售后回租会计处理

售后回租会计处理（精选8篇）

售后回租会计处理 篇1

售后回租业务会计处理： 租赁开始日

向融资公司出售资产

借：固定资产——融资性售后回租固定资产

贷：固定资产——在用固定资产

借：银行存款

未确认融资费用

贷：长期应付款

支付租金

借：长期应付款

贷：银行存款

计提融资租赁资产的折旧

借：管理费用等相关科目

贷：累计折旧

分摊未确认融资费用

借：财务费用

贷：未确认融资费用

期满时

借：固定资产——在用固定资产

贷：固定资产——融资性售后回租固定资产。

融资租赁和融资性售后回租会计和税务处理举例

例一：融资租赁业务。甲公司2011年12月31日融资租入的某机器设备公允价值为1000万元，最低租赁付款额的现值为800万元，需要支付的租金总额及相关费用为1200万元，则账务处理如下为，借记：固定资产——融资租入固定资产8000000，借记：未确认融资费用4000000；贷记：长期应付款——应付融资租赁款12000000。

2012年1月31日，甲公司应对该项机器设备计提折旧，假如按10年期限提取折旧，不考虑残值，则折旧额为800000÷10÷12=66666.67（元），账务处理为，借记：制造费用66666.67；贷记：累计折旧66666.67。全年折旧额为80万元，按照企业所得税法实施条例第58条的规定，该融资租赁的设备计税基础为应提折旧为1200万元，每月折旧额为10万元，税法允许全年税前扣除的折旧为120万元，在进行2012年企业所得税汇算清缴时，两者的差额40万元为会计和税法的差异，应在“纳税调整明细表”第43行“固定资产折旧”中进行纳税调减。

2012年1月31日，甲公司还应对400万元的未确认融资费用按实际利率法进行分摊，假如计算出来的结果为5万元，则账务处理为，借记：财务费用50000；贷记：未确认融资费用50000。2012年全年分摊计入财务费用中的未确认融资费用为60万元，既不是实际发生的费用，且以融资租入设备折旧的形式已经在税前得到扣除，根据企业所得税法实施条例第30条的规定，这60万元的财务费用不能税前扣除，应在“纳税调整明细表”第29行“利息支出”中进行纳税调整。

例二：融资性售后回租业务。乙公司2010年12月31日将一台全新机床按1000万元的价格出售给某资产融资租赁公司，同时又签订了一份租赁合同将该机床租回。租赁期自2010年12月31日至2013年12月31日共3年，每年末支付租金400万元，该机床账面价值为900万元，预计使用寿命为4年，乙公司采用直线法计提固定资产折旧（净残值假设为0）。

账务及税务处理为，租赁开始日借记：固定资产——融资租入固定资产9000000；贷记：固定资产——生产用固定资产9000000。

收到出售设备的价款时，借记：银行存款10000000，借记：递延收益——未实现售后回租损益2000000；贷记：长期应付款——应付融资租赁款12000000。按照国家税务总局公告2010年第13号的规定，乙公司向资产融资租赁公司出售机床的行为，不确认为销售收入，不征收增值税，企业所得税也不确认机床销售收入。

2011年末计提租赁资产的折旧。按照国家税务总局公告2010年第13号的规定，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧，2011年全年折旧额为900÷4=225（万元）。借记：制造费用2250000；贷记：累计折旧2250000。根据国家税务总局公告2010年第13号的规定，225万元的折旧费可以计入产品成本，销售完毕后在商品销售成本中得到税前扣除。

2011年末支付租金时，借记：长期应付款——应付融资租赁款4000000；贷记：银行存款4000000。

2011年末按直线法分摊未实现售后租回损益时，借记：财务费用666666.67；贷记：递延收益——未实现售后回租损益666666.67。每年应摊销未实现售后租回损益金额为2000000÷3＝666666.67（元）。

在融资性售后回租中，机床的公允价值1000万元，融资租赁的租金总额1200万元，租金总额大于公允价值部分200万元，可以看做是租赁期间承租人支付的融资利息，根据国家税务总局公告2010年第13号的规定，可作为企业财务费用在税前扣除。2011年企业所得税汇算清缴时，财务费用中按直线法分摊未实现售后租回损益666666.67元，不做纳税调整处理。

财务费用中分摊进来的未确认融资费用需要做纳税调整，分摊进来的未实现售后回租损益则不需要纳税调整，产生不同税务处理的原因在于，融资租入的资产的计税基础是租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，且会计和税法之间的折旧差额已经按税法口径做了纳税调整处理；融资性售后回租的资产的计税基础是该出售前的原账面价值，计税基础并没有改变

售后回租会计处理 篇2

一、售后回租作为租赁业务的会计处理

售后回租业务根据现行准则被作为一种特殊形式的租赁业务。这里将售后回租业务的会计处理视为两项交易,先将企业所拥有的资产出售,然后再将所出售的资产租回来。出售资产时将售价与账面价值之间的差额确认为递延收益(融资租赁),并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。然后将所出售的资产租回,将租金高于租赁资产入账价值的部分确认为未确认融资费用,采用实际利率法在租赁期内将未确认融资费用进行分摊。

二、售后回租作为融资业务的会计处理

售后回租业务从商业实质上是一种融资行为。在实务中资产的售价和所应支付的租金是相互关联的,是通过一揽子谈判的方式确定下来的。因此,资产的出售和回租实质上是一笔借款业务。相当于企业用资产作“抵押”,向租赁公司借款,分期还款付息。这里应将售后回租业务视为一项交易,即借款。由于售后回租业务企业所出售的资产,其所有权上的主要风险和报酬基本由售后回租方享有或承担,并未实质上转移,因此无需对售后回租的资产进行固定资产处置的会计处理,收到租赁公司支付的资产售价,相当于收到租赁公司的借款本金,确认为长期应付款,每期支付给租赁公司的租赁费按实际利率法确认本金和利息,本金冲减长期应付款,利息确认为财务费用。以下将结合案例说明。

(一)案例描述

2012年7月1日A公司购入一套专用生产线10,000,000.00元,由于A公司资金紧张于2013年1月1日向B租赁公司签订一份售后回租合同。合同约定生产线售价10,000,000.00元,租赁期3年共36期,自2013年1月1日起至2016年1月1日止。每期租金308,769.14元,租金总额11,115,689.04元,租赁期满时,A公司向B租赁公司支付100.00元作为生产线所有权转让价款,该转让价款与最后一期租金一并支付。2016年7月1日A公司再次因资金紧张与B租赁公司签订一份售后回租合同。合同约定生产线成本5,000,000.00元,租赁期3年共36期,自2016年7月1日起至2019年7月1日止。每期租金155,759.91元,租金总额5,607,356.76元,租赁期满时,A公司向B租赁公司支付100.00元作为生产线所有权转让价款,该转让价款与最后一期租金一并支付。

(二)会计处理

2012年1月1日购入一套专用生产线的会计处理,借:固定资产10,000,000.00;贷:应付账款10,000,000.00,生产线采用直线法,残值率5%,按10年摊销折旧。2012年计提折旧的会计处理如下:借:制造费用950,000.00;贷:累计折旧950,000.00。2013年1月1日将该生产线售给B租赁公司,由于是售后回租,该生产线所有权上的风险并未实质上转移,因此无需对售后回租的生产线进行固定资产的出售及再回租的会计处理。收到B租赁公司支付的生产线售价10,000,000.00元时,会计处理如下:借:银行存款10,000,000.00;贷:长期应付款10,000,000.00。

根据租赁合同中规定的借款利率作为利息费用的分摊率。各期应分摊利息费用如表1:

根据表1,2013年2月会计处理方法如下:借:长期应付款250,439.14;借:财务费用58,330.00;贷:银行存款308,769.14。

以后月份以此类推,会计处理方法相同。

2016年1月1日支付生产线所有权转让价款100.00元,该转让款占该生产线售价的0.1‰,根据会计信息质量要求中的重要性要求,可以确认为支付当期的损益,而无需作为利息调整分摊到各期的利息费用中。

2016年7月1日该生产线再次被A公司售后回租,此时无需对该生产线进行会计处理,待收到B租赁公司支付的生产线售价5,000,000.00元时,会计处理如下:借:银行存款5,000,000.00;贷:长期应付款5,000,000.00。

根据租赁合同中规定的借款利率作为利息费用的分摊率。各期应分摊利息费用如表2:

根据上表,2016年8月会计处理方法如下:借:长期应付款124,094.91;借:财务费用31,665.00;贷:银行存款155,759.91。

以后月份以此类推,会计处理方法相同。

2019年7月1日支付生产线所有权转让价款100.00元,确认为支付当期的损益。

三、业务分析

售后回租按现行准则是作为租赁的一种特殊形式来处理,依上例A公司有购买所租赁生产线的选择权,所订立的购买价款100元预计将远低于行使选择权时所租赁生产线的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定A公司将会行使这种选择权,因此A公司上述售后租回交易属融资租赁。根据目前的准则2013年1月1日出售该生产线,售价10,000,000.00元与生产线账面价值9,050,000.00元之间的差额950,000.00元予以递延,并按该生产线的剩余折旧年限9年进行分摊,作为折旧费用的调整。同时租回该生产线,由于属融资租赁,应确认固定资产—融资租入固定资产10,000,000.00元。此时可以发现通过上述售后回租业务A公司账上的固定资产价值虚增了950,000.00元,同时负债(递延收益)也虚增了950,000.00元。当2016年7月1日该生产线再次被A公司售后回租时,售价5,000,000.00元与该生产线账面价值6,305,555.56元之间的差额1,305,555.56元予以递延,此次售后回租导致A公司账上的固定资产价值虚减了1,305,555.56元,同时负债(递延收益)也虚减了1,305,555.56元。该生产线一直在A公司,其相关的风险和报酬并未转移,但却因发生两次售后回租导致该资产的价值发生波动。

而如果将售后回租业务作为融资业务,则该生产线的账面原值在历次交易中均保持不变,也不会导致递延收益的产生,不会虚增或虚减相关资产和负债,更能体现交易前后A公司在该生产线所有权的相关风险和报酬并没有发生转移变化这一实质。

四、结论

综上所述,售后回租业务的商业实质是融资,将资产出售、再将资产租回只是为了换取借款。如果将其作为一项融资业务进行会计处理,不仅会计处理方法简单降低核算成本,同时也能较客观反映企业的资产负债情况。

单位:元

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摘要：售后回租业务以其融资手续简洁,限制条件少,融资便利,在企业资金短缺的情况下,能帮助企业盘活存量资产,为企业融到较多资金而得到越来越多企业的青睐。现行准则是将售后回租作为租赁业务进行规范,本文将售后回租作为融资业务进行会计处理,旨在从商业实质反映售后回租业务。

关键词：售后回租,融资,会计处理

参考文献

融资性售后回租承租人会计处理 篇3

【关键词】 售后回租;会计准则;国际财务报告准则;承租人;会计处理

1 售后回租相关概念

1.1 最低租赁付款额

最低租赁付款额是指在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第3方担保的资产余值。最低租赁付款额一般视租赁协议规定的内容而定。

1.2 最低租赁付款额的现值

最低租赁付款额现值是指承租人最低租赁付款额在租赁开始日的价值。承租人在计算最低租赁付款额的现值时,必须合理选择折现率。确认折现率时,能够取得出租人租赁内含报酬率的,应当采用租赁内含报酬率,否则应采用租赁合同规定的利率,当以上两者都无法确定时,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

1.3 租赁内涵报酬率

租赁内含报酬率是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

1.4 担保余值

对承租人而言,担保余值是指由承租人或与其有关的第3方担保的资产余值。资产余值指在租赁开始估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值指租赁资产余值中扣除对出租人而言的担保余值之后资产余值。

1.5 未确认融资费用

未确认融资费用是指在租赁开始日,租赁资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额。在分摊未确认融资费用时,按照实际利率法分摊,分摊率可选择出租人的内涵报酬率、合同规定的利率、银行同期贷款利率和公允折现率。

1.6 履约成本

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

2 我国租赁准则与国际财务报告准则的比较

尽管我国《企业会计准则第21号――租赁》(CAS 21)对售后回租业务的规定不如《国际会计准则第17号――租赁》(IAS 17)的详细,但2009年注册会计师考试全国统一考试辅导教材《会计》中的说明和举例表明,我国对售后回租交易处理的立场与国际会计准则理事会基本相同。

2.1 售后回租交易的分类

CAS 21和IAS 17都把售后回租交易分为2类:经营性售后回租和融资性售后回租。分类的依据是对确认融资租赁的6项规定,只要满足规定中的任意1条即被认定为融资性售后回租,其他的交易形式则被认定为经营性售后回租。从CAS 21和IAS 17的附注可以看出,我国和国际会计准则理事会都强调对同一资产出售并回租会计处理的规定。

2.2 租赁资产入账价值的确认

CAS 21和IAS 17都指出,承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款入账,将差额作为未确认融资费用。未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。

2.3 售后回租损益的确认和分摊

我国对售后租回交易的损益处理原则与国际会计准则理事会一致:如果售后回租交易被认定为融资租赁,那么这种交易实质上转移了买主所保留的与该项租赁资产的所有权有关的全部风险和报酬,而出租人提供资金给承租人并以该项资产作为担保。因此,售价与必需资产账面价值之间的差额在会计上均未实现,应予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。

3 CAS 21存在的问题及完善建议

3.1 对租赁资产入账价值的确认

我国租赁准则指出,承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的作为租入资产的入账价值。该规定中存在3个基本概念:(1)租赁开始日公允价值;(2)最低租赁付款额现值;(3)最低租赁付款额采用的现值折现率。如不对这3个基本概念从定义上予以明确,对确认租入资产的入账价值会产生一定影响。

3.1.1 租赁开始日的公允价值

公允价值是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在实务中,通常使用出租人或承租人提供的对该资产的评估价作为公允价值的标准,但这种标准易受人为操作影响,评估价难以公允地反映租赁开始日的资产价值。因此,为了公允地反映资产在租赁日的公允价值,应以承租人和出租人以不同评估机构出具的评估报告或专业出版物对资产在租赁单月公布的评估价或最近同类型资产在公开市场的成交价的平均数为租赁资产在租赁当日的公允价值。

3.1.2 最低租赁付款额

最低租赁付款额是指承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第3方担保的资产余值。在实务中,最低租赁付款额包含两部分内容:(1)贷款的本金;(2)贷款的利息。如果在租赁开始日合同中约定利率,即锁定未来利率水平,最低租赁付款额中的应付利息的计算就相对简单直接。如果合同未明确利率水平,如以美元作为租赁币种,其利率水平随着银行间同业拆放利率(LIBOR)的波动而变化,难以准确地计算未来应支付的利息。由于利息是承租人应支付的款项,但在合同未明确利率水平的情况下,租赁准则并没有对最低租赁付款额作出明确的约定。

对于合同中没有明确利率水平或合同明确利率水平但在期后发生变化的情况下最低租赁付款额的确认,可从以下2方面予以考虑:

(1)在以人民币为结算币种的融资租赁中,在租赁合同期初约定利率水平,但期后随着国家利率政策的调整而发生变化的,应相应调整每期租金水平,并在调整年份报告期对最低租赁付款额和财务费用进行调整。

(2)在以外币为结算币种的融资租赁中,由于合同无法约定租赁利率水平,建议以同期外币掉期利率(掉期利率反映合同签订日未来数年利率的平均水平)作为最低付款额的利率水平,按实际利率支付每期租金。以租赁期满时对利息的实际数与预估数的差额调整最低租赁付款额和财务费用。

3.1.3 最低租赁付款额的折现率

对于最低租赁付款额的现值的折现率除按照准则的相关规定进行选择外,还可以选择合同签订日预估的租赁利率(如合同签订日利率水平或同期外币掉期利率),据此确定最低租赁付款额的现值。

3.2 对售后回租损益摊销年限的界定

CAS 21将融资性售后回租形成的原账面价值与售价之间的损益作为递延收益,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。此项规定与会计信息质量要求中的相关性和可比性原则不符。例如,一些资产的折旧年限远大于租赁期限,在租赁期届满时,承租人实质上已经获得租赁资产的所有权,但还需在剩余折旧年限内分担由前期租赁产生的递延收益。这显然是2种不相关的业务区间,资产从出售到回租并最终实现所有权的回归,已经实现该资产作为融资担保的价值功能,对同类资产不同的处理方式不具有可比性。

因此,对售后回租损益的摊销年限应以租赁期、租赁资产的剩余折旧年限和租赁资产的尚可使用年限孰短原则进行摊销。摊销方法与该资产的折旧方法一致,在租赁期届满时,售后回租损益必须摊销完毕。如提前支付部分租金,应按提前归还租金与剩余租金的比例分摊售后回租损益。

3.3 对未确认融资费用的摊销率的确认

CAS 21规定对融资性售后回租产生的未确认融资费用的摊销采用实际利率法进行摊销。实际利率法虽然能准确地按照租赁利率合理地分担费用,但如果利率调整次数频繁,就需要对未摊销完毕的费用重新计算每期分摊额,计算过程繁琐,可操作性较差。

如租赁合同已锁定租赁利率,承租人应采用实际利率法对未确认融资费用在租赁期内进行分摊;如合同中未明确租赁利率,对未确认融资费用可采用实际利率法或平均年限法进行分担。

3.4 期末对未确认融资费用和长期应付款的会计处理

CAS 21规定,租赁期满时未确认融资费用和最低租赁付款额均需摊销和支付完毕,这是基于租赁合同中租金或租赁利率明确的情况而言的。在合同未明确每期租金水平的情况下,建议采用预估利率预估最低租赁付款额,因此在租赁期满时可能存在实际累计支付租金与预估的最低租赁付款额在最后1期或数期中存在差额的情况。如在租赁期内,实际利率与预估利率存在差异,应在租赁期内将预估的最低租赁付款额减至残值额为限,此后支付的租金或尚未支付的租金应视为对原先预估利率的调整,直接计入当期财务费用。

4 承租人会计处理的实证研究

2008年8月30日,A公司(境外企业)将其自营的船舶按万美元的价格销售给B租赁公司。该船舶经双方聘请的评估机构的评估价分别为万美元和万美元,当时同龄船舶的市场售价为万美元。该船舶账面原值万美元,累计折旧385万美元,净值万美元。该固定资产的使用年限为30年,折旧年限为18年,已使用2年,残值率为5%。租赁双方签订《融资租赁合同》,将船舶回租给A公司使用。根据租赁合同的规定,合同租赁金额为万美元,租赁期为10年,残值为租赁额的10%,由承租人在最后1期与租金一并支付给出租方。租赁的安排费为租赁金额的0.6%,由承租人在合同签订日5个工作日内支付给出租方。租金按季支付,即40期。每期租金由本金和利息构成,其中本金为租赁金额扣除残值后的等额支付款,即101.25万美元;利息为浮动利息,利率为LIBOR+200%,LIBOR的水平根据租金支付前2个工作日英国银行间同业拆借利率水平确定。由于A公司设立在境外免税区,此项售后回租不存在相关税费(如印花税、增值税等)。

4.1 资产的公允价值

根据租赁双方以及最低该同类型船舶的交易额确认船舶的公允价值为(++)??3=万美元。

4.2 最低租赁付款额

本案例中最低租赁付款额包括租赁的本金和利息,其中租赁的本金为万美元,租赁的利息由于利率浮动而无法界定。此案例为外币租赁项目,又以3个月的LIBOR为计息周期,利息变化频繁,因此建议采用10年期的美元掉期利率计算利息。2008年8月30日10年期美元掉期利率为3.5%,租赁的利率为5.5%。经测算得到最低租赁付款额为万美元。计算方法见表1。

表1 最低租赁付款额测算万美元

注: 序号0表示当天为合同签订日,序号1―40为支付租金的40期日期排序,第40期时本金结余450万美金为租赁期末合同约定的残值。

4.3 最低租赁付款额的现值

本案例最低租赁付款额的现值=ai??,其中i为租赁的期数,ai为每期的租金,R为合同约定的利率或预估利率。通过计算,最低租赁付款额现值为万美元。

4.4 售后回租损益的分摊

本案例中因售后回租形成63万美元的递延收益,递延收益的摊销年限因以租赁期、租赁资产的剩余折旧年限和租赁资产的尚可使用年限孰短原则进行摊销,因此在本案例中递延收益的摊销年限应为10年,每年对折旧的调整额为(63??(1-5%)??10)=5.98万美元。

4.5 租入固定资产入账价值

根据租赁资产公允价值与最低租赁付款额孰低原则,租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的现值。租赁开始日产生27万美元的初始费用,应资本化计入租入资产的价值,因此该租入资产的入账价值为+27=万美元。

4.6 未确认融资费用摊销

本案例中未确认融资费用为-=万美元。由于本案例最低租赁付款额及其现值采用的利率均为预估的利率,因此融资费用摊销率无法确定。建议每期实际支付租金根据计算的利息费用冲抵未确认融资费用,在租赁期末对尚未摊销完毕的未确认融资费用计入当期财务费用。

4.7 对租入资产计提折旧

对融资租入资产计提折旧的方法与原有资产一致,本案例中资产已计提折旧2年,应在剩余折旧年限16年内计提,该资产的残值率为5%,因此每年计提的折旧应为268万美元,每季度计提折旧为??(1-5%)/64=67万美元。

4.8 本案例的会计处理

以下会计处理的货币单位均为万美元。

4.8.1 资产出售阶段的会计处理

4.8.2 租赁合同签订日的会计处理

4.8.3 租赁期的会计处理

为了简化核算,本案例以1年的租金支付为核算周期,每期支付的本金为101.25万美元,各期的实际利息分别为32.2万美元、32.99万美元、36.93万美元和37.53万美元,1年中累计支付的利息为139.66万美元,累计支付租金为544.66万美元。未确认融资费用摊销额为139.66万美元,未确认融资费用的余额为万美元。

4.8.4 租赁期满时的会计处理

最后1期租金为109.00万美元,其中本金101.25万美元,利息为7.75万美元。

(1)假设租赁期实际平均利率大于预估利率,且在租赁期末,最低租赁付款额已减至残值额即450万美元,则最后1期或最后数期支付的租金应视为对原预估利率水平的调整,计入当期财务费用,此时未确认融资费用摊销完毕。

(2)假设租赁期实际平均利率小于预估利率,在最后1期租金支付完毕后,租赁期累计支付租金为万美元,未确认融资费用余额为万美元。在租赁期末,应将累计支付租金额与最低租赁付款额的差额5万美元调整至残值额,其差额应视为对原预估利率水平的调整,计入当期财务费用,此时对尚未摊销完毕未确认融资费用应摊销完毕。

4.8.5 留购固定资产的会计处理

5 结 语

售后回租是创新型融资业务,其会计处理除了应与国际财务报告准则接轨外,还应考虑到业务中存在的实际问题。只有在实际工作中发现问题并予以改进,才能有助于会计信息质量的不断提高。

参考文献:

[1]肖斌.关于中外租赁准则问题的比较[J].商业研究,2003(11):85-86.

[2]吕永胜,陈传东.新准则下融资租赁的会计处理[J].会计之友,2008(6):36.

[3]杜莉.售后回租交易会计处理的国际比较及对我国的启示[J].会计之友,2008(10):92-96.

[4] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:中国财政经济出版社,2007: 219-336.

融资租赁售后回租增值税 篇4

最近网上流传了一份上海市税务局2014全市税务系统货劳税工作会议材料中关于上海市对于财税〔2013〕106号文融资性售后回租政策执行口径的资料，其中关于征求《货劳税部分政策本市具体实施意见（讨论稿）》的意见和建议的通知有些问题,值得我们进一步研究和探讨。

上海税务局：对纳税人从事融资租赁直租业务涉及因承租人违约而收回并处置的租赁设备，因其已抵扣设备进项税额，故应按销售货物行为，对其销售额全部依17%缴纳增值税。

对纳税人从事融资租赁售后回租业务涉及因承租人违约而收回并处置的租赁设备，尽管其未抵扣设备进项税额，但是承租方可能已抵扣相应的设备进项税额，所以应对出租方处置设备按17%征收增值税。但考虑到出租方与承租方系二个不同的纳税主体，且出租方未曾抵扣设备进项税额的实际情况，建议依据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）的规定，对出租方处置资产取得的全部收入和价外费用，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，并且不得开具增值税专用发票。同时对于已一次性扣减销售额的设备本金中尚未收回的部分，应相应转回不得用于扣减销售额，如设备本金为采用分期扣除办法，则不需要调整扣除额。对承租人（增值税一般纳税人）涉税问题，另行研究。

个人观点

其实，在财税〔2013〕106号文对于融资性售后回租的政策规定下发后，我就意识到在售后性融资回租如果出现承租方违约的问题，融资方收回设备销售会存在增值税链条的断裂问题，从而间接验证了106号文对于融资性售后回租的政策是存在不合理的地方。为此专门写了《从承租人违约角度审视106号文对融资租赁营改增的政策规定》一文（见中国税务报）。

在融资性售后回租中，根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2013〕106号附件2），融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效的扣除凭证。但是，如果承租方如何开具发票，在实际执行中却五花八门。有些国税机关给承租人开票免税，有些国税机关认为，根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。既然不征收增值税，国税局就不能给承租人开具增值税发票。还有的国税局认为，文件只是说承租方开具发票，但没有说开增值税发票，就把承租人推到地税局，让企业到地税局去开发票。这个问题，上海税务局是明确了，对于承租方应如何开票问题，明确如下：

1.如承租方为增值税一般纳税人的，承租方应开具增值税普通发票或通用机打发票；

2.如承租方为增值税小规模纳税人或非增值税纳税人的，承租方应开具普通发票或通用机打发票，对于部分原不领购发票的单位如学校、医院等，发生售后回租业务出售资产时，主管税务机关应为其临时核定发票用量。

根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。

因此，售后回租业务中承租方向出租方开具的普通发票上注明的设备本金销售额，承租方无须申报缴纳增值税，如一窗式比对中出现异常的，承租方应向主管税务机关提交融资性售后回租合同及发票，主管税务机关审核后办理系统解锁。

这里，上海税务局明确了给承租人开具增值税发票，同时解决了如何在系统中开不征增值税的发票以及由此导致的比对错误问题。

但是，当承租方违约，出租方收回设备销售时如何缴纳增值税呢？这个问题上海税务局观点认为，对纳税人从事融资租赁售后回租业务，涉及因承租人违约而收回并处置的租赁设备，尽管其未抵扣设备进项税额，但是承租方可能已抵扣相应的设备进项税额，所以应对出租方处置设备按17%征收增值税。但考虑到出租方与承租方系二个不同的纳税主体，且出租方未曾抵扣设备进项税额的实际情况，建议依据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）的规定，对出租方处置资产取得的全部收入和价外费用，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，并且不得开具增值税专用发票。

实际上，这个建议是存在问题的。因为我们在考虑增值税政策时，并非仅仅是考虑出租方和承租方是两个不同主体的问题，而是要考虑保持整个增值税抵扣链条的完整性。实际上，正如我在《从承租人违约角度审视106号文对融资租赁营改增的政策规定》分析的，我们一定要注意《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。13号公告这个承租方出售资产行为不征收增值税实际是有一个暗含的前提的，就是整个售后性融资租赁合同必须要顺利执行完毕。即我当时承租方把设备在法律上销售给你出租方时，你增值税上不属于销售行为不征收增值税，但我付完租金，出租方将设备所有权还给我承租方时，那时候对出租方在法律上又是一个设备所有权的销售，但我增值税上对出租方也是不征收增值税的。这个一买一卖，最终设备又回到了我承租方手上，只有这个前提存在的情况下，13号公告所说的融资性售后回租中，承租方销售行为不征增值税的规定才能执行。因为，在售后性融资回租合同顺利执行的情况下，设备所有权（无论是在法律名义上还是税收上）最终没有发生转移，仍然在承租方名下。

而当承租方违约时，出租方此时不仅是在法律上取得了设备的所有权，而且在税收上也取得了设备的所有权，设备所有权真实发生了转移。此时实际上13号公告不征收增值税的基础已经不存在了。因此，在承租方违约的情况下，我们应该在出租方收回设备时，让承租方按抵债金额开具增值税发票给出租方且要按规定缴纳增值税，这里就保持了增值税抵扣链条的完整。在这里基础上可以讨论分两种情况：

1、承租方是一般纳税人，抵债时开增值税专用发票按17%缴税，出租方收回销售，按17%缴纳增值税。

2、承租方是小规模或非增值税纳税人，抵债时开具增值税普通发票按4%减半缴税，出租方收回销售，可依据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）的规定4%的征收率减半征收增值税。

因此，这里不能不估计增值税抵扣链条完整性，一味按4%的征收率减半征收增值税。

对于融资性售后回租承租方向出租方开票的问题。实际上部分国税机关的观点是有道理的，你13号公告说的是不征收增值税，不征收增值税本来就不应该开具增值税发票。同时，我们应该要反思一下，这里承租方给出租方开票目的是什么呢，仍然是我们以前的“以票控税”的管理思维，即由于出租方可以扣除本金缴纳增值税，这里扣除本金一定就需要有发票作为扣除凭证。实际上，这里的开票就是扣除凭证的作用。严格意义上讲，这个开票是违反《中华人民共和国发票管理办法》的。那什么时候才应该开具发票呢，这个发票只有在承租方违约，设备抵债，即在税收上真实发生了承租方销售设备给出租方抵债时才应该按抵债的金额开具。

淘宝售后处理方案 篇5

导入语

您好亲，我是售后。鞋子有什么问题不要着急哦，我会帮您处理好的。放心哈

一，简单的售后问题处理

1.小瑕疵（面积比较小的污渍、胶水、破洞、变形）

首先看他的地址，江浙沪优惠3-5元，不能接受可以支持给他退换。新疆、内蒙古、青海、西藏，这些地区尽力给他优惠，不要让他退换，这些地区运费过高、优惠的金额保持在15元以下，10元左右，要求优惠金额比较大就直接找总监、老板娘、行政总监商量。其他地区优惠5-10元，尽量不要让他退换，要求的优惠超过10元就直接让他退了重新拍。瑕疵小我们也不能完全不给任何的优惠或者是直接不管了，这样对后面的评价和评分不会很理想。买家找到我们，大部分是希望让我们给与优惠或者是承担一点责任。真的不在意的，他不会来找我们的。

其次，在给予优惠的同时别忘记提出一些去除瑕疵的方法，根据自己生活中的常识给买家去除污渍的建议，实在不知道可以百度下。

如何去除鞋子上的污渍：

麂皮绒、绒面的用热水毛巾+牙膏，一般的污渍可以去除，擦的时候不要过度用力，会将鞋面的绒毛层擦掉的，切忌不要用毛刷刷

Pu皮的用热水毛巾、牙刷+牙膏或者是橡皮擦可以去除污渍，切忌毛刷 布面的用热水+牙膏+牙刷，刷子可以适当的刷刷，但是不推荐 拖鞋用牙刷+热水+牙膏，毛刷不推荐

帆布鞋增白：1.用废弃牙刷沾满牙膏将鞋子里里外外全部刷一遍，然后清洗。

2.洗完裹上两三层白色的纸巾，就普通的卷纸，颜色一定要白色的。包裹好后用清水洒上去，让纸巾贴在鞋面。3.将包裹好的鞋子放在通风的阳台，不要放在阳光直射的地方，会将鞋子晒黄。

最后，记住，不要忘记说“对不起”“谢谢您”，这非常的重要，随时保持感恩的心。买家并不欠我们，我们需要为他们的帮忙和配合抱一颗感恩的心。

2.，退换货(尺码不合适、不喜欢)

先去查看他购买的鞋子标题是否包括：特价、清仓、秒杀以及其他的活动名称。有，那就是特价商品。没有，就是正价商品。

特价商品：在不影响二次销售的前提下，买家自己承担来回的运费，7天内可以退换。运费保险单独提出来说，不要将特价不包邮退换的原则和运费保险完全混淆。这样的不提倡退，会增加退款率，尽量让他自己补运费直接换出。

正价商品：在不影响二次销售的前提下，我们是7天内无理由包邮退换，不管是不喜欢还是尺码不合适，来回运费都是我们承担。收到鞋子给他全额退款+淘宝退给他他寄来的运费。退运保险有金额标准，可以先点击退运保险进去查看能退的金额，让买家自己注意运费，不是质量问题我们不会补给买家多付的运费。

请将以下设为快捷短语：地址是：浙江省XXXXXXXX，邮编：XX电话：XXXXXX 收件人：XXX 收。请您记得在包裹里面留下纸条哦~一定要写上您的旺旺账号，写上退换货原因非常重要，拒收ems、顺丰和到付的哦，在发出货后的2-3天上网来联系我们哦！【注：寄回来的快递单号一定要记住哦，到时候方便我们查询】记得点击退运保险进去查看您寄来的运费淘宝所承担的金额/:^_^ 也不要忘记告诉买家：收到鞋子我们会全额给您退款+淘宝退给您您寄来的运费。

不要和他扯运费保险，很多买家并不懂，扯来扯去更麻烦。

二、疑难售后问题处理

1.，不属于.质量问题：

@左右脚做工不对称：有的手工缝纫的鞋子左右脚鞋面不对称，有轻微的差异，这属于正常现象，给买家解释好就行。差异比较大的，就需要寄来退货，我们承担运费。

@左右脚颜色不对称：扎染鞋，手绘鞋，水洗布鞋，渐变色鞋，这几种常出现左右脚颜色不对称的情况，这都是正常范围内的。可以将我们页面的实物拍摄图能看出差异的截图给他。这不属于质量问题范围，这是鞋子本身的特征。确实区别很大的，可以让其他人一起帮忙参考下，看看是不是确实有深色和浅色的鞋子混发了。

@尺码问题：有2种，一种是童鞋，一种是大人鞋。

出现最多的应该算是童鞋。童鞋测量方法：用一张白纸画下孩子的脚型，笔要垂直与纸面，然后测量白纸上脚型最大距离处。不能直接用直尺等测量，这样是不准确的。

当买家找来，说童鞋尺码不对的时候。我们不要生气也不要惊慌，更不要乱了阵脚，买家说的不一定对，我们自己测量的也不一定对。先告诉买家我们的尺码是经过多次测量才上架的，一般是不会出错的。同时检查下这款鞋子的评价，如果没有问题，就可以说其他的亲们买去也没有反应尺码不对。然后确定一下是我们错了，还是买家测量的脚长错了。（弄清楚我们测量内长的方法很重要：目前是按照鞋子的外长减去1cm=鞋子的内长。帮买家参考尺码的时候要注意，女童凉鞋尺码后面对应的内长也是合适的脚长，不需要加大买。其他的鞋子：春秋款式需要按孩子的净脚长加大0.5—1cm购买=鞋子的内长；冬款按照孩子的净脚长加大1——1.5cm购买=鞋子的内长）。这时候，打电话到仓库，让永国将买家已经购买的尺码、比买家购买尺码大一码和小一码总的三个尺码测量出内长、外长，然后初步判断是不是我们的测量有误。如果是，不要和买家纠缠，直接问他鞋子能不能将就，周围有没有小孩能穿，有就优惠些或者重新拍的鞋子给他免邮。没有，那就寄来退了重新拍，不要忘记备注好退换货原因，日期，运费谁出。如果我们这边测量的内长没有问题，那就需要让买家自己仔细检查下，看看尺码有没有发错，是不是将我们的尺码看做是鞋子的外长了，或者是否用错误的方法测量的孩子脚长。这里需要一定的技巧，可以让自己站到他的角度去考虑孩子，让孩子作为彼此间的调和剂。就说知道孩子准确的脚长能帮忙找到更合适的尺码，让孩子穿得更安心，更舒服。大多数买家是很愿意接受这样的提议的，比生硬的让他挑他自己的错误更有效果。

大人鞋出现尺码不规整的，一般是鞋尖偏瘦，脚尖偏宽，脚背偏低，鞋口过紧或者是偏码不足一码的。找到这款鞋子的原因，就能对症下药了。他穿鞋子大了，那可以夸奖下他的脚很瘦，我们很羡慕，买家听着赞美心情愉悦了，后面自然就好办了。退换来回运费需要他出，再次拍下的鞋子可以送份小礼物。

￥￥￥有一种特殊情况：那就是买家找茬，想要我们承担运费给他退换。我们心里明了，但是不要和他说穿，给他说说我们的难处，或者帮他找能省运费的方法。将他当做朋友一样的对待，慢慢的他会理解你，并且接受你的提议的。高难度的，那就找销售总监、行政总监、老板娘商量。

正价的鞋子我们就不用那么多废话啦!包邮退换：7天内在不影响二次销售的情况下，包邮退货，他需要的自己重新拍。只有这样我们为他购买的运费保险才能使用。

@@发错商品：有三种情况一是发错鞋码，二是发错鞋子尺码是对的，三是发错颜色。

发错尺码，一般情况下都是需要调换的。可以询问下他周围有没有亲人朋友可以穿，可以的话免去运费，或者他重新拍的 给他免邮。或者是直接给他优惠，以运费为最高标准。实在不行就包邮退。

发错鞋子尺码对的：这时候可以大力的推荐下他收到的这款鞋子，尽量给予优惠。退一步就和发错尺码的处理方法一样。实在不行就包邮退。

发错颜色的，大部分都可以被说服，留下鞋子，少部分需要我们给予一定的优惠。

2.质量问题

破口：达到1cm以上就不用说优惠一类的话题了，直接让他寄来退了重新拍，我们出运费。他寄来的运费一般都比运费保险退的多，差的我们需要直接打款支付宝给买家。

脱胶：可以先和买家商量下能不能帮忙找师傅粘上，好点的修鞋师傅有白色的胶水，是厂里面粘鞋子用的。千万不要让他、买家自己买胶水粘，粘鞋子用的好胶水不好买。当然，费用还是我们出。脱胶范围比较大，就简单的提下，不要硬让买家去帮忙，超出3cm就是严重的质量问题了，买家不愿意就让他退了重新拍。地址远，特价商品的尽量优惠。

瑕疵：鞋面污渍较多，比较明显的就属于严重的瑕疵了。能接受优惠的就尽量多给优惠，不超过半价的优惠就可以的，有特殊情况找销售总监、行政总监、老板娘商量。

开线：指只是缝纫的线开了，再次缝纫上去就可以恢复原样，但是鞋子本身没有太大的影响的情况。尽量说服他帮忙找师傅缝纫下，费用我们出。不要忘记感谢他的帮忙和我们给他带来的麻烦。如果实在不能帮忙的，也就是不愿意配合的，那就承担来回运费给他退吧。特别是开线面积大的，不要强迫他一定要帮忙自己修理，提一下，他不愿

意就必须给他退。运费我们承担。

请将以下设为快捷短语：地址是：浙江省xxxxxxxxxx，邮编：325200~~电话：xxxxxxxx 收件人：xxx 收。请您记得在包裹里面留下纸条哦~一定要写上您的旺旺账号，写上退换货原因非常重要，拒收ems、顺丰和到付的哦，在发出货后的2-3天上网来联系我们哦！【注：寄回来的快递单号一定要记住哦，到时候方便我们查询】记得点击退运保险进去查看您寄来的运费淘宝所承担的金额/:^_^ 也不要忘记告诉买家：收到鞋子我们会全额给您退款+淘宝退给您您寄来的运费。

三、退款中处理（需要退货的）

未申请退款，让他申请退款：选择已收到货，需要退货，7天无理由退换。申请退款的：查看下申请内容，核实后点击同意退款申请。然后让买家点击退款中进去---------退货给卖家，认真填写他寄来的快递单号，那是淘宝退运费的依据。错了无法修改，淘宝也不会再给买家任何的核赔。

退款中显示：同意退款，拒绝退款，这样的提示的时候，核对下信息，没有错就发到群里面。格式为：ID，店铺，退款

后记

不管是任何人以何种态度有售后问题来找，都不要惊慌，先告诉他我们是保质量的，请他放心，我们这边会帮他处理好。这样说的目的是安抚他紧张、愤怒的心情，有利于后面进一步的处理。

然后让他发照片给我们，说的时候语气尽量的多带几个：很抱歉，麻烦您了，谢谢„.之类的，这样是表示尊重和理解他，让他觉得我们队这件事情看得很重要，会帮他处理好。活泼热情的谈话会让彼此间的谈话轻松很多

情绪很急躁的：遇到这样的不用慌，站到他的角度去想想会是什么样的心情，多体谅他，多说安抚的话，还可以将自己买东西的一些经历三句两句带出来，以便会引起他的共鸣博得他的信任，再慢慢的引导他去给您图片，这时候害羞，委屈的表情图最能排上用场。

关于售前、售后、滞销机处理方案 篇6

关于售前机、售后机、滞销机、的处理方案

售前机处理

1.可自行维修的情况下，客户利用5‰的配件额度，自己维修并可获取维修费用；

2.不能自行维修的情况下，可将售前机发往奔腾电工签约的维修网点进行维修，自行承担送返费用；

3.售前机：按三包法规定售出15天内有质量问题顾客要求退换货的机器和小批量出厂即有质量问题但可维护好并能正常销售的机器；

4.大批量出厂质量问题机器，作换货处理；

售后机处理

1.按三包法规定要求顾客到指定签约维修网点进行维修；

2.特殊情况下顾客要求退换货机型，可按结算协议进行核销，客户按提货额结算1%的不退货商奖励；

滞销机处理

1.订货：按实际销售来计划订货，做好产生滞销的预防，保持正常补货频率和补货量；不屯货不压货；

2.销售：保持商场库存机型在一个月内都有销售，库存都有更新变化；

售后回租会计处理 篇7

关键词：融资性,售后回租,会计处理,财税效应

融资租赁, 又称金融租赁或财务租赁, 是指出租人根据承租人对供货人和租赁标的物的选择, 由出租人向供货人购买租赁标的物, 然后租给承租人使用的租赁形式。融资租赁于2l世纪50年代产生于美国, 我国于改革开放后引入。融资租赁性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后, 又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。改革开放以来, 融资租赁企业在我国快速发展。

一、售后回租交易结构解析

售后回租是一种特殊形式的租赁业务, 通常指企业将现有的资产出售给金融租赁公司后, 又随即租回的融资方式。它是目前西方发达国家常用的筹资方式之一, 在我国也在不断兴起。售后回租是集销售与租赁于一体的交易行为, 是企业筹集资金的新型方法, 其实质是融资, 而不是销售。在售后租回交易中, 承租人与出租人都具有双重身份, 进行双重交易, 资产价值和使用价值出现分离的现象。一般来说售后回租合同中的出售合同与租赁合同是同一份合同, 二者互为基础, 互为条件, 所以不能把一者分割开来分别处理, 设备销售方 (承租人) 通过出售行为取得相当于售价的资金流入;又通过与出售行为同步的租赁行为, 资产并不需要实际交付, 分期支付租金, 承租人继续保留对资产的占有权和使用权。所以售后回租交易中资产的所有权以及与资产所有权相关的全部报酬和风险并未完全转移。

二、融资性售后回租业务的会计处理

(一) 融资性售后回租的定义

售后回租业务在会计及税务处理中分为经营性售后回租和融资性售后回租, 本文主要讨论融资性售后回租业务会计及税务处理问题。所谓融资性售后回租业务, 是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后, 又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。从概念看出, 融资性售后回租业务具有以下3个特点: (1) 出售方 (承租方) 以融资为目的; (2) 出售方 (承租方) 是将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业; (3) 出售方 (承租方) 以融资租赁方式将资产租回。《企业会计准则第21号—租赁》规定:满足下列标准之一的, 即应认定为融资租赁回租业务。 (1) 在租赁期届满时, 租赁资产归承租人所有。 (2) 承租人有购买租赁资产的选择权, 租赁期届满承租人购买租赁资产价款预计将远低于届时公允价值, 承租人购买租赁资产的可能性很大。 (3) 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上 (含75%) 。 (4) 承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值, 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”, 通常掌握在90%以上。 (5) 租赁资产性质特殊, 如果不作较大改造, 只有承租人才能使用。

(二) 融资性售后回租业务会计处理要点

1、最低租赁付款额。

最低租赁付款额是指在租赁期内, 承租人应支付或可能被要求支付的款项。承租人有购买租赁资产选择权, 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值, 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的, 购买价款应当计入最低租赁付款额。

2、未实现售后回租损益。

在融资性售后回租业务中, 租赁资产虽然已经出售, 但与资产相关的风险和报酬并没有安全转移, 出售资产的行为会计处理不能确认为收入, 卖主 (即承租人) 应将售价与资产账面价值的差额 (未实现售后回租损益) 予以递延, 并按该项租赁资产的折

旧进度进行分摊, 作为折旧费用的调整。企业资产应按历史成本计价, 但资产出售与租回过程的资产评估可能会评估增值或贬值, 租赁双方也可能会通过提高或压低各期租金产生销售损益, 从而造成资产虚增或虚减, 达到操纵利润粉饰财务报表的目的。通过分摊未实现售后租回损益来调整折旧费用, 挤出出售资产“损益”的水份, 减少售后回租业务对企业经营业绩的影响。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时, 按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。

3、未确认融资费用。

未确认融资费用是租回资产的入账价值与长期应付款的差额。会计处理上, 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊, 租赁期届满时, 未确认融资费用应全部摊销完毕。承租人应当采用实际利率法计算分摊未确认融资费用确认当期的融资费用。在

这是, 实际利率就是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

4、租回资产的入账价值确认。

在租赁期开始日, 承租人应当将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值, 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值, 将资产的入账价值与长期应付款的差额作为未确认融资租赁费用。

三、售后回租的财税效应

售后回租在长期融资方而比较优势明显。售后回租首要功能就是长期融资, 融资性售后回租期限较长, 融资方获取了长期资金;其次, 由于融资费用可在所得税税前扣除, 形成税盾效应, 融资成本低于股权融资, 而且由于标的物在法律上所有权在金融租赁公司, 金融租赁公司的风险相对较小, 所以售后回租的融资利息通常低于长期贷款。售后回租办理起来非常方便快捷, 与传统的商业银行相比, 金融租赁公司管理层级相对较少, 决策链条短, 融资租赁可以迅速放款。售后回租的租金支付方式非常灵活, 可以与企业的资金状况、经营业绩、营业周期等情况, 在合约中约定租金金额和支付方式, 而不必拘泥于定额、定期支付租金的形式, 最大限度地与企业实际情况匹配。此外一般来说.在租赁期末, 企业有权以极低的名义价款回购资产, 充分享有资产升值的好处和资产剩余收益。售后回租可优化企业资本结构, 通过财务杠杆影响净资产收益率, 向资本市场传递有利信息。一般来说, 售后回租都是以资产账而价值为基础进行交易, 在这种情况下, 售后回租交易则同时增大了企业资产规模和长期负债规模, 提高了企业资产负债率, 放大了财务杠杆, 在保持资产收益率的情况下, 可以使企业的净资产收益率得以提高, 进而向资本市场等传递出有利信号。例如假设一家公司售后回租前公司总资产1000万, 负债为0, 净资产也为1000万, 资产收益率为10%。如果拿出某项500万的固定资产进行售后回租交易, 则公司资产变成1500万, 负债也变成了500万, 公司净资产仍为1000万, 而资产负债率则提高到33%, 如果资产收益率仍维持在10%, 则净资产收益率就会提高到15%, 较先前的10%的净资产收益率提高了50%, 净资产负债率是资本市场关注的最核心指标之一, 该指标的改善这将有利于企业后续融资, 为资本运营提供了运作空间。

售后回租降低了企业税负, 节税效果明显, 可结合“营改增”税改政策进行税收筹划。由于售后回租国家税务总局《关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》 (国家税务总局公告2010年第13号) 第二条规定:“根据现行企业所得税法及有关收入确定规定, 融资性售后回租业务中, 承租人出售资产的行为, 不确认为销售收入, 对融资性租赁的资产, 仍按承租人出售前原账而价值作为计税基础计提折旧。租赁期间, 承租人支付的属于融资利息的部分, 作为企业财务费用在税前扣除。”售后回租的出售资产行为, 税法上也不确认为销售收入, 所以既不征收营业税也不征收增值税。2013年8月1日起施行的营业税改增值税税改中, 有形动产租赁业属于增值税业务, 税率为17%, 如果分别有5年期售后回租和长期贷款各1000万元, 利率均为10%, 售后回租和长期贷款每年均需要支付利息100万元, 但是售后回租业务的金融租赁公司财会给融资方开具100/1.17*0.17=14.53万元的增值税专用发票, 如果融资方也属于增值税一般纳税人, 则融资方每年可抵扣值征税进项税14.53万元, 五年共可抵扣增值税72.65万元。

四、结语

融资性售后回租作为一种特殊新型的融资模式, 越来越受企业的欢迎和青睐, 特别是通过售后回租不仅牢牢掌握资产的使用权及其相关的收益权, 还能够快速、低成本地获取企业生产经营所需的稳定长期资金。售后回租能够在牢牢把握企业所有权的情况下, 调整、优化企业资产负债结构, 提高财务杠杆率, 从而提高企业的净资产收益率, 提高企业每股收益, 成为企业进行资本运营的得力工具。

参考文献

[1]肖承祥.对中小企业开展融资租赁优势的探讨[J].会计之友, 2013, (3)

售后租回业务相关的会计处理探讨 篇8

企业把自己拥有的固定资产出售给租赁公司，然后作为承租人将所出售的固定资产向租赁公司租回使用，并按期向租赁公司交纳租金的交易称为售后租回。

实例：ABC公司将其自有一套E设备转让给Z租赁公司，固定资产原值为2000万元，预计使用年限为10年，按直线法计提折旧，无残值，已使用3年，累计折旧600万元，净值1400万元。2007年1月1日Z租赁公司向ABC公司支付转让价款1500万元，并将E设备转租给ABC公司。ABC公司承租E设备并支付租金。租赁期限为5年，起租日为2007年1月1日，每年年末支付租金390萬元。如果E设备因任何原因无法使用且无法修复，ABC公司应当立即向Z租赁公司支付所定损失金，即ABC公司未支付租金（未到期部分）×110%+期末购买价格。承租人可以在租赁期限届满前2个月向出租人提出书面购买请求，合同列明的购买价格为1.5万元。假设承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费和印花税等初始直接费用10万元。

一、租赁类型的确定

ASBE21规定：融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。

（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

IAS17与ASBE21关于融资租赁定义的规定基本相同，但同时还规定，符合下列一项或数项标准的，也应当认定为融资租赁：承租人承担撤销租赁所带来的损失；残值波动所带来的损益由承租人承担；承租人有可能以远低于市场租金的价格续租。

本例符合上述（二）（三）（四）（五）项标准，可以判断这笔售后租回交易为融资租赁。ABC公司应按融资租赁有关规定进行相关的会计处理。

二、承租人的会计处理

（一）出售固定资产

ASBE21规定：售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。IAS17也规定：如果售后租回形成一项融资性租赁，销售收入超过承租人（卖主）账面金额的任何部分应予以递延并在整个租赁期内摊销。这种交易是出租人向承租人提供融资的一种手段，出租人保留了所有权的风险和收益，因此将利润立即作为收入确认是不恰当的。

由此可见，本例中售价与资产账面价值之间的差额100万元应列入递延收益—未实现售后租回损益，并在租赁期中平均摊销到生产成本中，作为折旧费用的调整。会计处理如下：

1.固定资产净值转出

借：固定资产清理 14，000，000.00

累计折旧 6，000，000.00

贷：固定资产 20，000，000.00

2.收到转让价款

借：银行存款15，000，000.00

贷：固定资产清理15，000，000.00

3.结转固定资产清理

借：固定资产清理1，000，000.00

贷：递延收益1，000，000.00

4.递延收益—未实现售后租回损益按5年摊销，每年会计处理：

借：递延收益 200，000.00

贷：生产成本200，000.00

（二）租入资产的入账

ASBE21规定：在租赁期开始日，融资租赁的承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费和印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。上述规定与IAS17规定一致。

1.租赁开始日租赁资产公允价值的确定：

新准则将公允价值纳入判断标准和计量基础中，在实务中如何取得租赁资产公允价值，是摆在我们面前的一个难题。笔者认为，在设备转让款与设备账面价值差异不大时，可以将设备转让款认定为租赁开始日租赁资产公允价值。本例中租赁开始日租赁资产公允价值为1500万元。

2.最低租赁付款额的确定：

ASBE21规定：最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

因此，本例中最低租赁付款额为：

最低租赁付款额

=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额

=3，900，000.00×5+15，000.00

=19，515，000.00（元）

3.最低租赁付款额现值的计算：

ASBE21规定：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

由于本例中承租人无法取得出租人租赁内含利率，租赁合同也未规定利率，只能采用银行同期银行贷款年利率6.48%作为折现率.。

最低租赁付款额现值

=3，900，000.00×（P/A，6.48%，5）+15，000.00×（P/S，6.48%，5）

=3，900，000.00×1-（1+6.48%）-5+15，000.00×（1+6.48%）-5

6.48%

=16，215，901.66+10，958.50

=16，226，860.16>15，000，000.00

根据新准则规定的孰低原则， 租入资产的入账价值=1500万元+初始直接费用10万元=1510万元

4.相关的会计处理：融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

借：融资租入固定资产15，100，000.00

未确认融资费用 4，515，000.00

贷：长期应付款19，515，000.00

银行存款 100，000.00

（三）未确认融资费用的摊销

ASBE21规定：未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。IAS17规定融资费用应使各期负债余额的利息形成一个固定的利率。

我国原准则规定：未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。新准则在这里有了较大改动，明确承租人分摊未确认融资费用时，只能采用实际利率法。

本例未确认融资费用的摊销计算过程如下：

租入资产的入账价值=租赁开始日最低租赁付款额的现值

即：15，100，000.00=3，900，000.00×（P/A，r，5）+15，000.00×（P/S，r，5）

在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。

当r=9%时，3，900，000×3.8897+15，000×0.6499

=15，179，578.50>15，100，000

当r=10%时，3，900，000×3.7908+15，000×0.6209

=14，793，433.50<15，100，000

因此，9%

r=9.206%

列表计算未确认融资费用每期摊销额（如表1）

第一期支付租金时的会计处理

借：长期应付款3，900，000.00

贷：银行存款3，900，000.00

借：：财务费用 1，390，106.00

贷：未确认融资费用 1，390，106.00

第二、三、四、五期支付租金的會计处理同上，摊销的未确认融资费用每年不同，具体根据未确认融资费用摊销表中列示的金额进行摊销。

（四）折旧的计提

ASBE21规定：承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命二者中较短的期间内计提折旧。上述规定与IAS17规定基本一致。

本例中，E设备租赁期为5年，尚可使用年限为7年。由于承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，可以按7年对E设备计提折旧，年折旧额为2，157，142.86元，会计处理如下：.

借：生产成本2，157，142.86

贷：累计折旧 2，157，142.86

（五）租赁期届满时取得租赁资产所有权

借：长期应付款 15，000.00

贷：银行存款 15，000.00

借：固定资产15，100，000

贷：融资租入固定资产15，100，000

（六）如果E设备在2010年6月因某种原因无法使用且无法修复，ABC公司应当立即向Z租赁公司支付所定损失金。此时剩余租赁期为1.5年。

损失金=ABC公司未支付租金（未到期部分）×110%+期末购买价格=3，900，000.00×1.5×110%+15，000.00=6，450，000.00

1.支付损失金（下转第55页）

（上接第53页）借：长期应付款 7，815，000.00

营业外支出 585，000.00

贷：银行存款 8，400，000.00

2.转销未确认融资费用

借：财务费用 315，575.42（=631，150.84/2）

营业外支出633，560.57

贷：未确认融资费用949，135.99

3.固定资产转出

借：累计折旧9，707，142.87（=2，157，142.86×4.5）

固定资产清理5，392，857.13

贷：融资租入固定资产 15，100，000.00

借：递延收益—未实现售后租回损益400，000.00

贷：生产成本 100，000.00

固定资产清理 300，000.00

借：营业外支出5，092，857.13

贷：固定资产清理 5，092，857.13

三、列报

（一）期末在财务报表中的列示

ASBE21规定：承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。IAS17规定：租赁付款额包括融资费用和尚未结算负债的减少。IAS17与我国准则的规定基本一致。

本例中，截至2007年12月31日止，最低租赁付款额的余额为15，615，000.00元，未确认融资费用的余额为3，024，894.00元，二者的差额12，590，106.00元应在2007年12月31日资产负债表“长期应付款”科目列示。

关于出售固定资产时产生的“递延收益—未实现售后租回损益”如何在报表中列示，《企业会计准则附录——会计科目及主要账务处理》中未见相关规定，而会计科目中的“递延收益”科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。笔者认为，应将“递延收益—未实现售后租回损益”年末余额800，000.00元在资产负债表中“其他非流动负债”科目列示。

（二）附注披露

ASBE21规定：承租人对于融资租赁，应当在附注中披露下列信息：一是各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；二是资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；三是未确认融资费用的余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

本例在2007年度财务报表附注中应作如下披露：

1.2007年1月1日我公司将E设备以1500万元价格出售给Z租赁公司，同时向Z租赁公司租回E设备。融资租入固定资产的年末原价为15，100，000.00元，累计折旧为2，157，142.86元，递延收益—未实现售后租回损益年末余额为800，000.00元。

2.以后年度将支付的最低租赁付款额（如表2）

3.截至2007年12月31日止，未确认融资费用的余额为3，024，894.00元。公司采用实际利率法摊销未确认融资费用。