售后经营（共3篇）
售后经营 篇1
现行会计规范中涉及的售后租回交易有: (1) 《企业会计准则第21号———租赁》; (2) 《〈企业会计准则第14号———收入〉应用指南》; (3) 《企业会计准则实施问题专家工作组意见》; (4) 《企业会计准则解释第1号》; (5) 《企业会计准则解释第2号》。本文主要对经营租赁中售后租回承租人的会计处理作一分析。
如果售后租回交易不是按公允价值达成的, 则确认售后租回损益时应分两步进行:第一步, 将公允价值与账面价值 (加上相关税费) 之间的差额作为资产处置损益计入当期损益;第二步, 将售价与公允价值之间的差额按以下原则进行处理: (1) 如果售价高于公允价值, 其差额计入递延收益, 并在租赁期内进行分摊, 作为租金费用的调整。 (2) 如果售价低于公允价值, 其差额计入当期损益, 作为资产处置损益的组成部分。但是, 如果该损失将由以后以低于市价的租金进行弥补, 即先低售价、后低租金, 则该差额应当递延, 按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊, 作为租金费用的调整。
由此, 对于经营租赁中的售后租回交易, 应划分为以公允价值出售资产和租入售出资产两项业务进行确认和计量, 这与《企业所得税法》的规定是一致的。
一、以公允价值达成的售后租回交易的账务处理
1. 确认资产出售。
(1) 出售的资产为固定资产的, 通过“固定资产清理”科目进行账务处理, 会计分录略。 (2) 出售的资产为库存商品的, 按正常销售商品业务进行账务处理, 即按售价确认收入, 按售出商品账面价值结转成本, 会计分录略。
2. 确认租金费用。
(1) 一次性交付应由两个以上会计期间分摊的租金费用, 按当期应分摊的租金费用, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 按实际支付的金额, 贷记“银行存款”等科目, 按其差额, 借记“预付账款”、“长期待摊费用”等科目;分期确认应分摊的预付租金费用时, 按当期应分摊的金额, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“预付账款”、“长期待摊费用”等科目。 (2) 当期交付当期租金费用时, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“银行存款”等科目; (3) 确认当期欠付的租金费用时, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“应付账款”科目。
二、售价高于公允价值的售后租回交易的账务处理
1. 确认资产 (假定为固定资产, 下同) 出售。
(1) 按固定资产已提折旧, 借记“累计折旧”科目, 按固定资产净值, 借记“固定资产清理”科目, 按固定资产原价, 贷记“固定资产”科目。如果固定资产已提减值准备, 还应转回相应的固定资产减值准备。 (2) 收到资产价款, 借记“银行存款”等科目, 贷记“固定资产清理”科目。 (3) 支付相关税费, 借记“固定资产清理”科目, 贷记“银行存款”等科目。 (4) 结转清理损益, 按“固定资产清理”科目余额, 借记或贷记“固定资产清理”科目, 按固定资产公允价值与账面价值 (加上相关税费) 之间的差额, 贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目, 按售价高于公允价值的差额, 贷记“递延收益——未实现售后租回收益 (经营租赁) ”科目 (以下省略明细科目) 。
2. 确认租金费用。
(1) 支付、分摊和确认欠交租金费用的会计分录同上。 (2) 分摊未实现售后租回收益, 按当期应分摊的金额, 借记“递延收益”科目, 贷记“管理费用”、“制造费用”等科目。
三、售价低于公允价值、租金低于市价的售后租回交易的账务处理
1. 确认资产出售。
(1) 转入清理账户、收到资产价款、支付税费的会计分录同上。 (2) 清理完毕, 结转清理损益:按“固定资产清理”科目余额, 借记或贷记“固定资产清理”科目, 按固定资产公允价值与账面价值 (加上相关费用) 之间的差额, 贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目, 按售价低于公允价值的差额, 借记“递延收益———未确认售后租回损失 (经营租赁) ”科目 (以下省略明细科目) 。
2. 确认租金费用。
(1) 支付、分摊和确认欠交租金费用的会计分录同上。 (2) 分摊未确认售后租回损失, 按当期应分摊的金额, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“递延收益”科目。
四、售价低于公允价值、租金不低于市价的售后租回交易的账务处理
根据有关规定, 售价低于公允价值的差额计入当期损益, 损失不予递延。因此, 其账务处理与以公允价值达成的售后租回交易完全相同。
五、案例分析
例:20×7年1月1日, A上市公司将一套办公楼及其楼下商场连同相关的土地使用权采用售后租回方式出售给B公司。售后租回合同规定:办公楼售价360万元, 商场售价1 340万元;每年回租租金为:办公楼15万元, 商场60万元, 在每季首月末支付全季租金, 租赁期均为5年, 商场租金低于市价水平。出售前办公楼账面原价376万元, 已提折旧60万元, 商场账面原价1 600万元, 已提折旧300万元, 预计使用年限均为25年, 已使用6年。经测试, 办公楼公允价值324万元, 商场公允价值1412万元, 两项交易A公司应支付相关税费16万元、66万元。20×7年第一季度, 双方均已按约定以现金履行合同义务。试作A公司相关的账务处理并简单分析。
分析:根据资料分析, 该项租赁属经营租赁。
1. 确认资产出售。
(1) 应确认计入损益的资产处置收益=公允价值- (账面价值+相关税费) 。其中:办公楼:324-[ (376-60) +16]=-8 (万元) ;商场:1 412-[ (1 600-300) +66]=46 (万元) 。 (2) 应予递延的收益=售价-公允价值。其中:办公楼:360-324=36 (万元) ;商场:1 340-1 412=-72 (万元) 。
2. 确认租金费用。
(1) 20×7年第一季度应付租金:办公楼:15÷4=3.75 (万元) ;商场:60÷4=15 (万元) 。1月份应分摊租金:办公楼:3.75÷3=1.25 (万元) ;商场:15÷3=5 (万元) 。 (2) 租赁期内每月应分摊递延收益:办公楼:36÷ (5×12) =0.6 (万元) ;商场:-72÷ (5×12) =-1.2 (万元) 。具体账务处理见下表 (金额单位:万元) :
注: (1) 其中:“办公楼”明细科目60, “商场”明细科目300; (2) 其中:“办公楼”明细科目376, “商场”明细科目1 600; (3) 其中:“办公楼”明细科目316, “商场”明细科目1 300; (4) 其中:“办公楼”明细科目360, “商场”明细科目1 340; (5) 其中:“办公楼”明细科目16, “商场”明细科目66; (6) 为“递延收益———未实现售后租回收益 (经营租赁———办公楼) ”科目; (7) 为“递延收益———未确认售后租回损失 (经营租赁———商场) ”科目; (8) 为“管理费用———租赁费用”科目; (9) 为“销售费用———租赁费用”科目。
以上两项售后租回业务视为以公允价值出售资产确认处置损益, 公允价值与售价之间的差额予以递延, 在租赁期内分摊, 作为租金费用的调整: (1) 办公楼租赁费每月应支付1.25万元, 减去分摊出售时递延收益0.6万元, 实际计入损益的租金费用为0.65万元。 (2) 商场租赁费每月应支付5万元, 略低于市场租金水平, 加上分摊出售时递延损失1.2万元, 实际计入损益的租金费用为6.2万元。○
售后经营 篇2
理考试题
一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）
1、根据我国《会计法》的规定，有限责任公司中__对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。A．股东 B．董事长 C．总经理 D．财务总监
2、财政部于2005年1月22日公布了新的《会计从业资格管理办法》（财政部第26号令），该办法自2005年（）月1日起施行。A．1 B．3 C．5 D．7
3、公私分明、不贪不占，体现了__的要求。A．诚实守信 B．提高技能 C．参与管理 D．廉洁自律
4、纳税人、扣缴义务人同税务机关在纳税环节上发生争议时，必须首先执行税务机关的决定，然后才可以____ A：仲裁 B：行政复议 C：民事诉讼 D：行政诉讼
5、下列关于票据权利时效期间的说法，正确的是（）
A：持票人对银行汇票的出票人的权利，有效期为自票据到期日起2年 B：持票人对商业汇票的承兑人的权利，有效期为自票据出票日起2年
C：持票人对前手的再追索权，有效期为自清偿日或者被提起诉讼之日起3个月 D：持票人对前手的追索权，有效期为在被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起3个月
6、甲、乙在A地签订买卖合同。甲按期在B地向乙交货后，乙认为所交货物不符合合同约定而拒付货款。甲到乙住所地人民法院起诉后，又到B地人民法院起诉。B地人民法院于2月5日予以立案，乙住所地人民法院于2月8日予以立案。根据民事诉讼法律制度的规定，该案件的管辖法院应当是__。A．甲住所地人民法院 B．乙住所地人民法院 C．A地人民法院 D．B地人民法院
7、__不属于会计主体的核算范围。A．接受投资者的投资
B．合伙人处理已分得的利润 C．接受捐赠 D．对外捐赠
8、如果劳动者对劳动争议的终局裁决不服，向人民法院提起诉讼的期限是____ A：自收到仲裁裁决书之日起5日内 B：自收到仲裁裁决书之日起10日内 C：自收到仲裁裁决书之日起15日内 D：自收到仲裁裁决书之日起30日内
9、下列各项中不属于存货的是__。A．委托加工物资 B．周转材料 C．原材料 D．工程物资
10、在票据转让中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接称为__。A．背书继承 B．背书承继 C．背书连续 D．背书续原
11、某设计师业余时间承接一项设计项目，一次性取得收入60000元。根据规定，其应纳个人所得税为____元。A：12200 B：12400 C：14400 D：16000
12、下列账户中，属于权益类账户的是__。A．“主营业务收入” B．“营业外支出” C．“利润分配”
D．“长期股权投资”
13、关于会计科目与会计帐户，下列说法错误的是__。A．两者口径一致，性质相同，存在一一对应的关系 B．会计账户是设施会计会计科目的依据
C．会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用 D．在实际工作中，两者没有严格的区分，可以相互通用
14、东方公司是由AC三方各出资400万元设立的，2008年末该公司所有者权益项目的余额为实收资本为1200万元，资本公积为300万元。盈余公积为120万元，未分配利润为120万元。为扩大经营规模AC三方决定重组公司，吸收D投资者加入，且四方投资比例均为25%。则D投资者至少应投入资本总额为____ 万元。A：200 B：250 C：270 D：580
15、A公司转让一项专利权，该专利权的账面余额500万元，已摊销200万元，计提资产减值准备50万元，取得转让价款280万元，应交营业税14万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。A：－20 B：16 C：30 D：80
16、单位当年形成的会计档案，在会计年度终了后，暂由本单位会计机构保管的期限为（）。A．3个月 B．6个月 C．1年 D．2年
17、“工资结算汇总表”是一种（）。A．一次凭证 B．累计凭证 C．汇总凭证 D．复式凭证
18、企业取得与资产相关的政府补助，实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记____科目。A：资本公积 B：营业外收入 C：其他业务收入 D：递延收益
19、银行将短期借款6000000元转为对本公司的投资，这项经济业务将引起（）。A．公司资产的减少、所有者权益的增加 B．公司负债的增加，所有者权益的减少 C．公司负债的减少，所有者权益的增加 D．公司负债的减少，资产的增加
20、根据劳动合同法律制度的规定，不属于社会保险的是____ A：养老保险 B：失业保险
C：意外伤害保险 D：医疗保险
21、是否对股东派发股利以及股利支付率高低的确定，应考虑的因素中不包括__。A．企业所处的成长周期 B．企业的投资机会 C．企业的资本结构 D．财务目标
22、下列各项中，属于事件性质的法律事实是（）。A：成立公司 B：签发支票 C：水灾 D：骗税
23、记账以后，发现记账凭证上应借、应贷会计科目无错误，但所记金额大于应记金额，对此应采用__更正。A． 划线更正法 B．红字更正法 C．挖补法
D．补充登记法
24、费用明细账比较适合使用的账簿格式是__。A．两栏式账簿 B．三栏式账簿 C．多栏式账簿
D．数量金额式账簿
25、相对于借款购置设备而言，融资租赁设备的主要缺点是__。A．筹资速度较慢 B．融资成本较高 C．到期还本负担重 D．设备淘汰风险大
二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）
1、以下属于按照会计科目归属的会计要素不同进行的分类有__。A．明细分类科目 B．总分类科目 C．损益类 D．成本类
2、下列记账错误中，能通过试算平衡查找的是（）。A．某项经济业务重复记账 B．某项经济业务未入账
C．应借应贷账户中借贷方向颠倒 D．应借应贷账户中借贷金额不等
3、企业将一笔无法支付的应付款项5000元转销时，应贷记__科目。A．资本公积 B．管理费用 C．营业外收入 D．营业外支出
4、根据《会计法》的规定，公司、企业在确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润时所遵循的依据是__。A．实际发生的业务事项
B．本单位的经济性质和规模大小 C．国家统一的会计制度的规定 D．全国同行业的实际情况
5、月末结转已售产品的销售成本是90000元，正确会计分录为（）。A．A B．B C．C D．D
6、当企业出现现金短缺，是由出纳保管不善造成的，则应记入__账户。A．管理费用 B．其他应收款 C．其他应付款 D．营业外支出
7、下列因素中不影响速动比率的有__。A．存货 B．待摊费用
C．待处理财产损溢 D．应收账款
8、企业收回应收账款存入银行。这一业务引起的会计要素的变动是__。A．资产增加，负债减少 B．资产总额不变
C．资产增加，负债增加 D．资产减少，负债增加
9、根据我国《公司法》的规定，国有独资公司的下列事项中，必须由国家授权投资的机构或者国家授权投资的部门决定的是__。A．公司的合并、分立、解散 B．增加注册资本 C．减少注册资本 D．发行公司债券
10、下列关于房产税纳税义务发生时间的说法中，不正确的有__。A．用于生产经营的，从生产经营之次月起
B．纳税人自建房屋用于经营的，从建成之次月起 C．委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之月起 D．委托施工企业建设的房屋，从建成之次月起
11、产品生产完工验收入库，该业务涉及的会计分录贷方登记的账户是（）。A．生产成本 B．制造费用 C．库存商品 D．发出商品
12、保管期限为15年的有__。A．原始凭证 B．现金日记账 C．月度财务报告 D．总账
13、出借包装物发生修理费时，应通过__账户核算。A．“营业费用” B．“其他业务支出” C．“生产成本” D．“管理费用”
14、某会计入员在记账时，将应记入“银行存款”科目借方的5100元误记为510元。下列方法中，会计入员查找该项错账时，应当采用的是__。A．除2法 B．除9法 C．差数法 D．尾数法
15、企业售出的附有销售返回条件的商品，若不能合理估计退货的可能性，应在__时，确认销售收入。A．商品发出
B．商品售出一个月 C．买方付款 D．退货期满
16、企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项是__。
A．在途货币资金 B．银行汇票 C．银行本票 D．外埠存款
17、企业银行对账单和银行存款余额调节表的保管期限为__。A．3年 B．5年 C．10年 D．15年
18、下列各项中，企业应计入营业收入的有__。A．商品销售收入 B．包装物租金收入 C．非流动资产处置利得
D．出售交易性金融资产利得
19、西机公司“应付账款—先锋公司”明细账3月末余额为__元。A．150000 B．54000 C．46000 D．24000 20、2008年12月31日，飞虹公司“实收资本”账户贷方余额为690000元，“资本公积”账户贷方余额70000元，“盈余公积”账户贷方余额为60000元，“利润分配——未分配利润”账户贷方余额为120000元。2009年度，飞虹公司用资本公积20000元转增资本，实现净利润850000元，提取盈余公积85000元，向投资者分配利润70000元。2009年12月31日，飞虹公司所有者权益总额应为__元。
A．1615000 B．835000 C．1720000 D．870000
21、合伙企业的合伙人甲拟将其在合伙企业的财产份额出质融资，则以下符合合伙企业法律制度的是__。
A．甲不需得到其他合伙人的同意即可出质 B．需经过其他合伙人的同意才可以出质 C．甲私自出质，则该出质行为无效 D．甲私自出质的，可作退伙处理
22、下列关于营业税税目的说法中，不正确的有__。
A．管道煤气集资费(初装费)业务应按“建筑业”税目征收营业税
B．对远洋运输企业从事光租业务取得的收入，应按“交通运输业”税目征收营业税
C．网吧应该按“娱乐业”征收营业税
D．对航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“服务业一租赁业”税目征收营业税。
23、根据企业破产法律制度的规定，国有企业由债权人申请破产的，在人民法院受理案件后3个月内，该企业上级主管部门可以申请对企业进行整顿，并应向人民法院和债权人会议提交整顿方案。下列各项中，属于整顿方案内容的有__。A．对企业达到破产界限原因的分析 B．整顿的期限和目标 C．清偿债务的办法 D．扭亏增盈的办法
24、某企业2005年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2007年计提的折旧额为__万元。A．16.8 B．21.6 C．22.4 D．24
25、根据营业税法律制度的规定，下列项目免征营业税的有__。A．企业转让5年前建造的职工宿舍楼 B．学校和其他教育机构提供的教育劳务 C．境内保险机构为出口货物提供保险
售后经营 篇3
根据《企业会计准则解释第2号》的规定, 售后租回交易认定为经营租赁的, 应当分别以下情况处理: (1) 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益; (2) 售后租回交易如果不是按照公允价值达成的, 售价低于公允价值的差额, 应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时, 有关损失应予以递延 (递延收益) , 并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值, 其大于公允价值的部分应计入递延收益, 并在租赁期内分摊。
《企业所得税法实施条例》规定, 企业根据生产经营活动的需要以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出, 按照租赁期限均匀扣除。因此, 售后租回交易认定为经营租赁时, 其会计与税务处理可能存在差异, 下面结合案例进行分析。
例1:凯运房地产开发公司20×7年1月3日将开发的一套商品房出售给单位职工王强, 价格为100万元 (当时的市场价格) , 成本为80万元, 同时签订了从20×7年1月开始生效的回租合同, 租期为2年, 每年租金为24 000元。公司以经营租赁方式租回王强购买的商品房的目的是用于公司管理。
假设凯运房地产开发公司同日卖给另一客户相同地点、相同楼层、相同面积、相同朝向的价格也为100万元。则根据《企业会计准则第21号——租赁》及其应用指南的规定, 其会计处理如下:
1.凯运房地产开发公司20×7年1月3日出售商品房时:借:银行存款1 000 000元;贷:主营业务收入1 000 000元。同时, 借:主营业务成本800 000元;贷:开发产品800 000元。
2.凯运房地产开发公司每年支付租金时:借:管理费用24 000元;贷:银行存款24 000元。
由于售后租回业务在销售环节是按照公允价值计价的, 交易具有商业实质, 租回时也是按照市场价格租赁的, 因此在此情况下实质与形式是统一的, 因此凯运房地产开发公司对售后租回业务的会计核算是符合经济业务的本质的, 会计与税务处理也没有差异。
例2:凯运房地产开发公司20×7年1月3日将开发的一套商品房出售给单位职工王强, 价格为90万元 (当时的市场价格为100万元) , 成本为80万元, 同时签订了从20×7年1月开始生效的回租合同, 租期为2年, 每年租金为12 000元。公司以经营租赁方式租回王强购买的商品房的目的是用于公司管理。
1.按照《企业会计准则第21号——租赁》及其应用指南的规定, 凯运房地产开发公司的会计处理如下:
(1) 20×7年1月3日出售商品房时:借:银行存款900 000元;贷:开发产品800 000元, 递延收益100 000元。
(2) 每年支付租金时:借:递延收益50 000元;贷:银行存款12 000元, 管理费用38 000元。
2.根据《企业会计准则解释第2号》的规定, 凯运房地产开发公司的会计处理如下:
(1) 每年支付的租金符合当时的市场行情。
凯运房地产开发公司20×7年1月3日出售商品房时:借:银行存款900 000元;贷:主营业务收入900 000元。同时, 借:主营业务成本800 000元;贷:开发产品800 000元。
凯运房地产开发公司每年支付租金时:借:管理费用12 000元;贷:银行存款12 000元。
在此种情况下, 虽然出售商品房的价格低于当时的市场价格即公允价值, 但是租赁价格符合市场行情, 出售价格偏低与后来的租赁没有关系, 因此还是应按照销售、资产租赁核算是符合会计本质的, 此情况下会计与税务处理没有差异。
(2) 每年支付的租金低于当时的市场平均价格。
凯运房地产开发公司20×7年1月3日出售商品房时:借:银行存款900 000元, 递延收益100 000元;贷:主营业务收入1 000 000元。同时, 借:主营业务成本800 000元;贷:开发产品800 000元。
凯运房地产开发公司每年支付租金时:借:管理费用62 000元;贷:银行存款12 000元, 递延收益50 000元。
例2中, 《企业会计准则解释第2号》与《企业会计准则第21号——租赁》的核算方法存在较大的差异, 这是因为在此种情况下, 出售商品房的价格低于当时的公允价值, 需要通过将来租赁时的低于市场价格的租金进行补偿, 低价出售与将来的低租金存在必然的联系, 因此会计上需通盘考虑, 将出售价格低于公允价值的部分作为递延损失, 在将来支付租金时予以摊销。此情况下会计与税务处理存在较大的差异, 在出售环节, 会计上核算的利润为200 000元, 但是计入应纳税所得额的金额为100 000元, 因此有100 000元的纳税调减额;在将来每年支付租金、摊销递延损失时, 会计上核算的管理费用为62 000元, 但是在计算应纳税所得额时允许扣除的租金为12 000元, 因此每年都有50 000元的纳税调增额。
例3:凯运房地产开发公司20×7年1月3日将开发的一套商品房出售给单位职工王强, 价格为110万元 (当时的市场价格为100万元) , 成本为80万元, 同时签订了从20×7年1月开始生效的回租合同, 租期为2年, 每年租金为70 000元。公司以经营租赁方式租回王强购买的商品房的目的是用于公司管理。
1.按照《企业会计准则第21号——租赁》及其应用指南的规定, 凯运房地产开发公司的会计处理如下:
(1) 20×7年1月3日出售商品房时:借:银行存款1 100 000元;贷:开发产品800 000元, 递延收益300 000元。
(2) 每年支付租金时:借:递延收益150 000元;贷:银行存款70 000元, 管理费用80 000元。
2.根据《企业会计准则解释第2号》的会计处理如下:
(1) 凯运房地产开发公司20×7年1月3日出售商品房时:借:银行存款1 100 000元;贷:主营业务收入1 000 000元, 递延收益100 000元。同时, 借:主营业务成本800 000元;贷:开发产品800 000元。
(2) 凯运房地产开发公司每年支付租金时:借:管理费用20 000元, 递延收益50 000元;贷:银行存款70 000元。