权责发生制计算分析题

权责发生制计算分析题（共8篇）

权责发生制计算分析题 篇1

1.某企业本月收入费用资料如下：（1.3难）

（1）销售产品一批，售价100000元，货款收到存入银行；

（2）预付从本月开始的租入固定资产半年的租金24000元；

（3）计提本月应该负担短期借款利息6000元；

（4）收到上月销售应收的销货款12000元；

（5）收到购货单位预付货款30000元，合同规定下月交货。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定该企业本月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

小题号 业务号 权责发生制 收付实现制

（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

2.某企业本月收入费用资料如下：（1.3难）

（1）预提本月固定资产折旧费44000元；

（2）销售产品一批，售价200000元，货款尚未收到；

（3）计提本月无形资产摊销费2600元；

（4）分摊上月已经支付的全年财产保险费3000元；

（5）收到购货单位上月欠付的货款50000元。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定该企业本月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

小题号 业务号 权责发生制 收付实现制

（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

3.甲公司有关经济业务资料如下：（1.3难）

（1）2013年2月销售一批产品给乙公司，货款200万元，收到160万元现金存入银行，2013年3月收到余款40万元；

（2）2013年4月购买办公用计算机耗材1.2万元，用银行存款支付0.2万元，1万元未付；

（3）2013年8月购买办公用计算机耗材0.6万元，用银行存款支付0.6万元；

（4）2013年12月购买办公用计算机耗材1.2万元，款项未付。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定甲公司相关各月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）（1）（1）（2）（3）（4）2月 3月 4月 8月 12月（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

4.甲公司有关经济业务资料如下：（1.3难）

（1）2013年3月预收丙公司货款200000元存入银行，2013年4月将丙公司预订的产品发给丙公司，总价款300000元，余款100000万元未收；

（2）2013年5月购买办公用计算机耗材6000元，用银行存款支付2000元，余下4000元于6月份支付；

（3）2013年9月管理部门用电费9000元，用银行存款支付9000元；

（4）2013年9月管理部门用水费2000元，款项未付。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定甲公司相关各月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

小题号 业务号 月份 权责发生制 收付实现制

（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

（1）（1）3月

（2）（1）4月

（3）（2）5月

（4）（2）6月

（5）（3）9月

1.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）2.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）3.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）4.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）业务号（1）（2）（3）（4）（5）业务号（1）（2）（3）（4）（5）业务号（1）（1）（2）（3）（4）业务号（1）（1）（2）（2）（3）权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用 ***2400060000 012000030000权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用440000 ***00 050000月份 权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用2月 2001603月 0404月1.20.2 8月0.60.6 月1.20 月份 权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用3月 02000004月 30000005月60002000 6月04000 9月110009000 12

权责发生制计算分析题 篇2

一、收付实现制在高校会计核算中存在的主要问题

(一)未核算应收学费总额和欠费金额,债权性资产信息不实

高校学生欠费是普遍存在的问题,并且欠费金额、比例在逐年递增。不但在校生欠费,毕业生欠费也成快速增长的趋势,严重影响了高校的正常运转。在收付实现制下,会计记录仅仅反映的是已收学费,而应收学费总额和欠费金额却无法直接反映在财务报表信息中,只能通过备查簿或学生缴费系统另行查询。由于欠费金额不在财务账上反映,高校收入与支出无法遵循配比原则,不仅影响成本计算,而且容易形成资金管理漏洞,导致资产负债表中所反映的债权性资产信息不真实。

(二)不能全面准确记录和反映高校负债情况,不利于防范债务风险

收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分,不能反映本期已发生但尚未用现金支付的债务,高校的负债和一些隐性债务不能得到反映,不利于防范未来的的债务风险。如:银行债务中应由本期负担,以后年度偿付的贷款利息;基本建设过程中拖欠或垫支的工程款、材料款和设备款等。

(三)不能反映固定资产的真实价值

目前高校购置的固定资产在受益期内不计提折旧,无法反映固定资产的实际净值,不能在费用和成本中反映资产的耗费。以至固定资产账面价值与实际价值背离,不能真实反映高校的固定资产状况。

(四)不能进行正确的成本和费用核算,不利于提高效率和进行绩效考核

收付实现制在核算支出时不区分资本性支出与收益性支出,也未实行收支配比原则,从而不能真实、准确地反映教育成本耗费和绩效水平,难以满足成本绩效考核的要求。高校经营性收支业务的核算不能合理分摊费用,不能准确核算成本,很容易使一部分国有资产价值得不到应有的补偿而转化为经营性业务的利润或个人收入,造成国有资产的流失。

(五)不利于真实披露资金的安排,造成会计信息不实

在年度预算执行中,高校经常会遇到项目的预算已经安排,但由于各种原因当年无法支付的问题,这就使在收付实现制基础上进行的高校会计核算中,存在因跨年度支出而出现结余不实,年度间收支项目不配比的情况,而实际上由于应付未付资金是已实施项目必需的资金,并不是真正的预算结余。由此会影响预算信息的真实性,并给以后年度预算项目安排造成假象。如学校每年九月份向学生收取的学费或培训费,在实际收到时确认为收入,而由于许多教学、培训工作是跨年度的,相关支出可能要在下年度才发生,在收付实现制下,用当年事业收入抵减当年事业支出后计算收支结余也不是真正的结余。因此,在收付实现制下的会计核算难以正确反映学校财力运用情况,在一定程度上影响了学校财务政策的实施。

二、权责发生制在高校会计核算中应用的可行性分析

(一)修正的权责发生制界定

当前,多数国家的高校会计正处在收付实现制向权责发生制转换的改革过程中。有的采用权责发生制来弥补收付实现制的不足;有的在采用权责发生制的同时,保留一定程度和范围的收付实现制的做法。这样就形成了修正的收付实现制和修正的权责发生制。修正的权责发生制是对一个主体确认资产和负债的范围作出限制,不确认某些类型的资产和负债,如对非金融资产在购置时确认为费用,不确认为资产,因为该类资产的认定或估价存在困难。这种模式在以前的会计师国际联合会公立单位委员会刊物中被称为修正的权责发生制。在修正的权责发生制模式下,报表提供的会计信息是反映高校在一定日期的负债和金融资产的状况。负债和金融资产的差额被称为净负债或净金融资产,它反映了高校是否能够为其活动提供资金以及履行偿债义务,表明了高校财务活动的结果和对未来收入的需求。

在当前多元化投资办学模式下,财政预算管理重点由预算收支考核向绩效考核转变,报告要全面反映财务状况和办学绩效,满足众多利益相关者需求,显然权责发生制更能达到这一目标。因此,笔者认为,按照需求者导向原则,高校会计确认基础目前应采用修正的权责发生制,并逐步向权责发生制目标过渡。即高校在会计核算时原则上采用权责发生制,根据管理需要对某些特定业务进行“修正”,如对财政拔款、科研拔款、捐赠收入等采用收付实现制。这样既能满足政府财政预算收支管理的需要,又可以消除现行收付实现制存在的缺陷。

(二)高校运用权责发生制的可行性

1. 权责发生制有利于规范高校的会计核算

实际工作中高校有很多会计事项的核算需要突破收付实现制,所以权责发生制在高校会计核算中应用非常必要。

2. 权责发生制有利于规范高校的预算管理

高校讲求效益和效率是国家、社会和纳税人的一致要求,其采用权责发生制进行会计核算,有利于规范国有资产的管理和提高财政资金的使用效益。

3. 高校具有逐步采用权责发生制进行会计核算的基础

目前高校中有部分经营单位和部分经营业务的核算已采用权责发生制,逐步采用权责发生制进行会计核算,对高校会计人员来说是一种挑战。

三、权责发生制下高校主要经济业务的会计核算

(一)高校学生收费业务核算

现行的高校学生收费会计核算制度只能单纯反映实际收到、上缴学费,而对学生应缴、欠缴学费以及学校按政策减免学费等相关信息不能反映,通过确认应收学费和应收住宿费,增设“应收学费”、“应收住宿费”会计科目,变更现有“应缴财政专户款”会计科目的核算内容等措施,达到完善现行高校学生收费会计核算制度,为学校整体资金管理与安排提供更加全面、及时、准确的信息。

(二)学生奖贷基金、勤助基金核算

学生奖贷基金、勤工助学基金也不再从事业收人中提取,设立“奖学金”和“勤工助学金”科目,按照权责发生制原则在费用中列支或者作为学费、住宿费收入的扣除项目在收入确认时扣除。

(三)特殊事业收入核算

除对经营性收入采用权责发生制外,还应对事业收入和部分财政拨款采用权责发生制对高校从社会公众和企业中取得的主要业务收入应当按照权责发生制进行确认和计量。如对科研收入,可按科研项目研发时间的长短允许分期计入收入。实行财政集中支付的高校,对年终的财政性结余资金采用权责发生制,财政部在财库[2003]126号文件中规定:“对地方财政实施财政国库管理制度改革试点形成的年终预算结余资金的财政总预算会计,按规定实行个别事项的权责发生制账务处理。”同样,高校对这部分资金也应当按权责发生制原则进行会计确认和计量。

(四)国库集中支付业务核算

国库集中支付业务一般程序比较复杂、时间较长,常常会出现单位取得商品和发票在先,支付滞后的现象,尤其是在年底,会出现跨年度支付问题,因此,有必要采用权责发生制核算支出及当年绩效,即在取得商品和发票时借记支出类科目,贷记“零余额账户用款额度”(实际支付部分)、“应付账款”(尚未支付部分)。

(五)政府采购业务核算

在政府集中采购过程中,常常会出现跨年度支付问题,笔者认为凡属于本期应负担的采购费用,就应在本期列支,即借记支出类科目,贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”或“应付账款”;凡不属于本期间的采购费用即使已经支付,也不应该列支,即借记“预付账款”,贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”。

(六)债权债务核算

高校设置的债权债务核算科目仅与经营性业务相关,没有囊括非经营性业务,笔者认为对于应收未收的收入,应在取得收款权利时确认,即借记“其他应收款”,贷记收入类科目;对于应付未付的费用及债务也应按照费用或债务的实际形成期间确认,即借记费用支出类科目,贷记“其他应付款”。

(七)固定资产业务核算

目前高校的固定资产购置成本直接列入当期支出,其价值同时以固定资产和固定基金反映,固定基金作为固定资产的资金来源,二者一般相等。在固定资产使用过程中不计提折旧,而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。笔者认为应采用权责发生制参照《小企业会计制度》中固定资产的核算方法进行会计处理,“累计折旧”取代“修购基金”,使其反映固定资产的损耗情况;并对高校购入的没有专门用途的固定资产进行资本化核算,不计入费用或成本。

(八)负债方面核算

划分长期借款和短期借款,这样有利于金融机构防范风险,而且有利于管理当局合理安排支出及时还款。增设“短期借款”、“长期借款”账户。

(九)收入与支出核算

以修正的权责发生制为基础来确认收入和费用,代替收付实现制下的收入和支出,全面反映高校的教育成本,从而为教育收费提供有用的信息。

(十)待摊费用和预提费用核算

引入“待摊费用”和“预提费用”等会计科目,允许高校按支出内容的实际受益期进行费用摊销。

(十一)基建核算

将高校的基建核算并人财务核算,增设“在建工程”账户。

(十二)会计信息披露

增加现金流量表、附注披露和教育成本报表。虽然我们一直强调权责发生制,但是现金流量和高校收益反映了不同维度的会计信息,两者具有很强的互补性。从美国高校会计改革变化的趋势来看,将现金流量表纳入高校财务报表体系是国际通行惯例;从理论上来看,收付实现制下的现金流量可以弥补权责发生制容易被操纵的不足,能够提供更加可靠的会计信息。此外,如果没有附注披露,那么财务报表无论如何都不是完整的。由于会计计量的局限性,有许多有用的信息无法进入财务报告的主表,但通过附注可以充分披露出来,从而增加会计报告的信息含量。

(十三)会计分期

由于高校学生按学年计算学习时间,因此,公历年度报送的会计报表,不能真正反映高校财务收支的真实情况。建议增加报送学年度(9月1日至次年8月31日)会计报表。目的是为高校发展以及实施教育成本核算提供可靠依据。

由于权责发生制在高校会计中的运用,不仅仅是一个技术平台问题,而是整个公共管理体制改革的组成部分,因此,会计基础运用模式的选择,需要与我国的财政体制改革相适应,可见权责发生制在开始运用时可能存在一定的困难,尤其在由收付实现制向权责发生制转变过程中,不仅需要政府及主管部门对高校会计制度进行修订,还需在立法、人员培训、软件设计等多方面协调配套,更需要财政预算会计制度的改革,从而为财务报告使用者提供更加真实、完整、准确、及时和有用的信息。

参考文献

[1]事业单位会计准则.财预字[1997]286号

[2]事业单位会计制度.财预字[1997]288号.

[3]小企业会计制度.财会[2004]2号.

[4]朱爱华.修改和完善高校会计制度[J].会计之友,2006,(3).

[5]李洁慧.浅析事业单位权责发生制的推行[J].事业财会,2007,(6).

权责发生制计算分析题 篇3

关键词：政府会计改革 收付实现制 权责发生制

自2000年以来，政府会计改革的呼声就很高，这主要是因为我国所处的政治经济环境发生了重大变化引起的。在这样的背景下，我国政府会计改革中的一个重要议题一直被学术界探讨，就是权责发生制是否应当运用在政府会计以及应当如何运用等，目前我国政府会计主要使用的是收付实现制，然而收付实现制下的政府会计核算系统已经不能满足我国政治、经济发展的需要了。

1 现状分析

所谓权责发生制，也叫应付制，主要是在交易或事项在发生时予以确认的会计基础，而不是在收到或支付现金或者现金等价物时确认，与权责发生制相对的一个概念就是现金收付制，现金收付制又叫现金制，是在收到或支付现金时就予以确认。他们两个最主要的区别在于核算时间的不同而已。在商业经济尚未出现大规模信用和长期资产之前，会计界一直采用的是收付实现制，但是随着经济的發展，企业有了大量的机器设备，而投入机器设备的前期需要大量的资金，其经济利益的产生却是在一个很长一段时间内呈现出来的，如果使用了收付实现制，那么就歪曲了经济事实，在这样的背景下，才产生了权责发生制。然而权责发生制也主要集中使用在商业领域，对于政府领域，没有那么多的机器设备需要分摊，政府会计也不以核算经济效益为目的，因此前期进展缓慢，大部分国家在进行政府会计核算时都使用的收付实现制。目前，我国积极推进行政体制改革，转变政府职能，要建立责任政府和服务政府，那么就需要提高财政透明度与公信力。另外，我国退出了旧市方案，但是救市方案中，只有少量的资金来自中央财政预算，大部分资金都来自于贷款。我国地方融资平台债务规模很高。政府还承担着巨额的隐性负债和或有负债，使政府面临空前的债务风险。社会公众对政府财务状况、资金使用情况和预算执行情况等政府财务信息的需求日益增强。我国以收付实现制为基础的政府会计系统，不仅难以提供加强政府内部管理的政府成本信息、负债风险信息以及资源消耗信息，也难以满足外部利益相关者做出理性决策和监督政府行为的信息需求。因此，如何增强政府会计信息的决策有用性就成为政府会计改革追求的主要目标。

2 政府会计改革中运用权责发生制的必要性

①真实反映政府债务，规避债务风险。现在的政府会计会计核算，使用的收付实现制，没有体现权责发生制和谨慎性原则，因此负债项目时，只核算显性债务，不核算或有负债，导致了政府财务报表不真实，不能真实反映政府潜在的财政危机。如果引入了权责发生制和谨慎性原则后，扩大了政府财政负债的范围，能够在一定程度上纠正财政信息不真实的情况，真实全面的反映政府的负债情况，能够进一步防范财政风险。②可以促进政府绩效管理改革。随着政府职能的转变，我国政府转为发展绩效政府，然而在现金首付制下，绩效和成本不在同一会计期间进行核算，不能进行合理的配比，也就不能很好的进行绩效管理了。只有实行了权责发生制，政府在一定时间内付出的服务的成本才可以和其在该时间取得的效果进行配比，有利于加强管理者对产出和效果的责任，从而有利于促进我国政府的绩效管理改革。③有利于加强收入、支出管理和国有资产的管理。在收付实现制下，只有在用现金支付了实际的债务时，才确认了支出，那么这样情况就不能提前反应其承诺的隐形负债，从而导致财务报表的不真实和不可靠。另外我国政府很多的收入是不用付出成本的，比如税收收入、出售不动产而产生的收入，在收付实现制的基础上，是没有现金的递延程序的，那么导致权利和义务不在同一时期反应出来。如果使用了权责发生制核算的话，就可以很好的规避上述风险，从而实现收入和支出的配比，更真实的反映事情的真实情况。另外，如果采用权责发生制进行核算的话，有利于政府的国有资产的管理和监督。实现国有资产的收入和成本的配比，更真实反映国有资产的情况。

3 政府会计改革中运用权责发生制的建议

①完善相关的法律法规是基础。借鉴各国改革的经验，发现完善的法律法规是进行政府会计改革的必要条件和前提条件。而我国尚处于改革的探索阶段，尚未有该方面的完善的法律法规。只有具有了完善的法律法规才能做到有法可依。②完善以权责发生制为基础的政府会计具体准则是关键。完善适应权责发生制要求的财务会计报告体系，健全政府会计信息披露机制，切实加强行政事业单位的财务决算审批制度建设，处理好政府财政预算与财务会计核算、决算监管的相关性、互补性和互动性。③采用渐进式的改革步伐。虽然权责发生制有很多的优势，但是在目前情况下，全面推进也具有一定的困难，比如没有完善的法律法规、没有统一的政府会计准则体系、缺乏具有专业胜任能力的政府会计从业人员以及需要大量的改造成本等，所以建议采用渐进式改革。

总之，权责发生制政府会计是政府会计改革中的重要内容，也是政府会计改革能够取得成功的关键因素。因为它不仅是扩宽政府财务会计核算范围，强化政府履行公共资源受托责任的前提，也是建立健全政府会计成本核算的关键。引入权责发生制还需要考虑我国目前所处的国情以及公共资源管理情况，不能急于求成，还需循序渐进。

参考文献：

[1]贺敬平，王森林，杨晓林.权责发生制在我国政府财务会计中的应用[J].会计研究，2011（6）.

[2]姚宝燕.基于绩效治理的权责发生制政府会计改革问题研究[D].厦门大学，2008（7）.

试论权责发生制对会计信息的影响 篇4

自现代企业会计建立以来，权责发生制作为会计理论与实务的核算基础。国家财政部颁布的《企业会计准则》指出，会计核算应当以权责发生制为确认基础。然而，伴随着权责发生制在企业会计中的不断应用，其应用上存在的局限性越发凸显，而且权责发生制的局限性对企业会计信息造成了一定的影响。

一、权责发生制含义及其局限性众所周知，在企业的生产经营活动过程中，由于赊销、预付等经营现象的存在，使得企业的销售业务往往会与所获得的收入处于不同的时间期内，同样地，企业经营管理所产生的费用与成本和实际支出也存在着一定的时间差异，这就必然会导致企业收入与费用确认和计量归属于哪个期间问题的出现。企业收入与费用归属期间的问题关系到企业财务报表的编制以及经营成果的合理反馈。为此，会计实务界对企业会计期间核算提出了两条解决路径，即收付实现制与权责发生制。收付实现制是指企业对会计期间内所发生的收入与费用按照即时收到与付出的原则进行会计确认与计量，其强调的是企业财务状况的切实性。相反，权责发生制则是在企业的会计核算过程中，根据实际获得现金的权利或实际支付现金的责任作为发生标志，以此作为确认企业当期收入、费用以及债权债务的核算机制；其与收付实现制是相对应的。总结而言，凡是属于当期收入或费用的，即使款项还未收到或支付的，那么也应该作为当期收入与费用；凡是不属于当期收入或费用的，即使款项已经收入或支付的，也不应该作为当期收入和费用。可见，权责发生制是基于企业经营成果的合理反映角度出发，本着企业持续经营与会计分期两大前提假设而进行确认与计量的。尽管从企业经营成果的实际反映来看，权责发生制有着巨大的优势，在反映与衡量企业经营业绩方面效果突出，但是权责发生制的局限性也非常明显。权责发生制只是对企业已发生的经济事项进行会计确认与计量，对企业未来发生的经济事项均不予确认与计量，这导致企业在向外界提供未来会计信息时无法做到。同时，权责发生制所联系的是历史成本原则，当企业发生用历史成本原则无法确认与计量的经济业务时，那么权责发生制的核算机制就无法合理反映，这无疑限制了权责发生制的应用范围。伴随着企业管理者与外界利益者对企业信息要求的不断提高，权责发生制难以满足管理者与外界利益者对企业会计信息的需求，而且对金融工具与衍生金融工具的会计处理也无法拿出较好的对策与办法。

二、权责发生制对会计信息的影响自

权责发生制计算分析题 篇5

珙财发[2012]27号

珙 县 财 政 局

关于印发《2011年珙县权责发生制政府综合财务报告

试编工作实施方案》的通知

各县级部门、融资平台公司、国有或国有控股公司、局内部业务股室：

按照《财政部关于印发2011权责发生制政府综合财务报告试编办法的通知》（财库„2012‟5号），及省厅、市局的安排部署，结合我县实际情况，经研究决定，启动和开展2011年权责发生制政府综合财务报告的试编工作。现将《2011年珙县权责发生制政府综合财务报告试编工作实施方案》印发给你们，请遵照执行。

附件：2011年珙县权责发生制政府综合财务报告试编工作实施方案

特此通知

二O一二年五月二日

主题词：财政财务报告实施方案通知

抄送：市财政局

珙县财政局办公室2012年5月2日 印

附件：

2011年珙县权责发生制政府综合财务报告试编工作

实 施 方 案

为更加真实、完整地反映政府资产、负债、收支等财务状况和运营情况，增强政府防范财务风险的责任意识，提高政府的执政能力，推动经济和社会事业健康协调发展，按照《财政部关于印发2011权责发生制政府综合财务报告试编办法的通知》（财库„2012‟5号），及省厅、市局的安排部署，结合我县实际情况，经研究决定，启动和开展2011年权责发生制政府综合财务报告的试编工作。由于试编权责发生制政府综合财务报告是一项全新的工作，涉及面广、口径复杂、操作难度大、协调配合要求高，无任何现成模式，时间紧迫、任务繁重，特制定本实施方案。

一、成立试编工作领导小组

为加强组织领导，圆满完成试编工作任务，成立“珙县政府综合财务报告试编工作领导小组”，统筹协调2011政府综合财务报告编制工作，具体安排如下：

组长：黄芝林

副组长：杨代琼方晓峰白华陈险峰康茂华

成员：王丽萍陶家淳李友琼任仲懿赵云贤陈重宇雷利

领导小组下设办公室，办公室设在预算国库股，王丽萍任办公室主任。领导小组办公室负责县级政府综合财务报告编制的具体组织和协调工作。

二、财务报告的组成和编制方法

财务报告主要包括：政府财务报表（资产负债表和收入费用表）、文字资料（政府财务报表附注、政府财政经济状况、政府财政财务管理情况）。

财务报告的合并范围包括本级政府财政、行政单位、事业单位、社会团体、地方政府融资平台公司、土地储备资金。国有或国有控股企业、物资储备资金等，按照权益办法，只将其国有权益或净资产的有关项目列入政府综合财务报告。

编制政府财务报表，应以一般预算报表、基金预算报表、财政专户报表（包括农业综合开发财政专户报表、预算外资金财政专户报表、国际金融组织贷款转贷报表、外国政府贷款转贷报表等）、部门决算报表、建决算报表、国有企业财务报表、物资储备资金财务报表、地方政府融资平台公司财务报表、土地储备资金财务报表等为基础，采用“全列全调”的方法，先将现有上述报告数据分项全部直接或合并填列，然后结合相关财务资料，根据经济事项实质，确定属内部交易事项或不属财务报表反映事项，再进行抵销、调整处理，得到最终的财务报表。

三、编审工作人员分工

（一）财政会计报表编审组

组成人员：赵亮（组长）段晓飞肖星

工作任务：主要负责“一般预算会计报表”、“基金预算会计报表”、“财政专户管理资金（预算外）会计报表”、“农业综合开发财政专户会计报表”、“国际金融组织贷款转贷会计报表”及“其他财政专户会计报表”数据的收集和汇审。

（二）部门和单位报表编审组

组成人员：汤文龙（组长）王天玲谢春林

工作任务：主要负责“部门决算报表”、“基建决算报表”、“固定资产明细表”、“存货明细表”、“物资储备资金财务报表”、“土地储备资金财务报表”及其他相关资料的收集和汇审。

（三）融资和国企报表编审组

组成人员：张莉（组长）谢春林

工作任务：主要负责国有企业财务报表中相关数据的收集和汇审。

（四）文字资料撰写组

组成人员：赵亮（组长）汤文龙肖星

工作任务：主要负责对政府财务报表进行数据说明和分析，着手撰写政府综合财务报告要求的政府财务报表附注、政府财政经济状况、政府财政财务管理情况文字内容。

四、实施步骤和要求

第一阶段：4月下旬日至5月9日，学习培训布置。要求财政编审负责人员和部门单位财务人员认真自学《2011权责

发生制政府综合财务报告试编办法》，熟悉《政府财务报表汇总工作表》和《政府财务报表项目与现行报表项目对照表》；5月9日，召开培训布置会。通过学习培训布置，相关人员基本掌握编报政府综合财务报告的内容、方法、步骤。

第二阶段： 5月9日至5月31日，编制报送部门决算新增补充表（库补03表至库补11表）、文字说明。要求各部门单位、财政内部股室相关人员一方面抓紧协调沟通，收集补充表所需的数据资料，另一方面在规定时间内完成补充表的细化填制工作、特殊事项的文字说明，并报送财政局相关编审组。

第三阶段： 6月1日至15日，审核、汇总、调整财务报表。要求各编审组在规定时间内完成部门单位、财政专户、融资平台及国企报表的审核，并分项或合并填列到政府财务报表汇总工作表相应栏目，然后结合相关财务资料，根据经济事项实质，确定属内部交易事项或不属财务报表反映事项，再进行抵销、调整处理，得到最终的政府财务报表。

第四阶段：6月15日至20日，撰写财务报表附注、政府财政经济状况、政府财政财务管理情况文字内容。要求文字资料撰写组相关人员根据政府财务报表，结合相关情况，完成财务报表附注、政府财政经济状况、政府财政财务管理情况文字内容的撰写工作。

权责发生制计算分析题 篇6

一、收付实现制在事业单位当中存在的弊端

1. 不真实、不符合实际的会计信息

资金是否实际收付在收付实现制当中是作为确认费用和收入的主要标准, 目前收付实现制是事业单位会计的主要制度, 其虽然能够将事业单位的现金流量客观地反映出来, 然而因为本期的收入就是本期的全部现金收入, 而本期的耗费又是本期的全部现金支出, 因此不仅导致当期成本费用出现不真实的情况, 并且无法将当期的预算执行情况和收支结余真实的反映出来, 同时还不能够全面真实地反映事业单位的负债和资产[1]。

2. 缺乏可比性的会计信息

因为在本期将一些属于不同会计期间的支出和收入项目包括进来, 这样就容易导致收付实现制当中的会计信息具有较差的可比性, 而且对事业单位形成成本效益观念也十分不利。由于会计信息是以收付实现制为基础的, 所以具有较差的可比性。而其中的不可比性主要包括两个方面的内容:首先是纵向之间的不可比。收付实现制在进行确定和计量的时候是以长期的实际支出数以及收入数作为主要根据的, 其中一些收入和支出项目属于不同的会计期间, 由于发生在本期, 就会被看做是本期的支出数和收入数, 这样就导致会计期间的前后信息之间缺乏有效的可比性。比如对银行借款利息进行一次性支付所形成的支出等;其次是横向之间存在的不可比性。资金是否实际付出是收付实现制针对费用和支出进行确认的标准, 而并不对资本的损耗进行核算;比如, 针对固定资产进行购置过程中发生的相关费用在事业单位当中被计算到相应的支出科目当中, 而并没有对其进行资产化处理, 针对其相关的费用和支出进行分期计入。

3. 无法将事业单位的结余客观的反映出来

事业单位进行预算的一项关键性指标就是事业结余, 事业单位由于采用的是收付实现制, 因此收入和支出在当年实际发生的差额就是所谓的当年的事业结余。以此为根据, 我们可以发现事业结余会具有三种不同的问题:首先事业单位为了使当年的收支平衡得以实现, 就可能将收款或付款的时间采用人为的方式从本期延迟到下期, 当然也可以从下期提前到本期, 这样当年的支出收入或者收入数基本上就是人为决定的, 其目的虽然是实现收支平衡, 然而会导致失真的情况出现在财务信息当中, 而且缺乏必要的一致性和可靠性。当然在这种收支平衡的后面也一定程度地存在着应付未付以及应收未收等一系列不真实的平衡现象;其次, 事业结余虽然可能会在账面当中比较大, 然而由于同时已经安排了大量的预算, 再加上短缺资金等各种因素, 导致未能够及时支出的项目大量的存在;最后, 一些单位往往在编制完年度决算之后, 其中转移支出的钱才会到位, 虽然从表面上看这些钱是没有用完的, 然而就会使财务混乱的现象出现在单位决算编制当中[2]。

4. 对绩效评价以及事业单位准确核算成本具有不利的影响

事业单位会计制度采用收付实现制在针对成本进行核算的时候具有太过简单的内容。与此同时, 因为事业单位分别采用收付实现制以及权责发生制这两种方法针对非经营性业务以及营业性业务进行核算, 但是非经营性业务以及营业性业务在实际的操作过程当中并没有得到明确的划分, 因此就很难科学合理地分摊各项费用, 并且无法有效地核算成本。除此之外, 事业单位如果存在经营性收支业务, 那么在针对会计核算方法进行选择的时候会具有较大的余地, 这样就会导致对报表进行人为调节也会具有较大的可能性, 这样就会对合理的绩效评价十分不利。

二、在事业单位预算会计中应用权责发生制的必要性

1. 促进管理效率的提升

在收付实现制当中将收入实现、资源耗费以及负债形成的时间忽视了, 由于其在针对计量进行确认的时候主要是以是否实际收到现金或者是否实际支出现金作为根据的, 因此不能够对公共产品的实际成本、政府及其部门在各会计期间应该提供的服务以及应承担的责任准确的反映出来。而权责发生制主要以责任和权利是否发生为根据从而将费用和收入确定下来, 而并非是以款项是否收付作为根据来确定, 因此权责发生制能够使事业单位的绩效和成本进行更好地比较, 同时也可以将有用的会计信息提供给事业单位管理者的决策[3]。

2. 将事业单位的财务、负债以及资产状况准确地反映出来

权责发生制能够将事业单位应是未支出的费用、应拨入实际未拨入的款项、应收未收的费用、应收未收的收入、本应享有的债权的承担的债务等准确地反映出来, 而且还能够将更加可靠真实的财务报表提供给事业单位, 所以对于单位的财务状况而言, 权责发生制具有客观性、真实性以及准确性的特点。通过对权责发生制的利用, 可以全面地反映隐性负债和长期资产, 这样就能够对事业单位的负债管理水平以及资产管理状况进行准确的评价。比如, 固定资产计提折旧就能够将资产的成本以及净值准确地反映出来。

3. 使事业单位会计信息的正确性和透明度得以提升

市场化已经成为事业单位改革的发展方向, 事业单位应该采用市场化的方式将自身的产品和服务提供出来, 面对这种情况事业单位必须要采用权责发生制, 针对事业成本进行正确的确认, 只有这样才能够将正确的依据提供出来, 不仅可以保证政府将合理的收费标准制定出来, 同时也能够将明确的信息提供给消费者。

4. 事业单位市场化发展需要权责发生制

中国很多事业单位现在已经逐渐地转变为企业的性质, 然而相对于一般企业而言, 事业单位仍然存在着很大的不同之处。事业单位要想实施企业化管理, 就必须要针对物力、财力以及人力与经营活动的不同情况进行具体区别, 比如如果事业单位仍然保留事业单位的制度和管理体制针对其中的工资分配、劳动人事以及事业职能等进行管理, 那么以现有的体制和制度为根据, 可以继续实施收付实现制;如果事业单位在具体的管理过程中采用的是企业管理方式, 那么就应该以《企业财务通则》为根据选择使用权责发生制。采用双重的核算管理方式针对会计进行处理, 能够与市场经济的客观要求相适应, 并且能够使事业单位的财务管理质量和效率得以提升[4]。

三、全责发生制在事业单位当中的应用对策

1. 致力于相关的法律法规的建设

将权责发生制引入到事业单位当中首先应该将良好的法律环境创造出来, 只有这样才能够保证改革的顺利实施。相对于社会的需要而言, 事业单位的改革具有较大的滞后性。所以必须要对现有的规则进行修订, 同时将相应的法律法规制定出来, 对权责发生制的作用和地位予以确认, 将良好的法律环境创造出来。

2. 致力于对会计人员的培训

事业单位要想改革, 必须要做大量的工作, 将权责发生制引入到事业单位也是如此。权责发生制的引入不仅与相关的会计制度的改革具有十分密切的关系, 同时也应该针对会计人员的技能进行有效的培训。可以通过采用继续培训和集中培训的方式使会计人员的技能得以提升, 同时使其能够更加全面地认识事业单位的各项会计业务。除此之外, 可以将事业单位会计的内容逐步的添加在相关的会计考试当中, 并且要将这些分值比重相应地提升上去, 从而能够有效地增强事业单位会计人员的工作素质[5]。

3. 要采取逐步渐进的方式进行改革

将权责制引入中国事业单位当中并不是一蹴而就的, 必须要采取慎重的态度, 做到循序渐进, 由局部到整体, 可以先采用试点尝试的方法, 然后再逐步地向各个部门进行推广, 做到由点到面, 并且对其他单位的成功经验进行积极的学习, 针对会计核算制度进行有效的改进。只有通过这种方式, 才能够最终实现对收付实现制额改革, 并且使事业单位能够成功的引进权责发生制。

4. 针对会计报表体系进行改进

首先, 应该将现金流量表加入到报表当中, 事业单位的资产流动情况可以在现金流量表当中准确地反映出来, 通过对现金流量表的利用还可以针对事业单位的收益情况进行对照分析, 准确地预测以后的现金流量, 这样就能够将更加可靠的信息支持提供给单位的管理和决策。其次, 事业单位应该针对现行的资产负债表进行积极的改进, 以资产负债表的格式为根据针对负债表进行编制。最后, 不仅要在第一期的报表当中将事业单位投资的支出呈现出来, 而且必须要一定的标准为根据在每一期的报表当中进行分配, 投资的收益也是如此, 只有这样才能够将事业单位的投资状况准确地反映出来。

总之, 将权责发生制引入到中国事业单位当中具有十分重要的意义, 其能够对当前收付实现制的缺陷进行有效的弥补, 因此能够极大地促进事业单位的发展。

参考文献

[1]傅燕盛.事业单位会计中权责发生制的应用[J].中小企业管理与科技 (下旬刊) , 2011, (9) .

[2]王丹阳.浅析中国政府预算会计向权责发生制的转变[J].大众商务, 2010, (8) .

[3]叶彩荣.事业单位会计核算中存在的问题与对策[J].财经界, 2010, (4) .

[4]夏菱.事业单位进行会计核算的几条有效途径[J].中国乡镇企业会计, 2010, (3) .

社保基金离权责发生制还有多远 篇7

【关健词】社会保险基金；权责发生制；收付实现制

随着我国社会保险基金体系的不断完善，保险覆盖面基本涵盖全社会，公众对社保基金的管理也越来越关注，对个人账户的做实和基金增值的要求等等，不断有社保基金执行权责发生制的呼声。社保基金的发展趋势使得社保基金执行收付实现制的局限性也越来越突出，然而权责发生制的采用也由于一些客观原因存在现实困难。

一、社保基金财政制度的沿革

20世纪80年代社會保险制度改革试点时期，原劳动部曾制发了养老、失业保险基金财务、会计制度，1996年财政部根据《国务院关于加强预算外资金管理的决定》的规定，制发了《企业职工养老保险基金财务制度》《企业职工失业保险基金财务制度》《职工医疗保险基金财务制度》及相应的会计核算办法。1999年财政部会同劳动和社会保障部制发了《社会保险基金财务制度》一直沿用至今，期间新增了新型农村合作医疗基金和城市居民医疗保险基金，2008年财政部印发了《新型农村合作医疗基金会计制度》执行权责发生制，而城市居民医疗保险基金则没有专门出台相关会计制度，实际工作中，城市居民医疗保险基金执行收付实现制，2016年1月国务院提出整合城乡居民基本医疗保险制度的意见，执行国家统一的基金财务制度、会计制度和基金预决算管理制度，即会计核算基础统一采用收付实现制。

二、社保基金采用收付实现制存在的问题

采用收付实现制核算社保基金，每年社保基金决算时最头疼的问题就是数据分析说明，因为补缴、预缴数没有准确的分出，导致人均缴费基数、实际缴费率，保费收入增长率等指标过高，报表反应出来的数据只是当年银行收支数，虽然统计报表有补缴数、当年新增欠费数等统计数据弥补收付实现制的核算不足，但由于系统等各种原因导致数据的准确性不够，使得我们在工作中难于发现问题、分析问题、解决问题。

1.不能准确反映社保基金运转情况

收付实现制是以实际到账的时间来确认收支，当期收到的补缴和预缴收入、社保局与医疗机构年底未及时结算的医疗费，使得社保基金当期收支出水平与实际收支有偏差，出现年度收支对比增长过高或过低的现象，不能如实反映社保基金征收、结算工作中存在的问题。

2.不利于社保基金预算编制

由于社保基金预算是以上年度收支的基础上适当增长来测算的，上年度有补缴、预缴保费等一次性因素必然会影响下年度社保基金预算的准确性，造成对收入数预测偏离实际情况而无法完成预算任务。当然，我们在编制社保基金预算时也会考虑到这种情况而手工剔除一次性因素的影响，但是由于系统提供的数字不够准确，使得我们在估算时往往很头疼，在基础数据不够准确的情况下，通过公式分析出不合理的数据，但我们不知道是缴费基数偏低的原因还是补缴预缴数没有完全反映出来又或是工作中存在的问题。

3.不利于绩效考核

社保基金预算的编制在收付实现制的基础上容易出现偏差，意味着社保基金工作考核指标参考值有失公允，即使当年保费收入完成良好，也可能因为预算数高估而无法完成任务，使得绩效考核评价结果不够客观。

三、社保基金采用权责发生制面临的阻碍

收付实现制存在着局限性，为什么不采用权责发生制呢？我想主要是因为实际操作的难度较大，涉及的业务范围较多，从财务制度、系统平台、历史遗留问题到实际工作流程，都需要做很大的调整，要解决的问题环环相扣，有一个环节出问题都会影响社保基金核算。

1.现行系统达不到采用权责发生制对数据的要求

（1）权责发生制对收支有明确的期间划分要求，现行系统需要对各要素重新设定指标值。

（2）社保局与地税征稽局各自有独立的系统，虽然设置了端口对接数据，但容易出问题，出了问题容易扯皮。譬如单位性质经常变化，常导致机关事业单位与企业间的收入混淆；从两家系统导出的数据不一致，不知道应该采用哪家的数据等。

2.缺乏统一的统计口径

涉及的指标主要有补缴、清欠、一次性补缴、财政对缴费的补助等，财政与社保的口径有时不一致，要想准确划分收支，各统计指标必须有一个科学统一的定义，为系统平台做好指标要素定义的基础。

3.实际工作中实时完成操作存在困难

（1）由于机构变更、档案缺失等历史原因，现行系统对个人的缴费记录信息并不准确，存在错漏现象，个人缴费信息整理工作有待解决。

（2）长时间停保系统已不作为参保数据统计后又续交的，其补缴欠费的基数难以核定。

（3）年底医疗机构的医疗费由于单据的传递和审核需要一定的时间，这些客观因素往往会导致跨年度支出。

（4）财政补助要划分所属期间也存在一定的困难，往往采取年度预拨，下年度结算的办法，所以在收到财政补助收入时采用权责发生制很难确定当期财政补助收入数。

4.政策性因素影响收入的合理划分

关破企业一次性补缴及险种合并等，基本上每年都有补缴的产生，收到以前年度的收入时按权责发生制应对冲相应挂账科目，但实际上有部分补缴数在以前年度并未挂账。另外因政策性因素产生的收入要如何划分所属时期也非易事，例如我省农垦移交地方时分年度做了基本职工医疗一次性补缴，表面上看我省基本职工医疗收入激增，基金结余过大，似乎运行良好，但实际上基本医疗基金承担的压力要在几年后才能体现，甚至有穿透的风险。

四、社保基金采用权责发生制的配套改革措施

采用权责发生制并不是制定出财务制度就可以由财会人员执行到位的，财务人员需要经办人员提供数据，这时系统就显得尤为重要，同时也要看到，有些收入支出难以划分所属期间，例如关破企业的一次性补助，需要从管理上制定配套的措施，落到实处，才能把政策执行到位，达到理想的目标。

1.制定标准的社会保险指标体系

标准的社保保险指标体系是社保基金采取权责發生制的基础，为各项数据的确认提供依据。例如：财政对个人缴费的补助，社保局列为保费收入中的财政补助收入，而财政则列为财政补助收入中对个人缴费的补助收入。在机关事业养老改革后将财政供养人员列为机关事业养老，而非财政供养人员列入企业养老，即一个单位有两种性质的人员，如何确定单位性质以及如何剔除重复统计的单位数量。清欠和补缴等都需要给出一个明确的定义。

2.建立财政、社保、征收机构三家连网的系统平台

系统平台做为数据的来源渠道，能够提供准确的数据最为重要，采用权责发生制系统要通过标准的社会保险指标体系对数据进行分类汇总，说起来容易但实际这是最复杂最艰巨的工作，不仅需要部门之间的协调与配合，还需要大量的资金投入。

3.收付实现制与权责发生制相结合

对于难以区分所属期间的收入，例如城乡居民养老保险财政补助收入，由于参保人数一直在变动，财政补助收入难以做到实时拨付，一般采取年度预拨，下年结算的补助方式。因政策收到的一次性财政补助收入也难以划分所属期间，可以收付实现制确认，但财政补助的方式也可合理做出一些规定，尽量减少人为因素影响，避免财政补助收入波动过大。同样由于有些病人是跨年度住院，社保机构与医疗机构还有一定比例的质押款，采用完全的权责发生制来准确核算会引起一些不够人性化的规定，在实际工作中可采取规定每年12月25日进行医疗费年度结算。

4.加强社会保险基金征缴管理

采用权责发生制要求对欠费进行挂账处理，实际工作中有部分人因经济原因长期不缴费，要如何确定停保人的缴费基数及欠费从而明确挂账金额？同样如果参保人至终都不再参保了要如何消除挂账，也要出台具体的工作实施细则分别给予确认核销。同时必须完善个人缴费信息，对漏登、错登的数据进行清理，才能准确完整地统计历史欠费数据，为权责发生制做好数据核算基础。

参考文献：

[1]刘玉璞、李阜东.对社保基金权责发生制的思考[J].天津社会保险，2015（52）.

[2]国俊丽.收付实现制在社保基金管理中的运用[J].山东劳动保障，2008（10）.

[3]王秋光.社会保险基金权责发生制与收付实现制[J].企业改革与管理，2014（4）.

事业单位引入权责发生制的探讨 篇8

摘 要 在我国预算会计制度改革、财政管理改革和经济发展过程中，如何使资金最大程度地发挥效益、降低成本，是任何一个独立核算单位面临的关键任务和努力方向。收付实现制的局限性在事业单位预算会计的运用中，逐渐不能适应市场经济发展的需要，引入权责发生制核算基础已越来越彰显其客观必然性，本文对此问题进行了探讨。

关键词 事业单位 权责发生制 意义 思路

一、事业单位引入权责发生制的现实意义

1．有利于提高会计信息质量、合理控制财政支出并不断提高政府部门的决策水平。①权责发生制基础不仅反映当期的财政结果，同时抓住当期决策的长期结果，更强调资产负债表而不是经营状况表，有利于管理和监督公共资源，并使它们得到优化配置。②事业单位会计引入权责发生制为基础，事业单位会计可以提供增强财政长期支持能力方面的信息，从而优化政府的中长期决策。

2．有利于提高负债管理水平，防范化解风险并提高绩效评价质量。以收付实现制为核算基础形成的会计信息不能全面反映政府债务，只能在偿还当期（支付时）予以确认，本期应承担而在未来期间支付的债务及利息无法反映，也就不能全面反映政府债务状况，往往低估了财政风险。而以权责发生制为核算基础形成的会计信息包括了事业单位运营各方面的综合数据，如资产、负债、净权益、收入、支出等，使政府能够及时了解各种风险情况，加强负债管理、防范财政风险。同时，权责发生制会计信息更具决策的相关性，较好地反映了事业单位受托责任的履行情况，使事业单位的业绩透明化，有利于政府部门进行绩效评价、提高事业单位工作效率和增强政府竞争力。

3．可以促进事业单位资源的合理配置。资源是事业单位履行职能有价值的东西，是事业单位赖以生存和发展的基础和源泉。在权责发生制提供的信息下，能全面记录事业单位所有资产、负债和各种资源的流动信息，使用者可以清晰了解事业单位主体所拥有和控制的生产性资源、非生产性资源和闲置资源，有利于评价其使用资源，特别是使用优势资源（所谓优势资源，是一种未最大程度发挥效用的资源，是一种在特定的时间、空间环境下，未达到效益最大化的资源。）的效率和效果；可以减少对资产的盲目购置，保证资源合理配置和流动，不断完善资源的控制和监管系统。

4．可以加快事业单位国际化进程，实现与国际接轨。经济全球化发展为会计改革与发展提供了前所未有的空间和机遇，同时也提出了更高的要求和挑战，目前，企业会计标准基本上能跟随这种趋势的步伐节奏，而事业单位会计则步履艰难。在事业单位的业务和会计核算环境不断变化和拓展的今天，全球各国相关组织的交流与合作欲望与日剧增，迫切需要建立与国际接轨的统一事业单位财务报告制度。会计作为国际流行的“通用商业普通话”，在目前越来越多的西方政府及非营利组织采用权责发生制的形势下，我国若还以收付实现制确认基础为主来核算经济业务，等于固守使用“会计方言”，会阻碍我们推广“会计普通话”，成为我国事业单位会计国际化发展的“栓格”。

二、收付实现制与权责发生制两种核算方式的对比分析

收付实现制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则，凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

两者的对比分析：权责发生制的优点是科学、合理，盈亏的计算比较准确，但缺点是比较复杂；收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。

三、目前事业单位会计核算所存在的不足与缺陷

1．不能全面、准确地记录和反映单位的财务状况。在收付实现制下，①事业单位对于固定资产不计提折旧，报表上无法反映固定资产的净值情况，固定资产的账面价值与实际价值的背离随着时间的推移越来越远；②事业单位以现金实际收付作为收入和支出的依据，支出只包括以现金实际支付的部分，并不能反映那些当期已发生但尚未支付的债务，这部分债务成为“隐性债务”，不利于防范事业单位的财务风险。同时，事业单位经常在一个会计年度内出现收支项目不配比情况，实际工作中经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分，这使得费用难以合理分摊，造成事业单位不能进行正确的成本和费用核算，这不仅不利于事业单位内部管理，不利于财政资金的有效使用，而且很容易使一部分国有资产价值得不到应有的补偿，转化为经营性业务的利润或个人收入，造成国有资产的流失

2．不利于部门预算的编制。①从表面上看，编制部门预算似乎与会计没有大的关系，但從实质上看，会计信息是编制部门预算的基础。除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清单位的“家底”、充分了解各单位资金占用和使用情况，具有十分重要的作用。如果没有可靠的会计信息就无法编制精确的预算。②预算管理方面所进行的改革，要求细化预算分类，预算编制由过去的粗犷型的“投入法”改为强调集约型的“产出法”，强调花钱办事的效益。对会计核算提出了更高的目标，要求在会计中不仅要会面、完整地反映各单位、各部门拥有的经费和承担的欠款，还应能够核算和反映经费的优化配置和合理使用情况，提供各财务部门的绩效考核指标，而在传统的收付实现制为主的会计基础下，较难实现会计的新目标。

3．不利于绩效考核，不能全面反映单位资金运动和工作业绩。收入和费用之间不存在对应关系，既不能分配费用，也不能提供服务的完全成本信息，不能充分认识绩效与成本之间的关系，不能进行准确的成本和费用核算，提供的会计信息，实际上只反映了现金的运动，而不是整个财政、事业资金的运动，不利于业绩考核。

四、事业单位推行权责发生制的业务处理具体方式

1．投资活动的相关处理。对外投资包括债权性投资和股权性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。确认利息收入时，借：其他应收款—应收利息，贷：其他收入—利息。

2．固定资产的相关处理。对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等），分月计提，列为支出，计入成本，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时，借：事业支出—折旧，贷：累计折旧，并取消“固定基金”科目。

3．收入的相关处理。事业单位的预算外收入，包括劳务接受人应交未交的费用，应按提供劳务的期间，将实收和应收的款项均确认为应上缴专户的财政性资金（仍然不得确认为本单位的事业收入，但经批准可不上缴的除外），借：现金（银行存款），贷：应缴财政专户款，或者借：应收账款，贷：应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金，借方反映实际上缴财政专户的预算外资金，余额反映应缴未缴的预算外资金。

4．支出的相关处理。对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照劳务或购货实际时间列报支出，借：事业支出，贷：银行存款（或应付账款）。

5．其他业务的相关处理。①在资产负债表中，取消“结转自筹基建”科目，增设“在建工程支出”科目，全面列示在建工程状况；取消收支类科目，并根据对具体会计业务的权责发生制改革，增设部分新的会计科目；在会计报表附注中，对或有负债和重要事项进行披露。②将收入支出表改为“收益表”，详细反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果，并在表中列示“核算单位实际预算外收入数”和“核算单位实际上缴财政专户数”，以反映事业单位全年实际预算外收入和上缴数。③增设“收益分配表”年报，作为“收益表”的附表，反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。④增设“事业单位现金流量表”，反映事业单位一定期间的现金流入、流出信息，评价单位本期收益质量和财务弹性，以及预测单位未来的现金流量。

参考文献：

[1]刘谊等.权责发生制预算会计改革:OECD国家的经验及启示.会计研究.2004(07).

[2]张文杰.事业单位会计制度存在问题及其改革的研究.魅力中国.2008(09).