修正权责发生制

修正权责发生制（精选12篇）

修正权责发生制 篇1

摘要：本文在分析当前高校科研经费管理存在问题的基础上提出, 应采用修正的权责发生制以加强高校科研经费的管理, 并从基础层面、管理层面、队伍层面和操作层面提出完善高校科研经费管理的设想。

关键词：修正的权责发生制,科研经费管理,科研经费核算,内部控制

一、当前高校科研经费管理中存在的问题

当前高校科研经费管理及经费使用, 普遍采用的是基于收付实现制的简单报账模式。在这种模式下, 财会部门除了根据财务制度做好报账单据的真实性、合法性审核及经费项目的收付结算, 因制度缺陷、职能游离、业务及技术条件缺失, 其对科研经费项目的整体进程及真实面貌难于把握, 从而造成科研经费管理存在诸多问题, 主要表现有:

1. 科研经费项目预算与经费使用的财务管理规定不完全匹配。

教育部、财政部在2005年颁布的《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》中明文要求财务部门“指导项目负责人编制项目经费预算”, 但从高校经费预算的实际运行情况看, 这方面的契合度较低, 造成科研经费项目负责人在编制预算时, 往往凭借主观经验及专业性判断, 缺乏财务部门的制度性参与, 从而使预算概况与实际经费使用脱节。

2. 科研经费核算不完全反映真实发生的内容。

这集中体现在两方面:一是承担高校科研经费项目的主体人员大都是教育事业体制下的在编人员, 他们所占用的人员经费及发生的有关日常公用经费, 往往也是由财政预算体制下的教育事业基本支出承担, 因此在目前制度下, 这些人员因介入科研项目而发生的相关科研项目的人工成本, 往往因核算途径的单一性而无法正常进入或按工作量分配进入科研经费项目核算, 只能完全挤占教育事业费用;二是科研经费项目在实际运行中往往占用高校固定资产、图书资源等公共基础性经费资产, 这方面的经费支出往往占比较大, 但却无法真实、合理地计入相应的科研经费项目, 即使有的高校通过“提取学校管理费”的方式计入, 但这也是建立在一种粗略判断上, 与会计核算“内容真实、数字准确、资料可靠”的客观性要求不完全相符, 不能准确反映其真实发生水平。

以上两方面问题的合理解决办法应当是, 将其中发生的费用, 就其期间性、根据基础考核资料进行归集与分配, 但理应承担这方面工作职能的机构和人员, 在当前高校科研经费管理及财务核算体系上一般是缺失的。

3. 科研经费管理模式纷杂且经费资产管理缺失。

这也主要表现在两方面:一是科研经费按其类型有纵向、横向之分, 即使同为纵向或横向, 因具体经费来源单位的不同而有着具体不同的管理要求, 因此在实际操作中, 因科研经费项目繁多、具体管理要求不同, 财务人员较难就某项科研经费的管理与核算做出具体把握乃至监督, 只能满足于对经费开支的核销;二是由于上述原因, 也缺乏对众多科研项目发生情况的统一把握, 经费管理及财务部门对各科研项目在运行中所发生的经费资产积淀现象往往是盲视的, 这就造成了各科研项目同质性使用的积淀性资产与剩余资源的重复购置与严重浪费。

4. 对科研项目经费结余资金监管不善, 结题不结账现象普遍。

据山东省2006年度对10所高校于2003年立项的265个课题项目的科研经费审计调查, 科研经费平均闲置率达34.4% (黄宏杰, 2010) 。另据报道, 陕西某高校2007年对本单位科研项目进行清查时, 清出结题项目305个, 科研经费平均闲置率达36.3%。造成此状况的原因, 除了项目单位主观上有将结余经费留归课题组后续使用的动机, 客观上还因为如前面所说的, 预算不准或与财务开支不符, 以及实际科研经费开支挤占了教育经费等。

二、解决之道———采用修正的权责发生制

以上关于科研经费管理与核算所存在的问题, 在我国高校是个普遍的问题, 造成此状况的根本原因在于当前国家层面的高校经费管理体制及相应的高校财务制度与新环境下科研经费项目运行日益复杂的局面不相适应。当然, 这种不适应并不仅仅是科研经费管理所面临的问题, 只是在高校经费体系中占据重头地位的科研经费在这个问题上的矛盾比较突出。

值得关注的是, 2009年8月, 财政部印发了《高等学校会计制度》 (征求意见稿) , 该征求意见稿涉及的一项重大变革是, 要求高校会计核算基础采用修正的权责发生制, 从而改变了原来以收付实现制为基础的会计核算方式。尽管此制度尚未最终确定, 但改革方向是明确的。所谓修正的权责发生制, 是指原则上采用权责发生制, 对于某些特定业务, 如政府拨款、捐赠收入、奖励支出、赞助支出等, 仍偏向于采用收付实现制核算基础。由此可以这样理解, 包括科研经费项目 (其实质是一种合同项目) 在内的许多经济活动项目应逐步向企业化运作方式转变, 其会计核算基础应以采用权责发生制为方向。

而在此之前, 即在2009年8月征求意见稿明确高校会计核算基础向修正的权责发生制转变之前, 针对高校承担的科研项目和筹措的科研经费均呈现大幅增长的趋势, 以及在此背景下高校科研经费管理出现的一些问题, 教育部、财务部于2005年6月专门联合下发《关于进一步加强高校科研管理的若干意见》, 其中特别要求“将科研经费纳入学校财务部门统一管理”、“建立健全科研经费管理责任制”、“逐步建立和完善全额成本核算制度”等。分析这几项“意见”的实质内容, 其完全可看成是2009年征求意见稿拟施行修正的权责发生制思路的前奏。

基于以上认识, 笔者认为, 当前及今后完善与加强高校科研经费管理的根本之道, 在于以修正的权责发生制为核算基础, 对其进行项目化、资产式的核算与管理。下面即以此为出发点, 对高校科研经费管理的完善提出新的设想。

三、完善高校科研经费管理的设想

通过前文的观察及判断, 对于高校科研经费项目, 本文的主旨是将其作为高校修正的权责发生制下的资产运行实体或项目 (绝不仅仅是单纯的经费列支与结算) 来看待, 同时进行相应的资产化管理与核算。因此, 对高校科研经费的管理需要有针对性地做出完善或改进。

1. 基础层面, 以权责发生制为导向的会计要素变动。

以2009年8月财政部印发的《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 中有关会计要素变更的内容为基础, 根据现行高校科研经费管理与核算内容的需要, 并与征求意见稿所描述的一般性会计科目及内容相对照, 笔者认为科研经费管理与核算所涉及的会计科目及内容, 在高校一般预算类会计核算基础上, 结合权责发生制的需要或基础支撑, 还应当新涉及计提固定资产折旧、完善成本核算体系、改进并完善财务报告结构等方面。

其具体表现包括科研人工成本的直接计入或分摊计入、科研支出的制造费用分类核算、固定资产的折旧、无形资产的摊销、期间费用的分配、结余资金的结转及权益化等内容。相应地, 可以参照性采用“科研成本” (含直接人工成本、直接材料等) 、“科研费用”、“资产折耗”、“累计摊销”、“期间费用”、“累积盈余”、“本期盈余”等新会计科目。通过不仅限于上述内容的会计要素变更, 最终达到针对高校科研经费管理特质, 平行设置财务会计科目与预算会计科目并进行相应核算的目的。

2. 管理层面, 以内部控制与绩效考评为衡量依据。

鉴于权责发生制下对科研经费进行资产式管理的特征, 在管理方面, 应当借鉴企业内部控制规范及管理经验, 建立健全以高校为对象, 以其科研经费项目为主要内容的内部控制制度, 以合理保证经费管理合法合规、保证积淀性资产的安全及得到充分利用、保证财务报告及相关信息真实完整。

针对高校科研经费的特性, 其内部控制措施可以其业务层面控制为基本表现, 包括经费活动控制、采购环节控制、资产管理控制、研究开发控制、业务转包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制等方面。同时, 在实施这些内部控制制度的过程中, 针对科研经费项目本体、项目负责人、项目各级人员等, 对其实施绩效作出考评及相应改进, 大致包括项目绩效考评目标的确定、项目考核指标体系的设置、考核评价标准、奖惩措施的制定与兑现等方面。

3. 队伍层面, 建立专门的科研经费资产管理及核算机构。

在权责发生制下, 科研经费管理的实体化运作, 以及各科研项目积淀资产、剩余资源的归并使用与管理, 全部固定资产的折旧与清理, 以及平行设置财务会计科目与预算会计科目等措施, 这些都将加大高校会计人员的工作量和提高其工作难度, 同时许多相关的财务管理和会计估计事项等需要财务人员通过专业理论和实践经验做出职业判断。因此, 不失时机地建立一支具有较高理论和专业素质的经费管理及资产核算的会计人员队伍显得尤为重要。

具体措施方面, 各高校可根据自身的科研经费规模状况或科研经费在其整个经费来源体系中所占的分量和重要性等, 来确定这支队伍的层级或大小。大致可划分为三级:最高层级为高校直属的按权责发生制运行的科研实体部门, 其中包含仅履行科研经费管理与核算职能的资产管理部、财会部、业务部、内部控制管理机构等;第二个层级为在现有的高校财务机构体系内建立专门的科研经费及资产项目管理核算科室, 其目的是在现有体制下将相关部门职能进行具体明确;最低层级即在现有的高校财务核算科室下设置专职的科研经费资产管理人员, 以随时跟踪科研经费项目预算形成、费用列支与结转、资产化、相互调度等情况。

4. 操作层面, 建立标准化的运行模块及流程。

由于高校科研经费具有多层次的纵向和多元化的横向来源渠道, 且各经费来源部门、单位对经费使用没有制定统一的规定, 但实际上又各自有着明确的要求, 这种交错复杂的局面, 一般情况下往往使相关信息有限或职能游离的财务人员很难对科研经费的准确使用和有效监管进行把握, 更不用说对各经费项目进行全程化管理。而在上述修正的权责发生制基础及借鉴性的企业化内部控制模式下, 还可以从操作角度设想, 将科研经费项目看成类似于企业的产品流程项目, 进行标准化的运行模块与流程的设计。

模块与流程设计的具体做法是, 因为高校所面临的科研经费项目环境可能纷繁复杂, 项目类型、规模、要求各不相同, 因此高校的科研、财务等部门可以站在学校的整体立场上, 将所有合同及其实施进行模块化分类设计与运行, 使得在与科研经费提供方签订经费项目合同时进行不涉及具体学术、技术指标的合同模块化约定, 并由此依规定、依标准流程运行, 而不是完全依据各经费项目提供方对各项合同条款进行千差万别的设计。这种简捷明朗而又区别化的经费项目模块将在后续的财务核算及资产管理中, 给各相关部门及人员带来流水化作业的便利, 并带来运行成本的降低, 从而有效提高科研经费核算与管理效率。

四、结语

当前, 科研经费在高校经费体系中占据越来越重要的地位, 科研实力及科研经费规模的大小, 对于高校的发展与地位的提升, 具有举足轻重的影响。尤其是理工类、综合类高校, 每年动辄数千万元乃至数亿元的科研经费规模, 不仅让高校自身承压, 同时由于科研项目的日益复杂化、巨制性、高度集成性等, 以及涉及生产要素的方方面面及占据较大的社会经济总量的特征, 寻找合适的途径与方法来提高高校科研经费管理效率及其可靠性, 将直接关系到高校资金的使用质量和高校社会责任的履行。

此外, 从制度改革环境看, 本文所提论点也具有相应基础。一方面, 自2000年以来, 我国围绕公共财政体制建设逐步推行了部门预算、国库集中收付及政府采购、收支两条线、政府收支分类等改革, 但包括高校会计在内的政府会计改革却相对滞后, 不适应现实发展的要求;另一方面, 我国会计改革在2006年企业会计准则 (也是权责发生制的完善) 、2008年《企业内部控制基本规范》、2009年以“加快推进事业单位会计改革, 以为我国政府会计改革全面推进积累实践经验”为背景的《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 先后推出后, 后续改革方向的合理推测便是, 以高校为代表的具备事业经营性和权责发生制核算基础的预算会计改革将进入实质性发展阶段, 而在制度最终确认的期待中, 高校科研经费管理与核算在权责发生制下的运行机理与方式, 无疑是较为典型的、值得探索的领域。

参考文献

[1].全国会计专业技术资格考试领导小组办公室.高级会计师实务科目考试大纲.北京:经济科学出版社, 2010

[2].戚艳霞.高校会计制度 (征求意见稿) 的特点分析.财会月刊, 2009;12

[3].孙义.高校科研经费管理存在的问题及对策探讨.财务与金融, 2009;1

修正权责发生制 篇2

2、根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理;其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。

因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。

社保基金离权责发生制还有多远 篇3

【关健词】社会保险基金；权责发生制；收付实现制

随着我国社会保险基金体系的不断完善，保险覆盖面基本涵盖全社会，公众对社保基金的管理也越来越关注，对个人账户的做实和基金增值的要求等等，不断有社保基金执行权责发生制的呼声。社保基金的发展趋势使得社保基金执行收付实现制的局限性也越来越突出，然而权责发生制的采用也由于一些客观原因存在现实困难。

一、社保基金财政制度的沿革

20世纪80年代社會保险制度改革试点时期，原劳动部曾制发了养老、失业保险基金财务、会计制度，1996年财政部根据《国务院关于加强预算外资金管理的决定》的规定，制发了《企业职工养老保险基金财务制度》《企业职工失业保险基金财务制度》《职工医疗保险基金财务制度》及相应的会计核算办法。1999年财政部会同劳动和社会保障部制发了《社会保险基金财务制度》一直沿用至今，期间新增了新型农村合作医疗基金和城市居民医疗保险基金，2008年财政部印发了《新型农村合作医疗基金会计制度》执行权责发生制，而城市居民医疗保险基金则没有专门出台相关会计制度，实际工作中，城市居民医疗保险基金执行收付实现制，2016年1月国务院提出整合城乡居民基本医疗保险制度的意见，执行国家统一的基金财务制度、会计制度和基金预决算管理制度，即会计核算基础统一采用收付实现制。

二、社保基金采用收付实现制存在的问题

采用收付实现制核算社保基金，每年社保基金决算时最头疼的问题就是数据分析说明，因为补缴、预缴数没有准确的分出，导致人均缴费基数、实际缴费率，保费收入增长率等指标过高，报表反应出来的数据只是当年银行收支数，虽然统计报表有补缴数、当年新增欠费数等统计数据弥补收付实现制的核算不足，但由于系统等各种原因导致数据的准确性不够，使得我们在工作中难于发现问题、分析问题、解决问题。

1.不能准确反映社保基金运转情况

收付实现制是以实际到账的时间来确认收支，当期收到的补缴和预缴收入、社保局与医疗机构年底未及时结算的医疗费，使得社保基金当期收支出水平与实际收支有偏差，出现年度收支对比增长过高或过低的现象，不能如实反映社保基金征收、结算工作中存在的问题。

2.不利于社保基金预算编制

由于社保基金预算是以上年度收支的基础上适当增长来测算的，上年度有补缴、预缴保费等一次性因素必然会影响下年度社保基金预算的准确性，造成对收入数预测偏离实际情况而无法完成预算任务。当然，我们在编制社保基金预算时也会考虑到这种情况而手工剔除一次性因素的影响，但是由于系统提供的数字不够准确，使得我们在估算时往往很头疼，在基础数据不够准确的情况下，通过公式分析出不合理的数据，但我们不知道是缴费基数偏低的原因还是补缴预缴数没有完全反映出来又或是工作中存在的问题。

3.不利于绩效考核

社保基金预算的编制在收付实现制的基础上容易出现偏差，意味着社保基金工作考核指标参考值有失公允，即使当年保费收入完成良好，也可能因为预算数高估而无法完成任务，使得绩效考核评价结果不够客观。

三、社保基金采用权责发生制面临的阻碍

收付实现制存在着局限性，为什么不采用权责发生制呢？我想主要是因为实际操作的难度较大，涉及的业务范围较多，从财务制度、系统平台、历史遗留问题到实际工作流程，都需要做很大的调整，要解决的问题环环相扣，有一个环节出问题都会影响社保基金核算。

1.现行系统达不到采用权责发生制对数据的要求

（1）权责发生制对收支有明确的期间划分要求，现行系统需要对各要素重新设定指标值。

（2）社保局与地税征稽局各自有独立的系统，虽然设置了端口对接数据，但容易出问题，出了问题容易扯皮。譬如单位性质经常变化，常导致机关事业单位与企业间的收入混淆；从两家系统导出的数据不一致，不知道应该采用哪家的数据等。

2.缺乏统一的统计口径

涉及的指标主要有补缴、清欠、一次性补缴、财政对缴费的补助等，财政与社保的口径有时不一致，要想准确划分收支，各统计指标必须有一个科学统一的定义，为系统平台做好指标要素定义的基础。

3.实际工作中实时完成操作存在困难

（1）由于机构变更、档案缺失等历史原因，现行系统对个人的缴费记录信息并不准确，存在错漏现象，个人缴费信息整理工作有待解决。

（2）长时间停保系统已不作为参保数据统计后又续交的，其补缴欠费的基数难以核定。

（3）年底医疗机构的医疗费由于单据的传递和审核需要一定的时间，这些客观因素往往会导致跨年度支出。

（4）财政补助要划分所属期间也存在一定的困难，往往采取年度预拨，下年度结算的办法，所以在收到财政补助收入时采用权责发生制很难确定当期财政补助收入数。

4.政策性因素影响收入的合理划分

关破企业一次性补缴及险种合并等，基本上每年都有补缴的产生，收到以前年度的收入时按权责发生制应对冲相应挂账科目，但实际上有部分补缴数在以前年度并未挂账。另外因政策性因素产生的收入要如何划分所属时期也非易事，例如我省农垦移交地方时分年度做了基本职工医疗一次性补缴，表面上看我省基本职工医疗收入激增，基金结余过大，似乎运行良好，但实际上基本医疗基金承担的压力要在几年后才能体现，甚至有穿透的风险。

四、社保基金采用权责发生制的配套改革措施

采用权责发生制并不是制定出财务制度就可以由财会人员执行到位的，财务人员需要经办人员提供数据，这时系统就显得尤为重要，同时也要看到，有些收入支出难以划分所属期间，例如关破企业的一次性补助，需要从管理上制定配套的措施，落到实处，才能把政策执行到位，达到理想的目标。

1.制定标准的社会保险指标体系

标准的社保保险指标体系是社保基金采取权责發生制的基础，为各项数据的确认提供依据。例如：财政对个人缴费的补助，社保局列为保费收入中的财政补助收入，而财政则列为财政补助收入中对个人缴费的补助收入。在机关事业养老改革后将财政供养人员列为机关事业养老，而非财政供养人员列入企业养老，即一个单位有两种性质的人员，如何确定单位性质以及如何剔除重复统计的单位数量。清欠和补缴等都需要给出一个明确的定义。

2.建立财政、社保、征收机构三家连网的系统平台

系统平台做为数据的来源渠道，能够提供准确的数据最为重要，采用权责发生制系统要通过标准的社会保险指标体系对数据进行分类汇总，说起来容易但实际这是最复杂最艰巨的工作，不仅需要部门之间的协调与配合，还需要大量的资金投入。

3.收付实现制与权责发生制相结合

对于难以区分所属期间的收入，例如城乡居民养老保险财政补助收入，由于参保人数一直在变动，财政补助收入难以做到实时拨付，一般采取年度预拨，下年结算的补助方式。因政策收到的一次性财政补助收入也难以划分所属期间，可以收付实现制确认，但财政补助的方式也可合理做出一些规定，尽量减少人为因素影响，避免财政补助收入波动过大。同样由于有些病人是跨年度住院，社保机构与医疗机构还有一定比例的质押款，采用完全的权责发生制来准确核算会引起一些不够人性化的规定，在实际工作中可采取规定每年12月25日进行医疗费年度结算。

4.加强社会保险基金征缴管理

采用权责发生制要求对欠费进行挂账处理，实际工作中有部分人因经济原因长期不缴费，要如何确定停保人的缴费基数及欠费从而明确挂账金额？同样如果参保人至终都不再参保了要如何消除挂账，也要出台具体的工作实施细则分别给予确认核销。同时必须完善个人缴费信息，对漏登、错登的数据进行清理，才能准确完整地统计历史欠费数据，为权责发生制做好数据核算基础。

参考文献：

[1]刘玉璞、李阜东.对社保基金权责发生制的思考[J].天津社会保险，2015（52）.

[2]国俊丽.收付实现制在社保基金管理中的运用[J].山东劳动保障，2008（10）.

[3]王秋光.社会保险基金权责发生制与收付实现制[J].企业改革与管理，2014（4）.

论权责发生制 篇4

一、权责发生制产生的前提条件

(一)权责发生制产生的基本前提——信用制度

信用制度是现代商品生产与商品交易的制度基础。信用作为一种基本道德准则,是指人们在日常交往(包括人们的商品交易)中应当诚实守信,遵守诺言。作为经济意义上的信用,有广义和狭义之分。广义的信用,是指以协议和契约为保障的不同时间间隔下的经济交易行为,也就是经济主体之间为谋求长期经济利益,以诚实守信为基础,在约定的期限内践约的意志和能力;狭义的信用则是指受信方在特定时间内做出的付款或还款承诺的兑现能力,是一种具有特殊形式的价值运动,即资本信用。经济信用具有四个特点:1.信用是一种体现双方共同意志的经济关系;2.信用交易必须订立契约,并赋予契约以维持和保证信用的重要作用;3.诚信是信用关系的必要条件;4.信用被纳入微观经济管理和法制范畴,以维护商品生产和商品交换的正常秩序。可见,信用是现代商品交易的基本规则,信用是商品交易双方订立的显性契约,受法律保护,因而具有强制性和规范性。信用受法律保护,消除了隐性契约存在的不确定性。这就是权责发生制取代收付实现制的客观基础。权责发生制就是根据契约的执行情况进行会计判断,从而确定会计确认的时间基础。

(二)权责发生制产生的会计前提——持续经营与会计期间

权责发生制是以持续经营和会计分期假设为前提的。在持续经营前提下,会计便可认定企业所拥有的资产将会在正常的经营过程中被合理地支配和耗用,企业所负的债务也将在持续经营过程中得到有序的偿付;企业日常的会计处理建立在非清算的基础上,解决了资产的计价和损益的确定。会计期间假设是指将企业持续不断的经营活动人为地分割为若干个相等的较短的期间,据以处理交易事项、结算账目和编制财务报告。在企业持续经营不断进行的情况下,投资者、债权人、政府和企业管理部门等信息使用者都需要及时了解和掌握企业经营活动,需要及时地得到有关企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息,而不是等到企业经营活动全部终止或者在解散时才对企业的财务状况、经营成果加以总结。分期假设是为了合理和正确分配企业经营收入、费用及成本,确定企业的损益,编制财务报告,使会计所提供的信息更具及时性和相关性。

二、权责发生制的本质

LASC规定:按照权责发生制,要在交易和其他事项发生时(而不是在收到或支付现金或现金等价物时)确认其影响,并且要将它们记入与其相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报表内予以报告。

FASB认为:权责发生制会计的意图,是记录各种交易、事项和情况在它们的发生期间对财务上的影响,其中包括现金的影响,而不仅是记录企业各期现金收入或付出的影响。权责发生制会计致力于反映这样一个过程,它确认企业在一定时期内进行的采购、生产、销售和其他经营活动,以及发生的其他影响企业业绩的事项,常常与该期的现金收入、现金支出不是同步的。

ASB认为:确认必须符合要素的定义,而在资产和负债的定义中,都提到了过去的交易或事项,这确保了交易和其他事项的非现金影响将尽可能在它们发生的会计期间而不是在有关收到或支付的期间加以反映。换言之,ASB主张,通常应按“权责发生制”的会计原则对一个项目进行确认。

我国《企业会计准则——基本准则》第九条规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。这说明权责发生制不仅仅是会计核算的一般原则,而是整个财务会计的基础,是财务会计的一项基本假定。

我国有著名会计学家认为:完整的权责发生制应包括以下几方面的内容。第一,它应能有效地用于判别、甄定应该进入会计系统的经济业务,其标准:对企业经济资源和义务确实产生了影响,这种影响以权利或责任的发生与否为依据来进行判断;第二,经过筛选、准予进入会计系统的交易或事项,在输入会计系统时,按其实际影响的权利与责任的情况而决定应记入何种要素:资产、负债、收入、费用、所有者权益等等;第三,权责发生制不仅是指对收入和费用的确认,它还应能广泛应用于全部的会计要素。

从上述定义可以看出,LASB和ASB的定义是将权责发生制扩展到所有“交易”和“事项”;FASB的定义与我国的基本准则、有关会计专家的确认范围相同,将其扩展到了“交易”、“事项”、“情况”,也就是所有的会计确认。权责发生制确认的对象要素不仅是收入、费用,还包括资产和负债。

笔者认为,权责发生制中的权,从静态看,是企业对资源的拥有或控制权,应确认为资产;从动态看,是企业收取酬金或已经取得报酬的权利,是经济利益的流入,应确认为收入。权责发生制中的责,从静态看,是企业的一项现时义务,应确认为负债;从动态看,责任或义务是收入的赚取过程已经完成,经济利益已经流出企业,应确认为费用。权责发生制中的发生,依契约约定的权与责的产生而定。

试论权责发生制对会计信息的影响 篇5

自现代企业会计建立以来，权责发生制作为会计理论与实务的核算基础。国家财政部颁布的《企业会计准则》指出，会计核算应当以权责发生制为确认基础。然而，伴随着权责发生制在企业会计中的不断应用，其应用上存在的局限性越发凸显，而且权责发生制的局限性对企业会计信息造成了一定的影响。

一、权责发生制含义及其局限性众所周知，在企业的生产经营活动过程中，由于赊销、预付等经营现象的存在，使得企业的销售业务往往会与所获得的收入处于不同的时间期内，同样地，企业经营管理所产生的费用与成本和实际支出也存在着一定的时间差异，这就必然会导致企业收入与费用确认和计量归属于哪个期间问题的出现。企业收入与费用归属期间的问题关系到企业财务报表的编制以及经营成果的合理反馈。为此，会计实务界对企业会计期间核算提出了两条解决路径，即收付实现制与权责发生制。收付实现制是指企业对会计期间内所发生的收入与费用按照即时收到与付出的原则进行会计确认与计量，其强调的是企业财务状况的切实性。相反，权责发生制则是在企业的会计核算过程中，根据实际获得现金的权利或实际支付现金的责任作为发生标志，以此作为确认企业当期收入、费用以及债权债务的核算机制；其与收付实现制是相对应的。总结而言，凡是属于当期收入或费用的，即使款项还未收到或支付的，那么也应该作为当期收入与费用；凡是不属于当期收入或费用的，即使款项已经收入或支付的，也不应该作为当期收入和费用。可见，权责发生制是基于企业经营成果的合理反映角度出发，本着企业持续经营与会计分期两大前提假设而进行确认与计量的。尽管从企业经营成果的实际反映来看，权责发生制有着巨大的优势，在反映与衡量企业经营业绩方面效果突出，但是权责发生制的局限性也非常明显。权责发生制只是对企业已发生的经济事项进行会计确认与计量，对企业未来发生的经济事项均不予确认与计量，这导致企业在向外界提供未来会计信息时无法做到。同时，权责发生制所联系的是历史成本原则，当企业发生用历史成本原则无法确认与计量的经济业务时，那么权责发生制的核算机制就无法合理反映，这无疑限制了权责发生制的应用范围。伴随着企业管理者与外界利益者对企业信息要求的不断提高，权责发生制难以满足管理者与外界利益者对企业会计信息的需求，而且对金融工具与衍生金融工具的会计处理也无法拿出较好的对策与办法。

二、权责发生制对会计信息的影响自

修正权责发生制 篇6

[关键词] 政府会计收付实现制权责发生制

一、会计确认基础选择与衡量

会计确认基础是财务会计产生的理论基石，直接指导了实务中何时记录和认定相关经济业务的流动状况，归入何类要素，从而达到向各种利益相关者报送该实体会计信息的要求。经过几个世纪的发展，财务会计理论界和实务界如今主要存在两种会计确认基础，即收付实现制和权责发生制。收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用，益而权责发生制是以相关权利义务是否发生为标准来确定收益和费用，

目前，我国应用这两种基础的状况大致是：营利性质会计，包括工，商，农，交，金融等各种类型企业，均采用权责发生制，拥有《企业会计准则》，《企业会计制度》等一套规范的法律法规和相关配套措施，与国际上通行的惯例接轨。非营利性质会计，包括公有会计和民间会计，公有会计又分为政府会计和事业单位会计。其中，民间会计（包括各种非营利组织等）和企业化的事业单位会计（包括医院，媒体等单位）由于其带有营利的实质，已渐渐将权责发生制推行开来，取代传统的收付实现制，财政拨款逐年减少。而政府会计和非企业化的事业单位会计(包括学校，军队等)仍然沿用收付实现制。

二、政府会计两种计量基础的特征

1.收付实现制在现行体制下的适应性。我国目前采用的财政预算体系以收付实现制为记账基础，其基本特点是在收到或支付现金与现金等价物时确认其影响，确认的结果将被记入收支期，而不管与其相联系的交易事项或其他事项是否归属于本期，本期的结余也直接由收入减去支出得到，不考虑由于执行预算而引起的其他形态经济资源的变化。

(1)政府实体存在目标与企业目标不同。政府是公共职能部门，以为社会提供公共产品和服务，稳定和协调社会矛盾为目标。而企业是利益追求者，要求得到利益最大化。企业会计目标中的“利润”指标，在政府中体现的并不明显，政府主管也并不大从盈利的角度来处理社会公共事务。

(2)收付实现制下现金流动可以得到真实可靠的计量。公众在过去几十年来，对政府财政预算实现情况的关注集中在收支是否平衡，用度是否合规。而收付实现制对财政资金的实际用度状况有很强的控制能力，收付实现制下的收支节余表能准确的反映国家财政资金的余额和赤字的实际数字，为政府筹措资金的规模提供了直接依据。

2.收付实现制对权责发生制的局限性。

(1)收付实现制下潜在负债导致政府防范风险能力下降。政府部门近年来各种“或有负债”规模呈上升趋势。包括政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、下级财政收支缺口和债务以及各种社会福利，养老保险，失业保险金以及国债利息支付等。收付实现制下政府上述对未来的承诺都只能在实际支付时进行计量，这些潜在负债的存在导致政府很可能在一段时间表现有虚增的财政盈余，而在若干年后面临巨额的现金流出。因此现行的政府会计对财政负债信息的披露无法做到真实、完整和及时，很可能对未来造成错误的乐观估计，而给政府部门带来了极大的财政风险。而权责发生制下，任何潜在负债都会以或有负债，应付款项等项目的形式存在，通过权责发生制的报表，可以清晰的表现政府在某一时间点面临的实际债务数额，为总预算资金的筹措和分配科学的依据，一定程度上增强了政府对财政风险的防范能力。

(2)资源利用效率低下，难以实现绩效管理的优化。政府的有效运行除了依靠现金流量还有现存财产和资源。在收付实现制下不考虑各部门运转过程中对现有资源的耗费，仅仅将购入资产的支出作为当期费用，无法体现政府部门的工作绩效。这一点可以在权责发生制下的资产折旧，费用在各期摊销中得到清晰的体现，有利于评价各届政府的工作表现，防止了混淆责任，粉饰业绩的行为发生。另外，权责发生制要求一定成本与一定权益相结合，而收付实现制下政府收入与费用没有任何配比原则可循。政府管理人员无须为庞大开支寻找相应的成果证明。这在一定程度上弱化了政府内部激励体制的形成，造成不必要的花销居高不下，国有资产流失严重。

(3)公众监督受托责任要求。随着经济体制的改革和发展，社会公众对政府财政资金用度透明度要求上升，政府开始不仅仅作为财政资金调配者，而渐渐以公共资源掌握者的角色出现，在这样的趋势下，政府应该关注的也不再仅仅是资金的节余或者赤字，而在于对资源的管理和利用效率方面是否做到最好。

三、引入权责发生制的几点思路

1.强化受托责任观，建立健全相关法律和配套措施。传统的收付实现制内容单一，条文直观，易于上手，因此没有能形成一套规范的条例和准则。因此要引入权责发生制的第一步，就是必须建立相关的法律框架，明确政府会计的目标，强调政府受托责任的实现和政府在提供公共服务方面的表现，同时制定规范的政府会计体制和会计准则，改进现有的政府会计报告体系，保障信息的真实，可靠，满足公众对资金合理使用和有效利用资源的要求。

2.与收付实现制相结合，双轨并行。20世纪80年代以来，由于长期面临着巨额债务和赤字，预算紧张的困扰，有20多个OECD成员国逐渐将权责发生制引入到政府会计中来，包括美国，英国，澳大利亚，新西兰等国家，并根据引入程度的不同，派生出修正的收付实现制和修正的权责发生制两种模式。而我国同样可以根据自身的国情，选择适合我们自己的改革思路，在重点关注现金余额并控制其变化的要求下，可以采用收付实现制，而当在要求我们关注经济资源及其变动的情况下,不妨应用权责发生制。因此探索出一条适宜我们国家自身发展的路子也就成了一个值得思索的课题。

简述收付实现制和权责发生制 篇7

责权发生制又称应计制或应收应付制。它确定本期收入和费用, 以应收应付作为标准。凡属本期已获得的收入, 不管其款项是否收到, 都做完本期的收入处理;凡属本期应当负担的费用, 不管款项是否付出, 都做为本期的费用处理。凡不应归属本期的收入, 及时款项已经收到并入账, 都不作为本期的收入处理;凡不应当归属本期的费用, 即使其款项已经付出并入账, 都不作为本期的费用处理。本文现就收付实现制和权责发生制做简要论述。

权责发生制下, 归属本期的收入 (费用) , 包括当期收到 (支付) 现金且应该进行确认的收入 (费用) , 也包括当我未收到 (支付) 现金但应该确认的收入 (费用) , 还包括以前会计期间内收到 (支付) 现金而应由本期获得 (承担) 的收入 (费用) 。所以, 在会计期末, 要确定本期的收入和费用, 就要根据账簿记录, 按照权责发生制的原则重新分析归类, 进行必要的账项调整。

收付实现制又称为现金制或实收实付制, 它是与去权责发生制相对应的一个概念, 是确认收付为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用, 即使应该归属本期, 都作为本期的收入和费用处理;凡本期末收到的收入和未曾支付的费用, 即使应该归属于本期, 也不作为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准, 所以又称为现金制。

收付实现制会计不考虑预收收入、预付费用, 以及应计收入和应计费用的存在。会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用, 因为实际收到和付出的款项, 已经登记入账。所以, 不存在对账簿记录与期末进行调整的问题。

收付实现制比权责发生制在会计操作上要简单, 但从配比原则的角度看, 则不很适当, 而权责发生制确认收入和费用是以权力和责任的实际发生为依据, 确认的收入和费用之间存在着合理的配比关系, 因此现行的会计准则和会计实务都基本以权责发生制为确认收入和费用的基础。

可以看出, 采用权责发生制作为会计核算的基础, 就必然在会计实务上带来一个相应的问题, 即:有时, 企业已经为某些事项支付了款项, 但费用并没有实际发生;企业应当支付的费用还没有支付;企业应当收取的收入项目拖延了几个月没有收回;企业有队某些项目提前收取款项。这就需要会计上进行一些特殊的处理, 即需要做调整分录。通常由于权责发生制而产生的调整分录有四类, 即应收收入项目、应计费用项目、摊销已支付的费用和预收收入的项目。这四类都可以归纳为下面要说的“应计项目”和“递延项目”中, 以下列举例来说明。

例如:某管理学院将一部分教室出租给EDP培训班使用, 租金为每月1000元, 租期为2005年6月30日至12月31日。假定有以下两种不同的租金支付方式, 分别为该管理学院和EDP培训做出相应的账务处理。假定双方都要每个月月末进行结账。

(1) EDP于6月20日预付半年租金;

(2) EDP于12月31日支付半年租金。

第一种支付租金的方式:EDP培训班于6月20日预付半年租金。

如果EDP培训班于6月20日预付半年租金, 对与双方来说, 组接教室业务的权力和义务都尚未实际发生, 即从该管理学院来说, 由于培训班还没有实际使用教室, 学院虽然收取了现金, 但这笔收入实际还没有实现。也就是说, 如果EDP培训班发现了更划算的租借教室的地方, 不再租用管理学院的教室了, 则该管理学院是要把预收的这笔租金退还给EDP培训班的。

对于EDP培训班来说也是一样, 如果它决定不租借改管理学院的教室, 则有权力将预付的这笔租金要回来。

按照权责发生制的要求, 它必须在EDP培训班真正使用了教室一段时间之后, 才能在账上确认这笔租金收入。会计上通常都以一个月作为最短的核算期间, 因此, 改管理学院应当在每个月月末登记一笔租金收入。需要会计人员在月末时主动登记, 从而构成该管理学院的调整分录。

第二种支付租金的方式:EDP于12月31日支付半年租金。

如果EDP于12月31日支付半年租金, 对于双方来说, 关于组接教室业务的权利和义务在6~12月期间都已经实际发生, 即对于该管理学院来说, 由于培训班已经实际使用了教室, 学院虽然尚未收取现金, 但这笔收入已经实现了。也就是说, 该管理学院在收到现金之前, 已经具备了收取这笔款项的权力。

对于EDP培训班来讲也一样, 它在实际支付款项之前, 已经使用了教室半年, 已经承担了应当支付款项的责任和义务。按照权责发生制的要求, 应当在月末确认费用, 即在“租金费用”和“应付租金” (负债类科目) 中分别进行登记。

总体看起来, 在第二种支付方式下, 出租教室的管理学院和EDP培训班分别应当在各个月末和支付款项时在账上作相应的反应。

二、结束语

收付实现制与权责发生制现实比较 篇8

(一) 概念

1、收付实现制。收付实现制又称先进制, 以现金是否已经收到或支付为标准, 按照收付期来确定本期收入和费用的方法。采用这种方法, 凡在本期收到的款项, 不论其是否属于本期, 均作为本期的收入。凡在本期支出的款项, 不论其是否属于本期, 均作为本期的费用。

2、权责发生制。权责发生制原则是指根据权利与义务是否实际发生于其对会计期间的影响为标准来确认本期的收入与费用。权责发生制原则主要从时间选择上确定会计确认的基础, 就是以收入和费用是否应计入本期为标准来处理经济业务, 确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理方法。其核心是根据权责关系的发生和影响期间来确认支出和收益, 强调“应当”, 因此, 也称其为“应计制”或“应收应付制。

(二) 会计处理

1、收付实现制。收付实现制以会计期间款项实际收付为标准入账, 会计记录方法比较简单, 适用于商品经济发展初期业务简单、信用不发达的情况。但随着商品经济发展和信用制度的产生, 收付实现制对各期收益和费用水平的反映却不尽合理, 不能正确计算当期收入、费用的不足。当收入实现和收到款项的时间不在同一期间时, 收付实现制会计记录的收益便不能代表当期营业活动的真实结果;同样, 当费用发生与支付不在同一期间时, 收付实现制会计记录的费用便不能正确反映当期营业活动所支付的代价。因此, 收付实现制基础所计算的损益并不能公正客观地反映经营成果。也正是因为这样, 收付实现制逐渐被权责发生制取代。

由于一般会计准则大多要求企业以权责发生制来进行会计的核算及报告, 而权责发生制的一个特点就是, 确定了收入, 但不一定收到了钱;收到钱了, 也不一定会确认为收入;同时, 付了钱不一定确认为成本费用, 确认了成本费用, 也不一定会付钱。这样就会造成按权责发生制为基础计算的收入减去成本费用后得到的利润, 有很大一部分不一定是实实在在收到钱的利润, 也许一分钱也没有收到, 利润额却很大。这样就给人一种错觉, 就是这家公司很赚钱, 其实穷得丁当响, 银行里一分钱也没有。

收付实现制能够反映单位实实在在拥有的现金, 这也是权责发生制所不能比拟的, 也因为这样在企业会计报表中, 资产负债表和利润表的编制基础采用权责发生制, 而现金流量表则采用收付实现制。

2、权责发生制原则。权责发生制对收入和费用的确认以权利已经形成和义务已经发生为标准, 而不仅仅以款项是否实际收到和实际支付作为判断标准, 只是权责发生制的会计记录方法比较复杂, 但是却克服了收付实现制的缺陷, 不仅能正确计算出企业当期的损益, 而且还能向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源的信息。

企业只有根据权责发生制确认收入和费用, 才能更真实地反映特定会计期间经营活动的成果。因此, 权责发生制在企业会计处理中处处可见, 为了贯彻权责发生制, 会计制度中还专门设立了“预提费用”、“待摊费用”和“递延费用”科目, 专门核算某些本期发生但尚未支出的费用和本期已支出但尚未发生的费用。权责发生制是相对于收付实现制而言的, 从会计发展史上看, 权责发生制也是从收付实现制发展而来的。

(三) 两种制度比较

1、全面准确记录和反映债权债务情况。以收付实现制为基础的会计核算, 只能反映基金财务收支中以现金实际收入或支付的部分, 并不能反映那些根据参保人数和缴费基数核定产生但尚未实际收到的债权或者已发生但尚未用现金支付的债务, 如参保单位欠缴的社会保险费、经办机构尚未支付给医院的医疗费用等;这部分债权债务在社会保险基金的会计账务和报表中都得不到反映, 只有在实际收到或支付时才能体现, 无法反映当期损益的全貌, 造成基金会计账务和报表一定程度上的“失真”, 不利于报表使用者准确认识基金收支状况, 以防范基金风险, 形成管理漏洞。

而权责发生制却够准确核算企业收入。因为权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务的, 在这种核算制度下收入的实现是以发生为标准, 而不是以是否受到款项为标准, 凡属本期已获得的收入, 不管是否已收到现款均作为本期的收入处理;凡属本期应负担的费款已经收到并且已经入账也不作为本期收入处理;凡不属于本期的费用, 即使已付了现款并且已登记入账也不作为本期费用处理。

2、对于成本效益进行核算。收付实现制以会计期间款项的收付为标准入账, 当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时, 收付实现制会计记录的收益便不能代表活动的真实结果;同样, 当费用发生与支付不在同一期间时, 收付实现制会计记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。同时, 不可比的一次性因素无法剔除, 造成收入成本等在不同会计期间的畸高畸低, 基金财务信息不具备可比性, 容易造成信息误导, 财务信息使用者既无法准确评估当期损益, 又难以对不同会计期间的财务成果进行比较。

相反, 权责发生制却能够正确反映所应负担的费用, 并与本期收入相配比, 能够正确确定各期的收益, 反映当期会计期间的利润, 能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。

二、权责发生制原则在银行会计中的具体应用

在我国现行会计制度下, 行政事业单位遵循的是《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》等制度, 会计核算一般采用的是收付实现制, 而企业单位遵循的是《企业会计制度》, 会计核算采用的是权责发生制。

权责发生制和收付实现制是银行会计核算的基本原则, 它直接关系到银行会计的科目设置、账务处理和财务管理。我国银行业最早采用的是收付实现制, 此制度是对银行的收入或支出按照款项的实际收付日期, 确定它所归属的报告期。例如, 银行支付存款利息或收入贷款利息, 尽管存款及贷款期限跨越两个年度, 其利息收支都作为实际收支年度的收入和支出处理;再如预收收益或预付费用均作为实际收支年度的收益或费用处理, 不按实际应归属的年度划分。

采用收付实现制, 会计核算程序比较简便, 在处理经济业务时不考虑预收收入以及应计收入和费用的问题, 会计期末也不需要进行账项调整。这种处理方法的好处在于计算方法比较简便、直观, 易于理解。但收付实现制不能准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。因为成本与收入不与生产期间相配比, 不利于经营者掌握产品成本, 控制成本支出、正确确认收入, 因而无法正确反映企业当期的经营业绩, 也不能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。

我国银行会计在使用收付实现制度的基础上, 根据加强财务管理和正确计算损益的需要, 1993年执行新会计制度及财务制度后, 银行业开始实行权责发生制。该制度要求对银行收入、支出, 不论是否已有款项收付, 只按其是否体现为各个会计年度的经营成果和受益期来确定其归属期。例如, 银行存款及贷款期限跨越两个年度, 其利息付出和收入应按年度严格划分, 分别确定其应归属年度。又如, 预收收益或预付费用, 不论款项是否收付并已记账, 都不能作为本年度的收入或付出处理, 应归属应收益或应负担的年度。它不论款项是否收付, 而是以收入和付出应当归属的年度为准。

三、新的会计处理模式

随着经济社会的迅猛发展, 经济业务的处理越来越趋向反映即时的价值, 在处理过程中, 如何做到既满足不同的会计信息使用者的要求, 又能准确地反映经济业务事项, 而且能够做到处理及时, 以下对此要求作一探讨。

(一) 针对权责发生制确认模式下企业价值与市场价值相背离的对策。现在权责发生制已被广泛使用在现代企业会计中, 许多国家正在进行以权责发生制为基础的政府会计改革, 相比之下收付实现制似乎有被抛弃的趋势。

权责发生制确认模式下企业价值与市场价值相背离, 一些企业和市场价值严重偏离了权责发生制下的账面价值, 其中高新企业表现得更为突出。如, 美国的微软公司1998年的市场价值就已经超过了其账面价值的200倍, 美国在线的这些比例也已达到了120倍。而一些传统产业则呈现相反的变化, 诸如福特汽车公司, 其市场价值仅占其账面价值的15%。

科学技术的进步使得这一差距还在逐渐扩大, 针对这一现象, 很多著名的中介机构已经开始尝试以现金流量的概念评估企业价值的新方法或思路。如, 麦肯锡咨询公司提出的通过提示现金流量贴现规模式和经济利润模式的企业价值评估法, 普华会计公司以经营活动现金净流量为基础的企业价值评估法。斯图尔特公司以现金流量调整后的经济增加值为导向的企业价值评估法等等, 均体现了收付实现制支持下的“现金流量至尊”的财务新理念。

在现代会计实务中, 单纯地运用某一种会计基础已经成为过去, 将权责发生制和收付实现制结合起来使用的模式已经形成。

(二) 收付实现制模式下对企业资源成本反映不足如何处理。为了弥补收付实现制模式下对企业资源成本反映不足的情况, 在美国, 某些特定非营利组织会计实务中, 产生了一种收付实现制基础与权责发生制报表结合的模式:在美国, 除高校和医院外的非营利组织被称为其他非营利组织。按《特定非营利组织审计指南》的规定, 其他非营利组织采用权责发生制。但在会计实务中, 一些其他非营利组织如宗教组织、慈善组织等, 由于其经济业务特别简单, 为了简化平时的核算工作, 采取了收付实现制与权责发生制报表相结合的做法。即平时采取收付实现制记录账簿, 在会计期末编制报表时, 在工作底稿上按权责发生制调整, 不需要在账簿中记录调整事项, 编制出以权责发生制为基础的报表。同时, 直接根据账簿资料编制现金流量表。这种结合方式既起到了简化日常会计核算工作的作用, 又满足了会计信息使用者对会计信息质量的要求。

(三) 权责发生制与收付实现制的辩证统一。在现代企业制度条件下, 投资者与经营者按照分工的原则形成了一种委托代理关系, 投资者以委托人的身份把自己的财产投资于企业, 委托经营者代理资产的经营管理活动, 这种委托代理关系有效地解决了资产分布与经营能力分布的不对称性, 是提高资源配置效率的合理选择。对投资者和债权人来讲, 最关心的是企业的盈利性和流动性。同样, 对企业经营管理者而言, 企业的盈利性和流动性也是极为重要的两个指标。既然按权责发生制报告的信息, 在盈利性和流动性方面存在不足之处, 那么就应该寻找弥补手段, 这就是收付实现制。

收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发生制的。在反映企业的盈利性方面, 收付实现制和权责发生制存在着时间性差异。从长期来看, 两者确认的收益是一致的, 从某一个会计期间来看, 两者所确认的收益存在差别。因此, 要全面、准确地反映企业的盈利性和流动性, 必须兼顾权责发生制和收付实现制。

企业在未来将拥有大量金融资产。对企业拥有的金融资产的价值, 所承担的金融负债的数额以及因金融资产交易活动所形成的盈利的价值, 按传统的权责发生制并以交易价格为基础确认显得有些不切合实际。在金融工具大量存在的情况下, 恰当的选择应该是以权责发生制为主体, 对所持有的金融资产、承担的金融负债以及因金融交易而形成的利润, 改为按收付实现制来确认, 视不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。

在现行财务报表体系中, 资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础, 反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实现制为基础的, 它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料, 以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况。所以, 现代企业制度要求财务会计, 权责发生制与收付实现制相统一。

权责发生制面临的难题与影响 篇9

一、会计确认基础的基本情况

在财务会计理论和实务中, 会计确认是一个十分重要的环节, 它决定了会计核算主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素, 从而达到向企业“外部”的利益集团提供符合要求的信息这一根本目标。

(一) 会计确认基础的分类

确认收入和费用可选择的确认方式有权责发生制和收付实现制。权责发生制原则是以收入和费用是否已经发生为标准, 按照归属期来确定本期的收入和费用。其核心是按权责关系的实际发生期间来确认收入和费用, 根据权责发生制来进行收入和费用的核算, 能够更准确地反映企业真实的财务状况和经营成果, 主要适用于企业。所谓收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用, 凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项, 不论是否属于本期的收益和费用, 均作为本期的收益和费用处理, 期末不需要对收益和费用进行调整, 主要用于行政事业单位。

(二) 权责发生制的特点

权责发生制与收付实现制的主要共同之处, 在于均是会计确认收益和费用归属期的基本原则, 均用于确认收益和费用。但是, 权责发生制是以权利的取得和责任的承担作为确认收益和费用的基本标准, 即取得收取货款的权利或承担费用的责任就可确认收益和费用。而收付实现制是以实际收付现金为确认收益和费用的基本标准。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属, 并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素, 收付实现制显然不能完全做到这一点。

二、权责发生制的局限与不足

(一) 权责发生制的局限

1.权责发生制只反映交易观。

权责发生制在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项, 而对非交易事项则不予处理与反映。对一些已形成的权利或义务, 由于没有相应的交易或事项往往无法确认, 最典型的是自创商誉问题。自创商誉因为没有直接相关的某一笔或几笔经济业务, 在会计上一直不予核算。这实际上是按收付实现制为确认基础, 脱离了权责发生制。近年来大量兴起的衍生金融工具, 它以高风险、高报酬的特点对企业产生极大的影响。企业在持有衍生金融工具期间, 可能承受各种高风险与高报酬的变化, 但是由于并没有明确的市场交易行为发生, 基于传统的、以交易行为发生为依据的权责发生制, 对这种市场风险与报酬的变化不予反映。

2.权责发生制的使用依据不足。

权责发生制依赖于一项未经证明的假定, 无论是美国财务会计准则委员会 (FASB) 还是国际会计准则委员会 (IASO) , 在其提出的概念框架结构体系中, 都假定“采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息, 比只依靠现金收付说明的财务状况更为有用。”实践的验证恰相反, 似乎越来越多地否定上述假定。然而, 上述假定并没有得到全球都非常重视编制现金流量表这一事实上的反证作用。

3.权责发生制对会计要素的确认存在不足。

权责发生制对收入的实现和费用的配比这两条原则发展较为完善, 相比较而言, 对资产和负债的确认标准显得较为薄弱, 尚未形成明确、完善的原则。资产和负债的确认, 在权责发生制下则是由于运用复式记账原则间接涉及。在记录收入的同时, 记录资产的增加或负债的减少;记录费用的同时, 记录一项资产的减少或负债的增加。完整的权责发生制应该不仅是指对收入和费用的确认, 它还应能广泛应用于全部的会计要素。

(二) 权责发生制面临的挑战

1.权责发生制使利润和现金相互背离。

利润和现金相互背离不利于反映企业本期现金流量。现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据, 它直接关系到企业现金的流动性和偿债能力的有效评价。对一个经营者来说, 如果没有现金, 缺乏购买与支付能力是致命的。企业的经营者由于管理的要求必须了解现金流量信息。另外在当前商业信誉存有诸多问题的情况下, 与企业有密切关系的部门与个人投资者、银行、财税、工商等不仅需要了解企业的资产、负债、所有者权益的结构情况与经营结果, 更需要了解企业的偿还支付能力, 了解企业现金流入、流出及净流量信息。在这种环境中, 要求企业一律按照权责发生制确认收入, 则产生了数额可观的虚假收入, 严重影响了会计信息的真实性。

(1) 根据权责发生制原则, 只能计算过去的损益, 而不包括持产利得, 这不仅使传统损益概念在反映企业效绩方面过于狭隘, 而且也使企业的损益反映不实, 这样无疑难以满足信息使用者的需要。正是权责发生制强调收入按照实现原则确认其实现、收入与费用的配比, 致使收入费用的确认与现金流入流出产生一定的时间间隔, 而利润表不能提供利润与现金流量之间的关系, 更不能提供与未来自由现金流量的关系。损益表的利润是根据权责发生制原则核算出来的, 权责发生制贯彻递延、应计、摊销和分配原则, 核算的利润与现金流量是不同步的, 损益表上有利润银行户上没有钱的现象经常发生。近年随着大家对现金流量的重视, 深深感到权责发生制编制的损益表不能反映现金流量是个很大的缺陷。一个在损益表上看来经营很好、效率很高的企业, 在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上, 而其在资产负债表上则部分反映为现金收支, 部分反映为债权债务。

(2) 权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量, 然而在金融风险日益加剧的今天, 现金与现金流量比会计利润更重要。①权责发生制下所确定的净收益有其自身的缺陷, 它忽视了在现代财务管理中需要着重考虑的货币时间价值和风险价值等因素。②会计收益中包括许多非现金的应计和递延因素, 其数额的分配是依据假定关系而进行的, 带有一定的主观性, 容易导致收益结果不能真实、可靠地反映企业经营业绩。③对费用的估计不足也会使利润虚增, 导致企业实际税负过重和超常利润分配, 使得后续经营乏力, 风险加大。以取得收款权力作为收入实现的标志, 低估坏账的影响, 使企业虚收实税、负担过重等等。

(3) 仅以净利润来预测利润分配也存在着明显的缺陷。因为利润分配决策必须考虑很多的其他因素, 如企业是否有足够的现金, 企业的发展计划与融资能力等, 而且利润计算的主观性也使这种预测不可避免地带有很大的偏见。一些企业可以轻松地调节利润, 在利润完不成任务的时候, 这些企业可以根据权责发生制, 把下一会计期间的收入调到本会计期间。在利润多出来的时候, 可以将多出来的会计利润调节到下一会计期间。在没有现金这个客观东西存在的前提下, 收入的记录仅仅是什么时候开发票的问题。

2.权责发生制是面向过去的会计确认基础。

(1) 权责发生制会计难以提供未来的会计信息。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下, 权责发生制会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如对金融衍生工具的会计处理, 由于其可能带来巨额未实现利得或损失, 权责发生制就显得力不从心。金融衍生工具在订立合约时, 虽然双方权利义务已基本确定, 但交易并未实际发生, 而且可能到期时也不会发生, 如期权交易中到期选择不执行。也就是说, 金融衍生工具的权利与责任并未实际发生, 收入也尚未实现, 按传统会计的确认标准, 现行会计不能反映未来的财务活动, 不能及时揭示金融衍生工具的潜在风险, 不能反映金融衍生工具的未实现持有损益。如果在合约履行时以实际市价入账以确认损益, 则不能反映金融衍生工具从签约到交易过程中的风险, 同时也无法满足信息使用者进行决策的需要。实践证明, 信息使用者进行决策时, 最相关的信息乃是现金流量的信息, 特别是未来现金流量的信息。但是, 根据权责发生制原则, 只能计算过去的损益, 这样无疑难以满足实际的需要。权责发生制只是对已发生的交易或事项进行确认, 权责发生是指权利和责任已经发生, 不是将要发生, 这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。

(2) 与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的, 在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中, 权责发生制也难以确认, 这限制了权责发生制的确认范围。采用历史成本计量取得的数据比较客观, 具有可验证性, 易为人们理解和接受。但过分注重资产的可验证性使得一些重要的数据无法得到反映, 例如:一些重要的人力资源成本等。又如, 目前的会计实务对物价的变化, 仍持相当谨慎的态度。即使在会计核算时参考物价变化因素, 大部分也只确认损失, 而不确认持有利得, 从而导致资产价值数据失真。当前, 历史成本原则也出现了动摇。原因有:①由于历史成本会计很少考虑实际价值的变化, 造成资产价值数据失真。②币值变动造成的历史成本差异丧失了会计信息的可比性。③过去注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映。④忽视使用者的信息需求, 使信息的有用性不断下降。

3.权责发生制与增值税核算。

我国于1994年1月1日起开始实行增值税制度, 对于改善我国经营环境发挥了良好的作用。然而, 当我们将这一税制付诸实施时, 作为反映企业经济活动的会计, 在对增值税进行账务处理的过程中, 却出现了与我国现有的会计准则相悖的情形。

根据增值税会计处理原则规定, 企业在“应交税金”科目上设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中, 应设置“进项税额”、“已交税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”栏目。从以上这些科目设置中可以看出, 我国的增值税会计处理, 是按照收付实现制原则进行的, 即增值税的交纳, 是在产品销售的基础上, 计算出应交增值税的销项税额, 并扣除购入原材料所支付的进项税额后, 再来核算本期应交纳的实际税额。由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品成本中去, 因此, 企业每期所交纳的增值税, 只是销售收入应纳的增值税比例扣除已购入原材料的进项增值税额的比例。尽管从长期来看, 通过递延, 企业所交纳的增值税总额与其增值的总额是一致的, 但从具体的每个会计年度来看, 这二者并不一致, 这正是收付实现制与权责发生制的差别。

会计核算经济活动时, 都是按照权责发生制原则, 而增值税的会计处理都按收付实现制原则进行核算, 这就使得会计信息资料缺少可比性, 从而削弱了会计信息的反映功能。因此, 人们就不能从损益表中销售收入或毛利的会计信息的逻辑关系上, 判断出企业是否合理计算了应纳流转税。如果税务部门仅仅从增值税的会计信息上, 是很难区分出是由于人为压低售价造成的, 还是由于当期购入原材料过多而投入产出较少造成的当期增值税少交。这完全是我们所谓的增值税实际上并不按照企业增值部分计算所致。因此, 我们当前的会计信息无法公允地反映增值税的内在逻辑性, 即增值税的会计信息与企业当期实际增值无关, 不能满足税务部门管理的需要, 这应该说是增值税会计的缺陷。

我国现行税法如果能够按照权责发生制的原则, 将按销售收入计算的增值税销项额扣除当月已销产品所含的原材料的增值税进项额的余额来计算应交纳的增值税, 不仅合理, 也使得增值税的信息能够为税务部门的监督提供帮助。

4.权责发生制的前提面临挑战。

权责发生制会计以会计分期假设为前提, 它试图将经济实体发生的交易与其他事项和情况, 按照其产生的财务结果在不同期间加以记录, 而不是在经济实体实际收入或付出现金时予以确认。因此, 为了反映经济实体在某一期间的业绩, 而不是仅仅记录现金的收入和支出, 采用了预提、待摊、递延以及分配等方法, 将各期间收入与费用、收益与损失配比。由于经营活动的连续性, 伴随经营活动形成的物流、资金流的非同步性, 收入与取得收入所发生费用可能提前与滞后。当今社会是一个快速变化的社会, 信息的及时提供是决策致胜的关键。但在会计分期假设下, 只能定期提供财务报告信息资料, 信息使用者不能及时得到所需要的信息, 会计信息严重滞后;变化越快, 滞后越严重, 这无法满足未来经济社会随时利用会计信息做出及时决策的需要。基于会计分期, 对资产负债表、利润表和现金流量表所进行的分析存在缺陷, 公司连续经营活动的会计信息被人为地分割, 会计核算上为满足权责发生制的要求, 采用了一系列的会计估计方法, 人为地调整了公司的经营成果。在知识经济时代, 由于高新技术被广泛应用, 信息处理技术手段日益先进, 会计分期变得不再像原来那么重要, 大量网络公司的出现, 使非持续经营也变得比较普遍。权责发生制计账方式将不再适合网络财务需求。权责发生制是根据事物是否发生而不是是否实现收付来记账的一种会计制度。在传统交易中, 存在预付定金、交付货物及收款等多个会计期间, 因此, 采用权责发生制能反映公司实际经营状况。在电子商务时代, 虚拟公司存续的短暂性, 决定了它不存在费用的跨期摊配问题, 也不需要划分收益性支出和资本性支出。 交易发生、付款和发送货物是很短时间内完成的, 每一笔交易只有一个会计期间即交易期间, 不存在多个期间中前后各期的问题, 公司的收支均在同一交易期间内完成, 使得权责发生制已失去存在的基础。

5.权责发生制对会计数据的影响。

权责发生制原则要求收入与费用相配比, 以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用, 但是由于在这一过程中可供选择的方法太多, 造成损益计算的随意性极大, 使得损益信息严重失真。而且以权责发生制为基础的会计信息会受到折旧、摊销、存货价值评估等会计估计方法及谨慎程度的影响。

(1) 会计要素的确认受到人们主观评价的影响。

它主要表现在确认时间的弹性上。这是因为, 由于经营活动的连续性, 伴随经营活动形成的物流、资金流的非同步性, 收入与取得收入所发生的费用可能提前或滞后。

(2) 会计要素的计量受到会计操作方法的影响。

在对应计、递延、摊销和分配额进行计量时, 往往采用预计、推断和估算等会计计量方法。包括材料、工资、制造费用等在不同对象间的分摊;折旧费用的提取;预提和待摊费用的列计等都是如此。

所以, 按照会计核算基本假设和原则, 只能够近似地说明企业在一定会计期间的财务状况和经营成果。

6.权责发生制不符合我国经济国情。

长期以来, 我国企业普遍存在着资金紧张问题, 并且有很多企业经营不景气, 濒临破产。尽管国家采用“债转股”等方法将这些企业“搀入”市场, 甚至大部分企业形式上建立起现代企业制度, 但仍有相当多的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中, 要求企业一律按照权责发生制确认收入, 则产生了数额可观的虚假收入, 严重影响了会计信息的真实性, 这势必影响国家宏观决策的正确性。

(三) 权责发生制与其它原则的矛盾

权责发生制原则是提高会计真实性的措施, 但在一些情况下却事与愿违, 导致会计信息差异产生。

1.销货按权责发生制确认收入实现, 但在对方丧失支付能力, 货款不能收回, 形成坏账损失的情况下, 就会使销售收入和损益形成虚增, 失去真实性。

2.市场经济中产品结构调整频繁, 经常出现一种产品的有关费用没有摊完就已转产的情况, 使收入与费用的配比失调。

3.采用权责发生制, 收入与费用的确认不能真实反映现金的流入和流出, 造成账面上反映赚了钱而实际没有钱的情况出现, 从现金流量的角度看削弱了会计信息的真实性。

三、权责发生制的发展趋势

(一) 权责发生制会计基本模式将依然存在

权责发生制会计在确定企业期间经营成果、反映企业某时点财务状况方面有难以替代的优势, 并且它也能够提供过去某时期现金流动情况的信息。在未来, 历史信息依然是财务会计系统提供的主要信息, 因为企业历史信息是一个企业以前经营状况、规模和发展速度的反映, 是企业未来发展的起点, 对于企业经营中的预测、控制和决策以及受托责任的报告都是相当重要的。所以, 权责发生制在取得历史信息上的优势决定了它依然是未来财务会计的主导确认基础。

(二) 权责发生制与收付实现制合理并存

市场经济条件下, 企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展, 应编制以收付实现制为基础的现金流量表来弥补权责发生制的不足。由于收付实现制也有很多不合理的地方, 历史证明企业不能单一采用。因此, 在这种情况下, 坚持权责发生制原则进行核算的同时, 编制收付实现制的现金流量表, 不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方法。现金流量表划分经营活动、投资活动、筹资活动, 按类说明企业一个时期流入多少现金, 流出多少现金及现金流量净额。从而可以了解现金从哪里来到哪里去了, 损益表上的利润为什么没有变动, 从现金流量的角度对企业做出更加全面合理的评价。从我国目前的经济环境出发, 应允许权责发生制与收付实现制并存。

(三) 用现金流动制对权责发生制进行补充

现金流动制的时间确认基础可以包括未来, 它是以企业现在或预期的现金流入或现金流出的时间来确认会计要素的。由于一些损失和利得未能实现, 权责发生制会计并不确认, 也不在财务报表中反映, 而这些信息对企业的经营成果与财务状况将会有较大影响。现金流动制会计将确认这些利得或损失, 并将其纳入财务报表或在其他财务报告中予以披露。现金流动制所关注的, 不只限于实际已经发生的现金收支, 它还包括可能的或虚拟的现金流量;而现金流动制还用于处理现在或未来可能的现金流量。

总之, 随着会计环境的不断变化, 权责发生制将面临越来越多的挑战。我们应该更多的关注它的不足, 选择最优的解决方式, 使权责发生制能够运用在更大的会计领域。

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行政单位权责发生制的应用 篇10

一、权责发生制的概念及与现金收付制的区别

权责发生制亦称应计基础、应计制, 是以收入和支出的责任权责的发生为标准来确认本期收入和支出, 即收入按现金收入及未来现金收入──债权的发生来确认;费用按现金支出及未来现金支出──债务的发生进行确认, 而不是以现金的收入与支付来确认收入费用, 即凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已经在当期收付, 都不应作为当期的收入和费用。

权责发生制与现金收付制的区别主要表现在这几个方面。

1.因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等, 而在现金收付基础上不存在这些问题, 所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。

2.因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同, 因此, 它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不同。

3.由于在应计基础上是以应收应付为标准作为收入和费用的归属、配比, 因此, 计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准作为收入和费用的归属、配比, 因此, 计算出来的盈亏不够准确。

4.在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏, 所以手续比较麻烦, 而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整, 即可计算盈亏, 所以手续比较简单。

二、行政单位财务采用权责发生制的必然性

在收付实现制基础上, 行政单位会计受托责任甚为狭窄, 它所提供的财务信息仍然不甚广泛和全面, 使得行政单位财务状况全貌难以真实显现, 随着市场经济的建立和不断完善, 我国行政单位职能逐步转变, 这就要求行政单位必须以全面准确的信息作为决策的依据来提高政策的法制化和透明度及经济调节和管理的能力。权责发生制便在这种情况下应运而生, 其被引入和采用的必然性具体表现在这几个方面。

1.随着市场经济在我国的不断深入, 我国财政从大包大揽的局面逐渐向明晰分工的局面转变, 行政单位只能也由原来对经济的直接干预转向综合的宏观调控, 其职能重点也转为向社会提供公共产品或服务。这一转变要求行政单位必须按照市场经济原则来运作。因此, 行政单位必须提高决策的合理化和透明度, 大力提高行政单位管理经济的能力。这就需要有全面、准确的信息作为领导者决策的依据, 其中最重要的就是反映财政资金流动的信息, 而这些内容是现行收付实现制无法提供的。所以权责发生制的应用是我国行政单位宏观调控、职能转变的必然要求。

2.随着我国经济近年来的蓬勃发展, 我国行政单位的财政收支规模不断扩大, 赤字和公债的规模日益扩张, 为了刺激经济增长, 拉动内需和投资, 我国自1998年来, 发行了大量的国债。在现行收付实现制下, 已发行在外的国债应由本期承担的利息, 无法真实的在账面上得到反映, 因此无法取得全面的政府资产与债务信息, 这将不利于评价政府对其资产和负债的管理状况, 更不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。但权责发生制能够反映某一财政年度内应当发生的成本费用, 通过本年度期间资产与负债在财务报表上的反映, 来充分显示单位的财力和可能遇到的风险。所以权责发生制的应用是全面反映行政单位资产和债务的必然要求。

3.在我国, 行政单位为开展某些业务活动或提供某些服务能依法取得非偿还性资金, 同时也会发生资金的消耗或损失。为了如实反映行政单位业务收支及结余情况, 在取得非偿还性资金时, 不论这部分款项是否已收到, 都应作为行政单位的收入全部登记入账;在发生资金消耗或损失时, 不论这部分款项是否已实际支付, 都应作为行政单位的支出全部登记入账。但是在现金收付实现制的情况下, 很可能把本期发生的业务收入计入下期、本期发生的业务支出转入下期。这使得会计报表体现出来的收入、支出不能准确的反映本期业务的所得和消耗, 继而使得期末收支结余不真实。会计信息的失真会直接影响领导者的决策, 有可能导致财政危机。采用权责发生制核算的会计信息更能全面反映单位财务的实际状况, 使行政单位有效的规避风险。所以权责发生制的应用是如实反映行政单位业务收支及结余情况的必然要求。

三、权责发生制在行政单位财务上的具体应用

(一) 预算的权责发生制核算

行政单位部门的预算是由政府各个部门进行编制的, 预算主要是能够反映各个部门所有的收支情况, 包括那些非现金流的资金情况, 所以, 预算应当以零开始, 即零基预算, 同时应顾全各个项目和因素的影响, 对资金进行全面的计算, 以免落下个别款项。而采用零基预算的方式要求会计部门有一定的制度能够提供全面的信息交流, 知晓部门的资金情况, 顺应而生的便是新的会计预算制度, 由权责发生制代替收付实现制。但也并非完全取代收付实现制, 而是将预算和以权责发生制为基础的财务报告联系起来可以相互补充, 全面反映单位的运行状况和绩效, 验证预算的合理性, 为规定下年度预算决策提供参考。因为预算和财务报告的信息各有侧重, 预算是事先编制的财务计划, 而财务报告中的会计信息是已经发生的实际交易或事件为基础的, 反映的是事实结果。权责发生制基础的财务报告, 特别是资产负债表可以提供关于以往决策的现时财务结果, 和当前决策的未来财务结果的有价值信息。将二者结合起来将更有利于行政单位的预算编制。

(二) 国库集中支付的权责发生制核算

我国的国库管理制度主要运用在现金管理和预算执行情况, 国库采用的是单一账户的管理制度, 即国库集中支付制度。财政部门直接给行政单位部门下达年度指标, 并在资金拨付之前监督管理各个部门, 拨付程序主要按照“财政总预算的收人——拨付经费给行政单位——行政单位转拨经费给下级——行政单位上缴收人给财政总部门”的形式循环, 但国库集中支付业务的这种拨付程序比较复杂、时间较长, 常常会出现单位取得商品和发票在先, 支付滞后的现象, 尤其是在年底, 会出现跨年度支付问题, 因此, 有必要采用权责发生制核算支出及当年绩效。即在取得商品和发票时借记支出类科目, 贷记“零余额账户用款额度” (实际支付部分) 、“暂存款” (尚未支付部分) 。

(三) 政府跨期采购的权责发生制核算

近些年来, 我国政府部门加大了采购范围和力度, 全面实行采购制度, 政府进行采购一般是按照先付款后收货的程序进行采购, 但这样容易产生有些货物的收取程序繁琐, 间隔周期长, 甚至拖尾等严重现象, 这样一来按原有的收付实现制进行预算时, 会容易出现账款不符, 资金不合理等问题。若按权责发生制进行采购预算, 当存在跨年度的采购业务时, 如果属于本期已经发生或应当负担的费用, 我们可以根据发票、合同等附件在当期开支, 借记材料或支出类会计科目, 贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“暂存款”等会计科目;凡不属于本期的费用, 即使款项已经在当期支付, 也不应作为当期的费用, 借记“暂付款”, 贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”。如果属于政府采购资金, 则应该贷记“拨入经费──财政直接支付”。这样问题就迎刃而解了。

(四) 固定资产的权责发生制核算

目前行政单位的固定资产购置成本直接列入当期支出, 其价值同时以固定资产和固定基金反映, 固定基金作为固定资产的资金来源, 二者一般相等。在固定资产使用过程中不计提折旧。但在对固定资产定期盘点时, 会造成账账相符、账实相符等问题, 不进行固定资产折旧核算, 不利于反映固定资产的规模、实际价值及利用效率, 也不利于反映单位预算的执行情况。所以行政单位应建立固定资产折旧制度, 对行政事业单位及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本通过分期计提折旧的方法予以确认和计量。当然对于一些比较难以确认的行政单位资产, 如军事资产等可以暂时不纳入核算范围。具体做法可增设“累计折旧”、“固定资产净值”科目, 每年按应计提折旧额贷记“累计折旧”核算, “固定资产净值”反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值。对固定资产修理费等费用支出可采用持摊或预提的办法进行处理。

(五) 负债的权责发生制核算

行政单位预算会计中常见的隐性负债通常表现在到期应付而尚未支付的职工工资, 应付未付的社会保障费用缴款, 购入物资暂欠的货款等等。从目前的财政总预算会计所反映的财政负债信息看, 中国防范负债风险的关键并不在于行政单位会计报告能够反映的显性负债规模的大小, 而在于财政总预算会计制度如何对隐性负债、或有负债的确认、计量和报告做出科学合理的规定, 使隐性负债、或有负债信息在行政单位财务报告中得以真实、充分、完整地反映。在权责发生制下, 行政单位应将负债区分为短期负债和长期负债, 按照权责发生制会计核算基础, 采用预提的方法, 合理预计各会计期间应负担的支出, 并在“短期负债”、“长期负债”、“支出”科目下, 按具体负债项目设相应的明细科目进行核算;对于当期应付未付职工工资、工会经费等, 借记“经费支出”, 贷记“暂存款”。

摘要：长期以来, 我国行政单位都是以收付实现制作为会计基础, 若有经营性业务则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政管理体制改革的进一步深入, 行政单位实行收付实现制原则越来越显示出其局限性, 权责发生制原则越来越被认可与应用, 但权责发生制在我国行政单位会计中的运用目前仍然处于探索阶段, 其运用策略还需精心规划, 文章旨在为行政单位几项重要的经济业务提出几点应用建议。

关键词：行政单位,权责发生制,应用

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浅谈事业单位会计引入权责发生制 篇11

郝震（1990），男，汉族，河北唐山，硕士，河北经贸大学，财务会计与信息化方向。

随着社会经济的发展，事业单位和市场的关联越来越紧密，但我国事业单位会计当前的核算方法与一般企业核算方法存在一定的差异，因此目前事业单位的会计核算方法需要按照市场经济的要求进行改革和完善，以适应市场经济的需求，从根本上加快事业单位财务会计模式的改革与完善。因此需要对事业单位会计核算引入权责发生制问题进行研究。

一、 收付实现制在现行事业单位会计中的弊端

（一）收入与成本配比不能够顺利实现

会计期间在收付实现制中的确认是要以资金收付的实际时间为确定的时间的，在形成的时间中忽视了收入实现、资源耗费和负债，当资金收入与收入实现的发生不是在同一期间内，记录的收益将会与当期的实际收益出现不一致的情况；当费用的产生与现实存在的费用不在同一期间时，其产的费 用和当期要现实的费用也会有不一致的情况。

（二）事业结余易失实，对预算执行情况的分析不利

在事业单位中某一会计期间内实际发生的收入与支出之间的差额叫做事业结余，其计算公式为：事业结余=上级补助收入+财政补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入。事业结余的多少反映事业单位开展各种活动的收入与支出相互抵销的程度。在收付实现制下，在业务活动和预算中，有的事业单位特意地去改变收款或付款的某个时间来决定当期的收支数额，隐藏有些应收应付款项，来得到一个不真实的收支平衡。造成了事业单位内一些事业结余缺乏真实性，不利于分析事业单位的财务状况。

（三）不能对负债情况进行真实的反映

无论是全额拨款的事业单位还是自负盈亏的事业单位，其业务活动具有一定的自我扩张动机，以高校扩招、扩建为例，比如自1998 年以后， 在我国高校中实施扩招计划，这样不仅能够使规模迅速变大，校园建设追加投资也迅速膨胀，进而，各高校不但不只积极争取财政拨款，而且还从银行、金融公司进行了必要的大量贷款，这些就都构成了它的负债，但这样产的的本金和利息并没有在记录中反映出来。所以说，在现行会计核算中，以收付实现制为基础不能完整反映事业单位真实的负债情况。

（四）无法对实际的资产情况进行反映

一些事业单位在收付实现制下的应收未收账款没有被及时的进行反映，致使事业单位资产缺乏的真实性和完整性；在现行的事业单位会计制度下事业单位不计提应收账款、存货、无形资产和固定资产等资产的减值准备，致使资产价值缺乏真实性；事业单位在收付实现制下不计提固定资产的累计折旧，不能反映固定资产的新旧和损耗水平，固定资产的实际价值与账面价值的差距在未来的会计年度会越来越大。

二、 解決收付实现制弊端的措施

（一） 在权责发生制中引入会计计量基础

权责发生制拥有诸多优点，诸如：

可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。

权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，权责发生制会计把经济活动有关的成本和利润记录，同现金的实际收支区分开来。在权责发生制中，利润是主要的阶段性业绩指标。在核算利润时，经济交易的结果按预期的而不是实际的现金收支进行记录。提供产品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，绝大部分企业按这一基础记账。

权责发生制有利于防范财政风险，在收付实现制下事业单位债务只能在偿还当期予以确认，形成的会计信息不能全面反映事业单位债务，无法反映应在本期承担却在将来支付的债务及利息，也就不能全面反映事业单位债务状况，致使财务风险被低估。而以权责发生制为核算基础形成的会计信息包含了事业单位运营各方面的综合数据，使事业单位及时了解各种风险情况，加强债务管理、防范财务风险。

因此，对比收付实现制，权责发生制更为合适作为会计计量的基础。

（二） 建立财务监督审计监督与资金绩效评价制度

事业单位应建立新的财务审计部门，不断增强对财务的监管力度，一旦发现违反财务与财务管理制度的行为必须严厉处罚，同时建立与之相对应的行为档案，增强财务监管的威慑力.同时分析资金支出的具体情况，并找出相对重大的项目，并重点监督管控，要跟踪调查与实时监督特殊专项资金的使用状况。另外事业单位还应积极发挥会计电算化的优势，及时将有关会计信息反馈给相关部门。

（三） 加强与国际通力合作

修正权责发生制 篇12

一、会计核算

会计核算也叫会计反映，它是以货币为主要的计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

二、事业单位的会计核算受到收付实现制的严重制约

1、我国事业单位会计核算采取收付实现制

从进行会计核算层面上来讲，事业单位的会计核算基础就是收付实现制。收付实现制不但能够详细记录事业单位的各项收支情况，而且还可以监测事业单位的整体资金运转情况。

收付实现制通常是按照实际收付的现金来进行业务处理，确定本期的收入和支出、盈利或亏本。

2、收付实现制的缺点

⑴、收付实现制不能准确反映当期成本费用

收付实现制的计算方法虽然比较简单，也符合人们的日常习惯。但是按照这种办法进行盈亏处理既不合理、也不准确，也就是说收付实现制不能准确反映当期成本费用。

⑵、收付实现制导致会计信息的严重失真

还有，在进行年度资金审核时，经常会出现年度内收入和支出项目不配比的现象，这就导致事业单位的资产和负债情况出现不真实的情况，从而也就导致会计信息的真实性、可比性出现问题。在这种情况下，事业单位对于国家预算资金的管理，财政资金的使用效率的保证都会出现一系列的问题。

在收付实现制的前提下，事业单位在进行经济业务的处理过程中，不但不对预收收入和应计收入进行考虑，对于预付费用和应计费用也不进行考虑，而且在会计期末也不调整账项。收付实现制主要是根据账目的记录来计算本期的收入和付出，并根据收入和支出的数目计算出本期的盈亏。很多在不同会计期间的收入和支出项目，只要是在本期进行现金结算，都被当成是本期收入。这样就会造成在不同时段发生的会计期间信息不可比。

⑶、收付实现制在处理外购固定资产时存在着问题

事业单位利用货币资金购入固定资产，实质上是发生了资产存在状态的转换。可是，在对购入的固定资产进行会计处理时，却出现了让人费解的问题。在操作过程中，购入固定资产时所支出的全部货币资金都被作为当期支出进行处理，这样就违背了会计原则中资本性支出和收益性支出的正确划分原则。

⑷、利用收付实现制和权责发生制制造混乱

目前，我国事业单位在进行会计核算时主要采取收付实现制，但是在进行经营性收支业务核算时采取的大多都是权责发生制。这样两者并用的情况不但可以导致事业单位账目的混乱，而且还可以使事业单位进行账目粉饰。

对专业业务性收支使用收付实现制，这样既可以不计成本，也可以不计盈亏。而对应经营性业务则采取权责发生制，既计算成本，又计算盈亏。这样一来，在专业性业务和经营性业务混淆不清的情况下，肯定会造成会计核算的混乱，也很容易造成某些会计在账目上做手脚，使单位不缴纳应缴的税款，达到了偷税、漏税的目的。

三、事业单位会计核算的改进方法

1、全面采取权责发生制

事业单位使用收付实现制不但导致会计信息出现严重偏差，而且还会造成单位其它财会方面的问题，为了适应事业单位管理改革，必须改变现有的会计核算方法，全面采取权责发生制。

权责发生制是指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

2、使用权责发生制的优点

⑴、使用权责发生制可以将当期的支出、收入以及人工和原材料等成本计入当期。这样得到的最终结果可以准确地反映出当期的收入和支出以及事业单位的固定资产、目前的负债状况。

⑵、使用权责发生制可以将本单位在不同时期的支出、收入进行结算，并且可以在纵向上进行比较，得到各个时期的结余，从而得出单位的盈利情况。另外，通过使用权责发生制还可以进行不同事业单位之间的横向比较，比较他们的盈利状况、财政预算执行的进度及其结果，从而给制定相关计划提供参考。

⑶、使用权责发生制，可以将各项收入和支出清楚地分开并分类进行核算;可以对事业单位的负债情况进行确认与核算;可以将事业单位的固定资产进行计提折旧，可以对事业单位的无形资产进行分期摊销，并进行成本核算。

总之，随着市场经济的深入发展，我国事业单位的会计核算会遇到越来越多的难题，在这种情况下，只有随着时代的变革对事业单位的会计核算制度进行改革，才能提高事业单位对国家预算资金的管理，提高资金的使用效率。

摘要：随着改革开放的快速进行,我国会计核算的环境发生了变化。事业单位作为一个特殊的单位,其会计核算问题也越来越不适应形势的发展。文章通过对事业单位两种会计核算方法进行比较,分别指出收付实现制存在的缺点和权责发生制的优点,对现行事业单位的会计核算问题进行了深入的思考,并表达了自己的意见和建议。

关键词：会计核算,收付实现制,权责发生制

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