修正的权责发生制

修正的权责发生制（通用12篇）

修正的权责发生制 篇1

摘要：本文在分析当前高校科研经费管理存在问题的基础上提出, 应采用修正的权责发生制以加强高校科研经费的管理, 并从基础层面、管理层面、队伍层面和操作层面提出完善高校科研经费管理的设想。

关键词：修正的权责发生制,科研经费管理,科研经费核算,内部控制

一、当前高校科研经费管理中存在的问题

当前高校科研经费管理及经费使用, 普遍采用的是基于收付实现制的简单报账模式。在这种模式下, 财会部门除了根据财务制度做好报账单据的真实性、合法性审核及经费项目的收付结算, 因制度缺陷、职能游离、业务及技术条件缺失, 其对科研经费项目的整体进程及真实面貌难于把握, 从而造成科研经费管理存在诸多问题, 主要表现有:

1. 科研经费项目预算与经费使用的财务管理规定不完全匹配。

教育部、财政部在2005年颁布的《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》中明文要求财务部门“指导项目负责人编制项目经费预算”, 但从高校经费预算的实际运行情况看, 这方面的契合度较低, 造成科研经费项目负责人在编制预算时, 往往凭借主观经验及专业性判断, 缺乏财务部门的制度性参与, 从而使预算概况与实际经费使用脱节。

2. 科研经费核算不完全反映真实发生的内容。

这集中体现在两方面:一是承担高校科研经费项目的主体人员大都是教育事业体制下的在编人员, 他们所占用的人员经费及发生的有关日常公用经费, 往往也是由财政预算体制下的教育事业基本支出承担, 因此在目前制度下, 这些人员因介入科研项目而发生的相关科研项目的人工成本, 往往因核算途径的单一性而无法正常进入或按工作量分配进入科研经费项目核算, 只能完全挤占教育事业费用;二是科研经费项目在实际运行中往往占用高校固定资产、图书资源等公共基础性经费资产, 这方面的经费支出往往占比较大, 但却无法真实、合理地计入相应的科研经费项目, 即使有的高校通过“提取学校管理费”的方式计入, 但这也是建立在一种粗略判断上, 与会计核算“内容真实、数字准确、资料可靠”的客观性要求不完全相符, 不能准确反映其真实发生水平。

以上两方面问题的合理解决办法应当是, 将其中发生的费用, 就其期间性、根据基础考核资料进行归集与分配, 但理应承担这方面工作职能的机构和人员, 在当前高校科研经费管理及财务核算体系上一般是缺失的。

3. 科研经费管理模式纷杂且经费资产管理缺失。

这也主要表现在两方面:一是科研经费按其类型有纵向、横向之分, 即使同为纵向或横向, 因具体经费来源单位的不同而有着具体不同的管理要求, 因此在实际操作中, 因科研经费项目繁多、具体管理要求不同, 财务人员较难就某项科研经费的管理与核算做出具体把握乃至监督, 只能满足于对经费开支的核销;二是由于上述原因, 也缺乏对众多科研项目发生情况的统一把握, 经费管理及财务部门对各科研项目在运行中所发生的经费资产积淀现象往往是盲视的, 这就造成了各科研项目同质性使用的积淀性资产与剩余资源的重复购置与严重浪费。

4. 对科研项目经费结余资金监管不善, 结题不结账现象普遍。

据山东省2006年度对10所高校于2003年立项的265个课题项目的科研经费审计调查, 科研经费平均闲置率达34.4% (黄宏杰, 2010) 。另据报道, 陕西某高校2007年对本单位科研项目进行清查时, 清出结题项目305个, 科研经费平均闲置率达36.3%。造成此状况的原因, 除了项目单位主观上有将结余经费留归课题组后续使用的动机, 客观上还因为如前面所说的, 预算不准或与财务开支不符, 以及实际科研经费开支挤占了教育经费等。

二、解决之道———采用修正的权责发生制

以上关于科研经费管理与核算所存在的问题, 在我国高校是个普遍的问题, 造成此状况的根本原因在于当前国家层面的高校经费管理体制及相应的高校财务制度与新环境下科研经费项目运行日益复杂的局面不相适应。当然, 这种不适应并不仅仅是科研经费管理所面临的问题, 只是在高校经费体系中占据重头地位的科研经费在这个问题上的矛盾比较突出。

值得关注的是, 2009年8月, 财政部印发了《高等学校会计制度》 (征求意见稿) , 该征求意见稿涉及的一项重大变革是, 要求高校会计核算基础采用修正的权责发生制, 从而改变了原来以收付实现制为基础的会计核算方式。尽管此制度尚未最终确定, 但改革方向是明确的。所谓修正的权责发生制, 是指原则上采用权责发生制, 对于某些特定业务, 如政府拨款、捐赠收入、奖励支出、赞助支出等, 仍偏向于采用收付实现制核算基础。由此可以这样理解, 包括科研经费项目 (其实质是一种合同项目) 在内的许多经济活动项目应逐步向企业化运作方式转变, 其会计核算基础应以采用权责发生制为方向。

而在此之前, 即在2009年8月征求意见稿明确高校会计核算基础向修正的权责发生制转变之前, 针对高校承担的科研项目和筹措的科研经费均呈现大幅增长的趋势, 以及在此背景下高校科研经费管理出现的一些问题, 教育部、财务部于2005年6月专门联合下发《关于进一步加强高校科研管理的若干意见》, 其中特别要求“将科研经费纳入学校财务部门统一管理”、“建立健全科研经费管理责任制”、“逐步建立和完善全额成本核算制度”等。分析这几项“意见”的实质内容, 其完全可看成是2009年征求意见稿拟施行修正的权责发生制思路的前奏。

基于以上认识, 笔者认为, 当前及今后完善与加强高校科研经费管理的根本之道, 在于以修正的权责发生制为核算基础, 对其进行项目化、资产式的核算与管理。下面即以此为出发点, 对高校科研经费管理的完善提出新的设想。

三、完善高校科研经费管理的设想

通过前文的观察及判断, 对于高校科研经费项目, 本文的主旨是将其作为高校修正的权责发生制下的资产运行实体或项目 (绝不仅仅是单纯的经费列支与结算) 来看待, 同时进行相应的资产化管理与核算。因此, 对高校科研经费的管理需要有针对性地做出完善或改进。

1. 基础层面, 以权责发生制为导向的会计要素变动。

以2009年8月财政部印发的《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 中有关会计要素变更的内容为基础, 根据现行高校科研经费管理与核算内容的需要, 并与征求意见稿所描述的一般性会计科目及内容相对照, 笔者认为科研经费管理与核算所涉及的会计科目及内容, 在高校一般预算类会计核算基础上, 结合权责发生制的需要或基础支撑, 还应当新涉及计提固定资产折旧、完善成本核算体系、改进并完善财务报告结构等方面。

其具体表现包括科研人工成本的直接计入或分摊计入、科研支出的制造费用分类核算、固定资产的折旧、无形资产的摊销、期间费用的分配、结余资金的结转及权益化等内容。相应地, 可以参照性采用“科研成本” (含直接人工成本、直接材料等) 、“科研费用”、“资产折耗”、“累计摊销”、“期间费用”、“累积盈余”、“本期盈余”等新会计科目。通过不仅限于上述内容的会计要素变更, 最终达到针对高校科研经费管理特质, 平行设置财务会计科目与预算会计科目并进行相应核算的目的。

2. 管理层面, 以内部控制与绩效考评为衡量依据。

鉴于权责发生制下对科研经费进行资产式管理的特征, 在管理方面, 应当借鉴企业内部控制规范及管理经验, 建立健全以高校为对象, 以其科研经费项目为主要内容的内部控制制度, 以合理保证经费管理合法合规、保证积淀性资产的安全及得到充分利用、保证财务报告及相关信息真实完整。

针对高校科研经费的特性, 其内部控制措施可以其业务层面控制为基本表现, 包括经费活动控制、采购环节控制、资产管理控制、研究开发控制、业务转包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制等方面。同时, 在实施这些内部控制制度的过程中, 针对科研经费项目本体、项目负责人、项目各级人员等, 对其实施绩效作出考评及相应改进, 大致包括项目绩效考评目标的确定、项目考核指标体系的设置、考核评价标准、奖惩措施的制定与兑现等方面。

3. 队伍层面, 建立专门的科研经费资产管理及核算机构。

在权责发生制下, 科研经费管理的实体化运作, 以及各科研项目积淀资产、剩余资源的归并使用与管理, 全部固定资产的折旧与清理, 以及平行设置财务会计科目与预算会计科目等措施, 这些都将加大高校会计人员的工作量和提高其工作难度, 同时许多相关的财务管理和会计估计事项等需要财务人员通过专业理论和实践经验做出职业判断。因此, 不失时机地建立一支具有较高理论和专业素质的经费管理及资产核算的会计人员队伍显得尤为重要。

具体措施方面, 各高校可根据自身的科研经费规模状况或科研经费在其整个经费来源体系中所占的分量和重要性等, 来确定这支队伍的层级或大小。大致可划分为三级:最高层级为高校直属的按权责发生制运行的科研实体部门, 其中包含仅履行科研经费管理与核算职能的资产管理部、财会部、业务部、内部控制管理机构等;第二个层级为在现有的高校财务机构体系内建立专门的科研经费及资产项目管理核算科室, 其目的是在现有体制下将相关部门职能进行具体明确;最低层级即在现有的高校财务核算科室下设置专职的科研经费资产管理人员, 以随时跟踪科研经费项目预算形成、费用列支与结转、资产化、相互调度等情况。

4. 操作层面, 建立标准化的运行模块及流程。

由于高校科研经费具有多层次的纵向和多元化的横向来源渠道, 且各经费来源部门、单位对经费使用没有制定统一的规定, 但实际上又各自有着明确的要求, 这种交错复杂的局面, 一般情况下往往使相关信息有限或职能游离的财务人员很难对科研经费的准确使用和有效监管进行把握, 更不用说对各经费项目进行全程化管理。而在上述修正的权责发生制基础及借鉴性的企业化内部控制模式下, 还可以从操作角度设想, 将科研经费项目看成类似于企业的产品流程项目, 进行标准化的运行模块与流程的设计。

模块与流程设计的具体做法是, 因为高校所面临的科研经费项目环境可能纷繁复杂, 项目类型、规模、要求各不相同, 因此高校的科研、财务等部门可以站在学校的整体立场上, 将所有合同及其实施进行模块化分类设计与运行, 使得在与科研经费提供方签订经费项目合同时进行不涉及具体学术、技术指标的合同模块化约定, 并由此依规定、依标准流程运行, 而不是完全依据各经费项目提供方对各项合同条款进行千差万别的设计。这种简捷明朗而又区别化的经费项目模块将在后续的财务核算及资产管理中, 给各相关部门及人员带来流水化作业的便利, 并带来运行成本的降低, 从而有效提高科研经费核算与管理效率。

四、结语

当前, 科研经费在高校经费体系中占据越来越重要的地位, 科研实力及科研经费规模的大小, 对于高校的发展与地位的提升, 具有举足轻重的影响。尤其是理工类、综合类高校, 每年动辄数千万元乃至数亿元的科研经费规模, 不仅让高校自身承压, 同时由于科研项目的日益复杂化、巨制性、高度集成性等, 以及涉及生产要素的方方面面及占据较大的社会经济总量的特征, 寻找合适的途径与方法来提高高校科研经费管理效率及其可靠性, 将直接关系到高校资金的使用质量和高校社会责任的履行。

此外, 从制度改革环境看, 本文所提论点也具有相应基础。一方面, 自2000年以来, 我国围绕公共财政体制建设逐步推行了部门预算、国库集中收付及政府采购、收支两条线、政府收支分类等改革, 但包括高校会计在内的政府会计改革却相对滞后, 不适应现实发展的要求;另一方面, 我国会计改革在2006年企业会计准则 (也是权责发生制的完善) 、2008年《企业内部控制基本规范》、2009年以“加快推进事业单位会计改革, 以为我国政府会计改革全面推进积累实践经验”为背景的《高等学校会计制度》 (征求意见稿) 先后推出后, 后续改革方向的合理推测便是, 以高校为代表的具备事业经营性和权责发生制核算基础的预算会计改革将进入实质性发展阶段, 而在制度最终确认的期待中, 高校科研经费管理与核算在权责发生制下的运行机理与方式, 无疑是较为典型的、值得探索的领域。

参考文献

[1].全国会计专业技术资格考试领导小组办公室.高级会计师实务科目考试大纲.北京:经济科学出版社, 2010

[2].戚艳霞.高校会计制度 (征求意见稿) 的特点分析.财会月刊, 2009;12

[3].孙义.高校科研经费管理存在的问题及对策探讨.财务与金融, 2009;1

修正的权责发生制 篇2

1.概念不同：权责发生制是相对于收付实现制而言的。

权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。

收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。

2. 弊端不同：

权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂;

收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是对盈亏计算不准确。

3.使用范围不同：

根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制，但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。

预算会计运用权责发生制的研究 篇3

[关键词] 权责发生制 收付实现制 政府预算

传统的政府预算编制和预算会计核算一般以收付实现制为基础。随着社会的不断进步与发展，一种较收付实现制更加全面、完整、准确地反映政府综合财政经济状况的核算基础——权责发生制逐步被引入政府预算编制和会计核算领域。随着财政部财政支出方面的改革，积极推进部门预算编制改革并积极推进以建立国库单一账户为核心的国库管理制度改革，以及在更大范围内实行政府采购制度改革的不断深入，权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。本文将围绕这一主题，对我国预算会计引入权责发生制的一些相关问题进行研究。

一、预算会计实行收付实现制的局限性

1.财政支出反映的内容不全面

按收付实现制记账，财政支出仅反映以现金实际支付的部分，不能及时反映那些在本期实际已经发生，但尚未支付现金的支出。如一些基层政府拖欠职工工资的问题，会计上得不到反映，一些应由本期支付的国债及借款利息等，而在以后年度偿还的债务本金或利息，也不能在会计中得到及时反映。另外，有些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债在现行政府预算会计中也没有得到充分披露。这样，在客观上，一方面造成了当期财政支出被低估，虚增了国家财政可供支配的财力资源，另一方面也导致了一些相关的债务被掩盖，不利于国家财政风险的防范，不利于强化政府的受托责任。

2.成本、费用的核算不准确

现行《行政单位会计制度》规定，行政单位固定资产不计提折旧，使行政单位提供公共服务的资源耗费不能在预算会计中进行完整的核算和反映，不利于对部门实施绩效考核。《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，虽然规定了事业单位经营性业务要进行成本核算，但一些事业单位的经营性业务和非经营性业务通常混杂在一起，费用难以合理分摊，不利于加强事业单位内部管理。

3.不能真实、完整地核算和反映财政国库集中收付和政府采购的新业务

政府采购和国库集中支付制度的实施，存在采购环节与付款环节相分离的现象，出现了货物已到、发票账单未到款未付的业务，也出现了货款已一次性支付，但货物尚未到达的业务。在物资采购的货款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同规定在采购合同完成以后，要保留一部分尾欠在以后支付等方式。在收付实现制下，行政事业单位对未支付货款、但已收到的物资，不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理。对仅支付部分款项的物资，也只能按拨款单据中的实际支付金额确认和计量，显然不能对采购业务进行确切地反映。

4.年度间收支波动较大，不利于预算执行情况分析

收付实现制下，记录收入、费用的时间是以款项的实际收到或付出的时间为准，而不考虑收支项目的匹配性，从而引起不同年度间预算收支规模的较大波动。例如：各部门都存在着并非每年都发生的固定资产修理费，在修理费发生的年份，支付规模较大，其余年份则没有或发生数额较小的支出，造成各年度的支付规模不一，缺乏可比性。另外，在年度预算执行过程中，经常会遇到预算年度内已经安排或发生，但由于各种原因当年无法支付的事项，若在权责发生制下，可采取“列支出、增应付款”的方式来解决。但在收付实现制下，则成为无法解决的难题，不得不作为年终结余转入下年。这种做法极不规范，预算的执行无法得到真实的反映，从而使年终结余出现虚增现象。同样，有些政府预算收入是本期一次性收取的收入，在当期会出现收入大幅度增长，以后则可能出现负增长现象。所有这些，都不利于对预算执行情况进行分析，一定程度上影响了政府对宏观财政经济形势的分析和决策。

5.收付实现制下的财务会计报告不能完整地、透明地反映政府的财务状况信息

在我国预算会计体系下，预算会计报告主要包括资产负债表、收入支出表、必要的附表及会计报表说明书等，并且各预算会计的报表自成体系，分别编报。另外，有些报表项目缺乏必然的联系，且报表内容不全，如未有涉及到应付未付的项目，没有一套能够完整地反映各级政府的资源、负债和净资产全貌的合并会计报表。这不利于社会各方面监督，难以满足宏观决策所需的重要信息，不能反映社会大众要求与政府职责的“受托”责任关系。

二、我国预算会计引入权责发生制的必要性

1.引入权责发生制可以更好地评估和管理财政风险

中国各级政府的局部性的财政危机可能蔓延到上级政府，从而对政府的财政可持续性造成严重危机,而解决这一问题的前提是获得前瞻性信息，以便在危机出现之前能采取必要的调节措施。与收付实现制基础相比，由于确认和记录交易的时间大为提前，权责发生制基础在提供这类信息方面显然更有优势。原因在于在政府引入或有义务或提供一项免税时，在预算中并没有支付任何现金，因此收付实现制基础的会计系统不能评估和管理这类财政风险。对于管理跨年度交易引起的风险，采用权责发生制也具有明显的优势。

2.引入权责发生制是增加财政透明度的需要

权责发生制会计可以确认和记录全部负债和资产，这是收付实现制基础会计无法实现的。另外，公共部门的活动和目标本是非营利的，采用收付实现制是比较合适的，但这不意味着公共部门没有营利性活动，实际上，每个国家的公共部门都多少从事一些商业目的的活动，只不过程度和方式不同而已。中国公共部门的营利性活动的相对规模比其他国家都多，这与中国特殊国情和计划经济的背景有关。而对营利交易的确认和记录正是权责发生制基础的优势，这也正是权责发生制基础在企业财务会计领域得到广泛应用的原因。因此，公共部门的营利性活动可以在权责发生制基础下得到更好的记录与报告。

3.国家税收监管的需要

众所周知，与传统预算会计的核算基础不同的是，企业会计的核算基础是权责发生制，因而在企业定期报送的资产负债表及其附表中必然反映应付国家的各项税金。但是，由于政府预算会计的传统核算基础是收付实现制，对于企业已纳税申报但因各种原因而未实际缴纳的应交税金，在政府预算会计的整个核算体系中均未加以记录和反映，从而造成在国家税收监管方面政府预算会计和企业会计的严重脱节，使得二者无法核对。为加强国家税收监管，笔者认为：首先，在政府预算会计核算体系中有必要将各级政府的各种应征未征税金纳入核算范围；其次，对上述应征未征税金的征缴、减免甚至核销都应加以记录。只有这样，才能保证政府预算会计与企业会计的有机协调，才能有效防止国家税收的越权减免甚至流失。为实现上述目标，一个重要的改革措施仍然是要将政府预算会计的收付实现制变革为权责发生制。

4.政府管理效率考评的要求

经济全球化使政府变成了“企业”或使政府“企业化”。既然是“企业”，当然就要按“企业”规则行事，这样才能生存和发展。众所周知，一个企业生存和发展的关键在于其经营管理的效率高低，同样，一个政府的生存和發展也要不断地提高其政府管理效率。为此，要加强政府管理的效率考评，政府预算会计必须首先计算其公共产品的提供成本，逐步推进公共产品的市场化改革；其次，政府预算会计还必须计算其行政管理效率，如进行某一行政性工作或单位公务人员某一期间所花费的经费大小及效率高低。如前所述，传统核算的收付实现制基础，使得政府预算会计并不计提固定资产折旧、待摊费用摊销、预提费用预提以及成本核算等，要实现上述要求，政府预算会计的核算基础必须引入权责发生制，以适应政府公共管理的要求，实现以“绩效”为导向的管理。

三、预算会计引入权责发生制的设计

1.借鉴他国经验，结合本国国情，逐步推进改革

在世界范围内来看，完全实行权责发生制的国家毕竟只是极少数，大多数国家都是循序渐进地推进改革。我国的权责发生制改革也不可能一蹴而就，一定要充分考虑到我国市场经济体制仍不完善的现状。改革可以搞试点，先从一个县做起，再逐步向全省、全国推广；或是部分会计核算项目先引入权责发生制，再进行全部会计核算项目的核算变革。

2.加快相关法制建设，保证权责发生制改革顺利实施

从西方各国改革的经验教训来看，一个健全的法律环境对改革成败至关重要。我国的法制还不健全，规范预算会计的主要有会计法、预算法以及相关的会计制度。并且其中的一些规定与权责发生制是相悖的。因此，必须加快制定修改相关法律，为改革提供法律保障，使权责发生制的改革可以有法可依。

3.加强政府审计监督职能，充分发挥社会监督作用

政府审计主要是从政府内部对财政收支进行监督和制约，在权责发生制的改革过程中，为保证政府财务报告的信息质量，保证改革的效果，可以建立这样的一种制约机制——即政府的财务报告只有在经过国家审计部门的批准后，才可以正式递交人民代表大会和向社会公众披露。

公众监督则主要是从政府外部对财政收支进行监督。政府必须向公众公告年度收支计划和目标，公告财务报告和资金使用的详细情况。有了公众的参与，更容易发现改革中的不足，及时纠正、解决问题。也可以获得公众的理解与支持，有利于将改革进行到底。

4.克服困难，加强宣传，使权责发生制深入人心

从西方国家权责发生制的改革歷程来看，改革初期往往遭到政府官员、公众、甚至部分经济学者的质疑，给改革带来了很大的阻力。因此，我国必须加大宣传的力度，使人们了解到为什么要改革、改革的好处以及怎样改革，使人们充分认识到改革的必要性，更新观念，减少改革的阻力。

5.推进政府会计教育，为权责发生制改革提供智力支持

当前，在我国的会计教育中，无论是在学历教育还是在职业教育方面，政府会计都没有受到应有的重视。在我国的高等财经院校会计教育中，基本上不开设政府会计课程，个别院校以选修课的形式开设，但因为不是必修课并且课程讲授枯燥，得不到学生的重视，效果也不好。可以说，近几年会计学专业的毕业生都没有接受过系统的政府会计教育。在全国会计专业技术资格考试指定教材中，预算会计只有极少的内容，在注册会计师考试教材中，预算会计的内容更是一点都没有涉及。因此，在改革过程中，教育应当先行，相关部门应当组织人员编写高质量的教材，为改革的深化提供重要的智力支持。

参考文献：

[1]郭彤陈胜群陈工孟:试析政府会计转换权责发生制的成因[J].预算管理与会计，2002（3）:7-10

论权责发生制 篇4

一、权责发生制产生的前提条件

(一)权责发生制产生的基本前提——信用制度

信用制度是现代商品生产与商品交易的制度基础。信用作为一种基本道德准则,是指人们在日常交往(包括人们的商品交易)中应当诚实守信,遵守诺言。作为经济意义上的信用,有广义和狭义之分。广义的信用,是指以协议和契约为保障的不同时间间隔下的经济交易行为,也就是经济主体之间为谋求长期经济利益,以诚实守信为基础,在约定的期限内践约的意志和能力;狭义的信用则是指受信方在特定时间内做出的付款或还款承诺的兑现能力,是一种具有特殊形式的价值运动,即资本信用。经济信用具有四个特点:1.信用是一种体现双方共同意志的经济关系;2.信用交易必须订立契约,并赋予契约以维持和保证信用的重要作用;3.诚信是信用关系的必要条件;4.信用被纳入微观经济管理和法制范畴,以维护商品生产和商品交换的正常秩序。可见,信用是现代商品交易的基本规则,信用是商品交易双方订立的显性契约,受法律保护,因而具有强制性和规范性。信用受法律保护,消除了隐性契约存在的不确定性。这就是权责发生制取代收付实现制的客观基础。权责发生制就是根据契约的执行情况进行会计判断,从而确定会计确认的时间基础。

(二)权责发生制产生的会计前提——持续经营与会计期间

权责发生制是以持续经营和会计分期假设为前提的。在持续经营前提下,会计便可认定企业所拥有的资产将会在正常的经营过程中被合理地支配和耗用,企业所负的债务也将在持续经营过程中得到有序的偿付;企业日常的会计处理建立在非清算的基础上,解决了资产的计价和损益的确定。会计期间假设是指将企业持续不断的经营活动人为地分割为若干个相等的较短的期间,据以处理交易事项、结算账目和编制财务报告。在企业持续经营不断进行的情况下,投资者、债权人、政府和企业管理部门等信息使用者都需要及时了解和掌握企业经营活动,需要及时地得到有关企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息,而不是等到企业经营活动全部终止或者在解散时才对企业的财务状况、经营成果加以总结。分期假设是为了合理和正确分配企业经营收入、费用及成本,确定企业的损益,编制财务报告,使会计所提供的信息更具及时性和相关性。

二、权责发生制的本质

LASC规定:按照权责发生制,要在交易和其他事项发生时(而不是在收到或支付现金或现金等价物时)确认其影响,并且要将它们记入与其相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报表内予以报告。

FASB认为:权责发生制会计的意图,是记录各种交易、事项和情况在它们的发生期间对财务上的影响,其中包括现金的影响,而不仅是记录企业各期现金收入或付出的影响。权责发生制会计致力于反映这样一个过程,它确认企业在一定时期内进行的采购、生产、销售和其他经营活动,以及发生的其他影响企业业绩的事项,常常与该期的现金收入、现金支出不是同步的。

ASB认为:确认必须符合要素的定义,而在资产和负债的定义中,都提到了过去的交易或事项,这确保了交易和其他事项的非现金影响将尽可能在它们发生的会计期间而不是在有关收到或支付的期间加以反映。换言之,ASB主张,通常应按“权责发生制”的会计原则对一个项目进行确认。

我国《企业会计准则——基本准则》第九条规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。这说明权责发生制不仅仅是会计核算的一般原则,而是整个财务会计的基础,是财务会计的一项基本假定。

我国有著名会计学家认为:完整的权责发生制应包括以下几方面的内容。第一,它应能有效地用于判别、甄定应该进入会计系统的经济业务,其标准:对企业经济资源和义务确实产生了影响,这种影响以权利或责任的发生与否为依据来进行判断;第二,经过筛选、准予进入会计系统的交易或事项,在输入会计系统时,按其实际影响的权利与责任的情况而决定应记入何种要素:资产、负债、收入、费用、所有者权益等等;第三,权责发生制不仅是指对收入和费用的确认,它还应能广泛应用于全部的会计要素。

从上述定义可以看出,LASB和ASB的定义是将权责发生制扩展到所有“交易”和“事项”;FASB的定义与我国的基本准则、有关会计专家的确认范围相同,将其扩展到了“交易”、“事项”、“情况”,也就是所有的会计确认。权责发生制确认的对象要素不仅是收入、费用,还包括资产和负债。

笔者认为,权责发生制中的权,从静态看,是企业对资源的拥有或控制权,应确认为资产;从动态看,是企业收取酬金或已经取得报酬的权利,是经济利益的流入,应确认为收入。权责发生制中的责,从静态看,是企业的一项现时义务,应确认为负债;从动态看,责任或义务是收入的赚取过程已经完成,经济利益已经流出企业,应确认为费用。权责发生制中的发生,依契约约定的权与责的产生而定。

修正的权责发生制 篇5

营业税金及附加作为企业所得税税前扣除项目之一，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］084号）规定：第四条，除税收法规另有规定者外,税前扣除的确认一般应遵循以下原则：(二)配比原则.即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除.纳税人某一纳税应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。纳税人上年发生的应提未提扣除项目－－－营业税金及附加未按以上规定时限扣除，应属于权益的放弃，既不能冲减以前的应纳税所得额，更不能冲减以后的应纳税所得额。

如何避免这种情况？正确的方法是企业要按照税收规定，及时将应提取的营业税金及附加按照权责发生制和配比原则进行提取，并将相关税金列入当年扣除项目进行申报扣减。

修正的权责发生制 篇6

摘 要：改革开放以后，我国经济不断快速发展，经济总量已经超过了日本，跃居世界第二，而政府的财政收入也随着经济的发展而增长，所拥有的政府资产越来越多。社会各界对于政府财政收入的使用状况都是相当关注的，对政府财务管理方式是否科学准确也是相当在意的，因此，政府构建一套科学合理、阳光透明的政府会计体系对于树立良好的形象，接受人民监督都是有积极意义和重要价值的。

关键词：政府会计；权责发生制；改革；研究分析

就目前来看，我国各级政府在政府财政管理方面并没有建立科学合理，阳光透明的政府会计体系，一直沿用的都是以收付实现制为基础的预算会计制度，这种制度是存在大量弊端的，随着我国财政收入的不断扩大，这种会计制度已经开始显示出其落后性，与我国财政管理需求并不相适应。

一、政府会计权责发生制的相关概念分析

1、政府会计的含义

政府会计的定义是有关政府会计性质的理论研究问题，科学准确地给我国的政府会计作下定义，对于我国政府会计体系改革方向的确立是有重要意义的。其实，作为一个理论研究问题，学术界一直存在着争议，没有给出准确的答案，一些外国学者认为，政府会计就是政府用于计算各部门日常开销的账目的，其最重要的职能在于通过记录和核算政府各部门的日常开支，充分了解资金使用的动向，减少资金流动的步骤，政府的财政状况，支出成本以及年终最后的财政统计等。在我国，虽然对于政府会计的定义也存在着差距，但是仅仅是在某一些方面的职能上有所偏差，一般都认为，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系，该体系存在的意义既是给广大人民群众一个交代，也是给政府部门提供更加准确全面的财务信息，以便决策需要。

2、权责发生制的含义

权责发生制与收付实现制一样，都是会计的确认基础，权责发生制的基本要求就是在收入赚取时的时间确定以及费用形成时的责任义务承担的时间确认，凡是属于当期的收入或费用，无论现金是否收付，都应在当期入账，凡是不属于当期的收入和费用，即使现金已经收付，也不能在当期入账。这就要求在财政收入以及支出过程中，以本期的时间为界限，在本期范围内的一切收入和支出都需要按当期的标准来处理，不在这个范围内的，就不能以当期的标准来应对处理。权责发生制凭借着自身的独特优势，已经在我国得到了应用与研究，得到了广泛的好评。

二、政府会计实行权责发生制改革的必要性

1、权责发生制本身所具有的独特优势

权责发生制自身的优势更加适应于我国财政管理的需求。首先，它能提供更加真实准确的政府财政管理信息，无论是政府的资产还是负债状况，权责发生制都能作出全面详细的揭示，利于政府整理、整合以及控制政府资产，避免财政遗漏和出现隐形负债的状况，增加增幅财政的清晰度。第二是权责发生制度可以为政府确定周详准确的成本信息，它不仅关涉到现金确认，而且对于政府财政中的资金流通都有着精确的监控，形成更加完整全面的政府财务信息，为政府每一项经济活动都作出更加准确的成本信息，让政府更加有竞争力和效率，优化资源配置。

2、我国国家内部的社会环境的需要

随着我国经济体制的不断改革创新，新公共管理体制的不断转变，收付实现制已经不再适用于政府财政方面的管理了，政府财政信息的使用者正在不断地扩大范围，而对于政府财政信息的需要程度也不尽相同，这些状况都在促使政府不断创新政府会计体系，为各个方面的信息使用者提供更加完整全面，科学准确的会计信息资源，同时，以更加阳光透明的方式展示政府所占资源的信息以及政府财政管理的业绩，适应于整个社会的需求。

3、适应国际环境的需要

国际社会中，有不少国家在上个世纪就已经完成了权责发生制与政府会计的有效结合，很大程度上，提升了政府的工作效率以及服务的质量，讯速递摆脱了本国固有的财政危机，提升了国际的经济竞争力，另外，为了更加是国际社会的会计模式，响应国际会计师联合会以及国际货币基金组织对于国际会计模式号召，积极向国际化靠拢，进而在我国也形成高效率，高质量，高透明度的政府会计系统的需要。

三、政府实行权责发生制改革的具体措施

1、提供与权责发生制相匹配的各类支持

任何事物的发展都需要在一个合适的环境中，权责发生制也一样，它只是一个会计系统，它的具体落实发挥作用需要来自各方面的要求，做好与之相匹配条件的准备工作，首先是需要来自法律法规方面的法律支持，一方面，在我国实行的《预算法》等一系列法律是支持和希望政府的财政信息能够有相对公开透明，这些法律实施的目的也是为了规范政府收支行为，强化预算约束，加强对预算的管理和监督，建立健全全面规范、公开透明的预算制度，保障经济社会的健康发展，这些法律能够为权责发生制提供相对应的法律保障；另一方面就是通过法律的形式确定权责发生制在我国政府财政管理系统中的地位，“名不正则言不顺，言不顺则事不成”权责发生制在我国政府财政管理中的推行，进而取代原有的预算机制必将受到一定的阻力，这就需要有强大的支持力量。

2、为政府会计制定相对应的标准与目标，规定其核算范围

权责发生制的推行需要三方面的因素，一是政府会计准则，这是与权责发生制相匹配的会计准则，而我国现今只有政府预算会计准则，因此，权责发生制的推行，需要有与之相适应的会计准则加以凝聚政府会计的注意力以及改变其工作方式，减少推行的阻力。二是确定政府会计核算目标和核算范围，这是权责发生制的工作范围的确定，既是为了更好地形成相关方面的政府财政信息，以服务于信息使用者，又是为了进一步明确工作的目的，提高效率与质量。三是编制政府财务报告，其目的是就是为了更好地掌握政府财政管理信息的方方面面，以更加全面完整的财政信息增加政府财政的阳光度以及透明度，实现社会对于政府财政的监督以及对相关信息的使用。

3、有条不紊，循序渐进地进行权责发生制改革

新事物的推行总是需要一定的时间与过程，权责发生制具体推行的第一件事就是做好与原有预算会计制的工作衔接问题，避免由于处理不当出现财政上的不良现象，对政府的支出方式进行详细准确的区别，分清经营性支出与资本性支出的区别，以更加准确合理的方式评价政府财政方面的业绩，另外还需要对政府的资产以及负债状况进行清查，既要确保政府的每一个资产在财政方面的准确性，增加政府对于所有资产的认识；又要加强政府在负债方面的信息调查，对于每一笔负债都需要按照权责发生制的标准进行核算，从而全面掌握政府的财政状况，以便更好地推行与工作。

4、.政府会计进行权责发生制度改革的重点与难点

权责发生制是在会计系统中的一个理论，具有很强的普遍适用性，但是对于在不同的国家所遇到的特殊性问题还是存在着难点的，这就需要在具体的贯彻落实中重点把握，首先是权责发生制在我国社会环境下的核算范围，程度以及有效衔接等问题，这也是权责发生制在我国实行首先需要解决的难题，另外就是对于政府财政内部报告中的合并问题，对于合并的标准、范围、方法都需要作更加细致的探讨，这将直接关系到财政信息的准确度以及广度等问题。这些问题都需要在权责发生制实行的过程中，按照其标准，制订出符合国情的具体方案。

四、结语

随着我国改革力度与深度的不断加大，我国各级政府也应当对政府财政管理体系作出深刻的改革，建立一种与我国政府财政管理更加匹配的政府会计体系，推动我国政府财政管理的科学化、阳光化。

（作者單位：佛山市南海区直属行政事业单位会计结算中心）

参考文献：

[1] 赖先进.政府行政成本的结构与治理问题研究[J].国家行政学院学报，2013（04）

权责发生制面临的难题与影响 篇7

一、会计确认基础的基本情况

在财务会计理论和实务中, 会计确认是一个十分重要的环节, 它决定了会计核算主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素, 从而达到向企业“外部”的利益集团提供符合要求的信息这一根本目标。

(一) 会计确认基础的分类

确认收入和费用可选择的确认方式有权责发生制和收付实现制。权责发生制原则是以收入和费用是否已经发生为标准, 按照归属期来确定本期的收入和费用。其核心是按权责关系的实际发生期间来确认收入和费用, 根据权责发生制来进行收入和费用的核算, 能够更准确地反映企业真实的财务状况和经营成果, 主要适用于企业。所谓收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用, 凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项, 不论是否属于本期的收益和费用, 均作为本期的收益和费用处理, 期末不需要对收益和费用进行调整, 主要用于行政事业单位。

(二) 权责发生制的特点

权责发生制与收付实现制的主要共同之处, 在于均是会计确认收益和费用归属期的基本原则, 均用于确认收益和费用。但是, 权责发生制是以权利的取得和责任的承担作为确认收益和费用的基本标准, 即取得收取货款的权利或承担费用的责任就可确认收益和费用。而收付实现制是以实际收付现金为确认收益和费用的基本标准。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属, 并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素, 收付实现制显然不能完全做到这一点。

二、权责发生制的局限与不足

(一) 权责发生制的局限

1.权责发生制只反映交易观。

权责发生制在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项, 而对非交易事项则不予处理与反映。对一些已形成的权利或义务, 由于没有相应的交易或事项往往无法确认, 最典型的是自创商誉问题。自创商誉因为没有直接相关的某一笔或几笔经济业务, 在会计上一直不予核算。这实际上是按收付实现制为确认基础, 脱离了权责发生制。近年来大量兴起的衍生金融工具, 它以高风险、高报酬的特点对企业产生极大的影响。企业在持有衍生金融工具期间, 可能承受各种高风险与高报酬的变化, 但是由于并没有明确的市场交易行为发生, 基于传统的、以交易行为发生为依据的权责发生制, 对这种市场风险与报酬的变化不予反映。

2.权责发生制的使用依据不足。

权责发生制依赖于一项未经证明的假定, 无论是美国财务会计准则委员会 (FASB) 还是国际会计准则委员会 (IASO) , 在其提出的概念框架结构体系中, 都假定“采用权责发生制会计所得出的企业收益方面的信息, 比只依靠现金收付说明的财务状况更为有用。”实践的验证恰相反, 似乎越来越多地否定上述假定。然而, 上述假定并没有得到全球都非常重视编制现金流量表这一事实上的反证作用。

3.权责发生制对会计要素的确认存在不足。

权责发生制对收入的实现和费用的配比这两条原则发展较为完善, 相比较而言, 对资产和负债的确认标准显得较为薄弱, 尚未形成明确、完善的原则。资产和负债的确认, 在权责发生制下则是由于运用复式记账原则间接涉及。在记录收入的同时, 记录资产的增加或负债的减少;记录费用的同时, 记录一项资产的减少或负债的增加。完整的权责发生制应该不仅是指对收入和费用的确认, 它还应能广泛应用于全部的会计要素。

(二) 权责发生制面临的挑战

1.权责发生制使利润和现金相互背离。

利润和现金相互背离不利于反映企业本期现金流量。现金流量是现代企业非常重要的一项财务数据, 它直接关系到企业现金的流动性和偿债能力的有效评价。对一个经营者来说, 如果没有现金, 缺乏购买与支付能力是致命的。企业的经营者由于管理的要求必须了解现金流量信息。另外在当前商业信誉存有诸多问题的情况下, 与企业有密切关系的部门与个人投资者、银行、财税、工商等不仅需要了解企业的资产、负债、所有者权益的结构情况与经营结果, 更需要了解企业的偿还支付能力, 了解企业现金流入、流出及净流量信息。在这种环境中, 要求企业一律按照权责发生制确认收入, 则产生了数额可观的虚假收入, 严重影响了会计信息的真实性。

(1) 根据权责发生制原则, 只能计算过去的损益, 而不包括持产利得, 这不仅使传统损益概念在反映企业效绩方面过于狭隘, 而且也使企业的损益反映不实, 这样无疑难以满足信息使用者的需要。正是权责发生制强调收入按照实现原则确认其实现、收入与费用的配比, 致使收入费用的确认与现金流入流出产生一定的时间间隔, 而利润表不能提供利润与现金流量之间的关系, 更不能提供与未来自由现金流量的关系。损益表的利润是根据权责发生制原则核算出来的, 权责发生制贯彻递延、应计、摊销和分配原则, 核算的利润与现金流量是不同步的, 损益表上有利润银行户上没有钱的现象经常发生。近年随着大家对现金流量的重视, 深深感到权责发生制编制的损益表不能反映现金流量是个很大的缺陷。一个在损益表上看来经营很好、效率很高的企业, 在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上, 而其在资产负债表上则部分反映为现金收支, 部分反映为债权债务。

(2) 权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量, 然而在金融风险日益加剧的今天, 现金与现金流量比会计利润更重要。①权责发生制下所确定的净收益有其自身的缺陷, 它忽视了在现代财务管理中需要着重考虑的货币时间价值和风险价值等因素。②会计收益中包括许多非现金的应计和递延因素, 其数额的分配是依据假定关系而进行的, 带有一定的主观性, 容易导致收益结果不能真实、可靠地反映企业经营业绩。③对费用的估计不足也会使利润虚增, 导致企业实际税负过重和超常利润分配, 使得后续经营乏力, 风险加大。以取得收款权力作为收入实现的标志, 低估坏账的影响, 使企业虚收实税、负担过重等等。

(3) 仅以净利润来预测利润分配也存在着明显的缺陷。因为利润分配决策必须考虑很多的其他因素, 如企业是否有足够的现金, 企业的发展计划与融资能力等, 而且利润计算的主观性也使这种预测不可避免地带有很大的偏见。一些企业可以轻松地调节利润, 在利润完不成任务的时候, 这些企业可以根据权责发生制, 把下一会计期间的收入调到本会计期间。在利润多出来的时候, 可以将多出来的会计利润调节到下一会计期间。在没有现金这个客观东西存在的前提下, 收入的记录仅仅是什么时候开发票的问题。

2.权责发生制是面向过去的会计确认基础。

(1) 权责发生制会计难以提供未来的会计信息。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下, 权责发生制会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如对金融衍生工具的会计处理, 由于其可能带来巨额未实现利得或损失, 权责发生制就显得力不从心。金融衍生工具在订立合约时, 虽然双方权利义务已基本确定, 但交易并未实际发生, 而且可能到期时也不会发生, 如期权交易中到期选择不执行。也就是说, 金融衍生工具的权利与责任并未实际发生, 收入也尚未实现, 按传统会计的确认标准, 现行会计不能反映未来的财务活动, 不能及时揭示金融衍生工具的潜在风险, 不能反映金融衍生工具的未实现持有损益。如果在合约履行时以实际市价入账以确认损益, 则不能反映金融衍生工具从签约到交易过程中的风险, 同时也无法满足信息使用者进行决策的需要。实践证明, 信息使用者进行决策时, 最相关的信息乃是现金流量的信息, 特别是未来现金流量的信息。但是, 根据权责发生制原则, 只能计算过去的损益, 这样无疑难以满足实际的需要。权责发生制只是对已发生的交易或事项进行确认, 权责发生是指权利和责任已经发生, 不是将要发生, 这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。

(2) 与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的, 在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中, 权责发生制也难以确认, 这限制了权责发生制的确认范围。采用历史成本计量取得的数据比较客观, 具有可验证性, 易为人们理解和接受。但过分注重资产的可验证性使得一些重要的数据无法得到反映, 例如:一些重要的人力资源成本等。又如, 目前的会计实务对物价的变化, 仍持相当谨慎的态度。即使在会计核算时参考物价变化因素, 大部分也只确认损失, 而不确认持有利得, 从而导致资产价值数据失真。当前, 历史成本原则也出现了动摇。原因有:①由于历史成本会计很少考虑实际价值的变化, 造成资产价值数据失真。②币值变动造成的历史成本差异丧失了会计信息的可比性。③过去注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映。④忽视使用者的信息需求, 使信息的有用性不断下降。

3.权责发生制与增值税核算。

我国于1994年1月1日起开始实行增值税制度, 对于改善我国经营环境发挥了良好的作用。然而, 当我们将这一税制付诸实施时, 作为反映企业经济活动的会计, 在对增值税进行账务处理的过程中, 却出现了与我国现有的会计准则相悖的情形。

根据增值税会计处理原则规定, 企业在“应交税金”科目上设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中, 应设置“进项税额”、“已交税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”栏目。从以上这些科目设置中可以看出, 我国的增值税会计处理, 是按照收付实现制原则进行的, 即增值税的交纳, 是在产品销售的基础上, 计算出应交增值税的销项税额, 并扣除购入原材料所支付的进项税额后, 再来核算本期应交纳的实际税额。由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品成本中去, 因此, 企业每期所交纳的增值税, 只是销售收入应纳的增值税比例扣除已购入原材料的进项增值税额的比例。尽管从长期来看, 通过递延, 企业所交纳的增值税总额与其增值的总额是一致的, 但从具体的每个会计年度来看, 这二者并不一致, 这正是收付实现制与权责发生制的差别。

会计核算经济活动时, 都是按照权责发生制原则, 而增值税的会计处理都按收付实现制原则进行核算, 这就使得会计信息资料缺少可比性, 从而削弱了会计信息的反映功能。因此, 人们就不能从损益表中销售收入或毛利的会计信息的逻辑关系上, 判断出企业是否合理计算了应纳流转税。如果税务部门仅仅从增值税的会计信息上, 是很难区分出是由于人为压低售价造成的, 还是由于当期购入原材料过多而投入产出较少造成的当期增值税少交。这完全是我们所谓的增值税实际上并不按照企业增值部分计算所致。因此, 我们当前的会计信息无法公允地反映增值税的内在逻辑性, 即增值税的会计信息与企业当期实际增值无关, 不能满足税务部门管理的需要, 这应该说是增值税会计的缺陷。

我国现行税法如果能够按照权责发生制的原则, 将按销售收入计算的增值税销项额扣除当月已销产品所含的原材料的增值税进项额的余额来计算应交纳的增值税, 不仅合理, 也使得增值税的信息能够为税务部门的监督提供帮助。

4.权责发生制的前提面临挑战。

权责发生制会计以会计分期假设为前提, 它试图将经济实体发生的交易与其他事项和情况, 按照其产生的财务结果在不同期间加以记录, 而不是在经济实体实际收入或付出现金时予以确认。因此, 为了反映经济实体在某一期间的业绩, 而不是仅仅记录现金的收入和支出, 采用了预提、待摊、递延以及分配等方法, 将各期间收入与费用、收益与损失配比。由于经营活动的连续性, 伴随经营活动形成的物流、资金流的非同步性, 收入与取得收入所发生费用可能提前与滞后。当今社会是一个快速变化的社会, 信息的及时提供是决策致胜的关键。但在会计分期假设下, 只能定期提供财务报告信息资料, 信息使用者不能及时得到所需要的信息, 会计信息严重滞后;变化越快, 滞后越严重, 这无法满足未来经济社会随时利用会计信息做出及时决策的需要。基于会计分期, 对资产负债表、利润表和现金流量表所进行的分析存在缺陷, 公司连续经营活动的会计信息被人为地分割, 会计核算上为满足权责发生制的要求, 采用了一系列的会计估计方法, 人为地调整了公司的经营成果。在知识经济时代, 由于高新技术被广泛应用, 信息处理技术手段日益先进, 会计分期变得不再像原来那么重要, 大量网络公司的出现, 使非持续经营也变得比较普遍。权责发生制计账方式将不再适合网络财务需求。权责发生制是根据事物是否发生而不是是否实现收付来记账的一种会计制度。在传统交易中, 存在预付定金、交付货物及收款等多个会计期间, 因此, 采用权责发生制能反映公司实际经营状况。在电子商务时代, 虚拟公司存续的短暂性, 决定了它不存在费用的跨期摊配问题, 也不需要划分收益性支出和资本性支出。 交易发生、付款和发送货物是很短时间内完成的, 每一笔交易只有一个会计期间即交易期间, 不存在多个期间中前后各期的问题, 公司的收支均在同一交易期间内完成, 使得权责发生制已失去存在的基础。

5.权责发生制对会计数据的影响。

权责发生制原则要求收入与费用相配比, 以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用, 但是由于在这一过程中可供选择的方法太多, 造成损益计算的随意性极大, 使得损益信息严重失真。而且以权责发生制为基础的会计信息会受到折旧、摊销、存货价值评估等会计估计方法及谨慎程度的影响。

(1) 会计要素的确认受到人们主观评价的影响。

它主要表现在确认时间的弹性上。这是因为, 由于经营活动的连续性, 伴随经营活动形成的物流、资金流的非同步性, 收入与取得收入所发生的费用可能提前或滞后。

(2) 会计要素的计量受到会计操作方法的影响。

在对应计、递延、摊销和分配额进行计量时, 往往采用预计、推断和估算等会计计量方法。包括材料、工资、制造费用等在不同对象间的分摊;折旧费用的提取;预提和待摊费用的列计等都是如此。

所以, 按照会计核算基本假设和原则, 只能够近似地说明企业在一定会计期间的财务状况和经营成果。

6.权责发生制不符合我国经济国情。

长期以来, 我国企业普遍存在着资金紧张问题, 并且有很多企业经营不景气, 濒临破产。尽管国家采用“债转股”等方法将这些企业“搀入”市场, 甚至大部分企业形式上建立起现代企业制度, 但仍有相当多的企业信用不佳、偿债能力低下。在这种环境中, 要求企业一律按照权责发生制确认收入, 则产生了数额可观的虚假收入, 严重影响了会计信息的真实性, 这势必影响国家宏观决策的正确性。

(三) 权责发生制与其它原则的矛盾

权责发生制原则是提高会计真实性的措施, 但在一些情况下却事与愿违, 导致会计信息差异产生。

1.销货按权责发生制确认收入实现, 但在对方丧失支付能力, 货款不能收回, 形成坏账损失的情况下, 就会使销售收入和损益形成虚增, 失去真实性。

2.市场经济中产品结构调整频繁, 经常出现一种产品的有关费用没有摊完就已转产的情况, 使收入与费用的配比失调。

3.采用权责发生制, 收入与费用的确认不能真实反映现金的流入和流出, 造成账面上反映赚了钱而实际没有钱的情况出现, 从现金流量的角度看削弱了会计信息的真实性。

三、权责发生制的发展趋势

(一) 权责发生制会计基本模式将依然存在

权责发生制会计在确定企业期间经营成果、反映企业某时点财务状况方面有难以替代的优势, 并且它也能够提供过去某时期现金流动情况的信息。在未来, 历史信息依然是财务会计系统提供的主要信息, 因为企业历史信息是一个企业以前经营状况、规模和发展速度的反映, 是企业未来发展的起点, 对于企业经营中的预测、控制和决策以及受托责任的报告都是相当重要的。所以, 权责发生制在取得历史信息上的优势决定了它依然是未来财务会计的主导确认基础。

(二) 权责发生制与收付实现制合理并存

市场经济条件下, 企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展, 应编制以收付实现制为基础的现金流量表来弥补权责发生制的不足。由于收付实现制也有很多不合理的地方, 历史证明企业不能单一采用。因此, 在这种情况下, 坚持权责发生制原则进行核算的同时, 编制收付实现制的现金流量表, 不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方法。现金流量表划分经营活动、投资活动、筹资活动, 按类说明企业一个时期流入多少现金, 流出多少现金及现金流量净额。从而可以了解现金从哪里来到哪里去了, 损益表上的利润为什么没有变动, 从现金流量的角度对企业做出更加全面合理的评价。从我国目前的经济环境出发, 应允许权责发生制与收付实现制并存。

(三) 用现金流动制对权责发生制进行补充

现金流动制的时间确认基础可以包括未来, 它是以企业现在或预期的现金流入或现金流出的时间来确认会计要素的。由于一些损失和利得未能实现, 权责发生制会计并不确认, 也不在财务报表中反映, 而这些信息对企业的经营成果与财务状况将会有较大影响。现金流动制会计将确认这些利得或损失, 并将其纳入财务报表或在其他财务报告中予以披露。现金流动制所关注的, 不只限于实际已经发生的现金收支, 它还包括可能的或虚拟的现金流量;而现金流动制还用于处理现在或未来可能的现金流量。

总之, 随着会计环境的不断变化, 权责发生制将面临越来越多的挑战。我们应该更多的关注它的不足, 选择最优的解决方式, 使权责发生制能够运用在更大的会计领域。

参考文献

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[9].邵军.谈知识经济对历史成本原则的影响[J].财会月刊, 2000 (2)

行政单位权责发生制的应用 篇8

一、权责发生制的概念及与现金收付制的区别

权责发生制亦称应计基础、应计制, 是以收入和支出的责任权责的发生为标准来确认本期收入和支出, 即收入按现金收入及未来现金收入──债权的发生来确认;费用按现金支出及未来现金支出──债务的发生进行确认, 而不是以现金的收入与支付来确认收入费用, 即凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已经在当期收付, 都不应作为当期的收入和费用。

权责发生制与现金收付制的区别主要表现在这几个方面。

1.因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等, 而在现金收付基础上不存在这些问题, 所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。

2.因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同, 因此, 它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不同。

3.由于在应计基础上是以应收应付为标准作为收入和费用的归属、配比, 因此, 计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准作为收入和费用的归属、配比, 因此, 计算出来的盈亏不够准确。

4.在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏, 所以手续比较麻烦, 而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整, 即可计算盈亏, 所以手续比较简单。

二、行政单位财务采用权责发生制的必然性

在收付实现制基础上, 行政单位会计受托责任甚为狭窄, 它所提供的财务信息仍然不甚广泛和全面, 使得行政单位财务状况全貌难以真实显现, 随着市场经济的建立和不断完善, 我国行政单位职能逐步转变, 这就要求行政单位必须以全面准确的信息作为决策的依据来提高政策的法制化和透明度及经济调节和管理的能力。权责发生制便在这种情况下应运而生, 其被引入和采用的必然性具体表现在这几个方面。

1.随着市场经济在我国的不断深入, 我国财政从大包大揽的局面逐渐向明晰分工的局面转变, 行政单位只能也由原来对经济的直接干预转向综合的宏观调控, 其职能重点也转为向社会提供公共产品或服务。这一转变要求行政单位必须按照市场经济原则来运作。因此, 行政单位必须提高决策的合理化和透明度, 大力提高行政单位管理经济的能力。这就需要有全面、准确的信息作为领导者决策的依据, 其中最重要的就是反映财政资金流动的信息, 而这些内容是现行收付实现制无法提供的。所以权责发生制的应用是我国行政单位宏观调控、职能转变的必然要求。

2.随着我国经济近年来的蓬勃发展, 我国行政单位的财政收支规模不断扩大, 赤字和公债的规模日益扩张, 为了刺激经济增长, 拉动内需和投资, 我国自1998年来, 发行了大量的国债。在现行收付实现制下, 已发行在外的国债应由本期承担的利息, 无法真实的在账面上得到反映, 因此无法取得全面的政府资产与债务信息, 这将不利于评价政府对其资产和负债的管理状况, 更不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。但权责发生制能够反映某一财政年度内应当发生的成本费用, 通过本年度期间资产与负债在财务报表上的反映, 来充分显示单位的财力和可能遇到的风险。所以权责发生制的应用是全面反映行政单位资产和债务的必然要求。

3.在我国, 行政单位为开展某些业务活动或提供某些服务能依法取得非偿还性资金, 同时也会发生资金的消耗或损失。为了如实反映行政单位业务收支及结余情况, 在取得非偿还性资金时, 不论这部分款项是否已收到, 都应作为行政单位的收入全部登记入账;在发生资金消耗或损失时, 不论这部分款项是否已实际支付, 都应作为行政单位的支出全部登记入账。但是在现金收付实现制的情况下, 很可能把本期发生的业务收入计入下期、本期发生的业务支出转入下期。这使得会计报表体现出来的收入、支出不能准确的反映本期业务的所得和消耗, 继而使得期末收支结余不真实。会计信息的失真会直接影响领导者的决策, 有可能导致财政危机。采用权责发生制核算的会计信息更能全面反映单位财务的实际状况, 使行政单位有效的规避风险。所以权责发生制的应用是如实反映行政单位业务收支及结余情况的必然要求。

三、权责发生制在行政单位财务上的具体应用

(一) 预算的权责发生制核算

行政单位部门的预算是由政府各个部门进行编制的, 预算主要是能够反映各个部门所有的收支情况, 包括那些非现金流的资金情况, 所以, 预算应当以零开始, 即零基预算, 同时应顾全各个项目和因素的影响, 对资金进行全面的计算, 以免落下个别款项。而采用零基预算的方式要求会计部门有一定的制度能够提供全面的信息交流, 知晓部门的资金情况, 顺应而生的便是新的会计预算制度, 由权责发生制代替收付实现制。但也并非完全取代收付实现制, 而是将预算和以权责发生制为基础的财务报告联系起来可以相互补充, 全面反映单位的运行状况和绩效, 验证预算的合理性, 为规定下年度预算决策提供参考。因为预算和财务报告的信息各有侧重, 预算是事先编制的财务计划, 而财务报告中的会计信息是已经发生的实际交易或事件为基础的, 反映的是事实结果。权责发生制基础的财务报告, 特别是资产负债表可以提供关于以往决策的现时财务结果, 和当前决策的未来财务结果的有价值信息。将二者结合起来将更有利于行政单位的预算编制。

(二) 国库集中支付的权责发生制核算

我国的国库管理制度主要运用在现金管理和预算执行情况, 国库采用的是单一账户的管理制度, 即国库集中支付制度。财政部门直接给行政单位部门下达年度指标, 并在资金拨付之前监督管理各个部门, 拨付程序主要按照“财政总预算的收人——拨付经费给行政单位——行政单位转拨经费给下级——行政单位上缴收人给财政总部门”的形式循环, 但国库集中支付业务的这种拨付程序比较复杂、时间较长, 常常会出现单位取得商品和发票在先, 支付滞后的现象, 尤其是在年底, 会出现跨年度支付问题, 因此, 有必要采用权责发生制核算支出及当年绩效。即在取得商品和发票时借记支出类科目, 贷记“零余额账户用款额度” (实际支付部分) 、“暂存款” (尚未支付部分) 。

(三) 政府跨期采购的权责发生制核算

近些年来, 我国政府部门加大了采购范围和力度, 全面实行采购制度, 政府进行采购一般是按照先付款后收货的程序进行采购, 但这样容易产生有些货物的收取程序繁琐, 间隔周期长, 甚至拖尾等严重现象, 这样一来按原有的收付实现制进行预算时, 会容易出现账款不符, 资金不合理等问题。若按权责发生制进行采购预算, 当存在跨年度的采购业务时, 如果属于本期已经发生或应当负担的费用, 我们可以根据发票、合同等附件在当期开支, 借记材料或支出类会计科目, 贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“暂存款”等会计科目;凡不属于本期的费用, 即使款项已经在当期支付, 也不应作为当期的费用, 借记“暂付款”, 贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”。如果属于政府采购资金, 则应该贷记“拨入经费──财政直接支付”。这样问题就迎刃而解了。

(四) 固定资产的权责发生制核算

目前行政单位的固定资产购置成本直接列入当期支出, 其价值同时以固定资产和固定基金反映, 固定基金作为固定资产的资金来源, 二者一般相等。在固定资产使用过程中不计提折旧。但在对固定资产定期盘点时, 会造成账账相符、账实相符等问题, 不进行固定资产折旧核算, 不利于反映固定资产的规模、实际价值及利用效率, 也不利于反映单位预算的执行情况。所以行政单位应建立固定资产折旧制度, 对行政事业单位及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本通过分期计提折旧的方法予以确认和计量。当然对于一些比较难以确认的行政单位资产, 如军事资产等可以暂时不纳入核算范围。具体做法可增设“累计折旧”、“固定资产净值”科目, 每年按应计提折旧额贷记“累计折旧”核算, “固定资产净值”反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值。对固定资产修理费等费用支出可采用持摊或预提的办法进行处理。

(五) 负债的权责发生制核算

行政单位预算会计中常见的隐性负债通常表现在到期应付而尚未支付的职工工资, 应付未付的社会保障费用缴款, 购入物资暂欠的货款等等。从目前的财政总预算会计所反映的财政负债信息看, 中国防范负债风险的关键并不在于行政单位会计报告能够反映的显性负债规模的大小, 而在于财政总预算会计制度如何对隐性负债、或有负债的确认、计量和报告做出科学合理的规定, 使隐性负债、或有负债信息在行政单位财务报告中得以真实、充分、完整地反映。在权责发生制下, 行政单位应将负债区分为短期负债和长期负债, 按照权责发生制会计核算基础, 采用预提的方法, 合理预计各会计期间应负担的支出, 并在“短期负债”、“长期负债”、“支出”科目下, 按具体负债项目设相应的明细科目进行核算;对于当期应付未付职工工资、工会经费等, 借记“经费支出”, 贷记“暂存款”。

摘要：长期以来, 我国行政单位都是以收付实现制作为会计基础, 若有经营性业务则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政管理体制改革的进一步深入, 行政单位实行收付实现制原则越来越显示出其局限性, 权责发生制原则越来越被认可与应用, 但权责发生制在我国行政单位会计中的运用目前仍然处于探索阶段, 其运用策略还需精心规划, 文章旨在为行政单位几项重要的经济业务提出几点应用建议。

关键词：行政单位,权责发生制,应用

参考文献

[1]吕子颖.权责发生制在行政事业单位会计中的运用[J].工作研究, 2011, (12) .

[2]万雪莉.试论在行政单位会计基础中引入权责发生制[J].现代经济信息, 2010, (7) .

[3]丁怡, 潘杰.浅谈权责发生制在事业单位会计核算中的应用[J].现代商业, 2011, (11) .

修正的权责发生制 篇9

一、会计核算

会计核算也叫会计反映，它是以货币为主要的计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

二、事业单位的会计核算受到收付实现制的严重制约

1、我国事业单位会计核算采取收付实现制

从进行会计核算层面上来讲，事业单位的会计核算基础就是收付实现制。收付实现制不但能够详细记录事业单位的各项收支情况，而且还可以监测事业单位的整体资金运转情况。

收付实现制通常是按照实际收付的现金来进行业务处理，确定本期的收入和支出、盈利或亏本。

2、收付实现制的缺点

⑴、收付实现制不能准确反映当期成本费用

收付实现制的计算方法虽然比较简单，也符合人们的日常习惯。但是按照这种办法进行盈亏处理既不合理、也不准确，也就是说收付实现制不能准确反映当期成本费用。

⑵、收付实现制导致会计信息的严重失真

还有，在进行年度资金审核时，经常会出现年度内收入和支出项目不配比的现象，这就导致事业单位的资产和负债情况出现不真实的情况，从而也就导致会计信息的真实性、可比性出现问题。在这种情况下，事业单位对于国家预算资金的管理，财政资金的使用效率的保证都会出现一系列的问题。

在收付实现制的前提下，事业单位在进行经济业务的处理过程中，不但不对预收收入和应计收入进行考虑，对于预付费用和应计费用也不进行考虑，而且在会计期末也不调整账项。收付实现制主要是根据账目的记录来计算本期的收入和付出，并根据收入和支出的数目计算出本期的盈亏。很多在不同会计期间的收入和支出项目，只要是在本期进行现金结算，都被当成是本期收入。这样就会造成在不同时段发生的会计期间信息不可比。

⑶、收付实现制在处理外购固定资产时存在着问题

事业单位利用货币资金购入固定资产，实质上是发生了资产存在状态的转换。可是，在对购入的固定资产进行会计处理时，却出现了让人费解的问题。在操作过程中，购入固定资产时所支出的全部货币资金都被作为当期支出进行处理，这样就违背了会计原则中资本性支出和收益性支出的正确划分原则。

⑷、利用收付实现制和权责发生制制造混乱

目前，我国事业单位在进行会计核算时主要采取收付实现制，但是在进行经营性收支业务核算时采取的大多都是权责发生制。这样两者并用的情况不但可以导致事业单位账目的混乱，而且还可以使事业单位进行账目粉饰。

对专业业务性收支使用收付实现制，这样既可以不计成本，也可以不计盈亏。而对应经营性业务则采取权责发生制，既计算成本，又计算盈亏。这样一来，在专业性业务和经营性业务混淆不清的情况下，肯定会造成会计核算的混乱，也很容易造成某些会计在账目上做手脚，使单位不缴纳应缴的税款，达到了偷税、漏税的目的。

三、事业单位会计核算的改进方法

1、全面采取权责发生制

事业单位使用收付实现制不但导致会计信息出现严重偏差，而且还会造成单位其它财会方面的问题，为了适应事业单位管理改革，必须改变现有的会计核算方法，全面采取权责发生制。

权责发生制是指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

2、使用权责发生制的优点

⑴、使用权责发生制可以将当期的支出、收入以及人工和原材料等成本计入当期。这样得到的最终结果可以准确地反映出当期的收入和支出以及事业单位的固定资产、目前的负债状况。

⑵、使用权责发生制可以将本单位在不同时期的支出、收入进行结算，并且可以在纵向上进行比较，得到各个时期的结余，从而得出单位的盈利情况。另外，通过使用权责发生制还可以进行不同事业单位之间的横向比较，比较他们的盈利状况、财政预算执行的进度及其结果，从而给制定相关计划提供参考。

⑶、使用权责发生制，可以将各项收入和支出清楚地分开并分类进行核算;可以对事业单位的负债情况进行确认与核算;可以将事业单位的固定资产进行计提折旧，可以对事业单位的无形资产进行分期摊销，并进行成本核算。

总之，随着市场经济的深入发展，我国事业单位的会计核算会遇到越来越多的难题，在这种情况下，只有随着时代的变革对事业单位的会计核算制度进行改革，才能提高事业单位对国家预算资金的管理，提高资金的使用效率。

摘要：随着改革开放的快速进行,我国会计核算的环境发生了变化。事业单位作为一个特殊的单位,其会计核算问题也越来越不适应形势的发展。文章通过对事业单位两种会计核算方法进行比较,分别指出收付实现制存在的缺点和权责发生制的优点,对现行事业单位的会计核算问题进行了深入的思考,并表达了自己的意见和建议。

关键词：会计核算,收付实现制,权责发生制

参考文献

[1]吴祁,钟响,吴燕.改革开放以来企业会计核算制度的变革及特点[J].山东商业会计,2010;01

[2]周红,程雪航.会计在21世纪发展趋势[J].统计与咨询,2003;04

[3]刘玉玺.会计核算特点[J].现代会计,2000;01

简述收付实现制和权责发生制 篇10

责权发生制又称应计制或应收应付制。它确定本期收入和费用, 以应收应付作为标准。凡属本期已获得的收入, 不管其款项是否收到, 都做完本期的收入处理;凡属本期应当负担的费用, 不管款项是否付出, 都做为本期的费用处理。凡不应归属本期的收入, 及时款项已经收到并入账, 都不作为本期的收入处理;凡不应当归属本期的费用, 即使其款项已经付出并入账, 都不作为本期的费用处理。本文现就收付实现制和权责发生制做简要论述。

权责发生制下, 归属本期的收入 (费用) , 包括当期收到 (支付) 现金且应该进行确认的收入 (费用) , 也包括当我未收到 (支付) 现金但应该确认的收入 (费用) , 还包括以前会计期间内收到 (支付) 现金而应由本期获得 (承担) 的收入 (费用) 。所以, 在会计期末, 要确定本期的收入和费用, 就要根据账簿记录, 按照权责发生制的原则重新分析归类, 进行必要的账项调整。

收付实现制又称为现金制或实收实付制, 它是与去权责发生制相对应的一个概念, 是确认收付为标准。凡属本期收到的收入和支付的费用, 即使应该归属本期, 都作为本期的收入和费用处理;凡本期末收到的收入和未曾支付的费用, 即使应该归属于本期, 也不作为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上以现金收付为准, 所以又称为现金制。

收付实现制会计不考虑预收收入、预付费用, 以及应计收入和应计费用的存在。会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用, 因为实际收到和付出的款项, 已经登记入账。所以, 不存在对账簿记录与期末进行调整的问题。

收付实现制比权责发生制在会计操作上要简单, 但从配比原则的角度看, 则不很适当, 而权责发生制确认收入和费用是以权力和责任的实际发生为依据, 确认的收入和费用之间存在着合理的配比关系, 因此现行的会计准则和会计实务都基本以权责发生制为确认收入和费用的基础。

可以看出, 采用权责发生制作为会计核算的基础, 就必然在会计实务上带来一个相应的问题, 即:有时, 企业已经为某些事项支付了款项, 但费用并没有实际发生;企业应当支付的费用还没有支付;企业应当收取的收入项目拖延了几个月没有收回;企业有队某些项目提前收取款项。这就需要会计上进行一些特殊的处理, 即需要做调整分录。通常由于权责发生制而产生的调整分录有四类, 即应收收入项目、应计费用项目、摊销已支付的费用和预收收入的项目。这四类都可以归纳为下面要说的“应计项目”和“递延项目”中, 以下列举例来说明。

例如:某管理学院将一部分教室出租给EDP培训班使用, 租金为每月1000元, 租期为2005年6月30日至12月31日。假定有以下两种不同的租金支付方式, 分别为该管理学院和EDP培训做出相应的账务处理。假定双方都要每个月月末进行结账。

(1) EDP于6月20日预付半年租金;

(2) EDP于12月31日支付半年租金。

第一种支付租金的方式:EDP培训班于6月20日预付半年租金。

如果EDP培训班于6月20日预付半年租金, 对与双方来说, 组接教室业务的权力和义务都尚未实际发生, 即从该管理学院来说, 由于培训班还没有实际使用教室, 学院虽然收取了现金, 但这笔收入实际还没有实现。也就是说, 如果EDP培训班发现了更划算的租借教室的地方, 不再租用管理学院的教室了, 则该管理学院是要把预收的这笔租金退还给EDP培训班的。

对于EDP培训班来说也是一样, 如果它决定不租借改管理学院的教室, 则有权力将预付的这笔租金要回来。

按照权责发生制的要求, 它必须在EDP培训班真正使用了教室一段时间之后, 才能在账上确认这笔租金收入。会计上通常都以一个月作为最短的核算期间, 因此, 改管理学院应当在每个月月末登记一笔租金收入。需要会计人员在月末时主动登记, 从而构成该管理学院的调整分录。

第二种支付租金的方式:EDP于12月31日支付半年租金。

如果EDP于12月31日支付半年租金, 对于双方来说, 关于组接教室业务的权利和义务在6~12月期间都已经实际发生, 即对于该管理学院来说, 由于培训班已经实际使用了教室, 学院虽然尚未收取现金, 但这笔收入已经实现了。也就是说, 该管理学院在收到现金之前, 已经具备了收取这笔款项的权力。

对于EDP培训班来讲也一样, 它在实际支付款项之前, 已经使用了教室半年, 已经承担了应当支付款项的责任和义务。按照权责发生制的要求, 应当在月末确认费用, 即在“租金费用”和“应付租金” (负债类科目) 中分别进行登记。

总体看起来, 在第二种支付方式下, 出租教室的管理学院和EDP培训班分别应当在各个月末和支付款项时在账上作相应的反应。

二、结束语

修正的权责发生制 篇11

【关键词】会计确认基础 收付实现制 权责发生制

一、高校会计确认基础的分类与选择

会计确认包含了会计系统的整个流程，在会计核算过程中处于首要地位，简单的说是解决两个环节：何时进行会计处理和进入会计系统？在会计报表中何时出现？会计确认基础一般包括收付实现制和权责发生制，我国高校会计同时存在两种会计确认基础，有些业务采用收付实现制确认，另一些业务采用权责发生制。自2014年1月1日起施行的新《高等学校会计制度》中规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”，对高等学校运用权责发生制进行会计核算提出了新的要求。

二、收付实现制下高校会计核算存在的问题

（一）高校收支无法严格遵循配比原则，不利于成本核算

以高校学费收入为例，在收付实现制下，对于已经收取的学费确认为收入，而对于那些应该收取而还没有收取的那部分学费往往不做会计反映。近几年收取的学费越来越高，拖欠学费的学生人数越来越多，金额也越来越高，对于应收而未收的学费不做收入确认，既不能真实反映高校的收入，也不利于高校学费的催缴工作。学费的收取不管是否属于当年的收入一律作为当年学费收入入账，但同时培养支出却是跨年进行的，这使得收支无法严格配比，不利于反映高校各个发展时期的真实信息，不利于准确的反映高校的财务信息，不利于科学的反映高校的财务决策。

（二）高校债务无法在账面上真实体现

随着近几年高校的基建项目投资越来越大，通过金融贷款数额也越来越高，在收付实现制的基础下，基建项目应付而未付的工程款无法进入高校的负债账簿，还有大额的维修、采购都是按合同进度进行，这些是高校负债的重要部分。又例如高校教职工的工资薪金和公积金，贷款利息等，在收付实现制的基础下，这些都是在实际支付时才会做会计处理，而这些业务往往金额都很大，如果不在当期财务报表中体现，带来的影响也很大，这些都是高校的负债，会虚增学校的可支配资金，会掩盖学校的财务风险，会影响财务信息的真实性和可靠性。

（三）固定资产会计处理不合理

随着高校不断发展，高校固定资产也在不断的增加，在收付实现制基础下，购置的固定资产是按其购入成本一次性计入“固定资产”科目，同时增加“固定基金”，同时虚增的是本期的事业成本和事业结余。另外在原会计确认基础下对固定资产的核算不计提折旧，不进行减值处理，除了固定的固定资产清理和固定资产报废，固定资产反映的的账面价值始终是购置时的原值，固定资产的折损和减值无法在账面上得到体现，最终导致高校固定资产的账面价值与其实际情况相差越来越大。

三、引入“权责发生制”对高校会计核算的影响

（一）高校学费、住宿费的核算

高校的收入除财政拨款外最主要的是学费、住宿费收入，高校的这些收入应采用权责发生制确认基础，可以通过“應收账款——学费（住宿费）”科目来核算。学生本应交的学费、住宿费全部借记“应收账款——学费（住宿费）”科目，属于学校的债权。凡是属于本期的学费、住宿费，不管这些款项有没有收到，都计入本期的收入。而在实际收到财政专户返回到学校的学费、住宿费时，冲减对应的应收账款，最终“反映出来应收账款”下的学费、住宿费明细科目的累计余额就是学生拖欠的学费、住宿费，可以真实反映和统计的高校的学费收缴情况，有利于保证学校各项预算目标的完成，确保高校资金的完整以及高校财务的正常运转。

（二）高校各类债务的核算

高校的大额应付账款，如基建、维修和采购项目以及贷款利息、教职工的工资薪金及公积金等，均应采用权责发生制确认基础。无论款项是否实际支付，在确认为高校债务时，就应该借记相关支出类科目，贷记“其他应付款”明细科目。在实际付款时，借记“其他应付款”明细科目，贷记“银行存款”等科目。这样，高校大额的基建、维修和采购项目以及贷款利息、教职工的工资薪金及公积金等大额应付款就可以体现在账面上，并最终通过财务报告进行报告。

（三）高校固定资产业务的核算

修正的权责发生制 篇12

权责发生制亦称应收应付制, 国际会计准则解释为:“按照权责发生制, 要在交易事项和其他事项发生时 (而不是在收到和支付现金和现金等价物时) 确认其影响, 而且要将它们记入与它们相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报告中予以报告。”具体来说, 权责发生制是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准, 而不是按款项的实际收支是否在本期发生。

在权责发生制下, 凡是属于本期实现的收入和发生的费用, 不论款项是否实际收到或实际付出, 都应作为本期的收入和费用入账;凡是不属于本期的收入和费用, 即使款项在本期收到或付出, 也不作为本期的收入和费用处理。待摊费用和预提费用科目的设置和应用是权责发生制的产物, 它把预先支付的各相关费用, 在以后按照收益的期间均衡地加以摊销, 或把需要以后支付的费用按照收益期间预先加以提取, 使各个月份的成本费用均衡发生, 起到了“蓄水池”的作用, 因而备受各企业的欢迎。

我国于2006年颁布了新会计准则 (包括1项基本准则和38项具体准则) 以及准则的应用指南。作为新会计准则体系, 由基本准则、具体准则和应用指南3部分构成。新会计准则虽明确并提高了权责发生制的地位, 却在经过准则应用指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后逐步取消了“待摊费用”、“预提费用”科目。新准则应用指南附录的会计科目表中取消了待摊费用和预提费用这两个会计科目。同时, 在《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南中, 一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。

在个别具体准则中, 对待摊和预提费用的处理有所说明。《企业会计准则第31号——现金流量表》准则第十六条规定, 企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息, 至少应单独披露对净利润进行调节的项目, 其中包括了待摊费用和预提费用项目。《企业会计准则第32号——中期财务报告》第十三条规定, 企业在年度中不均匀发生的费用, 应当在发生时予以确认和计量, 不应在中期财务报表中预提或者待摊, 但会计年度末允许预提或待摊的除外。从以上的规定可以看出, 准则制定者的意图是强调年报, 认为小的费用在年度内没有必要均衡地分摊到每个月, 可以直接计入当期损益, 所以取消了待摊费用和预提费用。但留有余地, 在必要的情况下也可以通过其他科目进行费用的摊销和预提。

二、费用摊销相关业务的会计处理

原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品的摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊费以及一次交纳数额较大的印花税等, 其特点是先支付, 后摊入有关的成本费用。可根据待摊费用的不同性质选择合适的处理方法。

1.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销

根据新准则应用指南, 低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算, 也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类, 分别以“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。

采用一次转销法的, 领用时应按其账面价值, 借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目, 贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的, 领用时应按其账面价值, 借记“周转材料”科目 (在用) , 贷记“周转材料”科目 (在库) ;摊销时应按其摊销额, 借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目, 贷记“周转材料”科目 (摊销) 。可见, 对于低值易耗品和包装物, 不论采用的是什么摊销方法, 都不会再记入“待摊费用”科目, 可以直接通过“周转材料”科目 (摊销) 核算。

2.预付保险费、预付租金、预付报刊费

对于先预付, 后期才逐渐形成费用的项目, 在理论上讲, 可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下, 笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。

企业应当在预付相关款项时按照实际支付的金额, 借记“预付账款”科目, 贷记“银行存款”科目, 同时对于预付款项逐月摊销。每月摊销时按其摊销额, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“预付账款”科目, 直至摊销完毕。

3.一次交纳数额较大的印花税

根据新准则应用指南, 企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税, 借记“管理费用”科目, 贷记“应交税费”科目。由此可知, 企业在计算应交纳的印花税时, 可直接计入当期损益;在实际支付印花税时, 则直接冲减“应交税费”科目, 不再进行分摊。

三、费用预提相关业务的会计处理

原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等, 根据重要性原则, 当上述费用数额较小时可以一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据证明需要预提的只能记入应付款项目。

1.预提短期借款利息

在实际工作中, 银行一般于每季度末收取短期借款利息, 为此, 企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。笔者认为可以参照分期付息长期借款的利息处理办法, 通过“应付利息”科目核算。

企业应当在月末按照计算确定的短期借款利息费用, 借记“财务费用”科目, 贷记“应付利息”科目;实际支付利息时, 根据已预提的利息, 借记“应付利息”科目, 根据当月应计利息, 借记“财务费用”科目, 根据应付利息总额, 贷记“银行存款”科目。

2.预提保险费、租金

对于此类业务, 新准则及应用指南中并没有明确规定, 暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议, 本着重要性原则, 对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益, 数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。

企业应当在月末按照计算确定的应付租金或保险费, 借记相关费用科目, 贷记“其他应付款”科目;实际交纳租金或保险费时, 根据已预提的金额, 借记“其他应付款”科目, 根据当月应付租金或保险费, 借记相关费用科目, 根据应付租金或保险费总额, 贷记“银行存款”科目。

3.固定资产大修理费

新准则应用指南规定, 固定资产后续支出, 如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计 (如延长固定资产使用寿命或提高产品质量) , 应当计入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用, 无论发生支出的金额大小, 应当在发生时直接计入当期损益, 不再通过费用摊提账户核算。

四、对取消“待摊、预提费用”科目的两点疑问

(一) 取消两科目的原因

对于“待摊、预提费用”性质的认识, 理论界和会计实务界都莫衷一是。原准则和制度将“两费”视为资产、负债, 并做了具体规定。理论界具有代表性的观点认为:待摊费用 (包括开办费和长期待摊费用) 不符合资产的本质, 预提费用也不是过去的交易或事项形成的现实义务, 不符合负债的定义。之所以仍保留在资产负债表上, 是由于复式记账的机制和其在特定时期内的借方及贷方余额 (借贷记账法可以根据余额的方向判断账户的性质) 。

另外, 很多企业利用待摊费用和预提费用作为“蓄水池”, 不及时确认或少摊销已发生的费用和损失, 或者多确认多摊销已发生的费用和损失, 作为企业粉饰会计报表、调节会计利润的惯用手段。同时根据我国所得税有关条例的规定, 预提费用需要在申报纳税时调整, 显然增加了会计人员的纳税调整工作量。这种种原因和争议, 都对两科目的取消起到了推波助澜的作用。

(二) 取消两科目后的不良影响

会计实务长期以来将“待摊、预提费用”在资产、负债中进行核算, 如果一夜之间将其取消, 很多会计人员可能难以接受, 也不知道如何对于原账户相关业务进行处理, 在编制报表时也会产生很多问题。在《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》中, 并没有对首次执行当日企业应如何处理原来的待摊、预提费用余额做出解释。如果将“两费”一次性计入当期损益, 必然会对企业利润和资本市场造成影响;如果不一次性计入当期损益, 又不知道具体该怎么办。

笔者建议, 首次执行日的“待摊费用”余额可计入首次执行日当期损益或转入预付账款科目处理;首次执行日的“预提费用”余额, 如果符合负债或预计负债的定义, 则转入相应应付款项或预计负债科目, 如果不符合负债或预计负债的定义, 则只能冲回或按照前期差错更正原则处理。希望新的准则实施细则早日出台, 让广大会计工作者有“则”可循。

参考文献

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