权责发生制的局限性论文

权责发生制的局限性论文（共11篇）

权责发生制的局限性论文 篇1

我国的行政单位是在计划经济体制下产生、发展壮大起来, 并形成独特的组织特征、管理体制与运行模式。它是由政府批准的, 并且和财政发生资金往来和管理关系, 独立履行某种社会公共劳务的社会组织。它是我国国民经济和社会发展的一个重要组成部分。权责发生制在政府会计中的运用目前仍然处于初步阶段, 在具体财务业务上的应用仍需完善。

一、权责发生制的概念及与现金收付制的区别

权责发生制亦称应计基础、应计制, 是以收入和支出的责任权责的发生为标准来确认本期收入和支出, 即收入按现金收入及未来现金收入──债权的发生来确认;费用按现金支出及未来现金支出──债务的发生进行确认, 而不是以现金的收入与支付来确认收入费用, 即凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已经在当期收付, 都不应作为当期的收入和费用。

权责发生制与现金收付制的区别主要表现在这几个方面。

1.因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等, 而在现金收付基础上不存在这些问题, 所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。

2.因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同, 因此, 它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不同。

3.由于在应计基础上是以应收应付为标准作为收入和费用的归属、配比, 因此, 计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准作为收入和费用的归属、配比, 因此, 计算出来的盈亏不够准确。

4.在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏, 所以手续比较麻烦, 而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整, 即可计算盈亏, 所以手续比较简单。

二、行政单位财务采用权责发生制的必然性

在收付实现制基础上, 行政单位会计受托责任甚为狭窄, 它所提供的财务信息仍然不甚广泛和全面, 使得行政单位财务状况全貌难以真实显现, 随着市场经济的建立和不断完善, 我国行政单位职能逐步转变, 这就要求行政单位必须以全面准确的信息作为决策的依据来提高政策的法制化和透明度及经济调节和管理的能力。权责发生制便在这种情况下应运而生, 其被引入和采用的必然性具体表现在这几个方面。

1.随着市场经济在我国的不断深入, 我国财政从大包大揽的局面逐渐向明晰分工的局面转变, 行政单位只能也由原来对经济的直接干预转向综合的宏观调控, 其职能重点也转为向社会提供公共产品或服务。这一转变要求行政单位必须按照市场经济原则来运作。因此, 行政单位必须提高决策的合理化和透明度, 大力提高行政单位管理经济的能力。这就需要有全面、准确的信息作为领导者决策的依据, 其中最重要的就是反映财政资金流动的信息, 而这些内容是现行收付实现制无法提供的。所以权责发生制的应用是我国行政单位宏观调控、职能转变的必然要求。

2.随着我国经济近年来的蓬勃发展, 我国行政单位的财政收支规模不断扩大, 赤字和公债的规模日益扩张, 为了刺激经济增长, 拉动内需和投资, 我国自1998年来, 发行了大量的国债。在现行收付实现制下, 已发行在外的国债应由本期承担的利息, 无法真实的在账面上得到反映, 因此无法取得全面的政府资产与债务信息, 这将不利于评价政府对其资产和负债的管理状况, 更不利于政府的宏观决策和财政风险的防范。但权责发生制能够反映某一财政年度内应当发生的成本费用, 通过本年度期间资产与负债在财务报表上的反映, 来充分显示单位的财力和可能遇到的风险。所以权责发生制的应用是全面反映行政单位资产和债务的必然要求。

3.在我国, 行政单位为开展某些业务活动或提供某些服务能依法取得非偿还性资金, 同时也会发生资金的消耗或损失。为了如实反映行政单位业务收支及结余情况, 在取得非偿还性资金时, 不论这部分款项是否已收到, 都应作为行政单位的收入全部登记入账;在发生资金消耗或损失时, 不论这部分款项是否已实际支付, 都应作为行政单位的支出全部登记入账。但是在现金收付实现制的情况下, 很可能把本期发生的业务收入计入下期、本期发生的业务支出转入下期。这使得会计报表体现出来的收入、支出不能准确的反映本期业务的所得和消耗, 继而使得期末收支结余不真实。会计信息的失真会直接影响领导者的决策, 有可能导致财政危机。采用权责发生制核算的会计信息更能全面反映单位财务的实际状况, 使行政单位有效的规避风险。所以权责发生制的应用是如实反映行政单位业务收支及结余情况的必然要求。

三、权责发生制在行政单位财务上的具体应用

(一) 预算的权责发生制核算

行政单位部门的预算是由政府各个部门进行编制的, 预算主要是能够反映各个部门所有的收支情况, 包括那些非现金流的资金情况, 所以, 预算应当以零开始, 即零基预算, 同时应顾全各个项目和因素的影响, 对资金进行全面的计算, 以免落下个别款项。而采用零基预算的方式要求会计部门有一定的制度能够提供全面的信息交流, 知晓部门的资金情况, 顺应而生的便是新的会计预算制度, 由权责发生制代替收付实现制。但也并非完全取代收付实现制, 而是将预算和以权责发生制为基础的财务报告联系起来可以相互补充, 全面反映单位的运行状况和绩效, 验证预算的合理性, 为规定下年度预算决策提供参考。因为预算和财务报告的信息各有侧重, 预算是事先编制的财务计划, 而财务报告中的会计信息是已经发生的实际交易或事件为基础的, 反映的是事实结果。权责发生制基础的财务报告, 特别是资产负债表可以提供关于以往决策的现时财务结果, 和当前决策的未来财务结果的有价值信息。将二者结合起来将更有利于行政单位的预算编制。

(二) 国库集中支付的权责发生制核算

我国的国库管理制度主要运用在现金管理和预算执行情况, 国库采用的是单一账户的管理制度, 即国库集中支付制度。财政部门直接给行政单位部门下达年度指标, 并在资金拨付之前监督管理各个部门, 拨付程序主要按照“财政总预算的收人——拨付经费给行政单位——行政单位转拨经费给下级——行政单位上缴收人给财政总部门”的形式循环, 但国库集中支付业务的这种拨付程序比较复杂、时间较长, 常常会出现单位取得商品和发票在先, 支付滞后的现象, 尤其是在年底, 会出现跨年度支付问题, 因此, 有必要采用权责发生制核算支出及当年绩效。即在取得商品和发票时借记支出类科目, 贷记“零余额账户用款额度” (实际支付部分) 、“暂存款” (尚未支付部分) 。

(三) 政府跨期采购的权责发生制核算

近些年来, 我国政府部门加大了采购范围和力度, 全面实行采购制度, 政府进行采购一般是按照先付款后收货的程序进行采购, 但这样容易产生有些货物的收取程序繁琐, 间隔周期长, 甚至拖尾等严重现象, 这样一来按原有的收付实现制进行预算时, 会容易出现账款不符, 资金不合理等问题。若按权责发生制进行采购预算, 当存在跨年度的采购业务时, 如果属于本期已经发生或应当负担的费用, 我们可以根据发票、合同等附件在当期开支, 借记材料或支出类会计科目, 贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“暂存款”等会计科目;凡不属于本期的费用, 即使款项已经在当期支付, 也不应作为当期的费用, 借记“暂付款”, 贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”。如果属于政府采购资金, 则应该贷记“拨入经费──财政直接支付”。这样问题就迎刃而解了。

(四) 固定资产的权责发生制核算

目前行政单位的固定资产购置成本直接列入当期支出, 其价值同时以固定资产和固定基金反映, 固定基金作为固定资产的资金来源, 二者一般相等。在固定资产使用过程中不计提折旧。但在对固定资产定期盘点时, 会造成账账相符、账实相符等问题, 不进行固定资产折旧核算, 不利于反映固定资产的规模、实际价值及利用效率, 也不利于反映单位预算的执行情况。所以行政单位应建立固定资产折旧制度, 对行政事业单位及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本通过分期计提折旧的方法予以确认和计量。当然对于一些比较难以确认的行政单位资产, 如军事资产等可以暂时不纳入核算范围。具体做法可增设“累计折旧”、“固定资产净值”科目, 每年按应计提折旧额贷记“累计折旧”核算, “固定资产净值”反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值。对固定资产修理费等费用支出可采用持摊或预提的办法进行处理。

(五) 负债的权责发生制核算

行政单位预算会计中常见的隐性负债通常表现在到期应付而尚未支付的职工工资, 应付未付的社会保障费用缴款, 购入物资暂欠的货款等等。从目前的财政总预算会计所反映的财政负债信息看, 中国防范负债风险的关键并不在于行政单位会计报告能够反映的显性负债规模的大小, 而在于财政总预算会计制度如何对隐性负债、或有负债的确认、计量和报告做出科学合理的规定, 使隐性负债、或有负债信息在行政单位财务报告中得以真实、充分、完整地反映。在权责发生制下, 行政单位应将负债区分为短期负债和长期负债, 按照权责发生制会计核算基础, 采用预提的方法, 合理预计各会计期间应负担的支出, 并在“短期负债”、“长期负债”、“支出”科目下, 按具体负债项目设相应的明细科目进行核算;对于当期应付未付职工工资、工会经费等, 借记“经费支出”, 贷记“暂存款”。

摘要：长期以来, 我国行政单位都是以收付实现制作为会计基础, 若有经营性业务则以权责发生制为会计基础。随着社会经济的发展及财政管理体制改革的进一步深入, 行政单位实行收付实现制原则越来越显示出其局限性, 权责发生制原则越来越被认可与应用, 但权责发生制在我国行政单位会计中的运用目前仍然处于探索阶段, 其运用策略还需精心规划, 文章旨在为行政单位几项重要的经济业务提出几点应用建议。

关键词：行政单位,权责发生制,应用

参考文献

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[4]周梦茜.权责发生制在行政事业单位的运用[J].商情 (教育经济研究) , 2008, (6) .

权责发生制的局限性论文 篇2

2、根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理;其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。

因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。

权责发生制的局限性论文 篇3

关键词：权责发生制现金收付制预算会计

一、我国预算会计的运行环境

进入21 世纪，中国的经济发展迅猛，经济形势的改变也使预算会计环境将发生巨大的变化，政府及事业单位的经济活动日趋多样化和复杂化。在这种形势下，预算会计确认基础不仅要真实反映政府及事业单位财务活动情况及财务状况，强调与国家预算保持一致；还要提供具有一定信息质量的财务信息，使会计信息使用者客观公正地分析、评价政府及事业单位的受托责任， 以实现预算会计目标。同时，当今中国政府强调的改变政府职能，也在一定程度上成为了我国预算会计改革的催化剂。因此，我国现行预算会计制度与现行的预算会计运行环境不太适宜，会计确认基础的改革成为了当前改革首要解决的问题。

二、预算会计现行核算基础存在的问题

我国预算会计一直采用收付实现制为核算基础，这是由预算会计的特点所决定的。采用收付实现制，会计核算程序比较简便，但随着经济的不断发展，经济全球化的趋势不断加强采用收付实现制已经不再适应现在的国情，以此为基础存在明显的缺陷。具体表现在：

1.反映的财务信息过于简单，不能适应现在的经济发展的形势。随着经济的不断发展我国的经济的形式越来越多样化，政府部门的经济业务也相对的复杂起来。但是我国预算会计实行的现金收付制不能提供完整全面的信息。不能很好的为信息使用者提供服务。

2.按照收付实现制为核算基础编制的财务报表所反映的受托责任比较狭窄， 而且易于被管理当局操纵。 因为管理者可以根据其需要将收款或付款的时间从本期推迟到下期， 使财务信息缺乏可靠性和一贯性。例如，一笔业务，付款单位将应付的款项金额及时付给了该单位，但由于一些原因，管理者人为的将该笔款项收到的时间推迟到下一个会计期间。这样，造成了财务信息不是很准确的情况，进而使财务信息使用者不能很好的运用相关的财务信息。

3.出现隐性负债，不利于防范财政风险。财政支出只包括以现金实际支付的部分， 不反映那些当期虽已发生， 但尚未用现金支付的部分。这样可能造成忽略尚未用现金支付的这笔债务。例如，事业单位的养老保险等不是以现金的形式支付，但是它却是实际存在的债务。因为我国预算会计是以现金收付制为核算基础的，所以像这样的情况就会使管理者疏忽这笔债务，造成隐形负债从而没有风险意识，可能导致政府或单位承担一定的不必要的财务风险。

4.各级财政部门无法正确处理年终结帐，使资产出现“虚增”现象。年度预算执行过程中， 各级财政部门经常发现预算已安排， 但由于各种原因， 当年无法支出而不得不作为年终结余处理，这样就造成一种假象，资产虚增。不利于部门对资产的正确评估。

5.政府预算会计不能有效计算政府部门的成本， 不利于考核政府部门的业绩。行政、事业单位的固定资产不计提折旧。从报表上无法反映固定资产净值情况， 往往使固定资产的账面价值与市场实际价值相背离， 同时造成盲目采购、资源配置不合理现象， 不利于准确评估行政单位提供公共服务的成本耗费状况。这是政府部门成本高的重要原因之一。现行预算会计提供的信息， 不全面、及时，这样可能导致信息使用者不能获得较为准确的资产相关信息，不但造成决策的失误，也不能准确反映政府或者行政事业单位实际的经营绩效和效率，不利于政府部门的业绩考核。最后，现金制不能充分反映某些政府承诺、长期决策的全部成本。在政府等类似部门对养老金、社保金等的负债成本只能是在支付时体现， 而不是在形成时确认，造成政府的财政成本被低估。

四、 我国预算会计核算基础改革应该注意的事项

（一）加强相关的法律法规保障

法律是推行预算会计改革的基本保障。借鉴进行了预算体制改革的西方国家的经验，相关的法律法规的保障必不可少。新西兰，澳大利亚，英国等国家均在实施改革之前就已经根据公共部门改革的要求，制定了相关的法律法规，保障改革进程。我国也应修订相应的法律制度，以保障预算会计改革的顺利进行。

（二）采用循序渐进的方式

从国外的实践看，任何改革都会引起许多问题，预算会计的改革也不例外。如改革成本高、核算复杂、部分项目难以计量等。为了保证改革的顺利进行，不影响社会稳定我国的预算会计应采用渐进式，逐步推进，先从影响比较小的部门进行改革，待条件进一步的成熟后再扩大范围，达到全面改革的效果。

（三）处理好与预算编制的关系

实行权责发生制，一是预算会计上实行权责发生制，二是在预算编制上实行权责发生制。权责发生制的预算编制指以应收应付作为编制预算的核算基础，由于应计财政收入与应计财政支出在年初预算中较难确定，因此一部分在预算会计上采用权责发生制的国家在预算编制上仍采用收付实现制。我国的会计改革，应该借鉴该经验处理好预算会计改革与预算编制改革的关系，先对预算会计逐步采用权责发生制，之后再结合国情，考虑预算编制基础的改革问题。

（四）选择固定资产核算作为改革突破口

我国现行预算会计中固定资产不计提折旧，使得收支波动较大而且固定资产信息不全面。采用权责发生制，对实物进行资本化核算并在使用时计提折旧才能准确反映政府、行政事业单位资产分布的质与量。因此可以选择固定资产的核算作为改革的突破口。

（五）重视预算会计的人才培养

要进行改革，就必须要有进行改革的人才方面的支持。但目前，在我国大学课程中对预算会计的重视不够，这可能成为我国改革的一个障碍。所以政府应提高对预算会计人才培养的重视程度，加大资金投向，大力开发更加完善的预算会计系统。同时也要鼓励以及要求现有的预算会计工作人员努力提高自身素质，紧跟改革步伐，勇于探索创新，将新技术手段引入到预算会计实际工作中来。

（六）立足于国情，一切从实际出发，具体问题具体分析

我们要借鉴西方国家的改革经验，但是不能照搬照抄。我们一定要认清中国的具体国情，分析与其他国家的不同之处，立足于本国国情，采取具有中国特色的改革之路。

（七）改革要有持之以恒的决心

任何的改革都会遇到难以想象的困难。改革肯定会触及到相关人员的利益，改革人员一定要做好充分的心理准备，下定决心，持之以恒的做好改革准备，将改革进行到底。

五、结束语

经过以上对国现行预算会计的现状研究，笔者认为预算会计的核算基础改革是利国利民的举措，是我国经济发展的需要，是顺应时代潮流的趋势，是势在必行的。因此，国家也一定会采取相关措施，循序渐进的开始进行改革，在政策以及人才培养和技术方面给予改革支持而选择权责发生制作为预算会计的核算基础也是一种必然选择，小范围的改革到全国性的改革方式也是我国改革较好的推进方式。

参考文献：

[1] 阿瑟，林奇·卡顿.一九零零年以来的美国史. 1963 [M].中国社会科学出版社.

[2] 保罗·肯尼迪.大国的兴衰. 2006[M].国际文化出版公司.

[3] 江百灵.论我国预算会计的确认基础.池州师专学报. 2005.8.第19卷第4期.

[4] 王瑶.权责发生制“看上去很美”. 2006 中国农业会计.

权责发生制的过去、现在和未来 篇4

(一) 权责发生制的提出

威廉·佩顿 (William Paton) 在1922年出版的《会计理论》一书中最早论及的六个假设是:明确企业主体的存在;主体的持续性;资产负债表的平衡公式;货币假设;成本假设;收入确认假设。六个假设中没有论及权责发生制。1961年美国会计学会所属会计委员会提出:作为整个会计领域基础的一系列假设、原则和准则是:主体概念;企业持续经营概念;货币计量概念;成本基础与成本流转概念;实现 (确认) 概念;配比 (权责发生制或分期) 概念;客观性概念;一致性概念;重要性概念;充分揭示概念;稳健性概念。上述诸多概念分为两个基本层次, 即会计基本假设及修正性惯例。但权责发生制在美国也仅是属于原则一类的概念。而随后我国文献中对权责发生制的认识不断发展。

(二) 权责发生制是确认基础

1993年以前我国会计制度中, 都把权责发生制作为收入和费用的确认基础。刘明辉教授 (1996) 认为, 人们把货币计价作为会计的本质特征, 在此基础上, 按权责发生制进行会计确认, 按历史成本进行会计计量和按复式薄记进行会计记录, 并将此归纳为现代西方会计的三大基本支柱。美国会计学家艾哈迈德·里亚西—贝克奥伊 (钱逢胜等译, 2004) 也不认为权责发生制是一个会计假设, 认为仅是为了提供短期报告、划分会计期间才是应计制会计和现金制会计的最主要区别。换句话说, 从长期看应计制会计和现金制会计是无区别的, 是两个并列的会计制度。

(三) 权责发生制是会计原则

孙又奇等 (1993) 认为, 会计上存在权责发生制和收付实现制两种记账基础。而权责发生制是公认会计原则。在1992年11月30日, 我国公布的《企业会计准则》第十六条规定:“会计核算应当以权责发生制为基础。”并将其视为一项一般原则。沈含澧 (1987) 认为, 会计假设按照目前西方国家的资料进行归纳大致有十几项, 但比较成熟而为人们所公认的只有会计主体假设;继续营业的假设;会计分期的假设;货币计价并价值不变四项, 其余……, 不能成为会计假设。

(四) 权责发生制是会计假定

对权责发生制和收付实现制, 陈国辉 (2001) 认为, 二者在理论上各有利弊, 但现代会计一直采用权责发生制, 并认为国际会计准则委员会是把权责发生制作为会计基本假定, 而不是会计假设, 会计基本假定比会计假设中估计和假定的成分要大一些, 不是就整个会计工作, 而是就企业会计中有共性的业务处理所作出主观规定。

(五) 权责发生制是会计假设

《国际会计准则第1号——财务报表列报》将权责发生制作为一个假设, 规定:“在权责发生制会计下, 交易和事项应在其发生时 (而不是收到或支付现金或其等价物时) 确认, 在会计记录中记录, 并在其相关期间的财务报表中报告。费用应以发生的成本和特定收益项目的收入之间的直接联系为基础在收益表中予以确认 (配比) ”。汤云为教授 (1997) 认为, 之所以将权责发生制列为会计假设, 而不作为会计原则, 主要原因是:第一, 配比、实现乃至其他确认原则都是在权责发生制这一前提下提出的。如果没有权责发生制这一前提, 现行财务会计理论结构中的许多原则是不能成立的。第二, 无论是美国财务会计准则委员会, 还是国际会计准则委员会, 在其概念框架结构体系中, 都假定采用权责发生制会计所得出的企业收益方面信息, 比只依靠现金收付说明的财务情况更为有用。但权责发生制假定并没有得到实际验证, 还需要编制现金流量表这样的反证。

二、现在:权责发生制假设地位的明确

(一) 权责发生制的原理

《企业会计准则——基本准则》规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 也不应当作为当期的收入和费用。国际会计标准将权责发生制同继续经营和一致性一起列为三个基本会计假定, 足见其重要。在权责发生制的假设中有一个隐含假设是, 存在完备的社会信用基础, 即所有的权利和义务都能得到与预期一致的实现或偿付。在这一前提下, 应收款项才可能体现为收回等量现金的权利, 而负债项目才代表着未来等量现金的流出。如果社会信用状况不佳, 那么应用权责发生制就存在很大风险。其运用原理如下:如将业务, 即交易的发生时间都确定为现在, 根据款项, 即价值收付时间同业务发生的时间关系看, 可以分为三种情况:款项先收付, 业务后发生;同时发生;业务先发生, 款项后收付, 见 (图1) 。当款项收付和业务同时发生时, 权责发生制和收付实现制的结果是相同的;而两者不是同时发生时, 选择款项收付为基础, 就是收付实现制, 选择业务发生为基础, 就是权责发生制。按权责发生制, 假设把业务的发生定为现在, 款项支付时间有两种情况, 见 (图2) 。在核算收入上, 无需单独设账户进行反映, 以符合收入确认标准确认收入, 同收到款项的账户一样。但对于费用就需设账户单独进行核算。图中用实线连接的为一种情况, 是款项先支付, 业务后发生的为陆续分摊的费用。摊销期限1年以上的称为长期待摊费用。虚线连接的为另一种情况, 是业务发生在先, 款项支付在后, 称为预先提出的费用。过去、现在和未来的收入、费用通过权责发生制融为一体。

(二) 权责发生制在实务中的运用

随着高科技与信息产业的迅猛发展, 使得企业经营活动日趋多样化和复杂化, 企业经营风险也不断增加。在这种形势下, 信息使用者对财务会计提出了更高要求。对于一些新的交易或事项而引起的资产、负债和所有者权益的变化, 要求在财务报告中尽可能予以披露。除了提供历史信息之外, 还要求财务会计提供对决策有用的未来信息。面对企业经营活动的新问题和信息使用者的更高要求, 权责发生制作了如下应对:

(1) 权责发生制依然在财务会计确认中占主导地位。财务会计确认的基础有权责发生制、收付实现制和现金流量制。前两个确认基础都是面向过去的;现金流量制是以企业现在或预期的现金流入或现金流出的时间来确认会计要素的, 其时间确认基础可以包括未来, 现值的计量属性即是此基础, 在现值计量下, 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量, 但要普遍使用现值计价尚有大量工作要做。现在乃至未来, 权责发生制依然在财务会计确认中占主导地位, 这是因为:第一, 权责发生制比收付实现制更有利于企业提供历史会计信息。权责发生制与收付实现制比较, 前者更有利于企业会计信息系统提供企业有关财务状况和经营成果方面的信息。权责发生制是按照会计上普遍承认的“收入费用观”, 来正确合理地界定企业某一会计期间的收入和费用及企业经营成果的前提。收入的确认应当符合实现原则, 费用的确认应当符合配比原则。这两项原则都是建立在权责发生制假设基础之上的。而收付实现制也有局限性, 对于无现金流动的交易或事项, 如以物易物交易等, 无法进行确认也不能在财务报告中披露, 这使许多对决策有较大影响的信息无法提供给信息使用者。再者, 收付实现制也是一种面向过去的确认基础, 也是建立在已经发生的交易或事项之上, 而对于会计信息使用者越来越关注的企业未来现金流动的信息, 收付实现制会计同样不能提供。因此, 无论现在还是未来, 收付实现制不可能取代权责发生制而成为财务会计的主导确认基础。第二, 以历史成本为主的计量属性下, 权责发生制仍有主导地位。我国《企业会计准则———基本准则》规定, 会计应当按照规定的会计计量属性进行计量, 确定会计要素的金额。会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。但一般应采用历史成本。在现在和未来, 历史信息依然是财务会计报告提供的主要信息, 因为基于交易的企业历史信息是一个企业以前经营状况、规模和发展速度的反映 (夏冬林, 2006) , 是企业未来发展的起点, 对于企业经营中的预测、控制和决策以及受托责任的报告都是相当重要的。所以, 权责发生制在取得历史信息上的优势决定了其依然是财务会计的主导确认基础。另一方面, 与权责发生制相辅相成的历史成本计量属性在未来依然有较强的生命力, 虽然通货膨胀下历史成本受到诸多批评, 但历史成本所具有的可靠性、可验证性以及取得简便这些优点使其仍会在会计计量中处于重要地位。在历史成本依然重要的情况下, 权责发生制在财务会计确认基础中将仍占主导地位。

(2) 其它确认基础和会计原则对权责发生制进行辅助、补充和修正。这种辅助、补充和修正作用体现在:第一, 辅助——现金流量制对权责发生制的辅助。由于企业经营活动日趋复杂化和多样化, 经营风险不断加大的情况下, 财务报告的使用者要求会计信息系统在提供历史信息的同时, 尽可能地提供一些反映未来变化和预测的信息, 严格的权责发生制很难达到这一目标。而现金流量制通过与现值或公允价值计量属性相结合可以达到信息使用者的要求。第二, 补充——其它确认基础将会对权责发生制的补充。确认与计量是密切联系的, 权责发生制假设与历史成本计量属性是相互配合的。如果一个项目无法采用历史成本可靠地计量, 那么权责发生制也无法运用。在权责发生制难以运用的会计领域, 人们将采用其它确认基础, 特别是以收付实现制对其进行补充。例如, 对商誉的处理是只确认外购商誉, 不确认自创商誉。这是因为自创商誉缺乏可靠计量。但采用收付实现制可以在企业收购时确认外购商誉。外购商誉是通过某一时点的产权交易形成的, 并且有可以计量的现金流入或流出, 具有可验证性。在商誉等会计处理上用收付实现制对权责发生制进行补充, 可以解决权责发生制无法确认与可靠计量的交易与事项的会计处理, 使财务会计信息更好满足信息使用者的要求。第三, 修正———其它会计原则与惯例将会对权责发生制会计进行修正。由于企业所处经济环境的复杂性和经营活动的多样性, 受主观和客观的各种因素的制约, 权责发生制不能在会计处理的各个方面严格运用, 或者运用时会对企业经营产生不利影响。无论是现在或将来, 各国会计准则都要求在权责发生制假设与其它会计原则或惯例发生矛盾时, 倾向于其它会计原则和惯例, 即通过其它会计原则和惯例对权责发生制进行修正。

(三) 权责发生制的理论缺陷和面临的挑战

著名会计学家埃尔登S·亨德里克森 (1987) 认为, 费用应于何时陈报, 部分地取决于对收益 (明确的或暗含的) 的看法。把收益解释为价值的变动这一定义认为, 当价值有所减少, 或者日后耗用货品或劳务并不能取得明显的效益或价值时, 费用就应予以陈报。而那种强调现金流量的收益概念则导致这样的结论, 即陈报费用的时机应以合理的应计现金支出时间为依据。传统的应计会计有点介于这两个极端之间, 但又偏向于这样一种价值概念:投入 (成本) 价格应保留到以出手 (销售) 价格来替代而陈报其增加的价值。即费用应在确认有关收入的那一期间予以确认。这就是配比程序——收入陈报的时机出现在先, 然后有关费用才在同一期间进行陈报。只有在特殊情况下, 收入要递延到费用能予计量或确定的那一期间才予陈报。

(1) 权责发生制的理论缺陷。权责发生制也有其不足, 美国会计学者汉弗莱·H·纳什 (2001) 认为, 递延费用 (资本化资产) 不会增值, 它并不是一项真实存在的资产;一项预期费用 (约定负债) 可以赚得利息, 因为其可以像资产一样现实地存在。而费用是在不同时间的付出只会使财务报告变得虚假。其缺陷概括起来有以下三点:第一, 从盈利性来说, 权责发生制对一些未收到的收入予以确定。销售成立, 税收征收, 财政虚收, 分配超前。第二, 从流动性来说, 权责发生制将预付款项、应收账款、待摊费用列为流动资产。这些流动资产流动性差, 甚至根本无法流动, 使企业的流动性资产虚假成份加大。第三, 权责发生制反映的资金运动是理论上的, 与资金实际运动过程不尽相同。

(2) 新环境下权责发生制面临的挑战。随着经济的日益发展, 企业的经济活动越来越复杂, 投资与融资手段日益多样化, 新的经济业务层出不穷。而且, 随着市场竞争的不断加剧, 企业经营活动的不确定性增加, 会计信息使用者要求企业提供更多的会计信息, 特别是有关企业预期现金流动方面的信息。所有这些新变化, 对权责发生制假设提出了挑战。第一, 权责发生制假设无法反映现金流量的会计信息。权责发生制与历史成本是现行财务会计模式的两大支柱。这一模式基本成型是在20世纪40至50年代, 与当时以工业生产为主的基本经济环境是相吻合的。随着经济的发展、特别是从20世纪70年代起国际社会经济一体化、证券化趋势的出现, 对现有财务会计模式的批评也日渐增多。以美国为代表的会计准则制定机构为回应这一批评, 不断地改进现有财务会计模式, 增加了基于现金制的现金流量表, 以弥补基于权责发生制的利润表所可能存在的缺陷;对衍生金融工具等流动性较强的资产和负债项目, 采用公允市价属性报告, 以提高财务报表信息的相关性。特别是以美国注册会计师为代表的职业组织在经过大范围的调查后, 得出财务报表信息相关性已逐渐降低的结论, 并为此提出若干改进财务报表的建议。第二, 权责发生制对某些会计确认程序无法得到全面运用。确认是进入会计系统的一个前提条件, 但不是唯一的条件。只有当会计要素有可计量的属性来可靠计量的情况下, 才能进入会计信息系统进行记录和报告。权责发生制是与历史成本相辅相成的, 若一项交易或事项收入和费用不能有效地用历史成本加以计量, 那么权责发生制假设也就无法对其确认。受客观条件的限制, 在某些方面, 权责发生制无法有效地运用, 比如利息收入和利息费用在理论上是随着时间的推移而发生的, 而企业不可能每时每刻都确认增加的利息收入和发生的利息费用, 一般情况下, 只有在期末才予以确认。这说明权责发生制的运用是相对的, 是在会计分期假设下产生的。另外, 企业出于回避风险的考虑, 对于不符合配比原则的利息费用也予以确认。再如存货计价的成本与可变现净值孰低法, 当可变现净值低于历史成本时, 须确认持有资产的跌价损失, 这种会计处理不符合权责发生制假设, 但这样处理可以减少企业的经营风险。由于权责发生制假设对一些事项不能运用或不能有效运用, 使用权责发生制作为确认基础是受一些条件制约的, 或者说需要修正权责发生制。第三, 权责发生制难以提供未来的会计信息。权责发生制是面向过去的会计确认基础, 只对已发生交易或事项进行确认, 权责发生是指权利和责任已经发生, 不是将要发生, 这些均排除了对企业未来交易与事项的确认。而且, 与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下, 权责发生制会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如对金融工具的会计处理, 由于金融工具只产生合约的权利或义务, 而交易或事项尚未发生, 也无法确定其历史成本, 权责发生制对此无法进行确认, 并加以会计处理和报告。第四, 对按权责发生制计算的利润, 经济学家也对其不解。诺贝尔经济学奖获得者、英国经济学家希克斯 (John Richard Hicks) 对经济学收益下的定义为:“一个人的收益是他在期末和期初保持同等富有程度的前提下可能消费的最大金额。”从上述定义中, 可以认识到收益是期末资产减期初资产, 收益是资产的增加部分, 当然, 这个资产应该为不含负债的净资产, 并且是剔除通货膨胀后的资产增加。会计上, 因为定义了收入和费用, 由此计算的利润, 让人们难以理解, 美国两位著名会计学家利特尔顿和佩顿在1940年曾提出, 会计准则是检验实务的标准和改良未来实务的指南, 是有序、系统、内在一致的, 应能与可观察的客观事物相吻合。如果不吻合, 肯定有一天经济学家会按照会计学家的办法来计算利润的, 只是时机尚不成熟罢了。

三、未来:权责发生制假设与原则之争

(一) 权责发生制的特征

权责发生制是财务会计的核心组成内容, 是会计走向成熟、科学的标志之一。但进入20世纪80年代, 权责发生制受到越来越严厉的批评, 实务界、特别是证券界认为现金流动信息更相关, 管理当局也无法操纵, 而以权责发生制为基础所确定的盈利信息, 不仅相关性差, 且容易为管理当局所操纵。权责发生制的一个隐含假设是, 存在完备的社会信用基础, 即所有的权利和义务都能得到与预期一致的实现或偿付。在这一前提下, 应收款项才可能体现为收回等量现金的权利, 而负债项目才代表着未来等量现金的流出。如果一般的社会信用状况不佳, 那么应用权责发生制就存在很大的风险。虽然有实证研究的结果认为权责发生制并不比收付实现制在企业盈利预测及企业发展前景分析方面有明显的不足, 但权责发生制的运用的确为企业的“盈余管理”提供了依据和机会。沈生宏、刘锋 (1999) 认为, 传统的以权责发生制和历史成本为特征的财务会计模式, 经过数十年的发展, 目前仍然有其不可替代的作用。当然, 由于社会经济环境的不断发展和变化, 基本成型于20世纪50年代的传统财务会计模式, 必须要作出相应变革, 以顺应反映日益创新的经济活动的需要。补充提供反映现金流量和公允价值的信息, 应当说是对传统财务会计模式的一个合乎逻辑的发展。美国会计学者汉弗莱·H·纳什 (宋小明译, 2001) 认为, 没有权责发生制, 企业的收入和费用就无法确认和核算, 净收益也就无法确定。由于收入和成本费用一般不是同时发生, 这种配比往往需要通过改变一些收入成本的确认时间才能得以实现。这样对已实现收入或未实现收入, 已估计或未估计成本, 都可以通过改变时间来满足确认或配比的要求。

(二) 权责发生制的原则回归的原因

从权责发生制的局限性, 可以预见权责发生制假设与原则之争还将继续下去, 但对于会计学科来说, 企业会计只是其一个行业或者说一个主要行业, 最终不能“以偏概全”, 在会计上在将来, 权责发生制是必要再回归为会计原则, 其回归的原因: (1) 会计报表的变化。“范式”作为共同体从事科学活动的共同立场, 共同使用的认识工具和手段, 是一门学科成为科学的必要条件和成熟标志。范式是指观察世界和实践科学的方法, 是某一科学共同体在特定学科中所具有的共同信念, 这些信念规定了该学科共同的基本假设、基本观点和基本方法。会计的范式, 可以认为就是资金运动及其结果, 简单地讲就是会计报表。在企业会计的现金流量表中, 权责发生制不是其基础, 但会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是成立的。在《预算会计》中会计主体、持续经营、会计分期和货币计量假设也是成立的, 其主要反映货币的收付, 收付实现制是其基础;在《管理会计》中上面四个假设也成立, 而管理会计是以现金流量为对象的, 因此权责发生制也不是其基础。当一门学科的原有范式, 越来越难以对不断新生的社会实践问题做出合理、科学的解释时, 会导致该学科的“范式危机”。随后可能会出现“范式的转变”, 即科学发生了革命。现金流量表的出现, 可以算作会计的一次大的变化, 会计的模式发生了变化。可以说, 权责发生制不适合于整个会计的基础, 不能作为基础性的假设。把权责发生制作为假设是否可以这样认为, 我国会计重视利润表高于现金流量表和资产负债表。因为, 对于国际会计准则所反映的经济水平应是世界各国的平均经济水平下的会计情况, 把权责发生制作为假设没有考虑世界最高水平的经济发展对会计的要求, 比如美国等经济发达国家更重视现金流量表的信息。 (2) 会计期间假设是权责发生制的基础。胡益芬 (1987) 认为, 计量问题是财务会计的核心问题。会计期间的假定, 对会计理论及实务的发展, 均有着重大影响:第一, 由于人为地划分了会计期间, 就有必要对各种成本或费用 (如折旧、摊销, 销售成本等) 在各会计期间进行分配, 对营业收入的确认作出规定等。第二, 由于会计期间是人为地按相等长度进行划分的, 在一个会计期间内, 企业各项资产和权益的变动, 常与现金收入和支出的实际情况不相吻合。于是产生了两种处理经济业务的会计基础, 即“收付实现制”和“权责发生制”。 (3) 权责发生制仅对收入确认和费用的确认有作用。权责发生制的运用, 收入的确认、费用的确认、利润表的配比。权责发生制是指收入和费用的发生, 收入实现以权责为基础, 费用同收入相配比。由此可知, 权责发生制应用的原则是局部的。但就同实质重于形式原则一样, 会计主体可以是一个法律主体, 即法人, 也可以是法人内部的一个部门, 只要遵循实质重于形式原则规定会计主体就可以了, 实质重于形式原则是会计主体成立的基础, 但不能把实质重于形式当成假设的假设一样。同时对于是以权责发生制为先, 确定收入实现原则, 还是是以收入实现原则为先, 确定权责发生制, 这在学术界还是有争论的。 (4) 权责发生制同其他计量属性的非兼容。会计确认的金额取决于两个因素:计量单位和计量属性。我国《企业会计准则———基本准则》规定的会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。但在按现值和公允价值计价情况下, 权责发生制是无法运用的。特别是公允价值运用越来越广泛, 财务会计越来越基于价值的计量 (夏冬林, 2006) , 权责发生制的运用越来越受到局限。

参考文献

[1]〔美〕埃尔登S·亨德里克森著, 王澹如、陈今池译:《会计理论》, 立信会计图书用品社1987年版。[1]〔美〕埃尔登S·亨德里克森著, 王澹如、陈今池译:《会计理论》, 立信会计图书用品社1987年版。

[2]〔美〕艾哈迈德·里亚西-贝克奥伊著, 钱逢胜等译:《会计理论》, 上海财经大学出版社2004年版。[2]〔美〕艾哈迈德·里亚西-贝克奥伊著, 钱逢胜等译:《会计理论》, 上海财经大学出版社2004年版。

[3]陈国辉:《会计理论研究》, 东北财经大学出版社2001年版。[3]陈国辉:《会计理论研究》, 东北财经大学出版社2001年版。

[4]陈毓圭:《论改进企业报告》, 中国财政经济出版社1996年版。[4]陈毓圭:《论改进企业报告》, 中国财政经济出版社1996年版。

[5]国际会计准则委员会制定, 中华人民共和国财政部 (会计准则委员会) 译:《国际会计准则 (2002) 》, 中国财政经济出版社2004年版。[5]国际会计准则委员会制定, 中华人民共和国财政部 (会计准则委员会) 译:《国际会计准则 (2002) 》, 中国财政经济出版社2004年版。

[6]〔美〕汉弗莱.H.纳什著, 宋小明译:《未来会计——一种规范的增值会计方法》, 中国财政经济出版社2001年版。[6]〔美〕汉弗莱.H.纳什著, 宋小明译:《未来会计——一种规范的增值会计方法》, 中国财政经济出版社2001年版。

[7]胡益芬、董镛:《西方财务会计》, 西南财大出版社1987年版。[7]胡益芬、董镛:《西方财务会计》, 西南财大出版社1987年版。

[8]刘明辉:《走向21世纪的现代会计 (中) 》, 东北财经大学出版社1996年版。[8]刘明辉:《走向21世纪的现代会计 (中) 》, 东北财经大学出版社1996年版。

[9]李孝林、孙芳城、邓腾江、孔庆林:《会计基本理论比较》, 立信会计出版社2002年版。[9]李孝林、孙芳城、邓腾江、孔庆林:《会计基本理论比较》, 立信会计出版社2002年版。

[10]沈生宏、刘锋:《权责发生制、公允市价和会计信息相关性》, 《会计研究》1999年第6期。[10]沈生宏、刘锋:《权责发生制、公允市价和会计信息相关性》, 《会计研究》1999年第6期。

[11]孙又奇等:《国际财务会计与会计准则》, 中国物资出版社1993年版。[11]孙又奇等:《国际财务会计与会计准则》, 中国物资出版社1993年版。

权责发生制的局限性论文 篇5

【关键词】事业单位会计；引入；权责发生制；变革

预算会计中的重要组成部分就包括事业单位会计，事业单位会计是反映和核算国家资金预算职能的一种职业会计，主要是对事业单位的经营收支和预算资金进行监督、反映，全面系统的对资金进行核算，加强财务管理和预算工作。随着我国建立市场经济体制后，管理预算体制也进一步深化，同时对事业单位会计提出了更高的要求，以往的收付实现制度已经无法适应市场的要求，所以事业单位会计引入权责发生制是最理想的方式。

一、引入权责发生制的重要性

目前随着社会的不断发展，事业单位的性质也在逐步的变化，逐渐的面向社会而且有了多样化的资源，不再是仅依靠政府财政部门进行拨款。

1.事业单位的职能不断变化

随着我国逐步的完善财务管理制度，政府的职能越来越透明和公开，因此事业单位会计更应该公正客观的把财政信息进行公开报告。因为我国事业单位的特殊性质，大部分开支与收入都和政府财务部门有关，所以事业单位会计应该透明公开的反应资金运行状况。

2.引入权责发生制是事业单位实现效益的要求

目前我国的事业单位虽然不是以盈利为主要目的，但是在自身的发展上也应该对已有的财务资源进行配置优化，并且对支出的成本、收入进行筹划和核算。事业单位会计的资产要做到增值、保值，对事业单位加强资金核算不仅可以体现事业单位资产的价值，还可以增加事业单位的管理绩效，从而提高事业单位的效益。

3.引入权责发生制有利于核算事业单位成本

传统的收付实现制度主要是对事业单位会计款项的使用情况进行反映，其反映的款项并不是当前的使用情况。但是权责发生制度是以责任和权利为基础，不管是否支付了款项，事业单位会计都会对资金的支出和收入进行确认，反映资金的实际使用情况。特别是财政预算管理一系列的改革，比如零基预算、部门预算、政府采购、国库集中支付等，为事业单位会计提供更规范、更高效的管理制度。

二、传统制度的不足

1.传统的会计信息不准确

传统的收付实现制主要是以支出或者收入的资金为标准，可以反映出单位中的资金流动量，但是在实际中，收付实现制无法准确的反映出单位当前的现金状况和经济业务情况，所以就没有办法显示出事业单位的负债状态，还可能会出现收入与支出不对称的情况。

2.不利于评价绩效和成本核算

随着市场经济体制的不断发展，事业单位中的资金来源越来越多样化，这种情况下，事业单位中原有的收付实现制度已经无法满足当前事业单位会计核算的需要。此外，在传统收付实现制度下，事业单位无法合理科学的对成本进行分摊经营，从而制约事业单位的资金预算工作发展。

三、引入权责发生制的措施

1.完善财务核算制度

事业单位会计在实施权责发生制以后要对已有的会计报表、會计项目进行重新设置，只有这样才可以适应事业单位财会制度不断发展的需求。在管理资产时，事业单位可以对单位的固定资产计提坏账、计提折旧等；在管理负债时，事业单位可以增加预提费用和待摊费用等项目；在管理成本时，事业单位可以对部门中的工作合理规划，进行成本核算；在管理财务报表时，事业单位可以制作现金流量表等内容。

2.完善会计制度

完善事业单位会计部门的有关制度就应该做到在财务管理、财务管理部门之间不能有行业的分别，应建立大部分行业都适用的会计制度，只有这样才可以对各个事业单位之间的会计信息进行比较。除此之外，在引入权责发生制度时要借鉴发达国家的研究经验，即完全的收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制、完全的权责发生制四种模式，从而使会计制度更合理、科学。

3.完善单位对会计的考核和控制体系

随着事业单位管理制度的不断变化以及会计制度改革的不断深入，事业单位会计部门要进一步的完善内部财务控制体系，建立科学合理的考核制度，引入权责发生制可以对事业单位资金的预算情况进行评价以及监督，进一步提高事业单位会计部门对资金的管理水平。

4.做好试点工作

在事业单位会计中，只有比较好的管理水平才可以在引入权责发生制之后不出现虚减、虚增现象，所以引进权责发生制在经济实力较好的地区先实施试点，因为经济实力强是实行权责发生制的重要基础，有些事业单位有应支未支、应收未收的钱款，所以现阶段并不适宜引入权责发生制。在全面引入权责发生制之前，要在多个实力雄厚的不同地区进行试点工作，等条件成熟之后，其他的事业单位再进一步跟进，这样不仅可以解决引入权责发生制的前期问题，还解决了改革的成本。

四、结语

随着我国对财政体系不断的深入改革，在事业单位会计中引入权责发生制已经成为了事业单位发展的必然要求。权责发生制不仅可以使事业单位对成本管理进一步加强，还可以提高事业单位会计信息的可靠性以及准确性，同时更快、更好的提高事业单位管理财务的水平。

参考文献：

[1]张丽华.权责发生制在行政事业单位会计制度的运用及其意义[J].财经界（学术版），2014，20：186-187.

[2]贺敬平，王森林，杨晓林.权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析[J].会计研究，2011，06：42-49+95-96.

权责发生制的局限性论文 篇6

一、应用权责发生制的概括

1. 权责制的基本思路

我国对于预算权责的引入并不是一个方面的改变, 而是会计系统的综合改革, 因此我们应用权责制的思路就是要借鉴国外的经验结合我国实际的情况, 有步骤的针对性的进行改革。因为目前我国的会计事业相对于国外来说起步晚, 许多的会计制度还不完善, 还没有形成与之适应的相关的制度等因素, 综合看来我国的权责制度在会计的发展过程中要循环渐进, 建立有中国特色的会计权责发生制度。

2. 引入权责发生制改革的目标

(1) 逐步实行政府会计权责发生制

一个制度的转变需要漫长的过程, 尤其是政府会计基础制度对于引入权责制度的会计改变需要多方面的多角度的进行与之相适应的改变, 尤其是在会计内容模式上的改变。同时对于改变的速度我们也要循环渐进的进行改革, 具体可以有针对性的单位、地区进行权责制度的改革, 随后全面的进行权责制度改革。最终实现收付实现制与权责发生制并行。

(2) 建立完善的政府财务报告制度

完善的政府财务报告制度是我国会计发展的必然要求, 尤其是随着我国信息制度的健全, 政府的预、决算报告制度必然要求披露更加详细的信息以供社会各方面的监督, 因此建立建立完善的政府财务报告制度是我国引入权责制度的必然要求。

2.预算会计制度现状

国外市场经济的发展改变了我国的会计环境的变化, 各个市场主体对于市场的风险意识逐渐的增强, 他们时刻的注意规避市场因素所带来的负面影响。首先我国加大了对于事业单位的会计改革, 对于预算管理进行了改革增强了事业单位的资金使用效率, 提高了国家对于单位会计的监管。其次我国市场经济的发展逐渐的与世界经济的联系越来越紧密, 这就要求我国的会计处理模式要与世界普遍会计模式接轨。但是我国目前的会计制度规定事业单位目前还是实行收付实现制, 而企业单位可采取权责发生制。

二、我国政府会计对于权责发生制的应用现状

1. 目前我国政府预算会计使用的会计基础

目前我国对于政府的会计制度是沿用1998年的制度, 现在虽说我国的会计制度有了明确的规定体系, 但是它还是与我国的许多的经济现状相矛盾, 我们对于政府预算的会计制度看来我国的会计核算采取的就是收付制, 可以说收付制对于我国的会计事业发展起到了决定性的作用, 而且它的作用是不可忽视的, 但是收付制还是存在许多的问题, 尤其是它不能全面的反映政府的会计制度, 因此我国的会计改革逐步的要有会计基础收付制度向权责制转变。

2. 运用收付实现制所面临的问题

(1) 能全面反映政府资金运作。例如, 采用收付实现制, 总预算会计没有核算和反映政府的固定资产, 行政、事业单位的固定资产也不计提折旧, 从报表上无法反映固定资产净值, 使固定资产的账面价值与实际背离, 不利于准确地反映行政单位提供公共服务消耗成本的情况。

(2) 无法准确地记录、反映政府的“隐性负债”。现金收付制不能反映那些当期虽已发生, 但尚未用现金支付的政府债务, 使政府的这部分债务成为“隐性债务”, 不能真实反映政府的财务状况。

三、我国政府采用权责发生制的建议

1. 借鉴先进国家的丰富经验

西方先进的国家对于权责制度的改革为我们的会计改革提供了许多的丰富的经验, 因此我们要本着积极地态度去学习国外先进的会计改革知识, 首先我们要了解它们对于权责制法律的相关规定, 因为只有法律的支持才能促进会计改革的成功。

2. 充分考虑我国的实际国情

对于我们引进国外的权责制度我们不要盲目的去照搬, 我们要区别对待, 因为我国是具有中国特色的社会主义国家, 而且我国正处于社会的初级阶段, 我国的许多的相应的会计制度还不健全因此我们要跟据具体的实际情况引进权责制度, 并且我们引进的权责制度我们还要考虑我们的市场因素以及企业效率因素。总之我们要积极地根据我国的特有的国情去实现我国的会计权责制度改革。

3. 与其他核算基础共同运用

权责发生制的局限性论文 篇7

1行政单位现行的收付实现制存在的问题

(1)在经济业务确认方面存在问题 。 在核算过程中 ,收付实现制是将现金收支行为在其发生期间内全部记作收入和费用, 而不考虑与现金收支相连的经济业务实质上是否发生。 由于这种会计处理经济业务的方式不考虑预收、预付、应收、应付的问题,会计期末也不做会计调整。 虽然能客观地的体现出行政单位的现金流量状况,但由于收入和支出在时间配比上的不同,会使各单位在确认经济业务上存在差异。 例如,某行政单位2013年1月份发生如下两笔经济业务: 1预付本单位全年的水电费120 000元;2收到2012年8月某单位欠款10 000元。 当采用现行的收付实现制核算时,1月份本单位会计部门应确认收入10 000元, 支出120 000元。 显而易见,具体归属于某一个月份实际上发生的经济业务是不符合实际的。 对于120 000元水电费是2013年12个月共同发生的 , 同样的 ,10 000元借款是2012年8月已发生的经济业务,以上款项不该由1月份全部确认,只是实收付的现金发生了迟缓流动而已。 若经济业务确认方式不同,会计年末产生的结余就不相同,从而导致会计信息与实际不符,缺乏真实性。

(2)在会计成本核算上存在问题 。 以收付实现制为基础的会计核算过于简单, 对经营性业务和非经营性业务在具体核算上没有具体的划分,导致在进行成本核算上产生混乱。 在行政单位固定资产上没有进行成本核算,所提供的核算数据较为笼统。 例如,某行政单位一台打印机原值10 000元(假定不考虑净残值,预计使用10年)现在使用了5年,按照收付实现制核算,将不计提折旧,年末该打印机账面价值仍为10 000元,但实际上机器肯定会发生磨损,产生折旧。 其所提供的不完整的会计信息将无法为会计信息使用者的谨慎决策、 监管实施和审批预算提供有效的依据。 对行政单位本身来说,容易造成资金浪费,对其成本管理和绩效评价都有不利的影响。

(3)在编制会计报表方面存在问题 。 现行的行政单位会计报表的编制是以会计平衡原理来编制的, 即支出和资产两者之和等于净资产、负债和收入三者之和。 由于资产负债表反映的是某一时点上的静态财务状况, 而收入和支出反映的是在一定时期内动态的经营成果。 将动态、静态的信息,财务状况、经营成果混合在一起,造成了会计信息的混淆。 同时,各项报表内容反映的信息过于简单,项目列示不科学、不完整,及时性得不到保证,这样就容易造成外部信息使用者无法全面了解行政单位的财务信息,从而做出了与事实不符的决策。

2引入权责发生制的必然性

2.1是我国行政单位会计改革的必然要求

在计划经济体制时期, 国家对经济活动采取直接指令性行政管理,在一定阶段内将各个经济参数指标、评价绩效控制在计划范围之内。 而随着经济体制市场的不断提高,政府和市场在经济运行中的分工逐步明晰, 政府逐步退出对经济的直接干预而转向了综合的宏观调控,使财政经济信息变得真实化、透明化。 在这种经济体制下,需要行政单位提供最为全面、准确的会计信息。 而我国行政单位现行的以收付实现制为基础的会计核算是无法满足的。2012年12月6日,国务院正式颁布了《事业单位会计制度》,并于2013年1月1日正式在全国范围内实施。 制度规定在事业单位按照以权责发生制为基础的会计核算。 通过一段时间的运行,充分证明,与收付实现制相比,权责发生制有着收付实现制无法超越的优点。

2.2是如实反映行政单位业务收支结余情况的必然要求

在采用权责发生制核算时,一切要素时间的确认,均以权力已经形成或义务已经发生为标准, 能够将其损益的记录分期进行,每期的损益计算都反映了所有属于本期的真实经营业绩。 如上例中2013年1月经济业务按照权责发生制来核算,应只确认支出本月水电费10 000元。其他水电费由本年剩下各月份均摊, 而收到的10 000元欠款, 应于2012年8月在发生时就确认,本月不作处理。 以上的会计处理完全是实际发生的情况,与事实一致,这是以收付实现制为基础的会计核算无法做到的。 以权责发生制为基础的会计核算能正确反映本期业务的所得和消耗,使得期末收支结余配比, 更加合理可靠地反映各种资源的真实价值,同时权责发生制引入之后,可以对以往的收付实现制中产生的信息偏差进行校正, 使会计信息更加全面地反映单位财务的实际情况,提高对各种资源的使用效率,也为领导者的合理决策起到了关键性的参考。

2.3是减少行政单位债务风险和有效评价绩效的必然要求

随着行政单位财政收支的不断扩大, 以收付实现制为基础的会计核算已无法清楚地反映各方面有关的成本费用及债务利息,完成对行政单位资产债务的宏观掌控。 相比之下,以权责发生制为基础的会计核算能够较真实地反映某一年度内发生的财务状况、负债情况及各部门的成本费用,并对资产起到监督和管理的作用,使单位的资产成本在核算上更加具有实际意义。 如上打印机的例子中, 若以权责发生制核算就会计提折旧 (按直线法)5 000元,年末该打印机资产净值为5 000元,这样充分考虑到了固定资产的磨损折旧,可以细致地核算出固定资产的现值。 对本单位财力的评估、未来风险的判断起到了重要的作用。 有利于行政单位对本单位资产和负债的管理和监督, 为单位缓节潜在的资金压力做出合理的筹划方案。 同时成本费用的核算将会被更加全面真实地反映出来, 为管理者宏观决策提供更有效的会计信息,促进行政单位深化改革。

3有效全面地推行权责发生制的措施

鉴于国家财政部颁发的有关 《推进权责发生制政府综合财务报告改革》的方案,我们应该遵循方案的宗旨和思想,基于我国行政单位的现状,坚持基本的原则,采取最有效的措施,确保这次改革的顺利进行。 但这次改革是一项长期、 艰巨的系统工程,在进程中我们难免会遇到一些阻挠,希望有关人员应积极面对,敢于开拓创新。 本文提出几点建议供给参考。

3.1吸取经验、借鉴优势

从1990年起,西方部分发达国家为了提高会计信息的透明度,进一步防范财政经济的风险,引入了权以责发生制为基础的会计核算制度并在行政单位运行, 解决了收付实现制表现不完整合理的一面, 取得了较为欣慰的成果。 以新西兰政府会计为例,在20世纪80年代中期,新西兰最早开始在行政单位推行会计职能转变改革,成功地将政府财政由亏损扭转为盈利。 目前, 我国行政单位会计正处于改革试点的初期,对于我国来说,应借鉴实践中相关案例,深入研究其中方法,并根据本国各个地区环境的不同,研究其可行性,为实践寻求更好的理论支撑。 由相关国家改革经验可知, 会计核算职能改革要以完善法律框架为改革的基础,颁布相法律是推动其他工作展开的重中之重。 目前我国只有《预算法》《会计法》《审计法》,与实施权责发生制为基础的行政单位所需要的法律环境还有一定差距,因此,首先要修订有关法规和颁布新的法律制度。 我国作为发展中的人口大国,在政治、经济、文化等方面与西方发达国家差异较大,所以在借鉴西方会计改革经验的同时,应充分考虑本国的基本国情,因地制宜, 探索出一条适合我国行政单位并具有中国特色的会计改革之路。

3.2继承发展、改革创新

通过有效的学习及深入的实践活动, 我国将探索出一条适合行政单位会计核算的改革之路,但要实现高绩效体制目标,必须加强改革创新,提高技术运用效率。 对会计专业人员的技术掌握和操控能力的培训就显得尤为重要, 除了对行政单位的会计人员进行必要的培训和教育之外, 还应要求其财务人员对会计信息的含义及利弊有更为深入的认知, 建议单位增设有强度的专业职能考核, 只有在对专业知识业务充分熟练掌握的基础之上才会改革创新。 在对行政单位的会计改革的进程中,相关人员要学会对核算方法的灵活处理, 不能局限于对原有制度的生搬硬套。 如权责发生制和收付实现制并不是两种完全对立的会计核算方法,无论是以收付实现制为基础的会计核算方式,还是以权责发生制为基础的会计核算方式都有其各自的优点及缺陷, 行政单位实施权责发生制,并不意味着完全淘汰收付实现制,采用混合双重式的会计基础,将两者并存服务于行政单位,相互补充发挥其优势,将是创新出一种新的会计制度的最佳选择。

3.3循序渐进、坚定不移

在行政单位全面地实施以权责发生制为基础的会计核算改革不可能一蹴而就,权责发生制行政单位会计是一个全方位、系统的改革工程。 从相关国家经验来看,在引入初期会出现很多问题,如交接偏差,成本费用高等,根据我国现状建议采用渐进式改革模式。 在实践过程中应做好两种模式共存的策略,选择性地保留收付实现制的核算形式, 再结合具体情况渐渐使用引入权责发生制,以免初期全面实施权责发生制的不适应。 另外,行政单位目前推行的权责发生制还没有全面大范围地进行, 针对我国各地区发展参差不齐的状况, 应在具有代表性的地区试点后进行分布分批推广。 可以先在一些发达地区推行,先达到修正的制度,稳定后,再以这些城市作为模板,由局部到整体,向全面权责发生制迈进。 这样的方式不仅能充分考虑人们的适应能力,还可以随时纠正改革中的偏差,有利于保证改革的持续稳定,大大降低改革的整体成本。

4全面推行权责发生制改革应注意的问题

2009年9月 , 我国率先在海南省启动了行政单位会计推行权责发生制核算改革试点的工作。 通过海南试点可见,虽然会计改革在海南行政单位实践中取得了实质性的进展, 由于其会计改革仍存在着特殊性,改革模式尚未成熟,在没有全面合理的改革方案部署之前,必然遭受质疑。 所以要在行政单位全面推行以权责发生制为基础的会计核算,并没有想象中那么乐观,需在以下方面加以注意。

(1)对于较长时间以来行政单位实施的以收付实现制为基础的会计核算,它具有简单易行、通俗易懂的特点,很长时间已被人们所习惯和认知, 无论是会计人员还是普通人群都不需要时间去适应。 而以权责发生制为基础的会计核算制度不仅仅是被人们所接受这么简单,在进行较为复杂的成本核算、货币资金收付、债务费用摊提等方面,都需要复杂的程序和更多强制性的规定,这些工作的具体实施都具有一定难度。

(2)在财务结果的计量上有一定的连续性和系统性 ,在新旧会计核算模式的转变上,处理交接还原规程过于麻烦,这种新旧模式的过渡衔接一旦处理不好, 或者因为由原单位人员的疏忽就可能造成错误,导致财务混乱,这将会带来不可估量的高昂代价。 就其本身来说,以权责发生制为基础的会计核算发生的实际成本就很高,再加上风险性的不确定因素,可能会遭受来自各方面的阻力和质疑。

5结论

权责发生制的局限性论文 篇8

新的会计制度下，权责发生制亦称为应收应付制，是指会计核算中确认收入和费用的方法，其核心是以权利或责任的发生与否为标准，而不论是否有现金的收付来确认收支，收入与支出均按是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况来确定归属期。新的《医院会计制度》和《医院财务制度》规定，会计核算基础是“权责发生制”。这是我国医疗行业会计制度为适应市场经济与国际接轨的重大改革措施。在学会对会计信息需求逐步增加的过程中，权责发生制作为以绩效为导向的全面公共管理改革的技术平台，能客观反映资产、负债的年度变化，不论是民营医院的会计核算还是非营业医院的会计核算，会计核算也应当全面采用权责发生制。

一、医疗卫生单位现行财务会计核算存在的缺陷

（一）业务收入在“收付实现制”下的弊端

医院患者类别多种多样，根据不同患者采用不同的核算方法;对于自费病人和医保病人的现金支付部分或应收医疗保险款都及时计入了收入，难点在于病人欠费，不论是手工记账的医院还是采用信息系统核算的医院，现阶段的核算模式是，如果患者来结账则予以结算，不然则不纳入核算，不能及时完整地反映医院的收入。另外月末在院患者所占比例较大，金额影响大;药房按患者实际领用的药品核销，而财务按患者实际结算的药费记账，药品的流动也因为这部分收入未纳入核算而出现账实不符合的情况，必然会导致药品资产账实不符的现象更趋严重。这样极不利于药品的管理，长此以往，甚至造成药品的管理漏洞。

（二）固定资产会计核算存在缺陷

现行医院会计制度规定，固定资产按实际支付的买价与发生的成本入账，并根据各类固定资产的使用年限计提折旧，但在使用中，有的设备没有达到规定年限，就报废了，单位也没有按规定的审批权限，获得批复后，对固定资产进行处理，造成固定总值与实际价值严重不符，家底不清，会计信息失真。

二、医院实行权责发生制条件已完全成熟

随着1997年我国预算会计对事业单位会计作为一个独立的部门进行规范。而医院除了财政供给部分资金外，还有其他性质的资金，其会计系统独立性较强，作为一个单独的体系实行权责发生制的会计方法是切实可行的，而财政部财会[2010]27号对《医院会计制度》的通知，对医院定性为必须实行权责发生制具有一定的依据，在实行权责发生制核算的过程中，我们的财会人员核算难度不算太大。医疗卫生单位经过多年的信息化建设，信息网络基本覆盖了临床科室和个人办公平台，这种财务和医院临床系统乃至全成本核算已成为可能，通过信息人员的努力和财务人员的配合，财务软件不断按需要更新完善，现在不仅可以将每位在院病人的费用按类别汇总，而且门急诊欠费记账病人的费用也能实时汇总入账。新农合和医保病人来院就诊先将欠费记入“应收医疗款”科目，同时确认相应的业务收入，至下一个会计核算月份收到相关款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收医疗款”科目。会计电算化的不断推进，对应用权责发生制的核算方法提供了技术保障。

三、权责发生制在医院会计中的全面应用

根据财政部财会[2010]27号医院会计制度的通知要求，针对门诊患者中应计欠费收入，在业务发生时，即采用电脑记账，归入专门的欠费病人类别。根据制度规定，设置“应收医疗款-门急诊欠费”明细科目，专门核算此类收入，并按财务制度定期提取坏账准备。而对住院患者的应计医药费收入：每月末由信息部门将所有住院患者的医药费按费用明细统计。财务会计入账时，设置“应收医疗款-住院患者”明细科目，为了更准确地反映资产负债情况，将住院患者的预交医药费用同时相抵。每月初将上月末住院患者医药费冲款，月末再根据实际住院患者计提医药费用收入，如此循环往复，药品核算结果与实际药品库存方可一致，这样对医院的管理至关重要。克服了收付实现制对医院会计核算的影响。在执行权责发生制以前，所有的业务支出都按付款时面对实际发生的费用已发生，款项已完全支付而收益期限跨月、跨年的项目，按收益期间平均分摊，付款时，借：待摊费用;贷：银行存款。每月摊销时，借：管理费用或医疗业务成本;贷：待摊费用。对项目已发生，款项尚未支付的业务，按合同期限合理预提费用，借：管理费用或医疗业务成本;贷：预提费用。实际支付时，借：预提费用;贷：银行存款。医院通过这样核算，有效地解决了以往采用收付实现制产生的成本失衡问题，新会计制度的施行，固定资产的核算，更进一步的与企业模式接轨，按月计提固定资产折旧，并设置了“累计折旧”作为固定资产的备抵科目。为反映固定资产的损耗情况，计提折旧时，属于院办公用固定资产的，就借：管理费用;贷：累计折旧。属于是临床科室固定资产(专用设备)这块的，就借：医疗业务成本;贷：累计折旧。在资产负债表上累计折旧作为固定资产的减项列在资产项下，同时取消“修购基金”、“固定基金”科目。这样就可以避免出现净资产重复虚增，会计信息失真的问题。同时，新制度的执行，对建立固定资产清查盘点核算制度也作了规定，即对固定资产定期进行清查盘点，做到账实相符，在此基础上增设“固定资产清理”和“待处理财产损益”账户，以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况。对于出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借记“固定资产清理”，“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目;清理过程中发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记有关资产科目;清理过程中发生的价款和变价收入，借记有关资产科目，贷记“固定资产清理”科目;固定资产清理后的净损益可记入当期“其他支出”或“其他收入”账户。

四、结语

浅谈事业单位权责发生制的实施 篇9

一、事业单位收付实现制存在的问题

(一) 收付实现制下会计信息缺乏真实性

在收付实现制下, 事业单位没有对固定资产、无形资产计提折旧和摊销, 虽然事业单位对其固定资产进行了会计核算, 但是国家的财政预、决算并不反映固定资产方面的信息, 这就意味着用于购置固定资产方面的财政资金, 一旦支出以后就退出了政府和公众的视野, 无法真实地反映资产状况, 也就无法准确的体现出来, 因此在收付实现制下会计信息缺乏真实性。

(二) 收付实现制下会计信息缺乏可比性

收付实现制是以事业单位资金的实际收付作为确认收入和费用的标准, 这样不论收入和费用是不是分属于多个期间的, 只要资金是当期收到或者付出的就应当在当期确认。这种做法使得会计信息失去了可比性, 也直接影响了事业单位成本效益观念的形成。

(三) 收付实现制不利于事业单位的成本核算

收付实现制在会计成本核算上显得较为简单, 有些事业单位会选择收付实现制和权责发生制并用, 但是在实际操作中, 事业单位对于收付实现制和权责发生制的划分也不够准确, 导致了在成本核算上由于费用分摊的问题导致了会计信息不准确的现象发生。与此同时, 事业单位在对于一些收支经营业务上也存在着一些不够完善的部分, 收付实现制下人为操作较多, 导致了财务信息、财务报表都存在不真实的情况, 直接妨碍了事业单位绩效的评价。

(四) 收付实现制不利于各类信息使用者进行决策

收付实现制下不能提供透明的政府会计信息, 对于各类的信息使用者的决策是十分不利的。目前, 在事业单位的资产负债表的编制上还存在着诸多不合理的地方, 并且事业单位也不进行现金流量表的编制, 现金流量无法真实的体现出来, 收付实现制下事业单位的会计信息无法准确的反应出单位目前的财务状态, 对于信息使用者的决策是非常不利的。

二、事业单位实施权责发生制的必要性

(一) 更加准确、真实地提供财务会计信息的需要

近几年来, 随着我国市场经济体制的完善和财政改革的不断深化, 部分行业如学校、医院等事业单位迫切需要引入权责发生制, 社会各界对学校、医院的财务会计信息的准确度和透明度要求很高, 对与收费相关的生均培养成本、医疗服务成本的计算非常关注, 但收付实现制不能完全满足这些要求, 因为收付实现制不区分资本性支出和收益性支出, 收入支出不配比, 资产负债不够真实, 特别是长期资产和长期负债不能准确反映, 难以提供事业单位完整的成本信息。

(二) 具有可比性, 有利于成本核算和绩效管理

事业单位实行权责发生制后, 可以一改过去收付实现制在会计信息上存在着的许多弊端。首先, 具有可比性, 不仅可以实现本事业单位在不同时期成本、效益的纵向比较, 还能进行各同行事业单位之间的横向比较。其次, 是实行成本核算和绩效管理的需要, 目前很多事业单位普遍重视成本核算和绩效管理, 并且制定了有关奖励约束机制。与收付实现制相比, 基于权责发生制的成本核算和绩效评价, 能够更准确、更全面地反映单位提供服务和产品所耗费的资源成本, 更好地将投入与产出进行配比, 对事业单位的财务状况和工作业绩的综合评价更准确、真实、客观。使得政府更加及时地了解到事业单位的运营情况, 并且发现和了解到所存在的风险, 更加强化事业单位的财务管理, 防范财务风险的发生。除此之外, 权责发生制下的会计信息更加具有决策的相关性, 使得事业单位的业绩更加的透明化, 有利于政府部门进行绩效审核, 不断提高事业单位的工作效率。

(三) 有利于事业单位能够更加符合市场要求, 与国际接轨

市场经济的不断发展, 要求事业单位采用更加商业化的方式提供事业单位的产品或是服务, 要求不断提高会计信息的准确性和透明度。这就要求事业单位要以权责发生制为基础提供更加正确的会计信息, 能够给予政府以及公众更加明确的信息。并且, 随着我国经济综合实力的进一步加强, 我国事业单位也已经逐步和国际接轨, 开展各种的交流和活动。在和各个国家协作交流的过程中, 对于事业单位的财务报告制度也赋予更高的要求。传统的收付实现制已经无法适应国际、国内的需求。事业单位应当实施以权责发生制为基础的会计核算, 建立和国际接轨的财务报告制度, 更好的促进国际之间的交流和合作。

三、进一步完善事业单位权责发生制的实施

(一) 健全事业单位的会计制度

首先要打破传统观念对于事业单位会计制度的制约, 建立一个通用的事业单位的会计制度, 这样既有利于事业单位彼此之间进行的横向比较, 也更加趋同于国际惯例, 给事业单位实施权责发生制建立起坚定的基础。其次, 事业单位会计制度的建立要适应预算惯例的改革方向, 针对事业单位预算管理已经出现或者潜在的问题进行深入的研究, 参考国际上一些行之有效的经验, 对于事业单位的会计准则、制度等相关法规法条进行重新修订, 使之更加符合事业单位的实际情况, 使得事业单位的会计制度更加的科学化和国际化, 更加有利于权责发生制的实施。

(二) 完善事业单位的会计核算体系

事业单位应当实行统一的权责发生制, 这样可以对于事业单位的科目设置、资产确认、报表的调整等存在的问题加以不断改进, 不断完善事业单位会计的确认、计量和报告。来满足事业单位会计核算的需求。具体来说, 在事业单位的资产管理中, 要对于固定资产计提折旧;在长期股权投资中引进权益法进行坏账准备的计提。在事业单位的负债管理中应当合理区分长期负债和短期负债, 可以增设待摊费用、预提费用等的科目。在事业单位的成本管理中, 引进成本核算的理念, 对事业单位的成本项目进行相应的规范。在事业单位的会计报表体系中, 应当改革现行的事业单位的财务报表的内容, 例如取消资产负债表中的收支类的项目, 增加现金流量表等等。

(三) 积极修正事业单位权责发生制

权责发生制对于收付实现制来说是一种较为进步的方式, 但是在事业单位的适用上仍旧存在着问题, 因此要积极修正事业单位的权责发生制。修正的权责发生制是一种权责发生制的变体, 是指会计的计量、核算原则上采用权责发生制, 但在某些特殊业务上采用收付实现制。可以对于权责发生制为基础确认的资产和负债的范围进行限定, 限定的主要目的由于事业单位的资产和负债在确认上存在困难或者计量成本过高等。

我国事业单位的经济体制改革正在进行之中, 对于是否引进权责发生制到事业单位的会计核算之中, 各个地区各个单位的意见也是各不相同的。一些事业单位已经实施了权责发生制, 一些单位还在使用收付实现制。文章观点认为对于事业单位而言, 采取权责发生制可以科学的提供资金的运行状况给信息使用者, 有利于事业单位的业绩进行准确的考核, 有利于事业单位的稳定和发展是财政管理制度改革的必然要求。当然在事业单位引进权责发生制进行会计核算上仍旧存在着一些弊端和问题, 这需要国家和事业单位不断的完善会计制度和核算体系, 为权责发生制的实施提供更好的条件。

参考文献

[1]赵洪兵.对事业单位引入权责发生制的探讨[J].中国经贸, 2011, (14) .

[2]王玮.对事业单位会计引入权责发生制问题的思考[J].山东行政学院山东省经济管理干部学院学报, 2010, (3) .

权责发生制的局限性论文 篇10

关键词：预算会计权责发生制

20世纪90年代以来，西方一些主要国家，在政府预算编制和政府会计核算中已逐步引入了权责发生制作为其确认基础，而且随着时间推移，这一成果已被越来越多的国家关注和运用，逐渐成为当今世界预算编制和政府会计核算的一个主流趋势和发展方向。随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，权责发生制预算会计改革也已成为我国财政体制改革中的重要方向。作为国家行政执法机关的海关，自实施新的海关财务制度以来，始终以科学编制预算作为改革的一项重要内容，取得了不少成绩和经验。而海关会计核算的基础原则收付实现制，随着国家财政预算体制改革的不断深化和公共财政体制的逐步建立，已经显现出一定的局限性和不适应性。笔者认为：为完善海关部门预算科学、准确的编制和执行，进而实现“科学预算”的目标，海关预算会计引入权责发生制有相当的必要性，海关应该借鉴国际经验有选择地进行权衡取舍，循序渐进地实施相关改革。

一、我国海关预算会计中使用收付实现制存在的缺陷

我国海关预算会计一直采用收付实现制，这与政府预算会计制度是相一致的，也是由预算会计的特点所决定的。采用收付实现制，会计核算程序比较简便，同时，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进度，并如实反映预算收支结果。但长期的海关预算会计实践表明，采用收付实现制存在明显的缺陷。

（一）收付实现制不适应新的预算管理的要求

在海关决策部门等预算信息的使用者而言，因无法全方位地把握固定资产、无形资产等影响海关行政能力的各种信息，不利于正确地对海关使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购、部门预算和国库集中支付等预算管理活动的落实。同样，对海关累计形成的负债不能合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也不能做到防患于未然。

（二）在收付实现制基础下编制的海关财务会计报告可参考性不强

虽然现行行政单位会计引入了资产负责概念，海关系统的财务会计报表中也可以编制资产负责表，但由于其核算基础是收付实现制，并未划清收益性支出和资本性支出，而且在《海关财务制度》中明确规定“海关固定资产不提折旧”，这就使得根本无法反映真实的资产情况，更无法得到有用的参考信息，因此，整个海关财务会计报告的可参考性也就大打折扣了。

（三）在收付实现制基础下成本信息失真

海关运营既需要现金流量支持，同样也要利用以往的资源。收付实现制不顾长期资产的耗损，不能充分反映相关成本。因而，收付实现制下的成本信息用于评价海关工作效率和服务质量将产生偏差。此外，跨期资产使用和耗费，使按收付实现制确认的产品和服务成本，在不同期间内忽高忽低，呈现不应有的波动。成本信息的失真，不利于决策层对信息的掌握运用，也不利于海关内部资源效益最大化配置。

（四）在收付实现制基础下收益性支出和资本性支出的混淆使资产的管理处于失控状态

对跨期资本性支出，收付实现制在现付日作为费用核销，因而预算报表就不包括此类支出的使用价值和服务年限信息。这种做法导致国有资产规模和数量信息失真，对这些资产的管理和监督也可能失控。同时一定程度上也为挪用预算经费开了方便之门。

二、权责发生制是我国海关预算会计改革的取向

海关预算会计如果引入权责发生制不仅是技术上的改革，更是海关预算会计功能的根本性变化。权责发生制在强化海关会计责任、增加海关财务的透明度、提高海关管理效率、减少经费支出以及提高财务信息的准确性方面将发挥积极作用。

（一）权责发生制作为会计核算基础是科学治关理念在海处的具体体现

权责发生制能提供用于评价经济主体财务状况、经营成果及其现金流量相关信息。另外，权责发生制更强调划分资源耗费的期间界限，更强调特定产出的确认与资源耗费的期间进行配比，并且对于未来现金支出的政府承诺也要提前确认。因此，在海关财务工作中引入权责发生制是顺应科学发展观的要求，是进行科学预算、科学理财的体现，对提高我国海关竞争力有十分重要的意义。

（二）推进权责发生制有利于对资产的持续管理，可以提供增强财力长期支持能力方面的信息，从而优化海关的中长期决策

在权责发生制基础下，海关面临的不仅是增购资产问题，而更应重视如何对现有资产进行养护、改良以及使用年限的延长。通过计提折旧确认持有资产的成本并将其与使用情况进行比较，可以更好地认识持有资产的成本。同时，在促进资产持续性管理的同时，负债管理也得到了加强。

（三）权责发生制给海关带来了一种文化的转变，使得管理者更重视海关运行的效率、效果等财务绩效管理问题

全面、深入地向权责发生制框架转轨，将使得少缮决策层对权责发生制预算对海关行为控制、业绩管理的作用有更深刻的认识。权责发生制方面的专业培训，增进了管理人员的决策能力和会计水平，从某种意义上说，使海关预算管理者自觉向企业管理者进行，从而在根本上带来了海关文化的变化。

三、权责发生制预算会计改革的政策建议

“他山之石，可以攻玉”，预算会计确认基础国际范围的改革经验，对于海关预算进行科学性研究，增加财务透明度、提高部门效率以进一步与国际接轨，无疑有着可以借鉴的地方。

（一）可以尝试有机整合两种会计基础

在继承和发扬我国几十年预算会计管理理论和实践的基础上，从我国海关关情出发，吸取国际权责发生制预算会计改革的成功经验。在一范围内，在全国海关有代表性、有条件的海关中选择试点，有步骤地采用修正的收付实现制和修正的权责发生制相结合的形式，逐步建立起有海关特色的、具有较强操作性的预算会计核算基础和财务报告体系，使改革后的预算会计信息能更客观、准确地反映预算的执行结果，全面反映海关整体的财务状况和公共管理能力。

（二）在海关财务报告中引入权力发生制

我国现有的海关预算会计财务报告还没有从权益的角度出发，体现预算管理的业绩和工作效率。故改革的核心应当使预算会计的财务报告由单一的预算执行情况报告，扩展为以报告海关预算执行结果为重点，更为广泛地反映海关整体财务状况和财务效率的综合性财务报告，使财务报告信息既能满足管理和决策的需要，又能使社会公众了解海洋的理财效果和财务状况。

（三）海关预算会计改革的主要内容

1、与国际惯例接轨，全面真实地反映海关财务信息

海关财务报告应当提供全面反映海关行政经营业绩，披露预算情况、国有资产、政府采购基金、社会保障基金等方面的信息。

2、财务收支核算的权责发生制改革

对财务收入核算的权责发生制改革，可以首先从基层海原收入核算开始部分地，如对部分投资收入、利息收入、补助收入等，但对大多数收入核算项目保持收付实现制。因为虽然财务收入按权责发生制处理可以与关统计数据相统一，但在实际核算中有一定难度。主要从两方面考虑，一是若实现权责发生制，收入是按所属年度来确定，而不是按入库时间来确认，与目前国库入库方法存在较大差距，必然要求国库会计处理实行相应调整。二是目前财政管理体制的限制。由于许多收入与中央、地方利益密切相关，运用权责发生制涉及中央、地方财政利益，涉及面太广。对财政支出核算的权责发生制，可采取以权责发生制为以和收付实现制相结合的方式。引入权责发生制使得传统现金制下管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵的可能性大大降低，使他们将注意力集中于所消耗的资源及其为其所支付的价格，也就是使管理者从根本上关心资金使用的效率。

3、海关固定资产的权责发生制改革

对海关固定资产管理应该是海关财务活动的一项重要内容。少缮作为预算会计的主体，应对固定资产的权益的变动情况进行确认和计量。由于目前对固定资产权益的确认和计量的依据难以取得，还不能纳入预算会计的核算范围，但应积极创造条件，及早纳入预算会计主体的核算范围。当前，应将国有资产权益的变动情况作为海关理财的一部分，对固定资产的周围成本资本化，对海关各部门运转过程中所的固定资产成本，通过分期提取折旧的方法予以确认和计量。当然对于一些比较难以确认的海关资产，可以不纳入核算范围。

（四）相关的配套改革

首先，财政管理体制中部门预算、国库集中支付、政府采购以及绩效考核制度在海关的进一步的实施和深化，给海关权责发生制改革提供了条件。其次，权责发生制改革不仅仅涉及到会计制度的变更，而且还与财务信息系统的升级换代和人员技能的培训密切相关。任何一种改革都是牵一发而动全身，权责发生制改革也不例外。鉴于OECD国家改革中遇到的困难，我们在进行权责发生制改革的进程中，必须增强信息的透明度，在对相关部门解释权责发生制预算改革含义的同时，还应该向信息的使用者予以说明。□

权责发生制的局限性论文 篇11

一、事业单位财务核算引入权责发生制的有利之处

所谓权责发生制, 是指会计核算中确定本期收益和费用的方法。即凡属本期的收入, 不论款项是否收到, 均作为本期收入处理;不属本期的收入, 即使本期收到的款项也只作为预收款项处理, 而不作为本期收入。凡属本期的费用, 不论款项是否支出, 均作为本期费用处理;不属本期的费用, 即使在本期支出, 也不能列入本期费用。采用权责发生制不仅能正确计算出事业单位当期的损益, 而且能向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源的信息。事业单位财务核算引入权责发生制的有利之处主要表现在以下几个方面:

(一) 能够全面、真实地反映事业单位的资产负债情况

在收付实现制下, 政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动, 而不反映资产的累计折旧, 导致固定资产账面价值不实;同时, 事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目常常用于核算许多债权债务, 对于应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现, 导致政府公共会计对相关资产与负债核算失真, 不利于处理年终结转事项。事业单位财务核算引入权责发生制后, 可以对固定资产进行计提折旧, 对经营过程中发生的应收未收、应付未付的具体事项进行核算, 全面、真实地反映事业单位的资产负债情况, 有利于正确处理事业单位的年终结转事项。

(二) 采用权责发生制是实现提高会计信息可比性的唯一办法

收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面:

1. 由于企业会计财务核算采用的是权责发生制, 而事业单位

会计核算则以收付实现制为计量基础, 影响了企业和事业单位之间财务信息的可比性。

2. 有些事业单位 (如医院) 目前已经采用权责发生制计量基础, 影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。

3. 某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则已

经尝试实行权责发生制 (或修正的权责发生制) , 我国事业单位会计仍以收付实现制为基础, 也在一定程度上影响中外政府财务报告的国际可比性。唯有引入权责发生制, 上述企业与事业、事业单位之间、中国政府与外国政府之间的会计信息才具有可比性。

(三) 可以起到准确核算成本的作用

事业单位实行权责发生制不是为了计算盈亏, 但考核业务成果、制订收费标准、筹划资金来源、进行经营决策, 都需要利用权责发生制为基础的成本核算信息。目前, 不少事业单位如:科研院所、医院等都要进行成本核算和收支配比, 部分高等院校也在试行人才成本核算, 这都离不开权责发生制。

(四) 满足已设置的会计科目的需要

现在, 许多事业单位已设置了应收应付、预收预付、坏账准备以及预提费用等会计科目, 实际上已开始运用了权责发生制。例如:财政国库集中支付制度改革年终结余资金的会计处理、高校按普高生的学费收入计提助困经费、实行成本核算的事业单位预提的租金、保险费、借款利息等。

(五) 能优化经费的使用

以权责发生制为基础的成本核算制度将使财务部门和单位领导对财务行为的控制、业绩管理的作用有更深刻的认识。

1. 较客观地反映会计期间的经费使用效益;

2. 降低采购成本;

3. 更好地管理发生的债权债务。

(六) 成为单位各期负责人业绩配比的客观需要

事业单位推行部门预算、政府采购与集中支付制度的改革考核各时期事业成果和资金使用率, 需要精确计算在采购计划中物资和服务的成本。为了使经济效益状况与各期负责人的权利进行配比, 采用权责发生制成为现实的客观需要。

(七) 有利于事业单位资金使用情况的综合评价

由于收付实现制更侧重于事业单位经济活动的现金流反映难以达到资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。市场经济国家的经验表明, 权责发生制原则较之收付实现制可以更好地解决事业单位预算支出的绩效考核问题, 提高有限预算资源的使用效率。

二、事业单位财务核算引入权责发生制的自身缺陷

由于收付实现制是我国多年来事业单位财务会计计量的基础, 这项改革牵扯范围广, 内容多, 目前还有诸多不适的因素, 需要审慎考虑, 主要是:

(一) 权责发生制计量基础受到政府财力的制约

由于事业单位的资金管理模式分为全额拨款制、差额补助制和自收自支制, 其经费来源既有财政预算拨款, 又有自己创收的收入, 其会计核算基础除经营性收支业务可采用权责发生制外, 主要为收付实现制。事业单位引入权责发生制需要具有相对较高的预算管理水平和雄厚的经济实力。在目前的财政条件下采用权责发生制对后续预算资金使用的要求与财政资金供给的矛盾是我们在探讨权责发生制事业会计改革中需要反复权衡利弊的一个重要问题。

(二) 过快地推行权责发生制会计计量基础的改革, 实施成本高

在比较权责发生制与收付实现制作为会计核算基础的优劣性时, 操作简单构成了收付实现制的一个重要优点。在收付实现制下, 其核算成本通常要低于其他会计计量基础, 对于基层财务人员会计核算水平的要求也不高, 财务报告的编制人员不需要经过复杂的系统培训, 就可以较为熟练地掌握核算与编制方法;而权责发生制会计计量基础则在一定程度上引入了管理会计的理念, 突出了预算管理中的政府受托责任与透明度, 其核算手续繁琐, 程序庞杂, 实施起来成本相当高, 尚不为人们所接受。

(三) 易给财政收支注入“水分”, 直接影响预算收支执行的真实性

众所周知, 在企业财务管理中由“往来款项”所形成的债权债务关系, 容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果的“蓄水池”。因为在权责发生制下, 只要确认了对相关单位的“预算授权”, 就确认了相应的债权债务关系。至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为, 仅仅是往来账目的调整, 这种行为直接影响了预算收支执行的真实性。

(四) 我国事业单位改革的复杂性, 也制约着权责发生制计量基础的推行

政府会计计量基础的改革不仅涉及到行政机构, 还涉及到事业单位改革。而我国的事业单位无论是在内涵还是外延上, 与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的事业单位, 由于在具体性质上与企业已无多大区别, 在财务核算上实行权责发生制原则, 是顺理成章的事情, 但对于更多的全额和差额事业单位, 其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异, 正是这种差异和复杂性, 在一定程度上制约着权责发生制计量基础的推行。 (五) 地区间财力差距大, 引入权责发生制核算基础的条件尚未成熟近几年, 虽然全国经济有了一定的发展, 但西部贫困地区特别是县以下政府的财力仍然十分低下, 财政还相当困难, 他们背负的历史债务非常重, 一些乡镇事业单位由于受财力的影响, 甚至连国家规定的政策工资也无法足额发放。如果引入权责发生制会计基础进行核算, 将历欠的债务摆上议事日程, 条件确实未够成熟。

三、建议从以上分析看, 在事业单位财务核算中完全引入权责发生制还存在着一定的难度

根据我国财政管理体制的实际状况和事业单位会计的具体业务, 笔者提出如下建议:

(一) 严格界定权责发生制的适用范围, 分别不同事业单位的性质进行确定

权责发生制的适用范围在我国的《事业单位会计准则 (试行) 》中没有得到界定。由于该准则适用于各级各类国有事业单位, 不适用于事业单位的附属企业, 随着事业单位改革步伐的加快, 一些经营性的事业单位已逐步推向市场, 停止了财政供给, 完全企业化;另外一些具有经营性、公益性双重性质的事业单位, 考虑其收入条件和能力, 财政也适当核减了事业经费。因此, 会计制度中必须严格界定权责发生制的适用范围, 笔者建议分别对待:

1. 自收自支和实行企业化管理的事业单位, 完全采用权责发

生制计量基础进行财务核算由于这种事业单位在日常业务活动上同国家财政之间基本上没有预算缴款、拨款关系, 在具体性质上与企业已无太大区别, 因此, 完全可以实行权责发生制计量基础进行财务核算。

2. 实行差额补助制的事业单位, 也采取权责发生制计量基础

进行财务核算由于这些单位所发生的各项支出首先要用本身的业务收入来抵补, 其不足部分由政府拨款补助, 这种事业单位业务收入经常且比较固定, 如医院、剧场、体育场、幼儿院、托儿所等, 也可以采取权责发生制计量基础进行财务核算。

3. 实行全额拨款制的事业单位, 基本业务采用收付实现制

个别事项采用权责发生制计量基础进行财务核算虽然全额事业单位所需的全部经费基本上由政府预算拨款供应, 但业务性质千差万别、筹资渠道迥异, 因此在财务核算上应分别处理。

(1) 对自身业务收入不很多、不经常、不固定的全额事业单位, 建议继续保留收付实现制的计量基础进行财务核算;

(2) 对一些收入比较多、收费时间比较集中 (一年只收一次) 、平时靠多渠道筹资维持正常运转、成本计算相对复杂的全额事业单位, 例如高等学校、科学和体育事业等, 基本业务采用收付实现制。而对某些特殊业务则采取权责发生制, 例如:对固定资产的购置成本进行资本化, 建立计提固定资产折旧制度等, 使固定资产账实相符, 对经营过程中发生的应收未收、应付未付的具体事项进行核算等。

(二) 着力解决当前财政预算管理和财政体制改革中不相适应

的内容, 逐渐与推行权责发生制接轨针对目前实施政府采购、国库集中收付、部门预算等改革措施后出现的新业务、新问题, 其解决办法如下:

1. 要完善各项配套制度事业会计准则、会计制度要适应政

府预算科目的设置要求, 以便按照政府预算收支科目口径反映事业单位预算执行情况;财政国库管理制度要与《预算法》以及各行各业的会计制度做到相互适应, 会计处理的方法要达到统一。

2. 要在相关的配套领域进行局部改革在实施政府采购、国

库集中收付过程中, 由于财政资金流向变化而引起的收入和支出的计量、确认问题、购入工程物资的计价问题等, 财政总预算会计和行政、事业单位会计中都要做出相应的补充规定;在具体会计核算方法的选用上, 凡是以收付实现制为基础的账簿记录已不能真实反映经济业务事项的, 应部分引入权责发生制, 逐渐与推行权责发生制接轨。

(三) 在预算管理水平较高和经济实力相对雄厚的发达地区试点推行权责发生制

有较高的预算管理水平, 才能杜绝引入权责发生制而出现的“虚增”或“虚减”现象;雄厚的经济实力是推行权责发生制的物质基础, 即财政资金供给能够满足事业单位对后续预算资金使用的要求。因为对于期末发生的应收未收、应支未支事项以及历史债务, 如果按权责发生制的原则, 就要建立还贷准备金, 核算分摊长期债务, 分期核算利息支出, 对一些或有债务 (如提供担保的债务) , 还要参照企业或有负债处理原则, 进行“预计负债”核算。这种巨额资金的需求, 没有雄厚的经济实力是无法进行的。因此, 笔者建议可先在预算管理水平较高、财力相对雄厚的地区试点推行权责发生制, 待条件成熟, 再在其他事业单位稳步推进以降低改革成本。

摘要：按照我国现行会计制度的规定, 我国事业单位会计属于预算会计的范畴。随着事业单位改革的开展, 基于收付实现制的现行会计体系不能提供全面、完整的单位综合财务信息, 适当引入权责发生制成为一种必然选择。在分析现行事业单位会计核算局限性的基础上, 文章从预算、日常核算、财务报告三个方面对事业单位引入权责发生制进行了探讨。