上市公司审计报告

上市公司审计报告（共8篇）

上市公司审计报告 篇1

“中美上市公司审计报告比较及差异分析”审计稽核报告

文章简介：关键词：中美审计报告比较研究审计市场国际化内容摘要：以中国和美国上市公司审计报告为研究对象，分别对中国和美国审计报告的内容与格式加以比较研究。中国和美国在独立审计规范性质、审计责任和职业关注等方面的差异形成了中国和美国上市公司审计报告差异的主要原因。因此，合理地借鉴美国审计报告体系先进的做法，全面改„ 关键词：中美审计报告比较研究审计市场国际化

内容摘要：以中国和美国上市公司审计报告为研究对象，分别对中国和美国审计报告的内容与格式加以比较研究。中国和美国在独立审计规范性质、审计责任和职业关注等方面的差异形成了中国和美国上市公司审计报告差异的主要原因。因此，合理地借鉴美国审计报告体系先进的做法，全面改革和完善中国审计报告体系和独立审计规范体系，将是我们积极迎接审计市场国际化的必要措施。

审计报告是注册会计师在实施了必要的审计程序后出具的、用来对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。编制审计报告是注册会计师完成独立审计业务的标志。由于中美社会经济环境因素的差异,造成了审计报告所反映的审计模式内容存在着许多差异。主要通过对中国和美国的审计报告的比较和分析,探求改善和完善中国的审计报告体系和独立审计规范体系。

一、审计环境的比较

1.美国。在20世纪以前,美国独立审计的发展主要是在随资本一起涌入的英国职业会计师的帮助发展起来的。进入20世纪后,证券法和证券交易法的颁布使美国的法定审计得以确立,独立审计得到飞速发展，并在世界上处于领先地位。美国强调独立审计是自我管理的职业,政府不加干预。美国注册会计师协会是一个实行自我管理的全国性职业组织，该协会制定出了具有重大世界影响的审计准则和职业道德规范。美国拥有世界上最庞大的注册会计师队伍，已达30多万人，其地位很高。

2.中国。适应改革开放的要求，财政部于1979年10月在上海建立会计师事务所的试点，并于1980年12月颁布《关于设立会计顾问处的暂行规定》，从此，我国正式恢复了注册会计师行业，行业起步较晚；我国目前共有五千余家事务所，大多数仍属于中小型所事务，会计师事务所规模偏小；目前我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违纪行为,监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的很少、较轻。

二、中美审计报告具体内容和格式上的异同

审计报告是整个审计过程中的最后一个环节，同时也是审计过程中最重要的一个步骤，一般而言，正式立项的审计活动，都是要撰写审计报告。就现阶段而言，中国和美国上市公司审计报告的格式与内容还存在着较大的差异，经过仔细的分析和研究后，我们发现差异也是比较明显的，具体来说主要表现在以下几个方面：

（一）中美审计报告的相同之处

1.对收件人规定相同。中美审计报告的收件人均规定为审计业务的委托人。

2.对报告日期规定相同。中美审计报告均规定审计报告日期为CPA完成外勤审计工作的日期。

3.使用的专业术语相同。中美审计报告均规定在导言段或范围段使用“审计了„„”的专业术语，借以表明CPA签发的审计报告不是复核或编表报告，而是一种保证程度极高的报告；

在意见段使用“我们认为、在所有(或全部)重要方面均公允地反映„„”等专业术语，以说明审计意见不是对事实的绝对保证。

4.对无保留意见审计报告可增加解释段的规定相同。中美审计报告均规定当CPA出具无保留意见审计报告时，如认为必要，可以在意见段之后增列解释段，增加对重要事项的说明。

5.对审计意见类型的规定相同中美审计报告均规定有四种审计意见类型，即无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。

6.对审计范围的规定基本相同。中美审计报告中规定的审计范围，均是指主要的年度会计报告及相关的附表、附注。

7.对发表各种审计意见条件的规定基本相同。

中美审计报告均规定了发表四种审计意见的不同条件。从总体来说基本相同。只不过我国审计报告准则规定得比较详细、具体。而美国则规定得较笼统抽象。这在一定程度上反映了我国CPA职业判断能力偏低的现状。

（二）中美审计报告的不同之处

1.对标题规定不同。我国审计报告的标题为“审计报告”，美国审计报告的标题为“独立审计人员报告”。美国审计报告含“独立”字样，籍以区别内部报告及其他类型的报告，我国审计报告却未能做到这一点。

2.对导言段规定不同。美国审计报告的导言段简要说明审计范围、会计责任与审计责任，我国审计报告不设导言段，将导言段的内容并入范围段。正因为我国缺少导言段，才导致我国审计报告（二段式）与国际通行的三段式审计报告存在区别。

3.范围段内容不同。（1）导言段的关系不同。我国审计报告隶属于二段式报告，所以报告的范围段纳入了三段式报告中导言段的内容，即审计范围、会计责任和审计责任。而美国审计报告为三段式报告，故范围段不包含导言段内容。（2）审计依据不同。我国审计报告的审计依据为中国注册会计师独立审计准则，而美国为公认审计准则。(3)对所实施审计程序的说明详略不同。我国审计报告只是概括说明取得的“合理把握”。就此而言，我国审计报告的范围段没有明确指出审计程序及CPA所负责任的程度，进而增加了其所承担的风险。

4.意见段内容不同。我国审计报告的意见段是对财务报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。美国审计报告则就财务报表的公允性和合法性表述意见。我国同时规定“三性”是有原因的。首先，我国国情接近于大陆法系，主要通过法规规范会计工作。故借鉴大陆法系的审计准则，规定合法性要求。其次，我国审计准则主要是借鉴国际审计准则，故规定公允性要求。最后，由于当前我国会计信息失真情形比较普遍，而违反一贯性是其中的一种重要手段，故规定一贯性要求。

5.对签章规定不同。我国审计报告规定由CPA签名盖章，加盖会计师事务所公章。并标明会计师事务所的地址；而美国审计报告规定由会计事务所合伙人或负责该项审计业务的CPA签名。需标明会计师事务所的地址。由于长期以来．我国有关签章的规定便是个人签名、盖章，并加盖单位公章，因此这样规定是符合我国国情的。

三、审计报告差异产生的因素分析

笔者认为之所以出现这些差异，主要基于以下几个方面的原因：

1.对独立审计规范性质的认识不同

为了清楚的说明中国与美国对于独立审计规范性质的认识，我们可以通过以下三个方面来进行分析：(1)这三个地区的会计职业团体与政府的关系；(2)独立审计规范的制定与发布方式；

(3)约束力及违反规范的处罚。

表1中美对独立审计规范性质认识的比较

比较对象会计职业团体和政府关系规范制定与发布方式使用范围约束力对违反规范的惩处 中国CICPA为民间机构，且受财政部监督、指导CICPA制定，并由财政部批准发布CICPA的会员准则必须遵守，指南则参照执行警告、罚款、没收非法所得、暂停执业、取消执业资格

美国AICPA为民间组织AICPA制定AICPA的全体会员和其他执业CPA必须遵守准则（指南）和规则中止或开除会籍、吊销资格证书和执业执照

通过表1，我们可以发现，独立审计规范的实质在于对执业人员的执业行为进行规范，独立审计人员在实行独立审计业务过程中，必须或应当遵守，否则，将受到不同程度的惩罚。美国独立审计规范的性质在于会计职业界的自我规范、自我约束和，自我管理，因而其审计规范往往由民间审计机构制定和发布。中国的独立审计规范则兼有自律规范和他律规范的双重性质，独立审计规范的制定与发布，以及违反规范的惩罚，受民间会计职业团体的制约。

2.对于审计的责任与职业关注认识上的差别

审计观念是指对审计的看法、观点和认识的总和。限于篇幅有限，在这里，笔者将审计观念仅界定为公众对审计独立性的看法。现阶段中国和美国的审计观念的差别还是比较大的。审计的责任和应有的职业关注是规范审计人员执业的行为指南，同时也是保护广大投资者合法利益的根本保障。按照《国际审计准则》中关于“审计责任”的定义，“审计责任”应该包括《会计报表审计的目标与基本原则》、《审计业务约定书》、《审计工作质量控制》、《舞弊与错误》、《会计报表审计中对法律及法规的考虑》等要素。现阶段而言，中美关于审计责任与关注观点还存在着很大的差异。

表2审计责任与职业关注比较

比较对象审计责任与职业关注对错误与舞弊的认识

中国审计人员违反职业规范，将会受到相应的行政责任、民事赔偿责任，严重者还会受到刑事责任的处罚。CPA应该实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

美国不遵守行为守则可能会被美国注册会计师协会开除会籍。对因触犯刑律而被判处一年以上监禁的会员，或因各种税务事项而被定罪的会员，将被自动中止或开除美国注册会计师协会会籍。建立同业复核制度。审计师有责任计划和执行审计，以便为财务报表中是否不存在因错误和舞弊而引起的重要错报获得合理保证。

通过表2，我们可以发现中美对于审计责任与关注的认识以及对错误与舞弊的认识上，还是存在很大的差别的。中国关于注册会计师的审计责任和职业关注，在独立审计准则和《注册会计师法》以及其他相关法律、法规中均作了明确的规定，而且将审计责任划分为行政、民事赔偿与刑事处罚三种不同类型、性质的责任，便于规范注册会计师市场，提高审计人员的执业质量。美国则更强调审计人员的执业自律，而且职业道德规范在审计工作中发挥着巨大的作用。

3.审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。一般而言，审计证据必须具有充分性和适当性两个特点，其中充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见；适当性是指审计证据的相关性与可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并如实地反映客观事实。

表3审计证据差异比较

比较对象关于审计证据的规定

中国CPA可以运用包括检查、观察、监盘、查询、函证、计算、分析性复合等方法，以便获取充分、适当的审计证据，并在此基础上形成审计意见，出具审计报告

美国CPA可以运用包括实物检查、函证、文件检查、分析性程序、询问客户、重新执行、观察等方法以获取充分、适当的审计证据，并在此基础上形成审计意见，出具审计报告 通过表3，我们可以看出，中美都规定，审计人员在获取足够的审计证据的基础上才能出具审计报告，但是在具体获取审计证据的方法上，中美法也不尽相同。中国审计证据的方法显然非常丰富，而且结合中国市公司的实际情况，将监盘法从观察法中单列出来，更加体现出中国审计准则的社会主义特色。关于审计证据的数量和质量问题，中美的表述基本相同，表述均为“充分、适当”。

四、研究结论

中美经济环境的差异,形成了不同的审计模式,而不同的审计模式又决定了不同的审计报告。而从长远来看，同国际惯例接轨与审计市场国际化是中国独立审计规范发展的一个重要目标。而美国是现今世界上经济最发达的国家之一，其监管经济的水平相对比较先进。因此，充分借鉴美国科学的做法和经验，必将会促进中国审计报告体系和独立审计准则体系的完善和发展，加速中国审计市场国际化的步伐。

参考文献：

1.赵景诚：《审计报告的国际比较》.经济师[J]，2004(9)

2.曾小青：《中美审计报告比较》.中国审计信息与方法[J]，2000(1)

3.阿尔文•A•阿伦斯，兰德尔•J•埃尔德：《审计与保证服务整合法》[M],张龙平等译.大连：东北财经大学出版社，2005，3

4.中国注册会计师协会：《2005年度注册会计师全国统一考试辅导教材－审计》.北京：经济科学出版社，2005，3

上市公司审计报告 篇2

一、财务报告舞弊的定义和特征

财务报告舞弊是指企业管理当局蓄谋的舞弊行为, 通过虚增资产、收入或利润, 虚减负债或费用, 粉饰企业的经营业绩来欺骗投资者和债权人, 并用财务欺诈等违法违规手段, 为少数人或某一利益集团谋取经济利益, 导致他人或经济组织或遭受损失的故意行为。

财务报告舞弊的表现形式主要有:伪造、编造会计记录或凭证;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易, 不恰当地使用会计政策, 故意违反会计准则的规定编制财务报告, 不恰当地确认收入和费用以及利用关联方交易虚增利润等。财务报告舞弊通常有以下特征: (1) 舞弊的动机是有意识的。舞弊者往往为了获得其自身的某种利益而策划、制造舞弊行为。 (2) 舞弊的手段是欺骗性的。舞弊通常采用伪造、编造记录或凭证, 侵占资产, 隐瞒或删除交易或事项, 记录虚假的交易或事项, 蓄意使用不当的会计政策等手段。 (3) 舞弊的目的是为了获取某种利益 (政治、经济等方面的利益) , 通常是为了获取一定的经济利益。 (4) 舞弊的性质是违法或违规的。

二、财务报告舞弊的迹象

在通常情况下, 如果财务报告存在舞弊, 往往会出现一些征兆。这些征兆主要包括:上市公司管理层方面的征兆;公司关系对象方面的征兆, 如上市公司与金融机构、关联公司、会计师事务所、律师事务所、投资者、监管者之间关系的一些征兆。内部控制制度方面的征兆, 集中体现在企业的财务报告中:企业是否在一个充满危机的环境下经营, 是否从有利财务报告出发隐瞒一些非同寻常的大额和获利丰厚的交易;是否存在收益质量的不断下降、高额负债或者其他利益负担;是否存在无法及时收回的应收账款或者其他现金流方面的问题;是否成本费用的增长速度快于收入的增长速度等。本文将对各种常见的预警信号进行分类研究。

1. 管理层方面。

本文在运用舞弊三角理论进行分析的基础上, 从管理层对公司治理和管理层自身这两方面入手, 分别分析论述其舞弊的机会、压力、借口三方面的预警信号, 从而得出如果公司的管理层出现以下征兆, 则表明公司可能存在着财务报告舞弊。其舞弊征兆如下图所示。

2. 上市公司关系对象方面。

上市公司关系对象方面包括投资者、金融机构、会计师事务所及其注册会计师、律师事务所及其律师、关联公司和监管机构等, 通过观察和研究上市公司与关系对象之间是否存在异常情况即预警信号, 可以判断上市公司是否存在财务报告舞弊问题。上市公司关系对象方面的预警信号如表1所示:

3. 上市公司内部治理结构和控制方面。

上市公司内部治理结构存在缺陷或内部控制力度薄弱, 这些会给图谋不轨者以可乘之机, 从而造成财务报告舞弊。上市公司内部治理结构和控制方面的特征信号如表2所示。

三、结论及建议

治理财务报告舞弊, 提高会计信息和财务报告的质量, 是一项既复杂又艰巨的系统工程, 无论是监管部门、企业管理层, 还是投资者、其他利益相关者, 各方都应该齐心协力, 开展综合治理。下面, 笔者仅从如何完善监管机制、法律追究制度和企业内部治理机制谈几点看法。

1. 完善会计信息披露制度和会计信息监管体系。

会计信息披露制度和监管体系存在漏洞是财务报告舞弊的主要原因。因此, 治理财务报告舞弊必须对会计信息披露制度和会计信息监管体系加以完善。这是确保会计信息披露的公允性和可靠性的需要, 也是确保会计信息披露质量的需要。如对公允价值的使用条件必须披露清楚, 从目前震惊全球的金融危机来看, 不规范地使用公允价值, 是一些金融机构制造虚假财务报告以致身陷财务危机的一个重要原因。所以, 完善会计信息披露制度和会计信息监管体系, 可以增加财务报告舞弊的难度, 能从某种程度上抑制财务报告舞弊。

2. 加大对舞弊者的处罚力度, 建立民事责任追究制度和股东集体诉讼制度。

这些年证券市场暴露的财务舞弊案件严重地挫伤了投资者的信心, 笔者认为, 证券市场能否重树投资者信心与证监会内部管理制度的完善与否有着密切的关系。强化证券市场监管、维持资本市场秩序的措施并不在于强化监管部门的审批职能, 那样既不能真正保证上市公司财务报告的质量, 又容易产生腐败, 最根本的措施在于建立和强化对违规行为的惩罚机制和力度, 特别是针对上市公司的退市制度必须健全, 对于那些依靠报表粉饰包装、骗取上市资格的公司或上市后粉饰业绩的劣质公司, 要坚决予以退市处理。

3. 加强和完善上市公司内部治理机制。

要有效地发挥监事会的监督作用, 监事会作为企业内部的监督机构, 应保证其充分履行监管职能, 有效促进监事会监督作用的发挥。第一应加强对监事会本身的管理, 明确监事会的责任, 对监事会履行职责的情况进行定期评估, 并据以确定监事的报酬。第二要扩大监事的监管权限, 监事会除了应具有法律规定的监督权, 还应有对公司的经营业绩作出公平评估的权力, 为股东大会的重大决策提供依据, 并对经营者、管理者的任免及其奖惩提出建议。另外, 在制度上应加强对监事会成员工作独立性的保障, 减少监事会中的内部人控制现象。

参考文献

[1].张龙平, 王泽霞.美国舞弊审计准则的制度变迁及其启示.会计研究, 2003;4

[2].王晓军.上市公司收入舞弊的新方法及其审计.财会月刊 (综合) , 2006;2

[3].张劲松, 于钊.财务报告舞弊及防范策略分析.商业经济, 2007;2

[4].黄世忠.从SAS99看财务报表舞弊风险因素有效性分析.中国注册会计师, 2006;11

上市公司审计报告 篇3

摘 要 上市公司的财务问题伴随着安然、世通等公司的破产事件逐渐进入到人们的视野中，完善建立健全而有效的控制机制是企业能够健康发展的保证。从国内外审计的发展来看，上市公司进行内部审计也是现代审计的发展方向。本文从三个方面对上市公司财务报告中的内部审计问题和问题出现的原因进行充分的分析。

关键词 上市公司 财务报告内部控制 审计问题

安然等知名企业曝露出在会计造假事件，给资本主义市场带来了严重的损失，打击了投资者的信心，美国迅速制定相关的法律条款对这类问题进行约束。财务报告控制审计作为注册会计师中新出现的的一项关于审计方面的业务，对相关企业具有很大的作用。财务报告内部控制审计成为现代化审计发展的方向。在我国内部控制审计还存在大量的问题，财务报告的内部审计问题应引起人们的足够重视。

一、研究背景

2001年美国的安然公司出现震惊世界的财务问题，宣布企业倒闭，这成为全球最大的财务丑闻，投资者和相关的监管部门把所有的原因归罪于企业内部管理的实效导致。第二年美国颁布《2002年上市公司会计和投资者保护法》的出台，该法又被称为萨班斯法案.。这部法律第404条规定：上市公司必须向投资者如实的回报企业的内部情况，并且应聘请公司外部的审计师对公司财务报告和公司的内部情况进行审计，该条款被看做是最难实施的条款之一。美国做出相关调整以后，很多国家紧随其后，建立企业的内部控制机制，并希望通过这种方式降低上市公司的审计过程中出现的风险，最终可以起到提高审计质量的效果

二、上市公司的财务报告中出现的内部控制审计问题

我国的部分上市公司资源评审审计机构对内部的财务报告进行审计，并进行相关披露，通过对我国上市公司的情况综合分析，发现我国上市公司进行的审计工作中主要存在以下方面的原因：

1.上市公司对聘请审计师的主动性不够

根据对上市公司进行的市场调查发现，上市公司自愿聘请审计师对内部财务进行审计的只有百分之二十左右，这表明上市公司自愿聘请审计师进行内部审计工作的动力不够。我国在很多方面存在法律法规不完善的问题，在这方面问题同样存在，我国法律并没有对上市公司聘请审计师对内部财务进行审计进行严格规定必须执行，只是在政策上鼓励实施，这就增大了上市公司领导层的选择空间。强制性是法律规定必须实施的条文，若没有实施，就会受到法律制裁，但是鼓励性的法律条文即使未能达到相关规定的要求也不会受到来自监管部门的处罚，这就使上市公司对这条规定抱着从宽执行的态度。鼓励性条文的执行要求执行对象有很强的道德约束力，属于非常高层面的要求。

2.内部控制信息的披露问题

在我国上市公司的财务报告中内部控制信息的披露方面存在众多的问题，目前我国所涉及到的内部控制披露问题主要设计到以下几个方面：年终报告；证券交易说明书；招股所进行的新规定。我国内部控制信息披露存在不足主要体现：内部控制信息披露的相关规定不合理：对上市公司的披露和对银行、保险公司的程度明显不同，对上市公司的要求明显偏低，但是对银行、保险公司的要求非常严格；对披露的内容和格式没有正确的样本规范：；对内部控制信息的主体没有进行严格规范：一般上市公司进行信息披露主要是依靠董事会；另外注册会计师的审计意见不到位也是进行内部控制信息披露的过程中出现的问题。

3.财务报告内部控制审计的质量不够

据相关统计显示，上市公司的内部控制审计报告中所填写的审计意见大多是标准无保留，这与我国企业内部建设的现实状况明显不相符。事实上，我国上市公司的财务报告内部控制审计的质量明显不足，仍然有很大的提升空间，大量存在与事实不相符的审计报告。执行性内控范围在工作开展的过程中遇到很多麻烦，例如，企业的领导者不够重视。做好内部控制的审计工作对内部控制建设起到决定性作用，相关企业应给予充分的重视。内部控制的审计报告在数量上明显增加，但是并不意味着内部控制审计已经走向正轨。

二、内部控制审计问题的原因分析

1.上市公司对聘请审计师主动性不够的原因

我国的上市公司的原形式国有企业，使得我国许多上市公司的体制还存在不完善想象。上市公司没能形成较好的企业管理，在企业的构架不完整的情况下，公司管理人员没有办法做到高度重视内部问题，公司运行的控制程序，不能调动积极性。进行审计的费用问题也是上市公司考虑聘请审计机构的重要原因，审计所花费的费用是一笔不小的开支，但是却对股价没能造成很大的影响，所以有些企业会衡量是否有必要对这方面的问题进行披露。我国的信息使用者一般的注意力都会在财务方面，对非财务的信息的注意力远远不足，这也成为上市公司对提高内部的审计报告主动性不强的原因。

2.内部控制信息的披露问题不完善的原因

上市公司财务方面管的内部控制信息披露问题充分体现了我国在这方面的监管制度不健全，缺少相应的法律条文规范相关问题。上市公司对内部情况问题一般只愿意对公司正面形象有利的方面进行披露，避免负面影响造成公司损失情况发生。企业内部管理人员对披露问题的认知程度不够，管理者未能以理性的监督正确对待内部控制信息的披露问题。内部控制信息的披露方式不够完善，造成大多数的上市公司将披露内容分散于年度报告中，并不能引起足够的重视。

3.财务报告内部控制审计的质量不够的原因

会计事务所进行内部审计的经验不足，我国的内部控制审计业务近几年才开始发展起来，其中大多的会计师对进行内部控制审计的经验明显不足，还在学习和完善阶段，但是企业的财务报告内部控制审计工作需要审计師大量的专业性判断，如果没有足够的审计经验就会造成审计效果明显不佳的现象发生。我国大多数的会计事务所还不能建立完善的质量控制体系，缺少一分单独的财务报告，审计工作成为财务报表的一项附属工作，没有足够的硬件提高内部控制审计质量。2013年发生的万福生科上市造假事件进一步说明，缺乏完善的内部体制和良好的专业判断都会严重影响到最后的审计结论。最后相关领导的重视度不够，这也会在进行内部审计过程中遇到阻碍，造成得到的信息不够全面，从而影响内部控制审计的质量不够高的现象出现。

四、结束语

内部控制审计作为一项新兴起的业务，在很多方面还有待研究和探讨。我国内部控制评价机制还在建设中，虽已颁布了《企业内部控制制度基本规范》和其相关的配套指引，但很多方面仍会存在大量的问题。外国在内部控制评价的建设方面有很多值得我们学习的地方，充分认识我国在这方面存在的问题和问题出现的原因，对更好的建设内部控制评价机制有非常重要的意义。财务报告内部审计的开展工作必定在资本主义市场和增加审计理论方面有深远的影响。我国如何根据本国的实际情况，制定一套完善的适合我国国情的财务报告内部控制体系，美国在内部审计工作中出现的问题对我国有哪些具体启示，这些问题都是值得我们进行探讨的。

参考文献：

[1]吴水澎，陈汉文，邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示.会计研究.2010（6）.

[2]谢晓燕，张韬，熊艳.内部控制审计制度安排动因的理论研究.内蒙古大学学报（哲学社会科学版）.2011（4）.

[3]王光远，刘秋明.公司治理下的内部控制与审计一一英国的经验与启示.中国注册会计师.2010（5）.

[4]杨志国.关于《企业内部控制审计指引》制定和实施中的几个问题.财务与会计.2010（10）.

[5]叶青山.关于建立财务报告与内部控制双重独立审计机制的思考[J].财政研究.2011（2）.

上市公司的能源审计报告 篇4

能源审计项目负责人：XXX

摘要：受XX钢铁集团公司(以下简称X钢)委托， XX年XX月～XX月对该企业(XX地域范围)XX年能源消耗状况进行了能源审计，并提出如下审计报告。

一、企业概况

1、企业所处地理位置及相关情况;

2、审计期企业主要产品名称及产量;

3、主要财务指标(当年工业总产值、工业增加值、利税总额、产品XX成本);

4、主要工艺装备及产能(简述)

XX年本企业主要生产工艺设备及生产能力，包括： 焦炉：炉型(孔数或炭化室高度)、座数、能力 烧结：类型、台数、面积、能力 球团：竖炉面积、座数、能力

链蓖机——回转窑规格(直径、长度)、能力

带式焙烧机——焙烧面积、能力 炼铁：单座高炉容积、座数、能力

电炉：容量、座数、供电形式、变压器容量、能力

转炉：炉容、座数、能力

精炼：类型、炉容、能力

连铸机：类型、台数、能力

热轧机：类型、产品规格、能力

冷轧机：类型、产品规格、能力

二、企业外购能源结构

XX年本企业外购各种能源总量折标准煤XXX万吨，外购能源详情见下表：(略)

公司清算审计报告 篇5

一、公司登记情况，包括公司名称：×××;公司类型：×××;法定代表人：×××;住所：×××成立时间：×年×月×日;注册资本：×××;股东姓名(名称)：×××;股东出资额：×××;出资比例×××。

二、公司清算组已于×年×月×日向公司登记机关备案，并取得《备案通知书》(文号X)。清算组成员由股东×××、×××、×××等人组成，由×××担任清算组负责人。

三、通知和公告债权人情况。公司清算组于×年×月×日通知公司债权人申报债权，并于×××在×××报公告公司债权人申报债权。

四、截止×年×月×日，公司资产总额为×××元，其中，净资产为×××元，负债总额为×××元。附《资产负债表》。

五、公司财产状况。附《财产清单》。《财产清单》内容包括财产的名称、数量、价值等。

六、公司债权债务状况。×××

七、公司资产总额为×××元，并按以下顺序进行清偿：

1、清算费用;×××

2、所欠职工工资、社会保险费用和法定补偿金;×××

3、税款;×××

4、债务;×××

5、剩余财产按股东出资比例分配。××××××

截止×年×月×日，公司债权债务已清算完毕，剩余财产已分配完毕，实收资本为零。

清算组成员签字盖章： ×××公司清算组

公司专项审计报告 篇6

天门市天德环保材料科技有限公司：

我们接受委托，审计了贵公司9月至9月“科技部科技型中小企业技术创新基金(以下简称科技部创新基金)”的收支使用情况以及“科技部科技型中小企业技术创新基金无偿资助项目合同”(以下简称项目合同)中“经济指标”的执行情况。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的审计资料，我们的责任是对科技部创新基金的收支使用情况及合同经济指标的执行情况发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》与项目合同进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序，现将审计情况报告如下：

一、企业及项目基本情况

天门市天德环保材料科技有限公司系2月13日注册成立的有限责任公司，由天门市工商行政管理局颁发企业法人营业执照，注册号429006000004810;注册资本：人民币500万元;法定代表人：毛双辉;公司住所：天门市仙北工业园区。公司经营范围：废旧橡胶轮胎的回收与加工，胶粉、改性粉及其橡胶制品的生产与销售(涉及许可的凭许可证经营)。

项目基本情况:

二、基金合同有关规定

(一)贵公司于209月申报“利用废旧橡胶生产功能化改性橡胶粉”项目，并与科技部科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心、湖北省科学技术厅于6月23日签订了《科技型中小企业技术创新基金贷款贴息项目合同》，获得科技部创新基金总额为70万元人民币的无偿资助、用于“利用废旧橡胶生产功能化改性橡胶粉”项目的投入。

(二)项目投资总额为1450万元，在科技部创新基金合同签订时，已完成投资额500万元，计划新增投资950万元，其科技部创新基金资助70万元(先行拨付49万元，剩余的21万元将视项目进展及验收情况再予拨付。)。

(三)科技部创新基金用途规定：科技部创新基金必须用于购置生产用配套仪器设备、新产品的开发及研制等。

(四)项目执行阶段的经济指标：

合同规定，项目执行期内，本项目累计实现销售收入3500万元，累计交税508万元，累计净利润615万元。

三、项目合同中各项经济指标的执行情况 经审计，合同执行情况如下：

(一) 项目投资到位情况：

我们根据银行存款账、进账单及银行对账单，确认项目投资到位情况如下：

截止到209月30日已到位的总投资额为1465万元，其中立项时已完成投资500万元，新增投资965万元，其中： 科技部创新基金 49万元 企业自筹资金916万元

(二) 项目资金支出情况：

我们根据相关账簿及凭证，确认项目资金支出情况如下： 1、截止2012年7月31日，本项目实际支出资金1465 万元， 其中：

项目产品开发及试制 215万元 其中：购置仪器、设备 80万元 购置生产设备 254万元 流动资金 250万元 销售费用 60万元 基建费用 156万元 其他 30万元 合 计 965万元

(三) 经济指标完成情况：

截止2012年7月31日，贵公司各项经济指标完成情况如下：

1、 项目实现收入：

经审计贵公司提供的科技部创新基金资助项目“利用废旧橡胶生产功能化改性橡胶粉”的收入明细清单等资料，项目实现收入为贵公司“利用废旧橡胶生产功能化改性橡胶粉”的销售收入，项目实现收入总额为3581,6万元，其中：

1、 项目成本：

根据贵公司提供的销售成本总账、明细账及相关资料，确认项目成本总额为2537.53元，其中:

3、 项目税金

根据项目应计缴的`税金—增值税、营业税及其附加、企业所得税等，确认贵公司在项目执行期间共应计缴税金的总额为206.24元，税项及对应税额明细如下：

4、 项目应承担的期间费用：

贵公司生产、销售的产品(不)仅为基金资助项目包含的产品。根据贵公司提供的费用总账、明细账及凭证确认，项目执行期间共发生期间费用合计257.64元，其中(科技部创新基金资助项目产品所发生的期间费用分摊为219.08元)：

5、项目实现利润：

项目执行期间共累计实现利润总额824.99元，其中：

(四)企业成长情况

经审计贵公司提供的项目立项(申请)时至验收时的企业会计报表，确认在项目执行期内企业成长情况如下：

注：增长率=((项目验收时值-项目立项时值)÷项目立项时值)*100%

四、审计意见

我们认为，贵公司已在企业会计准则框架下编制的创新基金支出明细表和项目产品(服务等)收入明细表，在所有重大方面公允反映了贵公司项目资金支出和收入情况。

五、使用限制

本报告是按照《专项审计报告编制要求》出具的，不适用于其它目的，仅供“科技型中小企业技术创新基金资助项目合同”验收使用。

附送：科技部创新基金申请项目财务报告附注

湖北鑫盛会计师事务有限公司 中国注册会计师：金建平

中国 武汉 中国注册会计师：梁协成

二0一二年八月五日

附送

天门市天德环保材料科技有限公司 科技部创新基金申请项目财务报告附注

年8月—2012年7月

一、公司的主要会计政策：

1、会计制度：公司执行《企业会计制度》及其补充规定。

2、会计年度：自公历1月1日起至12月31日止。

3、记账本位币：以人民币为记账本位币。

4、记账基础：权责发生制;计价原则：实际成本。

5、存货的核算方法：存货取得时按实际成本记帐，销售成本按先进先出法。

6、固定资产计价和折旧方法：

7、固定资产计价：按实际成本计价。

8、固定资产折旧：采用直线平均法计算。

9、收入确认原则：以合同约定工程完工或按工程进度取得收款凭据确认。

二、适用的税费及税率： 税种 税率 企业所得税 25%

三、主要财务指标注释：

(一)项目资金到位情况

项目计划总投资1450万元，在创新基金项目合同签订时已完成投资500万元，计划新增投资950万元;项目验收时，实际完成总投资1465万元，占计划的101%，其中新增投资965万元，占计划的101.58%。新增投资中，科技部创新基金49万元，企业自筹资金916万元。

(二)项目资金支出情况

项目资金累计支出1465万元，占计划总投资的101%。其中包括购置与本项目直接相关的生产设备254万元，项目产品开发及试制费215万元;(其中：购置仪器设备80万元),项目购置仪器设备和生产设备明细见附表一;补充流动资金250万元，主要是存货周转金和预付购买原材料;市场开发费60万元，主要为项目产品进行市场调研及推广的费用;基建支出156万元，为改建新车间的支出;其他支出30万元，主要为项目零星支出。

(三)项目经济指标完成情况

1、项目执行期内，累计完成销售收入3582万元，占项目合同指标的102.31%。项目产品销售收入明细见附表二。

2、项目执行期内，累计缴税206万元，占项目合同指标的40.55%。

3、项目执行期内，累计实现利润620万元，占项目合同指标的100.81%。

上市公司审计报告 篇7

审计委员会制度被认为是保障会计信息真实性,完善公司治理的有效途径。我国于2002年正式将审计委员会制度引进,《上市公司治理准则》建议董事会可以设立单独的审计委员会,独立董事在审计委员会中占多数,并且必须有一名会计专业人士。审查公司的内控制度是审计委员会的主要职责之一。我国财政部等五部委于2008年发布《企业内部控制基本规范》,明确要求审计委员会负责协调内部控制审计及其他相关事宜等。由于我国创业板上市公司治理结构不完善,考虑到审计委员会在加强公司治理、提高信息披露质量方面的重要性,本文针对创业板上市公司2009-2012年年报中自愿披露内部控制鉴证报告的行为,实证考察审计委员会对自愿性内控鉴证报告的披露以及质量的影响。

二、文献综述

(一)审计委员会相关研究

目前对审计委员会的实证研究主要涉及审计委员会的设立动机和审计委员会的治理效率。国际上相关文献主要检验董事会特征、审计师质量、公司规模、权益和负债代理成本、财务杠杆等代理变量对设立审计委员会的影响(Adams,1997;Carson,2002;Piot,2004;Gerald&Patrick,2006)。吴清华和田高良(2008)发现,股权结构影响对审计委员会的需求动因,并且控制权性质、行权方式等深层次经济实质因素进一步激发或抑制了对审计委员会的需求。王咏梅和任飞(2011)发现,国家控股上市公司与民企控股上市公司相比,有更强的动机建立审计委员会。Beasley等(2000)发现审计委员会独立性越高,盈余管理水平越低(Klein,2002),发生财务舞弊的可能性也越低。Eng&Mak(2003)却发现审计委员会独立性越高,公司自愿性信息披露程度反而越低。唐跃军和左晶晶(2011)认为审计委员会的设立、独立性和勤勉度,有助于提升财务报告质量、制衡管理层的审计意见购买行为。

(二)自愿性内部控制鉴证报告相关研究

国外鲜有文献研究内部控制鉴证报告,大量研究关注内部控制重大缺陷(张然等,2012)。国内有关自愿性内部控制鉴证报告的实证研究主要集中在披露动机和披露作用方面。佟岩等(2012)检验发现,随着市场从高度分散向相对集中变化,非国有企业更倾向于披露内控鉴证报告以获取一定的优势,但较多的金字塔层级会减弱这种披露动机。施继坤(2012)、袁放建等(2013)研究表明,上市公司自愿性内控鉴证信息可以显著降低权益资本成本,并且审计师声誉(施继坤,2012)、终极控制人性质(袁放建等,2013)在一定程度上保证了该信息质量。张然等(2012)研究发现,国有和非国有控股公司披露内控鉴证报告会降低公司的资本成本。孙贺捷和张利娴(2012)发现,内控鉴证报告披露水平与业绩有显著正相关关系。

三、理论分析与研究假设

根据信号传递理论,为了在激烈的上市融资中脱颖而出,企业必须向市场传递能够表明自身高素质的信号(陈汉文,2012)。内部控制质量高的公司更愿意披露内控鉴证报告。公司治理影响内部控制信息披露质量,内部控制信息披露质量与独立董事比例、董事会规模、董事长是否兼任总经理等显著相关(何建国等,2011)。作为公司治理的重要方面,审计委员会的存在性和独立性会提高公司内部控制水平。基于以上分析提出假设1。

假设1:审计委员会的存在性和独立性与自愿披露内部控制鉴证报告的可能性正相关。

我国更倾向于整体的内部控制鉴证,但整体的内控鉴证会增加审计师的鉴证成本和风险。为了降低成本和风险,审计师会倾向于将鉴证范围限定在与财务报告相关的内部控制上。鉴证报告根据其保证程度分为有限保证和合理保证。有限保证以消极方式提出低水平保证的结论,仅需指明没有发现内部控制存在重大缺陷。合理保证以积极方式提出高水平保证的结论,需指明内部控制是有效的,不存在重大缺陷。为了降低成本和风险,审计师会倾向于提供有限保证。随着资本市场中自愿披露内控鉴证报告的现象越来越普遍,好公司不仅要通过披露鉴证报告来传递内控运行有效的信息,同时更需要通过提高报告质量向外界传递内控质量提升的信号,所以促使其要求审计师提高鉴证报告的质量。据此提出假设2和假设3。

假设2:审计委员会的存在性和独立性与出具内控整体鉴证报告的可能性正相关

假设3:审计委员会的存在性和独立性与出具合理保证鉴证报告的可能性正相关

四、研究设计

(一)样本选取与数据来源

本文选取2009-2012年深市创业板上市公司为研究对象,剔除IPO、出具非标鉴证意见以及数据不全的样本后,最终得到355家上市公司的825个样本。文中内部控制鉴证报告的披露信息根据巨潮资讯网和深交所公布的公司报告手工收集,其余财务数据、公司治理数据及股权数据均来自国泰安数据库。

(二)变量定义和模型构建

有关变量及其定义见表1。

通过构建下面的回归模型来实证检验创业板上市公司审计委员会的存在性和独立性与是否出具内控鉴证报告之间的关系,进一步通过将被解释变量ICAR分别替换为RICAR和DICAR来检验创业板上市公司审计委员会的存在性和独立性与出具内控整体鉴证报告和合理保证鉴证报告可能性之间的关系。

五、实证分析

(一)描述性统计

从表2看出,自2009到2012年,自愿披露内控鉴证报告的创业板上市公司数量和比重逐年增加,到2012年已有196家上市公司(占当年创业板上市公司总数的55.2%)自愿披露内部控制鉴证报告。在全部内控鉴证报告样本中,有385份(占总样本的91%)仅针对财务报告相关内部控制发表鉴证意见,只有40份(占总样本的9%)倾向于对整体内部控制发表鉴证意见,说明审计师不愿扩大鉴证范围,避免鉴证范围可能超出其执业水平和能力,增加鉴证成本和风险。倾向于对整体内部控制发表鉴证意见的报告全部提供了合理保证,仅针对财务报告相关内部控制发表鉴证意见的报告有97.9%也提供了合理保证,只有8份鉴证报告(占此类样本的2.1%)提供了有限保证。

从表3可知,约有92%的样本公司设立了审计委员会,且审计委员会中独立董事平均占比为37%。第一大股东持股比例最高达68.87%,最低仅为8.77%。48%的样本公司董事长和总经理两职合一,仅有4%的样本公司为国有企业,有39%的样本公司聘用国内五大作为审计师。

(二)相关性分析

本文借助SPSS17.0计算了被解释变量、解释变量和控制变量之间的Spearman和Pearson相关系数及其显著程度,从而对研究变量之间的相关性进行了检验。Spearman和Pearson相关系数及其显著程度的检验结果基本一致。创业板上市公司是否自愿披露内控鉴证报告与审计委员会的存在性显著正相关,而与审计委员会的独立性显著负相关。内控鉴证报告的鉴证范围与审计委员会的存在性显著负相关,而与审计委员会的独立性显著正相关。内控鉴证报告提供的保证程度与审计委员会的存在性和独立性不存在显著相关性。尽管有些解释变量、控制变量之间的相关系数显著,但解释变量、控制变量之间的相关系数全部小于0.3,绝大部分在0.2以下,说明不存在较强的多重共线性。

(三)回归分析

通过表4可以看出,是否披露内部控制鉴证报告与审计委员会的存在性在5%的水平上显著正相关,即在其他条件不变的情况下,设立审计委员会的公司更倾向于出具内部控制鉴证报告;但是,是否披露内部控制鉴证报告与审计委员会的独立性在5%的水平上显著负相关,表明审计委员会独立性越高的公司越不愿意出具内部控制鉴证报告。由此假设1部分成立。第一大股东持股比例和总资产净利率与是否披露内控鉴证报告均在5%的水平上显著负相关,说明第一大股东持股比例越高、公司的总资产净利率越高,越不愿意披露内控鉴证报告。其他控制变量与被解释变量之间不存在显著相关性。表5显示,审计委员会的独立性和内控鉴证报告的鉴证范围在5%的水平上显著正相关,说明审计委员会的独立性越高,审计师越愿意扩大鉴证范围;而审计委员会的存在性与鉴证范围之间没有显著关系。假设2部分得到验证。审计师特征与鉴证报告的鉴证范围在1%的水平上显著正相关,说明高声誉的审计师更愿意出具与整体内部控制相关的鉴证报告。从表6可以看出,审计委员会的存在性和独立性对内控鉴证报告的保证程度没有显著影响。除管理层持股比例外,其他控制变量与被解释变量间也没有显著关系。在全部标准鉴证意见的鉴证报告样本中,有98.1%的报告提供了合理保证,只有1.9%的报告提供了有限保证,说明审计师提供的保证程度更多的是符合我国内部控制审计的相关要求,与审计委员会和控制变量无显著关系。

六、结论

研究发现:(1)设立审计委员会的公司更倾向于出具内部控制鉴证报告;但是审计委员会独立性越高的公司越不愿意出具内部控制鉴证报告。(2) 审计委员会的独立性越高,审计师越倾向于对整体内部控制发表鉴证意见,即扩大鉴证范围;而审计委员会的存在性和鉴证范围没有显著关系。高声誉的审计师更愿意出具与整体内部控制相关的鉴证报告。(3)审计委员会的存在性和独立性对内控鉴证报告提供的保证程度没有显著影响。从以上研究发现可以看出,我国创业板上市公司审计委员会的存在性和独立性对自愿性内部控制鉴证报告的披露以及质量有一定显著影响,但并没有完全起到应有的作用。因此,需进一步研究如何完善我国创业板上市公司审计委员会制度,切实改善审计委员会的运行机制,充分发挥审计委员会的应有功能。

摘要：本文以2009年至2012年我国创业板上市公司为样本,研究了审计委员会对自愿性内部控制鉴证报告的影响。研究表明,我国创业板上市公司审计委员会的存在性和独立性对自愿性内部控制鉴证报告的披露以及质量有一定显著影响,但并没有完全起到应有的作用。

关键词：审计委员会,自愿性内部控制,鉴证报告,创业板上市公司

参考文献

[1]吴清华、田高良:《终极产权、控制方式与审计委员会治理需求——一项基于中国上市公司的实证研究》,《管理世界》2008年第9期。

[2]王咏梅、任飞:《谁更愿意设立审计委员会?》,《会计研究》2011年第6期。

[3]唐跃军、左晶晶:《审计委员会、盈余质量与意见购买》,《商业经济与管理》2011年第11期。

[4]佟岩、冯红卿、吕栋:《市场集中、控制权特征与内部控制鉴证报告披露》,《会计研究》2012年第6期。

[5]施继坤:《内部控制鉴证、审计师声誉与权益资本成本》,《云南财经大学学报》2012年第4期。

[6]袁放建、冯琪、韩丹:《内部控制鉴证、终极控制人性质与权益资本成本》,《审计与经济研究》2013年第4期。

[7]陈汉文:《实证审计理论》,中国人民大学出版社2012年版。

[8]刘明辉:《内部控制鉴证:争论与选择》,《会计研究》2010年第9期。

[9]Adams,M.Determinants of Audit Committee Formation in the Life Insurance Industry:New Zealand Evidence.Journal of Business Research,1997.

[10]Carson.Factors Associated with the Development of Board Subcommittees.Corporate Governance,2002.

[11]Piot C.,The Existence and Independence of Audit Committees in France,Accounting and Business Research,2004.

上市公司审计委托模式问题新探讨 篇8

[关键词] 上市公司 审计模式 事业单位审计

当我国上市公司接连爆出银广厦、蓝田股份、ST黎明等一系列会计造假案件后，人们往往把原因简单归咎于我国现行证券市场不完善，公司治理结构不合理等因素。而后，在一向被认为当今世界上资本市场最完善、法制比较健全的美国，也接连爆发安然公司、世界通讯公司等世界著名跨国大集团的财务舞弊丑闻。长期以来被视为注册会计师业界楷模的世界五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所因涉嫌参与“安然”舞弊事件，卷入官司而土崩瓦解。在“安然”“世通”等一系列重大财务舞弊中，注册会计师丧失独立性的根本原因之一应是独立审计委托的问题。

一、审计委托模式的种类

纵观审计委托模式的发展变迁，审计委托模式可分为两种:一种是直接委托模式，直接委托模式就是委托人（一般为财产所有人）将审计业务直接委托给注册会计师(会计师事务所)，注册会计师根据委托人的要求，对被审计单位的会计报表及其所反映的经济业务的真实性、合法性、会计处理方法和结果的公允性等发表审计意见。直接委托模式可以形成一种比较清晰的委托受托关系和明确的权责结构。但直接委托模式要求财产所有者人数较少，审计委托意见较容易统一，一般适用于独资、合伙企业或股权比较集中的股份制企业。

另一种是间接委托模式。间接委托模式是审计委托人（一般为财产所有人）人数过多或无法准确确定，直接委托审计业务难以形成一致意见或交易成本太高或因委托人无法界定而致使委托不能较合理的操作，往往委托一个代理机构具体执行审计业务的委托工作。这种委托模式的关键是选择一个独立公正的代理委托机构。使代理委托机构真正（从实质上和形式上）独立于被审计单位、审计主体、全部审计委托人（不是其中一部分审计委托人）在目前资本市场上，因上市公司股权分散，资本流动性大，委托人（包括财产所有人）不确定或人数众多，审计往往只好采用间接委托模式。在这种模式下，代理机构代表委托人具体负责注册会计师的选聘，注册会计师接受委托对被审计人进行监督，并直接向代理委托人报告审计情况。

二、我国目前审计委托模式的缺陷

上市公司根据《公司法》、《证券法》等相关法律法规的规定聘请注册会计师对公司的财务报表等进行审计鉴证。委托人是由上市公司的所有者(全体股东组成的股东大会)，审计目标是对经营者提供的财务报表的合法性、公允性、完整性发表审计意见，并由其支付审计报酬。即审计委托人——全体股东（通过控股股东控制的股东大会）选聘审计代理委托机构（董事会甚至包括经理）推荐的审计机构审计被审计单位（上市公司）。

在我国上市公司这种审计委托模式中注册会计师是否能保持独立性呢？我国上市公司的审计模式看似合理，实质上却存在着严重的缺陷。

即在上市公司审计模式中应保持以下几方面的独立:(1)审计主体与被审计单位。(2)审计代理委托机构与审计委托人。(3)审计代理委托机构与被审计单位。(4)审计主体与审计代理委托机构。我国上市公司理论上审计存在着两方面的缺陷:(1)控股股东（部分审计委托人）通过股东大会( 负责批准董事会——审计代理委托机构选聘的审计人员)聘请审计人员审计上市公司。股东大会有权选聘董事会成员，因此对于上市公司的其它审计委托人（特别是中小股东和潜在投资者）来说是不公平的。(2)审计代理委托机构——董事会（享有部分权力的代理委托机构）与被审计单位为一体。从以上两方面的缺陷可以得出上市公司审计模式有部分委托人（包括代理委托机构——董事会）聘请审计人员审计自己的嫌疑。因此注册会计师就难以保持其审计独立性。

在实践中也难以保证注册会计师与公司管理层及上市公司控股股东之间的真正独立，造成独立审计不独立的尴尬局面。

同时，公司治理结构不完善，注册会计师仅听命于大股东。我国大部分上市公司由于从国有企业改制而来，导致法人治理结构存在诸多问题。国有股份占绝对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位，在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题，董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主，缺少外部董事、独立董事（独立董事不独立在国内外都是普遍的现象），因此没有适当的权利制衡，对中小股东而言，所有者和经营者之间的委托代理关系几乎不存在了。因此，在生存的压力和利益的驱动下，注册会计师迁就客户的不合理要求也就在所难免。

三、改革审计委托模式

在间接委托模式下，独立审计制度要高效运行，解决上述缺陷的关键就是选择一个公正独立的审计代理委托机构，由其全权行使审计委托权。审计代理委托机构既独立于注册会计师又独立于公司管理层，而且能够代表包括全体股东在内的公司利益相关者的利益。根据代理委托机构选取的不同，目前主要有以下四种审计委托模式：第一，保险公司委托模式。又称财务报表保险制度；第二，审计委员会委托的模式；第三，真实信息需求者委托模式；第四，证监会等政府机构委托模式。上述各种审计委托模式虽然选择不同的独立第四方，但都在不同程度上割断了注册会计师与上市公司控股股东及管理层之间的利益关联。保护了注册会计师审计的独立性，从理论上说都是可行的。

本文试图尝试采用事业单位审计模式解决这一问题。事业单位审计是由具有事业编制性质的单位实施的审计。本文所指事业单位审计的被审计单位仅为上市公司。从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。这里所指的事业单位审计同时具有政府审计和注册会计师审计中的特点，审计主体具有事业单位性质（非营利机构且审计人员具有事业编制），其审计目标、审计依据、取证权限、发现问题的处理方式同注册会计师审计，经费来源自收自支，收费按法律规定强制收取，审计委托模式为按相关法律规定由对上市公司进行强制审计。

就目前的审计状况而言采用事业单位审计主要基于以下原因：

首先，上市公司审计应是一种公共产品或准公共产品（带有公益性质）,不适合以营利为目的的组织经营。证券业的发展，可以使公司在短期内筹集大量的资金，加快经济发展中起着积极的作用。通过鉴证可以增强投资者的信心繁荣证券业的发展，国内外大量的违规鉴证极大地打击了投资者对鉴证的信任，造成了投资者的巨额损失，也不利于证券业的良好发展，另外，上市公司审计报告的预期使用者众多，包括股东（大股东、中下股东）、潜在投资者、债权人、政府有关部门等，正如西方的一句格言“社会公众是注册会计师的唯一委托人”，这对上市公司审计来说可能更为合适。由此看来，上市公司审计带有公益性质，属于公共产品或准公共产，一旦因故意或过失产生而审计失败，将造成难以弥补的损失，因此上市公司审计应由不以营利为目的的单位来执行，而我国目前的会计师事务所组织形式不论是有限责任公司制还是合伙制均符合企业的本质特征，由于营利的本性，股东或合伙人基于高的收入或利润考虑，具有冒险倾向和侥幸心里，很可能铤而走险，不顾及公共利益，比如具有百年历史的国际“原五大会计公司”之一的安达信会计公司为了巨额的利益不惜牺牲公共利益而在“安然审计”中的违规鉴证。具有营利性质的私营会计师事务所在面临生存问题时，很可能会违规鉴证，在目前的审计环境下正如国内一审计上市公司的会计师事务所负责人所说，当你还剩下最后一个客户时是否还会保持独立性。另外，市场经济的自我调节也往往会付出巨大的代价。

其次，事业单位审计有利于加快培养一批具有高水准的审计人员以及可以提高审计人员的待遇从而吸引并留住优秀的人才。我国目前从事上市公司审计的会计师事务所很多缺乏对员工进行培训，即使每年注册会计师协会组织的培训也往往流于形式。注册会计师实际收入水平与其他行业收入水平进行比较时,我们选用了2003年的国家统计年鉴的表5～23分细行业职工平均工资(2002年)为比较对象,结果显示,信息、咨询服务业的全国平均工资水平为30596元,通过采访业内人士也了解到,虽然目前注册会计师的薪酬水平同其它行业相比起来,处于一个中等偏上的水平，但同IT、证券、金融、保险行业人员的薪酬相比起来则明显偏少,与同属中介行业的律师的收入水平相比也有较大差距，在我国,一个高级律师年薪约30万～50万元,上市公司财务总监年薪在20万元左右,证券公司高级经理年薪20万～30万其他项目经理，部门经理年薪能达到20万以上的只占相当少的一部分比例。由以上分析我们发现,注册会计师的收入无论是与其期望值还是与相关行业的实际收入相比,都处于一个较低的水平，注册会计师行业难进入、工作强度大、风险大的特点客观上要求这一行业内的人应有一份较高的收入,而注册会计师收入水平偏低这一事实状况则造成许多本来想考注册会计师的人,不愿参加注册会计师考试;已通过考试的又不愿加入到注册会计师从业队伍中来;同时行业人才流失严重,优秀人才大量向证券公司、上市公司等单位流出,而逆向流动的情况则要少的多。并且随着我国市场经济的发展，WTO的加入,这种人才流失的速度还将加快,更多的注册会计师将进入外国会计公司、外国企业。因此注册会计师行业薪酬偏低的现状应引起足够的重视和深思，但在注册会计师行业,真正工资、股利等待遇较高的是合伙人以及高级经理，但这些人之所以能拿高工资主要是因为他们有社会关系，能拉到客户，所谓专业水平有的可能还不及一般的注册会计师。注册会计师还经常加班加点，那些月薪8000至数万的只是这些少数人，大部分注册会计师的工资是非常低的，但工作强度却是大得超乎想象。中国目前跳槽率较高的企业就是会计师事务所，基本上几年下来除了合伙人和高级经理几乎所有的人都要换一遍，如果待遇好地位高，会有这么高的跳槽率吗？比如政府部门的工作人员。

最后，也可以解决目前一般情况下存在的项目负责人在重大会计审计问题上屈从于合伙人或主任会计师或负责的副主任会计师的问题。目前我国注册会计师行业执业环境恶劣，不正当竞争现象严重，最典型的问题是会计师事务所之间恶性竞争，互相压价，争抢客户，其直接后果就是造成事务所对客户的“强烈依赖感”，使上市公司在审计市场的交易中掌握着主动权。而在上市公司作假司空见惯、中介机构恶性竞争的大环境下，而且我国注册会计师行业发展时间不长，整个行业不规范的地方很多，合伙人缺乏有效的约束，事务所没有形成行之有效的监督机制和业务质量控制机制，合伙人在利益的驱动下，为了获得个人利益，不惜以牺牲事务所利益为代价，过分地迁就客户。签名是事务所安排的，一般应有项目负责人和主任会计师或经授权的副主任会计师在审计报告上签名（两者承担的法律责任是一样的但获得的收益却相差悬殊），即使自己对该审计项目有保留意见，上述合伙人或主任会计师要为利益冒险而出具不适当意见的审计报告时，项目负责人要么听从要么走人，很显然在生存的压力下项目负责人往往会屈从合伙人或主任会计师的意见（也存在着项目负责人本身不负责这个项目也被要求签字）。有人说“如果事务所不接受项目负责人的意见，项目负责人应当把自己的意见及其依据记录在相关的底稿中，在需要的时候可以用来保护自己。”我们知道审计工作底稿是要经过三级复核的有时还可能被有关部门检查，因此合伙人或主任会计师（包括经授权的副主任会计师）是不允许这种与审计报告意见不一致的工作底稿保留（即不会允许从审计工作底稿中看出发表了不恰当的审计意见），因此项目负责人没有办法把自己的意见及其依据记录在相关的底稿中。由此我们可以得出一般情况下项目负责人在重大会计审计问题上是屈从于合伙人或主任会计师或负责的副主任会计师的。

参考文献:

[1]葛家澍 黄世忠:安然事件的反思.会计研究，2002.2

[2]张宜霞:审计委托模式的演进与改善.中国注册会计师，2004年1月