上市公司财务报告

上市公司财务报告（精选12篇）

上市公司财务报告 篇1

一、如何阅读上市公司招股说明书

1. 风险因素与对策说明。

介绍投资风险和股市风险, 一般采用下列提示:“投资者在评价本发行人此次发售股票时, 除招股说明书提供的其他资料外, 应特别认真地考虑下述各项风险因素。”风险因素包括: (1) 经营风险; (2) 行业风险; (3) 市场风险; (4) 政策风险; (5) 其他风险。

2. 募集资金的运用。

说明对所募集资金的运用计划: (1) 本次募集资金的用途与投向; (2) 投资项目总体情况介绍, 包括项目预算、投资周期与资金使用计划等; (3) 如果所筹资本尚不能满足规划中项目的资金需求, 应说明其缺口部分的来源及落实情况; (4) 增资发行的发行人必须说明前次公开发行股票所筹资本的运用情况。

3. 股利分配政策。

(1) 发行人股利发放的一般政策; (2) 发行人在发行股票后第一个盈利年度是否准备派发股利; (3) 如果准备派发股利, 派发几次, 何时派发; (4) 不同类别股票在股利分配方面的权益; (5) 如果暂不准备派发股利, 简要说明原因; (6) 新股东是否享有公司本次股票发行完成前的滚存利润; (7) 其他应说明的股利分配政策。

4. 发行人在过去至少3年中的经营业绩。

应当根据专业人员的审计报告和审查结论, 观察发行人过去3年的经营业绩。它至少应包括以下几项: (1) 最近3年销售总额和利润总额; (2) 发行人业务收入的主要构成; (3) 发行人近期完成的主要工作, 主要指重大项目和科研成果; (4) 产品或者服务的市场情况, 筹资与投资方面的情况等。

5. 发行人股本的有关情况。

(1) 注册资本; (2) 已发行的股份; (3) 如果发行人已进行股份制改组、定向募集或公开发行, 则应当披露本次发行前公司的股权结构, 包括国家股、法人股、个人股 (其中含内部职工股) 、外资股等各占的份额; (4) 发行人认购股份的情况; (5) 本次发行后公司股份的结构, 包括公司职工股的有关情况; (6) 本次发行前后每股净资产等。

6. 盈利预测。

直接关系到公司股票的发行情况。一般而言, 上市公司更愿意乐观预测盈利, 将盈利数字说得大一些。

7. 公司发展规划说明。

一份好的规划应该是严谨的、科学的、实事求是的。

8. 发行人认为对投资者作出投资判断有重大影响的其他事项。

二、如何阅读上市公司公告书

1. 公司业务范围。

目前在我国, 一个企业从事的经营业务范围必须得到工商行政管理机构的认可, 而一个公司的经营业务范围与其在一个特定时期内的发展与获利能力有密切的关系。一般来说, 公司经营范围越广泛, 资金投向的选择余地就越大。精明的公司管理人员往往会选择恰当的时机, 投入资金从事属于其经营范围的业务。反之, 当某一产品或行业在某一时期竞争较为激烈、获利水平降低时, 公司可抽回资金及时转向其他投资。投资者可从公司概况中的经营范围和公司前3年经营业绩介绍中去了解公司的业务范围。

2. 股本到位情况。

按规定, 股份有限公司股票上市, 首先必须募足股本金。因此, 公司在公布上市报告书时, 必须公布会计师事务所的注册会计师对股本金投入的验证结果。了解股本金到位情况的另一更主要的目的是看股东投入股本的时间。由于许多上市公司是由原国营企业转制而成的, 因此, 各种股本进入公司的时间往往有先后。如果社会法人和个人投入股本时间较晚, 而公司仍有较高的税后利润, 则说明该公司有较强的获利能力。因为所实现的利润, 在某段时间内仅仅依靠了部分股本, 如果股本全部到位且被合理有效运用, 则会产生更高的利润。对股本到位情况的判断主要依据会计师事务所和注册会计师的验资报告。

3. 资产构成情况。

应从公布的资产负债表上去分析上市公司资产构成情况。一家公司, 资产通常有货币性资产、债权性资产、实物性资产、投资性资产、无形资产等。在这些资产中, 有些直接就可为公司产生效益, 如货币性资产、实物性资产、投资性资产;有些则需经过一定的时间才能为公司产生效益, 如债权性资产中的应收账款、其他应收款、预付货款等;有些资产则尽管账面上存在, 但对公司并不能产生效益, 它们的存在, 只是因为公司会计核算必须符合权责发生制原则的要求。如果一家公司总资产中债权性资产占的比重较大, 那么即使总资产很大, 也不一定能有较好的经济效益。投资者可自行计算资产负债表中各类资产占总资产的百分比, 从而分析其资产结构的优劣。

4. 对外投资情况。

按照国际惯例, 企业对外投资是作为一种主要的财务信息来加以揭示的。因为对外投资披露往往能够反映出一家公司的资金实力、控股能力、社会关系、多种经营方式及收益来源等信息。一般来说, 如果在上市报告书上看到某公司对外投资面很广, 且投资占被投资企业注册资本的50%以上, 则说明该公司有一定的资金实力和已经控制了被投资企业。当然, 分析对外投资还需结合其他一些财务资料来进行。例如, 投资者可从利润表上或财务报表附注说明中去寻找有关投资收益的资料。如果发觉投资金额较大, 投资时间较长, 但投资收益不大时, 就应仔细阅读重要事项揭示, 或者直接去函、去电上市公司, 要求其进一步解释被投资企业的情况。

5. 负债情况及偿债能力。

在本行业、本企业产品资金利润率高于银行贷款利率时, 公司管理者总是希望借入更多的资金来开展自己的业务。但举债额度不可能是无限制的, 债权人在看到债务人的负债与股东权益比例达到某一数值时, 就会停止继续出借资金。而作为股东或潜在股东来讲, 上市公司负债的多少同自己也有密切的关系。在资产总额已定的情况下, 负债越多, 股东权益越少。

在上市报告书中, 有些反映公司负债情况及偿债能力的资料可直接得到, 如财务指标分析中的流动比率、速动比率、股东权益比率。按照国际惯例, 流动比率通常应保持在2∶1水平上, 即流动资产应该是流动负债的2倍。速动比率应该维持在1∶1水平上, 即速动资产 (流动资产减去存货) 应该等于流动负债。但这两个比率并不是绝对标准。投资者应结合企业经营业务性质和经营周期去分析公司的偿债能力。股东权益比率反映股东在总资产中所拥有的权益, 它同债务比率正好相反。股东权益比率越大, 债务比率越小。在分析债务比率时, 应分析该公司投资报酬率的高低以及该公司未来收益预测情况。如果投资报酬率较高, 未来有较好的收益, 作为股东, 一般愿意接受较高的债务比率, 但是作为债权人, 一般希望债务比率较低。

6. 经营能力和管理水平情况。

(1) 分析公司人员素质。主要看公司高级管理人员的年龄结构、学历层次、主要经历等。此外, 还可分析整个公司在职人员的专业人员比例, 专业人员中高、中、初级职称的构成。 (2) 分析应收账款收回能力。应收账款账龄的长短, 往往能反映出一家公司在资金管理上的能力高低。由于应收账款这一资产本身在资金循环过程中并不会增值, 以及账龄越长越有可能成为坏账, 因此, 善于管理的人会将应收账款账龄尽可能地缩短。投资者可依据财务报表附注说明去分析应收账款占总资产的比例;分析应收账款账龄长短, 如果账龄在半年以上的应收账款金额占应收账款总额的比例较大, 则说明该公司在资金管理上较为薄弱, 不能将一项资本在一年内数次升值。应当指出的是, 在我国, 许多企业的其他应收款往往比应收账款还多。因此, 对其他应收款的分析应同应收账款一样进行。 (3) 分析存货周转速度。一般来讲, 存货周转速度能反映出公司的销售能力、存货管理水平等。在资金利润率一定的条件下, 一年内存货周转10次就能比周转5次增加1倍的利润。投资者可将利润表中的营业成本除以资产负债表中存货项目期初和期末数的平均余额, 求出存货周转率。如果某公司年内销售和存货余额在各月是不均衡的, 则计算存货平均余额时, 就不能简单地将期初数加期末数然后除以2, 而应将年内各月平均余额加总后再平均。对于年内各月存货平均余额, 股东可直接向上市公司去函, 索取有关资料。 (4) 分析固定资产新旧程度。投资者可将资产负债表上的固定资产净值同原值相比。如果发觉比例较高, 则说明固定资产还可以在较长时间内得到应用;如果看到比例较低, 则说明企业在不久的将来有可能要抽出资金对固定资产进行投资。

7. 获利能力。

分析获利能力大小最直接和最简单的是看公司的税后利润。有些股份公司是由国有或集体企业转制成立的。如果将转制前后两段时间内实现的税后利润作为上市公司全年的税后利润, 显然不合理, 因为转制前的税后利润主要是由国家股来创造的。但按照目前财政规定的计算口径, 即将年内转制后实现的税后利润除以转制后月份数乘以12个月确定为全年税后利润也有一定的缺陷。其根本原因为, 国有或集体企业在转制为股份公司时, 生产经营过程并没有中断, 某些费用被归属于改制前, 而收入被归属于改制后, 这种情况完全可能存在。因此, 按全年改制前后两段相加的税后利润同按财政计算口径得出的税后利润对有些上市公司来讲, 存在较大差距。在看上市报告书时, 应将上述两种计算方法得出的两种全年税后利润结合起来进行分析。对于税后利润需要注意的是, 将原招股说明书中预测某年可实现的税后利润同上市报告书中同年实际实现的税后利润相比较, 由此作为参考来判断上市报告书中未来3年经济效益的预测是否可靠。在对上市公司上年实现的税后利润和今后预测税后利润有了较全面的认识后, 投资者才可去分析每股税后利润。每股税后利润越高, 股东获得的权益就越多。

分析上市公司获利能力的其他指标有:销售利润率 (营业利润/营业收入) 、资产报酬率 (税后利润/总资产) 等。投资者可根据利润表和资产负债表去求得这些指标。如果某些上市公司在刊登上市报告书时, 已经对上年实现的税后利润分配股利的话, 还可将每股股利同每股市价相比, 以判断股东自己的投资报酬率。

8. 财务状况变动情况。

财务状况变动表反映了上市公司在上年度内营运资金 (流动资产减去流动负债后的余额) 增加或减少的情况。该表右方反映了上年度营运资金增减变动的结果;左方说明了这一结果的原因。投资者首先应看右方, 营运资金增加了, 则应从左方去看增加的原因, 如增加原因主要是由增加利润导致, 说明企业的财务状况较好。如果营运资金是减少的, 而左方反映出的原因主要是由于公司购置固定资产、进行长期投资而非亏损所致, 则尽管营运资金在减少, 也不能说该公司的财务状况在变化。投资者应从财务状况变动表左方写明的营运资金增减变化结果等去分析该公司的财务状况优劣。

9. 重要事项。

在阅读上市报告书时, 不仅应对财务报表及其附注说明中列示的数据和财务指标进行分析研究, 而且应对重要事项揭示的内容仔细阅读。这一部分中提供的信息, 对进一步了解财务报表和财务指标有极大的帮助。例如, 投资者可从中了解该上市公司所适用的所得税税率;公司以前所用的会计政策是否有改变, 如有改变, 其原因和导致的结果是怎样;公司高层管理人员为何变更, 等等。投资者还可以从重要事项揭示部分了解上市公司年度预测税后利润同实际税后利润之间差异的原因, 进而去分析这家上市公司未来的发展趋势。

三、如何阅读上市公司定期报告

1. 以净利润为主。

驱动上市公司二级市场股价上涨的根本动力就是净利润的提升。当然, 影响上市公司净利润实现的因素众多, 但不外乎经常性收益和非经常性损益。经常性收益的提升, 是一种良性的公司业务发展态势;而非经常性损益的短期提升, 则为上市公司的未来业绩持续性增长增添了许多变数。

2. 把握两个基本指标。

(1) 每股收益。每股收益是上市公司业绩的实现指标。 (2) 每股派息率。每股派息率是为投资者作出回报的具体数额。虽然上市公司的投资回报方式除了每股派息率, 还有因股价上涨而带来的价差收益, 但每股派息率无疑是驱动上市公司股价上涨的动力。而其他财务指标分析均是围绕以上两个重要的财务指标展开的。

3. 关注三项配套体系。

(1) 内控体系。一个有效的内控运行机制和一个健全的法人治理结构, 对上市公司的正常经营和发展, 无疑会起到积极的推动作用。 (2) 风险管理体系。尽管上市公司的多元化经营有助于提升上市公司的抗风险能力, 但在一定程度上会因为资源的分流而对已有的主业造成一定程度上的冲击和影响, 有时还会削弱上市公司原有的品牌实力和潜在的市场竞争能力。 (3) 财务运营体系。用标准的尺度进行衡量和对比一家上市公司的财务指标体系是不是健康, 是考察公司质量的关键。

4. 留意四个附加条款。

(1) 上市公司信息披露。应及时、准确、及时、公允地对上市公司信息进行披露, 有助于投资者作出客观的判断, 避免作出错误的投资决策和行动。 (2) 业绩拐点应附说明。上市公司业绩发生突变的情形, 往往会对二级市场的股价造成重大影响, 这时就需要上市公司在定期报告中进行重点提示。 (3) 有无隐性利润及遗漏事项。了解和关注上市公司是不是进行打“补丁”, 也是需要注意的。 (4) 质量报告鉴定意见。一份完整、有效的上市公司定期报告均是经过专业审计机构进行专业评价的, 也是保障上市公司定期报告编制质量的关键。

四、如何阅读上市公司临时报告

定期报告是基本内容确定、报告时间确定的以披露公司正常经营情况为主的报告。除了这些正常经营活动外, 公司的一些重大事件或突发事件对公司的正常经营活动和股票的市场价格也会产生重大影响, 从而影响股东的利益。因此, 上市公司有重大事件发生时, 还应及时作出临时报告。

按《公开发行股票公司信息披露实施细则》的规定, 临时报告包括重大事件公告和公司收购公告。

1. 重大事件公告。

所谓“重大”事件, 是指这些事件的发生对上市公司原有的财务状况和经营成果已经或将要产生较大影响, 并影响到上市公司的股价。具体包括: (1) 公司订立重要合同, 该合同可能对公司的资产、负债、股东权益和经营成果中的一项或者多项产生显著影响。 (2) 公司的经营政策或者经营项目发生重大变化。 (3) 公司发生重大的投资行为或者购置金额较大的长期资产。 (4) 公司发生重大的债务。 (5) 公司可能归还到期重大债务的违约情况。 (6) 公司发生重大经营性或者非经营性亏损。 (7) 公司资产遭受重大损失。 (8) 公司生产经营环境发生重大变化。 (9) 新颁布的法律、法规、政策、规则等可能对公司的经营有显著影响。 (10) 董事会、30%以上的董事或者总经理发生变动。 (11) 持有公司5%以上的发行在外的普通股的股东, 其持有该种股票的增减变化每达到该种股票发行在外总额的2%以上的事实。 (12) 涉及公司的重大诉讼事项。 (13) 公司进入清算、破产状态等。

重大事件的内容在《股票发行与交易管理暂行条例》中规定了13项, 在《公开发行股票公司信息披露实施细则》中又添加了10项。公众最常见的重大事件报告是“公司股份变动公告”和“配股说明书”。

2. 公司收购公告。

按我国现行法律法规, 任何个人不得持有一个上市公司5%以上的发行在外的普通股。这意味着任何个人无权收购上市公司。任何法人直接或间接持有一个上市公司发行在外的普通股达到5%时, 以及超过以后增减变化每达到发行在外总额的2%时, 应向该公司、证券交易所和证监会作出书面报告并公告。发起人以外的任何法人直接或间接持有一个上市公司发行在外的普通股达到30%时, 除按规定作出报告外, 还应当在该事实发生之日起45日内向该公司所有股东发出收购公告书。由于收购事件对收购公司和被收购公司的股票价格会产生重大影响, 有时甚至涉及整个证券市场, 因而《股票发行与交易管理暂行条例》中明确指出了收购公告书的内容, 它包括收购人前3年的财务状况和经营成果、收购价格和支付方式、收购人的董事和监事及高级管理人员的基本情况、收购人准备收购股票数量等17项内容。

(摘自《看不懂财报, 做不好管理》, 经济科学出版社2010年3月版, 定价:30.00元)

上市公司财务报告 篇2

上市公司财务会计报告舞弊探讨

摘要

上市公司的财务报告舞弊一直是证券市场的“痼疾”，并一直令会计界头痛的问题。这不仅仅危害到市场本身的公平性，阻碍市场健康的发展，而且伤害到各个利益相关者得切身利益，使他们的投资心理蒙上了一层阴影。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理,这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。鉴于此，本文将要分析上市公司的财务报告舞弊产生的原因以及遏制舞弊的方法，旨在对投资者有所帮助。

关键词;上市公司；财务报告；舞弊问题

上市公司财务会计报告舞弊探讨

目录 会计舞弊的原因分析.............................................1 1.1 法律环境的缺陷................................................1 1.2 证券市场相关制度的不完善......................................1 1.2.1 “IPO”制度..............................................1 1.2.2 配股政策.................................................2 1.3 行政监督管理体制不合理、监督不到位............................2 1.4 会计准则和制度的空隙..........................................2 1.5 公司治理结构的缺陷............................................2 2 财务报告舞弊防范预警、治理方法的探讨......................3 2.1 加强上市公司外部监管..............................................3 2.2 加强上市公司内部监督..........................................4 2.2.1 加强内部审计.............................................4 2.2.2 完善上市公司的内部治理结构...............................4 2.2.3 提高注册会计师审计的独立性和审计质量.....................4 3 结论..............................................................4 主要参考文献.......................................................5

上市公司财务会计报告舞弊探讨 会计舞弊的原因分析

1.1 法律环境的缺陷

首先, 是受法律制度的科学性制约。财务会计工作是一项技术性很强的工作, 有其自身的工作规律, 财务会计法规的制定应符合财务会计工作客观规律的要求, 尤其是关于财务会计信息质量的规定, 必须符合财务管理、会计科学的一般规律。如果缺乏科学性, 就会为财务会计信息真实性的判断带来困难, 会给钻法律空子进行会计舞弊留有余地。

其次, 是受财务会计法规的可操作性制约。财务会计法规中关于财务会计信息质量的判定和判定标准要有良好的可操作性如果财务会计法规模棱两可、操作性不强, 其贯彻执行就会大打折扣, 会计舞弊行为就会乘虚而入。我国目前会计准则以及会计信息披露制度还存在一定缺陷, 同时准则的制定又跟不上实务的发展。很多企业的会计舞弊行为往往借助复杂的会计手段, 反映虚假信息。

上市公司财务会计报告舞弊探讨

市公司和中介机构联合造假操纵股价。虽然推行的保荐制度, 加强了对证券市场中介机构的责任, 同时也赋予了他们一定的权力, 但如果对保荐机构和保荐人的“问责制”只停留在制度上, 缺乏有效的执行,反而会促进中介机构与上市公司联合舞弊的可能。

1.2.2 配股政策

净资产收益率一直是配股政策强调的对象。根据契约理论, 假设企业以会计数据为惟一指标, 那么契约关系人(如企业管理者)为了实现自身利益最大化就有动机和机会进行操纵。不仅

如此, 由于净资产和净利润的计量本身涉及相当大的主观判断, 净利润除以净资产得来的净资产收益率必然也存在相当大的操纵空间。

1.3 行政监督管理体制不合理、监督不到位

我国目前对企业财务会计信息进行监督的部门主要有财政、审计、证监会、银监会、保监会等, 而这些监督部门又按一定的权限分别划定监管范围。银监会、保监会对其监管对象也受制于成本效益原则, 不可能有足够的人力物力去实现事事调查。

1.4 会计准则和制度的空隙

与其他法规相比, 会计准则的特殊性在于: 它不仅对会计实务起规范作用, 而且给予会计量自由选择的余地。会计准则之所以具有可选择性, 是由会计本身具有的社会性与技术性的双重特性决定的, 因而有其存在的必然性。但这同时也给上市公司通过会计政策的选择来达到盈余操纵创造出一个空间。此外, 我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如, 会计准则的制定缺乏广泛的代表性, 理论研究者居多, 会计实务界人士较少, 因而得不到广泛的支持和接受;会计准则的内容规定不严密, 操作性较差, 会计准则之间以及与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺陷, 必然会进一步增大上市公司盈余操纵的“空间”。

1.5 公司治理结构的缺陷

（1）股权结构以国家股和法人股等非流通股为主, 尤以国家股比重最大, 股权结构不合理。大多数上市公司是由国有企业改制或由国家和国家授权投资的机构投资新建而来, 加之《证券法》中关于企业改制过程中其国有净资产的折股比例不得低于65% 的规定, 使得新公司的股权结构中表现出国有股一股独大。由此市场上就出现了这样的现象: 即持有流

上市公司财务会计报告舞弊探讨

通股的广大股东承担着由公司的经营业绩好坏引起股价波动的市场风险, 却很难作为股东行使到参与公司治理的权利, 而持有国家股、法人股的股东独揽公司大权却不必承担股票市场的风险。

（2）上市公司举债比例小, 债权结构不合理。上市公司的债务多来自借款和应付款, 债权筹资的比重低。在我国, 尽管《证券法》中对上市公司发行债券的条件要比申请配股的条件宽松得多, 可申请发行债券的公司仍寥寥无几。归结其原因, 国家股占绝对控股地位的现状很好的说明了这一点。上市公司即使给出了10 配10 这样高的配股比率, 流通股的比重仍然与国家股和法人股相差甚远,所以配股根本无法撼动国家的控股地位。我国股东似乎完全可以忍受上市公司多年不分派股利的行为, 使得股票筹资成本甚至小于债券筹资的同期成本, 上市公司当然会青睐于前者。

（3）董事会中内部董事占绝大多数, 董事会结构不合理导致权力失衡。董事从股东中选举产生, 持股数又代表着所持的选票数, 因此控股股东通过推举代表其利益的董事参加董事会的方式掌控着董事会。我国多数上市公司中国家股占控股地位, 自然代表国家的董事在董事会中占优势,这就使得董事会的投票决策机制形同虚设。这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益, 也损害了大股东自身的利益。财务报告舞弊防范预警、治理方法的探讨

财务报告舞弊是各方面利益相关者共同作用的结果。因此，探讨其防范、治理方法需要国家、上市公司主体、社会公众的齐心协力，共同防治。

2.1 加强上市公司外部监管

（1）完善会计准则和会计制度。公司管理当局往往会利用会计准则和会计制度的漏洞进行舞弊，所以加强对会计准则和会计制度自身建设，建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。

（2）完善政府监管，加大惩罚力度，提高工作效率。目前对违法行为最一般的处罚就是罚款，在数额上，明显偏低。证监会处理时间滞后，工作效率有待加强。当前，证监会对上市公司的检查，报表使用者们只能看到上市公司舞弊的最终结果。如果证监会能够让工作流程更“公开化”、“透明化”，相信投资者们能够更及时的发现问题，避免盲目投资或将损失降到最低。

（3）投资者适时改变角度，不仅要对钱财投资，更要对知识投资。上市公司报表公布时，要仔细注意容易舞弊的报表事项。关注利润也不能忽视资产和负债的比例结构，尤其是报表附注内容。很多投资者往往不注意报表附注。附注往往可以体现舞弊倾向，投资者关注这些细小环节，有助于提高投资者的防范意识，防止被骗。

上市公司财务会计报告舞弊探讨

2.2 加强上市公司内部监督

2.2.1 加强内部审计

内部审计是指由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员所实施的审计，是一种独立、客观的监督和评价活动。内部审计通过审查、评价企业经济活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

2.2.2 完善上市公司的内部治理结构

加强对大股东的控制。公司是股东的公司，财务报表总体上受大股东的主观影响。要维护员工和小股东们的利益，就要建立属于自己的组织机构。而当前我国大量的中小股东由于势单力薄,加上受业务素质和技术条件等的限制很难做出有影响的决策,因此往往只有名义上的发言权，使得股东大会被大股东所操纵,对董事会的监督作用也无从实现。因此，要限制大股东的权利就要实现“权力制衡”，通过提高小股东们的权利来制约大股东的行为。其次，完善独立董事制度。可以由大股东先提出候选名单，股东大会表决时采取回避制度，尽量减少大股东对选举的影响。最后，加强和改善监事会在公司中的地位和作用。增强监事会的

独立性。可以进行监事会人员构成改造，改变监事会成员的产生办法，控股股东代表在监事会上的席位，增加相关利益者代表在监事会中的席位，同时提高候选人员的知识水平，提高监督能力，使监事会的作用得到真正的发挥。

2.2.3 提高注册会计师审计的独立性和审计质量

当前危害最大的是会计人员协同舞弊，即企业内部高层、高级管理人员之间的合伙舞弊，预防这种类型的舞弊，仅从企业内部采取预防措施效果已经不大。必须加强政府和注册会计师合作，共同实施监督以对其进行控制。对外需要政府出台严格规范的审计准则，加大处罚力度；对内则要加强注册会计师的职业道德教育，用道德的约束力时刻提醒注册会计师的任务责任，警惕违法行为的发生。结论

财务报告舞弊三百多年来一直困扰着人们，探讨对财务报告舞弊的防范和治理，不仅是政府、金融界思考的问题，更是广大财务报表使用者时刻关注的问题。总体而言，中国的财务报告舞弊技术并不高端，在政府、会计师事务所、社会公众的共同协作下，把舞弊的苗头扼杀在摇篮里，最大限度的将损失降低。

上市公司财务会计报告舞弊探讨

主要参考文献

上市公司财务报告 篇3

【关键词】内部控制缺陷；财务报告信息质量；风险预警

上市公司如果在内部控制上存在缺陷，公司管理者将无法及时明确应计利润数量，因此会无意识的误报财务信息，进而导致财务报告的可靠性大大降低。公司中的内部控制存在缺陷时，管理层在日常工作中极易出现跨越控制权限对公司盈余进行操纵的行为、这些现象的存在均会对公司的长远发展产生不良影响。

一、上市公司内控缺陷分析

在公司内部控制评价中，内部控制缺陷是对其有效性进行评价的负向维度。如果在公司的内部控制中，其设计内容或运行状态均不能有效保证内部控制主要目标得到良好的实现，这就表明该公司的内部控制存在缺陷。通常情况下，可根据《企业内部控制评价指引》对公司是否存在内部控制缺陷进行判定，并且将公司日常监督、专项监督作为主要内容，结合公司内部控制评价分析报告，根据法定程度进行认定。

上市公司在不断发展过程中，其内部控制目标在很大程度上受公司自身发展状况及其在发展过程中所面临的外部环境影响。而在进行公司内部控制相关制度制定的主要依据为内部控制目标。在进行内部控制的过程中，如其在设置环节存在问题，或其设置与市场经济的规律不相符，这些问题的存在均会对公司内部控制目标的达到产生阻碍作用。在公司内部控制实施过程中，通常会存在缺陷的环境主要为未能识别潜在风险、风险控制方法使用不当、审计师的舞弊、管理层的舞弊、控制方法实施不到位等。在内部控制的这些环节中一旦存在问题均会严重影响到上市公司的财务报告信息质量。

二、公司财务报告信息质量分析

财务报告指的是会计通过书面文字的形式对外提供能够反映公司运营过程中财务状况及各项项目活动的经营成果的文件。财务报告在内容上主要包含有现金流量表、资产负债表、财务情况说明书、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注等。财务报告的主要目的是向公司发展过程中已经存在关系的和可能涉及到的相关投资者、债权人、政府部门等提供公司运营过程中所产生的现金流量信息、公司财务状况、公司发展过程中取得的成果等，从而促进公司长远发展战略决策的制定更加合理性和科学性。因此，上市公司在运营过程中必须高度重视财务报告所提供和反映的相关信息。财务报告中所提供信息的可靠性和准确性对公司的长远发展产生重要影响。

三、公司内部控制缺陷对财务报告信息质量产生影响的主要方式

上市公司内部控制缺陷对财务报告信息质量产生影响的方式主要有两种，其分别为无意识的误报和有意识的漏报或错报财务信息。错误财务报告是有意识的还是无意识均属于内部控制缺陷造成，均会对公司发展造成严重影响。

第一，无意识的误报。无意识的误报出现的主要原因为公司员工在业务水平上存在不足，公司员工参与工作过程中的努力程度欠佳。在上市公司运营过程中，通常情况下，无意识的误报主要体现在将以下几个方面：未能按计划实施的相关项目进行赊销、在库存的统计过程中存在错误、收入确认存在波动性、错报销售成本等。无意识 误报的存在很大程度上会对公司会计工作造成影响，降低公司会计的稳健性。

第二，意识的漏报或错报财务信息。这种情况的出现通常是由于公司管理层有意识地进行操作造成的。故意将财务信息进行错误报告，有时候后夸大公司在某个阶段运营过程中的盈余，进而导致公司部分管理者低估公司发展当期的实际盈。例如，在公司的运营过程中，部分管理层通过对会计进行灵活地选择，导致在公司公允价值的实际应用中，或者对公司债务担保进行记录时出现财产误述情况。此外，公司管理者还可应用公司内部控制缺陷进行一些欺诈行为。

四、公司内部控制缺陷对财务报告信息质量影响产生的风险预警

第一，公司内部控制缺陷会导致财务报告信息质量降低，加大公司运营过程中面对的风险。公司内部控制缺陷存在的原因不管是公司员工业务知识及技能水平不足导致财务信息误报，还是公司管理层为达到某种目的而故意进行操作导致财务信息存在错误，内部控制缺陷的存在均会对公司财务信息的质量产生极为严重的影响。公司财务信息的价值相关性及稳健性在很大程度上会受内部控制缺陷的影响。由此可知，当一家上市公司在运营过程中存在相关内部控制缺陷时，该家公司在财务报告信息质量上也会存在一定程度的问题，相关内部控制缺陷就越难以被发现，进而导致公司管理者未能及时对公司盈余进行科学管理。这些问题的存在会在公司的运营过程中不断进行恶性循环。公司在这样的状况中运营，其长远发展必将受到严重阻碍，最终导致公司倒闭。

第二，公司内部控制缺陷会导致财务报告信息质量降低，进而导致公司运营过程中的财务风险大大增加。公司内部控制缺陷的存在不仅会对财务报告信息质量产生严重影响，而且还会导致公司风险辨认和分析机制的作用无法得到充分有效的发挥。每家上市公司在运营过程中谋求的经济效益均与社会发展过程中的整体利益存在一定的差异性。如公司在运营过程中存在内部控制缺陷，公司中的会计人员在工作过程中缺乏较高的保护意识和能力，这就导致公司运营过程中面临各种風险，大大提高各种风险的发生率。在这种状况下，会计监督机制在公司运营过程中的相关作用也会严重受到限制，甚至完全失去作用，形同虚设。进而导致公司的财务风险大大增加。

从上述内容可知，公司财务报告信息质量的高低与内部控制的合理性存在密切关系。公司内部控制越合理，其财务报告信息的质量就越高。反之，当公司内部控制缺陷存在较多时，其财务报告信息的质量就越低。公司内部控制的是否具有合理性在很打程度上对公司财务报告信息质量产生严重影响。上市公司在运营过程中所涉及的内部控制活动在内容上主要包含程序、政策两大部分。在这两个组成部分中，任何一部分存在缺陷都会对财务报告信息质量产生影响，进而给上市公司的正常运营带来更多的风险，对公司的长远发展产生严重影响。因此，上市公司在运营过程中应高度重视进行内部控制政策制定，且必须在对财务报告进行充分考虑的前提先制定相应的内部控制政策。公司内部控制政策必须与财务报告自身存在的具体工作特点密切结合。同时，还需要积极进行会计监督机制建立，应用各种科学理念和方法对公司进行管理，最大限度地对内部控制缺陷的发生进行控制，降低内部控制缺陷的发生率，保证公司正常、健康运营，促进公司得到快速、持续发展。

五、结束语

本文详细分析了财务信息报告质量、公司内部控制缺陷，及二者将存在的相互关系。内部控制缺陷是上市公司运营过程中一个必须要高度重视的问题，其会对公司财务报告信息质量产生直接性严重影响，降低财务报告信息质量，增强公司风险。上市公司必须根据公司自身发展过程中的公司规模、经济基础、经营复杂性、财务状况、发展环境等实际状况，积极进行内部控制体系构建，使公司内部控制体系与公司自身发展状况及发展要求相符合。只有这样才能是公司财务报告质量得到保证，进而降低公司发展过程中面临的各种风险的发生率，进而促进公司能够持续快速发展。

参考文献：

[1]刘丽芬，沙威.上市公司财务报告内部控制缺陷驱动因素分析——来自中国上市公司的经验证据[J].会计之友，2012，11（8）：215-216.

[2]杨莹.对我国上市公司会计信息披露的一些思考[J].中国乡镇企业会计，2013，12（12）：372-373.

上市公司财务报告质量初探 篇4

一、我国上市公司财务报告质量存在的问题

随着我国资本市场的发展, 从中央到地方先后颁布了一系列有关财务信息披露的法规, 形成了我国证券市场规范财务信息披露的基本框架。但在我国证券市场财务信息披露逐步走向规范化的同时, 还存在不少的问题并体现在以下几方面。

(一) 财务报告提供的会计信息的可靠性较低

可靠性是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素和其他相关信息。我国上市公司会计信息的可靠性长期以来一直是个严重的问题, 具体反映为会计信息失真现象仍较为严重。很多上市公司违反信息披露的规定对会计信息进行造假, 例如虚增营业收入、虚增固定资产、利用关联交易转移成本来调节利润;个别上市公司管理层与负责审计的注册会计师相互串谋舞弊, 收买审计师让他们给予比较好的审计意见等, 可以说是通过各种手段来粉饰财务报表。

(二) 财务报告提供的会计信息的重要性不突出

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。一些上市公司出于其自身利益的考虑, 故意对一些重要信息隐瞒不报或陈述不充分, 对关键事项的披露也缺乏透明度, 主要表现在:有些公司对亏损或业绩大幅度下滑的原因交待不清楚, 受到投资者或监管部门的质疑后, 才不得不出具补充公告;有些公司没按要求公布重大关联交易事项的详细情况, 比如定价原则、交易价格、交易金额、结算方式及关联交易事项对公司利润的影响等。

(三) 财务报告提供的会计信息的相关性较差

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务报告使用者对企业的过去、现在或者未来做出评价或者预测。虽然在现行的财务报告体系中, 对所披露的会计信息的相关性, 采取了一定的措施, 例如寻求公允价值, 采取不致损害信息可靠性、客观性程度较高的现行市价作为历史成本的替代, 但是财务报表信息仍难以满足客户对相关性的需求。翻开目前上市公司披露的财务报告, 普遍存在着对公司有利的信息愿意披露、对公司不利的信息就缄默其口的现象。大多数公司对涉及投资者关注的问题如关联交易、辅助产品亏损、费用增加等可能对公司不利的因素, 言词含糊不清, 有的甚至给投资者造成了误导作用。另外, 绝大多数上市公司在信息披露中, 定性披露多, 定量披露少;绝对值披露多, 相对比例披露少, 这些都在不同程度上降低了披露信息的可理解性。

(四) 财务报告提供的会计信息的及时性不足

及时性是指要求企业对于已经发生的交易或者事项, 应当及时进行确认、计量和报告, 不得提前或延后。根据证监会《上市公司信息披露管理办法》中关于财务报告报出时间的规定, 年度报告应当在每个会计年度结束之日起四个月内, 中期报告应当在每个会计年度的上半年结束之日起两个月内, 季度报告应当在每个会计年度第3个月、9个月结束后的一个月内编制完成并披露。上市公司编发年度报告的期限最长可达4个月, 在这么长的时间里常常发生大量的期后事项, 对期后事项的调整增加了年报的编制成本, 而且容易留下人为操纵的空间。一般来说, 公司治理良好、经营业绩佳的上市公司财务报告披露的时间较早;越是“有问题”的公司, 披露的越是推后, 有的甚至因此而被停牌。除此之外, 其他相关性的重大信息也没有能够以临时报告的形式及时通知投资者。

二、提高上市公司财务报告质量的措施

分析可见, 要提高我国上市公司财务报告质量, 确保会计信息的决策有用性已成为当务之急。针对我国上市公司财务报告质量存在的问题, 笔者认为应采取以下措施。

(一) 完善上市公司治理结构, 建立有效的激励约束机制

目前我国上市公司股权结构普遍存在着股权过于集中, 小股东利益很难得到保护以及董事会性质不明、董事和经理职权不清, 经理职权过于膨胀等问题, 要提高财务报告质量, 必须先从以下方面完善公司治理结构。

1. 改进内部治理机制, 建立多元股权结构约束机制。

在我国上市公司中, 股权往往集中在少数大股东身上, 股权过于集中往往会使大股东拥有上市公司的绝对控制权, 而这种控制权又直接体现在对董事会的操纵上。当大股东目标与公司目标之间存在冲突时, 公司行为经常会有被短期化的倾向, 甚至出现扭曲行为, 容易对公司的持续发展造成冲击。

2. 提高经理选聘市场化程度。

目前, 我国上市公司的经理大多由原来控股股东所属的人员担任, 而不是由经市场化运作的职业经理人担任。这样的经理选聘机制, 不但很难保证其具备担当上市公司实际管理人的重任, 而且还会使之成为控股股东操控上市公司的“傀儡”。因此, 应该进一步采取有效措施来提高经理选聘市场化程度, 要建立公平有效的职业经理人选拔机制, 变少数伯乐式的相马为大家参与的赛场选马;变不规范的选择方式和程序为制度化、规范化的选择, 由专家和专门机构鉴别、评定;变选择对象被动地接受选择为主动、自主地参与选择。

(二) 建立完善的会计诚信规范体系

要提高上市公司财务报告质量, 除了有法律、技术层面约束外, 还必须建立社会诚信制度来防御和打击一般违规行为。在目前市场经济条件下, 可以从以下方面建立与之相适应的社会诚信制度。

1. 建立并实施有效的内部控制机制。

内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度, 也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范, 一套完善规范的内控体系, 能有效保护单位资产的安全完整, 防止、发现、纠正错误和舞弊行为, 保证会计资料的真实、合法、完整。内部控制制度要求明确相关人员的职责权限, 明确重大经济业务事项的决策和执行程序, 进行财产清查, 对会计资料进行内部稽核, 明确本企业生产经营环节的规程、要求和职责, 做到按章办事, 减少人为因素影响, 提高会计工作效率和质量。一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等主要内容的严密完整的企业内控系统, 是保证会计信息质量的重要一环。

2. 建立国家信用管理体系, 对有关信用关系进行严格管理。

同时建立起社会化的信用管理支持体系, 由社会化的机构为信用当事人服务。有关管理部门还应该制定职业人员诚信档案制度, 确立信用评估方法, 对经理人员、会计人员的会计诚信予以记载, 只要有违规行为, 一律记录在案;注册会计师协会也应该建立行业信用档案, 对注册会计师和会计师事务所的诚信问题予以记载, 只有这样, 才能对相关职业人员有一定的控制作用, 满足发展市场信用经济的要求。

3. 要加强诚信教育, 树立诚信意识。

只有以“诚”为本、以“德”为治, 社会生活中才会充满诚信, 才会对失信者以有力的监控和打击。总之, 通过社会诚信制度的建立, 为会计诚信营造一种制度环境, 只有全社会都追求“诚信”, 自觉履行应承担的责任和义务, 从而提高财务报告质量。

(三) 强化证券监管部门的行政监督, 加大处罚力度

上市公司敢于进行违规操作, 社会中介机构敢于为上市公司造假, 其主要原因是造假获得的收益远远高于为此付出的成本。对此, 笔者认为对造假上市公司不仅仅要追究其经济责任, 如没收非法所得, 处以高额罚款、实行市场禁入等, 情节恶劣的还应追究有关当事人的刑事责任;对参与造假的社会中介机构应予以重罚直至吊销营业执照, 并限定相关从业人员在规定的期限内甚至永久性不得从事相关职业直至追究其刑事责任等。与此同时, 要对因上市公司提供虚假财务报告而给投资人带来的损失进行赔偿, 从根本上杜绝违规事件的发生。

(四) 规范社会审计行为, 建立一支高素质的注册会计师队伍

1. 必须增强注册会计师审计独立性。

注册会计师事业是证券市场的根基, 而独立性是维系这个根基的关键。为此要完善会计师事务所的聘用和更换机制, 为注册会计师审计的独立性提供制度上的保障。

2. 要完善注册会计师执业的法律法规, 优化审计环境。

要完善《注册会计师法》, 制定《注册会计师法实施条例》, 为注册会计师行业的健康发展保驾护航;还要完善独立审计准则, 为注册会计师防范企业会计造假提供技术支持。

3. 完善注册会计师职业道德规范。

通过加强对注册会计师的专业知识与技能、职业道德方面的教育, 提高注册会计师的职业水平, 使注册会计师意识到自己的社会责任, 自觉地保持独立、客观、公正的职业立场。

上市公司中期财务报告分析1 篇5

我国上市公司中期财务报告制度始自1993年5月证监会颁布的《股票发行与交易管理暂行条例》及随后1994年发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号（中期财务报告的内容与格式）（试行）》，此后该准则于1996年和1998历经了两次修改。《公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号——季度报告内容与格式特别规定》于2001年4月6日出台，标志着我国上市公司季度信息披露制度已经建立。11月2日，财政部发布了《企业会计准则──中期财务报告》。该项准则的发布，有助于提高上市公司会计信息质量，保护投资者利益。根据《中期财务报告准则》，所有上市公司从2002年1月1日起应将履行这一义务。我国传统上编制的会计月报、季报实际上也是一种中期财务报告，但从其编制的目的、依据的理论基础、确认计量的原则以及编制的方法等方面来看，都与真正意义上的中期财务报告有所不同。

本文将从财务中期报告的相关理论、主要内容和编制中的特殊问题三个方面来进行论述，在引述国内外主流观点的同时提出自己的看法，最终得出对我国中期财务报告理论和实务发展的建议。

一、中期报告的相关理论问题

（—）中期财务报告的目的及由此引发的理论问题

为什么要编制中期财务报告，其目的主要是什么？对此人们有不同的认识。一种认识认为，中报的目的与年报一样，是为了提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果，差别不过是缩短了期间，加快了报告的频率。在这种认识下，中期财务报告信息着眼于过去，着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果，强调的是客观性、可靠性和反映经济现实。另外一种认识认为，中期财务报告的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息，帮助其预测企业内未来期间的财务状况和经营成果，因此中期财务报告信息应着眼于未来，着重如何有助于投资者、债权人对企业的未来作出正确的分析，强调的是相关性和提供预测信息。不同的目的导致了不同的理论观点与方法。较具代表性的有两种观点：独立观和一体观。

独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间。中期终了，编制中期财务报告时，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等基本采用与编制报告相一致的原则和标准，不对有关费用进行均衡化。英国、加拿大、新西兰、澳大利亚和我国香港中期财务报告依据的理论基础是独立观。IAS 34（国际会计准则34号）要求中期财务报告和财务报告应采用相同的会计政策，倾向于独立观。这种观点是与上述对中期财务报告目的的第一种认识相联系的。以这种方法编制中期财务报告的优点是其所反映的企业业绩资料较具可靠性，不容易被操控；缺点是容易导致中期收入与费用的不合理配比，影响对企业业绩的正确评价和预测，误导投资决策和股价表现。

一体观是将每一中期视为会计的有机组成部分，其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等须考虑对全年经营成果所作判断的影响，经营费用需基于预测值进行估计并以适当的标准和方式分配给各个中期。美国和我国台湾地区中期财务报告依据的理论基础是一体观。这种观点是与上述对中期财务报告目的的第二种认识相联系的。以这种方法编制中报的优点是可以避免因划小会计期间而导致的内各期间收益的非正常波动，使收入与费用得到合理配比，提高中期财务报告信息的相关性以及在预测、决策方面的有用性；缺点是这种对中期收益的平滑化，容易导致对收益的操纵，影响信息的可靠性。

我国中期财务报告的会计准则侧重“独立观”。我国中期财务报告准则第3条规定：在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的财务数据为基础。第十条规定：企业应当在中期会计报表中采用与会计报表相一致的会计政策。可见我国中期财务报告会计准则侧重独立观。采用哪种方法编制中期报告很大程度上与其编制目的和所在环境有关。我国目前资本市场不够发达，会计造假行为又层出不穷，独立观能有效地遏制会计信息失真，因此，采用独立观在当前是符合我国实际的。

但通过对独立与一体观的分析可见，纯粹按独立观或一体观对中报进行编制都具有一定的理论缺陷，在实践中较为合理的方法应是二者的融合。IASC代表的是独立观，它在IAS34第28段指出“企业应在中期财务报表中采用与其财务报表所采用的会计政策相一致的会计政策”，但紧接着，它又指出“企业报告的频率（年报、半年报或季报）不应影响年报结果的计量。实现这个目标，中期财务报告的计量应以年初至今为基础。”这就表明了一个中期是一个较大的财务的一部分。虽然确认中期的资产、负债、收益和费用的原则，应与年报原则一致，但年初至今计量可能涉及在本期财务的以前中期已报告过的金额的估计变更。可见，IAS34也是独立观与一体观两种观点相协调的结果。综观世界各国，也大多是两者的融合，只不过各有侧重。

既然中报的编制不应纯粹采用某一观点的做法，那么关键问题就在于如何对会计要素确认和计量以及对某些特殊项目的处理究竟采用哪种方法更为妥当。

（二）中期财务报告中对会计要素的确认和计量

1.资产与负债的确认。所谓确认是指“将符合要素定义并符合确认标准的项目计入资产负债或收益表的过程”。根据美国会计准则委员会（FASB）第6号概念公告，资产是将某一特定主体从过去的交易或事项中所取得或控制的，可能的未来经济利益；负债是作为一个企业单位由于过去购销业务的结果，而承担在未来偿付给其他企业的资产或劳务，因而是经济效益的未来牺牲。这里所说的资产通常指现金或现金等价物。同时FASB在第5号概念公告又指出它们的确认应遵循四条确认标准：可定义性、可计量性、相关性和可靠性。所以，根据独立观要求，编制中报与年报一样，资产、负债的确认也应该符合要素定义以及以上四条普遍适用的确认标准。对于资产，在中期报告日和企业的财务结束日应采用相同的未来经济利益测试，根据其性质，某些费用如果在财务结束时不具资产资格，在中报日也同样不具资产资格；类似的，中报日的一项负债必须代表该日的现有义务，正如其在年报日所代表的那样。

2.期中收入的确认与计量。按权责发生制要求，任何一个项目的确认，都应以权利与责任的发生与否为标志。对收入而言，其责任或义务是指收入的赚取过程已经完成，而权利就是收取酬金或已经取得报酬的权利。因为，在传统会计中，收入实现原则集中体现了收入确认的标准，主要包括两个条件：一是交易行为确实已经发生；二是获益程序已经完成或实质上确属完成。一般认为，中报收入的衡量也应采用与年报相同的实现原则，即坚持独立观。这主要是基于对会计信息质量要求来考虑的。

会计信息的最高特征是“决策有用性”，主要体现在可靠性和相关性两个方面。可靠性以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向信息使用者保证它具有这种反映情况的质量，它包括反映真实性、可核性和中立性。收入实现原则有其合理的理论基础，以它为基础能保证收入信息的可靠性，但是如果人为改变收入的原始形态，不按收入实现原则，而是区分不同性质的销售收入将其提前确认或推后确认，必然不符合反映真实性，而且对收入的预计或递延必然带有一定的主观随意性，从而不同的会计人员得出不同的结果，使可核性在保证信息的真实性方面显得无能为力。同时，由于不按实现原则确认收入给企业以人为操纵、平滑收益的可能，而中立性原则要求对企业不得预先决定产生何种结果或行为加以操纵，显然这也破坏了中立性要求。可见不按实现原则确认中期收入从三个方面都不能确保会计信息的可靠性。此外，由于不同期间的收入比较对财务报表分析意义重大，而将某期已实现的销售收入递延到下期，或将下期预计的销售收入提前于本期确认，这样产生的会计信息还会影响不同企业以及同一企业不同期间的可比性。由于信息的不可比，进而影响了会计信息要与决策相关这一相关性的内在质量要求。

3.期中费用的确认与计量。同样根据权责发生制要求，当“费用”的效用真正发挥后，其权利也就形成了，就应正式地记作费用，并与已实现的收入相比较，以便合理地确定收益。这就是费用配比原则所规定内容。传统会计所应用的费用配比原则包括以下三项确认规定：（1）联系因果关系确认费用；

（2）系统地和合理地分配费用；

（3）发生时立即确认费用。中报也应该同年报一样遵循费用配比原则，即也应体现独立观的要求。根据美国会计原则委员会第二十八号意见书（APB28）规定，期中期间的成本费用可按性质分为两大类：（1）所谓与收入相关的成本，即那些与销售产品、提供劳务直接相关的成本费用，如产品销售成本、产品销售税金及附加等，对于这部分费用应联系因果关系收入确认的当期加以确认；（2）在其他成本费用中，对于当期发生，受益期涉及多个会计期间与收入不存在因果关系的成本，采用系统合理的方法将其分配到各受益期间；（3）在其他成本费用中，对于当期发生并不受益于未来期间的成本或受益期具有极大的不确定性，则应立即确认为当期费用。

二、中期财务报告的主要内容

（一）中期财务报告的组成

IAS34对中期财务报告的基本组成作了规定，即中期财务报告至少应包括：简化资产负债表、简化利润表、反映权益变动或与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表、简化现金流量表以及选择的说明性附注。从所了解的几个主要国家（例如美国、英国、澳大利亚等）的情况来看，各国中期财务报告的组成大同小异，一般均包括资产负债表、利润表、现金流量表等三张基本报表和有关辅助资料，例如报表附注或其他有关说明。我国证监会1998年发布的《公开发行股票公司信息披露的内容及格式准则第三号——中期报告的内容与格式》指出，中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表及利润分配表。中期会计报表须经审计的公司应当编制现金流量表。鉴于现金流量信息是会计信息中极其重要的组成部分，它可以及时反映上市公司在一定期间内现金及现金等价物的流入与流出信息，有助于投资者预测公司未来支付能力。在“现金为王”理念受到普遍重视的今天，即使不需审计的上市公司也应提供中期现金流量表，这可以看作是对包括中小投资者在内的报表使用者负责与承担的意思表示。

在实务中上市公司编制中期报告所投入的关注和努力较之报告的编制少得多。诸如实地盘点存货、重新估计坏账损失等年报编制应有的会计程序，出于成本与效益原则的考虑，通常予以省略；在附注内容上，公司往往会尽可能选择较低的披露水准或简要的格式予以敷衍。某些公司选择中期夸大业绩、年终再行调整的手段，或配合二级市场炒作，或推迟困境显现，共赖以倚持的无非是信息不对称原理和中期财务报告的二元观。冰山定律告诉我们，被揭示的中报财务信息之“问题公司”只是“水面”以下部分的十分之一。

上市公司在提供比较中期会计报表（资产负债表的列报期间为：本中期期末与上年末；利润表和现金流量表为：年初至今与上年可比期间）的同时，应在会计报表中披露如下事项：会计政策、会计估计以及会计差错的变更；关联方关系及其交易；合并范围的变化；季节性、周期性收入的说明；期后事项和或有事项；其他重要事项等。会计报表附注项目应包括：短期投资、应收账款、其他应收款、待摊费用、存货、在建工程、长期待摊费用、财务费用、其他业务利润、投资收益、营业外收支净额等。

（二）完整与简化

中期财务报告是应同年报一样完整，还是可以简化呢？看法上见仁见智，各国规定也不尽相同。IAS34将中期财务报告的最基本内容界定为包括简化的财务报表和选择的说明性附注，主要是考虑了及时和成本效益原则，也可避免重复以前已报告过的信息。但该准则同时表明决不禁止或阻拦企业提供完整报表。所了解的多数国家采用的是简化报表，例如美国、英国、澳大利亚、加拿大、巴西等。我国证监会于1994年发布的和1996年修改的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第三号（中期财务报告的内容与格式）》中规定，上市公司中期财务报告可以是简化的报表，也可以是完整的报表。但证监会在1998年对上述文件再次进行修订时，将简化报表的选择取消了，规定公司应编制、披露、报送完整的中期会计报表。变化的原因可能是经过一段时间的实践，监管部门认为简化报表的有用性不如完整报表，不利于投资者的分析和投资决策。

（三）中期财务报告编报的频率及列报的期间

关于多长时间编报一次中期财务报告，是按月、按季还是按年，各国规定不尽一致。IAS34对以何种频率编制中期财务报告未作强制规定，认为这应由各国政府、证券监管机构或会计准则制定部门作出规定。但该准则提出，鼓励股票公开交易的企业至少提供截至财务前年末的中期财务报告。就所研究的国家和地区来看，尚未发现有要求按月编报的。

中期财务报告通常要求提供前期可比资料。IAS34要求列报的期间为，资产负债表：本中期末和上年末；利润表：本中期、本年初至今和上年可比期间；现金流量表：本年初至今和上年可比期间；权益变动表：本年初至今和上年可比期间。有些国家要求得比这少些，有些国家则比这要求得更多些，例如有些国家还要求提供上年可比期末的资产负债表，但总的来看大同小异。

（四）中期报告内容的其他方面

上财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上可比中期没有子公司的除外。

财务报表项目在报告中期作了调整或者修订的，上比较财务报表项目有关金额应当按照本中期财务报表的要求重新分类，并在附注中说明重新分类的原因及其内容，无法重新分类的，应当在附注中说明不能重新分类的原因。

中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。在同一会计内，以前中期财务报告中报告的某项估计金额在最后一个中期发生了重大变更、企业又不单独编制该中期财务报告的，应当在财务报告的附注中披露该项估计变更的内容、原因及其影响金额。

三、编制中期财务报告应注意的特殊问题

（一）关于重要性原则的运用

企业在确认、计量和披露各中期会计报表项目时，应当遵循重要性原则。重要性原则是企业编制中期财务报告的一项十分重要的原则。诚然，企业在编制财务报告时也要遵循重要性原则，只是比较而言在编制中期财务报告时重要性原则显得尤为重要。企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的财务数据为基础。因为有些对于预计的财务数据显得不重要的信息对于中期财务报表来说可能是重要的。换言之，该信息对于理解会计报表而言并不十分相关，但是对于理解中期会计报表而言是相关的，企业应当在中期财务报告中披露这些信息。例如，企业中期中发生的有关会计政策变更、合并会计报表范围的变动、投资损失、罚款支出、关联交易、承诺事项等，有的在全年看来，与预计的全年有关数据相比较，还达不到重要性水平，但在中期看来，与中期的有关数据相比，已经达到重要性水平，那么此时就应当如实予以披露。也就是说，在中期财务报告中，重要性水平的对比基础，应当以中期期末的资产总额、负债总额、净资产总额、中期的营业收入总额、中期的净利润总额等直接相关项目的数据作为比较基础。

（二）关于会计估计

基于中期财务报告的编报时间一般比财务报告短，有关编报要求相对于财务报告也有所放宽，对外披露的时限比财务报告短（以上市公司为例，季度报告披露的时间是一个月，半财务报告的披露时间是两个月，财务报告的披露时间是四个月），再加之企业和社会公众存在财务结算的行为习惯，所以，在编制中期财务报告时，中期财务报告的会计计量相对于财务报告而言，可在更大程度上依赖于会计估计。例如，在编制中期财务报告时，中期期末的存货盘点、往来款项的对账、有关资产减值准备的计提、中期所得税的计列、合并会计报表内部交易的抵消等，一般都不可能像会计决算那样全面详细、严格规范、计算准确，而是在更多的程度上依赖企业会计人员的估计，以便按照及时性的原则披露中期会计信息。

（三）关于会计中不均匀发生的费用的确认和计量

通常情况下，与企业生产经营和管理活动有关的费用往往是在一个会计的各个中期内均匀发生的，各中期之间发生的费用不会有较大差异。但是，那些诸如员工培训费、会计报表审计费等，则往往集中在会计的个别中期内。对于这些会计中不均匀发生的费用，企业应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中予以预提或者待摊。也就是说，企业不应当为了使各中期间收益的平滑化而将这些费用在会计的各个中期之间进行分摊。这样处理的理论依据同样也是中期财务报告的“独立观”而非“一体观”。做这样的规定，一方面可以提高中期财务报告信息的可靠性、真实性；另一方面也可以有效地避免企业在中期通过对不均匀发生费用的会计处理方法的选择而人为调节企业经营业绩的情况。

（四）关于企业在中期财务报告中编制合并会计报表和提供母公司会计报表的要求

中期财务报告准则对企业在中期财务报告中是否应当提供合并会计报表和（或）母公司会计报表作了规定，具体包括以下三个方面：

1．在上财务报告中编报合并会计报表的企业，其中期会计报表也应当按照合并基础编报，即企业在中期财务报告中也应当编制合并会计报表，而且合并会计报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并会计报表的格式与内容等应当与上合并会计报表相一致。如果在本会计有新的会计准则或者有关法规对合并会计报表的编制原则和方法等作了新的规范和要求，则企业应当按照新的准则或者法规的规定编制中期合并会计报表。

2．如果企业在中期发生了合并会计报表合并范围变化的情况，则应当区别情况进行处理：

（1）在上一会计纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求。在这种情况下，企业在中期末编制合并会计报表时，就不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围。如果企业在报告中期内处置了所有纳入上合并会计报表编制范围的子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就无需编制合并会计报表。尽管如此，企业根据中期财务报告准则要求提供的上比较会计报表仍然应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。除非在上可比中期末，企业没有应纳入合并会计报表合并范围的子公司（即上纳入合并会计报表合并范围的子公司是在上可比中期末之后新增的），因而在上可比中期的财务报告中并没有编制有关合并会计报表，在这种情况下，企业没有可比中期的合并会计报表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末拥有该子公司60%的股权，且拥有控制权，所以，ABC公司在20x0年年末将A公司报表并入到了其合并会计报表中。20X1年1月15日，ABC公司将A公司35%的股权有偿转让给了另外一家公司，通过此次股权转让，ABC公司仅拥有A公司25%的股权，而且失去了对该公司的控制权，所以，A公司不再符合ABC公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC公司在编制20X1中期财务报告时，就不应当再将A公司会计报表纳入合并范围。如果ABC公司只有这一家子公司，那么公司20x0年财务报告应当编制合并会计报表，而在20x1各中期财务报告中只需要编制ABC公司（母公司）的个别会计报表即可，无需再编制合并会计报表。在这种情况下，尽管公司在上编制了合并会计报表，但是在本（包括各中期）却不必编制合并会计报表。

（2）中期内新增符合合并会计报表合并范围要求的子公司。在这种情况下，企业在中期末就需要将该子公司的个别会计报表纳入合并会计报表的合并范围中。

3．对于应当编制合并会计报表的企业而言，如果企业在上财务报告中除了提供合并会计报表之外，还提供了母公司会计报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并会计报表之外，还应当提供母公司会计报表。鉴于我国目前规定上市公司财务报告在提供合并会计报表的同时，必须提供母公司会计报表，企业没有选择性，因此，对于上市公司的中期财务报告，应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。

（五）中期会计报表附注披露有哪些具体要求

1．中期会计报表附注披露的基本要求

（1）中期会计报表附注应当提供比上财务报告更新的信息,中期财务报告准则规定，企业在其中期会计报表附注中应当重点披露自上资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或者交易。即中期会计报表附注应当提供相对于上财务报告而言更新的事项或者交易信息，无需重复披露在上财务报告中已经披露过的、相对并不重要的信息。因为企业中期财务报告使用者一般都可以获得上财务报告信息，所以在中期会计报表附注的编制过程中，重点披露比上财务报告更新的信息更为有用。

（2）中期会计报表附注应当遵循重要性原则

重要性原则是中期会计确认、计量和披露的一项重要原则，同样地，中期会计报表附注的披露也应当遵循重要性原则，对于那些会影响中期财务报告信息使用者的经济决策并且又未在中期财务报告的其他部分披露的重要信息，企业应当在会计报表附注中予以披露。

（3）中期会计报表附注的编制应当以会计年初至本中期末为基础

由于编制中期财务报告的目的是为了向报告使用者提供自上资产负债表日之后所发生的重要事项或者交易，因此，中期会计报表附注的编制应当以“年初至本中期末”为基础，而不应当仅仅只披露本中期所发生的重要事项或者交易。例如，某企业需要编制季度财务报告，该企业在20x0年3月5日对外进行重大投资，设立一家子公司。对于这一事项，企业不仅应当在20X0第1季度财务报告的会计报表附注中予以披露，在20X0第2季度财务报告和第3季度财务报告的会计报表附注中也应当予以披露。

（4）中期会计报表附注还应当披露对于本中期重要的交易或者事项

中期财务报告准则在规定企业应当以“年初至本中期末”为基础编制中期会计报表附注的同时，又规定，“对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易，也应当在中期会计报表附注中予以披露”，即对于本中期财务状况、经营成果和现金流量而言重要的交易或者事项，企业也应当在中期会计报表附注中予以披露。例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累计实现净利润2500万元，其中，第2季度实现净利润80万元，公司在第2季度转回前期计提的应收账款坏账准备100万元，第2季度末应收账款余额为800万元。尽管该转回的坏账准备仅仅占ABC公司1—6月份净利润总额的4%（100／2500），可能并不重要，但是该项转回金额占到第2季度净利润的125%（100／80），占到第2季度末应收账款余额的12.5%，对于理解第2季度（4－6月份）经营成果和第2季度末财务状况来讲，属于重要事项，所以，ABC公司应当在第2季度财务报告的会计报表附注中披露该事项。当然在实务工作中，企业还应当综合考虑资产规模、经营特征等因素，以对重要性作出较为合理的判断。

企业在会计报表附注中披露上述每项内容时，都应当按照前述“提供比上财务报告更新的信息”、“重要性原则”、“以会计年初至本中期末为基础”和“应当披露对于本中期重要的交易或者事项”等基本要求进行。

（六）中报编制时某些会计政策的执行问题

许多具体会计准则制定的会计政策主要是针对会计报表而言的，对于编制中期会计报告如何执行这些会计政策并无明确规定，因而这其中的许多问题值得探讨。以资产负债表日后事项准则为例，我国会计准则对资产负债表日后事项定义为自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，那么编制中期财务报告时是否存在资产负债表日后事项问题，如果存在，应作如何披露。对此问题，包括国际会计准则委员会在内的各国会计准则制定机构都无明确规定，从对中期财务信息质量要求的角度考虑，笔者认为，编制中期财务报告和财务报告一样存在资产负债表日后事项，它的定义应为，自中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，并且也分为调整事项和非调整事项。对于调整事项的处理原则，应按资产负债表日后事项准则的要求进行处理，所不同的是调整事项涉及损益调整的，可以不通过“以前损益调整”科目进行核算，而是直接记入发生当期损益。对于非调整事项，也应比照资产负债表准则的规定进行披露，只不过中期日后所涉及的非调整事项可能明显少于财务报告的日后事项。编制中期财务报告时应尽量与编制财务报告时采用的会计政策保持一致，如出现差异，应以能更好地保证中期财务信息质量为原则进行相应选择。

四、对我国企业中期财务报告理论和实务发展的建议

（一）重视对中期财务报告的审计工作，减少虚假财务信息

从以前公布的中期财务报告来看，某些中期报告信息质量不容乐观，有些公司在编制中随意性大，存在不计或少计准备、费用，掩盖或忽略重要信息的情况，使投资者难以做出正确判断和决策。为此，建议加大对上市公司中期财务报告审计的力度，特别重视对上审计报告为非无保留意见和上严重亏损的上市公司中期财务报告的审计工作。上市公司的中期财务报告应交负责其年审的会计师事务所审核后方能对外披露，这样做，可缩短会计师对年报的审计时间、改善会计师事务所一年中工作量严重失衡的状况。

（二）适当简化中期报告形式

证监会在1998年对中期财务报告的内容与格式再次进行修订时，将简化报表的选择取消了，规定公司应编制、披露、报送完整的中期会计报表。变化的原因可能是监管部门认为简化报表不利于投资者的分析和投资决策。但据了解，多数国家采用的是简化报表。笔者认为，我国中期报告形式也应适当简化，以缩短编制时间，保证中期财务报告信息的及时性。中期财务报告的重点应放在对中期收益数据的揭示上，重大事件可采用临时公告的形式

（三）重视分部、分类明细信息的提供 目前很多上市公司为多元化经营，而各个行业分部和地区分部的风险和报酬存在很大差别，分类明细信息在某种程度上比综合信息具有更准确的盈利预测能力，财务报表使用者迫切需要分部信息以评判公司的经营状况和风险。为了克服目前我国上市公司中报在分部信息披露中的薄弱环节，应注重向投资者提供分类明确的信息。

（四）中报应提供合并会计报表

我国会计准则规定在上财务报告中编报合并会计报表的企业，中期也应按照合并基础编报。有人提出：中报时间紧，实务操作难度大，主张只披露母公司会计报表。笔者认为，在企业兼并、合并等日趋复杂的今天，仍应编制合并报表。而时间紧、任务重的困难可通过建立高效的信息管理系统来解决。

五、结 论

上市公司财务报告 篇6

[关键词]年度财务报告；煤炭上市公司；环境；信息披露

1引言

1.1研究背景与研究意义

1.1.1研究背景

近几年来，发生了许多泄露事件。从湘江遭遇镉污染，到松花江污染事件。这些污染情况告诫我们，我们所依赖生存的环境正在遭到及其严重的破坏，已经影响到了我们的正常生活。因只关注经济增长而造成的环境污染问题亟待我们解决。

党在会议中强调不能采用先发展后治理的策略来发展经济，对于能源化工企业，要采用经营生产和环境治理同步进行，目前经济发展和环境治理仍然存在很大的矛盾，需要我们付出更大的努力来改善这一问题。虽然中国GDP处在世界前列，但是长期以来是以破坏环境来发展经济的，对我们所生存的空间产生了极大地破坏。我国是产煤大国，在享受煤炭带来经济快速增长的同时，煤炭污染问题也特别突出。

1.1.2研究意义

最早出现环境信息的是在社会责任报告中，在1980年左右，在“管理分析与问题讨论”部分开始披露环境信息。刚开始人们并不关注这些东西，而且出不出现都没有什么影响，但是进入1990年之后，关于环境的保护的资料出现在电视，报纸等媒体上，政府部门也加大了宣传，环保意识开始深入人心，被广泛接受，公司开始不止披露财务数据与公司概况，同时在年报中也开始出现环保的字眼，提及不是太多。进入二十一世纪以来越来越多的企业开始进行大篇幅的介绍，有的甚至编制单独的环境报告，许多学者也展开了分析。

2.煤炭上市公司环境信息披露的理论基础

2.1环境信息的概述

在环境学中，环境信息指的是人类活动中产生的多种物质能量流进入环境统之后引起的环境影响及后果的反馈性识别信号，为人们正确认识和解决环境问题所必需的认知手段和共享资源。会计学认为，环境信息是指可以用货币表现的环境资产、环境负债、环境损益及其他与环境相关但无法用货币表现的事项。本文的环境信息是指，煤炭上市企业通过年度财务报告的方式向社会公布企业在环境污染，环境保护以及与环境相关的支出和补助的信息。

2.2环境信息披露的相关内容

环境信息披露是指在公司运营的过程中不可避免的会产生对环境的破坏以及会做一系列的工作来降低影响，然后把这些内容向社会公开。

本文归纳整理年度财务报告中关于环境信息的内容，主要包括对环境的消极影响和企业通过环境治理和保护积极应对环境问题。披露的内容分为用货币披露的和非货币表示的内容，即用文字描述的内容。其中包括董事會报告，重要事项以及财务报告附注里包含的固定资产和在建工程中的技改和环改工程，专项储备二级科目下的矿山环境回复治理保证金，管理费用明细科目的与环境相关的支出，政府补助环境项目等。在这些项目里归纳和整理关于环境污染，环境保护和环境改造以及环境的支出的信息。

3.煤炭上市公司环境信息披露现状分析

3.1对环境消极影响的披露

在所研究的公司中，得到的信息均为积极的，仅有安源煤业2015年财务报告中披露了少量关于公司在运营过程中对环境的污染与破坏的消极信息，其他公司2012年到2015年均未披积极信息。积极信息主要是对环境的保护以及在保护环境的过程中公司所投资和支出的。如“环境保护方面的投资”、“环境保护相关的政府拨款、财政补贴与税收减免”、“排污费、绿化费”等治理水资源，改善空气质量的费用、“企业对于环境保护的措施、理念和目标”，而对“与环境保护相关的法律诉讼、赔偿、罚款”、“对周边环境产生的重大影响或公众投诉”这些对环境消极影响的事项没有具体的说明，而有一些集团的报告中阐述的是“本年度全公司未出现一例企业因环境违法受处罚事件、不存在重大环保问题、未发生环境污染事故”，这已经属于披露情况较好的情况。在“积极履行社会责任的工作情况”中只有21家集团对所处行业有清晰的认识和真实的反馈，7家企业只是简单说明了不属于重污染行业，这明显是与事实相悖的，4家企业未披露这一方面。具体的披露公司名称见附录1。公司对于环境消极影响的披露明显存在不足，在以后年度中应该多多披露这些东西。在报告中企业应该如实披露对环境造成的破坏，这样才会给大众展示一个诚实和负责任的的企业形象。

3.2财务报告环境信息披露的现状

3.2.1董事会报告部分对环境信息披露现状

经过对董事会报告的查阅和分析，可以看出几乎全部公司通过这一部分来表述。公司在这一部分对于环境的信息都是用文字的方式叙述，不会谈论企业对环境破坏的真实情况，只是对于政策性的工作进行大篇幅的说明，很空洞的介绍其为了支持政府工作所做的努力，没有公布具体的数据。通过上面的方式披露的公司，这已经属于披露情况较好的情况，虽不能说公司很重视，但可以说明企业作了努力。分析董事会报告部分的披露情况，可以分析同一企业从12年到15年在董事会报告中对环境信息内容的具体情况的分类和在同一个年份中披露不同内容的公司数量。见表4-1。32家企业中定性披露环境信息，主要是在环境保护方面有披露，只有安源煤业在2015年对于环境的污染稍微提及，没有一家公司只对第二种情况有说明，第三种情况披露公司最多。公司不应该刻意回避消极方面的环境信息，这样做有点故意为之，在以后应多多披露这一方面。根据以上的分析，存在很大问题，也是一个难题，主要是没有监管机制，随意性太大，应该设立监管机制来改善披露现状。

4.结论

浅析上市公司财务报告舞弊 篇7

关键词：上市公司,财务报告,舞弊行为

一、上市公司财务报告舞弊现状

长期以来, 我国上市公司财务报告舞弊现象屡禁不止。据查, 截止2015年7月底, 证监会依法青鸟华光、上海超日、皖江物流、博元投资等上市公司的财务报告舞弊行为做出了行政处罚决定, 并对18家上市公司进行了处罚, 处罚金额供给2259.23万元;分别对青鸟华光、上海超日两家上市公司的7位相关责任人做出了市场禁入的处罚决定, 证监会已经对这7位相关责任人中的2位责任人采取了终身市场禁入的处罚决定。据了解, 青鸟华光自2007年-2012年这一期间段都存在违规披露行为, 同时还存在虚构经济交易、虚增经济收入、违规披露关联交易等诸多与财务会计准则相违背的违法行为。而上海超日上市公司的财务报告舞弊手段更加隐蔽, 形式多样。据了解, 上海超日上市公司对于银行贷款过程中的股权质押以及与境外企业签订的合作协议、海外收购项目等都存在违规披露的情况, 此外与青鸟华光上市公司一样也存在虚假确认收入或提前确认收入等违法行为。据了解, 皖江物流上市公司在2012年-2013年这一期间中, 违规确认收入金额巨大, 高达数十亿, 虚增利润金额巨大, 同时存在未按规定披露担保等重大事项。而博元投资上市公司由于其违规披露, 也被证监会暂停其上市资格, 并移交相关政府部门做进一步调查处理。此外, 还有15起上市公司财务报告舞弊案件正在履行事先告知程序。上市公司财务报告舞弊行为, 不仅打击了投资者投资的积极性, 在一定程度上也扰乱了证券市场的秩序, 影响了投资者、债权人的切实利益。

二、上市公司财务报告舞弊的主要手段

1. 少计营业收入

少计营业收入是指上市公司在实际发生经济业务之后未按规定及时确认收入, 以便其通过少计收入, 隐藏经济收益, 达到偷逃税款的目的。采用这一舞弊手段的主要存在于一些经营业绩较好、收益充盈的上市公司。少计收入的表现方式主要有四种: (1) 延期确认收入。当上市公司实际发生经济业务后, 满足收入确认条件, 此时上市公司财务延期确认收入, 或是将收入计入预收账款类目下, 延缓反映收入。 (2) 将收入直接与成本进行冲减。在实际会计处理中通常体现为, 将应收账款与库存商品进行直接抵消, 而没有将这笔实际发生的经济业务确认收入。 (3) 虚构销售退回事项, 通过虚假退货的方式反映企业收入减少以达到偷逃税款的目的。 (4) 没有如实反映视同销售业务, 尤其是没有如实反映增值税销项税额。

2. 虚增收入、利润

虚增收入、利润是指上市公司通过伪造虚假的经济业务, 来实现表面上的收入和利润的增长。采用这一舞弊手段的主要存在于一些经营业绩较差、收益薄弱的上市公司。虚增收入、利润的表现方式主要有两种: (1) 伪造销售合同、顾客订单以及发货凭证等手段虚构销售对象和交易对象, 然后开具真实的销售发票, 以达到虚增收入的目的。 (2) 虚增销售数量, 这一舞弊手段的实施是建立在真实的销售业务的基础上, 实际确认的收入远超实际销售业务形成的收入。 (3) 在报告日当期虚增应收账款和营业收入的数量, 进而使当期利润在数值上直线上升, 等到报告日后再找各种理由 (如:质量问题) 进行退货处理。 (4) 提前确认收入, 延迟确认成本费用等。

3. 变更会计政策

变更会计政策是指上市公司在实际经营的过程中随意变更折旧方法、固定资产使用年限以及更改发出货的计价方法等会计政策, 在报告当期通过计提折旧数额的变动等来达到调节利润的目的。

4. 违规披露重大交易事项

随着会计信息使用者对会计信息的需求日益增长, 财务报告数值化的会计信息已经难以满足会计信息使用者的需求, 要求上市公司提供更加详细更加具体的会计信息。而财务报表附注是对上市公司财务报表的进一步说明, 但不少上市工作会计执业人员在编制财务报表时在其公司负责人的授意下对上市公司的重大事件进行隐瞒或者披露不真实、不及时等。此外上市公司的信息披露也普遍存在着披露不及时、披露不真实、不完全等现象, 对于上市公司重大投资行为、重要资产购置、担保事项等重大事件的披露不完全或披露不及时。进而达到粉饰报表的目的。

5. 利用资产重组实现利润增长

资产重组是指企业的投资者、企业外部经济主体对企业现有的资产和负债进行重新配置, 并对企业组织进行合并、分立, 实现对企业资产和组织的调整配置, 是利用资本市场增强企业实力的重要方式之一。但, 资产重组已经被不少上市公司利用, 进而实现利润增长, 达到粉饰报表的目的。采用这一舞弊手段的主要存在于一些陷入亏损状态的上市公司。

6. 虚假关联交易, 虚构经济业务

虚假关联交易, 虚构经济业务是指上市公司与关联人通过扭曲交易条件等不当关联交易来实达到调节利润的目的。关联方资产重组是其“扭亏为盈”的重要途径, 通常情况下与关联方通过精心安排、设计, 虚构有法律依据却没有交易实质的经济业务;或通过明显有失公允的交易价格与关联方进行不当关联交易, 再利用关联双方价格差实现调节利润的目的。或通过利用调节利息以或收取资金占用费等手段与关联方构建资金往来, 调节财务费用, 进而达到粉饰报表的目的。

三、上市公司财务报告舞弊的原因

1. 经济利益驱使

上市公司提供虚假的会计信息, 其目的是误导投资者、债权人等会计信息使用者作出有利于上市公司自身发展的决策, 进而实现利润的增长。或为保证其持续上市资格或筹集资金的需要, 究其根本, 利益才是其进行财务报告舞弊的原动力。此外, 舞弊带来的收益远超舞弊所需的成本, 这也是导致上市公司擦无报告舞弊的关键因素。财务报告舞弊会使得上市公司利润急剧增长, 进而引发流通股股票市值的增加, 为上市公司带来可观的利润。在利益的驱使下, 不少公司负责人会要求会计执业人员进行粉饰报表, 在公司负责人的授意之下, 会计人员不得不做假账。

2. 相关准则、制度的制定尚不完善, 执行不力

企业会计准则、会计制度的制定尚不完善, 且执行力度较弱, 进而导致上市公司财务报告舞弊为企业创造利润的实现成为可能, 因此, 出于利益和舞弊成本的考虑, 不少上市公司都愿意铤而走险。目前我国企业会计准则对于一些经济业务的会计处理规定尚未明确、细化, 进而为上市公司财务报告舞弊行为提供了操作空间。加上会计准则的执行都普遍存在着一定的滞后性, 更使得上市公司财务报告舞弊成为可能。此外, 企业会计准则中对于企业会计政策以及会计核算方法的使用规定尚待改善, 导致企业在对会计政策以及会计核算方法的选择上有较大的随意性, 导致上市公司通过随意变更会计政策、会计核算方法达到调节利润的目的成为可能。

3. 公司治理结构不合理

目前我国上市公司股权呈现出高度集中的特点, 一股独大现象也普遍存在, 在一定程度上成为了滋生上市公司财务舞弊的温床。此外, 上市公司的董事会成员结构也不尽合理, 往往董事会成员同时兼任公司其他岗位, 如:经理人等。造成内部人控制现象凸出。加上监事会成员工资薪酬往往由经营者决定, 致使监事会监督职能难以充分发挥。

4. 相关审计部门难以充分发挥其监督职能

上市公司的报表得以公布, 需经过注册会计师等相关部门进行审计。然而注册会计师对上市公司所提供的财务报表的审计工作, 不仅需要对该上市公司负责还需要满足社会公众对会计信息使用的需求。但注册会计师在实施对上市公司财务报告舞弊的监管过程中所发生的成本费用完全有其自身承担, 处于利润以及成本费用角度的考虑, 在一定程度上影响了注册会计师监管职能的充分发挥。此外, 注册会计师在实施监管的过程其自身利益与上市公司委托人的利益有着紧密的联系, 在一定程度上导致注册会计师地位难以完全独立, 进而影响了对上市公司财务报表的审计质量。

四、改善上市公司财务报告舞弊现状的建议

1. 完善会计准则和会计制度

当前使用的会计准则和制度都是前人通过很多年实践经验慢慢总结而来, 这是都是多方博弈而来。这就导致其在具体操作时具有不少的活动空间, 这成为财务报告舞弊的根源所在。加强会计制度和会计准则的完善建设有着重要作用。进一步建设完善会计制度和会计准则从根源上有效防治财务报告舞弊提高会计信息质量。

2. 加大处罚力度, 提高违法成本

为何我国上市企业财务报告舞弊行为屡禁不止, 究其原因是违法成本态度违法收益太诱人。在民事方面, 必须引入民事诉讼机制。让企业在为舞弊行为买单, 补偿投资者。如此既能给违法企业经济上就行处罚, 又能提高受害人参与诉讼的积极性。在刑事方面, 当前的刑事处罚并不能对其造成太大的震慑因为违法成本和违法收益相比还是有不少人愿意去违法。必须加强刑事处罚力度使相关从业者不敢逾越雷池。

3. 进一步加强注册会计师行业监督

首先, 要建立起证监会以财政为主, 证监会、审计署为辅的监管体系。对于相关事务的责任全力都要细分, 做到具体事务具体负责而不是当前的交差管理权责不清。加大监督范围对违规行为加大处罚力度, 并且对于注册会计师一定要坚持轮换制度防止其月审计共同参与财务报告舞弊行为。其次, 做好行业自律。对于舞弊行为光靠相关部门的监督和处罚是远远不够的, 在利益面前注册会计行业人员能够抵制诱惑坚持行业素养才是关键。做好会计师行业自律建设, 从操作人员方面实现从根源上防止财务报告舞弊行为。对于注册会计师协会会员进行教育培训, 出培训专业技能以外对其职业道德素养也要加强教育。要让注册会计师人员树立“诚信为本, 操守为重, 坚持原则, 不做假账”的执业理念。

4. 完善公司治理结构

首先, 要强化公司内部股权结构以及董事会结构最终达到提高董事会独立性。其次, 做好企业文化建设, 良好的企业文化对于企业的发展有着重要的作用。尤其是对于高层管理人员的企业文化简单, 对于企业的长远发展有着重要作用。

五、结语

上市公司财务报告舞弊不仅会直接影响投资者、债权人的切身利益, 还会使证券市场的正常秩序受到影响。因此, 应积极采取相关措施改善当前上市公司财务报告舞弊的现状。笔者认为, 应首先应进一步完善企业会计相关准则以及制度, 其次, 加大企业会计准则、制度的执行力度, 加大处罚力度, 提升上市公司财务报告舞弊成本;还需要进一步加强注册会计师行业的监管, 确保其独立性, 进而确保其能充分发挥监督职能。此外还需要完善公司治理结构, 构建良好的企业文化, 从根源上改善上市公司财务报告舞弊的现状。

参考文献

[1]韦琳, 徐立文, 刘佳.上市公司财务报告舞弊的识别——基于三角形理论的实证研究[J].审计研究, 2011 (02) .

[2]吴革, 叶陈刚.财务报告舞弊的特征指标研究:来自A股上市公司的经验数据[J].审计研究, 2008 (06) .

上市公司财务报告信息质量探讨 篇8

(一) 不真实

真实性是对上市公司财务报告的基本要求, 更是投资者做出投资决策最主要依据, 然而, 一些上市公司为了达到自身目的, 在编制财务报告时往往虚报利润、虚增资产、编造伪造财务报告信息等, 对企业真实的财务状况、经营成果与现金流量状况进行掩饰。这些虚假不真实的财务报告信息不但会误导投资者做出错误的判断和决策, 导致投资失败, 而且会使政府监管部门无法及时发现和化解财务风险, 导致监管效率大大降低。

(二) 可比性不强

可比性是财务报告信息质量要求之一。为了便于投资者比较分析不同企业的财务状况、经营成果以及现金流量等, 要求不同企业对于相同或相似的交易或事项采取相同的处理方法, 从而保证提供的财务报告信息的可比性。现行企业会计准则在会计政策选用方面赋予了企业较大的灵活性, 而各公司往往会选择对自己最有利的会计处理方法, 由此产生的不同结果导致各公司同类财务报告的数据和信息不符合可比性要求, 这也在一定程度上为公司操纵利润提供了可能。

(三) 不充分

缺乏完整性是现行财务会计模式的固有弊病。一些上市公司为了追求最大利益, 在进行财务报告信息披露时避重就轻, 充分、甚至过分披露对上市公司有利的财务报告信息, 而对公司不利的财务报告信息则披露不够充分甚至只字不提, 回避对公司有不利影响的重要事项, 隐藏不利信息甚至披露虚假信息。

(四) 不及时

在证券市场上, 财务报告信息的价值在于帮助信息使用者及时、准确地了解企业实际经营状况, 做出正确的判断和决策, 即使是真实可靠的财务报告信息, 如果提供不够及时, 也会失去其时效性, 其对信息使用者的作用也会大打折扣, 甚至毫无实际意义。因此, 财务报告信息的及时性至关重要, 上市公司必须及时披露财务报告信息。另外, 财务报告信息不及时披露会为内部人员进行内幕交易、牟取暴利等提供条件, 损害中小投资者的利益, 而且影响证券市场和资本市场的有序运行。

二、上市公司财务报告信息存在质量问题的主要原因

(一) 主观原因

1. 为谋取暴利

一些上市公司简单地认为股市是一个“圈钱”渠道。我国法律法规规定, 公司的业绩必须满足一定的条件才能上市募集资金, 所以有些公司为了达到上市条件、抬高发行价格, 获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益, 从股票市场上“圈钱”, 谋取暴利, 肆意编造、提供虚假的财务报告信息。

2. 为骗取商业信用

企业到银行及其他金融机构筹集资金时, 银行及其他金融机构对筹资企业的财务状况、经营成果以及现金流量等进行审核。有些上市公司在经营状况不佳又急需资金时, 往往会通过粉饰财务报告、提供虚假财务报告信息等方法骗取商业信用、实现其筹资目的。

3. 为减少应纳税额

大部分企业会通过各种途径合理避税, 从而减少企业的经济利益流出。但是, 有一些上市公司为了少交税, 而目无法纪, 违规操作, 通过做假账、粉饰财务报告等来减少应纳税额。

(二) 客观原因

1. 内部控制体系存在缺陷

企业内部控制体系的完善与否对财务报告信息质量有重要的影响。若公司内部控制体系不完善, 长期处于低效率的状态, 就会给控股股东和经理等“内部人”操纵财务报告提供条件, 对财务报告信息质量产生负面影响。

2. 表外信息披露存在问题

财务报告信息使用者不仅要通过财务报告了解企业偿债能力和经营状况, 还要通过财务报告附注更好地了解财务报告所反映的信息。但表外信息披露存在的一些问题, 直接影响了财务报告的信息质量。如表外信息披露避重就轻, 导致内容缺失;表外信息扩张严重, 导致信息混杂;表外信息形式各异, 导致难以统一。这些问题严重影响了企业的财务报告信息质量, 大大削弱了财务报告信息的实际作用。

(三) 宏观环境因素

1. 社会监管不力

一些证券公司、会计师事务所及律师事务所等存在执业质量低, 执业道德水平不高等问题, 为了片面地追求经济利益, 增加收入, 在执业过程中, 不按会计准则审计规范要求来收集审计证据, 编制会计报告, 有时, 会因降低审计成本而不对账项进行详细审计, 从而减弱了社会的监管力度, 严重影响了上市公司财务报告信息的质量。

2. 会计法规、会计准则不完善

上市公司会计法规、会计准则不规范, 会计确认基础具有主观性和局限性, 相关责任人的界定比较模糊, 导致会计规范的执行效果欠佳, 使财务报告信息质量出现问题。虽然2006年《企业会计准则》对财务报告规定作出了修改和调整, 但是在报告合并等方面的处理上仍存在不足, 这就给一些上市公司留下了操纵空间, 从而影响上市公司财务报告信息的质量。

三、对策建议

(一) 建立健全上市公司内部控制机制和表外信息披露制度

提高上市公司内财务公司报告信息质量, 要建立公司内部有效制衡的约束机制, 尤其要加强对内部控制行为主体“人”的控制。通过定期对财务人员进行职业道德教育、建立员工技术考核和业绩评价制度、职务轮换制度等, 强化公司内部控制, 明确上市公司负责人和财务人员的法律责任和执业操守, 保证上市公司提供真实、可靠的财务报告信息。

要建立健全财务报告信息披露制度, 特别是表外信息披露的法律法规, 应吸取发达国家上市公司的成功经验, 结合自身的具体特点, 建立一套符合公开性、有效性、及时性和充分性原则的财务报告信息披露制度, 严格规范表外信息披露行为, 增强上市公司财务报告信息的有用性, 并逐步实现统一披露, 保证上市公司提供的财务报告信息的真实、完整。

(二) 进一步完善法律法规, 加大处罚力度

近年来, 我国政府相关部门不断颁布新的法律法规来规范上市公司的财务报告, 但仍有部分上市公司知法犯法, 提供虚假财务报告信息。究其原因, 主要在于违规操作获得的收益要远远高于其为此付出的成本。因此, 要进一步完善法律法规, 加大相关法律法规处罚力度, 对提供虚假财务报告信息的上司公司要加大违法违规责任的追究, 予以重罚甚至要追究相关责任人的刑事责任。另外, 要让上市公司赔偿因其提供虚假财务报告信息导致的投资者损失, 进一步提高其违规成本, 减少上市公司违规事件的发生, 提高上市公司财务报告信息质量。

(三) 建立“三位一体”的会计监督体系, 加强对表外信息的审计监督

一方面, 建立“三位一体”的会计监督体系, 即实现以政府部门为主体的国家监督、以注册会计师为主体的社会监督、以单位为主体的内部监督, 有效提高财务报告信息披露质量。另一方面, 加强对表外信息的审计监督, 通过对表外披露的信息进行审计, 实施强制披露的表外信息制度, 并进一步完善上市公司的财务报告, 保证上市公司财务报告信息质量

参考文献

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[2]郭莉.浅谈财务报告的粉饰行为及其防范措施[J].财经界 (学术版) , 2012 (5) .

[3]杨莹.对我国上市公司会计信息披露的一些思考[J].中国乡镇企业会计, 2011 (12) .

[4]张霞.会计信息质量探讨[J].财会研究, 2009 (19) .

[5]杨久宏.影响财务报告质量的因素分析与解决的对策[J].经济研究导刊, 2008 (5) .

我国上市公司中期财务报告研究 篇9

关于中期财务报告的目的,学术界有两种认识,一种是中期报告是提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果,这与年报一样,区别是报告频率的提高。在这种认识下,中期财务报告信息着眼于过去,着重如何真实反映企业过去的财务状况和经营成果,强调的是真实性、可靠性和客观性、可靠性;另一种认识认为中期财务报告的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息,帮助其预测企业年度内未来期间的财务状况和经营成果,因此中期财务报告信息应着眼于未来,着重如何有助于信息需求者对企业的未来做出正确的分析,强调的是相关性和提供预测信息。基于这两种认识产生了理论界具有代表性的两种观点:独立观和一体观。

独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间。中期终了,编制中期财务报告时,其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等基本采用与编制年度报告相一致的原则和标准,不对有关费用进行均衡化。国际会计准则要求中期财务报告和年度财务报告应采用相同的会计政策,倾向于独立观。这种观点是与上述对中期财务报告目的的第一种认识相联系的。以这种方法编制中期财务报告的优点是其所反映的企业业绩资料较具可靠性,不容易被操控;缺点是容易导致中期收入与费用的不合理配比,影响对企业业绩的正确评价和预测,误导投资决策和股价表现。一体观是将每一中期视为会计年度的有机组成部分,其会计估计、成本费用分配、递延和应计项目的处理等须考虑对全年经营成果所作判断的影响,年度经营费用需基于年度预测值进行估计并以适当的标准和方式分配给各个中期。以这种方法编制中报的优点是可以避免因划小会计期间而导致的年度内各期间收益的非正常波动,使收入与费用得到合理配比,提高中期财务报告信息的相关性以及在预测、决策方面的有用性;缺点是这种对中期收益的平滑化,容易导致对收益的操纵,影响信息的可靠性。

二、中期财务报告的国际比较

(一)中期财务报告的理论基础方面

前文所述的编制中期财务报告的两种基本理论独立观和一体观各有利弊,各国(地区)在制定中期财务报告会计准则时,一般都是根据本国(地区)的实际情况,侧重于选择其中的一种观点作为其制定准则的理论基础。英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国家和我国香港地区选择中期财务报告所依据的理论基础是独立论;美国和我国台湾地区中期财务报告所依据的理论基础是一体论。我国现行企业会计准则采取的是独立观,“企业应在中期财务报表中采用与其年度财务报表所采用的会计政策相一致的会计政策”,但又明确“企业报告的频率(年报、半年报或季报)不应影响年报结果的计量。实现这个目标,中期财务报告的计量应以年初至今为基础”。

(二)中期财务报告的主要内容方面

美国、英国、澳大利亚、巴西等国的中期财务报告的组成、格式采用的是简化报表,上市公司中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表等三项基本报表和有关辅助资料。国际会计准则规定中期财务报告至少应包括简化资产负债表、简化利润表、反映权益变动或业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权益变动的简明报表、简化现金流量表,以及选择的说明性附注。国际会计准则委员会将中期财务报告的最基本内容界定为简化的财务报表和选择的说明性附注,主要考虑了及时性和成本效益原则,但该准则同时表明决不阻拦企业提供完整报表。我国企业会计准则要求上市公司中期财务报告至少包括资产负债表、利润表及利润分配表,对那些中期财务报告需审计的公司,还需编制现金流量表,并规定应编制、披露、报送完整的中期财务报告。

(三)中期财务报告期间的规定方面

国际会计准则对中期财务报告的编制期间未作强制规定,但又鼓励上市公司至少提供截至财务年度前半年末的中期财务报告。美国证券交易管理委员会规定,上市公司应公告季度报告。加拿大、巴西、法国等国的准则也是要求按季度编报;英国、澳大利亚、日本、我国香港地区则选择按半年编报。我国上市公司编制的中期财务报告是通常所称的半年报。

三、主要国家中期财务报告差异原因分析

各个国家(地区)中期财务报告产生差异的主要原因在于不同的环境。一方面是社会宏观环境,如政治环境、法律环境、经济环境和文化环境等;另一方面是与上市公司密切相关的微观环境。我国的上市公司与发达国家的上市公司相比存在较大的差距。西方国家的公司发展起步较早,资本市场较发达,因此中期财务报告发展较早也比较完善;相比之下我国的上市公司起步较晚,资本市场不完善,中期财务报告发展也较缓慢。从上市公司的股份分布状况看,美英等国家的上市公司的股权分散,公众了解公司的财务状况和经营成果的唯一途径是财务报告。基于这种要求,及时、充分披露成为一项重要的会计信息要求。而我国上市公司的股份大多为国有股,资本比较集中,上市公司并不很重视对公众提供十分及时的内部信息,财务报告揭示程度显然就比较有限。可见,我国上市公司中期财务报告差异存在客观必然的一面。

四、修订完善我国现行中期财务报告的建议

近年来,我国财政部稳步推进我国企业会计准则与国际会计准则的实质性趋同,我们应当借鉴西方国家中期财务报告的理论与实务经验,完善当前我国上市公司中期财务报告。

(一)简化中期财务报告的内容和形式

应当进一步简化中期报告形式,可参照国际会计准则把中期财务报告的重点放在对中期收益数据的揭示上,重点反映营业收入、利润总额、净利润、所得税费用非常项目、会计政策变更的累计影响数及净收益;基本每股收益(EPS)和稀释的每股收益;季节性收入、成本或费用;中期现金流量等。其他重大事件可采用临时公告的形式,以减少中期财务报告编制的压力,集中反映和提供信息需求者最关键的信息。此外建议中期财务报告应该分别提供两种财务报告形式,有所侧重地反映会计信息,满足不同信息使用者的要求。一种是符合国家财务报告规范要求的详细信息,满足证监会等政府监管部门对会计信息的要求;另一种是提供一套简明扼要的信息,该信息主要应包括资产负债表、利润表、利润分配表及报表的有关分析资料。

(二)提高中期财务报告及时性

政府监管机构应当加大对中期财务报告监管和惩罚力度。证监会应加强对上市公司信息披露的监管力度,引导上市公司高度重视中期财务报告,严格按照制度规定的时间向信息需求者披露会计信息。对于不及时公布会计信息的上市公司,特别是利用滞后信息获取额外收益的公司,监管部门应执行严厉的惩罚措施,从制度安排上增加上市公司不及时披露中期财务报告的成本,促使上市公司及时披露中期财务报告。

(三)关于中期所得税的确认和计量方式

我国目前企业所得税的征税办法是按年计征,分季预缴,年终汇算清缴,多退少补。也就是说企业准确的应交所得税和所得税费用只有在年度所得出来后才能得到。考虑到年度所得是企业在全年逐步赚取的,既然在中期财务报告日需要计算收益,为达到收入与费用的合理配比,在中期财务报告日就应当确认所得税费用,以如实反映企业在中期资产负债表日的财务状况和经营成果。所以本文建议我国中期财务报告准则要求企业在中期末应当合理确认所得税。关于如何计量所得税,国际通行的做法一般都是首先预计年度所得税费用和全年税前收益或亏损,计算出全年有效税率,然后据以计算中期所得税费用和递延所得税资产或者负债等金额,即在中期所得税的计量上必须考虑全年预计的情况,将中期视为整个会计年度的有机组成部分,上述中期所得税的计量方法较为合理,但由于需要预计全年有效税率,所以需应用相当多的估计,主观性较强,并且计算过程烦琐,计算的所得税金额不一定真实可靠。目前我国会计准则采用的是纳税影响会计法,本文认为我国中期财务报告准则也应当按照纳税影响会计法的核算原则预计中期所得税。如果企业在年度会计报表中采用的是递延法核算所得税,则在中期会计报表中也应当按照递延法的核算原则预计中期所得税;如果企业在年度会计报表中采用的是债务法核算所得税,则在中期会计报表中也应当按照债务法的核算原则预计所得税。同时,在具体计量各中期所得税时,应当以年初至本中期末为基础,包括对永久性差异和时间性差异的判断也都以年初至本中期末的数据为基础,不考虑全年预计发生的情况。譬如对于前述需要根据年度结果计算确定的纳税扣除项目,在中期财务报告中,上市公司应当根据年初至本中期末或者中期末的数据(如年初至本中期末的营业收入、中期末的应收账款余额)为基础,来确定允许在税前抵扣的金额。按照这种会计处理方式,一方面,在会计政策上保证了与年度会计报表相一致;另一方面,所计算的中期所得税又具有较高的可靠性和可验证性,是符合我国当前实际情况的一种比较可取而有效的方法。

(四)逐步推进对上市公司中期财务报告的审计

目前,中期财务报告是投资者获取决策信息的重要来源之一,投资决策受中期财务报告业绩影响很大。因此,我们有必要借鉴国外对上市公司中期报告审计的制度,逐步推进上市公司中期财务报告审计制度。在这个制度中,要明确上年度审计报告为非标准无保留意见和上年度严重亏损的上市公司的中期财务报告必须经过审计,同时鼓励对其他上市公司的中期财务报告进行审计,规定未经审计的上市公司的中期财务报告由负责其年度财务审计的会计师事务所审阅后方能对外披露。

摘要：中期财务报告是投资者获取信息的重要渠道来源。文章首先阐述了中期财务报告的理论基础,随后对世界上部分国家(地区)的中期财务报告进行了比较并深入分析其差异的原因,最后提出了完善我国现行中期财务报告的对策建议。

关键词：上市公司,中期,财务报告

参考文献

[1]汪炜,蒋高峰.信息披露、透明度与资本成本[J].经济研究,2004,(7).

上市公司财务报告舞弊问题研究 篇10

舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段, 损害或谋取组织经济利益, 同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的, 经过事先预谋, 精心策划, 运用非法手段作弊的一种故意行为。财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括:对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改;对财务报告的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略;与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在财务报表审计中, 注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为: (1) 侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产; (2) 对财务信息作出虚假报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。

2 上市公司财务舞弊问题分析

2.1 财务舞弊的主体

从舞弊主体上财务舞弊可分为管理层舞弊和员工层舞弊。相对来讲, 管理层的舞弊手法高级得多, 带来的影响也更恶劣。因为管理层所处地位特殊, 拥有的权利可以逾越一定的内控体系, 而且其“眼界”较为开阔, 胃口自然也不小。相比之下, 员工层舞弊就是小打小闹了。

2.2 财务舞弊的目的

上市公司的利润率下降导致股价低迷, 这不仅直接影响经理层 (特别是高级经理层) 的利益, 而且有可能引发公司的财务危机以至破产。所以, 企业、经济分析师等相关单位必须串通一气, 进行财务造假, 通过粉饰盈利来欺骗投资人。其方式有恶意舞弊和善意舞弊。恶意舞弊是“空手套白狼”。有些上市公司从一开始就欺诈上市, 再通过增发或者配股疯狂敛财, 或者完全靠资本运作。它的财务报表不是掺杂了多少水分的问题, 而应该问满满的一袋水中究竟有没有实在的东西。

2.3 财务舞弊的原因

2.3.1 上市公司的治理结构不完善

建立规范化的上市公司治理结构的目的在于保护所有投资者即股东的利益和减少决策及执行的失误, 而中小股东是投资者中的弱者, 难以参与公司经营与决策, 其利益更容易受到伤害, 因此保护中小股东的利益成为上市公司规范化治理的重点。

2.3.2 社会监督体系未形成

社会监督体系分为外部监督和内部监督。外部监督主要指财政监督、审计监督、税务监督等, 由于监督标准不统一, 各部门在管理上各自为政, 功能上相互交叉, 造成各种监督不能有机结合, 不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查, 会计师事务所每年都要对会计报表审计验证, 但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持, 进而难以形成有效的再监督机制。内部监督的内部审计作为国家监督体系的组成部分之一, 代表着国家利益, 通过企业经济活动的监督和控制, 保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力, 不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构, 往往不能被企业真正所接纳, 基本上起不到监督的作用。

2.3.3 财务人员职业道德低下或缺乏职业道德

上市公司财务人员的执业技能应该没有什么评论的, 但由于受经济利益的诱惑, 在建立市场经济体制的过程中, 社会不良风气给会计人员职业道德造成的影响, 人们在追求物质利益时, 个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头, 私欲不断膨胀, 削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想, 使得部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。

3 上市公司财务舞弊问题的对策

在了解舞弊手段的基础上, 就能在财务报表审计中有意识地对舞弊加以关注, 提高应对舞弊的能力。

3.1 了解客户的经营状况

评估客户的经济状况, 有赖于注册会计师对客户的经营及其产业的了解。经济状况包括内在及外在两个因素, 外在因素包括经济景气及竞争情况, 内在因素包括财务结构及经营绩效。外在经济景气及竞争情况可能说明客户经济活动及经营结果的变化或发现某些个别问题。了解这些因素, 有助于注册会计师评估客户财务报表有无遭受重大错误或舞弊的可能性, 判断在审计过程可能遭遇的困难程度。

3.2 设计和实施适当的审计程序

财务报表舞弊的审计程序和传统审计程序基本一致, 但在运用时应更多地考虑财务报表舞弊的风险。注册会计师在财务报表审计中, 应当格外注意对重要审计程序的实施, 这将有助于发现和查处财务报表舞弊。

3.2.1 分析性程序

实质性测试中的一个重要程序就是分析性程序, 是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系, 对财务信息作出评价。目前针对中国上市公司财务报表舞弊, 有以下几种特殊的分析方法: (1) 不良资产剔除分析法; (2) 关联交易剔除分析法; (3) 异常利润剔除分析法; (4) 现金流量分析法; (5) 收付实现制验证分析法; (6) 表外筹资监管分析法; (7) 比率分析法。

3.2.2 询问

在审计过程中, 审计师必须保持合理的职业怀疑, 搜集与舞弊风险相关的信息, 深入调查管理层和员工。由于财务报表舞弊大多涉及高级管理人员, 因此, 当审计师就被审计单位可能存在的舞弊进行审计时, 应当重点询问治理层、管理层和内部审计人员。对询问对象的询问内容与其职责密切相关, 审计师应当根据不同的询问对象, 运用职业判断, 确定询问内容。审计人员应当充分运用审计心理学, 从被询问人的口头语言和身体语言进行合理的推断, 获取更多有用的信息。

3.2.3 函证

函证是指注册会计师为印证被审计公司会计记录历载事项, 防止被审计公司弄虚作假, 而向第三者发函询证的方法, 是对应收账款强有力的审计程序。注册会计师通常应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款等项目实施函证。通过函证, 特别是对应收账款和银行存款的函证, 注册会计师可以获取重要的外部证据, 这是对付财务报表舞弊的锐利武器。

3.2.4 监盘

监盘是对被审计单位的实物 (包括存货、固定资产等) 通过实地盘查, 然后与账面核对的方法。所有销售环节最终都导致实物资产的减少, 企业要隐瞒货物销售额, 必定要隐瞒销售数量;而且存货和固定资产通常价值较大, 存货又是品种繁多的一类资产, 因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。监盘是应对多计销售收入、存货和固定资产的有力武器, 所以注册会计师必须重视实物监盘。

3.3 规范上市公司财务信息披露的对策

面对我国上市公司披露财务报告信息存在的弊端, 笔者认为, 今后应以“完善制度, 严厉处罚”为原则积极开展工作, 力争尽快规范我国上市公司财务信息披露。可以依照《证券法》的有关规定, 修订和完善现行的《公开发行股票公司信息披露实施细则》, 尤其是对目前的上市公司在财务信息披露过程中普遍存在的问题从法制的角度加以严格规范。

(1) 对于各项损失准备的计提, 监管部门应从法律的高度对具体的处理程序、计提方法、计提比例对上市公司提出严格要求, 另外还要要求注册会计师对此作出适当判断, 并恰当地表示审计意见。

(2) 上市公司关联交易的价格与交易对象的账面价值或市场流通价格存在较大差异并对公司财务和经营成果产生重大影响的, 应要求董事会对定价依据充分披露, 并按上市规则的有关规定执行。

(3) 上市公司不得限制注册会计师为确保审计后的财务报告质量而依法实施必要的审计程序, 不得以任何理由限制注册会计师的审计范围。

3.4 保持职业怀疑态度

职业怀疑态度是指审计师以质疑的思维方式评价所获得证据的有效性。并对相关矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。注册会计师应该保持强烈的好奇心及敏锐的观察力, 对于看似无关、可疑的迹象或线索, 能够提出“合理疑问”, 并能锲而不舍地追查下去, 以确定其是否导致财务报表重大不实表达, 排除合理怀疑。一直以来审计职业界对职业怀疑态度的理解都是:既不能盲目地认为每一个管理层都是不诚实的, 也不能不假思索地认为管理层是绝对诚实的。

3.5 实地调查和利用专家工作

注册会计师扩大实地调查程序必然能够为发现舞弊提供有意义的线索。调查工作可以从内外两方面进行。注册会计师应该深入企业的生产、管理的现场, 观察生产的经营过程, 并询问相关的工作人员, 如采购员、销售员、保管员、生产工人等, 可以获得有关企业内部控制、生产经营实际情况的重要信息, 许多管理漏洞和生产经营中存在的问题也不难被发现。如果有必要, 还应该进行外部调查, 如对供货商、代理商、消费者甚至同行业企业的调查。当然, 注册会计师要真正实施广泛的内查外调还须要法律法规赋予相应的权限, 并需要执业环境的整体改善。

摘要：自从中国股市诞生之日起, 财务报表舞弊就如梦魇萦绕无数投资者的心头。其破坏力之强, 波及面之广让所有人都心有余悸。为恢复投资者的信心, 必须对舞弊展开行动以查处并减少舞弊。

关键词：上市公司,财务舞弊,分析报告

参考文献

[1]余慕星, 杨运东.浅析上市公司会计舞弊新动向及其治理对策[J].会计之友, 2008 (9) .

上市公司财务预警研究 篇11

关键词：上市公司；财务预警模型；Z分模型

进行财务预警可以分析企业的财务状况并对未来的筹资方式选择提供一定的指导和建议，同时也对企业选择何种财务战略，是扩张还是收缩提供警示，以避免沦入ST行列或者面临破产的危机。

一、财务预警理论概述

（一）财务预警概念

企业的财务预警就是指财务失败预警，是利用各种可得到的数据，如以财务报表和经营计划中的信息为依据，再利用统计和财务会计的知识通过比率分析和模型使用等方法对企业过去、现在和未来的财务状况进行推断，判断企业在经营活动和管理活动中是否存在潜在的危险。

（二）财务预警主要模型

从二十世纪三十年代到目前为止，财务预警模型经历了三代的发展和演进。

第一代财务预警模型为单变量财务预警模型。第二代财务预警模型分为多元变量财务预警模型和条件概率分析模型，条件概率分析模型又分为逻辑回归模型和概率回归模型。第三代财务预警模型在前两代的基础上又进行了改进。第三代人工神经网络分析财务危机预警模型是对人工神经网络的模拟构建，但其本身理解起来比较复杂，要求较高的硬件条件，目前适用范围还不广泛。

二、我国上市公司财务预警存在的主要问题

从模型的角度。缺少自己的独创性也未依据本国的实际政策和经济发展状况对模型进行调整。这种照搬照抄的数据和模型并不能很好的预测将要发生的财务危机也不能为企业的财务情况和经营发展提供有效的建议。

从指标选取角度。一方面来说由于我国的财务报表编制存在很大的弹性，其中的数据并不能够完全真实的反映公司实际的生产经营情况。另一方面由于企业在不同时期会采取不同的会计政策，由此造成了报表数据的前后不一致对纵向对比判断企业财务危机的可能性造成了很大的障碍。

从判断标准角度。国外与国内的经济形势和政策均不相同，对不同同类型的企业判断标准也不相同，而目前在各个领域还没有一个统一的标准进行判断。

从实际操作使用方面。许多公司并未根据本公司通过财务预警模型得出的数据调整未来发展方向和财务政策，使财务数据没有得到应有的用处而被闲置。

三、我国上市公司财务预警优化的对策建议

应采取如下应对措施：

从模型的角度。建立适合我国企业的财务预警模型。自财务预警模型建立应用以来，世界上已有几十个国家发展了适合本国国情的财务预警模型，中国也应该在充分利用借鉴外国资源的基础上，建立适合我国国情的企业财务风险预警模型。

从指标选取的角度。不仅要选取财务指标还应选取非财务指标。通过案例验证，许多企业的非财务指标甚至比财务指标更早的预测出了企业将会面临的风险和将要遭受的危机。

从判断标准角度。判断的标准要具体情况具体分析。以阿尔曼的Z分模型为例，在2008年，许多非ST的企业Z值都有所下降，这是全球金融危机所带来的不可避免的影响。故在这种年份，若一个企业的Z值稍稍低于0.9，对此企业是否存在破产威胁就不能仅仅依据这一个指标下结论。

从实际操作方面。应根据财务预警制定合理科学战略目标。如果企业的战略过于激进或者投资过于分散则会对财务及经营产生巨大的影响。

四、财务预警研究的案例分析

在众多财务预警模型中，我们选取Z分模型来进行案例分析。Z分模型的主要内容如下：

Z=0012X1+0014X2+0033X3+0006X4+0999X5

其中Z为判别函数值，各变量计算方法为：

X1=（期末流动资产-期末流动负债）/期末总资产

X2=期末留存收益/期末总资产=（股东权益合计-股本）/期末总资产

X3=息税前利润/期末总资产=（利润总额+财务费用）/总资产

X4=期末股东权益的市场价值/期末总负债=（优先股和普通股市场价值）/总负债

X5=本期销售收入/总资产

阿尔特曼教授根据美国股市的情况将Z值的判定临界点设置为2675，将这个结论与中国的实际情况相结合，应适当调低Z值，根据以前文献研究将其定为09，即若上市公司的Z值小于09并伴随着下降的趋势则公司处于较为严重的财务困境中并可能面临退市。为了举例说明这一情况，我们选取了一家已连续两年亏损的公司ST云网用Z分模型分析来说明情况。

我们选取*ST云网 2009～2014年度的财务报表进行Z评分模型的分析。

依据各个指标所代表的意义进行分析，X1在六年内连年下降，并在2014年达到负值则说明公司的流动性不容乐观。X2体现的是企业累积的利润，而这一指标也从2009年的0.7下降到了2014年的-0.8，这与企业的现实发展状况也是相吻合的。X3在2013年就变为负值说明企业的资产利用效果很差，而在2014年云网想从早已成熟的互联网视频行业分一杯羹，进行了投资却惨遭失败。X4表明了股票下跌的幅度也略大。X5显示公司可用资产获得收入的能力也在下降甚至低于1，说明企业在增加收入方面十分不利。

从2009到2014年，ST云网的Z值基本呈现下降状态，在2010-2011年这个阶段下降的尤为明显，而股价也由2009年底的33.36收盘跌为2014年底的6.09收盘，2013、2014两年连续亏损，最终中科云网在2014年成为ST企业。中科云网由“民营餐饮企业第一股”转型为向互联网以及大数据企业的过程中失败，惨被ST。除了财务指标方面Z值一路下滑的提示，非财务指标方面也给出了足够的提示：公司一意孤行向互联网和大数据方面转型，收编“快播”等互联网企业，但是公司之前并无此方面完备的管理经验和市场经验，这在另一个角度说明了，非财务指标的因素可能比财务指标更早的预示了公司未来的发展趋势。

2015年5月10日，*ST云网发布了第三十四次风险提示，除此之外在5月6日至5月8日，*ST云网的股价也有异常现象，以连续三个交易日收盘价跌幅偏离值累计超过了12%。由这些非财务因素分析*ST云网很可能面临退市的危险。财务指标和非财务指标双方得出的结论一致。综合这些方面，可以预测*ST云网在未来的财务状况可能更加恶化并且濒临破产危机。（作者单位：安徽财经大学）

参考文献：

[1]张梅. 企业财务危机形成机理和防范研究：一个文献综述[J]. 科技和产业. 2012年01期

[2]张年胜，何俊德. 财务危机预警辨析[J]. 财会月刊. 2003年09期

[3]徐丹丹，李小建. 上市公司财务预警实证研究——以陕西装备制造业为例[J]；财会通讯；2012年02期

[4]向德伟. 运用“Z记分法”评价上市公司经营风险的实证研究[J]. 会计研究. 2002年11期

上市公司财务报告舞弊及应对措施 篇12

一、上市公司财务报告舞弊诱因

根据Bologna的舞弊风险因子理论, 企业财务报告舞弊主要受内部和外部环境的影响, 因此将财务报告舞弊的诱因分为两种风险因子, 即一般风险因子与个别风险因子。

(一) 一般风险因子。

舞弊的一般风险因子是指那些主要企业用以自我防护或用作实体来控制的因素, 包括舞弊的机会、发现的可能性以及受到惩罚的性质和程度三种因素。

1、潜在舞弊者进行舞弊的机会。

潜在舞弊者进行舞弊的机会大都是由于组织内部控制出现漏洞而被财务人员或者企业高管利用, 以达到自己的目的的机会。最典型的一种形式为董事会、经理层、监事会与股东大会成员之间的相互勾结, 比如天一科技的董事长及法定代表人、董事、独立董事共同参与了财务报告舞弊的行为;河南天丰节能板材料科技股份有限公司的法定代表人及董事长、总经理、财务总监、监事会主席、副总经理、董事会秘书等众多高层的共同串通使得舞弊行为得以发生。内部控制本来是用来防范企业内部舞弊的, 但是如果相关高管之间相互串通, 就有了逾越内部控制的可能性, 内部控制本身存在的漏洞就可能被扩大, 内部控制失效也就使得舞弊行为将难以被内部控制发现。

2、企业发生舞弊时被发现的可能性。

企业发生舞弊被发现的可能性是指企业舞弊发生时被发现的概率, 其中包含注册会计师独立性缺失、内部控制失效及企业内部审计部门失职三个方面。首先, 注册会计师应严格按照《审计准则》的规定对上市公司进行审计, 如若企业的某些举措或情况对注册会计师的独立性有一定的影响, 而注册会计师由于某些原因置之不理, 则其独立性有可能缺失, 上市公司舞弊被发现的可能性也随之降低;其次, 内部控制是企业预防舞弊的一道防线, 根据毕马威在1998年对5, 000家美国公司和机构的舞弊调查显示, 内部控制能够发现舞弊的平均概率是51%, 也就是, 如果企业内部控制执行力度不够, 执行有效程度低, 那么舞弊实际被发现的概率可能会大大降低;最后, 毕马威的研究也表明内部审计发现舞弊的平均概率为48%, 如果企业的内部审计人员没有完全做到勤勉尽责的话, 这个概率还会更低, 这就为舞弊行为的发生创造了更多的可能性。

3、舞弊者在舞弊被发现后受到惩罚的性质和程度。

企业舞弊者在舞弊被发现后受到惩罚的性质和程度, 是企业舞弊行为人的舞弊成本。纵观2010~2014年的证监会对舞弊公司的处罚决定书, 处罚的程度及性质与舞弊行为人所获得的利益极不对等, 涉及企业舞弊行为的金额多, 受到处罚的金额小, 比如2011年证监会发现四川省宜宾五粮液集团进出口有限公司向四川省宜宾五粮液集团有限公司借款8, 000万元, 理由为发展业务, 而事后又转借给五粮春, 最终, 款项用于证券投资, 连同其自有资金1, 000万元, 共9, 000万汇入成都证券有限公司智溢塑胶资金账户, 期间转出750万元至智溢塑胶建设银行七支行磨子桥分理处账户, 且于2004年随着亚洲证券的破产, 账户中的5, 500万元成为破产债权, 而证监会最终的处罚决定是给予五粮液警告并罚款60万元, 其与相关责任人最高罚款25万元。另外, 对高管人员及协助其舞弊的注册会计师所处罚的程度过低, 现有法律制度对高管人员处罚金额相对较小, 高管舞弊被发现后受处罚的成本过小, 这易使高管为了自己的利益铤而走险, 如若注册会计师协助其舞弊, 这将导致企业高管更加能够心安理得地贪图利益, 也无疑让舞弊行为人进行舞弊的可能性增大, 大大增加了舞弊的风险。

以上因素受组织实体的影响大, 是组织控制范围之内的因素, 而这些因素大都使得注册会计师与组织内部控制的监督失效, 以至于上市公司的舞弊行为人能够在“阳光”下利用财务报告虚报、虚构、虚列等违规手段进行舞弊。

(二) 个别风险因子。

个别风险因子是指由于舞弊人员的主观行为导致舞弊行为发生的因素, 包含的是道德品质和动机两种因素。这些是企业控制范围之外的因素, 更注重分析舞弊人员的主观行为, 强调主观行为人自身原因导致的舞弊行为的发生。

1、舞弊行为人违背道德品质的因素。

道德品质是个人的道德素养, 是人内心的“法”, 不具备法律约束力, 一旦约束内心的“法”解体, 将有可能出现舞弊。2013年证监会发现, 为促使绿大地发行股票并上市, 绿大地相关人员注册了一批由绿大地实际控制或者掌握银行账户的关联公司, 并利用相关银行账户操控资金流转, 采用伪造合同、发票、工商登记、资料等手段, 达到少付多列、将款项支付给其控制的公司、虚构交易业务、虚增资产、虚增收入等。由案例可以得出, 云南绿大地通过相关人员注册绿大地的关联公司, 并以此作为财务报告舞弊的手段, 然而这些手段的实施必然少不了绿大地相关人员的配合。虽然这是一种违法行为, 但是绿大地相关人员不惜触碰外部法律来配合舞弊行为, 可见其内心的“法”也必然已经解体。

2、促使舞弊行为人进行舞弊的动机。

动机是指促使行为人进行财务舞弊的多方面因素的影响, 能形成舞弊行为人进行舞弊的动机可以有很多种, 比如舞弊行为人为自己从其他地方谋取利益、上市公司为了使自身的声誉得以维护或者希望能够从外界筹集资金以避免公司倒闭等。2010年, 中国证监会发现安徽省科苑集团股份有限公司为了“美化”报表数据, 利用虚假记载的手法分别在2000年度、2001年度、2002年度, 虚增在建工程9, 140万元, 虚增其他应收款2, 020万元;虚增固定资产3, 560万元, 多计管理费用83.38万元;证监会在2014年发现, 河南天丰节能板材科技股份有限公司为了掩盖银行账户金额与《招股说明书》所述原始资本的差异, 伪造了建行账户2011年度银行对账单, 此外为了配合前述财务造假行为, 天丰节能还伪造了新乡市区农村信用联合社账户等相关银行账户的2010~2012年的全套对账单。

二、应对上市公司财务报告舞弊的措施

由以上诱因可以得知, 应对上市公司财务报告舞弊的措施要从一般风险因子及个别风险因子两个方面来看:

(一) 基于舞弊的一般风险因子提出建议

1、明确上市公司决策层、管理层、监事会等机构职责。

股东大会、董事会、经理层与监事会四者联系密切。在股东大会中, 应尽量优化股权结构, 尽量避免一权独大的现象, 积极引入投资者, 甚至是机构投资者, 发挥机构股东的作用。管理层、治理层和监事会三个机构的任职人员应保持自身独立。在岗位设置上, 董事会、经理层与监事会人员的岗位要使得不相容岗位相分离;董事会内部成员应引入职工代表, 且应当至少包括1/3及以上的独立董事, 确保独立董事的独立性;监事会应注意保障监事会成员的独立性, 完善监事会机构体系, 以确保监督职能的正常履行;经理层要做到严格执行董事会的决策方向, 依据市场及公司现状灵活调整, 制定完善的管理制度, 接受内部审计单位与监事会的监督管理。

2、建立健全内部审计部门, 完善内部控制。

上市公司应按国家政策的要求, 设立专门的内部审计部门, 制定完善的内部控制制度, 并给予该部门一定的权限及独立性, 充分履行该部门职责, 以有最大的能力监督公司内部各方面的运行状况, 能够尽可能地发现问题, 完善公司内部制度及内部监管体系。

3、保持注册会计师的独立性。

会计师事务所在分派注册会计师审计公司前, 应仔细严查, 保证注册会计师在实质上有独立性的可能, 在审计过程中应选配一定的审计监督人员, 尽可能地保证注册会计师形式独立, 在完成审计工作后, 应确保小组外部复核人员与审计单位能够保持独立, 且不直接或间接参与该项审计业务, 以此来确保注册会计师在对上市公司的审计过程中能够有一定的独立性, 对企业的现状有一个合理的鉴定, 出具合理的审计报告, 增大舞弊行为被发现的可能性。

4、加大舞弊处罚力度, 增加舞弊行为人舞弊的成本。

首先, 应增加舞弊处罚的金额, 使得由于舞弊得到的金额与受到处罚的金额相当, 加重舞弊后果的程度, 大大增加舞弊被发现后所要付出的成本;其次, 要加重舞弊被发现后受到处罚的性质。发现舞弊后受到处罚的性质与舞弊的成本呈正相关, 处罚的性质越重, 舞弊的成本越高。同理, 针对不按照《审计准则》出具审计报告的注册会计师也应加大处罚的力度, 同时要合理确定会计师事务所在某一上市公司能够连续接受聘用的年限, 以防止注册会计师的独立性及舞弊公司的舞弊成本降低。

(二) 基于舞弊的个别风险因子提出的措施。

个别风险因子是针对企业个人的舞弊行为提出的, 是企业舞弊者个人所具有的, 因此要从舞弊者行为人的角度出发, 应对由于舞弊行为人而发生的舞弊行为。

1、企业应营造一个良好的企业文化氛围。

企业应建立一个有积极信念的、有良好价值观的、有优良道德品质的、有完整规章制度的、有规范行为准则的、有浓厚文化环境的企业文化, 以此来构建一个良好的企业氛围, 促使企业高层和员工相互影响、相互促进, 养成良好的道德品质。

2、企业应制定符合企业现实状况的目标和要求。

符合企业现状的目标能够相应减轻职业经理人的压力, 能够避免可能会出现短期行为, 有利于企业着眼于实际, 以此来减少企业因为自身因素所产生的不得不进行舞弊才能够达到的目标和要求的动机。

3、企业应注重对企业高管及员工道德素质的培养。

上市公司的财务报告舞弊是全世界所正在面临的难题, 对企业高管及员工的道德素质的培养计划有一定的必要。就个别因素而言, 从企业的角度看, 企业应该营造一个良好的企业文化氛围, 培养优秀的企业文化, 立足实际制定方针、政策, 要正视自身发展经营状况;从企业高管及员工这方面来说, 要注重对企业高管及员工的道德品质的培养, 要制定计划来进行道德素质教育, 尽可能地预防舞弊行为的发生。

参考文献

[1]韦琳, 徐立文, 刘佳.上市公司财务报告舞弊的识别——基于三角形理论的实证研究[J].审计研究, 2011.2.

[2]刘媛.防范上市公司财务舞弊的治理监督与约束对策[J].会计之友, 2012.3.