集中核算制度

集中核算制度（共8篇）

集中核算制度 篇1

摘要：国库集中支付制度是我国财政国库改革的目标，在改革过程中如何处理会计集中核算制度和国库集中支付制度的关系？本文在分析了两种制度利弊的基础上，提出了将会计集中核算制度融入国库集中支付制度的财政国库改革模式，并阐述了两者融合的途径。关键词：会计集中核算制度；国库集中支付制度；财政国库改革

我国财政资金的缴库和拨付方式，多年来一直是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。这种在传统体制下形成的运作方式，不利于财政资金的安全、足额下达，不适应社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求。为此财政国库制度改革刻不容缓，作为加强财政资金管理的有益尝试，全国行政事业单位自2001年开始逐步实行了会计集中核算制度。会计集中核算对规范财政支出管理，从源头上遏制腐败，保证重点支出需要，提高资金使用效益，降低行政成本发挥了积极作用。2003年财政部在充分肯定了会计集中核算制度所起到的积极作用的同时，进一步指出在推进财政国库管理制度过程中，应当做好会计集中核算向国库集中支付制度的转轨工作。对此，本文在分析了两种制度利弊的基础上，对会计集中核算制度融入工程论文核心期刊投稿http:///gczz/国库集中支付制度的财政国库改革模式进行了探讨和分析。

一、国库集中支付制度和会计集中核算的比较分析

国库集中支付制度是经过我国多年探索，借鉴市场经济国家经验、结合我国国情实施的一项改革措施。我国财政国库制度改革的目标和会计集中核算制度相比，具有以下优点：

（一）国库集中支付制度符合法律要求且其责任主体明确

新修定的《会计法》第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”

第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。”这就从法律上规定了各单位必须设置会计机构和会计人员记录本单位的经济业务。而实行会计集中核算制度后取消了各预算单位的会计机构、会计人员，会计账簿放在核算中心，单位财务的核算职能和责任全部集中到核算中心，造成了会计主体与会计人员的分离、资金使用与资金核算的分离。单位只设报账员，向核算中心报账，由核算中心代理记账。实际上，核算中心已经承担了部分会计责任，而集中核算原则规定各单位仍是会计主体，要承担会计法律责任。这样一来，一旦出现会计信息质量问题该由谁来负责，是核算中心还是预算单位，亦或是两者共同分担，又如何分担？还有审计机关对预算单位在核算中心的财务进行审计后，其审计报告是向谁下达呢？这不是能够简单地下结论的，难免会引起两者相互推诿责任的问题，实际工作中这种现象已经发生。实行国库集中支付制度，仍由预算单位自己进行会计核算，预算单位会计主体地位明确，会计责任也明确。

（二）国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产物资管理

实行集中核算后，会计核算移至核算中心，但是财产物资仍由原单位进行管理。在这种财产物资管理与会计核算相分离的情况下，容易造成单位的财务管理职能弱化，财产物资的变动一旦不涉及货币资金，例如接受固定资产捐赠，核算单位如未及时报告会计核算中心作

相应的账务处理，会计核算中心便无法反映资产的真实情况，容易造成账实不符，形成账外资产，导致国有资产流失。国库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能，预算单位集会计核算和财务管理职能为一体，能有效阻止上述情况发生。

（三）国库集中支付制度有利于实行财政监督和财政宏观调控

从目前会计集中核算制度的实际运行情况看，会计核算中心几十个人的却要对好几百家行政事业单位进行日常核算，这样核算中心往往整天忙碌在报账、记账的具体事务中，无法对已有的会计信息作财务分析，得出对核算单位有用的财务信息，监督管理也只是更多地体现在已得原始凭证的合法性和规范性上，经济业务本身的合法性和真实性会计核算中心通过远程监督是难以保证的，因此势必影响到集中核算单位财务管理和资金使用的效益。实行国库集中支付制度，财政部门内部实行预算编制、执行、监督相对分开，预算单位、政府采购机构、财政部门这三者形成相互制约、相互监督的有机体，首先从机制上防止了营私舞弊；其次，财政资金的拨付为按项目分笔直达商品供应商和劳务提供者，增强了使用透明度，实现了对财政资金使用全过程的监督；第三，国库集中支付制度以现代化信息技术为支撑，提高了预算执行信息的全面性、准确性和及时性，为准确判断财政收支状况和宏观经济形势，实施宏观经济调控奠定了基础。

（四）国库集中支付制度的支付运作程序更科学

会计集中核算制度的支付程序是财政国库管理部门根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算机构的单位账户上，核算机构审核单位的支出申请后，将款项拨付到收款单位，预算单位账户上是实实在在的存款，而不是零余额存款户，这些存款是预算单位的资金，财政不能随意调用，这样闲置的财政资金分散在预算单位账户中造成了财政资金沉淀的现象。而国库集中支付制度的支付程序，以财政直接支付为例，是财政部门对支付机构下达预算指标及用款计划，支付机构收到单位支付申请后向代理银行下达支付令，并从财政零余额账户支付给收款人及用款单位，财政零余额账户上实际是没有存款的，有的只是国库账户的额度，国库集中支付存款在最终支付前留在了国库，是财政资金，财政可随时调用。因此，国库集中支付制度的支付方式对于缓解财政资金困难，集中财力办大事、办难事，减少财政举债的规模具有重大意义。

二、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的现实根据

目前各地各级行政事业单位都存在着相当数量自收自支的财政资金，这部分资金尚未纳入国库集中支付制度监督管理的范围，如此必然会造成财政资金管理上的一个巨大漏洞，为腐败现象提供了滋生的土壤。在这一方面，会计集中核算制度具有国库集中支付制度所不具有的优势，它监督管理的资金范围囊括了所有的财政资金，即将在传统方式下一直未能纳入预算管理的那部分财政资金也纳入了它的核算范围，具有对所管理的行政事业单位的所有财政收支全过程的会计核算和监督的功能，因此正如本文开头所说，会计集中核算制度能够从源头上遏制腐败。不仅如此，会计集中核算为国库集中支付创造了有利条件。

首先，会计集中核算对纳入其管理范围的预算单位采取的“集中管理，统一开户，分户核算”的原则，各预算单位的银行账户一律撤销，统一在指定的商业银行重新开户，解决了

各预算单位银行账户多头、重复的混乱问题，为国库集中支付制度下国库单一账户体系的建立奠定了基础。

其次，会计集中核算采取了“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式，引进了银行结算办法，设置了资金柜，由资金柜代替银行的出纳职能，这样大大缩短了银行清算时间，提高了工作效率，使国库集中支付制度改革具备了实施的条件。

再次，会计集中核算制度运行两年多以来，各级领导和广大群众的思想观念已经发生了根本的转变，此项改革从当初的抵触、难以接受到现在的理解和支持，可以说为国库集中支付制度的改革建立了广泛的思想基础。

集中核算制度 篇2

一、会计集中核算制度和国库集中支付制度的比较分析

国库集中支付制度和会计集中核算制度比较, 具有以下异同点:

(一) 两种制度的相同点

1.两者改革的主体都是财政部门, 两项改革的目的基本一致, 即提高财政资金的使用效益和加强会计监督。财政国库集中支付制度通过规范财政资金的流量、流向, 缩短流程, 实现直达, 避免跑、冒、滴、漏。会计集中核算制度通过严肃单位财经纪律, 规范支出行为, 监督预算执行。两者的出发点和目标都是强化预算资金的管理, 防止资金被截留、挪用, 将沉淀资金利用起来, 提高财政资金的使用效益, 预防和治理腐败现象的发生。

2.两者都要求取消单位账户 , 并且其改革环节体现在预算执行过程中。国库集中支付制度取消单位账户, 通过财政单一账户体系将财政资金直接拨付到为单位提供商品和劳务的供应商或用款者。会计集中核算则取消单位各自开设的账户, 通过会计核算中心为单位开设的银行账户, 对单位使用财政资金的过程进行监督, 规范单位的支出行为。

3.预算单位的“三权”不变。预算单位的“三权”即资金使用权、资金审批权和财务管理权。无论是财政国库集中支付制度还是会计集中核算制度都明确规定, 改革之后, 预算单位的资金使用权、资金审批权和财务管理权保持不变。

(二) 两种制度的差异

1.核算主体不一样。

国库集中支付制的核算主体是以财政资金为核心的财政部门, 表现为以政府财政会计为主体。会计集中核算的主体是行政事业单位, 尽管单位没有会计, 其核算由财政部门的核算中心进行, 由于单位的预算没有改变, 资金的“三权”没有变, 所以核算的主体依然是单位, 只是财政部门代理记账。

2.运作程序和控制机制不一样。

国库集中支付是以资金集中为核心, 以支付方式改革为载体;会计集中核算则是以资金集中核算监督为核心, 以代理记账为载体。国库集中支付的程序 (以支付为例) , 大体上是财政部门对支付中心下达预算指标及用款计划, 支付中心收到单位支付申请后, 给代理银行下达支付令, 并从财政单一零余额账户支付给收款单位 (商品、劳务供应者或单位) , 同时通知人民银行国库单一账户办理清算。会计集中核算的支付程序是财政总会计根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算中心的单位账户上, 核算中心收到单位的支付通知后, 将款项拨付到收款单位。可以看出二者在程序基本上是倒过来的, 资金的集中程度和集中时间有差别, 其控制机制也不一样。国库集中支付是以支付中心为控制中心, 以预算管理特别是以部门预算为控制手段;会计集中核算则是以核算中心为控制中心, 以单位用款安排为根据, 实行会计核算和进行会计监督。

3.存款的归属和调用的程序存在差别。

国库集中支付在存款未最终支付前, 都是财政国库资金, 财政可以任意调动, 而会计集中核算虽存款也在财政监管之中, 但存款资金都是单位的资金, 不能随意调动, 否则就是对预算单位的侵权。

4.账务设置的主体不同。

财政国库集中支付制度是以本级政府作为财务处理的会计主体, 更侧重于满足宏观经济运行信息管理的需要。会计集中核算制度是以各预算单位作为会计账务处理的核算主体, 侧重于对微观预算单位的会计核算。

5.采用的会计制度不同。

财政国库集中支付制度采用的会计制度是《财政总预算会计制度》, 是财政总会计核算的延伸和细化。会计集中核算制度通常采用《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则 (试行) 》、《事业单位会计制度》及其他行业事业单位会计制度。

6.集中收付实现的层次不同。

财政国库集中支付制度是在政府宏观层面实现集中收付, 不能同时实现预算单位的全部资金集中收付。如财政国库集中支付不包含预算单位的其他资金的支出, 这样财政国库集中支付的资金总量就会小于或等于会计集中核算的资金总量。会计集中核算制度是以所有预算单位的预算内资金、预算外资金、其他资金的集中收付的集合来实现对政府的所有资金集中收付, 即在实现政府财政性资金集中收付的同时, 实现预算单位的集中收付, 从而能形成一级政府的资产负债总表和现金流量表。

7.行使的职能不同。

国库集中支付制度核算的主体是财政国库执行机构, 它行使部分财政职能, 履行财政总预算会计的部分职责。实行会计集中核算制度, 会计核算中心的日常工作主要是对预算单位的各项财务收支进行会计核算, 及时提供会计报表, 依法监督纳入预算单位各项资金的使用情况, 行使单位会计的职能, 履行代理记账的职责。

二、国库集中支付制度的优点

国库集中支付制度是经过我国多年探索、借鉴市场经济国家经验、结合我国国情实施的一项改革措施。我国财政国库制度改革的目标和会计集中核算制度相比, 国库集中支付制度具有以下优点:

1.国库集中支付制度符合法律要求且其责任主体明确。《会计法》第三条规定:“各单位必须依法设置会计账簿, 并保证其真实、完整。”第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告。”这就从法律上规定了各单位必须设置会计机构和会计人员记录本单位的经济业务。而实行会计集中核算制度后取消了各预算单位的会计机构、会计人员, 会计账簿放在核算中心, 单位财务的核算职能和责任全部集中到核算中心, 造成了会计主体与会计人员的分离、资金使用与资金核算的分离。单位只设报账员, 向核算中心报账, 由核算中心代理记账。实际上, 核算中心已经承担了部分会计责任, 而集中核算原则规定各单位仍是会计主体, 要承担会计法律责任。这样一来, 一旦出现会计信息质量问题该由谁来负责, 是核算中心还是预算单位, 亦或是两者共同分担, 又如何分担?还有审计机关对预算单位在核算中心的财务进行审计后, 其审计报告是向谁下达呢?难免会引起两者相互推诿责任的问题, 实际工作中这种现象已经发生。实行国库集中支付制度, 仍由预算单位自己进行会计核算, 预算单位会计主体地位明确, 会计责任也明确。

2.国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产物资管理。实行集中核算后, 会计核算移至核算中心, 但是财产物资仍由原单位进行管理。在这种财产物资管理与会计核算相分离的情况下, 容易造成单位的财务管理职能弱化, 财产物资的变动一旦不涉及货币资金, 例如接受固定资产捐赠, 核算单位如未及时报告会计核算中心作相应的账务处理, 会计核算中心便无法反映资产的真实情况, 容易造成账实不符, 形成账外资产, 导致国有资产流失。国库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能, 预算单位集会计核算和财务管理职能为一体, 能有效阻止上述情况发生。

3.国库集中支付制度有利于实行财政监督和财政宏观调控。从目前会计集中核算制度的实际运行情况看, 会计核算中心几十个人却要对几百家行政事业单位进行日常核算, 这样核算中心往往整天忙碌在报账、记账的具体事务中, 无法对已有的会计信息作财务分析, 得出对核算单位有用的财务信息, 监督管理也只是更多地体现在已得原始凭证的合法性和规范性上, 经济业务本身的合法性和真实性会计核算中心通过远程监督是难以保证的, 因此势必影响到集中核算单位财务管理和资金使用的效益。实行国库集中支付制度, 财政部门内部实行预算编制、执行、监督相对分开, 预算单位、政府采购机构、财政部门这三者形成相互制约、相互监督的有机体。首先从机制上防止了营私舞弊;其次, 财政资金的拨付为按项目分笔直达商品供应商和劳务提供者, 增强了使用透明度, 实现了对财政资金使用全过程的监督;第三, 国库集中支付制度以现代化信息技术为支撑, 提高了预算执行信息的全面性、准确性和及时性, 为准确判断财政收支状况和宏观经济形势, 实施宏观经济调控奠定了基础。

4.国库集中支付制度的支付运作程序更科学。会计集中核算制度的支付程序是财政国库管理部门根据单位预算和用款计划将国库资金拨付到核算机构的单位账户上, 核算机构审核单位的支出申请后, 将款项拨付到收款单位, 预算单位账户上是实实在在的存款, 而不是零余额存款户, 这些存款是预算单位的资金, 财政不能随意调用, 这样闲置的财政资金分散在预算单位账户中造成了财政资金沉淀的现象。而国库集中支付制度的支付程序, 以财政直接支付为例, 是财政部门对支付机构下达预算指标及用款计划, 支付机构收到单位支付申请后向代理银行下达支付令, 并从财政零余额账户支付给收款人及用款单位, 财政零余额账户上实际是没有存款的, 有的只是国库账户的额度, 国库集中支付存款在最终支付前留在了国库, 是财政资金, 财政可随时调用。因此, 国库集中支付制度的支付方式对于缓解财政资金困难, 集中财力办大事、办难事, 减少财政举债的规模具有重大意义。

三、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的理论依据

会计集中核算是指财政部门成立会计核算中心, 在单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下, 取消单位银行账户、会计和出纳, 各单位只设报账员, 通过会计委托代理记账, 对行政事业单位集中办理会计核算和监督业务, 融会计核算、监督、服务于一体的会计委派形式, 是会计委派的一种高级形式。国库集中支付是指在国库单一账户的基础上, 所有财政性资金通过国库单一账户直接支付到商品和劳务供应者或用款单位。从概念上看虽然会计集中核算与国库集中支付是两种不同的管理制度, 但两种制度之间的诸多联系却为相互融合提供了理论依据。

1.两种制度的操作主体一致。

两者都是按照财政部和中纪委的要求部署的, 同样作为从源头治理腐败的重要措施由各级财政部门负责实施。这样, 两者由同一部门实施可以有效利用现有的人力、技术、信息和物质资源, 便于在工作中有机结合, 更好地发挥两种制度的优势。

2.两种制度的承担对象一致。

作为会计委派制的一种高级形式, 会计集中核算的工作对象主要是行政事业单位, 对行政事业单位的各项收支活动进行核算和监督;国库集中支付工作的对象同样也是使用财政性资金的行政事业单位, 规范了资金的拨付环节, 承担对象的一致性给具体业务操作带来了极大的便利。

3.两种制度都主张不改变单位资金使用权、审批权和财务自主权。

会计集中核算虽然取消了各行政事业单位的会计机构和会计人员, 由核算中心统一负责单位的账务处理, 但前提是保留单位的资金使用权、审批权和财务自主权;国库集中支付则严格按照“三个不变”的原则来实施, 即预算单位的预算执行主体地位、资金使用权限、财务管理权限不变, 两种制度坚持的原则具有共性, 使相互融合具有现实的基础。

4.两种制度都以提高财政资金的使用效率和透明度为出发点。

市场经济条件下提倡公共财政, 要求在提高财政资金使用效率的基础上增加透明度, 而这两种制度都很好的解决了这一问题。

5.两种制度的最终目标一致。

会计集中核算主要是通过单位财务管理和会计核算相互分离来达到规范会计核算、加强会计监督和提高财政资金使用效益的目的;国库集中支付主要是改革资金的拨付环节, 从而解决财政资金的库外沉淀, 提高资金的使用效益, 两者的最终目标都是为了提高财政资金的使用效益。

两种制度的诸多联系使相互融合具有了坚实的理论基础, 因此会计集中核算和国库集中支付的融合可以说是扬长避短, 优势互补。

四、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的现实根据

目前各地各级行政事业单位都存在着相当数量自收自支的财政资金, 这部分资金尚未纳入国库集中支付制度监督管理的范围, 如此必然会造成财政资金管理上的一个巨大漏洞, 为腐败现象提供了滋生的土壤。在这一方面, 会计集中核算制度具有国库集中支付制度所不具有的优势, 它监督管理的资金范围囊括了所有的财政资金, 即将在传统方式下一直未能纳入预算管理的那部分财政资金也纳入了它的核算范围, 具有对所管理的行政事业单位的所有财政收支全过程的会计核算和监督的功能, 能够从源头上遏制腐败。不仅如此, 会计集中核算为国库集中支付创造了有利条件。

1.会计集中核算“集中管理、统一开户、分户核算”, 为国库单一账户体系的建立奠定了基础。会计集中核算对纳入其管理范围的预算单位采取“集中管理, 统一开户, 分户核算”的原则, 各预算单位的银行账户一律撤销, 统一在指定的商业银行重新开户, 解决了各预算单位银行账户多头、重复的混乱问题, 为国库集中支付制度下国库单一账户体系的建立奠定了基础。

2.会计集中核算“一厅式办公, 柜组式作业”的运作方式, 使国库集中支付制度改革具备了实施的条件。会计集中核算采取“一厅式办公, 柜组式作业”的运作方式, 引进了银行结算办法, 设置了资金柜, 由资金柜代替银行的出纳职能, 大大缩短了银行清算时间, 提高了工作效率, 使国库集中支付制度改革具备了实施的条件。

3.各级领导思想观念的转变, 为国库集中支付制度的改革建立了思想基础。会计集中核算制度运行两年多以来, 各级领导和广大群众的思想观念已经发生了根本的转变, 此项改革从当初的抵触、难以接受到现在的理解和支持, 可以说为国库集中支付制度的改革建立了广泛的思想基础。

从以上分析可以看出, 国库集中支付制度作为预算执行环节的改革方向, 该项政策的制定有其科学的理论基础, 但是, 会计集中核算制度也有其自身不可忽视的优越性。前文我们所提到的由会计集中核算向国库集中支付制度的转轨, 并不是指将会计集中核算制度完全、彻底地摒弃, 而是要将会计集中核算制度所具有的会计核算和监督功能延续到国库集中支付制度中来, 将其融入国库集中支付制度, 作为国库集中支付制度的一个重要职能发挥作用, 这样就能够完全有效地对行政事业的财政资金进行规范的控制、管理、核算和监督。

五、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的有效途径

财政国库改革是一项系统工程, 会计集中核算制度融入国库集中支付制度的改革涉及面广, 工程量大, 它包括国库集中支付机构的设置、部门职责的调整、支付信息系统的建设等一系列需要进行的配套改革。因此, 针对目前我国会计集中核算制度运行实际与国库集中支付制度改革的具体要求, 会计集中核算制度融入国库集中支付制度的改革应采取以下措施:

1.实行“一套机构, 两块牌子, 一套人马”的过渡。在国库集中支付制度改革前, 绝大部分单位已经实行了会计集中核算制度, 建立了“会计集中核算中心”。因此, 两个制度融合后在人员方面可将现存的中心人员一分为二, 一部分人员仍旧承担原“会计集中核算中心”的工作, 另一部分人员则承担正在试行的“国库集中支付中心”工作。机构设置方面可以在维持原核算部门不变, 不打破现有集中核算格局的前提下, 增设内部职能部门, 如审核部门、支付部门、会计部门等。该运作办法, 既可以节约行政管理成本, 又充分利用了“会计集中核算中心”现有的人员、机构、网络和机制, 通过会计和预算两大手段的有机融合, 将目前的“会计集中核算中心”改造成一个集会计核算与监督、资金支付与结算、数据分析和预算执行为一体的“国库集中支付中心”。这种新型的管理模式不但节省了人力、物力、财力, 而且体现了会计集中核算制度融入国库集中支付制度的优越性。

2.实行会计集中核算制度融入国库集中支付制度具体工作的转换。首先, 尽快恢复预算单位的会计岗位, 退回其会计凭证、会计档案, 重新赋予预算单位会计核算权限。其次, 将原“会计集中核算中心”为预算单位在商业银行开设的零余额账户移交“国库集中支付中心”, 成为国库单一账户体系内的预算单位零余额账户, 用于财政授权支付。再次, 规范预算单位的财政资金支付方式。财政支出按不同的支付主体和支出类型, 分别实行财政直接支付和财政授权支付, 对工资支出、转移支出、纳入政府采购的支出适用财政直接支付程序;对预算单位的零星支出和未纳入财政直接支付的购买支出适用财政授权支付程序。最后, 把预算单位的所有财政资金全部纳入预算, 实行“收支两线性”管理, 并定期编制财务报告, 如实反映预算单位财务状况, 对预算单位经济活动进行财务监督和控制, 以确保财政资金的安全、有效。

3.加快“金财工程”建设, 为国库集中支付制度提供运行平台。“金财工程”是利用先进的信息技术, 支撑以预算编制、国库集中支付和宏观经济预测分析为应用核心的政府财政管理综合信息系统, 是财政系统信息化建设目标和规划的统称。随着“金财工程”的全面启动, 我国财政体制改革又迈向了一个更高的层次。国库集中支付作为财政国库管理制度改革中的新型管理模式, 与其相配套的财政管理信息系统的建设, 也相应地成为“金财工程”必不可少的组成部分和强有力的支柱。现阶段实行国库集中支付制度离不开先进的计算机网络软硬件技术支撑, 首先要建设好计算机网络的硬件铺设工程;其次要大力研发并统一核算软件, 以达到资源和信息共享;再次要健全财政、国库、银行之间的信息交流和稽核体系, 在财政部门、国库支付部门、人民银行、商业银行之间建立财政支付信息网络系统。“金财工程”的建设为国家各级财政提供了解决公共财政从预算编制到预算执行与调整, 再到决算与分析的全方位应用方案, 并为顺利推进电子政务建设提供了有利的条件, 推动了社会主义公共财政支出框架建设步入科学化、规范化、信息化的发展轨道。

4.努力做好各项基础工作, 为改革的顺利进行提供保障。首先, 要加强预算单位的业务培训和财务管理。实行国库集中支付制度, 不改变预算单位的会计主体地位, 只是将出纳职能转至“国库集中支付中心”, 所以, 单位的财务、会计管理必须进一步加强, 这就要求加强对预算单位的业务培训。在预算单位的相关领导和财务人员较好地掌握了改革的制度规定和管理办法的情况下, 改革才能顺利推进。其次, 财政国库管理工作是一项政策性和技术性都很强的工作, 对人员的综合素质要求很高, 要大力提高国库部门干部的政治和业务素质。最后, 完善财政国库制度改革的各项制度规定。实行国库集中支付制度后, 应对原来建立在分散收支制度基础上的相关法律进行相应修订或重新制定, 以适应改革要求。

参考文献

[1].王世定.会计委派制与会计集中核算全书[M].北京:中国财政经济出版社, 2005

[2].刘德兴, 侯祖贵.浅谈会计集中核算运行过程中存在的问题及其对策[J].西部财会, 2005 (3)

[3].南京市财政局, 南京市财政会计学会课题组.国库集中支付 (会计集中核算) 制度模式探讨[J].财政研究, 2006 (12)

[4].张通.再接再励扎实做好财政国库工作[J].预算管理与会计, 2006 (6)

[5].高伟.“国库集中收付制”转换的几点思考[J].西部财会, 2005 (10)

集中核算制度 篇3

一、会计集中核算与国库集中支付的关系

会计集中核算制是指财政部门成立核算中心，在行政事业单位资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消单位的银行账户、会计和出纳，通过会计委托代理记账，对单位集中办理会计核算和实行会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的会计委派制改革形式。会计集中核算对规范单位收支行为，夯实会计基础工作，强化会计监督，从源头上预防和治理腐败行为起到一定的积极作用。国库集中支付是以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位，以规范财政性资金的收付程序，使财政性资金流量、流向全过程处于有效、透明的监督管理之下的一项国库管理制度。国库集中支付制度能够较好地解决资金沉淀在预算单位、资金调度问题。。两种制度的出发点都是为了加强财政资金监管，但核算主体、账户设置、财政资金停留的位置、财政监督的范围和侧重点、机构设置上都有所不同，二者的本质区别是在不同层面解决不同问题。

二、实现国库集中支付制度的意义

1.有利于加强对财政资金的调度，提高财政资金的运行效益，降低财政筹资成本。实行国库集中收付制度后，预算单位的财政资金都集中存放在国库单一账户，这有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使库款调度更加灵活，资金支付更加及时；同时，由于预算单位暂时不用的资金都保存在国库，财政部门可以充分利用短期闲置资金，降低资金持有成本，提高财政管理的科学化水平。

2.有利于构建严密的防腐体系，从源头上预防和治理腐败。通过信息网络技术对财政资金支付进行全过程动态监控，使财政监督由过去的事后检查转变为以事前审核监督、事中实时监控、事后绩效评价为特征的全面监督，从机制上避免财政资金违规违纪操作。

3.有利于进一步强化预算单位的支出预算观念，树立“先有预算、后有支出”及“有多少钱办多少事”的工作理念，切实加强预算单位的支出预算管理。

4.有利于增强预算单位自身的微观理财机制，进一步明确预算单位的会计主体，充分履行预算单位的职责，建立财政、预算单位的宏观和微观两级理财机制，充分发挥预算单位的理财积极性，加强支出管理；

三、会计集中核算制度融入国库集中支付制度的现实条件

会计集中核算制度不仅能够规范会计核算，提高会计信息质量，强化会计监督，从源头上遏制腐败，而且为国库集中支付创造了有利条件。

首先，在账户的设置上，会计集中核算对纳入其管理范围的预算单位采取的“集中管理，统一开户，分户核算”的原则，各预算单位的银行账户一律撤销，统一在指定的商业银行重新开户，为国库集中支付制度下国库单一账户体系的建立奠定了基础。

其次，在机构的设置上，会计集中核算采取了“一厅式办公，柜组式作业”的运作方式，以会计集中核算为基础，组建成立国库集中支付中心，既承担为预算单位进行会计核算和监督的职能，同时又履行国库集中支付的职能，提高了工作效率，为国库集中支付制度改革创造实施的条件。

再次，会计集中核算中心成立以来，在广大报账员和中心工作人员共同努力下，中心不但运转协调，而且始终执行“三权”不变政策，使收款人和预算单位都感觉到很方便，为国库集中支付的改革建立了广泛的思想基础。

在会计集中核算的基础上实行国库集中支付，将其所具有的会计核算和监督功能融入国库集中支付制度，使会计集中核算制度在适应国库管理制度改革的要求下不断完善，最终转化为国库管理制度的重要组成部分，对行政事业的财政资金进行规范的控制、管理、核算和监督。

四、实现国库集中支付制度的措施

会计集中核算和国库集中支付都是财政国库管理体制的重大改革，将会计集中核算功能融入国库集中支付，是国内部分地区国库集中收付制度的发展趋势。通过对核算中心转换运作模式，实现“一个机构，两种职能”，逐步建立起以国库单一账户体系为基础，资金拨付以国库集中支付为主要形式的现代国库管理制度。

1.机构设置和人员配置方面，将会计核算中心更名为国库集中支付中心，履行国库集中支付中心和会计核算中心双重职能，增设内部职能部门，如审核部门、支付部门、会计部门等。该运作办法，既可以节约行政管理成本，又充分利用了“会计集中核算中心”现有的人员、机构、网络和机制，将目前的“会计集中核算中心”改造成一个集会计核算与监督、资金支付与结算、数据分析和预算执行为一体的“国库集中支付中心。

2.建立国库单一账户体系：一是设立国库单一账户，国库单一账户为国库存款账户，用于记录核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，用于与国库支付中心在商业银行开设的零余额账户进行清算，实现支付。二是在国库支付中心的代理银行设立财政零余额账户，由国库支付中心监督和使用，用于财政直接支付的工资、采购支出，与国库单一账户实时清算。三是预算单位零余额账户，由国库支付中心按预算单位进行分户核算。用于记录、核算和反映预算单位的零星支出及财政授权支付，实行零余额管理。预算单位到核算中心报账时，由国库支付中心从预算单位零余额账户支付资金，并实时与国库单一账户清算。四是在商业银行开设财政专户，用于记录、核算和反映纳入财政专户管理的资金，按收入和支出设置分类账和明细账。五是开设特设专户，用于记录、核算和反映财政部门及预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。

3.加快国库系统电子化和网络建设，实施财、税、库、行、单位联网，完善财政管理信息系统，建立财政部门、主管部门、代理银行专线网络基础上的自动化处理程序，在网络界面上实现对资金预算、控制、异地查询、统计分析、监控等要求，实现部门间的信息共享。

4.推进预算编制改革，细化预算编制，在实行部门预算、零基预算的基础上，细化预算编制内容，详细说明预算金额和支出标准，根据有关的支出标准编制各项支出的具体内容。对经常性经费实行定员定额。对专项经费根据事业发展需要和财力可能，分轻重缓急予以安排。

5.规范支付方式和程序。实行国库集中支付后，按照不同的支付主体，对不同类型的支出，可分别实行财政直接支付和财政授权支付。其中工资性支出、政府采购支出、转移支出实行财政直接支付。对暂不能直接支付的和零星支出，可实行授权支付。

6.建立健全监督制约机制，一是财政部门对预算单位和用款单位的监督，财政部门的支付管理对象，不仅是预算单位，也包括众多分散的用款单位，必须加强这些单位支付行为的监督。二是财政内部的监督，由于直接支付方式是将财政资金直接支付到商品和劳务供应者或用款单位，国库支付中心内部设立稽核部门，使内部监督检查制度化、经常化，还要对代理支付业务的商业银行的资信、资金清算业务的监督。三是加强财政监督和政府审计力度，使预算编制、执行、监督成为有机的整体，形成财政 、审计、人行国库等多部门参与的全方位、多层次的监督制约体系。

参考文献：

[1]王颖.关于会计集中核算制度融入国库集中支付的探析.今日财富.2009（11）.

[2]马勤文.国库集中支付制度改革中的实践与体会.科技咨询导报.2006（18）.

集中核算制度 篇4

国库集中支付即国库单一帐户制度，就是将政府所有财政性资金(包括预算内和预算外资金)集中在国库或国库指定的代理行开设帐户，同时，所有财政支出(包括预算内和预算外支出)均通过这一帐户进行拨付。建立国库集中支付制度是2000年国库系统改革的重点之一。实现集中支付后，国库资金的划拨方式将发生较大的变化，相应的，对国库会计核算的影响也很大。笔者通过对比实现集中支付前后财政预算支出的会计核算变化，来剖析集中支付制度对国库会计核算的相关问题的影响，供读者参考。

一、现行国库资金的预算支出的会计核算

现行的财政预算支出都是通过国库部门凭财政部门开具的预算拨款凭证办理的。拨款的收款单位是财政预算计划内的行政事业单位。1中央国库的预算支出方式

财政部开具预算拨款凭证，送至国库，国库经过对凭证是否规范，印鉴是否齐全等进行审查完毕，根据收款单位开户行将凭证分为两类，一类是同城凭证，一类是异地凭证。对同城凭证，国库人员将其逐笔录入微机，汇总金额，打印出发往营业管理部的邮划往帐报单，然后进行编押，再将往帐报单附上拨款凭证的二、三联送到营业管理部，营业管理部接到来帐报单和拨款凭证后，将拨款凭证按收款行进行清分，送票据交换中心参加同城票据交换后到达收款单位开户行。对异地凭证，国库人员将其逐笔录入微机，逐笔打印出电汇往帐报单，经过编押后，打印电报稿，通过交换送办公厅，再送邮局以电报方式送到当地人民银行，再转到收款单位开户行。

2.地方金库的预算支出方式

大部分分库和下级中心支库、支库的预算资金划拨是这样进行的：财政部门开具预算拨款凭证，送至国库，国库经过审核后，汇总金额开具行库往来凭证附同拨款凭证送到会计(营业)部门。会计(营业)部门再将其分为同城和异地凭证。对于同城凭证，参加同城票据清算送至各商业银行；对异地凭证，通过电子联行发往异地人民银行或商业银行。

二、实现国库集中支付后的预算支出的会计核算

实现国库集中支付后，预算支出(包括中央预算支出和地方预算支出)不再仅仅面向预算拨款单位(行政事业单位)，而是面对广大的商品供应者和劳务提供者，国库必须直接参加同城票据交换和全国联行才能满足预算资金的快速、安全划拨。

下图所示的是实现集中支付后的预算支出。

1同城范围内的预算支出

(1)国库拥有同城交换号，资金仍由会计部门代理清算

同城清算包括票据交换和资金清算两部分。1票据交换

国库收到拨款凭证后，经过审核后，将收款单位开户行属于同城清算范围的拨款凭证按收款单位开户行清分，同时将凭证信息录入到《国家金库综合业务处理系统》后，票据信息的交换操作如下： 手工磁盘交换

打印提出清单，并生成提出磁盘文件，参加同城软磁盘清算，将提出票据送至交换中心，直接交换至收款单位开户行。

清分机交换

打印提出清单，并在凭证(或信封)上打印磁码，参加同城票据交换，直接交换至收款单位开户行。

同城电子支付系统(实时清算)2资金清算

因国库只是交换行，不是清算行，因此，国库不在营业部开户，资金清算针对上述3种票据交换方式分成2种：

对于手工磁盘交换和清分机交换的，资金清算可根据票据交换中心开具的资金划拨凭证，国库开具手工联行往帐报单与会计部门进行清算。

对于参加实时清算的国库，则需在当日系统对帐成功后，根据清算分机打印出来的清差凭证，填制行库往来凭证与会计部门进行清差。(2）国库拥有全国联行行号，资金由国库直接清算

国库成为全国联行单位后，行库往来科目视同商业银行与人民银行往来科目，行库往来科目在营业部的贷方余额视同国库存款数(头寸)。提出拨款票据的传递与上述l点相同，在资金清算时，使用行库往来凭证直接进行清算(在实时清算方式下是使用清差来划拨的)。2.异地预算拨款

对异地凭证，国库逐笔录入微机后，生成并打印电子联行往帐清单，通过电子联行的“天地对接”系统，将预算支出信息传送到卫星小站。卫星小站再将国库资金发往收款单位开户行所在的当地人民银行，再转划收款单位开户行。对不通电子联行的地方，可通过手工联行方式汇划资金。

三、实现集中支付后对国库会计核算的影响

国库集中支付实现后，国库会计核算变化较大。主要表现在以下方面： 1国库需要直接参加同城清算

目前，大部分国库没有直接参加清算，而是由会计(营业)部门代为清算。国库与会计(营业)部门之间的资金往来通过“行库往来”科目进行核算。在实现集中支付后，大量的拨款会通过国库单一帐户中的各种分类帐户中划往各商业银行，如果国库不直接参加同城清算，势必加大与会计(营业)部门的资金“中转”流量，一方面增加了手续，增大了会计(营业)部门的劳动强度，也增大了行库往来科目对帐的难度；另一方面不利于地方预算支出的快速调拨，不利于预算资金在划拨中遇到问题时的及时解决。因此，实施国库集中支付，国库就必须直接参加同城清算，以适应国库对地方预算支出的安全、高效的调拨管理。2.国库需要参加全国联行

目前，只有总行国库局参加了全国联行，个别省份在省辖范围内使用了省辖联行专门用于划拨国库资金。绝大多数国库在上划资金和调拨支出时，都是先通过行库往来科目将资金划往本行会计(营业)部门，再由他们通过电子联行或手工联行转划到异地收款行。在实现国库集中支付后，大量的异地拨款需要快速、直接的划拨到异地收款行，如果仍由本行会计(营业)部门转划做联行往帐，必然会影响预算支出的效率和信誉。因此，实施集中支付，国库就必须参加全国联行，以适应国库对调拨支出等异地拨款的快速、安全的管理。3.国库参加同城清算和联行后，需要增设同城往来、联行往来和暂收、暂付等会计科目，来对预算支出的同城和异地划拨进行会计核算。同时，行库往来科目的性质会因国库提升为清算行而发生改变，行库往来视同商业银行在人民银行的存款，用于各级预算收入的收纳、报解和地方预算支出的调拨。4.实现国库集中支付，需要改变“地方财政库款”(对总库而言是“中央预算收入”和“中央预算支出”)科目的收支范围，使其即能收纳预算内收入，也能收纳预算外收入，同时还能进行预算内、外的支出。并相应建立国库分类帐户。国库分类帐户是按照资金的用途(包括职能分类和经济分类)、用款部门或支出单位等而设立的分类帐户，以对财政部门及各支出单位的实际资金支出进行核算。

5.实现集中支付，需要国库会计核算的高度电算化

国库集中支付制度是一项重大的改革，它的实现完全依赖于国库电算化水平的高起点、高质量，也即对《中央国库会计核算系统》(总库专用)和《国家金库综合业务处理系统》(省分库以下各级国库使用)在集中支付制度下完成预算支出功能的高要求。但这些程序都是在现行预算体制的基础上建立起来的，虽然都对同城清算和联行留有接口，但仍不够全面、理想、实用。为了满足集中支付的需要，还应做如下修改和调整：(1)增加同城清算模块

鉴于各地同城清算的模式不统一，有些差异还较大，那么，实现集中支付后，国库直接参加同城票据交换了，应该有相应的同城清算程序提供给国库使用。作为统一全国国库业务程序的《国家金库综合业务处理系统》应该提供同城清算数据转入和转出接口，供各地科技力量完成同城清算模块的开发。

(2)增加电子联行和手工联行接口模块

国库拥有联行行号后，通过与电子联行或手工联行接口模块就可直接参加电子联行或手工联行进行资金清算。

（3）安全措施

集中核算制度 篇5

会计核算暂行办法

根据《市人民政府关于批转<宜昌市财政国库集中收付制度改革实施方案>的通知》(宜府发[2003]31号)和《宜昌市市直单位财政国库集中收付制度改革资金支付管理办法》(宜市财库发[2003]253号)的有关规定，为适应财政国库集中收付制度改革资金会计核算的需要，制定本办法。

一、财政总预算会计

（一）资金清算的会计核算

1、财政总预算会计对通过市财政局国库收付中心直接支付的资金，根据市财政局国库收付中心每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》（附件一），与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行划款凭证核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：

（1）预算内：

借：一般预算支出、基金预算支出 贷：国库存款

（2）预算外：

１ 借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

贷：财政专户存款

2、财政总预算会计对授权预算单位支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证及市财政局国库收付中心按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》核对无误后，分别列报预算内、外支出，会计分录为：

（1）预算内：

借：一般预算支出、基金预算支出

贷：国库存款（2）预算外：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

贷：财政专户存款

（二）实拨资金的会计核算

根据有关资金实行专户管理的核算需要，在现行《预算外资金财政专户核算制度》资产类增设“暂付款”（编号107）会计总账科目，并按资金性质及单位名称设臵明细账。

《财政总预算会计制度》“暂付款”（编号111）科目和《预算外资金财政专户核算制度》“暂付款”科目，分别

２ 用于核算从国库单一账户和预算外资金财政专户划入有关专户的资金划拨业务。本科目借方，登记财政总预算会计从国库单一账户、预算外资金财政专户划入有关专户的资金数；本科目贷方，登记有关专户的支出数；本科目借方余额反映尚未列报支出数。

1、财政总预算会计将资金拨付到有关专户时，作暂付款核算，会计分录为：

（1）从国库单一账户拨出资金时记： 借：暂付款——※※※※专户

贷：国库存款

（2）从预算外资金财政专户拨出资金时记： 借：暂付款——※※※※专户

贷：财政专户存款

2、财政总预算会计在资金拨付中因差错发生退款时，根据中国人民银行宜昌市中心支行国库或商业银行提交的退款通知，作相反的会计分录：

借：国库存款、财政专户存款

贷：暂付款——※※※※专户

3、财政总预算会计根据市财政局国库收付中心报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结

３ 算清单》，分别列报预算内、外支出，会计分录为：

（1）预算内：

借： 一般预算支出、基金预算支出

贷：暂付款——※※※※专户（2）预算外：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

贷：暂付款——※※※※专户

二、财政国库支付执行机构会计

市财政国库收付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》执行。同时，根据改革需要增设部分会计科目。

（一）资金清算的会计核算

根据财政国库集中收付制度改革后支付管理的特点，在现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款”(财政总预算会计编号为103，预算资金财政专户会计编号为106)和“已结报支出”(财政总预算会计编号为213，预算资金财政专户会计编号为204)会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出

４ 明细账(基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目)。

“财政零余额账户存款”科目系资产类会计科目，用于核算市财政局国库收付中心直接办理资金支付的业务。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心当日办理的资金支付数；本科目借方，登记当日国库单一账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”科目系负债类会计科目，用于核算财政国库资金和预算外资金财政专户存款资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于预算内一般预算支出、基金预算支出与预算外行政事业支出、专项支出、基本建设支出科目之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目。

1、市财政局国库收付中心为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算内、外支出，会计分录为：

（1）支付预算内资金时记：

５ 借：一般预算支出、基金预算支出——财政直接支付 贷：财政零余额账户存款

（2）支付预算外资金时记：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

2、市财政局国库收付中心每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《财政资金支出结算清单》与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专户代理银行汇总划款凭证核对无误后，送财政总预算会计结算资金，会计分录为：

（1）预算内：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出（预算内）——财政直接支付

（2）预算外：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出（预算外）——财政直接支付

3、市财政局国库收付中心对于授权预算单位支付的款项，根据代理银行报来的 《财政支出日(旬、月)报表》，与中国人民银行宜昌市中心支行国库和预算外资金财政专

６ 户代理银行汇总划款凭证核对无误后，列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：

（1）预算内：

借：一般预算支出、基金预算支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付（2）预算外：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出——单位零余额账户额度

贷：已结报支出——财政授权支付

4、市财政局国库收付中心对市财政局批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。

5、年终，市财政局国库收付中心将预算内、外支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

（1）预算内：

借：已结报支出

贷：一般预算支出、基金预算支出

（2）预算外：

借：已结报支出

７ 贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

（二）实拨资金的会计核算

根据专户资金直接支付管理的核算需要，在现行《财政总预算会计制度》《预算外资金财政专户会计核算制度》、收入类分别增设“拨入预算资金”（编号426）和“拨入预算外资金”（编号403）会计总账科目，并按相关支出的“类”、“款”、“项”及预算单位设立支出明细账。

“拨入预算资金”科目用于核算从国库单一账户拨来的预算内资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的一般预算资金和政府性基金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。

“拨入预算外资金”科目用于核算从预算外资金财政专户拨来的预算外资金。本科目贷方，登记市财政局国库收付中心收到市财政局拨来的预算外资金；本科目借方，登记列报支出冲销数；本科目贷方余额反映未列报支出数。

1、市财政局国库收付中心收到市财政局从国库单一账户和预算资金财政专户拨来的资金时，根据预算内、外拨款凭证第三联（收款通知联）及时进行会计核算，会计分录为：

８（1）收到预算内资金时记： 借：其他财政存款——※※※※专户

贷：拨入预算资金（2）收到预算外资金时记： 借：其他财政存款——※※※※专户

贷：拨入预算外资金

2、市财政局国库收付中心从有关专户直接支付款项时，根据财政直接支付凭证第二联（回单联），区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：

（1）支付预算内资金时记： 借：一般预算支出、基金预算支出

贷：其他财政存款——※※※※专户（2）支付预算外资金时记：

借：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

贷：其他财政存款——※※※※专户

3、年终，市财政局国库收付中心将“拨入预算资金”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目，“拨入预算外资金”科目与“行政事业支出”、“专项支出”、“基本建设支出”科目相互冲抵，会计分录为：

（1）预算内：

９ 借：拨入预算资金

贷：一般预算支出、基金预算支出（2）预算外： 借：拨入预算外资金

贷：行政事业支出、专项支出、基本建设支出

三、行政、事业单位会计(一)会计科目的增设

实行财政国库集中收付制度改革后，行政事业单位会计仍执行现行《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》、，并根据支付改革会计核算的需要，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）会计总账科目。

“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。

增设“零余额账户用款额度”科目以后，原资产类“银行存款”科目核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前结余和各项往来款等。

１０

（二）行政事业单位会计核算

1、对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)，区别预算内、外资金进行会计核算，会计分录为：

（1）预算内： 行政单位：

借：经费支出、库存材料等

贷：拨入经费——财政直接支付 事业单位：

借：事业支出、材料等

贷：财政补助收入——财政直接支付（2）预算外： 行政单位： 借：经费支出

贷：预算外资金收入——财政直接支付 事业单位： 借：事业支出

贷：事业收入——财政直接支付

１１ 如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

2、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对，区别预算内、外资金登记入账，会计分录为：

（1）预算内： 行政单位：

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费——财政授权支付 事业单位：

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入——财政授权支付

（2）预算外： 行政单位：

借：零余额账户用款额度

贷：预算外资金收入——财政授权支付 事业单位：

借：零余额账户用款额度

１２ 贷：事业收入——财政授权支付

3、预算单位从单位零余额账户转账支付时，会计分录为：

行政单位：

借：经费支出、库存材料等

贷：零余额账户用款额度 事业单位：

借：事业支出、材料等

贷：零余额账户用款额度

4、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：

行政单位： 借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：经费支出

贷：现金 事业单位： 借：现金

贷：零余额账户用款额度 借：事业支出

１３ 贷：现金

（三）行政事业单位年终决算

年终决算仍由各预算单位负责编制，并逐级汇总、由一级预算单位上报市财政局。

实行财政直接支付和财政授权支付后，一级预算单位和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不作将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。

四、建设单位会计(一)会计科目的增设

实行财政国库集中收付制度改革后，建设单位会计仍执行现行《国有建设单位会计制度》，并根据支付改革会计核算的需要，在《国有建设单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（编号234）会计总账科目。

“零余额账户用款额度”科目用于核算建设单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务。本科目借方，登记收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，登记授权支付的支出数；本科目借方余额反映未支用的授权支付额度。

（二）建设单位会计核算

１４

1、对财政直接支付的支出，建设单位根据市财政局国库收付中心委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政直接支付

2、对财政授权支付的支出，建设单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，与分月用款计划核对后登记入账，会计分录为： 借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款——本年基建基金拨款等——财政授权支付

3、建设单位从零余额账户转账支付时，会计分录为：

借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等

贷：零余额账户用款额度

4、建设单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为：

借：现金

贷：零余额账户用款额度

借：待摊投资等

１５ 贷：现金

五、对账

市财政局国库科、市财政局国库收付中心、预算单位、代理银行应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。(一)市财政局国库科在处理完当月账务后，分别与中国人民银行宜昌市中心支行国库科、预算外资金财政专户代理银行和市财政局国库收付中心核对账务。

1、与中国人民银行宜昌市中心支行国库科核对月末国库存款余额，对账单由中国人民银行宜昌市中心支行国库科提供，对账内容为“国库单一账户”收入数、支出数、结存数。

2、与预算外资金财政专户代理银行核对月末财政专户存款余额，对账单由代理银行提供，对账内容为预算外资金财政专户收入数、支出数、结存数。

3、与市财政局国库收付中心核对财政性资金支出数，对账表由市财政局国库收付中心提供，对账内容为按部门分“类”、“款”、“项”的预算内、外支出数。(二)市财政局国库收付中心在处理完当月账务后，分别与市财政局国库科、代理银行和一级预算单位核对账务。

１６

1、与市财政局国库科核对按部门分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，对账单由市财政局国库收付中心提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出的当月发生数和当年累计发生数。

2、与代理银行对账，对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数和对预算单位的财政直接支付数；同时，与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账内容为代理银行提供的各预算单位“零余额账户”银行分“类”、“款”、“项”的相关数据。

3、与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的财政性资金支出数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付(零余额账户)的额度数、支用数、余额数，对账表由市财政局国库收付中心提供。

(三)预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”与代理银行核对财政授权支付的额度数、支用数、结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。

１７ 每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。

(四)年终，市财政局和预算单位设臵10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，市财政局国库科、市财政局国库收付中心、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务必须完全一致，不应再有未达账项。

六、会计报表的编报

市财政局国库收付中心、一级预算单位及所属预算单位要建立健全会计报表制度，在处理完当月账务后，应按规定格式编制月、季、年报表。

（一）市财政局国库收付中心按日向市财政局国库科报送财政性资金库存余额情况表，内容包括各账户的收入、支出、余额数。

（二）市财政局国库收付中心按规定向市财政局国库科报送分别预算内、外资金，按政府预算支出科目“类”、“款”、“项”分部门的汇总支出月、季执行情况报表，并附文字分析报告。

（三）一级预算单位按规定向市财政局报送汇总所属

１８ 单位的月、季、年财政支出报表。

1、一级预算单位于每月10日、季末15日内，以《预算单位财政支出汇总月（季）报表》（附件二）的格式（含电子文档），汇总所属各级预算单位上月、上季财政性资金支出情况，并按季写出分析报告，报市财政局国库科和市财政局国库收付中心。基层预算单位按一级预算单位规定的时间，以《基层预算单位财政支出月（季）报表》（附件三）的格式，向上级主管单位逐级汇总报送上月、上季财政性资金支出情况。基层预算单位报送的《基层预算单位财政支出月（季）报表》由其上级主管单位做汇总依据并由一级预算单位汇总留存。

2、报表即决算报表，由各预算单位根据市财政局的统一布臵，按规定格式编制并逐级报送至一级预算单位审核汇总后，在规定的时间内报送市财政局。

七、执行

本《办法》适用于财政国库集中收付制度改革中，支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变的核算内容，支付管理和资金流转未改变的，仍按现行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。预算单位结余资金的

１９ 会计处理另行规定。

附件：1.财政资金支出结算清单

2.算单位财政支出汇总月（季）报表 3.基层预算单位财政支出月（季）报表

集中核算制度 篇6

核算中心课题组

推进财政预算制度改革，强化财政资金管理，建立以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的国库管理制度，是我国财政支出改革的主要方向之一。鉴于浙江省已实行会计集中核算的实际，如何实现集中核算制与国库集中支付制的融合是本文研究的重点。丽水市直于2001年1月设立会计核算中心，经过4年多的运行，在机构、人员、制度、管理、软件等方面有了长足的发展并积累了改革的经验。尤其是切换使用了“国库集中收付系统＿浙江版”软件后，为国库集中支付制度改革打下了一定的基础。

一、会计集中核算制度改革和近年来工作取得的显著成效

会计核算中心成立后，在单位资金使用权、财务自主权、支出审批权“三权”不变的前提下，实行“集中管理、统一开户、分户核算”的办法，彻底改变了传统的资金管理方式、收支管理方式、会计核算方式，创新了财政支出管理模式，体现出一种支付与核算的新环境，取得了改革应有的成效。

1.加强了财政财务监督。几年来，我市基本实现了财政供养单位进中心实行财政集中支付和大部分单位由中心集中核算的方式。到目前止，共有进中心单位139个，累计办理资金结算38.85亿元，受理原始单据190.2万张，审核录入会计凭单20.3万笔，打印各类报表3.6万份，查纠违规违纪金额2549.2万元，同时，实现了政府采购、基本建设资金集中支付，累计审核支付政府采购资金1763.7万元，基本建设资金26278.8万元，取得了显著的成效。实行会计集中核算后，大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性，从根本上改变财政资金分散管理，单位多头开户、重复开户的混乱局面，限制了各单位资金使用上的随意性和隐蔽性，变事后监督为事前预防和事中控制。实现了财政监督前移，建立建全了财政资金的追踪问效和反馈机制，将财政部门从各种突击检查中解脱出来，从源头上堵住了管理漏洞。有效提高资金使用效益，保证财政资金的安全，遏制违法违纪及腐败行为等都有积极的作用。

2.提高了政府的宏观调控能力。会计核算中心核算内容包含纳入集中核算单位预算内外与上级拨入的经常性经费、专项经费、政府采购经费、基本建设经费等。各部门的资金全部划转到会计核算中心在定点银行统一开设的单一账户，预算内外拨款、专项资金和往来资金及单位结余资金等都在这个账户内集中支付，市政府和财政部门可以随时掌握资金的流量和流向，增强了政府的调控能力。同时，对部分单位的长期沉淀资金，市政府统筹安排，调剂余缺、灵活调度，一方面可以提高资金使用效率，另一方面也可以缓解财政压力。近年来，合理调度沉淀资金1亿多元，重点支持城市基础设施建设等，降低了城市建设资金运行成本，有力地支持了地方经济建设，推进了丽水的城市化建设。

3.促进了“金财工程”的推广实施。我市会计核算中心为适应“金财工程”发展的需要，实现了从用友财务软件到“金财工程－集中收付系统（浙江版）”的成功切换，为下步国库集中支付制改革奠定基础。该软件加强了预算指标管理，弥补了先前中心在实际操作中指标管理的不足。利用这一软件，我们开展了远程报账试点，为今后联网核算打下基础。

4.集中核算改革缩小了个人收入分配差距。今年以来，丽水市人民政府依托会计核算中心平台，出台了统筹调节单位个人收入发放政策，采取“按月统筹，先统后发，年终结算，多退少补”的办法，对个人月均收入排名前10位且高于上年同期水平的单位，按发放总额的20%征缴统筹调节金。为缩小单位之间个人收入的差距，提供有效决策信息等方面起到积极作用。

5.强化了部门预算的实施。核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒付，所有支出在单位审核的基础上再经核算中心审核入账，从而起到强化部门预算约束的作用，保证了各项收支符合会计制度和部门预算的要求。单位办理政府采购支出审批手续后向核算中心申请支付，资金直达供应商，减少了中间环节，保证了专款专用。在“收支两条线”管理方面，由于行政事业单位撤消了所有银行账户，各项行政事业性收费及罚没收入均进入财政专户，实现了收缴分离、罚缴分离。

6.建立了管理制度，培育了适应改革的高素质人员。建立了一套完整依法办事制度，规范办事程序；培育了一批有支付经验的会计人员，在各项经费支出的有效监督等方面积累了丰富的经验。进一步规范会计核算，完善财务分析方法，不断提高财务信息质量，为单位领导财务决策提供依据。同时，为市财政局及时提供单位经费超支情况分析、阶段性收支情况分析等各类财务分析资料，为政府、财政和各单位理财做好参谋。

二、会计集中核算制度相比国库集中收付制度改革框架存在的问题

国库集中收付制度就是将所有财政性资金，通过国库单一账户体系直接缴入国库或财政专户，所有财政性支出都通过国库单一账户体系直接支付或授权支付到商品、劳务供应者或用款单位。集中核算制度与国库集中收付制度尚有较大距离，现有的集中核算制度仍存在着一些问题。一是核算中心机构的级别权限与所承担的工作任务和职责不相称，一定程度上影响了监督力度。只能履行会计监督职责，缺乏履行财政监督的行政执法权。二是与《会计法》相违背，会计主体模糊，审计责任很难界定。三是实施范围不能涵盖所有行政事业单位，有些政策在进中心与非进中心单位间执行不平衡。四是单位内部财务管理职责有所削弱。集中核算把会计人员的记账、核算、会计档案管理集中到核算中心，会计核算职能与仍在单位的财务管理职能分离，一定程度上造成单位财务管理、资产管理的缺位。单位会计岗位取消后，原有财务人员或转岗或身兼数职，用于财务工作的时间得不到保障。不少单位的财务主办改由非财务专业人员担任，个别单位甚至由没有任何会计专业知识和会计工作经验的驾驶员来兼任，单位现任财务人员素质的降低，也弱化了单位财务管理。五是由于过去财政对行政事业单位经费实行了预算包干政策，对很多经费开支标准未做强调或明确的规定，而且很多原有的规定已与现实不符，不适应经济社会发展的实际情况等，在日常操作中会遇到各单位财务开支范围、标准等的不统一，难以进行统一、严格、规范的财务监督。

2003年7月，财政部明确提出省级、地市级和财政收支规模较大的县级已经实行会计集中核算的应采取有效措施，积极稳妥地进行会计集中核算向国库集中收付制度的转轨。财政部同时指出，收支规模较小的地方可实行国库集中收付和会计集中核算相结合的办法。对浙江而言，转轨意味着在国库集中收付制度框架下改造和利用已存在的会计集中核算制度，不是简单的抛弃，也不是另起炉灶式的重新建立，因此我们认为欠发达地区可走两者融合之路，而不是彻底取代，因为目前的集中核算制也即财政集中支付制已被人们接受，特别是将来一些机构小、资金拨款规模小、财务机构不健全的单位仍需留在中心继续代理核算。而国库管理制度的改革却涉及到法律环境、技术条件、管理体制、人员素质等诸多方面的因素，这些影响因素现在条件都不是很成熟，特别是国库集中支付制中的授权支付，虽然有个授权资金额度但是由单位自行直接地向银行发支付令，控得不好会该付的压单，没有用款计划的款项又付了，直接导致管理失控，预算资金走分散管理的老路。因此，要保留核算中心的小额代理支付，实行国库单一账户的大宗直接支付。目前，银行实时清算系统和欠发达地市的财力基础成了改革的关键，也不可能一蹴而就。

三、利用会计集中核算成果，推进国库集中支付改革的构想

从会计集中核算制到国库集中收付制，需要将改革的重点由会计领域转到预算领域，涉及面非常之广，是一项系统工程。体制上，从单纯的集中核算转为国库集中支付为主、部分代理核算为辅；工作模式上，从“到位资金控制模式”转为“指标控制模式”；技术上，实现行政事业单位之间、银行之间、单位与银行、财政之间相互联网。立足当前集中核算的现状，具体从4方面进行构思：

1.利用会计核算中心的场地、设备、人员等，加以调整完善，减少改革成本。实践证明，尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题，需要完善，但在加强财政资金支出管理、改变会计核算方式、事前事中控制预算执行情况等方面都已取得了成功的经验，我们应充分肯定集中核算改革的成果，明确核算中心作为预算执行机构的地位，利用现有的场地、设备、人员向国库支付执行机构过渡。按照我市现阶段实际情况，国库集中支付机构设置由两部分组成，一是市财政局单设国库处，作为财政内部国库管理机构，对集中支付执行机构起指导和监督的作用。二是核算中心作为国库支付执行机构的基础，增设国库支付中心牌子(以下暂简称为“支付中心”)，主要负责预算单位资金支付申请的审核、财政集中支付单一账户预算指标的管理、资金的拨付和核算工作。这样，转型后的支付中心兼有部分集中核算职能负责小部分需代理记账单位的会计核算工作，对资金流量大、业务复杂且会计人员力量较强的行政事业单位，先进行远程报账试点，然后按照“自愿优先，分批转换”的原则，由政府统一组织逐步转换会计核算职能，支付中心安装统一财务软件，统一服务器，预算单位通过与支付中心联网进行自主核算。

2.升级“金财工程－集中收付系统（浙江版）”软件，避免重复建设，减少改革时间。通过建立覆盖财政部门、人民银行、预算单位、征收机关和代理银行的财政集中支付管理信息系统和现代化银行支付清算系统, 实现所有的预算、控制、收缴、支付、结算、核算、查询、统计、分析和监控功能网络化。加强网络和数据库建设，提高数据信息共享率，按照财政国库集中收付管理制度改革的要求，完成财政资金使用过程中的分月用款计划管理、支付管理、采购订单管理、账务管理和预算执行分析管理等。国库集中支付（浙江版）软件已成功启用，为单位统一财务软件奠定基础。为适应集中支付改革发展的需要，应升级为符合国库集中支付需求的版本，完善网络化体系，积极推行远程结报，目前可以将有条件的单位分配用户和口令，初步实现“联网远程报账，网络自主核算，中心集中支付”模式，通过市政府信息网和电信VPN网络技术，实现所有行政事业单位联网远程报账，统一软件自主核算，实现数据共享。

3.利用会计核算中心现有基本账户，增设国库单一账户，保持账户体系的稳定性。按照财政国库管理制度的基本发展要求，国库集中收付制的基础是单一账户体系，会计集中核算制向国库集中收付制过渡首先就要建立国库单一账户。我市会计集中核算制取消了单位的银行账户，建立了单一银行账户，这一单一账户可以继续利用。按照国库集中收付制改革的基本要求，国库单一账户体系包括4大类账户：(1)国库单一账户，是国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的基本账户进行清算。(2)基本账户，是会计核算中心在商业银行开设的一个基本结算账户，在这个账户下为各预算单位配发内部账户，用于办理所有核算单位收入、支出的结算，此账户与会计集中核算制的基本账户相同。(3)预算外资金财政专户，是财政部门在商业银行开设，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动。(4)财政资金专户，用于财政部门按照有关规定必须设专户管理的各种社保基金、专项资金的结算。

应该说明，这个账户体系是一种过渡，与财政部、中国人民银行《财政国库管理制度改革试点方案》中的国库单一账户体系相比，少了一个零余额账户、一个小额现金账户，多了一个基本账户，是由于现行商业银行还没有相关规定允许开办贷方业务，无法开设零余额账户，需要基本账户来办理转账支付。同时，基本结算账户也起到临时结余资金沉淀户的作用。一旦国家制定了统一的国库集中收付制运作程序，或政策法规允许，应该把预算外资金亦转移到国库，取消支付中心的基本账户，通过国库单一账户、零余额账户和小额现金账户之间的结算，严格按照要求，做到每日清算。目前，我市已经建立以上账户体系，并在此基础上进行了会计集中核算，要转为集中支付模式为主，要将会计核算职能归还单位，估计多数单位不愿重新接回去核算。因此，支付中心将履行指标控制、支付审核和部分单位的代理核算等职能。

4.利用会计核算中心形成的支付规范，建立规范化的支付程序。目前会计核算中心在收到预算单位支付申请后确定是否可以支付（即是否符合有关政策规定），如何支付（即占用何指标、列支何科目），有一套内部确定流程。该流程通过核对各部门预算指标情况，严格控制用款进度，对预算指标实行即时控制，杜绝超预算计划用款。加强预算资金支付的事前控制，寓管理于服务和监督之中。有效的审核流程可以继续巩固下来。在财政支出中，按照财政资金的用途和性质，可将支出分为购买支出、基建支出、工资支出、转移支出、其他支出。对不同类型的支出，分别实行国库直接支付和授权核算中心支付。工资支出、购买支出、基建支出以及转移支出实行国库直接支付，其他零星支出按老模式由核算中心代理支付，即定额拨付资金到核算中心账户由中心按照老模式支付，不搞单位授权支付。因为在单位授权支付模式下，单位的项目资金将无法得到有效的监控，单位授权支付是预算单位在批准的月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。由于现行部分工作性专项资金支出范围不是很明确，代理银行控制系统把握的是单位的月度用款限额，而对于单位资金性质将会重新失去控制。单位授权支付模式下单位会计监督将显得十分重要，因为所有授权支出到了单位会计处将是最后一道凭证审核关，这样会回到集中核算前各单位会计自行审核报销核算而出现的一些问题。所以，结合我市实际，除国库直接支付的项目外，对进核算中心的单位的零星支出暂不实行单位授权支付，继续实行核算中心直接支付的财政财务监督机制，并进一步完善。

组 长：孙天宇

集中核算制度 篇7

一、国库集中支付与会计集中核算相比具有的优点

1、国库集中支付制度符合法律要求而且责任主体明确。

《会计法》第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 填制会计凭证, 登记账簿, 编制会计报告。”这就从法律上规定的各单位必须设置会计机构、会计人员。进行会计集中核算后, 单位财务的核算职能和责任全部集中到会计核算中心, 造成了会计主体与会计人员的分离、资金使用和核算的分离。出现会计信息质量问题责任不清, 容易引起相互推诿责任问题。实行国库集中支付制度, 仍由预算单位自己进行会计核算, 预算单位会计主体地位明确, 会计责任也明确。

2、国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产管理。

实行会计集中核算后, 会计核算在会计中心, 但物资仍由单位进行管理。在这种物资管理与会计核算相分离的情况下, 容易造成单位的财务管理职能弱化, 还有接受固定资产捐赠的, 核算单位如未及时报告会计中心作账, 会计中心便无法反映资产的真实情况, 容易造成账实不符, 形成账外资产, 导致国有资产流失。国库集中支付制度将恢复单位的会计功能, 预算单位集会计核算和财务管理职能一体, 能有效阻止上述情况发生。

3、国库集中支付有利于改进财政宏观管理。

从目前会计集中核算的实际运行情况看, 给我的印象是财政管理还体现在计划经济时代, 财政部门存在越位、缺位现象, 管得太多、太细, 其结果是会计中心只是更多的在已得原始凭证的合法性和规范性上, 对经济业务的合法性和规范性会计中心无能为力, 因此造成对财政拨款单位资金使用效益监管缺位现象。实行国库集中支付制度, 财政部门可以把有限的人力放到预算的编制、执行、监督上, 放到财源建设上等, 为准确判断财政收支状况, 实施宏观经济调控奠定基础。

4、国库集中支付制度的运作程序更科学。

会计集中核算制度的支付程序是财政国库科根据单位预算和用款申请将国库资金拨付到会计中心统一账户上, 这些存款是预算单位的资金, 财政不能随意调用, 这样闲置的财政资金分散在会计中心账户中, 造成财政资金使用效率下降, 一边国库资金短缺, 一边是单位资金盈余, 造成财政资金与单位资金苦乐不均现象;而进行国库集中支付后, 单位在没有支出前都统一在规定国库账户上, 是财政资金, 财政可以随时调用。因此, 国库集中支付可以缓解财政资金困难, 特别是在我们落后地区显得尤为重要, 具有重要意义。

二、我州将会计集中核算与国库集中支付融合的方法

会计集中支付运行这几年为我州州直部门进行国库集中支付改革奠定了坚实基础, 其银行账户清理和设置单一账户为国库改革提供了依据, 会计中心出据的会计信息资料为国库集中支付改革提供了技术和人力保证, 核算中心的核算、监督、服务功能, 满足了国库集中支付改革中对专设部门的各项要求, 可以承担起国库支付中心执行机构的功能, 所以应在会计集中核算的平台上, 构建国库集中支付与会计核算为一体的国库集中收付体系。结合发达国家做法, 我州将会计集中核算与国库支付进行了融合, 主要从以下方面着手:

1、将会计核算中心更名为国库集中支付中心, 实行“一套人马, 两块牌子”的过渡。

在国库集中支付改革后, 原会计中心人员一分为二, 一部分人员仍旧承担原会计集中核算的工作, 另一部分人员则承担正在试行的国库集中支付工作。在机构设置方面可以在维持原核算部门不变, 不打破现有集中核算格局的前提下, 增设内部职能部门, 如审核部门、支付部门、会计部门等。该运行办法, 既可以节约行政管理成本, 又充分利用了会计集中核算现有的人员、机构、网络, 通过会计和预算两大手段的有机融合, 将目前执行的会计集中核算中心变成一个集会计核算与监督、资金支付与结算、数据分析和预算执行为一体的国库集中支付中心, 这样的管理模式不但节省了人力、物力、财力, 而且体现了会计集中核算制度融入国库集中支付制度的优越性。

2、转变工作思路, 转换会计集中核算工作方法, 尽快适应国库集中支付工作与会计集中核算工作相结合的需要。

首先, 尽快恢复预算单位会计岗位, 退回其会计凭证、会计档案, 重新赋予预算单位会计核算权限。其次, 将会计中心为预算单位在商业银行开设的账户与国库集中支付中心的零余额账户相统一, 组成国库单一账户体系内的预算单位零余额账户, 用于财政授权支付。第三、规范预算单位的财政资金支付方式, 财政支出按不同的支付性质, 分为财政直接支付和财政授权支付, 对哪些适用直接支付, 哪些适于授权支付进行明确规定, 如工资、转移性支付、大额采购等进行直接支付;单位零星日常开支, 如水电、办公、差旅等进行授权支付。第四、对单位的经济活动进行财务监督和控制, 以确保财政资金

下转第195页对报纸的导向功能, 决定了报纸对广告经营的依赖性和广告对报纸的促进性。有此四性, 一个完整的正常的报社发展运行机制即可形成, 其中报纸是载体, 信息是内容, 而广告经营则是构成报纸正常运行和有所发展的关键。结论是, 报纸不可缺少广告经营, 广告经营牵动报社的发展, 这是一个内在的经济运行规律。它促使报纸提高质量、它促使报纸面向市场、它促使报纸投入竞争、它促使报纸在竞争中求得发展。这也是我们每个报社办报的宗旨。

作者简介

刘丽娟学历:本科 (经济管理) 职称:会计师。

第四, 要强化审计综合分析工作, 审计查出的违纪违规问题通过综合分析, 找出根源, 提出解决问题的措施意见, 对那些具有共性、倾向性、可能是大案要案的问题搞深、搞细、搞透, 这就要求我们审计人员做好综合分析工作, 以保证正常的市场经济秩序。

第五, 加快审计成果转化。审计监督硕果累累, 开发利用微观的审计成果为宏观调控服务是审计机关义不容辞的责任。

审计机关的主要职责是对国家财政性资金管理和使用情况进行审计监督。所以, 我们为区域经济服务, 就要从审计职责出发, 明确审计工作在区域经济发展中所处的地位和作用。审计机关坚持在全面审计的同时, 突出审计重点, 把力量集中在人民群众反映较大、政府领导较为关注、对区域经济发展具有一定影响普遍性和倾向性经济问题上, 通过审计、分析, 向决策部门提供必要的信息, 达到为区域经济服务的目的。

上接第193页

的安全、有效, 保证资金发挥最大效益。

3、努力做好各项基础工作, 为改革的顺利进行提供保障。

集中核算制度 篇8

关键词：会计集中核算制度；现金；会计处理

1.引言

会计集中核算制度融合了核算、监督、和服务，三位一体，规范了行政事业单位会计核算行为和核算单位财务支出行为、加强了会计基础工作，使基础工作的质量得到显著提高，同时也确保了财政机构的收益。会计核算制度的优势较为明显，大面积施行也势在必行。但在现金的处理方面，还有些地方不够完善，还需要继续发挥会计集中核算制度的作用。本文就会计集中核算制度下，现金的处理方面进行探究和分析。

2.目前现金结算方式分析

在会计集中核算制度的基础之上，会计对现金的处理方式也不拘泥于以前的传统结算方式，而是采取多种方式共同实行，各职责部门会计共同结算的方式，同时加强了对会计人员的统一监督和管理，减少了会计人员腐败现象。会计集中核算制度涉及到了整个核算体系的方方面面，然而对于银行代付现金和以现金结算的股份支付及现金折扣等现金结算方面，会计的处理方式还需要进行研究，一些问题还需要解决，下面具体分析一下这三种现金结算中存在的问题：

2.1传统票据提供备用金方式效率较低

行政事业单位在会计集中核算制度下，报账单位现金报销采取会计核算中心提供备用金的形式。目前给报账员补充备用金的方式是由核算中心给报账员开具现金支票提取现金的方式。这种方式比较传统，也是表较常见，但在实际的运行过程中存在一些弊端，这种方式增添了报账员领取支票手续的流程，同时也在支票的录入和核销方面为核算中心增加了工作量。使得补充备用金的过程繁琐而又复杂，效率低下。

2.2以现金结算的股份支付结算存在困难

股份支付的主要是指一种负债交易，是为了使职工提供服务而授予的权益工具。一般涉及到四个环节：授予、可行权、一般权、和出售。以现金结算的股份支付是股份支付的延伸和拓展，主要也是为了获取服务而承担的以股份为基础计算的交付现金行为。按照会计准则，在确认费用或者成本的同时还应该确认一项负债即应付职工薪酬。虽然股份激励制度已经引入我国多年，越来越多的企业采取这种方式来激励员工的工作积极性，以促进其为企业创造更多的价值。但是在股份支付的问题上仍然没有非常健全的政策和文件出台，准则对费用的处理思路并不是很清晰，很容易在会计理解上造成干扰，导致会计结算过程无法进行合理参照给结算带来一定困难。

2.3会计处理现金折扣问题难以平衡

现金折扣又叫销售折扣，是为了督促顾客早日还清贷款所提供的一种价格上的优惠措施。现金折扣在企业的现金管理中占有重要地位，它直接影响了企业的现金流量，对于销售企业来说，现金折扣是把双刃剑，会计现金折扣问题处理好可以缩短了收款时间，减少了坏账损失。当然，现金折扣问题如果处理不当，也会冲减财务的费用，减少现金流量，使得企业收到的钱减少。銷售企业如何将现金折扣的正反面作用平衡，是每一个企业的会计所要思考和解决的问题。会计如何处理现金折扣下的增值税更成了重点突出问题。

3.发挥会计集中核算制度的优势进行处理

会计集中核算制度能够最大限度使得会计的核算和监督职能得到发挥和落实，不仅强化了企业核算人员的综合素质水平而且完善了审核过程，还使得《会计法》的监督职能落到了实处，同时与政府的采购制度配套。会计集中核算制度的优势在银行的代付现金、企业的股份支付现金、企业现金折扣等问题方面还可以发挥其作用从而使问题更加容易解决，以下是在会计集中核算制度下，会计对于上述问题的一些具体处理方法。

3.1利用会计集中核算中的集中作用整体化核算

在会计集中核算制度的基础下，报账和核算中心的核算服务成为了一个整体的环节，不必在走以前靠提供现金来报账备用金的流程，而是报账单位会计和核算中心会计共同处理，即银行代付的方式使核算融为一体，在处理时，可以采用银行代付的方式，报账单位和核算中心分别要做以下工作：

（1）报账单位会计处理：借经费支出，贷银行存款。

（2）核算中心本级会计处理：会计中心提取的现金交给银行保管，借现金，贷银行存款。当日营业结束之后，银行把剩下下的钱存入银行，借银行存款，贷现金。代理的银行把付款通知书汇总完整之后和核算中心的出纳进行结算，借暂付款，贷现金。前台的主管把内部转账通知书汇总之后交给核算中心的出纳进行结算。借银行存款，贷代付款。

3.2发挥集中核算制度的规范作用

企业在日常发展和交易的过程中，经常会遇到个人所得税的问题，有些特别的事项或者交易使得会计无法进行正常处理，会计集中核算制度使得会计的基础工作得到加强，核算也更加规范化，使个人所得税问题能按照一定的依据正常进行核算。在涉及到个人所得税时候，由于以现金结算的股份支付属于增加应付职工的薪酬，所以在计算纳税所得额的时候允许在纳税之前扣除。会计参照目前法律法规和纳税者本人的观点，税前扣除的金额应该等于以现金结算的股份支付而确认的费用或者成本的金额。把计算行权日所属的纳税期间应纳税所得额的日期定为扣除时间即可。

3.3会计集中核算制度确保企业利益

会计集中核算制度实行后，使企业的核算方式进行了统一，监督机制更加完善，同时也能确保了企业的利益。在现金折扣下增值税的处理一般有三种方法，总价法、净价法和备抵法。我国企业的会计准则要求入账方式采取总价法。总价法销售商品是用发票价格来记录销售收入和应收的账款，把销售折扣当作现金的减少项目列入销售损益表。虽然存在高估当期收入和期末应收的账款，但记录较为简单，所以企业会计一般采取这种方式处理现金折扣下的增值税。对于会计来说有四种具体的处理方式。

（1）把商品销售的价款当作依据来计算现金折扣。在这个过程中，不涉及到纳税的调整。

（2）以商品销售价款和增值税之和当作依据来计算现金。纳税同样不涉及到调整。

（3）同样是把商品销售价款和增值税当作依据来计算现金，但是纳税减少。

（4）同样是以商品销售的价款作为依据来计算现金，但是等现金折扣确定时候再开增值税专用发票。

4.总结

我国的发展是以经济建设为中心，经济的发展离不开企业的共同支持，会计结算又是是企业发展的生命线，可见实行一个好的会计结算制度意义重大。总体来说，会计集中核算制度的实行虽然对国家的宏观调控和企业的运营来说有很大的优势，但是在具体实施上还有一些难点，例如：支付还存在着真实性和合理性的风险，影响资金筹集的主动性、配套体系尚未完善等问题，还需要完善中心工作职能、强化单位预算管理、完善控制制度、和提供技术保障等。制度的建立不是一蹴而就的过程还需要不断的改进和探索，总之，会计处理工作还需要不断的加强和完善，为使得核算工作简单、有效、合理、合法，对于经济工作者来说还任重而道远。（作者单位：盐城市环境监测中心站）

参考文献：

[1] 倪广东.关于改进支付个人现金会计处理的思考.《中国乡镇企业会计》.2013年12期

[2] 倪德磊.浅析以现金结算的股份支付涉及的所得税会计处理.《辽宁广播电视大学学报》.2013年2期