避税（共8篇）
避税 篇1
吉林财经大学信息经济学院
（期末论文）
电子商务之下的税收征管
系别工商系专业班级物流管理00000学生姓名000学号0000000000000任课教师孙之光
以平均分配为宗旨的中国已成为世界上税收繁重的国家之一。有专家称，现代中国的繁重税收和人们的不公平感可能会大大动摇社会稳定。据报道，中国20%的高收入者拥有80%的社会财富，贫富差距严重，但是这些高收入者每年缴纳的个人所得税款不到个税当年收入的10%。因此，加快税收制度的完善和税收制度的改革有利于促进经济发展和社会稳定。从个税起征点、“营改增”等税制改革看，无论是个人还是企业，都减轻了税收的负担，“营改增”的推行，将减少重复收税的环节，为企业的发展创造了更好的经济环境。然而，是否对电子商务企业征税，何时征税，也成为我国两会热点。
一、电子商务征税的发展
1998年10月21日美国通过的《互联网税务自由法》禁止联邦、州和地方政府对互联网进行任何征税。近日，美国国会参议院通过开征在线销售税的《市场公平法案》，在美国国内以及世界各国引发争议。该法案授权相关的州对所有每年在美国远程销售总收入超过100万美元的卖家征税。若该提案在国会众议院获得多数票通过并经总统签署成为法律，网购免税将在美国成为历史。美国政府制定以《互联网税务自由法》为代表的电子商务税收优惠政策，主要基于以下原因：
（一）电子商务作为新兴产业，成长过程中需要一定支持；
（二）为了保持美国电子商务在世界的优势地位；
（三）通过促进本国电子商务的迅速发展，带动相关行业的发展，从而促进经济发展，最终增加政府财政收入。
美国电子商务的发展历程充分证明，在电子商务发展初期，政府的引导和推动十分必要，特别是在法规环境、财税政策、发展规划和专项计划等方面尤为重要。而当市场步入一定的成熟期，让电子商务离开襁褓、进入自由市场，并推动其通过不断创新来提高竞争能力。
二、网购征税的意义
电子商务作为经济全球化和科技发展的必然产物，所带来的成本优化、风险规避、技术革新、管理创新等特点，使得能有效借助电子商务的企业具备了传统中小企业所欠缺的诸多能力。国内知名电子商务专家表示，我国中小企业正处于高速发展阶段，网络营销必不可少，不仅可以带动企业信息化步伐，还可以更进一步拉动企业销售的积极性，为企业带来更为可观的价值。电子商务帮助中小企业打破了在地域上的界限，加速了企业之间的信息交流。中小企业可以依托互联网形成虚拟集群，通过基于网络的分工与协作，构建新的产业链和价值链，促进新型产业集群的形成，或者提升传统产业集群的竞争力。
三、我国电子商务面临的问题
目前，中国的电子商务正处于发展的时期，对于网上购物是否需要缴纳税款是一个谈论已久的话题。随着经济全球化的发展，我国以劳动力成本低廉的制造大国的优势已经转移到东南亚等国家，人力资源成本居高不下，加上经济环境恶劣，很多中小企业发展遇到难题，同时每年六七百万的毕业生带来的就业压力，都影响国家对电子商务企业征税的政策制定。
（一）网购形式导致征收难。我国电子商务年交易量的90%是以C2C的形式从事B2C的交易，大量的交易游离于现有法律监管之外，存在着严重的监管缺失、执法缺位现象，导致网络购物开发票的比例很低，包括苏宁、国美等零售巨头以及中小型实体零售商，都支持对电商征税。
（二）电商发展处于初期。在我国电子商务处于襁褓期时，对电子商务企业征税增加企业的成本，不利于支持电商参与国内国际竞争。
（三）征税比例的制定难。电子商务作为新兴的商业形式，在全世界范围内，没有对电商征税的成熟先例，对电商何时征税，要按什么比例征税，如何来征，如何减免，需要根据我国的基本国情来考虑。
四、电商征税对策
在对电商征税政策问题上，我国应从短期和长期两个层次上来考量。在我国电子商务处于襁褓期时，给予一定的税收优惠和政策扶持对于支持电商参与国内国际竞争无疑是必须的。但是，从长期来看，即使是网上销售，交税也是符合国家的法律法规的，这个必须严格遵守。另一方面，纳税对于督促电商服务规范化、保障服务售后、减少欺诈、净化购物环境有着良性作用，而企业要发展、要正规化必须依法纳税才有可能做大。
（一）延迟征税。征税是出于对市场公平竞争的角度考虑，从规范行业的大方向上看，对网店、尤其是小网店征税是有必要的，否则对于大规模的企业以及线下卖家而言，并不公平;同时，对个人网店征税，也有利于促进优胜劣汰。但对电商征税不能完全照搬实体店的税收模式，政府可以采取一定的税率优惠，以保证个人网店的健康发展。但是征税应该等企业真正实现盈利后再征税，或者让电子商务发展到一定的程度开征更为合理。
（二）差异化征税。差异化来源于对市场的分析，根据不同的细分市场做出相应的对策，在我国，差异化的阶梯方式在个税、电价以及销售模式都有先例，并且运用成熟。因此对电商的税收也可以考虑差异化的阶梯征税，对收入到达不同程度的企业采取不同的征收率，有利于规范市场，同时也减小创业者进入电商行业的壁垒，发展经济和解决严重的就业问题。
（三）网购税率应该低于实体税率。为了促进电商发展，保持电商发展的价格优势，必须要考虑对电商征税的税率问题，如果电商和实体税率实行统一，那么电商的优势就荡然无存，线上购买就会转到线下，不利于电商的发展和竞争。
如果说网购征税带来的价格优势不再，那么电商只能从服务质量，物流配送，售后服务等方面努力，只有把服务质量提升了，才是最根本的为消费者谋利益。网购在今后也许就不会是消费者为了省钱的选择，而是为了能够享受更好地服务选择。《网络发票管理办法》已经开始施行，网购征税到底是好事还是坏事，带来的影响会有多大，都留给市场去验证。
避税 篇2
关键词：关联企业,避税,反避税
一、关联企业的界定
根据2008年《特别纳税调整管理规程 (试行) 》第七条的规定，《企业所得税法实施条例》第一百零九条和《税收征管法实施细则》第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：
(一) 相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到20%或以上;直接或间接同为第三方所持有股份达到20%或以上;间接持有股份按各层持股比例相乘计算, 如一方对另一方持有股份超过50%的, 按100%计算;
(二) 企业与另一方 (独立金融机构除外) 之间借贷资金占企业实收资本50%或以上, 或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一方 (独立金融机构除外) 担保;
(三) 企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上 (含一名) 常务董事是由另一方所委派, 或同为第三方所委派;
(四)企业的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行;
(五)企业购销活动由另一方控制;
(六)企业接受或提供劳务由另一方控制;
(七)对企业生产经营、交易具有实质控制、或在利益上具有相关联的其他关系，包括家族、亲属关系等。
二、关联企业避税的主要手段和方法
从理论上讲，关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分，但它们都存在着避税的可能性，且手段和方法多种多样。其中，前者避税的手段和方法更为隐蔽和复杂，更具有典型性。
外方通过关联企业避税的手段和方法主要有：
(一)高价进、低价出，转移企业利润;
(二)抬高进口设备价格，虚增固定资产投入，进行税前避税;
(三)外方利用投资者身份承包企业工程，故意提高工程报价，从中获利，少缴税款;
(四)从境外关联企业贷款，通过支付高额利息转移利润，从而有效避税;
(五)延长资本期限，却按名义值分享利润;
(六)虚增费用，转移利润;
(七)将专有技术转让费转移到设备价款中，逃避预提所得税;
(八) 在工程承包中通过将劳务费用向材料款转移以扩大扣除额, 包工包料工程假借第三者名义分别订立等隐蔽手段, 逃避纳税;
(九)采用推迟获利年度法、化整为零法等重复享受税收减免待遇;
(十) 推迟偿还债务, 控制利润;
(十一) 弱化股份投资, 增加贷款融资比例;
(十二) 利用国际税务协作的漏洞避税等等。
三、关联企业避税的危害及其法律对策
(一) 关联企业避税的危害
关联企业避税危害巨大，其影响和作用是多方面的，具体来讲：
1.避税造成政府税收收入的减少，影响国家的财政能力。同时，由于其负面的示范效应，会使更多的企业从事避税行为，形成恶性循环，不利于国民经济健康发展。
2.避税造成企业之间实际税负水平的巨大差异，有悖于“公平税负、平等竞争”的原则，扰乱了国家正常的经济秩序，影响资源的有效合理配置。
3.外商投资企业避税损害中方权益，侵犯了我国的税收主权，造成我国投资环境不良、投资回报率低的假象，影响我国声誉和外商来华投资积极性。
(二) 关联企业避税的法律对策
针对关联企业避税，一方面要完善反避税法律、法规，使其无隙可乘;另一方面要加强税收征管力度，从外部加以规制。
1.完善反避税法律、法规
(1)在国外立法方面，德国租税通则第42条规定：税法不得因滥用法律事实之形成自由而规避适用。滥用者依据与该经济事件相当之法律事实，成立租税请求权。对避税行为进行明确规范。目前，我国在立法方面对什么是避税，认定与规制避税行为的基本原则等，尚属空白，亟需填补。笔者建议：设立专门反避税条款，采用概括式与列举式相结合的方式立法。对避税行为定义、规制作出概括性规定，同时列举经常运用的避税手段和方法及其法律制裁，尽量缩减避税的机会与可能，从而为具体的执法活动提供依据，有效地遏制避税行为。
(2)对相关法律法规进行修改、完善。现行税法规定，企业发生年度亏损允许用下一纳税年度的所得弥补，下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补5年，建议修改为3年。完善外商投资企业注册程序，对老企业假冒新办企业骗取二次减免税待遇等情形，加强监管，只办理变更登记手续而不办理开业登记等，尽量堵塞法律漏洞。
2.加强税收征管
(1)扩大税务稽查队伍，从人员和组织上保障征管工作的顺利进行。一方面加强对现有人员的在岗培训，另一方面实行考核、竞争上岗制度，提高队伍素质。适当调整现行征管模式中税务机关的分工组合，强化税务检查。
(2)强化纳税人全面申报义务和举证责任。纳税人应依法申报应税事项，不得隐瞒和遗漏。对关联企业间业务往来转让定价的正常性、合理性负有举证责任。
(3)对有避税嫌疑的企业进行重点调查审计。一般可包括：生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业;与关联企业业务往来数额较大的企业;长期亏损的企业(连续亏损2年以内的);长期微利或微亏却不断扩大经营规范的企业;跳跃性盈利的企业(指隔年盈利或亏损，违反常规获取经营效益的企业);与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业;比同行业盈利水平低的企业(与本地区同行业利润水平相比);集团公司内部比较，利润率低的企业(即与关联企业相比，利润率低的企业);巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业;利用法定减免税期或减免税期期满，利润陡降进行避税的企业，以及其他有避税嫌疑的企业。通过案头审计、现场审计、国内异地调查、价格信息的查询与调阅、境外调查等手段，核实其应税事项。
(4)大力推广计算机在税收征管领域的应用，使其能够覆盖税收征管全过程。从税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、中止申报与滞纳的催报和催缴，到税务检查对象的筛选以及有关纳税人各种资料、信息的查询等均通过计算机处理。利用各种手段，通过各种渠道，广泛收集国内外市场价格和费用收取标准等信息资料，积极而又适时地实现与工商、金融、海关、外贸等部门的联网，逐步形成价格信息网络，为查处避税行为提供依据。
参考文献
[1]特别纳税调整管理规程 (试行) .
[2]葛克昌.税法基本问题-财政宪法篇.台湾出版社股份有限公司, 1997年版.
国际避税与反避税浅析 篇3
一、“爱尔兰荷兰三明治”策略
“愛尔兰荷兰三明治”被称为企业一种避税的魔术手法，因为其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一片奶酪的三明治。从谷歌架构可以看出，谷歌通过“爱尔兰荷兰三明治”将营收转移到避税天堂。这种避税方法被很多高科技公司应用，但为大众所注目还是因为苹果公司。
首先，苹果公司在爱尔兰设立了两家子公司，公司名称分别是 “Apple Operations International（苹果国际运营公司）”和“Apple Sales International（苹果国际销售公司）”。之所以选择爱尔兰，据悉是爱尔兰政府向苹果公司提供了税收优惠政策。有了这两家存在于爱尔兰的子公司，苹果公司通过公司内部的资金转移，把在美国加州产生的专利使用费转移到了爱尔兰，享受了 12%左右的税率，而非美国 35%左右的税率。另外，这两家爱尔兰子公司的部分所有权被苹果公司交给了 Baldwin Holdings Unlimited，位于英属维尔京群岛上的鲍德温控股无限公司。该地区实施低税率，对外资有限公司税务管制很少。由于爱尔兰与荷兰签有税收协议，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税苹果公司将部分利润转往荷兰，无需缴纳任何税费，且外界人士无法察知这些利润的存在。这就是“With a Dutch（荷兰夹心）”。因此，两片“爱尔兰面包片”，中间加上“荷兰夹心”，被人们生动地称作“爱尔兰尔兰三明治”策略。
二、国际避税与反避税
（一）国际避税与反避税概述
国际避税的产生是内外因共同作用的结果①。一方面企业以盈利为目的，企业通过采取一定的方式避免缴纳税款获得更多的利润和流动资金，避税正是企业追求利益最大化的产物。另一方面，各国税收制度的差异是实现国际避税的利用条件。比如，香港行使单一来源地税收管辖权，即各种税收的征收仅限于来自香港地区的财产和收入；列支敦士登，安道尔等地为吸引外国资本流入、繁荣本国或本地区经济，允许境外人士在此投资和从事各种经济、贸易和服务活动，获取收入或拥有财产而又不对其征直接税、或者实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区。正是由于国家之间税收管辖权标准、征税对象和税率，税收优惠措施等方面的差异，跨国纳税人才有利用这些差异来实施避税的可能。国际避税的常见方式有滥用协定、资本弱化、转让定价、受控外国公司等。
根据税收是国家主权的原则，国际避税严重损害国家的税收利益，危及正常的税收秩序，控制国际税收一直都是各国税收征管中的重要内容。从各国的立法与实践来看，各国的反避税措施有国内法途径和国际法两种途径，国内法途径主要是制定和实施一般反避税规则和特别反避税规则，而国际法途径主要是国际税务行政合作以及税收协定的签署。例如，我国的一般反避税规则（General Anti Avoidance Rule，简称“GAAR”）主要由三个部分构成：其一，《企业所得税法》第47条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整；其二，《企业所得税法实施条例》第120条规定，企业所得税法第47条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；其三，国家税务总局《特别纳税调整办法（试行）》第十章“一般反避税管理”。②此外，2014年12月试行《一般反避税管理办法》。GAAR的定位即是作为其他特别反避税条款的一个兜底措施。此外，税收协定和反避税之间的关系十分紧密，反避税是税收协定的一个重要内容，是各国谈签协定的主旨之一。在2013年6月，OECD发布《BEPS行动计划》，主要针对税基侵蚀与利润转移，为各国应对BEPS提供来一个全球线路。
（二）对“爱尔兰荷兰三明治”策略的思考
首先，对于跨国纳税人而言，追求利益最大化是其目的。从避税的法律性质上看，学界大致有违法、合法、脱法三种观点。个人认为，避税额行为并不违法，所谓“法无明文禁止即可为”，具体在税法上就是“无法律无课税”，根据税收法定主义，避税是一种合法的行为。跨国纳税人负有“依法”履行纳税的义务，避税行为本身利用法律的漏洞，没有削弱法律的地位，因此跨国纳税人利用法律的漏洞和缺陷不是违法行为。企业完全可以进行税务架构的筹划，运用合理的方法达到获得最大利益的目的。例如，某跨国企业处于一个施行收入来源地管辖权的国家，那么该企业可以通过利润的跨国流出，以人为地减少来自该国家的收入来降低税负。从政策角度来说，各国为了鼓励经济合作与往来，相互签订国际税收协定，通过避免双重课税等方式，以承诺对对方外来公司给予税收政策上的优惠，非缔约国不能享受该优惠政策。这时，第三国可以通过对该国某企业控股的方式，享受该项税收优惠政策。
其次，从国家角度来说，税收是一个国家的主权，国家必然会采取反避税措施。比如日本税法中，按照实质重于形式的原则，应税所得将归属于经济收益的实际收受人而非中间人，这样可以防止一部分跨国纳税人的逃避税收的行为。中国的税务机关也会利用“一般反避税原则”实行税收措施。
最后，从国际合作角度来看，国际组织的共同行动将超越国家之间的双边合作，成为反避税国际合作的主要形式。从OECD 1977 年正式发布《OECD 税收协定范本》到不断修订，为国际间利用双边合作交换税收情报、抑制国际逃避税提供了规范。还有保护发展中国家利益的《联合国税收协定范本》，30多年的实践表明，认真执行协定有助于维护国家税收权益，同时，通过国际信息交流、磋商合作，也有效地打击了跨国避税活动。然而，随着全球经济一体化进程的加快，滥用协定偷逃税的情况也有日渐增加之势。作为法律规范基础的协定范本也只有适时进行与时俱进的修订更新，才能跟上形势发展。
注释：
①靳东升.税收国际化趋势[M].北京：经济科学出版社，2003.
浅析企业避税行为 篇4
09会计X班 学号 XXXX 卯发敏
纳税是每个纳税义务人应当承担的义务，在日常生活当中凡是发生了应纳税行为的个人和单位都应当在规定的期限内如实申报纳税。可是，在实际的情形中总有些职业道德修养和个人素质不高的人去想方设法的偷税、漏税、骗税，以至于当大众看到避税这个字眼的时候往往情不自禁的联想到上述这些可恶的违法行为来，其实，只要是合理的避税行为都是值得肯定和推广的，其并不与相关法律发生任何冲突，无论在我们个人的日常生活工作中还是在企业的日常业务当中，合理避税无疑是一种明智而有效的行为。
作为一个企业，首先应当积极履行其应纳税和充当扣缴税义务人的义务，如实申报，如实纳税。可是在日常的经济业务当中往往需要一个企业适时的做出相关纳税方案的调整和决策，这就不得不面对采用哪种方式去纳税的问题，一个企业最基本的就是追求其企业价值自身的利润最大化，哪种纳税方案最节省开支和成本就应当采用。因此，合理避税就是一种最适合的选择了。合理避税为什么是一种正确的纳税行为呢？这是因为合理避税对于企业和个人来说可以更好的节约成本和费用开支从而使其所追求的利润达到最大化。为了更好的理解合理避税的内涵，首先需要阐述一下什么叫做合理避税，合理避税是指纳税人利用税法允许的办法，做适当的财务安排和税收筹划，在不违背税法规定的前提下，以不违法的手段减轻和解除税负，躲避纳税义务的行为。因此我们不难看出纳税人做出的此项行为是完全符合国家政策的，是对相应纳税方案的一种优化选择，明智的安排自己所面对的种种经济业务从而获取正当的经济效益的行为。我们也可以是把这种行为称之为“纳税筹划”，从本质上来看，这实质上就是一种合法的节税行为。税收对每个企业来说都是一项很大的开支，它不仅涉及企业的利润，而且还和股东的利益有着密切的联系，在市场经济的背景下，企业受追求经济利益最大化原则的驱动，通过合理避税的的方法减轻税收负担，在最大程度上减轻本企业的税负负担，已成为当前企业所关心的头等大事之一。
对于一个大型企业来说，一般通用的避税方式就是投资方案避税法。就是指企业利用税法中对投资规定的有关优惠政策，通过投资方案的选择达到避税的目的。以企业的直接投资产生的所得税为例，企业对直接投资的综合评估，主要是考虑投资的回收期，投资的现金流出和流入的净现值，项目的内部报酬率等财务指标。我们要考虑的税收因素，主要是影响这些指标的税收政策。我国企业所得税制度规定了很多税收优惠政策，包括税率优惠和税额扣减等方面的优惠，投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益，在直接投资方式中，应该选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式，这样不但可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费用和无形资产摊销费，缩小企业所得税的税基，达到合理避税的目的。对于一般中小型企业来说，较为理想的避税方式应当是转让定价避税法，1
这主要是在经济活动中相关联的企业各方不依据市场中的交易价格而进行自主定价，但必须通过转让的方式来实现，他们根据自己的收入来确定产品的转让，这个方式有一个很明显的特点，那就是双方完全是根据双方意愿进行的，其实质就是由于等量的利润在不同所有者身上适用的税率不同，通过关联企业间的价格转让和利润转让以达到避税的目的，也就是所谓的相互合作，优势互补。这种方法在市场经济中具有极强的可操作性，普遍存在。不过，这中间的尺度必须要掌握好，稍不注意就会形成内幕交易或者违反相关的法律法规。除了上述企业避税方法之外其实还有很多分门别类的避税法，因为税收的科目不同和企业所实际面对的经济业务不同可以分大概以下几种，但是在实际中需要当事人灵活运用，其他还包括成本计算法避税，资金筹集避税，资产租赁避税法以及相当广泛应用的地域投资避税法。下面我们分析一个简单的小例子来看看企业在实际经济业务中的合理避税产生的经济效益。在关于建筑业交营业税的税收筹划的问题中，甲单位发包一项建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是甲与丙签定了工程承包合同，金额1100万。乙公司未与甲单位签定建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙服务费100万。乙公司应交营业税：100*5%=5万元，如果乙公司直接与甲单位签定合同，合同金额为1100万元。然后乙公司再把工程转包给丙公司，分包款为1000万元。这样乙公司应交营业税（1100-1000）*3%=3万元。这样的话可以直接节约成本两万元，所以，进行工程承包的合同应避免单独签定服务合同，同时，还要保持总包和分包的完整性。
在我们具体分析了企业主要方面的相关合理避税的问题以后，我们不难得出合理避税就是一次正确的税收筹划，实质上一次税收转嫁筹划。它的真正目的不是少缴税款或者蒙骗国家的税务机关，是努力是个人或者企业所发生的经济业务价值最大化。合理避税与偷税，漏税有着本质上的区别，即从合法性和行为发生时间上加以区别。做任何事都应当有一个基本的原则，合理避税也概莫能外，具体来说，应当遵守合理合法原则，事前筹划原则，成本效益原则和风险防范原则。其实，合理避税对一个企业的具体负责人在专业知识技能上的要求相当高，并且需要结合具体实际情况做出正确的决策，同时不能违反国家相关的法律法规，对负责人的工作经验同时提出了很高的要求。
个人合理避税案例 篇5
方法(1)若小李月工资1.5万元，即他全年缴个税[(15000-2000)×20%-375]×12=26700元
方法(2)若小李月工资5000元，年终奖12万元，即他全年缴个税[(5000-2000)×15%-125]×12+(120000×20%-375)=27525元;
方法(3)若小李月工资10000元，年终奖60000元，即他全年缴个税[(10000-2000)×20%-375]×12+(60000×15%-125)=23575元;
增值税避税筹划案例 篇6
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做“增值”税。现行的增值税法已经作了重大变革，更趋于公平和规范，充分体现了主体税制与市场机制协调性的原则。
我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税简化的特点。现行 增值税制充分体现了“道道课征、税不重复”的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税 法中的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了可能性。
如何充分地利用这些可能性为我们企业的合理避税服务呢？这里将针对纳税人的 不同情况通过一个个具体的案例，结合不同的方法，如利用购进扣税，利用增值税的 减免规定，利用分散优势，利用联合经营，利用“挂靠”，利用混合销售等等为读者 提供实际实践的思路和具体操作的方法。一般纳税人的避税筹划案例、小规模纳税人 的避税筹划案例、利用扣税凭证避税筹划案例、进项税额调整避税筹划案例、利用增 值税的减免规定避税筹划案例、利用“挂靠”避税筹划案例、利用“分散优势”避税 筹划案例、利用“联合经营”避税筹划案例、利用“混和销售”避税筹划案例和购进 扣税筹划案例。
一般纳税人的避税筹划案例
除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的 基本公式如下：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
这样，一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面入手。利用当期销项税额避税
销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物 或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下： 销项税额＝销售额×税率 利用销项税额避税的关键在于： 第一，销售额避税；
第二，税率避税。一般来说，后者余地不大，利用销售额避税可能性较大。就销 售额而言存在下列避税筹划策略：
（一）实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；
（二）随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；
（三）销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入；
（四）设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；
（五）采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入；
（六）商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取 低估价、次品折扣方式降低销售额；
（七）采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理；
（八）以物换物；
（九）为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性货物；
（十）为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；
（十一）纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者 在发生的当期的销项税额中抵扣。利用当期进项税额避税
进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进 项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值税额和购进负税农产品的价格中所含 增值税额，因此进项税额避税策略包括：
（一）在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；
（二）纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向 销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；
（三）纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力 争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；
（四）纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；
（五）购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可 的收购凭据上注明的价格，依照１０％的扣除税率，获得１０％的抵扣；
（六）为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进免 税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；第三，购进货物，应税劳务 或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额 及其他有关事项不符合规定的；
（七）在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项 税额抵扣；
（八）将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同 购进，并获得增值税发票；
（九）采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。
以上两大类策略，是从可供避税筹划的实际操作的角度着眼而提出的。从本质上 说可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两个方向 压缩应缴税额。
小规模纳税人的避税筹划案例
对不符合一般纳税人条件的纳税人，由主管税务机关认定为小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率６％计算应纳税额，不得抵扣 进项税额。
增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人 进行避税筹划提供了可能性。对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认定这一 点进行避税筹划。
人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知 道，纳税人进行避税筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。企业为 了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的 转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可 保持小规模纳税人身份。
除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。以下的案例可以说明这一点。
假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额３００万元，会计核算制度也比较健 全，符合作为一般纳税人条件，适用１７％增值税率，但该企业准予从销项税额中抵 扣的进项税额较少，只占销项税额的１０％。在这种情况下，企业应纳增值税额为４ ５．９万元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果将该企业分设两个 批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别 为１６０万元和１４０万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用６％征收率。在这 种情况下，只要分别缴增值税９．６万元（１６０×６％）和８．４万元（１４０× ６％）。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负２７． ９万元。
利用扣税凭证避税筹划案例
如前所述，一般纳税人的避税筹划可以从两方面入手：缩小销项税额；扩大进项 税额。对于后者，应该注意合理利用扣税凭证进行避税筹划。我们来看以下的案例。某木材公司从东北某林业机构调进一批原木，受长期计划体制的影响，该林业单 位属事业机构，为非增值税一般纳税人，因此不得开具专用发票，而且长期以来，该 林业机构调出木材只开具专用收据而无开具发票的习惯。
木材公司收到该收据后，无法按正常的程序扣税，也不得按农产品收购凭证扣税。经与该林业机构协商，林业机构同意向当地税务机关申领普通发票，并给木材公司开 具了普通发票，林业机构由于其调出的原木属自产自销，因而无论开收据还是普通发 票，均不需交纳增值税。而对于木材公司来说，根据现行政策，一般纳税人从小规模 纳税人处购进农副产品（原木属农产品）可凭普通发票按１０％抵扣进项税金，解决 了进项税金的抵扣矛盾，合理降低了税收负担。
进项税金调整避税筹划案例
一般纳税人在计算进项税金时，应仅限于从三种进货凭证进行：一是从增值税专 用发票，即按专用发票记载的增值税金确定；二是从海关增值税完税凭证，即按完税 凭证记载的增值税金确定；三是从免税农业产品进货发票进行计算。
一般纳税人在购入货物时，如果能判断出该货物不符合进项税金具备的前提和不 符合规定的扣除项目，可以不进行进项税金处理。但在许多情况下纳税人不能在货物 或劳务购入时就能判断或者能准确判断出是否有不予抵扣的情形（例如不能判断今后 一定会发生非常损失等等）。这样，进项税金处理一般采取先抵扣，后调整的方法。因此，纳税人应掌握正确的调整方法。
进项税金调整额针对不同情况按下列方法进行计算：
１．一般纳税人在购入货物既用于实际征收增值税项目又用于增值税免税项目或 者非增值税项目而无法准确划分各项目进项税金的情况下：
进项税金调整额＝当月进项税金×（免税、非应税项目合计／全部销售额合计）
２．一般纳税人发生其他项目不予抵扣的情况下： 进项税金调整额＝货物或应税劳务购进价格×税率
３．非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的购进价格，需要纳税人 结合成本有关资料还原计算。
例１．某增值税一般纳税人，２月基本建设项目领用货物成本为３００００元，产成品因风灾损失价值１０００００元，其中损失价值中购进货物成本７００００元，进项货物税率全部为１７％，则
进项税金调整额＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值税一般纳税人生产甲乙两种产品，其中甲产品免征增值税，２月份 支付电费２００００元，进项税金３４００元；支付热电力费１００００元，进项税 金１７００元，本月购入其他货物进项税金为６００００元。上述进项税金的货物全 部共同用于甲、乙两种产品生产。当月共取得销售额为１５０００００元，其中甲产 品为５０００００元，则进项税金调整额为： 进项税金调整额＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）
利用增值税的减免规定避税筹划案例
关于增值税的减免规定有几大类，我们将从以下二个方面进行讲解，以说明如何 利用增值税的减免规定进行避税筹划。对增值税相关减免规定的说明
（一）免征增值税的项目
１．农业生产者销售的自产农业产品（包括种植业、养殖业、林业、牧业和水产 业生产的各种初级产品），这里的农业生产者包括从事农业生产的单位和个人； ２．避孕药品用具；
３．古旧图书，指向社会收购的古书和旧书；
４．直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； ５．外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备； ６．来料加工，来件装配和补偿贸易所需进口的设备； ７．由残疾人组织直接进口供残疾人的专用品；
８．个体经营者及其他个人销售的自己使用过的物品。指游艇、摩托车及应征消 费品以外的货物。
（二）关于兼营业务减税、免税的规定纳税人进行兼营，并且单独核算免税、减 税项目的销售额，即可获得免税、减税。
（三）对于起征点的规定税法规定，纳税人销售额未达到财政部的增值税起征点 的，免征增值税。增值税起征点幅度如下：
１．销售货物的起征点为月销售额６００－２０００元。２．销售应税劳务的起征点为月销售额２００－８００元。３．按次纳税的起征点为每次（日）销售额５０－８０元。
这里所说的销售额是指从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提 供应税劳务为主，兼营货物批发和零售的年应税销售额在１００万元以下的小规模纳 税人。
减免税的计算
企业全部产品减免税的计算如下：
１．免税的计算。免税指国家免征企业“应交税金”。企业要照常计算应扣税金、销项税金，进而算出应交税金，该“应交税金”即为免税税额。
２．减税的计算。减税包括减率征收和减额征收。凡减率征收的产品，仍照常计 算应扣税金，只是在结转销项税金时，按减征的税率计算销项税金。减率产品由于销 项税金减少而使应交税金相应减少，这部分减征税金体现在企业的利润中。减额征收，企业照常计算应扣税金、销项税金和应交税金，然后对应交税金减征一定数额，如果 企业既生产减免税产品，同时又生产应税产品，由于应扣税金是按购进额计算的，难 以按产品分开，因此，通常要按无税生产成本对应扣税金进行比例分摊。
利用“挂靠”避税筹划案例
国家往往会制定一些纳税优惠政策，而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条 件，这就需要企业为自身创造条件，来达到利用优惠政策合理避税的目的，这种方式 称为“挂靠”。下面的案例将对“挂靠”避税筹划进行详细的说明。
例１．某钢铁生产企业，以钢材为其主要产品，由于附近并无矿山，因而其生产 原料主要为废旧钢铁，而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外，主要从 本地的“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从外地废旧物资经营单位购进废钢，由 于对方可开具增值税专用发票，因而本企业可抵扣进项税额，而按现行税收政策，从 个人（破烂王）处收购废旧物资，除专门的废旧物资经营单位可按收购额１０％计提 进项税额外，工业企业是不能按此办法处理的，因而该钢铁企业从“破烂王”处收购 的废钢铁无法抵扣进项税额，给企业加重了负担。
如何减轻这部分负担？该钢铁企业决策层决定专门成立一个废旧物资回收公司，独立法人，独立核算，并经工商机关和公安机关批准，执有特种行业（废旧物资经营）经营许可证，所有该钢铁企业从个人收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司，废旧 物资回收公司再按市场价格将收购的废钢铁销售给钢铁企业，并开具增值税专用发票，税率１７％。
通过机构处理，钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额，减轻了钢铁企业的税收负担，而废旧物资经营单位虽然名义税负很高，但依据现行财 税政策，在１９９５年内，废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策，由财政返还其应纳税额的７０％，因而其实际税负也并不高。
例２．某大型机械生产企业，生产的Ａ类机械属大型笨重商品，一般运费占产品 销售额的２０％左右，以往做法，由该机械企业销售机械并提供运输服务，将运费包 括在销售额中，全额按１７％计算销项税额，新税制实施一段时间以来，该企业决策 层经研究，决定专门成立一个运输公司，独立法人，独立核算，销售的Ａ类机械，销 售额不再包括运费，运输由运输公司单独开票结算，而运输公司按３％的营业税税率 缴纳营业税，使得这部分运费的税收负担从１７％降到了３％，而一般购进大型机械 均作为固定资产的管理，因而不涉及购货方扣税问题，所以将运费部分单独核算不影 响购货方扣税从而也不危及双方购销业务。
例３．某建材企业，生产的某类建材产品属综合利用产品，其原料中掺有２５％ 的粉煤灰，增值税实施以来，由于其原材料大多为泥土、砂石及工业企业的废物如粉 煤灰，在购进时大都取不到增值税专用发票，因而无法抵扣进项税金，税负较高。１９９５年以来，依据有关政策规定，对企业生产的原料中掺有不少于３０％的 粉煤灰、煤矿石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品，在１９ ９５年底之前免征增值税，该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使该产品的性能受影响。
通过这种技术处理，企业一方面享受了税收优惠政策，另一方面，又提高了对废 弃资源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散优势”避税筹划案例 我们先看下面的案例。
某乳品厂隶属于菜市商业局，由于计划体制、行政体制的束缚，该企业一直实行 大而全、小而全的组织形式，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的原 奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。
新税制实施之初，该企业在原有的组织形式下税负增加很大，因为依据新增值税 有关政策的规定，该厂为工业生产企业，不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇，而依据增值税条例的 规定，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，因而收购部分可经税务机关批准后，接收购 额的１０％扣除进项税额，精饲料由于前道环节（生产、经营饲料单位）按现行政策 实行免税，因而乳品厂购进精饲料无法取得进项税额抵扣凭证——增值税专用发票，所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的１０％以及一小部分辅助生产用品，但是该企业生产的产品花色奶，适用１７％的基本税率，全额按１７％税率计算销项 税额，销项减去进项税额为该企业的应交税金。该企业１９９４年税负达到了川％以 上，大大超过实施新税制之前的税收负担，也影响了企业的正常生产经营。
１９９５年伊始，该企业及上级主管部门经研究，决定将牧场和乳品加工分厂分 开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍 按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加 工厂之间按正常的企业间购销关系结算，这样处理，将产生以下效果：
作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销 农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格 按正常的成本利润率核定。
作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计 提１０％的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的１０％，销售产 品，仍按原办法计算销项税额。
由于目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响，属微利产品，在牧场环节按正常 的成本利润率核算后，乳品加工环节的增值额已很少，因而乳品加工厂的税负也很低。经过以上的机构分设，解决了原来企业税负畸重的矛盾，而且也不违背现行税收 政策的规定。
利用“联合经营”避税筹划案例
避税筹划可以利用分散优势，同样可以利用联合经营达到目的。
某电子器材公司，最近组织到一批国外先进的寻呼通信机，在国内销售预计利润 率将很高，该公司领导层经过研究，决定改变目前的经营形式，主动与邮电局某三产 企业联营，成立一个专门寻呼台，由三产企业和该公司共同投资设立。三产企业以寻 呼网络投资，而电子公司则以该批寻呼机作为投资，该寻呼台经过电信管理部门批准 正式开始营运，销售该批寻呼机并提供寻呼服务，按照现行税收政策规定，经过电信 管理部门批准设立的机构，既销售寻呼器材，又为客户提供有关的电信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税。而单独销售寻呼器材，不提供有关的电信劳务服务的应 缴纳增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批寻呼器材，仅按３％的营业税 税率缴税，税负大大低于预计的缴纳增值税的税负；邮电局下属三产企业通过与电子 公司联合，开辟了新的就业渠道，为下岗人员提供了就业机会，双方相辅相成，各有 所得。
利用“混合销售”避税筹划案例
一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行 为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务是直接为销售一 批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项 目，又从事那个税的应税项目，两者之间都没有直接从属关系的兼营行为，是完全不 同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。
税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企 业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其 他单位和个的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的 生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳 务营业额的合计数中，年货物销售额超过５０％，非应税劳务营业额不到５０％。发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的 企业、企业性单位。如果不是，则只缴纳营业税。
１． 某大专院校于１９９６年１１月转让一项新技术，取得转让收入８０万元。其中：技术资料收入５０万元，样机收入３０万元。
因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位。该院校取得的８ ０万元混合销售收入，只需按５％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。
如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳 务年销售额是否超过总销售额的５０％，如果非应税劳务年销售额大于总销售额的５ ０％时，则该混合销售行为不纳增值税，如果年销售额小于总销售额的５０％时，则 该混合销售行为应纳增值税。
例２．某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。１９９６年１０月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为１０万元。其中：本厂提供的木制 地板砖为４万元，施工费为６万元。工程完工后，该厂给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工费）。假如该厂１９９６年施工收入６０万元，地板砖销售为 ５０万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为５０万元，地板砖销售收 入为６０万元，则一并缴纳增值税。
那么，该行为应纳增值税额如下：
１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（万元）
从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售 行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的５０％，就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业现金流量。
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位发生混合销售行为，视同销售 货物，征收增值税。
例３．立新化工厂为增值税一般纳税人，１月１日销售货物４万元，并利用自己 的车队为购买方送去货物，运费为８００元，此项业务应纳增值税如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）
购进扣税避税筹划案例
购进扣税法即工业生产购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进货 物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的 总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对 降低税负创造了条件。
例：某工业企业１月份购进增值税应税商品１０００件，增值税专用发票上记载： 购进价款１００万元，进项税额１７万元。该商品经生产加工后销售单价１２００元（不含增值税），实际月销售量１００件（增值税税率１７％）。则各月销项税额均 为２．０４万元。但由于进项税额采用购进扣税法，１－８月份因销项税额１６．３ ２万元（２．０４×８），不足抵扣进项税额１７万元，在此期间不纳增值税。９、１０两个月分别缴纳１．３６万元和２．０４万元，共计３．４万元（２．０４×１ ０－１７）。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率２％，通货膨胀率３％，则３．４万元的税款折合为１月初的金额如下：
浅论企业并购中的避税与反避税 篇7
一、企业并购的常见避税方式
一般企业通过并购来达到避税的目的主要有以下几种途径。
1、采取免税并购。
这与企业并购形式密切相关, 企业并购活动依据税收效应可以分为两种:应税并购和免税重组。免税重组的显著特点是当并购活动发生时, 并购方以自己有投票权的股票支付目标企业的资产或有投票权的股票。这样, 如果目标企业的股东不立即出售其获得的并购企业的股票而形成资本利得的话, 在整个过程中, 目标企业的股东既未收到现金, 也未实现资本收益, 所以这一过程是免税的。
2、利用亏损递延条款。
这种避税方式同企业并购的形式无多大关联, 企业主要利用税法中的净经营亏损的弥补条款来达到合理避税的目的。各国税法中大多规定有净经营亏损递延条款:当某企业在一年中出现了亏损, 该企业不仅可以免付当年的所得税, 而且它的亏损可以向前回溯抵免或向后递延抵免。这样, 如果一个企业长期经营亏损并且在短期内没有扭亏为盈的可能时, 由于其拥有相当数量的累积亏损, 往往会被考虑作为并购对象, 或者该企业考虑并购其他盈利企业, 以利用其在纳税方面的优势。企业间的亏损交易活动对现行税制尤其是其中关于亏损结转的规定产生了挑战。
3、利用现金流量的分散性。
通过并购, 在未来期间内, 一个公司的利润会因为另一家公司的损失而抵消或有所降低, 这将会产生因降低现金流量的变动性的节税。梅耶德和迈尔斯指出这是非对称性征税的结果, 政府通过非对称性征税分享营业收入但不分担营业损失。
4、杠杆收购 (Leveraged Buy-out) 。
其具体的方式就是并购方确认净资产的重置价值高于市值的一个目标企业, 然后在投资银行的帮助下通过发行垃圾债券迅速筹资, 并以此实施对目标公司的并购。并购成功后, 利用目标公司资产的经营收入或经过重新包装出售目标公司, 用收益赎回垃圾债券。这是80年代世界并购浪潮中又出现了一种金融创新, 这种方式由于在进行过程中使用了大量的债务, 所以利息的支付可以获得相当数量的税收减免。
二、完善我国企业并购反避税制度
相对来说, 我国企业并购税制的反避税措施是比较薄弱的, 由于税收制度十分不严密, 导致了大量的避税行为, 而这些避税行为的结果又并非有利于并购市场的健康发展。
我国对免税并购没有实质性标准的界定。给逃避税保留了巨大的空间。我国只在《国家税务总局关于股权投资业务若干所得税问题的通知》 (国税发[2000]118号) 中规定:“如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中, 除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产不高于所支付的股权的票面价值 (或股本的账面价值) 20%的, 经税务机关审核确认, 转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失”:“如果整体资产置换交易中, 作为资产置换交易补价 (双方全部资产公允价值的差额) 的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的, 经税务机关审核确认, 资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失”。但对究竟什么构成所有者权益, 所有者权益持续的时间标准都没准确的规定, 经营持续性标准在我国免税规则中体现得更是淡薄。
另外, 形式主义的反避税制度正面临着多步骤交易等复杂高明的避税方式的挑战。针对多步骤交易这类复杂高明的避税活动, 国外通常根据“实质重于形式”原则运用具体判例法来防止和处理。鉴于我国税务司法的不健全状况, 我国对付这种避税活动几乎束手无策。今后应加强“多步骤交易规则”等类似的综合性反避税措施的建设, 特别是要制定完善的反避税技术措施, 具体明确并购涉及的各个环节的税收处理、计税成本的调整等, 尽可能严密地堵塞各种税收漏洞。
房产避税五人行 篇8
以下五位投资者组成了避税五人行。在合理、合法的宗旨下展开避税行动。
利用房产出典避税
王女士是个专业的“炒房”者，新政的出台给了她沉重的打击：手头还有一套全款购买的房子没有“处理”出去。如何尽快将房屋转让出去回笼资金成了王女士的一块心病。一个偶然的机会，她发现路边有个典当行可以做房屋典当。王女士眼前一亮：把房子以典当的形式“卖”给购房者不就可以免交营业税了吗？由于不用缴纳营业税，很快王女士就找到一位买家。首先，王女士与买家签署了一份“典当合同”，合同表明王女士因急需用钱，将房屋出典给买方，出典费用即房屋出售价格为100万元，并同时约定如果在回赎期内王女士不将房屋赎回，房屋所有权将归买方所有。随后，王女士与买方将房产证、典当合同及双方身份证明等材料共同到房地产交易管理部门进行登记。回赎期过后，由于王女士“没有履行”典当合同的约定偿还买方的费用，买方取得房屋所有权，双方到房地局办理过户手续。在这次“出典”行为中，为了确保双方的利益，王女士要求买方在签署“典当合同”的时候支付了50％的购房款，同时买方以欠其他款项的名义向王女士出具一张欠条，所欠金额与剩余房款金额相等；在过户完成之前，买方支付剩余房款。
王女士经验总结：房地产典当是指房屋所有权人在急需资金而又不愿放弃房屋所有权的情况下，有限期、有条件地将房屋出典，并在约定的期限内将房屋按原价赎回的法律行为。出典人在将房屋出典后即进入典期，在典期内不得回赎房屋。典期结束后有一段时期的回赎期，在此期间，出典人可以出典价赎回出典房屋。采用此种方法所涉及的费用仅为在过户时缴纳的契税及印花税，因此，较大地节约了转让成本。
但是，其可能出现的风险却也不小：首先，因为在出典期房屋所有权并未发生实际转移，仍掌握在出典人手中，即使出典人并不可以在典期内回赎典物，但在回赎期内其还可按原典价回赎典物。因此，一旦卖方反悔，在回赎期内要求回赎房屋，买方的权利将得不到保障。其次，如果在过户前买方不将剩余购房款交与卖方，按照典当合同，王女士仍欠买方100万元，扣除买方已交的50万元，原本买方欠王女士50万元的情况转而变成了王女士欠买方50万元。在此情况下，王女士将变得十分被动：要么以50万元的价格将房屋卖给买方，要么履行典当合同，支付买方100万元将房屋赎回。所以，在签署典当合同的时候，卖方不仅应要求买方支付50％的购房款，还应让买方签署一个与所欠剩余房款相等数额的欠条，以防买方不继续支付剩余房款。最后，由于房屋并未发生买卖，因此，买方无法以按揭贷款的方式购买。
利用入股企业避税
李总是一位在商界闯荡多年的老手，经过多年的打拼，他成立了自己的家具销售公司，并在去年刚刚购置了一层底商用做家具展销。然而天有不测风云，李总的家里突然发生变故，他不得不返回广东老家。在处理完剩余的家具商品后，面对将近1000平方米的底商，李总发了愁：已经谈好按2000万元转让的买方不愿意支付本应由李总缴纳的110万元的营业税，双方为由谁来支付这部分营业税而陷入了僵局。就在李总一筹莫展的时候，一位朋友为他支了一招：既然买方是家公司，为何不以房产入股的形式将房产变现？李总恍然大悟，随即与对方展开洽谈。经过双方协商，作为买方的公司同意李总以房产入股的形式作为股东加入该公司，房产作价2000万元，在经过股东大会同意并报工商等部门备案后，公司“支付”李总2000万元，李总随即将所持股份转让给其他股东。
李总经验总结：此种方法只适用于大额房产交易的情况，如果只是小额房产的过户交易，可以考虑通过变更企业法人方式进行转让。采用此种方式规避费用虽然几乎没有成本投入，但是大额的房产转让必然带来较大的风险。如果买方公司在李总以房屋入股后不向其支付2000万元的房款，由于没有任何约束性文件，那么，他将受到极大的损失。其次，李总在将房屋入股之后，可能会成为股东大户，一旦假戏真做，也可能会对买方公司决策造成影响。最后，按此种方式转让房产同样不能进行按揭贷款，也成为限制客户购买的障碍之一。
利用房产赠与避税
肖先生于2004年以45万元的价格购买了一套位于北京市东城区的一居室，房产证上的日期是2004年6月。一年多后，肖先生一家看中了南城的一处大房子，想将这处房产卖掉，将所得房款用来支付购买新房的费用。然而，新政的出台却给肖先生转让房产带来麻烦：按照市场价格，如今这套一居室价格已经涨到将近52万元，而转让所需缴纳的营业税就达到2.8万元。如果等到一年后将房屋出售，不仅现在无法买到看中的新房，而且一年后想买的房子也可能会升值，加大购房成本。在与买家商量后，肖先生想出了一个办法：名义上将房屋赠与买方，实际买方按正常价格支付给肖先生。在由买方缴纳了评估值2％的公证费后，双方进行了过户，而肖先生实际得到的售房款仍为52万元。
肖先生经验总结：房产赠与是指房屋所有权人将房屋所有权无偿赠给他人的行为。房屋赠与当事人须提交房屋所有权证、赠与合同等书面证件，到房地产交易管理部门办理房屋所有权变更登记手续。采用赠与的方式规避税费，费用较少，只需缴纳公证费、评估费、评估值3％的契税等费用，尤其适合面积大于140平方米的非普通住宅转让，因为在两年内转让非普通住宅，要缴纳成交价5.5％的营业税和3％的契税。而采用赠与的方式转让，所缴税费仅为评估值3％的契税，节省了一大笔费用。
但是，应用此种方式对买卖双方都存在较大的风险。首先，卖方可能在6个月的除斥期(指权利的法定存续期，过期后权利本身消失)内改变初衷，申请法院撤销赠与合同。其次，根据《合同法》规定：“赠与的财产有瑕疵，赠与人不承担责任。”因此，如果买方入住房屋后发现有质量问题，就很难要求原业主赔偿。第三，在实际支付房款时可能会发生“先过户还是先交费”的问题：卖方完成房屋的赠与后买方可能会拒绝付款；或者买方在支付全部房款后，卖方拒绝赠与。最后，由于赠与的房屋无法办理按揭贷款，因此，购房者需要具有较强的经济实力，能够一次性支付购房款。
通过降低成交价格减少税费
陈小姐是一家银行的信贷部经理，由于工作上的关系，她经常接触房地产评估公司和房地产经纪公司。半年前陈小姐刚刚买了套位于公司附近总价40万元的房子，然而最近由于工作单位的办公地址变化，要到离家很远的地方上班，因此，她考虑将房子卖掉，到离公司办公比较近的地方重新购买一套。为了能够少交一些营业税，陈小姐打算与经纪公司和评估公司在“技术上处理”一下。因为多年的交道，陈小姐知道一般评估公司的评估价格在正常价格的基础上上下浮动15％都可以被承认为合理价格，而且只要买方愿意，中介公司也可以为买卖双方提供便利。如果要将其价值40万元的房屋评估到34万元的话，可以少交3300元的营业税；而如果由那些“关系好”的评估公司评估，可以评估得更低。因此，如果买方是以付全款的方式购买房屋，陈小姐可以要求经纪公司在与买方签订购房合同时将房屋成交价写得低一些，比如在合同中标明成交价为25万元，而实际仍按40万元成交，则可以少缴纳8250元的营业税。最终，陈小姐在中介公司的帮助下找到了一位以按揭贷款方式购房的客户，在与中介公司和评估公司双方沟通后，陈小姐房屋的评估价和在买卖合同上签订的成交价格仅为30万元，而另外的10万元由买方私下支付给她。
陈小姐经验总结：一般消费者不知道在房屋进行评估时是可以与评估公司进行“讨价还价”的，因为一般客户只有在贷款时才需要进行房地产评估，而通过银行进行的评估其评估公司都是由银行指定，评估公司直接从银行处获取单量和定价标准，所以，客户就失去了“讨价还价”的优势。采用此种方法减少缴纳税费，买方可以进行按揭贷款，而且买卖双方涉及的法律风险较小，而经纪公司和评估公司却要冒较大的风险。但是其避免的税额并不大，如果经纪公司或评估公司不予配合几乎得不到任何优惠。此外，如果是买方在过户后支付剩余房款，会存在买方在过户后拒绝支付的风险。为避免出现这种情况就需要买卖双方在合同中注明剩余的款项买方需以其他名义先行交与卖方或经纪公司。
利用房屋出租避税
曾先生是位IT人士，收入颇丰的他不久前在中关村买了套60多万元的房子，然而房产证刚刚办理下来，公司就调他去南方某城市做区域经理。由于取得房产证的时间不足两年，交易需要缴纳3万多元的营业税，而且马上找到一位买家时间也比较紧迫，为了处置该房产，曾先生将房产交给某房地产经纪公司处置。该公司通过“以租待售”的业务，先将房屋代理出租，让曾先生得到两年的房租，在房产购置期满两年后替业主将房屋出售，让业主得到全部房款。
曾先生经验总结：采用这种方法避税几乎没有任何风险，而且卖方也可以在两年内得到稳定的租金收益，只是在两年后可能由于房价的变化，卖方有可能得不到最大的收益。其缺点是卖方在两年后才能一次性得到售房款，资金回收速度慢。