避税影响（精选10篇）
避税影响 篇1
摘要：两税合并的实行使外资企业税率有所上升。而且新的所得税法除了有关于关联方转让定价的规定外, 还增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款加收滞纳金等条款。这样, 外资企业的避税可能相对以往来说更加隐蔽。
关键词：两税合并,外资企业,避税
1 两税并存时期我国内外资企业的避税方式
我国内外资企业在两税并存时期的避税方式主要有:利用转让定价向境外关联企业转移利润;利用税收优惠避税;利用“假外资”、“假合资”避税;利用资本弱化避税;在避税地注册公司虚构避税地营业避税;避免被认定为常设机构避税
2 新《企业所得税法》对于内外资企业避税的限制
2.1 设置了一般反避税条款
以前有不少企业伪造交易, 其交易没有商业实质, 进行所谓的税收筹划, 新税法明确规定, 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的, 税务机关有权按照合理方法调整, 这就意味着在避税地注册公司虚构避税地营业的行为将纳入税收监管。
2.2 加大了对转让定价税务管理的力度
我国的转让定价法规过于粗略, 对违反转让定价法规的纳税人没有处罚的规定。新税法明确要求关联交易各方的成本按照独立交易原则分摊, 赋予企业及其相关方在转让定价调查中的协助义务和税务机关较大的反避税处置权, 强化了反避税手段, 加大了避税的处罚力度, 首次规定对做出纳税调整需要补征税款的, 应当补征税款并按照国务院规定加收利息, 增强了反避税措施的威慑力, 有利于防范和打击各种避税行为, 维护我国税收权益。
2.3 统一税收优惠缩小避税空间
新税法对现行税收优惠政策进行了整合, 实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率, 扩大对创业投资企业的税收优惠;取消了对生产性外资企业定期减免税、对产品主要出口的外资企业减半征税以及再投资退税等优惠政策;对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施。统一税收优惠政策以后, 外资企业惯用的“两免三减半”、“再投资退税”“追加投资”避税以及利用区域优惠避税等手段将受到极大制约。
2.4 统一税负遏制“假外资”避税
内资与外资税负不统一是催生“假外资”、“假合资”现象的重要原因。两税合并以后, 内外资企业站在同一起跑线上, 对于以避税为目的的“假外资”、“假合资”会产生较大的影响, 等于是改变了这类“假外资”、“假合资”的生存的土壤。在维尔京群岛等避税港注册一家公司, 然后把境内“口袋”里的钱转移到境外“口袋”, 这种眼下国内民营企业中颇为流行的避税计策, 在两税合并后将受到反制。
2.5 增加了反避税地避税条款
新税法区分了居民企业和非居民企业, 对在中国境内成立, 或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业, 认定为居民纳税人, 履行无限纳税义。新税法规定由我国境内企业或个人控制的设在境外低税地区的企业, 并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的, 那么利润中归属于我国企业的部分, 将计入企业的当期收入纳税, 防止纳税人利用避税地转移利润, 或者将利润滞留避税地避税。
2.6 增加了防止资本弱化条款
新税法增加了防止资本弱化条款, 规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出, 不得在计算应纳税所得额时扣除。外资企业加大负债融资比重, 向境外关联企业支付利息转移利润将受到限制。
2.7 加强了税收征管力度
新税法规定, 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税, 税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人, 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务并且纳税人也未依法缴纳的, 税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中, 追缴该纳税人的应纳税款。
3 两税合并后内外资企业可能采取的新避税措施
3.1 继续利用转让定价避税
外资企业利用转让定价避税, 未遵循独立交易原则分配收入或成本费用, 被税务机关审计发现, 税务机关有权调整应纳税所得额并要求企业补缴税款, 并加收利息, 逾期不缴清税款的按规定加收滞纳金并处以罚款, 然而这种处罚只能催促纳税人在转让定价被调整后及时补税。纳税人违反转让定价法规的成本极低, 加收的利息、滞纳金与操纵转移定价获得的避税收益与相比, 显得微不足道。由于利用转让定价避税风险低、收益高, 两税合并后转让定价依然是外资企业最有效、最常用的避税方式。
3.2 用足过渡期税收优惠政策
两税合并后, 取消了一些外资企业惯用的优惠政策, 对原享受法定税收优惠的企业实行给予5年的过渡期, 为此外资企业只能想方设法用足过渡期税收优惠政策。对准备用股息进行再投资的公司, 再投资以后就不能申请退税, 因此应抓紧最后的时间进行再投资;对本来就准备在中国投资建设生产性外资企业, 需要抓紧时间及早设立;对于非生产性外资企业, 或本身不享受税收优惠的外资企业, 在新税法实施后税率会从33%下降到25%, 因此这些企业在新税法实施后设立比较有利。
3.3 投资于政府鼓励的行业避税
两税合并后由过去的区域优惠为主, 转为产业优惠为主并兼顾区域性, 国家对环境保护、节能、节水、安全生产、资源综合利用、高新技术产业、创业投资等国家重点扶持的产业享受税收优惠, 中西部地区、民族地区、东北老工业基地等区域也可享受税收优惠。外资若进入我国鼓励发展的产业或投资领域, 如清洁生产、节能降耗、减排治污项目, 将能享受到颇具力度的政策优惠, 虽然这种优惠在形式上对内、外资是一视同仁的, 但实际上许多外资基于自身的科技水准和对工艺诀窍的掌握, 可能于相当长时期内在获取政策优惠上面, 会更具有竞争优势。
3.4 利用间接优惠避税
两税合并后的税收优惠政策坚持间接优惠为主, 直接优惠为辅。直接优惠包括直接定期、定额减免税和适用低税率等方式, 间接优惠则包括亏损结转、投资抵免、加速折旧、专项扣除、税前列支等方面。新税法虽然取消了定期减免税和特定区域适用低税率的规定, 但增加了投资抵免、加速折旧、专项扣除的规定。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额, 可以按一定比例实行税额抵免;企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法;创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。外资企业可利用专用设备抵免税额、固定资产加速折旧、创业投资抵扣税额等规定, 增加专用设备、创业投资、固定资产投资比重避税。
3.5 考虑采用预约定价协议避税
预约定价协议, 简称APA, 税务机关对转让定价的事后审计改为事前审计, 征纳双方通过合作和谈判就转让定价方法达成一致意见, 既可避免对跨国所得双重征税, 又能满足跨国公司税收待遇的确定性需求。由于签订APA程序复杂、信息披露严格、成本较高, 并非所有的外资企业都适合采用。一般而言, 当外资企业与境外关联企业交易时需要采用非标准方法时, 为避免日后税务机关的审核调整纠纷, 最好与税务机关签订A-PA;当外资企业如果与境外关联企业有大量的业务往来, 尤其是与境外关联企业进行无形资产、贷款、管理服务交易时, 容易与税务机关发生转让定价纠纷, 特别是主管税务机关对转让定价审查十分严格, 有必要签订APA;当外资企业的产品在国外面临激烈的市场竞争, 有必要采用低成本战略增强海外子公司的竞争力, 最好争取获得税务机关的认可, 并与其签订APA协议。
3.6 充分利用电子商务避税
新税法没有规范电子商务的税收征管, 外资企业利用电子商务避税具有无可比拟的优势。电子商务使常设机构、固定基地等传统标志位置难以确定, 影响属地管辖权的行使而造成国际避税。由于电子商务具有迅捷性、高效性、无纸化等特点, 母公司能更轻易、更方便地将产品开发、销售、筹资等成本费用以网上交易的形式分散到各国的子公司, 更灵活地调整影响关联公司产品成本的各种费用和因素来转移关联公司的利润, 掩盖价格、成本、利润间的正常关系。电子商务打破了传统的账册凭证计税方式, 使税务机构难以追踪和监管外资企业与关联企业公司之间的经济往来活动。此外, 电子货币的广泛使用, 以及国际互联网所提供的某些避税地联机银行对客户的“完全税收保护”, 外资企业可将其来源于世界各国的证券投资所得以电子现金的方式直接汇入避税地联机银行避税。
国际避税与反避税浅析 篇2
一、“爱尔兰荷兰三明治”策略
“愛尔兰荷兰三明治”被称为企业一种避税的魔术手法，因为其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一片奶酪的三明治。从谷歌架构可以看出，谷歌通过“爱尔兰荷兰三明治”将营收转移到避税天堂。这种避税方法被很多高科技公司应用，但为大众所注目还是因为苹果公司。
首先，苹果公司在爱尔兰设立了两家子公司，公司名称分别是 “Apple Operations International（苹果国际运营公司）”和“Apple Sales International（苹果国际销售公司）”。之所以选择爱尔兰，据悉是爱尔兰政府向苹果公司提供了税收优惠政策。有了这两家存在于爱尔兰的子公司，苹果公司通过公司内部的资金转移，把在美国加州产生的专利使用费转移到了爱尔兰，享受了 12%左右的税率，而非美国 35%左右的税率。另外，这两家爱尔兰子公司的部分所有权被苹果公司交给了 Baldwin Holdings Unlimited，位于英属维尔京群岛上的鲍德温控股无限公司。该地区实施低税率，对外资有限公司税务管制很少。由于爱尔兰与荷兰签有税收协议，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税苹果公司将部分利润转往荷兰，无需缴纳任何税费，且外界人士无法察知这些利润的存在。这就是“With a Dutch（荷兰夹心）”。因此，两片“爱尔兰面包片”，中间加上“荷兰夹心”，被人们生动地称作“爱尔兰尔兰三明治”策略。
二、国际避税与反避税
（一）国际避税与反避税概述
国际避税的产生是内外因共同作用的结果①。一方面企业以盈利为目的，企业通过采取一定的方式避免缴纳税款获得更多的利润和流动资金，避税正是企业追求利益最大化的产物。另一方面，各国税收制度的差异是实现国际避税的利用条件。比如，香港行使单一来源地税收管辖权，即各种税收的征收仅限于来自香港地区的财产和收入；列支敦士登，安道尔等地为吸引外国资本流入、繁荣本国或本地区经济，允许境外人士在此投资和从事各种经济、贸易和服务活动，获取收入或拥有财产而又不对其征直接税、或者实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区。正是由于国家之间税收管辖权标准、征税对象和税率，税收优惠措施等方面的差异，跨国纳税人才有利用这些差异来实施避税的可能。国际避税的常见方式有滥用协定、资本弱化、转让定价、受控外国公司等。
根据税收是国家主权的原则，国际避税严重损害国家的税收利益，危及正常的税收秩序，控制国际税收一直都是各国税收征管中的重要内容。从各国的立法与实践来看，各国的反避税措施有国内法途径和国际法两种途径，国内法途径主要是制定和实施一般反避税规则和特别反避税规则，而国际法途径主要是国际税务行政合作以及税收协定的签署。例如，我国的一般反避税规则（General Anti Avoidance Rule，简称“GAAR”）主要由三个部分构成：其一，《企业所得税法》第47条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整；其二，《企业所得税法实施条例》第120条规定，企业所得税法第47条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；其三，国家税务总局《特别纳税调整办法（试行）》第十章“一般反避税管理”。②此外，2014年12月试行《一般反避税管理办法》。GAAR的定位即是作为其他特别反避税条款的一个兜底措施。此外，税收协定和反避税之间的关系十分紧密，反避税是税收协定的一个重要内容，是各国谈签协定的主旨之一。在2013年6月，OECD发布《BEPS行动计划》，主要针对税基侵蚀与利润转移，为各国应对BEPS提供来一个全球线路。
（二）对“爱尔兰荷兰三明治”策略的思考
首先，对于跨国纳税人而言，追求利益最大化是其目的。从避税的法律性质上看，学界大致有违法、合法、脱法三种观点。个人认为，避税额行为并不违法，所谓“法无明文禁止即可为”，具体在税法上就是“无法律无课税”，根据税收法定主义，避税是一种合法的行为。跨国纳税人负有“依法”履行纳税的义务，避税行为本身利用法律的漏洞，没有削弱法律的地位，因此跨国纳税人利用法律的漏洞和缺陷不是违法行为。企业完全可以进行税务架构的筹划，运用合理的方法达到获得最大利益的目的。例如，某跨国企业处于一个施行收入来源地管辖权的国家，那么该企业可以通过利润的跨国流出，以人为地减少来自该国家的收入来降低税负。从政策角度来说，各国为了鼓励经济合作与往来，相互签订国际税收协定，通过避免双重课税等方式，以承诺对对方外来公司给予税收政策上的优惠，非缔约国不能享受该优惠政策。这时，第三国可以通过对该国某企业控股的方式，享受该项税收优惠政策。
其次，从国家角度来说，税收是一个国家的主权，国家必然会采取反避税措施。比如日本税法中，按照实质重于形式的原则，应税所得将归属于经济收益的实际收受人而非中间人，这样可以防止一部分跨国纳税人的逃避税收的行为。中国的税务机关也会利用“一般反避税原则”实行税收措施。
最后，从国际合作角度来看，国际组织的共同行动将超越国家之间的双边合作，成为反避税国际合作的主要形式。从OECD 1977 年正式发布《OECD 税收协定范本》到不断修订，为国际间利用双边合作交换税收情报、抑制国际逃避税提供了规范。还有保护发展中国家利益的《联合国税收协定范本》，30多年的实践表明，认真执行协定有助于维护国家税收权益，同时，通过国际信息交流、磋商合作，也有效地打击了跨国避税活动。然而，随着全球经济一体化进程的加快，滥用协定偷逃税的情况也有日渐增加之势。作为法律规范基础的协定范本也只有适时进行与时俱进的修订更新，才能跟上形势发展。
注释：
①靳东升.税收国际化趋势[M].北京：经济科学出版社，2003.
避税影响 篇3
一、国际通行的应对跨国避税的措施
随着国际间的经济交往的加深, 贸易规模和投资规模的扩大, 对于税收的规避变得越来越普遍, 相应的避税手段也越来越复杂。相对于个人身份的避税和逃税, 跨国公司在国际贸易以及国际间的投资活动中规避的税收对于各个国家的政府而言更具监管意义, 因此国际上通行的跨国避税监管主要针对的是跨国公司利用各种税收法律中的漏洞进行的避税, 尤其是跨国转让定价避税。
(一) 转让定价的理论以及实践发展
转让定价是跨国公司关联企业之间产品、劳务交易的内部制订价格, 通过对转让定价的调整, 跨国公司实现了在全球的竞争战略以及利润最大化。跨国转移定价问题以及由其产生的对于国际经济政治关系的影响得到政府部门以及学术机构的广泛关注。
对转移定价的研究形成了经济学的研究方向和法学的研究方向两个分支。经济学的研究中形成了不同类型的转移定价模型, 但是不论是古典主义边际分析方法建立的跨国公司利润最大化模型, 还是后来引入数理分析工具后的线性规划模型和以博弈论作为基础的不对称信息条件下的转移定价模型, 实际上都认可了跨国转移定价的两重目的, 即节税目的与内部协调控制目标。
法学的研究则侧重于转让定价的法理, 跨国经济交往中的税收管辖权的界定, 以及大量的新兴业务带来的收入中涉及到的转让定价问题, 例如金融衍生交易以及其他与金融工具交易相关的税收, 以及跨国电子商务发展中的涉税问题。
国际上通行的转让定价避税主要体现在以下方面, 即公司内部的服务转让, 有形货物的转让或销售, 无形资产的使用许可, 公司内部的融资活动或金融交易, 技术开发的成本分担协议等, 随着发达国家产业结构的高度化发展, 以及要素密集特征逐渐由劳动力密集向资本密集和技术密集转化, 跨国公司内部的贸易更多的体现在与资本和技术相关的贸易而非货物贸易。在对跨国公司主管国际税务的管理人员进行的调查中发现, 从事国际税务的人员认为, 从1997年到2007年, 在各国税务机构界定跨国公司转让定价的争端中, 涉及到跨国公司内部通过管理服务、技术服务、公司内部融资以及无形资产的许可使用等方式进行的避税交易呈现普遍增长的趋势, 唯有通过集团公司内部的原材料和部件的销售而进行避税的争端呈现下降趋势1, 从另一角度说明了跨国税务监管的复杂性。
(二) 针对转让定价避税的反避税措施
在实践中, 针对转让定价的反避税措施主要体现在以下方面:
1. 正常交易原则的应用
《OECD指南》对转让定价确立了两条原则, 即正常交易原则和相应调整原则。正常交易原则通过将关联企业与独立企业置于相同的税收地位而避免了这些企业在税收上的有利或不利而形成的对于竞争地位的扭曲2。经过大量的调查与研究, 经合组织于1979年公布了《转让定价与跨国公司》 (Transfer Pricing and Multinational Enterprises) 的报告, 以提供不仅适用于发达国家而且适用于发展中国家的转让定价, 后来这一报告成为国际上通行惯例的基础。
2. 预约定价安排的实施
经合组织1999年10月发布的《预约定价指南》认为预约定价协议是纳税人事先将其和境外关联企业之间的转让定价方法向税务机关报告, 经纳税人、关联企业、税务机关充分的磋商预先确定受控交易所适用的标准 (如方法、可比的合适调整、对未来事件的关键性假设等) 作为计征所得税的会计核算依据, 并免除事后税务机关对转让定价进行调整的一份协议。通过实施预约定价安排, 税务机关将对关联企业转让定价的事后调整转变为事前调整, 减少了转让定价调查所花费的人力、物力, 对税务机构和涉税企业均有益处。
预约定价机制在美国和欧洲国家得到了充分的发展。按照美国国内收入署 (IRS) 对于2007年度预约定价安排 (APA) 发布的报告, 2007年美国实行的预约定价安排中, 母公司在国外、分公司在美国境内的预约定价安排占到了52例, 而母公司在美国本土、分公司在国外的占到了28例, 分别涉及到将有形资产销售入或销售出美国市场, 由美国企业或非美国企业提供服务, 使用美国企业或非美国企业的无形资产, 母公司在美国或是在外国的研发费用的分担, 外国公司的美国分支机构的金融产品销售等3, 交易中涉及到的服务有营销、分销、技术支持、销售支持、产品支持、研发活动、物流服务、沟通服务、法律服务、担保、租赁、顾问服务、安装测试服务等等。
3. 资本弱化的规定
资本弱化 (Thin Capitalization) 又称资本隐藏, 是跨国公司采用贷款方式替代募股方式进行融资, 由此形成的贷款费用由于在税前抵扣从而减少了纳税。当跨国公司进行跨国投资时, 通过贷款方式投入资金能够实现税收负担最小化。利用资本弱化避税问题, 已引起各国税务当局的密切关注, 许多国家在转让定价的条款中增加了有关关联企业间资金转移的内容, 经合组织提倡采用正常交易方法和固定比率方法处理有关资本弱化导致的避税。在确定贷款或募股资金的特征时, 要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相同, 如果不同, 则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股, 要按有关法规对利息征税;如果公司资本结构比率超过特定的债务/股本比率, 则超过的利息不允许税前扣除, 并将超过的利息视同股息进行征税。
二、当前我国涉外税收的征管缺陷
2007年我国约有外资企业37871家, 涉及利用外资总量达到747.7亿美元, 我国进出口总额达到21738亿美元, 其中货物出口总额为12180亿美元, 外商投资企业出口占了57.1%, 货物进口总额为9558亿美元, 外商投资企业占了58.53%4, 即我国一半以上的进出口贸易发生于外资企业。自改革开放以来, 为吸引外资, 我国一直采取的是优惠的税收政策, 由此导致的是外资企业和内资企业相比税负差异悬殊, 三资企业的主营业务税金及附加占总资产的比重仅仅只有私营企业的50%, 国有企业的30%, 外资企业所得税与总资产之比只有内资企业的70%5。我国税务部门的调查显示, 在中国的外资企业平均亏损率达到40.7%, 而同期中国内资企业的亏损率却仅为23.6%, 根据国家税务总局和商务部的相关统计资料, 外商投资企业每年的“报亏”金额大约在2000亿元人民币左右, 如果按照15%的所得税税率计算, 每年外商投资企业因此而少缴纳的企业所得税在300亿元左右6。而据世界银行对中国120个城市的12400家企业进行的调查发现, 外资企业在中国投资回报率高达22%7。由这些数据可以看到, 外资企业在我国存在着明显的避税行为, 而且这样的避税与外资企业的进出口贸易扩张以及涉外税收征管有直接关系。
(一) 市场环境变化带来的征管疏漏
在我国开放初期, 跨国公司为了适应我国市场的特殊性, 纷纷选择合资的方式, 经历了30年的变化, 外资已经逐渐适应了我国的政治经济环境, 独立控制自身企业的要求日益凸显, 我国加入世界贸易组织后放宽了外资市场准入和经营限制, 逐步取消部分行业和领域外商投资限制, 为这一要求提供了现实基础。自2001年以来, 大量的跨国公司通过收购合资企业中的中方股权, 从合资走向独资, 或通过控制合资企业的上下游来控制合资企业。近年来, 外资企业独资化的趋势明显增强。以北京市为例, 2007年合资企业、合作企业数量均在下降, 而独资企业则增长了19.26%, 尤其是投资总额在1000万美元以上的独资企业, 2007年比2006年增长了38.6%, 独资企业的总量2007年占到外资企业总量的60.8%8, 这一现象在大量吸引外资的我国东南沿海地区同样显著。跨国公司日益独资化的趋势使得外资企业对于价格的控制极大的增强了, 使得跨国公司内部通过关联交易来虚报利润、转移利润, 利用跨国转让定价来规避税收, 适应跨国公司的需要进行资本流动变得更加便利。
近年来跨国公司通过海外避税地进行避税的趋势日益显著, 从我国FDI的增长来看, 2005年底, 对华投资前十位国家/地区 (以实际使用外资金额排序) 是香港、台湾省、美国、日本、韩国、新加坡、英国、德国、法国、荷兰, 前十位国家/地区对华实际投入外资金额占全国实际使用外资金额的86.83%;自2006年起, 对华投资前十位国家/地区的排序为香港、日本、维尔京群岛、美国、台湾省、韩国、新加坡、英国、德国、开曼群岛, 其中维尔京群岛和开曼群岛这两个世界避税地对华投资占全国实际使用外资金额的比重达到9.9%;2007年这一比重达到26.5%, 2008年一季度这一比重就达到21.86%, 大量的外资企业通过海外避税地进行避税为我国涉外税收的征管增加了难度。
(二) 我国涉外税收法规以及征管存在的缺陷
我国的涉外税收征管法规主要集中在企业所得税法以及相关规定, 而涉及转让定价的税务规范则是1998年国家税务总局发布的《关联企业间业务往来税务管理规程》以及2004年针对此规程进行的修订, 最新的法规则是新颁行的企业所得税法及其实施条例。
关联企业间业务往来税务管理规程的制定与修订填补了我国涉外税收征管中涉及到跨国转移定价避税的空白, 但是转让定价税收法律制度是实践性相当强的法律制度, 所以在许多国家的转让定价税制立法中不仅只有成文法, 而且还会列举许多转让定价调整的法定范例或是制定相关的操作指南。我国虽然在关联企业的税务管理规程中规定了为积累资料、总结经验, 税务部门应该就企业的经济性质、注册资本、投资总额、各方投资比例、生产经营范围、企业与其关联企业间交易的类型、数量、价格、条件、转让定价的主要手法以及与生产经营活动有关的相关因素的分析、价格、费用等资料的审核、查证情况, 应税收入或应纳税所得额调整情况, 包括选用调整方法的考虑, 调整应纳税所得额的确定情况等转移定价调整的数据和资料编写成案例, 并填报《关联企业转让定价案例汇总表》上报上级税务部门以形成反避税的资料库, 但是, 有关转让定价调整的具体操作指南以及法定范例目前在我国还十分欠缺, 查核跨国企业的转让定价依然是困难的。
在现有的法规中对于企业提供资料方面的问题以及通过转让定价进行的避税和逃税缺乏对企业的处罚责任的规定。很多国家针对违反转让定价相关税收法律的处罚专门制定了法令, 比如OECD规定罚款额为转让定价调整额的10—200%;意大利为100—200%;巴西规定如果违规方按规定提供了税务当局要求的有关文件, 为75—150%, 否则为112.5—225%;挪威规定最高为30%;丹麦对恶意违规, 通常可处以高达200%的罚款或两年监禁或二者并处;英国规定最高为100%;日本规定, 除了对违规企业处以转让定价调整税额的10—40%的罚款外, 还要加征每年14.6%的违规税;荷兰除处以25—100%的罚款外, 税款的利息将从该所得税的纳税年度末起计算到税收查定之日为止9。而我国在原来的管理规程中只有报送资料方面的规定, 对公司因调整而延期交纳的税款不加收利息 (滞纳金) 和处罚, 在新的税法中和相关条例中规定, 税务机关根据税法和条例的纳税调整决定, 应在补征税款的基础上加收利息。这一罚则与过去相比已有进步, 但是与其他国家的罚则相比仍嫌宽松, 对于打击纳税人进行转让定价避税的约束力可能有限。
除了法规、程序存在的一些缺陷外, 我国涉外税收征管面临的一大问题是缺乏大量的具备专业知识的监管人员, 人力资源的缺乏使得我国的涉外税收征管面临着法规完善的同时征管乏力的局面。
三、我国税务部门的借鉴对策
(一) 经济全球化进程中的跨界协调, 更好实现政府的公共职能
美国著名经济学家萨默斯 (Summers, 1999) 提出了经济全球化、政府对经济的管理以及国家主权之间的关系的三难困境, 他认为, 在这三者中协调两者是可行的, 协调三者则会顾此失彼。原因是经济全球化削弱了一国自主运用经济政策的能力, 而在全球化的过程中政府必须寻求在经济全球化中获得最大的利益和将损失减到最小。税收是一国政府实践其公共职能的重要方面, 在国际经济交往中各国政府对于税源的监控以及国际贸易和投资中涉及的税务日益重视, 实质上形成了国际间的税收竞争, 一国的税收主权面临越来越多的挑战时, 最好的解决办法是进行国际间的协作, 乃至寻求更深层次的一体化10。这一命题对于我国的税务部门的借鉴意义是, 为了更好的实施反避税, 需要将转让定价的相关规定进一步与国际通行标准接轨, 需要在全球范围内建立合作机制, 以更好的实现政府的公共职能。
(二) 根据国际产业发展以及产业转移特征有针对性地调整涉外税收监管的内容
二次世界大战之后, 随着技术进步以及经济发展, 世界各国的产业发展呈现出三个显著的特点。一是产业结构的调整表现出由第一产业向第二产业以及第三产业发展的规律, 在后工业化时代, 发达国家的GDP创造以及吸纳劳动力中服务业占据了最大份额。自20世纪60年代以来, 国际服务贸易开始迅速发展, 近年来跨国公司的投资重点也逐渐转移到服务业;二是随着发达国家劳动力成本的不断提升, 大量劳动密集型产业向发展中的低收入国家转移, 劳动力成本低廉的发展中国家成为承接发达国家产业转移的重要地区;三是随着20世纪70年代以来信息技术的发展, 出现了利用信息技术改造传统产业的新经济产业特征, 尤其是进入90年代以后, 大量的跨国公司将一些业务外包出去, 尤其是信息技术方面的业务外包市场在日益扩大。
针对当前国际产业发展的特点, 需要我国在涉及无形资产转让、资本弱化等方面的转让定价规则制定更为切实和细化, 以适应实践的需要。并且我国的企业正在逐渐走出国门, 越来越多的我国企业通过并购他国企业或是在其他国家设置分支机构而成长为国际化的企业, 如联想对于IBM个人电脑业务的收购, 以及中海油、中石油、中石化等最重要的国有公司, 2005年的海外生产总量超过5.28亿桶石油当量, 而10年前仅为2200万桶11。这些中国的国际化企业的发展对于我国的涉外税收征管提出了新的课题和挑战, 督促我国不断适应实践的发展完善涉外税收监管的内容。
(三) 借鉴国际惯例完善我国涉外税法的制定和实施
在我国新颁行的税法中已经体现了向国际惯例的学习和靠拢, 但是还有可以完善的余地。如预约定价安排的完善, 2004年9月4日我国出台了《关联企业间业务往来预约定价实施规则 (试行) 》, 正式建立了中国的预约定价制度, 2005年5月中日两国税务机关在北京签署了我国第一个双边预约定价安排, 标志着我国国际税收征管水平的提高, 但是应随着实践的发展不断完善预约定价安排制度。在发达国家普遍采用的预约定价安排中, 税务部门聘请了大量的经济学家对于预约定价安排协议的合理性进行评估, 以充分体现税务部门税收征管的科学性, 我国的税务机构在实践的发展中也可适当引进这一机制, 有关无形资产转让以及资本弱化的相关规定应借鉴发达国家的实践完善我国的相应规则。□
参考文献
[1]刘永伟.转让定价法律问题研究[M].北京大学出版社, 2004.
[2]潘素昆.FDI的新特点对发展中国家金融稳定的影响[J].国际经贸探索, 2007, 11.
[3]徐静.跨国经营中的转移定价及其对我国经济的影响与对策[J].山西大学学报 (哲学社会科学版) , 1991, 3.
企业怎样合理避税 篇4
80万元的税可以不交
这么一家新开张的管理咨询公司，如果按照正常情况应该交纳营业税、所得税80－100万元左右。很多企业遇到这种情况，往往会让财务经理或人员去报税、办手续等按照税法把这个税给交了。但如果进行一番策划，可能这80万元的税就不用交了。
如果仔细研究税法，至少有两个新的税收政策可以使这家公司免交80万元的税款。一是今年国家规定：“新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到30％的，可以免三年营业税和所得税。”这个政策看起来非常简单，但非常实用。像这家管理咨询公司完全可以利用这一政策，安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车，这样，80万元的税就不用交了。另外，还有一个文件可以使用。2004年新的税务政策规定：“兴办的私营企业安排退役士官达到30％比例的，可以免三年营业税和所得税。”这家公司完全可以招个退役的男兵开车，招两个女兵做秘书和话务员，他们并不是公司的核心管理人员，对公司的影响并不大。
合理避税可以设计
深圳有一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，产品的售价比同类产品高30％。企业也遇到了问题，那就是产品售价高，购进的材料并不多，这家企业的增值税负担非常重。企业老总和财务人员反复商量，也没想出好的办法。增值税是属于“掉脑袋”的税种，一旦出事，处罚十分严厉，很少企业敢在这方面做文章。
那么这种情况有没有办法解决呢?有办法。这家公司的软件属于高附加值产品，售价高主要来自这个自主研发的软件。所以建议公司进行拆分，专门成立软件公司，将软件卖给这家公司再配套在设备上。这样在交易过程中，外购的软件就可以抵扣17％的增值税，软件公司单独交3％的税，这样，公司既没违反税法规定又无形当中多抵了14个百分点的增值税。
另外有一家外商投资企业，其所享有的“免二减三”的优惠政策已用完了，2004年公司还想进一步扩大投资规模，需要大量采购设备。
一般企业可能买了就买了，财务报账完事，很少考虑在购买的环节上有没有税收上的安排。如果这家外资企业是国家鼓励的项目，就完全可以进行一些税务筹划。这家企业可能有许多税后利润，可以把这部分利润转成股本，这样可以享受再投资退税政策。再就是转成股本后投资总额发生变化了，在投资总额内，用于购买国产设备的还可以享受到抵免40％所得税的政策，购买1000万元的国产设备，就能抵免400万元的所得税。通过这些设计，公司仍旧可以享受许多优惠政策。
企业应设税务经理
企业要想降低纳税成本，除了降低企业的税款成本以外，还应设法降低企业的办税成本和风险成本。
办税成本是企业用来办理纳税的成本支出，这部分支出在很多企业当中微乎其微，一般都有财务人员兼任。但摩托罗拉、惠普等跨国公司在中国投资的企业都有专门的税务经理，而且年薪都高达50万元左右，部门人员也很多，这理应引起国内企业的深思。国内企业鲜有专门的税务经理，因为企业认为财务和税务是天然的一体化的业务。
其实，财务和税务很多情况下是分家的，财务上的政策是一个稳定的政策，而税收上的政策是一个变动的政策；现在的企业财务都是事后核算型的财务，没有起到事前设计、安排的作用。一般来讲，年纳税额100万元以上的企业都应该设税务专员或税务经理，这是国际化的一个趋势。
关联企业避税与反避税 篇5
关键词：关联企业,避税,反避税
一、关联企业的界定
根据2008年《特别纳税调整管理规程 (试行) 》第七条的规定，《企业所得税法实施条例》第一百零九条和《税收征管法实施细则》第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：
(一) 相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到20%或以上;直接或间接同为第三方所持有股份达到20%或以上;间接持有股份按各层持股比例相乘计算, 如一方对另一方持有股份超过50%的, 按100%计算;
(二) 企业与另一方 (独立金融机构除外) 之间借贷资金占企业实收资本50%或以上, 或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一方 (独立金融机构除外) 担保;
(三) 企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上 (含一名) 常务董事是由另一方所委派, 或同为第三方所委派;
(四)企业的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行;
(五)企业购销活动由另一方控制;
(六)企业接受或提供劳务由另一方控制;
(七)对企业生产经营、交易具有实质控制、或在利益上具有相关联的其他关系，包括家族、亲属关系等。
二、关联企业避税的主要手段和方法
从理论上讲，关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分，但它们都存在着避税的可能性，且手段和方法多种多样。其中，前者避税的手段和方法更为隐蔽和复杂，更具有典型性。
外方通过关联企业避税的手段和方法主要有：
(一)高价进、低价出，转移企业利润;
(二)抬高进口设备价格，虚增固定资产投入，进行税前避税;
(三)外方利用投资者身份承包企业工程，故意提高工程报价，从中获利，少缴税款;
(四)从境外关联企业贷款，通过支付高额利息转移利润，从而有效避税;
(五)延长资本期限，却按名义值分享利润;
(六)虚增费用，转移利润;
(七)将专有技术转让费转移到设备价款中，逃避预提所得税;
(八) 在工程承包中通过将劳务费用向材料款转移以扩大扣除额, 包工包料工程假借第三者名义分别订立等隐蔽手段, 逃避纳税;
(九)采用推迟获利年度法、化整为零法等重复享受税收减免待遇;
(十) 推迟偿还债务, 控制利润;
(十一) 弱化股份投资, 增加贷款融资比例;
(十二) 利用国际税务协作的漏洞避税等等。
三、关联企业避税的危害及其法律对策
(一) 关联企业避税的危害
关联企业避税危害巨大，其影响和作用是多方面的，具体来讲：
1.避税造成政府税收收入的减少，影响国家的财政能力。同时，由于其负面的示范效应，会使更多的企业从事避税行为，形成恶性循环，不利于国民经济健康发展。
2.避税造成企业之间实际税负水平的巨大差异，有悖于“公平税负、平等竞争”的原则，扰乱了国家正常的经济秩序，影响资源的有效合理配置。
3.外商投资企业避税损害中方权益，侵犯了我国的税收主权，造成我国投资环境不良、投资回报率低的假象，影响我国声誉和外商来华投资积极性。
(二) 关联企业避税的法律对策
针对关联企业避税，一方面要完善反避税法律、法规，使其无隙可乘;另一方面要加强税收征管力度，从外部加以规制。
1.完善反避税法律、法规
(1)在国外立法方面，德国租税通则第42条规定：税法不得因滥用法律事实之形成自由而规避适用。滥用者依据与该经济事件相当之法律事实，成立租税请求权。对避税行为进行明确规范。目前，我国在立法方面对什么是避税，认定与规制避税行为的基本原则等，尚属空白，亟需填补。笔者建议：设立专门反避税条款，采用概括式与列举式相结合的方式立法。对避税行为定义、规制作出概括性规定，同时列举经常运用的避税手段和方法及其法律制裁，尽量缩减避税的机会与可能，从而为具体的执法活动提供依据，有效地遏制避税行为。
(2)对相关法律法规进行修改、完善。现行税法规定，企业发生年度亏损允许用下一纳税年度的所得弥补，下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补5年，建议修改为3年。完善外商投资企业注册程序，对老企业假冒新办企业骗取二次减免税待遇等情形，加强监管，只办理变更登记手续而不办理开业登记等，尽量堵塞法律漏洞。
2.加强税收征管
(1)扩大税务稽查队伍，从人员和组织上保障征管工作的顺利进行。一方面加强对现有人员的在岗培训，另一方面实行考核、竞争上岗制度，提高队伍素质。适当调整现行征管模式中税务机关的分工组合，强化税务检查。
(2)强化纳税人全面申报义务和举证责任。纳税人应依法申报应税事项，不得隐瞒和遗漏。对关联企业间业务往来转让定价的正常性、合理性负有举证责任。
(3)对有避税嫌疑的企业进行重点调查审计。一般可包括：生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业;与关联企业业务往来数额较大的企业;长期亏损的企业(连续亏损2年以内的);长期微利或微亏却不断扩大经营规范的企业;跳跃性盈利的企业(指隔年盈利或亏损，违反常规获取经营效益的企业);与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业;比同行业盈利水平低的企业(与本地区同行业利润水平相比);集团公司内部比较，利润率低的企业(即与关联企业相比，利润率低的企业);巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业;利用法定减免税期或减免税期期满，利润陡降进行避税的企业，以及其他有避税嫌疑的企业。通过案头审计、现场审计、国内异地调查、价格信息的查询与调阅、境外调查等手段，核实其应税事项。
(4)大力推广计算机在税收征管领域的应用，使其能够覆盖税收征管全过程。从税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、中止申报与滞纳的催报和催缴，到税务检查对象的筛选以及有关纳税人各种资料、信息的查询等均通过计算机处理。利用各种手段，通过各种渠道，广泛收集国内外市场价格和费用收取标准等信息资料，积极而又适时地实现与工商、金融、海关、外贸等部门的联网，逐步形成价格信息网络，为查处避税行为提供依据。
参考文献
[1]特别纳税调整管理规程 (试行) .
[2]葛克昌.税法基本问题-财政宪法篇.台湾出版社股份有限公司, 1997年版.
避税影响 篇6
一、跨国纳税人国际避税的主要方式
(一)利用转让定价避税
转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低本国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向本国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使本国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。
关联企业之间通过转让定价进行避税的方式主要包括:一是关联企业间商品交易采取压低定价的策略,使企业应纳的流转税变为利润而转移,进行避税;二是关联企业间商品交易采取抬高定价的策略,转移收入,实现避税;三是关联企业间采取无偿借款或支付预付款的方式,转移利息负担,以实现避税的目的;四是关联企业间提供劳务采取不计收报酬或不合常规计收报酬的方式,转移收入避税;五是关联企业间劳务通过有形资产的转让或使用,采用不合常规的价格转移利润进行避税;六是关联企业通过无形资产的转移和信用,采用不计收报酬或不合常规价格转移收入,实现避税。
(二)利用国际避税地避税
国际避税地也称“避税港”,是指为跨国投资者所得或财产提供免税和低税待遇的国家或地区。由于国际避税地良好的“税收乐园”环境,为世界众多跨国投资者所青睐。
目前,跨国纳税人利用避税地进行国际避税,主要是通过在避税地设立“基地公司”,将在避税地境外的所得和财产汇集在基地公司的账户下,转移公司所得和财产,从而达到逃避国际税收的目的。所谓基地公司,是指那些在避税地设立而实际受外国股东控制的公司,这类公司的全部或主要的经营活动是在避税地境外发生和进行。
(三)利用滥用国际税收协定避税
国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着协商对等的原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠待遇,这些协定规定的优惠待遇对非缔约国居民的纳税人则不适用。
所谓滥用税收协定,是指本无资格享受某一特定的税收协定优惠待遇的第三国居民,为获取该税收协定的优惠待遇,通过在协定的缔约国一方境内设立一个具有该国居民身份的直接导管公司、踏脚石导管公司或者直接利用双边关系设置低股权控股公司,从而间接地享受了该税收协定提供的优惠待遇,减轻或避免了其跨国所得本应承担的纳税义务。随着国家间相互签订税收协定的数量不断增多,跨国纳税人滥用税收协定进行国际避税的现象也日益突出。
(四)利用资本弱化进行避税
资本弱化,又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取,是指企业投资者为了达到避税或其它目的,在企业融资方式的选择上,降低股本的比重,提高贷款的比重,以贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。资本弱化在税收上的主要结果是增加利息的税前扣除,从而减少应税所得,实现减少股息的所得税。根据企业所得税的一般原理,权益资本以股息形式获得报酬,在企业利润分配前,要先按照应纳税所得额缴纳企业所得税;而债务资本的利息,却可以列为财务费用,从应纳税所得额中扣除。债务资本是没有税收负担的,权益资本则要缴纳所得税。因此,企业的投资者为逃避税收,往往会把关联企业本应以股份形式投入的资金转为采用贷款方式提供通过高负债、低投资,使资本弱化,增加利息支出,减少应税所得,让企业尽量利用债务资本进行税收筹划,以达到节税或避税的目的。
(五)利用电子商务避税
电子商务是指交易双方利用国际互联网、局部网、企业内部网进行商品和劳务的交易。国际互联网的发展,使电子商务成为交易的重要渠道,但由于电子商务所具有的交易无国籍无地域性、交易人员隐蔽性、交易电子货币化、交易场所虚拟化、交易信息载体数字化和无形化、交易商品来源模糊性等特征,无疑给跨国纳税人的国际避税提供了更安全隐秘的环境,从而导致跨国纳税人避免成为常设机构和居民纳税人逃避所得税;利用电子商务的高度快速流动性,虚拟避税地营业,逃避所得税、增值税和消费税;利用电子商务对税基的侵蚀性,隐蔽进出口货物交易和劳务数量,逃避关税等,从而使电子商务成为新的避税形式。
二、我国反避税原则
(一)有理有节的原则
坚持有理有节的原则就是必须建立一套完整的、行之有效的反避税法规,对一些性质较为恶劣的避税行为以法规予以规范。但对一些在合理范围内的税收节税行为我们要予承认:一来这是国际上通行的惯例;二来外资进入更多的是带来先进技术和管理方法,提供更多的就业机会以及帮助我国更好地融入全球经济一体化的环境中去。
(二)国民待遇的原则
坚持国民待遇的原则就是对同一性质的避税活动应同等处理,而不能因跨国纳税人的国别(地区)或经营行业不同而有所区别。另外,在一般税收政策的制定方面也要体现该原则,取消对外商投资企业的特别优惠,让内资企业和外商投资企业在同一起跑线上竞争。
(三)事先约定原则
坚持事先约定原则是在事先有所约定的情况下(这个约定可以是法律法规,也可以是和企业达成的协议),对避税行为进行纳税调整。如果纳税人的避税此时不在现有的法规及协议的管制之下,只能把这种行为视为一种税收节税行为,尽管它的动机及实际行为被视为不当,也只能在以后给予进一步的约定进行调整。
(四)合理定价及利得原则
坚持合理定价及利得原则主要是针对解决转让定价问题而行使的成本加利润法、预约定价法等提出来的。这一原则要求对各种原材料、产品、费用的国际价格以及类似企业的利润率等信息都有非常全面、准确的把握。既要给对象企业以合理的利润空间,又要保证我国的税收利益不受到损失,体现一个双方都能接受的公平准则。
(五)符合国际惯例的原则
坚持符合国际惯例的原则是因为避税、逃税与节税在实践中有时很难界定。因此,在处理避税案件时应根据国际惯例,对节税性质的避税,征收机关不得调整与处罚,而应侧重于修正本国税法及有关法律,倘若符合国家产业经济政策的,则应予以支持鼓励;对非节税性质的避税,税务机关应依法合理调整应税所得,补税而不加以处罚。
三、对完善我国反避税法规的建议
(一)对我国现行反避税法规弊端的分析
我国现行防范、遏制国际避税活动主要依据的是原《外商投资企业和外国企业所得税法》中反避税条款及财税机关依据这部分条款所规定的相关办法。虽然这些条款办法在防范遏制外商企业避税行为方面发挥了积极的作用,但与我国加入世贸组织后反避税工作的要求尚有较大差距。
1. 现行反避税条款仅针对跨国纳税人通过境外联属企业转让定价避税的问题作出相应的约束,实际上,跨国纳税人在我国的避税活动不仅有转让定价形式,还有诸如利用地区税收倾斜政策、新办企业优惠条款、避税地基地公司、电子商务活动等进行避税。
2. 跨国纳税人在我国避税活动的多样性,决定了我国必须建立以税务部门为主,工商行政管理、外经贸、海关、银行、审计等有关部门配合的反避税网络。为使反避税网络的正常运行,客观要求反避税工作必须以国民经济管理法规为法律保障,以协调规范各部门行动。但由于我国现行反避税条款作为所得税法的组成部分,尚属财政金融法规范畴,其调节规范的作用必然是有限的。
3. 现行个人所得税法没有反避税条款,而实际上来华的跨国纳税人亦有避个人所得税的现象存在。
(二)对完善我国反避税法规的建议
借鉴国外反避税法规的立法经验及我国的实际情况,对跨国纳税人的单行反避税法规应包括:
1. 总则。
规定避税的定义,避税行为的认定、反避税法规的适应范围,还应明确企业进行避税活动可能采取的方法、手段及可能发生的避税范围,以便从中总结避税的规律,制定防范避税措施,更好的指导反避税工作。
2. 纳税人举证的法律责任。
包括纳税人延伸提供税收情报的义务及对国际避税案件有事后提供证明的义务。对某些国家规定的“纳税人对某些交易行为有事先取得政府同意的义务”的做法,我国可不予采取,因为这一规定被大多数国家认为是严厉的立法方式并受到抨击。
3. 税务机关的权力。
确定税收机关对避税案件的调查权、立案权和处置权等,确保税收机关及税收人员在反避税斗争中的地位。
4. 罚则。
参照国际惯例,对违反法规的行为加以约束和防范,该补税的补税,该处罚的处罚,不仅对纳税人适用,而且对不按反避税法规规定承担义务的有关部门也适用。
5. 规定具体的调整方法。
在产品销售方面,国际上通常采用市场价格法、比照市场价格法和组成市场价格法。在我国制定价格转让制度和政策时,应当考虑国际上的通常做法和国外比较成功的经验,结合我国的具体情况,对关联企业、公司间的非正常交易,规定出具体的调整方法、程序和计算公式等。在信贷方面为防止利用不正常的贷款利率进行避税,应当定期公布我国的正常贷款利率标准,根据国内外金融市场的变化,分别就不同的贷款种类、期限规定出不同的幅度。这种标准的制订,不仅可以满足反避税工作的需要,而且对我国企业对外贷款、租赁公司财务核算也提供了参考和指导。
6. 有关部门的权利与义务。
跨国纳税人避税活动的客观原因主要是我国税收法规存在漏洞,但与有关的部门经济法规及部门的控管措施亦有一定的关系,为此应在修订部门经济法规的同时,依照部门职责,在反避税法规中明确有关部门反避税的权利与义务。如工商行政管理部门对跨国公司开业审批及注册登记的权利与义务;会计师事务所对跨国公司资产评估与经营业务审核的权利与义务;海关对进出口物资、材料控管的权利与义务;银行对跨国纳税人往来账户管理及为税务机关提供资料的权利与义务等。
此外,随着电子商务在国际上的广泛运用,我国政府在研究制定电子商务税收的同时,应针对电子商务活动可能存在的种种避税手法,制定符合国际规范的反避税条款,以适应我国全方位反避税工作的需要。
摘要：在现代国际社会中,各国的税法和税收制度很难在内容和标准上达到完全一致,从而使跨国纳税人在纳税方面有机可乘。跨国纳税人主要利用转让定价、国际避税地、滥用国际税收协定、资本弱化以及电子商务等方式进行国际避税。我国应遵循有理有节、国民待遇、事先约定、合理定价及利得和符合国际惯例等反避税原则,借鉴国外反避税法规的立法经验及我国的实际情况,规定我国反避税法规的总则、罚则以及有关部门的权利与义务等,不断完善我国的反避税法规。
关键词：国际避税,反避税,税收法规,完善
参考文献
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[3]国家税务总局教材编写组.国际税收实务[M].北京:中国财政经济出版社,2004.
避税影响 篇7
一、在华外企避税的主要方式
(一) 转让定价
转让定价是跨国公司内部企业之间所制定的交易价格。在外企避税方法中, 最常见的方式是通过转让定价来转移利润, 即通过从高税国向低税国或避税地区以较低的内部转让定价销售商品和分配费用, 或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用, 使国际关联企业的整体税负减轻。在我国, 每年因外资企业避税而损失的税收收入中, 通过转让定价实现的占60%以上。通过转让定价来转移利润主要有以下4种方式:一是有形产品购销, 通过抬高机器设备、原材料等进口成本, 以及低价出口产成品, 把利润转移到境外;二是无形资产转移, 利用特许权、专利技术等资产定价困难的特征高价购入, 进行避税;三是把技术转让价款隐藏在设备价款中, 以躲避特许权使用费收入应纳的预提税, 因为按照税法规定, 外资企业的境外母公司向外企提供专有技术等所得到的特许权使用费在汇往境外时要缴纳预提税;四是劳务收费标准“高进低出”, 关联企业之间相互提供服务或劳务, 通常是境外公司收费高, 境内公司收费低甚至不收费, 有的还虚列境外公司费用。
(二) 资本弱化
资本弱化是指由跨国公司资助的公司在筹资时采用贷款而不是募股方式, 以此来加大费用, 减少应纳税所得。调查表明, 资本弱化已成为外资企业避税的重要方式之一, 其实质是通过大量借贷资金, 降低自有资金比例以间接降低资本最低回报率, 使企业可以利用财务杠杆, 少交或免交企业所得税。由于我国税法规定, 利息支出可以在税前扣除, 所以, 我国目前外商投资企业中借贷资金比重较大, 即便是一些实力雄厚的大公司也向境内外银行借入大量资金。广州宝洁在2002年从广东某银行贷款20亿元, 然后从贷款中拨出巨资无息借给关联企业使用。这样广州宝洁既可将利息支出在税前扣除, 少缴所得税;又可以提供巨额无息贷款给关联企业, 省去正常借贷所产生的利息。这是一个典型的“资本弱化”避税事例。2003年, 广州市国税局依法调高了广州宝洁应纳税所得额5.96亿元, 广州宝洁补缴企业所得税8 149万元。
(三) 利用避税地
2000年6月22日, 联合国经合组织 (OECD) 财政事务部在巴黎公布了《确定和消除有害税收竞争活动》的报告, 在报告中提出了避税地的认定标准:对金融或其他服务所得不实行所得税或只有名义上的所得税, 或将本地作为非居民逃避其居住国税收的场所;不能有效进行情报交换;缺乏透明度, 如税收制度与税收征管不公平;有利于外国实体建立没有实质内容的经济活动组织。很多跨国公司通过在避税地注册, 然后与其他地方的公司进行商业、财务运作, 把利润转移到避税地, 借助避税地的免税或低税政策来减少税负。在华外资企业中, 来自加勒比海英属维尔京群岛等避税地的企业尤其居多。
(四) 选择公司组织形式
公司的组织形式不同, 其缴税方式差别很大, 如母子公司是独立核算, 而总公司和分公司是汇总核算。一些外资企业往往在不同时期采用不同的公司组织形式来从事避税行为。如在企业成立初期, 往往会选择母子公司组织形式, 因为子公司刚起步, 基本上都是入不敷出, 处于亏损状态。待企业成长起来、进入盈利阶段后, 便把组织形式变更为总公司和分公司, 这样可以进行利润转移, 能够少缴或免缴税收。另外, 我国《企业所得税法》规定, 外资企业如果其实际管理机构设在中国境内, 要就其来源于中国境内、境外的全部所得征税, 也就是履行无限纳税义务。反之如果实际管理机构不在我国, 但在我国境内设立机构场所, 那么该企业只要履行有限纳税义务。现实中, 一些外资企业将实际上设在我国境内的总机构采用虚假迁出的方法改为分支机构, 就可以变无限纳税义务为有限纳税义务。
二、反外企避税的审计维权策略
(一) 提升我国反避税审计调查的立法层次
我国在反避税方面的法律依据比较零散, 尚没有系统的专门用于反避税审计调查的法律。我国只对转让定价作了规定, 即国家税务总局于2004年9月3日印发的《关联企业间业务往来预约定价实施规则》 (简称APA规则) , 虽然该规则将预约定价由解决转让定价问题的一种方法上升为一种制度, 使预约定价管理有了法规依据, 但其只是国家税务总局的一个规范性文件, 不具有强制约束力, 还需要在宪法或法律层次上给予支持, 否则在行政诉讼等方面可能产生遗留问题。我国对其他避税途径 (如利用避税地、资本弱化等) 在法律规范上仍是空白。当务之急是将现行税法中零散的有关反避税条款具体化, 增强可操作性。另外, 要借鉴国外做法, 加大对跨国纳税人的责任和处罚力度, 强化法律约束力。德国现行的税收法典中规定, 准许税务当局在调查过程中将举证责任加在纳税人一方, 如果发现纳税人没有按照税务局的要求提供有关事实, 法院可以根据自己的判断作出判决, 而无需提供进一步证据。为了使税务部门在反外企避税的斗争中摆脱被动局面, 我国需要明确和强化这一原则。
(二) 建立反避税审计调查的跨国合作机制
作为一个世界性难题, 反避税的关键是信息。就国内而言, 长期以来我国外经、海关、驻外机构等部门对国际市场的价格信息都有一定收集, 税务部门可加强与他们的联系, 将分散于各部门的信息集中起来, 做到彼此信息能够迅速相通, 从而增强我国的反避税能力。在纳税申报、审核评税、税务检查 (审计) 等环节要充分利用现代信息技术, 完善反避税工作机制。此外, 还可以直接向境外派驻价格信息情报员, 了解和掌握国际市场行情和价格动态。
经济全球化大环境下, 使企业生产、国际贸易和金融活动变得更加复杂, 对各国税收管理也提出了严峻挑战。仅由一个国家的税务部门对遍及多个国家的跨国公司的经营活动进行税收管理和审计调查往往力不从心。只有寻求跨国合作, 创新现代国际税收征管机制, 才能有效控制国际避税的势头。目前, 在反避税的跨国合作方面, 一个紧迫任务是进行情报交换。在OECD税收协定范本和联合国范本指引下, 几乎所有税收协定都设有情报交换条款, 欧盟也公布实施了互助指令, 丹麦、芬兰、荷兰等国还与美国共同签订了《税收征管互助协定》, 协议在税收征管各个方面开展互助。我国在与有关国家的税收协定中也都有情报交换的条款。2005年5月, 中日两国税务当局在北京签署了我国第一个双边预约定价安排 (简称BAPA) , 双方首次开始反避税合作。在BAPA框架下, 双方可以共享来自对方国家的商品和劳务的价格信息;其主要功能是反避税, 其次是避免双重征税。鉴于国际形势的发展, 今后还应加强税收征管的跨国协作, 加大国际间反避税审计调查的合作力度。
(三) 完善我国的反转让定价税制
反转让定价税制的重点是如何确认转让定价的问题。国际上主要有3种调整转让定价的方法:一是比较价格法, 即从审查具体交易项目的价格入手, 把不合理的价格调整为合理正常的市场价格, 从而调整应税所得;二是比较利润法, 即从利润比较入手, 从而推断转让价格是否合理, 把不正常的应税所得调整为正常的应税所得;三是我国正在推广实施的预约定价法, 即税务管理部门与纳税人之间对未来一定时期内的关联交易定价事先约定一系列标准的安排。依据世界各国经验, 预约定价制度被认为是防止企业转让定价避税的最有效方式。它要求纳税人与其关联企业间在有形财产的购销和使用、提供劳务、融通资金等业务中, 向税务机关申请预先约定关联交易所适用的定价原则和计算方法, 税务机关通过一系列可比性分析和合理性审查, 确定其关联交易符合公平交易原则和经营常规的全过程。该管理模式用以解决在一定时期内企业关联交易所涉及的税收问题, 通常以预期利润为调整起点。它使转让定价税收管理从“事后调整”变为“事前确认”, 既降低了跨国企业风险, 又减少税收征纳成本, 与此相关的双边或多边安排还有助于消除国际重复征税。目前, 世界上已有20多个国家实行了预约定价制度, 其中一些国家已将双边或多边安排作为谈签预约定价的主要方向。我国APA规则规定, 签订了APA的外资企业一般至少在未来2至4年内免于被税务机关稽查。其推行障碍主要是需经过多轮协商或谈判, 利润和价格预测难以统一;而且协商谈判时间太久, 短的1年左右, 长的2年以上。
(四) 完善其他有助于反避税审计的规定
1.努力阻止会计师事务所和律师事务所帮助外资企业进行避税, 加大对逃税帮凶和非法避税产品推销者的民事惩罚力度, 违法者不仅要上交非法收入, 还要缴纳大额罚款。还可以借鉴美、英等国做法, 要求税务顾问在向企业出售有关避税方案之前, 必须取得税务部门的许可。
2.明确和强化经济实质标准, 对无经济实质或除合法税收收益外存在其它商业目的的交易, 加大监督与惩罚力度。
浅论企业并购中的避税与反避税 篇8
一、企业并购的常见避税方式
一般企业通过并购来达到避税的目的主要有以下几种途径。
1、采取免税并购。
这与企业并购形式密切相关, 企业并购活动依据税收效应可以分为两种:应税并购和免税重组。免税重组的显著特点是当并购活动发生时, 并购方以自己有投票权的股票支付目标企业的资产或有投票权的股票。这样, 如果目标企业的股东不立即出售其获得的并购企业的股票而形成资本利得的话, 在整个过程中, 目标企业的股东既未收到现金, 也未实现资本收益, 所以这一过程是免税的。
2、利用亏损递延条款。
这种避税方式同企业并购的形式无多大关联, 企业主要利用税法中的净经营亏损的弥补条款来达到合理避税的目的。各国税法中大多规定有净经营亏损递延条款:当某企业在一年中出现了亏损, 该企业不仅可以免付当年的所得税, 而且它的亏损可以向前回溯抵免或向后递延抵免。这样, 如果一个企业长期经营亏损并且在短期内没有扭亏为盈的可能时, 由于其拥有相当数量的累积亏损, 往往会被考虑作为并购对象, 或者该企业考虑并购其他盈利企业, 以利用其在纳税方面的优势。企业间的亏损交易活动对现行税制尤其是其中关于亏损结转的规定产生了挑战。
3、利用现金流量的分散性。
通过并购, 在未来期间内, 一个公司的利润会因为另一家公司的损失而抵消或有所降低, 这将会产生因降低现金流量的变动性的节税。梅耶德和迈尔斯指出这是非对称性征税的结果, 政府通过非对称性征税分享营业收入但不分担营业损失。
4、杠杆收购 (Leveraged Buy-out) 。
其具体的方式就是并购方确认净资产的重置价值高于市值的一个目标企业, 然后在投资银行的帮助下通过发行垃圾债券迅速筹资, 并以此实施对目标公司的并购。并购成功后, 利用目标公司资产的经营收入或经过重新包装出售目标公司, 用收益赎回垃圾债券。这是80年代世界并购浪潮中又出现了一种金融创新, 这种方式由于在进行过程中使用了大量的债务, 所以利息的支付可以获得相当数量的税收减免。
二、完善我国企业并购反避税制度
相对来说, 我国企业并购税制的反避税措施是比较薄弱的, 由于税收制度十分不严密, 导致了大量的避税行为, 而这些避税行为的结果又并非有利于并购市场的健康发展。
我国对免税并购没有实质性标准的界定。给逃避税保留了巨大的空间。我国只在《国家税务总局关于股权投资业务若干所得税问题的通知》 (国税发[2000]118号) 中规定:“如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中, 除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产不高于所支付的股权的票面价值 (或股本的账面价值) 20%的, 经税务机关审核确认, 转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失”:“如果整体资产置换交易中, 作为资产置换交易补价 (双方全部资产公允价值的差额) 的货币性资产占换入总资产公允价值不高于25%的, 经税务机关审核确认, 资产置换双方企业均不确认资产转让的所得或损失”。但对究竟什么构成所有者权益, 所有者权益持续的时间标准都没准确的规定, 经营持续性标准在我国免税规则中体现得更是淡薄。
另外, 形式主义的反避税制度正面临着多步骤交易等复杂高明的避税方式的挑战。针对多步骤交易这类复杂高明的避税活动, 国外通常根据“实质重于形式”原则运用具体判例法来防止和处理。鉴于我国税务司法的不健全状况, 我国对付这种避税活动几乎束手无策。今后应加强“多步骤交易规则”等类似的综合性反避税措施的建设, 特别是要制定完善的反避税技术措施, 具体明确并购涉及的各个环节的税收处理、计税成本的调整等, 尽可能严密地堵塞各种税收漏洞。
巧妙避税增加收入 篇9
近期，关于个税申报的相关报道频现报端，因为根据国家税务总局颁布的《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，年收入在12万元以上的纳税人，必须在纳税年度终了后3个月内申报与纳税相关的个人基础信息。这里指的“年收入”包括个人所得税法规定的11个应税所得项目。很多人对于高额的税金颇有微词，实际上，只要掌握一些合理的避税方法，就可以使个人在不违反法律规定的前提下，合理避免应缴税款，节省纳税支出。
奖金分次领取
据了解，目前一般工资、薪金所得按月计征应纳税款，税率为5%-45%。其中，工资收入越高，相应纳税就越多。我国的《个人所得税法》中规定工资、薪金所得适用超额累进税率，因此对于高收入人群而言，合理避税和节税就显得更为重要。
王珊是知名的花艺设计师，不少大型活动的主办方都喜欢把现场花艺设计交给她做。如果将所得收入一次申报纳税，其应纳税所得额非常高，以她为某公司组织大型会议所得6万元为例，如果一次申报，按照规定，劳务报酬所得按收入减除20%的费用后的余额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。如果一次收入超过20000元，20000元至50000元的部分加征5成的应纳税额。王珊的应纳税所得额为60000－60000×20％＝48000元，应纳税额＝48000×20％×（1＋50％）＝14400元。
如果改为全年分次申报，分次纳税，这样她每月应纳税额和全年应纳税额为(5000－5000×20％)×20％＝800元，全年应纳税额为800×12＝9600(元)，王珊可以节税4800元。
理财提示 个人所得税是按次计算征税的，针对应纳税所得额金额的不同，税法规定了定额和定率两种扣税标准。从合理避税的角度看，学会划分“次”，就变得十分重要。
对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
妙用福利支出
除此之外，对一些收入可以采用非货币的办法支付，采取由企业提供一定服务费用开支等方式，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐等，企业总开支没有增加，对纳税人而言，这些日常开支并不能扣减缴税额度。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，可谓一举两得。
小王是一家网络公司的职员，每月工资收入4000元，每月的租房费用为800元。在工资收入所得扣除1600元的费用后，对于500-2000元的部分征收的税率是10%，2000元以上部分征收的税率是15%。按照小王的收入4000元计算，其应纳税所得额是4000元-1600元，即2400元，适用的税率较高。如果他在和公司签订劳动合同时达成一致，由公司安排其住宿(800元作为福利费用直接交房租)，其收入调整为3200元，则小王的应纳税所得额为3200元-1600元，即1600元，适用的税率就可相应降低。
理财提示 因为税务机关对职工福利和工资收入的税务安排不同，纳税人可以在政策范围内与企业多沟通，让企业帮助自己合理避税。
公积金尽量多缴
按照税务部门的有关规定，公民每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，财政部、国家税务总局将单位和个人住房公积金免税比例确定为12%，即职工每月实际缴存的住房公积金，只要在其上一年度月平均工资12%的幅度内，就可以在个人应纳税所得额中扣除。因此，大家可以充分利用公积金、补充公积金来免税。
王先生是一家广告公司的业务经理，每月的工资薪金所得扣除保险及公积金后为10000元，根据个人所得税率表，王先生每月要缴纳1465元的个人所得税。其计算方法是：（工资薪金净所得-个人所得税免征额）×个人所得税税率-速算扣除数。
这对王先生来说是每月一笔固定且不小的“损失”。王先生的朋友张先生是税收筹划方面的专家，得知王先生希望通过合理的手段降低个人所得税的支出，张先生推荐王先生利用住房公积金进行合理的避税。
根据个人所得税有关规定，每月所交纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。同时，根据公积金管理办法，职工是可以交纳补充公积金的，补充公积金额度最多可交至职工公积金缴存基数的30％。也就是说，如果王先生公积金缴存基数为10000元，则王先生可自己缴存补充公积金3000元，这样王先生每月交纳个人所得税变为865元，节省了600元。
利用个人交纳补充公积金进行避税时有两个问题需要注意。首先所在单位必须开立个人补充公积金账户，该问题需由纳税人所在单位解决；其次，每月交纳的补充公积金虽然避税，但不能随便支取，固化了个人资产。
针对第二个问题，有3种方案：
1、将公积金存放在账户中不支取。由于该部分资金避开了个人所得税，实际上相当于已获得20%的收益，同时资金存放在公积金账户中可享受存款利息，整体算来，收益不菲。
2、利用公积金进行贷款购置房产，这样可盘活公积金账户中的资金，同时还可享受公积金贷款的优惠利率。但是要注意，利用公积金贷款尽可能让每月还款额同每月公积金缴存额对应，如每月还款额低于每月公积金缴存额，则公积金账户中剩余的资金是无法取出的。
3、利用商业按揭贷款购置房产。利用商业按揭贷款虽然比公积金贷款利息高，但进行商业按揭贷款后，可随时支取公积金账户的资金，这样便盘活了公积金账户中的资金。尤其像王先生这样的高收入白领人士，每月所缴公积金的金额较大，通过按揭贷款将每月还款额以外的资金盘活后，可以进行其它方面的投资，获得其它的投资收益。
稿酬节税有窍门
按照规定，稿酬收入每次不超过4000元的，应纳税所得额为每次收入减800元，若超过4000元的，折抵20%，并适用20%的比例税率，按应纳税额减征30%。连载作品应合并其因连载所取得的所有稿酬所得为一次，按以上计算方法的规定计征个人所得税
稿酬节税的窍门有下面4种：
如果是连载形式，可以采取系列丛书的形式，争取单独计税。
若一项稿酬所得预计数额较大，可以考虑使用著作组节税法，即改一本书由一个人写为多个人合作写，这种方法利用的是低于4000元稿酬的800元费用抵扣，该项抵扣的效果是大于20%抵扣标准的。
再版节税，若该作品预计发行量较大时，可以考虑分期印发，以减少发行量，达到合理避税。
费用转移法，与出版社协商，让出版社提供尽可能多的服务，让自己减少费用支出，使自己的稿酬相当于收到了两次费用的折抵，减少应纳税额。
例如，张先生应出版社的邀请写了一本书，获稿酬7000元，如果只算他一个人的作品，那么应该缴纳个人所得税7000×(1-20%)×20%×70%＝784元，如果署上其夫人的名字，那么，他个人缴纳所得税为(3500－800)×20%×70%＝378元，两人共缴纳756元。
家庭财产巧投资
除了尽可能合理安排工资收入外，还可以利用我国对个人投资的各种税收优惠政策合理避税，主要可以利用的有国债、教育储蓄和保险产品等。
国债不纳税。被誉为“金边债券”的国债，不仅是各种投资品中最安全的产品，也因其可免征利息税而备受投资者的青睐。根据《个人所得税法》规定，个人投资国债和特种金融债所得利息免征个人所得税。虽然由于加息的影响，债券收益的诱惑减弱，但对于那些偏好稳健的投资者来说，利用国债投资避税值得考虑。
教育储蓄免税。教育储蓄是国家为了鼓励城乡居民积累教育资金而设立的，相比普通的银行储蓄，其最大的特点就是免征利息税，因此教育储蓄的实得收益比其他同档次储蓄高出20%。但教育储蓄并非是人人都可办理的，其对象仅仅针对小学４年级以上（含）的在校学生，存款最高限额为2万元。对于那些家有“读书郎”的家庭来说，利用教育储蓄合理避税也是一种不错的选择。
买保险节流税款。我国的税法规定“保险赔款免征个人所得税”，因此投资者还可以利用购买保险进行合理避税。无论是分红险、养老险还是意外险，在获得分红和赔偿的时候，被保险人都不需要缴纳个人所得税。对于多数家庭，选择合理的保险计划，是个不错的理财方法，既可得到所需的保障，又可合理避税。
避税影响 篇10
就当前的现状来看, 我国转移定价税制在实施的过程中仍然存在着某些不可忽视的问题引起了避税现象的凸显。在此背景下, 为达到优化我国投资环境的目标, 要求我国政府部门应从加强国际反避税合作入手来营造一个良好的市场运营环境, 且避免避税问题的凸显影响到我国整体经济的发展。以下就是对基于跨国公司转移定价中避税与反避税的详细阐述, 望其能为当前跨国公司的健康稳定发展提供有利的文字参考, 并推动其不断完善自身经营手段。
一、转移定价概念分析
转移定价概念是在20世纪70年代中期由美国学者卡森和巴克利出版的《跨国公司的未来》中所提出的, 是针对跨国公司所提出的概念, 指的是跨国公司的总部和各地的分公司之间或者分公司与分公司之间进行产品和劳务转移过程中使用的定价方法。这种价格的制定, 不受国际市场上产品和劳务的供求关系的影响, 也不用遵循市场上的竞争原则。因此, 转移定价是一种跨国公司为了自身利益最大化而制定的与正常市场价格无关的特殊定价方法。此概念的提出致力于优化市场环境, 并引导外部市场在发展的过程中将中间产品所投入的成本控制在标准范围内, 且最终避免外部市场交易行为的产生带来一定的风险问题, 达到最佳的市场交易状态。此外, 转移定价的目的旨在调节理论及避免外汇风险, 同时在此基础上, 引导跨国公司在实际经营生产过程中实现税负最小化的经营状态。[1]
二、跨国公司转移定价避税对我国造成的危害
(一) 破坏市场环境的公平性
跨国公司转移定价避税是指跨国公司利用全球各地区税率的差异, 在进出口产品和劳务的价格上进行设计, 使税率较高地区的分公司的进出口额达到最大的平衡, 减少公司纳税。这种避税方法对我国造成的危害主要体现在破坏了市场环境的公平性。税收起到了平衡各类经济主体的利益的作用。因此, 税收执行过程中要求各经济主体应处于公平的地位。税负公平是市场公平性竞争的重要条件, 但是由于部分跨国公司在实际经营生产过程中利用转移定价的方式将自身税负水平控制在正常水平以下, 最终在某种程度上提升了自身竞争优势。但是此种竞争手段是不正当竞争方式中的一种, 即促使遵纪守法的纳税人始终处在较低的竞争位置, 并就此破坏了市场竞争环境的公平性, 且威胁到了纳税制度的实施, 因而在此基础上, 我国政府部门在实施管理工作的过程中应提高对此问题的重视程度, 并对其展开行之有效的处理。此外, 部分跨国公司在实际经营活动开展过程中时常以在华投资子公司的方式来达到转移定价的目的, 同时影响到了同行业企业经济效益, 并对其实际生产造成了一定威胁。
(二) 减少我国税收收入
税收是国家财政的主要来源, 随着各大跨国公司在我国开设分公司的增加, 各类外国公司的税收占我国税收的比重越来越大。经过大量的实践调查研究表明, 截至2013年, 全国跨国公司企业已经达到了70万家。且就国家税务总部不完全统计数据表明, 近年来, 跨国公司在投资活动开展过程中亏损面已经达到了54%左右, 即年亏损上升到了1 500亿元。此现象发生的一部分原因即为部分跨国公司在实际经营生产的过程中以转移定价的路径来进行避税, 最终由此减少了我国税收收入, 并影响到了国民经济水平的增长。此外, 2013年我国税务总局为避免避税现象的频繁发生展开了反避税调查行为, 且在调查结果中得知, 在调查对象中50%以上的企业处在虚亏实盈的运营状态, 这都我国税收的影响是显而易见的。因而在此基础上, 我国政府部门在实施管理工作的过程中必须强调对避税问题的有效处理, 减少我国在税收上的损失。
(三) 侵吞他人利益
跨国企业合作者利润收入在我国引进外资收益中占着关键性的作用, 但由于某些合作者缺乏对国际市场行情的了解, 从而导致其在投资活动开展过程中只能依靠跨国公司来展开相应的投资环节, 最终由此导致其在跨国公司转移定价的影响下自身利益逐渐受到了一定的影响。此外, 跨国公司转移定价现象的凸显甚至在一定程度上导致合作者出现零利润、负利润的投资状况, 并就此影响到了我国引进外资的收益。税收是对公司经营过程中使用的各种资源的补偿, 跨国公司在我国获得经济利益的同时, 又不想缴纳税金, 是对我国其他经济主体和个人的利益的一种侵犯。另外, 部分跨国公司转移定价现象的产生甚至造成了我国资产的流失, 因而在此基础上, 我国在引进外资的过程中应注重加强对反避税管制政策的落实, 最终营造一个良好的投资环境, 且避免投资者的利益遭到破坏。[2]
三、跨国公司转移定价中反避税管制对策
(一) 借鉴国外反避税方法
跨国公司的这种避税方法不是最近刚刚开始的, 也不是在我国首次适用, 在很多国家已经出现。因此, 很多国家已经总结了大量的经验和办法来应对这种避税, 我国要想减少或者避免跨国公司利用转移定价的方法在我国避税发生, 就需要借鉴这些国家的经验。基于跨国公司转移定价的基础上强调对国外反避税方法的借鉴是非常必要的, 对于此, 首先, 要求立法制度进行完善的过程中应注重明确纳税人应负的举证职责, 由此引导其在缴纳税款过程中规范自身交税行为, 即避免转移定价避税问题的凸显。其次, 西方国家在反避税管制实施过程中强调了维护国际税收权益的重要性, 因而我国政府部门在反避税方法实施的过程中应注重借鉴西方成功经验, 推行转让定价反避税措施。例如, 在反避税措施落实的过程中可有效参照美国税法规定, 保障政府权力, 并明确跨国公司在实际经营过程中所需承担的举证职责, 达到最佳的经营状态。再次, 通过借鉴国外反避税方法来完善税务行政组织也是非常必要的, 因而应强化对其的有效落实。[3]
(二) 加强国际反避税合作
跨国公司的经营范围不局限于某个国家, 利用转移定价的方法进行避税也不局限于单个国家。通常情况下, 这种情况发生在某个跨国公司的多个甚至所有公司, 单个国家进行反避税工作很难取得理想的效果。所以, 加强国际反避税合作是避免跨国公司利用转移定价进行避税的有效途径之一, 应从以下几个方面入手:第一, 在国际反避税合作过程中应注重加强全球性监督环节的开展, 继而引导我国在避税问题缓解过程中突破价值观念、法律制度差异的限制来实现国际间转移价格的监管, 从而在此基础上可及时发现跨国公司在实际经营生产过程中存在的避税问题, 且对其展开严厉的处罚行为, 达到最佳的反避税管理状态。第二, 在国际反避税合作过程中亦应通过“国际税收管理中心”的设置路径来实现税收情报的有效交换, 最终从根本上避免避税行为的产生影响到我国发展过程中的整体税收水平。第三“, 反避税调查机构”的成立亦有助于避税问题的解决, 因而应注重推动其工作的有序开展。[4]
(三) 合理运用税收筹划
在部分跨国公司经营过程中其为了使自身发展赢得更大的经济效益, 时常通过“高进低出”即从母公司采购价格较高的原材料, 然后再以低价向母公司销售产品的方式来进行利润的转移。这种操作的频繁发生会导致跨国公司在我国分公司呈现负盈利的局面。因而为了避免此现象的频繁发生, 要求我国政府部门在实施反避税管控工作的过程中应强调对税收筹划的合理运用, 即将税收监督职责落实给相关税务机关, 要求其在监督工作开展过程中结合跨国公司实际经营状况实现对定价的合理调整, 并就此引导跨国公司在实际经营过程中逐渐规范自身纳税行为, 从根本上杜绝跨国公司在经营过程中产生转移定价的思想, 最终实现规范化经营状态。此外, 在税收筹划应用过程中亦应通过培训方式来转变跨国公司经营观念, 且避免其产生转移定价行为, 达成诚信经营目标。[5]
(四) 完善税收优惠政策
跨国公司在我国开设分公司既是对我国经济发展的一种肯定, 也对我国的经济发展有一定的促进作用, 因此, 我国对在我国开设分公司的跨国公司都有政策上的优惠, 在应对跨购公司转移定价的过程中完善税收优惠政策也是非常必要的。首先, 要求我国政府部门在实施反避税管控工作的过程中应加大对APA即预约定价的宣传, 最终由此来引导跨国公司在实际经营过程中规范自身操作行为, 并基于税务机关对跨国公司内部交易定价进行确定的基础上达到避税行为监督目标, 且避免避税问题的凸显影响到我国整体税收水平。其次, 我国税务机关在对税收优惠政策进行完善的过程中应注重结合APA制度内容达成市场透明化发展目标, 并基于强调信息公开化的基础上缓解跨国公司避税问题, 达到良好的避税问题管控效用。再次, 在税收优化政策完善的基础上, 要求税收机关在实际工作开展过程中应选择某一特定行业开展稽核行为, 对于避税现象严重的公司, 应进行适度的处罚, 起到惩处不守法单位和警示其他单位的目的, 由此达到良好的反避税工作状态。[6]
四、结语
综上可知, 当前部分跨国公司在实际经营过程中存在着利用转移定价来达到避税目的的经营状况, 大大减少了我国的税收收入, 也破坏了我国公正公平的经济发展环境, 为此, 我国税务机构在实施管理工作的过程中应结合国外开展反避税工作的经验, 对跨国公司在我国的避税现象展开细致化分析, 了解跨国公司利用转移定价进行避税的方法、范围和幅度, 并从完善税收优惠政策、合理运用税收筹划、加强国际反避税合作等途径入手来开展反避税工作环节, 并就此营造一个良好的市场竞争环境, 避免不规范竞争手段的产生影响到我国整体税收水平和我国的经济发展环境。
摘要：在经济全球化背景下, 跨国公司转移定价层面的问题逐渐引起了人们的关注, 且由于转移定价中避税现象的产生将在一定程度上影响到我国市场环境的公平性, 因而我国政府部门在实施管理工作的过程中应提高对此问题的重视程度, 并就此完善反避税管制措施, 达到最佳的企业经营状态。通过对转移定价概念分析入手, 并详细阐述了基于跨国公司转移定价中反避税管制可采取借鉴国外反避税方法;加强国际反避税合作;合理运用税收筹划等策略。
关键词：跨国公司,转移定价,避税,反避税
参考文献
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