避税与反避税论文（共8篇）
避税与反避税论文 篇1
吉林财经大学信息经济学院
（期末论文）
电子商务之下的税收征管
系别工商系专业班级物流管理00000学生姓名000学号0000000000000任课教师孙之光
以平均分配为宗旨的中国已成为世界上税收繁重的国家之一。有专家称，现代中国的繁重税收和人们的不公平感可能会大大动摇社会稳定。据报道，中国20%的高收入者拥有80%的社会财富，贫富差距严重，但是这些高收入者每年缴纳的个人所得税款不到个税当年收入的10%。因此，加快税收制度的完善和税收制度的改革有利于促进经济发展和社会稳定。从个税起征点、“营改增”等税制改革看，无论是个人还是企业，都减轻了税收的负担，“营改增”的推行，将减少重复收税的环节，为企业的发展创造了更好的经济环境。然而，是否对电子商务企业征税，何时征税，也成为我国两会热点。
一、电子商务征税的发展
1998年10月21日美国通过的《互联网税务自由法》禁止联邦、州和地方政府对互联网进行任何征税。近日，美国国会参议院通过开征在线销售税的《市场公平法案》，在美国国内以及世界各国引发争议。该法案授权相关的州对所有每年在美国远程销售总收入超过100万美元的卖家征税。若该提案在国会众议院获得多数票通过并经总统签署成为法律，网购免税将在美国成为历史。美国政府制定以《互联网税务自由法》为代表的电子商务税收优惠政策，主要基于以下原因：
（一）电子商务作为新兴产业，成长过程中需要一定支持；
（二）为了保持美国电子商务在世界的优势地位；
（三）通过促进本国电子商务的迅速发展，带动相关行业的发展，从而促进经济发展，最终增加政府财政收入。
美国电子商务的发展历程充分证明，在电子商务发展初期，政府的引导和推动十分必要，特别是在法规环境、财税政策、发展规划和专项计划等方面尤为重要。而当市场步入一定的成熟期，让电子商务离开襁褓、进入自由市场，并推动其通过不断创新来提高竞争能力。
二、网购征税的意义
电子商务作为经济全球化和科技发展的必然产物，所带来的成本优化、风险规避、技术革新、管理创新等特点，使得能有效借助电子商务的企业具备了传统中小企业所欠缺的诸多能力。国内知名电子商务专家表示，我国中小企业正处于高速发展阶段，网络营销必不可少，不仅可以带动企业信息化步伐，还可以更进一步拉动企业销售的积极性，为企业带来更为可观的价值。电子商务帮助中小企业打破了在地域上的界限，加速了企业之间的信息交流。中小企业可以依托互联网形成虚拟集群，通过基于网络的分工与协作，构建新的产业链和价值链，促进新型产业集群的形成，或者提升传统产业集群的竞争力。
三、我国电子商务面临的问题
目前，中国的电子商务正处于发展的时期，对于网上购物是否需要缴纳税款是一个谈论已久的话题。随着经济全球化的发展，我国以劳动力成本低廉的制造大国的优势已经转移到东南亚等国家，人力资源成本居高不下，加上经济环境恶劣，很多中小企业发展遇到难题，同时每年六七百万的毕业生带来的就业压力，都影响国家对电子商务企业征税的政策制定。
（一）网购形式导致征收难。我国电子商务年交易量的90%是以C2C的形式从事B2C的交易，大量的交易游离于现有法律监管之外，存在着严重的监管缺失、执法缺位现象，导致网络购物开发票的比例很低，包括苏宁、国美等零售巨头以及中小型实体零售商，都支持对电商征税。
（二）电商发展处于初期。在我国电子商务处于襁褓期时，对电子商务企业征税增加企业的成本，不利于支持电商参与国内国际竞争。
（三）征税比例的制定难。电子商务作为新兴的商业形式，在全世界范围内，没有对电商征税的成熟先例，对电商何时征税，要按什么比例征税，如何来征，如何减免，需要根据我国的基本国情来考虑。
四、电商征税对策
在对电商征税政策问题上，我国应从短期和长期两个层次上来考量。在我国电子商务处于襁褓期时，给予一定的税收优惠和政策扶持对于支持电商参与国内国际竞争无疑是必须的。但是，从长期来看，即使是网上销售，交税也是符合国家的法律法规的，这个必须严格遵守。另一方面，纳税对于督促电商服务规范化、保障服务售后、减少欺诈、净化购物环境有着良性作用，而企业要发展、要正规化必须依法纳税才有可能做大。
（一）延迟征税。征税是出于对市场公平竞争的角度考虑，从规范行业的大方向上看，对网店、尤其是小网店征税是有必要的，否则对于大规模的企业以及线下卖家而言，并不公平;同时，对个人网店征税，也有利于促进优胜劣汰。但对电商征税不能完全照搬实体店的税收模式，政府可以采取一定的税率优惠，以保证个人网店的健康发展。但是征税应该等企业真正实现盈利后再征税，或者让电子商务发展到一定的程度开征更为合理。
（二）差异化征税。差异化来源于对市场的分析，根据不同的细分市场做出相应的对策，在我国，差异化的阶梯方式在个税、电价以及销售模式都有先例，并且运用成熟。因此对电商的税收也可以考虑差异化的阶梯征税，对收入到达不同程度的企业采取不同的征收率，有利于规范市场，同时也减小创业者进入电商行业的壁垒，发展经济和解决严重的就业问题。
（三）网购税率应该低于实体税率。为了促进电商发展，保持电商发展的价格优势，必须要考虑对电商征税的税率问题，如果电商和实体税率实行统一，那么电商的优势就荡然无存，线上购买就会转到线下，不利于电商的发展和竞争。
如果说网购征税带来的价格优势不再，那么电商只能从服务质量，物流配送，售后服务等方面努力，只有把服务质量提升了，才是最根本的为消费者谋利益。网购在今后也许就不会是消费者为了省钱的选择，而是为了能够享受更好地服务选择。《网络发票管理办法》已经开始施行，网购征税到底是好事还是坏事，带来的影响会有多大，都留给市场去验证。
避税与反避税论文 篇2
关键词：关联企业,避税,反避税
一、关联企业的界定
根据2008年《特别纳税调整管理规程 (试行) 》第七条的规定，《企业所得税法实施条例》第一百零九条和《税收征管法实施细则》第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：
(一) 相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到20%或以上;直接或间接同为第三方所持有股份达到20%或以上;间接持有股份按各层持股比例相乘计算, 如一方对另一方持有股份超过50%的, 按100%计算;
(二) 企业与另一方 (独立金融机构除外) 之间借贷资金占企业实收资本50%或以上, 或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一方 (独立金融机构除外) 担保;
(三) 企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上 (含一名) 常务董事是由另一方所委派, 或同为第三方所委派;
(四)企业的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行;
(五)企业购销活动由另一方控制;
(六)企业接受或提供劳务由另一方控制;
(七)对企业生产经营、交易具有实质控制、或在利益上具有相关联的其他关系，包括家族、亲属关系等。
二、关联企业避税的主要手段和方法
从理论上讲，关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分，但它们都存在着避税的可能性，且手段和方法多种多样。其中，前者避税的手段和方法更为隐蔽和复杂，更具有典型性。
外方通过关联企业避税的手段和方法主要有：
(一)高价进、低价出，转移企业利润;
(二)抬高进口设备价格，虚增固定资产投入，进行税前避税;
(三)外方利用投资者身份承包企业工程，故意提高工程报价，从中获利，少缴税款;
(四)从境外关联企业贷款，通过支付高额利息转移利润，从而有效避税;
(五)延长资本期限，却按名义值分享利润;
(六)虚增费用，转移利润;
(七)将专有技术转让费转移到设备价款中，逃避预提所得税;
(八) 在工程承包中通过将劳务费用向材料款转移以扩大扣除额, 包工包料工程假借第三者名义分别订立等隐蔽手段, 逃避纳税;
(九)采用推迟获利年度法、化整为零法等重复享受税收减免待遇;
(十) 推迟偿还债务, 控制利润;
(十一) 弱化股份投资, 增加贷款融资比例;
(十二) 利用国际税务协作的漏洞避税等等。
三、关联企业避税的危害及其法律对策
(一) 关联企业避税的危害
关联企业避税危害巨大，其影响和作用是多方面的，具体来讲：
1.避税造成政府税收收入的减少，影响国家的财政能力。同时，由于其负面的示范效应，会使更多的企业从事避税行为，形成恶性循环，不利于国民经济健康发展。
2.避税造成企业之间实际税负水平的巨大差异，有悖于“公平税负、平等竞争”的原则，扰乱了国家正常的经济秩序，影响资源的有效合理配置。
3.外商投资企业避税损害中方权益，侵犯了我国的税收主权，造成我国投资环境不良、投资回报率低的假象，影响我国声誉和外商来华投资积极性。
(二) 关联企业避税的法律对策
针对关联企业避税，一方面要完善反避税法律、法规，使其无隙可乘;另一方面要加强税收征管力度，从外部加以规制。
1.完善反避税法律、法规
(1)在国外立法方面，德国租税通则第42条规定：税法不得因滥用法律事实之形成自由而规避适用。滥用者依据与该经济事件相当之法律事实，成立租税请求权。对避税行为进行明确规范。目前，我国在立法方面对什么是避税，认定与规制避税行为的基本原则等，尚属空白，亟需填补。笔者建议：设立专门反避税条款，采用概括式与列举式相结合的方式立法。对避税行为定义、规制作出概括性规定，同时列举经常运用的避税手段和方法及其法律制裁，尽量缩减避税的机会与可能，从而为具体的执法活动提供依据，有效地遏制避税行为。
(2)对相关法律法规进行修改、完善。现行税法规定，企业发生年度亏损允许用下一纳税年度的所得弥补，下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补5年，建议修改为3年。完善外商投资企业注册程序，对老企业假冒新办企业骗取二次减免税待遇等情形，加强监管，只办理变更登记手续而不办理开业登记等，尽量堵塞法律漏洞。
2.加强税收征管
(1)扩大税务稽查队伍，从人员和组织上保障征管工作的顺利进行。一方面加强对现有人员的在岗培训，另一方面实行考核、竞争上岗制度，提高队伍素质。适当调整现行征管模式中税务机关的分工组合，强化税务检查。
(2)强化纳税人全面申报义务和举证责任。纳税人应依法申报应税事项，不得隐瞒和遗漏。对关联企业间业务往来转让定价的正常性、合理性负有举证责任。
(3)对有避税嫌疑的企业进行重点调查审计。一般可包括：生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业;与关联企业业务往来数额较大的企业;长期亏损的企业(连续亏损2年以内的);长期微利或微亏却不断扩大经营规范的企业;跳跃性盈利的企业(指隔年盈利或亏损，违反常规获取经营效益的企业);与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业;比同行业盈利水平低的企业(与本地区同行业利润水平相比);集团公司内部比较，利润率低的企业(即与关联企业相比，利润率低的企业);巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业;利用法定减免税期或减免税期期满，利润陡降进行避税的企业，以及其他有避税嫌疑的企业。通过案头审计、现场审计、国内异地调查、价格信息的查询与调阅、境外调查等手段，核实其应税事项。
(4)大力推广计算机在税收征管领域的应用，使其能够覆盖税收征管全过程。从税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、中止申报与滞纳的催报和催缴，到税务检查对象的筛选以及有关纳税人各种资料、信息的查询等均通过计算机处理。利用各种手段，通过各种渠道，广泛收集国内外市场价格和费用收取标准等信息资料，积极而又适时地实现与工商、金融、海关、外贸等部门的联网，逐步形成价格信息网络，为查处避税行为提供依据。
参考文献
[1]特别纳税调整管理规程 (试行) .
[2]葛克昌.税法基本问题-财政宪法篇.台湾出版社股份有限公司, 1997年版.
国际避税与反避税浅析 篇3
一、“爱尔兰荷兰三明治”策略
“愛尔兰荷兰三明治”被称为企业一种避税的魔术手法，因为其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一片奶酪的三明治。从谷歌架构可以看出，谷歌通过“爱尔兰荷兰三明治”将营收转移到避税天堂。这种避税方法被很多高科技公司应用，但为大众所注目还是因为苹果公司。
首先，苹果公司在爱尔兰设立了两家子公司，公司名称分别是 “Apple Operations International（苹果国际运营公司）”和“Apple Sales International（苹果国际销售公司）”。之所以选择爱尔兰，据悉是爱尔兰政府向苹果公司提供了税收优惠政策。有了这两家存在于爱尔兰的子公司，苹果公司通过公司内部的资金转移，把在美国加州产生的专利使用费转移到了爱尔兰，享受了 12%左右的税率，而非美国 35%左右的税率。另外，这两家爱尔兰子公司的部分所有权被苹果公司交给了 Baldwin Holdings Unlimited，位于英属维尔京群岛上的鲍德温控股无限公司。该地区实施低税率，对外资有限公司税务管制很少。由于爱尔兰与荷兰签有税收协议，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税苹果公司将部分利润转往荷兰，无需缴纳任何税费，且外界人士无法察知这些利润的存在。这就是“With a Dutch（荷兰夹心）”。因此，两片“爱尔兰面包片”，中间加上“荷兰夹心”，被人们生动地称作“爱尔兰尔兰三明治”策略。
二、国际避税与反避税
（一）国际避税与反避税概述
国际避税的产生是内外因共同作用的结果①。一方面企业以盈利为目的，企业通过采取一定的方式避免缴纳税款获得更多的利润和流动资金，避税正是企业追求利益最大化的产物。另一方面，各国税收制度的差异是实现国际避税的利用条件。比如，香港行使单一来源地税收管辖权，即各种税收的征收仅限于来自香港地区的财产和收入；列支敦士登，安道尔等地为吸引外国资本流入、繁荣本国或本地区经济，允许境外人士在此投资和从事各种经济、贸易和服务活动，获取收入或拥有财产而又不对其征直接税、或者实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区。正是由于国家之间税收管辖权标准、征税对象和税率，税收优惠措施等方面的差异，跨国纳税人才有利用这些差异来实施避税的可能。国际避税的常见方式有滥用协定、资本弱化、转让定价、受控外国公司等。
根据税收是国家主权的原则，国际避税严重损害国家的税收利益，危及正常的税收秩序，控制国际税收一直都是各国税收征管中的重要内容。从各国的立法与实践来看，各国的反避税措施有国内法途径和国际法两种途径，国内法途径主要是制定和实施一般反避税规则和特别反避税规则，而国际法途径主要是国际税务行政合作以及税收协定的签署。例如，我国的一般反避税规则（General Anti Avoidance Rule，简称“GAAR”）主要由三个部分构成：其一，《企业所得税法》第47条规定，企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整；其二，《企业所得税法实施条例》第120条规定，企业所得税法第47条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；其三，国家税务总局《特别纳税调整办法（试行）》第十章“一般反避税管理”。②此外，2014年12月试行《一般反避税管理办法》。GAAR的定位即是作为其他特别反避税条款的一个兜底措施。此外，税收协定和反避税之间的关系十分紧密，反避税是税收协定的一个重要内容，是各国谈签协定的主旨之一。在2013年6月，OECD发布《BEPS行动计划》，主要针对税基侵蚀与利润转移，为各国应对BEPS提供来一个全球线路。
（二）对“爱尔兰荷兰三明治”策略的思考
首先，对于跨国纳税人而言，追求利益最大化是其目的。从避税的法律性质上看，学界大致有违法、合法、脱法三种观点。个人认为，避税额行为并不违法，所谓“法无明文禁止即可为”，具体在税法上就是“无法律无课税”，根据税收法定主义，避税是一种合法的行为。跨国纳税人负有“依法”履行纳税的义务，避税行为本身利用法律的漏洞，没有削弱法律的地位，因此跨国纳税人利用法律的漏洞和缺陷不是违法行为。企业完全可以进行税务架构的筹划，运用合理的方法达到获得最大利益的目的。例如，某跨国企业处于一个施行收入来源地管辖权的国家，那么该企业可以通过利润的跨国流出，以人为地减少来自该国家的收入来降低税负。从政策角度来说，各国为了鼓励经济合作与往来，相互签订国际税收协定，通过避免双重课税等方式，以承诺对对方外来公司给予税收政策上的优惠，非缔约国不能享受该优惠政策。这时，第三国可以通过对该国某企业控股的方式，享受该项税收优惠政策。
其次，从国家角度来说，税收是一个国家的主权，国家必然会采取反避税措施。比如日本税法中，按照实质重于形式的原则，应税所得将归属于经济收益的实际收受人而非中间人，这样可以防止一部分跨国纳税人的逃避税收的行为。中国的税务机关也会利用“一般反避税原则”实行税收措施。
最后，从国际合作角度来看，国际组织的共同行动将超越国家之间的双边合作，成为反避税国际合作的主要形式。从OECD 1977 年正式发布《OECD 税收协定范本》到不断修订，为国际间利用双边合作交换税收情报、抑制国际逃避税提供了规范。还有保护发展中国家利益的《联合国税收协定范本》，30多年的实践表明，认真执行协定有助于维护国家税收权益，同时，通过国际信息交流、磋商合作，也有效地打击了跨国避税活动。然而，随着全球经济一体化进程的加快，滥用协定偷逃税的情况也有日渐增加之势。作为法律规范基础的协定范本也只有适时进行与时俱进的修订更新，才能跟上形势发展。
注释：
①靳东升.税收国际化趋势[M].北京：经济科学出版社，2003.
浅析企业避税行为 篇4
09会计X班 学号 XXXX 卯发敏
纳税是每个纳税义务人应当承担的义务，在日常生活当中凡是发生了应纳税行为的个人和单位都应当在规定的期限内如实申报纳税。可是，在实际的情形中总有些职业道德修养和个人素质不高的人去想方设法的偷税、漏税、骗税，以至于当大众看到避税这个字眼的时候往往情不自禁的联想到上述这些可恶的违法行为来，其实，只要是合理的避税行为都是值得肯定和推广的，其并不与相关法律发生任何冲突，无论在我们个人的日常生活工作中还是在企业的日常业务当中，合理避税无疑是一种明智而有效的行为。
作为一个企业，首先应当积极履行其应纳税和充当扣缴税义务人的义务，如实申报，如实纳税。可是在日常的经济业务当中往往需要一个企业适时的做出相关纳税方案的调整和决策，这就不得不面对采用哪种方式去纳税的问题，一个企业最基本的就是追求其企业价值自身的利润最大化，哪种纳税方案最节省开支和成本就应当采用。因此，合理避税就是一种最适合的选择了。合理避税为什么是一种正确的纳税行为呢？这是因为合理避税对于企业和个人来说可以更好的节约成本和费用开支从而使其所追求的利润达到最大化。为了更好的理解合理避税的内涵，首先需要阐述一下什么叫做合理避税，合理避税是指纳税人利用税法允许的办法，做适当的财务安排和税收筹划，在不违背税法规定的前提下，以不违法的手段减轻和解除税负，躲避纳税义务的行为。因此我们不难看出纳税人做出的此项行为是完全符合国家政策的，是对相应纳税方案的一种优化选择，明智的安排自己所面对的种种经济业务从而获取正当的经济效益的行为。我们也可以是把这种行为称之为“纳税筹划”，从本质上来看，这实质上就是一种合法的节税行为。税收对每个企业来说都是一项很大的开支，它不仅涉及企业的利润，而且还和股东的利益有着密切的联系，在市场经济的背景下，企业受追求经济利益最大化原则的驱动，通过合理避税的的方法减轻税收负担，在最大程度上减轻本企业的税负负担，已成为当前企业所关心的头等大事之一。
对于一个大型企业来说，一般通用的避税方式就是投资方案避税法。就是指企业利用税法中对投资规定的有关优惠政策，通过投资方案的选择达到避税的目的。以企业的直接投资产生的所得税为例，企业对直接投资的综合评估，主要是考虑投资的回收期，投资的现金流出和流入的净现值，项目的内部报酬率等财务指标。我们要考虑的税收因素，主要是影响这些指标的税收政策。我国企业所得税制度规定了很多税收优惠政策，包括税率优惠和税额扣减等方面的优惠，投资者应该在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，以期获得最大的投资税后收益，在直接投资方式中，应该选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式，这样不但可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费用和无形资产摊销费，缩小企业所得税的税基，达到合理避税的目的。对于一般中小型企业来说，较为理想的避税方式应当是转让定价避税法，1
这主要是在经济活动中相关联的企业各方不依据市场中的交易价格而进行自主定价，但必须通过转让的方式来实现，他们根据自己的收入来确定产品的转让，这个方式有一个很明显的特点，那就是双方完全是根据双方意愿进行的，其实质就是由于等量的利润在不同所有者身上适用的税率不同，通过关联企业间的价格转让和利润转让以达到避税的目的，也就是所谓的相互合作，优势互补。这种方法在市场经济中具有极强的可操作性，普遍存在。不过，这中间的尺度必须要掌握好，稍不注意就会形成内幕交易或者违反相关的法律法规。除了上述企业避税方法之外其实还有很多分门别类的避税法，因为税收的科目不同和企业所实际面对的经济业务不同可以分大概以下几种，但是在实际中需要当事人灵活运用，其他还包括成本计算法避税，资金筹集避税，资产租赁避税法以及相当广泛应用的地域投资避税法。下面我们分析一个简单的小例子来看看企业在实际经济业务中的合理避税产生的经济效益。在关于建筑业交营业税的税收筹划的问题中，甲单位发包一项建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标，于是甲与丙签定了工程承包合同，金额1100万。乙公司未与甲单位签定建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙服务费100万。乙公司应交营业税：100*5%=5万元，如果乙公司直接与甲单位签定合同，合同金额为1100万元。然后乙公司再把工程转包给丙公司，分包款为1000万元。这样乙公司应交营业税（1100-1000）*3%=3万元。这样的话可以直接节约成本两万元，所以，进行工程承包的合同应避免单独签定服务合同，同时，还要保持总包和分包的完整性。
在我们具体分析了企业主要方面的相关合理避税的问题以后，我们不难得出合理避税就是一次正确的税收筹划，实质上一次税收转嫁筹划。它的真正目的不是少缴税款或者蒙骗国家的税务机关，是努力是个人或者企业所发生的经济业务价值最大化。合理避税与偷税，漏税有着本质上的区别，即从合法性和行为发生时间上加以区别。做任何事都应当有一个基本的原则，合理避税也概莫能外，具体来说，应当遵守合理合法原则，事前筹划原则，成本效益原则和风险防范原则。其实，合理避税对一个企业的具体负责人在专业知识技能上的要求相当高，并且需要结合具体实际情况做出正确的决策，同时不能违反国家相关的法律法规，对负责人的工作经验同时提出了很高的要求。
个人合理避税案例 篇5
方法(1)若小李月工资1.5万元，即他全年缴个税[(15000-2000)×20%-375]×12=26700元
方法(2)若小李月工资5000元，年终奖12万元，即他全年缴个税[(5000-2000)×15%-125]×12+(120000×20%-375)=27525元;
方法(3)若小李月工资10000元，年终奖60000元，即他全年缴个税[(10000-2000)×20%-375]×12+(60000×15%-125)=23575元;
增值税避税筹划案例 篇6
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做“增值”税。现行的增值税法已经作了重大变革，更趋于公平和规范，充分体现了主体税制与市场机制协调性的原则。
我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税简化的特点。现行 增值税制充分体现了“道道课征、税不重复”的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税 法中的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了可能性。
如何充分地利用这些可能性为我们企业的合理避税服务呢？这里将针对纳税人的 不同情况通过一个个具体的案例，结合不同的方法，如利用购进扣税，利用增值税的 减免规定，利用分散优势，利用联合经营，利用“挂靠”，利用混合销售等等为读者 提供实际实践的思路和具体操作的方法。一般纳税人的避税筹划案例、小规模纳税人 的避税筹划案例、利用扣税凭证避税筹划案例、进项税额调整避税筹划案例、利用增 值税的减免规定避税筹划案例、利用“挂靠”避税筹划案例、利用“分散优势”避税 筹划案例、利用“联合经营”避税筹划案例、利用“混和销售”避税筹划案例和购进 扣税筹划案例。
一般纳税人的避税筹划案例
除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的 基本公式如下：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
这样，一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面入手。利用当期销项税额避税
销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物 或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下： 销项税额＝销售额×税率 利用销项税额避税的关键在于： 第一，销售额避税；
第二，税率避税。一般来说，后者余地不大，利用销售额避税可能性较大。就销 售额而言存在下列避税筹划策略：
（一）实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；
（二）随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；
（三）销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入；
（四）设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；
（五）采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入；
（六）商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取 低估价、次品折扣方式降低销售额；
（七）采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理；
（八）以物换物；
（九）为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性货物；
（十）为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；
（十一）纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者 在发生的当期的销项税额中抵扣。利用当期进项税额避税
进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进 项税额，限于增值税税款抵扣凭证上注明的增值税额和购进负税农产品的价格中所含 增值税额，因此进项税额避税策略包括：
（一）在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；
（二）纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向 销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；
（三）纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力 争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；
（四）纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；
（五）购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可 的收购凭据上注明的价格，依照１０％的扣除税率，获得１０％的抵扣；
（六）为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进免 税农业产品未有购货发票或经税务机关认可的收购凭证；第三，购进货物，应税劳务 或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者所注税额 及其他有关事项不符合规定的；
（七）在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项 税额抵扣；
（八）将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同 购进，并获得增值税发票；
（九）采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。
以上两大类策略，是从可供避税筹划的实际操作的角度着眼而提出的。从本质上 说可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两个方向 压缩应缴税额。
小规模纳税人的避税筹划案例
对不符合一般纳税人条件的纳税人，由主管税务机关认定为小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率６％计算应纳税额，不得抵扣 进项税额。
增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人 进行避税筹划提供了可能性。对于小规模纳税人而言，可以利用纳税人身份认定这一 点进行避税筹划。
人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知 道，纳税人进行避税筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。企业为 了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的 转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可 保持小规模纳税人身份。
除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。以下的案例可以说明这一点。
假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额３００万元，会计核算制度也比较健 全，符合作为一般纳税人条件，适用１７％增值税率，但该企业准予从销项税额中抵 扣的进项税额较少，只占销项税额的１０％。在这种情况下，企业应纳增值税额为４ ５．９万元（３００×１７％－３００×１７％×１０％）。如果将该企业分设两个 批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别 为１６０万元和１４０万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用６％征收率。在这 种情况下，只要分别缴增值税９．６万元（１６０×６％）和８．４万元（１４０× ６％）。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负２７． ９万元。
利用扣税凭证避税筹划案例
如前所述，一般纳税人的避税筹划可以从两方面入手：缩小销项税额；扩大进项 税额。对于后者，应该注意合理利用扣税凭证进行避税筹划。我们来看以下的案例。某木材公司从东北某林业机构调进一批原木，受长期计划体制的影响，该林业单 位属事业机构，为非增值税一般纳税人，因此不得开具专用发票，而且长期以来，该 林业机构调出木材只开具专用收据而无开具发票的习惯。
木材公司收到该收据后，无法按正常的程序扣税，也不得按农产品收购凭证扣税。经与该林业机构协商，林业机构同意向当地税务机关申领普通发票，并给木材公司开 具了普通发票，林业机构由于其调出的原木属自产自销，因而无论开收据还是普通发 票，均不需交纳增值税。而对于木材公司来说，根据现行政策，一般纳税人从小规模 纳税人处购进农副产品（原木属农产品）可凭普通发票按１０％抵扣进项税金，解决 了进项税金的抵扣矛盾，合理降低了税收负担。
进项税金调整避税筹划案例
一般纳税人在计算进项税金时，应仅限于从三种进货凭证进行：一是从增值税专 用发票，即按专用发票记载的增值税金确定；二是从海关增值税完税凭证，即按完税 凭证记载的增值税金确定；三是从免税农业产品进货发票进行计算。
一般纳税人在购入货物时，如果能判断出该货物不符合进项税金具备的前提和不 符合规定的扣除项目，可以不进行进项税金处理。但在许多情况下纳税人不能在货物 或劳务购入时就能判断或者能准确判断出是否有不予抵扣的情形（例如不能判断今后 一定会发生非常损失等等）。这样，进项税金处理一般采取先抵扣，后调整的方法。因此，纳税人应掌握正确的调整方法。
进项税金调整额针对不同情况按下列方法进行计算：
１．一般纳税人在购入货物既用于实际征收增值税项目又用于增值税免税项目或 者非增值税项目而无法准确划分各项目进项税金的情况下：
进项税金调整额＝当月进项税金×（免税、非应税项目合计／全部销售额合计）
２．一般纳税人发生其他项目不予抵扣的情况下： 进项税金调整额＝货物或应税劳务购进价格×税率
３．非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的购进价格，需要纳税人 结合成本有关资料还原计算。
例１．某增值税一般纳税人，２月基本建设项目领用货物成本为３００００元，产成品因风灾损失价值１０００００元，其中损失价值中购进货物成本７００００元，进项货物税率全部为１７％，则
进项税金调整额＝（３００００十７００００）×１７％＝１７０００（元）例２．某增值税一般纳税人生产甲乙两种产品，其中甲产品免征增值税，２月份 支付电费２００００元，进项税金３４００元；支付热电力费１００００元，进项税 金１７００元，本月购入其他货物进项税金为６００００元。上述进项税金的货物全 部共同用于甲、乙两种产品生产。当月共取得销售额为１５０００００元，其中甲产 品为５０００００元，则进项税金调整额为： 进项税金调整额＝（３４００十１７００十６０００００）×（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元）
利用增值税的减免规定避税筹划案例
关于增值税的减免规定有几大类，我们将从以下二个方面进行讲解，以说明如何 利用增值税的减免规定进行避税筹划。对增值税相关减免规定的说明
（一）免征增值税的项目
１．农业生产者销售的自产农业产品（包括种植业、养殖业、林业、牧业和水产 业生产的各种初级产品），这里的农业生产者包括从事农业生产的单位和个人； ２．避孕药品用具；
３．古旧图书，指向社会收购的古书和旧书；
４．直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； ５．外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备； ６．来料加工，来件装配和补偿贸易所需进口的设备； ７．由残疾人组织直接进口供残疾人的专用品；
８．个体经营者及其他个人销售的自己使用过的物品。指游艇、摩托车及应征消 费品以外的货物。
（二）关于兼营业务减税、免税的规定纳税人进行兼营，并且单独核算免税、减 税项目的销售额，即可获得免税、减税。
（三）对于起征点的规定税法规定，纳税人销售额未达到财政部的增值税起征点 的，免征增值税。增值税起征点幅度如下：
１．销售货物的起征点为月销售额６００－２０００元。２．销售应税劳务的起征点为月销售额２００－８００元。３．按次纳税的起征点为每次（日）销售额５０－８０元。
这里所说的销售额是指从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提 供应税劳务为主，兼营货物批发和零售的年应税销售额在１００万元以下的小规模纳 税人。
减免税的计算
企业全部产品减免税的计算如下：
１．免税的计算。免税指国家免征企业“应交税金”。企业要照常计算应扣税金、销项税金，进而算出应交税金，该“应交税金”即为免税税额。
２．减税的计算。减税包括减率征收和减额征收。凡减率征收的产品，仍照常计 算应扣税金，只是在结转销项税金时，按减征的税率计算销项税金。减率产品由于销 项税金减少而使应交税金相应减少，这部分减征税金体现在企业的利润中。减额征收，企业照常计算应扣税金、销项税金和应交税金，然后对应交税金减征一定数额，如果 企业既生产减免税产品，同时又生产应税产品，由于应扣税金是按购进额计算的，难 以按产品分开，因此，通常要按无税生产成本对应扣税金进行比例分摊。
利用“挂靠”避税筹划案例
国家往往会制定一些纳税优惠政策，而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条 件，这就需要企业为自身创造条件，来达到利用优惠政策合理避税的目的，这种方式 称为“挂靠”。下面的案例将对“挂靠”避税筹划进行详细的说明。
例１．某钢铁生产企业，以钢材为其主要产品，由于附近并无矿山，因而其生产 原料主要为废旧钢铁，而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外，主要从 本地的“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从外地废旧物资经营单位购进废钢，由 于对方可开具增值税专用发票，因而本企业可抵扣进项税额，而按现行税收政策，从 个人（破烂王）处收购废旧物资，除专门的废旧物资经营单位可按收购额１０％计提 进项税额外，工业企业是不能按此办法处理的，因而该钢铁企业从“破烂王”处收购 的废钢铁无法抵扣进项税额，给企业加重了负担。
如何减轻这部分负担？该钢铁企业决策层决定专门成立一个废旧物资回收公司，独立法人，独立核算，并经工商机关和公安机关批准，执有特种行业（废旧物资经营）经营许可证，所有该钢铁企业从个人收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司，废旧 物资回收公司再按市场价格将收购的废钢铁销售给钢铁企业，并开具增值税专用发票，税率１７％。
通过机构处理，钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额，减轻了钢铁企业的税收负担，而废旧物资经营单位虽然名义税负很高，但依据现行财 税政策，在１９９５年内，废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策，由财政返还其应纳税额的７０％，因而其实际税负也并不高。
例２．某大型机械生产企业，生产的Ａ类机械属大型笨重商品，一般运费占产品 销售额的２０％左右，以往做法，由该机械企业销售机械并提供运输服务，将运费包 括在销售额中，全额按１７％计算销项税额，新税制实施一段时间以来，该企业决策 层经研究，决定专门成立一个运输公司，独立法人，独立核算，销售的Ａ类机械，销 售额不再包括运费，运输由运输公司单独开票结算，而运输公司按３％的营业税税率 缴纳营业税，使得这部分运费的税收负担从１７％降到了３％，而一般购进大型机械 均作为固定资产的管理，因而不涉及购货方扣税问题，所以将运费部分单独核算不影 响购货方扣税从而也不危及双方购销业务。
例３．某建材企业，生产的某类建材产品属综合利用产品，其原料中掺有２５％ 的粉煤灰，增值税实施以来，由于其原材料大多为泥土、砂石及工业企业的废物如粉 煤灰，在购进时大都取不到增值税专用发票，因而无法抵扣进项税金，税负较高。１９９５年以来，依据有关政策规定，对企业生产的原料中掺有不少于３０％的 粉煤灰、煤矿石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品，在１９ ９５年底之前免征增值税，该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰的含量提高 到３０％以上，又不使该产品的性能受影响。
通过这种技术处理，企业一方面享受了税收优惠政策，另一方面，又提高了对废 弃资源粉煤灰的利用，利民也利己。利用“分散优势”避税筹划案例 我们先看下面的案例。
某乳品厂隶属于菜市商业局，由于计划体制、行政体制的束缚，该企业一直实行 大而全、小而全的组织形式，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的原 奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。
新税制实施之初，该企业在原有的组织形式下税负增加很大，因为依据新增值税 有关政策的规定，该厂为工业生产企业，不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇，而依据增值税条例的 规定，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，因而收购部分可经税务机关批准后，接收购 额的１０％扣除进项税额，精饲料由于前道环节（生产、经营饲料单位）按现行政策 实行免税，因而乳品厂购进精饲料无法取得进项税额抵扣凭证——增值税专用发票，所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的１０％以及一小部分辅助生产用品，但是该企业生产的产品花色奶，适用１７％的基本税率，全额按１７％税率计算销项 税额，销项减去进项税额为该企业的应交税金。该企业１９９４年税负达到了川％以 上，大大超过实施新税制之前的税收负担，也影响了企业的正常生产经营。
１９９５年伊始，该企业及上级主管部门经研究，决定将牧场和乳品加工分厂分 开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍 按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加 工厂之间按正常的企业间购销关系结算，这样处理，将产生以下效果：
作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销 农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格 按正常的成本利润率核定。
作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计 提１０％的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的１０％，销售产 品，仍按原办法计算销项税额。
由于目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响，属微利产品，在牧场环节按正常 的成本利润率核算后，乳品加工环节的增值额已很少，因而乳品加工厂的税负也很低。经过以上的机构分设，解决了原来企业税负畸重的矛盾，而且也不违背现行税收 政策的规定。
利用“联合经营”避税筹划案例
避税筹划可以利用分散优势，同样可以利用联合经营达到目的。
某电子器材公司，最近组织到一批国外先进的寻呼通信机，在国内销售预计利润 率将很高，该公司领导层经过研究，决定改变目前的经营形式，主动与邮电局某三产 企业联营，成立一个专门寻呼台，由三产企业和该公司共同投资设立。三产企业以寻 呼网络投资，而电子公司则以该批寻呼机作为投资，该寻呼台经过电信管理部门批准 正式开始营运，销售该批寻呼机并提供寻呼服务，按照现行税收政策规定，经过电信 管理部门批准设立的机构，既销售寻呼器材，又为客户提供有关的电信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税。而单独销售寻呼器材，不提供有关的电信劳务服务的应 缴纳增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批寻呼器材，仅按３％的营业税 税率缴税，税负大大低于预计的缴纳增值税的税负；邮电局下属三产企业通过与电子 公司联合，开辟了新的就业渠道，为下岗人员提供了就业机会，双方相辅相成，各有 所得。
利用“混合销售”避税筹划案例
一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行 为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务是直接为销售一 批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项 目，又从事那个税的应税项目，两者之间都没有直接从属关系的兼营行为，是完全不 同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。
税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企 业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其 他单位和个的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的 生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳 务营业额的合计数中，年货物销售额超过５０％，非应税劳务营业额不到５０％。发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的 企业、企业性单位。如果不是，则只缴纳营业税。
１． 某大专院校于１９９６年１１月转让一项新技术，取得转让收入８０万元。其中：技术资料收入５０万元，样机收入３０万元。
因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业单位。该院校取得的８ ０万元混合销售收入，只需按５％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。
如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳 务年销售额是否超过总销售额的５０％，如果非应税劳务年销售额大于总销售额的５ ０％时，则该混合销售行为不纳增值税，如果年销售额小于总销售额的５０％时，则 该混合销售行为应纳增值税。
例２．某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。１９９６年１０月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为１０万元。其中：本厂提供的木制 地板砖为４万元，施工费为６万元。工程完工后，该厂给飞天歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工费）。假如该厂１９９６年施工收入６０万元，地板砖销售为 ５０万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为５０万元，地板砖销售收 入为６０万元，则一并缴纳增值税。
那么，该行为应纳增值税额如下：
１０／（１十１７％）×１７％＝１．４５（万元）
从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售 行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的５０％，就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业现金流量。
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位发生混合销售行为，视同销售 货物，征收增值税。
例３．立新化工厂为增值税一般纳税人，１月１日销售货物４万元，并利用自己 的车队为购买方送去货物，运费为８００元，此项业务应纳增值税如下： （４００００十８００）／（１十１７％）×１７％＝５９２８．２l（元）
购进扣税避税筹划案例
购进扣税法即工业生产购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进货 物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的 总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对 降低税负创造了条件。
例：某工业企业１月份购进增值税应税商品１０００件，增值税专用发票上记载： 购进价款１００万元，进项税额１７万元。该商品经生产加工后销售单价１２００元（不含增值税），实际月销售量１００件（增值税税率１７％）。则各月销项税额均 为２．０４万元。但由于进项税额采用购进扣税法，１－８月份因销项税额１６．３ ２万元（２．０４×８），不足抵扣进项税额１７万元，在此期间不纳增值税。９、１０两个月分别缴纳１．３６万元和２．０４万元，共计３．４万元（２．０４×１ ０－１７）。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率２％，通货膨胀率３％，则３．４万元的税款折合为１月初的金额如下：
试论转让定价与反避税 篇7
一、跨国公司转让定价方式及其动机分析
(一) 利用各国间的所得税税率差别避税
世界各国家和地区的所得税税率存在着一定的差异, 这种差异的存在为跨国公司避税提供了很大的空间。通常情况下, 跨国公司会采用降低定价的方式, 从高税率所在国子公司向低税率所在国的子公司出售产品和服务。这样一来, 就可用通过降低纳税基数的方法来达到降低税负的目的。
(二) 通过在低税负国家和地区设立子公司避税
在国际经济贸易环境中, 有一类国际和地区其税率明显低于国际水平甚至不征收所得税, 这类地区通常被称之为“避税港”, 如列支敦士登、巴哈马群岛等国家和地区均属上述这种情况。从动机上来看, 这些国家和地区往往出于吸引投资或繁荣贸易的目的, 有意识的制定低于国际平均水平的税率, 在放弃在双边对等原则的条件下, 给予跨国公司税收上的特别优惠。这种“避税港”的存在, 很多跨国公司在避税港所在地设立多家子公司, 并通过这些子公司低价收购、高价卖出。尽管货物和款项均不通过避税地, 但财面上的每次周转都使卖方的子公司“低价”出售而无利, 买方的子公司高价购买亦无盈利, 而设在避税地的子公司则取得了双方的利益, 达到了降低总公司税负的目的。
(三) 通过减少关税来避税
对于按“从价税”或“混合税”计征的关税来说, 跨国公司在进行内部交易时, 往往利用不同国家或地区的子公司, 以较低的发货价格, 通过减少纳税基数和纳税额的方式来降低税负。这里需要强调的是, 减少关税和所得税的行为可能会存在一定的矛盾。因此, 具体到实际操作中, 跨国公司会从公司整体利益考虑, 通过对各种税率的比较和分析来制定出最有利的转移定价策略。
(四) 通过虚设经营机构与业务活动避税
在跨国公司的母公司所在国税收较高的情况下, 跨国公司往往会选择在税收较低的国家虚设贸易公司的方式来为母公司降低税收支出。具体到操作上, 就是由母公司将货物以较低的价格售给虚设的贸易公司, 贸易公司再以正常的价格将其出售给另一国的的买主, 实际上这批货物最终还是由母公司直接运往另一国, 但是这种虚拟的经营活动可以为母公司将利润由高税负国家转移到低税负国家, 从而实现避税目标。
(五) 通过融资关联交易行为避税
融资关联交易的避税手段与产品和服务销售定价方式在避税手段有所不同。一方面, 在融资过程中, 借货资金与随之产生的利息支付在账目上表现为负债, 根据税法规定, 利息支出在税前扣除, 跨国公司可以利用税前列支利息, 先行分取企业利润而少缴企业所得税:另一方面, 提供无息借贷给关联企业回避了正常借贷产生利息所得税的税负。同时, 作为跨国公司的关联企业, 由于巨额借贷在账目上表现为负债, 其能够规避大量的所得税。
二、基于转让定价的反避税对策建设
(一) 严格执行新税法, 完善转让定价相关立法
一方面, 要积极贯彻和落实新企业所得税法。我国新企业所得税法在2008年1月1月开始实施, 新所得税法统一了内外企业所得税, 统一了税前列支的标准。但是, 新企业所得税法在实施过程中还有一定的难度, 这就需要税收和企业展开密切的合作, 也要求税收管理部门及时调整税收系统, 以便积极促进新法的落实。另一方面, 要加快完善转让定价税制相关立法。目前, 我国转让定价税制的立法层级还较低, 其所涉及的内容也缺乏系统性、规范性和可操作性。基于这种现状, 外国应充分借鉴国家上对于转让定价税制的相关立法经验, 针对目前转让定价税制存在的问题, 尽快出台相关的法律实施细则, 以便对关联企业认定、可比价格资料的获取等问题做出具体明确的规定, 并通过建立预约定价和资本弱化等制度来提高法律对实践的指导意义。转让定价税制立法完善主要应涉及以下三个方面:第一, 采纳被告举证原则。除非纳税人出具相反的事实依据, 否则对避税港或关联企业的交易都视为其采用了转移价格。第二, 要对无形资产的评估和转让定价等事宜做出明确的规定, 以防跨国公司利用无形资产转移定价方式避税。第三, 以法律形式规定纳税人的举证责任, 加大相关违规处罚力度。要规定纳税人负有举证责任和延伸提供税收情报的义务, 一旦发生纳税人未履行相关义务的情况, 要对其进行一定的惩罚和处理。
(二) 加强转让定价反避税制度建设, 提高人员专业素养
第一, 由于转移定价是涉外税务问题.经常涉及到许多有关国际经济、法律方面的背景知识, 这就需要收税人员必须具备较广的知识面, 在熟悉本国税收法律法规的同时, 还具备一定的税法法则知识和财务、贸易等方面的专业知识。因此, 税收管理部门要加强对专职从事反避税工作的人员的培训, 以便提高税务人员的综合素质, 建立高素质的反避税专业队伍, 进而提高税收征管水平。第二, 要建立专门针对转让定价问题进行检查的机构, 规范相关工作流程。检查程序的标准化和科学性能够有效查处一些违规行为, 为国家获得更多的税收收入。第三, 要适当加大涉外税收部门的权利, 以便其对外资企业进行更全面的监管和更为细致的审查。第四, 可以在重点审查工作中配备国际税务专家和专业资产评估师, 以便解决一些涉及专业知识的复杂问题。
(三) 积极参与国际合作, 共同打击国际避税
目前, 跨国公司转移定价已成为国际性的难题, 针对这一问题, 单纯依靠一国之力是难以有效解决的。因此, 对于国际转移定价问题, 必须开展国际间合作, 以便获得更为全面的国际市场信息, 进行便捷的情报交换。具体到实践中, 我国应进一步加强与其他国家在防范转移定价避税方面的合作, 在平等互利的前提下, 广泛缔结双边和多边税收协议, 以防止跨国公司利用转移定价进行的国际避税活动。第一, 要积极参与国际税收协定的签订。为保证在国际税收协定背景下转让定价调整的顺利实施.避免因转让定价调整造成不可避免的国际双重征税, 我国应该与更多的国家签订国际税收协定, 并在签订国际税收协定时应增设相应调整、情报交换和相互协商程序的规定。第二, 形成地区性国际税收合作与协调组织。针对我国还未与税收流失最严重的台湾等地区签订税收协定以及我国在转让定价征管方面还存在很多缺陷, 以及缺乏国际行情、信息的情况, 应形成地区性的国际税收合作与协调组织, 以便推进转让定价等税收问题的国际间协调和配合。第三, 加强与世界各国在征税方面的相互协助。我国应该充分加强与世界各国在征税方面的相互协助.以便有效防范跨国纳税人利用转让定价进行避税。
(四) 各地政府要配合做好反避税工作
我国利用外资根本目的在于推动我国经济的发展, 而跨国公司的避税行为使我国税收严重流失, 这严重违背了我国利用外资的初衷, 针对这种情况, 个地方政府应充分发挥其经济管理和监督职能, 明确转移价格避税的危害性, 并予以高度重视, 在招商引资过程中加强对外资的业务行为的监督和审查, 以便有效配合国家主管部门做好反避税工作, 共同保护我国企业的实际利益, 保障税收收入的有效实现。在一些税收优惠政策执行上, 也要建立在对外资企业状况进行全面了解的基础之上, 严格审查过程, 严格按照国家有关法律法规引入外资, 通过行政干预等手段规范外资经济行为, 避免违规避税事件的发生。此外, 由于国际反避税涉及的面较广, 而且具体防范起来相当困难。因此, 要加大税法宣传力度, 增强跨国纳税人依法纳税意识和相关部门的税收意识, 加强各部门间的信息共享和工作配合, 以便有效开展反避税工作。
参考文献
“避税天堂”的真相 篇8
这里，有一组数据耐人寻味：2002年1月至10月，中国香港、英属维尔京群岛和美国是外资直接进入中国内地最多的国家和地区。其中，英属维尔京群岛以38.41亿美元位列第二，这个方圆仅153平方公里的西印度洋小岛，有来自世界各地的35万家公司在此注册。而在当地多如牛毛的“企业”当中，又约有1万多家与中国有关。某些国人耳熟能详的品牌，实际上并非纯粹的“中国牌”，因为其整体或某部分的注册地是在维尔京、百慕大、开曼等地，也就是说，就其属性而言，它们可算得上是“混血儿”。
1992年10月9日，中国在纽约交易所挂牌的第一支股票“华晨汽车”，其公司全称为“华晨中国汽车控股有限公司”，就是于1992年6月在百慕大群岛注册；1999年初，新加坡证交所出现了一张新面孔——“鹰牌控股公司”，注册地为开曼群岛，其背后的上市公司——广东省佛山市鹰牌陶瓷公司，成为首家在海外上市的中国民营企业。1995年，惠州侨兴通过其原来在香港注册的一家公司，到英属维尔京群岛注册成立了“侨兴环球公司”，以“侨兴环球”的名义回购侨兴集团90%的股权，接着于1999年2月17日在美国纳斯达克上市，成为第一个在纳斯达克上市的中国民营企业；2000年1月，在百慕大注册的裕兴电脑科技控股有限公司作为在香港创业板成功上市的第一家内地民营企业，募集资金达4.2亿港元。
经济全球化中的国际避税地
作为英国殖民地的维尔京群岛不过区区弹丸之地，究竟有何能量使其对华投资总量超过美国？
目前，在维尔京群岛上注册的公司有两大类：一类是按1885年法律注册登记的居民公司。这类公司需要按照国家法律合理合法经营。而另一类公司，就是所谓的离岸公司，则是在1984年当地颁布了《关于国际商务公司法令》后建立的。按该法令的规定，外国公司可以以离岸公司形式在岛上注册登记。登记注册后的国际商务公司办公地点和代理商名义上应该设立在岛上。公司不需要设立庞大的业务班子，只要业主或经理一个人挂名即可，纯粹是一个“信箱公司”。当地政府机构也不要求公司提供财务会计报表，股东大会和董事会会议都被简化了。于是，很多国家的企业络绎不绝来到这个被称作“避税天堂”的小岛安家。至今在当地注册的公司仍在以每月200家的速度递增，平均算来每户当地居民竟然能摊上20家公司。这其中，中国企业在当地的离岸注册也已蔚然成风。
由于各国对避税地的认知不尽相同，国际上没有一个统一的划分原则。美国税务手册列举了30个避税地，德国列举了34个避税地，日本列举了39个，而法国列举了47个。经济合作与发展组织于2000年6月公布的“确定和消除有害税收活动进程”报告中列举了35个国家和地区，并提出了认定避税地的标准：1.对金融或其他服务所得不实行所得税或只有名义上的所得税，或将本地作为非居民逃避其居住国税收的场所；2.不能有效进行情报交换；3.缺乏透明度，如税收制度与税收征管不公开；4.有利于外国实体建立没有实质内容的经济活动。
维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等地区之所以能够发展成“避税地”，有着深远历史渊源。这些有殖民历史的国家和地区长期受别国统治和控制，没有税收自主权，从而形成了有利于资本输入国的税收制度和法规。脱离宗主国后，其制度和法规没有改变，从而成为了国际避税地。除此之外，还有一些很小的国家和地区，自然资源稀缺，人口数量较少、经济基础薄弱，为了发展本地经济，当地政府另辟蹊径想出了一个吸引投资、增强地区竞争力的策略，即创造宽松的税收环境，增强配套的金融服务，把本地建设成为一个避税天堂。从避税地地域分布看，大部分避税地靠近经济发达的国家和地区，从而便于为纳税人的避税活动提供服务，如南北美洲的大西洋、加勒比海地区、欧洲地区和东南亚地区。
“离岸注册”的真相
离岸公司反映了跨国企业一种特殊的法律组织地位，这个地位使其能最大限度地降低税收负担。离岸公司享受诱人的税收待遇，其先决条件是公司的业务活动必须在其正式注册的管辖区以外开展。只有这样，离岸公司才能被免于管辖区域内全部或大部分税收。所谓“离岸”的概念就出自于此，其真正含义应为“在国外”。
从法律观点看，离岸公司与其他企业和公司没有实质上的区别。它是一个与其他公司享有同等权利的经营主体，可以与其他的法人实体开展平等的交易活动。公司的运转只需要某些形式上象征公司存在的要素，如业主、经理(一般不少于两人)、公司章程等文件。值得注意的是，一旦发现离岸公司在离岸管辖区内与其他公司签定商业合同，那么就将被撤消公司的离岸地位。
外国公司的离岸注册登记一般都寻求专业的咨询中介服务公司。事实上，离岸公司的注册和业务活动大部分是在这些公司的中介下进行的。离岸公司所有权的保密性也成为避税的工具。在登记注册文件上法人代表的名字不是真正的业主，而是一个挂名的其他人。离岸商业的方法和技术可以是十分多样的，它不仅包括股份公司形式的企业，也包括其他一些商业法律组织形式，如合伙企业、有限责任公司、担保公司和其他混合形式的公司。
目前，不仅可在一些传统的离岸管辖区，如维尔京群岛、欧洲的人岛、地中海的直布罗陀等地，还可在欧洲一些享有威望的国家内登记注册离岸公司。很多欧洲国家的法律允许开展离岸形式的商务活动。例如，在瑞士的某些州内允许某些组织形式的企业可进行离岸业务，其税收比正常税收低几倍。而那些被认作避税地的专业离岸管辖区都在竭力向离岸投资者提供新的条件和税收优惠，相互间为了吸引外资而展开激烈竞争。
高岸公司——是金矿还是黑洞
尽管国际上对国际避税地评说并不一致，但某些国际经济组织和发达国家政府尤其是主要的资本输出国都持坚决的否定态度，并制定了专门法规，抵制跨国公司利用避税地离岸公司避税。规定的具体内容可能不尽一致，但反对避税地法规的方针是共同的，即母公司管辖区应对公司所得中通过无税管辖区子公司所获得的那部分所得征税。不管这笔所得是否进入母公司账目中，或是留存在离岸公司，都应视作母公司的所得。如果这项法规能达到目的，那么利用避税地避税的优势就将被消除。在执行类似法规的条件下，跨国公司可能要面临很多行政罚款，从而加重其税收负担。
美国是第一个制定反避税地法规的国家。早在1962年制定的《国内收入法典》里有专门条款规定了必须在美国缴纳税收的外国子公司的收入种类。此外，美国纳税人如参与受美国经济制裁或受《美国国外反贪污法》严格控制的国家经济往来，可能要遭受严厉的罚款惩处。
德国“涉外税法”也对外国离岸公司所得的征税作了详细的规定。受控外国公司实现的所得按控股比例归属其德国居民股东的那部分，应在德国缴纳所得税。
经济合作与发展组织对在2000年报告中提出的35个避税地的有害税收竞争下了最后通牒：给上述避税地12个月的时间，让其决定是否与该组织合作，并在2005年底之前取消有害税收制度。如果不与该组织合作，它们将受到国际社会的制裁。报告中，经济合作与发展组织提出制裁不合作避税地的11项措施，目的是为了加强对这些公司的监管，如加大征税、稽查、反不公平竞争行为等力度。
在经济合作与发展组织公布反避税地报告之前，百慕大、开曼群岛、塞浦路斯等6个国家和地区提前作出了承诺，愿意在2005年底之前消除有害税收活动，承诺采用国际税收中的透明标准、进行情报交换、实行公平税收竞争。
虽然我国因为出于鼓励外国投资的需要，还没有制定具体的反避税政策措施，但加强与各国反避税组织的合作，统筹国际税务事项管理和涉外企业税收管理，全面提升涉外税收管理和服务水平已成为涉外税收部门的一项重要任务。国家税务总局已经开始这方面的工作试点，并提出了反避税实施，其中包括实施反避税调查，组织实施反避税协查和联查，调查处理各类避税行为，预约定价的谈签、管理和实施，资本弱化、避税港避税、受控外国公司避税问题的调查与处理等。
不少国际避税地迫于国际压力也相继修改其公司注册法规。维尔京群岛近期将对公司注册规定进行新的修订，取消境外公司股票无记名制度，并将大幅度提高每年的规费。
随着国际社会压力的增大，国际避税地的存在将越来越陷于声讨和孤立中，在那里注册的公司必将有所触动，避税的“好日子”不可能永远过下去，中国的离岸公司将面临新的选择和应对。
链接：注册离岸公司7大好处
1、注册一家海外离岸公司则成为企业走向世界，开展跨国业务的捷径。
2、一个企业向美国出口产品，需要申请配额及一系列的相关手续，这中间需要多花费一到两倍的成本。而如果该企业拥有一个海外离岸公司，由企业向离岸公司出口产品，再由离岸公司向美国等发达国家出口，就可以绕开关税壁垒获得免税待遇，并且还能够成功地绕开出口配额限制。
3、绕开外汇管理，方便引资。由于海外离岸公司的资金转移不受太多约束，公司在资金使用上也很方便，很多通过这种方式上市的企业，干脆将在海外资本市场募集的资金先放在海外的离岸公司，再根據国内企业经营的具体需要，逐次将资金汇往国内。
4、法律环境宽松、保密性好。英属维尔京群岛、开曼、百慕大等地是部分自治的英国殖民地，其公司法以英国商业公司法为基础。公司有关股东及董事的资料均是保密的，不需要向公众透露。
5、税收上的优惠。离岸公司通常没有任何税收负担。
6、公司成立快速、注册方便。离岸公司的注册程序非常简单，有专业的注册代理机构代为完成，不需要注册人亲自到注册地进行操作。