税收筹划与避税

税收筹划与避税（精选8篇）

税收筹划与避税 篇1

税收筹划是一门十分复杂的实践技术, 其在给纳税人带来税收利益的同时也蕴涵着风险。税收筹划和避税有着许多相似之处, 显然避税不是我们提倡的, 如果不能正确区分二者, 其结果可能是以节税目的为开始, 却以遭受更大的损失而告终。

1 相关概念

成功进行税收筹划, 区分税收筹划与避税, 我们要首先清楚二者的概念。

税收筹划也称节税, 是指纳税义务人在根据政府的税收政策导向, 在法律的许可范围内, 采用合法的手段, 通过对纳税人的筹资活动、投资活动、消费活动和经营活动等进行巧妙的安排, 对纳税方案进行优化选择, 充分利用税法所提供的各种优惠条款, 从而获取最大税收利益的合法行为。税收筹划是现代企业财务管理的一个重要组成部分, 是一种节税行为, 能给企业带来可观的经济效益, 同时也维护了企业的合法权益。

2 税收筹划与避税的区别

税收筹划与避税, 既有相同的地方也有不同的地方。

从立法本意看, 税收筹划完全符合立法本意, 不但谋求自己利益的最大化, 而且依法纳税、履行税法规定的义务, 维护了国家的税收利益, 是受到国家鼓励和支持的;而避税却与立法本意背道而驰, 它在合法外衣的掩盖下, 采用欺诈手段逃税, 严重侵蚀了国家的税收收入, 扰乱了经济秩序, 违背了立法精神, 是受到国家反对的。

从法律角度看, 税收筹划是合法的, 合法性是税收筹划最本质的特点。而避税是非违法的, 纳税人可以选择在法律禁止以外的方面进行避税, 即在法律禁止以外的范围内从事其行为。

税收筹划具有超前性, 一般都是在应税行为发生前, 结合企业自身的情况, 根据相关政策, 进行规划、设计和安排, 它可以在事先测算出税收筹划的效果, 具有一定的超前性, 具有明确的目的和周密的计划。而避税一般发生在企业纳税义务发生后, 通过一系列以税收利益为主要动机的交易, 进行人为安排实现的, 这种交易常常无商业目的性。税收筹划与避税都是为了减少纳税支出, 使税收负担最小化。

税收筹划作为一项决策科学, 涉及财会、税务、法律、统计、运筹学等学科的专业知识, 需要筹划人员具备一定的专业素质, 既要熟悉税法, 懂经济, 又要掌握相关政策, 善运算。而避税则是利用法律的漏洞, 规避税负。

3 合理进行税收筹划

尽管税收筹划的方式多种多样, 但无非就是以下四种基本技术的综合运用:

3.1 寻求减免税款的优惠措施

国家在颁布税法的时候, 规定了许多税收方面的减免。企业在决定企业行为的时候, 寻求减免优惠是税收筹划首先考虑的问题。目前, 国家出台的优惠政策种类繁多、条目复杂, 企业进行税收筹划的前提就是要对税收优惠政策有比较全面的了解, 然后根据自身的实际情况, 适用相应的条款。

3.2 减少收入额

无论哪个税种, 纳税额都是与收入额成正相关的关系。因此, 设法减少确认的计税依据是税收筹划的常用技术。当然这不是指做假账, 乱列成本、费用, 乱摊开支。税收筹划的办法是充分计列扣除以减少税基。

3.3 适用低税率

与应纳税额有关的还有税率, 通过适用低税率来达到减轻税收负担, 从而获取税收利益。降低税率主要有两种情况:一是享用优惠政策, 适用优惠税率。二是与收入额有关。

3.4 递延纳税

如果不能少纳税, 那么晚纳税对企业也是有好处的, 这相当于无偿占用一笔税款。通过递延纳税, 企业可以把资金留在企业, 用于周转和投资, 从而节约投资成本, 有利于企业经济, 使纳税人获得无息运用资金的好处。

摘要：税收筹划和避税既有相似之处, 又有不同之处, 人们往往在实际纳税工作中难以区分。本文通过介绍二者的概念, 分析二者的不同, 力求使读者能够区分什么是税收筹划, 什么是避税, 并简要介绍了合理进行税收筹划的基本方法。

关键词：宝洁,税收筹划,避税

中产阶层的卖房避税筹划 篇2

经王先生多方了解，由于房产证未满5年，按照现行的税收政策，他要交纳营业税及附加8.96万元，所得税11万元，加起来近20万元对一个工薪阶层来说也是一笔不小的数目。尽管这笔钱也可以转嫁到买方头上，但这会加大房屋的总价，不利于尽早将房子出手。王先生想知道怎么样做才能让税负减轻一些。

近年来，政府多次强调坚持房地产调控政策不动摇，而且实际上房价的涨势也早已停止了疯狂的脚步，独立经济学家谢国忠甚至近期号召 “手中有空房马上卖掉”。但是在严厉的房地产调控政策下，二手房特别是房龄不超过5年的房子交易税率却是不低，该怎么做才能既节税又让买卖双方安心呢？

要谈节税首先必须要了解一下有关的政策。

二手住房交易

二手房交易的卖方主要交纳营业税及附加、个人所得税，买方主要交纳契税，合同印花税与土地增值税是免收的。

营业税及附加税率

合计为卖价的5.6%。自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

个人所得税

买卖价差额的20%或卖价的1%。如果卖房人能提供原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中交纳的税金及有关合理费用后，按所得的20%征收所得税。纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，所得税实行核定征税，现一般是按住房转让收入的1%计算交纳。对个人转让自用5年以上、是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

契税

普通住宅90平方米以下征收1%，90～144平方米（各地略有区别）征收1.5%，非普通住宅或二套房征收3%。

二手住房赠予税务

亲属之间的赠予要交纳0.05%左右的评估费和评估价2%的公证费，公证是自愿的，但现在大多数地方都还是强制征收。双方的交易印花税和买方契税也没有优惠，分别为评估价的1%和3%，将来再次出售时要交纳所得额20%的个税。二手房非亲属之间的赠予，还要交纳5.6%的营业税及附加，所得额20%的个税。赠予的税负比交易重多了，现在即使是亲属之间的房产过户也都采用交易方式。

既然采用赠予方式不可取，怎样交易才能减轻税负呢？仔细分析房屋交易税收政策，住房交易的营业税优惠只与办理过户手续时的原房产证时间有关，而所得税的计算方式只与能否提供发票有关，而契税与卖方无关。

税务筹划安排

王先生可采取以下规划尽量减少交易过程中产生的费用。

营业税

延长办理房屋过户的时间至18个月后，达到5年及5年以上免税的条件，只需交纳所得税就可以。

首先签订一份以卖房人为借款人，以买房人为贷款人，以此房作抵押（必须到房管局办理正式抵押手续），借款金额为160万元+4.8（契税）万元，期限为18个月，年利率为15%或者更高的借款合同（为保证买房人的利益，可根据房价的上涨预期，利率尽可能高，只要不超过银行贷款利率的4倍即可）。并在合同上注明：贷款人在交付164.8万元给借款人的同时，借款人要将此房的钥匙交于贷款人，贷款人有权装修和居住；18个月后如借款人不按时还款，要以此房抵作本息，并办理房屋过户手续；同时签订一份交易金额为160万元的二手房屋交易合同，合同生效日期为借款合同到期日的次日。

鉴于王先生18个月后已在外地，不方便前来办理过户，可事先签署一份生效日期也为借款合同到期日的次日的撤销抵押申请书，并办一份房屋买卖委托公证，委托买方的朋友将来办理有关房屋撤销抵押及过户的事宜。为保证卖房人的利益，可签一份补充合同，自借款合同签订之日起，有关该房的一切经济纠纷都与原房屋产权人无关。此方法只花费抵押费380元、公证费400元，节省营业税及附加：160万× 0.056-780=88820元。

所得税

王先生名下有两套房，不适应免税情形，既然个税的两种交纳方式只与能否提供发票有关，比较一下提供发票与不提供发票我们的税负是多少，就可以选择。

如果提供发票，则所得税为价差的20%：（160万-105万）× 20%=11万元；

如不提供发票，所得税为卖价的1%：160万× 1%=1.6万元；

如不提供发票则节税：11万-1.6万=9.4万元。

通过以上筹划，一共可以节税18.282万元，减轻税负92%，也就是只需支出原税负的8%即可，而且合法。

可行性

二手房交易的最终目的是卖房人要拿到钱，买房人要如期住上买的房子并过户到自己名下。延期办理过户手续，买房人已将钱款交与卖房人，会担心到时卖房人由于种种缘由不肯办理过户。通过如上操作，如果到时卖房人到时不想过户，18个月至少要支付22.5%的利息，也就是36万元。而买房人白住了18个月，还得了36万元的利息。房产证依据借款合同抵押在房管局，贷款人也就是买房人不出具借款还清的证明，抵押不能撤销，这也保证了买房人的利益。事先办好的二手房交易合同、撤销抵押申请书与委托公证也保证了将来及时办理过户的可行性。

从企业沉浮看避税和税收筹划 篇3

“美国政府就好像是每个投资人身边沉默的合伙人, 政府设定规则, 但是由投资者决定如何实施。如果你能仔细地管理好自己的税务问题, 就能对你的财富带来极大的影响。”

———整合财富管理公司首席执行官斯德沃特·E·卢卡斯

一、避税

(一) 上海轮胎避税案例

上海轮胎橡胶 (集团) 股份有限公司 (以下简称“上海轮胎”) 是一家国内外知名的综合性大型企业, 也是我国轮胎行业首家国有控股的上市公司。但是, 自1997年起连续五年巨额亏损:

与上表形成强烈对比的是, 在1996年, 上海轮胎主营收入为39.8亿元, 净利润有1个亿左右。仅仅六年的时间, 一家曾经多年称霸中国轮胎业的国有控股企业陷入积重难返的困境。造成这一结果的致命错误, 是1998年的“避税行动”。

上海轮胎一向被认定为“中外合资企业”, 享受合资政策待遇。而国家政策规定, 到1999年1月1日, 中外合资企业所享受的增值税退税政策将被取消。为了在此之前充分享受这一政策, 上海轮胎将大量的轮胎销售给自己的子公司。这导致1998年上海轮胎的应收账款从7.41亿元“涨”到了20.72亿元, 整整增加了13亿元, 增幅高达179.62%。从退税中, 上海轮胎得到2.6亿元的补贴收入。然而, 因为终端销售没有真正实现, 直接导致上海轮胎应收款居高不下。1999年, 上海轮胎的主营销售收入下降了32%, 从1998年的近50亿元一下子跌到33.45亿元。2000年, 应收账款不仅仍然高达14.26亿元, 欠款诉讼也大幅度上升, 其中上海轮胎对外诉讼达58家之多, 当年为冲销坏账而提取的坏账准备金高达5亿元, 而全年主营业务毛利才1.75亿元。

2000年, 上海轮胎的“避税倾销行动”受到调查, 上海审计局对上海轮胎1998年销售收入中的6.82亿元不予认可, 理由是认定这些销售收入缺乏成立的必要条件, 因此不能享受中外合资企业退税优惠。审计局因此责令上海轮胎补交消费税5227万元, 增值税5140万元, 退还所得税1555万元。一加一减, 上海轮胎还得上交8812万元税款。

可以看出, 由于企业的短视, 这次“避税行动”造成了企业的财务计划和发展规划的混乱, 企业正常业务难以协调和平衡, 使上海轮胎这个中国轮胎业的龙头企业步入绝境。从上海轮胎避税案例可以看出, 避税不但不能达到节税的目的, 反而会葬送企业的大好前程。

(二) 避税的定义与原因

典型的避税是指通过不合理的转让定价或非真实交易而逃避税收的行为。具体来讲, 就是指纳税义务人利用税法上的漏洞或不完善之处, 通过对经营及财务活动的人为安排, 以达到规避或减轻缴纳税款的目的的行为。避税背离了国家税法的立法意图, 减少了国家的财政收入, 其后果是造成国家收入的直接损失, 破坏了公平合理的税收原则, 使得国家以至于社会的收入和分配发生扭曲。

企业冒险避税的直接原因当然是为了最大程度地降低纳税额, 追求高额利润。此外, 税法和税收征管体系的不健全、税制与税法的复杂化也为避税提供了一定的基础。美国由于会计师事务所给公司提供避税服务的兴起, 已经使国库损失数百亿美元, 这迫使政府下定决心打击非法避税行为。我国对避税的概念在法律上未作表述, 普遍的看法是不倡导, 因为避税如果走偏一步可能就是偷税。

二、税收筹划

(一) 上海轮胎税收筹划案例

避税使上海轮胎濒于破产, 而成功的税收筹划则又把她从“死亡”的边缘拉了回来。2001年证监会要求同一管理层对同一会计期间内的同一事项不能作出不同的会计估计。因而就同一事项, A、B股两份财务报告不应存在会计估计差异。由于上海轮胎历史上B股采取更为谨慎的会计估计, 计提的减值准备远高于A股, 2001年当年执行这一规定将造成公司的巨额亏损。上海轮胎根据证监会的这一要求, 采用追溯调整法调整了2000年会计估计。在2001年的年报中将2000年4.3亿的亏损追溯为7.3亿, 既执行了有关文件规定, 又避免了对公司的重大影响, 实现了盈利。

可以看出, 只有税收筹划才是企业真正的“朋友”, 才能帮助企业节税, 从而实现税后利润最大化。

(二) 税收筹划的定义及现状

税收筹划就是纳税人在税法许可的范围内, 充分顺应国家的政策导向, 利用税收优惠政策, 通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理选择, 选择最优的纳税方案, 达到低税负或滞延纳税时间的目的, 实现税后利润最大化。税收筹划是纳税人的一项权力, 它的前提是不违法, 不搞偷税、逃税、抗税。合法地开展税收筹划, 是一种社会进步。

税收筹划并不是一个新生事物, 在西方国家己有很长的历史, 不仅被政府认可, 而且十分普遍。但在我国, 税收筹划还仅仅处于探索和推行的初始阶段。由于收税与节税本身存在天然矛盾, 而税收筹划的节税指向很容易让人联想到偷逃税, 容易引起税务部门和各界人士的反感。所以, 税收筹划在国内并没有获得普遍认知和接受。尽管如此, 人们对税收筹划的热情却一直在升温, “野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法, 令人们对税收筹划产生诸多遐想。

三、税收筹划与避税的关系

实践中, 税收筹划与避税的界限往往难以清晰地界定。理论上主要有以下几点区别:

1.着眼点不同。税收筹划不仅着眼于法律上的思考, 更重要的是着眼于总体的管理决策, 注重总体效益的提高;而避税则不同, 瞄准的只是税法漏洞, 通过钻税法漏洞以取得税收利益, 无助于人们的长期资本融通, 漏洞一旦曝光, 投资者很可能要陷入困境。

2.立足点不同。税收筹划立足于公司的长期发展战略, 有助于公司合理安排支出, 包括费用支出、资本投资、促销计划等, 当税收目标与整体目标发生冲突时, 以服从后者为首要选择;而避税则很有可能使公司为了少缴税款而打乱整个发展规划, 使公司因此陷入困境甚至破产。

3.目标不同。税收筹划的目标不在于当前利润最大化, 而是为了实现税后所得的最大化和长期发展;而避税的目标就浅显得多, 它只着眼于纳税额的最小化, 有时甚至会以公司长远利益的损失为代价。

4.安全性和风险不同。税收筹划以合法为基础, 顺应国家政策导向, 安全并且可靠;而避税要承担政府实施惩罚的风险, 惩罚的支付往往大于正常的税收, 因此, 避税更像是给公司埋下的一颗定时炸弹, 是公司的极大隐患。

从以上分析可以得出税收筹划的几个特点:

1.具有较强的安全性;2.企业发展计划的一部分;3.一项专业性技术性极强的工作。

四、税收筹划的发展方向

税收筹划不仅可以帮助企业实现税后利润最大化, 而且对国家也能发挥应有的作用。如果能在全国范围内开展好税收筹划工作, 那么企业和国家完全可以达到双赢的目的, 而双赢也是税收筹划作为一个新兴行业能够得以健康快速发展的关键所在。所谓双赢就是指不仅是企业要达到税后利润最大化, 而且也要让国家达到税收利益最大化。因此, 税收筹划的发展方向应该这样定位:在合法的基础上, 充分顺应国家的政策导向, 利用税收优惠政策, 通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理选择, 选择最优的纳税方案, 达到企业和国家共同利益的最大化, 实现双赢的目的。收税和节税在一定程度上, 是长远利益和当前利益的关系, 处理好了, 可以达到一种和谐状态。

首先, 合法是基础, 是前提。作为一门学科或者一个行业, 税收筹划如果想健康发展, 建立在合法的基础上是必要的, 也是必须的。

其次, 顺应国家的政策导向是关键。顺应立法者的意愿, 符合国家政策的基本方向, 不损害国家和人民的基本利益, 这样的税收筹划才是安全可靠的, 才有生存和发展的前途可言。

最后, 双赢是目的。税收合理, 则国家兴旺发达;税收不合理, 则国家衰败。税负太重, 企业则不堪重负, 企业发展不起来, 国家也就不可能富裕;税负太轻, 中央没有足够的力量统筹全国的经济, 不利于国家经济的发展, 同时创造不出良好的经济环境, 同样不利于企业的发展。俗话说:覆巢之下, 岂有完卵?因此, 国家与企业的利益是息息相关的, 而非对立的关系。

税收筹划的理想状态应该是这样的:针对每一个企业的具体情况, 比如根据其规模、运行情况和相关的财务资料, 合理规划出最适合该企业的纳税方案。最重要的是, 这种筹划应该是动态的, 应该随着国家宏观环境的变化, 随着政府出台的相关政策的变化以及企业自身的发展变化, 实时做出纳税规划的调整。而只有这种动态的税收筹划, 才能符合中央提出的建设和谐社会的宗旨, 才是最合理的一种方法。结合国外实践, 企业一般都在内部设立专门的税务研究机构, 或通过专门的机构如会计师事务所、审计师事务所进行咨询和税收筹划。这种经验在国内值得借鉴, 是可以大力发展的一种模式。

五、启示

综上所述, 避税就是打擦边球, 就是钻法律漏洞的行为。随着税法的不断健全和完善, 今天合法的避税很可能到明天就变成了违法的偷税, 所以避税是既不提倡也不鼓励的行为。最重要的, 避税很可能会导致公司混淆目的和手段, 打乱长期发展的规划, “捡了芝麻, 丢了西瓜”。因此, 避税绝对不能作为一种技术手段、一种途径进入税收筹划的范围。

关于避税与反避税若干问题的思考 篇4

避税 反避税

对纳税人来说,税款的征收无论怎样公平、公正、合理,它都是纳税人直接经济利益的一定损失。只要征税作为一种无偿的从社会成员手中取得收入的形式存在,纳税人就会千方百计的规避纳税义务。

一、避税的主要表现

1、兴办假“三资”企业

“三资”企业的投资者实际上都是中方投资者,其资金来源往往大部分甚至全部是国内资金,但却可与真“三资”企业一样,享受国家向外商投资企业提供的一切税收优惠。因它有税收优惠之利,许多国内企业或部门有意识的加以利用,而规避或减轻应纳的国内税收。

2、价格转移和费用转移

,降低税基,在税率上就低不就高进行避税的一种常见的方法,而当前则是外商用以规避我国税收的最主要手段。其价格转移形式主要有三种:故意抬高其从境外母公司或关联公司购买的机器设备价格;故意抬高其从境外母公司或关联公司购买的原材料、零部件的价格;故意压低其售给境外关联公司的产品的价格。费用转移则是指境外母公司或关联公司,通过贷款,咨询等等服务方式,将不应分配给境内关联企业的费用转给境内关联企业,以达到降低其所得税税基,而少纳税或不纳税的行为。

3、钻税收制度的空子,避重就轻选用税目税率以减轻企业税负

税目是征税对象的具体化,反映具体的征税范围。规定税目是征税技术上的需要,通过规定税目,可以划分各税种征免和税率高低的界限。不管税目的制定采用何种方法,面临千姿百态的商品和层出不穷的新产品,税目不是过细就是过粗,不可能很明晰划分其界限和包括一切产品。纳税人可将自己生产的产品或经营服务项目从其材质特性、结构、用途等方面去避重就轻选用税目或享受税收减免。

4、钻税收优惠的空子,向境外转移利润

主要形式有:增大减免税期间利润,从而向境外转移利润;有意推迟偿还外国公司债务,趁机向境外转移利润;有意缩短固定资产折旧年限或增大折旧扣除额,加快投资的回收而向境外转移利润。

5、钻有关税收减免条文的空子,尽量争取享受减税或免税的待遇而少纳税或不纳税

我国现行税法规定享受减免税的条款有时弹性较大,对其界限的量化不够,纳税人充分利用其有利之处,钻进减税规定范围而享受减免。

二、反避税的措施

1、加强反避税立法

改革开放以来,经济体制由过去单一的公有制经济发展到国有、集体、个体、私营以及“三资”企业并存的多种经济。我国随之出台了相应的税收法律,但是,由于我国处在起步较晚的经济形式调整时期,因此,对外资企业的税收立法还很薄弱,也不很健全。所以,反避税的立法已是当务之急,国家应尽快出台相应法律和政策,保护纳税人的合法权益。

2、完善流转税制

流转税是以商品流转额和非商品流转额为征税对象的一类税。随着流转税制由不分层次、各税种均以全额在各环节征收,改为分层次、各税种只能在特定层次(或区域)以增值额或营业额征收,漏洞已大大减少,但还有些问题需要得到重视。

(1)合理设置税种

一是明确税种的性质的作用,从反避税角度看税种的性质应当更加明朗化。按现在的税种结构,增值税作为普遍征收、普遍调节的税种,应该是就所有货物的生产和销售,就所有货物的生产、销售紧密相关的业务进行征收,而且应该是统一税率的征收。二是明确各税种的征税范围,互不交叉。从我国目前的情况看,同时采用增值税、营业税平行征收是可行的。但是,这两个税种有各自特定的征税对象,特定的政策目标,所以它们在征税范围的划分上要尽量清楚,以免纳税人避重就轻。增值税侧重于货物的流转,而营业税应侧重于货物生产流转外的产业进行征收,这其中可由纳税人选择使用税种的规定应该尽量减少。

(2)完善征收制度

就各流转税的税种来说,要反避税主要是将各税种的要素逐步完善起来。主要侧重在以下几点:一是征税范围要尽量广泛;二是计税价格要限定;三是税率尽量统一;四是减免税要有明显的目的性。

3、完善所得税制

所得税类是以法人和自然人的应税所得作为征税对象的税。其原则是“所得多的多征、所得少的少征、无所得的不征”,具有税负合理性。但是由于所得税是对国民收入的直接征收,是最终端,纳税人所缴纳的税款很难转嫁出去,使之成为避税者规避的主要税类。就我国企业所得税而言,需要考虑在以下方面的完善。

(1)统一税法,避免身份避税

我国对企业所得税征税的税种有两种:外商投资企业和外国企业所得税、企业所得税。这些对同一事项规定不同税收条款的做法恰好为避税者提供了便利。特别明显的是外商投资企业和外国企业所得税的减免优惠多于企业所得税,这无疑成了避税的选择点。因此,统一内外资企业所得税是所得税发展的趋势。

(2)规范征收制度

对于企业所得税来说避税者主要的着眼点是纳税人及其缴纳义务人的确定等。反避税也应该从这些方面入手,对其进行完善。一是增强纳税人及其纳税义务的概括性,明确纳税人的范围、义务和应税所得项目;二是将企业所得税扣除项目和标准具体化;三是税率要尽量统一而起水平要适中;四是进一步规范税收优惠条款。

4、大力加强对涉外企业的税务稽查,切实维护国家税收秩序

试论合理避税筹划 篇5

1 合理避税的含义

合理避税就是在法律允许的情况下, 以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。合理避税的关健是纳税人在税法许可的范围内, 通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排, 尽量满足税法条文所规定的条件, 以达到减轻税收负担的目的。当然, 避税也不排除利用税法上的某些漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动, 以减少自己所承担的纳税数额。

2 合理避税筹划应谨守六项原则

2.1 合法性原则。

合理避税最根本的特征是合法性, 这里面有两面的含义, 一是筹划方案要符合有关法律、法规的规定;二是筹划方案在实施过程中要符合法律、法规的规定。只有两方面都符合, 才能称为合法的筹划。2.2有效性原则。税收法律、法规和政策处在不断的发展变化中, 尤其是目前我国处在经济发展和转轨时期, 加上加入WTO后的财税政策调整, 这就使得合理避税必须面对现实, 及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化, 使之更适应经济和税收工作特点, 适时筹划, 保证合理避税的有效性。2.3筹划性原则。筹划性就是根据实际情况统筹安排筹划方案, 一般情况下, 筹划性表现为预期性。在经济活动中, 纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生之后有纳税义务才缴纳各种流转税;收益实现或分配之后, 才缴纳所得税;财产取得之后, 才缴纳财产税等等。这在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。另外, 经营、投资和理财活动是多方面的, 税法规定也是有针对性的, 纳税人和征税对象的性质不同, 税收待遇也往往不同, 这在另一个方面向纳税人提供了选择较低税负经营方案的机会。2.4风险防范原则。合理避税经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作, 这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险, 盲目地进行合理避税, 其结果可能事与愿违, 因此企业进行合理避税必须充分考虑其风险性。2.5成本效益原则。进行避税筹划要先进行“成本———效益”分析。任何一项筹划方案都有其两面性, 随着某一项筹划方案的实施, 纳税人在取得部分税收利益的同时, 必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用, 以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失的机会收益小于取得的利益时, 该项筹划方案才是合理的;当费用或损失的机会收益大于取得的利益时, 该筹划方案就是失败的方案。2.6整体性原则。纳税筹划的根本目的是企业通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。因此, 在进行合理避税时, 不能把眼睛只盯在某一个环节上或某一个税种上, 因为一种税少交了, 另一种可能要多交, 或者追求了某种税收优惠, 却因其他经营条件欠缺而造成总收益的下降。只有从总体上把握, 注意税收对经济运营、资金运动的影响, 并仔细比较、综合衡量, 才可能使合理避税方案科学合理。

3 合理避税筹划需寻求技术支持, 确立八个切入点

3.1 筹划税率。

税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。各税的税率大多存在一定的差异, 一般情况下, 税率低, 应纳税额少, 税后利益就多。但是, 税率低不一定等于税后利益最大化。所以对税率进行筹划, 可以寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税负点。3.2筹划税基。税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。各种税对税基的规定存在很大差异, 对税基进行筹划可以实现税后利益的最大化。对税基进行筹划既可以实现税基的最小化, 也可以通过对税基实现时间的安排, 即在递延纳税、适用税率、减免税等方面获取税收利益。3.3筹划税收优惠。税收优惠是降低或免除税收负担的主要因素。一般情况下, 税收优惠越多, 税后利益就越大;但是, 税收优惠最大化不一定等于税后利益最大化。对税收优惠进行筹划, 可以获得税后最大利益。3.4筹划纳税人。有些税种对纳税人的界定有一定差异, 规定在一定条件下对某些有同样行为的主体不纳入征税范围。所以对纳税人进行筹划, 在一定条件下可以避免成为纳税人, 免除纳税义务。但是避免成为纳税人不一定就能实现税后利益最大化。对纳税人进行筹划, 在一定条件下可以获取税收利益。3.5筹划不同经济业务的税负结构。纳税人不同的经济业务往往缴纳不同的税种, 形成不同的税负结构, 进而影响纳税人税负的高低。对税负结构进行筹划, 有利于实现税后利益的最大化。一般情况下, 应当将缴纳税种少、总体税负最低的经营业务作为合理避税筹划的具体目标。3.6筹划国际税收管辖权。各国对国际税收管辖权的规定存在较大差异, 进而直接影响着跨国纳税人的税负状况, 所以对国际税收管辖权进行筹划, 可以取得明显的税收利益。3.7筹划不同国家或地区的税负状况。在不同的国家或者地区, 进行投资经营或者工作会承担不同的税负。3.8筹划会计政策方法。由于企业经济业务的复杂性和多样化, 某些经济业务可以有多种会计处理方法, 即存在不止一种可供选择的会计政策。企业在发生某项经济业务时, 应该从允许选用的会计原则和会计处理方法中, 选择适合本企业实际情况的会计政策。采用适当的会计政策可以达到减轻税负或延缓纳税的目的。

4 合理避税筹划常见方法

4.1 用足税收优惠政策, 税法以法律的形式规

定了各种税收优惠政策, 企业应该加强对这些优惠政策的研究, 力争经过合理调整使企业享受各种税收优惠政策, 最大限度避税, 壮大企业实力。4.2通过名义筹资避税, 一般说来, 企业生产经营所需资金主要有三个渠道:自我积累、借贷 (金融机构贷款或发行债券) 和发行股票。自我积累的资金是企业税后分配的利润, 而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式, 二者都不能抵减当期应交纳的所得税, 因而达不到避税的目的。借贷的利息支出从税前利润中扣减, 可以冲减利润而最终避税。4.3转移定价, 它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中, 不是按照市场公平价格, 而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格, 以达到少纳税或不纳税的目的。4.4分摊费用, 企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下, 想方设法从账目找到平衡, 使费用摊入成本时尽可能地最大摊入, 从而实现最大限度的避税。4.5资产租赁, 是指出租人以收取租金为条件, 在契约或合同规定的期限内, 将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人角度来说, 租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险, 由于租金从税前利润中扣减, 可冲减利润而达到避税。4.6合理提高职工福利, 企业在生产经营过程中, 可考虑在不超过合理的范畴内适当提高员工工资, 为员工办理医疗保险, 建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金, 进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支, 同时也能够帮助企业调动员工积极性, 减少税负, 降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。

总之, 纳税人通过合理避税, 能够尽量减少纳税人的纳税成本, 提高纳税人的经营管理水平, 但是, 合理的避税筹划也需要企业较高的经营管理水平相配合, 需要通过对企业财务活动的科学安排来实现。所以, 对于企业而言, 企业应加深对合理避税筹划的认识, 在企业经营中, 逐步把企业合理避税筹划提升到一定的地位, 尤其是我国加入WTO后, 企业参与国际竞争更有必要重视, 并开展合理避税筹划工作。对于国家而言, 有必要去支持、鼓励企业进行合理避税筹划。

摘要：合理避税的含义;合理避税筹划要合法有效、能事先筹划、防范风险、要遵循成本效益及整体性原则;要从八个切入点寻求技术支持;结合常见方法结合企业实际具体运用。

关键词：合理避税筹划的含义,意义,谨守的原则,技术支持,常见方法

参考文献

[1]贺志东.企业会计准则操作实务[M].北京:电子工业出版社, 2007, 1.

[2]陈玉洁.企业流转税实务处理与合理有效避税方法[M].北京:企业管理出版社, 2006, 11.

[3]张健伟, 赵桂娟, 高立法.企业会计准则与涉税处理精解[M].北京:经济管理出版社, 2007, 5.

税收筹划与避税 篇6

企业进行纳税筹划其主要目的是: (1) 减少纳税人的纳税额; (2) 降低税收负担率; (3) 延缓纳税, 无形之中国家为企业提供了无息贷款; (4) 实现企业利益或股东权益最大化。因此, 企业在采用多种形式进行纳税筹划, 以达到合理避税。

企业进行纳税筹划的主要形式有: (1) 利用本企业的财务人员进行筹划; (2) 委托中介机构进行筹划; (3) 聘请税收顾问 (或专家) 进行筹划。第一种方式, 企业成本较低, 但受企业财务或法律人员专业知识和对税法掌握的局限性;第二、三种方式, 企业成本偏高, 但中介机构或专家一般不太了解企业实行情况, 不可能及时对企业的业务随时了解, 做到事前筹划, 大多情况下是对企业起到咨询专家的作用。

随着企业纳税意识的增强, 多数大型企业, 专门设立税务会计, 对本企业的生产经营各个环节的涉税问题进行研究和规划, 在保证应缴尽缴的税款下, 合理利用税法为企业在合理进行税收筹划, 做到在业务发生之前, 去规划业务, 从而达到节税的目的。但是税收规划的前提, 必须熟悉国家税收法规, 才能保证不违背税法, 又能使企业起到节税目的。

一般地讲, 企业进行税收筹划来进行合理避税, 可以认为是纳税人采取利用我国法律、税法上存在的瑕疵或含糊之处, 或税法细则中没有解释到的地方, 对其业务来事前进行安排, 从而以减少其本应承担的纳税数额。同时, 对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度, 有助于社会经济的进步和发展。

税收筹划、进行避税实际存在三种情况:即合法的、非违法的、表面合法实质是违法的。

一、合法的避税

也称为节税, 意指纳税人根据政府的税收政策导向, 通过经营结构和交易活动的安排, 对纳税方案进行优化选择, 以减轻纳税负担, 取得正当的税收利益。这在税务上不应反对, 只能予以保护。

二、非违法的避税

这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞, 使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排。这种避税行为, 会使国家税收蒙受损失, 但因为于法无据, 税务局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法, 以杜绝漏洞。

三、表面合法实属违法避税, 是在合法外衣掩盖下, 欺诈手段逃税的违法行为

这种情况在国际税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策, 通过“挂靠”和“虚设机构”, 在表面合法的外衣下, 达到所谓的节税贰实际上是一种逃税行为。对这类避税行为只有加强监督和检查, 一经税务稽查查明真相, 应按逃税论处, 并按照税收征管法规定, 除补交逃税税额外, 还要征收滞纳金和罚款, 企业为此要付出更大的代价。

纳税筹划应在业务发生之前进行。我们知道:经营行为产生税, 不同的经营行为产生的税不同。合同或协议决定业务, 业务过程产生税收。因此, 加强对业务合同的管理, 是纳税筹划的关键, 企业在进行业务发生签订合同时, 一定要财务人员参与, 做到事前安排。否则一经合同成立, 经营行为产生的税就确定, 在此基础上再去所谓的税收筹划, 结果只能是违法, 必将收到法律的制裁。

四、案例分析

下面, 笔者拟根据自己多年的理论和实践, 列举一些税收筹划的案例, 来分析成功与不成功的案例, 为同行在实际工作中借鉴。

案例一:某天然气管道燃气公司, 向对居民收取的“初装费”用于管线、基站的建设等。

对于燃气公司来讲是征收营业税还是征收增值税?国税函【2002】105号规定按照建筑业征营业税;而财税【2003】16号规定属于增值税价外费用征增值税。征收营业税是按照施工企业和建筑业征税, 而征收增值税是以燃气公司以销售气体为目的, 将“初装费”作为增值税的价外费用征收。在目前税制没有改的情况下, 两个文件企业怎样去执行, 一般常理当然按照后者征收增值税, 假如按照营业税去缴纳是否存在税务风险。为了规避税务风险的发生, 对于燃气公司发生的此类情况是否属于兼营或混合销售行为, 作为财务人员必须将业务内容分清楚。公司营业执照经营范围:有施工范围, 同时又有销售行为, 建议必须把行为拆分为营业税、增值税项目, 分开核算, 分清施工和销售, 这样对收取的“初装费”, 按照3%税率缴纳营业税。公司营业执照经营范围没有建筑施工资质, 只能按照混合行为要么营业税、要么增值税, 而此燃气公司, 就只能按照增值税缴纳。

案例二:对于用不动产进行投资涉税问题, 怎样进行税收筹划。正常情况下, 按照规定视同销售要缴纳营业税, 其账务处理:借:长期投资贷:固定资产-房屋, 但是是否可能在什么情况下不交税或少缴税呢?分两种情形: (1) 中外合作企业, 按照中外合作企业的相关规定, 合作企业的中方房产以房产投入, 可以不过户, 双方签订合作协议。这样不产生契税等, 双方约定以租金支付, 以租金方式可以延期缴纳营业税。 (2) 中外合资企业, 必须按照《公司法》办理产权过户, 产生契税、同时视同销售缴纳营业税。

案例三:利用企业所得税税率的差异进行税收筹划。某房地产公司有两家房地产公司, 分别在不同的城市, 假如A公司企业所在地的所得税税率25%, B公司企业所在地的税率为15%。房地产总公司为了“避税”, 设计这样的方案:A公司以其开发的楼盘3000元/平方米, 销售给B公司, 后A公司从B公司回购5000元/平方米, 最后A又以7000元/平方米对外销售。假如A公司的开发成本为2000元/平方米, 不考虑其他税费。通过上述分析可以看出, 房产公司在转移利润, 从而达到少缴税的目的。A公司直接销售模式:将产生的企业所得税为 (7000元/平方米—2000元/平方米) ×25%=1250元/平方米;A公司销售给B公司, 再回购销售模式:产生的企业所得税为[ (3000元/平方米—2000元/平方米) + (7000元/平方米—5000元/平方米) ]×25%=750元/平方米, B公司产生的企业所得税为 (7000元/平方米—5000元/平方米) ×15%=300元/平方米, A+B合计1050元/平方米, 与直接销售产生的1250元/平方米, 少缴纳税金200元/平方米。从上面案例看出, A公司在销售给B公司的同时是否实质交易, 办理过产权转移, 交易过户, 没有办理产权转移过户, 只有A公司与B公司双方签订销售合同实现销售, 按照实质重于形式, A公司的税收筹划不成功, 最终税务局会认定为逃税行为, 追缴少缴税款。在这种情况下怎样避税呢?要想实现减税目的, A公司与B公司双方签订签订代理销售协议, B公司收取代理费或佣金, A公司增加了成本可以起到减税目的。

案例四:某民营生产型企业年初购买安装了一条生产线, 机器设备总价值1500万元, 该企业不属于高新技术企业, 该设备也不符合研发费用购买设备可列支费用, 只能按照税法规定按照年限10年计提折旧, 该生产线使用当年企业微利, 第二年由于效率的提高, 企业将实现1200万元利润, 这样企业将缴纳300万元所得税。为了避税, 推迟缴纳税金。该公司财务总监抱着为老板负责的态度, 设计了一个方案, 只有通过财产损失的形式来实现, 新设备提前报废不太可能, 况且财产损失在报批前, 税务人员要核查实物, 两外一种形式只有通过销售处理, 对固定资产进行清理, 形成的损失税前列支, 但损失的金额太大, 会引起税务机关的怀疑。较低的价格, 怎样让税务机关相信, 财务总监就想到了公允价值、非关联方的概念, 公允价值的取得从市场取得, 达不到形成损失的目的, 后来他想到了通过拍卖形式, 于是经过他周密的计划, 让来竞价拍买的人员是自己的亲信, 通过在地方小报刊登且字迹很小的拍卖资产广告, 以便不被他人注意, 否则假戏真做, 不但实现不了所谓避税, 反而使企业真正损失。最后通过拍卖只有一家他事先安排的人员以100万元成交。该企业通过这种方式, 实现损失1000多万元, 达到了当年少缴所得税的目的。最终税务机关到该企业进行稽查时, 发现已拍卖的设备还在生产, 该财务总监虽然觉得做得天衣无缝, 通过拍卖的价格就是公允价值, 但最后税务机关以逃税罪对该企业予以处罚。对该案例的反思, 虽然表面上合理合法, 但进一步思考, 自始至终, 该公司的行为不具有“合理商业目的”, 税务机关以特别纳税调整进行处理。

案例五:A公司是一家房产公司, 其开发的五层商业楼, 必须整体出租, 年租金1800万元。B公司是一家商品零售企业, 只希望承租一至三层, 现C公司欲500万元承租4-5层。对A、B、C三家公司应如何租赁, 既要保证A租金收入, 又要减少纳税?正常情况:A公司将房屋租赁给B商品零售企业, A公司缴纳营业税1800万元X5%=90万元;B公司缴纳营业税500万元X5%=25万元。共计缴纳营业税115万元。怎样实现让B公司所谓的转租收入不缴纳营业税, 但A公司必须与B公司发生关系, 只有A公司与C公司签订租赁协议, 但必须B公司担保, 这样减少了B公司的纳税, 起到了节税的目的。

案例六:纳税筹划要取决于购买双方行为。A公司销售并安装给B单位设备1200万元, 其中设备款1000万元, 安装费200万元, 怎样进行纳税设计?这要具体问题具体分析。制约A公司的税收筹划因素:营业范围、合同、发票、商品是否紧俏等。 (1) A公司只是生产企业, 一般纳税人, 只能按照1200万元应税收入缴纳增值税; (2) A公司经营范围生产销售和安装, 可以按照1000万元缴纳增值税, 200万元安装收入缴纳营业税。但上述条件取决于B单位是是机关、小规模、缴纳营业税的企业、A的商品紧俏, 这样可以完全按照A公司的意图实现。如B单位为一般纳税人企业, 第二种方式, 必须经双方协商同意, 否则对于B单位取得的200万元安装费, 不是增值税专用发票, 不能抵扣, B单位损失。

案例七:通过往来进行纳税筹划的案例。某生产厂商从国外购进大量的核心技术产品, 用于本企业的产品, 这样每年国外厂商会根据国内厂商的用量, 给于国内企业一定销售费用而实际为返利。假如以返利的形式入账, 按照税法规定冲减采购成本, 同时进项税额要转出, 该企业损失了进项增值税额。而国内公司每年对自己的产品要投入大量资金做自己的产品广告, 支付一定的广告费。这样国内企业就可以与国外企业一起联合做广告, 签订协议, 委托国内企业做广告, 收到国外企业销售费用, 在往来账中列支作为一种代收代付费用, 发生的广告费用也在往来中列支, 最后只对差额部分列支在广告宣传费中, 从而起到了避税目的。

案例八:企业之间违约, 按照合同条款, 一方需要对另一方支付违约金, 对违约金进行纳税筹划问题。例如:某企业A与企业B, 签订购买合同, A公司销售一批材料给B公司, 分三次等额交货, 合同规定, 如B公司不按照合同约定履行, 将按照剩余合同未执行金额的10%支付违约金。在执行过程中, 由于市场下滑, B企业出现亏损, 如果B企业继续采购, 生产产品将亏损更大, 假如B公司每批采购生产产品将亏损200万元, 这样亏损额预计400万元, 如不采购, B企业将按照合同条款支付剩余尚未购买金额1000万元的10%违约金, 计100万元。这样B企业愿意支付违约金, 不再履行合同, 可以减少损失。因此B企业支付100万元违约金。A企业怎样处理这100万元的收入?对于100万元A企业肯定要缴纳增值税, 至于100万元按照不含税收或是按照含税收入作为增值税计征金额。笔者认为, 如果一票结算, 即销售材料同时加收违约金, 应将100万元作为不含税价计征增值税, 需缴纳增值税17万元;A企业是销售材料行为是先卖材料, 违约金另收, 可以将100万元视同含税价, 按照100/ (1+17%) X17%=14.53万元。这样两者比较少缴纳2.47万元增值税。

案例九:某些企业利用捐赠支出进行纳税筹划。《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定, “企业产生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的局部, 准予在计算应纳税所得额时扣除”;《中华国民共跟国企业所得税法实行条例》规定, 第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠, 是指企业通过公益性社会集团或者县级以上人民政府及其部门, 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。因此要求企业的捐赠必须通过由于像中华慈善总会、中国红十字会等此类公益金性机构, 这样可以税前列支。不通过公益性机构, 企业直接捐给受捐赠对象, 按照税法规定不可以享受企业所得税前列支。当然也不排除有些企业利用公益性机构, 监管不到位, 存在内部控制方面的缺陷, 只上交少量管理费用, 从而取得虚开的收据, 这样一旦查处, 税务机关对企业按照逃税去处罚。

五、小结

综上所述, 纳税人一定要按照我国税法, 通过合理和合法的手段, 在事前去合理规划业务, 按照业务行为, 来规避减少税额, 起到节税作用。

税收筹划与避税 篇7

关键词：税收管辖权,企业所得税,避税

一、我国税收管辖权概述

我国《个人所得税法》中规定, 中国居民从中国境内和境外取得的所得、外国居民从中国境内取得的所得都要依据我国的个人所得税法缴纳个人所得税。与之并列的《企业所得税法》规定居民企业承担全面的纳税义务, 应就其来源于我国境内外的全部所得纳税;非居民企业承担有限的纳税义务, 一般指来源于我国境内的所得纳税。从中也可以看出, 我国采取的是属地和属人相结合的管辖权原则。

(一) 我国企业所得税税收管辖权原则的特点与政策导向

我国采取的税收管辖权原则的特点是, 对居民和非居民采取区别对待的政策, 即分为全面纳税义务和有限纳税义务。居民的全面纳税义务与非居民的有限纳税义务相比, 在税收待遇上, 后者要优于前者。采取这样的税收管辖权原则从企业角度来看主要是基于以下考虑:有利于扩大对外开放, 吸引国际资本到中国投资。所以, 这种政策的导向之一, 就是有利于吸引外资。但是另一方面, 对居民企业实行属人原则, 可能不利于激励国内企业到国外投资。因为居民企业在国外投资的所得同样要承担在国内的纳税义务。

(二) 中国税收管辖权细解

1、地域税收管辖权。

在认定标准方面, 各国收入来源地的认定则比较容易达成一致的标准, 因而认定方便;从税收征管制度看, 一国企业在他国投资的收入只有在来源地国纳税后才能移入本国, 这样, 采用地域税收管辖权就容易对应纳税收入进行源泉控制, 避免国际避税和防止国际逃税, 并且征收程序简便、易行, 符合征税效率原则。

2、居民税收管辖权。

虽然就实行单一税收管辖权有助于避免重复征税, 提高征税效率, 但却极少国家使用单一税收管辖权, 主要是从税收利益角度考虑的, 只实行地域管辖权, 则对本国企业的国外所得不能征税, 所以为了扩大本国的财政利益, 以地域管辖权为主, 对居民管辖权进行适当补充是十分有利的。

二、我国企业所得税征收现状—外商企业畸形亏损

自我国实行对外开放以来, 外商投资企业发展迅猛。截至2002年底, 我国已经成为全球吸引外国直接投资最多的国家。相比之下, 外商投资企业的经营状况却“每况愈下”, 2004年, 我国批准成立的40多万家投资公司中, 亏损高达60%左右, 仅2005年第一季度, 外商和港澳台商投资企业利润就出现了4.1%的下降, 而同期国有、集体等其他企业实现利润最高超过30%, 最低也有18%[1]。

这说明, 外商的大面积亏损不是宏观经济造成的, 而是另有隐情, 对于这种奇怪的经济现象的解释只有一种—外商投资企业大规模的转移利润。一般来说, 外资企业或合资企业往往采取以下两种方式转移利润进行避税:1.直接逃避国内的监督, 偷逃税款:避开政府审批部门, 直接到境外注册公司或有些企业通过出口货物少结汇或压低出口价格, 将货款留在境外;2.利用各国税收优惠政策避税。目前大量企业通过在英属维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等国际避税地注册各类离岸公司, 再把国内公司的销售利润和其他来源的利润利用转让定价转移到避税地。

三、我国企业所得税管辖权存在的问题

尽管国际避税在税收上是一个中性的定义, 它对于我国所造成的经济损失是显而易见的。长期以来, 尽管外资在我国经济中的成分和地位不断增加, 但外商投资企业的所得税对我国收入的贡献率却止步不前 (一直徘徊在3%—4%) 。这也暴露出我国税收管辖权的弊端和存在的问题。

(一) 居民管辖权模糊不清

尽管我国当前对于非居民的法律地位有单独的规定, 也形成了独立的管辖体系。但出于其若干模糊之处, 给国际避税行为提供了发展壮大的空间。目前世界各国确定跨国自然人居民身份适用住所标准、居所标准和居住时间标准。我国实行户籍标准, 因此住所、居所、居住时间等构成无限纳税义务的连接因素。“三个标准 (住所标准、居所标准和居住时间标准) 同时存在于国际税收体系”本身就为跨国纳税人进行国际避税提供了机会。此外, 三个居民判定标准各自又存在一些难以避免的瑕疵。

(二) 地域管辖权存在纰漏

2008年生效的《中华人民共和国企业所得税法》第三条规定:“非居民企业在中国境内设立机构、场所的, 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税。”我国税法对于这种“发生在中国境内但与其所设机构、场所有实际联系的所得”实际上是按照“来源于中国境内的所得”来处理的。这意味着, 实际上中国非居民企业在某些情况下也负有无限纳税的义务。同时, 对于“实际联系”如何解冻, 也存在着一些争议, 导致一部分所得税税源的流失。

四、完善税收管辖权的相关建议

各国税收制度存在差异, 是造成国际避税的根本因素, 因此理论上最好的解决方法就是尽量地使各国制度的“不统一”最终统一起来, 消除跨国避税的现实条件。然而这种绝对的统一是不现实的, 因为各主权国各有自己不同的国家利益需求, 各国现有国情, 历史传承乃至文化习惯的不同情况都将使某种“不统一”成为必要。

为了适应经济全球化的需求, 维护祖国主权和经济利益, 中国应主动出牌, 允许纳税一方按照法律规定进行正当避税的同时要研究避税的理论与形式, 研究税制乃至其他立法不完善的条件与原因, 在适当的时候, 进行税制修订和完善征管程序, 进行有效地反避税, 维护国家利益。就目前中国形式来说, 仍需要大量的外资作为经济支撑, 向美国一样实行居民管辖权、地域管辖权以及公民税收管辖权是不现实的, 也是一直当前经济发展的, 而强调效率的地域管辖权与居民管辖权的结合仍是当前的最好选择, 但要稳中求变, 积极应对当前的国际新形势 (如电子商务的普及) 适时的对一些方面进行调整, 确保税收管辖权实施的灵活性。

1、制定专门的反国际避税偷税法律条款。

我国应该通过制定有关的国际反避税、偷税法规, 为税务部门的反偷避税斗争提供完备的法律依据。

2、立足国情, 积极参与税收协定的制定。

在经济全球化的形势下, 各国税务当局必须携手合作, 共同解决问题。缔结国际税收协定的国家都强调, 应在协定中突出防止逃避税收的内容, 以通过情报交换的方式加强合作, 采取尽可能多的联合行动。例如, 在签订协定过程中吸纳OECD新范本中反滥用协定和反避税条款。

结束语

中国目前仍处于改革发展的关键阶段, 在吸引大量外资进入的同时, 更要注重主权和本国利益的维护, 就当前整个世界来说, 没有哪一个国家或地区的税收管辖权规定是完美无缺的, 而对于中国来说, 未来的发展方向就是要在参考实际国情的基础之上, 总结自身和他国的经验教训, 在实践中摸索适时的最佳方案, 推动中国经济继续前进, 关于中国税收管辖权的问题仍有待深入的探讨。

参考文献

[1]袁磊, 杨坤.外资企业国际避税与反避税问题[J].中国企业家, 2006, (9) :80-82.

关联企业避税与反避税 篇8

关键词：关联企业,避税,反避税

一、关联企业的界定

根据2008年《特别纳税调整管理规程 (试行) 》第七条的规定，《企业所得税法实施条例》第一百零九条和《税收征管法实施细则》第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：

(一) 相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到20%或以上;直接或间接同为第三方所持有股份达到20%或以上;间接持有股份按各层持股比例相乘计算, 如一方对另一方持有股份超过50%的, 按100%计算;

(二) 企业与另一方 (独立金融机构除外) 之间借贷资金占企业实收资本50%或以上, 或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一方 (独立金融机构除外) 担保;

(三) 企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上 (含一名) 常务董事是由另一方所委派, 或同为第三方所委派;

(四)企业的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行;

(五)企业购销活动由另一方控制;

(六)企业接受或提供劳务由另一方控制;

(七)对企业生产经营、交易具有实质控制、或在利益上具有相关联的其他关系，包括家族、亲属关系等。

二、关联企业避税的主要手段和方法

从理论上讲，关联企业有涉外关联企业和国内关联企业之分，但它们都存在着避税的可能性，且手段和方法多种多样。其中，前者避税的手段和方法更为隐蔽和复杂，更具有典型性。

外方通过关联企业避税的手段和方法主要有：

(一)高价进、低价出，转移企业利润;

(二)抬高进口设备价格，虚增固定资产投入，进行税前避税;

(三)外方利用投资者身份承包企业工程，故意提高工程报价，从中获利，少缴税款;

(四)从境外关联企业贷款，通过支付高额利息转移利润，从而有效避税;

(五)延长资本期限，却按名义值分享利润;

(六)虚增费用，转移利润;

(七)将专有技术转让费转移到设备价款中，逃避预提所得税;

(八) 在工程承包中通过将劳务费用向材料款转移以扩大扣除额, 包工包料工程假借第三者名义分别订立等隐蔽手段, 逃避纳税;

(九)采用推迟获利年度法、化整为零法等重复享受税收减免待遇;

(十) 推迟偿还债务, 控制利润;

(十一) 弱化股份投资, 增加贷款融资比例;

(十二) 利用国际税务协作的漏洞避税等等。

三、关联企业避税的危害及其法律对策

(一) 关联企业避税的危害

关联企业避税危害巨大，其影响和作用是多方面的，具体来讲：

1.避税造成政府税收收入的减少，影响国家的财政能力。同时，由于其负面的示范效应，会使更多的企业从事避税行为，形成恶性循环，不利于国民经济健康发展。

2.避税造成企业之间实际税负水平的巨大差异，有悖于“公平税负、平等竞争”的原则，扰乱了国家正常的经济秩序，影响资源的有效合理配置。

3.外商投资企业避税损害中方权益，侵犯了我国的税收主权，造成我国投资环境不良、投资回报率低的假象，影响我国声誉和外商来华投资积极性。

(二) 关联企业避税的法律对策

针对关联企业避税，一方面要完善反避税法律、法规，使其无隙可乘;另一方面要加强税收征管力度，从外部加以规制。

1.完善反避税法律、法规

(1)在国外立法方面，德国租税通则第42条规定：税法不得因滥用法律事实之形成自由而规避适用。滥用者依据与该经济事件相当之法律事实，成立租税请求权。对避税行为进行明确规范。目前，我国在立法方面对什么是避税，认定与规制避税行为的基本原则等，尚属空白，亟需填补。笔者建议：设立专门反避税条款，采用概括式与列举式相结合的方式立法。对避税行为定义、规制作出概括性规定，同时列举经常运用的避税手段和方法及其法律制裁，尽量缩减避税的机会与可能，从而为具体的执法活动提供依据，有效地遏制避税行为。

(2)对相关法律法规进行修改、完善。现行税法规定，企业发生年度亏损允许用下一纳税年度的所得弥补，下一年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补5年，建议修改为3年。完善外商投资企业注册程序，对老企业假冒新办企业骗取二次减免税待遇等情形，加强监管，只办理变更登记手续而不办理开业登记等，尽量堵塞法律漏洞。

2.加强税收征管

(1)扩大税务稽查队伍，从人员和组织上保障征管工作的顺利进行。一方面加强对现有人员的在岗培训，另一方面实行考核、竞争上岗制度，提高队伍素质。适当调整现行征管模式中税务机关的分工组合，强化税务检查。

(2)强化纳税人全面申报义务和举证责任。纳税人应依法申报应税事项，不得隐瞒和遗漏。对关联企业间业务往来转让定价的正常性、合理性负有举证责任。

(3)对有避税嫌疑的企业进行重点调查审计。一般可包括：生产、经营管理决策权受关联企业控制的企业;与关联企业业务往来数额较大的企业;长期亏损的企业(连续亏损2年以内的);长期微利或微亏却不断扩大经营规范的企业;跳跃性盈利的企业(指隔年盈利或亏损，违反常规获取经营效益的企业);与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业;比同行业盈利水平低的企业(与本地区同行业利润水平相比);集团公司内部比较，利润率低的企业(即与关联企业相比，利润率低的企业);巧立名目，向关联企业支付各项不合理费用的企业;利用法定减免税期或减免税期期满，利润陡降进行避税的企业，以及其他有避税嫌疑的企业。通过案头审计、现场审计、国内异地调查、价格信息的查询与调阅、境外调查等手段，核实其应税事项。

(4)大力推广计算机在税收征管领域的应用，使其能够覆盖税收征管全过程。从税务登记的建立、纳税申报的处理、税款的收缴与核销、中止申报与滞纳的催报和催缴，到税务检查对象的筛选以及有关纳税人各种资料、信息的查询等均通过计算机处理。利用各种手段，通过各种渠道，广泛收集国内外市场价格和费用收取标准等信息资料，积极而又适时地实现与工商、金融、海关、外贸等部门的联网，逐步形成价格信息网络，为查处避税行为提供依据。

参考文献

[1]特别纳税调整管理规程 (试行) .

[2]葛克昌.税法基本问题-财政宪法篇.台湾出版社股份有限公司, 1997年版.