税收筹划及应用（精选12篇）
税收筹划及应用 篇1
在当前的经济环境下, 随着公司数量的不断增多, 市场竞争日益激烈, 企业想要在激烈的竞争中脱颖而出, 实现弯道超车, 就要注重企业在日常经营活动中成本的节约。我们这里讲的成本不单单是原料成本、人力成本等等面子上的成本, 而是企业的纳税成本。企业向国家缴税是理所应当的, 但是怎么能够减少企业纳税的负担, 又能不使国家的利益受到损失, 同时既照顾企业有兼顾国家, 如此, 税收筹划便应运而生。
一、税收筹划的意义和价值
在当前市场经济的大背景下, 社会资源的供给和分配在很大程度上是依赖于市场自身, 国家征税既是保障国家正常运转下去的必要手段同时也是政府用于引导市场的指挥棒, 通过税收政策的不断调整, 来引导社会资源合理有效的配置。
企业在如今扮演着举足轻重的角色, 企业提供了优质全面的商品和服务, 在某种意义上讲没有当今企业就没有现在的生活水平。有市场、有需求, 就会存在竞争, 如今在现代企业的制度下, 企业是处在平等的竞争地位。想要企业在竞争中冲出重围, 除了关注如何取得核心技术, 提高管理层水平等等, 不容忽视的是企业税收方面的支出。
税收筹划是在税法规定的范围之内, 通过企业自身对其纳税方案的选择, 最终做出既有利于国家税收又可以减少企业纳税负担的决定的一种行为。税收筹划并不是中国所独有的, 在世界范围内也得到了十分广泛的认可和运用。税收筹划本质上是合法、合规, 具有目的性。合法、合规是指税收筹划要在国家相关法律法规所规定的框架内来进行, 不能超出法律法规的要求, 去触碰法律的红线, 踏进法规的禁区;目的性是指, 在进行税收筹划之前要明白企业真正的目的是什么, 想要如何减轻其自身的税负, 减轻那部分的税负等等, 要有明确的目标, 不能乱选一气, 坚决不能靠拍脑门来决定如何避税。
二、税收筹划的实施办法
从企业外部因素来看, 企业想要进行税收筹划就要了解税法的具体规定, 还要理解税法的立法背景, 深刻领会立法者的目的。国家通过税收是要达到如下几个目的:一是通过征税来满足国家财政的正常运转;二是通过调整一定时期内不同区域的税收政策来起到宏观调控的作用;三是发挥税收种类的指导意义作用, 国家可以通过减税、免税实现国家支持某一行业发展的愿望, 同时, 也可以征重税来抑制某一行业的发展;我们不难看出, 企业要想实现减税就要跟着国家的大方向走, 不能跟国家政策背道而驰, 要积极主动的研究国家相关政策, 深刻理解立法者的意图所在, 真正做到心中有数而不是冒失前进。
在我们企业理解了税收筹划的意义和价值后, 怎么进行税收筹划便变成了重中之重。一是尽力选择低税率的税种。在企业纳税的时候, 会有很多种税种、税率的选择, 企业在进行税收筹划的同时要因地制宜找到对自己企业最合适的纳税方式方法, 尽量选择低税率的税种, 以期达到减轻税负的目的;二是巧妙运用税收优惠政策, 国家在不同时期会有不同的税收优惠政策的颁布, 我们企业要关注国家税收优惠政策的动态, 在企业力所能及的前提下尽量向税收优惠的方向靠拢, 以期达到减税的目的。
从企业条件来看, 企业想要进行税收筹划, 就离不开企业各个部门的通力配合, 想要部门间配合默契就离不开内部控制的建设。内部控制简单来说是一种制衡关系, 是对企业内部人员进行规范的一种制度, 其在保障信息沟通顺畅, 缓解部门紧张有着十分重要的作用。
内部控制的建设在企业税收筹划方面的作用在于以下几个方面:一是内部控制保障了企业相关部门信息交流的对称性和实效性。企业任何政策方针的实施都离不开企业各部门间的配合和协作, 税收筹划政策亦是如此, 比如高科技企业在利用国家高科技方面的税收优惠政策方面就离不开财务部和研发部的通力配合, 没有这两个部门的协同合作, 共同进退就不会达到税负减少的目标, 甚至对企业在其他经营管理方面造成不利的影响;二是实施内部控制可以有效的规范企业领导者的行为, 把企业领导者的权利关进笼子里, 让其按规矩的做事。而不是搞一言堂, 把自己的意志凌驾于整个企业利益之上。企业的税负是企业指出的大头, 如果没有完善的内控机制, 很可能会有企业的领导为了自身的利益, 不顾企业大局进而采用“触红线”的手段进行避税, 甚至直接偷税漏税, 来降低公司的纳税额, 给企业造成不可挽回的损失。
三、税收筹划所必须坚持的原则
首先, 要保证企业所进行的税收筹划严格在法律法规规定的范围内进行。税收筹划是一种合法的避税行为, 如果采用的手段触及了法律的底线甚至是违反相关法律法规的规定, 那么其行为便已经背离了税收筹划的本质。
其次, 企业在进行税收筹划的时候要留出提前量, 要发生在纳税行为之前。企业要在纳税义务形成之前做好税收筹划, 坚决避免在经济行为发生以后, 纳税义务也已确定之后, 采取其他手段减轻税负。
最后, 税收筹划是一项企业活动, 作为一种企业经营中的一部分需要保障其高效的进行, 而不是拖拖沓沓进而影响其他的企业活动的开展。
参考文献
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[3]徐旭琴.企业税收筹划面临的问题及对策[J].中国商论, 2015, 29:130-132.
税收筹划及应用 篇2
现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，它运用一系列科学严谨的方法，进行资产的购置、融资和管理，从而实现企业财务管理目标。税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从财务管理的角度对税收筹划进行研究具有重要的意义。一、现代企业财务管理呼唤税收筹划
传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚，税收被看成是企业对国家的贡献，税收对企业财务管理制度的影响往往被忽视，最多是被作为财务决策诸多因素之一来考量。随着市场经济的发展、税收制度的完善，税收的可筹划性逾发突出，这就要求我们把税收筹划摆在现代企业财务管理的日程中来。
1.现代企业财务管理目标的实现离不开税收筹划。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本和税收负担。通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一。
2.企业的决策需要税收筹划为之提供依据。现实经济生活中，政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定、以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策，同时通过税收优惠政策，引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收的政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别。由于企业投资、经营、核算活动是多方面的，纳税人和纳税对象性质的不同，其涉及的税收待遇也不同，这为纳税人对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了现实基础。税收筹划促使企业根据实际生产经营活动情况权衡选择，将税负控制在合理水平。若企业的涉税活动已经发生，纳税义务也就随之确定，企业必须依法纳税，即纳税具有相对的滞后性，这样税收筹划便无从谈起。从这个意义上讲，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策，为企业的决策项目提供决策依据的经济行为。
二、现代企业财务管理中实施税收筹划的可能性
1.对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税款混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用，国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内含和外延作了明确的界定，研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。
2.税收制度的完善为企业税收筹划提供了时间。纵观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以前，我国税收制度建设一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段，企业进行税收筹划缺乏时间保证。1994年税收制度改革之后，我国税收制度改革逐步成熟，税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，税收制度的建设体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了时间。
3.我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间。地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理是制约我国经济发展的重要因素。调整产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。
三、税收筹划在财务管理中的应用
税收筹划涉及到企业与税收有关的全部经济活动，在财务管理中税收筹划分析的角度很多，在此仅对税收筹划应用结果的表现形式进行简要的分析。
1.充分考虑货币的时间价值，通过延期纳税方式，实现财务收益。假定不考虑通货膨胀的因素，企业的经营环境未发生较大变化，在某些环节中，在较长的一段经营时期内交纳的税款总额不变，只是由于适用会计政策的不同，各期交纳税款不同，此时企业应尽量采用前期少交税，后期多交税的方式，这样会给企业带来财务收益。比如，我国企业所得税法定税率是33%，某纳税人有一笔10万元的所得（假设不考虑其他扣除因素）可以在实现，也可以在实现，该笔所得不论在哪一年实现，它都会不在乎，因为不管在哪一年实现，都要缴纳3.3万元的税款，税收成本不变。但若考虑货币的价值则不同。选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10%，该笔所得推迟一年实现，差异额为3003元[10000×33%－100000×33%÷（1＋10%）]，等于节税3003元。企业可采取各种措施，例如在计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法（前期增加成本减少利润）及减少折旧年限（各期的折旧额增加）等来达到延迟纳税（节税）的目的。税收筹划起到的延期纳税的作用，相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务收益。
2.应适当考虑各种“界点”，实现财务收益。比如，我国企业所得税法定税率为33%，考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了18%和27%两档优惠税率。如果某纳税人签订一份销售合同时，将使其收益增加，若不考虑该份合同，其应纳税所得额为9万元，适用税率为27%，应纳税额为2.43万元，若考虑该份合同，将使其应纳税所得额增加到11万元，适用税率为33%，应纳税额为3.63万元，增加了1.2万元，这样的话，通过税收筹划，该企业可以考虑不签订这份合同。再比如税法规定企业对研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用比上年实际发生数增长达到10%（含10%）以上（此处10%即是一个界点），其当年发生的技术开发费除按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额，增长额未达到10%以上的，不得抵扣。企业的相关费用如接近这一界点，应在财务能力许可的情况下，加大“三新费用”的投资，达到或超过10%这一界点，以获取财务利益。这方面的例子很多，不再一一列举。
3.企业对筹资、投资、经营和利润分配等财务活动进行筹划，降低税负，间接获得相应的财务利益。主要表现为：①企业生产经营过程中的税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。②对外筹资的筹划。企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本，而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。③企业投资决策过程中的税收筹划。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑。有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时，应适当选择这些税收优惠地区。另外，为了优化产业结构，国家在税收立法时，也作了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划。④税收筹划在利润分配中的运用。以股份制公司为例，公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且也影响到该股份公司的现金流量。常见股利的分派形式有现金股利和股票股利，若发放现金股利，企业须支付一定
数额的现金，个人股东须按20%缴纳个人所得税；若发放股票股利，便可将盈余留在企业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增加量中获取收益，也无需缴纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，还相对扩大了所有者权益的数额，使企业价值最大化，增加了今后发展的潜力。
四、税收筹划应注意的几个问题
税收筹划作为一种财务管理活动，对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划适合自己的筹划方案。
1.税收筹划必须遵循成本――效益原则。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多税收筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本――效益的原则是筹划失败的.重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在税收筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，税收筹划必须遵循成本――效益的原则。
2.税收筹划要有预见性。企业的税收筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要求企业根据自身的实际情况，考虑一些主要因素，而对一些次要因素采取简化和忽略不计的原则，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素并不是一成不变的，在税收筹划时要有预见性，尽量减少不确定因素的影响，据此编制可行的纳税方案，选择其中最合理的方案实施，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，不断修改税收筹划的方案，使之更加科学和完善。
3.税收筹划要考虑关联性。在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，各税种对财务的影响彼此相关，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益。一般而言，对企业财务活动有较大影响且可筹划性较高的税种有流转税类、所得税类和关税等；而对于其他税种，如房产税、车船使用税、契税等财产和行为税类，筹划效果可能并不明显。但从事不同行业的企业，所涉及的税种对财务的影响也不尽相同，企业进行税收筹划时，要根据实际的经营现实和项目决策的性质，对企业财务状况有较大影响的税种可考虑其关联性，进行精心筹划，其他税种只需正确计算缴纳，使其税收筹划符合经济性原则即可。
4.税收筹划要在合法的前提下进行。税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。节税与逃税是不同的，这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定甚至很大的代价，这就与财务管理的目标相违背了。
「参考文献」
1.唐腾翔，唐向。税收筹划。中国财政经济出版社，1994
现代企业税收筹划应用问题研究 篇3
关键词：税收筹划、税收筹划的风险、避税
在西方国家，税收筹划家喻户晓，被视为“智慧者的文明行为”。对于追求价值最大化的现代企业而言，如何在税法允许的范围内少纳税，减少检查风险，是企业纳税筹划的重心所在。本文拟就纳税筹划的几个问题加以探讨。
由于长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。大多数企业对如何充分利用税法规定，合理安排企业的各项经营活动，达到减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开展较少。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念；我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题；我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。
目前，人们对纳税筹划的内涵的认识是基本一致的：纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。举一个最普遍的、最简单的例子。比如，某企业年终决算时应纳税所得额为10.10万元，根据税法规定的所得税率为33%，那么企业应交纳的所得税为101000×33%=33330元。假如企业决算前通过境内为营业性社会团体捐赠1000元，那么应纳税所得额就变成了101000-1000=100000元。根据税法规定，3万元至10万元的所得税率为27%，因此，该企业应缴纳的所得税为：100000×27%=27000。由此可以看出，税收筹划的作用多么重要。
一、纳税筹划的原则
但一个企业的纳税筹划要想真正取得成功，除了掌握正确的纳税筹划方法外，还必须切实遵循以下纳税筹划的原则，以规避税收风险。
前瞻性原则。纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划。
协调性原则。由于税法强制性和不完备性的特点，决定了税务机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中，只要是税法没有明确的行为，税务机关都有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为，因此，纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟通。
筹划应当鼓励，避税应当限制
在实践中，税收筹划与避税的界限往往难以比较清晰的界定。避税是指纳税人使用合法手段纳税的行为。虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减少了国家的财政收入。
长期性原则。从财务管理的角度来讲，纳税筹划不仅仅是一种短期性的权宜之计，更是一种值得不断总结、提高的理财手段，应该作为企业的长期行为长抓不懈。
二、正确纳税筹划，创造企业经济效益
纳税筹划是围绕资金运动展开的，是企业的一项重要理财活动，最终目的是使企业整体利益最大化。筹划活动有利于促使企业精打细算，节约支出，减少浪费，合理调度资金，增加资金来源。如：税法中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生开发费用总额比上年度实际发生额增长达到10%以上，其当年发生费用除了按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生数额增长的50%直接低扣期所得税额，若费用增长未达到上年实际10%以上的，不得低扣。企业的相关费用如接近这一临界点，应在财务状况允许的情况下，加大这“三项费用”的投资，达到或超过10%这一临界点，以获取更多的财务利益。再如：公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且直接影响企业当期的现金流量。常见的股利分派形式有现金股利和股票股利两种，若发放现金股利企业不但须支付一定数额的现金，而且，股东要支付个人所得税。若发放股票股利，便可将盈余留在企业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增值中获取收益，也无须交纳个人所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，还相对扩大了所有者权益。而且实现了企业价值最大化的财务管理目标。这都是税收筹划在发挥了重要的作用。总之，企业在仔细研究政策导向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。
三、谨慎选择纳税筹划方法，正视企业税收筹划的风险。
企业实施纳税筹划的基本方法包括：充分利用现行税收优惠政策；制定和选择最优方案；利用税法及文件相关条款；进行税负转嫁；纳税期递延。根据企业自身发展规模、地域的不同，企业在选择单一或者多个方法搭配的纳税筹划方法时，应该小心和慎重，各种方法各有特点和适应性，不能只为了减低税负，不考虑企业的自身状况。企业应充分预测风险和成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，由企业领导、财务人员、税务专家以及外部中介税务筹划机构构成内部讨论研究机制，制定多套方案适时选用。做到提前预计，发生后当期核算，最终形成合理有效的控制，把税务成本作为运营成本的重要组成部分，实行科学管理。要明确的是，税收筹划是为了企业价值最大化服务的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，在这一点上认识不到，就会做出错误决定，如有的企业为了减少所得税而铺张浪费，大量增加不必要的费用开支；为了推迟赢利年度，得到“两免三减”免税期，而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒置的做法，对企业有害无一利，从而使得整体税收筹划失败。
税收筹划蕴涵者很大的操作风险。如果盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行纳税筹划必须充分考虑其风险性。如果企业管理决策层认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不完整，信息失真，甚至企业还有偷税的前科，造成税收筹划基础不稳固，在这样的前提下筹划，其风险性极强。
四、纳税筹划的几个误区
认为纳税筹划是会计人员做账的业务工作，与生产经营无关紧要。有人认为：纳税
和经营是两个完全独立的概念。只要请一个好会计。通过账目间的相互运作，就能够少缴税。
这也是对纳税筹划的错误认识。其实，税收是国家进行宏观经济调控的重要杠杆，与经营和
生产关系极为密切，它随时都指导和调节着企业生产经营的方向，企业只有把生产经营项目
放在国家税收政策倾斜的产业方面，既有利于微观调控的发展，又达到了降低税负的目的，
这就是我们纳税筹划的最根本的问题。
筹划离不开会计处理，会计处理是税收筹划得以实现的重要手段，比如将来企业选择什么样的财务管理体制往往会影响企业的纳税筹划，企业的财务管理体制是由企业治理结构决定的，那为什么不在确定企业治理结构之时就考虑将来的财务管理体制呢？如果按常规行事，先确定财务管理体制，待税收筹划时发现财务管理体制不利于节税，再倒过来调整企业治理结构，岂不是事倍功半吗？又如：企业的开办费、无形资产、固定资产的入账价值，无形资产的摊销方法，固定资产的折旧方法，低值易耗品摊销方法等，这些费用都要在何时扣除对企业有利，怎样设计才能使企业做到税收减免和节税兼得这些都要通过制定企业的会计政策加以规定。企业需要看的长远一些，顾及企业整个寿命周期。
税收法律、法规和政策出在不断的发展变化中，尤其是我国目前处在经济发展较快时期，加上应对加入WTO以后的新情况，我国的税收法规和政策将有较大的变动，这就要求纳税筹划必须面队现实，及时把握税收法律、法规和政策所发生的变化，适时筹划，以获取更大的经济效益。在实践中，征纳双方在一些筹划行为的合法性上可能存在分歧，解决的方法，一方面税务机关要遵从法律的规定，对认为不合法的要进行举证，避免随意否定给纳税人带来损失；另一方面纳税人要树立依法纳税的思想，筹划要有合法的依据和构成要件。
在21世纪的经济生活中，纳税人的筹划欲望将会更加强烈，人们会越来越多地运用税收筹划来维护自身的合法权益。但是由于企业所处的环境、内部经营和管理状况各不相同，纳税筹划没有固定的套路可循。因此，应根据自身特点，具体问题具体分析，实现充分合理纳税，以实现企业最终目标。总之，随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，纳税筹划将逐步成为每一个企业的自觉行为，成为企业走向成熟、理性的标志。
作者单位：延边大学经济管理学院会计学系
(编辑 雨露)
参考文献：
[1]谢群松.不动产课税论[D].2003.24-26.
[2]薛进军.弹性经济学[M].湖南：湖南人民出版社，1987.56.
税收筹划及应用 篇4
按照个人所得税法立法的本意, 当个人收入达到税法规定的应纳税所得额时, 国家要根据一定的比例征税, 个人收入越多, 国家征收的也越多, 二者是正相关关系, 而年终奖金计税的某些区间却出现了异常现象:企业发放的年终奖金越多, 个人缴纳的所得税越多, 但是个人的实际收入越少。也就是个人给国家多缴税的同时, 个人却减少了收入, 与奖金发放企业的意图南辕北辙。
为什么会出现这种状况?企业到底应该如何给员工发放奖金, 使得企业和个人都受益, 是非常值得筹划的。
一、年终奖金个人所得税涉及的主要政策
(一) 全年一次性奖金计税方法
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (国税[2005]9号) 的通知, 纳税人取得全年一次性奖金, 按照如下办法计税:将雇员的的当月取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按照其商数确定适用税率和速算扣除数。
1.如果雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:应纳税额= (雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) ×适用税率-速算扣除数
在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税办法只允许采用一次。
(二) 个税起征点及税率表
按照国税总局2011年9月1日起实施生效的个人所得税法, 个税起征点调整至3500元, 税率调整为七级超额累进税率。
二、线性规划相关理论
线性规划 (Linear programming, 简称LP) 是运筹学中研究较早、发展较快、应用广泛、方法较成熟的一个重要分支, 它是辅助人们进行科学管理的一种数学方法。研究线性约束条件下线性目标函数的极值问题的数学理论和方法。它是运筹学的一个重要分支, 广泛应用于军事作战、经济分析、经营管理和工程技术等方面。为合理地利用有限的人力、物力、财力等资源作出的最优决策, 提供科学的依据。利用线性规划理论解决实际问题一般分成建立线性规划数据模型和求解线性规划模型两个步骤。
(一) 建立模型
从实际问题到建立数学模型又可以分为以下三个步骤:
1.根据影响所要达到目的的因素找到决策变量;
2.由决策变量和所在达到目的之间的函数关系确定目标函数;
3.由决策变量所受的限制条件确定决策变量所要满足的约束条件。
建立的线性规划数学模型一般具有以下特点:
1.每个模型都有若干个决策变量 (x1, x2, x3……, xn) , 其中n为决策变量个数。决策变量的一组值表示一种方案, 同时决策变量一般是非负的。
2.目标函数是决策变量的线性函数, 根据具体问题可以是最大化 (max) 或最小化 (min) , 二者统称为最优化 (opt) 。
3.约束条件也是决策变量的线性函数。
(二) 求解模型
求解线性规划模型的基本方法是单纯形法, 目前已有单纯形法的标准软件, 可在电子计算机上求解约束条件和决策变量数达10000个以上的线性规划问题, 本文主要利用Excel的自带功能对建立的年终奖金个税筹划线性规划模型进行求解。
三、年终奖金无效区间
出现“多发一元或多缴千元个税”状况主要是因为个人所得税实行的超额累进税率计税。纳税人的应税所得额超过某一级数时, 超过部分就要按照高一档的税率计税。年终奖金计税是按照除以12的商作为确定使用税率和速算扣除数的依据。如果该商数刚刚超过个人所得税的某一计税级数时, 就要按高一档的税率全额计税, 这样就有可能导致年终奖金的增长速度低于税收的增长速度, 导致个人税后收入反而下降。
假设年终奖金为x元, 当x∈ (18000, 54000]时, 如果要使年终奖金x税后收入低于年终奖金18000元税后收入, 也即x- (10%x-105) ≤18000- (18000*3%) 则x≤19283.33, 由此可推出 (18000, 19283) 为无效区间;当x∈ (54000, 108000]时, 如果要使年终奖金x税后收入低于年终奖金54000元的税后收入, 也即x- (20%x-555) ≤54000- (54000*10%-105) 则x≤60187.5, 由此可推出 (54000, 60188) 为无效区间, 同理可推出其他几个无效区间, 分别是 (108000, 114600) , (420000, 447500) , (660000, 706538) , (960000, 1120000) 。
四、年终奖金个税筹划的新思路
在明确了年终奖金的无效区间后, 就要做好年终奖金的税收筹划。所谓纳税筹划是指纳税人利用税法规定的各种优惠政策以及税法所不禁止的行为, 合法的最大限度地减轻税收负担和实现税收零风险的目的, 获取财务利益最大化, 它应依据合法性、超前性、目的性、谨慎性的原则, 在税法规则允许的范围内进行的合法合理的筹划, 可以减少纳税支出, 取得节税利益。
那么如何进行年终奖金的纳税筹划, 常规的做法有两种, 一种做法, 年初预计全年收入情况, 测算出每月发放月工资和年终奖金的最佳组合。由于多数企业有现成薪酬体系, 月工资并不适合任意调整, 且年终奖金与企业效益和个人业绩挂钩, 年初往往无法准确预测全年收入区间, 因此此种办法在实际工作过程中并不好操作, 另外一种是采取少发奖金的方式来避开无效区间, 这样税后奖金就不会减少, 但这么做会影响员工全年收入的统计, 从而影响员工的次年社保及住房公积金的缴存基数, 员工的实际利益也受到了损害。如何能做到有效避开无效区间, 又不影响员工全年收入的统计呢?笔者的做法是将年终奖金中超过无效区间的部分与当月工资合并计税, 剩余部分作为全年一次性奖金进行计税。下文将据此借助线性规划理论建立年终奖金个人所得税模型并对模型进行求解。
(一) 建立年终奖金个人所得税模型
首先设定如下变量、常量和函数:常量a为工资计税基数, 等于月应发工资扣除五险一金个人缴费部分后再扣除薪金个人所得税起征点3500元;变量x为与当月工资合并计税的奖金额, 变量y为按照全年一次性奖金计税方法计税的奖金额, 常量t为年终奖金总额。
根据税法规定, 月工资计税函数f (x) 及全年一次性奖金计税函数g (x) 可以表示为:
通过以上分析可以抽象出数学模型如下:
目标函数:Min (f (X) +g (y) ) ;
需要说明的是:
1.本文暂不考虑从当月固定发放的工资a中调整一部分与年终奖金合并后按照全年一次性奖金办法计税。
2.手工计算年终奖金所得税时, 如果员工当月工资、薪金所得 (a+x) 低于税法规定的费用扣除标准3500元, 应将全年一次性奖金计税方法y中扣除“当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额 (也是就是3500- (a+x) ) ”后的余额, 按以上办法确定此时的使用税率。由于本文求解的最优解, 当y>0时, 求解出来的结果a+x必然大于3500元, 因此函数g (y) 不必考虑扣除 (a+x) 小于3500元的情况。
(二) 使用Excel规划求解功能进行求解
1.加载规划求解功能
由于规划求解功能不是Excel的默认安装项, 因此在使用该功能前, 需要先加载规划规划求解:
第一步:首先要进入Excel主界面。单击主界面左上角的“office按钮”, 单击下拉菜单中右下角的“Excel选项”。
第二步:这时会弹出“Excel选项”对话框, 在对话框中单击“加载项”。在对话框中的“管理”下拉列表中选择“Excel加载项” (一般默认情况下不用选择) , 然后再点击“转到”命令。
第三步:这时会弹出“加载宏”对话框, 在对话框中勾选“规划求解加载项”, 再单击“确定”。
第四步:规划求解”工具便加载完成了, 这时在“数据”选项卡中就会出现“规划求解”。 (加载后在每次启动Excel2010时, 都会自动加载该工具。)
2.建立数据区如图1所示:
图1中单元格H1为当月工资计税基数, 计算公式为“=B2-SUM (C2:G2) -3500”, 单元格J2中输入要发放的年终奖金总额目标, 单元格K2、L2为需要求解的变量, 分别为“与工资合并计税的奖金金额”和“按照全年一次性奖计税金额”, 单元格M2为约束条件, 计算公式为“=K2+L2”, 单元格) O2为按月工资计税的税款, 计算公式为“=IF ( (H2+K2) <0, 0, IF ( (H2+K2) <=1500, (H2+K2) *3%,
IF ( (H2+K2) <=4500, (H2+K2) *10%-105, IF ( (H2+K2) <=9000, (H2+K2) *20%-555, IF ( (H2+K2) <=35000, (H2+K2) *25%-1005, IF ( (H2+K2) <=55000, (H2+K2) *30%-2755, IF ( (H2+K2) <=80000, (H2+K2) *35%-5505, (H2+K2) *45%-13505) ) ) ) ) ) ) ”, 单元格P2为按全年一次性奖金计税的税款, 计算公式为“=IF (L2<0, 0, IF (L2/12<=1500, L2*0.03, IF (L2/12<=4500, L2*0.1-105, IF (L2/12<=9000, L2*0.2-555, IF (L2/12<=35000, L2*0.25-1005, IF (L2/12<=55000, L2*0.3-2755, IF (L2/12<=80000, L2*0.35-5505, L2*0.45-13505) ) ) ) ) ) ) ”, 单元格Q2为当月应缴纳的税款合计, 是目标单元格, 计算公式“=O2+P2”。
3.设置规划求解参数。数据区建立完成后, 点击“数据”选项卡, 点击“规划求解”, 在弹出的“规划求解参数”窗口中, 设置相应的求解参数与条件:
该模型的设计目标是让当月税款合计最小, 也就是让单元格Q2的数值最小, 因此, 目标单元格设定为Q2, 其值选择为最小值。
在模型中, 假定与工资合并计税的奖金金额是可变的, 而按照年终奖金金计税的奖金金额相应发生变化, 因此, 可变单元格设为K2, L2。
按照年终奖金金计税的奖金金额不能为负数 (K2≥0) , 按照全年一次性奖金计税的奖金金额不能为负数 (L2≥0) , 且二者之和为奖金目标额 (M2=J2) , 这三个要素工程约束条件。
至此, 整个规划模型设立完毕。单击“求解”, 系统将显示“规划求解结果”对话框, 点击“确定”, Excel将显示规划求解计算结果, 如图1所示。
(三) 使用Excel vba自定义函数求解
由于Excel规划求解功能不便于批量操作, 如果逐一测算每个人年终奖金与工资合并计税的金额的话, 工作量太大且容易出错。笔者经研究后发现, 通过Excel Vba自定义函数功能来求解能轻松的实现批量操作。
1.将Excel文件保存为“Excel启用宏的工作簿”类型后, 在开发工具中点击“Visual Basic”打开excel宏编辑器, 在编辑器中点击插入菜单中的模块菜单项, 然后将以下VBA代码复制到插入的模块代码窗口中:
2.在Excel中可调用上述函数Min Tax () , 如图2所示:
图2中单元格H2为当月工资计税基数, 计算公式为“=B2-SUM (C2:G2) -3500”, 单元格J2中输入要发放的年终奖金金总额目标, 单元格K2为与工资合并计税的奖金金额, 是要求解的变量, 计算公式为“=mintax (H2, J2) ”, 单元格L2是奖金总额中减去与工资合并的奖金额后按照全年一次性奖金计税的金额, 计算公式为“=J2-K2”, 单元格N2是按月工资计税规则计算出来的税款, 计算公式为“=Month Tax (H2+K2) ”, 单元格O2是按照全年一次性奖金计税规则计算出的税款, 计算公式为“=Year Tax (L2) ”, 单元格P2是当月应缴纳的税款合计, 计算公式为“=N2+O2”。
(四) 实证分析
假设张三月工资标准为8000元, 五险一金个人缴费部分共计2801元, 年终奖金总额为18500元。
方案一:不筹划, 月工资税款= (8000-2801-3500) ×10%-105=64.9, 年终奖金18500元的税款为=18500×10%-105=1745元, 税款合计为1809.9元;方案二:利用Excel规划求解功能求解, 如图1所示, 将年终奖金18500中500.25元与当月工资合并计税, 此部分税款为114.91元, 剩余的17999.75元作为全年一次性奖金计税, 此部分税款为540元, 税款合计为654.91元;方案三:使用Excel vba自定义函数求解如图2所示, 将年终奖金18500中500元与当月工资合并计税, 此部分税款为114.9元, 剩余的18000元作为全年一次性奖金计税, 此部分税款为540元, 税款合计为654.90元;方案二和方案三节税效果明显, 且方案三只需将上文中的Excel Vba代码复制到宏编辑器中, 即可象使用excel内置函数一样, 轻松实现批量操作。
五、结论
个人所得税筹划是一项较为复杂的系统工程, 在不影响对员工激励的前提下, 纳税筹划既有利于企业节约人工成本, 又增加了员工实际收入, 是一项能够实现双赢的经济行为。本文结合笔者多年个人所得税筹划工作经验的一点心得, 建立了年终奖金个人所得税线性规划模型, 并使用Excel的规划求解功能和Excel VBA自定义函数功能两种方式对模型进行求解, 计算出最佳的年终奖金发放方案。笔者自2009年起一直在年终奖金金发放过程中使用上述的Excel VBA自定义函数解法, 节税效果明显。个人所得税筹划是一个随着国家税收政策的调整而不断变化的领域, 笔者将一如既往的跟踪研究个人所得税的最新政策, 借助运筹学、计算机等其他学科理论知识, 解决个人所得税筹划中遇到的新问题。
参考文献
[1]中华人民共和国个人所得税法, 2007.
[2]国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.国税发[2005]9号.
[3]国务院关于修改《个人所得税法实施条例》的决定国务院令第600号, 2011, 07, 19.
税收筹划及应用 篇5
一、公司简介
公司名称：月辉电器有限公司
经营范围：以经营各类家用电器为主的全国性家电零售连锁企业。公司规模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司历史：月辉电器有限公司成立于1987年元月一日，是中国最大的以家电及消费电子产品零售为主的全国性连锁企业。月辉电器有限公司在全国280多个城市拥有直营门店1200多家，年销售能力1000亿元。2003年、2006年月辉电器有限公司相继在香港、澳门开业，目前在两地已拥有17家门店，迈出中国家电连锁零售企业国际化第一步；2004年月辉电器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股三联商社，成为具有国际竞争力的民族连锁零售企业。目前，集团拥有员工（含门店促销员）20万人，每年为国家上缴税收超过20亿元。
二、涉税业务
1、A公司2009年第一季度会计利润总额为100万元，其中包括国债利息收入5万元，企业所得税税率为25％，以前未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载：年初向建设银行借款50万元。年利率为6％：向B公司借款10万元，年利率为10％，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失5万元。假设无其他纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下：
企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为80万元。对于其他永久性差异，即题目中长期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]万元和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不作纳税调整。
2、假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润-10万元，第四季度累计实现利润110万元。
3、经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一应缴纳的税款。
一般情况下，税务机关为了减少税金退库的麻烦，实务中，大多将多预缴的上企业所得税抵缴下一应缴纳的税款。
4、假如2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元。
5、另外，企业应注意，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该按照及时性原则，在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认，以上资产减值损失形成的暂时性差异。
三、税收筹划方案
企业所得税是以企业应纳税所得额为征税对象的一种税。其纳税人为实行独立经济核算的企业或组织，征税对象是生产经营所得和其他所得，税率采用比例税率，征收方式采用分期预缴，年终汇算清缴。而合理的纳税筹划指的是纳税人为实现利益最大化，在不违反法律、法规等的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。
一、利用固定资产折旧方法进行纳税筹划
固定资产的折旧方法一般有直线法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的企业根据自身的情况，所选择的折旧方法也会不一样。在盈利企业选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移。应纳税所得额尽可能的后移，相当于取得一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税税负。在享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，有利于企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应纳税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧。
二、资产摊销法纳税筹划
在实际工作中，企业需要对无形资产、递延资产、低值易耗品、包装物等按照权责发生制进行摊销。在有关的税法中，对无形资产、递延资产的摊销有明确的规定，而对于低值易耗品和包装物的摊销，在有关的税法中并没有明确而具体的规定。因此在采用不同的分摊方法下，其每期分摊的成本费用额不同，对利润和应纳税所得额产生的影响也不同。
（一）在盈利，应选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法，对低值易耗品的价值摊销应选择一次摊销法。其目的是使成本费用的抵税作用尽快发挥，推迟利润的实现，从而推迟所得税的纳税义务。
(二)在亏损，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度。此时对低值易耗品的价值摊销应选择分期摊销或五五摊销。在其亏损额预计不能在未来里得到税前弥补的，应选择能使成本费用尽可能地摊入亏损、能全部得到税前弥补或盈利的，从而使成本费用的抵税作用得到最大发挥。
（三）在享受税收优惠政策的，应选择能避免成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法，应选择能使减免税摊销额最小和正常纳税摊销最大的分摊方法。
三、技术转让所得的纳税筹划
改革开放以来，我国科技机制改革以加强科技创新，促进科技成果转化和产业化为目标，以调整结构，转换机制为重点，采取了一系列重大改革措施。规定对企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询，技术服务，技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税。对科研机构、高等学校服务于各企业的技术成果转让、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务，暂免征收企业所得税。但原来对技术转让的所得税优惠政策并未对转让的技术及转让方式从条件上加以限制，这样不利于突出高新技术转让的支持。为了进一步通过税收政策促进企业的技术转让，推动高新技术的产业化，新税法规定，企业符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。其具体是指一个纳税内，居民企业转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。
四、企业存货计价方法纳税筹划
利用企业内部具体的核算和存货的市场价格变动，采用高转成本，少计利润的办法进行纳税筹划。比如，企业生产所需的原材料通常是分批进货的，由于市价的变动，同种原材料前后进货的价格往往不同，因此会计人员可以选择先进先出法或加权平均法来换算材料成本。通常企业为了维护自己的利益，应将留于自己手中的材料转换成资金占用最少的材料，抛出去的是资金占用最多的材料。
五、计提坏账准备的纳税筹划
按照现行财务制度的规定，企业对坏账损失的核算，可以采用直接转销法，也可以采用备抵法核算。采用备抵法核算坏账损失，就可以减轻当期的税负。企业在采用备抵法核算坏账损失时，按照现行账务制度的规定，可以在应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法三种方法中任选一种。但是按照现行的所得税条例，准许在所得税前扣除的损失，只有应收账款余额百分比法。因此企业在采用备抵法计提环坏账准备时，应尽量采用应收账款余额百分比法，这样的坏账准备金才能在税前抵扣，从而减少当期的应纳税所得额。
通过以上五种方法的纳税筹划，给我们一种启示，企业在进行核算方法选择或者是经营活动安排时，应充分考虑所得税税负，以实现企业的税后利益更大化。当然在进行企业所得税纳税筹划时，要求企业管理层具有超强的税收筹划意识，把税收筹划放在整体经营决策中加以考虑，这样才能是合法的纳税筹划。
四、会计账务处理
1、会计处理为：
借：所得税费用 200000
贷：应交税费——应交所得税
200000（即800000×25％）
下月初缴纳企业所得税：
借：应交税费——应交所得税
200000
贷：银行存款 200000 预缴及汇算清缴处理
2、第二季度末：
借：所得税费用 150000
贷：应交税费——应交所得税 150000[即（1400000－800000）×25％]
下月初缴纳企业所得税：
借：应交税费——应交所得税 150000
贷：银行存款 150000
第三季度累计利润为亏损，不缴税也不作会计处理。
第四季度累计实现利润110万元，税法规定应先预缴税款，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第二季度）累计实现利润总额，暂不缴税也不作会计处理。
3、这种情况下，企业的会计处理为：
借：其他应收款——所得税退税款
50000
贷：以前损益调整——所得税费用 50000
4、借：所得税费用 150000
贷：应交税费——应交所得税 150000
下月初缴纳企业所得税：
借：应交税费——应交所得税 150000
贷：银行存款 100000
其他应收款——所得税退税款 50000
5、应该在计提时同时作以下分录：
借：递延所得税资产 12500
贷：所得税费用 12500
五、税收的申报与缴纳
1.时间：企业应当于月份或者季度终了之日起的15天之内预缴，终了之后5个月之内汇算清缴，结清应缴、应退税款。月辉电器有限公司以1个月为纳税期，每个月15天内纳税预缴。2．地点：XX区地方税务局
设计制作人：XXX
税收筹划在企业中的应用 篇6
税收筹划是使企业利益最大化的重要途径。税收具有法律的强制性，无偿性，固定性，这种征地征收同时也是对给税单位和个人的财产，行为，所得等的法律确认，即依法纳税后的财产，行为，所得等的法律确认，即依法纳税财产，行为，所得等是法律认可并受法律保护的，税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护；研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目，经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。
税收筹划是企业经营管理水平提高的力。企业经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程，而物流中的资金流对企业经营如同血液对人体一样重要。税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质，高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础，高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础，税收筹划主要是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财务管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。
税收筹划是企业良好形象的重要保证。如果没有税收筹划，偷逃税就会成为人们寻求心理平衡的重要方法。一方面由于税收税收法规及相关法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度日益增加，逾逃税成功的概率越来越小，而一旦被发现就要受到法律制裁，轻则补税罚款，重则拘役或判刑，另一方面，由于政府和社会成员法律意识，平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等竞争环境而受到社会各方面的谴责，使其名誉挪地，而失去信誉的企业将无法在竞争中生存。
企业纳税筹划的意义与作用
纳税筹划有助于实现企业经济利益最大化。纳税人作为社会经济中的参与者，其基本目标是在合法合理的基础上，获得最多的经济利益，而税收是国家运用法律手段进行的一种强制性征收行为，是对社会生产过程中利益的再分配过程，是减少纳税人经济利益的一种行为，是对纳税人自身已获经济利益的一种削弱。纳税筹划的目的就是在熟知相关法律的基础上，利用税法法律的优惠政策，有意识地进行纳税行为的筹划，降低纳税人的税收负担，减少纳税人的经营成本和费用，防止纳税人增中不必要的成本和现金流出。
科学的纳税筹划有助于提高企业的经营管理水平。由于真正产生税收的是业务部门，财务部门只是履行核算与交纳税收的职责，所以通过纳税是，可以从业务发生的源头控制纳税，将纳税的责任明确到每一个责任部门，使得权责明晰，公司财务管理透明化，纳税筹划作为闰少税收成本是最有效，最可靠，最可行的途径，必将被越来越多的经营重得所采纳，这就要求企业要依法设立完整，规范的财务程序，进行正确的财务处理，才能实施纳税筹划。
纳税筹划有助于推进我国税收法制化的进程。税收的法制化是依法治国的重要内容，是发展社会主义市场经济的客觀需要。纳税人从自身经济利益最大化的目标出发，央充分研究现有法律体系的前提下，自觉运用法律工具，实现纳税成本的合理节约，在纳税人的纳税筹划行为与税务机关征管行为的互动博弃过程中，一方面可以增强纳税人自觉运用法律的意识，另一方面也将进一步促进税收法制的完善，因此，纳税筹划的发展，可以有效地推动税收法制化的进程。
税收筹划应遵循的原则
合法性原则。税收筹划是以现行税制为基础的，依法治税是进行税收筹划的前提，税收筹划是在合法条件下进行的，是以国家制定的税法是为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后作出的纳税优化方案。
服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益，这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税，不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。
筹划性原则。筹划性表示事先规划，设计，安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业交易行业发生后才缴纳增值税或营业税，收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税，这在客观上提供了对税率的适用先作出筹划的可能性，另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。
成本效益原则。税收筹划的根本目标就是为了取得效益，但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会成为该筹划方案的实施付出额外费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其它方案所损失的相应机会收益，当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。
纳税筹划的基本方法
审时度势选择最佳投资时机。国家在不同时期有不同的税收政策，例如，1993年开征固定资产投资方面调节税，就是期望抑制投资过热。
选择最佳投资地点。无论是国内投资还是跨国投资，公司管理者都必须认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收倾斜政策和优惠政策。
适用优惠政策。指纳税只充分利用可享受的优惠政策直接减少应纳税额，来减轻或免除纳税义务的行为，国家为了鼓励某些特定地区，特种行业，特别企业，新特产品和特殊业务的发展，照顾某些特定纳税人的实际困难，制定了大量纳税优惠政策，纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠政策珠纳税负担。
选择最佳投资产业和行业。国家为了支持和鼓励发展第三产业，按有关税收法律法规，可以减征或者免征所得税。
选择辞行资方式优化资本结构。按我国现行税法规定，企业的借款利息支出在一定范围内可在税前列支，而股息支出则只能在企业的税后利润中开支。
选择最佳采购对象。我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分，选择不同的采购对象，企业负担的流转税额会有所区别。
企业经营过程中的税收筹划
企业经营方式的选择。不同的经营方式对企业而言会形成不同的税收负担，如国内经营与跨国经营，内向经营与外向经营的纳税支出是不一样的，一般而言，企业的经营方式驿投资方式存在较大依存度。
税收筹划及应用 篇7
企业要想有效地运用会计处理进行纳税筹划, 就必须先准确掌握与其相关的理论问题。企业的纳税筹划有利于企业利益最大化, 可以在不影响现有产品质量和生产状况的前提下, 制定切实可行的节税措施, 可以进一步促进产业结构的优化和资源的合理配置、激励国家提高财税管理水平, 提高企业的竞争能力和利润空间。因为作为纳税人, 他们可以通过自身的纳税筹划, 可以更全面、更主动地了解税收政策以及国家税法, 从而做到用活用足政策。因此, 探讨企业所得税纳税筹划中的会计核算处理及应用具有现实的意义。
二、会计核算中的企业所得税纳税筹划分析
㈠企业财务成果及其分配纳税筹划中的会计处理
不管利润分配政策如何, 由企业自主进行的净利润分配, 这样的行为都不会对企业本身的所得税负产生影响, 只会影响到企业的投资者 (股东) 的税收负担。因此, 纳税筹划应侧重于即最大限度地避免投资者分回利润的再纳税, 也就是使投资者 (股东) 分回的利润应补缴的税款减少。具体做法有:
⑴股份公司可以采取不直接分配股息, 而使股票增值, 从而避免投资者分回的利润补缴所得税。股份制企业可以把税后利润的大部分使公司的资产总额增加, 作为公司的追加投资, 使公司的股票升值。对个人股东来说, 其股息部分可以通过股票价格的上涨得到补偿, 不需要缴纳股息部分的个人所得税;对于法人股东来说, 也不存在对分回的股息按投资方所得税税率差额部分补税。
⑵减轻投资者的税负, 并且保留低税地区被投资企业的利润不予分配。如果投资企业是盈利企业, 而且其所得税税率高于被投资企业, 应尽可能地促使被投资企业避免或推迟分回的利润补缴所得税, 不向或推迟对投资者分配利润。要达到这一目的, 投资企业就可以可追加对被投资企业控股, 从而控制被投资企业的利润分配政策。
a利用亏损弥补进行企业所得税纳税筹划中的会计处理
任何一个企业都不希望发生亏损, 对企业来说, 其发生亏损具有很大的被动性, 即一方面企业得承受很大的损失, 两一方面则政府承担了部分亏损, 总的来说, 亏损是一个企业企业所不愿意见到的。但如果企业的经营发生困难, 实际出现亏损, 则对于企业来说, 就开始着手从资本运营上开始, 以相对较安全的投资为主, 减小以后5年内投资的风险性, 以便能够确保亏损能在规定期限内尽快得到全部弥补。越早得到弥补, 节税效果也就越明显, 因为获得的纳税补偿收益就会越大。
b企业折旧方法及年限的会计处理
我们发现:在同一种折旧方法下, 不同折旧年限的合理选择可起到很好的递延纳税的作用, 这样一来就可以利用加速折旧法实现递延纳税的目的。假定其他条件相同的情况下, 似乎不同的折旧方法对总的税金和利润水平不会产生多大的影响, 因为考虑到使用年限内提取的折旧总额固定。但是我们在实践应用中却会发现, 折旧方法不同影响不同年份的应纳税额, 再加上货币时间价值, 则最终的税款贴现值就不同了。案例:某企业有一固定资产, 预计可以使用六年, 账面价值40万元, 预计残值率10%, 而税法规定的折旧年限最低为5年。这样一来, 我们设计两种方案进行对比:分别选择这两种合理合法的折旧年限来分析其对所得税的影响。本例从折旧抵税额的大小入手来分析两种折旧年限下的抵税情况, 具体的计算数据可参见见下表1:
从上表我们可以看出:方案二前五年多提的折旧6万元正好与最后一年计提的折旧相等, 因而不影响第六年内的折旧抵税总额。考虑时间价值折旧年限为5年的情况下, 折旧抵税的总现值要大于使用6年的, 现金流量增加0.38万元。特别是在没有考虑货币时间价值的情况下, 两种折旧年限下折旧抵税总额相等。但我们发现, 方案二在前5年少计利润, 最后一年多计利润, 使得方案二比方案一少计的利润推迟到第6年去交, 这样一来, 企业获得了税款的时间价值, 达到了延期纳税的目的, 方案二对企业更有利。实际上回过头来看看, 折旧年限的缩短其实是有加速折旧的作用。
摘要：近年来, 纳税筹划由于其能有针对性地提高企业的经济效益, 并且实用性强, 因此吸引了众多企业开展应用。同时由于会计准则的灵活性为企业的纳税筹划提供了空间, 所以会计处理成为实现企业纳税筹划的重要手段。本文主要对企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用进行了探讨。
关键词：纳税筹划,会计处理,应用
参考文献
[1]彭新岸、门玉峰著:《税金计算与纳税筹划》, 企业管理出版社, 2008 (7)
[2]王泽国著:《企业如何进行纳税筹划》, 北京大学出版社, 2007 (9)
[3]彭夯、蒋她、严晨智著:《企业税收筹划实务》, 清华大学出版社, 2009 (7)
税收筹划及应用 篇8
一、企业中加速折旧法的应用
利用不同的折旧方法计算的折旧额是不同的, 分摊到固定资产各期的成本费用也不相等, 因而影响了企业各期的利润水平, 最终对企业的税负产生影响。加速折旧法经常被当作抵减所得税的重要方法之一。
例1:某集团企业的某一设备, 原值750 000 元, 预计使用年限5 年, 预计净残值为原值的1%, 适用所得税税率为25%, 假设不考虑其他纳税调整事项, 企业未扣除折旧的利润额为:第1 年:1 250 000 元;第2 年:1 136 300 元;第3年:1 500 000 元; 第4 年:1 000 000 元; 第5 年:961 500元;合计:5 847 800 元。
1.按照年限平均法计提折旧, 该设备年折旧额、税前利润和所得税额如表1 所示。
2.按照双倍余额递减法计提折旧, 该设备年折旧额、税前利润和所得税额如表2 所示。
从表1 和表2 可以看出, 不论采用年限平均法还是加速折旧法计提折旧, 固定资产折旧总额相同, 总体上不可能达到减少企业所得税的作用。但是具体到各个年份来看, 使用加速折旧可以在使用期限内使固定资产成本加快得到补偿, 利用提前摊销后期的成本费用, 将企业前期的会计利润往后期结转。最终使企业前期实现的利润较少, 缴纳税款也较少;后期实现的利润较多, 缴纳税款也较多。 对于纳税人而言, 通过调节所得税缴纳时间, 可达到缓交税款的作用。缓交的税款具有资金的时间价值, 可以为纳税人取得相当可观的资金使用价值。
假如银行的同期年利率为6%, 纳税人仅第一年的税收筹划就可获得收益2 272.5 元[ (237 500-275 375) ×6%]。 将上述不同折旧方法下的应纳所得税额及应纳所得税额现值归纳如下页表3 所示, 可以看出, 企业采用加速折旧法对企业更为有利, 企业的应交所得税额减少6 818.54 元 (1 083 761.16-1 076 942.62) 。
二、企业慎用加速折旧法的几种情况
在实际工作中, 企业应根据具体情况具体分析, 选定符合税法要求的合理有效的折旧方法, 同时达到为企业节税的目的。通常有几种情况需慎用加速折旧法, 否则会增加企业税负。
单位：元
单位：元
单位：元
注 ：1、2、3、4、5 年 的 复 利 现 值 系 数 分 别 是 ：0.9434、0.8900、0.8396、0.7921、0.7473
(一) 税收减免期不宜加速折旧
承上例, 假设第一年、第二年为公司的免税期, 情况如表4 所示。
单位：元
由表4 可知, 加速折旧法比年限平均法增加税负总额45 750 元 (799 750-754 000) 。 在我国实行比例税率的情况下, 固定资产在使用年限内前期多提折旧, 后期少提折旧, 企业处于正常经营状况下, 可以递延缴纳税款。 但是, 在企业税收减免期间, 不仅不能少缴税, 反而会加重企业税负, 因为加速折旧是反向影响企业所得税的。
(二) 5 年补亏期内不宜加速折旧
《企业所得税暂行条例 》和 《外商投资企业和外国企业所得税法》对内、外资企业的亏损弥补期限和办法作出了统一规定, 即企业发生年度亏损, 可以用下一纳税年度的所得弥补, 但最长不得超过5 年。 税法严格限定了企业亏损的补亏期限, 企业应根据实际情况合理估计以后年度的获利水平, 使企业获得最大收益, 避免加速折旧给企业带来不利影响。
假如采用加速折旧的某公司, 当年亏损总额为2 000万元, 此后连续5 年的税前收益总额为1 600 万元, 则1 600万元税前收益可全额弥补亏损, 无需纳税。另外400 万元亏损, 须用税后利润弥补。 假设该公司采用直线法计提折旧, 当年亏损总额1 600 万元, 此后, 连续5 年的税前收益总额是1 600 万元, 则税前收益1 600 万元亏损无需纳税, 可全额用税前收益弥补。 因为折旧方法不同, 同样的收益, 如果利用加速折旧法, 就比采用直线法的税负增加100 万元 (400×25%) 。
(三) 切莫以减税为目的选择加速折旧
企业选择加速折旧应考虑企业整体经营决策, 切莫仅为减轻税负选择这种方法。 如果不考虑财务状况随意选择加速折旧法, 导致企业出现亏损, 可能让投资者对企业的发展失去信心, 使企业错失进一步发展的机遇。有的民营企业通过采用加速折旧等方法, 有意造成企业报表连续亏损, 达到不缴纳所得税的目的。企业一旦需要向银行办理贷款, 银行很可能拒绝贷款。
总之, 企业选用加速折旧法筹划时, 一方面要谋求利益最大化, 另一方面应当防范筹划风险。特别要关注加速折旧法的特点和不足, 认清加速折旧在企业中慎用的几种情况, 最大程度地减少筹划风险。
摘要：利用计提固定资产折旧来实现抵减所得税税负的作用, 被称为“税收挡板”或“税收抵税”。企业可以通过会计准则和税法对固定资产折旧方法确定赋予的弹性空间, 合理选择折旧方法, 充分发挥抵税作用, 谋求企业利益最大化。
关键词：固定资产,加速折旧,税收筹划,所得税
参考文献
[1] .程辉.固定资产折旧中的税务筹划[N].中国会计报, 2013-12-6.
[2] .中国注册会计师协会.税法[M].北京:中国财政经济出版社, 2013.
高校税收筹划的应用探析 篇9
关键词：税收筹划,营业税,房产税,个人所得税
高校税收筹划是指高等院校在符合立法精神的前提下, 通过对办学、经营、投资、理财活动的筹划, 实现纳税最少、利益最大化的行为。有效的税收筹划, 可以利用税收优惠、实现减轻税收负担、提高自身经济效益的作用。因此, 高校应充分掌握现行的税收政策, 用好针对高校的税收优惠, 调整自身的财务活动行为, 以期达到合理节税, 减少税务支出的目的。
一、营业税的筹划
营业税是高校涉及较多的一种流转税, 高校营业税的的税收筹划大体可分为如下几方面:
1. 科学设帐管理
对于高校享受的营业税优惠政策, 财务人员一定要熟知并且能灵活的运用。比如符合免征营业税的高校进修班、培训班收入, 在设帐管理时必须要考虑免征营业税的条件, 注意培训收入全部归属符合免税条件的学校所有;其下属单位培训收入则不属于免税范畴之列, 因此, 在财务管理及设帐中要考虑周到。
2. 职业学校自办企业的注意事项
政府举办的职业学校自办企业享受国家营业税减免的待遇。但开设企业时必须注意以下事项:
(1) 经营范围
享受减免营业税的自办企业, 开设的目的必须是为在校生提供实习场所, 因此, 在企业经营范围的选择时必须考虑与学校开设的专业相符或相近, 同时必须是营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目 (广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外) 。只有这样才符合享受营业税减免的前提。
(2) 出资方式
在自办企业开设时, 注册资本金一定是由职业学校全部投资, 否则不符合营业税减免的条件。因此, 注册资本金投入方式及资本金的帐务处理, 一定要体现是学校出资自办。
(3) 经营管理
自办企业必须由出资的职业学校负责经营管理, 也就是在企业章程及企业的工资名册中, 体现由出资的职业学校负责经营管理。
(4) 收入的归属
自办企业的经营收入归学校所有。在出资学校对外报表中应体现自办企业的经济情况, 将企业的收、支项目并入学校对外报表。自办企业取得的收入享受免征营业税待遇。
二、房产税的筹划
高校自用的房产享受免征房产税的待遇。但高校对外出租或校办企业的房产改变了房产用途必须交纳房产税。高校房产税的筹划可分
黑龙江姜岩
为以下方面:
1. 正确划分房屋和非房屋租赁价
高校在签订房产出租合同时, 对出租标的物中不属于房产的部分应单独标明, 而达到少缴房产税的目的, 比如高校即出租房屋也出租场地, 即出租房屋也出租机器设备, 如果高校在租赁合同中能分别列明房屋租赁价款和非房屋租赁价款的, 只就房屋租赁价款部分按12%缴纳房产税。
2. 有偿出租与无偿使用的选择
根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的规定, 自用房屋的房产税是依据房产原值计算缴纳的, 税率为1.2%, 而房屋出租房产税是依据房屋租金计算缴纳的, 税率是12%。出租房屋的房产税税率是自用房屋的10倍, 但由于计税依据的不同, 按自用或出租必须具体问题具体分析。当房产税从价计征的税负明显高于从租计征的情况下, 高校可以变房屋无偿使用为有偿出租, 而达到少缴房产税的目的。相反, 房产税从价计征的税负明显低于从租计征的情况下, 高校可以变房屋有偿出租为无偿使用。
3. 变出租为提供服务加出租
高校后勤服务公司若有从事物业管理服务的经营范围, 那么, 高校对外的出租业务可以变出租为提供服务加出租。可以通过提高物业服务收费, 降低房屋租赁的价格达到少缴房产税的目的。
4. 享受优惠政策要注意合规
财税[2006]100号第一条明确规定, “对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓, 免征房产税”。也就是说只有为高校学生提供住宿服务并按高教系统收取租金的学生公寓, 才免征房产税。对外提供服务或高于收费标准收取的宿费, 征收房产税。由此可见, 高校的宿费收入必须将享受上述优惠政策的经营活动单独核算, 分别进行纳税申报。不进行单独核算和纳税申报的, 不享受上述政策。因此, 享受优惠政策一定要注意合规。
三、个人所得税的筹划
高校是知识分子比较集中的地方之一, 职工尤其是教师学历高、职称高、工资薪金收入也较高, 一般属个人所得税的纳税人。选择不同的工资薪金发放方式, 对职工个人缴纳的所得税有较大的影响。
1. 工资中单列免税补贴、津贴
根据2005年12月23日最新修改的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的规定, 高校在职工工资中可单独列示免税的津贴、补贴。国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴具体包括:独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助等。
2. 加大对困难职工的生活补助费支出
在税收优惠中, 规定福利费免征个人所得税。为此高校可以用本单位提留的福利费或在工会经费, 增加对生活困难职工的生活补助费支出。
3. 用足、用好住房公积金免税的规定
高校和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金, 不计入个人当期的工资、薪金收入, 免予征收个人所得税。为此高校应用足、用好这一规定, 在国家规定的标准内, 尽可能提高高校和个人缴付的住房公积金的数额。
4. 将部分工资、薪金适当福利化
一般来说, 教师的工资、薪金收入超过2000元就要缴纳个人所得税。而在实际运作过程中, 如果将超过个人所得税免征额的工资、薪金收入部分用于职工福利支出, 这将减少了教师的个人支出, 同时减少教师的计税收入, 降低其个人所得税负担。通常可以采用以下几种方式降低计税工资、薪金所得, 提高教师的福利待遇: (1) 提供交通便利; (2) 解决教师住房问题; (3) 为教职工购房提供一定期限的贷款, 之后每月从其工资额中扣除部分款项, 用于归还贷款; (4) 为新调入教职工提供周转房; (5) 为教职工配备办公设施及用品; (6) 每年为教师报销一定额度的图书资料费用。
高等教育要满足市场经济条件下的高等教育办学要求, 必须进行包括经费来源渠道多元化、后勤社会化、科研产业化等在内的各项改革, 这对高校税收政策的运用提出了更高的要求, 因此, 要全面掌握我国高校税收政策, 充分发挥税收政策有效的调节作用, 合理运用税收优惠等工具, 为加快高校各项改革地深入开展, 进一步促进高校健康、持续地发展出力。
参考文献
[1]郝丽.浅谈高校税务筹划的眼点[J].时代经贸, 2008 (.04) .
[2]余长友.浅谈高校税务筹划[J].财务通讯[综合版], 2005 (05) .
[3]苏春林.纳税筹划[M].北京大学出版社, 2002.
税收筹划在现代企业的实际应用 篇10
一、筹资过程中的税收筹划
筹集资金是企业开展经营活动的先决条件, 企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金, 这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划, 有助于企业降低资金成本, 优化资金结构, 增加所有者收益。
一般来讲, 企业进行外部资金筹措有发行股票和债券两种形式, 从不同角度看, 这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲, 发行债券比发行股票更为有利。这是因为, 发行债券所发生的手续费及利息支出, 依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支, 企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的, 较发行债券方案要多纳所得税。因此, 企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下, 可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。当然, 在筹资决策的税收筹划中, 有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此, 不能只关注筹资中的所得税, 而必须以企业能否获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。
二、投资过程中的税收筹划
税负轻重, 将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划, 主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑, 进行优化选择。
例如, 从投资方式来看, 企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定, 购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税, 购买企业债券取得的收入需缴纳所得税, 购买股票取得的股利为税后收入不交税, 但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多, 需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时, 还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。
企业以固定资产和无形资产对外投资时, 必须进行资产评估, 被投资企业可按经评估确认的价值, 确定有关资产的计税成本。如被评估资产合理增值, 投资方应确认非货币资产转让所得, 并计入应纳税所得额。如转让所得数额较大, 纳税确有困难, 经税务机关批准, 可在五年内分期摊入各期的应纳税所得额中。被投资方则可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费, 减少当期应税利润。如评估资产减值, 则投资方可确认为非货币资产转让损失, 减少应税所得额。
三、经营过程中的税收筹划
企业会计政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划, 使成本、费用和利润达到最佳值, 实现减轻税负的目的。应当注意到, 企业会计政策一旦确定, 不得随意变更, 故在选择会计政策上要有前瞻性。企业会计政策中涉及税收筹划的大体有以下几种:
1.计提短期投资跌价准备方法的选择。
企业的短期投资在期末应当按成本与市价孰低计量, 市价低于成本的部分应当计提短期投资跌价准备, 冲抵企业的投资收益。企业采用单项投资计提跌价准备时, 由于是以各项短期投资最低市价的总计作为短期投资的期末价值因而所确定的短期投资期末价值最低, 而按投资类别计算的结果较高, 按投资总体计算的结果最高。短期投资期未价值低, 表明当期计提的短期投资跌价准备多, 冲抵当期投资收益的数额大, 从而带来较低的报告收益, 减少应税所得, 减轻企业所得税负担。因此, 企业进行税收筹划时, 应当选择按单项投资计提短期投资跌价准备的会计政策。
2.计提坏账准备方法的选择。
在企业会计实务中, 计提坏账准备可供选用的方法有应收款项余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法等。一般说来, 采用账龄分析法时由于应收款项发生的时间是客观存在的各账龄段上应收款项的数额是确定的, 而坏账损失率的估计通常又要兼顾账龄的长短, 因而所计算的坏账准备数额是相对固定的。若采用应收款项余额百分比法或赊销百分比法, 在应收款项余额或赊销收入相对固定的情况下企业可以根据应收款项的质量、预期坏账的多少等, 较为灵活地确定不同会计期间的坏账损失率, 从而达到纳税节约的目的。
3.领用或发出存货计价方法的选择。
不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的, 采用何种方法为佳, 应根据具体情况而定。在物价持续上涨时, 应选择后进先出法对存货计价, 这种方法符合稳健性原则的要求, 可以使期末存货成本降低, 销货成本提高, 从而减轻企业所得税负担, 增加税后利润;在物价持续下降时, 应选择先进先出法来计价, 可以使期末存货价值较低, 销货成本增加, 从而减少应纳税所得, 达到“节税”目的;而在物价上下波动的情况下, 宜选择加权平均法或移动平均法, 可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。
4.低值易耗品及包装物摊销方法的选择。
虽然低值易耗品和包装物在企业资产总额中所占比例一般不大, 但其价值的不同摊销方法毕竟会对企业的资产状况, 费用水平、应税所得和应纳税额等造成不同的影响。因此, 企业进行税收筹划时, 应根据具体情况, 尽可能选择一次摊销法, 以达到延缓纳税获得纳税利益的目的。
5.固定资产折旧计算方法的选择。
一般说来, 采用年限平均法, 各折旧年限计提的折旧费是均等的, 企业各期的应税所得相对均衡:采用年数总和法或双倍余额递减法等加速折旧法, 则各期计提的折旧费随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势, 即早期折旧费大而后期折旧费小, 从而使得企业各期的应税所得呈现递增态势。因此, 企业选择加速折旧法, 可以起到延期纳税的作用, 有利于企业获得资金的时间价值。延缓纳税对于企业来说, 无疑是从国家取得了一笔无息贷款, 降低了企业的资金成本。
6.固定资产大修理费用核算方法的选择。
企业固定资产的日常修理费用直接计入当期成本、费用, 而大修理费用则可以采用预提或待摊的方式核算。采用预提方式, 就是将预计发生的大修理费用计入实际发生前有关各期的成本、费用;采用待摊方式, 则是将实际发生的大修理费用计入以后有关各期的成本、费用。显然, 企业进行税收筹划时适宜选择预提大修理费用的会计政策, 以达到依法推迟纳税, 获得资金时间价值的目的。
7.长期债券投资溢价、折价摊销方法的选择。
企业进行长期债券投资时, 其溢价或折价的摊销方法可以采用直线法, 也可以采用实际利率法。投资于债券时, 每期列作企业投资收益, 从而增大企业税前利润的债券利息收入为应计利息与当期应摊销溢价的差额, 或应计利息与当期应摊销折价的合计。由于采用直线法时, 各期溢价或折价的摊销额是均等的故所确认的投资收益也是均等的;而采用实际利率法时, 各期溢价或折价的摊销额均逐期增加, 故所确认的投资收益则呈逐期减少或逐期增加的变化趋势。因此, 当企业以溢价或折价方式购入除利息收入免税的国债以外的其他债券时, 选择直线法摊销溢价或选择实际利率法摊销折价, 可以在债券存续期内相对推迟投资收益确认的会计期间, 由此减少前期所得税负担, 以获得递延纳税利益, 延期纳税的好处。
8.费用列支的选择。
论企业财务管理中税收筹划的应用 篇11
【关键词】企业财务管理；税收筹划；基本要求；实际应用
税收筹划是指企业法人在国家法律法规允许下和相关政策的引导下开展预见性税收筹划活动，并设计和挑选出一套最优的“节约纳税”的方案，最大限度地减少纳税负担，从而达到节约成本的目的。税收筹划是一种“合法避税”的方式，并不属于“偷税漏税”行为范畴，而是通过合法的途径设计最优化的纳税方案，从而起到提高企业经济效益的效果。在新形势下，现代企业的市场经营和财务管理方式发生了翻天覆地的变化，为了提高企业财务管理水平，促进企业经济效益的持续增长，就必须在税收筹划上下足功夫。毕竟企业税务筹划能力的强弱直接关系到企业财务管理水平的高低。为此本文首先立足于税收筹划需要遵守的基本要求，阐述税收筹划在企业财务管理中的实际运用。
一、税收筹划的作用
1.实现合理“节税”目标，提高企业经济效益
税收筹划增添了企业财务管理的工作内容，促进企业财务管理制度的革新。企业是以盈利为目的的组织，利润最大化是企业财务管理终身追求的目标。而税负是影响企业利润的重点因素之一，而利用合法的方式实现“节税”，能够最大限度地扩大企业的经营利润。税收筹划是在企业追求税后利润最大化的目标下提出的，通过设计最优化的纳税方案，能够有效实现合理“节税”目标。在税收筹划的影响下，企业内部结构重新整合并调整，从松散经营转向规模经营之路，从而有效提高企业的经济效益。
2.提高企业财务管理水平，强化企业市场竞争力
企业财务管理中税收筹划是一项至关重要的理财活动，它是建立在会计核算基础上并围绕企业现今流向而展开的活动。节税筹划能够改革企业内部财务管理制度，健全会计核算制度。规范财会管理和操作流程，调节资金运用，从而使企业的整个资金调度、投融资行为、经营决策行为、利益分配等处于一个科学合理的良性循环系统中，提高了企业财务管理水平，最终强化了企业市场竞争力。
二、税收筹划的基本要求
1.整体性要求
税收筹划是企业财务管理中的重要组成部分，根据部分服从整体的原则，税收筹划应该符合考虑到整体税负的降低，确保税收筹划与财务总目标一致。虽然税收筹划的主要方式是尽可能低降低赋税，但是“降税，节税”并不能提高企业整体收益或降低企业的整体成本投入。但是随着企业扩大再生产规模壮大，企业的负债比率增加，大大增加了企业的财务风险和投融资风险，企业在开展税收筹划过程中，应该以企业的整体利益为出发点，科学制定企业财务赋税筹划方式，针对企业经营过程中存在的财务风险和投融资风险问题进行综合化地考量，将不同的纳税方案综合分析，从而确立一套最优化的纳税方法。
2.合法性要求
合法性要求是指企业税收筹划必须按照国家的相关法律法规和税收政策进行运作。只有在合法性的前提下，税收筹划才是受到国家认可、社会接受的，是符合国家社会整体利益的举动[3]。一旦税收筹划触犯了法律，这种节税行为将会演变成偷税漏税的行为，企业相关人员就必须承担一定的法律责任。
3.统筹规划要求
税收筹划涉及到企业经营管理中的各个环节，既不能着眼于单纯的降税节税，也不能只盯住單个税种的节约，毕竟各个税种都是存在互联牵连的。要知道一种税的税金少缴了，那么另外一种税就会多交。因此税收筹划人员必须以成本节约为出发点，考虑到企业的整体利益，引进资金的时间价值筹划方式，权衡不同纳税方案中的优缺点，尽力找出最佳纳税方案。
三、税收筹划在企业财务管理中的实际运用
1.筹资
在企业的筹资过程中，企业经常采用股份制筹资和银行借贷筹资，由于两种方式的筹资渠道不同，前者会产生股息资金成本，后者会产生负债利息成本。我国的税法明确规定，企业的用于支付股息、红利不纳入成本考虑范围，但是支付的利息则纳入成本范围。以往的财务管理工作主要分析税收与企业资金出入流量的关系，比如项目投资收益的所得税需在税后计算，项目开发时考虑税收减免会导致研发资金的缩水。但是在新形势下的现代企业财务管理中，企业的经营活动关系到大量的税收种类，而税收筹划就是以企业在经营活动中的涉税活动为筹划对象而设计的一系列税收缴纳方案，这就要求筹划者具备税收最优化的设计意识，时刻关注企业在集资过程中存在的各类问题。因此要将企业自身的筹资成本缩减，就必须充分将企业经营活动中的涉及到的各种各样的税收缴费项目整合，改变筹资途径，创新筹资方式，构建高效低成本的资本结构。
2.投资
企业的投资行为是企业获得经济效益的途径之一，在投资决策中，企业必须承担投资活动带来的收益所得税。投资收益所得税税款是投资收益的抵减项目，但是税法在不同的投资行业、投资方式、投资期限的税收政策存在显著差异。这就要求企业在投资过程中做好税收筹划预先设计工作。比如企业旗下有众多分公司，但是分公司的负责人又不是法人身份，不能享受国家针对投资法人赋予的税收减免、退税等的优惠政策，这些因素的存在会影响总公司的账面利润。而子公司是独立法人的组织，虽然享有国家优惠政策，但是却要承担重复征税和独立面临亏损的困境。
3.生产经营
企业在生产经营过程中，产品研发、购销方案设计、财务管理决策、成本费用等都涉及到纳税。因此在进行税收筹划时必须根据企业生产经营过程中涉及到的各个环节，熟悉掌握国家针对企业生产经营的各项优惠政策，从而制定相适应的税收筹划方案。比如新建企业，国家有限期减免税负的优惠政策，建设初期可以加大投产量和广告宣传投入，推迟获利年限，以扩大产品的市场知名度。
4.利润分配
企业的利润分配方式、利润使用方式、亏损金额填补时间都与国家税法息息相关，要想在利润分配过程中实现合理税收筹划。比如上市公司股息分红政策虽然同时影响到股东个人所得税和股份公司的资金出入，然而在发放现金分红时，企业必须支付相应金额的现金，股东必须缴纳20%个人所得税；倘若发放股票分红，则可以将利润保留在企业内部，股东可以在股票价值中获得利润，确无须交纳个人所得税。
四、结束语
税收筹划作为企业财务管理中的重要内容，其筹划方案的最优性、时效性、合法性是人们关注的重点。企业财务管理中税收筹划能够合理实现“节税”目标，节约成本投入，提高企业的经济效益和财务管理水平，从而强化企业的市场竞争力。税收筹划必须注重以下三个要点：一是以企业整体利益为税收筹划立足点；二是科学合理权衡成本与收益的关系；三是树立全面谨慎的风险防范意识和风险预警意识。只有做到以上几点，这样才能将税收筹划工作做到最细化、最全化、最优化。
参考文献：
[1]王淑玲.税收筹划在企业财务管理中的应用[J].财会研究，2011，11（12）：12-15.
[2]徐向真，谭章禄.论公司投融资活动中的税收筹划[J].东岳论丛，2010，10（01）：20-22.
[3]陈发芝.关于税收筹划的思路选择[J].理论探索，2011，11（05）：05-08.
企业经营中税收筹划的有效应用 篇12
一、企业经营中运用税收筹划的意义
第一, 税收筹划能够帮助企业获得最大化的价值。在符合法律规定的情况下, 企业税收筹划对财务管理进行规范, 科学、合理安排企业的生产经营、理财及投资行为, 设计最佳的纳税方案并对方案进行实施。有效运用税收筹划, 可以大幅降低企业的收税负担, 增加企业的利润空间。
第二, 企业进行税收筹划可以降低经营成本。税收具有无偿性的特点, 所以当企业支付税收后, 并不会有相对应的收入产生。如果企业能够合理降低税收额, 就能够增加净收益, 即降低了企业的经营成本。此外, 税收筹划可以提高企业的竞争力。作为纳税人, 企业可以在符合法律规定的情况下优化纳税方案, 达到降低税收负担的效果。
二、企业运用税收筹划应当坚持的原则
第一, 要坚持合法性的原则。所谓税收筹划, 就是在法律规定的范围内通过优化缴税方案, 降低税负。作为纳税人, 企业必须认识到自己的纳税义务, 在合乎法律规定的条件下调整税收方案。
第二, 必须坚持事先筹划的原则。在实施税收筹划时, 企业必须分析国家有关税收法律的区别, 然后对企业的经营、投资及理财行为进行合理的事先安排, 以实现节省税收的目的。
第三, 要坚持实效性原则。国家及地区的相关税收政策并非一成不变, 在实施税收筹划时, 企业应当密切关注税务、会计等有关法律政策的变化, 采取针对性的调整措施。
第四, 要坚实效益型的原则。在经营中实施税收筹划时, 企业应当对所有的税收进行综合考虑, 不能只关注单项的税种, 对税收方案进行整体优化选择, 避免影响企业的整体利益。
第五, 要坚持方法性原则。在运用税收筹划时, 企业必须选择合适的方法, 这样才能够达到更好的效果。不同的方法有不同的特点, 不同的适用条件, 所以在税收筹划时必须重视这一点, 选择与企业实际情况相适应的方法。
三、企业经营中运用税收筹划的有效策略
(一) 采购环节运用税收筹划的策略
第一, 要从进货渠道入手。一般纳税人和小规模纳税人是企业物资采购的主要对象。如果从小规模纳税人处购买物资, 可以扣税4%或6%, 而从小规模纳税人处进货, 所开增值税发票可以扣除17%的税负。但是如果小规模纳税人处的货物价格可能更低, 此时企业选择从小规模纳税人的进货, 可能降低成本效果更好。而且, 通常情况下, 从小规模纳税人处进货可以加速企业资金流动, 有利于企业扩大再生产。
第二, 应当从结算方式入手。在采购结算时, 如果能够延迟付款, 相当于企业获得了额外的无息贷款, 但是此时企业还应当注意信誉问题。在结算时, 有现金结算及赊账两种方式, 如果赊账及现金采购没有任何差别, 则企业可以采取赊账的方法。如果赊账增加了企业物资采购的成本, 提升了增值税扣税, 此时企业就应当筹划纳税, 权衡利弊。
第三, 从物资入库进行筹划。法律规定, 不得扣除企业购进无形资产及固定资产的进项税额, 所以货物的归类方式对于企业的税负具有较大影响。在法律规定范围内, 调整货物归类可以有效降低税负成本。例如, 在购进材料时, 一同购进的技术如果归入到无形资产中则不得扣税, 因此可以计入到材料成本当中。
第四, 可以从退货问题进行筹划。企业在生产中, 会采购大量的货物, 也经常出现各种质量问题或损毁等需要进行货物调换, 此时企业会计记录可以采取两种方法, 第一种是在下一次进货时直接扣掉, 第二种是开红字发票冲销。从增值税抵扣的角度分析, 在下一次进货时抵扣的方法有利于商业运作, 而且能够防止前期进项税转出, 有效降低税负。
第五, 可以从运输费用承担方式上进行筹划。将运费计入到货物价格中比运费不计入货物价格中使得扣税额要大, 所以应当将运费算入货物价格。但是, 实际中也有些企业选择组织自营运输, 在筹划时必须考虑究竟哪种方式更为划算, 筹划时重点分析究竟外购运输与自营运输相比, 哪种方式的扣税额度更大。
(二) 生产环节运用税收筹划的策略
第一, 从增值税角度进行考虑。选择纯粹加工或经销加工是企业在生产中经常遇到的问题。所谓纯粹加工, 就是只结算加工费的加工方式, 而经销加工指的是原料和产品进行作价结算的加工方式。在选择时, 一方面要考虑哪种方式的利润大, 另一方面要考虑税收问题。如果采用经销加工, 可以获得增值税专用发票税款抵扣联, 同时税基比加工费计算的税基更小, 则选择经销加工的方法最好。但是在实际当中, 必须对两种因素进行权衡后再做选择。
第二, 通过成本费进行筹划。当企业所选择材料计价方式不同时, 纳税额也会产生差别, 其筹划原理如下。选择合适的材料计价方式, 明确期末存货的价值, 进而得出同期销售的存货成本, 配比同期的投入, 进而获得企业税负最低时的利润额。比如在通货膨胀时期, 企业购进的原料价格较高, 可以采取后进先出的办法, 当期费用会升高, 而利润会降低, 企业所需要缴纳的所得税也会降低。在费用方面进行筹划主要包括四种方式。一是尽量将各种费用计入到企业成本中, 相关税务法律对费用的列支规定非常严格, 但是成本控制难度较大, 所以此处的操作空间较大。二是争取更多的费用扣除标准。对于员工福利费、业务招待费以及公益救济等限额列支费用, 必须有效把握其额度, 保证在额度范围内充分列支。三是科学选择费用分摊方式, 如企业广告费、债券发行费及股票费、无形资产等采取不同的分摊方式时, 其当期的利润都会受到一定影响。在筹划时, 企业必须充分考虑自身资金的使用情况和现金周转情况。四是对会计计提“准备”的稳定性原则要有效利用, 降低企业在特定时期内的税负。例如, 如果企业产生呆账或坏账, 则应当及时将其列入到费用当中, 如果存货损毁也要分析其原因, 将其纳入到损耗范畴中, 计入费用当中。
(三) 销售环节税收筹划的策略
第一, 从增值税方面进行筹划。在销售环节中, 企业为了销售更多的产品, 往往会采取多种不同的销售方式, 不同的销售方式也会产生不同的会计处理方式, 进而产生不同的增值税。折扣销售是销售环节中最常使用的方法。所谓折扣销售, 指的是企业在面对大型客户时, 由于客户采购产品的数量较多, 可以给与一定的折扣, 像购买10件产品, 可以给予10%的折扣, 购买20件, 可以给予15%的折扣等。折扣与销售是同时进行的, 如果在同一张发票上注明销售折扣额, 则计算增值税时按照减去折扣额后的销售额计算, 如果折扣额和销售额分别在两种发票上, 那么计算增值税时不能扣除折扣额。因此, 企业在进行税收筹划时必须注意该问题。
第二, 从销货收入确认方面进行有效筹划。在该方面的税收筹划主要在于确定销货时点。为了降低当年的销售收入, 可以将外销交易的销售点适当延缓到次年, 以此降低当年的税负。税法对不同形式结算方式的确认时间有不同的规定, 如分期收款销货将合同中规定的收款日期作为收入确认时间, 直接收款销售则将收到销售款, 将提货单交给购买者时作为确定时间。所以, 在税收筹划时, 必须合理选择结算方式, 有效控制收入确认时间。另外, 企业销售产品时所选择的销售方式及结算方式都会对企业的增值税税负有较大影响, 为了降低税负, 必须做好以下税收筹划, 尽量避免委托银行收款结算的方式, 因为选择这种方式结算时, 一旦货物发出就意味着交易成立, 企业必须在规定的时间内缴纳增值税;尽量争取预收货款或者直接接款, 采用分期收款或者赊销的结算方式等。
四、结语
总而言之, 企业在经营过程当中, 必须运用税收筹划来合理降低税负, 降低企业的经营成本。在运用税收筹划时, 应当坚持一定的原则, 从物资采购、产品销售及结算方式等方面进行筹划, 确保税负整体额度最低, 增加企业的净利润, 提升企业的竞争力。
参考文献
[1]叶欣.企业税收筹划策略研究[D].贵州大学, 2007.
[2]张水慧, 李玉磊.透析税收筹划[J].金融经济, 2006 (20) .