税收筹划的风险

税收筹划的风险（共12篇）

税收筹划的风险 篇1

由于税收支出直接减少纳税人可以支配的现金流,因此,从国家向纳税人征税开始,纳税人就关注如何减轻自身的税负。在西方发达国家,税收筹划已经为社会所普遍接受。随着我国税法的日益完善,偷漏税行为的成本逐渐增加,税收筹划也日益受到关注。由于税收筹划过程中的各种不确定性,税收筹划在为企业带来经济利益的同时,也带来相应的风险。企业在进行税收筹划时应积极地采取措施应对风险。

一、税收筹划的风险

税收筹划的风险是指由于税收筹划活动中因为各种不确定因素或原因的存在,使得企业为发生税收损失而付出的代价。税收筹划的风险主要有政策性风险和经营性风险。

(一)政策性风险。

政策性风险主要是指企业进行税收筹划时,由于筹划方案与现行的税法政策和规定冲突,导致企业经济利益的流出或承担法律责任,给企业带来负面影响的风险。

1. 税收政策理解偏差引起的风险。

税收筹划是实用性和技术性很强的业务,涉及多个领域,因此对税收筹划人员提出了很高的要求。由于税收筹划人员受专业的局限,对相关法律条款的理解可能相对不够准确,因而难免在具体操作上出现偏差,引发税收筹划的政策风险。同时由于我国相关规定有待完善,执法机关在判定企业减税行为的合法性上存在一定的主观性。税收执法机关与纳税人对税收政策理解上的差异,会带来企业税收筹划的风险。

2. 税收政策调整引起的风险。

随着我国市场经济的发展,国家的税收政策也在调整。因此,政府的税收政策具有不定期或相对较短的时效性。企业制定税收筹划方案从酝酿到设计再到落实、实施都需要一定的时间。如果税收筹划方案不能跟上国家最新的税收调整政策,那么其原定的筹划方案就可能由合法变为不合法,合理变得不合理。税收政策的时效性增加了企业税收筹划的难度,甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败。因此,税收政策的时效性将会带来企业税收筹划的风险。

(二)经营性风险。

在市场经济条件下,企业面临着各种经营性风险。这些经营性风险也影响企业的税收筹划效益。

1. 投资决策引起的风险。

从理论上讲,税收政策不影响企业的经营决策。但是,作为国家经济调控的杠杆,税收政策的制定必然存在导向性差异。这些导向性差异成为企业进行税收筹划的切入点。但是,由于企业在运用这些政策的导向性差异的时候,可能存在忽视相关因素的分析而给企业带来损失的可能性。例如在西部地区设立企业,虽然企业可以享受税收优惠政策,但是由于投资环境的不完善以及需求状况等都会使得企业面临较高的经营风险。

2. 成本开支引起的风险。

作为追求利润最大化的市场主体,企业所做的每项投资决策都建立在相应成本投入的基础上。作为现代企业的一项重要财务活动,税收筹划也是在相应成本的基础上争取税收利益。

税收筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本,包括潜在成本和显性成本。潜在成本是指税务筹划失败时的罚款;显性成本,即人工成本,是一种物化劳动成本,是向注册会计师、注册税务师进行税务筹划咨询或委托进行税务筹划时所支付的报酬和费用。很多税收筹划方案在理论上具有可行性,但在实践中,会有许多的影响因素,使得筹划的正面影响小于实施时带来的负面影响。如果忽视了成本,则可能取得与税收筹划适得其反的效果。

收益和风险是税收筹划的正反面,企业在进行税收筹划的过程中应尽量趋利避害,降低税收筹划的风险。

二、税收筹划产生风险的原因

(一)税收筹划具有主观性。

税收筹划涉及税收、法律、金融、管理、会计等多个领域,这就要求税收筹划人员要全面掌握相关领域的政策与技能。而税收筹划人员对于税收政策等的理解、认识与判断以及税收筹划人员自身的业务素质、知识面和理解能力等都直接影响税收筹划方案的设计。因此,税收筹划方案从最初的设计、选择到实施都取决于税收筹划人员以及纳税人的主观判断。因此,税收筹划的实现具有很大的主观性。

(二)税收筹划具有条件性。

税收筹划方案的设计和实施都以特定的条件作为前提。这些前提条件包括纳税人自身的条件和社会外部条件。当纳税人自身的条件或者外部社会条件发生变化,将直接影响企业税收筹划目标的实现。例如税收优惠政策是企业进行税收筹划所关注的重心,而税收优惠政策往往是针对具有某一类特征或者符合某些条件的纳税人而提出的。只有企业的经济活动符合所选税收政策要求的特殊性时,企业才能够利用相关的税收优惠政策进行税收筹划。而且在项目投产以后,企业经济活动发生变化或对项目预期经济活动的判断上存在误差,都可能使得企业不属于税收优惠所适用的范围。

(三)征纳双方认定的差异。

合法性是税收筹划的最本质特征。因此,税收筹划的方案应依据法律、法规和政策的要求进行,应该与税法的立法精神相一致。但是,我国税法的某些规定具有一定的伸缩性,对某些具体的界定也不明确,因此税收筹划方案究竟是否符合税法规定,能否实现税收筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。如果纳税人所选择的方法虽然没有直接与税法相抵触,但不符合税法精神,税务机关可能会视其为非法的行为,从而影响纳税人的税收利益。

三、对策

税收筹划虽然日益受到重视,但是其风险性亦不可避免。因此企业在进行税收筹划的过程中,应当充分认识到可能面临的风险,积极地采取有效的应对措施,预防和减少风险的发生,提高税收筹划的收益。

(一)树立依法纳税的观念。

依法纳税是企业开展税收筹划的前提。纳税人有依法纳税的义务,也有合法地进行税收筹划、科学合理安排收支的权利。企业要开展税收筹划也必须以合法为基础和前提,正确地行使纳税人的权利,而不能以钻法律空子谋取收益为目的,否则就是违法行为,会受到法律的制裁。随着我国税务代理机构的发展,很多企业也委托代理机构进行税收筹划,但是有些代理机构却出于行业竞争和自身利益的考虑,利用纳税人节税的心理,不考虑纳税人可能承担的风险和法律责任,进行筹划设计时钻法律的空子,给纳税人带来很大的风险。因此,企业应积极地遵循法律的规定,树立合法经营、依法纳税的理念,运用法律保障自己的合法权益,在法律允许的范围内,结合企业自身的实际情况和经营特点安排企业税收筹划的活动。

(二)优化税收筹划人员结构。

税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程,涉及到法律、税收、财务、会计、投资、金融、企业管理等多方面和多领域的知识,因此,需要专门的人员进行。随着税务代理机构的完善,聘请专业的注册税务师、税收筹划专家进行筹划已经为纳税人所接受。这样能够为企业提供专业的筹划方案,而且还可以降低纳税人违法风险。但是,在确定税收筹划方案时应该与纳税人的生产经营相关。因此,在税收筹划人员中,应该配备相应的熟悉企业生产流程以及销售状况的人员。

(三)与税收执法机关及时沟通。

由于在税收上的立场不同,政府和纳税人在税收筹划上存在着根本的利益冲突。税收筹划方案的制定和执行能否得到当地主管税务机关的认可是进行税收筹划的关键。因此,加强与当地税务机关的联系,取得税务机关的理解和支持,并及时获取税收政策变动的最新信息就显得至关重要。

由于税收筹划的经济活动是在法律的边界运作,税收筹划人员很难准确把握其确切的界限,这就要求拟采取税收筹划的纳税人在熟知所涉及的税收政策的同时,还要充分了解当地税务机关征管的特点和具体的要求,尽量使纳税人对税法政策的理解与主管税务机关相一致,以减少恶意避税的嫌疑与风险。

(四)注意进行成本效益分析。

成本效益分析是通过比较项目的全部成本和效益来评估项目价值的一种方法。纳税人在进行税收筹划时依然应遵循成本效益原则。在运用成本效益法评价筹划方案的经济效益时,不能仅仅考虑税额的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或整体收入的减少。除此以外,企业还要重视经济、政策、环境变化蕴含的涉税风险,只有综合考虑各因素的影响和相互作用,才能实现企业价值最大化。只有当筹划方案为企业带来的综合利益大于因实施筹划方案而带来的成本的增加时,该项税收筹划才是成功的筹划。

(五)关注税收政策的变化。

由于税收筹划方案是以一定时期的法律环境和生产、经营活动为基础,因此,为了保证税收筹划的合法性,纳税人应该关注税收政策的变化,及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善。制订具有一定弹性的税收筹划方案是税收筹划的重要环节,而能否及时、全面、准确地了解与之相关的法律、法规,并及时调整税收筹划方案也是保证税收筹划行为的合法性的关键。

摘要：由于税收筹划活动中的各种不确定因素，使得企业税收筹划具有一定的风险。本文在介绍税收筹划风险类型的基础上．分析税收筹划产生风险的原因，并从企业、企业相关主体及税务代理机构三个角度提出了企业防范税收筹划风险的措施。

税收筹划的风险 篇2

2011-12-1 17:16 高翔 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

2009年4月以来，国税总局稽查局发布《关于开展大型企业集团税收自查工作的通知》，要求银行、保险、电力、通信、石油化工五大行业中的60户大型企业集团的成员企业或分支机构，对2005～2007年三个开展税收自查工作，到目前自查工作已基本结束，笔者也亲历了这场自查工作，自查结束后对此次自查工作中问题进行总结，认为个人所得税是暴露问题最多的税种之一，值得关注和深思。

一、个人所得税征管存在的问题及原因

在此次税收自查中，虽然各个税种都可能或多或少存在问题，但由于个税自身的诸多特点，造成个税在征管中存在问题尤为明显。

（一）个人所得税征税项目的多样性

由于个人取得收入来源不同，根据《中华人民共和国个人所得税法》规定下列各项十一项个人所得，应纳个人所得税：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税不但划分为十一类应税项目而且在每类应税项目涉及内容还存在复杂性、多样性，比如工资、薪金所得中个人缴纳的各种保险如何征税、个人取得的各种福利、各种奖金、补贴、津贴如何纳税、企业年金如何纳税、股票期权如何纳税等等问题都是需要企业进行自查的内容，可见个人所得税征税项目的多样性及复杂性是造成个人所得税征管复杂性的原因之一。

（二）个人所得税与个人利益息息相关

个人所得税的纳税人为取得应税收入的个人，与自身利益息息相关，所以无论是个人所得税的扣缴还是自行申报过程中，一些纳税人往往为了一己之私了，故意通过各种方式对个税少报或瞒报，造成个税征管存在问题。

（三）税收政策调整与财税人员业务素质

由于当前我国面临经济形势的风云变幻，相应的税收政策和法律法规不断调整和变化，有些财务人员由于日常工作繁忙往往忽视了最新税收政策的学习，导致对当前税收政策掌握不准确而造成税务风险的存在。

二、降低个税税务风险的措施和建议

据报道截止2009年8月份国税总局汇总企业自查情况，通过自查过关的企业，只有五六家。可见本次税务自查行动的彻底性和严谨性，如何使企业降低税务自查中个税风险，本人仅就在本次自查中体会进行论述：

（一）企业应高度重视税收自查工作，有的放矢

企业应高度重视税收自查工作，比如有的单位专门成立自查委员会，自查委员会对自查工作周密部署。在自查工作中由于时间紧任务中，所以建议认真对照自查提纲的内容进行自查。自查提纲是税务机关根据以往对相关行业进行检查时发现的问题进行归纳总结出来的带有普遍性的检查提纲，对每一个纳税人的自查都有指导作用。但是值得一提的是，企业在自查时不能仅限于自查提纲的要求，还应该结合企业自身的实际情况来自查，这样才能最大限度地规避自查风险。

（二）全面、准确了解当前有关个税的政策

税收自查目的是检阅企业对税法的遵从度，所以在自查前企业应根据本单位实际情况对应查找相关税收政策规定，关于一般企业普遍适用的个人所得税政策总结如下：《中华人民共和国个人所得税法》）；《中华人民共和国个人所得税法实施条例》；国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复》 ；《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》；《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》；财税（2006）10号《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》；《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》；《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》；《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》；国税函〔2007〕305号《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》；《国家税务总局关于开展2007年税收专项检查工作的通知》等文件。

尤其值得一提的是敬请企业关注《税务总局关于09税收自查有关政策问题的函》，在本文件中关于个人所得税中企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题、企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题、企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题、企业年金的个人所得税问题、公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费、企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题、金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的问题都有了政策依据，希望企业在自查中以此为准绳反馈问题。

（三）借助中介机构或专家力量

税收筹划的风险 篇3

关键词：企业税收；税收筹划；风险；策略

在市场经济繁荣的状况下，企业税收应运而生，企业通过企业税收筹划降低税务负担，提高公司的利益。由于企业税收受到国家政策、人员素质、行业背景等多方面原因的影响，导致税收筹划面临很多风险，如果企业不能很好地对风险进行处理，会对企业的发展造成不利影响。所谓税务筹划就是企业在法律许可的范围内，对纳税进行一定的方案设计，通过税法提供的一些政策，对纳税进行一定的安排，以使企业得到最大化的利益。

征税是我国的基本国策之一，符合条件的公民与企业都应该按照税法向国家缴纳税务，所以税务筹划一定要在法律许可的范围内进行，不仅要按照税法合理地进行税务筹划，还要符合国家的利益。由于企业财务的计算方面会出现一些落差，所以企业可以在法律允许的情况下，为公司获得最大化利益考虑，设计最有利的方案，减轻企业在税务方面的压力；其次，企业的税收筹划要从整体计划，不能只考虑单一的或个别的几个方面，要考虑到公司的整体成本，全面地减少公司税务；再者，公司的税务筹划要以税法为依据进行方案策划，但是不同地区的税法也会有所不同，所以公司要充分了解当地税法，制定出合理的、科学的税收筹划方案。

1 税收筹划的风险

税收筹划的风险是说企业在进行税收筹划时，由于某些预料之外、无法控制的因素使筹划达不到最初的效果，很可能危及企业的利益的情况。由于税收筹划的某些风险是可以避免的，所以公司要仔细研究税务筹划可能遇到的风险，其中税收筹划的风险有以下几个方面：

①企业的税收筹划必须在国家法律许可范围内进行，若是企业在进行税收筹划时国家的税收政策发生了变化，会导致企业达不到理想的效果。有可能是企业自以为所进行的税收筹划符合当地税法，实际却恰恰相反，导致企业的筹划遇到问题，所以企业要充分了解当地国家政策，当地的税法政策，把握好进行税收筹划的尺度；还有可能是政府的税收政策处于不稳定状态，连续的变化使企业的税收筹划无法正常进行，会导致企业的税收筹划面临一定风险。

②企业税收筹划的最终目的是获得最大的企业效益，而不是减少缴纳的税务，很多企业一味地注重减少公司税务，忽略了企业获得最大效益的最终目的，企业工作人员在进行税收筹划时，单单考虑了节税方面，对企业经营的风险以及公司财务上的风险视而不管，企业按照税收筹划的策划进行经营时，会错误地选择合作企业、投资地区等，对于企业自身的效益造成不利影响。

③税收筹划是一项复杂的工作，需要工作人员对国家政策、当地税法相当熟悉，还要具有税收筹划的专业知识，能够策划出既结合了公司情况，符合国家政策，又使公司获得了最大收益的方案。但是大部分公司是不具备这种人才的，需要借助社会上的相关机构进行税收筹划，在这些机构里进行筹划时需要交纳一定的费用，导致公司最初的预算增加，最后税收筹划的结果不尽如人意，超出了最初预算的成本。

④我国的税法政策不稳定，一个企业要缴纳的税务也不止一个方面，包括财产税、行为税等很多个税种，企业在进行税收筹划时要考虑到多个方面的税种，不可只顾一方面，如果只是一个方面的税务减少了，其他的税种依然繁重，那可以算是税收筹划的失败，并没有达到企业的预期效果。

⑤企业在进行税收筹划时常常会请专业人士进行筹划，有时候企业并没有向筹划人员进行公司情况的全面叙述，导致工作人员对公司的信息度掌握不够，在进行税务筹划时不能全面地考虑公司情况，出现各种问题，对于企业的税收造成一定风险。企业在进行税收筹划时也会受到相关执法人士的制约，有时候企业所进行的税收筹划不被当地执法人士所认可，无法进行，导致公司无法达到税收筹划带来的效益。

2 如何避免税收筹划的风险

通常来说，企业的收益与风险是同时存在的，只要企业进行税收筹划的活动，就可能会面临各式各样的风险。所以，企业在进行税收筹划的活动时，要考虑到税收风险是否存在，在税收筹划方案确定之前，考虑到全面的因素，科学合理地进行风险防范措施。

2.1 全面了解国家政策

企业在进行税收筹划活动时，国家税务政策对活动的影响很大。公司内部要重视税收政策的指导，深入了解国家的、当地的税收政策，只有公司对国家的税收政策了解透彻，分析全面，才能制定出有效的纳税方案；由于国家的税收政策经常发生变化，公司要时刻关注，根据政策的变化调整方案，减少公司的税务风险，保证公司在科学的纳税方案下进行税务缴纳，获得公司最大的效益。

2.2 提高工作人员的专业素质

公司内工作人员的专业素质同样影响着企业的税收筹划活动，所以，公司内的工作人员要具备税务筹划这方面的专业知识，充分了解国家、地区的税务政策，公司在聘请工作人员时，要注重工作人员的专业素质，注重培养工作人员的工作能力，保证为公司计划出科学的税收方案，帮助公司获得良好的效益。

2.3 进行风险筹划

企业在进行税收筹划时，要反复地考虑到税收筹划可能遇到的风险，保证公司能够及时、准确地避免风险；其次，企业要与税务机关搞好关系，了解当地的税务政策，避免受到执法人士的干扰，保证公司纳税方案的顺利进行。

3 小结

总的来说，税收筹划是一个专业能力要求较高、过程复杂的过程，税收筹划过程中受到公司内部以及外部的各种因素影响，容易造成一定的风险，公司要全面了解造成风险的因素，及时规避风险，做出解决风险的方案，确保公司税收筹划的进行，在符合国家法律政策的情况下，发挥税收筹划有效性，为公司创造最大的效益。

参考文献：

[1]许洁.探究如何完善企业税收筹划防范企业税收风险[J].现代经济信息，2015（07）.

[2]余丹，沈琳.我国企业税收筹划存在的误区及解决对策[J].时代金融，2015（03）.

谈税收筹划风险的防范 篇4

一、税收筹划风险产生的原因

(一)纳税人业务水平不高。

在税收筹划过程中,纳税人主要根据其对税收政策、税收筹划条件等的认识和判断来制定和实施税收筹划方案。因此,纳税人的业务水平越高,对财务、税务、会计、法律等相关政策越熟悉,税收筹划成功的可能性越大。目前,我国纳税人对相关政策以及业务本身的了解与掌握程度不高,难以达到纳税筹划预期的效果。

(二)税收筹划方案实施环境的不确定性。

税收筹划方案是在特定环境下制定并实施。税收筹划环境至少应当包括内部环境和外部环境。内部环境是指纳税人自身的条件。纳税人为了获取税收利益,必须使企业的经营环境符合税收法律的特殊规定,这在一定程度上影响了企业经营的灵活性,从而增加企业经营机会成本。另外,当企业本身的经营项目发生变化时,纳税人就可能失去享受税收优惠的特定条件,从而无法享受税收经济利益。外部环境主要是指税收法律。税收政策并不是一成不变的,需要根据经济发展的需要做出调整,这在一定程度上增加了企业税收筹划风险。

(三)纳税人与税务机关权利与义务不对等。

根据税收法律规定,纳税人与税务机关作为税收法律关系的权力主体,具有相应的权利和义务。纳税人在履行纳税义务的同时,拥有税收筹划权。但由于税务机关与纳税人之间是行政管理者与被管理者之间的关系,双方的权利与义务并不是对等的,即从某种程度上来说,税务机关是税收筹划的规则制定者,具有主动权。因此,如果税务机关修改相关税收法律而纳税人不能及时进行调整,那么纳税人将遭受损失。

(四)纳税人与税务机关对税收筹划方案合法性的认定存在差异。

税收筹划的首要原则就是坚持合法性。但税收筹划方案是否合法,在很大程度上取决于税务机关对税收筹划方案的认定。首先,由于税法对于大多数税种只做了一些基本规定,并没有设置具体的税收条款,从而使税务机关在对税收筹划方案合法性的认定中可能存在偏差。在一定的范围内,税务机关拥有自由裁量权。在纳税人与税务机关对税收筹划方案认定不同时,即使纳税人具有充分合理的理由,税务机关也可以利用“税法解释权归税务机关”而加以否定。其次,税收执法人员的专业判断也是导致征纳双方认定偏差的一个重要因素。

二、税收筹划风险的防范措施

(一)对税收筹划人员进行培训,提高业务素质。

税收筹划人员的业务素质和操作能力是评价税收筹划执业风险的重要因素。税收筹划人员应通过培训等方式获取和保持专业胜任能力,了解税收、会计、法律等方面的政策,根据纳税人的具体情况,制定正确的筹划方案。

(二)充分利用社会中介机构在税收筹划中的作用。

中介机构具有从事税收筹划的专业人员,纳税人可以充分利用中介机构为其作出合理、规范和合法的税收筹划,从而在税法允许的范围内尽可能使企业价值最大化。

(三)建立税收筹划风险识别和评估机制。

纳税人要事先对税收筹划项目进行风险识别,如企业经营状况,所处行业的景气度,行业的总体发展趋势是否发生不良变化;税务管理当局对企业依法纳税诚信度的评价如何;以往企业纳税情况如何,是否对税务事项过分敏感,以前年度是否存在重大税务、审计问题;事务所及注册税务师对筹划事项的熟练程度如何等等。然后根据经验数据和数理方法评估出一个较为客观的风险值,最后决定是否以及如何进行筹划。

(四)保持税收筹划方案的灵活性。

由于企业所处的环境经常发生变化,企业在制定税收筹划方案时应使其保持一定的灵活性,适时调整筹划内容,分散税收筹划风险,保证税收筹划目标的实现。

(五)注重成本效益分析。

在进行税收筹划决策时,企业不能只考虑税收成本,还需要考虑实行税收筹划过程中产生的成本以及因执行税收筹划而减少的收入。只有综合分析企业在税收筹划过程中产生的成本和效益,才能做出正确的税收筹划决策。

(六)加强与税务机关的沟通。

由于税务机关具有自由裁量权,企业在税收筹划前,应加强与当地税务机关的沟通,充分了解税务机关征管的特点和具体要求,并随时关注当地税务机关税收征管要求的变化情况,可以降低税收执行风险。

汽车4S店的常见税收风险分析 篇5

1.购车赠礼品、送保险等促销手段的税收风险分析

几乎所有的汽车4S店在顾客买车时，随车赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次越高，赠品价值也越高。不少汽车4S店在使用了这一促销手段后，并没有对赠品支出进行正确的税务处理，主要体现以下四方面的税收风险：

一是账外赠送实物，不视同销售。

即相当一部分汽车4S店在对赠品进行账务处理时，仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用，未对相应的增值税销项税金进行计提，造成国家税款流失。汽车商经销低档系列小汽车，为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，在账面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单、购进专用发票清单等中才能发现端倪；

二是以低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税。

有的企业经销的品牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，降低了税基；

三是采取购车送保险增加费用的方式。

汽车经销商通过在“管理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是个人的名字。不符合发票管理办法的有关规定，不能税前扣除这部分费用。

四是分解销售收入。

（1）将售车款分解为两部分，一部分价款开具机动车销售统一发票，一部分价款开具收据，开票价格少于实际价格，从而隐匿收入少纳增值税，并导致购车者少缴车辆购置税,或为了留住购车者，让其少缴车辆购置税，部分价款开装饰费；（2）收取进口汽车的配额费用，不按价外费用申报缴纳增值税；

【税收风险对策】

汽车4S店赠送汽车装饰用品或礼品的税收风险问题，可以采用两种防范策略：

一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售。

即4S店在与顾客签定汽车销售合同时，只要在销售合同分别写清楚销售的汽车价款（不能低于市场最低价），GPS定位系统，影响设备，坐垫等装饰用品的数量以及各自的价格，然后按照总和价格开汽车销售统一发票给车主购买人。

二是把汽车装饰用品或礼品作为促销费用处理，但要视同销售处理，缴纳增值税，但汽车4S店在购买赠品时注意向上游商家索取增值税专用发票，这样在计算该项应纳增值税时，可作进项税额抵扣，有利于减轻税负。

2.厂家返利的税收风险分析

厂家返利就是汽车4S店以厂家制定的全国统一销售价格销售后，厂家直接依据销售规模或销售数量定额给予汽车4S店的奖励。厂家返利名目繁多，一般包括实销奖、达标奖、广告费支援、促销费补助、建店补偿等，返回方式既有资金返利，也有实物返利。不管是资金还是实物，按照税法规定，汽车4S店收到厂家返利后，必须按规定缴纳相应的营业税或增值税，而不能将其全部作为利润支配。但不少汽车4S店在这一点上处理不当，有意无意地逃避缴纳税款，税务风险极高。

概括起来主要有以下几种风险：

一是汽车4S店从厂家取得的有现金返利，也有实物返利，收到实物返利不入帐，销售后不计收入，直接进入小金库；

二是供货方以报销费用的形式给予返利，直接在往来帐中进行收、付款处理，未冲减进项税；

三是大部分4S店取得的返利直接从购车款中扣除，并在同一张专用发票上注明折扣金额，进行了进项冲减；

四是汽车4S店将取得的返利，不开专用发票，不作进项税额转出。

增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金（或平销返利）一般有以下表现形式：

①购买方直接从销售方取得货币资金；

②购买方直接从应向销售方支付的货款中作扣；

③购买方向销售方索取或作扣有关销售费用或管理费用；

④购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用；

⑤购买方取得销售方支付的费用补偿。

因此，销售额与销售“返利”并未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收政策了。

【涉税分析】

按照《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税。

商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定缴纳增值税。一般来说，汽车生产厂家为了鼓励汽车4S店多卖汽车，都会将返利与汽车4S店的销售额挂上钩。因此，汽车4S店收取厂家返利属于平销返利行为，必须按规定对增值税进项税额进行转出，缴纳增值税。

税收筹划风险问题研究 篇6

【关键词】 纳税筹划 风险 测量 对策

一、税收筹划及其风险相关概念

1、税收筹划的定义。西方社会一直以来流行一句话：税收和死亡是世界上不可避免的两件事。从事税收筹划的学者在西方发达国家是比较多的，而且和税收筹划相关的研究书刊也不在少数。同样在国内，税收筹划近年来也是理论界和实物界研究的一个重点领域。对“税收筹划”的定义，目前尚未有一个很全面或者很权威的答案：国际财政文献局在《国际税收词汇》中认为，税收筹划指的是通过对个人事务活动的安排或者对经营活动的安排，纳税人以达到实现缴纳最低税收的目的；而盖地认为税收筹划指的是在尊重税法的前提下，依据现行税收法律，纳税人运用税法中比较模糊的定义，比如税法中的“应该”与“不应该”、“允许”与“不允许”来进行对筹资、经营、投资等活动进行各种筹划以减轻税负的对策。在他看来，广义的税收筹划指的是节税和避税，而狭义的则只是指的是节税；在《税务代理实物》中，我国国家税务总局注册税务师管理中心将税收筹划定义为，当存在两个以及两个以上的纳税方案时，在遵守税收法律以及法规的前提下，纳税人为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。综上所述，本文给税收筹划的定义为：在不违反国家税收法律、法规以及规章的前提下，通过中介机构或者自行对企业的生产经营、理财、投资和组织结构等经济行为或者业务的涉税行为进行运筹和设计的过程，以达到实现企业价值的最大化或者股东财富的最大化。

2、税收筹划风险的定义。作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，税收筹划的结果具有不确定性。本文对税收筹划风险的定义如下：由于事先各种不确定性因素的影响，纳税人设计的税收筹划方案，其经过方案的设计所得到的实际收益与预期收益发生背离而有着蒙受经济损失的可能性。

3、税收筹划风险的特征。第一，税收筹划具有客观必然性。这是由纳税人选择进行纳税筹划本身的特点决定的。因为风险不由人的主观意志为转移，存在于自然环境和企业所处的社会环境中。第二，税收筹划具有因果复杂性。纳税人可能会忽视企业的纳税事物，不了解相关的法律，缺少对风险的判断，违反法律法规，另外国家税收政策法规的变动、经济政策形式的变化以及同业竞争的加剧等皆可带来税收筹划的风险。第三，税收筹划风险具有潜在性。因为任何一个筹划方案都有其不可知的风险，任何变动都可能导致某一税收筹划方案的失败，因此，其风险具有潜在性。

二、税收筹划风险产生的原因

1、纳税筹划的事先计划性和在执行过程存在着不可控因素和不确定性间的矛盾。税收筹划本身是一种事前的行为，它具有预先性和长期性的特征，由于各种因素在未来的不确定性决定了纳税人在进行纳税筹划的时候面临着各种风险。因此纳税筹划风险产生的主要原因是纳税筹划的事先计划性和在执行过程存在着不可控因素和不确定性间的矛盾。主要原因有如下几类：首先税收的本质属性是税收筹划风险产生的主要原因。税收的强制性、无偿性和固定性决定了税收风险的存在。从税收强制性方面看来，其说明了在税收法律关系中，纳税人与政府及税务部门的权力和义务的不对等，对于纳税人而言，其不仅要依法纳税，并且他们的行为也处于被动的地位。纳税人的税收筹划的合法性是由政府及税务部门所决定而非纳税人说了算，由此而带来税收筹划的风险。其次，从税收的无偿性看来，作为经济人，纳税人在市场经济条件下，为了个体的经济利益，肯定是希望通过各种方法来实现其利益的最大化的，而税收作为政府收入的主要来源，其对税收的管理必然会非常严格，这两者利益上的矛盾则导致了纳税人的税收筹划行为上的风险。而从税收固定性来看，国家以法律形式明确地规定了税收征收的内容和程序，而这是发生在国家征税之前的，双方都必须遵守，因此，纳税人在开展税收筹划的过程中，必须严格遵守各种法律法规，这也导致了税收筹划具有一定的风险。

2、纳税筹划行为实施者认识水平有限。税收方案的制定及实施完全是纳税人的主观判断所决定的，这其中包含了纳税人对税收条件的认识与判断以及税收政策的认识与判断等。而既然是主观判断则必然由着错误的可能性，这也决定了其所设计与实施的纳税筹划方案有着错误及失败的可能性。通常来说，纳税筹划成功的可能性与纳税人的专业素质是成正相关的，这取决于纳税人对税收、会计、财务、法律等方面的政策和业务的熟悉程度。

3、纳税筹划方案实施过程中环境的不确定。任何筹划方案都是在一定的环境下发生的选择，并在一定的环境下进行实施的。这里所指的环境主要包括了两个方面：一方面是内在环境也就是纳税人自身的条件，比如纳税人的经济活动；另外一方面是外部环境，也就是税收政策等。我国的不同税种以及不同性质的纳税人采用不同的计税及纳税办法，而纳税优惠政策往往是针对具体的某一类符合某些条件的纳税人而提出的。换句话说就是企业如果想要获得一项税收收益的话，企业的经济活动是必须符合其所选的税收政策所要求的特殊性的。这对企业的经济活动形成了一定的限制，严重影响着企业经济活动的灵活性。比如，如果项目后期经济活动发生了变化，那么就可能失去享受税收优惠政策的政策和特征，不仅无法达到减轻税负的目的，而且还可能加重税收负担。

三、税收筹划风险的表现

企业税收筹划风险的规避 篇7

关键词：税收筹划风险,风险规避

税收筹划是一项高级的财务管理活动, 如同其他的财务决策一样, 其在制定和实施的过程中会受到各种主观和客观的不确定性因素的影响, 从而产生风险, 充分认识到引起税收筹划风险的原因, 进一步意识到并重视税收筹划风险的存在, 对一个企业的经营乃至长期发展非常重要。

一、税收筹划及税收筹划风险

税收筹划就是纳税人在税法许可的范围内, 利用税收优惠政策, 通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理选择, 选择最优的纳税方案, 达到低税负或滞延纳税时间的目的, 实现税后利润最大化。税收筹划是一项高级理财活动, 纳税人在进行税收筹划过程中不可避免地存在一定的风险。

税收筹划如同其他的财务决策一样, 其在制定和实施的过程中可能会受到各种主观和客观不确定性因素的影响, 导致其实施效果未达到预期的经济利益, 甚至可能由于企业某些方面违背税收精神, 还需要为其偷税行为承担额外惩罚。这种实施结果与预期不一致情况出现的可能性即所谓的税收筹划风险。税收筹划风险也可以说是因税收筹划的失败而导致的不良后果。

二、税收筹划风险的影响因素

1. 纳税人进行税收筹划的目标的短视性

由于企业目标的短视性, 企业在进行税收筹划时容易锁定税收优惠的有效期, 而为了在优惠期内获得税收减让或退免, 企业往往会超出自身承受范围来进行这一类行为。而这些过度行为造成了企业的财务计划和发展规划的混乱, 导致企业正常业务难以协调和平衡, 这样不但不能达到节税的目的, 反而还可能葬送的企业的大好前程。例如:上海轮胎橡胶股份有限公司就是因为为了充分享受“中外合资企业增值税退税政策”而选择把大量的轮胎销售给自己的子公司, 最终因为终端销售无法得到真正的实现而导致企业濒于破产。

2. 进行税收筹划者的业务素质

即纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度。这是税收筹划风险产生的内部约束条件。纳税人能够拟出什么样的税收筹划方案, 选择什么样的税收筹划方案, 又如何实施税收筹划方案, 完全取决于纳税人的主观判断, 包括对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等。

从我国目前纳税人的业务素质来看, 纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解与掌握程度并不高, 构成了纳税人税收筹划成功的内部约束条件。受到业务素质水平的约束, 纳税人即使有迫切的税收筹划愿望也难以落实为具体的筹划行为, 或虽然落实为具体的筹划行为, 却难以达到预期的效果。

3. 政府政策的不断变化

这是税收筹划风险产生的外部约束条件。这也是纳税人最容易忽视的内容, 因为纳税人往往更关心内部的涉税行为, 税收筹划就其本质而言是合理合法的, 符合法律的精神, 但是由于税法的变动性, 导致税收筹划成功与否具有很大的不确定性, 从而决定了税收筹划的法律风险的存在。

税法一旦调整, 税收筹划的依据可能消失或改变, 筹划的结果就完全可能与当初进行筹划的预期相反。如果税收政策或者成立条件发生变化, 就有可能使得原税收筹划方案, 由合法变成不合法, 或由合理变成不合理, 从而导致税收筹划的风险税收筹划的成本高于收益的风险。因此, 对于税收筹划而言, 尤其是那些长期性的税收筹划, 必然会产生一定的风险。

三、重视和规避税收筹划风险

纳税人税收筹划的目的是能获得节税收益, 但是在获得税收筹划收益激励的同时, 所蕴含的风险却没有得到人们的足够重视。正视税收筹划风险的存在, 可从以下几个方面来进行风险的规避。

1. 加强财务管理基础工作

税收筹划并不是万能药方, 对于某些财务方面存在严重缺陷的企业, 税收筹划的预期效果是要大打折扣的, 于是也会产生税收筹划的风险。

对于企业, 财务基础工作是基础中的基础。从企业长远的利益出发, 税收筹划是企业财务决策的一个方面, 在进行税收筹划是一定要强调以较为完善的财务管理为基础。因此, 企业应当规范其会计核算, 灵活设置科目, 做到账目清楚无误、税款计算申报无误、纳税及时足额。这样才能站在财务管理的高度, 从全盘出发来进行税收筹划, 从而达到多方兼顾, 整体效益最大化的目标, 以此排除企业进行税收筹划的短视性及片面性。

2. 提高企业对税收筹划的认识高度

企业应树立税收筹划意识, 用合法的方式保护自己的正当权益。要做到这一点, 尤其需要企业的高管人员正确认识税收筹划。企业各类人员也应各司其职, 整体安排企业的生产、经营、投融资等事项, 设计最优纳税方案, 积极主动地开展全方位、多层次的税收筹划。企业开展税收筹划要遵循合法、成本收益及综合利益最大化等原则, 这是企业进行税筹划成功的基本前提。同时, 要注意防范税收筹划的风险, 建立有效的风险预警机制, 以有效地遏制税收筹划风险。总之, 税收筹划必须围绕经营目标进行综合策划, 应着眼于整体税负的降低, 而不仅仅是个别税种税负的减少。

提高税务筹划的风险意识。确立法制观念, 认真选择, 避免筹划手段选择上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础, 严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提, 一项违法的税务筹划, 无论其成果如何显著, 注定是要失败的。这就要求企业自身应做到依法诚信纳税, 办理税务登记, 建立健全内部会计核算系统, 完整、真实和及时地对经济活动进行反映, 准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款, 树立风险意识。

3. 加强税收筹划的专业性

税收筹划的理想状态应该是这样的:针对每一个企业的具体情况, 比如根据其规模、运行情况和相关的财务资料, 合理规划出最适合该企业的纳税方案。最重要的是, 这种筹划应该是动态的, 应该随着国家宏观环境的变化, 随着政府出台的相关政策的变化以及企业自身的发展变化, 实时做出纳税规划的调整。而只有这种动态的税收筹划, 才能符合中央提出的建设和谐社会的宗旨, 才是最合理的一种方法。结合国外实践, 企业一般都在内部设立专门的税务研究机构, 或通过专门的机构如会计师事务所、审计师事务所进行咨询和税收筹划。这种经验在国内值得借鉴, 是可以大力发展的一种模式。

提高税收筹划人员素质。税收政策是随着经济的发展而不断变化的, 因此进行税务筹划就是要不断研究经济发展的特点, 及时关注税收政策的变化趋势。这也要求不断增强筹划人员素质, 使他们对税收政策有很好的了解, 同时也可避免筹划具体执行上的风险, 这就要求筹划的决策者和执行者必须够“专心”, 一方面要提高筹划工作的专业化水平, 根据企业的经营规模和具体需求, 专心培养使用或聘用专业化的筹划团队, 优化筹划队伍的素质结构, 使其能力得以充分发挥;另一方面要给予筹划队伍足够的信任, 尽量减少对筹划具体操作的人为干扰, 使筹划人员能专心开展工作, 从而将筹划执行过程中的风险降至最低。

4. 加强与税务机关之间的沟通

由于各地具体的税收征管方式不同, 税务执法机关拥有较大的自由裁量权。企业要加强对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致。能否得到当地主观税务部门的认可, 也是税收筹划方案能都顺利实施的一个重要环节。加强与当地税务机关的联系, 处理好与税务机关的关系, 充分了解当地税务征管的特点和具体要求, 及时获取相关信息, 也是规避和防范税收筹划风险的必要手段之一。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可, 才能避免无效筹划, 这是税收筹划方案得以顺利实施的关键。进一步加强征纳双方的交流与合作, 还有利于整个税收筹划的发展。

参考文献

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[5]杨华:《浅议企业的税务筹划》财会通讯, 2007, (01)

略论税收筹划的风险与控制 篇8

税收筹划风险, 就是指企业在开展纳税筹划活动时, 由于各种难以预料和控制的原因存在, 使得企业通过纳税筹划得到的实际利益与预期利益发生相背离, 从而导致利益的不确定性。税收筹划通常是在税法规定的边缘操作, 而纳税筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化, 这必然存在着较大的风险。同时我们还可以知道税收筹划风险主要包括以下两个方面的内容:第一, 客观存在的诸多不确定因素都是引起税收筹划风险的原因。第二, 无论是纳税人自行设计筹划方案还是通过于筹划中介完成, 税收筹划风险的主体都是纳税人本身。

二、税收筹划风险的成因分析

税收筹划是一种事前行为, 具有长期性和预先性的特点。未来的不确定性导致纳税人在进行税收筹划时面临着各种风险, 因此这种预先筹划性与项目执行过程存在不确定性因素之间的矛盾是税收筹划产生风险的主要原因。这种不确定性既可以是主观估计的误差, 也可以是客观情况发生了变化。企业只有对于各类风险的成因进行系统的研究, 才能保证有效降低风险, 进一步实现盈利的发展目标。

三、税收筹划风险的管理和控制

税收筹划面临很多的不确定性以及不断变化的规则制约, 因此其风险更难以控制, 有可能给企业带来潜在的损失, 所以建立税收筹划风险管理和控制系统是非常必要的。风险管理和控制是需要采取必要的风险评估、风险分析等手段制定的一系列的风险控制规避策略, 已达到风险损失最低的税收筹划管理活动, 它不是一个单一的工作, 是需要多方面、多系统的角度来思考的系统。我们可将风险防控主要划分为三个阶段:筹划前预防、筹划中控制、筹划后评价与处理。

1. 税收筹划风险防控———筹划前防控

在税收筹划工作启动时就必须做好对风险的预防工作, 那就是根据企业的实际情况明确税收筹划的具体目标, 并尽可能收集掌握与此次筹划方案相关的各种信息加以分析和管理, 与此同时做好筹划方案实施人员的管理, 使企业在最基础的层面预防税收筹划存在的风险, 以保证涉税事项可以达到涉税零风险。

2. 税收筹划风险防控———筹划中防控

企业税收筹划风险的筹划中控制是指税收筹划在设计选择和执行阶段而进行的风险控制。它需要税收筹划人员在筹划过程中以风险量化思想为指导核心, 对风险进行预测和控制。

这个阶段总体体现在监管和控制。企业的税收筹划风险管理应处于监控之下, 必要时还可对筹划方案进行修正。这种方式可以动态地反映风险管理状况, 并使之根据条件的要求而变化。监控是通过持续的管理活动来监督的, 而税收筹划是财务管理的一个方面, 因此从总体战略中对其进行监控。其监控主要包括纳税内部监控和纳税外部监控两方面。内部纳税监控是指纳税人从企业内部对筹划风险进行监控, 内部纳税监控的合理与否直接关系到税收筹划方案的风险大小。外部纳税监控主要是利用国家相关机构例如审计机构、税务部门等对税收筹划风险进行监督。

3. 税收筹划风险防控———筹划后评价与处理

税收筹划风险防控的最后一个阶段, 也就是在筹划方案执行完成后, 对筹划方案的进行绩效评估并对产生的筹划最终结果的处理。通过这个阶段, 有利于企业总结经验教训, 对下一次的税收筹划决策进行预测作用, 使企业税收筹划的水平不断提高。

主要有以下三种方法:第一, 成本效益分析。进行税收筹划的风险控制要遵循成本效益原则, 只有在保证税收筹划收益大于成本的情况下, 才能体现经济有效性。第二, 依法纳税程度评估。依法纳税程度是用一个指标来衡量纳税人遵照税收政策正确缴纳的税款额与违法违规所受到的罚款额之比, 此比例越小, 纳税合法程度越小, 反之, 纳税合法程度越高。第三, 税收负担的衡量。税收负担对企业的税收筹划而言是一个很重要的指标, 它显示企业税收筹划方案的最终实施结果会改变企业的税收负担率, 成功的税收筹划方案会降低企业的税收负担率。

四、结语

随着中国经济的快速发展, 税收筹划已经逐渐成为一项普遍存在的经济管理活动, 它一方面能促使纳税人维护自身的税收收益使企业快速成长扩大, 另一方面又能促使国家发挥宏观财政政策的调节作用。但是, 针对纳税主体, 税收筹划是存在风险的, 因而能否降低和避免税收筹划过程中存在的风险就成为是税收筹划能否发挥作用的关键因素。

税收筹划风险的管理和控制是一个动态循环的过程, 税收筹划风险的产生既有内部原因也有外部原因, 企业应在分析整体所属的经济环境情况下, 建立一个完整的税收筹划风险防控体系, 使企业得整个税收筹划活动处于合法、规范、有序的运作之中。但是企业税收筹划风险的管理和控制无论在理论还是在实践上都处于有待进一步完善的阶段, 我们仍需深入研究税收筹划风险发生与风险管理控制的内在联系, 完善企业整个运营过程中的税收筹划风险管理控制工作。

摘要：风险与收益是并存的, 追求税收收益的同时不能忽视由此带来的潜在风险, 所以税收筹划在给企业带来节税收益的同时也蕴涵着极大的风险。因此若忽视这些风险, 任其发生而不加以控制管理, 就会造成虽然是以节税为目的开始的, 但却以遭受大的损失而结束。所以, 税收筹划的风险及其管理值得我们给予足够重视。

有关税收筹划的风险控制分析 篇9

一、税收筹划中存在的风险

税收筹划具有超前性, 它是在企业的相关经济活动发生之前作出的, 再加上税收法规与市场经营环境的不断变化性, 使得税收筹划决策具有极大的风险性。基于税收筹划的不确定性, 企业在进行决策之前一定要对所有风险因素予以充分、全面的考虑。

(一) 政策风险

政策风险是指企业以国家政策作为节税依据的风险, 包括政策的选择性风险和变化性风险。前者是指在筹划人对于国家政策未能全面理解的情况下做出筹划方案时可能存在的风险;后者是指由于国家政策为了及时调节市场经济, 其政策时效具有的不确定性所带来的决策风险。

(二) 操作风险

税收筹划的本质其实就是利用法律规定和政策中有利于节税的规定进行税收方案选择, 因此, 决策者在选择税收方案时往往是利用税法中的模糊规定进行边缘性操作。然而, 就我国目前立法现状而言, 不仅在税法的相关法规中存在许多不明确的规定, 而且在我国税法多层次立法的前提下, 极可能出现法规之间相互冲突的情况, 即使是法律方面的专业人士, 也不能保证完全掌握相关的税法规定, 这也就使得企业在进行税收筹划操作时具有较大的风险。在实际操作中, 主要存在两种操作风险:一方面是未能充分运用与执行优惠政策, 另一方面是指在进行税收筹划时未能从整体对税收政策进行全面分析, 综合控制风险。

(三) 经营风险

税收筹划是在满足税法相关规定的前提下进行的超前性谋划行为。然而, 在实际操作中, 企业所预期的经营活动的变化往往会对税收筹划带来极大的影响, 尤其是在企业的实际经营活动与预期变化相去甚远时, 会给企业带来极大的损失。因为, 企业在进行税收筹划时, 实际上就是通过预期企业未来可能的经济活动变化来选择对自己有利的相关税收政策, 即企业今后的经济活动必须符合企业进行筹划时所选择的税收政策的相关要件才能真正起到节税的作用。这样一来, 企业在接下来的经济活动中就必须按照预先确定的方案进行操作, 在很大程度上制约了企业某一方面的经营与发展。甚至, 当企业对于经营活动决策失误时, 不但无法享受税收优惠, 反而可能加重企业的税收负担, 与企业预期南辕北辙。

(四) 执法风险

税收筹划应是在合法的前提下进行的, 在任何时候都不能违法操作, 但是对于“合法”范围的理解还需有相关的税务行政执法部门来界定。如果企业的税收筹划者对于法律规定与税务行政执法部门理解不同, 判断出现误差, 即便企业成功的规避了其他风险, 税收筹划仍归于失败。这一风险的存在均归因于我国在税收立法时在对具体税收事项这一规定中给予了税务机关一定的自由裁量权, 即在一定范围内, 可有税务机关机关决定税收范围, 这就使得税收事项具有一定的不确定性, 再加上我国目前全国各地的税务行政执行人员的水平高低不齐, 又进一步加重了税务执法的不确定性。也就是说, 即便在合法的前提下, 若是企业的税收筹划方案不能与税务行政执法相一致, 那么该方案便毫无意义, 更有甚者, 还可能被视为偷税或恶意避税而加以处罚, 背离初衷, 加重税收负担。

除了上文所述的政策风险、操作风险、经营风险与执法风险之外, 税收筹划还面临着各种各样的风险, 如进行税收筹划所耗费的成本远远多于税收筹划所节约的税收的风险, 得不偿失;税收筹划所确定的经营方向与企业整体的发展目标不一致, 从表面上看为企业节约了一定的税收成本, 但实质上并未给企业带来实际利益, 等等。以上所述所有风险均为企业在进行税收筹划中需予以重视的客观风险, 应谨慎对待。

二、应对税收筹划中风险的策略

虽然在税收筹划过程中所遇到的风险都是客观存在的, 但企业可以通过积极应对、谨慎筹划, 对其加以控制和规避。筹划人在进行税收筹划时应直面风险, 积极主动地应对风险, 针对风险产生原因, 结合企业的实际发展情况, 采取相应措施, 将风险发生的可能性降到最低, 从而降低企业的税收成本, 提高效益。

(一) 树立风险意识, 完善风险提醒机制

在进行税收筹划时, 无论是税收筹划人还是企业决策者都应树立风险意识, 始终保持着对税收筹划风险的警惕性, 切忌盲目信任风险筹划人所规划的税收筹划方案。税收筹划人和企业决策者都应充分认识到市场变幻的快速性、复杂性与风险的不可预测性, 对所有潜在的风险都应给予足够的重视。除了树立风险意识之外, 企业还应利用现代化的网络科技技术, 建立一套科学的、完善的税收筹划提醒系统, 对税收筹划进行全面监控, 一旦发现风险, 立即向筹划人或企业决策者发出警告, 最大限度的规避税收筹划风险。

(二) 依法筹划, 始终与国家税收政策保持一致

合法性是税收筹划得以存在的基础, 也是税收筹划能否成功的主要衡量标准。在实际操作中, 筹划者应始终秉持着依法筹划的原则, 这就要求筹划者接受国系统的税收法律教育, 能够准确、全面的把握税收法律规定, 并要求筹划者应及时更新自己的实收政策, 时时关注税收政策的先关变化, 保证其能依法制定税收筹划方案。其次, 筹划者要正确区分税收筹划与避税之间的区别, 万不可利用法律漏洞进行避税。

(三) 注重整体性, 兼顾税收筹划方案的成功与企业整体利益

企业进行税收筹划的根本目的就是降低企业的税收成本, 从而提高企业收益, 因此, 在制定税收筹划方案时应注重整体把握税收筹划与企业总体利益之间的影响, 不可因小失大。由于企业的税收项目繁多, 且各个项目之间并不是毫无关联的, 相反, 各种税收的税基都是相互关联, 此消彼长的, 所以, 企业在进行税收筹划时很可能会牵一发而动全身, 减小某一种税收的同时, 可能会造成许多税收的增加。这就要求筹划者从企业的整体利益出发, 宏观考量企业的整体经济利益, 制定出一个最优方案, 达到企业整体经济利益最大化的目标。

(四) 注重保持税收筹划方案的灵活性

由于企业所处的经营环境具有极大的不确定性, 加上税收政策时效的不确定性, 使得企业在制定税收筹划方案时保持一定的灵活可变性。保持税收筹划方案的灵活性可使企业在面对国家税法、相关政策或企业的预期经济活动发生变化时, 及时调整自己的税收筹划方案, 保障最终的节税目的实现。

(五) 降低成本, 提高收益, 实现节税收益最大化

企业在进行税收筹划时要注重权衡筹划成本以及选择某一税收筹划方案后可能节约的税收成本, 选择能够为企业带来最大收益的方案。同时, 企业在进行成本与收益衡量时, 还应遵循成本效益原则, 既要考虑企业进行税收筹划所产生的直接成本, 还应将在进行方案选择时淘汰掉的税收筹划方案可能带来的收益作为机会成本加以考虑。只有当税收筹划方案取得的收益大于所产生的直接成本和机会成本之和, 方可接受该税收筹划方案。

(六) 协调好与税务行政执法部门之间的关系

在上文中, 笔者曾提到, 税务行政执法部门对企业的具体税收项目具有一定的自由裁量权, 并且由于地域的差异, 税务部门的执法方式还具有很强的地域性, 因此, 税务部门的执法环节便成为了税收筹划方案能否成功的一个关键环节。实践发现, 企业只有主动适应税务行政执法部门的执法方式与特点, 在进行税收筹划时将其作为一个重要因素加以考虑, 企业的税收筹划方案成功的可能性才能有所提升。否则, 若是不能得到税务行政执法部门的认可, 那么收税筹划方案也只能是一纸空文, 难以达到预期的效果。

税收筹划是一项收益与风险并存的工作, 企业在进行税收筹划时应全面考虑各种潜在的风险, 并积极采取措施加以规避, 关注每一个细节, 重视每一个环节, 谨慎决策, 只有这样企业才能通过税收筹划实现企业总体经济利益的最大化。

参考文献

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税收筹划风险及其控制的探讨 篇10

(一) 税收筹划的定义

西方社会流行两句话:“世界上有两件事是不可避免的, 那就是税收和死亡”和“愚者逃税, 蠢者避税, 高者筹划”。税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间, 但是从概念上看, 国际上还没有一个权威的答案。

大部分专家学者认为:1、税收筹划的主体是纳税人;2、税收筹划是税前筹划, 是纳税人依据税法规定对纳税做出的事前安排;3、税收筹划的依据是税法;4、其目的是为了减轻税负。

(二) 税收筹划风险的主要表现形式

1、对有关税收优惠政策运用和执行不到位无法享受优惠的风险。税收优惠政策有严格的适用范围, 企业只有在完全符合税法规定的条件才能享受税收优惠。因此利用税收优惠政策进行税收筹划时, 不能想当然, 否则就是滥用税收优惠, 即纳税人利用税法与税收条款的某些优惠或漏洞, 人为设置本不应由其享受的优惠待遇, 并使自己的应税事实符合税法和税收法规的有关规定, 从而达到减轻税费的目的。

2、违反税收相关法律的风险, 即从表面或局部的角度看, 日常的纳税核算时按规定进行操作的, 但是由于对有关税收政策的精神把握不准, 造成事实上的偷税, 从而受到税务机关处罚。

3、税收筹划成本大于筹划收益的风险。成本风险是税收筹划中最常见的风险之一, 也是比较容易为筹划方案设计者所忽略的风险, 其症结在于筹划方案设计者往往把筹划目标仅仅局限于节税, 而忽略了成本效益原则。在现实中, 成本与收益是一个矛盾的密不可分的两个方面, 任何一项有利可图的决策, 都要付出与之相关的成本, 税收筹划作为纳税人的高级理财活动, 自然也不例外。税收筹划在给纳税人带来税收利益的同时, 也需要企业为之付出相关的成本。

4、企业环境变化的风险。企业环境复杂多变是企业面临的税收筹划风险的外部重要原因之一。宏观环境包括经济环境、政策环境、法律环境、投资环境、文化环境、资源环境等因素, 这些环境存在于企业之外, 但对企业的生产经营会产生重大的影响, 进而影响企业筹划目标的实现。

5、税务行政执法偏差的风险。税务行政执法偏差风险是指由于纳税人和税务部门对于税收筹划的理解和把握程度不同, 对于纳税人涉税项目的谋划和处理是否属于税收筹划行为的认定存在偏差而导致的风险。集中表现为对于纳税人自认为是合理合法的税收筹划行为, 税务部门却有可能认为是恶意的偷税、避税行为, 最终受到相应的损失和处罚。

二、税收筹划风险防范和控制措施的制定及其评价

(一) 制定税收筹划风险防范和控制措施

风险控制是指在衡量风险后, 纳税筹划人采取的防范和控制措施。本文从税收筹划风险产生的原因入手, 提出了税收筹划风险防范与控制措施。

1、准确把握税收法律政策。既然税收筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定, 那么对相关的税收规定的全面了解, 就成了税收筹划的基础环节。

2、要从企业整体角度设计筹划方案。税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低, 不能只盯在个别税种的负担上。国家对流转额征流转税, 对所得额征所得税, 对财产要征财产税。各个税种之间是相关联的。如果只顾及到某个税种筹划的利益, 而忽略其他税种的税负, 就会造成一种税少缴了, 另一种税可能多缴, 致使企业整体税负上升。税收筹划应属于企业财务管理范畴, 它的目标是实现企业所有者财富最大化。所以在考虑税收成本降低的同时, 也应考虑该税收筹划方案的实施是否引发其他费用的增加或收入的减少。

3、健全的财务管理系统。公司税务风险控制与公司财务管理是相互联系、相互影响的关系。通过纳税筹划可以增加公司的资金流入, 因而它是实现公司财务管理目标的重要途径, 但是公司的财务策划是使税收筹划风险控制得以实现的保证, 任何一项税务风险控制的实践, 都离不开财务策划手段的运用。通过财务策划, 可以保证税务风险控制方案的落实, 进行税务收益预测和风险成本的认定。因此, 建立健全财务管理系统是税收筹划风险控制得以有效实施的关键因素之一。

4、人员的合理配置安排、规章制度的有效建立。从人员方面, 必须配备经验丰富的税务专家并组成团队。一个优秀的筹划团队能根据企业的需要, 制定出最合理的筹划方案, 令企业付出最少的成本获取最多的利益;而一个素质较低的团队, 由于其自身固有的缺陷, 容易出现工作效率低下、适用税法不当等问题, 其筹划效果往往事与愿违。面对这种风险, 要求筹划的决策者和执行者一方面要提高筹划工作的专业化水平, 根据企业的经营规模和具体需求, 培养使用或聘用专业化的筹划团队, 优化筹划队伍的素质结构, 使其能力得以充分发挥;另一方面要给予筹划队伍足够的信任, 尽量减少对筹划具体操作的人为干扰, 使筹划人员能专心开展工作, 从而将筹划执行过程中的风险降至最低。从规章制度方面, 必须建立健全适合本企业实际情况的税收筹划风险控制规范。

5、树立税收筹划风险管理目标, 建立系统有效的税收筹划风险监控体系。税收筹划风险管理要和公司的计划及战略管理结合起来, 应在公司各业务层面内明确宣布税收筹划风险管目标与计划, 并将其与公司的业务、战略及业绩目标结合起来, 形成由一个全公司层次的集体支持风险管理过程。同时, 建立系统有效的税收筹划风险监控体系。系统有效的税收筹划风险监控体系的实施, 可以帮助公司决策者进行税收筹划方案的比较和改进, 从而不断完善符合公司整体发展目标的税收筹划方案。

6、缩小征纳双方的认定差异, 企业就税法的某些具体规定加强与税务机关之间的沟通。由于各地具体的税收征管方式不同, 税务执法机关拥有较大的自由裁量权。企业要加强对税务机关工作程序的了解, 加强联系和沟通, 争取在税法的理解上与税务机关取得一致。能否得到当地主管税务部门的认可, 也是税收筹划方案能都顺利实施的一个重要环节。

7、科学分析与预测税收政策、税收环境的变化。税收政策是进行税收筹划的风向标, 只有准确把握了税收政策的精神, 按照税收政策法规的导向, 税收筹划才有可能达到预期的效果。税收政策在不同经济发展时期总是处于调整变化之中, 这不仅增加了企业进行税收筹划的难度, 甚至可以招致企业税收筹划节税的目标失败。税收筹划从某个角度讲, 就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化, 寻找纳税人在税收上的利益增长点, 从而达到利益最大化。

(二) 评价税收筹划风险的防范和控制措施

税收筹划方案实施以后, 应对风险防范和控制决策的实行效果进行检查和评价, 并不断和修正风险防范和控制决策。评价的基本标准是效果标准, 主要看能否以最小的成本取得最大的安全保障。效果评价的目的是通过总结风险控制的经验教训, 力求探索风险发生和控制的规律, 以完善纳税筹划人风险控制的科学性。

税收筹划风险控制是一个动态循环的过程。评价评价风险控制措施处于承上启下的重要地位, 既是本循环的结束, 又是下一循环的开始。税收筹划风险控制方案的决策, 执行和评价作为一个完整的系统, 相互作用, 周而复始的循环已实现整个税收筹划活动处于监管和控制当中, 使之合法, 有序, 规范运作。对税收筹划方案的评价一般采用“成本—效益分析原则”。如果“成本”大于“效益”, 则风险控制方案是可行的, 反之, 则是失败的。

参考文献

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[5]李红侠.如何控制税收筹划风险[J].财政与税务, 2005, 14 (11) :18~20。

浅议企业税收筹划与税务风险管理 篇11

【关键词】企业税收筹划；税务风险；管理

一、前言

税收筹划是经营企业利用税收政策所提供的选择机会，对所经营或投资的财务活动进行科学的规划的活动，其核心目的在于在合理的范畴内达到有效的节税效果。税收筹划结果直接体现在纳税人规避风险的同时获得税后收益的最大化，对企业的发展具有重要意义，尤其是在应对竞争激烈的经济市场环境中，依靠税收筹划提升企业综合实力，无疑是增强企业在经济市场竞争力的一个有力手段。反之，若筹划不当则不仅会影响到企业的经济效益同时会对企业的声誉造成不良影响，制约企业的健康发展。本文中就现阶段税收筹划的风险进行了全面分析，并以分析结果为核心，提出了关于税收筹划风险管理的应对策略，希望为企业税收筹划专业提升提供有力参考。

二、税收筹划概念

税收筹划是纳税人在纳税义务发生前通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，采用不违反税收法律法规的方法，规避、减轻、转移、推迟纳税以实现税后收益最大化的经济行为。

税收筹划的概念可以从两个方面予以分析，也就是广义下的概念与狭义下的概念。其中，广义下的税收筹划所指的是企业经营者也就是纳税人在不偏离税法规定的基础上，利用有效渠道，对自身所经营的或参与投资的经营活动进行合理的规划，以此达到少缴税款的效果，这其中一系列的财务管理活动都被称为税收筹划行为。广义下的税收筹划概念，更为关注的是税收筹划的基础是不能脱离税法，税收筹划的核心目的是少缴或缓缴税款。

狭义下的税收筹划概念所指的是纳税人在符合税法规定的基础上，以适应政府税收政策导向作为前提，利用税法所提供的税收优惠，对自己所经营的或参与投资的财务活动进行合理规划，以此实现节税目的，在此期间的一系列行为被称之为税收筹划行为。狭义下的税收筹划概念，更为凸显的是税收筹划的目的是节税，但期间采取的一切手段需要在税收法律的范围内，主要是基于政府税收政策所实现的一系列节税行为。

三、税收筹划风险方向

1.基于税收政策认知不清导致的风险

基于企业管理者自身素质的问题或管理观念等问题，导致企业在税收筹划问题上存在着一定错误的认知，由此做出了一些错误的战略方向或战略措施。期间也有部分企业管理者错误的认知税收筹划就是与税务部门协调关系，导致其不会投入过多的关注，而是将其完全寄托于经办人员或领导方面，进行一些拉关系，甚至是行贿等不良行为。另外，也有部分企业管理者认为，税收筹划是达到降低税收或逃税的手段，偏离了税收筹划的实际价值。企业内的税收事项众多，包括企业生产的各个环节，同时也包括具有经济往来的相关企业，而财务部门的主要任务则是纳税环节。基于此，仅依靠财务部门是不能够完全做好税收筹划工作的，需要企业参与人员的共同协作。

2.基于税收政策变化导致的风险

随着国民经济的不断发展下，国家为推动经济的持续稳定发展，在特定时期内会颁布与其相适应的促进经济增长的减税或退税等税收优惠政策，这是国家所实施的针对经济发展的宏观调控行为。国家税收政策会基于国内经济的发展形势不断的做出调整，确保税收政策的时效性，使其能够更为符合国内经济发展的需求。税收筹划是预先筹划行为，针对任何一项税收的筹划都需要一个周期，在此期间内，可能税收政策作出了全新的调整，而这种变化使得正在进行的税收筹划不再适合，因此导致了相关风险的存在。

3.基于税收筹划目的不清导致的风险

企业在发展过程中会经历不同的发展阶段，而在不同的发展阶段中，企业的战略目标自然也存在着差异性，税收筹划是为实现企业战略管理目标服务的活动。基于此，企业在进行税收筹划过程中，其方式与目的不符合生产经营的客观要求，或不符合企业长远发展的要求，企业便会以为实施了不合理的税收筹划手段而扰乱了企业的正常经营与管理秩序，因而导致企业内在经营机制的紊乱，而这种紊乱问题的出现很容易导致企业面临巨大的经营风险。

4.基于财务人员缺乏税收筹划能力导致的风险

多数企业的经营范畴较为广泛，所涉及到的经营业务众多，而不同税种的计税方法与税收优惠政策存在差异性，需要筹划人员明确掌握现行的税法政策与国家阶段内所提出的税收优惠政策。就对现阶段内部分筹划人员的观察看来，普遍存在专业素质不足与风险意识不足等问题，在税收筹划过程中常出现对税收优惠政策精神认知不清而造成事实上的偷税行为。税收筹划在我国发展时间不长，因此具备税收筹划的综合型专业人才有限，导致其面对政府全新推出的税收优惠政策时出现认知不清等问题。

四、税收筹划风险管理对策

1.强化对税收筹划与风险的认知

在企业内部强化对税收筹划与风险的认知可从两个方面予以实现：第一，企业管理层需要首先树立必须依法纳税的观念，这是确保顺利实现税收筹划的基础条件，也是硬性标准。企业进行税收筹划绝不是实现逃税或漏税的工具，而是在税法允许的基础上，合法的有效的进行节税。第二，当前，我国税收制度尚不完善，税收政策变化较快，具有着时效性与区域性的限制，基于此，需要企业管理层及时的学习与掌握税收政策，在明确掌握现行税收优惠政策的精神后，制定合理的税收筹划方案。

2.促进与税务机关的协作

纳税人在实施某一个项目的税收筹划阶段，如不能够充分的明确或掌握税收政策的实质内涵，即便是在某个环节出现了方向性的错误都会导致整个筹划行为的失败。因此，就利用税收优惠政策进行筹划的企业而言，不同的税收优惠政策都具有着一定的适用范围，包括企业类型、注册地点、特定人员比例等方面的标准，纳税人想利用这些优惠政策进行筹划，则必须要明确其具体的要求，避免出现税务筹划风险。针对此，需要企业内部树立一个正确的税收筹划观念，包括对税收优惠政策的认知、应用等。

4.加强对税收筹划人员的培训

税收筹划属于财务管理方面的工作，必须要确保其严谨性与可靠性，而税收筹划的参与人员对此起到重要影响作用，需要加强对税收筹划人员的专业培养。税务筹划人员不仅需要具备一定的专业素质，同时需要具备对经济前景的预测能力以及项目统筹能力。税务人员专业素质的提升，一方面依靠于个人的努力。另一个方面便是企业的后期培养，因此，在企业内部开展税收人员培训具有重要意义。

五、结论

综合上文所述，税收筹划是一种在税法允许的情况前提下，通过合理的手段所进行的一种节税行为，现阶段税收筹划基于企业管理层认知不清、筹划人员自身素质不足等问题，导致税收筹划存在着诸多的风险。针对此类风险在本文中提出可经由树立正确的税收筹划观念、加强对税收人员的培训、促进与税务机关的协作等措施予以控制或改善。

参考文献：

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[5]曾文芳.浅议企业税收筹划中涉税风险防范策略[J].财经界（学术版），2014，09（16）：262.

企业税收筹划风险的成因及对策 篇12

一、税收筹划概述

(一) 税收筹划的定义

目前, 人们普遍接受的概念是纳税人为了维护企业的合法权益, 依据所涉及的现行法规, 遵循税收国际惯例, 在遵守税法、尊重税法、不违背法律法规前提下, 通过对投资、经营、理财、分配、清算等事项的事先安排和策划, 在多种纳税方案中选择最优方案, 使税收负担最低或税收利益最大, 从而最终实现企业效益的最大化和股东利益的最大化。

(二) 税收筹划的特征

把握税收筹划, 需要准确把握税收筹划的三个特征, 即合法性、事前性和目的性。

合法性是税收筹划的根本特性。纳税人减轻税负的手段很多, 有筹划、避税、偷税、抗税、欠税等。这些方法如何区分, 会导致何种结果, 关键就在于用合法性来判断。

事先性强调的是在企业纳税义务发生之前, 对将要面临的各种纳税事项所做的事先安排和策划。如果是在纳税义务发生之后再做筹划, 那就是避税了。

目的性是企业通过科学合理的纳税筹划, 要实现降低纳税成本, 使税收负担最低, 从而实现企业利润的目标。

(三) 税收筹划风险的定义

税收筹划风险就是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划是在纳税义务发生之前作出的事先决策, 而企业受自身经营影响、税收法规因素及其他不确定性因素的影响, 在具体操作过程中蕴涵着较大的风险, 一旦产生风险, 会给企业带来经济损失、法律风险, 进而影响企业诚信形象。因此, 企业在进行税收筹划时应充分考虑风险因素。

二、税收筹划风险产生的原因

(一) 内部原因

1、财务人员职业素质不高

税收筹划需要有高素质的复合型人才。财务人员不仅要具备税收、会计、财务等专业知识, 而且要具备法律、职业道德及风险意识, 与其他部门的协调沟通能力, 并全面了解、熟悉企业整个生产经营过程。针对企业不同时期的业务情况, 合理选择适用的税收政策和会计政策, 预测出不同的纳税方案, 进行比较、筛选, 作出对企业最有利的决策。但目前大多数企业缺乏这类专业人才。

2、没有得到企业内部其他部门的配合

因为企业在经营过程中, 每一个环节都存在税收问题。财务是对企业经营成果进行核算与反映, 企业很多具体业务不是财务部门能操作的。比如:企业在签定购销合同时, 是由采购部门和销售部门实施的。由于采购销售人员不了解税收政策, 没有按税收法规进行操作, 往往给财务部门的核算工作带来很大麻烦。

3、税收筹划成本超过收益

企业在制定税收筹划方案和执行过程中, 会产生相关筹划成本, 包括聘请专业人员的代理费、咨询费、筹划人员的工资、办公费、协调费等, 这些费用是筹划时已考虑的实际支出, 另一方面如果筹划方案失败可能带来的追缴税款、滞纳金、罚款、罚息等都会造成企业的现金流出, 而收益是预期的, 不可准确估算的。只有当筹划成本小于取得的收益时, 该方案才可行。由于成本收益的不确定性, 最终实施结果可能会成本大于收益, 从而产生税收筹划风险。

4、企业经营过程中的经营风险

企业的生产经营过程是发展变化的过程, 既要受到外部环境, 比如国家扶持政策、行业环境、原材料市场价格等因素的影响, 又要受自身内部管理决策约束。诸多不确定因素, 决定了企业的经营风险是不可控制的。在企业经营管理决策上建立起来的税收筹划, 依托的是一定时间、一定经济环境下, 企业的生产经营活动的某方面符合所选择的税收政策的特殊要求, 一旦企业的经营活动发生变化, 如改变经营管理模式、改变企业组织结构形式、经营地点、发生经营亏损、投资失误等, 企业就会失去享受税收优惠政策的条件, 经营风险制约着企业税收筹划的成功与否。

(二) 外部原因

1、对税收政策理解执行偏差风险

无论哪种筹划方案, 都需要得到税务部门的确认。由于企业和税务部门各自代表的利益不同, 国家法律赋予了税务机关拥有很大的自由裁量权, 在对具体税务事项的征管执法过程中有一定的弹性空间, 加之税务机关人员素质良萎不齐, 存在企业与税务机关之间税收政策的执行偏差风险。不被认可的税收筹划方案不但达不到节税的目的, 可能还会加重企业的税收负担。

2、税收政策变动风险

现阶段我国处于市场经济快速发展的时期, 为了符合国家产业政策要求, 与国际经济接轨, 与之配套的税收政策在陆续不断地推陈出新, 现行的税收法律法规也在及时的补充、修订或完善。由于国家的税收政策具有很强的时效性, 企业在制定筹划方案时如果不能把握或及时调整方案, 税收政策的变动就会使企业精心筹备的税收筹划方案面临失败的结局。

三、税收筹划风险对策

(一) 提高人员素质, 加强财务人员税收学习

税收筹划实施涉及企业的方案制定人员、执行人员, 财务人员又处于重中之重的位置, 他们自身的职业道德、法律风险意识、专业技术水平与筹划方案的成败悉悉相关, 应当引起企业领导层的高度重视。企业应建立定期培训制度, 订阅各种税务报刊, 使他们能时刻关注税收政策法规变化, 不断提高自身业务水平, 防止由于自身素质的原因给企业税收筹划带来风险和不必要的损失。

(二) 加强企业内部部门间的沟通和合作

税收筹划不是通过财务部门的独立工作实现的, 必须得到企业内部所有部门的配合。经营选址的不同, 采购部门购货渠道不同, 销售部门销售方式不同, 适用的税收政策就不同。筹划往往需要从采购源头控制进货成本, 生产制造车间控制制造成本, 销售环节掌控销售价格, 财务部门核算与反映利润来共同实现。因此, 不仅是财务人员要学习税收政策, 非财务人员也要掌握税收政策, 也要学习税收筹划的相关。企业应当对采购和销售人员进行全面的税收知识与纳税筹划知识培训, 让他们也了解该如何选择采购、销售方式, 如何确定销售时间以及取得合法的发票。配合财务人员做好企业的纳税筹划工作, 企业才能达到整体降低税负的目的。

(三) 注重成本效益原则, 关注临界点筹划

税收筹划应当权衡实施成本与预期收益, 以适当的成本实现有效节税。成本效益原则要示企业对筹划方案的判断需要从企业整体利益出发, 必须统筹考虑投入成本和产出效益之比, 选择最优方案。同时, 也要关注临界点筹划。所谓税收临界点, 就是税法中规定的一些标准, 包括一定比例和数据, 为销售额或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时, 应该依法纳税或按更高的税率纳税, 大大增加了纳税人的税负;或者相反, 纳税人可以享受优惠, 降低税负。这种方法称之为“纳税临界点筹划法”。其主要方法包括:首先, 通过确定临界点销售价格控制税负。以销售固定资产为例, 当实际售价小于临界点销售价格大于原值时, 应按原值销售, 这时收益最大。当实际售价大于临界点销售价格时, 价格越高收益越大。临界销售价格=原值× (1-税率) 。其次, 关注税收起征点的规定。比如增值税和营业税起征点的规定。当期销售额、增值额未达到起征点标准时, 免予纳税;超过起征点标准时, 则需全额纳税。

(四) 强化财务管理, 加强风险管理

企业应以自身经营目标和管理政策为导向, 选择适合自已的会计政策进行税收筹划, 规避风险。同时, 建立税收筹划内部控制, 加强风险管理, 及时识别、科学分析经营活动中与实现筹划目标相关的风险, 设立辨认、分析和管理相关风险的机制, 以了解企业面临的来自内部和外部的各种不同风险。企业应当采用定性与定量相结合的方法, 按照风险发生的可能性及其影响程度, 结合企业的风险承受能力, 权衡风险与收益, 合理确定风险应对策略, 实施内部控制。企业还需建立重大风险预警机制, 设立风险预警线, 明确相关责任人员职责、规范处理程序, 确保重大风险得到及时妥善解决, 排除风险并减轻损失、追究责任。重大风险应当启动应急预案, 同时按企业规章制度及时报告董事会或管理层。

(五) 加强企业与税务机关的沟通与联系

企业应与税务机关建立有效的沟通机制, 积极主动地接受税务机关的税务指导, 向税务机关定期咨询掌握政策发展的最新动向, 以便制定合理的税收筹划方案。在方案制定的事先和执行的事中阶段随时关注当地税务机关的征管办法, 争取得到税务机关的认同。在方案执行的事后阶段, 如果出现与税务机关理解不统一的情况, 企业应给予合理的解释, 避免因税收政策概念模糊和法律空白点造成征纳双方对税收政策理解执行偏差的风险。企业需要树立良好的纳税诚信形象, 诚心与税务机关交流与沟通, 将税收筹划转变为企业的实际利益。

(六) 聘请专业税务筹划专家

我国现行的税务法规和相关管理措施有上千条, 随着时间的推移, 税收政策将不断地变化, 不断地出台新的法规和新的优惠政策, 一般的财务人员是不可能全面了解的。有条件的企业可以设立专门的税务筹划部门, 培养专业的税务人才。对于综合性的、与企业全局利益关系较大的税务筹划业务, 最好还是聘请专业税务筹划专家或税务师事务师等中介机构来进行, 通过寻求税务代理的专业服务, 还可以搭建与税务机关的良好桥梁, 在法律法规允许的条件下, 找到本企业最低税负的方案, 同时负责在第一时间搜集出台的各种法规及优惠政策, 并随时做出相应的方案调整, 以规避筹划风险。

(七) 获取行业主管部门和当地政府的支持

企业可以利用自身优势、社会影响, 寻求行业主管部门和当地政府的支持。通过自已的行业主管部门与其他相关部门协调好关系, 比如外资企业可以通过商务局、外资企业协会向税务局、科技局争取地方税收优惠政策和科技项目资金。企业的发展壮大会带动相关行业经济的发展, 对当地经济产生重要的影响, 会促进当地政府部门推出更有利于企业的政策, 这是双赢的良性循环。

总之, 企业应牢固树立依法纳税的观念, 不断提升财务核算水平和税务风险控制意识, 严格贯彻执行国家各项税收法规, 制定符合企业自身特点的税收筹划方案, 在保证企业依法纳税的同时保障企业合法权益, 获取阳光下的利润。

参考文献

[1]潘坤.简议企业税务筹划风险的特点、产生原因及防范[J].中国总会计师, 2010 (8) :115-116