营业税的税收筹划方案

营业税的税收筹划方案（精选9篇）

营业税的税收筹划方案 篇1

根据营业税的计算公式, 应纳营业税额=营业额×税率, 从这个公式中可以看到, 影响营业税额大小的因素有两个:一个是营业额, 另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑, 我们应从这两个影响因素入手, 寻求营业税的筹划策略:

1 金融保险业的税收筹划方案

按规定, 现行金融保险业营业税的计税依据为其取得的营业额, 适用税率为5%, 由于税率为法定税率, 不易筹划, 故对金融保险业营业税筹划的着眼点应放在营业额上。

1.1 金融业的税收筹划

对于银行的贷款业务, 应纳营业税=贷款利息收入×税率。贷款利息收入是指用自有资金或吸收的存款发放贷款而取得的利息收入。对于银行贷款业务筹划的思路是:通过降低利息率和减少贷款规模, 从而减少计税利息收入, 以达到筹划的目的。

案例:某银行2010年四季度取得人民币贷款利息收入1000万元, 贷款利率假定为6%, 则该季度应纳营业税为1000×6%=60 (万元)

税收筹划方案:

该银行可将贷款的一部分转为对企业的投资, 这样就可以减少计税利息收入, 少缴营业税了。假如, 该银行将贷款利息收入的200万元转为对外投资,

可节省营业税200×6%=12 (万元) 。

1.2 保险业的税收筹划

对于保险企业来说, 其获得的保费收入就是保险企业的计税营业额。保险业进行筹划的操作较复杂, 在控制营业额的同时, 还要从其他方面寻求突破口。保险业以保费收入作为企业的营业额, 税收和保险理赔是非常重要的支出项目。如果保险企业能够减少保险理赔支出, 使企业的净收益增大, 这种筹划方案也是成功的。对保险业的税收筹划思路是:降低保险营业额, 以减少应纳营业税款, 其减少的营业额用于防止保险理赔, 下面以具体案例加以说明。

案例:合众保险公司经营一项火灾保险业务, 2010年全年营业额为1000万元, 客户发生火灾理赔支出600万元, 则:应纳营业税=1000×8%=80 (万元) , 净收益=1000-600-80=320 (万元) 。

税收筹划方案:

合众保险公司应减少每位客户的投保费用, 但规定每位客户必须到指定公司购买一套防火设备, 由专业人员负责安装在家。该项措施出台后, 保险理赔额势必会减少。假如该公司全年营业额变为700万元, 但相应保险理赔支出降为300万元, 则:应纳营业税=700×8%=56 (万元) , 净收益=700-300-56=344 (万元) 。可见, 通过税收筹划, 企业的净收益提高了24万元。

2 建筑业的税收筹划方案

承包公司承建建筑安装工程, 如果与发包单位签订建筑安装工程合同的, 按“建筑业”缴纳营业税;如果承包公司只负责工程的组织协调业务, 不与建设单位签订承包建筑安装工程合同的, 按“服务业”缴纳营业税。由于签订的合同性质不同, 导致营业税的税额也不相同, 致使对建筑业的营业税筹划有了突破口:即便工程承包公司不进行施工而只是组织协调, 也要设法改变自身的业务性质, 以便按照建筑业3%的税率缴纳营业税, 而不是按照服务业5%的税率缴纳, 从而达到筹划的目的。

案例:王子开发公司发包锦湖雅居9#楼工程。在中翔建筑工程有限公司协助下, 施工单位——宏泓建筑公司最后中标。王子开发公司与宏泓建筑公司签订了工程承包合同, 总金额为2000万元。中翔建筑公司只是负责工程的组织协调业务, 所以未与王子开发公司签订承包建筑安装工程合同。事后, 宏泓建筑公司支付给中翔建筑公司服务费用200万元。

按照上述规定, 中翔建筑公司应纳营业税=200×5%=10 (万元) 。

税收筹划方案:

中翔建筑公司直接与王子开发公司签订承包建筑安装工程合同, 合同金额仍为2000万元, 然后把该工程转包给宏泓建筑公司, 分包款为1800万元。

这样, 中翔建筑公司应缴纳营业税= (2000-1800) ×3%=6 (万元) 。

通过这种税率上的筹划操作, 中翔建筑公司可节税4万元。但要注意, 因为中翔建筑公司与王子开发公司签订了承包建筑安装工程合同, 所以要缴纳印花税 (2000+1800) ×0.3‰=1.14 (万元) 。即便如此, 最终仍可节税2.86万元 (4-1.14) 。不过这给了我们一个启示:在进行税收筹划操作时, 要全面分析税负的增减变化, 然后再决定这项操作是否可行。

3 娱乐业的税收筹划策略

娱乐业的税率为20%。娱乐业的税目包括:歌厅、舞厅、音乐茶座等。所以, 如果纳税人经营一个茶社, 其业务将被认定为营业税中娱乐业的应税项目, 适用20%的营业税率。那么, 如何进行税收筹划, 使其适用较低税率呢?

经过分析与比较, 找到了筹划的着眼点:通过调整业务性质, 使其适用低税率。可将茶社改为“围棋茶社”, 主要作为围棋爱好者们交流和学习的场所, 既提供一般的茶社服务, 又提供围棋、棋谱等供围棋爱好者使用, 还可以举办围棋大赛, 邀请名人讲棋等。在环境布置上也要突出“围棋茶社”的特色, 如以围棋为背景进行装饰, 请围棋名人题词等。除此之外, 争取获得当地体委的资质认证, 使得“文化体育”性质更为突出。通过一系列的安排与设计, 目的使得税务机关认定该围棋茶社不适用20%的税率, 而是按照文化体育业标准适用3%的税率。这样一来, 比原来适用的娱乐业税率降低了17个百分点, 大大地减轻了自身的税收负担。当然, 该茶社在业务属性转变过程中, 会付出很大的转变成本, 如该茶社要进行装修、要举办围棋比赛、要聘请名人等。因此, 在税收筹划操作过程中尽量控制成本支出, 确保成本支出小于转换后所获收益。

税收筹划工作是一项综合、复杂、要求相对较高的工作。加之税收政策不断变化, 要求税收筹划人员除了具有较强的业务水准外, 还应具备持之以恒的后续学习态度, 准确把握最新的税收政策法规, 以免由于政策把握不准而造成税收筹划风险。

摘要：近年来, 税收筹划逐渐被认可, 被视为智慧者的文明行为。通过税收筹划, 可以大大减轻企业的税收负担, 增加企业的营利, 所以税收筹划不容忽视。目前, 进行税收筹划的企业多为工业企业, 第三产业的税收筹划仍然较少。基于这样的背景, 本文对第三产业营业税的税收筹划策略进行初步探讨。

关键词：税收筹划,营业税,税收筹划方案

参考文献

[1]税法. (2010年度注册会计师全国统一教材) [M].北京:经济科学出版社, 2010.

[2]中国税务报:筹划周刊[M].北京:中国税务报社.

[3]杨志清.税收筹划案例分析[M].北京:中国人民大学出版社.

营业税的税收筹划方案 篇2

作者：佚名文章来源：中国税收在线点击数：365更新时间：2009-07-07

案例：

河北省石家庄市某建筑公司委托金属材料公司购进钢材，事先预付一笔周转金130万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向建筑公司结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票转交，共计支付价税合计金额120万元，另扣5％的手续费6万元，并单独开具发票收取。同时又有一家冶金企业委托该金属材料公司出售1000吨有色金属，单价由冶金企业决定，金属材料公司每代销一吨，收取手续费20万元。若干天后，该金属材料公司按指定单价3600元将货物销售完毕，将销售额全部支付给冶金企业，按增值税的有关规定计算的销项税额与进项税额相等，该业务按规定收取手续费2万元。

但金属材料公司对这两笔业务都没有交纳营业税，税务机关令其补缴营业税共0.4万元。分析：

本案例涉及代购代销的征税问题。代购代销货物本身经营活动属于购销货物，在某经营过程中，货物实现了有偿转让应属增值税的征收范围。营业税对代购代销货物的征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。

所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。如果受托方在代购货物后以原价与委托方结算，到此为止，则只需就货物销售征收增值税，而不征收营业税。但受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益，受托方要按购进额收取一定的手续费。这也就是营业税规定要征税的范围。所以，该金属材料公司与建筑公司的代购业务应缴纳营业税，应纳税额为0.3万元。

所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样，也属于增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而要收取一定的手续费。营业税是对受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费征税。因此，该金属材料公司与冶金企业的代销业务也应缴纳营业税，应纳税额为0.1万元。

点评：

《中华人发共和国营业税暂行条例》中规定了服务业营业税税目，其中就包括代理业，所谓代理业就是指代委托人办理受托事项的业务。确定是否属于代理业务，有两个基本条件，一是代委托人办理，二是受托事项。代委托人办理是指受托人与委托人之间确实存在代理关系，双方订有合同、协议等。受托事项是指委托人所委托的事宜属于受托人的营业范围，如委托进出口必须是委托具有进出口经营权的企业，而不能委托一般的商业企业。因为，只有这样，双方的委托代理关系才能够成立。营业税中代理业征税范围包括了代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理业务。

在金属公司与建筑公司代购业务中，如果该金属公司将增值税专用发票不转交给建筑公

司，而是先购进钢材，增值税专用发票自留，并按照原购进发票的原价，另用本公司的增值税专用发票填开给建筑公司，同时再按原协议收取手续费。在这种情况下，金属材料公司的所谓代购钢材行为就变成了自营钢材的行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额中，征收增值税。

通过以上两种代购处理方式的比较可知，凡同时具备以下条件的代购货物行为，不论企业的财务和会计账务如何处理。均应征收营业税：一，受托方不垫付资金；二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；三，受托方按代购实际发生的销售额的增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。

在上述金属公司与冶金企业的业务中，如要该金属公司将代销物加价出售，仍与冶金企业按原价结算，以商品差价作为经营报酬，则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价仍应征收营业税。或者该金属公司将代销货物加价出售，仍与委托方原价结算，另外收取手续费，那么金属公司收取的手续费收入包括两部分，一是销售货物的差价；二是另外收取的手续费。同样，对此收入仍应征收营业税。

由此可见，对于代销行为只要同时具备以下条件：

一、代销的货物所有权属于委托方；

二、受托方按委托方规定的条件（如价格等）出售；

浅谈营业税的纳税筹划 篇3

1营业税税收优惠的筹划

筹划思路:营业税在税收优惠方面规定,除了减税、免税和出口退税以外,还包括优惠税率、起征点、免征额、缓缴税款、税额扣除、加速折旧、盈亏互抵、税收饶让等内容。 纳税人可充分合理利用税收优惠政策,例如选择适当的折旧方法,使得收益大于成本,进行纳税筹划,达到节约税负的目的。

2营业额的纳税筹划

2.1建筑业的纳税筹划

筹划思路:《营业税暂行条例》规定,纳税人从事建筑作业,无论与对方如何结算, 其应纳税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。 也就是说,无论是“包工包料”还是“包工不包料” 工程, 计税营业额均要包括工程所使用的原料及其物资材料的支出。 因此,设法降低材料及物资的价款是降低计税基础、降低税负的一个思路。

[案例1] 甲单位委托乙施工单位建造一栋房屋, 总合同价款600 万元; 建筑工程所需的材料由甲单位购买, 总计350 万元。 工程结束、价款结算后,乙施工单位应缴纳的营业税税额为:(600+350)×3%=28.5(万元)。

分析:通常情况下,施工单位对建材市场更为熟悉,购买材料的价格相对会低一些, 所以可利用这一优势由施工单位购买建筑所需的材料。 假设此建筑项目所需的材料由施工单位购买的价款为300 万元,则工程结束后,应纳营业税额=(600+300)×3%=27(万元)。

由此看来,经过筹划可节税1.5 万元。此外,施工方在与建设方签订建筑合同时,应该尽量争取能够提供基本建设材料,从而对具有节税空间的原材料价款进行筹划,达到降低材料成本、减少税基、节约税负的目的。

2.2 服务业的纳税筹划

2.2.1代理业的纳税筹划

筹划思路: 按照规定, 代理业应根据代理业务取得的手续费、管理费、介绍费、佣金、报酬金等计算缴纳营业税,但是如果将其所收取的手续费及价外费用列示在一起则需要全部缴纳。因此,为了进行纳税筹划,达到节约税负的目的,可以将代收业务的手续费等单独核算。

[案例2] A公司2012 年实现代收款项收入为1 000 万元,手续费收入70 万元, 每一笔代收款项和手续费均列示在一起开具发票,营业税税率为5%。

则,A公司2012 年应纳营业税额=(1 000+70)×5%=53.5 (万元)。 由于代理业需要缴纳的营业税仅为手续费等费用部分,代收费用单独开具发票仅收手续费部分的营业税,所以将代收手续费和代收款项分别单独开具发票,需要缴纳的营业税为70×5%=3.5(万元)。 由此,可实现节税50 万元。

2.2.2 旅游业的纳税筹划

筹划思路:旅游企业组团旅游,改由其他旅游企业接团时,计税营业额应是全程旅费扣除接团费用和替旅游者支付给其他单位的交通费、住宿费、餐饮费和门票费等费用后的余额。

[案例3] 甲国际旅行社主要从事国际线路的旅游业务。 为了便于业务的开展,该旅行社每年年初时都会与国外旅行社签订合作协议,约定出境后的接团事宜和费用支付问题,同时也规定随团导游在国外的一切费用由甲国际旅行社支付。 2012 年甲国际旅行社共收取游客旅游费6 000 万元,支付给境外合作方旅游费2 800 万元,支付导游在境外费用共计1 700 万元。 则该旅行社的应纳税营业额为3 200(6 000-2 800)万元,应纳营业税额为3 200×5%=160(万元)。

分析:假如协议规定导游在境外的花费由国外旅行社先行支付,再由甲国际旅行社将导游相关费用并入游客的旅行费一同支付给境外旅行社,这样,甲国际旅行社的计税基础就减少了,从而降低了应纳税额。

本例中,经过纳税筹划后,甲国际旅行社的应纳营业税额=(6 000-2 800-1 700)×5%=75(万元)。

经过纳税筹划,甲国际旅行社可节约营业税85 万元。

2.3 转让无形资产、销售不动产的纳税筹划

筹划思路:根据规定,在转让无形资产、销售不动产,或双方“以物易物”“合作经营” 时, 对于企业参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税;并且对该股权的转让也不征收营业税。 因此,纳税人可以以投资入股形式参与接受投资方的利润分配,并共同承担投资风险。

[案例4] 某商业大厦与A房地产公司售楼部签订了一份购房合同。 合同规定:按照商业大厦的要求,房地产公司将该大厦中的三层营业用房共8 000 平方米装修后再销售给该商业大厦,每平方米价格为7 000 元,合计5 600 万元。 A房地产公司将该项工程承包给了B装修公司,总承包额3 000 万元。

则:A房地产公司应纳营业税额=5 600×5%=280(万元);

B装修公司应纳税额=3 000×3%=90(万元)。

分析:假如商业大厦直接与装修公司签订合同,装修公司开给商业大厦3 000 万元的装修发票, 房地产公司开给商业大厦2 600 万元的房屋发票,此时装修公司的收益及税收负担情况不变,而房地产公司的税收负担将减少。

A房地产公司应纳营业税额=2 600×5%=130(万元)。

因此, 在第二种方案下, 房地产公司可节约营业税额15(280-130)万元,而商业大厦的花费不变。

3税率的纳税筹划

筹划思路:根据规定,营业税率有多个税档。 如交通运输业3%,建筑工程业3%,服务业5%,转让无形资产、销售不动产5%等。 纳税人可根据需要转变业务适用税率, 使其适用较低的税率,进而达到纳税筹划的目的。

[案例5] 在一项建设工程中,甲公司为发包方,乙公司为招标方及组织协调方,丙公司为施工方。 发包方甲公司与施工方丙公司签订了总金额为1 600 万元的工程承包合同;乙公司作为招标方与组织协调方,与甲公司之间不存在实质的业务关系,双方之间没有建筑安装工程合同和业务, 但接受了施工单位丙公司支付的200 万元服务费。 则, 乙公司应纳营业税为:200×5%=1(万元)。

分析:假如乙公司变“服务”为“转包”,直接和甲公司签订总金额为1 600 万元的合同,然后再将该工程转包给丙公司,分包款为1 400 万元。

这样,乙公司应缴纳的营业税为:

(1 600-1 400)×3%=6(万元)。可以看出,在第二种方案下,乙公司可以少缴4 万元的税款。

4纳税地点的纳税筹划

营业税法中明确规定了纳税人提供应税劳务, 转让无形资产,销售、出租不动产等营业税应税行为的纳税地点,而不同的纳税地点可能存在税率的差异,从而应纳税额会不同。 因此,纳税人可根据业务发生的需要选择享受税收优惠的地区作为其机构所在地、居住地或经营地,寻求较低税率,降低税负。 此外,还可结合“在规定的期限内未纳税,由不同的纳税地点补征税款”这一规定来进行税收筹划。

5纳税义务发生时间的纳税筹划

纳税义务发生时间,指的是纳税人发生纳税行为应履行纳税义务的时间。 将纳税义务发生时间尽量往后推迟,也是一种重要的税收筹划方法。 推迟纳税义务发生的时间,获得资金的时间价值,相当于获得了这部分资金的无息贷款,从而降低了税负。 实际工作中,营业税还制定了一些特殊规定,比如在预收款方式下纳税人转让土地使用权或者销售不动产,其纳税义务发生的时间为收到预收款的当天。 但是从纳税筹划的角度考虑,在确保款项能够收回的前提下,纳税人可以改变收款方式,使得纳税义务发生时间得以推迟。

营业税是一个重要的流转税种,尽管国家的税法体系在不断完善,纳税筹划的空间也在不断缩小,但不管是从税收优惠、营业额、税率等方面,还是纳税地点和时间方面,均还有多种方法可以采用。 如果企业能够精心筹划,适当灵活运用,一定可以节约不少税负,带来可观的效益。

摘要：随着经济的发展,企业竞争也变得日益激烈,如何降低成本、提高收益是每个企业一直在努力探索的问题。营业税作为税收体系中的一个重要税种,是企业的一项必不可少的支出。而纳税筹划可以使企业通过合法合理的方式降低税负、降低成本、提高效益。因此,探讨营业税的纳税筹划问题意义重大。

营业税的纳税筹划案例 篇4

208月工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值为2000万元，永成工贸有限责任公司、昌达实业有限责任公司各分得价值1000万元的房屋。

永成工贸有限责任公司和昌达实业有限责任公司双方各应缴纳的营业税为：1000万元×5%=50万元。合计共缴纳100万元营业税。

应缴纳城建税及教育费附加合计=100×(7%+3%)=10(万元)。以上合计应缴纳税费为110万元。

正当两个公司就有关事项商量妥当之后，准备派公司的财务人员去缴税的时候，有关人士提醒他们说，可以合理地规避一些税收，于是他们请来了税务专家。

税务专家开始从政策的角度为他们寻找节约流转税的方法和途径。

永成工贸有限责任公司和昌达实业有限责任公司双方应采用投资入股的方式合作建房。永成工贸有限责任公司向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税;只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税;在建房环节双方企业免缴100万元的税款。

分包工程合同巧运筹甲单位发包一建筑工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最终中标，于是甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为2100万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付乙公司服务费用100万元。

在这个业务流程中，对于工程承包公司乙来说，不是作为建筑单位出现，而是以一个服务性公司的角色出现的，乙公司所提供的组织协调服务则应按营业税的“服务业”税目计算缴纳营业税。

乙公司应纳营业税=100万元×5%=5万元。

营业税改征增值税中的税收筹划 篇5

(一)对纳税人经营模式的影响

本次营改增, 对营改增试点行业纳税人的产业链和经营模式都会产生深远的影响。 营改增前,纳税人购进货物、劳务以及进行劳务分包, 不考虑交易对象的纳税人身份问题(一般纳税人或小规模纳税人)。 营改增后,基于抵扣增值税进项税额方面的考虑,在从事上述业务时,要求交易对象必须是增值税一般纳税人。

(二)对服务业定价机制的影响

服务业的定价机制比较灵活,服务价格的影响因素也较多,所以服务业税收的变化有可能会影响到服务价格的制定。

例如,对于一项当前营业税率适用5%的服务项目,其业务收费为100元,扣除5元的营业税(不考虑其他附加税费)后净收入为95元。 营业税改革后,假设同一项服务以6%计算增值税,即同样实现95元的净收入,理论上服务价格可能需要提高至101.1元。 但是企业是否要提高服务价格,或是以此作为谈判的接口,要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。

(三)对纳税人税收负担的影响

本次营改增,对原增值税纳税人和营改增纳税人的税收负担,都会产生一定的影响。 对于营改增试点行业纳税人税收负担的影响,主要取决于两个方面:一是税率的上升幅度是否过大,二是增值税进项税额抵扣是否充分。 对于营改增试点范围内的有些行业,税收负担上升较多, 如交通运输业。 对于营改增试点范围内的另一些行业,税收负担变化不大或略有下降,如现代服务业。

(四)对纳税人财务核算的影响

本次营改增,对试点行业纳税人的财务核算影响较大。 主要表现在以下几个方面: 一是总体上来说增值税的核算要比营业税的核算复杂得多,涉及收入、成本、费用的方方面面。 如果核算不到位,会增加企业的税收负担。 二是混业经营及兼营业务的收入要分别核算,未分别核算的,从高适用税率。 三是免税项目、非应税项目的进项税额要正确核算, 否则会多转进项税额,加重企业的税收负担。 四是要加强成本费用报销凭证的审核,应取得未取得增值税专用发票的,不能抵扣进项税额。

二、营业税改征增值税后企业的应对措施

营业税改征增值税,试点企业应当从以下几个方面加以应对:

(一)合理确定组织架构

企业的组织架构不同,产生的税收负担会不同。 如同城的总机构和分支机构,如果独立办理了非法人营业执照和税务登记,应当作为两个独立的纳税人,分别纳税。 如此操作,会产生两方面的不利后果:一是总分支机构间、各分支机构间相互提供应税服务,要缴纳增值税。 二是个纳税人留抵的增值税进项税额不能互抵,会产生提前缴税的问题,影响企业的现金流量。

企业还可以通过分立的方式,将一些适用免税、低税率以及差额征税的中间业务(如货运代理)从高税率业务(如交通运输)中分立出去, 以充分享受免税、地税率、差额征税等税收优惠。

(二)合理选择纳税人资格

对于购买方需要增值税专用发票的行业,如货运业,只有取得一般纳税人资格, 企业的业务承揽能力才不会受影响。 给境外提供应税服务,只有取得一般纳税人资格,才有资格享受免抵退税。

对于购买方不需要增值税专用发票的行业,如客运业,可以根据本企业的成本构成测算一般人的税收负担和小规模纳税人的税收负担, 从而选择税收负担较轻的纳税人资格。

对于购买方不需要增值税专用发票的行业,企业可以通过分立,将一个经营规模较大的企业分立为若干个经营规模较小的企业, 以享受小规模纳税人低征收率的税收优惠。 降低企业的税收负担。

(三)审慎选择交易对象

营改增后,试点企业在购买材料、租赁机械、分包服务、挂靠服务等方面应当综合考虑增值税进项税额和价格因素,审慎选择交易对象,以降低企业的税收负担。

以租赁业为例,一般纳税人适用的增值税税率为17%,其购进货物时, 如果小规模纳税人与一般纳税人货物价格的含税比大88.03%,应当选择一般纳税人。 否则,应当选择小规模纳税人。

(四)合理安排业务模式

同一笔业务,业务模式的安排不同,适用的税目会不同,由此产生的税收负担也不同。

如果货主的货物需要在码头存放一段时间, 其和港口企业有两种合同签订方式:签订库房的租赁合同或签订仓储合同。 如果签订的是库房租赁合同,按照不动产租赁,适用5%的税率缴纳营业税,不能开具专用发票。 如果签订的是仓储合同,按照有形动产租赁,适用6%的税率缴纳增值税,可以开具专用发票。 企业可以根据具体情况,选择适当的业务模式,既不影响经营,也能降低税收负担。

(五)充分运用税收优惠政策

本次营改增, 提供国际运输服务的纳税人以及给境外提供设计服务的纳税人,可以享受增值税的免抵退税政策。 给境外提供物流辅助服务、咨询服务、认证服务的纳税人,可以享受增值税免税政策。 企业应当充分利用这些优惠政策,以降低税收负担。

增值税纳税人可以选择享受税收优惠,也可以选择放弃税收优惠, 有时放弃免税税收负担肯能更轻。 企业应当分析享受税收优惠和放弃税收优惠的利弊得失,选择最有利于企业生产经营、最能降低税收负担的税收政策。

(六)合理选择计税方式

某些特殊行业的一般纳税人, 如提供公共交通运输服务的纳税人(公交公司、出租车公司、客运公司),可以选择按照一般计税方法计税, 也可以选择按照简易计税方法计税。 企业可以测算两种不同计税方式下的税收负担,选择税收负担最轻的计税方法。

再如总机构和分支机构, 一般情况下是总机构和分支机构分别缴纳增值税。 但如果总分支机构符合汇总纳税的条件, 能够实现汇总纳税,可以起到延缓纳税、减轻税收负担的作用。

(七)做好过渡期的税收安排

本次营改增,未考虑固定资产、存货的期初进项税额问题。 所以,营改增前,企业不易大量购置固定资产,以免出现营业税该增值税后无进项税额可抵的情况。

对于某些生产周期较长的行业, 其改增前的收入和成本要相互配比。 如果将成本提现在营改增前但是将收入确认在营改增后,会加重企业的税收负担。

(八)加强涉税业务的财务核算

增值税涉税业务的财务核算, 其复杂性远远大于营业税业务的财务核算。 所以,营改增后,企业应当加强增值税的财务核算,尤其是对于收入和进项税额的核算,以降低企业的税收负担。

对于兼营免税项目、非应税项目的纳税人,免税项目、非应税项目耗用外购货物的进项税额不能抵扣,应当做增值税进项税额转出。 转出进项税额有按照成本转出和按照收入转出两种方法, 企业应当合理选择增值税进项税额的转出方法,以免加重税收负担。

(九)对业务人员进行涉税事项的培训

营业税改征增值税,在税率一定的情况下,税收负担的高低主要取决于进项税额的抵扣是否充分。 所以,业务人员要熟悉哪些业务在营改增试点范围内,应当取得增值税专用发票。

业务人员必须知道取得增值税专用发票在多长时间内应当认证, 如果未在规定时间内认证的,进项税额将不能抵扣,这样会给企业造成不必要的经济损失。

业务人员在签订合同时,应当充分考虑税收因素,如不动产租赁与仓储租赁的区别、运输服务与租赁服务的区别等,业务合同要与账务处理一致,避免由于资料的不一致而加重税收负担。

(十)加强营改增涉税业务的税收筹划

企业的很多涉税事宜,如固定资产的购置、分包业务的安排、合同的签订等,只有事先做好统筹安排,才能做到防患于未然。 如果在业务运行后才考虑税收问题,往往为时已晚。

如整体资产的租赁, 应当在合同中分别注明不动产和动产的租赁收入。 如果分别注明的,不动产租赁收入缴纳营业税,动产租赁收入缴纳增值税。 如果未分别注明的,由国税机关、地税机关分别核定增值税、 营业税应税收入。 如此处理,可能形成一定程度的重复征税。

营改增后,企业可以通过转让原固定资产(按照4%的征收率减半征收增值税)、购置新固定资产(取得17%的进项税额)等方式,利用不同业务的税率差,降低增值税的税收负担。

摘要：当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展。

关键词：营改增,措施,筹划方式

参考文献

[1]徐芸.浅谈“营改增”税制改革对产业发展的影响[J].时代金融,2012年21期

营业税的税收筹划方案 篇6

一、工程承包方式的筹划

国税函 (1995) 156号文规定:工程承包公司承包建筑安装工程业务, 如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的, 无论其是否参与施工, 均按“建筑业”税目征收营业税, 只是负责工程的组织协调业务的, 按“服务业”税目征收营业税。这就为工程承包公司进行纳税筹划提供了契机。

例:甲房地产开发企业有一工程需找施工单位承建, 在乙工程承包公司的组织安排下, 丙施工单位最后中标。甲与丙签订承包合同, 合同价款5000万元, 另外甲还需支付乙50万元的劳务费。则:乙公司应纳营业税额=50*5%-2.5万元;丙单位应纳营业税额=5000*3%-150万元, 应纳营业税额合计152.5万元。

若进行纳税筹划, 由甲与乙签订工程总包合同, 合同金额为5050万元, 然后乙与丙签订分包合同, 合同金额为5000万元。则:乙公司应纳营业税额一 (5050-50000*3%=1.5万元;丙单位应纳营业税额=5000*3%=150万元, 应纳营业税额合计151.5万元。

通过筹划, 该项工程可节省1万元的营业税支出。

二、建筑安装工程营业额的筹划

《营业税暂行条例实施细则》第18条规定:“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业, 无论与对方如何结算, 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业, 凡所安装的设备的价格作为安装工程产值的, 其营业额应包括设备的价款在内”。国税发 (2003) 16号文件对上述规定进行了修订:“通信线路工程和输送管道工程……。其他建筑安装工程的计税营业额, 也不包括设备价款, 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举”。

房地产开发企业可依据国税发 (2003) 16号文件将原本应纳入建筑安装工程的设备如电梯、供电、供水等从工程总价中剔除, 直接与设备供应商签订采购合同, 从而降低建筑安装工程营业额, 减少了营业税的计税基数, 免除了这部分工程造价的营业税负担。

三、兼营行为的筹划

税法规定, 纳税人兼营不同税目应税行为的, 应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额, 然后按各自的适用税率计算应纳税额, 未分别核算的, 将从高适用税率计算应纳税额。房地产开发企业在经营中可能涉及到的营业税税目主要有建筑业、服务业、销售不动产、转让无形资产、娱乐业等, 这些税目的营业税率不尽相同, 有高有低。例如:开发企业在自主经营自己开发的商业地产项目时, 可能会涉及旅店业、饮食业、歌舞厅、高尔夫球等不同的项目。这里面有的属于服务业, 其营业税税率为5%;有的属于娱乐业, 其营业税税率最高达20%o税率上有如此大的差异, 必然会造成税负上很大的不同。如果企业未能分别核算营业额, 就应按税率最高的娱乐业核算营业税应纳税额。

因此, 房地产开发企业需要于分清楚税法的这一规定, 对兼营行为进行分别核算, 以此避免从高适用税率, 加重自身的税收负担。

四、委托建房模式下的纳税筹划

委托建房是指房地产开发企业受托代客户进行房地产开发, 开发完成后向客户收取代建收入的行为。由于委托建房不涉及房产、地产的产权转移问题, 因而不涉及不动产转让环节的营业税、契税、土地增值税等。因此, 对于一些在开发之初便能确定最终用户的项目, 房地产开发企业就完全可以采用委托建房模式进行纳税筹划, 可以取得很好的节税效果。

例:A房地产开发公司取得一块土地, 公允价值为2000万元, 计划在这块土地上建造一幢商务大厦, 并打算以7000万元的公允价值出售给投资商B公司。该商务大厦的建筑安装成本为2400万元, 土地增值税扣除项目为5000万元。A公司正常开发销售纳税情况如下:

应纳建筑安装业营业税及附加=2400 X 3.3%=79.2万元

应纳销售不动产营业税及附加=7000X5.5%=385万元

增值率一 (7000-5000) =5000=40%土地增值税适用税率为30%

应纳土地增值税一 (7000-5000) X30%=600万元

A公司纳税总额为1064.2万元

B公司需缴纳契税=7000X4%=280万元

如果A, B公司在该项目开发之初经过协商, 采取委托建房模式进行纳税筹划, 具体操作:A房地产公司先将土地转让给B公司, 协定转让价为2000万元, 并以B公司名义办理各项报建手续。然后, B公司与A房地产公司签订委托建房合同, 支付委托建房手续费1600万元 (该手续费应高于A公司正常开发利润) , 建筑安装成本仍为2400万元。则A, B公司纳税情况如下:

(1) 转让土地环节。

根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》 (财税[2003]016号) 文规定:从2003年1月1口起, 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权, 以全部收入减去不动产或土地使用权的购置成本后的余额作为营业额。因此, A房地产公司将土地以2000万元价格转让给B公司, 因差价为零, 故不需要缴纳转让无形资产营业税及附加 (注:财税[2006]75号文规定对个人转让购买不足5年的住房全额征收营业税) 。转让土地未增值, 也不需要缴纳土地增值税。

B公司受让土地使用权应缴纳契税80万元 (2000X4%)

(2) 项目建设环节。

B公司需承担建筑安装业营业税及附加79.2万元 (2400X3.3%)

A公司应缴纳“服务业一代理业”营业税及附加88万元 (2400X5.5%)

在委托建房模式下, A公司纳税总额为88万元, B公司纳税总额为159.2万元。与A公司正常开发销售相比, A, B公司税收负担发生了巨大的变化。

摘要：本文站在房地产开发企业角度, 采用适当的纳税筹划方法和技巧, 对房地产开发企业涉及的营业税进行研究, 并结合实务操作案例说明筹划的效果。对提出的纳税筹划方案都依据税法规定, 确保真正依法筹划。

关键词：房地产企业,营业税,纳税筹划

参考文献

[1]盖地:企业税务筹划理论与实务.东北财经大学出版社.2005.

营业税的税收筹划方案 篇7

一、建筑业营业税的纳税筹划

随着房地产行业的升温，建筑业也在日趋繁荣。由于建筑业建设周期长、投资大，有总承包、分包和转包等多种业务营运形式，且工作和人员的流动性大，因此，建筑业税务管理具有其复杂性和独特的规定，相应地也为税务筹划提供了空间。

1. 工程用原材料的税务筹划。

从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意将建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力包括在营业额内，另一方面可以通过严格控制工程原料的预算开支降低价款，一物多用，提高原材料及其他物资的使用效率，运用合法手段减少应计税营业额等方法，达到减轻税负的目的。

例1：某单位建造一座楼房，将工程承包给A公司，工程承包价600万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为400万元。如果工程所需材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款为300万元。

在包工不包料方式下，工程承包金额与原材料价款合计为1 000万元，A公司应纳营业税税额为：(600+400)×3%=30(万元)。在包工包料方式下，工程承包金额(承包价和材料费合计)为900万元，则施工企业应纳营业税税额为：900×3%=27(万元)。可见，采取包工包料方式A公司可少交营业税3万元。

如果在包工包料方式下，工程承包金额(承包价和材料费合计)也是1 000万元，则施工企业应纳营业税30万元(与包工不包料方式下应纳税额相同)，但税负还是比包工不包料方式轻，因为包工不包料方式下400万元原材料相应的12万元营业税仍然由施工企业承担。

2. 合作建房的税务筹划。

合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式：一种是“以物易物”方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换;另一种是成立“合营企业”方式，即双方分别以土地使用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。

例2:M、N两企业合作建房，M企业提供土地使用权，N企业提供资金。双方约定，房屋建成后按1∶1的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1 200万元，则M、N企业各分得价值600万元的房屋。

M企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的使用权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为600万元。N企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，产生了销售不动产的应税行为，其营业额为600万元。则M、N企业分别应缴纳营业税税额为：600×5%=30(万元)，双方合计总税负60万元。如果M、N企业分别以土地所有权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照《营业税暂行条例》的规定，以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税;合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征税;对双方作为投资利润分得的部分缴纳所得税，不征营业税。经过筹划，M、N合营企业在建房环节减少了60万元的营业税税负。

3. 安装工程的税务筹划。

从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值。可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。

例3：某建筑公司中标凯旋宾馆的一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内总造价共2 600万元。其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2 340万元。请对该项业务进行税务筹划。

如果该公司同凯旋宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为建筑安装工程产值，则按营业税的政策规定缴纳“建筑业”营业税税额为：2 600×3%=78(万元)。如果该公司只与凯旋宾馆签订土建及内外装修的2 340万元建筑工程合同，则应缴纳的营业税税额为：2 340×3%=70.2(万元)。后一种方式，该公司少缴营业税7.8万元。该公司只应与凯旋宾馆签订土建及内外装修的2 340万元的建筑工程合同，而不应签订包括电梯和中央空调在内的2 600万元的建筑安装合同。

4. 价外费用的税务筹划。

目前，房地产公司在销售房产的过程中，往往同时要代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用。根据营业税税法的有关规定，营业税的应税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。因此，房地产公司在销售房产过程中的上述各项代收款项，均应并入房产销售收入，计算缴纳营业税。这就加大了房地产公司的纳税负担。如果能将上述代收款项从房地产公司的计税收入中分离出去，就可以将原本不属于房地产公司收入的代收费用从其销售收入中分离出去，最终达到减轻税负的目的。房地产公司将这部分代收款项，让自己成立的物业管理公司来代为收取就可达到节税目的。因为物业管理属于服务行业，而代收款项这种行为属于服务行业税目中的代理业务，《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》规定，代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。同时，《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》规定，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的代理业务，属免税项目，因此，物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不缴纳营业税，只是从事此项代理业务取得的手续费收入缴纳营业税。

例4:W房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入为40 000万元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计8 000万元。营业税税率为5%，不考虑其他税费。现就上述房产销售收入和代收款项进行如下税务筹划：

方案1, W房地产公司在收取40 000万元房款的同时收取各种代收款项8000万元。该公司应纳营业税税额为：(40000+8 000)×5%=2 400(万元)。方案2, W房地产公司在房产销售过程中只收取房产价款40 000万元，其他相关代收款项由其物业管理公司收取，物业管理公司按1%收取手续费。该物业管理公司应纳营业税税额为：80×5%=4(万元)。W房地产公司应纳营业税税额为：40 000×5%=2 000(万元)，W房地产公司和物业管理公司的总税负为2 004万元。可见，方案1与方案2相比多负担营业税396万元。由此可以看出，经过对价外费用的合理税务筹划，既可以降低房地产公司的纳税费用，又不会增加物业管理公司的纳税负担。

二、运输业营业税的纳税筹划

凡是将旅客或货物由境内载运出境的，都属于营业税的征税范围;凡是将旅客或货物由境外载运至境内的，则不属于营业税征税范围。如国内某航空公司客机从美国载运旅客入境，取得的收入不征营业税，因是“在境外载运旅客”。反之，美国某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在中国境内纳税，虽然该公司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分利用这一规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到减轻税负的目的。运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其应税营业额为收入全额。但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，这种情况下，以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为计税依据。因此，企业就有了税务筹划的机会，企业可以与国外合伙人协商，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式弥补高费用带来的损失，从而达到减轻营业税负担的目的。

例5：甲运输公司与乙公司签订货物运输合同，甲运输公司负责将乙公司货物运往加拿大A地，总运费为120 000元人民币。甲运输公司经过筹划后，先将货物运往加拿大B地，再委托当地一家运输公司将货物运往A地，同时支付运费25 000元。甲运输公司该项业务应纳营业税税额为：(120 000-25 000)×3%=2 850(元)。如果甲运输公司加大支付的国外运费，然后再通过其他方式从对方取得回报，则可减轻营业税负担。

三、代理业营业税的纳税筹划

酒店、房地产公司的客户主要是租用办公用房的公司和租用时间在一年以上的固定客户，其客房收入中有相当一部分是代有关部门收取的费用，如水费、电费等。根据规定，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”中的代理业务，仅对其从事此项业务取得的手续费征收营业税。酒店、房地产公司若能将此部分物业管理费单独核算，并与客户签订委托代缴物业管理费的标准合同，也就是将自己、客户、公共设施部门设计为代理人、被代理人和第三人的法律关系，则可以只按收取的手续费缴纳营业税，不必按代收费用缴纳营业税。由于代理在法律上有严格的定义和限定条件，因此在设计税务筹划方案时必须考虑备齐相应的法律文件及凭证，履行必要的程序，如签订合同或协议、授权书，并向有关部门履行审批、备案程序。在会计处理上也应单独核算，分别记录。如将代理的手续费和代垫的款项分别核算，即将手续费记作其他业务收入，将代垫、代付的款项记作其他应收款、其他应付款等。另外，相关的原始发票(发票的抬头一定要是被代理人)、凭证摘要说明都要完备、齐全。

代理业务税务筹划往往涉及代理人、被代理人和第三人所在地的税务机关，企业往往还需要向三方所在地的税务机关提供相关资料。因此，企业应就其重大涉税问题与各地税务机关尤其是与代理人所在地的税务机关沟通、协商。企业取得税务机关的批准和确认是十分必要的。

四、金融业营业税的纳税筹划

1. 外汇转贷业务的税务筹划。

按规定，除中国银行以外的其他银行发生外汇转贷业务，应以贷款利息减去借款利息后的余额作为营业额，计算应缴纳的营业税。外汇转贷业务筹划的关键在于提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小转贷利息差距。

例6：甲银行从乙银行拆借资金150万元，转贷给华兴企业使用3个月。甲银行共收取利息4.5万元，支付给乙银行利息3万元，则甲银行该项业务应纳营业税税额为：(45 000-30 000)×5%=750(元)。如果甲银行通过降低贷款利息收入，提高拆借利息支付，使4.5万元利息收入变为4万元，3万元利息支出变为3.5万元，其结果是差额为0.5万元，应纳税额为250元，少纳营业税500元。华兴企业可以通过投资于甲银行或其他途径将这笔少支付的利息返还给甲银行。

2. 应收未收利息的税务筹划。

按规定，金融企业发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税;贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。

营业税特殊经营行为税务筹划研究 篇8

一、几种特殊经营行为的税收界定

(一) 兼营销售行为

兼营在我国不仅仅是指同时经营增值税不同适用税率项目, 同时经营增值税应税、免税、减税项目, 还包括同时经营增值税和营业税项目。兼营营业税项目是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时, 还从事非应税劳务 (即营业税规定的各项劳务) , 且所从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。增值税纳税人应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额, 对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率缴纳增值税, 对非应税劳务的销售额 (即营业额) 按适用的税率缴纳营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的, 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并缴纳增值税。

(二) 混合销售行为

一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务 (营业税应税劳务) , 则为混合销售行为。混合销售行为涉及增值税与营业税征税范围的划分, 其标准是:凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为, 视为销售货物, 应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非应税劳务, 不缴纳增值税。这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主, 并兼营非应税劳务”, 是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额合计中, 年货物销售额超过50%, 非应税劳务不到50%。除此之外, 税法对混合销售行为又作了特殊规定:从事运输业务的单位和个人, 发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为, 缴纳增值税;生产销售铝合金门窗、玻璃幕墙的企业、企业性单位及个体经营者, 其销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的, 属于混合销售行为, 对其取得的应税收入缴纳增值税。因此, 混合销售行为是企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务, 而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的, 两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目, 又从事那个税的应税项目, 两者之间却没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。混合销售是面向同一购买人的, 增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价, 不可能分开核算。

(三) 代购代销经营行为

代购代销的征税问题。营业税对代购代销货物征税, 不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务。而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物行为征税。这是代购代销本身内涵所确定的。

1. 代购货物。

代购货物是指受托方按照协议或委托方的要求, 从事商品的购买, 并按票的价格与委托方结算 (原票转交) 受托方在代购或代销的过程收取手续费是营业税的征税范围。如果受托方购进货物, 卖方将增值税专用发票开给乙企业, 乙企业照购进的发票原价, 用本企业的增值税专用发票开给委托方, 同时再按原合同向委托方收取手续费。这种情况变成了受托方购销货物的行为, 受托方所收取费用属于向委托方收取的价外费用, 受托方应价税分离后并货物销售额征增值税。

2. 代销货物。

代销货物是指受托方按委托方要求销售委托方的货物并收取手续费的经营活动。营业税是对受托方提供代销货物业务的劳务所收取手续费征税。

二、混合销售行为税收筹划

1.以营业税经营活动为主纳税人发生的混合销售, 交营业税, 不交增值税。例如歌厅销售的饮料, 照相馆销售的相册, 均应交营业税不交增值税。纳税人的销售行为是否为混合销售行为, 由国家税务总局确定。例如;某卡拉OK歌舞厅门票收入营为60万元, 台位费收入30万元, 相关的烟酒和饮料收入20万元, 适用税率为20%。要求:计算该歌厅应缴纳的营业税。应交营业税额= (60+30+20) ×20%=22 (万元)

2.凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为, 视为销售货物, 应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非应税劳务, 不缴纳增值税。这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主, 并兼营非应税劳务”, 是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额合计中, 年货物销售额超过50%, 非应税劳务不到50%。反之不缴。

例1:某电信公司某年销售某几类电信产品的收入是200万元, 并为购买电信产品的客户提出供相关的劳务电信服务, 取得劳务服务收入是20万元。要求:计算该电信公司某年应交的税金?

浅析:该项经营行为属于混合销售行为。根据国家税法对营业税与增值税范围的划分, 电信单位自己销售电信产品, 并为客户提供有关的电信劳务服务的征收营业税。应交纳营业税= (200+20) ×3%=6.60万元。

借:主营业务收入220万元;

贷:银行存款220万元;

借:主营业务税金及附加6.60万元;

贷:应交税金———营业税6.60万元;

例2:某装饰材料公司是增值税一般纳税个业, 主要从事装饰材料的生产和销售业务, 同时承揽装饰装修业务。2009年该公司将装饰装修材料销售给A、B、C三个公司获得含增值税销售收入170万元, 并与三个公司分别签订各50万元装饰装修合同, 承接用该批装修材料为三个公司进行装饰装修, 合同总价为150万元, 该项企业的增值税率是17%, 营业税率是3%。此次装修当年完工, 在装修完工时, 其中因C公司的原因, 致使又在此合同基础上不得不追加了30万元合同。该年该项公司年初可抵扣的增值税进项税额为16万元。要求应计算该公司该年应交的税金。

浅析:该项经营行为属于混合销售行为, 以从事货物的生产、批发或零售为主, 并兼营非应税劳务, 是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额合计中, 年货物销售额超50%, 非应税劳务不到50%, 缴纳增值税, 反之, 缴纳营业税。其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非增值税应税劳务, 不缴纳增值税。该公司全年的营业额为170+180=350万元, , 非应税劳务150+30=180万元, 非应税劳务占全年营业额180÷350=51.43%, 大于50%。装饰材料销售额占全年营业额48.57%, 因此该公司2009不缴增值税, 应缴营业税。应缴营业税= (170+180) ×3%=10.5万元。

借:主营业务税金及附加10.5;

贷:应交税金———营业税10.5;

三、兼营销售行为的税收筹划

某装饰材料公司是增值税一般纳税企业, 主要从事装饰材料的生产和销售业务, 同时承揽装饰装修业务。2009年6月该公司将装饰装修材料销售给A公司获得含增值税销售收入234万元, 另外与B公司签订120万元装饰装修劳务合同, 该企业的增值税率是17%, 营业税率是3%。此次装修当月完工。该月可以抵扣增值税进项税额为16万元。要求应计算该公司6月应交的税金。

浅析:某公司销售给A公司的装饰材料和某公司与B公司签订的装修合同是两个没有从属关系的业务。根据税法增值税纳税人应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额, 对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率缴纳增值税, 对非应税劳务的销售额 (即营业额) 按适用的税率缴纳营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的, 其非应税劳务应与货物或应税劳务一并缴纳增值税。

(1) 此例显然是能分清货物销售和应税劳务。2009年6月应缴税金分别是:

应纳营业税=120×3%=3.60 (万元) ;

应纳增值税=234÷ (1+17%) ×17%-16=18 (万元) ;

(2) 假设某公司没有规范的会计核算, 不能准确分清货物销售和应税劳务的销售额, 其并没有随劳务与货物销售一并征收增值税, 不征收营业税。

四、代购代销行为的税收筹划

例如;A公司委托B公司代购货物, 事先预付一笔周转金90万元, B公司代购货物后按实际购进价格向甲企业结算, 并将销货方开具给甲企业的增值税专用发票原票交给A公司, 发票上注明的价税合计金额是80万元。按合同规定B按货款的5%收取手续费4万元, 并单独开具发票收取。要求计算B公司应交的税金。

浅析:此例是营业税的交税范围。B公司将销售货物的公司开具的增值税原票交给了A公司, 并向A公司开具了4万元的手续费发票, 这4万元的手续费即是营业税的征税范围。应缴营业税=4×5%=0.20万元。

假设B公司用自己公司的发票向A公司另外开具了一张80万元的增值税发票, 同时又按协议向A公司开具了一张4万元的手续费发票。按税法和会计准则的解释, B公司收取的手续费不交营业税, 应当价税分离后并入货物的销售额征收增值税。

例如:2009年, 甲公司委托乙公司销售商品100件, 协议200元/件, 成本为120元/件代销协议, 乙企业在取得代销商品后无论是否对外能够卖出, 是否获利, 均与甲公司无关。甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。甲公司开出的增值税费发票上注明的增值税额为3400元。

浅析:此例实际上是代销行为中的视同买断。乙公司以自身名义对代销货物质量问题等承担责任。按国家税务总局2004年10月13日《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》 (国税发[2004]136号) 规定:对商业企业向供应方收取的与商品销售量、销售额挂钩 (如以一定比例、金额、数量计算) 的各种返利收入, 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金, 不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/ (1-所购货物适用增值税税率) ×所购货物适用增值税税率。本通知自2004年7月1日起执行。

企业作为社会主义市场经济中独立的经济利益主体, 必须努力实现自身利益的最大化。由于某种原因收益取决于收入所得与成本费用两个方面, 因此收益的最大化就必须在尽可能多地获得收入同时, 减少成本费用支出。企业在遵守国家法律法规的前提下, 通过纳税人的身份界定, 降低营业额和营业税的优惠政策等筹划思路, 进行营业税的纳税筹划, 降低企业的税收负担, 实现企业利益最大化。

摘要：特殊行为包括兼营销售行为、混合销售行为和代购代销行为等。因2009年增值税转型牵扯到营业税, 文章从兼营行为、混合销售方面进行税务筹划研究

关键词：税务筹划,混合销售,兼营行为,代理业务

参考文献

[1].中国注册会计师协会编写.2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材—会计.经济科学出版社, 2008

[2].会计人员继续教育培训教材编委会编.2009会计人员继续教育培训教材—新编税收与会计操作实务.经济科学出版社, 2009

营业税的税收筹划方案 篇9

一、企业所得税

1.经纪人佣金。由于税法与会计准则的出发点不同, 计税基础与会计基础一直存在着差异, 因此需要进行纳税调整。对证券行业而言, 有以下纳税调整事项应予以关注:计提工资薪金及其他费用、按税法要求限额扣除的费用 (如职工福利费、职工教育经费、业务招待费、广告费及业务宣传费、公益性捐赠等) 、交易席位费摊销、公允价值变动损益、资产减值准备、经纪人佣金支出、补充医疗保险、交易性金融资产的相关税费、符合条件的证券投资所产生的股息红利等。

在上述纳税调整事项中, 经纪人佣金支出较为特殊, 是证券行业特有的业务支出。所谓经纪人佣金是指证券公司营业部与公司以外的自然人签订委托代理合同, 通过委托代理方式开展客户招揽和客户服务等活动, 并按其客户名下的资产及交易量的一定比例提取并支付劳务报酬。《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》 (财税[2009]29号) 对经纪人佣金税前扣除办法进行了较明确的说明, 即按服务协议或合同收入金额的5%确认的经纪人佣金可税前扣除。相比证券行业对经纪人的普遍返佣率30%~50%, 5%的税前扣除限额比例偏低。由于此类费用的特殊性, 通过降低对经纪人的返佣率来降低此类费用的纳税调增额基本不存在可操作性。从纳税筹划角度考虑, 可以改变与经纪人签订劳务合同的方式, 将部分优秀的经纪人发展为公司的员工, 使得相应支付的佣金费用转化为工资薪金支出, 从而在一定程度上提高此类费用的税前扣除比例。此外, 公司应进一步加强经纪人佣金费用的动态管理, 确保经纪人服务金额及佣金的正确核算, 要求各营业部按经纪人取得的佣金收入向所在地主管税务机关申请开具劳务费专用发票并依法代扣代缴相关税金, 从而降低相关税务风险。

2.转移定价。现行企业所得税法新增了“特别纳税调整”这一章节, 规定企业与关联方之间的业务往来, 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者劳务所得额时, 税务机关有权按照合理的办法进行调整。对于此章节, 证券公司应关注如下方面:

(1) 常规性反避税条款。该条款使得税务机关有权对不具有合理商业目的的交易安排作出纳税调整。为了避免这一税务风险, 建议证券公司今后在为关联方提供劳务时, 应遵循独立交易原则, 如按照市场价格收取相应的劳务费用, 并保存相关的证明资料以避免税务机关日后对交易价格作出不必要的调整。

此外, 企业所得税法要求企业在进行年度纳税申报时应一并提交关联业务往来报告表, 根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法 (试行) 的通知〉》 (以下简称《特别纳税调整实施办法》) 的规定, 企业于年度内发生的关联购销金额在2亿元人民币以上且其他关联交易金额 (关联融通资金按利息收付金额计算) 在4 000万元人民币以上, 应按税务机关的要求准备相应的关联交易同期转移定价文档。如果企业未能按要求提供同期资料, 或者提供虚假、不完整的资料, 税务机关有权对其进行处罚。

(2) 防范资本弱化的条款。资本弱化是指企业通过加大贷款 (债权性筹资) 而降低股份资本 (权益性筹资) 比例的方式增加税前扣除金额, 以降低企业税负的一种行为。如果企业的关联方债资比超过标准, 超出的那部分借款所产生的利息不得扣除。《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》 (财税[2008]121号) 规定, 一般企业的关联方债资比为2∶1, 金融企业为5∶1。《特别纳税调整实施办法》细化了资本弱化债资比的计算方法, 并提出了在超过规定债资比情况下企业应准备同期资料以证明其关联方借款符合公平交易原则, 进而保证向关联方支付的利息可以在税前扣除。证券公司应仔细研究转移定价相关规定并准备同期资料, 以减小税务风险。

二、营业税

2009年1月1日, 财政部和国家税务总局颁布了修订后的《营业税暂行条例》及其实施细则, 其对证券行业的影响主要体现在:自2009年1月1日起, 只要提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内的, 即便是劳务发生地在境外, 仍有营业税纳税义务。目前, 随着跨国证券业务的开展, 应关注境外机构与国内证券公司合作所带来的扣缴义务问题。此外, 对于证券行业, 仍有以下涉税事项需特别关注:

1. 买入返售和卖出回购业务。

买入返售业务是指金融机构与客户事先约定价格、期限等条件并签订协议 (合同) , 金融机构先买入客户的证券, 到协议规定的日期再按协议确定的价格卖给客户, 以获取卖出价与买入价的差价收入。买入返售业务在一定程度上被理解为贷款行为。卖出回购业务是指金融机构根据与客户签订的协议或合同规定, 先向客户卖出证券, 待协议到期后, 再以协议规定的买入价格将证券买回。以卖出价与买入价的价差支出为代价, 获得资金的使用权。由于是低出高进, 因此产生了一定的负差。卖出回购业务在一定程度上被理解为抵押借款行为。

根据《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》 (国税发[2002]9号) 的规定, 对金融商品转让业务, 应按照股票、债券、外汇等项目分别进行核算, 均按卖出价减去买入价确认营业额。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差, 在同一个纳税期内可以相抵, 相抵后仍出现负差的, 可结转至下一个纳税期相抵, 但年末仍出现负差的, 不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价, 可以选定按加权平均法或移动加权法进行核算, 选定后一年内不得变更。其相应的纳税时间均为售出金融商品之时。

针对买入返售业务, 证券公司基本遵循税法规定, 即按差价收入计算缴纳营业税, 不存在纳税风险。但针对卖出回购业务, 因为其实质上为抵押借款行为, 在账务处理上对卖出环节并不确认收入, 然而从征收营业税的角度来看, 该项业务是否会被还原为卖出和买入两种行为, 从而按转让金融商品征税, 目前尚无明确规定。为了避免可能的纳税风险, 证券公司应在签订此类协议时, 考虑用市场价格取代账面成本 (即最初取得时的成本) 作为卖出证券的价格, 同时相应调整回购价格。这样操作的优势体现在, 即使主管税务机关认为应对卖出回购业务中的卖出环节进行征税, 但因其卖出价与买入价相等, 差额为零, 营业税税负仍为零, 从而减少了应纳税额, 降低了纳税风险。

2. 基金分红。

根据《关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》 (财税[2002]128号) 的规定, 对投资者 (包括个人和机构投资者) 从基金分配中取得的收入 (含基金在投资过程中取得股票的股息、红利收入, 债券的利息收入、储蓄存款利息收入) , 即基金分红, 暂不征收个人所得税和企业所得税。此外, 该规定指出金融机构申购和赎回基金单位的差价收入应征收营业税。《财政部国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知》 (财税[2004]78号) 也仅规定证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入, 免征营业税及企业所得税。然而, 针对基金分红, 对持有基金的机构投资者是否应征收或免征营业税, 现行税法未作明确规定。

基金被归类于除股票、债券、外汇外的其他金融商品。税法上对其他金融商品转让的应税营业额定义如下:其他金融商品转让的营业额为其他金融商品的价差收入, 即:营业额=卖出价-买入价。公式中的买入价是指购进原价, 不包括购进其他金融商品过程中支付的各种费用和税金;卖出价是指卖出原价, 不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。由上述定义可以看出, 计算基金投资应纳税营业收入时并未考虑基金分红收益, 那么是否可以据此推断基金分红为营业税免税项目呢?对此, 目前仍未有定论。此外, 《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》 (财税[2003]16号) 第三条规定:金融企业 (包括银行和非银行金融机构) 从事股票、债券买卖业务, 以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定, 以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。不难看出, 由于该文件出台时间较早, 此处的财务会计制度为旧会计准则, 现行会计准则已将此类红利收入纳入投资收益范畴, 然而至今尚无新规定对基金的买入价进行定义。笔者认为, 基金分红在税法上应该被认定为购进原价的一个抵减项转而成为一个应纳税项目。毕竟, 基金分红收入并未被纳入营业税免税范围, 因此证券公司应与当地税务机关进行充分沟通, 不能因为尚无明确规定而不进行纳税申报, 这将增大公司的纳税风险。