建筑业营业税税率

建筑业营业税税率（共11篇）

建筑业营业税税率 篇1

营业税--营业税税率、计税依据和应纳税额的计算方法

2002-04-05 00:00:00 | 来源： | 作者：

一、营业税的税率

营业税的税率分几种情况，邮电通信业、交通运输业、建筑业、文化体育业为

3％，服务业和转让无形资产、销售不动产为5％，经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度(5％～20％)内确定。

企业兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下简称营业额)。未分别核算营业额的，从高适用税率。

营业税的具体税率见《营业税税目税率表》(见表2-1)。

表2-1营业税税目税率表

税目征收范围税率

一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、3％

装卸搬运

二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％

三、金融保险业8％

四、邮电通信业3％

五、文化体育业3％

六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台5％～

球、高尔夫球、保龄球、游艺20％

七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、5％～

租赁业、广告业及其他服务业20％

八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标5％

权、著作权、商誉

九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5％

二、营业税的计税依据

营业税的计税依据是纳税人的营业额。

按照规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动

产向对方收取的全部价款和价外费用。这里所说价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论 会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。

具体到邮电通信企业来说：

(一)邮政业务的营业额。是指企业提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务 物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务取得的收入。具体包括：国内函件收入、国际及 港澳台函件收入、国内特快专递收入、国内同城特快专递收入、国际特快专递收入、邮政快件收入、国内汇票收入、国际汇票收入、国内包裹收入，国际及港澳台包裹收 入、机要通信收入、报纸收入、杂志收入，储蓄业务收入、代办保险收入等。

(二)电信业务的营业额。是指企业提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物 品销售、其他电信业务取得的收入。具体包括：长途电信收入和市内电话收入两项。其中，长途电信收入包括：国内长途电话收入、国际电话收入、港澳台电话收入、会 议电话收入、广播电视传送业务收入、出租国内长途电话电路收入、出租国际及港澳 台电话电路收入、国内电报收入、国际及港澳台电报收入、国内用户电报收入、国内 传真业务收入、国内数据业务收入、出租国内电报电路收入、出租设备及代维费收入，其他收入等。市内电话收入包括：月租费收入、通话费收入、专线收入、公用电话收

入、无线寻呼收入、移动电话收入、装移机收入、出租设备及代维费收入、其他收入 等。

按照规定，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而 无正当理由的，纳税人自己新建建筑物后销售的，以及纳税人(单位)将不动产无偿赠 与他人的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：

(1)按纳税人提供的同类应税劳务或者销售的不动产平均价格核定。

(2)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核 定。

(3)按下列公式核定计税价格：

计税价格＝营业成本或工程成本×(1＋成本利润率)÷(1－营业税税率)

上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。按照规定，纳税人兼营减免税项目的，应单独核算减免税项目的营业额，未单独 核算营业额的，不得免税减税。

三、营业税应纳税额的计算方法

提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按营业额和规定的税率计算应纳 税额。应纳税额计算公式为：

应纳税额＝营业额×税率

应纳税额按人民币计算。纳税人按外汇结算营业额的，应折合成人民币计算应纳 税额。其折合人民币的折合率，可以选择营业额发生的当天的国家外汇牌价(原则上 为中间价)，或者当月1日的国家外汇牌价。纳税人应在事先确定选择采用何种折合率，确定后一年内不得变更。

四、邮电通信企业营业税会计核算

按照规定，邮电通信企业缴纳的营业税，应通过“应交税金--应交营业税”科目 进行核算。

“应交税金--应交营业税”科目贷方发生额表示企业提供应税劳务、转让无形资

产或者销售不动产按规定应当缴纳的营业税；借方发生额表示企业实际缴纳的营业税 税额；余额在贷方表示应缴而未缴的营业税税额，余额在借方则表示多缴应退还的营 业税税额。

邮电通信企业在计算邮政收入、长途电信收入和市内电话收入等主营业务收入应 纳的营业税时应当作如下会计分录：

借：营业税金及附加

贷：应交税金--应交营业税

企业出售不动产，按规定计算出应纳营业税时：

借：固定资产清理

贷：应交税金--应交营业税

企业提供其他应税劳务和转让无形资产等，按规定计算出应纳营业税时：

借：其他业务支出

贷：应交税金--应交营业税

企业在实际缴纳营业税时：

借：应交税金--应交营业税

贷：银行存款

建筑业营业税税率 篇2

关键词：可计算一般均衡模型,投入产出,社会核算矩阵,税率

一、引言

随着滨海新区开发开放政策的实施, 天津市的经济一直保持着较快的发展速度, 到2009年天津市GDP已经达到7500多亿元, 从改革开放到2009年的年均增长率达到10.9%, 且2009年相比2008年增长率更是达到16.5%。在此期间, 天津市的建筑和房地产相关行业得到了快速发展, 如图1所示, 全社会新增房屋建筑面积和住宅面积在近10年增长速度很快, 到2009年天津市全社会房屋建筑竣工面积突破3000万平方米, 其中住宅建筑面积约为1887万平方米, 分别比2008年增长了10.7%和6.4%。而且, 房地产开发固定资产投资已经从2006年的133.93亿元增长到2009年的735.18亿元。同时, 从2000年开始对能源的使用量快速上升, 2009年的能源终端消费量已经达到5652万吨标准煤, 对能源和资源的需求量更大, 并对环境造成了较严重的影响。

当前, 我国房地产业的快速增长已经引起我国政府的广泛关注, 在各地房价不断节节升高的同时, 政府也在不断出台新的政策控制越来越高的房价, 以期保证房地产行业的良性发展。在市场经济的条件下, 利用税收手段来适当提高能源或者建材等房地产密切相关的产品价格, 一方面可以通过市场价格机制有效控制能源的使用以及房地产相关行业的发展, 但另一方面也会因为生产生活成本的上升给经济活动带来压力。因此, 有必要对其给经济活动带来的综合冲击作出全面的评估, 在确切了解其中得失的基础上, 才能进一步制定针对性的互补措施。

二、识别建筑业和房地产业的天津市CGE模型

可计算一般均衡 (Computable General Equilibrium, CGE) 模型是统计机理最弱而理论机理最强的模型, 可以定义为同时考虑所有市场之间、具有行为最优化的多个经济主体之间以及经济主体和市场之间相互联系的数值模拟模型, 国内外利用CGE模型进行税收政策的研究比较丰富。针对我国目前房地产业的发展现状, 本文构建了一个识别建筑业和房地产业的天津市CGE模型, 其基本结构如图2所示, 进而分析建筑和房地产业税的率变化对天津市经济的影响。

该模型的特征为: (1) 居民的收入主要来源于所持有的资本和劳动两种初始要素, 居民在从总收入中支付了税赋和按一个投资·储蓄倾向进行储蓄之后的收入余额约束下, 以效用最大化原则决定其消费支出。 (2) 对企业生产活动的描述采用多层嵌套的模型结构。第一阶段为企业投入劳动和资本两种初始要素通过CD函数描述产出合成要素;第二阶段为合成要素与中间投入纳入Leontief函数合成一般意义上的产品;对于建筑产品来说还有第三阶段, 也就是将两种建筑产品合成一种复合建筑产品。 (3) 设定政府的收入来源包括以下几个部分:以一定税率向企业征收的生产税, 以一定税率向居民征收的所得税, 以一定税率向进口征收的进口关税, 以及以一定税率征收的能源税。这里, 设定政府将其全部税收收入中按某一储蓄倾向用于储蓄, 其余按消费倾向用于对各产品的消费。 (4) 本模型采用Armington假设和小国假设, 利用CES型生产函数表达国产品与进口品的合成, 基于利润最大化原则导出对国产品和进口品的需求, 而且国内品和出口品也采用不完全替代假定, 用CET函数来表示。同样, 天津市与国内其它地区的贸易基本假定与国际贸易中的设定思路基本相同, 采用多层嵌套的模型结构。在基于国产品与进口品的合成而确定对国产品和进口品的需求之前, 嵌入一个由本市产品与调入品合成国产品的阶段, 来确定对本市产品和调入品的需求;在国内供给与出口供给变形之后, 嵌入一个将本市产品国内供给变形为调出供给和本市供应的阶段。关于与国内其它地区的贸易基本假定与国际贸易中的设定思路基本相同。 (5) 对于投资和储蓄平衡, 设想存在一个投资决策者 (或代理者) , 该主体接受来自居民、企业、政府以及国外和区外的储蓄, 按照一定的比例用于对产品的投资需求。 (6) 在均衡条件中, 还有市场出清中的产品出清和要素出清。该模型采用的闭合规则是“新古典闭合”, 即认为投资不是任意确定的, 投资作为内生变量应等于计划储蓄, 在分析中采用的方式是总投资水平被自动调整到储蓄的水平上。

三、识别不同行业的天津市SAM编制

数据问题是建立CGE模型开展政策模拟的核心问题, 社会核算矩阵 (Social Accounting Matrix, SAM) 是国民经济核算的矩阵表示形式, 能够为CGE模型提供一个满足平衡性、闭合性和一致性的基准数据集。针对所研究问题的不同, SAM中包含的账户并不相同, 而且编制省市SAM还应考虑省市之间、中央与省市之间的政策差异。例如各级地区政府和中央政府的税收的差别, 国内省市之间的商品调拨与国外商品进出口的贸易方式和贸易条件的不同等。

SAM可看作是投入产出 (I/O) 表的延伸, 其生产活动数据基本可从I/O表直接获得。本文根据天津市2007年42部门I/O表, 将生产活动账户分为6个部门, 包括第一产业、第二产业、第三产业、能源产业以及建筑产业和房地产产业。其它账户包括居民、增加值 (劳动报酬和固定资产折旧) 、企业营业盈余、政府、投资、市外、国外和关税。由于I/O表中没有所得收入与需求支出之间的关系数据, 因此需要扩展相关的收入分配数据, 也就是知道居民及政府等主体的最终需求资金来自于哪类收入。其中, 将收入分为劳动收入、资本收入、税收收入和企业盈余以及外地和国外主体的调入收入和进口收入, 将支出分为消费和投资以及外地和国外主体的调出支出和出口支出。就政府来说, 其收入来源能够比较明确地确定来自于企业生产税、个人所得税和关税, 其中关税和个人所得税来自于天津市统计年鉴, 并将关税分解到各部门。该SAM中居民部门是一个合计项目, 其收入来源来自各类要素收入, 劳动收入和资本收入全部归并居民部门。投资支出没有具体划分主体, 而将居民、政府和企业以及外部资金来源的投资支出合并在一起。假定企业的收入完全来源于营业盈余, 且支出全部用于投资。

本文使用GAMS软件实现所提出的CGE模型的程序表达和求解, 模型方程中参数的值利用图3所示的天津市SAM进行计算, 并代入GAMS程序验证其正确性。

四、税收政策模拟与分析

考虑到建筑和房地产行业的税收对社会和经济具有较为重要的影响, 本文对建筑和房地产业进行税率的提高或者降低调整, 进而分析不同的税率对建筑和房地产行业发展和整个天津市社会和经济的影响, 并希望能够为政府部门制定房地产相关的政策提供依据。

1. 对生产部门的影响分析。

调整建筑和房地产业的税率之后对各生产部门产出水平和产出价格的影响如表1所示。由此可知, 建筑或者房地产业的税率提高1%对各个部门的产出都有不同程度的抑制作用, 税率降低1%则对各个部门的产出具有不同程度的促进作用, 而且对于建筑业和房地产业的影响相对更大一些。房地产业税率的变化对产出价格没有影响, 而建筑业税率对价格的影响也相对比较小。该结果在一定程度上可以说明, 对建筑和房地产业的抑制会对整个社会经济带来一定程度的下降。

2. 宏观影响分析。

提高建筑或者房地产业的税率后, 对各种相关产品的使用成本会有所增加, 一方面会降低对这类产品的需求, 另一方面会在一定程度上促进企业提高产出效率。表2列出了几个主要经济变量的变化情况, 由此可知, 提高建筑或者房地产业的税率会对整体经济造成负面影响, 尤其对建筑和房地产业的发展影响更大。这些影响包括会使企业的实际收入减少, 会降低居民和政府的消费水平, 会明显影响到劳动和资本投资, 并对进出口造成较重要的影响, 而且居民的福利水平也会呈现相应的下降幅度。相反, 降低其税率则会促进整体经济的发展。这在一定程度上说明, 未来的发展趋势不应该是加税来抑制相关产业的发展, 而是应该通过降低税收, 同时促进生产和消费, 进而使经济和社会获得良性发展。

五、总结

天津的建筑和房地产业取得了快速发展, 同时对能源和相关产业提出了更高的要求。在市场经济条件下, 利用税收手段来适当调整相关行业产品的价格, 一方面可以通过市场价格机制有效调节行业的发展, 但另一方面也会因为对各个产业的影响对社会和经济发展带来影响。从模拟结果来看, 单独提高某行业的税率并不是一种好的经济调控方式。因此, 在通过税收等经济手段谋求产业调整的时候, 必须对其给经济活动带来的综合影响作出全面的评估, 进而制定针对性的互补措施, 确保经济和社会生活水平同时增长。

参考文献

[1].李善同, 段志刚, 胡枫.政策建模技术-CGE模型的理论与实现.清华大学出版社, 2009

[2].李科, 马超群, 葛凌.区域经济体可计算一般均衡模型的研究与应用.系统工程理论与实践, 2008 (5)

[3].高颖, 李善同.征收能源消费税对社会经济与能源环境的影响分析.中国人口·资源与环境, 2009 (2)

[4].庞军, 邹骥, 傅莎.应用CGE模型分析中国征收燃油税的经济影响.经济问题探索, 2008

建筑业营业税税率 篇3

判断一种间接税好不好，最简单的方法就有两点：第一，是否重复征税率高？第二，是否易于造成逃税？

在现代化分工与生产条件下，一件产品经过的中间环节极多，如果不能加以区别，那么重复征税的情况会变得极其严重。所以，从这一点出发，没有比营业税更坏的税了。因为营业税的征收方法是完全不考虑企业处于哪个生产环节。假如一个产品经过10个环节，在营业税制下，这项产品要被重复征收10次！所以营业税应该取消。

与营业税恰好相反，增值税是重复征税最少的一种税制。它的基本原理是对每个生产环节所产生的增值部分进行征税。增值税制的特点是它一般只采纳一种税率，没有层累递进的复杂税制。倘使此税率降低至很低的水准，比如将中国今日17%的增值税率降低到10%以下，并扩大到所有商品领域，取代其他一切间接税，则好处不言而喻。如果所有的间接税只剩一种了，而且只有一个税率，那也就没有逃税的动机了。

但是，中国一直实行的是打折扣的增值税。一个能被打折扣的地方是：产品在不同环节过渡时，哪些部分算增值？不同规定会导致不同的税收后果。中国增值税第二个打折扣的地方是区分了一般纳税人与小规模纳税人。细细追究，所谓小规模纳税人，与营业税完全无异，都是不对企业处在何种生产环节做区分，直接对全部营业额按照一个比率征税，所以名为增值税实为另一种营业税。

故此，在中国提倡减税，最要紧之处非个人所得税这种边缘小税，而应从间接税入手，断然取消营业税与增值税中小规模纳税人，代之以统一的增值税，并将增值税率定在一个很低的水平上，至少要低于10%，从而使得社会经济被税制扭曲的程度降低到最小。■

[编 辑 陈 力]

建筑业营业税税率 篇4

一、新《营业税暂行条例实施细则》的规定

（一）《营业税暂行条例实施细则》第十六条：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

（二）《营业税暂行条例实施细则》第七条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供①建筑业劳务的同时销售②自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

二、分析：建筑劳务大包（即包工包料）业务：

（一）乙方大包，建筑材料为购进。包括所有的原材料和设备、动力在内，大包合同额就是营业税计税依据。乙方开具全额发票。例如：大包合同8000万，其中购进材料的价款5000万元，则乙方开具全额发票8000万元，缴纳营业税。甲方凭借8000万营业税发票在税前扣除。

（二）乙方销售自产货物，并做建筑业劳务。营业税计税收入为建筑安装费，增值税计税依据为货物销售额。此时，甲方必须取得增值税和营业税两类发票。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）： 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。

（三）建设方提供的设备不缴纳营业税。例如：大包合同8000万，其中甲方自行采购设备1000万元、材料4000万元。则营业税计税依据为7000万元，此时乙方只能开具发票3000万元。而甲方凭借3000万建筑发票、5000万货物销售发票在所得税前扣除。

（四）装饰劳务 假设为清包工业务，甲方采购的材料和设备价款5000万，工程费3000万，则营业税计税依据为3000万元。即：营业税计税依据，既不包括甲方采购的设备价款，也不包括材料价款。此时，甲方取得了两类发票，一类是货物销售发票，一类为建安发票。

三、会计处理 甲方在拨付材料的时候一般的会计分录有两种方式，一是甲方以自己的名义购买材料并计入“开发成本”处理，即：借：开发成本贷：原材料

票据处理：凭材料供应商开给甲方的商品销售发票入开发成本。二是甲方将自行购进的材料当成预付款拨付给乙方：借：预付账款贷：原材料当乙方开来建筑业发票时，借：开发成本贷：预付账款而乙方会计处理，则是收到甲供料时，借：原材料贷：预收账款

教你如何缴纳建筑业相关营业税 篇5

（三）2014-06-13 南京税收微讯

建筑业是我国经济发展的重要产业之一，小到家里门窗的安装，大到建造高楼大厦，这些都可以被纳入建筑业。宽广的范围也就意味着建筑业应税行为具备一定的复杂性，相关政策规定较多。本期税收专题就常见的建筑业涉税案例为你分析其营业税部分征免规定。

总包价款扣除工程分包款后为营业税应税收入

将工程项目分包给其他公司来做，这在建筑行业是很普遍的业务往来。南通某建筑公司在南京承接了一个建筑项目，合同价款2000万元，其中包含了建筑装修材料1100万元，但不含建设方提供的电梯等设备款项。该建筑公司将项目的一部分业务分包给了南京另一家建筑公司，分包合同上标明分包工程价为500万元。工程结束后，南通的建筑公司前往地税部门申请代开发票。那么总包方和分包方各自应如何计算缴纳营业税？

根据《营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局2008年第52号令）的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，南通建筑公司上述项目的应税收入为2000万元，不能扣除材料价款。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。南通建筑公司发生了分包业务，扣除分包款500万元后，其应税收入为1500万元，分包方南京建筑公司的营业税应税收入则为500万元。

根据《江苏省地方税务局建筑业项目营业税管理暂行办法》（苏地税规

[2011]12号）的规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，须在取得分包单位开具的分包款发票后，方可在计算当期营业额时扣除该笔分包款项。因此，南通建筑公司到地税部门代开建筑业发票前，要先取得分包方南京公司开具的500

万元的分包款发票。有了分包款发票，在计算总包方应税营业额时才能扣除500万元分包款项。

建筑业营业税税率 篇6

《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包、转包、分包的问题与以前的规定变化较大，需要我们认真进行研究。

一、新旧政策的基本规定

原《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。第十一条第二款规定：建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

新《中华人民共和国营业税条例》第五条第三款规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

二、新旧政策比较解读

关于新旧政策的变化，我们可以从以下四个方面来理解。

1、原《中华人民共和国营业税条例》对分包和转包业务都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》只允许对分包业务差额征税。

(1)分包和转包的概念：所谓分包，是指总包单位自行完成建设项目的主要部分，其非主要的部分或专业性较强的工程，如工艺设备安装，结构吊装工程或专业化施工部分的工程，分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位。所谓转包，是指承包者将承包的整个工程转包给其他的施工单位进行施工的行为。转包是与分包相对应的。

分包和转包的不同点在于，分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分，总承包人有自己的施工收入，而转包工程的总承包人不参与施工，总承包人没有自己的施工收入，仅赚取了一个差价。二者的共同点是，分包和转包单位都不直接与建设单位签订承包合同，而直接与总承包人签订承包合同。

(2)根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》(中华人民共和国建设部令第124号，自2004年4月1日起施行)第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条规定：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。第四条规定：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。

(3)根据《124号令》的规定可以看出，从2004年4月1日起建筑工程将不再允许以转包的形式出现，所以新《中华人民共和国营业税条例》也没有明确转包业务实行差额征税。

2、原《中华人民共和国营业税条例》规定“建筑业的分包和转包业务”都允许差额征税，但新《中华人民共和国营业税条例》规定只有“建筑工程分包业务”差额征税。

根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。新《中华人民共和国营业税条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果绿化工程，或安装工程，或其他工程，就不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《中华人民共和国营业税条例》将所有的工程都包含在内，而新《中华人民共和国营业税条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。

3、新《中华人民共和国营业税条例》，取消了总承包人为分包业务扣缴义务人的规定，改由分包企业自行申报缴纳。

4、旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税;而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给B，可以按差额征税，B又分包给C，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。

三、举例说明

A企业从事建筑工程业务，2010年6月承包了二栋楼的建筑工程，各500万元，将其中的一栋楼转包给B企业，仍是500万元，但按5%收取管理费;将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共200万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程50万元，分包给D企业。A企业自己施工了300万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计1000万元，同时也收到工程款1000万元。

应缴税款的计算：

根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

A企业应缴的营业税为：(1000-200)*3%+500*5%*5%=24+1.25=25.25

由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。

B企业，500*3%=15万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。

C企业，(200-50)*3%=4.5万元，理由同上，C企业自行申报纳税。

D企业，50*3%=1.5万元，理由同上，D企业自行申报纳税。

四、发票的开具

仍以上例为例说明。

A向建设单位开具1000万元的发票，收入应做1000万元，其中转包给B的500万元工程营业额不得抵减营业税收入，而分包给C的200万元的工程可以抵减营业税应税收入。

B向A开具500万元的发票，收入为500万;

C向A开具200万元的发票，收入为200万，A做成本，并可抵减营业税应税收入。

浅谈建筑业营业税的管理 篇7

一、建筑业营业税管理现状

受利益驱动的作用，许多建筑行业的纳税人想尽办法利用政策制度不完善的“天时”和行业特点的“地利”，加上部分施工单位和建设单位互相配合的“人和”，使得建筑业偷逃税收与建筑市场的不规范“相得益彰”。

（一）课税对象和纳税主体的复杂性使征管难度加大

1、

由于建筑业的课税对象不仅包括建筑安装、修缮及装饰工程作业，还包括其它工程作业，如道路修建，水利工程、打井疏浚、平整土地、园林绿化等等，广泛涉及社会生活的方方面面，客观上造成了建筑业营业税的征管难度。

2、

建筑业营业税的纳税人除正规的有资质、财务健全的建筑安装公司外，乡镇、村办的小型建筑队十分普遍;走街串巷、流动作业的小施工队或合伙打工的情况也屡见不鲜。大部分施工者隐蔽性较强，跨省、跨市县施工，阶段性或季节性作业，无固定经营场所，不办任何证照，现金结算也使地税征管处于十分被动的局面。

（二）征管中存在的漏洞，使税款大量流失

1、

企业主观上隐瞒收入，偷逃营业税。一是工程收入不入账。部分企业不按财务会计制度办事，不实行权责发生制记账，只就现金结算的收入记账，致使部分应作为工程收入的款项长期不入账。另外，基建单位在向承建单位支付工程款时，没有向承建单位依法索要统一发票的意识，承建单位借机以白条或收款收据代替发票，在客观上促成了承建单位故意隐瞒，减少收入金额的条件，导致其偷逃营业税;二是零星分散的各种装饰队、农村小建筑队偷逃税款严重。一方面，这类业户面广量大，隐蔽性强，大都是阶段性或季节性作业，无固定经营场所，不办理营业执照和税务登记证，税务部门难以把握其行踪和收入情况。另一方面，有部分施工队都是外地施工队而且是挂靠某建筑公司实为个体经营，他们的特点就是没有固定的机构，流动性大，哪里找到工程就到哪里施工，而且不在经营所在地进行报验登记也不进行纳税申报，一旦工程完工收到工程款就离开本辖区，到别处施工，使税务机关对工程施工情况的控管工作难度加大。

2、

建筑业营业税应税收入的复杂性，客观上造成施工单位漏缴营业税。建筑业营业税政策明文规定，施工企业的应税营业收入不管与基建单位如何结算，均应包括应税工程收入取得的一切收入。建设单位对工程的建设方式形式多样，有包工包料的，也有包工不包料的，但建设施工队进行税款申报时，只就人工费进行申报税款，而不申报工程材料工程款，造成这部分的税款流失。

3、

有的建设单位为了自己的工程进度，或是为克服资金不足，与施工单位形成默契，他们都知道预付工程款是必须缴纳税款的，而工程款的税金，都是羊毛出在羊身上，因此他们付款时，在帐务处理上不按“预付工程款”进行账务处理，而是以“暂借款”支出，不向税务机关申报税款。

4、

现行的《发票管理办法》中规定，对未按规定取得发票行为，处罚最高额度为一万元，制度上的不完善，我们对建设单位不索取发票造成税款流失的行为，只能按规定处罚，而不能向其追缴税款，对建设单位的震慑力不大，造成建设单位从主观上也不严格执行法规。

（三）纳税人依法纳税意识淡薄

建筑商作为纳税义务人积极纳税的意识淡薄，对工程收入则是尽量少列，现金能坐支的就坐支，能进入小金库的也绝不入账，或者长期挂在“预收账款”或“其他应付款”账户上，但企业以工程未结算而迟迟不转收入，致使无法完成纳税义务。

（四）地税部门征管力量薄弱导致征管乏力

各地从事建筑业营业税征管的人员普遍少，办公、交通、通讯设施条件较差，面对点多面广，线长的建筑业市场，缺乏有效手段来进行征管，极度易导致税源流失。

二、根据行业现状，寻求行业税收管理的对策

（一）加强税法宣传、提高纳税意识

鉴于建安企业普遍存在纳税意识谈薄，税收财务知识溃乏的现状，应有效利用电视、广播、网络等现代新闻媒介进行税法宣传，扩大影响面。重视对施工单位，特别是工程项目承包人的税法宣传，把宣传材料送到建筑工地，让承包人知法、懂法、守法，形成自觉纳税的共识，从源头减少偷逃税。抽调专业人员，对施工单位的财务人员进行培训式的税法宣传。使纳税人进一步明确各自的权利和义务，从而形成自觉依法纳税、社会协税护税的良好氛围。

（二）适应形势，转变观念，创新征管手段

对建筑业营业税的征收管理，实行“项目登记”和“以票管税”相结合的管理制度重点解决税款征收和税源监管问题。建筑业纳税人在签订工程承包合同后，办理《建筑安装工程项目纳税登记》，按工程项目申报缴纳营业税。办理纳税申报时，须同时持纳税申报表、《已完工程项目明细表》和《建筑安装工程项目纳税登记》，由主管地税机关登记、验证并作纳税记录。同时，要与建设单位签订委托代征协议、发放《委托代征书》，要明确要求建设单位按工程进度扣缴、申报缴纳营业税;主管税务机关应及时掌握辖区内各个工程的预算、开工、招投标、建筑承包形式、工程进度以及工程队的详细情况，开票计税时应详细查验工程决算书，切实做到税款的及时足额入库。

（三）守住源头，密切配合，形成有效监控网络

针对建筑行业的特点，遵循“部门配合，源头控管”的税收征管思路，努力加强各级有关职能部门的配合。在目前新的税收征管模式基础上，可积极利用税收征管信息化，与工商、公安、土地、城建、公路等职能部门建立信息联网，形成部门配合、职能协作、信息共享、控管有效的运行机制，及时掌握建筑业税源信息，真正实现信息共享，源泉控管。

（四）专项管理，集中征收，重点稽查

建筑安装企业营业税的会计核算 篇8

概括地说，只有在深入了解并掌握营业税的相关规定及会计核算程序的基础上，采取行之有效的方法和手段加以准确核算企业应交纳的营业税，才能更好地实现建筑安装企业税后利润最大化的目标，从而更好、更全面地促进建筑安装企业长期稳定发展，使其在激烈的竞争中永立于不败之地。

一、营业税的相关规定简述

营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务(非销售商品、加工修理、修配等增值税应税劳务)、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

营业税属于流转税制中的一个主要税种。

为实现营业税的具体征管，国家税务总局对纳税人提供建筑业劳务征收营业税的划分作出明确规定，对符合条件的纳税人，其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务取得的收入征收营业税，可以说这是纳税人的义务和义不容辞的责任。

1月1日，国家施行了新的《营业税暂行条例实施细则》。

新《营业税暂行条例实施细则》对一些规定进行了修订，如：对建筑业劳务只有同时销售自产货物的情形需要分别缴纳营业税和增值税外，其他情况下的混合销售行为均应缴纳营业税，并取消了自产货物的范围限定。

同时特别值得注意的是，新《营业税暂行条例实施细则》还规定，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

针对以上国家营业税暂行条列的规定，对建筑行业总包方营业税的缴纳产生了很大的影响。

由此，建筑安装企业必须按照营业税的相关规定及会计核算程序，科学合理地核算企业应交纳的营业税。

下面根据建筑安装企业营业税会计核算的实践，对其进行了详细地分析与探讨。

二、建筑安装企业营业税的会计核算

(一)建筑安装企业营业税会计核算的相关理论

首先，纳税人将建筑工程分包给其它单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其它单位的分包款后的余额为营业额。

应纳营业税额计算公式为：应纳营业税额=营业额*税率。

其次，根据新《营业税暂行条例实施细则》第十一条规定，建筑业的总包人不再被规定为分包人的扣缴义务人，建设方与总包方均不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款，但总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除其他单位的分包款后的余额为营业额申报纳税。

总的来说，建筑安装企业对于营业税的核算，就应该在熟练掌握营业税及其会计处理的相关理论的基础上，按照上述方法加以核算，以确保核算结果的准确性和可靠性，从而达到建筑安装企业预期目标。

(二)建筑安装企业营业税会计核算的实践

某建筑安装公司承包一项工程，工程总造价为5000 000元，其中将1000 000元土建工程分包给A施工企业。

工程完工时，该建筑安装公司取得工程收入5000 000元。

该建筑安装公司支付A施工企业分包款项后，A施工企业自行于劳务发生地缴纳营业税税款。

建筑业营业税改增值税的影响 篇9

(一)营业税改增值税政策概况

财政部 国家税务总局月16日发布了《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》，提出了营业税改征增值税的方案。

营业税改征增值税，旨在完善税制，消除重复征税，促进产业融合，降低企业税收成本。

改革试点的主要税制安排中的税率安排为：新增11%和6%两档低税率，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

(二)对建筑安装业税负的影响

建筑业改征增值税后，税负为建筑业增值税及附加(材料及机械费的进项税可以抵扣);而建筑业征收营业税时，税负包含：材料及机械费的进项税、建安营业税及附加。

营业税改增值税后，主要是消除了材料及机械费的重复征税而降低了税负。

二、建筑业营业税改增值税对工程概预算、工程计价的影响

(一)未改前的工程概预算构成及取费方法

建筑安装工程费由直接工程费(含人工费、材料费、施工机械使用费)、措施费(含安全文明施工费等通用措施费、专业工程措施费)、间接费(含规费、企业管理费)、利润、税金(营业税及附加)构成。

上述直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费均为含税价。

措施费及间接费、利润的取费办法：根据《城市轨道交通工程设计概预算编制办法》，通用措施费(安全文明施工、夜间施工费、二次搬运费、已完工程及设备保护费)，以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施费率取定;规费(含工程排污费、社会保障费、意外伤害保险、住房公积金、工程定额测定费)、企业管理费、利润，以人工费和施工机械使用费之和为计算基数，按不同工程类别，采用相应的费率计列。

(二)营业税改增值税后的工程概预算构成及取费方法探讨

建筑安装工程由营业税改征增值税后，增值税属于价外税，工程材料及施工机械费所含的增值税属于施工企业的`进项税，可用于抵扣销项税，不应再计入直接工程费及措施费中，即直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税(增值税)价。

而通用措施费是以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施费率取定，因为料、机直接工程费调整为不含税价，所以通用措施费取费费率应相应调整(调高)。

规费、企业管理费、利润是以人工费和施工机械使用费之和为计算基数，因为施工机械使用费调整为不含税价，所以相应的费率应相应调整(调高)。

根据《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500-)以工程量清单计价的工程，其工程量清单价也应相应调整，即：直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税(增值税)价;相应调整取费基数与材料费、施工机械费相关措施费、规费等的取费费率。

三、营业税改增值税对甲供材料、混合销售业务税收政策的影响

(一)营业税改增值税对甲供材料税收政策的影响

根据营业税暂行条例实施细则，甲供材料应并入营业额计征营业税，即材料无论是甲供还是乙供，其税负是一样的。

营业税改增值税后，材料甲供与材料乙供在税负上存在差异，因为若材料乙供，其购进材料的进项税可以抵扣，若材料甲供，购进材料的进项税无法抵扣。

举例如下：假设其他工程成本5000万元，材料3000万元;材料甲供方式下，在假设甲供材料不再并入营业额计征增值税的前提下，则工程总造价为9060万元;材料乙供方式下工程总造为8880万元;材料甲供方式增加工程造价180万元(若甲供材料并入营业额计征增值税，则差异更大)。

由此分析，在营业税改增值税后，甲供材料方式将会增加税负。

如何在税收政策上，或在实务操作上规避材料甲供增加税负，是值得探讨的问题。

(二)营业税改增值税对混合销售业务税收政策的影响

根据营业税暂行条例实施细则第七条，提建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税(缴纳增值税)。

营业税改增值税后，因建筑业增值税率为11%，销售货物增值税率为17%，所以提建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，还是要分别核算劳务的营业额和货物的销售额，分别适用11%、17%的增值税率计算缴纳税费。

四、建筑业营业税改增值税执行过度期政策的考量

建筑安装工程合同的一个很重要的特点是工期长，合同执行期长，这是营业税改增值税如何过度必须考虑的一个问题。

正如本文第二点“建筑业营业税改增值税对工程概预算、工程计价的影响”所阐述，营业税改增值税涉及工程概预算构成、取费费率调整、工程量清单构成等诸多方面的调整，很难在不改变合同价、不影响合同各方利益的前提下对原有合同进行修改。

过度期政策方案一：建筑业营业税改增值税执行日之前签订的建安合同，执行旧政策，缴纳营业税;建筑业营业税改增值税执行日之后签订的新合同，执行新政策，缴纳增值税。

该方案的好处是不用对原合同进行修改，维持原有合同计量、计价条款，不影响合同各方利益。

主要弊端是施工单位要区分执行日之前、之后的建安合同，分别核算，尤其是分别核算增值税进项税及营业额，增加工作难度。

另外，在税务征收管理上，因为一个单位可能就类似业务存在2种税收政策，增加税收征管难度。

过度期政策方案二：建筑业营业税改增值税执行日之后，所有建安合同均执行新政策，即均改征增值税。

该方案的好处是便于税收征管，也便于会计核算。

弊端是需对建筑业营业税改增值税执行日之前的建安合同进行修改调整，须对工程量清单进行调整，材料及机械使用费调整为不含税价，取费费率、税金计取相应调整，影响合同各方利益，存在执行难度。

五、建筑业营业税改增值税后，施工单位财务管理要点

(一)以征收增值税的税收政策进行财务分析与评价

因营业税改增值税，计税方法及税负成本有了变化，所以在财务分析及评价中也有所变化。

如上文所述“营业税改增值税对甲供材料税收政策的影响”，改征增值税后，甲供材料较乙供材料增加工程成本，甲供材料是不利的业务模式。

再比如机械作业替代人工作业的财务评价中，增收营业税时，是含税机械费与人工费进行对比，改征增值税后，应是不含税机械费与人工费进行对比，因为机械费的增值税进项税是可以抵扣的。

(二)取得增值税专用发票、按要求进行认证、办理抵扣

因增值税进项税可以抵扣，所以施工单位应尽可能向要能开具增值税专用发票的供应商采购，若对方无法提供增值税专用发票，则增值税进项税应由对方承担，即采购价应为不含税价。

施工单位要根据增值税专用发票管理办法，按要求及时办理增值税专用发票认证等相关事宜，按要求办理增值税进项抵扣。

参考文献：

[1]关于印发营业税改征增值税试点方案的通知

[2]轨道交通工程设计概预算编制办法.2007

建筑业营业税税率 篇10

国务院总理温家宝2011年10月26日主持召开国务院常务会议, 会议决定, 从2012年1月1日起, 在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点, 逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。增值税征税范围扩大, 逐步取代营业税的改革需要对整个财税体制进行调整, 这必然会对一些行业尤其是建筑业和产业结构产生深刻的影响。

一、税改对建筑业税负的影响

1. 营业税改征增值税对建筑企业有利。

建筑业作为国家的支柱产业, 每年可创造大量的产值。建筑业的特殊性就在于它们既是产品的生产企业, 又是产品的安装企业。目前我国建筑业营业税的征收以企业收入全额作为计税基础, 而不是像增值税那样只对增值额部分征税。建筑企业在建筑工程施工生产过程中要购进大量的货物, 购进这些货物需缴纳增值税, 但这些货物不是增值税纳税主体, 建筑企业购进货物时承担的进项税不能抵扣, 可见, 建筑企业承担了营业税和增值税的双重税收负担。

如果建筑业改征增值税为营业税, 那么建筑企业由原来的营业税纳税企业转变成了增值税纳税企业, 企业只承担增值税的税收负担, 营业税和增值税双重征税的问题不再存在, 企业税负将减轻。此外, 由于增值税由生产型转变为消费型, 建筑企业当期购置的固定资产进项税额也可以抵扣, 从而使建筑企业实际缴纳的增值税额进一步减少, 与之相关的城市维护建设税、教育费附加也相应减少。虽然固定资产进项税额抵扣后固定资产成本减少, 折旧费用减少, 使得利润总额增加, 最终企业应纳所得税额会有所增加, 但所得税增长一般需要在未来5~10年中逐步体现, 故在一定时期内还远远不足以抵消增值税的减税效应。由此可见, 原征收营业税的建筑业实行消费型增值税后企业税负会在很大程度上得到减轻。

2. 建筑业营业税改征增值税的合理假设。

建筑业的特殊性决定了对其改征增值税有较大的难度, 难点主要在征税类型的选择、税率和纳税方式的确定上。鉴于建筑业的现状, 本文对建筑业改征增值税提出如下设计:

首先, 从我国目前情况来看, 2009年增值税已由生产型过渡到消费型, 短期内不会再次转型到收入型增值税, 所以先设定建筑业实行消费型增值税。

其次, 建筑业可以综合考虑企业资质、收入规模、纳税数额与财务核算四项标准作为划分一般纳税人与小规模纳税人的条件, 认定为建筑业增值税一般纳税人的, 应适用现行基本税率17%。这样设定是因为这两种企业购进货物抵扣的税率基本上为17%, 如销项税率适用13%, 则会出现“低征高扣”的问题, 会造成新的行业间税负不平衡。若认定为小规模纳税人的则实行3%的征收率。这是因为小规模纳税人适用3%的征收率, 相对于3%的营业税税率, 税负变化不大, 比较合情合理, 纳税人较容易接受。

最后, 建筑业改征增值税后一般纳税义务时间的确定可以根据工程价款结算的方式不同, 分以下情形分别确定:竣工后一次结算;按月结算;分段结算;其他结算。但总的来说其纳税义务发生的时间均为实现价款结算收入的当天, 这与原营业税纳税时间一致。

3. 建筑业执行建造合同的实际税负对比例解。

某建筑公司 (一般纳税人) 2009年2月份中标了一项桥梁工程, 签订的工程施工合同总金额为950万元。工程已于2009年3月份开工, 2011年6月份完工。期间, 业主提出变更部分设计, 经双方协商, 业主同意追加投资50万元, 工程实际总成本为800万元, 其中材料费为560万元, 另外该建筑公司为执行该建造合同而新购进固定资产设备234万元 (含税价) 。假设不考虑该公司其他业务对税负的影响, 所得税税率为25%, 城建税与教育费附加的征收率分别为7%和3% (以下分析的涵盖期间为2009年3月份开工至2011年6月份完工这段时期, 单位:万元, 计算结果保留两位小数) 。

建筑业营业税改征增值税之前, 此例中建造合同应缴纳营业税=1 000×3%=30 (万元) , 由于营业额应涵盖工程所用的设备、原材料和其他物资以及动力价款。对于应征增值税的设备材料又添加了营业税, 重复征收了流转税, 势必会加重税收负担。此例中工程实际总成本包含了560万元的建筑材料, 那么这些建筑材料所含有的增值税进项税额, 即81.37万元[560÷ (1+17%) ×17%]不可以抵扣。这样一来, 该公司实际承担的税负是111.37万元, 其实际税率为11.14%。该建筑公司应缴城建税与教育费附加为:30× (7%+3%) =3 (万元) ;应缴企业所得税为: (1 000-800-30-3) ×25%=41.75 (万元) ;合计缴纳各项相关税费为:30+3+41.75=74.75 (万元) 。

建筑业营业税改征增值税之后, 建筑企业不需要缴纳营业税, 此例中该建筑公司应缴纳增值税=1 000÷ (1+17%) ×17%-560÷ (1+17%) ×17%-234÷ (1+17%) ×17%=29.93 (万元) ;应缴城建税与教育费附加为:29.93× (7%+3%) =2.99 (万元) ;应缴企业所得税为:[1000÷ (1+17%) -800-2.99]×25%=12.93 (万元) ;合计缴纳各项相关税费为:29.93+2.99+12.93=45.85 (万元) 。

由以上分析可知, 建筑业营业税改征增值税之后其整体税负减少了28.9万元 (74.75-45.85) , 其税收负担随着材料比例的加大和新购进固定资产的增多会进一步减轻。

二、税改对建筑业投资的影响

建筑业作为一个资本密集型行业, 在企业资产中, 固定资产无论是单位价值还是整体价值都很高。目前, 由于建筑业属于营业税征税范围, 新增固定资产如钢材、水泥及预制构件等基本上是从一般纳税人中购进的, 已纳增值税不能抵扣, 大大降低了建筑企业技术改造和设备更新的动力。我国2009年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣固定资产的进项税额和将要实施的营业税改征增值税将对建筑企业投资的刺激作用是非常明显的。它将对建筑企业投资中设备投资的比例产生直接影响, 继而对资本的有机构成和产品的科技含量产生决定性的影响, 从而能够有效地降低投资成本, 缩短企业投资周期, 在一定程度上刺激投资, 拉动消费, 对促进经济增长将发挥重要的作用。

总之, 增值税改革将为建筑业提供了公平的税收环境, 有利于加强建筑企业参与国际市场竞争的实力;有助于建筑业扩大生产规模, 加大在新购固定资产以及固定资产更新改造方面的投资;可促进建筑企业技术创新能力的提高。但是事物都是有两面性的, 这项改革给企业带来好处的同时, 也会有一些不利影响。所以, 建筑业还应防范因增值税改革带来的一些不利因素对建筑企业的影响。

摘要：本文首先回顾了我国增值税改革的发展历程, 然后分析了我国增值税改革的发展趋势, 并在此基础上结合实例分析了增值税转型和营业税并入增值税等一系列改革对我国建筑业税负与投资方面的影响。

关键词：增值税转型,营业税改征增值税,建筑业

参考文献

建筑业营业税税率 篇11

为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题, 完善税收制度, 国务院会议决定, 自2012年1月1日起, 在上海市先行选择交通运输业与部分现代服务业开展营改增试点。“十二五”期间, 营改增改革有望在全国范围内, 向各行业全面推开。可见, 建筑业 (本文所指的建筑业为一般纳税人) 营改增, 是大势所趋。

二、营业税与增值税区别

(一) 税率不同

建筑业的营业税税率为3%, 而增值税率为11%。

(二) 税款计算公式不同、税负能否转嫁

营业税的计税依据为营业额, 计算公式:应纳营业税=营业额×税率;营业税是价内税, 由销售方承担税款, 税负不能转嫁。

我国对一般纳税应纳增值税的计算采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法, 即先根据销售商品或提供劳务的销售额 (不含税收入) 和规定的税率计算出销项税额, 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款, 也就是进项税额 (如果存在不得抵扣的进项税额, 其进项税额不得从销项税额中抵扣, 即进项税额转出) , 其差额就是增值部分, 即应纳的增值税额。计算公式:应纳增值税=当期销项税额- (当期进项税额-进项税额转出) ;增值税是价外税, 税负通过销售转嫁给购买方。

三、建筑业营改增后财税变化

(一) 营业利润核算发生变化

案例:乙建筑公司为一般纳税人, 10月份工程含税收入为1110万元, 开具增值税专用发票注明价款1000万元, 增值税额110万元。向A公司购入钢材, 取得增值税专用发票价款100万元, 注明增值税额17万元, 货款尚未支付。

营业收入核算发生变化。营改增前, 营业收入为含税收入1110万元;而营改增后, 营业收入为不含税收入1000 (1110÷1.11) 万元, 因此营业收入减少。

营业成本核算发生变化。营改增前, 其采购成本 (117万元) 含增值税, 因此营业成本也含增值税;营改增后, 由于增值税是价外税, 向一般纳税人或小规模纳税人 (小规模纳税人可请主管税务机关代开增值税发票) 索取增值税发票, 其进项税额可以抵扣, 采购成本不包括增值税, 本案例采购成本100万元, 采购成本减少导致营业成本也减少。

营改增前, 营业税是价内税, 由销售方承担税款, 计提的营业税33.3 (1110×3%) 万元作为营业税金及附加;而营改增后, 增值税是价外税, 税负通过销售转移给购买方, 不计入营业税金及附加。营业收入、营业成本、营业税金及附加均变化, 因此营业利润也发生相应变化。

(二) 应纳税额变化

营改增后, 建筑业缴纳的营业税改为增值税, 缴纳的税额也发生变化;缴纳的城市维护建设税、教育费附加 (城市维护建设税和教育费附加计税依据为实际缴纳的增值税、消费税、营业税) 也相应发生变化;营改增后营业利润变化引起利润总额也发生变化, 缴纳的企业所得税也相应发生变化。

(三) 报表数据发生变化

资产负债表发生变化。营改增前, 其采购成本是含增值税;营改增后, 建筑企业购入的原材料、机械设备等固定资产、劳务等取得的增值税发票, 采购成本是不含增值税, 资产总额将比营改增前下降, 资产总额变化, 引起资产负债表变化。

利润表发生变化。营改增后, 营业收入、营业成本、营业税金及附加、利润总额核算发生变化, 缴纳的企业所得税也变化, 引起利润表发生变化。

现金流量表发生变化。营改增后, 建筑业缴纳的税款变化, 现金流量表也相应引起变化。

(四) 发票种类发生变化

营改增前, 建筑业销售收入只要开具普通发票即可;营改增后, 可以根据下游企业的实际情况开具增值税专用发票和普通发票2种, 对其使用范围, 税务部门有专门的规定。

建筑业购进货物或接受劳务, 有3种索取发票方法:向一般纳税人索取增值税专用发票;向小规模纳税人索取增值税专用发票 (小规模纳税人可请主管税务机关代开3%的增值税专用发票) ;向小规模纳税人索取普通发票。

(五) 纳税申报变化

营改增后, 对于取得的进项税额, 一般纳税人需在规定期限内进行专用发票认证, 并在认证通过当月抵扣 (增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输发票都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定) 。未通过认证、认证未通过, 不得作为进项税额进行抵扣。对一般纳税人进行增值税纳税申报时, 要求同时对当月开具的增值税发票信息进行抄税 (即用IC卡向主管税务机关抄报开票信息) 。

四、应对措施

(一) 政府为建筑业营改增改革制定相关政策

1. 建筑业上游所有产业在全国范围内提前或同步进行营改增改革

建筑业所涉及的上游企业非常多, 部分行业尚未营改增, 会出现无法取得增值税发票的现象。试点地区营改增, 则建筑业向这部分试点地区可以索取增值税专用发票进行抵扣;而向试点外地区则只能索取普通发票不能抵扣, 造成管理混乱。只有建筑业所有上游产业提前或同步进行营改增改革, 才能顺利取得增值税专用发票进行抵扣, 税负才不会猛加。

2. 已使用机器设备按一定比例计算进项税额, 允许抵扣

近几年, 随着建筑市场规模的迅速扩大, 建筑业为扩大规模而采购大量施工机械设备。建筑业营改增后采购的机械设备按消费型增值税的办法允许抵扣进项税。但是, 从2009年1月1日起增值税“转型”至营改增前采购的机械设备, 一旦被征收增值税, 这些企业将面临已购入的存量固定资产却无法抵扣的局面, 增加了企业税负。

建议对2009年以后购入的机器设备, 营改增后, 按未使用年限占预计使用年限的比例计算进项税额进行抵扣。税法规定机器设备折旧年限为10年, 营改增后, 例如A企业购入一台机器设备 (2009年以后) , 含税价格为11.7万元, 税额为1.7万元, 已使用3年, 尚未使用7年, 则可以抵扣的进项税额为1.19万元 (1.7÷10×7) , 这样既维护国家税收政策, 又给企业一定的缓冲期, 不致于让建筑业承受不尽情理的税负。

(二) 企业应及时了解并充分利用税收政策

及时了解并充分利用税收政策, 在税收政策允许的范围内进行合理避税。上海市企业的税负确实有所增加, 可以申请过渡性财政扶持。建筑业在营改增过程中可能出现税负增加的情况, 为此要求企业及时了解并充分利用税收政策, 认真做好财务统筹工作, 如果税负过高, 一旦企业符合增值税税收优惠的条件, 就要申请过渡性财政扶持, 尽早准备申请优惠政策所需的相关材料, 争取通过税收优惠来降低对企业的税负影响。

(三) 企业不断提高管理水平

1. 加强固定资产、存货管理

根据税法规定, 非正常损失 (因管理不善造成被盗、丢失、霉烂、变质的损失) 的购进货物及相关的劳务, 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的劳务, 其进项税额应转出, 即不得从销项税额中抵扣, 也增加了税负。因此建筑业应完善财产物资管理制度, 要加大对固定资产、存货的保管力度, 防范非正常损失。

2. 完善合同管理制度

(1) 签订合同前要精心筹划

签订合同前要了解供应商是一般纳税人还是小规模纳税人。向一般纳税人索取增值税专用发票;向小规模纳税人索取增值税专用发票、普通发票。供应商提供增值发票, 其进项税额可以抵扣, 而供应商请税务部门代开3%的增值税发票。因此签订合同前财务人员和其管理人员要精心筹划, 增值发票考虑供应商提供发票种类、所报价格的多少等, 根据企业实际情况选择供应商。供应商提供发票种类, 应在合同中有注明清楚, 这样可以避免发生不必要的纠纷。

(2) 做好合同后期的管理

增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输发票都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。财务部门与采购、管理部门密切配合, 如果供应商提供的增值税发票不能及时收到, 导致进项税额不能抵扣, 不能抵扣的进项税列入成本, 出现增值税多缴的同时利润总额也有所下降的现象, 给企业造成损失。

(四) 财务人员不断提高业务能力

1. 进行正确会计核算, 及时调整财务预算指标

由于增值税是价外税, 账务处理发生变化, 企业的营业收入、采购成本、营业成本、营业利润等财务指标的数据将会发生变化, 资产负债表、利润表、现金流量表发生变化, 要求财务人员学习增值税理论知识, 正确进行会计核算, 相应调整企业财务预算指标。

2. 加强增值税发票管理及风险防控

财务人员应根据国家税务总局修订的《增值税专用发票使用规定》, 及时制订发票管理新规范。增值税发票管理不当, 将会导致企业承担法律风险, 如我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

3. 参加增值税纳税申报实务培训

增值税发票认证、纳税申报等工作也要比营业税复杂, 财务人员应参加增值税纳税申报实务培训, 为建筑业营改增纳税申报做准备。营改增后, 财务人员应及时做好购进的增值税发票的认证工作, 避免由于管理不善和超过认证期限所带来的损失。

五、结论