建筑业营业税的管理

建筑业营业税的管理（共8篇）

建筑业营业税的管理 篇1

随着市场经济的不断发展，投资环境的逐步改善，各地的建筑业发展如火如荼。特别是最近几年，建筑业的税款已成了各地的重点税源之一。但由于建筑业具有建筑项目生产周期长、建筑施工企业多而杂，且内部管理规范化程度不一、工程项目流动分散等特点，在很大程度上为纳税人主观上的拖延和偷漏税款提供了很大便利。如何强化对该行业的税收征管，是摆在当前地税部门的一个重要课题。

一、建筑业营业税管理现状

受利益驱动的作用，许多建筑行业的纳税人想尽办法利用政策制度不完善的“天时”和行业特点的“地利”，加上部分施工单位和建设单位互相配合的“人和”，使得建筑业偷逃税收与建筑市场的不规范“相得益彰”。

（一）课税对象和纳税主体的复杂性使征管难度加大

1、

由于建筑业的课税对象不仅包括建筑安装、修缮及装饰工程作业，还包括其它工程作业，如道路修建，水利工程、打井疏浚、平整土地、园林绿化等等，广泛涉及社会生活的方方面面，客观上造成了建筑业营业税的征管难度。

2、

建筑业营业税的纳税人除正规的有资质、财务健全的建筑安装公司外，乡镇、村办的小型建筑队十分普遍;走街串巷、流动作业的小施工队或合伙打工的情况也屡见不鲜。大部分施工者隐蔽性较强，跨省、跨市县施工，阶段性或季节性作业，无固定经营场所，不办任何证照，现金结算也使地税征管处于十分被动的局面。

（二）征管中存在的漏洞，使税款大量流失

1、

企业主观上隐瞒收入，偷逃营业税。一是工程收入不入账。部分企业不按财务会计制度办事，不实行权责发生制记账，只就现金结算的收入记账，致使部分应作为工程收入的款项长期不入账。另外，基建单位在向承建单位支付工程款时，没有向承建单位依法索要统一发票的意识，承建单位借机以白条或收款收据代替发票，在客观上促成了承建单位故意隐瞒，减少收入金额的条件，导致其偷逃营业税;二是零星分散的各种装饰队、农村小建筑队偷逃税款严重。一方面，这类业户面广量大，隐蔽性强，大都是阶段性或季节性作业，无固定经营场所，不办理营业执照和税务登记证，税务部门难以把握其行踪和收入情况。另一方面，有部分施工队都是外地施工队而且是挂靠某建筑公司实为个体经营，他们的特点就是没有固定的机构，流动性大，哪里找到工程就到哪里施工，而且不在经营所在地进行报验登记也不进行纳税申报，一旦工程完工收到工程款就离开本辖区，到别处施工，使税务机关对工程施工情况的控管工作难度加大。

2、

建筑业营业税应税收入的复杂性，客观上造成施工单位漏缴营业税。建筑业营业税政策明文规定，施工企业的应税营业收入不管与基建单位如何结算，均应包括应税工程收入取得的一切收入。建设单位对工程的建设方式形式多样，有包工包料的，也有包工不包料的，但建设施工队进行税款申报时，只就人工费进行申报税款，而不申报工程材料工程款，造成这部分的税款流失。

3、

有的建设单位为了自己的工程进度，或是为克服资金不足，与施工单位形成默契，他们都知道预付工程款是必须缴纳税款的，而工程款的税金，都是羊毛出在羊身上，因此他们付款时，在帐务处理上不按“预付工程款”进行账务处理，而是以“暂借款”支出，不向税务机关申报税款。

4、

现行的《发票管理办法》中规定，对未按规定取得发票行为，处罚最高额度为一万元，制度上的不完善，我们对建设单位不索取发票造成税款流失的行为，只能按规定处罚，而不能向其追缴税款，对建设单位的震慑力不大，造成建设单位从主观上也不严格执行法规。

（三）纳税人依法纳税意识淡薄

建筑商作为纳税义务人积极纳税的意识淡薄，对工程收入则是尽量少列，现金能坐支的就坐支，能进入小金库的也绝不入账，或者长期挂在“预收账款”或“其他应付款”账户上，但企业以工程未结算而迟迟不转收入，致使无法完成纳税义务。

（四）地税部门征管力量薄弱导致征管乏力

各地从事建筑业营业税征管的人员普遍少，办公、交通、通讯设施条件较差，面对点多面广，线长的建筑业市场，缺乏有效手段来进行征管，极度易导致税源流失。

二、根据行业现状，寻求行业税收管理的对策

（一）加强税法宣传、提高纳税意识

鉴于建安企业普遍存在纳税意识谈薄，税收财务知识溃乏的现状，应有效利用电视、广播、网络等现代新闻媒介进行税法宣传，扩大影响面。重视对施工单位，特别是工程项目承包人的税法宣传，把宣传材料送到建筑工地，让承包人知法、懂法、守法，形成自觉纳税的共识，从源头减少偷逃税。抽调专业人员，对施工单位的财务人员进行培训式的税法宣传。使纳税人进一步明确各自的权利和义务，从而形成自觉依法纳税、社会协税护税的良好氛围。

（二）适应形势，转变观念，创新征管手段

对建筑业营业税的征收管理，实行“项目登记”和“以票管税”相结合的管理制度重点解决税款征收和税源监管问题。建筑业纳税人在签订工程承包合同后，办理《建筑安装工程项目纳税登记》，按工程项目申报缴纳营业税。办理纳税申报时，须同时持纳税申报表、《已完工程项目明细表》和《建筑安装工程项目纳税登记》，由主管地税机关登记、验证并作纳税记录。同时，要与建设单位签订委托代征协议、发放《委托代征书》，要明确要求建设单位按工程进度扣缴、申报缴纳营业税;主管税务机关应及时掌握辖区内各个工程的预算、开工、招投标、建筑承包形式、工程进度以及工程队的详细情况，开票计税时应详细查验工程决算书，切实做到税款的及时足额入库。

（三）守住源头，密切配合，形成有效监控网络

针对建筑行业的特点，遵循“部门配合，源头控管”的税收征管思路，努力加强各级有关职能部门的配合。在目前新的税收征管模式基础上，可积极利用税收征管信息化，与工商、公安、土地、城建、公路等职能部门建立信息联网，形成部门配合、职能协作、信息共享、控管有效的运行机制，及时掌握建筑业税源信息，真正实现信息共享，源泉控管。

（四）专项管理，集中征收，重点稽查

选派一批熟悉建筑业财务、税收知识的业务能手专项从事建筑业营业税管理，搜集整理单项施工项目的施工图纸、工程预算、建筑合同等资料;设立专门的单项施工项目税收征管台帐，从开工，施工到竣工，从税务登记到税款入库一条龙专业化管理和服务;加强对建筑业发票的专项管理，坚持“以票管税”，凡是用非正式专用建筑业发票结算工程预收款或决算款的，坚决从严查处;加强对建筑业营业税的专项稽查，专门制定建筑工程税收结算审查制度，规范结算审查，专项稽查要深入施工现场，全方位了解工程项目的规模、投资、预决算情况，对零星建安工程定期开展“地毯式”重点稽查，及时处理偷逃税行为。

建筑业营业税的管理 篇2

加强建筑营业税管理见成效该局建筑业税收一直保持稳定增长，一方面是东区固定资产投资规模增加，另一方面也是大型工程带动所致。目前，东区比较大的建筑业项目包括轨道工程、城际铁路、会展宾馆建设、郑东新区CBD地下停车场工程等，各类建筑项目的开工建设有效促进了建筑业税收的增长。该局实施“三步骤”加强建筑业税收管理。一是组织人员对辖区内的工程项目进行排查摸底，澄清税源底子；按房地产一体化要求，核实营业税计税依据。二是加强与东区管委会相关部门联系，掌握政府投资计划，做好工程项目排查工作，建立大型工程项目税收台账，一户一档，实行跟踪管理，及时掌握项目开工、建设进度及税收核算缴纳等情况，保证应征税款及时足额入库。三是加强对单位集资建房和代建房的税收管理。排查此类建设项目，核对土地使用证、建筑规划许可证、建筑施工许可证、房屋预售许可证、核实土地面积、房屋套数及面积、集资建房金额，按规定确定税款征收方式，按政策核实计税依据。今年1-9月份，该局建筑业入库37833万元，同比增长114.27%，增收20176万元，为地方财政做出了重大的贡献。

建筑业营业税的管理 篇3

1 新营业税细则的变化

新营业税暂行条例及其实施细则实施后，有关建筑业的税收政策变化归纳起来主要有以下几方面：

1.1 计税营业额的变化

新条例第五条第（三）项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

新的细则第十六条规定除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

而装饰劳务的计税营业额应按照新条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用的规定执行。也就是说由建设单位提供的原材料及其他物资和动力的价款可不并入营业额缴纳营业税。这样对以往的规定进行了完善，在总结以往政策规定的基础上，明确了计税营业额，剔除了转包的情况，因为我国建筑法规定禁止承包单位将其承包的全部建筑工程全部转包或者全部肢解后分包给他人。

在自产货物同时提供建筑业劳务方面，新营业税实施细则第七条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。新政策不再规定自产货物的范围，新政策要求纳税人应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。这与增值税的规定相呼应，原则上要求纳税人分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，未分别核算的，由国、地税机关分别核定各自计税销售额和营业额，依法计算交纳增值税和营业税。

1.2 代扣代缴义务变化

新条例删除了以总承包人为扣缴义务人的规定。新营业税条例规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。由此可见，现行营业税扣缴义务人中，已解除了工程总承包人的法定扣缴义务。相应地，新条例第五条第（三）项也将适用主体由“建筑业总承包人”调整为“纳税人”，适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”，等等。

1.3 纳税义务时间变化

新细则第二十五条规定纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。以往规定建筑业纳税义务发生时间为工程完工进度或者办理结算时确定，这样建筑施工企业尚未开工时收到工程款以及开工后收到的预收工程款，就很容易进行税收策划，达到拖延缴纳税款，获取资金周转利益。新细则实施后，建筑企业收到预收工程款当天即发生纳税义务，有效地消除纳税人税收策划、避税的空间，保证了建筑业税款及时缴纳。

1.4 纳税地点变化

新条例第十四条第（一）项规定营业税纳税地点为纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳。新政策中删除了纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定。即：纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，其提供的建筑业劳务也应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。另外也规定了纳税人应当向应税劳务发生地申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款，强化了机构所在地补征税款的措施，减少企业偷漏税款的现象。

2 代扣代缴人变化的影响

新营业税条例实施后，变化最大的就是进一步明确了建筑业营业税计税依据和删除了以总承包人为扣缴义务人的规定。现从税务局，总包方，分包方三个角度详细分析代开代缴人变化对实际业务的影响。

2.1 对于税务局的影响

首先不管是由总包代扣代缴还是分包各自缴纳，对于地方税务局纳税总数是没有影响的，都是工程的总造价（新细则包括价外费用）乘以税率。但是从税务局对税源管理角度来说，按照以往由总包人代扣代缴税款，税管员只要把总包人管理好，就很容易管好整个工程项目，但现在一般情况下，由总包和分包各自申报税款，然后，总包根据分包的抵扣发票再办理申报，可能导致总包申报缴纳税款滞后，分包提供的抵扣发票是否属于同一工程需要进一步监督和审核。分包自行申报营业税，也可能出现未办跨区登记，不在劳务发生地申报税款的问题，使建筑业劳务发生地税收流失。原来由总包代扣代缴可以防止漏征漏管，但是也可能出现开具代扣代缴凭证手续比较繁琐的现象。从目前的情况来看，可以通过进一步加强总包抵扣营业收入的监管减少税收流失。

其次新细则的实施给实际业务流程带来了显著的变化。原细则下，对于工程承包纳税开具发票的流程，地方税务局的做法是(1)对总包开具一张总额的税票，由总包缴纳全额税金；(2)总包缴纳税金后，拿着税票开具相应的总包对业主的发票；(3)总包拿着已经开具的发票、税票和分包的相应资料开具分包给总包的发票；(4)总包拿着缴税的税票去给分包开具手写的完税证明。从整个业务流程我们可以开出实际上就是在税务系统开具了一张税票，一张总包的发票和几张分包的发票，即一张税票对应多张发票，而分包的完税证明是手写开具。

其中带来的问题(1)整个开票流程全部由总包操作，包括分包的发票和完税凭证，这样总包有违规操作的可能，比如给下家多开部分发票作为自己成本入账，以加大自己成本减少利润，少缴企业所得税。(2)分包的完税证明由地方税务局手写开具，带来分包缴税情况不容易查询，分包完税证明有可能遗漏或者重复开具等问题。

新细则下，地方税务局的业务流程为(1)分包开具税票，缴税而后开具相应发票；(2)总包拿着分包开具的税票发票和相应资料，开具总包的税票，缴税然后开具发票。这样做到的是每张税票都能对应一张发票，不仅可以在税务系统上清晰地查询到总包缴税开票情况，也能查到各个分包缴税开票情况，而且通过加总各个分包和总包缴纳税款能核对整个建筑项目的总体纳税情况是否符合实际。简单明晰，避免人为操作，避免逃税漏税现象发生。

2.2 对于总包商的影响

同样总包方缴纳的税款没有变化，新细则的实行给总包开票环节带来了方便。原细则总包是扣缴义务人，不仅缴纳自己应纳税金还得代扣代缴分包的税金，然后还得为分包开具发票和完税凭证，这样无疑增加了总包的工作量。而且在总包方一方操作开具所有分包发票的时候有可能会导致总包隐瞒分包为自己多开票。新细则下，分包开具自己的税票和发票，总包只能就自己的所得纳税开票。但是由于总包要拿着分包已开具的发票才能申请递减自己的税金，实际业务中会以为分包发票没有开具导致总包发票无法开具，最终导致项目工程款不能及时拨付影响工程进度。

2.3 对于分包商的影响

原细则下全部由总包代扣代缴税金，分包收到的工程款是扣除税金以后的金额，每次都得还原，还得向总包索要完税凭证，计算收入的时候既包括账户实际收到的工程款又包括总包开具的完税凭证上列明的税额。新细则下，分包收到的价款就是实际工程结算的工程款，然后分包自己缴纳应缴纳的税款，做到收入明晰，税款明晰。而且新细则避免分包以实际收到的工程款作为纳税依据忽略总包代开的完税凭证从而逃税漏税。

例：甲公司承接北京市A公司工程，工程总造价1000万元，其中200万元分包给乙公司。在没有价外费用的前提下，甲方乙方还有税务局在新旧准则下处理如下：

旧准则：甲方纳税营业税1000×3%=30万元、城建税30×7%=2.1万元、教育费附加：30×3%=0.9万元。税务局机器开具一张税票33万元含上面三税；甲公司缴纳全部税款后拿着缴税单，开具一张付款方为A公司，收款方为甲公司的1000万元发票；然后拿着缴税的税单、开具的1000万元发票和分包的合同等资料，税务局机器开具一张付款方为甲公司，收款方为乙公司的200万元的发票；最好拿着缴税的税单在税务局手工开具一张完税凭证，纳税人为乙公司，代扣代缴人为甲公司，营业税为6万元（200×3%），城建税为0.42万元（6×7%），教育费附加0.18万元（6×3%）。税务收到的税款时33万元，开具了一张税票，两张发票。

新准则下：乙方先去地方税务局开具一张税票，营业税200×3%=6万元，城建税6×7%=0.42万元，教育费附加6×3%=0.18万元，缴纳税款后开具发票200万元。

然后甲方拿着乙方的税单，发票和双方的分包合同等资料去地方税务局开具一张税票，其中营业税800×3%=24万元，城建税24×7%=1.68万元，教育费附加24×3%=0.72万元，缴纳税后开具发票1000万元。

税务局收到的税款同样是33万元，开具了二张税票和二张发票。

从例子中可以看出，新细则的实行更贴近实际业务，税款和缴税单位直接联系，与开具的发票直接联系，便于查询便于统计各个公司纳税情况。也尽可能的减少人为因素，避免逃税漏税的发生。

综上所述，新营业税条例实施后，对税务机关建筑业税收管理产生一定的影响，主要体现在：一方面，对建筑业企业税收策划、避税产生影响，减少了一部分税收策划、避税的空间，如预收工程款问题，一些建筑企业收到工程款后不及时申报缴纳税款，新条例实施后，企业就不能以此进行税收策划了。另一方面，对建筑业税收征收管理产生影响，由于取消了总承包人的扣缴义务，分包企业直接申报纳税，导致难以掌握一个工程项目具体从事施工的建筑企业数量和具体情况，有的企业可能出现在机构所在地申报税款而提供自身的发票给总包方办理抵扣，造成工程所在地税务机关的税收流失，而且由于计税营业额抵扣手续比较复杂，造成总包方申报纳税滞后，难以做好税收预测与监控。

对于企业而言，实际业务流程对于总包和分包也有不利影响，实际业务流程是业主付款给总包然后由总包付款给分包，实际业务中业主见到发票才会付款给总包，同样总包也是见到发票后才会付款给分包，而开票的程序正好与这个相反，这样总包，分包就不得不在没有收到工程款的前提下先垫付工程的全部和部分税金，工程进行顺利那最终也不会有问题，如果工程不顺利分包或总包在缴纳税款开具发票后，并没有收到相应的工程款，那总包或分包将会有损失。如何解决这些问题不仅仅需要总包分包严格控制工程的进度还需要更多细则的补充。

参考文献

[1]李明.新税制下建筑业纳税会计与税收筹划[M].北京:中国市场出版社出版,2010.

[2]段光勋,解读新《.营业税暂行条例实施细则》的12大变化[N].中国税务报,2009-2-11.

浅谈建筑业营业税改革 篇4

《营业税改征增值税试点方案》最大的亮点莫过于“改革试点行业总体税负不增加或略有下降, 基本消除重复征税”, 这句话拨动着每个试点行业的心弦。现行营业税制在施行中遭遇的种种瓶颈既反映出当前建筑业营业税的征管水平, 也提醒相关税收征管部门应加快建筑业营业税改增值税的步伐。下面笔者针对现行营业税制在实践中执行困难和矛盾突出的几个问题一一展开论述。

一、建筑业分包方开票何去何从

《营业税暂行条例》第五条规定:纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是, 下列情形除外:纳税人将建筑工程分包给其他单位的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。按照该条款的规定, 建筑工程实行总分包的, 总包方可扣除分包款后以差额为计税营业额, 计算缴纳营业税。即:总包人和分包人按照各自承揽的工程, 分别计算缴纳营业税。该条例规定的是建筑业结算中非常完美的情形, 即总包方与建设方结算的同时, 分包价款也相当明确了, 总包方可与分包方一同去税务机关各开各的发票, 各交各的税款。那么在现实中又是怎样的情形呢?

在现实工作中, 分包方开票始终是个难题, 各地税务机关对这条规定的执行方式也不尽相同:在税收实践中因分包方的结算并不总是一帆风顺, 由于总分包方在结算价款及现场签证方面存在争议, 在总包方与建设方结算时, 分包的结算价款不甚明朗, 甚至有些分包的结算跟总包方不在同一年度, 这样只能是总包方先去税务局开具与建设方结算的总发票, 按发票所载金额计算缴纳全部的营业税款, 分包单位应承担的税款由总包方代扣代缴 (符合原“建筑安装业务实行分包或者转包的, 以总承包人为扣缴义务人”的规定) 。日后分包方结算去税务局开具发票时就会陷入两难的局面, 不开发票总包方无法与之结税即可。这种做法基本上消除了重复征税, 但因与分包结算价款是估计数, 难免出现税务局漏征或多征的情形, 造成税企双方的遗憾。

二、甲方供料交税在实践中沦为“镜中花”

新《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定:除提供建筑劳务并同时销售自产货物外, 纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务) 的, 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内, 但不包括建设方提供的设备价款。按此规定我们得出两个结论:第一, 从2009年1月1日起, 所有的装饰劳务, 均按照新的规定执行, 凡材料由建设方提供的, 其计税营业额仅为装饰劳务, 不包括建设方提供的材料, 凡材料由装饰施工方提供的, 则适用建筑业营业额的一般规定。第二, 建设方提供的设备不作为计税营业额的组成部分。但在实际执行中, 却只能让这些想法停留在笔端。

先说第一个结论, 制定这个条款的初衷是想均衡包工不包料及包工包料两种情况下纳税人的税负, 但目前税务机关征收税款的主要手段还是以票控税, 那么就会出现包工不包料的建筑业劳务 (不含装饰劳务) 使用的甲供材料漏缴税款的现象, 因为这种劳务的结算价款是不含甲供材料的。税务机关只能等待熟知税法规定的纳税人主动申报甲供材料对应的税款, 或者通过事后监管补征的方式征收这部分税款, 但两者的效果都微乎其微。

再说第二个结论, 现实工作中税务机关和纳税人在有关材料和设备的划分上常常产生分歧与争议, 究其原因《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》 (财税[2003]16号) 第三条关于营业额问题第十三款规定:通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件 (弯头、三通、冷弯管、绝缘接头) 、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备, 其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值, 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。也就是说列举范围内的设备, 不论是甲方提供还是乙方自采, 均不构成“建筑业”的计税营业额, 但新《营业税暂行条例实施细则》强调的是只有甲方提供的设备才不构成计税营业额, 在此也没有对设备范围的限制规定。不难看出两条款在这个问题的规定上是有矛盾的, 而且财税[2003]16号对材料和设备的划分要求又比较高, 不是专业人士难以区分材料与设备, 这让纳税人和税务机关在对材料和设备的把握上无法做到精准无误, 产生分歧就不可避免了。

三、混合销售是国地税竞相争夺的“馅饼”

《增值税暂行条例实施细则》第五条、第六条以及《营业税暂行条例实施细则》第六条、第七条都明确规定:纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务或者提供建筑劳务并同时销售自产货物的, 应当分别核算货物的销售额和应税建筑业劳务的营业额, 并根据其销售货物的销售额以及应税建筑业劳务的营业额分别计算缴纳增值税和营业税。未分别核算的, 由主管税务机关核定销售货物的销售额与建筑劳务的营业额, 并分别计算征收增值税与营业税。由此可见混合销售涉及的税款是国税、地税部门都有权进行核定征收的, 这就成为矛盾的焦点。

现实中基于税务机关对纳税人的评价通常是“纳税人的素质太低, 偷逃税款现象十分普遍”, 那么不管纳税人是否对混合销售分别核算、分别计算缴纳税款, 两个税收执法部门都有权利进行核定, 核定的结果不是让纳税人多交了增值税就是多交了营业税。然而我们的纳税人绝大多数都是善良的, 虽不能充分享受权利、不能得到公正的待遇, 却依然履行着纳税义务, 尊重着政府、信任着官员。纳税人只能用极其微弱的声音呼吁:税款的征收应当建立在税企双方相互尊重、相互信任的基础上。

四、外出经营活动税收管理证明办理时遭遇尴尬

根据国家税务总局《关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告》 (2011年第21号) , 第三条规定:外出经营活动应缴纳增值税的, 向国税机关申请开具;外出经营活动应缴纳营业税的, 向地税机关申请开具;外出经营活动为兼营行为的, 可向国税或地税机关申请开具, 税务机关不得拒绝。现实工作中纳税人真的没有被拒绝过吗?

办理外出经营活动税收管理证明目的是为了便于税务机关加强对纳税人流转税及所得税的管理, 避免各项税款的流失。在实际工作中由于建筑施工行业多数工程都交纳营业税 (油气田企业承揽的生产性劳务除外) , 所以向地税局申请开具外出经营活动税收管理证明的居多, 但是企业所得税归国税局管理的施工单位持主管地税机关开具的该证明去异地开票交税时却频频遭遇尴尬, 因施工地税务机关既要征收流转税, 又要随票征收所得税, 不免置疑企业:一个所得税归国税局管理的单位, 地税局开具的证明怎能证明该单位所得税的管理情况。置疑的结果就是让企业回所在地国税机关重新办理该证明, 所在地国税机关按照公告规定又不能给施工单位重新办理, 施工单位左右为难、无所适从。

五、油气田企业被重复征税的现象困顿

国家税务总局《关于油气田企业增值税问题的补充通知》 (国税发[2000]195号) 第一条规定:油气田企业向非油气田企业或非油气田企业向油气田企业提供的生产性劳务不征收增值税, 征收营业税。此规定导致油气田企业一边与建设方的总结算价款缴纳着增值税, 另一边又要支付给分包方 (非油气田企业) 相应结算价款的营业税, 更有甚者总包方为分包单位提供的材料因抵扣过进项税还要做进项税额转出, 如此深重的税收负担桎梏了油气田企业更好、更快地发展。

六、建筑业营业税改增值税的意义及必要性

增值税作为一个相对成熟的税种, 通过税款抵扣的方式实现对增值额征税, 尤其是实行消费型增值税后, 基本消除了重复征税的现象, 试想如果建筑业营业税成功转型为增值税, 不再针对油气田企业这个特殊群体, 变成建筑行业普遍适用的优惠政策, 那么上述一系列税收征管问题就会迎刃而解:总、分包方税种一致解决了增值税链条完整性的问题;工程所用材料无论双方谁提供都可以抵扣进项了;建筑业不再面临混合销售的困境;建筑业的税收管理都归于一个主管税务机关管辖, 外出经营活动税收管理证明不会再出现相互推诿的现象;最后油气田企业被重复征税的现象也能顺理成章地解决。下面以一个单项工程为例对比分析营业税转型前后因税负差异对建筑行业利润的影响。

某工程收入1000万元, 分包工程价款600万元, 甲供材料450万元, 工程自采材料200万元 (其中160万元为增值税专用发票) , 假定城建税率为7%。转型前:企业应交营业税及其附加=1000*3.3%=33万元;企业不能抵扣的进项税额=160*17%=27.2万元;因工程交纳营业税对企业利润的影响=33+27.2=60.20万元。转型后:企业应交的增值税= (1000-600-160) *17%=40.80万元;应交增值税相关附加=40.8* (7%+3%) =4.08万元;因工程交纳增值税对企业利润的影响=4.08万元;两者对利润影响的差额=60.2-4.08=56.12万元。由此可见转型后比转型前少交56.12万元的税款, 相当于降低企业整体税负5.6%, 1000万的工程因交纳税种不同可以给企业带来56.12万的利润, 这对于施工企业而言是相当可贵的。

七、结语

一部好的税收法律、一个好的税收法规应当是能够经得起反复推敲, 不致使人产生歧义, 能够在实践工作中成为税收执法者及纳税人的操作指南, 而税收法律制度及其设计的不合理, 甚至违背经济规律出台不切实际的税收政策, 是税收改革失败的主要原因。医生看病尚且讲究对症下药, 让地方政府错误的经济发展观、各地税收征管机关的执法不力、有法不依等现象归于正确, 让税收承担其本应承担的责任, 这是让税收充分发挥其职能作用的最基本保障。纳税人只需掌握好相关政策, 就能向税务机关争取最大的权益, 这是纳税人最朴素的愿望。让我们共同努力营造一个真正公平、公正的纳税环境, 从尊重纳税人的基本权益做起, 改善税收执法环境, 基本消除重复纳税, 降低纳税人的税收负担, 加快营业税改增值税的步伐, 以真正迎来纳税人的春天。

摘要：随着财政部、国家税务总局发布关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 (财税〔2011〕110号) , 市场上对营业税改征增值税的讨论开始增多。笔者作为通知中提及的建筑业一员, 回顾这些年来的营业税改革, 深深感到建筑业在营业税纳税履行方面存在太多的问题, 并为之付出了不少代价, 其中既有现行营业税制相互矛盾无法操作, 又有因征纳双方在理解方面存在分歧导致纳税人无所适从, 还有因税收法律制度设计过于原则, 在现实工作中难以实现的问题, 本文通过对现行营业税制在实践中执行困难和矛盾突出的几个问题的详细论述, 分析建筑业营业税改增值税的意义及必要性, 希望引起税收征管部门关注, 进而加快建筑业营业税改革的步伐。

关键词：建筑业,营业税,增值税,重复征税,税制改革

参考文献

[1]王宇:浅议新营业税的实施对建筑业的影响[J].工程建设与设计, 2010 (5) .

[2]高伟:浅议建筑业营业税改证增值税的影响[J].中国商界, 2012 (3) .

浅析建筑业营业税新政策 篇5

第一, 适用税率:建筑业营业税适用3%的征收税率。

第二, 征收范围。营业税建筑业税目, 仅指建筑安装工程作业, 其征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。与《建筑法》中的建筑业、建筑活动概念不同, 不包括建筑活动中的勘察、设计和工程监理, 加工、修理、修配不属于条例规定的劳务。

工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务, 无论其是否参与施工, 均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同, 只是负责工程的组织协调业务, 对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

有线电视安装费是指有线电视台为用户安装有线电视接受装置, 一次性向用户收取的安装费, 也称之为“初装费”, 按“建筑业”税目征税。但邮政部门为用户安装电话而收取的电话初装费, 应按“邮电通信业”税目征税。

大型成套装置维修费用是指维修单位为化工等生产企业维修塔、罐、管道等大型成套装置取得的维修费收入, 原规定暂按“建筑业”税目中的“修缮”项目征收营业税已取消。

二、纳税人

第一, 一般规定。在中华人民共和国境内有偿提供建筑业劳务并收取货币、货物或者其他经济利益的单位 (包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位, 但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构) 和个人 (指个体工商户和其他个人) 是建筑业营业税的纳税人, 但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供建筑业劳务, 不包括在内。

第二, 纳税人为分公司。分公司通常情况下是要办理税务登记的, 因此, 公司内部的建筑分公司给其他分公司提供建筑劳务并收取价款, 应征营业税。

第三, 承包、承租、挂靠方式经营。单位以承包、承租、挂靠方式经营的, 承包人、承租人、挂靠人 (以下统称承包人) 发生应税行为, 承包人以发包人、出租人、被挂靠人 (以下统称发包人) 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的, 以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。

第四, 自建自用。单位或者个人自己新建 (以下简称自建) 建筑物, 由于不是有偿的, 所以不需要缴纳自建环节的营业税, 但自建后销售的, 其自建行为应缴纳建筑业营业税。

三、计税依据

(一) 一般规定

纳税人的营业额为纳税人除将建筑工程分包给其他单位外, 所提供应税劳务收取的全部价款 (含货币、货物或者其他经济利益) 和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费, 但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:一是由国务院或者财政部批准设立的政府性基金, 由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。二是收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。三是所收款项全额上缴财政。

(二) 设备价款和装饰劳务

除混合销售外, 纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务) 的, 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内, 但不包括建设方提供的设备的价款。

纳税人提供装饰业劳务的, 其营业税的计税营业额以纳税人实际经济利益包括价外费用, 甲供材料、设备不包括在内。

(三) 建筑工程分包给其他单位

纳税人将建筑工程分包给其他单位的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。提供建安劳务属于营业税征收范围, 以收款方开具的发票为合法有效凭证。因此, 作为建筑安装劳务的总包方, 应直接向建设方出具总包合同总额的发票;分包方应向总包方出具分包合同金额的发票。总包方扣除分包款的合法凭证应为从分包方取得的发票, 否则不能按差额缴纳营业税。

如何理解建筑业分包差额征税的条款?首先, 建筑业营业税税前扣除的范围限于支付给其他单位的分包款, 即纳税人应自行完成部分建设工程, 仅将部分工程或劳务向有相应资质单位的合法分包。其次, 工程转包给第三方, 不能扣除。新政策删除了关于转包工程可以实行营业税差额纳税的特殊规定, 采取正列举的方式, 列明了差额征税的应税行为, 根据“公共权力法无明文授予即禁止”的基本法理, 除此列举的分包业务以外, 一律实行全额征税。因此, 新政策下总承包人必须就建设单位支付的全部价款和价外费用缴纳营业税, 不得税前扣除所支付的转包款。再次, 扣除对象不包括分包给个人的支付款项, 因为个人无法取得建筑业资质, 分包给个人, 要么形成非法分包, 同转包一样不能享受减免政策, 要么实质上形成聘用的员工为本单位或者雇主提供建筑业劳务, 不能为营业税纳税人。最后, 允许扣除的分包款应限于施工工程款, 建筑设计、物资运输等相关辅助费用不在允许扣除范围内。

(四) 混合销售

提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为是一种混合销售行为, 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额, 其应税劳务的营业额缴纳营业税, 货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

(五) 兼营

纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的, 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额, 其应税行为营业额缴纳营业税, 货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其应税行为营业额, 新政策不再强求一并征收增值税。

(六) 违约金、赔偿金

纳税人在未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金, 不属于营业税的征税范围, 不征收营业税。依据发票管理办法的规定, 在没有发生购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的情况下, 因对方未履行合同而致的违约收取的违约金, 不是经营活动, 不属于开具发票的范围。根据财政部国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》 (财税[2003]16号) 有效条款规定, 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时, 因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入, 应并入营业额中征收营业税。

四、纳税义务发生时间

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供建筑业劳务并收讫营业收入款项 (是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项) 或者取得索取营业收入款项凭据的当天 (为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的, 为应税行为完成的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的, 从其规定。采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。自建行为的, 其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间) 。这里强调, 提供应税行为作为确认纳税义务发生时间的前置条件, 与权责发生制原则相符合。

五、总分包申报纳税

对跨年度老合同涉及的扣缴义务人涉税问题, 自2009年1月1日起, 应按照新条例和新细则的规定执行。新条例下, 建筑安装业务总承包人不再有法定扣缴义务, 建筑安装劳务的总包方和分包方应分别自行申报纳税, 分包方以其取得的分包建筑款自行申报缴纳营业税, 总包方应以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给分包方的分包款后的余额为营业额, 自行申报缴纳营业税。对已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款, 允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税。

六、纳税地点

纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。新政策关于跨省工程建筑业营业税纳税地点没有单独解释, 说明跨省工程建筑业营业税不再“向其机构所在地主管税务机关申报纳税”, 也改为“向劳务发生地缴纳”。

纳税人自应当申报纳税之月起超过6个月没有向建筑业劳务发生的主管税务机关申报纳税的, 由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

七、纳税期限

纳税人的具体纳税期限, 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的, 可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的, 自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一个纳税期的, 自期满之日起5日内预缴税款, 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

八、免税规定

第一, 境外劳务。根据财政部、国家税务总局《关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》 (财税[2009]111号) 规定, 对中华人民共和国境内单位或者个人在中华人民共和国境外提供建筑业劳务暂免征收营业税。

第二, 个人自建自用住房销售。根据《财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》 (财税字[1999210号) 规定, 个人自建自用住房, 销售时免征营业税。

九、案例分析

问题内容:公路施工企业 (不是生产销售单位) , 在承包高速公路路面工程中, 用自有设备 (工程完工后, 设备就拆除运走) 在公路施工现场搅拌沥青混凝土 (路面工程的主要原材料) , 全部用于本企业承包的本项工程, 没有对外出售, 按工程总造价缴纳了营业税。但当地的国税部门要求该企业按沥青混凝土的成本缴纳增值税。该企业应如何缴税?

笔者意见:国家税务总局对该问题的回复, 实际上是认为建筑业企业在建筑工程施工现场制造的建筑材料直接用于本企业建筑工程的, 是一种混合销售行为。按这种理解, 建筑业企业为施工需要制造的建筑材料价值部分就不用交营业税, 只交增值税。但是建筑业企业与业主签订的合同是建安合同, 其必须提供合同全额的营业税发票, 所交的营业税也必须会包括建筑材料在内, 无法做到建筑材料不交营业税只交增值税, 与现实情况显然矛盾。由于建筑工程施工过程中, 许多建筑材料、构配件要通过现场加工、预制, 才能进行安装施工, 形成工程实体, 这实际上是在提供建筑业劳务, 不能按混合销售看待。国家税务总局上述回复已明确仅供参考, 不具有规范性文件的法律效力。

经查《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》 (国税发[1993]154号) 文件仍然有效, 所以建筑业企业附设的工厂、车间在建筑工程施工现场制造的预制构件 (建筑材料同理可证) , 凡直接用于本企业建筑工程的, 不征收增值税。一般来说, 建筑业企业在建筑现场制造的建筑材料、预制构件, 通常没有设立单独的机构经营建筑材料、预制构件销售并单独核算, 根据《国家税务总局关于增值税若干征收问题的通知》 (国税发[1994]122号) 之四规定, 不征收增值税。又根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 (财政部国家税务总局第52号令) 第十六条规定, 营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内计缴营业税, 即建筑业企业在建筑工程施工现场制造的预制构件和建筑材料直接用于本单位或本企业建筑工程的, 包括在建安工程营业额中计缴营业税, 不征收增值税, 不能按混合销售或视同销售货物行为认定。

参考文献

[1]、关于赔偿金问题[DB/OL].国家税务总局网站, 2009-12-16.

谈建筑施工企业营业税税务筹划 篇6

一、税务筹划的含义及原则

关于“税收筹划”, 目前世界上还没有一个统一的定义, 英国上议院议员汤姆林做出了如下描述:“任何一个人都有权安排自己的事业, 如果根据法律所做的某些安排可以少缴税, 那就不能强迫他多缴税

□文/郝成

收”。税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下, 在税收政策法规的导向下, 采用使纳税人的税收利益最大化的纳税方案处理生产经营和投资理财等活动的一种企业筹划行为。在实践中, 我们通常将合法的纳税筹划称为“节税”, 将不违反法律法规的纳税筹划称为“避税”, 将违法的纳税筹划称为“偷税”。

1、合法性原则。

遵纪守法是税务筹划中必须要严格遵守的原则, 任何企业和个人都不得在违反法律的前提下进行税务筹划的活动。尽量少缴纳税款是每个企业都有的想法, 但是一定要保证是在合法的前提下进行的种种方式, 只有在法律的框架下企业才能充分地享有各种权利。

2、稳健性原则。

任何纳税人要想在财务安全的前提下取得最大的经济收益, 都必须权衡节税利益和节税风险之间的关系, 节税的利益越大风险就越大, 各种节税的预期方案都有一定的风险, 比如债务风险、市场风险、利率风险、税制风险等, 所以权衡好二者之间的关系对企业的创效有着非常重要的意义。

3、财务利益最大化原则。

税务筹划的目的就是要使纳税人的财务利益最大化, 也就是可支配财务利润最大化, 企业不能盲目地缴税纳税, 应该认真做好预期的节税方案, 同时还要考虑纳税人综合经济效益的最大化。

4、节约性原则。

税务筹划可以节约税务支出, 如可以选择低税负, 可以延迟纳税时间等方法, 方法越简单越好, 越容易操作越好。但是, 与此同时一定会耗费一定的财力、人力、物力, 税务筹划应尽量节约筹划成本, 从而提高企业的成本优势。

二、施工企业营业税的税务筹划

施工企业的纳税金额很大, 这样就加大了施工企业的建筑成本, 同时减少了企业的经济效益, 因此施工企业进行税务筹划显得尤为重要。

1、利用工程承包合同进行筹划。

不同合同试用的税率是不同的, 建筑企业在税务筹划时应该把握住这样良好的机会, 在合法的前提下应当尽量选择税率低的方式签订合同, 比如建筑施工企业与建设单位签订承包合同就适用建筑业3%的税率, 如果不签订承包合同就适用服务业5%的税率。施工企业应当对此引起足够的重视, 当承包有关安装工程业务时, 无论是否参与施工都应按照“建筑业”税目适用3%的税率缴纳营业税, 如果施工企业只是单纯地负责工程的协调业务, 与建设方没有签订建筑安装工程合同按5%缴纳营业税。

2、利用计税依据进行筹划。

我国2009年颁布的《营业税暂行条例实施细则》规定:“纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰性劳务) 的, 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和劳动力价款在内, 但不包括建设方提供的设备价款。”根据实施细则的规定, 对施工单位来说无论是甲方供料工程还是包工包料工程, 其营业额都包括工程所用的原材料和其他的物资价款, 不含建设方提供的设备价款。若是包工不包料, 建设单位直接从市场购料, 采购的成本相对较高, 从而施工企业的计税依据也会相应较高;而若是施工企业购料, 因为建筑施工企业长期的材料需求, 一般来说会选择与保持长期合作关系的材料供应商, 购买的材料相对来说会较低, 这样就相应降低了营业税计税依据, 达到了节税的目的。关于设备价款, 建筑施工企业在从事安装工程作业时, 应尽可能地不将机器设备的价值作为安装工程的产值, 只是负责安装工作, 由建设单位提供设备, 这样施工单位取得的收入只是安装收入, 从而达到节税的目的。

案例:甲建筑安装企业承包建设单位乙的设备安装工程, 双方协商规定, 由安装企业甲提供并负责安装设备, 工程总价款为800万元, 其中含安装费120万元。则甲企业应当缴纳营业税800×3%=24万元。若是由建设单位乙自行采购设备, 甲企业只负责安装业务, 只收取安装费120万元, 则应缴纳营业税120×3%=3.6万元, 与筹划前相比, 可节税20.4万元。

3、利用纳税义务发生时间进行筹划。

税法规定, 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业税收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。建筑业的纳税义务发生时间具体规定如下:“ (1) 实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程项目, 其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行合同价款结算的当天; (2) 实行旬末或月中预支, 月终结算, 竣工后清算办法的工程项目, 其营业税纳税义务发生时间为施工单位于月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天; (3) 实行按工程形象进度划分不同阶段分阶段结算工程价款办法的工程项目, 应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收入的实现, 其营业税纳税义务发生的时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天; (4) 实行其他结算方式的工程项目, 结算工程价款的当天为其纳税义务发生时间。”这样来看, 施工企业应该尽量往后推迟工程结算的时间, 也就相应的往后推迟了纳税业务发生的时间。暂缓缴纳税款, 减轻企业流动资金短缺的压力, 获得资金的时间价值, 这也是一种重要的税务筹划方法。同时, 施工企业在选择工程结算方式时, 不应把预收账款的时间作为工程结算的时间, 这需要施工单位在获得税务机关认可的前提下, 与业主单位进行协商, 以保证施工企业选择有利于自身的结算方式。

4、对混合销售业务的筹划。

在建筑业中, 销售自产货物并同时提供建筑业应税劳务的行为普遍存在, 这种行为属于税法中的混合销售行为。税法规定, 纳税人以签订建设工程总包或分包合同方式开展经营活动时, 销售自产货物, 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务, 对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税, 对提供建筑业劳务收入征收营业税。但当纳税人发生此种类型的业务时, 应先办理相关的建筑业施工资质证明, 同时符合分开纳税的四个条件: (1) 纳税人必须是从事货物生产的单位和个人; (2) 纳税人必须具备建设行政部门批准的安装资质; (3) 应当具备签订的合法、有效的建设工程总包或分包合同; (4) 总包或分包合同中, 应当单独注明建筑业劳务价款。只有同时满足上述四个条件时, 纳税人发生的此类业务才可以缴纳营业税, 否则其收入要全部征收增值税。

5、利用减免税项目来避税。

税法规定建筑业的免税政策有:单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入, 免缴营业税。“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。所以, 建筑施工企业可以争取承接免税项目, 从而进行合理避税, 获取更多的利润。

三、结束语

随着国家法律法规的完善以及新税收法规的出台, 建筑施工企业的税务筹划空间逐步降低。但是, 只要有差别税率及税收优惠政策的存在, 企业就会继续为税务筹划而努力。总体来看, 建筑施工企业营业税的税务筹划主要是围绕将高纳税义务转化为低纳税义务和延期纳税这两个思路来进行的。在税务筹划的过程中, 并不能仅仅局限于以上几个方面, 还应该以系统的观点来精心安排, 妥善筹划, 为企业实现预期利润及目标, 提高企业竞争能力坚持不懈地将纳税筹划进行下去。

参考文献

[1]廖勇.建筑施工企业营业税筹划初探[J].广西电业, 2009.9.

[2]陈一杰.关于施工企业税收筹划问题的探讨[J].中国总会计师, 2006.12.

建筑业营业税的管理 篇7

增值税自1954年在法国开征以来, 因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题, 迅速被世界其他国家采用。目前, 已有170多个国家和地区开征了增值税, 征税范围大多覆盖所有货物和劳务。2011年11月16日, 财政部、国家税务总局根据党的十七届五中全会精神, 按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求, 财税[2011]110号关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知发布, 正式拉开营业税改增值税的序幕, 预计在十二五期间逐步推行营业税改增值税, 财政部、国家税务总局负责人在营业税改增值税试点问答中认为, 营业税改增值税, 有利于完善税制, 消除重复征税;有利于社会专业化分工, 促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本, 增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构, 促进国民经济健康协调发展。

二、建筑业的作用及成本费用收入的纳税现状

建筑业在国民经济中处于重要的地位, 除贡献GDP外, 还创造了国民经济赖以高速发展的道路、桥梁、港口、码头、广场等基础设施, 为提高人民的生活水平建筑了大量住房和文体场馆, 吸收了大量的社会富裕劳动力, 历次国家经济刺激计划, 无不是从加大基础设施投入开始的, 建筑业起到领头羊的作用。

长期以来, 建筑业因大部分工作需要简单劳动力合机械施工, 造成施工建筑企业数量多, 起点低, 竞争激烈, 利润空间小, 施工建筑企业技术和管理水平参差不齐, 核算不完善, 加上很多建筑工程项目具有惟一性, 不是批量生产的特点, 其使用的原材料品种多, 数量杂, 很难具备集中采购的规模优势, 使得施工建筑企业在成本费用控制及税款缴纳方面面临巨大挑战, 一方面, 因很多基础项目处于远离城市的地方, 为节约费用就近获取可用资源, 导致施工所需的部分零星材料工具、砂石料、设备租赁、劳务外包等因利润微薄, 供应商大部分为小规模纳税人和自然人, 他们因利润微薄, 不愿意、也很难取得抵扣所需的增值税专用发票, 即使取得, 按目前税率仅仅能够取得3%税率的发票;另一方面, 部分施工建筑企业为降低材料价格, 直接购买不含税商品, 采用假发票核算成本费用的问题比较突出, 中国中央电视台2011年3月24日曝光审计署在对京沪高速铁路建设项目进行阶段性跟踪审计时发现, 16家施工单位在砂石料采购、设备租赁等业务中, 使用虚开、冒名或伪造的发票1297张入账, 金额合计3.24亿元。中新社长沙 (记者傅煜) 也披露:湖南省国税局副局长姜锋对外透露, 经税务机关查实, 武 (汉) 广 (州) 铁路客运专线湖南段建设承包商使用假发票2.92亿元人民币。以上两大方面原因导致施工建筑企业目前的纳税情况较差, 直接导致施工建筑企业较难在营业税改增值税后取得合法增值税专用发票, 施工建筑企业处于“有活干累死, 无活干饿死”的艰难局面。

施工建筑企业收入在征收营业税时, 采用的税率为3%, 城建税有1%、5%、7%三档, 其它费用一般比较固定的有教育费附加3%, 部分省份还会根据情况征收三峡建设基金、省管费、安监费等名目繁多的地方税费;一般来说, 建筑业在征收营业税时, 比较固定的营业税金及附加在3.12%-3.33%之间, 本文取3.24%作为比较税率, 通过分析当期比较典型的建筑企业的成本费用组成情况来对比征收营业税和征收增值税的税赋差别。

三、营业税改增值税税额的对比

下表是国内主要施工建筑企业2011年年报数据 (收入成本费用数据数据来源于上海证券交易所, 税额为作者根据现行税法税率和假设标准推算) , 通过对比具有代表性的4个上市施工建筑企业建筑业 (含房建工程和基建工程) 征收营业税及附加与征收增值税及附加税额差异, 我们可以看出如下问题。

四个企业若按试点城市上海对建筑业征收11%的增值税, 增值税销项及附加将超过营业税及附加9912403.26万元, 约占企业建筑业总收入的7.5085%, 这意味着, 企业将必须在价格不变的情况下取得约占总收入7.5085%的增值税进项税额, 才能在本次税制改革中不受损失。详见下表:

施工建筑企业要取得相当于销售收入7.5085%的进项税额, 将面临巨大困难。

四、施工建筑企业无法取得增值税进项发票的主要事项

(一) 无法取得发票的成本费用项

1、净利润

2、人工费

(二) 虽能取得发票, 但按当前税制不能取得进项税抵扣的成本费用项

1、金融保险业、生活性服务业发票, 采用简易计税方法。按当前税制所含的增值税进项不能抵扣销项, 这意味着财务费用中或可资本化利息支出、手续费支出支付了6%的进项增值税却无法抵扣导致重复征税。

2、定额发票及普通发票所含增值税不能抵扣, 导致重复征税。

(三) 低税率的发票不能完全抵减高税率的销项税, 施工建筑企业存在一定量的不具备规模采购的原材料、台班租赁和劳务, 由很多小规模纳税人或自然人提供, 即使取得可抵税的合法凭证, 含税率一般都在3%-5%之间。

以上几个方面直接导致进项税发票取得来源减少, 施工建筑企业缴纳税金的负担可能加重。

增值税是价外税, 可以进行转嫁, 但有一点不难理解, 无论各个环节如何转嫁, 都有一个环节或多个环节不能抵扣, 最终的消费者或使用者也是不能抵扣的, 直接导致社会民众可支配的资源受到税率的影响。

不难得出一个初步的结论, 建筑业营业税改增值税并按11%税率征收, 无疑给施工建筑企业制造了一个更加艰难的税务环境, 这可能无法实现国家减税的初衷, 还可能变相加大施工企业负担, 进一步压缩施工企业的利润空间, 导致建筑业行业萎缩而不利于国民经济协调发展, 还可能导致部分企业因生存压力, 铤而走险虚开增值税发票来降低负担, 增加政府部门的执法费用, 导致国家职能部门高消耗低效益运行。

五、对于建筑业营业税改增值税, 施工建筑企业和政府的应对措施

(一) 施工建筑企业采取的应对措施

1、加强海外投资管理, 吸取中国铁建沙特项目、利比亚铁路项目, 中国中铁波兰A2高速项目亏损或存在的巨大风险的教训, 认真考察海外市场, 让中国的施工建筑企业能够走得出去, 减少国内日益激烈的市场竞争, 同时又要让投资成本和利润收得回来, 做到张弛有度, 开拓海外新兴建筑市场。

2、对内加强管理, 提高效率减少浪费, 用减少成本费用的方法为税赋增加腾出适当空间。

3、严格发票取得过程, 保证发票真实合法, 在同等总价位情况下尽量取得进项税高的发票用于抵扣。

(二) 政府的应对措施

1、在试点的基础上, 考虑建筑业的生存状态, 适当降低建筑业税率。

2、向其他一些国家借鉴税收实践的有益经验, 实现不重复征税的美好愿景, 建议统一计税方法, 对所有增值税增收税目均采用一般计税方法, 不区分普通发票和专用发票, 并采取对所有真实合法的进项税均予抵扣的政策, 达到真正的、全面的不重复征税。

3、培训税务人员, 减少税款征纳双方的成本费用, 实现政府的高效运作。

从建筑业营业税改增值税, 国家通过试点, 总结经验, 逐步推进, 是执政稳健的具体体现。希望国家政策制定者和执行者, 真正的领悟党的十七届五中全会精神, 按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求, 实现有利于完善税制, 消除重复征税;有利于社会专业化分工, 促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本, 增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构, 促进国民经济健康协调发展的良好愿景, 在摸着石头过河的过程中, 既能摸得到河中没有凸显但事实存在的“石头”, 事实求是, 以民生为本, 尽职尽责, 又能顺利过河而不被石头绊倒。

摘要：国务院营业税改增值税一直稳步推进扩大试点, 本文选其中的建筑业作为对象, 以国务院改革减少重复征税的目的为原则, 通过比较建筑业缴纳营业税和增值税对比的现状和对成本费用的影响, 提出企业和政府应对措施, 旨在国家重大税收改革过程中, 起到抛砖引玉的作用, 对建筑行业的整体发展以及国家财政税收政策制定起到一定的参考作用。

建筑业营业税的管理 篇8

1. 设定“营改增”过渡期保护政策

设定在“营改增”后的5年时间内, 对核算规范的建筑企业, 年度汇总申报缴纳的增值税达到开票收入3%以上部分采取即征即退的方式, 由法人单位机构所在地税务机关负责办理。

由于建筑业增值税率已确定为11%, 在理论测算 (税负3%) 与实际测算 (税负5%以上) 比较税赋差距过大, 不利于行业的发展与稳定, 急需通过实施保护性政策解决建筑施工企业的后顾之忧。根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降, 基本消除重复征税”的原则, 可以考虑给予政策支持, 保证平稳过渡。

可以参考的政策做法:《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税[2013]106号的附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二款第 (三) 项规定:试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务, 对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

2. 合理调整工程造价的计价规则

增值税是对生产经营单位销售货物 (或提供应税劳务) 的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税, 即生产经营者销售货物时, 向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。增值税税款随货物的销售逐环节转移, 最终消费者是全部税款承担者。

增值税是价外税, 这显然与以营业税为价内税的计价规则有显著不同。实施增值税后, 建筑业产业链中以前未实施增值税的各环节产品或劳务的价格有可能会发生变化, 最终对总承包企业产生重大影响。只有调整工程造价计价规则, 才能适应增值税的变化。在调整计价规则时, 要充分考虑产业链之间的议价能力差异和额外税收负担 (例如:京外地区可能存在同时征收个人所得税、企业所得税、地方附加税等情况, 容易被转嫁给总包企业) 。

3. 甲方供料应由甲方向总包企业开具增值税专用发票

甲方供料在目前建筑市场是普遍存在的, 从整体看, 对建筑企业效益已产生影响。但是若建设单位 (如房地产开发商) 纳入“营改增”范围, 将会极大地刺激建设单位供料的热情。从目前了解的情况看, 房地产开发企业将执行11%增值税, 作为理性的决策, 势必造成房地产企业将高于11%税率的材料全部自行采购, 从而使房地产企业获得抵税的好处, 降低实际税负。因此, 应明确要求甲方供料视同甲方销售行为, 应向总包企业开具增值税专用发票。

若对甲方供料不进行限制, 建筑业将面临巨大的危机, 建筑企业将可能沦为纯劳务企业的境地, 建筑企业产值收入必将大幅下降, 而且由于失去了可以抵扣17%的进项税额的材料采购发票, 建筑企业实际税务将进一步大幅增加。

4. 纳税义务、纳税地点及预征率、纳税期限建议

增值税纳税义务发生时间:建议按照“以票控税”的原则, 开具销项税票的当天或者为收讫工程款的当天, 即为纳税义务发生时间。

增值税纳税地点及预征率:建议以施工企业法人单位为纳税义务人, 分支机构汇总到总机构所在地, 统一向其注册地的税务征管机关申报纳税。在工程项目所在地实行预征增值税的方式, 预征率为开票额的1.5%, 竣工或者年度结算时, 向总机构所在地税务机关进行汇算清缴。

增值税的纳税期限:1个季度。

建筑产品生产具有明显的流动性, 即产品生产地与企业注册地分离, 且施工企业一般都设立分支机构项目部代表企业作为履行工程承包合同义务的责任主体。以项目部一级开展的营业税及其他税收的征缴和核算管理, 为履行工程承包合同, 施工企业既有总部集中对项目提供施工机械、周转设备、管理人员、作业工人、建筑原材料和建筑中间产品, 也有项目部以企业名义在工程项目所在地组织采购、租赁、分包的。长期以来, 建筑业的营业税基本都是在建筑工程项目所在地缴纳, 由于营业税是按总收入为税基, 因此, 无需考虑生产单个建筑工程项目的增值情况。增值税则其不然, 其税基是生产过程的增值额。由于建筑产品的单个性特点, 生产每个建筑工程项目的增值率是不同的, 实际承担的税负不尽相同。因此, 按企业整体增值情况来确定其应纳税义务是个合理选择。同时考虑尽量不影响当地财力, 建议就地预征1.5%。

建筑业实行增值税后, 施工企业的销项税与进项税发生的地点不一致的情况将永续存在, 及时计算应缴增值税的困难也同时存在。此外, 由于在工程建设过程中会产生设计变更、环境影响、建筑原材料和人工价格变化, 和拖欠工程款现象的长期存在。因此, 建议按季度作为汇总纳税的期限。

5.“营改增”时点前后工程合同应按“老合同老办法、新合同新办法”原则执行

以“营改增”时点为界, 合同签订日期在此前均按3%简易税率征收, 不得抵扣进项税额;合同签订日期在此后的均按11%税率执行, 可以抵扣进项税额。

建筑工程项目的合同基本为总价包干合同, 由于生产周期相对较长, 有一大批老项目, 实行“营改增”后而变更合同金额的可能性极小, 且导致销项税无法向下转移而最终由建筑企业自身承担。老项目若采取一般计税方法, 面临“营改增”之前项目的物资采购行为已经完成, 进项税额很小甚至没有进项税额, 导致在建项目按11%计算的销项税额即为缴纳的增值税, 甚至微利的项目由盈变亏。

6 存量资产 (固定资产、临时设施、周转材料) 进项税抵扣问题建议

存量资产按净值在折旧年限内按一定抵扣率抵扣进项税。

建筑企业存在大量的以前年度购置固定资产、临时设施、周转材料等存量资产, 金额大, 占资产总额比例大, 且这些存量资产陆续转化进入成本费用、支撑企业今后持续实现经营收入。根据现行增值税有关政策规定, 该部分存量资产在“营改增”之后不能进行进项税抵扣, 但对于其产生的经营收入以及变卖处置时的收入均需要按相应税率征收增值税, 造成企业进销不匹配。而且, 企业在处置固定资产时有可能形成亏损, 若仍然征收增值税且不能抵扣进项税, 则对企业生产经营产生重大不利影响, 加重税负。

7. 沙石料的进项税抵扣问题建议

建议砂石料按照收购票据或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算的进项税额。

建筑施工企业承建的工程项目比较分散, 很多工程所处的地域比较偏僻, 在材料采购上基本是就地取材, 所面对的材料供应商及材料品种“散、杂、小”, 如砖瓦、砂石及零星材料基本上由个体户、杂货店供应, 难以取得发票或不是增值税专用发票, 无法进行税额抵扣, 从而造成企业税负和成本增加。

8. 营业税的拖欠问题建议

建议给予5年时间分期缴纳。

建筑施工企业由于收入按会计准则要求确定并计提营业税金及附加, 但实际上缴纳税金依据收款开具发票金额进行申报。由于工程款拖欠和5%质保金的延期支付导致资金不能与收入同步回收, 所以造成税金计提数大于实际缴纳税金额度, 形成税收拖欠。因此营业税在“营改增”之前全部交清压力太大, “营改增”后建筑施工企业资金支出压力更大, 在垫资施工的情况下垫付税款, 将会造成负担加重, 建议分期缴纳。

9. BT、BOT项目问题建议

建议对BT业务的增值税计税方法进行统一明确, 按简易计税方式征收, 征收率为3%。BT工程应该在政府回购时, 按照回购款的拨付额, 比照可抵扣的进项税比例进行抵扣, 确定应纳增值税税额。BOT工程在竣工交付使用日期起, 以工程总造价为依据, 按使用或授权管理的年限为纳税年数, 计算年纳税额逐年上交。