“营改增”营业税（共12篇）
“营改增”营业税 篇1
“营改增”历经上海试点、部分省市1+6扩围、全国1+7推行, 原营业税优惠政策如何延续, 是“营改增”试点企业, 特别是新增的104.26万户试点纳税人普遍关注的重点问题。为保持现行营业税优惠政策的连续性, 对现行营业税免税政策, 在改征增值税后部分继续予以免征, 部分调整为即征即退政策。笔者建议“营改增”试点企业纳税人, 应当高度重视“营改增”试点工作, 并做好必要和充分的准备。尤其是对于原享受营业税优惠政策的企业, 需要重点关注在新的税制下, 原营业税优惠政策是否延续, 怎样过渡, 如何衔接等相关问题。
一、原营业税优惠政策仍将延续
国务院试点方案明确规定, 原来营业税所享受的税收优惠政策, 改征增值税之后还将延续。“营改增”试点力图保持现行营业税优惠政策的连续性, 试点行业原营业税优惠政策基本得以继续延续。并根据增值税的特点, 随着“营改增”的深入而予以调整, 纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。
为保持现行营业税优惠政策的连续性, 对现行部分营业税免税政策, 在改征增值税后继续予以免征。具体而言, 试点期间的增值税优惠政策主要包括免征增值税项目和增值税即征即退项目。其中, 免征增值税项目主要包括:个人转让著作权;残疾人个人提供应税服务;航空公司提供飞机播洒农药服务;试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务;符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务等。增值税即征即退项目主要包括:注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务;安置残疾人的单位限额即征即退增值税等。此外, 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税, 如工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务、会议展览地点在境外的会议展览服务、存储地点在境外的仓储服务等。
(一) 河南财政厅公布新的“营改增”企业税收优惠政策
河南省财政厅向社会公布的“营改增”企业税收优惠的过渡政策。其中, 继续免征增值税的项目主要包括:个人转让著作权;残疾人个人提供应税服务;航空公司提供飞机播洒农药服务;试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务;符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务;2013年12月31日之前, 广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司 (含成员企业) 、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影;随军家属就业;城镇退役士兵就业;失业人员就业。
(二) 深圳保留“营改增”后继续实施的优惠项目
原享受的营业税优惠政策的试点纳税人, 继续享受下列免征增值税优惠政策:航空公司提供飞机播洒农药服务;试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务;符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务;自2012年1月1日起至2013年12月31日, 注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务;随军家属就业;军队转业干部就业;城镇退役士兵就业。
二、“营改增”全国扩围差额征税优惠政策基本取消
《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》财税 (2013) 37号, 对前期试点的税收政策进行了整合, 并根据前期试点中反映的情况, 对部分政策进行了调整和完善。《通知》中最大的变化之一, 就是取消了原试点地区中对营业税差额征税的相关规定。营改增之前, 营业税征收过程中采取差额征税的政策, 试图在一定范围内解决重复征税问题。此前试点地区在计算销售额时, 对试点纳税人提供应税服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 允许其以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额, 而《通知》中则在差额政策方面做出了调整, 其他行业差额征税全部取消, 仅保留融资租赁行业。
新的试点方案只保留了有形动产融资租赁的差额政策, 即经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务, 以取得的全部价款和价外费用 (包括残值) 扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息 (包括外汇借款和人民币借款利息) 、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。“因为融资租赁行业还有一部分费用要支付给保险公司、银行等, 这些行业还是交纳营业税的, 所以保留了这部分的差额征税政策”。
对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业的小规模企业影响较大, “营改增”前, 其代收代垫金额, 予以合理扣除计算营业税;“营改增”后, 不能差额, 又因为是小规模纳税人不能抵扣, 其影响程度可想而知。
三、地方营业税优惠“土政策”是否延续需重新审视
按照我国现行的税收管理体制, 除中央政府有明确授权的以外, 各级地方政府均无权制定税收减免政策。然而现实情况是, 地方政府为招商引资, 越权制定了各种减免税“土政策”, 包括纳税前的减免优惠和纳税之后的税收返还, 即先征后返, 在税歉入库之后, 财政进行“退库”, 将税款返还给企业。因为某些税种是中央、地方共享税种, 地方如果擅自减免就等于变相侵蚀了中央收入。
当前, 各地为了吸引外资, 不惜一切代价, 纷纷给予外商各种优惠政策, 特别是税收优惠。如扩大税收优惠适用范围、提高优惠比例、延长优惠期限、违规减免税收等问题。特别是有一些地方, 因为招商引资等原因, 在营业税的征收上制定有一些优惠的“土政策”, 这部分地方税收优惠的“土政策”是否延续难以预料, 需要视情而论, 重新审视和调研论证。
按照我国现行的税法制度, 除中央政府有明确授权的减免之外, 各级地方政府均无权制定“土政策”。现实情况是, 在招商引资工作走在前头的地区正面临其他地区强有力的竞争压力, 互挖墙脚的事情屡见不鲜。鉴于此, 为了吸引外资, 在优惠政策制定上, 各地更是花招百出。
从另外一个角度看, 有可能对地方招商引资过程当中, 制定的那些土政策是一个损害。比如说, 我们看很多地方为了招商引资, 营业税全免, 说我这现在要搞一个文化产业园, 我引进搞动漫的, 搞文化的企业, 3%的营业税全免, 但是现在你不能免, 你必须要进入到增值税的这个渠道里, 要通过国税局征上去。当然你可能想办法把这个钱再还回去, 但是这个过程就变得更困难, 或者更复杂。那么以前给人家许诺出去的那样一些政策, 能不能兑现?对地方政府来说, 可能就是一个新的问题。广东省财政厅已经发文, 以前已经执行的, 还按照原来的额度进行返还, 那么就保证了政策的连续性。但相对而言, 以后再出台类似的在招商引资当中, 你要出台这样的一些优惠政策, 它是个束缚, 这个束缚在一定程度上, 对地方招商引资会造成一些负面的影响。
四、警惕不当延续原营业税优惠政策的税务风险
税收优惠有一个很大的特点, 对企业来讲是直接的经济利益和潜在的法律风险, 存在是非常显著的, 因而影响也是非常直接的。
(一) 过滥延续营业税优惠政策
试点开始前有很多享受营业税优惠政策的企业, 按照规定优惠政策还将延续, 虽然营业税和增值税都属于流转税, 但由于增值税优惠的标准和内容与营业税不同, 计税依据和征税方式也是不一样的。从计税依据来看, 营业税纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额, 依照该营业税应税劳务适用的税率, 计算缴纳营业税。而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象, 在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的征收方式, 纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣, 只需对本环节的增加值缴纳增值税。因为营业税和增值税的计税依据不同, 因此, 两者是不能作简单的数字比较的。营业税优惠政策究竟该如何连续?税务机关如果从严控制, 一些企业可能失去享受优惠政策的机会, 最后只能将优惠之门打开, 尽量放宽准入条件。在这种情况下, 不可避免会有一些企业钻政策的空子, 对此应当如何去防范, 也是亟待解决的问题。
(二) 原有营业税优惠延续终止造成税负增加
“营改增”后, 原有的营业税优惠政策将如何过渡, 也会影响到企业的税负高低。原营业税差额征收优惠幅度更大, 相比而言, 增值税税率更高, 这也会使企业税负增加。因为营业税和增值税的计税依据不同, 因此两者是不能作简单的数字比较的。营业税优惠政策究竟该如何连续?税务机关如果从严控制, 一些企业可能失去享受优惠政策的机会。试点地区试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠, 在剩余税收优惠政策期限内, 符合相关规定的列举行为可享受有关增值税优惠政策。换言之, 文件规定未有列举的行为不能享受有关增值税优惠政策。
(三) 未经办理登记备案不得享受税收优惠
原享受营业税优惠政策的纳税人, 应对照公告的有关优惠事项确认是否继续享受税收优惠政策。继续享受优惠政策的试点纳税人, 须办理税收优惠备案手续。应及时按规定提供申请资料向主管国税机关办理增值税退 (免) 税资格认定、减免退税审批或报备手续。增值税优惠备案类项目按纳税人享受增值税税收优惠类型, 分为减免税资格备案和简易征收备案两种。纳税人享受备案类税收优惠项目, 应提请备案, 经税务机关登记备案后, 按规定享受相关税收优惠。未经税务机关办理登记备案, 一律不得享受税收优惠。
(四) 放弃减免税权利导致企业多缴税
纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的, 可以放弃免税、减税, 按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后, 36个月内不得再申请免税、减税。一经放弃免税权、减税权, 其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税, 不得选择某一免税项目放弃免税权, 也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。因此, 相关企业如果准备放弃减免税权利, 应当充分认识到放弃减免税权利的法律后果, 即未来三年内均按照适用税率全额征税。因而企业在做出放弃减免税权利时, 应当着眼于长远, 统筹企业的整体经营, 并慎重的做出放弃免税权的决定。
(五) 错误延续税收优惠政策
基于现有营业税优惠政策包含的政策内容及试点后的管理要求的考虑, 本次“营改增”试点在增值税优惠政策设置时采用了不同的税收优惠政策。关于税收优惠政策, 虽然免征增值税、增值税即征即退和增值税零税率均属于税收优惠方式, 都可以达到减税的效果, 但是三者之间仍存在一些差别。在此提醒相关企业, 重视不同税收优惠方式给企业经营和收益带来的差别, 在具体申请相关税收优惠过程中, 应当高度重视各项优惠政策的具体适用范围、条件、期限、抵扣额度、审批程序等规定。
直接减、免税, 是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征或减征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务, 进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。
即征即退, 是由税务机关先足额征收增值税, 再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票, 并照常计算销项税额, 进项税额和应纳税额。采用即征即退的税收优惠方式有利于保持增值税抵扣链条的完整和强化对税收优惠的管理。
增值税零税率, 是指纳税人销售货物的适用税率为零, 并且允许其抵扣进项税额。适用零税率的纳税人不仅不需要缴纳本阶段原应缴税额, 而且可以抵扣已支付的以前环节增值税。对于试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务, 如果属于适用增值税一般计税方法的, 实行免抵退税办法。
“营改增”营业税 篇2
2016营业税改增值税考试试题及答案
“营改增”知识竞赛题库
1.下列混合销售，属于征收增值税的有(A)。
A.企业生产铝合金门窗并负责安装 B.房地产开发企业销售精装修房屋 C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料 D.KTV提供唱歌以及自助餐服务
2.甲企业2013年10月1日为乙建筑企业提供一项技术咨询服务，合同价款为200万元，合同约定10月10日乙企业付款50万元，但实际到2013年12月7日才付款，试问甲企业的纳税义务发生时间(B)A.10月1日 B.10月10日 C.12月7日 D.12月30日
3.分支机构清算的应纳税额小于分支机构已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，在一定时期内（A）
A.暂停分支机构预缴增值税 B.差额部分全额退税 C.差额部分即征即退 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
D.以上答案都不对
4.防伪开票子系统的用户应选择的打印机是（C）
A.激光打印机 B.喷墨打印机 C.针式打印机 D.上面三者都行
5.在认证通过的(B)申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额
A.当月 B.次月 C.15日内 D.30日内
6.境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人应扣缴税额：(A)A.应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 B.应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1-税率）×税率 C.应扣缴税额=接受方支付的价款×（1+税率）÷税率 D.应扣缴税额=接受方支付的价款×税率
7.防伪开票子系统由通用设备、专用设备和（A）构成。
A.开票软件 B.实物发票 C.黑匣子 D.以上都不是 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
8.以下关于增值税专用发票发售制度的说法不正确的是（C）
A.实行验旧供新制度
B.实行最高开票限额许可制度
C.税务机关可以向外地临时到本地经营的增值税一般纳税人出售专用发票
D.严格专用发票领购登记制度，加强专用发票发售部门和征收部门的衔接
9.为了杜绝偷税骗税现象的发生，防伪税控系统在（B）四个环节分别采取了有效措施。
A.设备安装、购买发票、开具发票、认证发票 B.购买发票、开具发票、认证发票、纳税申报 C.设备安装、开具发票、认证发票、纳税申报 D.设备安装、购买发票、开具发票、纳税申报
10.分支机构，应按月将当月《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额、进项税额和已缴纳的增值税税额归集汇总，填写《企业分支机构传递单》，报送主管国税机关签章确认后，于次月（B）日前传递给总机构。
A.5 B.10 C.15 D.20 11.下列各项中，符合增值税一般纳税人认定及管理有关规定的是(C)。2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
A.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得被认定为一般纳税人
B.非企业性单位和不经常发生应税行为的企业，全部按小规模纳税人纳税，不得办理一般纳税人资格认定
C.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
D.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为6个月
12.下列哪些情况不属于免征增值税的情形的是（D）
A.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务 B.会议展览地点在境外的会议展览服务 C.存储地点在境外的仓储服务
D.标的物在境外使用的不动产租赁服务
13.下列只能作为增值税小规模纳税人的是(D）
A.从事货物生产或者提供应税劳务为主的企业，应税销售额在50万元以下会计核算健全
B.非企业性单位年应税销售额超过小规模纳税人标准的 C.不经常发生应税行为的企业年应税销售额超过小规模纳税人标准的
D.年应税销售额100万的个人（非个体工商户）
14.下列关于纳税义务发生时间不正确的是（C）
A.销售货物为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.提供应税劳务并收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
C.先开具发票的为货物发出当天 D.进口货物为报关进口的当天
15.不属于现行增值税划分纳税人标准的是（D）
A.年应税销售额50万 B.年应税销售额80万 C.会计核算健全 D.年应税销售额100万
16.关于混合销售行为的税务处理正确的是（D）
A.从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税 B.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税
C.应分别核算销售货物和非增值税应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税
D.建筑业外的混合销售行为，AB都正确
17.下列纳税人不能被认定为一般纳税人的是（C）
A.年应税销售额未超过标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算健全、能够准确的核算和提供销项税额、进项税额的 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构应税销售额未超过小规模企业标准的
C.全部销售免税货物的企业
D.已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的
18.下列关于小型商贸批发企业辅导期自主管税务机关受理申请之日起（）日内完成一般纳税人资格认定，自主管税务机关制作 《税务事项通知书》的（A）起执行。
A.20，当月 B.40，次月 C.20，次月 D.40，当月
19.以下不属于在提供应税服务、开具增值税专用发票后，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票的情形的是（C）。
A.应税服务中止 B.应税服务折让 C.现金折扣 D.开票有误
20.下列不属于适用零税率的国际运输劳务的是（D）
A.在境内载运旅客或者货物出境 B.在境外载运旅客或者货物入境 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.在境外载运旅客或者货物 D.在境内载运旅客或者货物
21.根据增值税条例实施细则，下列关于固定资产进项税说法不正确的是（C）
A.外购用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税不得抵扣。B.外购既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产，进项税可以抵扣。C.纳税人购进自用的小汽车不可以抵扣其进项税 D.纳税人购进的管理部门用的电脑可以抵扣进项税。
22.下列有关营改增纳税地点的说法，不正确的是（A）
A.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当向总机构所在地的主管税务机关申报纳税
B.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款
C.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款
D.非固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税
23.以下选项中不适用零税率的国际运输劳务包括（D）。
A.我国某船运公司将货物自我国运往南非 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.我国某船运公司将货物自南非运往我国 C.我国某船运公司将货物自英国运往南非 D.英国某船运公司将货物自我国运往南非
24.根据新增值税条例实施细则关于增值税小规模纳税人标准和相关规定，下列说法中不正确的是（C）
A.工业小规模纳税人销售额标准从100万元降为50万元 B.商业小规模纳税人销售额标准从180万元降为80万元 C.应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税 D.应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否一般纳税人纳税
25.下列经济业务中，作为增值税一般纳税人即使外购货物或接受应税劳务取得了增值税专用发票，也不得将发票上注明的税金作为“应交税费一一应交增值税（进项税额）“处理的是（C）。
A.公司办公室购办公用品 B.供销科外购低值易耗品 C.外购食用油发给每个职工 D.运输队汽车发生修理费
26.下列关于营业税改征增值税适用税率的表述，正确的是（A）
A.单位和个人提供的国际运输服务，税率为零 B.提供的交通运输业服务，税率为7% C.单位和个人向境外单位提供的研发服务，税率为6% 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
D.提供有形动产租赁服务，税率为6% 27.下列关于试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的说法不正确的是（A）
A.分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，适用税率或者征收率
B.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用税率
C.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用征收率
D.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用征收率
28.下列行为，不适用增值税征收率为3%的是（B）。
A.选择简易计税方法的公交客运公司 B.一般纳税人销售固定资产
C.小规模纳税人向国税机关申请代开增值税专用发票的 D.小规模纳税人提供应税服务
29.根据增值税的有关规定，一般纳税人销售的下列货物中，可以开具增值税专用发票的有(D)A.商业企业零售的化妆品
B.生产企业销售自己使用过的小轿车 C.销售免税农产品 D.零售劳保用品 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
30.以下关于增值税申报表填写中“销项税额”描述正确的是(A)A.销项税额是根据本期全部销售额计算得出
B.销项税额是由本期开具的增值税专用发票计算得出 C.按照简易计税方法计算的纳税人也应填列销项税额 D.销项税额是根据本期纳税人开具的全部发票计算得出
31.依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（A）。
A.代理人 B.银行 C.税务局 D.境外单位
32.下列关于增值税申报与缴纳的陈述，不正确的是（D）
A.销售货物或者提供应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
B.进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天 C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天
D.委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为货物移送的当天
33.下列项目符合增值税专用发票管理规定的是（C）
A.被盗、丢失专用发票的，处5000元以下罚款 B.被盗、丢失专用发票的，一年内停止领购专用发票 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.取得非法代开专用发票的，不得作为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税
D.代开、虚开专用发票不按偷税处理
34.下列选项不属于有偿销售货物、提供增值税劳务或服务的是（B）
A.销售货物，从购买方取得货币 B.面向社会公众无偿提供应税服务 C.关联企业间无偿移送货物 D.企业间进行非货币性物资交换
35.防伪开票子系统对企业的纳税申报有严格的控制，到了每月抄税期如果未抄税则（A）功能将被禁用。
A.发票填开 B.发票查询 C.编码设臵 D.系统维护
36.下列关于商业零售企业开具专用发票的说法错误的是（A）
A.商业零售企业销售货物一律不得开具专用发票
B.商业零售企业销售货物给一般纳税人可以开具专用发票 C.商业零售企业销售货物给一般纳税人以外的其他单位和个人均不得开具专用发票
D.商业零售企业销售货物且向购买方开具专用发票的，购买方必须持有盖有一般纳税人章的税务登记证副本 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
37.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者(D)的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
A.应税劳务完成 B.开具发票 C.收取货款
D.取得索取销售款项凭据
38.企业应在增值税专用发票开具之日起（D）日内申请认证
A.30 B.60 C.90 D.180 39.开票限额用来显示每卷发票对应的最大开票限额，企业开票时一张发票的（B）必须小于开票限额
A.含税金额 B.不含税金额 C.合计金额 D.单价
40.纳税人销售或者进口下列货物，税率为17%的是（B）。
A.食用植物油 B.工业用煤炭制品 C.报纸 D.化肥 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
41.新开业的纳税人自税务登记日起（C）日内可以申请一般纳税人资格认定。
A.15 B.20 C.30 D.40 42.现阶段虚开增值税专用发票罪最高刑罚可达到（C）
A.十年以上 B.二十年以上 C.无期徒刑 D.死刑
43.发票作废分已开发票作废和（A）
A.未开发票作废 B.蓝字发票作废 C.红字发票作废 D.专用发票作废
44.视同提供应税服务的，纳税义务发生的时间为（A）
A.应税服务完成的当天 B.开具发票的当天 C.收取货款的当天 D.开始提供服务的当天
45.目前，下列业务中，按规定应征收增值税的是（B）2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
A.房屋装修业务 B.汽车修理业务 C.金融保险业务 D.饮食服务业务
46.下列一般纳税人认定的表述不正确的是（C）
A.试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格认定可由省国税局按照本公告及相关规定制定预认定措施。B.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。
C.原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，可以在试点后提供应税服务的应纳税额中抵扣。
D.年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
47.开票子系统在打印发票时，将发票上的发票代码、（D）、金额、税额、开票日期、购方税号、销方税号经加密形成密文打印在发票上。
A.税率 B.单价 C.开票人姓名 D.发票号码 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
48.下列进项税额不得抵扣的是（C）
A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 B.接受境外单位提供的应税服务，从境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。C.应当申请一般纳税人而没有及时申请认定
D.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
49.以下业务中需要通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目进行核算的是（A）。
A.将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目 B.本期收到出口货物的退税额 C.当月购进的材料发生退货 D.自产的产品用于对外投资
50.下列适用17%税率的货物有（D）
A.粮食、食用植物油 B.影像制品及电子出版物 C.图书、报纸、杂志 D.金属矿采选产品
51.以下不符合“营改增”一般纳税人的认定规定的是（C）
A.财政部和国家税务总局可以根据试点情况对认定一般纳税人的应税服务年销售额标准进行调整
B.不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税
D.应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人
52.小规模纳税人提供增值税专用发票应该如何开具（C）
A.直接通过专用设备开具 B.通过有资质的企业代开 C.通过税务局代开 D.提供通用机打发票
53.增值税一般纳税人12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税20万元，企业应进行怎样的会计处理（A）
A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）20n
贷：银行存款
20n B.借：应交税费——未交增值税 20n
贷：银行存款
20n C.借：应交税费—应交增值税 20 n 贷：应交税费—未交增值税 20n D.借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)20n贷：银行存款54.以下不属于增值税纳税申报的是(D)A.税收抵减情况表
B.应税服务扣除项目明细表 C.本期进项税额明细表 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
D.财务报表
55.下列选项中属于在境内提供应税服务的情形的是（C）
A.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务
B.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产
C.应税服务提供方或者接受方在境内 D.财政部和国家税务总局规定的其他情形
56.IC卡的作用是企业抄报税，在作用上等同于（C）
A.金税盘 B.税控盘 C.报税盘 D.U盘
57.分支机构清算的应纳税额大于分支机构已预缴税额，差额部分由国家税务总局通知分支机构所在地的省税务机关，应（A）
A.在分支机构预缴增值税时一并补缴入库 B.在机构汇总申报时由总机构补缴入库 C.由分支机构按季度补缴入库 D.以上都不对
58.纳税人提供的建筑业劳务，应当向（C）的主管税务机关申报纳税。
A.纳税人机构所在地 B.纳税人登记注册地 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.应税劳务发生地 D.纳税人居住地
59.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为(C)A.17% B.11% C.6% D.3% 60.办理空白IC卡初始发行以后，下列信息发生变化需要办理注销的是（B）
A.企业名称 B.税务登记代码 C.开票限额
D.购票人员姓名、密码
61.下列纳税人中，按规定可以领购使用增值税专用发票的是（B）
A.增值税小规模纳税人 B.增值税一般纳税人
C.销售的货物全部属于免征增值税的纳税人
D.不能向税务机关提供有关增值税税务资料的纳税人
62.上海市A租赁企业出租车辆一台，租金5000元/月，2013年9月20日一次性预收对方一年的租金60000元。问A企业纳税义务发生时间（A）
A.9月20日 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.租赁期一年内分摊至12个月 C.9月30日 D.12月30日
63.购买用于工程研发的电脑设备10台，取得的增值税专用发票注明金额10万元，税金1.7万元，企业应做的会计处理是（D）。
A.借：研发支出 11.7万元n贷：银行存款 11.7万元n B.借：固定资产 11.7万元n贷：银行存款 11.7万元n C.借：研发支出 10万元n 应交税费－应交增值税（进项税额）1.7万元n 贷：银行存款 11.7万元n D.借：固定资产 10万元n 应交税费－应交增值税（进项税额）1.7万元n 贷：银行存款 11.7万元n 64.辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过（C）。
A.10份 B.18份 C.25份 D.30份
65.纳税人实行零税率的，该经济业务对应的进项税额（A）
A.可以抵扣 B.不得抵扣 C.无法确定 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
D.部分抵扣
66.以下关于增值税申报表填写中“销售额”描述正确的是(B)A.销售额是指含增值税税额的销售额 B.销售额是指不含增值税税额的销售额
C.一般纳税人开具的通用发票的金额是不含税销售额 D.小规模纳税人开具的发票的金额是不含税销售额
67.黑匣子是一个大容量存储器，是（D）的核心部件
A.专用设备 B.通用设备 C.IC卡 D.金税卡
68.下列外购的固定资产进项税可以抵扣的是（A）
A.应税项目、免税项目混用的机器设备 B.专门用于免税项目的机器设备 C.不动产在建工程使用的机器设备 D.福利部门使用的机器设备
69.下列有关营改增应税服务的范围表述不正确的是（D）
A.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税 B.航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 C.远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 D.航空地面服务属于航空运输服务的范围 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
70.一般纳税人资格认定的权限，在（A）国家税务局或者同级别的税务分局。
A.县（市、区）B.省级 C.国家级 D.任意级别
71.对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。逾期认证的客观原因不包括（D）
A.因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期
B.增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期
C.买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期
D.由于企业办税人员疏忽，导致增值税扣税凭证逾期
72.营改增延续了营业税纳税义务发生时间的规定，同时补充了（D）
A.应税服务完成的当天为纳税义务发生时间 B.开具发票的当天为纳税义务发生时间 C.收取货款的当天为纳税义务发生时间 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
D.增值税以票管税的原则，即先开票的为开具发票的当天
73.下列不属于增值税专用设备的是（D）
A.金税卡 B.IC卡 C.读卡器 D.电脑扫描仪
74.下列行为中不属于视同销售货物行为的是（D）
A.将委托加工的货物无偿赠送他人 B.将自产的货物用于投资 C.将货物交付他人代销
D.在同一县（市）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构已送至其他机构用于销售
75.下列行为，不属于增值税视同销售的有（A）
A.在同一个县（市）范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售 B.将货物抵付员工工资
C.将自产货物作为股利分配给股东 D.将自产的货物用于集体福利
76.依据增值税的有关规定，下列关于增值税纳税人说法正确的是D A.从事货物生产的企业，年应税销售额在80万元(含)以下，属于一般纳税人 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.从事货物批发的企业，年应税销售额在50万元(含)以下，属于一般纳税人
C.已认定为小规模纳税人不得再转为一般纳税人
D.年应税销售额超过80万元的商业零售企业，属于一般纳税人
77.2015年12月31日前，试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过()部分实行增值税即征即退政策。B A.5% B.3% C.10% D.7% 78.下列关于增值税纳税人的认定及管理的说法中，表述不正确的是（B）。
A.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税
B.增值税纳税人年应税销售额（不包括免税销售额）超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定
C.一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局
D.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在50万元以上，可以认定为增值税一般纳税人 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
79.下列项目不属于免征增值税的是（C）
A.个人转让著作权
B.残疾人个人提供应税服务
C.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务
D.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
80.截止目前，试点纳税人中经批准可以实行总分机构汇总纳税的不包括（D）
A.航空运输企业 B.铁路运输企业 C.电信业 D.广告播映业
81.辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设（A）明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。n A.待抵扣进项税额 B.营改增抵减的销项税额 C.增值税留抵税额 D.增值税检查调整
82.（C）是防伪税控系统的核心部件，系统的核心功能在其中完成。
A.黑匣子 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.IC卡 C.金税卡 D.保税卡
83.试点纳税人中的一般纳税人提供的（C）服务，不可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
A.公交客运 B.地铁 C.火车 D.班车
84.下列不属于混合销售行为的基本特征为（D）
A.既涉及货物销售又涉及非应税劳务 B.发生在同一项销售行为中 C.从一个购买方取得货款 D.从不同购买方收取货款
85.受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额（D）以下的罚款。
A.50% B.1倍 C.3倍 D.5倍 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
86.增值税一般纳税人提供劳务发生折让时，涉及“应交税费一一应交增值税”中（C）专栏
A.进项税额 B.进项税额转出 C.销项税额 D.转出多交增值税
87.办理空白IC卡初始发行以后，下列信息发生变化不需要办理变更的是（B）
A.企业名称 B.税务登记代码 C.开票限额
D.购票人员姓名、密码
88.某增值税一般纳税人，2014年1月8日上缴2013年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（D）
A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）
148000n
贷：银行存款
148000n B.借：应交税费——未交增值税
148000n
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148000n 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.借：以前损益调整
148000n
贷：银行存款
148000n D.借：应交税费——未交增值税 148000n
贷：银行存款 148000n 89.企业纳税登记号只能为15位的（C）
A.数字 B.字母 C.数字和字母 D.数字和汉字
90.企业缴纳的各种税款中，需要计入当期损益中的税种包括（C）
A.增值税 B.车辆购臵税 C.印花税 D.契税
91.应交税费－应交增值税科目下设的明细科目，其中属于贷方核算的科目有（C）。
A.应交税费－应交增值税（进项税额）B.应交税费－应交增值税（转出未交增值税）C.应交税费－应交增值税（出口退税）
D.应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
92.我国现行增值税的征税范围不包括（D）2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
A.在中国境内销售货物 B.在中国境内提供应税劳务 C.进口货物 D.过境货物
93.增值税一般纳税人被主管税务机关检查后，涉及退补增值税时，运用到的过渡性专门账户是（D）。
A.应交税费一一应交增值税 B.应交税费一一未交增值税 C.应交税费一一待抵扣进项税额 D.应交税费一一增值税检查调整
94.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行增值税纳税辅导期管理的期限为（A）
A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.一年
95.终了后（A）个工作日内，总机构应当计算分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务清算的应纳税额，并向主管税务机关报送《——企业清算表》
A.25 B.10 C.15 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
D.20 96.下列混合销售行为中，应当征收增值税的是(A)A.零售商店销售家具并实行有偿送货上门
B.目前，电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务
C.装潢公司为客户包工包料装修房屋 D.饭店提供餐饮服务并销售酒水
97.下列表述，不正确的是（D）。
A.“应交税费一一未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税
B.“应交税费一一未交增值税科”科目的期末贷方余额，反映未交的增值税
C.“应交税费——应交增值税” 科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税
D.“应交税费一一应交增值税”科门的期末贷方余额，反映应交未交的增值税
98.增值税纳税期限不包括（D）。
A.1日、3日、5日、10日、15日 B.1个月 C.1个季度 D.半年
99.目前不适用一个季度为纳税申报期的企业有（C）2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
A.主管税务机关核定的小规模纳税人
B.营改增后实行合并纳税的航空运输企业的总机构 C.实行汇总纳税的连锁超市
D.营改增后实行合并纳税的铁路运输业的总机构
100.下列有关营改增中纳税义务发生时间和纳税地点的表述，错误的是D A.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
B.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天
C.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款
D.非固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税
101.以下关于营改增后汇总纳税的纳税人分支机构“进项税额”描述正确的是(C)A.分支机构不能在当地主管税务机关认证进项税发票 B.分支机构可以在当地抵扣进项税
C.分支机构可以在当地认证增值税专用发票，但不能在当地抵扣
D.分支机构已经在当地认证的增值税专用发票不需要做进项税额转出处理 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
102.关于增值税一般纳税人放弃免税权的说法，不正确的是（A）。
A.纳税人可选择某一免税项目放弃免税权 B.纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明
C..纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物所取得的增值税扣税凭证一律不得抵扣
D.纳税人自税务机关受理放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税
103.纳税人经营有应税服务与享受免税的销售货物，应当分别核算；未分别核算的，（B）。
A.由主管税务机关核定应税服务的销售额 B.不得免税 C.免税 D.减税
104.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。此处的非正常损失指（A）
A.因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 B.自然灾害损失 C.生产过程的残次品损失 D.以上A、B都对
105.企业应在增值税专用发票开具之日起（D）日内申请认证
A.30 B.60 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.90 D.180 106.下列销售行为属于视同销售行为的是（A）
A.某厂家委托商店代销货物
B.某生产企业外购钢材用于扩建厂房 C.销售古旧图书
D.某化工企业销售产品，购买方尚未支付货款
107.下列各项中，符合增值税一般纳税人认定及管理有关规定的是(C)。
A.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，不得被认定为一般纳税人
B.非企业性单位和不经常发生应税行为的企业，全部按小规模纳税人纳税，不得办理一般纳税人资格认定
C.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
D.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为6个月
108.开票子系统在打印发票时，将发票上的发票代码、（D）、金额、税额、开票日期、购方税号、销方税号经加密形成密文打印在发票上。
A.税率 B.单价 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.开票人姓名 D.发票号码
109.增值税专用设备可以抵减增值税应纳税额的金额是（C）
A.买价 B.税额
C.价税合计金额 D.计算所得金额
110.关于总分机构汇总纳税征收管理表述不正确的是（A）
A.总机构及其分支机构，一律由总机构所在地主管国税机关认定为增值税一般纳税人
B.总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税
C.总机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管国税机关办理认证或者申请稽核比对 D.分支机构所在地主管税务机关应定期对其纳税情况进行检查。主管税务机关应将检查情况及结果发函通知总机构所在地主管国税机关
111.根据纳税义务发生时间的规定，以下说法错误的是（D）
A.明确纳税人承担纳税义务的起始时间
B.明确税务机关征税的时间，保证国家财政收入 C.纳税义务时间的确定不是以纳税人是否开票为原则 D.纳税义务时间的确定以纳税人开票为原则 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
112.增值税一般纳税人下列购进货物负担的进项税应做进项税转出的是（B）
A.购进货物直接用于非应税项目 B.上月购进的货物用于非应税项目 C.购进的货物用于对外投资 D.购进的货物用于生产过程
113.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（B）
A.3%的征收率 B.减按2%征收率 C.4%征收率减半征收 D.6%征收率
114.销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者(D)的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
A.应税劳务完成 B.开具发票 C.收取货款
D.取得索取销售款项凭据
115.下列关于试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的说法不正确的是（D）
A.分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，适用税率或者征收率 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用税率
C.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用征收率
D.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算，从高适用征收率 116.下列表述错误的为（C）。
A.经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
B.广告投放地在境外的广告服务适用免税优惠 C.适用免税优惠的可以开具增值税专用发票
D.适用简易征收的混凝土销售业务可以开具增值税专用发票 117.下列只能作为增值税小规模纳税人的是（D）
A.从事货物生产或者提供应税劳务为主的企业，应税销售额在50万元以下会计核算健全
B.非企业性单位年应税销售额超过小规模纳税人标准的 C.不经常发生应税行为的企业年应税销售额超过小规模纳税人标准的
D.年应税销售额100万的个人（非个体工商户）118.增值税扣税凭证，不包括（C）。2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
A.货物运输业增值税专用发票 B.税控机动车销售统一发票 C.国税通用机打发票
D.海关进口增值税专用缴款书
119.总分机构汇总纳税，总机构的纳税期限为（B）
A.1个月 B.1季度 C.1个
D.与分支机构纳税期限一致
120.下列行为中，不属于“虚开增值税专用发票”的是（C）
A.没有货物购销为他人开具增值税专用发票
B.有货物购销，但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票
C.有货物购销，但为他人开具数量或者金额相符的增值税专用发票
D.进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票
121.关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定的说法，错误的是（A）
A.通常情况下，一般纳税人和小规模纳税人的身份可以相互转换 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，可选择按小规模纳税人纳税
C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税
D.一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定
122.增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，下列关于年应税销售额的说法正确的是（C）。
A.纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额，不包括免税销售额 B.纳税人在连续不超过10个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额，不包括免税销售额 C.纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额
D.纳税人在连续不超过10个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额
123.营业税改征增值税的一般纳税人提供交通运输业服务适用的税率是（B）2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
A.6% B.11% C.17% D.3% 124.增值税优惠政策不包括（D）。
A.直接免税 B.减征税款 C.即征即退 D.简易征收
125.关于一般纳税人认定，表述不正确的是（A）
A.纳税人一经认定为一般纳税人后，可以选择转为小规模纳税人。
B.纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
C.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
D.辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。
126.销售额包括哪些内容？A A.提供应税服务取自于接受方的全部价款 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.向购买方收取的销项税额
C.受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税
D.销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费 127.下列业务属于增值税征收范围的是（B）
A.照相、裱画 B.钟表维修 C.娱乐 D.旅游业
128.根据《增值税暂行条例》的规定，下列业务中，可以开具增值税专用发票的情形有（B）
A.将货物用于集体福利 B.向出口企业销售货物 C.向一般纳税人转让无形资产 D.向消费者销售货物
129..提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为(B)A.17% B.11% C.6% D.3% 130.按规定可以从总机构汇总计算的增值税应纳税额中抵减的分支机构已纳增值税税额当期不足抵减部分，应（A）2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
A.可结转下期继续抵减 B.全额退税
C.暂停分支机构预缴增值税 D.以上答案均不对
131.某企业总机构在A市，分支机构在B市，其增值税一般纳税人认定登记手续应在(C)主管税务机关申请办理。
A.A市 B.B市
C.各自机构所在地
D.总机构的上级主管部门所在地
132.销售方凭购买方提供的(D)开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。
A.抵扣联 B.发票联
C.开具红字发票申请单 D.开具红字发票通知单
133.下列关于增值税一般纳税人的认定及管理说法正确的是（A）。
A.增值税纳税人年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定
B.一般纳税人资格认定的权限，在省国家税务局或者同级别的税务分局 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.纳税人自认定为一般纳税人的当月起按照税法的有关规定计算应纳税额
D.个人一律不得认定为增值税一般纳税人
134.下列项目的进项税额可以从销项税额中抵扣的是（D）。
A.用于集体福利或者个人消费的购进货物
B.用于非增值税应税项目接受的加工修理修配劳务或者应税服务
C.接受的旅客运输服务 D.正常损失的购进货物
135.一般纳税人生产下列哪项货物，不可按简易办法依照3%的征收率计算缴纳增值税的是（B）。
A.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力
B.以外购的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰
C.典当业销售死当物品
D.建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料
136.分支机构所在地主管税务机关应定期对其纳税情况进行检查。分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务申报不实的，应（A）
A.就地按适用税率全额补征增值税 B.就地按预征率补征 C.由总机构汇总补征 D.以上都不对 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
137.视同提供应税服务的，纳税义务发生的时间为（A）
A.应税服务完成的当天 B.开具发票的当天 C.收取货款的当天 D.开始提供服务的当天
138.以下属于增值税附表一中一般计税方法下的税率不包括(dD)A.17% B.11% C.6% D.3% 139..根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，以下说法错误的是（A）。
A.按销售额依照增值税税率计算应纳税额,可以抵扣进项税额
B.按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额
C.不得使用增值税专用发票 D.可以使用增值税普通发票
140.实行简易征收的公共交通运输企业的征收率为（B）
A.4% B.3% 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.6% D.7% 141.下列哪些进项税额不准予从销项税额中抵扣？A A.从销售方或者提供方取得的增值税普通发票上注明的增值税额。
B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
C.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
D.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。142.增值税征收率为(C)A.6% B.4% C.3% D.2% 143.发票作废分已开发票作废和（A）
A.未开发票作废 B.蓝字发票作废 C.红字发票作废 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
D.专用发票作废
144.纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据（A）分别核定。
A.纳税人应纳税额的大小 B.纳税人的经营性质 C.纳税人的申请 D.纳税人经营地点
145.下列不属于增值税防伪税控系统的专用设备的是（C）
A.金税卡 B.IC卡 C.税控盘 D.读卡器
146.单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：C A.向其他单位有偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务
B.向个人有偿提供邮政业服务
C.向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。D.以上都不是
147.增值税专用发票保管中不需要装订成册的是（D）
A.专用发票抵扣联 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
B.认证结果通知书 C.认证结果清单 D.专用发票发票联
148.下列关于营改增纳税义务，其纳税义务发生时间的说法，不正确的是（B）
A.纳税人提供应税服务，其纳税义务发生时间为为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天
B.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为有形动产发出当天
C.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
D.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
149.A建筑公司为母子架构形式，2013年9月集团委托子公司B研发某项房建技术，双方确认本年研发费106万元。以下关于上述业务处理错误的是(B)。
A.B公司在建筑施工企业未纳入“营改增”之前，应向A公司开具增值普通发票 B.B公司应缴纳营业税
C.B公司在履行相应减免税备案手续后可以享受免征增值税优惠 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
D.A公司委托研发发生研发费用可享受研发费加计扣除所得税优惠政策
150.营改增一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下的（B）专栏进行核算。
A.进项税额 B.减免税款 C.增值留抵税额 D.营改增抵减的销项税额
151.下列项目符合增值税专用发票管理规定的是（C）
A.被盗、丢失专用发票的，处5000元以下罚款 B.被盗、丢失专用发票的，一年内停止领购专用发票 C.取得非法代开专用发票的，不得作为增值税合法抵扣凭证抵扣进项税
D.代开、虚开专用发票不按偷税处理
152.下列关于营改增后汇总纳税的纳税人分支机构销售货物、提供劳务处理正确的是(B)A.销售货物、提供应税劳务汇总到总机构缴纳增值税 B.销售货物、提供应税劳务应在当地计算缴纳增值税 C.销售货物、提供应税劳务按照纳税人应税服务适用税率计算缴纳增值税
D.销售货物、提供应税劳务不能抵扣进项税额 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
153.总机构应当在开具增值税专用发票(A)向主管税务机关报税。
A.次月申报期结束前 B.按季度申报 C.10日内 D.15日内
154.下列销售行为，不征增值税的有(C)A.销售电力 B.销售自来水 C.销售房屋 D.销售热力
155.下列说法不正确的是（D）。
A.1、3、5、10、15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预交税款
B.以一个月为纳税期的，于次月15日内申报纳税 C.以一个季度为纳税期的，主要适用于部分小规模纳税人 D.营改增后实行合并纳税的电信业，其总机构纳税申报期为一个月
156.已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在（C）申请办理一般纳税人认定手续。
A.应税销售额超过小规模纳税人标准之日起15日内 B.当年12月底以前 C.次年1月底以前 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
D.次年3个月内
157.依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（A）。
A.代理人 B.银行 C.税务局 D.境外单位
158.防伪开票子系统的专用设备主要包括（A）
A.金税卡、IC卡、IC卡读卡器 B.黑匣子、IC卡、IC卡读卡器 C.金税卡、IC卡、开票软件 D.金税卡、IC卡、黑匣子
159以下各项中，不应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有(D)。
A.免税销售额 B.稽查查补销售额 C.纳税评估调整销售额 D.缴纳营业税项目营业额
160.一般纳税人在(B)情况下，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。
A.变更经营地址 B.注销税务登记 2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
C.变更税务人员 D.申请一般纳税人
161.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务可以享受（C）优惠。
A.不得免税 B.不得减税 C.免税 D.减税
162.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当向（D）主管税务机关申报纳税
A.总机构所在地 B.分支机构登记注册地 C.应税劳务发生地
D.总机构以及分支机构各自所在地
163.下列纳税人中，其年销售额超过增值税一般纳税人认定标准，需要申请一般纳税人的有（A）
A.部分销售免税产品 B.事业单位
C.不经常发生应税行为的企业 D.行政单位
164.一般纳税人取得专用发票后发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的,购买方应（C）。2016年营业税改增值税考试试题及答案 “营改增”知识竞赛题库
A.退回发票 B.申请作废
C.申请开具负数发票 D.要求重新开具
165.某建筑企业为一般纳税人。2015年2月留抵的进项税额10万元，2015年3月认证的进项税额为70万元，库存的部分材料被盗转出的进项税额为6万元，当月取得建筑服务收入（不含税）1000万元，则2015年3月应纳增值税额为多少？C A.110 B.74 C.36 D.48 166.商业企业一般纳税人零售(C)可以开具增值税专用发票
A.烟、酒 B.食品
C.劳保服装、鞋帽 D.化妆品
167.非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税，否则由（B）主管税务机关补征税款
A.劳务发生地
“营改增”扩容挑战 篇3
试点范围的扩大对我国相关行业发展、结构调整乃至税制改革都具有特殊意义。而在改革的推进中也不可避免会面临一些新问题、新挑战。
上海经验
“营改增”意在减少重复征税，促进经济结构的调整，促进相关行业特别是服务业的发展，也是税制完善的重要内容之一。
统计表明，上海“营改增”自年初试行以来已初步显示减税成效。截至6月中旬，纳入试点范围的企业共减税9.14亿元，89.1%的企业在改革后税负出现不同程度下降，其中对小规模纳税人的减税幅度更达40%，上海市上半年营业税总收入也同比下降12.6%。
实行“营改增”试点后，占试点企业近七成的8.8万户小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，税负下降达40%左右。在经济下行压力加大的情况下，“营改增”有力地支持和促进了小微企业的健康发展。
当前，由于经济快速下滑，营业税改增值税能降低企业税负，尤其对中小企业十分有利。上海试点后，周围省份相关行业部分企业为了降低税负成本，将企业注册地搬到上海，引起了其他省份尤其是上海周围省份对相关企业外流的担心，所以，各个省份对营业税改征增值税的态度突然转变，造成了试点扩围提速的局面。因此，扩大试点地区，将有助于逐步改变试点地区与非试点地区之间、不同地区行业发展之间存在的差距造成税负不均的状况，从而减少“营改增”对行业地区间布局的负面影响，也有利于积累更多更丰富的试点经验，以利于“营改增”将来的全面推行。
“营改增”作为结构性减税的重要步骤，试点地区迅速扩大无疑对于当前稳增长具有重要的意义。正如财政部专家所表示，当前的稳增长必须以调结构为基础，“营改增”则正是为调结构创造条件，有利于原本规模较小的现代服务业企业做大做强，同时也帮助交通运输业降低综合税负成本，并间接造福其下游多个行业。“营改增”对增值税制也提出了新挑战。虽然各地情况不一，“营改增”试点仍宜采取全国统一的方案，以避免出现新的税收洼地。除新设11%和6%两档税率外，在实践中，“营改增”试点方案也应根据实际情况不断地补充完善，以更好地适应服务行业的属性。因此，可以预期，“营改增”试点地区扩大的减税效果肯定比仅在上海实施要明显得多。
“营改增”试点区域的迅速扩大，表明决策层在“稳增长”政策推进方面力度正在不断加大，后续将会有更多政策措施出台，目前经济下滑趋势有望得到有效遏制。而具体到行业看，由于此次“营改增”试点范围锁定了交通运输业和部分现代服务业，受益企业将随着试点地区的迅速扩大而增加。
新的挑战
“营改增”试点先期仅在上海市进行，相关增值税收入归属问题备受关注。此次试点范围扩大之后相关增值税收入归属问题将面临新的问题和挑战。
一方面，“营改增”在上海试点的过程中，总体上减轻了相关企业的税负，但是也遇到一些问题。如少数行业和企业面临税负可能上升的问题。试点企业税负是否增加，需解决税负测算难题。但要对企业税负是否加重一一加以甄别，工作量相当大。况且，其中还牵涉到非常难以确定的判断标准选择问题。试点不增加税负承诺要取信于纳税人，需要找到简易办法加以应对。
尽管企业税负是否增加的判断非常困难，但“营改增”试点方案应当走出对税负增加企业给予税收返还或其他补贴的旧思路。即使找到按企业的生产经营周期或行业特点判断企业税负变化的办法，也必然会遇到税收征管工作量难题。对企业逐户进行审核，且最后给出判断，要令各方满意，则又几乎不太可能。试点企业在市场竞争中的优势、行业间税负转嫁等等，都可以帮助企业减轻税负。此外，扩大进项抵扣范围，灵活选择按3%征收率纳税都是选择项。目前，试点方案也已开始微调，如允许动漫行业一般纳税人选择简易计税方法等。未来还可以结合增值税制改革，逐步下调增值税税率，从根本上解决税负可能偏高的问题。
另一方面，“营改增”还需要采取规范的做法来解决相关增值税收入的归属问题。应结合分税制财政体制改革，按照财权、财力与事权相匹配的原则，科学划分税收，形成相对稳定的中央和地方税收划分体系。
上海市国地税实质上是一家，因此试点还不涉及国地税分工合作问题。从8月1日开始，“营改增”扩大试点地区，迫在眉睫的问题是如何解决国地税的分工合作难题。全国各省份（省、直辖市、自治区），除了西藏只有国家税务局外，其他省份均为国家税务局和地方税务局分设。特别是考虑到，全国绝大多数省份，营业税占地方税收收入的比重较高，特别是经济发达地区服务业占比更大。“营改增”后，如相关行业的税收征管相应地按税种划归国家税务局负责，那么地方税务局何去何从就必然要提上议事日程。同时“营改增”后的增值税征收管理由国家税务局负责，那么地方税务局的大部分业务要转移出去。“营改增”是税制完善的需要，是促进经济结构调整的重要举措。国地税关系无论如何都不能影响“营改增”的进行。税务机构再造需要提上议事日程。
“营改增”营业税 篇4
2011年11月6日财政部和国家税务局出台了《关于〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》 (财税[2011]110号) , 跟着出台了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2011]111号) , 其中明确了“营业税差额征税”企业应纳增值税的计算方法。此后, 财政部出台了《关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知》 (财会[2012]13号) , 明确了一般纳税人和小规模纳税人“营业税差额征税”企业的会计处理。2012年1月1日, 营业税改征增值税 (简称“营改增”) 在上海市交通运输业和部分现代服务业率先试点。
2013年5月24日财政部和国家税务局又出台了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》 (财税[2013]37号) , 明确自2013年8月1日开始, 在交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”全国试点。其中对“营业税差额征税”企业应纳税额的规定与“财税[2011]111号”文不尽相同, 本文试图结合相关文件规定, 对该类企业全国试点前后的会计处理作出笔者自己的理解。
1“营改增”全国试点前的会计处理
由于“营改增”全国试点前, 同样的试点行业, 既存在试点地区也存在非试点地区。对试点地区一般纳税人支付给试点地区一般纳税人的款项, 取得增值税专用发票, 可以凭票抵扣, 但是其他情况则需要明确, 具体如下:
(1) 试点纳税人提供应税服务, 按《营业税暂行条例》规定差额征收营业税的, 以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。
(2) 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 其支付给试点纳税人的价款, 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
(3) 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务, 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 其支付给试点纳税人的价款, 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款, 取得增值税专用发票的, 不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
以上规定可以小结为, 原实行营业税差额征税的企业, 为了平衡税负, 除了试点地区一般纳税人支付给试点地区一般纳税人的款项可以凭票确认进项税额进行抵扣, 不再减出所支付的款项外, 其他纳税人均可以从销售额中扣除所支付的款项。
案例1:甲运输企业是某“营改增”试点地区增值税一般纳税人, 2013年5月取得全部营业收入252.06万元 (含税) , 其中, 国内客运收入222万元 (从中支付给非试点地区联运企业66.6万元) , 销售货物收入23.4万元, 运送该批货物取得运输收入6.66万元。假设该企业期初无留抵税额, 所有款项均已支付。计算该公司当月增值税额并作出相关会计处理。
案例分析:
该事项中, 运输公司取得的客运收入222万元和运输货物收入6.66万元属于“营改增”应税服务项目, 现行税率为11%, 销售货物属于原增值税应税项目, 适用税率为17%。
由于《营业税暂行条例》规定, 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。即交通运输业属于原营业税差额征税行业。则支付给非试点地区联运企业的66.6万元, 可以从应税销售额中扣除。
因此, 企业针对运输服务实际应该缴纳的增值税为 (222-66.6+6.66) ÷ (1+11%) ×11%=16.06万元;针对兼营的货物销售实际应该缴纳的增值税为23.4÷ (1+17%) ×17%=3.4万元。即合计缴纳增值税16.06+3.4=19.46万元。
可以作出会计处理如下 (单位:万元) :
先行确认当期收入
案例2:甲运输公司是某“营改增”试点地区增值税小规模纳税人, 2013年5月取得全部收入252.06万元 (含税) , 其中, 国内客运收入222万元, 支付给非试点地区联运企业66.6万元, 销售货物收入23.4万元, 运送该批货物取得运输收入6.66万元。假设期初无留抵税额, 所有款项均已支付。计算该公司当月增值税额并作出相关会计处理。
案例分析:
该事项中, 甲运输公司提供的运输服务和销售货物合计252.06万元均属于增值税应税项目, 征收率均为3%。
如上, 交通运输业属于原营业税差额征税行业。则支付给非试点地区联运企业的66.06万元, 可以从应税销售额中扣除。
因此, 企业实际应缴纳增值税 (252.06-66.6) ÷ (1+3%) ×3%=5.40万元
所作会计处理如下 (单位:万元) :
先确认当期收入
期末按支付的联运成本计算冲减销项税
2“营改增”全国试点后的会计处理
“营改增”全国试点后, 在交通运业和部分现代服务业将不存在试点地区和非试点地区的区别, 根据“财税[2013]37号”文, 销售额指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。文中没有从销售额中扣除所支付款项的规定, 因此上述业务处理中最后一步期末冲减销项税额将不复存在, 纳税人应交增值税增加。
但是如果试点一般纳税人取得了联运企业的增值税专用发票, 则可以按照11%的税率将其计入进项税额进行抵扣;若取得了铁路运输费用结算单据, 则可以按照7%的税率计入进项税额进行抵扣。
案例3:甲运输公司是某“营改增”试点地区增值税一般纳税人, 2013年9月取得全部收入252.06万元 (含税) , 其中, 国内客运收入222万元 (支付给试点地区联运企业66.6万元, 取得专用发票) , 销售货物收入23.4万元, 运送该批货物取得运输收入6.66万元。若期初无留抵税额, 所有款项均已支付。计算该公司当月增值税额并作出相关会计处理。
案例分析:
该事项中, 运输公司取得的客运收入222万元和运输货物收入6.66万元属于“营改增”应税服务征税项目, 税率为11%, 销售货物属于原增值税应税项目, 税率为17%。支付给联运企业的66.6万元由于取得了增值税专用发票其进项税额可以抵扣。
运输公司应确认销项税额= (222+6.66) ÷ (1+11%) ×11%+23.4÷ (1+17%) =22.66+3.4=26.06万元
确认当期进项税额=66.6÷ (1+11%) ×11%=6.6万元
作出相关会计处理如下 (单位:万元) :
先确认当期收入
可见, 营改增全国试点以后只存在一种可以抵扣的情况, 实际上简化了会计业务处理。
参考文献
[1]国务院.增值税暂行条例[Z].2008-11.
[2]国务院.营业税暂行条例[Z].2008-11.
[3]财政部、国家税务总局.关于《营业税改征增值税试点方案》的通知 (财税[2011]110号) [Z].2011-11.
[4]财政部、国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 (财税[2011]111号) [Z].2011-11.
[5]财政部.关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知 (财会[2012]13号) [Z].2012-7.
营改增对策 篇5
一、施工合同签订
包工包料合同，是施工企业的上上策，营改增以后建筑业增值税的税率是11%，我们签包工包料合同，我们给税务局上交的税是11%，材料费可以抵扣17%，材料费按60%计算，60%17%，是10.2%，所以营改增以后材料费可以抵扣10.2%，但是我们开发票是11%，11%减掉10.2%，我们只交0.8%的税，0.8%的税比营改增之前3%的税，降低了2.2%的税，只从材料费来看，营改增之后，签包工包料合同，税降低了2.2%。
人工费，营改增之后是很难抵扣的，人工费在20-30%，人工费按30%来算，总包给业主开票，是按11个点来开票，30%11%，是3.3%，所以营改增以后，我们的税是3.3%，但是，营改增之前，人工费是3%，营改增之后，多了0.3%的税。
工包料的情况下，材料费降低了2.2%的税，人工费多了0.3%的税，等于降低了1.9%的税，其他的辅料先不考虑，所以只要营改增，我们签包工包料合同，一定会比营改增之前，税负会更低，所以我们在与业主谈业务的时候，能够签成包工包料合同，是施工企业的上上策。
二、营改增以后，材料费的抵扣需要注意的问题！
一、如何抵扣增值税
我们先来熟悉一下公式：增值税=销项税-进项税
（销项税=工程结算*11%，进项税=各类成本*对应的税率）
这个公式，说明：
营改增以后，施工企业交多少增值税，不是取决于你的产值，而是取决于你能够抵扣多少。
营改增以后，只要你的合同签订，增值税销项税就确定了。进项税的确定，要看施工企业拿到的增值税进项发票能不能抵扣。
增值税普通发票的情况比较简单，增值税专用发票如果不符合国家相关要求，就不能拿来抵扣的。
营改增后，工程成本不能随意改动
营改增之前，有的建筑公司要么把人工费变成材料费，要么把材料费变人工费。营改增以后，这个比例不能随意改变，否则就是虚开发票。
因此，营改增以后，必须要把“虚开增值税专用发票”作为一项重要的任务来抓。虚开发票，如果被税务机关查到，是要受刑事处罚的。
实践当中，像房开公司，会有很多施工公司让你多开建安发票给他，因为多开建安发票，施工企业可以少交土地增值税。营改增以后，这种操作绝对不能进行，是犯罪行为。
二、常见可抵扣的进项
1、电话费：
可以抵扣11%，只限于公司座机电话费，手机费不允许抵扣进项税（手机是实名制的，属于个人，因此不能抵扣）。
2、材料费：
可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。
按照国家法律的规定：没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、劳保用品、办公用品的增值税专用发票，不可以抵扣增值税进项税。
Ⅰ、索取材料费增值税发票注意
索取材料费的增值税发票时，必须遵从一下几点：
01、从供应商处买材料，一定要索取对方开具的销售清单。
一般来说，购买的品种会比较多，因此必须是材料供应商从税控机里面开出销售清单，盖上发票专用章，否则不能抵扣增值税进项税。
这一点，一定要写进采购合同。在采购合同里面要明确，对方如果汇总开票，有义务提供加盖发票专用章的销售清单。
02、采用定点采购制度，定期结算，定期开票
劳保用品、办公用品，一般是很难拿到增值税发票的。营改增以后，公司应该推行定点采购制度。通过定期结算，定期开票，这样才能拿到增值税专票用来抵扣进项税。
题外话：
建筑企业，营改增以后，应该多做工作服（一季度做2套，1年8套）。
可以说，工作服是最省钱的，一来可以抵扣17%的增值税，又可以抵扣25%的所得税，又不用交个人所得税，实在是一箭三雕。
但是，不能通过购买的方式进行。直接购买工作服的费用，叫做职工福利费，不能抵扣进项税，而且要扣缴个人所得税。
根据国家税务总局2011年公告第34号文件第2条规定，工作服必须跟具有一般纳税人资格的服装厂签订工作服的订做合同。必须在合同中约定：
01、在工作服的某一部位，一定要有该公司的标识或标记；
02、工作服货款的支付，必须公对公账户进行，不能现金支付。
符合以上条件，开具的发票才可以抵扣17%。
Ⅱ、如何选择材料商更合算
营改增后，公司要在选定供应商时不能一味从价格角度考虑，而应该从降低成本和降低税负两个角度去综合考虑，找到一个平衡点来确定供应商是选择小规模纳税人还是一般纳税人。
营改增以后，企业采购时一定要索取增值税专用发票。
从采购价格来讲，一般纳税人的材料商肯定会比小规模纳税人（个体户）的材料商价格更高。
但是，对于建筑企业而言，获得增值税专票后，可以抵扣17%的增值税进项税，又可以抵扣25%的企业所得税，合计可以抵扣42%的税金。因此，营改增以后，选择一般纳税人的材料商更合算。
举例：有2个供应商A、B
A（一般纳税人）：报价11万7000元
B（小规模纳税人）：报价11万。
从A处买，采购成本是10万（11.7万=10万+10万*17%）
从B处买，采购成本是11万。
从A处买，采购成本少1万，相当于未来利润多一万，多缴企业所得税2500元。实际上，未来交税时就少交17000-2500-7000=7500元，实际相当于公司多盈利7500元。
从B处买，采购成本多1万，也就是未来利润少一万，少缴企业所得税2500元。但是，没有增值税专票抵扣，相当于多缴增值税1.7万，总计未来公司多付资金流7500元。
因此，从一般纳税人A处买更合算。
Ⅲ、特定材料的开票要求
材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3个税点。因为砂石料和商品混凝土的销售商，可以选择开3%的增值税专票，也可以开3%的增值税普票。
营改增以后，砂石厂、混凝土公司一定选择简易计税的，所以一定要在采购合同中写清楚，要求对方提供3%的增值税专用发票。
中国的税法，对简易计税不能开专票的规定做了列举，因此并不是简易计税都不能开专票。
当具备以下条件：
材料是砂土石料、自来水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老项目，房开企业选择简易计税时，可以开3%的增值税专用发票。
因此，采购合同中，一定要特别注明“材料供应商开具3%的增值税专票”。
税法中明确列出的，简易计税开增值税普票的情况：
1、小规模纳税人和个体工商户，可以到税务机关申请代开增值税专用发票，只能抵扣3%。个人只能到税务机关申请代开增值税普通发票。所以，从个人那里买砂石料或租赁设备，只能代开增值税普通发票。
2、据财税2008第170号和财税2009第9号等文件规定，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得有税务机关代开增值税专用发票；纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得开具或代开增值税专用发票。
IV、关于购置固定资产
建筑企业应关注“营改增”的实施时间，在实施“营改增”前尽可能延后购置固定资产，实施“营改增”后，建筑企业购置固定资产时，在会计处理上要按取得的增值税专用发票将进项税额从原价中扣除，资产的入账价值将比实施营业税时有相当幅度的下降。采购固定资产时，如果供应商是一般纳税人，与供应商签订采购合同时，则应采用“一票制”结算，采购价款中包含运输费用，由供应商直接开具税率为17%的增值税专用发票给建筑企业，这样采购运输可以抵扣17%的进项税，较运输费用11%的税率可多抵扣6%的进项税。如果供应商是小规模纳税人，在签订采购合同时，则应采用“二票制”结算，采购价款中不包含运输费用，与运输公司单独签订运输合同，由运输公司开具交通运输业增值税专用发票，这样建筑企业可以抵扣11%的进项税额。、关于材料采购
（1）商品混凝土的采购。建筑企业尽量选择不享受免征增值税优惠的供应商，如果因业主指定、质量标准或其他原因选择了享受免征增值税优惠的供应商，建筑企业要与供应商沟通协调，要求供应商降低采购价格，来弥补建筑企业减少的进项税抵扣额；同时建筑企业也可以采用自行购置水泥，委托商品混凝土生产单位加工生产的方式，将适用高税率的水泥用于本企业的进项税抵扣。如果建筑企业必须选择规模小不具有《混凝土分包作业资质》的分包商，建筑企业可以与分包商谈判，由分包商自行挂靠到具有《混凝土分包作业资质》的企业，为控制建筑企业自身的进项税抵扣风险，建筑企业一定要做到合同、付款、发票三流一致，并且要求分包商提供被挂靠企业是正常经营企业、无虚开增值税专用发票记录等违法行为的证明。
（2）针对“甲供料”的采购方式，建筑企业在与业主单位签订合同时，应根据建筑业增值税法的要求完善相关合同条款。对业主单位供料或甲供设备款，明确应以建筑企业的名义与销货方签订采购合同。可采取以下方式。一是甲方指定采购单位，建筑企业直接进行采购并付款，增值税专用发票开具给建筑企业。二是由建筑企业同甲方及供应商签订三方协议，采取建筑企业委托甲方采购并付款的形式，供应商将增值税专用发票直接开具给建筑企业。采取上述方式后，这样建筑企业可取得增值税进项税额发票进行抵扣。
（3）针对建筑企业在施工过程中发生的水电费，可采取以下方式。一是甲方为增值税一般纳税人，建筑企业可直接向甲方要求开具增值税专用发票；二是甲方不是一般纳税人，则建筑企业可要求其作为小规模纳税人，到其主管税务机关按3%征收率代开增值税专用发票。三是建筑企业也可以采取由甲方支付，在工程决算总价款中直接扣减水电费的方式，以减少自身销项税额的发生。
（4）针对零星辅助材料的采购。在几个项目或三级公司比较集中的片区附近，选择一个一般纳税人身份的供应商，通过集中采购的方式统一采购零星物资。也可以在采购时，比较两种不同纳税人身份的供应商的报价，选择实际成本低者进行采购。同时还可以利用网络集中采购的途径，通过各大电商统一购买办公用品、低值易耗品、劳保用品等，并要求电商开具增值税专用发票。
VI、测算企业的税负临界点，通过提高增值税实际抵扣比率以降低税负
建筑企业实行“营改增”后，在两者税制下税负相等时，当期可抵扣进项税额占销项税额比重的抵扣率，即作为税负临界点。在测算税负临界点时，营业税是价内税，增值税是价外税，要区分销售额是否含税。由于营业税计入企业成本，应将其对企业所得税的抵扣影响作为测算因素，纳入整体税负的范畴。
一般纳税人缴纳营业税下的税负=含税销售额×营业税税率×（1+城建税税率+教育费附加征收率―企业所得税税率）
一般纳税人缴纳增值税下的税负=（当期销项税额―当期进项税额）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）=不含税销售额×增值税税率×（1―抵扣率）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）=含税销售额/（1+增值税税率）×增值税税率×（1―抵扣率）×（1+城建税税率+教育费附加征收率）
建筑企业原营业税率3%，营改增后增值税率为11%，适用的城建税率7%，教育费附加征收率为3%，地方交费附加2%，企业所得税税率25%。将上述税率代入公式，当二者税负相等时，所求得的抵扣率相应数值即为税负临界点：
含税销售额×3%×（1+7%+3%+2%―25%）=含税销售额/（1+11%）×11%×（1―抵扣率）×（1+7%+3%+2%）
由上式可知，等式两边的含税销售额可以去掉，即企业税负临界点的计算同收入无关，仅仅和税率相关，计算后抵扣率=76.61%，作为建筑企业的税负临界点，也就是可抵扣进项税额占销项税额的比重达到76.61%时，才可实现“营改增”后的税负平衡。因此，建筑企业在日常运营过程中应以税负临界点作为参考依据，在统筹考虑专用发票获取成本及税负影响的前提下，力争以最大限度抵扣进项税额，提高增值税的实际抵扣比率，从而相抵企业的税负。
VII、筹划纳税时间，以便获取充足的资金时间价值
增值税实行差额缴税，即以当月销项税额减进项税额作为下月的应交税额。建筑企业应在实际操作中力争做到销项税与进项税额的确认同步。建筑企业应以实际收到工程价款日作为确认纳税义务发生及开具发票的时间，这样可以避免垫付税金，有利于改善企业的现金流。提前收齐当期可供抵扣的进项税额发票并进行验证，保证当期销项税额同对应的进项税额可完全抵扣，减少当期的资金流出。
三、发票要求
1、各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。
2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐，发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。
4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。
“营改增”升级 篇6
随后，财政部部长楼继伟、国家税务总局局长王军在接受媒体采访时，共同就此方案作出了进一步解释。楼继伟称，随着进一步扩大试点的条件成熟，应尽快把改革推向全国。下一步的改革模式应该不再是地区试点，而是分行业在全国推开，成熟一个行业推进一个行业。
王军把这种改革方法的变化形容为从“雁阵排列”到“一字推开”，今年增加试点行业，打造了“营改增”的“1+6升级版”。
自2012年1月1日上海率先启动“营改增”试点以来，我国“营改增”试点地区已扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省、直辖市、计划单列市。可以说，这次扩容方案给作为我国结构性减税重头戏的“营改增”的未来走向，提供了更加明确的时间表和路线图。
为什么是“营改增”？
财政部财政科学研究所所长贾康认为，我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税的并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。
其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，我国大部分第三产业被排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。
第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。
上述分析表明了“营改增”这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。
弱化地方税体系？
“营改增”试点一年多以来，业界普遍认为效果良好。王军表示，截至今年2月底，试点企业已达112万户，平均每个试点省市每月大约增加5%的试点企业。说明改革的利好政策有吸引力，更多经营者愿意参与到改革中来。
从税负的变化看，到今年2月底，试点企业共减负550亿元以上，95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人，包括众多个体户，都实现减税，减税幅度达40%。
楼继伟称，部分企业税负增加，很多与抵扣不足有关，扩大试点行业和地区后，这一问题会逐步解决，长期看企业是可以减负的。测算显示，今年8月1日起“1+6”行业试点扩至全国，预计全年减收规模为1200多亿元，全部推开“营改增”后全年预计可减税约两三千亿元。
然而也有观点认为，分税制改革造成了我国基层财政困难的局面，“营改增”更是可能进一步弱化地方税体系。
对于这个问题，记者联系的某市财政局工作人员表示，“按照目前，中央为维持原有利益格局，在财力上不改变原有体制，就是说，营业税还是归地方所有（如果按增值税体制，是75%上缴中央的），因此暂时来说，还没有弱化地方税体系。将来若严格实行增值税体制，则地方税的力量被削弱。”
理论界对这个问题也是各抒己见，仅记者联系的多位学者就观点不一。有学者认为“对于‘营改增’进一步弱化地方税体系的观点，我认为不一定是这样，现在观点比较多，各方的观点我也都可以理解，对于这个问题我也不好得出一个明确的结论。”也有学者直言，“‘营改增’早就该改了，与其他国家相比，我们过去的速度偏慢。不过应该认识到，眼前的改革是过渡阶段，后续的配套改革应该跟上。我们这样一个大国的地方税体系怎么建设，应该有个整体思路，如果现在因为‘营改增’出现问题要去解决，那是有问题的。”
财政部财政科学研究所的相关学者认为，“目前‘营改增’这块收入还是给地方，而且这些试点地区的财力都还可以，要说有影响的是一部分企业税负有所增加，那也有过渡期的财政扶持政策。如果进一步扩大到全国，那么有些省市的地方财力没有办法给这些税负增加的企业提供扶持怎么办？就需要看中央会以什么样的措施加以协调解决。从地方财力本身来说，这个改革影响应该不会很大，当然这项改革毕竟是结构性减税的重头戏，减税之后对地方收入可能会有一些影响，中央应该会通过统筹考虑解决这些问题。”
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财力如何划分？
“营改增”试点过程中所表现出诸如地区间税负不平衡，部分企业税负增加等问题，都与地方试点有关，这些问题会随着“营改增”在全国推开之后逐渐减少。此外对于税率复杂的问题，王军表示已经注意到这种情况，正在配合财政部积极研究。
除此之外，与“营改增”相关的各方都有着各自关心的问题。上文中的学者表示，“从行业本身来看主要关心的是税率如何设计。从整个经济发展来看，增值税的好处是鼓励产业分工的发展，分工发展是为了促进经济，从这个角度看，开征‘营改增’总体上是好事。最重要的是涉及到中央与地方的关系调整，这是个大问题，目前我还没有看到成熟的解决方案出来。营业税是地方的主体税种，那么‘营改增’之后怎么办？增值税对流动性税基征税，从原理来看不适合分享，只适合完全作为中央税，如果分享可能引发恶性税收竞争等问题。那么下一步8月双扩围面临的就是中央和地方财权分配的问题，核心是地方税体系建设，长远看是中央和地方事权的划分。要补充地方财力，有建议开征房产税，这没有问题，但是远远不能满足地方财政需要，而且房产税自身也存在着一些问题。于是，很多人的观点是加大增值税中地方分成比例，这也是地方财税部门很关心的问题，不过这个方案在我看来不太可行，如果调大地方分成，不利于经济发展和经济增长方式的转变。”
对于现在各方普遍关心的以后增值税怎么分的问题，上述财政部财政科学研究所的学者认为，“从增值税和营业税的发展速度来看，营业税的可持续性和增长性更高一些，而且这几年营业税的增长幅度都高于增值税，因此如果不考虑比例问题，有的地方会感觉吃亏了。至于如何划分分享比例，首先从时间上看，是‘营改增’在全国范围改革完了之后再研究比例问题，还是现在就公布方案说不会让地方吃亏，给各地一颗‘定心丸’，这些目前都没有具体化。因为我国地区发展不平衡，如果比例定高一点，中央有更多财力进行转移支付，调整地区间的不平衡，但是转移支付的做法要总结经验，扩大一般性的转移支付，减少专项转移支付。现在我推测，如果都改了以后，地方的分享比例应该会在50%以上。
‘营改增’的主要意义是商品劳务税的一体化。虽然说是结构性减税的重头戏，减下去了多少税，企业感受到税负降低了，可是老百姓感受到了没有？服务的价格没有降低，老百姓还是按照原来的税率承担这些税。就导致了现在的问题是国家税收减少了，老百姓的负担没有减少。所以目标应该是通过‘营改增’创造企业公平竞争的环境，通过竞争价格才能下降，老百姓就能从中获益。”
“另外还有一个不容忽视的问题，通过‘营改增’，营业税的阵地越来越收缩，最后统统变成增值税，不仅是地方主体税种被中央拿走了，而且作为一个地税机构，前景会怎么样，人员怎么安排，对此地方肯定有些想法。尤其是这样一个庞大的机构可能面临着没什么事情可以管理的前景就容易出事，这就涉及到下一步该如何构建地方税体系的问题。”上述学者表示。
“营改增”营业税 篇7
关键词：“营改增”,税负,进项税额,税率
当前中国经济发展进入新常态, 2015年要进一步深化财税、金融等重点改革, 营改增改革的范围将扩大到房地产业、建筑业、生活服务业和金融保险业等。作为建筑企业必须适应这一形势的变化, 对营改增政策进行系统的研究, 明了营改增对企业税负的影响, 采取积极的应对措施, 做好纳税筹划, 维护好企业的合法利益。下面仅就此谈一下个人的观点和认识。
一、“营增改”的提出对建筑企业的影响
1.对建筑业征税体制的影响
建筑行业存在普遍的特点是分包现象, 企业集团中标之后部分专业工程分包给其他的分包商, 当前实行的《营业税暂行条例》取消了对分包工程附有的代扣代缴税金的义务, 工程承包方直接根据扣除分包费用后的余额缴纳营业税税金, 但这种做法存在不能将分包额全部扣除的弊端, 因而很容易造成重复征税。“营业税改征增值税”后, 作为建筑工程企业的一般纳税人的应纳增值税额通过增值税销项税额减去进项税额计算, 金额均以增值税专用发票上的金额为准。
2.对部分资产的进项税额抵扣的影响
“营业税改征增值税”后, 比较明显的一个变化就是建筑施工企业购买机械设备等固定资产的进项税额允许抵扣, 从而有利于提高我国的装备水平机械化, 优化企业的资产结构, 同时还有助于引进国外先进的机器设备、生产线等, 进而达到降低人工费用, 减少人工耗费的目标, 从而可以减轻企业的税负, 提高企业盈利水平。
3.对建筑企业管理的影响
营业税的征收管理环节比较简便, 征收成本相对较低, 营业税只在会计核算进行计提和缴纳时才进行会计核算, 而增值税在材料购进、材料发出、给分包方验工计价等多个环节都涉及增值税的会计核算内容, 具体包括“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等多个二级科目的核算, 增值税是价外税, 对于含税工程款需换算为不含税收入, 并据以计算销项税额。
4.建筑业“营改增”的税负影响
由于建筑业的特殊性和我国税务机关的征管水平有限, 如何保证建筑企业获得足额的进项抵扣发票。这是影响建筑业营改增前后税负发生变化的重大因素, 《营业税改征增值税试点方案》颁布过后, 在保持增值税基本税率为17%和低税率为13%的基础上, 又新增了两档低税率, 分别是11%和6%。交通运输行业、建筑行业等适用11%的税率, 其他现代服务业中大部分适用6%的税率。建筑业营业税改征增值税不能仅是为了消除重复征税, 完善增值税抵扣链条, 也应该力求营改增前后建筑业的税负基本保持不变或者稍有下降。维持建筑业的税负基本不变或稍有下降是对建筑业改征增值税的前提条件。
“营改增”对原增值税大时代下的纳税行业, 有一定的税负影响。其实主要原因是, 在原增值税行业中, 可抵扣进项税额增多, 具体体现为很明显的减税蝴蝶效应。对于加大扩展行业税负的影响, 基本方式是通过税率设计, 财政政策影响, 税收杠杆调节优惠等相关措施, 主要体现为减税效应, 但理性分析在这样的情况下, 会引起建筑企业出现税负增加的不容乐观的情况。我们收集国税总局发布的数据, 从数据显示来看, 自从国家推行“营改增”试点以来, 前三个季度共减税939.65亿元, 预计全年减税将累计超过1200亿元, 很明显可以看出, “营改增”对降低税负的有关键性的纽扣作用。但在这一轮攻坚克难的改革中, 个别具有代表性的企业出现了税负增加的令人堪忧的问题。今年国家税务总局做了日期截止到2013年2月份的统计, 调查纳入试点的典型企业, 他们的税负增加比例约为5%。我们去客观科学的分析这一现象, 并究其缘由, 提出有效的应对措施, 推进和完善“营改增”的大改革、大潮流。
二、科学分析“营改增”导致建筑企业税负增加的缘由
首先, 获取建筑材料的途径相对较多, 面对增值税进项税额的抵扣, 难度大也便不足为奇。在建筑工程中, 工程承包范围和工程承包方式是不同的。在有的建筑工程中, 施工企业相关部门会去采购工程设备、项目材料, 这样能够取得的进项税额发票会多一些;而在有的工程项目上, 建设单位的相关部门承担起采购主要材料的工作, 然后按调拨给施工企业使用的流程开展工作, 在这一过程中, 施工企业扮演者仅仅采购一些辅助性的材料的角色, 毋庸置疑施工企业取得的进项税额就自然而然的减少, 实际的税负便明显偏高。另外, 施工企业在能力范围内, 承建的工程项目一般都地域偏僻, 所以也就相对分散。所面对的材料供应商存在“分散、杂乱、规模小”的情况。供应材料例如:白灰、砂石、砖瓦、土方等, 基本上在杂货店、个体户、小规模纳税人那里获取, 存在两种情况, 一是购买材料没有相应发票, 二是有发票却不是增值税专用发票。在发票管理的不力的情况下, 材料进项税额正常抵扣便存在很大的难度, 使建筑业实际的税负陷入困境。
1.建筑原材料方面增加税负
依照《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定, 一般情况下, 纳税一方销售自己生产的货物, 可选择按6%征收率来计算缴纳增值税, 大概有四个方面:一是建筑和生产建筑材料方面所用的土、砂、石料, 二是自己采掘方面的土、砂、石料, 三是商品混凝土, 四是自来水。
以上所列的材料, 是主要材料, 所以在工程造价中所占的份额较大。我们不妨假设, 施工单位在购买大宗材料时, 开据正规有效的增值税的发票, 可抵扣的进项税率是6%。但是现实情况是, 建筑业增值税销项税率要达到11%, 所以很容易判断出, 施工企业要想购入以上材料必将额外负担5%的纳税成本, 建筑业实际的税负担子加重, 挤占有限的利润空间, 情况不容乐观。
2.建筑劳务费方面增加税负
一个庞大的建筑工程中, 资金冗杂, 而人工费一般占到总造价的20%到30%, 而工人有些来自建筑劳务公, 有些来自于社会劳务包工队, 有些便是零散的个人。建筑劳务是建筑业的不可忽视的重要部分, 这个环节为施工企业输送源源不断的建筑劳务。计征劳务收入时, 按11%的增值税销项税率, 但相应的不采取进项税额抵扣, 与原3%的营业税率相比, 要承担8%的税负。实际上劳务队伍在整个工程活动中, 实质上扮演着一种微利群体, 他们不堪重负这样的税负, 所以不得不将增加的税负又转嫁到施工企业身上。对于包工头、农民工人工费的结算, 也没有增值税的相应发票, 无抵扣的进项税额, 势必会把人工费的税负成本拉高。
3.动产租赁业方面增加税负
在新的税改方案和政策下, 动产租赁行业增值税率明文规定为17%, 机械设备以及周转材料租赁都是属于动产租赁业务的范畴, 而这些则不容忽视的与建筑业密不可分。租赁行业中, 现有资产没有设置增值税进项税额, 17%的高额的增值税销项税负则由租赁收入来承担。目前统计的情况来看, 租赁业利润率普遍低于增值税率17%, 租赁业看不到利润的红包, 必然放弃一般纳税人的资格, 亦或是权利, 转变为小规模纳税人或个体户, 从而承担3%的增值税。减少施工企业可抵扣的进项税额, 施工企业实际的纳税额水涨船高, 增加了税负。
4.联营合作项目增加税负
观摩建筑行业的经营模式, 联营的合作项目普遍存在。自然人作为联营合作方, 大部分没有实力去构建一个健全完善的会计核算体系, 令工程项目成本的核算工作形同虚设, 虚无缥缈。材料的采购、设备的租赁、分包工程基本都没有正式的发票, 索取发票的意识十分淡薄。增值税专用发票进项税额就相应比较少, 产生的结果:实际缴纳的税款较多便不期而遇。工程项目实际税负可能会达到7%, 甚至高达11%, 严重超过了总包方的管理费率, 甚至也大大超过了工程项目的利润率, 总包方和联营合作方都将面临无利可得的尴尬境遇, 涉税的风险将会对联营合作承包经营方式的生存和发展产生更大的冲击, 甚至退出建筑行业舞台。
三、“营改增”导致建筑企业税负增加的应对措施
1.改变企业的发展进军模式
技术层面, 鼓励企业施工设备不断创新, 发展机械作业高质量、高效率, 优化改革资产的结构。人工比例影响企业税负, 企业应该设计完整方案, 科学优化施工人员比例, 引进高级知识分子, 重用人才, 增加施工效率。
2.做好发票管理工作
进项税额抵扣增值税是有前提条件的, 需要专用的增值税发票来作为抵扣凭证。所以建筑企业应该加大对专用发票的管理工作的重视, 树立进项税就是利润的观念。首先加强对材料增值税专用发票的索取工作, 特别是钢材、混凝土、沙石等大宗材料必须要开具增值税专用发票, 小宗材料也要有开具增值税专用发票的意识, 避免对方开具普通销售发票, 没有进项税额抵扣。其次应该加强增值税专用发票的及时认证, 及时抵扣, 当前国内对增值税的管理条例, 凭开据的有效发票抵扣, 在发票开具后180天内必须进行认证及抵扣。
3.加强合同管理工作
在签订材料合同时, 尽量选择能开具专用增值税发票的单位, 并且明确要求要开具增值税专用发票, 不能开具普通一般发票。另外, 小规模纳税人的税率较低, 抵扣的额度较少, 尽量避免与这些小规模纳税人签订采购合同。在签订分包合同时需考虑对方是否能开具增值税专用发票, 开具增值税发票所缴纳的税款由谁来承担, 并要沟通好由于改革带来税负增加问题。
4.加强企业的会计核算工作
价外税核算相对复杂, 增值税相对于营业税为价内税核算较复杂很多。在计算销项税额时候需要将收入换算为不含税销售额确定营业收入并计算销项税额;计算进项税额时, 也应该具备严格标准, 以不含税价格, 确定存货、成本费用、固定资产等大项金额的入账价值, 同时确定具体进项税额。这需要对财务人员的配置、财务人员的业务技能进行培训, 并且同时对从事物资设备、经营等工作的相关人员也要进行宣贯。
5.合理分配项目成本构成
如果分包方是一般纳税人, 可以采取转嫁税款的的方式, 通过开具增值税的专用发票, 则可以考虑直接在分包合同中约定包工包料, 由分包方自行采购, 可以减少零星材料采购;如果分包方的税款无法转嫁, 则零星材料最好还是自行采购, 并尽量索取增值税发票;考虑措施费中临建用的板房, 如果使用期间大于一个年度, 是否可以考虑直接购买而代替租赁形式, 直接购买就可以取得增值税专用发票, 并且能够获得17%的进项税抵扣额;如果项目建设周期较长, 企业也可以考虑多采购一些新的机械设备, 取消租赁机械形式, 以增加进项税款的抵扣。
6.做好企业的纳税筹划
在征收营业税的大背景下, 不存在抵扣这样棘手的问题, 营业税与生产成本基本各不相干, 而改征增值税的办法条例实行后, 缴纳税额与生产成本不可脱离, 便有着密切的关系。设备采购租赁、材料、人工的比重, 这些重要方面等会直接影响企业的税负, 企业要时刻关注进项税方面的风吹草动, 细致考虑增值税进项税存在的抵扣问题, 把纳税筹划工作, 列入重点工作, 渗透到企业各个活动环节, 达到合理的控税, 降低生产经营成本, 有效增加企业效益目的。企业要认真分析, 仔细核算对比自购与租赁、直接成本比重较大的项目, 是否有必要采取劳务分包的经营模式等, 通过化弊为利, 沉着权衡, 减轻企业的税收负担是硬道理, 提升企业的市场竞争力才是真动力。
四、结语
从我国的实际情况来看, 营业税改增值税的系统工程是相当复杂的, 不仅关系到建筑施工企业的利益, 也与政府的利益密切相关。营业税改增值税为我们带来了不少益处, 但是与此同时也给企业带来了机遇和挑战。通过营业税改增值税, 我国的税制体系也进一步完善, 这样也有利于社会分工和企业发展。所以, 建筑企业要积极应对, 让企业抓住改革的契机, 捉住机会, 勇于挑战, 让企业更健康更有序的成长。
参考文献
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[2]杨全社.增值税与营业税的变化趋势及改革路径[J].涉外税务, 2010, (6) :36-41.
“营改增”营业税 篇8
上海作为《营业税改征增值税的试点方案》的首个试点城市, 自2012年1月1日起已经在交通运输业和部分现代服务业中开始试行营业税改征增值税改革。
已有研究表明, 我国交通运输业和服务业征收营业税, 存在税负偏重、重复征税、不利于完善生产型服务业的产业分工等问题。因而先在部分行业试点改征增值税, 然后全面推行增值税是税制改革的大势所趋。然而, 在试点过程中, 由于税基变化、税率调整, 以及征管方式的调整, 试点企业的税负将产生怎样的变化亟待分析与测算。本文拟通过对试点行业相关数据的测算, 从长期与短期等角度观察企业实际税负的变化, 并分析相关因素对企业税负变化的影响。
二、交通运输企业税负变化的测算模型与方法
(一) 交通运输企业税负变化的影响因素分析
交通运输业由营业税改征增值税后, 影响企业应交税金测算的税率和税基会发生改变, 对企业税负变化的影响程度在具体征收中的测量也会因为税率和税基的变化而发生改变。表1列示了交通运输企业在实行营业税和增值税这两种不同税制下, 税率和税基的比较、变化。
交通运输企业在实行营业税时其适用的税率有两档, 即3%与5%, 分别适用于运输类和服务类的交通运输企业。其税基为营业收入, 是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用, 价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费等各种性质的价外收费。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的, 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业收入。运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境, 在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物, 以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业收入。运输企业从事联运业务, 以实际取得的营业收入为计税依据。
在实行增值税税制后, 交通运输业在税率和税基上发生了变化。增值税的税率同样分为两档:11%和6%, 分别针对交通运输服务和物流辅助服务。物流辅助服务类企业税率变动不大, 而运输类企业的税率变动较大, 从3%调整为11%。税基的变化更为明显, 在增值税下税基由营业收入转变为增值额。增值额指的是企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务, 在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。税基的变化将对交通运输企业税负变化产生更大影响。
(二) 交通运输业增值额是影响税负的关键因子
营业税属于传统商品劳务税, 实行普遍征收, 计税依据为营业额全额, 税额不受成本、费用高低影响。增值税不同于其对每个流转环节均按全额课税, 而是对每个环节的增值额计税, 无论商品、劳务经过几个流转环节, 其计税总值就等于商品、劳务的最终销售价格。交通运输企业税基由营业额转换为增值额, 从每个环节都需征税转为对最终环节征税, 将引起企业税负的大幅变化。
税基改变产生的重大影响, 使得我们在考虑税负变化时增值额成为关键所在。而在计算企业增值额时, 进项税额抵扣是其核心原则。这个原则的实施前提是:增值税的抵扣与返还链必须是不中断的, 从而保证增值税负担由最终消费者承担。然而在交通运输企业试点增值税, 没有在所有产业对所有生产、流通环节实现完全的抵扣链与返还链 (平新乔等, 2010) 。企业在进行进项税额抵扣时存在较大困难, 上游企业未实行增值税而无法获得增值税进项税额抵扣。举例来看, 运输企业在运营过程中, 过路过桥费构成了企业营业成本的很大部分, 但过路过桥费不开具增值税发票, 导致物流企业无法取得相关的进项税额抵扣。
从税率的角度, 可以按不同的企业类型进行分析。提供“物流辅助服务”的企业, 如仓储业, 试点前后的税率相差不大 (仅相差1%) , 而且企业成本主要由房屋折旧、人工费、水电费等不涉及进项税额抵扣的费用构成, 税基同样不会有很大变化。因此该类型企业的税收负担不会在短期内有很大的波动。然而, 提供装卸搬运服务和货物运输服务的企业 (目前按交通运输服务税目试点征税) 从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率, 可能导致试点后企业实际税负的波动。
(三) 交通运输业税负变化的计量分析模型构建
1. 研究假设。
增值税下交通运输企业的税率和税基都发生了变化, 从前文的比较与影响分析中可以看出其变化会造成企业税负的变化。为进一步检验税负是否会发生变化以及变化的幅度大小, 下文将通过企业的实际财务数据进行测算, 并且区分长期和短期情况进行讨论。
这里需要说明的是, 长期和短期的区分建立于增值税税制改革推行的时期及推行的深度。从长期情况来看, 增值税税制改革趋于完善, 交通运输业的增值税抵扣可以基本或全部取得。但在试点刚起步的短期情况下, 进项税额抵扣政策存在不够完善、细致之处, 能够获得的抵扣有限。
同时, 考虑到不同企业可能在抵扣金额的获得上存在较大差异, 针对短期情况下企业税负变化的研究, 本文假设进项税额抵扣比例存在很低 (0～5%) 、较低 (5%～30%) 、较高 (30%～60%) 、很高 (60%～90%) 这四种水平。即假设企业的可抵扣金额占营业成本总额的比例分别为很低、较低、较高、很高四种水平, 从而可更加全面地分析在短期情况下企业税负的变化情况。
2. 测算模型。
(1) 长期情况下企业税负变化的测算。在长期情况下, 假定增值税可抵扣金额能够全部取得, 同时考虑到抵扣金额应小于或等于企业营业成本, 所以测算时可以营业成本估算企业的抵扣金额。交通运输业在未进行营业税改征增值税试点前, 适用的营业税税率为5%, 而在试点增值税后适用的增值税税率为11%。企业在未试点前, 应缴纳营业税额=营业收入×5%。在进行营改增的试点后, 其相应的税负为应交销项税额减去可抵扣的进项税额的金额, 可采用营业收入不含增值税的金额计算应纳增值税的销项税额, 以营业成本估算企业的抵扣金额。
为比较交通运输企业在营改增试点前后税负的变化, 我们提出了如下的推导过程 (在推导过程中只考虑了提供交通运输服务的企业情况, 而提供仓储等交通运输辅助服务的企业如前所述税负变化不大, 暂不考虑其税负波动) :
比较企业前后税负的计算, 可以得出结论:从长期来看, 交通运输企业抵扣金额需占到营业收入的44.6%以上, 企业实际税负才会减少。
(2) 短期情况下企业税负变化的测算。在短期情况下, 考虑到进项税额的抵扣有限, 以营业成本全额估算可抵扣金额显得不切合实际情况。测算企业税负变化必须考虑到可取得的进项税额抵扣额较少的实际情况, 否则可能造成对企业短期税负剧烈波动的忽视。
如前文所述, 本文假设进项税额抵扣比例存在很低 (0～5%) 、较低 (5%～30%) 、较高 (30%～60%) 、很高 (60%～90%) 四种水平。在不同的水平下, 测算时使用的抵扣比例如表2所示:
举例来说, 当进项税额占营业成本的比重很低, 即进项税额抵扣水平处于“很低”水平时, 以营业成本的5%估算抵扣金额, 其税负的计算公式可以表示为:
具体的测算模型推演与长期情况下类似, 此处不再赘述。
在上述讨论的基础上, 本文对交通运输企业营改增试点前后的税负进行了测算。测算过程中, 按试点趋于完善稳定的长期情况和试点起步阶段的短期情况, 分别对交通运输企业的税负变化情况进行讨论。
三、交通运输企业税负变化测算及影响分析
(一) 长期情况
在营改增试点政策趋于完善、稳定的长期情况下 (即企业的进项税额抵扣基本或全部可以取得) , 以营业成本估算抵扣金额, 并根据上述交通运输业的税负变化测算模型, 对行业的相关数据作出以下分析。
根据财政部、国家税务总局规定的营改增交通运输业应税服务范围, 选取了公路、管道、水上、航空运输业的29家上市公司2010年资产负债表与利润表的相关数据, 对其目前的营业税税负情况进行了统计, 并以2010年的数据为基础测算, 与长期实行增值税税制、进项税额抵扣能基本或全部取得情况下的税负进行了对比。计算结果如下 (进项税额以营业成本估算, 表中金额单位为万元) :
通过表2的统计可以看出, 29家上市公司中只有2家公司实行营改增试点后税负增加, 大多数企业长期来看都可以从增值税税制改革中受益, 税负大大降低。除赣粤高速税负降低比例为14.43%外, 其他26家公司的税负降幅都在40%以上, 不少企业的降幅接近100%。特别值得注意的是, 外运发展、亚通股份、SST天海、宁波富邦、中海海盛、ST天海B的降幅超过了100%, 主要原因在于其2010年的数据显示经营状况不善或是经营亏损, 导致以营业成本预估进项税额抵扣时抵扣金额超过了以营业收入估算的销项税额。实行增值税不会给经营不善的企业“雪上加霜”, 加重其应交税费的负担, 而是能够在一定程度上缓解企业的亏损情况。
在对交通运输企业的营业税和增值税进行了统计测算后, 根据前文建立的交通运输业税负变化测算模型, 计算其营业成本 (估算为抵扣金额) 占营业收入的比重。所选取数据来自国泰安数据库, 通过对数据进行测算及结果整理后得到下图:
除2家企业营业成本占营业收入比重小于44.6%外, 其余27家企业比重都超过44.6%, 与表1的结果完全一致。也就是说, 长期来看, 大部分交通运输业上市公司可以从营改增的税制改革中获益, 税负减轻。
(二) 短期情况
在测算过程中, 本文假设进项税额抵扣比例存在很低 (0～5%) 、较低 (5%～30%) 、较高 (30%～60%) 、很高 (60%～90%) 这四种水平, 从而分别对四种水平下交通运输业29家上市公司2010年的相关数据进行了整理, 统计测算了在实行营业税时其应纳营业税额及在实行增值税后应纳增值税额, 比较营改增后企业税负的变化比例。
选取如前所述29家交通运输业上市公司2010年的相关数据, 对实行营业税和增值税的应纳税额进行了统计计算, 着重分析了实行营改增试点后短期税负的增长比例。
情形1:进项税额抵扣比例很低。
在进项税额抵扣比例很低的情形下, 假设抵扣金额为营业成本的5%。根据企业2010年数据的测算结果, 若在实施初期假设只有5%的抵扣金额能够取得的情况下, 交通运输业上市公司税负的增长处于85%与95%之间, 增长比例大, 且有50%的公司集中于89%～91%的税负增长比例。
可以发现, 交通运输业上市公司在实行营改增试点改革后, 若能取得的进项税额抵扣比例很低, 则短期内面临着税负的大幅增长。若不能制定完善的进项税额抵扣政策及实施相应的财政辅助, 会对交通运输业企业的发展造成不良影响, 不能充分发挥实行增值税的优势。
情形2:进项税额抵扣比例较低。
在进项税额抵扣比例较低的情形下, 假设抵扣金额为营业成本的30%。测算结果显示, 若在实施初期只有30%的抵扣金额能够取得, 交通运输业上市公司税负增长比例集中于40%与55%之间, 增长比例高, 且其他公司增长比例虽较为分散但都处于15%以上, 税负有一定程度的增长, 对企业会造成不小的压力。
在交通运输业营改增试点刚刚起步的时期, 进项税额的抵扣会存在较大问题, 大多数企业的进项税额抵扣取得情况应该是情形1和情形2下的假设。在较低的抵扣水平下, 交通运输企业在试点过程中会承受较大压力, 特别是对经营情况较差的企业来说, 税负短时间的大幅增长会使其经营情况更加难以改善。
实际试点过程中的最新数据也证实了这一结论。中国物流与采购联合会3月20日发布的调查报告显示, “物流国九条”出台以来, 67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加, 平均增加税负5万元, 其中57%的企业税负增加超过5万元, 个别物流企业集团税负增加超过100万元。
情形3:进项税额抵扣比例较高。
在进项税额抵扣比例较高的情形下, 假设抵扣金额为营业成本的60%。通过数据统计测算, 不少企业税负可在实行增值税后减轻, 占62% (29家上市公司中有18家公司税负减轻) 。而且税负减少比例达20%及以上的企业已有7家, 增值税避免重复征税、减轻企业税负的优势已经得以体现。同时税负增加的企业中大多数企业的税负增加比例在40%以下, 只有2家企业税负增长在40%～60%之间。
情形4:进项税额抵扣比例很高。
在进项税额抵扣比例很高的情形下, 假设抵扣金额为营业成本的90%。对企业数据的测算结果显示, 在抵扣比例达到90%的情形下, 企业基本上可以从营改增的试点中受益, 税负明显降低。除两家公司税负有所增大外, 调查的其余上市公司税负都有不同程度的降低, 且降低幅度较为集中于30%～60%和60%～90%两个区间内, 降低幅度较大, 甚至有两家企业税负降低超过了120%。
情形3和情形4测算了企业进项税额抵扣金额取得比例较高的情况, 然而在现实试点过程中, 企业取得较高抵扣比例的概率较低, 特别是情形4下以90%的抵扣比例进行测算, 基本接近于长期试点制度趋于完善的情形。企业短期税负的波动主要还是在情形1和情形2中反映。
综上所述, 根据情形1、情形2的测算, 交通运输企业在营改增的短期试点过程中税负波动大, 企业负担在短时间内加重, 不利于企业乃至行业的发展。若不能对交通运输企业提供一定的帮扶与支持, 将会对其造成不小的打击, 远远背离了提升行业竞争力的初衷。
(三) 分析结论
本文针对交通运输企业建立了营改增税负变化的测算模型, 选取了29家交通运输业上市公司, 依据试点的增值税税率及税基对其税负变化分长期和短期情况进行了测算。
从长期来看, 模型推导表明交通运输企业抵扣金额占营业收入的比重达到44.6%以上时, 企业税负可降低, 这从上市公司的数据中也得到了验证, 29家企业中有27家企业的税负在长期实行增值税后可以降低。
交通运输企业在实行营改增试点的短期阶段, 由于进项税额抵扣制度不健全, 税负波动大, 企业税负有很大程度的增长。在营改增实施初期, 假设只能够取得5%的抵扣金额, 交通运输业上市公司税负的增长处于85%与95%之间。
四、交通运输业营改增条件下合理税负的措施与对策
前文对上海市交通运输业实行营改增试点后的税负变化进行了测算, 长期的数据可以充分显示增值税低税负、避免重复征税的优势。但在试点刚起步的阶段, 由于进项税额抵扣只能少量取得, 交通运输企业税负波动剧烈、增长显著。这在短期内会给试点行业造成很大负担, 不利于企业的发展。面对营改增试点过程中可能存在的问题, 以及增值税改革向全国推广中可能遇到的阻碍, 企业和政府两方面需要共同努力、积极应对。
1.从企业角度来看, 业务流程的优化是根本。营改增的目的在于产业结构的优化, 而企业自身业务流程的优化是促进产业结构优化的根本所在。企业个体效益的提高, 有利于促进资源在企业间的合理再分配, 从而有助于产业整体的发展、结构的优化。交通运输企业业务流程的优化一方面可从运载路线的合理规划、承载能力的充分运用、上下游的整合布局等方面着手, 控制成本的同时提高收入水平。另一方面, 加强会计核算、有效利用定价制度是交通运输企业应对短期税负波动的重要手段。
2.从政府角度来看, 增值税征税体系内部结构的优化是核心。交通运输业各个环节间未实现完全的抵扣链与返还链, 导致企业在取得进项税额抵扣金额时存在较大困难, 取得抵扣金额较小, 增值税体系亟待进一步完善。同时, 促进交通运输业务的整合也是内部结构优化的重要方面。再者, 政府对交通运输业的税收优惠和补贴是稳定短期税负水平的有效手段。政府已有对物流企业外包服务的专项补贴, 这在一定程度上可以减轻交通运输业实行营改增试点后的税负。但需注意到, 交通运输企业在进项税额的抵扣中, 只有油费可抵扣, 而过路费等收费仍不属于可抵扣的范围, 这对过路费等占企业成本很大比例组成部分的运输企业来说仍是很大负担。政府及税务部门应促进过路费等行政服务收费的改革。
摘要：本文以交通运输企业为研究对象, 对其在营业税改征增值税过程中引起税负变化的征税方法以及影响因素进行说明和测算。结合上海营改增试点的政策, 论文建立了税负变化的测算模型, 并分长期情况和短期情况进行了测算。研究结果表明, 营改增后进项税抵扣金额占到营业收入的44.6%以上时企业税负会降低。对29家上市交通运输企业的测算结果表明, 在增值税改革趋于完善的长期趋势下, 大多数企业税负减轻;而在改革刚起步的短期内, 企业税负有较大幅度的增长。据此, 本文提出了交通运输企业减轻税负的政策建议。
关键词：营改增,交通运输业,税负变化,对策
参考文献
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解读“营改增” 篇9
一、营改增情况介绍
“营改增”自2012年1月1日在上海率先启动试点以来, 已逐渐扩大到北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等12个省市。此次“营改增”试点将于8月1日扩至全国。据测算, 全部试点地区企业今年将减负1200亿元左右。涉及企业达90万家。根据安排, 2013年我国将进一步扩大“营改增”试点地区和行业范围, 这意味着将有更多地区的营业税纳税人改变身份成为增值税纳税人。
二、营改增带来的机遇
1、企业减负提升管理。
在减轻企业税负方面, 从12省 (市) 的纳税申报情况看, “营改增”试点实现了总体减负。据统计, 去年共减税426.3亿元, 其中试点纳税人减税189.1亿元, 原增值税一般纳税人购进试点服务减税237.2亿元。同时, 小规模纳税人税负下降幅度平均达40%, 有力支持了小微企业发展。此外, 增税面不断下降。以上海为例, 去年全年交通运输业一般纳税人增税面逐月下降, 并于7月实现了全行业减税。在去年经济下行压力加大的情况下, 这无疑为广大试点企业特别是中小企业下了一场“及时雨”。
“营改增”后, 企业上下游之间形成了完整的环环相扣链条, 企业管理工作做得越好, 能够抵扣的税额就越多, 还能给下游企业增加抵扣额, 企业转型升级的动力普遍增强。此外, 很多企业主动从商业链构建、财务管理、合同管理、供应商选择等方面完善了企业治理机制, 内部管理水平明显提高。由于设备采购抵扣增加, 企业加速资产更新, 鼓励科技创新, 有力促进了试点企业的设备更新改造。
2、服务业迎多重利好。
“营改增”试点给服务业带来了解决重复征税、减轻企业税负、扩大业务领域、提升议价能力等四重利好, 大大增强了企业自我发展能力和市场竞争力, 有利于吸引更多的资源向服务业集聚。统计显示, 试点以来服务业企业户数增加较快, 如湖北省试点一个月后文化创意服务业占新增户数29.8%。另外, “营改增”对制造业也产生了重要的“溢出效益”。数据显示, 2012年上海市国内生产总值增长7.5%, 其中第三产业增长达10.6%, 占全市GDP首次突破60%, 拉动经济增长6.2个百分点。
三、营改增带来的变化
变化一不经常提供应税服务的非企业性单位, 可选择按照小规模纳税人纳税。一般来说, 非企业性单位主要包括政府, 事业单位和社会团体。涉及“营改增”改革中现代服务业、交通运输业等方面的时候, 可以选择将其按照小规模纳税人进行纳税。
变化二应税服务中增加广播影视服务。新增广播影视服务不仅扩充了营改增的范围, 更有利于社会化分工的发展。因为购买广告等服务可以进行税收项目抵扣, 企业就有动力去购买专业化的广告等服务, 比如制造企业将广告外包给专业的广告公司。
变化三从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额, 其中含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票。销售方标注明确了发票的类别, 货物运输业在“营改增”试点开通后才需交增值税。
变化四进项税额不得从销项税额中抵扣, 去掉“自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇, 但作为提供交通运输业的运输工具和租赁服务标的物的除外”的规定。新规明确表示无论是用于生产还是用于消费, 这些交易运输工具均可以参与税收抵扣。
变化五纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的, 可以放弃免税减税, 依照新规定缴纳增值税。新规明确, “纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的, 优先适用零税率。”对企业来说, 零税率比免税更实在, 充分说明了税收政策为企业减轻了税收负担。
四、营改增后税务风险的应对
由于大多数试点企业过去从未和增值税打过交道, 对增值税实务操作和增值税下的税收风险了解不深, 因此极易埋下日后被税务机关查处的隐患。那么, “营改增”企业的税收风险到底在哪里?又该如何防范税收风险?
1、小发票隐藏大风险。
“营改增”对企业的改变和影响, 涉及企业管理层、生产、销售、财务和后勤等多个部门, 表现在企业纳税身份、税控装备、计税方式、纳税申报程序等各个方面。如果要选择一个载体来说明这种变化, 最直观的无疑是那张小小的增值税专用发票。
“营改增”企业应该深刻认识到增值税专用发票的特殊性和监控管理上的严格性。首先, 增值税专用发票具有货币功能。其次, 税务机关对违反增值税专用发票管理规定的行为会处以重罚。第三, 增值税专用发票开具内容比普通发票多。最后, 增值税属于价外税, 大都通过应交税费明细科目的进项税额和销项税额核算, 营业税则属于价内税, 全部计入成本费用抵减当期损益。
“营改增”企业在增值税专用发票的使用上最容易忽略三个问题:一是不按规定索取合规的扣税凭证;二是取得了合规凭证未能在规定时间内到主管税务机关认证;三是由于对增值税法规了解不够, 能够取得合规扣税凭证的情形, 却没有取得, 仅取得了普通发票或者收据, 丧失了抵扣税款的机会。“营改增”企业在增值税专用发票的使用上最容易犯三个错误:一是将不得抵扣进项税的业务, 在取得了增值税专用发票后, 仍比照可以抵扣事项多抵扣了进项税额;二是进项税发票认证逾期, 造成不能抵扣进项税问题;三是遗漏价外费用, 少计销项税额, 导致少缴增值税。
2、不是所有的进项税都能抵扣。
根据税法相关规定, 下列项目的进项税额是不得从销项税额中抵扣的:用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务项目;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务等。值得注意的是:第一, 一般纳税人如果出现会计核算不健全, 或者不能够提供准确税务资料, 即使进项税额符合可以抵扣的范围, 也不得在销项税额中抵扣;第二, 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的, 其进项税额也是不能从销项税额中抵扣的。
当然, 所有的进项税抵扣都必须通过具体的扣税凭证来实现。“营改增”企业可以抵扣的增值税扣税凭证, 包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。其中, 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的, 应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票, 资料如果不全, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。
3、看清增值税优惠的前提条件。
“营改增”企业在享用税收优惠方面主要是免征增值税和即征即退增值税。前者一共13项, 包括个人转让著作权, 残疾人个人提供应税服务, 试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务, 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务等。
在享用税收优惠方面, “营改增”企业需要防范的税务风险有五个方面:判断自己是否符合税收优惠政策的情形和范畴;是否按照主管税务机关的规定和业务流程履行必要的程序和备案手续;能否对应税项目和免税项目进行准确的核算, 能否准确划分应税和免税项目共用购进货物、劳务包含的进项税额;由于增值税与企业所得税关系密切, 增值税的变化将直接影响企业所得税的核算;处理好免税项目与增值税专用发票之间的关系。
4、按规定办税是最好的风险防范。
防范税收风险的最好办法就是认真学习法律、法规、规章和制度, 按规定办税。不管是交通运输类企业, 还是现代服务类企业, 在“营改增”背景下, 大部分企业的税负成本有所降低, 但税收合规成本却在提高。增值税是我国的第一大税种, 关于增值税的法规文件也最多。据统计关于增值税的法规文件2010年有650项, 2011年有569项, 增值税一般纳税人完成申报任务要填300多个表格。这对企业的会计、财务系统和电子化要求都很高。在面对“营改增”的时候, 很多企业需要通过人员更新、流程改造和系统重建才可以合规地缴税。
防范可能的税收风险, 降低合规成本, 具体可从以下方面入手:试点企业首先要做的工作就是深入学习法规文件, 吃透要求健全财务核算, 做好账, 备齐资料, 随时备用备查;其次是考虑借助外部力量, 聘请财税中介机构做好健康体检, 抓住契机搞好税收筹划, 享受结构性减税带给企业的优惠待遇。
“营改增”试点企业经营者的理念必须随着税制改革而转变。一是按照法规要求加强财务管理, 加大对业务部门及其经办人员相关税收知识的培训力度;二是在经营中慎选合作伙伴、供应商, 确保经济业务发生后能够取得合规的抵扣凭证;三是关注自己所处行业, 按照规定做好相应的资料准备、财务核算、数据统计等工作, 及时依照规定流程和要求申请税收返还, 最大限度地维护企业的合法权益。
摘要：营改增是推进财税体制改革的“重头戏”, 更是当前税收工作中的重中之重。对“营改增”试点企业来说, 要认真解读营改增政策, 熟悉营改增新规规定, 了解营改增带来的变化, 运用好营改增税收福利, 恰当应对营改增过程中的税收风险。
“营改增”施行 篇10
营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。
新政之前,二手房交易需要交纳的营业税税率为5%,而改革后,营业税被取增值税取代,虽然税率不变,但计算方式的不同让税负所有减轻。以售价100万元的一套房屋为例,过去征收5%的营业税时,计税公式为100万元×5%,即需要缴5万元的营业税。改征增值税后虽然税率还是5%,但由于增值税是价外税,所以税基是100万元/(1+5%),即实际缴纳增值税为95.2万元的5%为4.76万元,少缴税2400元。
“营改增”政策解析 篇11
关键词：营改增；税收征管
2016年3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），同时以附件形式发布《营业税改征增值税试点实施办法》《营业税改征增值税试点有关事项的规定》《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》。万众瞩目的“营改增”于2016年5月1日起全面推行，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。本文就是针对“营改增”的范围、税率的变化、“营改增”之后的税收征管等方面进行一个全方位的解释。
一、“营改增”概述
（一）营改增就是营业税改增值税
增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。
（二）“营改增”的原因
1.避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端、能有效降低企业税负。
2.把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，从深层次影响产业结构。
（三）营改增范围
1.扩大试点行业范围：将建筑业、金融业、房地产业、生活服务纳入营改增范围
2.将不动产纳入抵扣
（四）税率
1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
2.提供有形动产租赁服务，税率为17%。
3.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。
4.金融业和生活服务业，税率为6%
5.特定的娱乐业适用3%—20%的税率
另外，“营改增”政策实施后，增值税税率实行5级制（17%、13%、11%、6%、0），小规模纳税人，可选择简易计税方法征收3%的增值税。
以二手房交易为例，比如某房主购入某房产时是50万，缴纳营业税2.5万元，1年后卖出（不适用免征营业税条件）100万元，买房方需要承担5万营业税。在增值税条件下，依据增值税原理，若按常规办法、仅对增值部分征税，即对住房增值的50万元（现价100万-原价50万=增值50万）征税，税率若为6%，需缴纳增值税3万元，税负有所下调；税率若为11%，需缴纳增值税5.5万元，税负有所上升。在增值税条件下，若按简易征收办法、以核定征收率征收，若征收率为3%，即对现在住房出售价格100万元征税，缴纳增值税3万元，税负也是减轻的。
二、抵扣方面的规定
（一）可以抵扣项目
税法规定：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。
2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。
4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
（二）不可以抵扣项目
税法规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
三、税收征管
（一）纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。
（二）起征点
按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。
按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。
起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。
对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。
（三）其他管理规定
营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。
纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。
纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；适用免征增值税规定的应税行为。
小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。
“营改增”之我见 篇12
增值税和营业税差异性主要体现在下列几点中:
(一)征税范围。营业税的征收范围不如理论界界定的那样广泛,为避免营业税一般课征性质带来的重复课税问题,一般选定一个环节课征,如生产销售环节、批发环节或是零售环节。增值税的征收范围主要包括销售货物(指有形动产,也包括电力、热力和气体),提供的加工、修理修配劳务。
(二)税率和计税方法。征收营业税往往采用从价计征的方法,实行比例税率。除税法特别规定对某些商品和劳务免税或是实行较高税率外,营业税一般不实施行业差别税率。而是对同一行业所有营业行为按相同的税率课税。征收增值税采用比例税率,按照一定比率征收。为了发挥增值税的中性作用,原则上增值税的税率应该对不同行业不同企业实行单一税率,称为基本税率,实践中为了照顾一些特殊行业或产品也增设了第一档税率,对出口产品实行零税率。由于增值税纳税人分成了两类,对这两类不同的纳税人采用了不同的税率。
(三)纳税义务人。营业税的纳税义务人一般是在中华人民共和国内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。增值税的纳税义务人是指凡在中华人民共和国境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人,都是增值税纳税义务人。
二、“营改增”的原因
(一)两税并行重复征税。现行税制改革之前,增值税的增税范围较狭窄,税基不够宽广,不能够包含所有的商品,导致增值税的中性效应得不到应有的体现,即为在取得政府收入的时候不能够对经济主体平等对待。所以充分发挥“营改增”的中性作用,客观上有利于减少企业赋税压力,促进企业的公平竞争。
(二)不利于服务业发展。“营改增”之前,大多数服务企业都不在增值税的征税范围内,而服务业在当今社会贯穿于人民生活的各个方面,并且发展较快,所以为了服务业的更快更好发展需要对其征收增值税。
(三)实践中税收征管难度较大。在现代市场经济中,商品和服务之间的联系愈加密切,捆绑销售的现象极为普遍,对于商品和服务比例的细分很难做到,使得在实践中税收征管难度较大,陷入困境,改革成为我国经济发展的必然选择。
三、“营改增”的内容及特点
全面实行营业税改增值税是指将以前应缴纳营业税的部分全部改为缴纳增值税,增值税根据商品或服务的增值额进行征税,避免重复征税,是党中央国务院以我国目前的经济新形势为基础,深化改革总布局实行的一项重要经济决策。这是自1994年分税制改革以来,财税体制的又一重大变革。
“营改增”的最明显优点是避免重复征税,有利于企业降低税负,使我国经济社会形成更为优良的经济发展环境。对于企业来说,“营改增”是一种对企业的减税政策,目前经济形势低迷,经济下行压力大的状况下,这一政策可以促进投资,带动供给,从而带动需求。当前我国大多数中小型企业面临转型困难,在税负压力减少的情况下盈利能力可以有一定的提高,有利于企业转型的进一步推进。当个体企业转型升级的范围逐步扩大到整个经济产业,将实现各产业甚至扩大到整个经济体的结构性改革。实现了增值税“道道征税,层层抵扣”的目的,避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端,能有效减少企业税负。更重要的是,“营改增”把“价内税”变为“价外税”,改变了市场经济中的价格体系,这将从深层次上影响到企业的内部架构,调整整个产业的结构。通过多角度、多层次阐释这次税改政策,帮助试点企业掌握新规,从而应对新规。
四、“营改增”的作用
(一)“营改增”对国家的影响。从我国前期试点情况看,截至2015年底,“营改增”累计实现减税6,412亿元。今年的《政府工作报告》提出,5月1日起,全面实施“营改增”,并承诺确保所有行业税负只减不增。据此前中金公司估算,如果试点范围扩大到全国,试点行业的税负可能减少约470亿~700亿元。国家用减少税收收入为代价进行全面“营改增”,就是因为从宏观层面上讲,营业税改征增值税这一税制改革对社会经济发展有积极意义。经济理论和实践证实,社会分工程度是生产力发展水平的重要衡量标准。“营改增”的经济效应体现为优化税制从而引领生产方式变革和赋税压力减少达到对市场的激励作用。以避免重复征税为条件,以市场完全竞争为出发点,推动产业、需求和就业三种需求持续优化,提高社会生产力发展水平。将对第三产业征收的营业税改征增值税,更有益于细化分工,提高质量,实现规模效益,从而对产业结构进行优化。与此同时,细化分工还有利于加强生产流通的专业化程度,并且在强调创新的当今经济社会推动技术进步和产品服务创新,为经济发展提供内生动力,提升各产业专业化分工程度,加快各类产业融合。
(二)“营改增”对企业的影响。营业税改增值税减免了某些企业原本应缴纳的税务,由此节约的资金促进企业内部的财务收入增长,从长期发展角度来看这可以减少企业税务负担,提高企业活力,因此为企业的发展和投资提供更多的资金保障,促进企业持续快速的发展。此次改革可以避免重复征税,减轻企业税负负担,并且有利于企业税收成本的减少从而使企业总体成本降低,企业发展前景更为广阔。
(三)“营改增”对消费者的影响。对消费者来说,营业税改增值税使企业税收下降,成本降低,在理论上企业所销售商品或提供服务的价格都会随之下降,但是实际上由于消费者面对的是商品多环节之后的最终价格,所以很难区别价格的变化是由哪方面原因造成的。“营改增”带来的影响虽然并不一定直接体现在商品的价格变化方面,但在企业经营的过程中,税收的减少可以冲销相应部分成本,如交通运输或物流成本等,从长远角度看,这有利于企业为消费者提供更优秀的产品和更便利的服务,在短期内消费者也许不能立即感受到这项政策带来的优势,但是长期观望下消费者可以随着时间的变迁和政策的完善感受到其中的好处。
五、“营改增”后企业会计核算对策
(一)优化企业会计账务处理核算。在营业税改增值税对企业会计核算的影响中,对企业财务报表额影响最为直接。为了减少对财务报表的影响,企业会计在进行核算时应首先以会计准则为基础,对财务核算处理进行优化,提升企业财务管理水平。财务报表能够直观反映出增值税产生的过程,并体现出其中的相关性,因而在企业采购销售等环节着重注意收入、成本和费用的记账方式在改革前后的变化,通过不同账务处理找到最有利于企业减轻税负的账务处理方式,进而将优势最大化。
(二)强化增值税发票的管理。设置报警系统等安全措施,对管理增值税发票额相关人员定期培训,使其对增值税发票有全面深入的了解认识,从而减少虚开增值税发票的风险。同时规范增值税发票开具流程,在思想和行动两方面同时重视虚开增值税发票这一问题,尽可能避免这一问题的产生,减少企业不必要的经济损失。
(三)准确规范会计核算。营业税改增值税从整体来看最为有利的即为减少重复纳税,税务环境的变化使得企业纳税业务范畴也同样发生变化,从而要求对企业业务的税务处理适用规定随之改变,从而导致企业的会计核算要适应其要求同步进行变革,否则有可能影响到企业的最终税收收益。基于企业的整体利益,企业在进行业务处理时,如果能够结合税收环境和不同企业的具体状况,分别分析业务中的项目性质,那么能够得到更有利的收益,在此基础上能够规范企业会计核算的企业其收益程度会更高。
(四)利用加价等方式减少企业利润的流失。虽然“营改增”对于大多数企业而言是减轻税负的举措,但是对于某些企业而言,其中涉及的大多应税服务是从营业税的5%增加到增值税的6%,各企业对于影响定价的因素考量不甚相同,有些企业仅仅考虑到销项税额,在营业税的固有模式下没有考虑增值税的可抵扣性质,这种情况下进行涨价只是在一定程度上保证企业利润,虽然不是长期可行,但是在“营改增”的适应阶段采用这种方法对中小型企业最为简单可行,所以企业的业务人员在销售时应关注与客户的合同定价问题,对商品服务等是否进行价格的调整。不过应当注意的是,这种调价方式要控制在顾客可以接受的适度范围内,如果企业在本行业内没有绝对优势,那么这种涨价方式有可能会得不偿失。
(五)合理确定税率,增强纳税统筹能力。在营业税改增值税之后,企业首先应该强化对成本的核算,而成本核算的重点在于注重对可抵扣进项税收入的核算,这种可抵扣性是原本缴纳营业税时所不具备的,所以企业可以在这一点上注意把握投资时机,对技术创新项目的投资力度适度加大,同时提高企业资金的利用率。企业在具体核算时如果可以合理区分不同税率的业务,势必可以减少一定的税负负担。“营改增”政策全面实行给企业会计核算提出更高的要求,企业在试点时期还应加快转变思想,改变企业原本由财务部门单一负责涉税职责的模式,结合企业具体情况客观分析,合理规划纳税统筹工作,改革之后的涉税职责应当由财务部门、维护部门等多部门共同负责。改革后企业的会计核算基本工作与应缴增值税金额、税务大小和法律风险等息息相关,此时企业更要加强纳税基础工作管理力度,提高纳税统筹能力,明确会计核算原则和方式,合理规划新形势下企业会计核算流程。
(六)提升财务人员业务水平。企业会计账务处理时所涉及的会计科目增多,要求会计处理的质量随之提高,这就对财务人员的业务水平和综合素质提出更高要求。为了达到这种要求,企业应当组织财务人员参加“营改增”专题培训,使其能够对这一政策有更全面深入的认识。为应对政策变化,企业应当强化财务人员对改革试点相关政策和税务知识的了解和应用,尤其是增值税专用发票的开具、认证、取得、抵扣等一系列环节的知识技能。通过学习培训,充分利用国家政策将这一政策的优势完全发挥出来,提高企业会计核算的水平,健全完善企业的账务处理系统。
六、结束语
本文以营业税改增值税这一热点问题为中心,对“营改增”的背景原因结合当前经济形势进行分析,通过阐述其内容和特点,从对企业有利和不利的两方面进行论述,并对其不利影响导致的问题结合企业会计核算进行详细调查分析,并由此提出对策,由于资料和时间有限,本文在“营改增”方面研究的还不很透彻,有待进一步完善,同时希望本文能够对企业有借鉴意义,使得企业在这一进程中取得更长足稳定的发展。
摘要：自2016年5月1日起,全面实行营业税改征增值税,这是我国现阶段税制改革的必然选择,也是推进经济结构调整和产业转型的必然要求。本文介绍营业税与增值税的比较,从中可以看出增值税相较于营业税的优势所在,然后简单阐述营业税改征增值税的原因、内容和特点,从而引出“营改增”对国家、企业和消费者的影响。本文思考对于企业应该如何应对营业税改征增值税这一变革,以及会计核算对策。
关键词：营业税改增值税,企业,会计核算
参考文献
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