2022浙江继续教育 进出口企业出口退税原理与税收筹划

2022浙江继续教育 进出口企业出口退税原理与税收筹划（通用6篇）

2022浙江继续教育 进出口企业出口退税原理与税收筹划 篇1

判断题：

1、企业出口所有的商品都可以退税。[题号：Qhx004441] B、错 正确答案：B

2、出口退税所退的增值税，属于国家的补贴，应该征纳所得税。[题号：Qhx004438] B、错 正确答案：B

3、中国出口退税的降低，使得单一目的地原则变为了以目的地为主，以来源地为辅的混合原则。[题号：Qhx004437]A、对正确答案：A

4、出口退税的退税种类、退税率和退税政策是一成不变的。B、错正确答案：B

5、在出口退税的计算中，计算出口货物的FOB价格中，应包含出口关税。

[题号：Qhx004439] B、错 正确答案：B

2、中国出口退税的降低，使得单一目的地原则变为了以目的地为主，以来源地为辅的混合原则。[题号：Qhx004437] 正确答案：A

单选题：

1、生产型企业出口退税的主要操作流程是（B）。

[题号：Qhx004445] A、免退

B、免抵退

C、直接退

D、直接免

2、国家推行出口退税的主要目的是（A）。[题号：Qhx004442] A、避免国际双重征税

B、国家补贴鼓励出口

C、拉动经济增长

D、增加就业

3、出口退税所发生的时间点在（B）。[题号：Qhx004444] A、签订出口合同时

B、出口报关后

C、装船后

D、到达对方后

4、生产企业所涉及的出口退税的退税率为（D）。[题号：Qhx004446] A、企业自己计算的综合税率

B、企业采购时用的税率

C、企业销售时用的税率 D、国家规定的税率

5、出口退税所用的产品出口价格是（A）。[题号：Qhx004443] A、离岸价

B、成本价

C、国内售价

D、合同售价

多选题：

1、当货物销售到（ABD）时，符合出口退税的标准。[题号：Qhx004449] 查看答案

A、境外 B、境内保税区 C、经济特区 D、港澳地区

2、（BC）企业具备出口退税资格。[题号：Qhx004451] 查看答案

A、外资企业

B、进出口外贸企业

C、具备出口资格的生产企业

D、所有企业

3、避税天堂的两个主要评判标准是（AB）。[题号：Qhx004450] 查看答案

A、对相关收入不征或仅征名义税

B、主动宣传能够成为他国居民避税场所

C、所处的地理位置较为偏僻 D、政治稳定

4、贸易型企业的出口退税操作环节是（AC）。[题号：Qhx004448] 查看答案

A、免

B、抵

C、退

D、剔

5、出口退税是将国内生产、流通环节过程中承担的（AC），在货物报关出口后退还给出口企业。[题号：Qhx004447] 查看答案

A、增值税

B、营业税

C、消费税

D、所得税

（BC）企业具备出口退税资格。

[题号：Qhx004451] 查看答案

A、外资企业

B、进出口外贸企业

C、具备出口资格的生产企业

D、所有企业

4、避税天堂的两个主要评判标准是（AB）。[题号：Qhx004450] 查看答案

A、对相关收入不征或仅征名义税

B、主动宣传能够成为他国居民避税场所

C、所处的地理位置较为偏僻

D、政治稳定

2022浙江继续教育 进出口企业出口退税原理与税收筹划 篇2

一、安装、启动

1、系统安装：执行安装文件（外贸退税申报10.0_setup.exe），按提示操作即可。在系统安装完成后，请重在系统安装完成后，请重新启动计算机。

2、启动：点击桌面图标“外贸企业出口退税申报系统10.0版”，系统开始运行。

3、使用退税申报系统：系统显示登陆界面后，输入系统默认的管理员用户名“sa”，密码为空，在“当前所属期”中输入本次申报期后，点击“确认”，即可进入系统主菜单。特别注意：“当前所属期”自动生成数据采集时的“申报年月”，为了操作方便并保证准确录入“申报年月”，建议在每次数据采集前，按本次申报资料中报关单日期最迟的日期，先确定“当前所属期”。如：本次申报的20份报关单中，最大日期为2010年5月19日，则可将“当前所属期”录为201005或201006均可。

二、系统配置与维护

注意：只在首次使用时需要做且必须做。除下述步骤外，无需做其他操作，否则可能引起运行出错。建议：进入系统后或具体操作前，详细阅读帮助文件。

1、系统初始化。在系统初装或正式使用之前，需进行系统的初始化工作。未做初始化的系统向内部运行时，将会出错。执行“系统维护系统配置系统初始化”进入编辑画面，输入字母“YES”，按回车确认，系统将执行此功能，清理数据库并重建索引。其它的输入将不执行此功能。

注意：系统初始化将删除所有退税记录并无法恢复，企业在申报内无需做初始化，如果需要对数据进行重排和整理，可随时执行数据优化。

2、修改系统配置

执行“系统维护系统配置系统配置设置与修改”进入编辑画面，点击“修改”对系统配置字段作如下操作（以下未列字段可不操作）：

企业代码：即本企业的10位海关代码，如33039100000； 纳税人识别号：即本企业的税务登记号15位号码； 企业名称：本企业的工商登记全称；

计税计算方法：输入数字“2”，单票对应法； 开户银行名称：可略

银行帐号：可略

换汇成本检查：选“T”；

进货足额检查：选“2”，同时检查增值税、消费税； 是否预申报：选“T”。

是否分部申报：选“F”，不分部申报； 是否财务挂钩：选“T”； 退税机关代码：可略 退税机关名称：可略 以上输入完毕后，确认正确的，点击“保存”并在提示信息中点击“是”，完成系统配置设置，按提示进行系统重入。发现错误的，继续修改。

3、代码库更新

第一步，登录浙江省国家税务局网站，点击下载最新税率库下载（CMCODE2010_20100201A）。第二步，下载成功保存后，进行解压缩（解压路径一定要存放在磁盘的根目录下，不要解压到桌面上，否则无法成功导入）；

第三步，打开申报系统，在“系统维护”菜单→“代码维护” →“海关商品码” →“代码读入” →选择解压缩后文件：cmcode.dbf文件； 第四步，系统提示：确实要更新版本？选择“是”。第五步，系统提示：是否要清空代码库？选择“是”。第六步，系统提示：确认读入？选择“是”。

第七步，点击“自用商品” →“设置自用代码” →“当前筛选条件下所有记录” →“设为自用代码”。

第八步，选择“退出”即可。

三、退税申报流程

（一）基础数据采集

1、出口明细数据采集：执行“基础数据采集——出口明细申报数据录入”，进入操作窗口，点击“增加”进入编辑窗口进行数据录入，具体要求如下：

（1）关联号：必录内容，一个内不能重复，一次申报可以有多个关联号。

建议：a、企业按“4位年+2位月+4位顺序号”有规则编排关联号，必须保证每一个关联号下的进货和出口数量相等，并且换汇成本正常（外贸企业<8）；b、对于一笔出口业务对应多笔进货的，应使用一个关联号；c、对于多条进货对应多条出口或者一笔进货对应多条出口的，应根据出口笔数编排连续的关联号。

(2)申报年月：本次申报的退税所属期，如“201005”，以本次申报报关单中日期最迟的月份为申报月份，如：本次申报有3份报关单，出关日期分别为“2010-04-15”、“ 2010-05-03”、“ 2010-05-19”，那么本次的申报年月为“201005”。为了操作方便并保证准确录入“申报年月”，建议在每次数据采集前，先对“当前所属期”进行更改。(3)申报批次：本月第几次申报，必须录入两位数字，如第一次输入“01”。审核系统允许外贸企业一个月申报多次，批次最大可至“99”。(4)序号：四位数字码，特别注意，序号一个关联号内不能重复。如果一个月内有多次申报，可以按顺序连续编排；

(5)出口发票号：即企业出口商品的出口发票号码；

(6)报关单号：12位码，由报关单右上角“海关编号”后9位码＋“0”＋商品项号组成。注意：a、当报关单上只有一条记录时，录入“9位码＋‘0’＋商品项号01”；b、当报关单上有多条记录时，有几条记录要逐条录入几次，在9位码后面第一条加“001”，第二条加“002”，以此类推；c、假如关单上有4条记录，第三条不申报退税，录入时则不录入“003”项，第4条记录仍应录“004”，其他不变。

(7)出口日期：输入报关单中的出口日期。注意：该项目是计算90天、210天期限的原始依据，企业申报时不允许出现差错。

(8)美元离岸价：录入FOB离岸价，计算换汇成本的依据。

(9)核销单号：9位码，见核销单右上角或报关单内的批准文号，如“123456789”，数字间不得留空格。

(10)商品代码：可参见报关单中间左边“商品编号”，区分以下情况录入：

1)商品编码：录入10位商品编码；同一商品名称相同，对应不同的征税税率，如征13的在10位商品编码后加1，征17则加2。

提示：什么情况下录入11位码，如何加1或2，最基本的方法是：在录入10位商品编码后，光标不能移动，屏幕右上角出现“非基本商品”时，点击商品代码后的进入代码查询，区分情况点击相应的代码；

2)商品名称、单位：系统自动生成，不须录入； 3)出口数量：与系统内商品代码对应计量单位的关单上相应数量，录入的数量只能等于或小于关单数量，如关单数量为1000件，实际申报退税950件，则录入950件。

2、进货明细数据采集：执行“基础数据采集——进货明细申报数据录入”，进入操作窗口，点击“增加”进入编辑窗口进行数据录入，具体要求如下：（1）关联号：操作同出口明细数据采集（2）税种：增值税选“V”；消费税选“C”；（3）部门代码：略；（4）部门名称：略；

（5）申报年月：操作同出口明细数据采集。（6）申报批次：操作同出口明细数据采集。（7）序号：操作同出口明细数据采集；（8）发票代码、发票号码：无；（9）进货凭证号：增值税专用发票的发票代码＋发票号码共同组成的18位数字。（10）供货方纳税号：长度15位，开票方纳税人识别号。

（11）分批批次：一般情况下该项目无需录入；（12）发票开票日期：增值税专用发票上的填发日期；（13）商品代码：查询报关单对应的商品代码，进行录入。

（14）进货数量：与系统内商品代码对应计量单位的相应数量，录入的数量只能等于或小于关单数量并且与“出口数量”一致；进货凭证的计量单位与系统内商品代码对应计量单位不一致的，要按与系统内商品代码对应计量单位进行转换后，录入对应的数量；

（15）计税金额及法定征税税率：计税金额即增值税专用税票上的“计税金额”；法定征税税率项目录入该产品的征税率，增值税为17或13；消费税从价定率的按小数点方式录入，如10％，录入0.1；从量定额的录入单位税额；

（16）税额、退税率、可退税额均由系统自动生成，按回车进入下个字段；（17）申报标志：空 : 该记录处于未申报状态 R : 该记录已确认需要申报；

3、设置申报标志

（1）出口申报明细查询：进入出口申报明细录入，点击“审核认可” 标志，选择数据范围“当期筛选条件下所有记录”，选择操作“审核”。若符合申报条件，则自动设置可申报标志 “R”，对不符合申报条件的数据则标志为＂E＂，企业须对标志为＂E＂的数据进行调整并重新检查；

（2）进货明细申报查询：进入进货申报明细录入，点击“审核认可” 标志，选择数据范围“当期筛选条件下所有记录”，选择操作“审核”。若符合申报条件，则自动设置可申报标志 “R”，对不符合申报条件的数据则标志为＂E＂，企业须对标志为＂E＂的数据进行调整并重新检查；

（二）数据加工处理

1、进货出口数量关联检查：系统检查该申报数量与进货数量之间的关系，出现错误请进入“出口申报明细录入”或“进货申报明细录入”修改数量或商品代码。

2、换汇成本检查：检查企业的换汇成本是否在税务机关指定的范围内（系统默认<8），如果软件给出异常情况，企业可手工计算同一报关单内的总体换汇成本，手工计算结果在合理范围内的可跳过异常提示直接申报退税；

3、生成预申报数据：输入本次申报最大的联号，或输入10个9，点击确定。默认路径为“C:A”目录，请自行修改生成路径，将生成产出的三个文件（sb_sysin.dbf、sb_tsjh.dbf、sb_tssb.dbf）打包压缩成：“3301234567.ZIP” 文件（以公司海关代码命名的压缩文件）。已经开通网上预审核的企业可直接将生产的数据上传到浙江省国家税务网的预审核服务器进行实时预审。

（1）登录“浙江省国家税务局”网站点击“预审”模块，“预审上传”进行数据上传。（2）点击“预审”模块，进入“预审疑点”，输入预审时间段，点击查询。待出现预审状态“04”，信息“预审结束”后，重新点击“预审”模块，进入“预审疑点”，右键点击“下载”。

（3）下载成功保存后，进行解压缩。

（三）预审反馈处理

1、退税申报预审信息读入：浏览选择解压缩的路径，点击确定。

2、退税申报信息处理：查询错误级别“E”和“W”，若有出现，返回

（一）基础数据采集 进行修改，修改完毕后，重复

（二）、（三）

1、2步骤。

3、确认正式申报数据：执行“预审反馈处理——确认正式申报数据”，数据将从采集区转移到申报区；

（四）退税正式申报

1、查询本次申报数据

（1）分别进入“进货明细申报数据查询”和“出口明细申报数据查询”菜单项，执行“扩展功能”，预览无误后点击打印到EXCEL即可；

（2）退税汇总申报录入：点击增加（填入申报年月和批次后会自动生成），执行“打印报表”，预览无误后点击打印到EXCEL即可；

2、生成退税申报软盘：选择自定义路径后点“确定”。生成申报软盘共12个文件：分别为：sb_sdsk.bak、sb_sdsk.dbf、sb_sysin.bak、sb_sysin.dbf、sb_tshzb.bak、sb_tshzb.dbf、sb_tsjh.bak、sb_tsjh.dbf、sb_tssb.bak、sb_tssb.dbf、sb_tssb_ba.bak、sb_tssb_ba.dbf。将这12个文件打包压缩成：“3301234567.ZIP” 文件（以公司海关代码命名的压缩文件）。企业执行“退税正式申报软盘”功能后，申报数据由本次申报转为已申报状态，转入申报系统历史数据库。该步骤完结后，系统操作全部完毕，点击退出-系统退出。

3、电子数据正式申报：

（1）登录“浙江省国家税务局”网站点击“正式申报文件上传”

（2）录入申报年月、批次，点击浏览，选择存放正式申报的“3301234567.ZIP” 文件（内含12个文件，别跟预审的数据包搞混了），确认后导入。（3）出现“正式申报数据上传”信息后，即成功申报电子数据。

（五）已完成退税电子数据的正式申报，企业办税人员还因将纸质申报资料上报到国税主管机关。

1、出口货物报关单(出口退税专用)；

2、出口商品外销发票；

3、增值税专用发票缴款书；

4、出口货物退(免)税申报表；

5、出口退税货物进货凭证申报明细表；

6、出口退税货物退税申报明细表；

7、备案目录。

番外篇：

常见问题-预审核反馈信息处理

目前的计算机审核程序对机审错误主要分为3个级别，即：“ ”、“W”、“E”。其性质分别是“ ”：不影响基本审核标志。表示可能有错误，审核后需对这部分疑点进行核实。“W”：警告标志。表示存在着错误程度较轻的问题，对这部分疑点只能认真核实后才能办理退税。“E”：错误标志。表示存在着错误，对这部分疑点只有经过认真核实，并进行调整后方可办理退税。出口企业根据不同性质的错误，分析产生的原因，并采取相应的方法予以调整。

①数据无信息：包括海关数据中无此报关单号、外管局核销数据中无此核销单号、发票在总局发票信息中不存在等情况，出口企业须对录入的单证号码进行复核； ②海关数据曾被挑过：即海关数据曾被××部门××年××月××××号挑过，出口企业须核实录入的报关单号码正确与否；

③申报商品码（前8位）与海关数据中的（hg.cmcode）不等：即申报商品码（××××××××）与海关数据中的（××××××××）不等； ④申报出口数量超过海关数据：即出口企业申报出口数量超过海关报关单信息中的数量，出口企业应重点核对关联号是否重复以及录入的数量是否有误，尤其注意要区分第一、第二计量单位，；

进出口行业税收管理办法 篇3

进出口行业税收管理办法

第一章 总则

第一条 根据税收《征管法》、《征管法实施细则》以及《增值税暂行条例》、《增值税实施细则》，依据进出口企业的特点，充分利用现有的信息资源，总结近年来的税收管理经验，制定进出口企业税收管理办法，全面提升税收管理和服务的质量和水平。

第二条 本办法适用于本办法适用于本分局所管的进出口企业。

第二章 行业概述

第三条

该行业的经营必须具备一定的资格，才能经营。但随着审批手续的简化和国际交往的加强，具有进出口经营权的企业在不断增加，有一般纳税人和小规模企业，有国有、股份、有限公司和个体户，成分复杂。其主要从事货物进出口业务。出口货物主要焦碳、矾土、金属镁、法兰、玻璃、玻璃器皿、出口农副产品等资源性或初级产品。进口货物主要机械设备、铁矿沙、硌矿等大宗货物。一般都签定购销合同，资金占用大，周转时间长。政策性强。因其经营受国家的对外政策影响较大，国际市场变化加快，特别是受金融危机的影响，汇率浮动较大，经营的风险加剧。在税收政策上，其出口的资源性产品基本上视同国内销售，全额征收增值税；国家鼓励出口的，享受免、抵、退税收优惠政策。

第三章

行业管理的风险

第四条

销售收入滞后，造成滞纳税款。由于进出口企业按国际惯例，结算方式多样。不同的结算方式，货物所有权转移的时间不同。增值税条例对纳税义务发生时间对此也没有严格明确的规定，造成企业以实际收到货款时，做收入处理，从而滞纳税款。

第五条

确认收入的金额不准确。根据规定，出口企业的销售额是按销售实现当月1日或当天的人民币汇率中间价计算。由于销售收入的滞后，加上汇率变化幅度较大，导致企业销售额计量不准确。

第六条

信息不及时和不能完全共享，存在偷、骗税隐患。该行业的经营信息的获得，主要从海关、外管局的渠道获得，一般要滞后2个月左右，加上信息不能共享，使企业有机可乘，在管理上，有偷、骗税风险。

（一）销售收入滞后，造成滞纳税款。由于进出口企业按国际惯例，结算方式多样。不同的结算方式，货物所有权转移的时间不同。增值税条例对纳税义务发生时间对此也没有严格明确的规定，造成企业以实际收到货款时，做收入处理，从而滞纳税款。

第七条

确认收入的金额不准确。根据规定，出口企业的销售额是按销售实现当月1日或当天的人民币汇率中间价计算。由于销售收入的滞后，加上汇率变化幅度较大，导致企业销售额计量不准确。

第八条

信息不及时和不能完全共享，存在偷、骗税隐患。该行业的经营信息的获得，主要从海关、外管局的渠道获得，一般要滞后2个月左右，加上信息不能共享，使企业有机可乘，在管理上，有偷、骗税风险。

第四章

行业日常管理

第九条 所有的进出口企业必须在商务部、商务厅进行备案，在办理了备案30日内持有关资料到主管税务机关办理出口货物（退）免税资格认定手续。

第十条 进出口企业发生，如企业名称、海关代码、经济性质、进出口权等19项内容变化时，必须自工商行政机关办理变更登记或有关机关批准或宣布之日起30年，持有关证明文件到主管税务机关办理资格变更认定手续。

第十一条 未按规定办理出口货物（退）免税资格认定、变更或注销手续的，按照《征管法》第六十条规定予以处罚，既由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。

上述工作由综合业务科流转税岗和税源管理科税收管理员负责。

第十二条 符合一般纳税人认定的，严格按照一般纳税人认定办法进行认定。第十三条 根据管理的要求，一般纳税人要按规定设置帐簿，依据合法有效的会计凭证，进行核算。其会计核算的办法必须向税务主管机关备案，否则由税源管理科税收管理员，按征管法有关规定处理。

第十四条

该行业所有企业必须按规定的申报日期办理有关纳税申报事宜，逾期将税源管理科税收管理员，按征管法有关规定处理。涉及出口退税的，必须按规定办理退税有关手续，逾期办理的，将视同国内销售，全额征收增值税。

第十五条根据日常管理的要求，对一般纳税人每半年必须对其进行日常检查，一季度必须对其进行纳税评估。涉及到海关进口增值税专用缴款书比对不符和退税逾期数据，随时进行核查。

第五章 行业信息收集与处理

第十六条 纳税申报信息。征期结束后，对企业申报的数据，进行分析，进行同行业比较，本期和上期比对，进、销项税额是否变化较大，税负是否变化异常等，作为纳税评估的主要信息源。

第十七条 海关进口增值税专用缴款书比对信息。利用该信息结合企业进口货物帐务处理、付汇情况，对比对不符的，及时发函，判定真伪，再根据“四小票”比对不符的规定进行处理。

第十八条 出口不退税数据信息，利用该信息结合企业的申报资料以及帐务处理，来评估企业属出口不退税的货物是否视同内销业务，及时、足额缴纳增值税。

第十九条 逾期申报退税数据信息，利用该信息结合企业的申报资料以及帐务处理，来评估企业出口属“免、抵、退”税的货物，是否按时到市局办理有关手续，延期的是否有批准的手续，否则，一律视同内销业务，及时、足额缴纳增值税。

上述工作由综合业务科流转税岗和税源管理科税收管理员负责。

第六章

行业评估方法及主要指标、参数 第十九条 出口行业经营的货物品种较多，对不同的货物参照太原市增值税行业平均税负及税负预警值。

评估的主要指标有：

1、税负率=评估期的应纳税额÷评估期应税销售额×100%。

2、销售额变动率=（本期累计销售额-上年同期累计销售额）÷上年同期累计销售额×100%。

3、增值税变动率=（本期累计增值税—上年同期累计增值税）÷上年同期累计增值税×100%。

4、本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。

第七章

日常检查

第二十条 利用每月市局下发的出口不退数据，结合企业的申报资料以及帐务处理，评估企业属出口不退税的货物是否视同内销业务，及时、足额缴纳增值税。

第二十一条 利用每月市局下发的逾期申报数据，结合企业的申报资料以及帐务处理，评估企业出口属“免、抵、退”税的货物，是否按时到市局办理有关手续，延期的是否有批准的手续，否则，一律视同内销业务，及时、足额缴纳增值税。

第二十二条 利用海关进口增值税专用缴款书比对信息，结合企业进口货物帐务处理、付汇情况，对比对不符的，及时发函，判定真伪，根据“四小票”比对不符的规定进行处理。

第二十三条 企业出口属“免、抵、退”税的货物取得的进项税额，其是否计入当期进项税额进行抵扣，是否按征退比例对进项税额（运费）进行分配，结合企业申报资料，通过评估做到征退有机结合。

第八章 纳税服务。

第二十四条 加强税收政策的宣传和辅导。充分利用纳税人学校对其进行培训，提高技能，降低税务风险。

第二十五条 加强海关进口增值税专用缴款书预比对的力度，减少人为因素，提高相符率。对于纳税信誉好的大型进出口企业出现海关进口增值税专用缴款书比对不符的，可先抵扣，后核实，降低纳税成本。

第二十六条 进出口企业业务量变化大，对增值税专用发票须增量或改版，可开绿色通道，特事特办，急事急办，最大限度地满足企业的经营需要。

第二十七条 充分利用我局即将应用的网上办税平台，将进出口企业报送税务机关的资料尽量在网上实现，提高工作效率，减轻企业负担。

第九章 附则

第二十八条 本办法执行后，如国家有政策调整或省、市局对其管理有新的规定，按新规定执行。

第三十一条 本办法有太原市国家税务局直属税务分局负责解释。

2022浙江继续教育 进出口企业出口退税原理与税收筹划 篇4

我国现行增值税暂行条例规定，增值税纳税人出口货物适用零税率，这就意味着出口货物不但在出口环节不征收增值税，而且以前各环节已缴纳的增值税税款还可以由国家退还。因此，将出口货物适用零税率的政策，通常称为出口退税政策。出口退税政策是国际上通行的惯例，这主要是为使出口货物以木含税价格进入国际市场，提高本国产品在国际市场中的竞争能力。由于出口货物在出口报关环节存在着各种税收优惠政策，如何充分地把握和应用各种税收优惠，做好出口退税的筹划，是企业的当务之急。任何涉及出口退税的企业都不应放弃这一机会。

出口退（免）税政策

世界各国为了鼓励本国货物出口一般都采取优惠政策，有的国家采取对该货物出口前所包含的税金在出口后予以退还的政策（出口退税），有的国家采取对出口的货物在出口前予以免税的政策。我国则根据本国的实际，采取了出口退税与免税相结合的政策，另外对某些国家紧缺的货物和非生产性出口企业出口的货物，又不予退税。

这样，根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，我国的出口货物税收政策分为三种形式，即：出口免税再退税，出口免税不退税，出口不免税也不退税。根据不同政策，出口货物退（免）税范围规定如下：

现行税法对能够办理出口退税并免税的企业作了明确规定，即符合以下条件之一的企业才有办理出口退税的资格：国家外经贸部授予进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；有出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托外贸企业代理出口的货物；生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，即委托方无出口经营权；没有进出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的企业，如对外承包工程公司，对外承接修理修配业务的企业，外轮供应公司等。

出口货物免税，是指在出口环节不征增值税，但出口货物所含进项税额不能抵扣，也不予退还，只能转入出口货物的成本。目前，我国对下列货物的出口免征增值税： 来料加工复出口的货物； 避孕药品和用具； 古旧图书； 计划内卷烟；

小规模纳税人自营出口或者委托出口货物；

出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口等。下列出口货物占出口比重较大及其生产采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草竹制品、鱼网鱼具、松香、五味子、生漆、鬃、山羊板皮、纸制品。

出口货物实行零税率的本义是使出口货物以不含税成本进入国际市场，实行“征多少、退多少”、“未征不退”和“彻底退税”的原则。但鉴于出口政策方面的考虑和管理方面的需要，制定出口退税具体政策时往往会对出口退税额进行适当的控制，即实行“不完全退税”或说“部分退税”政策。此时，退税率显然就低于实际税率了。

现阶段，增值税出口退税分为17％，15％，13％，5％四个档次。具体为：17％出口退税率适用于机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表四大类机电产品、服装；15％的出口退税率适用于机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表四大类外的机电产品和服装以外的纺织原料及制品，钢材，钟表，鞋，陶瓷及其制品，水泥，有机、无机化工原料，橡胶制品，箱包等；13％的出口退税适用于法定税率为17％且1999年7月1日前退税率为9％的其他商品，农产品以外的法定税率为13％且199 9年7月1日前退税率未到达13％的商品，5％的出口退税适用于农产品等。而小规模纳税人退税率为6％。

再者，需要注意的是，并不是说货物只要一出口就具备办理出口退税资格。只有同时具备下列条件的出口货物才有资格办理出口退税：属于增值税征收范围的货物必须经中华人民共和国海关报关离境；出口退税必须结汇，必须在财务上作销售处理，退税申报时必须提供规定的有关单证。出口退税额的计算

出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题，由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，国家在出口退税的计算方面又作了一些特殊规定和要求，因而现行增值税退税额的计算主要有这么几种方法： 免抵退办法

出口退税的“免抵退”办法是指在出口环节免征增值税，出口货物的进项税额先抵缴该出口企业的增值税应纳税义务，抵缴后尚有进项税余额的，再予以退税的一种出口退税办法。主要适用于有进出口经营权的生产企业出口货物退税，其办理出口退税的程序是： 第一步“免”，即免征本环节的增值税。

第二步“抵”，即抵减内销货物产生的纳税义务。按该货物适用的增值税税率与其所适用的退税率之差乘以出口货物的离岸价格折合人民币的金额，计算出口货物不予抵扣或退税的税额，从当期（一个季度）全部进项税额中剔除，计入产品成本。剔除后的余额，抵减内销货物的销项税额。

第三步“退”，即末抵扣进项税额的退税。如果当期应纳税额为负数，且该企业出口货物占当期全部货物销售额50％以上，则对当期未抵扣完的进项税额按公式计算应退税额；如果该企业出口货物占当期全部货物销售额50％以下，则对当期未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣，不予办理退税。具体步骤及公式是：

当其不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（增值税条例规定的税率－出口货物退税率）

当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣若退税的税额）－出口货物退税率 若当期应纳税额为负数，且该企业出口货物占当期全部货物销售额50％以上，计算应退税额的公式是：

当出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率大于等于未抵扣完的当期进项税额时，退税额＝未抵扣完的当期进项税额

当出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率小于未抵扣完的进项税额时，退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率 结转下期的进项税额＝当期未抵扣完的进项税额－应退税额 先征后退办法

出口货物的先征后退办法是指对出口货物先按正常规定计算缴纳出口环节增值税，然后再将出口环节已纳税款和以前环节已纳税款全部退还给出口企业的一种退税办法。

没有实行“免抵退”办法的出口企业，包括外贸企业，有进出口经营权的商业企业，符合退税要求的特定企业，委托外贸企业出口的生产企业和没有实行“免抵退”办法的有进出口经营权的生产企业等，都实行“先征后退”的办法。纳税和退税的具体公式是：

当期应纳税款＝当期内销货物销项税额＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率－当期全部进项税额

当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率 进料加工复出口退税的计算

“进料加工复出口”，实行“进减出退”的税收政策，即进口原料、零部件时减征进口环节增值税，而对其加工复出口时则享受退税待遇。因此，在计算退税额时，应将其进口料件的减税部分剔除，即原则上进料加工复出口货物应按下列公式计算退税：

出口退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应缴税额其中： 出口货物的应退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率 销售进口件的应缴税额＝销售进口料件金额×税率－海关已对进口料件的实征增值税税额

需要注意的是，“实行先征后退”办法和“免抵退”办法的具体计算，同样需剔除进口料件的减税部分。选择“退免”税办法的税收筹划为了进一步加强企业出口货物的退免税管理，支持企业扩大出口，提高企业的创汇能力，国家对出口货物实行了三种出口优惠政策，即“免税”、“先征后退”和“免抵退”。作为企业，如何选择一种最适合自己的优惠政策呢？这主要取决于以下几个因素：出口企业经营的出口货物的征税税率；出口企业经营的出口货物的退税税率；出口企业自己加工的出口货物本环节的增值额（即其形成进项税额的部分）。不同的优惠政策，不同的决定因素，给了企业一个很大的选择余地，也给了企业更大的税收筹划空间。

当企业出口货物的征税税率与其退税税率相等时，如果企业采用“免税”办法，其出口货物进项税额将全部转为成本，由企业自行负担，从而减少利润，如采用“先征后退”或“免抵退”办法，这部分的进项税额则由国家退还给企业，从而使成本减少，利润相对增加。因此，企业应考虑采用“先征后退”或“免抵退”办法。某企业生产销售适用于17％税率的货物。某年一季度委托某外贸企业出口该货物5000件，离岸价为200美元／件（汇率为1：8.3）。该企业一季度内货物销售额为1300万元人民币，当期购进原材料、零部件等货物支付货款850万元（适用税率17％），出口货物退税率也为17％，则该企业选择哪种退税办法呢？

采用“免税”办法，当期850万元购进货物的进项税额全部计入成本，增加了企业负担，减少了利润。采用“先征后退”的办法，当期应纳税额：

1300×17％＋200×8.3×5000×17％－850×17％＝217.6（万元）当期应退税额：

200×8.3×5000×17％＝141.1（万元）

采用“免抵退”办法，当期应退税额为：出口免税，出口货物不予抵扣或退税额为：

200×8.3×5000×1％×（17－17％）＝0 该季度应纳税款额为：

1300×17％－（850×17％－0）＝76.5（万元）由于该季度应纳税款为正数，因此不能享受退税。

从上面可以看出，“免税”是不可行的办法应不予考虑：“先征后退”和“免抵退”办法，要根据企业的具体情况考虑。当企业出口货物的征税税额大于其退税税率时，可分为以下几种情况来考虑：

当期出口货物不予抵扣或退税的税额大于出口货物的进项税额时，出口企业应选择“免税”方法。某外商投资企业某年一季度出口竹木地板30万平米，出口销售收入330万美元（1美元＝8.3人民币），进项金额为人民币5元／平方米，该出口企业没有内销行为。

假定竹木地板的退税率为13％，征税税率为17％。采用“免税”办法，企业的进项税额为： 5×30万元×13％＝19.5万元 而当期不予抵扣或退税税额为：

330×8.3（17％－13％）＝109.56（万元）显然当期不予抵扣或应退税额大于当期进项税额。采用“先征后退”办法，企业应纳税额为： 330万×8.3×17％－19.5＝446.13万元 货物出口后申请退税额为19.5万元。

采用“免抵退”办法，当期不予抵扣或退税额为109.56万元，当期应纳税额为446.13万元，应纳税额为正数，企业不予退税。

由此可见，企业采用“免抵退”办法，享受不到退税优惠，不可取；而“先征后退”办法，会使企业先缴纳一部分税款，从而影响了企业当期的利润。“免税”办法，则直接免征收环节增值税，企业选择“免税”办法比较有利。

当期出口货物不予抵扣或退税的税额等于出口货物进项税额时，出口企业选择三种办法都可以，对其利润没有影响。某外商投资企业某年二季度出口一批货物，离岸价为600万元，进项税额为24万元，假设该企业生产的货物全部出口，增值税税率和购进货物税率均为17％，退税税率为13％。

采取“免税”办法，出口企业不缴纳增值税，出口后也不退税。采用“先征后退”办法，出口企业应缴纳增值税： 600×17％－24＝78（万元）货物出口后可申请退税额为： 600×13％＝78（万元）

增值税实际负担率为0.采取“免抵退”办法，出口免税，当期出口货物不予抵扣或退税的税额为： 600×（17％－13％）＝24（万元）企业当期应纳税额为： 24－24＝0（万元）。

因此，出口企业无论采取何种方法，对其利润的影响是一样的。但如果考虑到征税与退税之间的时间差产生的效益，则采用“免税”和“免抵退”办法比较有利。当期出口货物不予抵扣或退税的税额小于出口货物进项税额时，出口企业选择“先征后退”和“免抵退”办法有利。某企业某年三季度出口一批货物，离岸价为400万元，进项税额为38万元，假定该企业生产的货物全部出口，征税税率为17％，退税税率为15％。

采用“免税”办法，出口企业进项税额38万元全部转入成本，没有纳税。采用“先征后退”办法，出口企业应纳增值税： 400×17％－38＝30（万元）货物出口后可申请退税税额为： 400×15％＝60（万元）

那么，出口企业实际缴纳增值税税额为： 30－60＝－30（万元）

可见，出口企业不但没有纳税，而且还得到30万元退税，利润增加。采用“免抵退”办法，当期出口货物不予抵扣或者退税的税额为： 400×（17－15％）＝8（万元）应纳税额为： 8－38＝－30（万元）

且该企业本季度出口额超过全部货物销售额50％，即100％，而当期应退税数为60万元大于30万元，该季度企业应予退税30万元，不用再缴税。

通过以上的比较分析看出，“免税”使出口企业不承担出口环节的税额，以前各环节税额全部转入成本，冲减利润，享受不到出口退税的照顾：“先征后退”和“免抵退”是“退税”政策的两种具体执行办法，具体选择哪一种方案，要根据企业不同情况而定：

首先，如果在进项税额较大、应退税额较大、内销数量较小的情况下，出口企业应采用“先征后退”办法。其优势体现在这么几个方面：从时间上考虑，企业出口税额可以全部返还，对于企业来说没有什么损失，使企业的利润无形中增加了；从企业基础工作上考虑，“先征后退”是征退两个环节，计算方法简单，较“兔抵退”易于操作；从资金占用量上考虑，“先征后退”要先缴纳全额的税款，从表面看是占用了很多资金，但是因为它是按月操作，退税时间很短，因此退税所得的利息的收入足以弥补缴纳税款占用资金的利息。而“兔抵退”则按季退税，占用资金时间长。

其次，如果出口企业进项税额较小或内销比例较大时，则应选择“免抵退”方式。

因为以内销为主的出口企业采用“免抵退”方法，企业可以用出口免税后的出口货物进项税额来抵项内销部分的销项税额，从而使内销部分应纳税额减少或为零，保证了资金不被占用。而对于内资出口企业来说，采用“免抵退”办法，避免了“先征后退”中的一部分地方税的缴纳，这又为企业节省了一部分资金。选择出口经营方式的税收筹划

作为出口企业，在选择出口经营方式时，往往涉及到货物收购方式的选择，贸易方式的选择以及货物出口方式的选择。选择哪种方式更适合自己的企业，这就需要我们进行精心的策划，权衡利弊。货物收购方式的选择

一般地，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人进货比从一般纳税人进货所实现的出口盈利高。这是因为，从小规模纳税人进货，征税率为6％，退税率为6％，不会因为征退税率不同而产生的增值税差额，增大出口成本；而从一般纳税人进货，货物退税率低于征税率，其产生的增值税差额要计人出口成本中，两者相比，前者进货方式下出口成本较低，盈利高。贸易方式的选择

目前，出口货物主要有两种贸易方式，即自营出口（含进料加工）和来料加工，分别按“免抵退”办法和免税办法处理。这里，自营出口是国外料件正常报送进口，缴纳进口环节的增值税，加工复出口后再申请退税；进料加工方式，加工货物复出口后，可申请办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退税；来料加工方式免征加工费的增值税，对其耗用的国产辅料也不办理出口退税。毫无疑问，从税收筹划上讲，进料加工方式和来料加工方式才是出口退税政策的选择方案，必须具体分析：

当企业出口货物的征税率与其退税率相等时，无论加工复出口货物耗用的国产料件是多还是少，利润率是高是低，都应该选择进料方式。因为进料加工业务，货物出口后可以办理全部进项税额的出口退税，而来料加工业务，虽然免征增值税，但进项税额不予办理退税，从而增加了出口货物的成本。

当企业出口货物的征税率大于其退税率时，可分为以下几种情况：当加工复出口货物耗用的国产料件少，利润率较高时，应选择来料加工方式。来料加工业务免征增值税，而进料加工虽可办理增值税退税，但由于退税率低于征税率，其增值税差额要计入出口货物成本，这使进料加工方式业务成本较大；当加工复出口货物耗用的国产料件较多，利润率较低时，应选择进料加工方式。进料加工业务可办理出口退税，虽然因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料加工业务相比，随着耗用国产料件数量的增多，其成本会逐渐地抵消，甚至小于后者的业务成本。

采用不同的贸易方式不仅对企业出口成本产生了不同的影响，同时还要注意不同的贸易方式下货物的所有权和货物定价权问题。来料加工方式下，料件的所有权和成品的所有权归外商所有，承接来料加工的企业只收加工费，出口企业也没有成品的定价权；但进料加工方式下，料件和加工成品的所有权及定价权都属于承接进料加工的出口企业，因此，也可以通过提高货物售价来增大出口盈利，这也是企业贸易筹划的一个方面。因此，对出口货物进行税收筹划不能不考虑这个问题。货物出口方式的选择

现行出口货物退（免）税政策规定，没有出口经营权的生产企业只能委托出口自产的货物，有出口经营权的生产企业、外贸企业，既可自营出口货物也可委托出口货物，而且这两种方式都可由自己办理出口货物的增值税退税。同时，出口企业也可采取货物买断方式或将货物再调拨销售给其他外贸企业出口的方式出口，货物出口后不影响退税。具体选择哪种出口方式，可根据出口企业的情况而定。下面是关于宏大电子有限公司出口货物的筹划方案（摘自《中国税务报》）：

宏大公司的基本情况宏大电子有限公司是1997年成立的生产型中外合资企业，经营业务比较广泛，主要生产甲产品及经销乙产品，具有进出口经营权。由于宏大公司在国外有长期稳定的客户，每月对乙产品的需求量是100万件。该产品工艺比较简单，宏大公司未自行生产，而是从A工厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户（因该公司不愿办理烦琐的出口手续，因此通过外贸公司出口）。

下面以一个月的销量（10万件）为单位，该公司业务的有关情况如下：

1.乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元（不含税价，且能全部取得17％的增值税专用发票）。A工厂以100万元的不含税价格销售给宏大公司，其当月利润是10万元，进项税额13.6万元（80万元×17％），销项税额17万元（100万元×17％），应缴增值税3.4万元（17万元－13.6万元）。

2.宏大公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，当月进项税额为间万元（100万元×17％），当月销项税额18.7万元（110万元×17％），应缴增值税1.7万元，利润10万元。3.B外贸公司以110万元不含税价（含税价128.7万元）购进，因宏大公司销售非自产货物无法开具税收缴款书。因此B外贸公司无法办理出口退税，购进成本应是含税价128.7万元，出口售价130万元，利润1.3万元，不缴税，不退税。

4.乙产品征税率和退税率均为17％业务筹划针对宏大公司的实际情况，得威税务代理有限公司建议该公司改变现有经营方式，具体推出三个供宏大公司选择的方案： ［方案一］改变宏大公司中间经销商的地位，变成宏大公司为B外贸公司向A加工厂代购乙产品，按照规范的代购程序由A加工厂直接卖给B外贸公司，而宏大公司为B外贸公司代购货物应向其索取代理费。按该方案运作后由于A加工厂属生产型企业，其销售给B外贸公司的自产货物，可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税。具体操作为：

1.A加工厂用80万元购料加工后，以100万元（不含税价格）开具增值税专用发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A加工厂进项税额13.6万元，销项税额17万元，应缴增值税3.4万元。

2.宏大公司向B外贸公司收取28.7万元代购货物的代理费，应缴纳1.435万元的营业税（28.7万元×5％），利润为27.265万元。3.B外贸公司以100万元（不含税价格）购入货物，同时支付宏大公司287万元代理费，出口售价130万元，利润1.3万元，同时购货时应支付17万元的进项税额，货物出口后能取得17万元的出口退税，因此增值税税负为0.按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，而宏大公司利润增至27.265万元，少缴1.7万元的增值税。［方案二］变宏大公司为A加工厂的供货商，由宏大公司购入乙产品的原材料加上自己应得的利润后将原材料销售给A加工厂，再由A加工厂生产出成品后售给B外贸公司，同时提供税收缴款书，由B外贸公司办理出口退税。具体操作为： 1.宏大公司以80万元的不含税价格购入材料，取得增值税专用发票，以108.7万元（含税价127.179万元）销售给A加工厂，当月进项税额13.6万元，销项税额18.479万元，应缴增值税4.879万元，利润28.7万元。

2.A加工厂以108.7万元（含税价127.179万元）购进，以128.7万元（含税价150.579万元）销售给B外贸公司，利润10万元，进项税额18.479万元，销项税额21.879万元，应缴增值税3.4万元，税负及利润额未改变。

3.B外贸公司以128.7万元（含税价150.579万元）购进，出口售价130万元，利润1.3万元未变，购货时支付的进项税额21.879万元在货物出口后可全额退税。

因此，增值税税负为0，未发生变化。

按此方案，A加工厂和B外贸公司的利润及税负未变，宏大公司利润增至28.7万元，增值税税负增加3.179万元。

2022浙江继续教育 进出口企业出口退税原理与税收筹划 篇5

在国家税务总局2013年税收专项检查工作中，“承接出口货物的货代公司”（以下简称出口货代公司）被列为指导性检查项目。出口在我国经济中占有极其重要的地位，也带来出口代理行业蓬勃发展。

货物运输代理服务是“营改增”的主要行业之一。“营改增”之前，出口货代公司在地税缴纳营业税，“营改增”之后，出口货代公司在国税缴纳增值税，2013年试点地区的税收专项检查应由企业的主管税务机关，即国税局来实行，但显而易见的是，十几年来，出口货代公司一直由地税局管理，国税局管理尚不到一年，企业的经营特点、财务核算、涉税风险并不熟悉。一些出口货代公司正好利用这段时间，从事税收违法活动，偷逃国家税款，因此应当受到税务机关的检查。2013年全国税务工作会议上也提出要重点做好营业税改征增值税试点后的征管风险防范工作。为了更好地了解出口货代公司，笔者对其相关情况及税收风险予以介绍。

一、行业基本情况

出口货代公司的主要业务是为发货人（货主）与承运人提供居间服务，从中赚取差价或佣金。货物运输根据距离远近一般分为国内货物运输和国际货物运输，根据运输工具不同可以分为海运、空运、联运等。本文重点介绍国际货物运输代理。

（一）业务流程

1、国际海运代理

海运代理公司一般需要有稳定的客户（货主），有长期合作关系，能够提供相对充足的业务量；而承运人（船东）方面是一个信息比较公开的市场，根据客户需求寻找合适的承运人是比较容易的。业务流程为发货人提出运输需求，海运代理公司根据已掌握的承运人信息向发货人报价，双方均同意后签订合同，海运代理再与船东签订合同。发货人于约定时间将货物送至指定港口，交由海运代理公司办理装船等一系列手续，直到货物到达目的地，此项代理业务完成。海运代理公司也会承接零散客户的海运业务。

2、国际空运代理

与海运代理不同，空运代理公司一般需要有稳定的承运人（航空公司），有长期合作关系，能够提供相对充足的舱位；需要航运的发货人或二级代理人寻找具有一类货运资质的空运代理公司。业务流程为空运代理公司与航空公司签订合同，租用一定时期（一般为一年）的舱位，发货人或二级代理人找到空运代理公司，签订航运合同。发货人于约定时间将货物送至指定机场，交由货运代理公司办理装机等一系列手续，直到货物到达目的地，此项代理业务完成。空运代理公司也会临时租赁其他航空公司的航位，但价格较高。

（二）盈利模式

出口货代公司的盈利模式主要为赚取差价。

赚取差价是指发货人与承运人并不直接接触，由出口货代公司分别与其签订代理合同和运输合同，代理合同价格高于运输合同价格的差额为代理收入。由于此种模式下出口货代公司成为了运输合同的当事人，因此要承担较大的风险。

除赚取差价外，货运代理业还有佣金收入和咨询收入。

二、财务核算情况

出口货代公司虽然使用的运输工具不同，但财务核算大致相同。下面就货运代理业“营改增”前后会计处理的差异加以说明。

例：某货运代理公司，分别与发货人和承运人签订合同，完成代理业务，收取发货人120万元，支付承运人100万元，取得代理业务收入20万元。不考虑城建税和教育费附加。

（一）“营改增”之前

1、会计处理

借：应收账款 120

贷：应付账款 100

主营业务收入 20

借：营业税金及附加 1

贷：应交税费——应交营业税 1

其中应收账款120万元核算的是收取发货人的全部价款，应付账款100万元核算的是支付给承运人、港口、海关等所有费用，差额20万元就是货运代理公司赚取的代理业务收入。

2、营业税处理

根据营业税有关规定，货运代理业实行差额征税，全部营业额中可以扣减支付给承运人、港口、检验检疫、海关等所有费用，差额为应税营业额，营业税税率为5%。

3、发票处理

出口货代公司向境内发货人开具营业税发票，向境外发货人开具形式发票；向境内承运人收取营业税发票，向境外承运人收取形式发票。

4、企业所得税处理

出口货代公司将20万元代理业务收填入年度申报表第1行“营业收入”，1万元营业税填入第3行“营业税金及附加”（不考虑城建税和教育费附加），第2行“营业成本”为零。

（二）“营改增”之后（被认定为一般纳税人）

1、会计处理

（1）取得收入

借：应收账款 120

贷：主营业务收入 113.21

应交税费——应交增值税（销项税额）6.79

（2）支付运费（假设100万元中有80万元取得试点地区运输企业开具的增值税专用发票，20万元取得非增值税专用发票）

借：主营业务成本 72.07

应交税费——应交增值税（进项税额）7.9贷：应付账款 80

借：主营业务成本 18.87

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）1.13

贷：应付账款 20

其中113.21万元是出口货代公司的代理业务收入，90.94（72.07+18.87）万元，是出口货代公司的代理业务成本，差额22.27万元就是出口货代公司赚取的代理业务利润。

2、增值税处理

根据“营改增”有关规定，“营改增”之后货运代理业仍实行差额征税，企业取得增值税专用发票的部分在进项税额中抵扣，取得非增值税专用发票的部分抵减销售额。一般纳税人适用税率6%，小规模纳税人适用征收率3%。

3、发票处理

出口货代公司向境内试点地区发货人开具增值税专用发票，向境内非试点地区发货人开具非增值税专用发票，向境外发货人开具形式发票；向境内试点地区承运人收取增值税专用发票，向境内非试点地区承运人收取非增值税专用发票，向境外承运人收取形式发票。

4、企业所得税处理

出口货代公司将113.21万元代理业务收填入年度申报表第1行“营业收入”，94.37万代理业务成本填入第2行“营业成本”，第3行“营业税金及附加”为零（不考虑城建税和教育费附加）。

三、出口货代公司“营改增”后的税收风险

（一）应税扣除项目多

出口货代公司在营业税中实行差额征税，“营改增”之后继续实行差额征税，即支付给非试点纳税人的价款可以在销售额中扣除。这部分没有专用发票控制，企业为了降低税负，可能会扩大应税扣除项目金额，而什么项目能扣除，什么项目不能扣除，国税人员并不熟悉。

1、扣除项目范围

如《国家税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税问题的通知》（国税发〔2000〕139号）规定，对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税；对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业——代理业”税目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

《国家税务总局关于无船承运业务有关营业税问题的通知》（国税函〔2006〕1312号）第二条规定，纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。

国税人员在对一些海运出口货代公司检查时发现，其申报的扣除项目中还包括了检验检疫费、保险费等不在国税函〔2006〕1312号文件列举之内的费用，而国税函〔2006〕1312号文件的列举并没有“等”。企业解释一直以来都是这样做的，地税局是允许的，导致国税人员难以判断其是否超范围扣除。

另外，支付给试点纳税人价款取得增值税专用发票的，不得从销售额中扣除，但有的出口货代公司对政策不熟悉，将专用发票与其他发票一并在销售额中扣除。

2、支付境外费用真实性

由于出口货代公司的很多运输费用是支付给外国运输企业，其申报的扣除项目中包括大量境外企业开具的形式发票，难以判断真伪。

《国家税务总局关于代理业营业税计税依据确定问题的批复》（国税函〔2007〕908号）规定，支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。

《营业税暂行条例实施细则》第十九条第三款规定，支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

出口货代公司有大量非英文合同、发票，税务人员识别困难，形式发票是否真实、境外业务是否真实、支付境外的费用是否合理、是否存在转移利润的行为也难以查证。因此如何判断支付境外费用的真实性是税收检查的难点。建议税务机关可对可疑的大额支付进行情报交换。

（二）虚开增值税专用发票与接受虚开增值税专用发票

虚开增值税专用发票（以下简称虚开）是重大税收违法问题，随着“营改增”范围扩大至全国，出口货代公司虚开的可能性也在加大。以前增值税企业都是货物企业，传统应对虚开的手段是票、款、物三结合，而货物又是其中最重要的环节，没有货物的流转很可能就涉及虚开，但现在出口货代公司恰恰没有货物，导致链条断裂，查找虚开行为困难。而且目前各地政府对“营改增”后税负上升的企业实施财政补贴，这便增加了企业虚开的“动力”。目前各地税务机关都在积极探索“营改增”后应对虚开的方法，因此笔者建议，国家税务总局尽快总结劳务企业虚开的应对方法，以加强税收检查力度。

2022浙江继续教育 进出口企业出口退税原理与税收筹划 篇6

摘要：本文介绍了我国对外贸易的发展现状，通过分析我国外贸出口企业的竞争优势和存在的问题，提出了应对的措施以及企业未来的发展出路。

关键词：外贸；现状；问题；出路

一、我国对外贸易的现状

十多年来，我国经济的发展都是以近两位数的速度增长。在广州第五届南方企业家论坛上，著名经济学家厉以宁说：“中国经济以8%-10%的高速增长可以维持到2025年”。随着中国经济的高速发展，中国已经成为最有吸引力的国家，吸引着全球越来越多的眼光，进出口贸易随之发展迅速，交易额在世界的排名稳居在第三位。

中国一直是世界的工厂，同时也有着世界上最大的市场，外贸作为我国经济的三驾马车驰骋多年。据海关总署公布的数据显示，2010年我国外贸进出口总值29727.6亿美元，比上年同期增长34.7%，贸易顺差为1831亿美元，减少6.4%，对外贸易总体向基本平衡的方向发展。

此外，单月的外贸进出口也相应的快速发展，连破纪录。去年12月份我国出口、进口值双双刷新11月刚刚创下的历史纪录。当月我国外贸进出口总值、出口值和进口值环比分别增长4%、0.5%和8%，推动月度进出口规模首次超过2900亿美元，创下历史新高。12月当月，我国进出口值2952.2亿美元，增长21.4%。其中出口1541.5亿美元，增长17.9%；进口1410.7亿美元，增长25.6%；当月贸易顺差130.8亿美元，减少28.9%。

在贸易对象方面，保持与已有贸易对象良好业务运转的同时，扩大了贸易合作伙伴。贸易在与主要贸易伙伴双边贸易中，2010年，中欧双边贸易总值4797.1亿美元，增长31.8%。中美双边贸易总值为3853.4亿美元，增长29.2%。我国与日本双边贸易总值为2977.7亿美元，增长30.2%。此外，我国与东盟、印度、澳大利亚、巴西、俄罗斯等新兴市场双边贸易也在快速增长。

二、我国外贸出口企业的竞争优势和存在问题

1、我国外贸出口企业的竞争优势

从我国对外贸易的现状可以看出，我国外贸取得了全面性的发展，不仅一整

年在持续增长，而且单月也连破纪录，此外贸易的对象也由原来的几个扩展到了更多。我国的外贸能取得如此快速的发展，与外贸出口企业自身的特色、自身的竞争优势息息相关。

中国制造在世界有着很大竞争力，虽然这竞争力并不是在自主品牌上，而是OEM代工，但是全世界没有中国制造不了的。其主要的的竞争力体现在：我国有着世界上最大数量的劳动力，劳动力的廉价是发达国家不敢想象的。中国工人的工资相对于德国工人的十六分之一。而和印度等东南亚国家相比，中国拥有的健全的基础设施建设是他们不可比拟的，中国便捷的交通网络，物流配套这些是这些同样拥有廉价劳动力的东南亚国家所不能提供的。中国拥有世界上最长的高铁运营里程，并且还在以全世界最快的速度增长。中国的铁路运输网络拥有世界上最大的运输能力。

2、我国外贸出口企业遇到的问题

近几年我国的外贸发展非常迅速，外贸企业也开始慢慢的形成了自己的特色，有自己的竞争优势。但是在错综复杂的国际形势下，我国的外贸出口企业也遇到了很多问题。这些问题主要表现在五个方面。

（1）人民币升值导致汇兑损失。

汇率是指一国货币兑换另一国货币的比率。人民币升值，美元贬值，这就意味着1美元兑换人民币会越来越少，相应的以美元计价的货物结汇时换回的人民币就会减少，出口企业的利润就会因为人民币升值遭受汇兑损失。人民币兑换美元从最早的8.5到现在的6.6，而且并没有结束，人民的升值压力一直存在，并且在今后十年或者更长的时间内兑现。对企业本已很薄的利润来说会更加艰难。

（2）经济危机下订单减少，竞争激烈，贸易风险大

目前国际市场在经济危机下竞争越来越激烈，商品价格一路下跌，但是国内市场原材料价格、劳动力成本却上涨，甚至国内供货商在价格上故意刁难，都导致外贸公司采购成本高居不下，因此造成公司的盈利水平下降，很多公司都出现微利或亏损局面，外贸企业之间的竞争越来越激烈，贸易风险也大。

（3）出口退税降低，企业利润大减

出口退税的降低会直接提高企业的成本和定价，影响产品的市场竞争力，使企业利润大减。自2007年7月1日起，调整部分商品的出口退税政策，这次政策调整共涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37%。例如某公司的产品，原来出口税为13%，降低后为5%，无形中就损失利润8%，即使给客户

加价，还是会有4%的利润损失。

（4）我国外贸企业整体势力不强，单兵作战，没有核心技术

目前，我国外贸企业主要是小而多，总体不大，势力不强，通常是单兵作战，没有形成整体，因此抗风险能力不强，遇到国外的贸易壁垒和关税壁垒，就将遭遇灭顶之灾。

此外，中国外贸出口企业只是简单的加工，没有核心技术，没有品牌和自主产权，产品的附属价值非常低，靠赚取低廉的加工费生存。像数码IT产品，服装鞋子几乎都是中国制造，而显有中国自己的品牌。我们有世界上最大最多的工厂，却没有响当当属于自己拥有自主知识产权的品牌。

（5）人力成本上升，内部经济发展迅速，沿海外贸企业招人困难

随着经济的发展，国内消费水平的升高，员工的薪酬待遇等也水涨船高。世界代工巨头富士康内迁，在我国内地成都武汉重庆等城市投资建厂，一方面是出于沿海城市劳动力成本的上升，还有就是沿海城市已经没有足够的吸引力吸引到足够的劳动力。满足企业的用人需要。还有富士康前段时间五次提薪，也引起了工人加薪潮。没有加薪能力的企业面临着员工出走现象很严峻。

内地经济发展很快，能够提供更多的职位。对于集中在沿海地区的外贸出口企业，将面临招工难问题，沿海地区不再具有那么大的吸引力。国家的经济规划中部开发，西部大开发，为中西部提供大量的就业机会，民工更愿意在家门口上班。

三、问题分析与应对措施

1、问题的分析

为什么我国外贸出口企业提高利润这么困难？我认为主要是因为一直以来中国制造在世界上只是廉价低劣产品的代名词。而为什么中国制造只是廉价低劣的代名词，且中国创造少呢？这又主要与中国的历史背景有关。

与中国改革开放一起成长起来的中小企业家是目前国内中小企业的主要力量。这些企业家大部分从物质极度匮乏的时代走过来，怀着赚钱的目的经营企业。而周围经济环境的快速变化也让他们一味把追求短期的利润作为企业的终极目标。产品的开发，技术上的投资，品牌的建设都与他们的短期利益目标相矛盾。企业家对这些耗费金钱人力时间的事情呲之以鼻。造成今天的局面，靠着中国的人口红利发家的企业家觉得与简单的生产代工就有大把利润（改革开放早期）相

比，技术开发，品牌建设是很傻的事情，因为他们无法把握，而且回收时间太长，不划算。而随着经济的发展，中国廉价的生产成本优势在逐渐消失时他们才发现自己几十年经营的企业其实毫无竞争力，当产品不再那么的廉价时就面临生存问题。像海归派教授郎咸平的经济活动的六个环节,中国只是附加值最低的加工生产环节.这个环节耗费大量资源,污染环境,同时赚取最低的利润.2、解决问题的措施

从我国外贸企业目前问题的分析可以看出，企业单靠廉价的劳动力创造的价格优势在逐渐消失。靠简单的组装，加工所创造的低廉附加值和低利润将越来越难生存。因此，我认为要改变我国外贸企业的现状，解决存在的问题，我国外贸出口企业必须积极开拓新市场，积极应对贸易堡垒，提高规避风险的能力，多角度控制原材料价格的波动。

此外，企业要有拥有自主产权的核心技术，要拥有自主产权的品牌。这样才能创造更高的价值,赚取足够的利润,有足够的利润,就能解决人力资源问题，人民币升值问题，等一切问题。

企业利润的增加与企业家观念的转变息息相关，企业家要拥有长远的目光，不要受短期利益的驱使诱惑。经过这么多年的发展大部分企业家已经意识到品牌的重要性，核心技术的重要性。但是要他们从口袋你掏钱出来搞研发，做品牌特别是中小型企业主还是缺乏决心。

四、中国外贸出口企业的发展出路

经过上述分析，本人认为中国外贸企业未来的发展应主要围绕由中国工厂向中国制造转变；并且要加强风险意识，建立健全的规章制度，学会整体发展，不单兵作战，提高应对风险的能力；还要提高产品质量和环保意识，讲诚信，并且不断增加自身的创新能力；此外我国外贸企业要实施品牌战略，加强与外资企业之间的横向联系，提高国际竞争力。

此外，我想加大对中国新形象的宣传也是很有必要的，可以很大提升中国的形象，让世界重新认识中国。前段时间中国政府在全球主要媒体投放广告，给中国制造做宣传就非常可取。期间成立的一个GMC的组织，让全球定位之父克里.特劳特，郎咸平，余世维等一批国内外精英也可为国内中小企业出谋划策。我想通过国家的高度重视，能让全世界看到了中国制造在改变。

目前，国内一批有远见的企业家已经率先走了出来。比如家电行业的海尔，格力，都已经成为世界品牌，全球都在用；机械制造行业的三一重工、中联重科等企业也已经在世界上享有口碑，并且多项技术领先于世界；华为、阿里巴巴、联想也都是世界上公认的优秀企业，他们都已经成为国际巨头强大的对手。这些优秀的企业都是未来我国外贸出口企业发展的榜样。

五、结束语

本文根据查找的资料系统的整理和介绍了我国对外贸易的现状，结合我这段时间在外贸企业的实习经验，分析了目前国内外贸出口企业的竞争优势和存在问题，并指出了这些问题的根源所在，最后指出必须根据我国的实际情况，相应采取应对这些问题的措施。我相信随着我们国家经济的不断发展，以及国家对于企业品牌效应的日益重视，我国外贸出口企业必定有着更加美好的未来。

参考文献

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