会计职业道德问题研究—基于A公司案例分析

会计职业道德问题研究—基于A公司案例分析（共9篇）

会计职业道德问题研究—基于A公司案例分析 篇1

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A市烟草公司全面预算管理问题分析及对策研究

A市烟草公司全面预算管理问题分析及对策研究

摘要：近年来，随着烟草行业的不断发展，全面预算管理体系、ISO9000质量管理体系、绩效考评体系等作为有效的现代化管理工具，已被引入公司日常经营管理中。而作为现代企业内部控制的系统性、全局性管理工具的全面预算管理体系，其先进性并未得到真正体现。本文就A烟草公司全面预算管理体系现状、实际应用中存在的问题进行剖析，并探索其解决措施，以期优化现有预算管理体系，推进公司精细化经营管理。

关键词：烟草 全面预算 预算编制

一、全面预算管理现状

2004年，A市市县两级公司在上级部门的统一部署下开始了财务预算编制。起初，市县两级公司各自编制财务预算报表，没有形成统一标准，市公司对各县的预算实行总额控制，对于经营预算的编制，仅仅是局限于业务部门的粗略估算而已；2005年，各县营销部取消县级公司法人，由市公司根据全市费用率、费用总额和资产配备整体情况，对各县的费用、资本性支出进行合理编报、核定、管控；2006年，随着全面预算管理要求的提高，公司开始采用了新的预算编制方法，尝试实行定额管理，预算细化到每一个人、每一个岗位、每一个部门；2008年，在省公司统一部署下，引入NC财务核算系统软件，借助信息平台进一步提高了全面预算管理能力。

（一）全面预算管理模式

A市烟草公司目前全面预算管理模式采用的是参与型预算管理编制模式。每年期末，预算管理委员会办公室组织各部门编制部门预算，各部门上报后审核汇总，经由预算管理委员会进行审定，审定后上报省局预算管理委员会做出最终审定，然后经省局批复后再批复给各县营销部。这种模式属于参与型全面预算管理模式，预算在此过程中虽然是自下而上编制的，但是各部门上报费用预算和资本性支出预算没有测算的依据，部分部门预算虚高，仅限于部门负责人参与预算的编

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制。在此过程中，预算委员会办公室会根据公司上各项经济指标完成情况对本年预算进行严格测算，确保费用能够满足经营发展需要，并能够做到勤俭节约。

（二）全面预算组织机构

公司预算管理委员会是全面预算管理的决策机构。预算管理委员会由单位负责人担任主任，其他党组成员担任副主任，分管领导为常务副主任，其余领导组成员为各部门和各营销部负责人。预算管理委员会下设办公室，负责全面预算管理日常工作，办公室设在财务管理科。在全员认识上，预算工作是由财务科负责的，而经济运行科只是收集相关数据，对相关经济运行指标进行分析和考核，并将其作为县级单位和部门的考核依据。实际上，全面预算管理的大部分职责是由财务科履行的。站在全面预算管理的角度，现有全面预算管理体系中，是没有单独的基层预算管理机构的，所以日常单位（部门）的预算管理工作都由指定的预算管理员来完成。

（三）全面预算编制

编制预算时，市烟草公司采用的是以上级任务为起点的编制方法，通过“自上而下，自下而上，上下结合、逐级汇总”的程序，由各职能部门编制各个分项预算，进行汇总调整后形成公司的预算，但是各部门的预算比较粗，各部门预算上报的标准不一致，很难真实反映整体经营状况，市公司核定预算编制时困难较大，为此，市公司财务科从单车百公里核定耗油开始计算，然后细化到每辆车的保险、审验、保养、换轮胎等费用，人员方面细化到每一个人的各项保险、薪酬、年金、住房公积金，从每一辆车开始纳入预算管理体系，然后细化到每一个人、每一个岗位、每一个部门的费用，全面预算管理体系逐步形成。在编制过程中，以销量和税利指标为起点编制经营预算，以费用率为起点编制费用预算，同时以实际需要编制资本性支出预算。

（四）全面预算管理信息化建设

全面预算管理系统于2011年上线，目前处于试运行阶段。该系统的运行可实现数据的共享：一是从NC财务管理系统中提取收入、税金及费用执行情况；二是提取V3系统卷烟销售数据；三是与车辆

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管理系统对接提取车辆费用的明细数据。全面预算系统基于共享数据实现预算上报、预算核定、预算执行等功能，预算编制更加准确，流程更加规范，管理更加便捷。

二、全面预算管理存在问题及原因分析

（一）全面预算管理存在的主要问题

1.预算上报随意性大。各县级营销部在上报预算时，存在较大的随意性。随意性的产生首先源于自身专业知识不足，无法理解预算相关概念，对于已经包含在内的预算，仍然再次提出追加，一定程度上影响了预算编制工作。其次是主观随意性。在预算管理模式下，各县级营销部费用开支额度受到制约，为增加开支额度，尤其是业务招待费、办公费等敏感费用的开支，各县级营销部人为高报，造成了预算上报的随意性。

2.预算编制准确度低。在编制预算的过程中，各单位、部门采用的是固定预算法与零基预算法相结合的模式。但是，一方面，各部门并未对上年预算执行情况进行完全理性的分析，而是不约而同地在上的基础上有所增长，缺乏对市场的调查研究，所以预算编制的依据并不准确，必然导致结果不准确。另一方面，各部门在编制预算时，普遍存在业务计划不完整或将为完成业务所需的资源进行高估的问题。核定预算过程中，预算管理部门依据的是相关业务部门对该项业务的介绍和描述，所以无法准确核实是否确实需要相关部门所指定的资源，一直存在着因信息不对称而导致的“预算松弛”现象。

（二）全面预算管理存在问题的原因分析

造成公司全面预算管理体系存在以上问题的原因有很多，从公司内外部环境和主客观原因来分析主要有以下几点：

1.对全面预算管理的认识不足。全面预算管理是烟草行业统一推动的一项重要工作，这也是烟草行业自上而下的一项改革的措施，它为基层单位加强企业管理开辟了一条有效途径。但在一般情况下，人们往往会片面地把全面预算管理理解为就是一个编制预算的过程，是一个执行上级公司工作要求的过程，没有认识到全面预算管理是促进各项资源高效整合，实现企业高效运转的有效手段和执行企业战略的一个平台。此外，全面预算管理知识的普及还不够，大部分员工认为，最新【精品】范文 参考文献

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预算就是财务行为，应由财务部门负责制定和控制。其实，尽管各种预算最终可以表现为财务预算，但全面预算是以业务、资金、信息、人力资源、管理等众多方面内容为基础的。只有明确企业各部门在全面预算中各自的角色和应履行的具体职责，才能使预算管理得到有效实施。

2.有行业体制原因。自1984年以来，烟草行业一直处于国家专卖政策的保护之下。正是在这种国家专卖政策的保护下，良好的经济效益指标才得以实现，从而掩盖了企业管理方面存在的一些缺陷和问题。另外，烟草企业员工缺乏市场竞争意识，在资源使用过程中缺乏节约意识，习惯了“等”、“靠”、“要”。预算管理的实施和控制就直接伤害了部分人员的利益，使其对于全面预算管理从根本上产生抵触情绪。落实预算、遵循预算的自觉性和积极性的缺乏也是全面预算管理推行不畅的重要原因。此外，行业商业企业政企合一的管理模式也造成了管理方式以行政命令式为主，造成企业预算参与的作用得不到充分发挥。

3.缺乏预算管理方面的专业人才。公司全面预算管理的实施时间较短，从事预算编制的人员素质参差不齐，而且全面预算不同于以往的财务预算，涉及的预算项目较多。目前公司员工的学历结构普遍有所提高，但是专业人员相对缺乏。公司虽然在各单位和部门均确定了专职预算员，但对他们的培训也仅停留于简单的预算基础知识和软件的操作使用上，无法开展专业培训。因此，全面预算管理人才的缺乏成为全面预算管理工作无法深入开展的掣肘。

三、全面预算管理改进措施

（一）进行广泛的动员和培训，培养全面预算管理意识

长期以来，预算一直被看作是财务部门的份内事，全面预算管理理念还没有广泛树立起来。大部分人不能准确理解全面预算管理的含义，不清楚全面预算管理的运作机制。这就需要，一方面，加强领导对全面预算管理的理解和重视程度，推动全面预算管理体系运行；另一方面，加强全员培训教育，普及全面预算管理知识，培育全员参与意识。这也正是系统论在进行全面预算管理方面的体现。

1.企业领导的重视和支持。全面预算管理作为一项管理活动，是集综合性、全局性、系统性于一体的，它涉及整个企业的各个部门。

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全面预算管理要求各部门的共同参与，而不是仅依靠财务部门，因为单纯的某个部门是不可能完成全面预算管理重任的。在全面预算管理的实施过程中，必然要涉及企业的资源分配，甚至直接触及某些部门和员工的个人利益，必然会遇到种种阻碍。因此，同已完成的其他管理变革一样，全面预算管理的实施也是如此，属于“一把手工程”。实施全面预算管理首先的要求是领导能够充分认识全面预算在企业管理中的重要作用，树立全面预算管理理念，加强重视力度，对专业和管理知识要有一定的掌握，能够比较合理妥善地解决问题，只有这样，才能通过预算管理实现保证企业经营活动有序、稳定、高效运行的目的。必须要形成“一把手”充分重视，亲自推动；分管领导从各自分管工作的角度予以大力配合与支持，分工协作；各级单位及部门负责人将预算管理作为企业管理的核心工作亲自抓、亲自管，才能够将这项工作真正地推动起来、运作起来，从而取得实实在在的效果。

2.企业全体员工的积极参与。企业全面预算管理要真正达到全额化、全程化、全员化的程度，关键因素是广大员工的积极参与。全体员工在全面预算管理中扮演的角色是全面预算管理的具体执行者。他们对细节把握得更准确，对相关情况也最为熟悉，只有以他们为主体方能提高预算执行、预算编制等工作水平。所以，推行全面预算管理必须充分调动全体员工的积极性和主动性，必须以人为本，使全体员工积极参与到预算的编制、执行和控制中来，这样才能更好地为实施全面预算管理献计献策。同时，要想预算易于为员工所接受，必须让员工参与到全面预算管理的编制过程中来，只有这样全面预算管理才有可靠的基础。此外，如果在全面预算管理的实施过程中，能够成功地动员企业全体员工积极参与，因企业领导与员工之间由于信息不对称而可能带来的消极负面影响也可以减少，有利于企业经营活动的开展。因此，全面预算管理成功实施的重要前提是让企业全体员工直接或间接地参与全面预算管理的整个过程。

3.全方位、多层级的知识培训。在优化的全面预算管理体系运行之前，应当“自上而下”地开展普及性全面预算管理的知识培训。对全体员工，要广泛进行全面预算管理基本知识培训，提高员工对于全面预算管理的基本认识，掌握全面预算管理体系的基本框架，了解他

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们在体系中的位置和应该履行的职责；对公司高层，主要是进行战略管理和现代企业经营管理知识的培训，提高公司高层领导对全面预算管理的认可度和认知度，使其理解应用这一体系所需进行的管理模式和管理方法的转变和适应；对单位或部门负责人，要进行全面预算管理的全方位培训，使其掌握日常经营和管理活动中全面预算管理的运用；对全面预算管理职能部门工作人员和各部门兼职预算管理员，主要是全面预算管理中技术性知识和操作技能的培训，使其能优质、高效地完成日常的管理和控制活动；对基层员工，主要是让他们对全面预算管理指标的制定、执行、反馈等环节与其工作的关系有所了解，在此基础上充分发挥员工在预算执行中的积极作用。

（二）必须建立完善的全面预算管理制度体系

预算管理要真正落实并充分发挥实效，必须明确工作标准要求与约束，建立、健全相应的预算管理规则与制度。在体系运行之前，必须全方位修订公司现有的全面预算管理制度，这一过程要按照全面预算管理体系的优化变更情况进行。以优化体系的设计为依据明确相关管理内容，对于原体系中违背新体系的内容要狠下心来改善和矫正，要按照新体系的设计补充和完善原体系中缺失的部分，使全面预算管理制度体系成为涵盖整个体系的管理要求的企业管理制度体系，保证新体系的顺利贯彻实施。完善全面预算管理制度重点需从以下几方面着手：

1.落实归口部门责任，化解预算编制难题。预算编制以经营或控制目标为导向，以“事”为主线，以促进生产要素合理流动与资源优化配置为目的。在其具体编制中，需明确预算管理归口部门职责，方可解决预算编制“难”的问题。

2.建立预算指标体系，强化预算执行控制。预算单位与归口管理部门要切实承担起定额标准制定与执行责任，加强沟通，协同配合，建立起全面覆盖各项费用、能源消耗、工资薪酬等的定额标准体系，并将预算管理纳入贯标和对标体系，通过建立规范化、标准化的预算管理控制流程体系，确保预算管理在体系内运行并受控；同时，建立基于流程化的预算指标体系，适时跟踪监督各预算指标的完成情况，及时对预算差异进行分析，查找原因，纠正差异，继续加大可控费用

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管控力度，特别是差旅费、办公费、修理费、业务招待费等，确保经营目标更好实现。

3.创新分析评价体系，建立分析报告制度。全面预算管理切实有效的落实，需建立科学有效的全面预算管理评价和考核方式，努力创新、探索可行的预算考核模式，完善激励与约束机制，合理确定预算考核结果在绩效评价体系中的权重。同时，建立和完善预算分析报告制度，定期或不定期组织召开预算分析会议，按时编制并上报预算分析报告，根据管理要求，要从总量、结构、比率、单位指标多维度入手，采用适当的方法对预算执行情况进行分析，为决策管理提供全面信息及依据，并将预算执行中所遇到的问题、采取的措施和建议形成预算执行报告向公司领导和上一级预算管理委员会反映。对单位、部门预算执行结果进行考核与评价，通过预算考评的信息反馈及相应的调控，随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现过程中的控制。J

参考文献：

1.张素会.论全面预算管理在我国企业中的运用[J].经济论坛，2011，（12）.2.翟晓东.浅析企业全面预算管理[J].当代经济，2011，（13）.3.薄向华.全面预算管理信息系统在集团企业管理信息化中的实施与应用[J].会计师，2010，（08）.4.李峰.全面预算管理与企业发展[J].现代商业，2009，（15）.5.朱继武.对企业集团推行全面预算管理的若干思考[J].商业会计，2009，（04）.6.王彦.我国中小企业预算管理的应用及分析[J].西部财会，2010，（10）.7.孙丽霞.我国企业集团实施全面预算管理浅析[J].天津科技，2008，（03）.作者简介：

史裕波，男，忻州市烟草公司，会计师，硕士学位。主要研究方向：财务管理。

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会计职业道德问题研究—基于A公司案例分析 篇2

我国《企业会计准则第20号——企业合并》实施以来, 同一控制下的企业合并会计处理方法的运用情况如何?对企业的财务状况、经营业绩产生什么样的影响?本文选取2007年发生同一控制下企业合并的12家A+H股公司作为样本, 对同一控制下企业合并采用权益结合法产生的影响进行进一步的分析。

一、12家A+H股公司同一控制下企业合并会计处理方法对经营业绩的影响

根据新会计准则规定, 同一控制下的企业合并实质上按照类似权益结合法进行会计处理, 非同一控制下企业合并实质上按照购买法进行会计处理。从理论上看, 同一控制下的企业合并采用权益结合法核算会有助于改善公司的业绩, 其净资产收益率一般会高于购买法。因此采用权益结合法对于同一控制下企业合并是个“理想”的选择。那么, 在实践中这两种方法对企业经营状况的影响情况又是如何呢?按规定, A+H股公司除了按企业会计准则在A股市场披露年报外, 同时还要按照香港财务报告准则在H股市场提供年报。鉴于内地和香港会计准则的差异性 (我国A股上市公司对于同一控制下的企业合并采用权益结合法, 香港上市的H股对于同一控制下的企业合并则采用购买法) , 能直接通过两地报告看到两种会计处理方法的差异, 本文以2007年发生同一控制下企业合并的12家A+H股公司作为样本进行研究。表1显示了12家A+H股公司并购前后主并公司的经营业绩与有关的财务数据。

根据表1的统计, 2007年这12家公司中并入子公司期初至合并日的当期净损益总额为133.14亿元, 占发生此类交易公司净利润总额的9.63%。只有东方电气股份有限公司和中国远洋控股股份有限公司两家公司发生同一控制下企业合并对主并方净利润的影响总额超过了60%, 其余十家都没有超过5%。另据新会计准则实施情况工作组统计资料, 2007年发生同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的这133家上市公司的当期损益为212.29亿元, 占发生此类交易公司净利润的比重仅为5.82%。因此, 权益结合法在一定程度上增加了合并方的经营业绩, 但大部分公司并未因采用权益结合法导致合并当年的经营业绩出现大幅上涨。

二、12家A+H股公司同一控制下企业合并会计处理方法对财务状况的影响

为了进一步考察企业合并会计处理方法对并购企业利润的影响, 本文将12起同一控制下的企业合并分别在中国内地和中国香港采用权益结合法和购买法对相关财务指标的影响进行对比。如表2。

从表2中可以看出, 不同的会计处理方法对合并后的财务指标产生了一定的影响。权益结合法下的每股收益和净资产收益率高于购买法下的每股收益和净资产收益率。具体来看, 除中国石油化工股份有限公司的每股收益略微下降了1.56%, 剩余十一家企业每股收益都有不同程度的上升, 其中中国远洋控股股份有限公司和东方电气股份有限公司的每股收益上升幅度最大, 分别达到225.4%和174.16%, 其余九家的上升程度相对较小, 平均上升幅度为2.37%。净资产收益率也受到了不同程度的影响, 只有中国石油化工股份有限公司的净资产收益率下降了21.21%, 剩余十一家企业净资产收益率都有不同程度的上升, 其中中国远洋控股股份有限公司和东方电气股份有限公司的每股收益上升幅度最大, 分别达到223.70%和129.72%, 其余九家的上升程度相对均匀, 平均上升幅度为7.63%。

三、12家A+H股公司同一控制下企业合并被并方净资产的增值空间

新会计准则规定对于同一控制下的企业合并, 被合并方的资产、负债在合并时按原账面价值确认, 不形成商誉, 将来合并后再出售时用资产的公允价值来定价。如果被并方的账面价值和公允价值存在较大差异, 那么合并后再出售就可能会对未来收益产生较大的影响。因此, 本文对12家A+H股上市公司被并方净资产的公允价值和账面价值对售后利润操纵的空间进行了进一步的分析。但考虑到被并方净资产公允价值无法从年报中直接找到, 只能以其经评估机构出具的评估值来代替公允价值。被并方净资产公允价值增值率见表3。

12家A+H股上市公司的2007年年报数据显示, 除去数据缺失的兖州煤炭和神华能源两家公司, 其余的10家公司中除了南方航空在合并时被并方的净资产公允价值低于其账面价值, 中海发展在合并时被并方的净资产公允价值等于其账面价值外, 其余8家公司被并方的净资产公允价值均高于其账面价值, 其中有四家的增值率比较高, 都超过了100%, 最高的中国铝业的增值率竟然达到了586%。由此看来, 同一控制下企业合并时被并方资产按账面价值计价, 而账面价值通常往往又低于公允价值, 这就为企业挖下了一个大大的“蓄水池”, 为企业合并后出售资产带来了巨大的利润空间。

四、政策建议

通过对12家A+H股公司的分析, 我们认为同一控制下的企业合并采用的会计方法增加了合并后的经营业绩和财务指标, 权益结合法下的每股收益和净资产收益率高于购买法下的净资产收益率, 并为主并企业合并后出售资产带来了巨大的利润空间。因此, 我们提出如下建议:

一是限制合并后的资产再售时间。鉴于通常情况下被并公司资产的公允价值会高于账面价值, 而新会计准则中对同一控制下的合并合并后出售资产的时间没有作具体的约束, 从而可能引发合并企业利润操纵问题, 因此, 建议会计准则限制合并后的资产再售时间, 比如可以规定企业在发生同一控制下的企业合并后, 两年内不得对外出售被并方相关资产, 这样不仅最大程度降低利润操纵空间, 而且也更加有利于公司的战略发展。

A公司违规问题研究 篇3

关键词：信披违规；借壳上市；审计失败

一、公司概况

A公司1996年在深交所上市，从注册至今曾多次更换公司全称，主营范围涉及通信服务、冶金建材及化工等材料的批发零售、房屋出租等。

二、公司违规的过程

2013年7月19日，证监会通报，因公司未按规定披露原实际控制人及其股东B公司与原受让方C公司的股权转让事宜，被认定为信披违规，并收到内蒙古证监局下发的《行政监管措施决定书》。2008年12月8日和2009年5月18日，原第一大股东将持有的5000万股转让给B公司。B成为公司的第一大股东，将盈利良好的子公司悉数变卖，A公司业绩连年下滑。2008年净利润盈利2339万元，至2011年仅585万元，2012年则亏损4612万元，同比下降265.55%，基本每股收益-0.013元。A公司的头号供应商就是四海氨纶，2009-2011三年的采购额都很高，尤其在氨纶行业低迷的2012年，采购价格高于同年行业主流价格。

（一）第一次信披违规。2011年8月29日，时为A公司实际控制人与C公司签订了《关于股权转让及重组之框架协议》约定C公司以现金3亿元收购B公司持有的5000万股四海股份股票，并由C公司向A置入利润不低于一亿元的涉矿资产。

A公司未公告B与C签订的股份股权转让合同的行为违反了《证券法》和《上市公司信息披露管理办法》的相关规定。A公司

2012年半年报中披露货币资金金额为200，597，987.56元。经查，账册记录的二季度末货币资金金额为49，577，301.97元。A公司上述行为违反了《证券法》第六十三条的规定。与C公司的二审判决尚未出结果，B公司便将4000万股转让给D公司，A公司的董事长由D公司的实际控股人出任。而B公司的持股数量在

2014年年报中显示，它携带四海氨纶100%股权彻底离开A。

（二）第二次信披违规。2013年12月3日，D公司约定将其持有的A公司4000万股股份转让予E公司；D公司在收取为《合作协议》所约定的全部对价后，移交了A公司的相关证照。公司法律顾问于2014年8月13日出具书面《证明》对所述整个移交过程进行书面确认。但A公司于6月27日发布公告谎称相关材料丢失，并称公司已刊登遗失声明。上述行为欺骗了广大股民，属于严重违规行为。

（1）从2012年报来看，A公司下面仅有2家子公司，营业收入合计为18291.58万元；同时母公司收入为246.45万元，但全部为向子公司收取的房租收入。公司向子公司收取的房租收入，根本不会形成合并营业收入，但事实上，年报披露的最终合并营业收入高达18310.13万元，显著超过了前述金额。（2）从现金流量表来看，该公司“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”两个科目的发生额都较大，其中前者发生额1亿元甚至直追与主营业务密切相关的“销售商品、提供劳务收到的现金”科目约1.5亿元的发生额。四海股份不仅发生了上亿元的“非主营”现金流量，而且金额直追主营业务现金流，这本身就非常值得警惕。

三、违规的曝光及市场反应

2011年9月2日，B公司通知上市公司称其正在筹划持有的上市公司股权的转让事项，本次股权转让涉及公司控股股东、实际控制人变更，A公司于当日进行了信息披露。9月7日，因媒体刊登了质疑B控股权转让涉嫌内幕信息等报道。A公司及所涉各方进行了相关内幕信息知情人的核查工作。而为维护A公司权益，2012年6月18日B公司向浙江省绍兴市中级人民法院提起诉讼，要求解除与C公司签订的《关于股权转让及重组之框架协议》。该公司股票在8月27起停牌，8月29日签署框架协议，其间进行了一系列的资本运作却并没有对外公告，一直到10月11日才复牌，而在复牌之后，由于重组事宜失败，股价开盘持续走低。

四、研究启示

（1）公司层面。市场经济应该讲诚信，以信用为基础。如果缺乏基本信用，人与人之间的交往、包括企业与企业之间都将变得极其危险。四海股份涉嫌虚增利润、违规披露、随意反复修改财务报表、财务业绩等，从以上事件可以看出，我国证券市场的诚信建设，尤其是管理层的诚信教育越来越重要。（2）审计层面。作为证券市场上的中介机构，会计师事务所主要承担的任务有：对股份公司的会计报表等进行查账验证工作、为上市公司出具中期或年度审计报告等。但从四海股份暴露出的问题看，会计师事务所监督失衡，作用缺失，是导致该公司治理失效的一个原因。（3）会计准则。会计准则是对于规范我国上市公司的会计信息披露有重大意义。对于会计准则的制定，应注意到：第一，适度减少可选择性条款。第二，在制定会计准则时，注重基本原则的指导，同时要相应增加实施的细则，监管部门要重点监督，加大监督力度。

参考文献：

财务论文会计职业道德问题研究 篇4

1研究的背景及意义

近年来，中国会计面临“诚信危机”。会计信息失真，究其根本原因，是会计人员的职业道德标准下滑。在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，强化财会人员的职业道德建设，会计论文

唤起社会对这一领域的高度关注，是当前整顿市场经济秩序、净化社会风气、遏制腐败滋生的关键之举、治本之策。本文通过对会计行业现状多角度的分析，指出了会计诚信对市场经济建设的重要性，明确了其内在的基本要求，剖析其原因，并提出了加强会计职业道德建设、重塑会计诚信的方案。本人希望政府及会计界各人士能在努力的奋斗中不断提高经济生活中的会计诚信的水平。

2研究方法

针对现状，对会计人员素质下降的原因进行透彻的分析并对其造成的危害进行分析，并最后提出如何的加强会计职业道德进行刨析。

3论文提纲

一.会计行业的现状

二.会计职业道德对会计行为的影响

三.会计诚信的重要性及基本要求

四.会计职业道德和诚信水平下降的原因

五.加强会计职业道德和诚信建设

六.会计行业的前景

一.会计行业的现状

1．违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问翘具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。

2．不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬幢精神，不关注，不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。在调查中，我们询问现岗会计人员的问题是，目前我国是否存在会计职业道德规范?如果存在是在哪里规定的?令人遗憾的是，居然有11％的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在入们的信念之中。另有2%的人认为

存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。

3．缺乏钻研业务，精益求精的精神。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。

二.会计职业道德对会计行为的影响

1.会计职业道德对会计人员个人行为的影响。会计人员自身职业道德因素，因其在职业道德方面的修炼程度不同而发生的对会计职业行为的不同认知、判断，在会计行为发生之前或之中就已经形成，它可以直接指导或左右会计人员个人的会计行为。每一个会计人员在进行会计工作之前、之中或之后都要对它自身职业道德良心、职业道德理念、荣誉和幸福以及与他人的关系等经过再三思考方能做出决断，然后才实施其会计行为。不同的会计人员，其职业道德水平会直接导致不同的会计行为。会计人员身居财经大权的关键地位，整天与钱财打交道，在一切向“钱”看的大环境下，特别是在领导干部的不良意识引导下，也会产生道德意识的淡化，向“钱”看，利用手中的权力谋取利益。

作为社会个体的人-会计人员，其价值观念不可避免地会受到这些消极因素的影响，特别是先富起来的一部分人带动了高消费趋势，使得部分道德意志薄弱、自律性不强的会计人员，为了追求个人享乐，经不起金钱、权力和女色的诱惑，在道德观念上出现偏差、退化甚至沦丧。他们利用职务之便，利用单位内部控制制度的薄弱环节，贪污挪用，化公为私，满足自己对物质需求的欲望。会计人员不仅知道道德义务要求自己怎样做，还应知道其职业行为发生后会产生怎样的后果。原河北省邢台地区财政局预算科总预算会计倪先君分配到财政局后埋头苦干，深受领导器重。然而，随着时间的推移，他逐渐放松了对自己的要求，运用自己熟悉业务的便利，把罪恶的双手伸向了自己经管的账户。据检察院对他担任总预算会计六年期

内容回顾-

会计职业道德问题研究1 研究的背景及意义近年来，中国会计面临“诚信危机”。会计信息失真，究其根本原因，是会计人员的职业道德标准下滑。在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，强化财会人员的职业道德建设

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高职院校会计职业教育的问题研究 篇5

改革开放以来,我国高职院校的会计教育取得了快速发展,教育质量不断提高.会计教育对国家经济建设和社会进步的贡献日益突出.但是,随着经济全球化的趋势日趋明显,信息技术、互联网以及知识经济的浪潮风起云涌,新的科学技术和经济形势以不可阻挡之势迎面而来.这些都不可避免地给会计工作带来新的挑战和机遇,同时也必然给培养会计人才的会计教育提出了新的更高的要求.然而,目前我国会计教育的现状是一方面有不少岗位因技能要求高而无人胜任,显示出“高级人才的短缺”.另一方面大量的大中专毕业生没能找到合适的.岗位,显示出“人才过剩”.高等教育的人才“过剩”与高素质、高技能人才的短缺是当今人才市场存在的突出矛盾.所以,作为会计教育的一个部分--高职院校的会计职业教育,就要准确地进行目标定位,找出在当前会计职业教育中存在的问题并确定改革的方向.

作 者：周婷婷 作者单位：滁州职业技术学院经贸系刊 名：出国与就业英文刊名：WORK & STUDYING ABROAD年，卷(期)：2009“”(12)分类号：关键词：高职 会计 职业教育

★ 医学高等职业教育人才培养模式的研究与实践

★ 农村职业教育研究论文

★ 高等职业教育教学模式改革的研究与实践论文

★ 会计透明度研究毕业论文

★ 信息化会计管理研究

★ 会计透明度研究毕业论文

★ 职业教育背景下高校职称改革研究论文

★ 职业教育:纸上得来终觉浅

★ 职业教育论文

A公司投资失败案例分析 篇6

一、案例背景

A公司于2010年12月经上级批准注册，注册资本1000万元，其中，母公司控股52%，自然人控股48%。

公司组织架构合理，内设办公室、财会部、销售部（贸易部）、体系运行监管部、供应保障部、水煮调理工厂、冷冻工厂，管理人员（不在生产一线）44人（含母公司负担费用3人），生产旺季一线职工200多人，淡季职工70-80人。

该公司采用“基地+公司”发展模式，发展成为省从事农产品加工出口的龙头企业，2011年农产品出口额全省100强，被省认定为农业科技型企业。公司建有无公害生产基10000多亩，其中浅水藕7000多亩，叶菜类400多亩，其他作物3600多亩。产品涉及洋葱切片、莲藕、大根、胡萝卜、牛蒡、草莓等34个品种，主要销往日、韩等东南亚国家。

2016年末，公司资产总额4000万元，其中固定资产原值5000万元，净值3000万元。负债总额8000万元，净资产-4000万元，资产负债率高达200%，已严重资不抵债。

2016年，A公司全面停止运营，职工按法定程序解除劳动关系。

二、存在问题：

（一）人力资源管理方面

董事长聘用自然人股东作为公司总经理，总经理家庭直系血亲关系人员担任总经理助理、供应保障部部长、统计、销售部部长，翻译材料采购员等岗位，涉控材料采购入库、生产管理、费用结算、销售及货款回收等方面。管理层中大中专以上学历有专

业技术年轻人居多，他们分布在各个重要岗位，制定的岗位职责中只涉及到惩处措施。出现产品质量问题受到经济处罚，每人罚600---1000元不等；仅2015年上半年因受处罚或沟通不到位造成离岗管理人员达10余人次。人才流动性大，各个岗位更换频繁，岗位技术掌握程度低，增加企业培训成本。

2010-2016年，一线车间季节性劳动用工，既未签订劳动合同，也未参加任何社会保险，财务人员在会计核算车间一线工资时没有通过“应付职工薪酬”科目，直接按品种列入生产成本。

（二）财务管理方面

财务部长由控股方母公司委派，其他人员由公司自行招聘。执行公司财务管理制度。在农产品收购入账时，缺乏充分价格依据；财务对经济业务（包括采购采购、存货、固定资产购进、费用管理等）核算、票据审核把关不严；会计科目运用不规范，结转销售成本人为偏低，虚增利润，会计信息不准确。

（三）资金运转方面

截止2016年12月31日，A公司负债中，欠母公司母公司款项合计7000万元，占公司负债总额的87.5%。2010-2016年间，该公司之所以得以运转持续经营，不是依靠自身发展，而是依靠母公司云台母公司不断为其输送血液，提供借款。

（四）原料采购、存货管理方面

原材料收购质量不高，合格率低，收购价格有时不合理，采购人员存在越权收购现象，产成品出品率不高；部分产品有害物质超标仍然正常入库；在没有订单情况下，仍大批量生产，部分产品长期积压；超过保质期的存货，已没有使用价值；已销售的产品，部分有害物质超标，客商退回重新加工；由于发货不认真，造成错发、重发，这些都增加了原材料成本、生产成本、期间费

用。这些现象导致存货挤压严重。

（五）固定资产投资方面

A公司成立之初，预计投资2000万元，有商业规划书和项目书。2009-2015年期间，该公司针对投资问题，共召开了6次董事会，至2015年12月，实际投资总额达5000万元，其中土建部分1500万元，安装部分2500万元，超出初期投资规划近3000万元，无总体设计方案，投资超出部分无项目可行性报告和明确的投资概算。项目竣工投入使用已多年，未做竣工决算审计和财务决算审计。公司根据客户某一项偶然性商品需求而增加生产线，投入以后只生产一两批次产品就长期停用，缺乏长远规划造成设备闲置。A生产线、B配置生产线、C生产线、1#--6#冷库已长期停用，每年闲置设备和房屋的折旧费用近100万元，无形中增加企业负担。

（六）销售及款项回收方面

公司大部分业务外销，客商大多为为日韩，由总经理、贸易部部长等极少数人集中掌控，无其他拓展项目。销售款项回收缓慢。

三、公司运营失败原因：

（一）母公司管理层

在A公司运行过程中，母公司党委违规对该公司借款，其中本部借款进行了集体决策研究，部分借款事项也向集团进行了报告。但是云龙房产公司向A公司借款未经母公司领导班子集体研究，违反了《江苏农垦“三重一大”制度实施意见》相关规定；同时，母公司对所借出的资金，存在的损失风险缺乏充分估计，在该公司不能按时还款情况下，仍持续对其借款。

在公司治理上，存在治理结构虚化问题，母公司由于没有

相关专业人才，且考虑自然人股东是合作方，对总经理的选聘任用存在一定缺陷；没有制定相关的制度来规范和考核总经理的履职行为；对A公司监管不力，对自然人股东过度信任乃至放任，造成公司实际由总经理一人掌控运行，生产经营任其一人说了算，导致投资失误，A、B等生产线设备和厂房闲置，内部管理混乱，产品质量事故频发，致使公司长期亏损，严重资不抵债。

（二）公司自身

公司自成立之日起，制定了一套比较规范的内部控制制度，各个部门、各个岗位都有相关的职责。为促进公司管理规范化，2015年，母公司又与南大内控课题组合作，在该公司原有制度基础上，将内控制度加以完善。但是，该制度在执行过程中，并未真正落实生根，致使制度成为一种摆设。

1、人力资源管理方面

在管理层中，由总经理一人掌控，采用家族式管理模式，直系血亲关系充斥关键岗位，不相容岗位之间失去相互制约功能；排斥异己，导致有利于公司发展的建议无法得到采用，裙带关系影响公司规范运行。母公司为了加强对A公司管理，累计向该公司派出人员15名，任职有副总经理、财务部长、会计、仓库保管等。但是由于公司总经理对母公司派进人员严重不信任，公司关键岗位人员均由总经理一人安排，母公司所派人员不能有效开展工作，导致部分人员（含财务部长、副经理、其他管理人员）在短时间内被迫辞职离开公司。

一线职工的录用，公司管理层法律意识淡薄，没有按照劳动法的规定，为职工办理相关社会保险，存在侥幸心理，从不交社会保险方面节约劳动力成本。

2、财务管理方面

母公司派出的财务经理，没有真正发挥财务的核算、反映、监督职能，未能履行好监管职责，不能坚持原则，对该公司出现的经营失误、长期亏损、管理混乱等现象不能及时向主管部门汇报，不能及时真实、准确向母公司提供会计信息。

3、原材料收购及存货管理

把关不严，造成生产成本过高，致使一定程度浪费。从基地-订单-供应-品质检验-验收-入库-生产-产成品入库-保管-发货--保质期预警，缺乏科学的可控管理措施，造成原材料收购没有采用市场订单合同，质量不高，收购价格存在不合理想象，在原材料检验过程中带有人为因素，残次品超标材料入库，产成品出品率不高；检验流程把关不严，存在批量成品有害指标超标；在没有订单情况下，部分产品长期积压；超过保质期存货，没有提前预警，致使浪费严重。

4、固定资产投资方面

尽管该公司成立之初投资都经过董事会研究或报集团审批，但是缺乏总体设计方案和科学预算，在决策机制上缺乏规划管理，没有具体的计划和科学性，总体投资大大超出开始的投资估算。

一是预算管理不到位。前期投资缺乏科学充分的市场调研，没有充分考虑以预计收入为起点，控制成本费用为重点，以目标利润为主线，贯串企业整个经济活动中，导致盲目过快投资，造成动产、不动产投资规模偏大，部分机器设备缺乏实用性和可操作性，产能不达标，一次性使用，长期闲置，无形中增加制造成本。二是工程建设不规范。工程建设违反国有企业内控制度中招投标有关规定，总经理越权擅自发包工程和结算，没有按工程招投标程序进行公开招标、施工、监督、验收和竣工审计，违规操

作。

5、销售及款项回收方面

总经理一人说了算，无法引进销售人才，客商被极少数个人垄断，销售和货款的回收由一人控制，不受制度约束。销售提成按销售量制定，没有与货款回收挂钩。

四、采取的对策及措施

2016年7月开始，A公司进入停止运营状态，该单位已召开董事会，针对如何处理该公司资产、债务、人力资源等方面问题，制定了方案，形成决议，报母公司党委审批。该公司的人员已正常分流；应收款、存货、固定资产、负债全部开始清理，必要时候请中介机构或其他机构介入，按法定正常程序处理。

母公司党委本着实事求是的原则，针对借款、投资管理等方面的问题，认真查找问题根源所在，积极推动问题整改；加强对母公司本部及控股企业管理，推动管理水平再上新台阶。

（一）推进从严治党，全面落实主体责任和监督责任。加强对母公司党员干部的教育和监管，坚决贯彻落实省农垦集团公司干部管理有关文件精神，纪检加大对执行中央八项规定、省委十项规定、集团若干规定精神情况排查力度，发现违规违纪行为，坚决依规依纪查处；进一步完善母公司“三重一大”集体决策制度并与考核挂钩，在决策环节上，坚决按“三重一大”管理制度集体决策重大事项、重大项目、大额资金使用、人事任免；完善控股企业董事会、总经理办公会议事规则，明确权责边界、决策程序。

（二）加强对国有资产监管力度，防止国有资产流失。加强内控体系建设，制定信用、销售与收款制度，完善投资、经营、存货、采购与付款等管理制度，防范企业经营和管理风险。严格执行内控制度，开展定期或不定期制度执行情况检查，发现

风险问题，及时制定措施整改，推动内控制度执行落地生根，提高企业执行力。

所有项目实行统一管理。进一步完善固定资产投资管理制度，规范投资事前、事中、事后管理流程。严格履行项目决策程序，持续跟踪投资项目的实施，加强对重大变更事项的监督与管理，落实项目后续评价管理。

健全完善合同管理流程，加大对重大合同的法律审核和动态监督管理。对本部及下属企业合同管理情况实行摸底、排查，纠正合同管理过程中存在的问题。实施合同签订法律顾问制度，实行全场合同统一归口刮泥，完善合同授权程序，建立合同管理台账和合同档案。

（三）健全公司治理机制，防止控股企业治理虚化。

规范职业经理人选聘，严格执行《江苏农垦职业经理人管理暂行办法》，制定《云台母公司职业经理人管理制度》，实行经理人契约化管理，加强对职业经理人考核，规法其履职行为。对已经出现风险事件的A公司，已采取相应措施，进行清理整顿，并启动相关法律程序进行资产处理，尽量减少损失。对参股僵尸企业，制定详细清理整合计划；对造成重大损失的相关责任人进行问责追责。

（四）加强对母公司控股企业管理，确保国有资产保值增值。

1、在管理模式上：建立现代企业管理制度，聘请职业经理人，实现所有权与经营权分离，健全法人治理结构，严格职业经理人考核管理，实现能岗匹配，建立生态管理体制，实现科学运作。

2、在人力资源管理方面：纳入母公司人力资源部统一管理，由母公司统一建立管理人员档案、统一人才招聘、统一派驻。注

意岗位之间关系回避制度。

3、在财务管理方面：所有财务人员纳入母公司财会部管理，统一派遣，统一考核，加强对该公司财务人员业务指导，注重德才兼备。

4、在应收款管理方面：制定销售与货款回收挂钩制度，确定可行激励办法，调动业务人员工作激情。

5、在存货管理方面：⑴严把检测质量关，从外观、质量、价格应符合合同条款要求，杜绝残、次品原材料入库。⑵加强对存货保管人员培训，加强领用存管理。杜绝无手续领用存货现象。⑶严格执行存货最高、最低库存量预警机制；执行存货保质期预警机制，根据存货保质期合理确定预警天数。制定针对存货管理方面相关人员考核制度，对达到存货数量最高、最低预警值，在存货保质期到期前一定时间，存货保管、财务人员有义务及时向领导汇报，便于及时采取应对措施。⑷针对不同品种制定产品成品率、半成品率，制定生产奖惩措施，有效控制损失浪费.6、在固定资产管理方面：进行充分科学市场调研，加强投资的可行性研究，论证充分，论据充足；严格按制度规定管理资产。母公司要加强对资产的动态管理，定期实地检查，确保台账与实物相符，确保信息准确无误。

7、在采购与付款方面：严格按物资采购管理制度执行，防止权力集中，让制度执行流于形式。

8、在产品销售方面：建议制定激励措施，积极引进销售人才，加大市场开发力度。

9、在薪酬管理方面：采取参照地区同行业平均水平，实行年薪制加浮动奖金。

1、管理人员，普通管理人员浮动部分由所

在部门绩效考核确定，领导型人才按经营业绩的一定比例确定浮动部分。

2、营销人员，浮动部分按所销售产品的一定比例提成。

3、普通员工，根据市场价格，采用成本倒推法，实行“基本工资+绩效浮动”的弹性体制。按产品加工的工艺流程，逐一倒推。

会计职业道德问题研究—基于A公司案例分析 篇7

会计政策变更,就是在满足相关法律法规前提下,针对同一种交易或事项由之前选取的会计政策转为选取另一种新的会计政策。上市公司发生会计政策变更的同时会带来相关期间的收入、成本、利润、费用、资产价值和各种税收的改变,其本质就是对全市场财富进行再分配。加强对会计政策变更的约束和监督,不仅有助于使上市公司财务信息质量标准得到上升,还能促进我国现今资本市场的完善。虽然关于会计变更和再融资的论文很多,主要集中在盈余管理、契约动因、经济后果、审计鉴证方面,但是与上市公司自愿性会计政策变更的再融资动机相关的研究却寥寥可数,缺乏对自愿性会计政策的再融资动机的宏观研究。

二、理论分析与研究假设

参考行为动机理论,企业的决策当局所组织的一切变更是有一定原因的:使财务信息更加真实、客观,或再融资动机。在2007年1月1日实施新会计准则后,企业采取自愿性会计政策变更的频数大幅增加,为使利益最大化,管理者更愿意实施变更。

在我国现行体制,规模大的公司大都是与地方政府关系亲密的国有企业,这些企业更加勇于承担社会责任,同时也会受到更多的宏观调控与监管,本文选取会计政策变更年份的总资产的自然对数代表公司规模。资产负债率与受债务契约的约束成正比,与其通过股权融资的动力成正比,若公司的财务状况较差,资产负债率过高,偿债能力下降其融资受限,会选择通过变更使其财务指标来满足银行贷款条件。应收账款与收入比减少,代表应收账款回收速度正在加快,运行效率提升,为扩大生产规模,公司会倾向于通过变更在证券市场获得发展资金,本文选取应收账款收入比作为反映经营能力强弱的指标。同时,设想选择变更的公司经营盈利能力低于未发生自愿性变更的公司,其资产报酬率也相对更低。主营业务收入越高,证明其有能力开拓市场、扩大规模,更具有再融资动机。第一大股东更倾向于提高公司资产的决策,更倾向于具有再融资动机的自愿性会计政策变更。基于此出以下研究假发设:

H1:公司规模与再融资动机负相关

H2:资产负债率与再融资动机正相关

H3:应收账款与收入比与再融资动机正相关

H4:资产报酬率与再融资动机负相关

H5:主营业务收入与再融资动机正相关

H6:第一大股东持股比例与再融资动机正相关

三、研究设计

(一)样本选择与数据来源

为客观评价我国上市公司采取自愿性会计政策变更的再融资动机的目的,本文主要选取了2011 年1 月1 日至-2013 年12 月31 日于沪深A股上市并采用自愿性变更调增利润的114家公司为样本。研究运用SPSS19.0软件完成。在样本选取中,针对以下情况采取措施:1连续三年内,发生自愿性会计政策变更的行为,选首次变更为研究目标;2不含以下样本:金融保险业上市公司;暂停交易的上市公司;上市公司对变更进行公告,但未说明对当期收益影响数。满足再融资动机的上市公司共23家。

(二)变量选择与模型设计

综合上述假设,现构建模型如下:

(1)被解释变量:若公司有自愿性会计政策变更再融资动机(y),定义为1,否则为0。

(2)解释变量:公司规模(X1)变更当年资产总额的自然对数。资产负债率(X2)年末报表中负债总额除以资产总额(为负或大于或等于1时取1)。经营能力(X3)变更年末应收账款与收入比。盈利能力(X4)变更年末资产报酬率。主营业务收入(X5)变更年末报表中主营业务收入。第一大股东持股比例(X6)变更年末报表中第一大股东持股比例。

四、实证分析

(一)样本的非参数检验

a.分组变量:再融资动机

自愿性会计政策变更的上市公司是否有再融资动机,在公司规模、资产负债率、主营业务收入方面与盈利能力方面发现显著差异,在第一大股东持股比例方面体现了微弱不同,但在其他方面这种不同并不明显。H1、H2、H4、H5和H6得到证实。

(二)回归分析

为了提高研究结果的准确性,本部分针对影响因素,检验其多重共线性问题。

公司规模同主营业务收入、资产负债率在0.01水平(双侧)上显著正相关。主营业务收入同资产负债率在0.01水平(双侧)上显著正相关。

公司规模、资产负债率和主营业务收入分别在三个方程中都通过了1%的显著相关检验,但同预期符号相反,资产负债率和主营业务收入这两个指标同预期符号相同。第一大股东持股比例在三个模型中均通过了5%的显著相关检验,且与预期符号相同。盈利能力的财务指标不仅在方程1中通过了10%的显著相关检验,而且在方程3中通过了1%的显著相关检验,与预测符号相同。经营能力在三个方程中均未通过显著相关检验,但其系数符号与预期相同。

五、研究结论及政策建议

(一)研究结论

随着资本市场的体制逐渐完善,上市公司在会计政策上开始具有更大的选择权。自愿性会计政策变更能在极大程度上调控着我国宏观环境下上市公司的收益。

1、公司规模与再融资动机正相关,同之前假设相反

资产负债率、主营业务收入和公司规模具有共线性。因为我国现阶段国有控股公司占大规模公司比例大,拥有国家优质资源,企业的发展能力较强。为扩大发展,企业必不可少的会出现资金紧张时,要通过融资缓解资金压力。与假设的不同,规模较大的公司不会因为受到的关注较多而去放弃通过自愿性会计证变更进行再融资。就企业的长远经营发展而言,再融资是大规模公司形成的必经路。

2、盈利能力与再融资动机是负相关

盈利能力较强的公司能够依靠自身的利润支撑企业的发展需要,而减小通过自愿性会计政策变更再融资的可能性,降低变更所带来的各项成本。自愿性变更不仅能粉饰利润,与之同来的还有各项不可预料的人工成本等。只有当所带来的收益大于成本时,管理当局才会考虑进行自愿性会计政策变更。

3、第一大股东持股比例与再融资动机是正相关

第一大股东通常是上市公司的控股股东,随着控制权的增大,对控制权所带来利润的欲望就增强。因此,自愿性会计政策变更的再融资动机就越发明显起来。

(二)政策建议

1、加强对会计程序的控制,完善企业会计准则

对于财会信息的披露,不仅是当期会计政策及其影响的披露,还有对后续期间的影响的披露。标准较高的企业会计准则有助于为信息使用者提供更加真实的财务会计信息。同国际会计准则相比较,中国的企业会计准则还有以下几个方面需要改进:规范我国关于自愿性会计政策变更、会计估计变更的相关内容,加强对会计资料的披露,为财会信息使用者提供高标准的信息。

2、健全与变更相关的法律制度,从严对待证券市场监管制度的问题

我国资本市场尚处于发展阶段,证券价格尚不能准确反映上市公司的综合信息。同时,我国上市公司融资所需要满足的条件大都与净资产收益率相关,当净资产不能改变时,净利润起决定作用。导致上市公司为满足融资条件,通过会计政策变更手段调整净利润。所以,在融资条件中,应增加持续经营利润和其他非财务指标,使其能从多方面评价上市公司。避免仅仅通过会计报表净利润评价,使其缺乏真实性。同时,国家应持续推进资本市场的发展与进步,拓深证券市场的开发进程,丰富上市公司的融资途径。

3、监督与激励并行,加强对上市公司治理结构的优化

上市公司的控制人同时具有会计报告权与审计控制权的情况下,审计人就难以独立于公司的控制人,会计监管也随之失效。会计监管主要从以下两个角度为切入点:一是强化市场对事务所的监督与管理,提高事务所进入市场的门槛;二是强化对注册会计师的监督与管理,提高审计人员专业素养,规范审计程序。同时,完善对企业经营者的报酬制度,加大对企业所有者的控制监管,促进经营者全心全意为公司服务,避免“一股独大”的现象。上市公司治理结构影响融资结构。

参考文献

[2]吴静.自愿性会计政策变更文献综述与研究展望[J].会计之友,2012,(20):46-47

[3]Beatty A and weber,J.The Effects of Debt Contracting on VoluntaryAccounting Method Changes[J].The Accounting Review,2003,(1):119-42

会计职业道德问题研究—基于A公司案例分析 篇8

通用汽车公司的危机与变革

当1921年皮埃尔·杜邦（Pierre du Pont）任命阿尔弗雷德·斯隆（Alfred Sloan）为通用汽车公司总裁时，该公司正处于危机中。20世纪20年代第一个年头的经济衰退使汽车需求量大为下降；尽管公司已拥有巨大的汽车库存，但工厂管理者们仍继续恣意地生产。针对需求量的下降，福特汽车公司将其T式车降价25%——这一降价幅度是通用汽车公司不能承受的，因其成本较高。通用公司为维持其价格水平，其销售量从1920年夏季至秋季下降了75%，到1921年，福特汽车公司的T型车已占有美国汽车市场的55%的份额，而雪佛莱只占4%，通用汽车所有品种相加起来也只占11%。福特公司因大批生产单一品种而占有巨大的成本优势；该公司坚持利用这一优势，正扩大其生产能力以期进一步巩固其在汽车市场上的主导地位。

即使除了衰退所引起的困难之外，通用汽车公司也还面临着一个根本性的长期问题。它生产不出一种比起T式车价格较廉价而性能更优越的汽车；其资源和能力在浪费，因其各部门像卡迪拉克、别克、奥克兰、欧茨和雪佛莱主要是在自相残杀。它首先需要的是一种新的更统一的营销策略，集中精力对付福特。斯隆的计划如下：通用公司，将为不同的细分市场设计不同的汽车。卡迪拉克厂将为最高层收入的买主生产豪华汽车，其他各厂依次为较低收入阶层服务，而雪佛莱将是售价甚至低于T式车的车型。T式将仍然为某些买主所青睐，但斯隆恩相信，大部分消费者将选择要么比福特产品更豪华，要么价格更低廉的汽车来买。产品多样化与设计协作

但是，这里有一个重大问题：实施这一计划不仅要产品多样化，而且需要设计的紧密协作，这要比以前所尝试过的任何事情都难。它需要一系列新车设计，需要新的代理商，需要有关每一新的细分市场中客户的市场信息，需要生产每一车型的单独工厂，还需要为每一工厂提供不同的材料。同时，该组织的许多部门需要以各种不同的方式加以协作。它们要占领不同的细分市场，而不自相竞争。它们要在如何改良产品降低生产成本的方面交换意见，在研究与开发方面加以协作，与生产主配件如轴承、散热器、火花塞的供应部门进行合作，并使设计足够标准化以使配件生产达到规模经济。与福特的单一产品策略相比较，斯隆恩的市场细分策略需做的决定要多得多，需不断收集和评价的信息要多得多。福特汽车公司所利用的组织形式将不会是新通用公司的样板。

通用汽车公司以前的组织形式也不可能成为样板，因其以往的形式不过是汽车公司与供应厂的组合，没有任何中央调控。汽车制造部门没有使其部件的设计统一起来，从而增加了各自的成本。会计部门负责各生产部门之间的成本分配，却无法准确地知道哪个单位所做的哪一决定使成本提高，从而也不能指导部门主管厉行节约。例如，在经济衰退时期，即使面对着巨大的库存积压，某部门仍继续生产，因为会计系统没有给其分摊库存成本。通用公司的多部门结构

斯隆研究了通用的组织结构，认为需要做一次巨大的变革。新的组织将是多部门的结构，总公司要拥有一批年富力强的专业人员。任何人不得干涉各部门做出各行业决策的基本自主权。每一部门均为其指定的细分市场制造并销售汽车。每一部门有其自己的管理队伍，有权作出自己的业务决策。与其他商业组织不同，通用公司总部并不插手日常事务，其主要职能是审查并估计每一部门的业绩，计划并协调整体战略。总部还将负责公司的科研、法律和金 1

融问题；它将对市场价格作出调查，以确保公司内部会计所利用的价格能很好地反映实际成本。这就使得公司内部各供应部门赢利的基础上对它们加以估计。就好象每一部门是单独的企业一样。

亨利·福特（HenryFord），这一已习惯于明了其公司每一重要决定的人物，对通用公司的重组抱以怀疑，特别是对通用的最高管理层与公司的日常运转能够相距多远更是十分怀疑。他评论到：

“ 就我来说，没有比那种有时被称之为“组织天赋”的脑筋更危险的了。它通常会导致产生一巨大图表，就如一家族系谱图，表明权力是如何分枝分叉的，就如树一样。树上缀满了好看的圆草莓，每一个草莓均带有一个人或一个办公室的名字。……信息从位于图中左下角的人传至总裁或董事长约需六个星期的时间。“

然而，斯隆的组织尽管对亨利·福特来说是那么臃肿，却迅速使通用公司成了可怕的对手。自1927-1937年，福特公司亏损2亿美元，而通用公司却赢利20亿美元以上。通用公司的市场份额至1940年增至45%，而一度占压倒优势的福特公司，其份额却缩减至16%。多部门结构的产生不仅使得通用公司能以新的策略成功地进行竞争，而且也为公司生产线的不断扩大提供了舞台。在以后的岁月里，通用公司又在企业家产品组合中，增加了从大卡车到厨房用品等多种产品。在过去的组织形式中，这种扩展是不可能的。通用公司率先实行的这种多部门形式已成为公司的标准组织特征，使得许多公司得以生产出广泛系列的产品。通用公司的新组织十分适应对它的需要，但是该公司几乎是汽车公司中最后一个发现组织革新的优势的。

丰田

在20世纪50年代早期，丰田还只是一家专门为日本市场服务的小汽车制造商，与巨大的美国对手相比，丰田资金匮乏，规模微小，不可能与其对手的低生产成本相匹敌。尽管当时丰田公司的劳动力成本比美国企业要低得多，但许多其他国家的劳动力成本甚至更低。然而，当时没有任何一家公司能把这种低成本在那时还是高科技、资本密集型的汽车工业中作为一种巨大的竞争优势加以成功利用。

“适时”生产

与欧洲、日本和美国东部的其他汽车公司一样，丰田曾一度模仿其美国对手的先进的大规模生产技术。但是不久，在咏二登代驼（Eiji Toyoda）和泰井智大日野（Taiichi Ohno）的领导下，该公司开始开发一种能更好地适应其运作规模及性质的颇具特色的方式。丰田最出名的革新之一是其“看板”（kanban）或“适时”（just-in-time）生产体系的开发。该体系旨在消除生产过程中的所有库存。在传统的制造工业中，一台机器加工的产品要作为缓冲存货，直到生产流程中下一台机器开始运转。分散于各阶段的库存使得每一台机器不至于因相邻生产阶段的延误或毁坏而受影响。但是，库存体系适应巨大的规模经济，所以丰田如果依赖于这种体系，就不可能达到与其较大的对手相同的成本。

为取代库存，丰田公司在生产流程各阶段之间建立了一种联系更紧密、合作更密切的体系，从而每一阶段都能“适时”得知什么时候需将其产品交付给下一阶段。没有存货来缓冲由于产品有缺陷机器损害所造成的影响，丰田公司的技术人员必须努力提高每一生产阶段的可靠性。这一革新不仅减少了生产流程中的中断次数，而且也减少了丰田汽车的缺陷，因为有了毛病，能立刻得以发现，而不至于堆积于生产流程中的库存中。取消存货还意味着，丰田公司要比美国企业更紧密地与它的供应商相联系，与他们沟通每天的需要，并帮助其改善其自身体系的可靠性。与此同时，为迅速修复损坏的设备，丰田公司就必须对其设备操作人员加以培训，以使他们能独立进行维护和修复。与此相对照，在美国，机器维修是一独立专

业，且分许多工种，机器损坏时，其操作者只能站立一旁等待维修人员来修复。

在阿尔弗雷德·斯隆的领导下，通用汽车公司充分利用其规模大的优势，在其许多不同的车型中使用相同的部件。推动数种车型利用相同的底盘或引擎、或刹车等，通用公司就可以为这些部件开发专业化的生产设备，从而大幅度降低生产成本；与此相对照，丰田不具备这种规模经济，故而着重提高其所使用的设备的灵活性，使同一设备能迅速进行重组以生产不同的车型。正因为它这样的重视，所以丰田早在20世纪60年代就在工业机器人的应用方面领导世界潮流就不足为奇了。

因为通用汽车公司的专业设备不能很容易地适用于新车型的生产，故而该公司在20世纪50年代和60年代对其车型的重新设计每12年才进行一次，而丰田公司每6年就进行一次，每一新设计都有所改良。至20世纪70年代，丰田设计和制造的小汽车的技术能力已经为其在世界市场上赢得了相当的份额。随着其销量的增长，丰田公司建起了新的生产厂，比美国以前所建造的要大得多，使该公司得以利用生产流程中所保留的规模经济的诸多优势。与外界供应商的协作

丰田组织与其北美对手相区别的另一特征是丰田对外界供应商的巨大依赖。此次相反，通用公司是高度垂直统一的。通用公司诸多车型的巨大产量和相同部件的使用，使其能充分利用规模适中的配件生产厂的产出，而且充裕的资本使其能够自己生产这些配件和部件。在其早期，丰田的部件生产达不到有效规模，也难以拥有自己的配件生产厂。因为与通用公司不同，丰田不仅要依赖外界供应商提供其基本的投入，如薄钢板、螺丝及座套等，而且还需它们提供较复杂的部件和系统，如前灯、刹车系统和注油系统等。这样，其供应商也就有可能通过给其他汽车制造商同时生产部件而达到较大的规模。“适时”生产体系使得丰田必须与其供应商密切协作。由于车型的频繁更新，再加上供应商所提供的是需组装的高级部件而不是简单的标准化产品，故而这种协作就更为迫切。因此，与供应商进行简单的市场安排就会出问题。他与通用公司不同，丰田不是为每一配件或部件寻找众多的供应商从而引起他们的价格竞争，而是与为数不多的供应商建立起长期的关系。这种长期关系促进了双方的联系，使得供应商愿意担当风险而大举投资于技术和设备以满足丰田的专业性需求。

讨论题：

1、通用汽车公司为何能在竞争中胜过福特公司？

2、丰田汽车公司为何能后来居上？

3、同样是生产汽车，为何丰田公司与通用公司的组织结构不一样？

4、本案例对提高中国企业组织管理效率有何启发？

会计职业道德问题研究—基于A公司案例分析 篇9

是否合规等问题的答复

针对咨询问题，经研究，答复如下：

一、“证券公司B的股东A以B发行的定向资管产品增持A的另一持股公司C”的行为无禁止性规定。

《证券公司客户资产管理业务管理办法》第二十九条规定“证券公司将其管理的客户资产投资于本公司及与本公司有关联方关系的公司发行的证券或承销期内承销的证券，或者从事其他重大关联交易的，应当遵循客户利益优先原则，事先取得客户的同意，事后告知资产托管机构和客户，同时向证券交易所报告，并采取切实有效措施，防范利益冲突，保护客户合法权益”，据此，在遵循相关原则，取得股东A同意，采取相关措施后，可以向证券公司B的关联关系的公司投资。

同时《证券公司定向资产管理业务实施细则》第四十三条规定“证券公司接受本公司股东，以及其他与本公司具有关联方关系的自然人、法人或者组织为定向资产管理业务客户的，证券公司应当按照公司有关制度规定，对上述专门账户进行监控，并对客户身份、合同编号、专用证券账户、委托资产净值、委托期限、累计收益率等信息进行集中保管。定向资产管理业务专项审计意见应当对上述专门账户的资料完整性、交易公允性作出说明。上市证券公司接受持有本公司5%以下股份的股东为定向资产管理业务客户的，不受本条第一款、第二款的限制”，据此，证券公司B可接受其股东A的委托成为其定向资管客户。

综上所述，在满足一定条件下，证券公司即可接受其股东或其他关联方公司委托成为定向资管的管理人，又可将其定向资管产品投资于其关联方。

二、上述情形应注意信息隔离，以防止内幕交易、不正当关联交易的产生

《证券公司定向资产管理业务实施细则》第四十四条第（八）项规定“证券公司从事定向资产管理业务，不得有内幕交易、操纵证券价格、不正当关联交易及其他违反公平交易规定的行为”。为此，在开展此项业务时，证券公司A还应依据《证券公司信息隔离墙制度指引》等规定做好信息隔离，防止涉嫌内容交易。

三、股东A已经持有C达5%以上股份，再以定向资管产品增持C的股份，该事项应视情形进行披露。

（一）需要披露的情形

通过资管产品增持上市公司股份，属于股东实际控制或持有的股份，增持后应与原持有份额合并计算，为此，下列情形需要披露：

1.根据《上市公司信息披露管理办法》第四十六条规定、《证券法》第八十六条、八十八条、《上市公司收购管理办法》第十六条、第十七条等相关规定，持有公司5%以上股东及其一致行动人出现以下情况有披露义务：每增减上市公司股份达到5%、增持后导致所持股份达到20%或30%，以及增持股份导致控股上市公司、在持股30%以上后继续增持的，均有告知上市公司的义务。

2.根据《上市公司股权分置改革管理办法》规定：对于股改前持有、控制公司股份百分之五以上的原非流通股股东，每减持限售股份达到该公司股份总数百分之一时，应当在该事实发生之日起两个工作日内做出公告。

3.依据《创业板股票上市规则》规定，在一个创业板上市公司中拥有股份已达该公司总股本5%以上的股东或公司的实际控制人通过深交所交易系统买卖该上市公司股票，其每增加或减少股份数达到该上市公司总股本的1%时，应委托上市公司在该事实发生之日起两个交易日内作出公告，公告内容包括股份变动的数量、平均价格、股份变动前后持股情况等。

（二）不需要披露的情形

排除

（一）所述各项情形后，如持有非创业板上市公司股份达5%、20%、达到控股该公司后，增持不达到5%的股份，或者持有创业板上市公司股份达到5%，增持不达到1%股份等。

以上意见供参考。