合伙法律规定

合伙法律规定（共8篇）

合伙法律规定 篇1

《中华人民共和国民法通则》

第三十四条：个人合伙的经营活动，由合伙人共同决定，合伙人有执行和监督的权利。

合伙人可以推举负责人。合伙负责人和其他人员的经营活动，由全体合伙人承担民事责任。

第三十五条：合伙的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担清偿责任。

合伙人对合伙的债务承担连带责任，法律另有规定的除外。偿还合伙债务超过自己应当承担数额的合伙人，有权向其他合伙人追偿。

（这是你可以就他未承担的房租、水电、员工工资、装修费用起诉他的理由。但治标不治本，他给过你钱你还是要给他分红，根本还是他要退伙还是继续干，他要求退伙对于财产分配打不成一致，你不同意，他可以起诉你，但你们有约定，他退伙就要按协议来，所以他现在只是闹，不敢起诉你；协议对你也一样有效，协议中没有约定哪些情况下合伙人可以表决将谁除名，那么你也没法起诉他要求他退伙。这就是僵局，就是我说的看谁撑得过谁了，最终会有人认怂妥协的。但他应当分担开支和债务是你扣他分红和工资的理由，扣住抵债没问题）

最高人民法院关于贯彻执行《中华人民共和国民法通则》若

干问题的意见

45．起字号的个人合伙，在民事诉讼中，应当以依法核准登记的字号为诉讼当事人，并由合伙负责人为诉讼代表人。合伙负责人的诉讼行为，对全体合伙人发生法律效力。

未起字号的个人合伙，合伙人在民事诉讼中为共同诉讼人。合伙人人数众多的，可以推举诉讼代表人参加诉讼，诉讼代表人的诉讼行为，对全体合伙人发生法律效力。推举诉讼代表人，应当办理书面手续。

46．公民按照协议提供资金或者实物，并约定参与合伙盈余分配，但不参与合伙经营、劳动的，或者提供技术性劳务而不提供资金、实物，但约定参与盈余分配的，视为合伙人。

47．全体合伙人对合伙经营的亏损额，对外应当负连带责任；对内则应按照协议约定的债务承担比例或者出资比例分担；协议未规定债务承担比例或者出资比例的，可以按照约定的或者实际的盈余分配比例承担。但是对造成合伙经营亏损有过错的合伙人，应当根据其过错程度相应的多承担责任。（连带责任就是躲不掉的责任）

48．只提供技术性劳务，不提供资金、实物的合伙人，对于合伙经营的亏损额，对外也应当承担连带责任；对内则应当按照协议约定的债务承担比例或者技术性劳务折抵的出资比例承担；协议未规定债务承担比例或者出资比例的，可以按照约定的或者合伙人实际的盈余分配比例承担；没有盈余分配比例的，按照其余合伙人平均投资比例承担。

49．个人合伙或者个体工商户，虽经工商行政管理部门错误地登记为集体所有制的企业，但实际为个人合伙或者个体工商户的，应当

按个人合伙或者个体工商户对待。

50．当事人之间没有书面合伙协议，又未经工商行政管理部门核准登记，但具备合伙的其他条件，又有两个以上无利害关系人证明有口头合伙协议的，人民法院可以认定为合伙关系。

51．在合伙经营过程中增加合伙人，书面协议有约定的，按照协议处理；书面协议未约定的，须经全体合伙人同意，未经全体合伙人同意的，应当认定入伙无效。

52．合伙人退伙，书面协议有约定的，按书面协议处理；书面协议未约定的，原则上应予准许。但因其退伙给其他合伙人造成损失的，应当考虑退伙的原因、理由以及双方当事人的过错等情况，确定其应当承担的赔偿责任。

53．合伙经营期间发生亏损，合伙人退出合伙时未按约定分担或者未合理分担合伙债务的，退伙人对原合伙的债务，应当承担清偿责任；退伙人已分担合伙债务的，对其参加合伙期间的全部债务仍负连带责任。

54．合伙人退伙时分割的合伙财产，应当包括合伙时投入的财产和合伙期间积累的财产，以及合伙期间的债权和债务。入伙的原物退伙时原则上应予退还；一次清退有困难的，可以分批分期清退；退还原物确有困难的，可以折价处理。

55．合伙终止时，对合伙财产的处理，有书面协议的，按协议处理；没有书面协议，又协商不成的，如果合伙人出资额相等，应当考虑多数人意见酌情处理；合伙人出资额不等的，可以按出资额占全部

合伙额多的合伙人意见处理，但要保护其他合伙人的利益。

合伙法律规定 篇2

一、香港商事合伙法简介

香港的商事合伙法主要为《香港合伙经营条例》和《香港有限责任合伙经营条例》两部成文条例。其中, 《香港合伙经营条例》颁布于1987年, 是香港地区调整合伙关系的基本成文法。

《香港有限责任合伙经营条例》 (该条例实际上规制的是有限合伙) 订立于1912年, 在商事合伙的制度规范中处于特别法的地位。在二十世纪初, 作为舶来品的有限合伙在香港已有一定的社会基础。大量资金和先进技术源源不断地流入, 以及有限合伙低投资、高回报的特点, 使得有限合伙组织在短时间内得到迅猛发展。一部有限合伙法的诞生即顺应了社会和经济发展的要求。

此外, 由于香港实行的是英美法系制度, 故除与以上两部条例的明文规定相抵触者外, 可适用于合伙关系的衡平法准则和普通法规则, 在香港均属有效。

二、香港商事合伙制度的特点

1. 设立制度方面。

在香港, “合伙必须具有营利的目的, 数人经营共同事业, 如果仅仅为了公益和慈善的目的, 或者纯粹为了取得用以支出的经费, 不得视为合伙”。即要求合伙经营的存在需以主观的营利动机和客观的营业行为相结合, 不能仅仅依客观的盈利结果进行判定。商事合伙的一个重要表现即为在一段较长的时间内持续不断地从事营利性营业活动。对营利与营业双重标准的认定, 有利于确立商事合伙法调整对象的独立性。

香港合伙法还规定了缔约过失责任。合伙协议是合伙企业成立的基础, 其在各合伙人意思自治的前提下应该是公平公正的, 各合伙人不得违背诚实信用的原则。在合伙协议的订立过程中, 因一方之欺诈或错误陈述而导致协议不能成立的, 该方理应就其他方信赖利益的损失承担责任。由于合伙协议的特殊性及其重要作用, 合伙法对其成立过程中可能产生的缔约过失责任作出专门规定, 有利于更全面地保护各合伙人的权益和巩固合伙企业成立之基, 并实现对无过错方权益的最大维护。

2. 合伙财产对外转让后受让人权利义务的分配方面。

香港合伙法规定合伙人无论以何种方式出让其合伙的财产份额, 在合伙经营继续期内, 合伙人以外的受让人仅可收受出让人有权获得的合伙盈利, 而不得干预合伙业务之行政管理等各项事务。同时, 除合伙经营拆伙时, 受让人有权取得出让人所占合伙的资产和为确定该资产数目有权取得由拆伙之日起的结算账目外, 其并无其他账目上之权利。从本质上讲, 合伙企业属人合制组织。经其他合伙人同意, 合伙人财产份额的对外转让, 应视为其合伙协议下的合伙权利义务的一并转让。香港合伙法的规定实际上导致了原属出让人所有的合伙事务权利的“丢失”, 因为原合伙人转让财产份额后与合伙之经营已无关联, 自无权利可言, 而受让人的权利也由于该规定而几乎处于空白状态, 有违权利义务对等原则之嫌。

3. 合伙解散、清算后的债务清偿方面。

香港合伙法区分了合伙人以外的债权人和合伙人作为合伙的债权人的地位, 并明确规定了合伙人以外的债权人应予优先受偿。此举的最终目的在于保护合伙人以外的债权人债权的安全, 防止清算过程中合伙企业虚造、伪造对其合伙人的债务而变相转移合伙财产。不过, 在高度重视非合伙人对合伙债权的安全性的同时, 如何使合伙人对合伙之正当合法债权 (如合伙人依法与本合伙企业进行交易而产生的债权) 受到平等保护, 是实现公平公正的关键。笔者认为, 在赋予非合伙人优先受偿权的前提下, 同时规定相关合伙人享有诉权, 可以请求法院审查其对合伙债权的真实合法性, 由法院适用特定程序后裁定其债权是否应与非合伙人的债权平等受偿, 这种实体和程序上的制度设计有利于实现对合伙之各方债权人的公平保护。

4. 关于有限合伙制度。

《香港有限责任合伙经营条例》第五条规定有限合伙人不得参与合伙业务之管理, 否则于其参与管理业务时, 应如普通合伙人对该段期间之一切债务及义务负责。不过, 该条同时也规定了有限合伙人可“随时查阅商号之簿册并查核合伙业务之状况及前景, 及可与其他合伙人提出意见”等“安全港”行为, 体现了对有限合伙控制权原则的灵活适用。

此外, 香港的合伙法规定了有限合伙人竞业禁止的义务, 这有利于规制有限合伙人的行为, 使其保持对合伙组织的忠诚和勤勉, 同时也有利于防止欺诈、侵犯商业秘密等不正当竞争行为的发生, 从而维护正常的经济秩序。

三、对内地商事合伙法完善的启示

香港商事合伙的制度设计将自由和公平的价值放在了同等位置。我国《合伙企业法》06年修订后确立了以公平、安全为基础, 兼顾效益和自由的价值取向。通过解析香港商事合伙法, 我们的最终目的是要借他山之石, 攻自身之玉。比如内地商事合伙法可以考虑吸收香港合伙法中有关竞业禁止的规定, 而对财产转让后受让人权利义务的限制则不应效仿。总的来说, 我们应关注两地商事合伙法差异中的合理和可借鉴之处, 在立足于内地实情的基础上, 吸收香港商事合伙立法的先进经验, 从而促进我国内地商事合伙制度的科学化。

摘要：香港的商事合伙法律在设立、财产转让后受让人权利义务的分配、解散清算后债务清偿以及有限合伙制度等方面有着鲜明的特点, 为我国内地商事合伙法律的完善提供了经验。

关键词：香港,商事合伙,有限合伙

参考文献

[1]张学仁:香港法概论[M].武汉大学出版社, 2006年版

[2]赵万一:商法学[M].法律出版社, 2001年版

论合伙的法律地位 篇3

1.法人被视为独立民事主体的因由

法律关系上的主体概念具有其特殊的意义，王涌博士谈到法律主体的早期史时认为：法律上的人不一定仅仅就是我国法律上的自然人与法人两种，一些国家的古代法律曾经将神庙和动物也拟制为法律主体，在分析法学的观念中，这也是法律上的人，因为法律上的人不同于社会学和生物学上的人，它的本质特征在于法律的拟制，它只因法律的拟制而产生，而不因其他①。而法人之所以被视为独立法律主体，无疑也是由于法律的拟制。当然不同于德国法学家萨维尼的“拟制说”，该学说认为民事主体必须有自由意志和意思表达能力，因而只有自然人才具有法律上的人格，而法人能够取得人格，只是法律将其拟制为自然人的结果②。事实上，在大多数国家的发展史上，都是先有国家默认的法人组织，后有比较完备的法人制度的。法人是人类社会一定的商品经济发展的产物，不管法律是否承认都是一种客观存在，并不断发展完善，最后也必定被法律所承认，而这种承认也即法律的拟制。因此法人是被拟制为法律主体的一种，而不是拟制为自然人。

2.合伙形式上区别于法人，但在认定民事主体上，并无本质区别

一般来说，合伙与法人的区别主要在于：（1）财产性质不同。合伙财产归合伙共有；它只具有相对的独立性，在本质上是个人财产；而法人财产一般归法人所有，它具有完全的独立性，法人财产与法人成员财产截然分开。（2）财产责任不同。合伙不具有独立承担财产责任的能力，合伙人在合伙财产不足以清偿合伙债务时，须以自己所有的财产对合伙债务承担无限连带责任；而法人能独立承担責任，法人的成员对法人的债务不承担责任，或者仅以其出资额对法人的债务承担有限责任。（3）经营活动方式不同。合伙的经营活动，一般由合伙人共同决定、共同经营，合伙人有执行和监督的权利，合伙负责人也只属于合伙人的代理人；而法人的经营活动则又法人机关决定，一般无须法人成员共同决定和共同经营。（4）成立的条件不同。合伙是合伙人自愿按照合伙合同成立，对其出资额、盈余分配、债务承担等可以自③行协商订立；而法人是依照有关法律、法令、章程等成立，法律对法人的设立和成立的程序、条件都有严格明确的规定④这些区别很大程度上指出了合伙与法人的相异之处，道出了合伙与法人形式上差别。但形式上的差别毕竟不同于本质区别，有种观点指出合伙人承担无限连带责任与法人成员承担有限责任是合伙与法人之间的最根本区别，笔者认为是有失偏颇的，因为合伙人不完全承担无限责任，而法人成员也不完全承担有限责任。

3.虽然合伙在认定主体地位上与法人并无本质区别，但并不等于可以将合伙纳入法人的范畴

商品经营的最初形式是自然人独资经营，以个体为单位进行投资运营，独自享有经营收益并承担亏损责任。这种个人独资经营的方式具有自由、独立、灵活的特点。但是随着社会文明程度的提高，商品经济的发展，商业活动日趋频繁，经营规模也日渐扩大，个人独资方式暴露出越来越多的弊端：资金来源渠道狭窄；单个力量往往难以应付变幻无穷的市场情况；经营风险集中在单个人身上，往往会导致大起大落。为了克服独资经营的弊端，人们自然地想到联合，把分散的单个资金和个人力量集中起来，把巨大的经营风险分散开来，把多数人的智慧和经验汇集到一起，这样就出现了自然人之间最初级的联合形式——合伙⑤。早期的合伙是由自然人聚合而形成的一种经营方式，它有着自然人无法比拟的经营优势。

其次，两者自身发展特性不同。商品经济发展实践证明，合伙以其独特的经营方式在现代商品经济社会中占有很重要的地位。公司法人制度虽然克服了合伙的许多不足，但它不能完全替代合伙，而且合伙与公司法人比起来，有其自身的优势：合伙人之间基于相互信任而组合，利益一致且集中，不至于因利益冲突而产生内耗；合伙聚散灵活，应变能力强；合伙不必像公司那样非得设专门机构，经营开支少；合伙人对合伙承担连带责任，商业信誉高，各合伙人责任心强；合伙人的投资份额一般只能在合伙人之间转让，合伙资产稳定等⑥。合伙发展至今，已经显示出了其强大的生机和活力：

3.1合伙的独立民商事主体资格在许多国家立法中已经得到确立。我国新修改颁布的合伙企业法虽然没有直接写明合伙具有独立民商事主体地位，但从其法条的字里行间无不显现和传达着这样的信息。从最初的一概否认到后来有条件地承认发展到现在大多数国家通过立法赋予合伙以独立民商事主体地位表明，合伙这种团体和经营方式已经被社会广泛认可，同时也显示出其强大的生命力。

3.2合伙人范围在不断扩大，在原来的只准自然人之间建立个人合伙的基础上出现了法人合伙。我国原有《合伙企业法》第八条第一项规定合伙人“都是依法承担无限责任者”，由此解释为限制法人或其他组织成为合伙人。当时的考虑是：“当事人应当是依法承担无限责任者。这是由合伙企业的基本特征所决定的，如果不是可以承担无限责任者则不能履行其作为合伙人的基本义务，因而不宜作为合伙协议的当事人。”⑦这种对法人或其他组织担任合伙人的法律限制，在法律颁布后受到挑战。 因此法人有限责任是指故都能够或出资人的有限责任，法人本身仍为无限责任主体，让法人等组织作为合伙人并不违背合伙企业法的组织及责任制度的基本法理。其次，事实上，就像上文所论述的，就算是法人成员，也未必就一定只承担有限责任。再次，近来由有限责任法人充当无限责任合伙人的情况得到普遍发展，这是商品经济和经营交易发展的必然。为适应社会经济需求，我国新修改了合伙企业法，对合伙人范围作出了扩张性的规定。新的《合伙企业法》第二条第一项规定：本法所称合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。

3.3合伙形式多样而且逐步规范。现在普通合伙、有限合伙和隐名合伙等一些特种合伙形式在许多国家的民商法典和判例中得到承认。合伙这种独特的经营方式正在蓬勃发展，并日益兴旺发达。

可见，民事主体不是一个固定不变的词汇，随着社会经济的发展，其内涵与外延也会有相应的变化，关键在于某类社会组织的活跃程度是否达到了应赋予其民事主体资格的地步。而合伙无疑已经达到了这种程度，应该被赋予民事主体资格。可以说，自然人独资经营、合伙经营和法人经营等经营方式，每一种都有其他形式所不可替代的地位和作用。这些经营方式在商品经济社会中长期并存并不断自我完善和发展，进一步促进了人类经济和社会的不断向前发展。

注释：

① 王涌：《私权的分析和建构》载于北大法律信息网.

② 马俊驹、余延满：《民法原论》第三版112页.

③ 马俊驹、余延满：《民法原论》第三版150页.

④ 江平、杨振山《民商法律评论》第一卷32页.

⑤ 李新天：《商法总论》东北财经大学出版社.

⑥ 李新天：《商法总论》东北财经大学出版社.

作者简介：李 敏，出生日期：1980年10月12日，执业律所：天津华盛理律师事务所，教育背景：南开大学 法学本科，主要业绩：2004年通过全国统一司法考试，至今一直从事专职律师工作，共办理刑事、民事、经济、行政及非诉讼案件数百起，积累了丰富的诉讼经验。2009年被评为天津市首届优秀青年刑辩律师。

合伙法律规定 篇4

阿里香港上市或碰壁 合伙人制度违反相关规定

央广网北京9月5日消息 据经济之声《天下公司》报道，不知道最近马云马董事长最烦听到什么歌啊，人红是非多，众人对阿里巴巴的上市关注多揣测也多，最新的一个传言是：阿里巴巴赴港上市的大计可能碰壁，如果一定要在港上市，控制权可能旁落，如果传言属实，这叫人如何是好呢？阿里巴巴时不时就被传出关于上市的种种消息，最新的一个是，以合伙人制实现在香港上市，马云和阿里巴巴的这个美好梦想，眼下可能却碰壁。有消息说，为确保公司上市后自己的控股权，马云在不久前提出了双轨制以及合伙人方案。而这是违反目前香港上市规定的，而香港证监会并不打算为阿里巴巴开绿灯。如果坚持赴港上市，那么，董事长马云很可能丧失对公司的控制权。对于这个传闻，经济之声记者联系到阿里巴巴新闻发言人杨磊，他却说，这些都是市场谣传，阿里巴巴目前并没有确定上市地点。面对经济之声记者的询问，港交所工作人员则表示，这是需要保密的。尽管一个否认，一个要保密，但是关于阿里巴巴的上市大家显然是非常关注的，对于马云将来的动作，也有不少猜测。阿里巴巴是比较特别的公司，管理层不是第一大股东。在公司上市以前，创始人往往是第一大股东，第二、三、四股东都是机构投资者，第五、第六的股东是公司团队的其他高管。而阿里巴巴现在以马云为首的团队占股大概10%，另外两个大股东是雅虎和日本软银，占股分别为大概是20%和30%。

合伙法律规定 篇5

2010年07月23日 12:54中国会计报

第一条

为了推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，促进我国会计师事务所做大做强，根据《中华人民共和国合伙企业法》、《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发［2009］56号）、《会计师事务所审批和监督暂行办法》（财政部令第24号），制定本暂行规定。

第二条

采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。

合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。

第三条

大型会计师事务所应当于2010年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙组织形式。

第四条

大型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前10位左右的会计师事务所。

中型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务，行业排名前200位左右的会计师事务所（不含大型会计师事务所）。

第五条

会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有25名以上符合本办法第六条规定的合伙人、50名以上的注册会计师，以及人民币1000万元以上的资本。第六条

会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，其具备注册会计师执业资格的合伙人应当符合下列条件：

（一）在会计师事务所专职执业；

（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；

（三）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事下列审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年：1．审查企业会计报表，出具审计报告；2．证企业资本，出具验资报告；3．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；4．法律、行政法规规定的其他审计业务。

（四）成为合伙人前1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；

（五）年龄不超过65周岁。

第七条

注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师可以担任特殊普通合伙会计师事务所的合伙人，但应当符合下列条件：

（一）在会计师事务所专职执业；

（二）成为合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；

（三）有取得相应执业资格后最近连续5年从事相关工作的经验；

（四）该类合伙人人数不得超过会计师事务所合伙人总数的20％；

（五）该类合伙人所持有的合伙财产份额不得超过会计师事务所合伙财产的20％；

（六）该类合伙人不得担任执行合伙事务的合伙人；

（七）年龄不超过65周岁。

会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式后，持有合伙财产份额前5位的合伙人应当具备注册会计师执业资格。

第八条

大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的，转制前的经营期限、经营业绩可连续计算，执业资格相应延续，转制前因执业质量可能引发的行政责任由转制后的事务所承担。

第九条

大中型会计师事务所申请转制为特殊普通合伙会计师事务所，应当向所在地省级财政部门提交以下材料：

（一）转制申请书；

（二）股东会、合伙人会议决议；

（三）合伙人身份证明复印件，合伙人情况汇总表；

（四）合伙人的注册会计师证书或者其他执业资格证书 1 复印件；

（五）合伙协议；

（六）经审计的上财务报告；

（七）验资报告；

（八）能证明本暂行规定第七条各项条件的社会保险、工资关系等相关资料。第十条

转制为特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，应当在合伙协议中至少明确下列事项：

（一）合伙人入伙、退伙机制；

（二）合伙事务的执行；

（三）利益分配和风险分担方式；

（四）争议解决办法；

（五）解散与清算。

第十一条

会计师事务所转制应当向省级财政部门提出申请，省级财政部门批准转制，应当按照下列程序办理：

（一）对申请人提交的申请材料进行审查，并核对有关复印件与原件是否相符。对申请材料不齐全或者不符合法定形式的，应当当场或者在5日内一次告知申请人需要补正的全部内容。对申请材料齐全、符合法定形式，或者申请人按照要求提交全部补正申请材料的应当受理。受理申请或者不予受理申请，应当向申请人出具加盖本行政机关专用印章和注明日期的书面凭证。

（二）对申请材料的内容进行审查，并将申请材料中有关会计师事务所名称以及合伙人执业资格及执业时间等情况予以公示。

（三）自受理申请之日起30日内作出批准或者不予批准的决定。

（四）作出批准转制决定的，应当自作出批准决定之日起10日内向申请人下达批准文件、换发会计师事务所执业证书，并予以公告。

批准文件中应当载明下列事项：1．会计师事务所的名称和组织形式；2．会计师事务所合伙人的姓名；3．会计师事务所主任会计师的姓名；4．会计师事务所的办公场所；5．会计师事务所的业务范围。

省级财政部门作出不予批准转制决定的，应当自作出不予批准决定之日起10日内书面通知申请人。

书面通知中应当说明不予批准的理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。

第十二条

大中型会计师事务所转制过程中涉及合伙人变更的，应当在申请转制的同时，按照《会计师事务所审批和监督暂行办法》有关规定向省级财政部门办理变更备案手续，并向财政部备案。

第十三条

省级财政部门作出批准转制决定的，应当自作出批准决定之日起30日内将批准文件连同下列材料报送财政部和中国注册会计师协会：

（一）批准会计师事务所转制情况备案表；

（二）会计师事务所合伙人情况汇总表。

财政部发现批准不当的，应当自收到备案材料之日起15日内书面通知省级财政部门重新审查。

第十四条

省级财政部门下达的批准文件应当抄送所在地的省级注册会计师协会。

第十五条

转制为特殊普通合伙组织形式的会计师事务所应当持财政部门的转制批复文件办理有关工商登记手续。有限责任公司制的会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当办理合伙企业的设立登记，同时原有限责任公司应当办理注销登记；原组织形式为普通合伙制的大中型会计师事务所，按变更登记办理。

第十六条

中外合作会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式的具体办法，由财政部另行制定。

第十七条

本暂行规定自发布之日起施行。

有证券期货业务资格的会计师事务所与无证券期货业务资格的会计师事务所有哪些区别？ 答：有证券期货业务资格的会计师事务所，可以进行证券、期货相关机构的财务报表审计、净资产验证、实收资本（股本）的审验、盈利预测审核、内部控制制度审计、前次募集资金使用情况专项审核等业务。

会计师事务所从事证券、期货相关业务（以下简称证券业务），应当按照规定取得证券、期货相关业务资格。

会计师事务所申请证券资格，应当具备下列条件：（1）依法成立3年以上；（2）质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行，执业质量和职业道德良好；（3）注册会计师不少于80人，其中通过注册会计师全国统一考试取得注册会计师证书的不少于55人，上述55人中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于35人；（4）有限责任会计师事务所净资产不少于500万元，合伙会计师事务所净资产不少于300万元；（5）会计师事务所职业保险的累计赔偿限额与累计职业风险基金之和不少于600万元；（6）上一审计业务收入不少于1600万元；（7）持有不少于50%股权的股东，或半数以上合伙人最近在本机构连续执业3年以上；（8）不存在下列情形之一：1.在执业活动中受到行政处罚、刑事处罚，自处罚决定生效之日起至提出申请之日止未满3年；2.因以欺骗等不正当手段取得证券资格而被撤销该资格，自撤销之日起至提出申请之日止未满3年；3.申请证券资格过程中，因隐瞒有关情况或者提供虚假材料被不予受理或者不予批准的，自被出具不予受理凭证或者不予批准决定之日起至提出申请之日止未满3年。

会计师事务所具备前款第（1）项、第（7）项和第（8）项规定条件，并通过吸收合并具备前款第（2）项至第（6）项规定条件的，自吸收合并后工商变更登记之日起至提出申请之日止应当满一年。

会计师事务所发生吸收合并前已具备第二款规定条件的，不受第三款规定限制。

审计实务：事务所出具虚假验资报告被起诉

中国会计报 韩福恒 2010-01-29 摘要：四川卓悦会计师事务所因为雇用注册会计师担任该公司的法定代表人并出具虚假的验资报告，该事务所的实际负责人及5名员工被成都市锦江区检察院以涉嫌提供虚假证明文件罪提起公诉，这家会计师事务所也因相同罪名被提起公诉。周礼成在接受采访时表示，“实际控制人不是注册会计师这种风险承担者和受益人分离现象在一些小所确实存在，上班的只有一个注册会计师，谈不上复核签字，由于这些机构成本较低，他们的验资、审计收费很低，破坏了整个会计师事务所的执业环境，执业质量也存在很多问题，建议各地注协等部门严加监管。”

近日，四川卓悦会计师事务所因为雇用注册会计师担任该公司的法定代表人并出具虚假的验资报告，该事务所的实际负责人及5名员工被成都市锦江区检察院以涉嫌提供虚假证明文件罪提起公诉，这家会计师事务所也因相同罪名被提起公诉。针对此，贵州中联信会计师事务所主任会计师周礼成在接受《中国会计报》记者采访时表示，“实际控制人不是注册会计师这种风险承担者和受益人分离现象在一些小所确实存在，在这些事务所实际上班的只有一个注册会计师，根本说不上复核签字，由于这些机构成本较低，他们的验资、审计收费很低，破坏了整个会计师事务所的执业环境，执业质量也存在很多问题，建议各地注册会计师协会等相关部门严加监管。”请看本文风险承担者和受益人出现分离现象谁负责？

雇用注册会计师出具虚假验资报告

据了解，在2008年3月，成福强成立了四川卓悦有限责任会计师事务所。按照规定，会计师事务所必须由注册会计师担任法定代表人，公司才有资格出具验资报告。而成福强并没有取得注册会计师资格，他找到注册会计师虎某，让其担任该公司的法定代表人，并雇用虎某为公司的注册会计师，虎某负责公司验资报告的制定和签署，并领取工资。而公司的实际控制人则是成福强及弟弟成福勇。

因会计师事务所要求有5名以上注册会计师，除了虎某外，成福勇还找到6名注册会计师，挂靠在其公司名下。

2008年5月，某养殖公司利用养殖涉嫌诈骗被工商部门调查，在调查过程中发现，为该养殖公司出具工商登记验资报告的会计师事务所出具了虚假的验资报告，而出具报告的正是四川卓悦所，工商部门对卓悦所处罚了2万元。随后，工商部门又先后两次对其出具虚假验资报告的情形进行处罚。

后因四川卓悦所涉嫌提供虚假证明文件罪，公安机关介入调查。

检察机关指控，从2008年3月到2009年5月期间，四川卓悦所先后使用伪造的多家银行的资金证明、银行询证函等材料，为173家公司出具了虚假的验资报告，骗取工商登记。在此过程中，成福强还指使单位的4名员工假冒注册会计师虎某等人的签名，加盖虎某等人的印章，成功出具虚假验资报告。

缺乏相应的制度制约和专门的处罚办法

记者查阅财政部颁发的《会计师事务所审批和监督暂行办法》发现，设立有限责任会计师事务所需要5名以上股东，设立合伙会计师事务所，应当有2名以上的合伙人;有限责任会计师事务所的主任会计师由法定代表人担任，法定代表人由股东担任。而会计师事务所的合伙人或者股东，应当持有中华人民共和国注册会计师证书并在会计师事务所专职执业。

四川省注册会计师协会监管部的牟主任在接受记者采访时表示，“四川卓悦反映出的问题是个别问题，不具有普遍性，四川大部分会计师事务所经营是规范的，实际控制人雇用注册会计师的现象也属个别现象。但需要强调的是，风险承担者和受益人分离现象值得警惕，因为它极易形成执业质量隐患，今后我们将在事务所审批环节和后续监管环节加强监管。”黑龙江省注册会计师协会副秘书长董惠平也告诉记者：“一些省份确实存在事务所法人不是注册会计师的现象。成立事务所，当然要由注册会计师做法人或合伙 人(股东)，因为法人是要对事务所的经营负责任的。事务所的法人如果不是注册会计师，将影响事务所的执业质量和事务所的生存及发展，其危害是极大的。但目前对这种现象又无法控制，只能是在业务检查时发现问题了，对事务所处罚时才会暴露出来，但也只是对注册会计师进行处罚，对实际控制人却没法处置。实际控制人不是注册会计师，只能把行业秩序搞乱，而现在又缺乏相应的制度制约和专门的处罚办法。”

个人法律意识淡漠?执业环境恶劣?

谈及四川卓悦案产生的根源，吉林正则会计师事务所有限公司所长孙淑梅和重庆申汇会计师事务所的副主任会计师黄萍荪都认为，这是因为有些注册会计师的法律意识淡漠所致。

周礼成却认为，个人法律意识的淡漠再加上执业环境恶劣最终导致会计师铤而走险，二者兼而有之。从执业环境方面看，注册会计师的执业环境确实太差，主要表现在有的地方政府诚信不够：主管部门评比龙头企业、安排国家中小企业资金补助等工作，要求企业的资产总额、注册资本(实收资本)、销售收入、利润等指标要达到某个标准，而申报的企业很多实际难以达到规定的标准，地方政府就指使企业做假账，编制虚假财务报表给注册会计师审计，并声称审计报告只是用作申办龙头企业和申请国家资金补助，申报不成就一点用处都没有，所以会计师出具的报告不会有什么风险。

周礼成说：“有些会计师事务所和注册会计师出于经济目的和业务竞争的考虑，通常满足企业的需要，这不仅是执业环境的问题，还有个人法律意识的问题、执业道德的问题。类似案例中的注册会计师虎某，让他人使用自己的名义执业，在现实中还是大量存在的，我认为这就是执业道德问题，我们的协会和监管部门应该是可以有办法管好这些行为的。”

注册会计师要有风险意识

牟主任认为，四川卓悦案充分暴露了注册会计师缺少风险意识，风险承担者和受益人分离会造成风险和收益不成比例，签字的法人实际上只是领取工资的打工者，而幕后的实际控制人却能分享事务所整体收益，而且控制人因为不懂会计知识，盲目指挥，极易形成执业质量隐患。

董惠平也强调，此案对培养注册会计师的风险意识非常有启示。第一，注册会计师要加强自身的业务能力和鉴别能力，做业务时要知道都存在什么风险，要有这个框架能力;第二，注册会计师要有法律意识，要清楚如果出具虚假报告要承担什么法律责任和法律后果;第三，要加大对违法会计师事务所及注册会计师的处罚力度，发现一起，惩处一起，决不能姑息，不能留下后患;第四，注册会计师协会也要总结正反两方面典型，要向社会公布，引以为戒;第五，加强对注册会计师执业环境的整治，现在执业环境比较混乱，如代理记账公司、会计咨询公司等都来抢注册会计师的法定业务，给会计师事务所造成竞争压力，因此要从根本上清理整顿执业环境和市场。

孙淑梅结合吉林省注册会计师协会的做法，提出要推行验资和审计的防伪标识，并且建议在业务比较集中的行业进行公开招标，避免有业务收入回扣的问题，从根本上治理执业环境。黄萍荪也强调，虚假验资雇佣注册会计师法人现象严重扰乱了会计市场，形成恶性循环，监管部门在坚决取缔违规现象的同时也要注重开展对注册会计师的法律教育培训。

“我认为，行业协会和主管部门应该有针对性地对2人合伙所、3人合伙所的特定业务(实际执业只有1名注册会计师)进行一次普遍检查，同时制定各项收费最低标准，为公平执业提供较好的执业环境。另外加强企业会计基础工作和会计人员的管理也很有必要，因为很多企业的会计人员都是兼职的，仅仅根据企业提供单据做账，没有考虑所做的账与实际存货、实际往来是否一致，所以没有起到会计管理和监督的作用，这牵涉到会计执业大环境的问题，应该引起重视。”周礼成言辞切切。

36家民营企业内部审计基本情况调研【一】

日期：2013-02-20

民营经济是我国经济结构的有机组成部分，在促进社会主义市场经济发展中发挥着重要的作用。民营经济的快速发展也对民营企业的管控能力和治理水平提出了更高的要求，内部审计在民营企业中的作用也日益凸显。

为了了解民营企业内部审计的发展现状，进一步推动我国民营企业内部审计的发展，使其完善组织体系、创新审计理念、加大审计资源整合与成果应用力度，2011年1O月至12月，中国内部审计协会组织北京市、湖北省、江苏省、辽宁省、山东省、陕西省、上海市和浙江省等8个省市的内部审计协会对36家民营企业内部审计工作展开调研。此次调研内容包括两个部分：第一是收集欧美Et等国家企业内部审计业务的开展情况以作参考和借鉴，第二是对我国部分民营企业内部审计工作的开展情况进行摸底以为后续的工作指明方向。此次调研的民营企业范围涉及北京市的2家、湖北省的4家、江苏省的4家、辽宁省的5家、山东省的5家 陕西省的4家、上海市的5家、浙江省的7家共36家民营企业。本调研报告将对此次调研活动的具体情况做分类描述和提炼总结，以期为我国民营企业内部审计工作的后续开展提供参考和依据，现将调研情况报告如下： 欧美日等国家企业内部审计概况

国外发达资本主义国家，由于市场化程度比较高，国有化成分在整个国民经济中的比重较小，民营企业是国家经济中的重要组成部分。因此，对于国外企业内部审计概况的描述，就不再区分国有企业和民营企业。内部审计在企业经营中承担着独立、客观地确认和咨询等任务，目的是增加企业价值和改善组织运营。在此次调研中，调研组搜集了欧美日一些国家企业内部审计的资料，并进行了深入地研读和分析。总体来说，这些国家的企业内部审计呈现出以下特点：

1.设置独立的内部审计机构

从对欧美日等国家企业内部审计资料搜集情况来看，大部分企业设置了独立性较强的内部审计机构。英国企业内部审计机构的设置有三种形式：由公司内部设置、内外联合设置、外部 5 设置，这三种形式各有其优缺点，但都具有较强的独立性。而美国证券交易委员会要求上市公司必须设立审计委员会，由不参加经营的外部董事组成；上市公司必须设置内部审计机构，并配备独立于该公司的审计人员。法国企业内部审计机构的独立性就更为突出：其内部审计负责人直接对董事长负责，向董事会和审计委员会报告工作，企业其他部门不得干涉内部审计机构的工作，从而保证了内部审计独立、客观、公正地履行职责。13本在1977年前后，通过商法要求企业建立审计室(课)，并采取了直属于经理的形式，就其设置的目的以及实际业务而言，它隶属于企业监事会，具有较强的独立性。

2．以经营审计为重点的内部审计内容

欧美日等国家企业的内部审计内容已从财务审计向经营审计转化，这一趋势不但反映在了2011年1月IIA发布的新版国际内部审计专业实务框架的全新定义之中，也体现在了这些国家企业内部审计的实际业务之中。如德国通过 公司法 等有关法律规定，企业每年出具的审计报告应该能够清晰正确地反映出企业经济效益方面的情况；在美国，随着管理的需要，内部审计的工作范围已涉及到经济、效益和效果的方面，并越来越多地深入到内部控制系统的监督、经济责任的评价、经济项目的评估等领域；在英国，经营审计是企业内部审计的重要工作内容，主要包括对企业整个经营过程中的经济性、效率性和效果性进行审计。从这些国家企业内部审计工作内容的转变可以看出，经营审计已逐渐成为企业内部审计工作的重点，这一转变为企业内部审计的发展提供了更为广阔的天地。

3.高素质综合性的人员配置

欧美日这些国家企业内部审计人员的配置体现出一个相同的趋势，那就是高素质、高标准的复合型人才。高素质、高标准体现在对企业内部审计人员学历和能力等方面的要求。如法国企业要求内部审计人员一般都要具有大学以上学历，具有良好的专业知识和组织能力，熟练掌握1—2门外语及计算机技术，同时具有良好的道德品质。德国企业对内部审计人员的要求也是要具有大学以上学历，熟练掌握1-2门外语和计算机技术。复合型人才体现在对企业内部审计人员的专业背景和综合能力方面的要求。如美国企业要求内部审计部门不仅有财务和管理方面的专家，而且有技术领域、计算机、法律等方面的专业人才，很多企业的内部审计人员都是复合型人才。法国许多企业的内部审计机构定期或不定期地实行岗位轮换制，以确保内部审计人员具有较高的综合素质。德国对于内部审计人员的专业背景没有严格限定，可以来自经济、金融、会计等专业，这一方面是为了适应广泛的内部审计范围的需要，另一方面也可以发挥不同专业的协同效应。

4。首席审计执行官(CAE)的设置

欧美日等国家的很多企业都设有首席审计执行官(CAE)，并将内部审计活动的管理责任赋予首席审计执行官。首席审计执行官的主要职责是负责管理审计资源、政策和程序、工作协调以及质量保证和改进程序等工作。另据国际内部审计师协会在北美地区的一项调查显示，金融企业有18％的首席审计执行官为公司副总经理级，33％为部门总经理级；雇员在1001至5000人的企业有18％的首席审计执行官为公司副总经理级，29％为部门总经理级；年营业额在10亿至50亿美元的企业，有23％的首席审计执行官为公司副总经理级，29％为部门总经理级。

36家民营企业内部审计发展情况与启示

在本次调研中，调研组先对江苏省、辽宁省、山东省和陕西省等四省的民营经济总体情况进行了初步调查。数据显示，这四省的民营经济均在各省的经济总量中占有很高的比重，其中辽宁省和陕西省更是超过了50％，民营经济也为各省的财政税收做出了积极的贡献。另外，调查数据还体现出一个明显的趋势，那就是民营企业的数量日渐上升，江苏省和陕西省的民营企业数量均超过了百万。在民营经济蓬勃发展的同时，民营企业内部审计工作似乎并没有完全跟上发展的步伐，四省调查数据显示，各省设置内部审计机构的民营企业数量并不乐观，6 这不但折射出我国民营企业内部审计业务活动严重缺失的现实，也反映出对民营企业内部审计工作进行调查、研究、指导的必要性和迫切性。现将本次调研中涉及到的8省36家已设立内部审计机构民营企业的内 部审计发展情况作如下报告： 36家民营企业内部审计现状

此次调研内容主要包括内部审计机构设置、内部审计人员和内部审计职能、内部审计业务、内部审计方式方法以及内部审计作用等方面的情况。内部审计的机构设置与隶属关系 从内部审计的机构设置情况来看，参与调研的36家民营企业中有34家独立设置了内部审计机构，占总体比例的94％。从内部审计的隶属关系情况来看，有30家企业的内部审计业务受企业董事长直接领导，占总体比例的83％，另外还有6家民营企业的内部审计业务受总经理领导。这说明，内部审计工作在这36家民营企业中均能够得到领导的认可和支持。内部审计人员的配置 1.内部审计人员设置情况

根据这36家企业注册资本将其分成小于5亿、5亿至10亿以及10亿以上三个小组。数据显示，注册资本小于5亿的企业，其设置的内部审计人员数量为3人至36人不等；注册资本在5亿至10亿之间的企业，其设置的内部审计人员数量为5人至72人不等；注册资本大于10亿的企业，其设置的内部审计人员数量为3人至40人不等。一般来说，内部审计人员数量的设置应该与企业 的规模大小相对应，但参与此次调研的36家企业内部审计人员的设置情况层次不齐，虽然都设置了内部审计人员，但其是否能够满足企业的内部审计业务需要，充分发挥内部审计的作用还有赖于进一步地调研。2.内部审计人员资质情况

36家民营企业共有374名内部审计人员，其中，有271人为财经类专业出身，占总体比例的72％，有103人为非财经类专业出身，占总体比例的28％。

在这36家民营企业中，内部审计人员技术职称情况呈现出不同的特点，有些省份的民营企业内部审计人员中级及以上职称所占人数比例较高，有些省份则是中级以下职称所占人数比例较高，总的来说，共有235人为中级以下技术职称，占总体比例的63％，有139人为中级及以上技术职称，占总体比例的37％。关于内部审计人员学历构成，共有125人为大专及以下学历，占总体比例的33％，有249人为大专以上学历，占总体比例的67％。36家民营企业的内部审计人员中共有23人拥有相应的职业资格，包括注册会计师、内部审计师和造价师三种。数据显示，有12人用户有注册会计师职业资格，站总体比例的五成；有9人拥有内部审计师职业资格，站总体比例的四成左右，有2人拥有造价师职业资格，占总体比例的0.6成。调查结果说明，在这36家民营企业内部审计人员中，拥有较高级别职业资格的比例较低且结构单一，多集中在注册会计师和内部审计师这两种职业资格上。内部审计的职能定位

1.内部审计是民营企业依法经营的经济卫士

有的企业认为，依法经营是企业最基本的要求，而内部审计师企业依法经营的经济卫士。江苏某集团总裁强调，内部审计要把合规审计作为手段，把监督企业的依法经营作为内部审计的首要职责；曾经辽宁地方级集团要求企业的内部审记机构遵照国家及地方有关方针、政策，负责对发展部制定的公司管理制度及管理办法进行监督考核，并负责监督公司各项规章制度的制定及各项流程的执行情况。

2.内部审计是民营企业健康发展的保健良医 有的企业认为，内部审计在民营企业的发展过程中不但要行使监督职能，更重要的是履行好 7 评价和咨询职能。湖北某集团就根据公司的特点及发展情况，制定和执行董事会比准的审计计划，授权内部审计机构对审计过程中出现的问题，提出建设性意见并监督落实情况。同时，内部审计机构还对公司及所属分、子公司对董事会决议、公司经营方针、政策、规章制度、计划和预算的落实与执行情况进行审计和监督。金融都市上海的某集团审计部根据集团董事会、监事会授权，履行对下属单位的财务收支及经营管理活动开展各项内部审计工作，通过审计监督评价，达到改进管理，提高效益的目的。3.内部审计是民营企业管理者的合作伙伴和帮手 有的企业认为，内部审计应当是企业管理者的合作伙伴和帮手。如陕西某集团将内部审计工作定位于三个服务，即为提高企业经济效益服务，为加强企业内部控制服务，为领导战略决策服务，欲服务与监督之中。陕西某公司更是将内部审计当成了企业的守夜人，企业决策的智囊团。该企业的内部审计通过系统的、规范的方法评价并改善公司风险管理、内部控制和治理过程的效果，提出改进建议以促进公司目标和实现。1.内部审计是民营企业的免疫系统

有的企业认为，内部审计师民营企业的免疫系统，民营企业通过内部审计的监督与咨询，不断调整企业经营管理中的各种偏差，达到自我调整、自我发展的目的。江苏某工业集团就赋予了内部审计部门独立的专职监督职能，确定了集团的内部审计工作指导思想，即全面履行监督职责，力求在问题产生以前进行自检，有效的发挥了内部审计的免疫系统功能。2.内部审计是民营企业增值的途径 有的企业认为，内部审计应该成为民营企业增值的新途径。湖北的某化工集团就把内部审计定位以帮助企业增值为目的的，独立、客观、公正的提出指导性建设，并通过采用一套系统严谨的方法对企业发展的风险进行评估，从而达到提高风险管理、控制与监管，最终帮助企业实现预定目标的行为。除此之外，根据不同的行业性质和企业的发展阶段，内部审计在民营企业中的职能定位还呈现出交叉和渐进的趋势。如浙江广厦集团在第一次创业阶段即公司资本积累过程中，将内部审计定位于对经营活动的监督，为企业的安全经营保驾护航；在第二次创业阶段即公司上市以及资本扩张过程中，将内部审计职能定位于对决策系统的投资行为进行服务和监督；在第三次创业阶段，将内部审计的职能定位于加强内部控制、强化风险管理、提高运作效率、增加企业价值。3．内部审计的业务类型

不同企业开展内部审计的类型有所不同，这与其所处行业、经营类型以及管理风格有着密切的关系。从本次调研的整体情况来看，财务审计、内部控制审计、经济责任审计、绩效审计、工程审计以及舞弊审计是本次参与调研的36家民营企业涉及较多的几种审计业务类型，其总量占到了民营企业开展内部审计业务类型总体情况的75％左右。在这些较为基础和典型的审计业务类型之外，各企业会根据自身发展的需要和企业特点再开展其他相应的审计业务类型或是将某种审计业务类型进行细分，以配合企业的管控和治理。如山东三角集团还开展了全面预算审计、重要岗位离任审计以及一些专项工作审讥山东济宁碳素集团有限公司还开展了技改投资审计、材料采购及产品销售价格审计以及离任经济责任审计等；上海复星集团还开展了对外股权投资审计、金融工具审计、资产管理审计、IT审计等。4．内部审计的方式和方法

从审计方式来看，36家民营企业呈现出一个明显的趋势和特征，那就是账表导向审计与控制导向审计相结合的审计方式开始转向控制导向审计与以业务为导向的审计相结合的审计方式。如江苏永钢集团有限公司内部审计的发展已跨越了财务审计的阶段，目前处于从控制导向审计向风险导向审计过渡的阶段，为了适应企业发展的需要，其内部审计机构主要采取了账表导向、控制导向、风险导向等多种方法并交叉使用，采取事前、事中、事后同时进行的方式。辽宁大连创新零部件制造公司由于其行业特点和其目前的发展战略，内部审计机构 8 以系统导向审计为主，辅以分析性程序和实质性测试。从审计方法来看，36家民营企业都能根据行业需要和企业自身的特点，应地制宜地采用符合本企业的审计方法。如湖北天茂集团是一家以销售和投资为主的民营企业，其财务管理和经营管理方式较为传统且覆盖面较广，因此通常会采用比较、抽样、统计、检查、盘点、分析、询问等技术方法；山东力诺集团建立了全面的ERP系统，审计主要通过网络审计和现场审计相结合的方式进行，经常采用的审计方法有访谈、抽查法、详查法等多种审计方法；山东三角集团主要应用单项详查、系统抽查，具体应用详细检查、一般抽查、依赖控制测试等审计方法。内部审计发挥的作用

企业内部审计作为一种独立的评价活动，是对企业经营活动进行审查和评价的一种服务。它通过企业内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，实现审计目标来反映其在企业管理中的作用。总体来说，参与此次调研的36家民营企业内部审计发挥的作用包括约束、监控、促进和参谋。(1)约束作用

民营企业内部审计的约束作用体现在提示经营管理薄弱环节，促进企业健全自我约束机制。辽宁锦州某集团公司内部审计发挥的主要作用就是两个“发现”：发现经营管理漏洞，建立和完善规章制度及流程；发现高管违纪行为，及时上报董事长予以处理。(2)监控作用

民营企业内部审计的监控作用体现在监控财产安全，促进企业财产物资的保值增值。大连某零部件制造公司的内部审计监察室负责监督公司固定资产投资及生产运营活动的规范性与效益性；监督公司对所属子公司及控股公司投资的管理及利用情况；监督公司对外业务的合法性与受控性；监督在经济业务活动中，各级人员执行公司业务流程、制度的情况，控制和纠正违法乱纪、贪污腐败和损失浪费等行为。(3)促进作用

民营企业内部审计的促进作用体现在促进企业改进生产和经营，提高经济效益。上海某集团内部审计部定期对企业经济活动进行监控，找出薄弱环节，提出改进意见，帮助集团建立符合自身特点的内部控制系统，还将集团内部一些好的做法和经验作为桥梁和纽带，使其在全集团中得到发扬和推广，发挥了内部审计对企业经营和管理的促进作用，提高了企业经济效益。

(4)参谋作用

本次调研还发现民营企业内部审计作用发挥中的新特点，那就是内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。陕西某集团内部审计部门通过检查、监督企业各项制度、计划的贯彻情况，为企业管理层的经营决策提供依据；浙江某控股集团有限公司通过内部审计搜集信息，将审计中发现的具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，反馈给管理层，为其做好经营决策提供重要依据。此次调研也说明，民营企业的内部审计已成为了一种独立、客观的确认和咨询活动，为企业增加价值、改善经营并实现其预定目标又开辟了新的道路和方向。36家民营企业内部审计发展存在的问题

此次调研深刻感受到了民营经济发展的蓬勃活力、民营企业锐意进取的发展斗志和广阔光明的发展空间，民营企业内部审计也在这样的大环境中呈现出勃勃生机和强大的生命力。但在快速、高效发展的同时，企业对内部审计的要求与期望也是与时俱进，民营企业内部审计也显露出固有的局限和存在的问题。

1．相关法律规范的缺失制约专业水平的提升

我国关于内部审计方面的法律法规严重不足，现行的 中华人民共和国审计法 和 审计署关于内部审计工作的规定，以及 中华人民共和国私营企业暂行条例施行办法 都没有明确提 9 出民营企业应该建立健全内部审计制度。对民营企业如何加强内部审计人员的管理，如何规范内部审计行为，提高内部审计工作质量，内部审计协会也缺乏行之有效的管理办法，从而导致民营企业内部审计难以建立高质量的运行机制。2．内部审计定位模糊和审计职能不明确

长久以来，内部审计基本上都处于重监督、轻服务的状态，在审计监督中不遗余力，但在提供建议、落实改进的过程中显得缺少谋略。审计报告虽然也能揭露一些问题，但解决办法少，失去了审计监督的实际意义。特别对于民营企业的内部审计来说，由于所有制形式为私有化，其职能主要体现在为管理当局提供服务上，要想让其承担起监督和建议的功能就会使内部审计人员处于两难境地，最终内部审计职能的发挥往往流于形式。3．信息化程度不高制约审计效率的提高

36家民营企业的内部审计工作目前大部分仍是采取以手二操作为主的会计账本、表册、凭证详查法，审计工具仍是传统的计算器，计算机和计算机网络的应用发展缓慢。这种情况存在的原因有两方面：一是审计人员虽然掌握一定的计算机知识，但由于缺乏深层次的计算机应用能力，因此还不能真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序；二是当前民营企业在资金上、技术上都还不具备开发大型通用软件的能力，因此还找不到有效提高计算机审计效率的方法。

4．人员素质层次不齐制约审计质量的提升

从参与调查的36家民营企业内部审计人员情况来，人员素质参差不齐，远不能适应知识经济时代的要求以及内部审计发展的需要。另外，民营企业的领导往往更重视财务、采购、生产等硬性岗位的职责和作用，而对内部审计岗位的重视不足，这样一来就会出现人力资源配置不均衡，内部审计人员配置不得力的现象，从而制约着内部审计质量的提升。对36家民营企业内部审计发展的建议

根据此次36家民营企业内部审计工作开展情况的调研结果以及国内外民营企业内部审计的比较，调研组针对发现的问题提出了如下建议： 1．建立完善的民营企业内部审计相关法规

目前，我国还没有一套适用面广、口径一致、权威性强、具有全国性法律效力的、能够与民营企业密切相关的内部审计法律法规。因此，我们急需在实践中积极借鉴国外的先进经验，紧密结合我国民营企业内部审计的机构设置、人员配备、程序方法以及审计质量监督等问题，尽快研究制定针对民营企业内部审计的法律法规。如可将民营企业内部审计机构设置的相关规定写入 中华人民共和国审计法实施条例 和正在修订的 审计署关于内部审计工作的规定))，或在条例适用单位中加入非公有制企业。这样一来，将有利于健全我国审计法规体系，促进民营企业内部审计在法律的轨道上更好的发展。2．扩大宣传力度，多方联合推动内部审计的发展

组织宣传和多方联合是推动内部审计工作的重要途径，通过大力宣传、树立典型可以提升内部审计的内涵，扩大内部审计的影响，通过多方联合可以放大内部审计的工作效应。这方面工作的开展可以从以下两点人手：一是要及时宣传民营企业内部审计工作的重大部署、重点任务，推介内部审计工作中涌现出来的亮点和先进典型，正确把握宣传方向，通过舆论引导形成全社会关注、支持、监督内部审计工作的良好局面。二是与工商联、地方政府以及北京大学民营经济研究院联合宣传、治理、推动此项工作，强调在民营企业中设立内部审计机构的重要性。

3．发布调研成果，扩大参考和指导的覆盖面 中国内部审计协会积极与全国各地工商联、民营企业协会加强联络，共同组织民营企业间的合作交流活动，将内部审计思想与理念渗透其中，透过更广阔的平台宣传内部审计。同时，中国内部审计协会适时召开民企业内部审计座谈会，在会上发布调研报告成果，力求通过调 10 研，寻找内部审计的示范点，总结经验，推广宣传典型，加强交流沟通，开阔思路，取长补短，相互借鉴，共同进步。

审计署办公厅公布审计署2012年大事记

2013-02-16

一、审计署领导班子调整。1月19日，中央批准，李勇库同志任审计署党组成员。2月6日，国务院任命李勇库为中央经济责任审计工作联席会议办公室主任。

二、制定审计机关中长期人才发展规划。1月31日，印发《审计机关中长期人才发展规划（2011—2020年）》和《审计干部教育培训改革规划（2011—2020年）》，提出加强审计领导人才、审计管理人才、审计专业人才、审计理论研究人才建设的目标和任务。5月7日，印发《关于进一步深化干部人事制度改革加强领导班子及干部队伍建设的意见》，努力构建队伍建设长效机制。此外，6月29日，审计署召开创先争优表彰大会，对评选出的127名“四手”审计干部和26个“五个好”党支部进行了表彰。

三、建立健全考评和问责机制。2月16日，印发《审计署审计质量岗位责任和追究办法（试行）》，规定了审计业务组织实施、复核、审理、审核各个岗位的责任及追究等内容。5月7日，印发《审计署工作人员问责暂行办法》，规定了实行问责的情形和程序等内容。7月4日，印发《审计署机关各部门综合考核办法（试行）》，从2012年起对署机关各部门实行综合考核；印发《审计署驻地方特派员办事处综合考核办法》，进一步规范了对特派员办事处的审计业务和综合管理考核等内容。

四、完成全国社会保障资金审计任务。按照国务院部署和要求，3月至5月，组织全国4万多名审计人员对全国37个省本级（含计划单列市和新疆生产建设兵团）、404个市本级和2790个县管理的18项社会保障资金进行了全面审计，摸清了“十一五”以来我国社会保障体系建设情况和取得的主要成效，反映了社会保障管理中存在的突出问题，提出了健全制度和规范管理的建议。8月2日，向社会公告审计结果。

五、全国审计机关党风廉政建设工作视频会议召开。3月27日，召开了全国审计机关党风廉政建设工作视频会议，刘家义审计长和驻署纪检组长陈蔷分别讲话。会议强调，审计机关和审计干部必须讲政治、顾大局、守纪律，用严于他人的要求对待自己，用审计别人的标准审视自身，依法审计、文明审计，忠实履行法律赋予的审计监督职责。

六、审计署审计干部教育学院开工建设并举办首期培训班。3月29日，审计署审计干部教育学院在南京奠基。同日，首期培训班——财务会计培训班开班，刘家义审计长为学员讲授第一课，系统讲述了中国国家审计发展的历史经验、当前面临的形势任务以及重大审计理论研究等内容。

七、第二届上海合作组织参与国最高审计机关领导人会议在上海召开。4月22日至24日，第二届上海合作组织参与国最高审计机关领导人会议在上海召开。会议通过《上合组织参与国最高审计机关合作谅解备忘录》、《上合组织参与国最高审计机关合作工作计划（2012—2013）》和《上合组织参与国最高审计机关领导人第二次会议联合声明》等3个成果性文件。

八、加大对高等院校审计相关专业学生培养指导与扶持力度。4月26日，国务院学位委员会办公室转发了全国审计专业学位研究生教育指导委员会制定的《审计硕士专业学位研究生教育指导性培养方案》。6月11日，审计署印发《审计长奖学金管理办法》，确定在南京审计学院设立审计长奖学金，旨在建立培养国际型审计人才长效机制，奖励品学兼优、立志献身中国审计事业的在校学生。8月24日，按照《审计署优秀博士学位论文评选办法》，首次评选出10篇优秀博士学位论文。

九、推动联合国通过绩效审计立法。在联合国审计委员会主席刘家义审计长的推动下，6月21日，第66届联合国大会第117次常务会议通过决议，决定在联合国开展绩效审计。

十、刘家义审计长向全国人大常委会作2011中央预算执行和其他财政收支审计工作报告。受国务院委托，6月27日，刘家义审计长向十一届全国人大常委会第二十七次会议作《关于2011中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》。报告紧扣科学发展主题和加快转变经济发展方式主线，全面客观反映了中央预算执行和其他财政收支的基本情况，审计工作的整体性和时效性进一步增强。

十一、开展纪念宪法确立新中国审计监督制度30周年系列活动。7月2日，审计署召开《中国共产党审计工作史》编写工作启动会议，《中国共产党审计工作史》是中央党史研究室规划的中国共产党专门史的重要组成部分，由审计署与中央党史研究室共同完成。审计署成立专门课题组，研究编撰《中国特色社会主义审计理论研究》和《中国国家审计学》，并对中国特色社会主义审计精神和审计制度进行深入系统的研究。11月30日，审计署与中国邮政集团公司联合出版发行第一套全面反映中国审计制度萌芽、产生和发展历史的《中国审计》特种邮票。

十二、全国审计工作座谈会召开。7月9日至10日，全国审计工作座谈会在黑龙江省哈尔滨市召开。会议总结回顾了审计信息化建设取得的成就，研究部署今后一个时期审计信息化建设的任务，提出要建设、完善和提升“一个中心”、“五大体系”和“五大系统”，即数字化审计指挥中心，国家电子审计体系、计算机审计方法体系、信息化标准规范体系、国家审计信息资源体系、信息安全保密体系，审计实施系统、审计管理系统、联网审计系统、移动办公系统、模拟审计系统，逐步形成涵盖决策指挥、现场实施、业务管理、质量过程控制、机关事务管理等各环节的审计信息化、数字化格局，推动审计能力和技术水平提升。

十三、审计署与中国社会科学院共建项目启动。7月12日，刘家义审计长与中国社会科学院常务副院长王伟光在北京签订《中国社会科学院财经战略研究院共建项目合作协议》，确定审计署与中国社会科学院合作建设财经战略研究院，在建设财政审计研究室、科学研究、学术活动、人才培养等领域加强合作。

十四、金审二期工程通过验收。7月30日，审计署组织召开金审二期工程竣工验收会。专家验收委员会认为，审计署以全面提升信息化环境下审计监督效能为目标，坚持审计信息化“一把手”领导和全员参与的建设方针，大胆探索信息化环境下的依法审计和科学审计，加快审计现代化建设，顺利完成金审二期工程建设任务，实现既定目标，符合竣工验收条件，同意竣工验收。

十五、在全国审计系统开展向金岚岚同志学习活动。9月3日，审计署向全国审计系统发出向优秀审计干部金岚岚同志学习的号召。金岚岚同志生前为安徽省合肥市审计局经贸审计处副处长，挂职担任长丰县罗塘乡叶集村党支部第一书记。8月14日，在为该村两名贫困学生办理助学金申请途中，突发交通事故牺牲。金岚岚同志因公牺牲后，中央创先争优领导小组对其事迹进行了宣传，安徽省政府追授“安徽省人民满意的公务员”荣誉称号，合肥市委市政府追授“全市优秀共产党员”称号、追记二等功，共青团合肥市委员会、合肥市青年联合会追授“合肥青年五四奖章”称号，长丰县委追授“全县优秀共产党员”称号。

十六、审计数据服务国际标准化推进工作组成立。11月14日，审计署、国家标准委联合印发《关于成立审计数据服务国际标准化推进工作机构的通知》，确定了审计数据服务国际标准化推进领导小组成员、国内工作组成员和工作职责。11月15日，工作组在北京召开成立大会，标志着中国国家审计标准推向国际标准迈出实质性步伐。

十七、参加党的十八大并深入学习宣传贯彻会议精神。经中央国家机关党代会选举，刘家义审计长、董大胜副审计长作为党的十八大代表，出席了党的十八大；审计署第一任审计长于明涛、原副审计长令狐安、副审计长侯凯列席了大会。经大会选举，刘家义审计长当选中国共产党第十八届中央委员会委员，侯凯副审计长当选中国共产党第十八届中央纪律检查委员会常委。为学习宣传贯彻十八大精神，11月17日至18日，审计署召开党组中心组扩 12 大学习会，制定下发《审计署深入学习宣传贯彻党的十八大精神的意见》，8位审计署领导班子成员还通过人民网以在线直播方式，分别畅谈学习体会，这是中央国家机关党组中心组学习首次向社会公开。

十八、世界审计组织理事会第63次会议在成都召开。11月19日至22日，世界审计组织理事会第63次会议在四川省成都市召开。会议确定，将在2013年10月于北京举行的世界审计组织第二十一届大会上发布《北京宣言》，并作为唯一正式文件。届时，中国审计署审计长将担任世界审计组织理事会主席。

十九、部署开展中国特色社会主义理论学习活动。12月18日，审计署党组下发《关于开展中国特色社会主义理论学习活动的实施方案》，决定从2012年12月至2013年8月底，在审计署全体党员干部职工中开展中国特色社会主义理论学习活动，主要包括以学习贯彻党的十八大精神为主要内容的经常性读书学习活动、学习贯彻党的十八大精神集中培训研讨活动、“查找不足、整改提高”专项活动和整改落实、总结验收活动等四项内容，以保持党的先进性和纯洁性为主线，进一步恢复和发扬党的优良传统，转变工作作风，进一步提高党员干部的先进性、纯洁性和依法审计能力。

二十、国务院召开全国审计工作电视电话会议。12月24日，国务院召开全国审计工作电视电话会议，温家宝总理、李克强副总理、马凯国务委员出席会议，温家宝总理作了题为《全面提升审计工作的质量和水平》的讲话。会议指出，审计机关全面忠实履行审计监督职责，出色地完成了党和国家交给的各项任务，为改革开放和社会主义现代化建设作出了重要贡献。审计工作只能加强，不能削弱。各级政府和有关部门要全力支持和关心审计工作，切实维护审计的独立性，积极配合审计机关开展工作，为更好地发挥审计监督作用营造良好环境。审计机关要始终围绕党和国家工作大局，践行科学审计理念，坚持依法审计、独立审计和廉洁审计，当好公共财政的“卫士”，促进依法治国。

劳动法律规定 篇6

第四十七条 经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。

这是2008年1月1日新劳动法实施后的违法辞退赔偿标准计算方式。另外单位违法辞退员工，不但要赔偿经济补偿金，还要结清所有工资；如果没签订劳动合同，还要承担双倍工资赔偿，未交社保，还要补缴员工入职以来的所有社保。

如果以上赔偿单位拒付，员工可以到当地的劳动监察部门投诉或申请劳动仲裁。

1、向当地劳动监察部门投诉

2、向当地劳动争议仲裁委员会申请劳动仲裁

大庆陈山律师

中华全国律师协会会员

大庆市律师协会会员

律师执业证书编号:080827113957

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A1-2座502室（大庆书苑南50

米，高新技术开发区管理委员

会东邻，乘35路到大庆书苑站

我国农村金融问题及法律规定 篇7

1 社会主义新农村金融体系的构建

建设社会主义新农村的金融体系,对我国农村的建设以及农村经济的发展有着至关重要的作用,在构建农村金融体系时主要需要注意以下方面 :

第一,实现农村金融的发展必须要坚持以科学发展为原则,切实做到农村的金融机构可持续性发展,避免突击式发展情况的出现,有效地增加农村金融的服务面以及为农民增加贷款的数量。

第二,在发展农村金融的过程中要确保以市场发展方向为主要的原则,需要对数十年来我国金融发展过程中的经验以及教训进行不断的总结,有效地调动农村金融服务组织建设新农村的积极性,从而确保满足我国农村建设对金融的需要。

第三,在农村金融发展的过程中需要坚持对金融的发展进行分类的发展模式,需要考虑我国农村金融与城市金融之间存在的差异,避免将城市金融的发展模式套用到农村金融的发展中去。

第四,我国农村金融发展的遗留问题一是传统的非正规金融法律位置模糊。就目前我国的法律规定来讲,我国民间借贷的利率可以比银行的利率稍高一些,但是对于民间借贷的利率也有上限,就是不能超高同类银行贷款的四倍。二是农村合作基金会的探索差异。农村合作基金会的出现主要是为了满足我国农村金融发展的需要,在以前的人民公社体制解体以后,重新组建的农村金融机构。

2 我国农村金融机构的法律问题

通过对我国农村金融法律的发展情况来讲,我国农村金融法律并没有起到对农村金融市场发展起到促进与监督管理作用,甚至在某些情况下对我国农村金融市场的发展造成了一定的影响。通过对此问题进行分析,发现我国目前的农村金融法律主要有以下问题 :

第一,我国目前的农村金融法律所监管的位置相对较低,并且在我国这种关系社会的大环境下农村金融市场缺少一定法律约束。

第二,我国针对农村金融方面的法律法规严重缺少,甚至在诸多农村金融领域都存在着空白的现象。

第三,我国农村金融的监管体系不完整,就目前我国的农村金融的监管体系来讲,仍然存在着诸多缺陷,这主要是由于在与农村金融相关的法律中,对于农村金融监管方式、监管内容等方面的问题仍然存在着不完善的情况,同时各级监管单位也没有制定出统一的标准,并且在对农村金融进行监督管理的过程中缺乏多部门联动的管理方式。

第四,农村金融监管部门立法不完整,目前我国农村金融监督管理部门管理不规范,造成了农村金融的相关的法律体系同时缺少适合农村金融发展现状的法律法规。

在现行的农村金融法律体系主要具有以下三个问题 :一是缺乏系统性;二是缺乏实践性;三是法律监管的位阶较低等。这就造成了在我国银行监督机构在对农村金融机构管理的过程中还是按照《银行业监督管理法》的规定,这就造成了绝大多数的农村金融管理都是套用城市金融管理的模式。

3 建立健全社会主义新农村金融法律体系的立法原则

3.1 政策扶持与适度竞争相结合

针对我国当前农村金融的实际情况,我国政府需要在相关的政策上予以一定的支持,帮助农村金融的发展,明确适合其发展的方向,进一步加快其发展的速率。与此同时还要切实增强我国农村金融的市场竞争力,在税收等方面给予农村金融一定的支持。

并且,要确保在农村成立的各金融组织机构的发展、变革等都要满足市场发展的条件。一般来讲市场对资源的配置有一定的主导作用,同样农村金融对资源的配置也有一定的主导作用,所以在构建法律制度的过程中需要建设一系列的适应市场、尊重市场,并有适度竞争力的市场制度是加快农村金融制度发展的必然选择。

3.2 正规金融与非正规金融

当正规的农村金融不能满足农村的发展需要时,非常规农村金融的出现就成了一种必然的趋势。就今天的农村金融市场来讲,其生意并不好,但是对于非正规的农村金融行业来讲,其生意非常好并且其发展趋势也呈现出良好的态势。在今后相当长的一段时间内,非正规的农村金融都将会是农村金融市场中的重要组成部分,并且其占有的市场份额也呈现出增加的势头。所以在建设新的农村金融法律法规的过程中,需要正确看待非正式农村金融所处的位置,并让非正规农村金融与正规农村金融共同的发展,从而最大限度地满足我国农村经济的发展,构建健全的农村金融竞争条件。

4 结束语

国外关于恶意透支的法律规定 篇8

英美法系国家中几乎不存在恶意透支的概念，持卡人使用信用卡透支，不管透支金额大小，不管是否超过额度或期限，不管是由于疏忽、过失导致的善意透支，还是透支消费或取现当时就已经不存在还款意愿或能力都属于民事案件，不在刑法管辖范围内，要不要起诉欠债人在于发卡机构。其理论基础在于，发卡机构本身要采取足够的措施来防范和承担商业风险。发卡机构发放信用卡之前会查询申请人的信用记录，确定其还款能力和信用之后，才赋予持卡人透支权限，这也意味着发卡机构同意或许可持卡人的透支（即便持卡人超过信用额度透支，这种超额透支也是银行许可的，不然持卡人根本无法进行信用卡此类功能的操作），这是一种合同和商业行为。发卡机构信用卡的主要收入来源就是透支利息，有的比例甚至高达75%以上。一旦持卡人透支超过信用额度或超过期限，则不再享有免息优惠。收益与风险成正比，因此发卡机构应当承担相应的持卡人恶意透支的不利后果。

2007年次贷危机后，美国政府开始对信用卡政策进行反思，并在2009年相继通过了《信用卡持卡人权利法案》及《信用卡问责、责任和信息披露法》，以下简称《2009年信用卡法案》。前者主要规范了信用卡的发放工作，如不得向未满18岁的年轻人发放信用卡，并对已满18周岁但未满21周岁的全日制大学生发放信用卡附加了相关规定和限制；平衡了发卡行与信用卡持卡人之间的权利义务关系，如发卡机构不能根据任何对于持卡人不利的消费信息，或通过调整客户信用积分的方式增加其利率，或提高其未偿付部分的利率。无特定材料支持，发卡机构不能调高欠款的年利率。如果要增加年利率或改变利率计算方式，须在45 天前通知持卡人。不能以与持卡人无关的因素提高利率，除非在特殊的情况下，当持卡人收到信用利率上升后，应允许持卡人通过邮件、电话或电子通信等方式销卡，且不能收取罚金或费用。禁止对信用卡业务作出夸大宣传，如禁止发卡机构使用诸如“固定利率”、“优惠利率”等误导性的词语。在透支利息方面，禁止“双周期计息”、限制提高透支利率、优先偿还透支利率较高的透支项目；在信息披露方面，发卡机构必须书面披露“最低还款提示”、合同变更须提前披露、提前寄送对账单、强制在互联网上披露信息并保障披露文件可读性；在对发卡对象的限制上，限制向未满21周岁的消费者发卡、限制向未满21周岁的持卡人提高信用额度等。可以看出，上述规定是通过法律加强银行的责任和义务，加大对金融消费者的保护。

大陆法系国家关于恶意透支的法律规定

日、德等大陆法系国家往往将恶意透支行为当作犯罪来处理，但恶意透支型信用卡诈骗罪与其他传统型信用卡诈骗罪之间还是存在本质区别的，因此，国外有关信用卡恶意透支犯罪的刑事立法上存在不同模式。

以德国为代表的立法模式：恶意透支独立成罪，成立滥用信用卡罪。德国刑法第263条、第263条b分别规定了“诈骗”和“计算机诈骗”犯罪，但却没有将恶意透支包含进去，而是使之单独成罪，在266条b中增设了“滥用支票和信用卡罪”。德国刑法起初并没有对恶意透支等滥用信用卡的犯罪行为作出明文规定。相反，在司法实践中，德国最高法院曾经作出判决，只要信用卡是持卡人合法取得的，发卡机构在发放信用卡时与持卡人签订的合同允许透支，那么持卡人就有权进行透支，即便是恶意透支，到期经发卡机构催收仍不归还本息，也只是违反了双方之间的协议，需要承担民事责任，而无须接受刑罚处罚。

但司法机关的这一观点遭到德国刑法学界的普遍批评，因此，德国联邦议会法务委员会在1986年8月1日起正式施行的第二次经济犯罪对策法案中，增加了有关恶意透支等滥用信用卡犯罪行为的规定。这一规定后来在德国刑法修改时被吸收入刑法第266条b中：“滥用通过对其交付支票卡或者信用卡而获得的促使签发人支付的可能性，并因此而造成签发人损失的，处三年以下监禁或者罚金”。根据这一法律规定，行为人违反合同约定或法律规定滥用信用卡进行透支，但到期不归还，从而导致发卡机构遭受经济损失的恶意透支行为构成滥用信用卡罪，可判处罚金或三年以下监禁。

与德国采取相同立法模式的还有瑞士。瑞士联邦刑法典在分则第2章第148条中规定了滥用信用卡的犯罪：“一、虽无支付能力或无支付意愿，但仍使用信用卡或类似支付工具，意图获得财产价值上的好处，并因此损害信用卡或支付工具出具商的财产利益，如果信用卡或支付工具出具商和协议企业采取针对滥用信用卡或支付工具的措施的，处5年以下监禁刑。二、行为人以此为职业的，处10年以下重惩役或3个月以上监禁刑。”因此，行为人具有财产上的獲利意图，在没有支付能力或没有支付意愿的情况下，仍然使用信用卡进行透支，从而损害发卡机构财产利益的，构成滥用信用卡罪，处五年以下监禁刑。