会计分录英文（共6篇）
会计分录英文 篇1
常见的会计分录英文表达（清楚整理）
一、资产类assets
现金cash on hand
银行存款cash in bank
其他货币资金other cash and cash equivalent
短期投资short-term investment
短期投资跌价准备short-term investments falling price reserve 应收票据notes receivable
应收股利dividend receivable
应收利息interest receivable
应收帐款accounts receivable
坏帐准备bad debts reserve
预付帐款prepayments / payment in advance
应收补贴款cover deficit receivable from state subsidize 其他应收款other notes receivable
在途物资materials in transit
原材料raw materials
包装物wrappage
低值易耗品low-value consumption goods
库存商品finished goods
委托加工物资work in process-outsourced
委托代销商品trust to and sell the goods on a commission basis 受托代销商品commissioned and sell the goods on a commission basis 存货跌价准备inventory falling price reserve
分期收款发出商品collect money and send out the goods by stages 待摊费用deferred and prepaid expenses
长期股权投资long-term investment on stocks
长期债权投资long-term investment on bonds
长期投资减值准备long-term investment depreciation reserve 固定资产fixed assets
累计折旧accumulated depreciation
工程物资project goods and material
在建工程project under construction
固定资产清理fixed assets disposal
无形资产intangible assets
开办费organization/preliminary expenses
长期待摊费用long-term deferred and prepaid expenses 待处理财产损溢wait deal assets loss or income
二、负债类debts
短期借款short-term loan
应付票据notes payable
应付帐款accounts payable
预收帐款advance payment
代销商品款consignor payable
应付工资accrued payroll
应付福利费accrued welfarism
应付股利dividends payable
应交税金tax payable
其他应交款accrued other payments
其他应付款other payable
预提费用drawing expenses in advance
长期借款long-term loan
应付债券debenture payable
长期应付款long-term payable
递延税款deferred tax
住房周转金revolving fund of house
三、所有者权益owners equity
股本paid-up stock
资本公积capital reserve
盈余公积surplus reserve
本年利润current year profit
利润分配profit distribution
四、成本类cost
生产成本cost of manufacture
制造费用manufacturing overhead,五、损益类profit and loss（p/l）
主营业务收入prime operating revenue
其他业务收入other operating revenue
折扣与折让discount and allowance
投资收益investment income
补贴收入subsidize revenue
营业外收入non-operating income
主营业务成本operating cost
主营业务税金及附加tax and associate charge 其他业务支出other operating expenses
存货跌价损失inventory falling price loss
营业费用operating expenses
管理费用general and administrative expenses 财务费用financial expenses
营业外支出non-operating expenditure
所得税income tax
以前年度损益调整adjusted p/l for prior year
资产+费用=负责+所有者权益+收入
财务三大主表：资产负债表、利润表（权益表）、现金流量表 Account 帐
chart of account 会计科目表
credit 借方 debit 贷方
journal 日记帐 ledger 分类帐
posting 过帐
trial balance 试算平衡表
Accounting system 会计系统
Audit 审计
accrual-basis accounting 权责发生制会计
accrued expense 应计费用
accrued revenue 应计收入
accumulated depreciation 累计折旧
Balance sheet 资产负债表
Income statement 损益表
Statement of cash flow 现金流量表
会计分录英文 篇2
一、相反会计分录与红字会计分录的比较
会计记录中规定蓝字为正数记录, 红字为负数记录, 具有冲销或抵减之意。红字会计分录是对已经过账的错误会计分录, 用红字按全部金额或多记金额部分所编写的会计分录, 意为对已过账的会计分录进行冲销或更正。我们可以将红字会计分录理解为:根据经济业务进行相应的账务处理, 如果因为某种原因该经济业务相反的情况发生时, 就需要对原账务处理作科目相同, 借贷方向相同的红字账务处理。相反会计分录则是指两个会计科目相同, 借贷方向相反, 记账金额相同 (或不同) 的会计分录, 这两个会计分录互为相反分录。两个相反会计分录所反映的经济业务恰好相对立。由此可见, 红字会计分录强调的是对已经过账的错误会计分录进行更正, 或者对已经发生并过账的经济业务的变化做调整, 被更正、被调整的会计分录与红字会计分录之间往往存在着前因后果的关系;而两个相反会计分录则强调会计主体发生了两笔截然相反的经济业务。因此红字会计分录与相反会计分录有着本质的区别。
二、以相反会计分录代替红字会计分录分析
(一) 新《企业会计准则》为什么以相反会计分录代替红字会计分录。
“红字”最早用于簿籍中, 只是代表入不敷出的差额, 也称“赤字”, 但并不运用于会计核算事项。建国初期, 前苏联的会计核算理论传入我国, “红字”在我国的会计核算中才有所运用。因为当时苏联实行计划经济, 十分强调国民经济计划的严肃性, 因此, 在会计核算中, 凡涉及提供国民经济重要考核指标的账户, 都必须十分正确地反映和监督本期发生额指标, 故遇有相反记录或取消原交易等业务时, 采用带有负数作用的红字方法进行处理, 可以保证计划指标的完整性。在西方的会计学中很少用“红字”进行会计处理。我国的原立信会计《基本会计学》, 也不用红字进行会计的账务处理。新《企业会计准则》以相反会计分录代替红字会计分录, 可能是出于我国会计准则与国际会计准则趋同的考虑。
(二) 红字会计分录的本质内涵。
1. 红字会计分录是对经济业务反向运动的反映。
会计核算的目的是为了反映企业的资金运动过程, 它如实记录企业各种经济业务的发生情况, 按采购、生产、销售、利润计算、利润分配等环节反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中, 如采购材料, 支付货款这样的经济业务, 可以看成是资金的正常运行状况和方向, 因此, 应该用蓝字记账。但是如果采购的材料因质量等原因而退回, 那么这样的经济业务就应看成是资金运行的反方向, 因此, 用红字记账来反映比较恰当。资金的运行方向是正方向还是反方向要注意区分, 不应该将二者混淆。
2. 红字记账是会计核算信息系统的必然要求。
从核算结果上看, 红字记账与借贷双方互换用蓝字记账没有区别, 涉及的账户是相同的, 期末余额也相等, 那么为什么应该用红字记账, 而不是借贷双方互换用蓝字记账呢?除了前面所讲述的对资金运动的反方向的反映外, 还必须从会计核算的目的是建立一个高质量信息系统的角度来考虑, 会计账户的借方、贷方应该反映什么样的信息都有严格的规定, 不能混淆起来, 更不能把借方、贷方随便互换, 任意变动, 否则, 这样建立起来的会计核算系统达不到能获取有效的、高质量信息的目的。
三、相反会计分录与红字会计分录举例分析
(一) 结转发出材料应负担的材料成本差异。
例:某制造企业按计划成本进行原材料核算。本期发出材料计划成本为100万元, 其中:60万元用于基本生产车间生产产品;30万元属于车间一般耗用;10万元用于工厂管理部门。本期原材料成本差异为节约5%。会计处理如下:
1.结转发出原材料的计划成本。
2.结转发出材料应负担的材料成本差异。
按照《企业会计制度》的规定, 用红字会计分录处理如下:
按照《企业会计准则》的规定, 用相反会计分录处理如下:
该例的生产成本用T型账户表示:
1.用红字会计分录登账。
2.用相反会计分录登账。
从上例可以看出:第一, 企业在会计期末要计算、分配当期领用材料的成本差异, 即将领用材料的计划成本还原为实际成本。而结转差异属于调整性质, 所以节约差异用红字冲减完全符合红字会计分录的运用原则。第二, 运用红字会计分录考虑了对应账户的实际发生额。节约差异用红字, 准确地反映出已经将生产成本调整为实际成本, 即借方发生额570 000元。第三, 节约差异用相反会计分录从借方结转, 虚增了生产成本借贷方的发生额。即生产成本借方发生额为600 000元, 反映不出耗用材料的实际成本。生产成本账户的贷方一般是记录结转完工产品的成本, 贷方发生额30 000元, 可能被误解为已完工产品转出。由此可见, 采用红字结转发出材料的节约差异, 不仅生产成本账户记录客观, 还便于保持账户的因果关系。
(二) 销售退回与销售折让。
例:某企业发生销货退回, 货款50 000元, 增值税额8 500元。销货方根据购买方送来的进货退出证明单, 开具红字专用发票并登记入账。
1.新《企业会计准则》规定:本期发生的销售退回或销售折让, 按应冲减的营业收入, 借记“主营业务收入”科目, 作会计分录如下:
2.运用红字会计分录, 账务处理如下:
笔者认为:上述业务运用红字会计分录更合理。第一, 根据《关于增值税会计处理的规定》中规定:企业销售商品, 向购买方收取的销项税额, 用蓝字登记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”的贷方, 发生销货退回, 用红字登记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”的贷方。因此, 上例中的“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”只能用红字在贷方登记, 而不能用蓝字在借方登记。第二, 如果企业发生销售退回时, 购买方已经作账务处理, 无法退回发票联及增值税抵扣联。则由购买方到当地主管税务机关开具进货退出证明单, 送交销货方, 作为开具红字发票的合法依据。红字发票的存根联、记账联作销售方进行账务处理的依据。红字发票作为红字登记的依据, 因而开具红字发票的, 应据以红字登记账簿, 不能作相反会计分录。第三, “主营业务收入”账户的贷方发生额是反映当期的销售收入, 借方发生额是结转销售收入, 对于销售退回, 用红字冲减销售收入。如果冲减销售收入用蓝字作相反会计分录, 那么该账户的本期贷方发生额就不能看成是本期的销售收入, 它还应该将借方发生额中有关销售退回部分扣除才是本期的销售收入。因此从会计信息系统的角度来看, 用蓝字记账就不能迅速准确得出我们所需要的信息, 还需要进行比较繁琐的加工处理。这样就达不到通过会计核算建立高效信息系统, 获取有效财务信息的目的。
(三) 进货退出业务。
企业进货退出, 属于进货仍未入账的, 只需退回货物及发票 (包括发票联和抵扣联) 就可以了。属于已经入账的, 则应到当地主管税务机关开具进货退出证明单, 送交销货方作为销货方开具红字发票的依据。购货方收到销货方开来的红字发票后, 据以作账务处理, 冲销原购进的货物。
例:某工厂购进价值20 000元的材料, 增值税税率17%。后发现质量问题, 经与供货方联系同意退货, 货款尚未支付。
1.购进货物时的账务处理如下:
2.进货退出时作相反会计分录如下:
笔者认为, 用相反会计分录处理进货退出业务有两大缺点:其一是账户对应关系紊乱。应付账款账户与原材料账户对应, 对于进货退出业务在会计制度上找不到理论依据, 除非以存货抵偿债务。其二是核算指标不直观, 不准确。应付账款的减少不是清偿债务的减少, 而是因进货退出应向供货单位应付的购货款减少。原材料的减少让人误认为是材料的正常发出, 体现不出进货退出的非正常情况, 即体现不了与原经济活动相反的情况。比较恰当的会计处理应该是:
这与原材料验收入库时作的分录保持一致, 只是金额用红字。原材料的减少是用红字从借方冲减, 清晰的反映出是进货退出导致商品减少。材料采购贷方红字也同样体现了采购减少的轨迹。
这与原购进时作的会计分录保持一致。购进货物时怎样记账, 则进货退出时就怎样销账。经济业务发生的来龙去脉清晰可辨, 会计核算指标直观、准确、易于理解。
在会计实务中, 红字会计分录对于准确反映经济业务的变化过程, 以确保对过程反映的正确性、可比性有重要意义。用红字会计分录还是用相反会计分录应加以区分, 不能混淆。
参考文献
[1].尚慧艳.谈“红字”在会计核算中的使用[J].北京广播电视大学学报, 1997, (3) .
会计分录与抵销分录之辨析 篇3
【关键词】 会计分录； 抵销分录； 辨析
工作中，许多财会人员将经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录混为一谈，有的人认为会计分录与抵销分录实质上是一回事，只是抵销分录需抵销一部分金额而已，有的人认为这两种分录都需要登记单位的会计账簿等等，这些都是财会人员认识上的误区。为避免实际工作中的失误，本文拟将这两种分录进行一番比较研究，以“验明证身”，让广大财会人员走出混沌，正确地进行单位的会计处理。
一、两种分录的概念及站的角度不同
会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户方向和金额的一种记录。它是站在各企业单位（如母公司、子公司等）的角度而编制的，在实际工作中，它又是通过填制记账凭证来实现的，是保证各企业单位会计记录正确可靠的重要环节。各企业单位在会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户之前，按照记账规则，填制记账凭证，目的是正确地登记账目以及便于事后检查。
抵销分录是指母公司或控股公司在编制合并财务报表工作底稿时，对于相关应该抵销的报表项目而进行数据调整的一种分录。它是站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而需要将母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项等对个别财务报表的影响予以抵销，也就是要将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
二、两种分录依据的资料不同
编制会计分录（填制记账凭证）应当以各企业单位实际发生的经济业务事项取得的原始凭证为依据，如企业取得的外来原始凭证“增值税专用发票”、“运费收据”、“银行收款（付款）通知”等，企业自制的原始凭证“领料单”、“收料单”、“产成品入库单”、“库存现金盘点报告表”等都是编制会计分录（填制记账凭证）的依据。
编制抵销分录则是以母公司的个别财务报表以及纳入合并财务报表合并范围的子公司的个别财务报表为依据。除此之外，还需要子公司向母公司提供下列有关资料为依据：一是采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；二是与母公司不一致的会计期间的说明；三是与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；四是所有者权益变动的有关资料；五是编制合并财务报表工作底稿中抵销分录的其他有关资料。
由此可见，编制会计分录（填制记账凭证）需要以原始凭证作附件，而编制抵销分录则无需原始凭证作附件，这也是两种分录的根本区别之一。
三、两种分录借、贷双方使用的名称不同
会计分录借、贷双方使用的是《企业会计准则应用指南》会计科目表中统一规定的一级会计科目名称，而抵销分录使用的是财务报表中的项目名称，只不过财务报表（如资产负债表）中许多项目与会计科目是相同的。这也使得许多财会人员在编制抵销分录时产生了认识上的误区，以为抵销分录与会计分录一样，借、货双方都是使用具体的会计科目。因此，必须对这两种分录借、贷双方使用的名称要有一个清醒的认识，以免工作中造成失误。现举例说明如下：
例1：2012年12月10日，某母公司销售一批商品给其A子公司，售价70 000元，增值税11 900元，本批商品的成本为50 000元，价税款至12月31日尚未收回，母公司对该笔应收账款计提了坏账准备7 000元，假设年初母公司无A子公司应收账款余额。A子公司从母公司购入的这批商品当年全部未售出企业集团，形成了A子公司的年末存货。
分析：
（1）若分别站在母、子公司的角度，则2012年母、子公司应做出如下会计分录，并通过登记账簿反映在各自的个别财务报表中。
①母公司12月10日销售该批商品时
借：应收账款——A子公司 81 900
贷：主营业务收入 70 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900
同时结转销售成本：
借：主营业务成本 50 000
贷：库存商品 50 000
②母公司12月31日计提坏账准备时
借：资产减值损失 7 000
贷：坏账准备 7 000
③A子公司12月10日购进该批商品时
借：库存商品 70 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900
贷：应付账款——母公司 81 900
上述会计分录中的“应收账款”、“应付账款”、“坏账准备”、“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“资产减值损失”等均为《企业会计准则应用指南》会计科目表中的会计科目名称。
（2）若站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，则母公司为编制2012年度的合并财务报表，需要依据母公司自身的个别财务报表以及A子公司的个别财务报表和提供的其他有关资料，编制合并财务报表工作底稿中的有关内部债权债务、内部存货交易等的抵销分录如下：
①抵销内部的债权债务
借：应付账款 81 900
贷：应收账款 81 900
②抵销内部应收账款当年计提的坏账准备
借：应收账款——坏账准备 7 000
贷：资产减值损失 7 000
③抵销内部存货交易形成的未实现内部销售利润
借：营业收入 70 000
贷：营业成本 50 000
存货 20 000
上述抵销分录中的“应收账款”、“应付账款”、“资产减值损失”等名称看起来很像是《企业会计准则——应用指南》会计科目表中的会计科目，但其实它们分别是资产负债表及利润表中的项目名称，而“营业收入”、“营业成本”、“存货”显然不是会计科目名称，是利润表与资产负债表中的项目名称。因此，广大财会人员不能模棱两可，产生混淆，应通过本例的对比，严格地将会计分录与抵销分录借、贷双方使用的名称区别开来。
四、两种分录登记账簿与否不同
编制会计分录（填制记账凭证），意味着对经济业务做会计确认，需要将经济业务数据登记对应的总分类账户及其所属的明细分类账户。如前述[例1]（1）中的第一笔会计分录所涉及的“应收账款”账户，就需要分别在“应收账款”总账户的借方登记81 900元，“应收账款”总账户所属的明细分类账户A子公司的借方登记81 900元；同样地，第三笔会计分录所涉及的“应付账款”账户，也需要分别在“应付账款”总账户的贷方登记81 900元，“应付账款”总账户所属的明细分类账户母公司的贷方登记81 900元，等等。
而编制抵销分录意味着要抵销有关会计事项对个别财务报表的影响金额，使得内部交易事项在个别财务报表中的反映与在合并财务报表中的反映一致，它不需要登记任何一方（母公司、子公司）的会计账簿，只需在合并财务报表工作底稿中进行登记，以便得出“合并数”，编制合并财务报表，而且母公司在连续年度编报合并财务报表的情况下，某些上年度已经编制过的抵销分录，下年度需继续编制并登记合并财务报表工作底稿，原因是抵销分录没有登记任何一方（母、子公司）的会计账簿，上年度工作底稿中抵销的金额，在母公司或子公司的会计账簿中仍然存在。现将前述[例1]（2）中的三笔抵销分录登记某母公司合并财务报表工作底稿（简表）的情况列示如表1。
结束语
综上所述，经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录存在着概念及站的角度、依据的资料、借贷双方使用的名称、登记賬簿与否等的不同，我们只要理性地认识，冷静地分析，就一定能够走出误区，泾渭分明地将这两种分录区别开来。相信本文的阐析能给读者以心得。
【主要参考文献】
[1] 陈国辉，迟旭升.基础会计——2版[M].大连：东北财经大学出版社，2009（2010重印）.
[2] 财政部会计资格评价中心编.中级会计实务[M]. 北京：经济科学出版社，2010.
会计实习分录 篇4
借：库存现金 2 500
贷：银行存款——工商银行 2 500
借：应付职工薪酬 120 贷：库存现金 120
借：应收账款——信谊百货 666 900 1赊销保温瓶 3 日
贷：主营业务收入 570 000
应交税费——应交增值税（销项税额）96 900（1）支付加工款：
借：委托加工物资——铝片 36 641.34
应交税费——应交增值税（进项税额）6 229.03
贷：银行存款——工商银行 42 870.37 14 84统一结日（业务
（2）铝片验收入库：此处不结转，业务84统一结转
转）
注：上月发出时做分录
借：委托加工物资——铝片 84 252.42 贷：原材料——铝材类——铝锭 84 252.42 1固定资产（冲床）借：固定资产 26 500 5 日 验收 贷：在建工程——安装冲床工程 26 500 1签发本票 6 日 2预付明年报刊费 7 日
借：其他货币资金——银行本票 25 000 贷：银行存款——工商银行 25 000 借：预付账款——报刊订阅费 4 312.80 贷：银行存款——工商银行 4 312.80 委托加工铝片收回
2以本票采购吸水管 借：材料采购——辅助材料类——吸水管 21 000 8 日 入库35000支 应交税费——应交增值税（进项税额）3 570（业务84统一结其它应收款——其他 430 转）
贷：其他货币资金——银行本票 25 000 2收到预付1-3月租 借：银行存款——工商银行 180 000 9 日 金 贷：预收账款——泰山证券公司 180 000 310 收回本票余款 日
借：银行存款——工商银行 430 贷：其它应收款——其他 430 3支付商品交易会摊 借：销售费用 3 000 11 日 位费 贷：银行存款——工商银行 3 000
(1)出口销售免税
借：应收账款——新中贸易公司（US$16 800 @7.622）128 049.6
贷：主营业务收入 128 049.6
（2）出口退税：128049.6×9%=11 524.46
借：应交税费——应交增值税（出口递减内销商品应纳税312 出口新加坡保温瓶 日 额）11 524.46
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）11 524.46（3）出口不予免征和递减部分计入销货成本：128049.6×（17%-9%）=10 243.97 借：主营业务成本 10 243.97
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10 243.97 3支付员工业务培训 借：其它应付款——教育经费 350 13 日 费 贷：库存现金 350
借：材料采购——辅助材料类——吸水管 108 360 314 收到委托收款凭证 应交税费——应交增值税（进项税额）18 421 日
贷：应付账款 126 781.2
此处不做分录，业务84统一结转
购入底垫、口圈入注：款上月已付，上月做分录： 6库
借：材料采购——辅助材料类——底垫 14 000 15 日
（业务84统一结
——口圈 19 000 转）
贷：银行存款 33 000 616 预支差旅费 日
借：其它应收款——职工借款——姚怡 400 贷：库存现金 400
借：应付职工薪酬——职工福利 300 717 支付职工困难补助 日
贷：库存现金 300 7收到支票，拟背书 借：其他货币资金——待转让支票 80 000 18 日 转让 贷：应收账款——东方百货公司 80 000 购入纸盒、纸箱入借：材料采购——辅助
贷：其他货币资金——待转让支票
材料类——纸盒 51 100 库，以背书票据结80 000 7算，补付余款
——纸箱 23 600 19 日 银行存款 7 399（业务84统一结应交税费——应交增值
（分两笔做分录，转账+付款）
转）税（进项税额）12 699 820 流动资金借款 日
借：银行存款——工商银行 200 000 贷：短期借款 200 000 借：库存现金 53 821 报销差旅费 日
管理费用 1 947
贷：其它应收款——职工借款——王庆 2 000（收款+转账）
借：应付票据——商业承兑汇票——东江有色金属公司 300 8支付商业承兑汇票000 22 日 款项
贷：银行存款——工商银行 300 000 23 8委托贷款到期收回
借：银行存款——工商银行 611 377.13 日 贷：持有至到期投资——成本 600 000 投资收益 11 377.13（营业税直接扣除）
借：银行存款——中国银行 357 000 9财务费用 3 000 24 贴现银行承兑汇票 日 9日赊销保温瓶 26 9日出售国债 127 0日报销差旅费 128 0日购买复印纸 129 0日申请银行本票 130 0日上交上月税款 贷：应收票据——上海保温容器公司 360 000（收款+转
账）
借：应收票据——上海保温容器公司 395 928
贷：主营业务收入 338 400
应交税费——应交增值税（销项税额）57 528 借：其他货币资金——存出投资款 541 071.9
贷：交易性金融资产——成本 501 500 投资收益 39 571.9
借：管理费用 454.8
贷：其它应收款——职工借款——姚怡 400 库存现金 54.8（付款+转账）
借：管理费用 116.15
应交税费——应交增值税（进项税额）19.75 贷：库存现金 135.9
借：其他货币资金——银行本票 30 000 贷：银行存款——工商银行 30 000 借：应交税费——应
交所得税 57 250 ——应交教育费附加 5 770.2 ——应交增值税（已交——应交个人所得税 2 137.8 税款）189 340 贷：银行存款——工商银行 267 961.8
——应交城建税 13
463.8
（1）支付加工款：
借：委托加工物资——铝配件 24 913.35
应交税费——应交增值税（进行税额）4 235.27（29 148.62）
银行存款——工商银行 851.38 1回
3日（业务84统一结贷：其他货币资金——银行本票 30 000（收款+转账）
转）
（2）铝片验收入库：此处不结转，业务84统一结转 注：上月发出时做分录
借：委托加工物资——铝配件 33 972.75 贷：原材料——铝材类——铝锭 33 972.75 借：材料采购——瓶胆类——大号 286 000 1以汇票采购瓶胆入332 ——小号 61 000 库 日
应交税费——应交增值税（进项税额）71 536
贷：应付票据——商业承兑汇票——上海瓶胆总厂 492 336 承付期满付款
借：材料采购——铝材类——铝锭 1080 ——中号 73 800 委托加工铝配件收1支付运费 4应交税费——应交增值税（进项税额）120 33 日（业务84统一结
贷：银行存款——工商银行 1200 转）134 4支付排水费 日 135 5发放工资 日
借：管理费用 634.8
贷：银行存款——工商银行 634.8 借：应付职工薪酬 206 101.2
管理费用 375（参考工资结算汇总表，独生子女补贴计管理费用）
财务费用 87.4
贷：银行存款——工商银行 206 563.6 借：应付职工薪酬 46 198.8
贷：其他应付款——应付养老保险费 19 359.24 136 5（职工个人承担部——应付医疗保险费 4 839.81 日 分）——应付失业保险费 2 419.91
——应付工会会费 1 261.5
应交税费——应交个人所得税 1 379 137 5划转工会会费 日
借：其它应付款——工会会费 1 261.5 贷：银行存款——工商银行 1 261.5 借：生产成本——基本生产成本 67 418.6（19663+29034.8+18720.8）——辅助生产成本 4 772.91 制造费用 5 571.82
（1692.29+2336.57+1542.96）
计提各项保险、公
管理费用 37 543
此处不做这结转代扣款项
——应付住房公积金 16 939.34 1积金、经费（企业
贷：其它应付款——应付养老保险费 53 237.92 笔分录，538 承担部分）
待月末分配日 ——应付住房公积金 16 939.34
时再行处理 并支付工会经费
——应付医疗保险费 29 038.86
——应付失业保险费 4 839.81 ——应付生育保险费 1 209.95 ——应付工伤保险费 1 209.95 ——应付工会会费 5 046
——提取教育经费 3 784.5
注：本书中使用其它应付款科目，实务中亦可采用―应付职工薪酬‖科目，见准则规定。（2）支付工会经费
借：其它应付款——应付工会会费 5 046 贷：银行存款——工商银行 5 046 1缴付职工住房公积 借：其它应付款——应付住房公积金 33 878.68 39 6日金
贷：银行存款——工商银行 33 878.68
借：其它应付款——应付养老保险费 72 597.16 ——应付医疗保险费 33 878.67 140 6缴付社保金 日
——应付失业保险费 7 259.72 ——应付生育保险费 1 209.95 ——应付工伤保险费 1 209.95
贷：银行存款——工商银行 116 155.45 借：材料采购——塑料汇票购买塑料粒子入库
粒子 219 840 应交税费——应交增值
借：材料采购——塑料粒子 2 160 应交税费——应交增值税（进项税额）240
贷：银行存款——工商银行 2 400 1税（进项税额）37 41 6（业务84统一结372.8 日 转）
支付运费
贷：应付票据——银行承兑汇票 257 212.8（天明塑料公司）
7提取现金 日 143 7盘盈盘亏 日
借：库存现金 2 000
贷：银行存款——工商银行 2 000（1）盘盈冲床
注：根据准则，盘盈的固定资产应作为前期差错，调整―以前损益调
借：固定资产 15 000整‖，并相应调整―递延所得税负债‖，（30 000 + 五成新）最终结转―利润分配‖ 贷：营业外收入 15 000
（2）盘亏原材料
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 390 贷：原材料——瓶胆类——大号 360（5×72）——辅助材料类——稀释剂 30（10×3）确认为搬运损耗
1赊销保温瓶 44 7日（汇兑结算）145 7购买印花税票 日
借：应收账款——宁波百货公司 800 280 贷：主营业务收入 684 000
应交税费——应交增值税（销项税额）116 280 借：管理费用 1 880
贷：银行存款——工商银行 1 880 借：固定资产清理 25 363.4 2固定资产报废转入0累计折旧 83 961.6 46 日清理
贷：固定资产 109 325 2上交滞纳营业税款047 营业外支出 60 和滞纳金 日
贷：银行存款——工商银行 3 060
借：应交税费——应交营业税 3 000 2货款回笼（宁波百 借：银行存款——工商银行 800 280 48 1 日货公司）贷：应收账款——宁波百货公司 800 280
（1）变价收款
（2）支付运费
2报废固定资产处置
借：固定资产清理 125.5 借：银行存款——工商149 日（接业务 46）银行 5 736.82 贷：库存现金 125.5
贷：固定资产清理 5 注：因为提供的是服务业发票，而非250 1日支付电话费
251 1日报销交通费
252 1日电梯修理费
253 1日支付电话费 254 2日支付并分配水费 255 2日支付并分配电费 736.82
运输企业发票，故不能计算进项税抵
（3）借：营业外支出扣 ——处理非流动损失19 752.08
贷：固定资产清理 19 752.08
借：管理费用——电话费 1 479.7 贷：银行存款——工商银行 1 479.7 借：管理费用 25.60 贷：库存现金 25.60 借：管理费用 2 860
贷：银行存款——工商银行 2 860 借：管理费用 10 916.9
贷：银行存款——工商银行 10 916.9 借：制造费用——制壳车间 3 621 ——塑料车间 1 955.34
——装配车间 362.1
生产成本——辅助生产成本——机修 362.1 管理费用 941.46
贷：银行存款——工商银行 7 242 借：制造费用——制壳车间 18 254.88
——塑料车间 13 691.16 ——装配车间 1 140.93
生产成本——辅助生产成本——机修 1 140.93 管理费用 3 803.1
应交税费——应交增值税（进项税额）6 465.27 贷：银行存款——工商银行 44 496.27 256 2支付短期借款利息 财务费用 19 337.5 日
贷：银行存款——中国银行 58 012.5
借：应付利息——预提短期借款利息 38 675
借：长期借款——工商银行——建造仓库专门借款 18
503.34 257 2支付长期借款利息
在建工程——建造仓库工程 9 251.66 日
贷：银行存款——工商银行 27 755 2收到存款利息（工 借：银行存款——工商银行 4 500.6 58 2 日商银行）贷：财务费用 4 500.6 2收到存款利息（中 借：银行存款——中国银行 1 077.22 59 2 日国银行）贷：财务费用 1 077.22 260 2归还短期借款 日
借：短期借款——中国银行 100 000 贷：银行存款——中国银行 100 000 借：交易性金融资产——成本 206 600 2购入国债作为交易3投资收益 619.8 61 日性金融资产
贷：其他货币资金——存出投资款 207 219.8
借：制造费用——制壳车间 676.6 2定额备用金支付车——塑料车间 111.52 62 3 ——装配车间 38.05 日间购买办公用品
贷：库存现金 826.17
注：新税法要求增值税可以抵扣： 借：工程物资 2 购入车库建设用物363 667.60 借：工程物资 2 280 资 日
贷：银行存款——工商
应交税费——应交增值税（进项税
银行 2 667.60 额）387.6
借：银行存款——中国银行 127 569.41（结汇价7.622）
收新中贸易公司款
2财务费用 480.19 项 364 日
贷：应收账款——新中贸易公司（US$16 800 @7.622）128（业务12）
049.6（银收+转账）和答案不同 购入马口铁2吨入 借：材料采购——马口铁 11 520 2库 65 3应交税费——应交增值税（进项税额）1 958.4 日（业务84统一结
贷：银行存款——中国银行 13 478.4 转）2预付明年一季度财66 4产保险费和全面车——机动车辆保险费 6 072 日 辆保险费
贷：银行存款——工商银行 11 362.53
借：预付账款——财产保险费 5 290.53
借：银行存款——工商银行 821 520 贷：主营业务收入 700 800 2销售上海保温容器应交税费——应交增值税（销项税额）119 136 67 7公司保温品收到支日 其它应付款——上海保温容器公司 1 584（收款）票
借：其他应付款——上海保温容器公司 1 584 贷：银行存款——工商银行 1 584（付款）
2信汇偿付东江有色 借：应付账款——东江有色金属公司 63 390.6 68 7
贷：银行存款——中国银行 63 390.6 日金属公司铝锭货款 2财务科购买会计报7应交税费——应交增值税（进项税额）7.65 69 表 日
贷：库存现金 52.65 2 借：材料采购——低值易耗品 2 940 70 7购入低值易耗品日（电动机）12台入应交税费——应交增值税（进项税额）499.8
借：管理费用 45 库
（业务84统一结转）
贷：银行存款——工商银行 3 439.8
(1)出口销售免税
借：应收账款——金狮贸易公司（US$28 800 @7.627）219 657.6
贷：主营业务收入 219 657.6
（2）出口退税：219657.6×9%=19 769.18 2借：应交税费——应交增值税（出口递减内销商品应纳税871 出口新加坡保温瓶
额）19 769.18 日
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）19 769.18（3）出口不予免征和递减部分计入销货成本：219657.6×（17%-9%）=17 572.61 借：主营业务成本 17 572.61
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 572.61 272 8支付广告费 日
借：销售费用——广告费 106 140 贷：银行存款——工商银行 106 140 2支付银行手续费和 借：财务费用——手续费 183.5 73 9 日邮费 贷：银行存款——工商银行 183.5
借：制造费用——制壳车间 5 311.88 ——塑料车间 11 208.76 2——装配车间 1 220.40 74 9计提固定资产折旧 日 生产成本——辅助生产成本——机修 982
管理费用 17 988.76
其他业务成本——出租固定资产 1 430.4
贷：累计折旧 38 142.2 275 9摊销非专利技术 日
借：管理费用 3 000 贷：累计摊销 3 000
借：制造费用——制壳车间 292.65 ——塑料车间 548.75 276 9摊销预付费用 日
——装配车间 74.56
生产成本——辅助生产成本——机修 33.06 管理费用 1 898.69
其他业务成本——出租固定资产 192.96 贷：预付账款 3 040.67 3转销瓶胆和稀释剂 借：管理费用 390 77 0的盘亏损失（业务日 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 390 43）378 0购买健身房两套 日
借：固定资产 420 000
贷：银行存款——工商银行 420 000 3供销科购买电热台 借：管理费用 264 79 0日板 3块 贷：库存现金 264 3结算客户就餐费，借：管理费用——业务招待费 12 563.63 80 0 日款项尚未支付 贷：其它应付款——其他——隆饭店 12 563.63 3确认塑料车间大修 借：制造费用——塑料车间 9 875 81 0 日理费 贷：应付账款——光明机械设备有限公司 9 875 382 0开出银行汇票 日 83 3支付法律咨询费 0
借：其他货币资金——银行汇票存款 40 000 贷：银行存款——中国银行 40 000 借：管理费用——咨询费 12 400 日 贷：银行存款——工商银行 12 400 借：原材料——铝材类——（业务4）铝片 120 000（6T @ 20000）
——铝配件 57 376.2（15099 @ 3.8）
材料成本差异——铝材类
（业务31）893.76
——铝配件 1 509.9
铝配件借差 +1509.9 铝材类借差 +893.76
贷：委托加工物资——铝片
893.76 ——铝配件 58 886.1 借：原材料——辅助材料类——吸水管 22 750
（35000 @ 0.65）
3确认入库材料的材84 1——底垫 15 000（100000 日料成本差异
@ 0.15）
——口圈 20 000（100000 @ 0.20）
贷：材料采购——辅助材料（业务8）和（业务15）类——吸水管 21 000 ——底垫 14 000 ——口圈 19 000 材料成本差异——辅助材料类——吸水管 1 750 ——底垫 1 000 ——口圈 1 000
借：原材料——辅助材料类（业务19）——纸盒 56 000（35000
辅助材料类贷差-3750
@ 1.6）
——纸箱 24 000（4000 @ 6）
贷：材料采购——辅助材料类——纸盒 51 100 ——纸箱 23 600 材料成本差异——辅助材料类——纸盒 4 900 ——纸箱 400
借：原材料——瓶胆类——大号 275 000（55000 @ 5）
——中号 72 000（18000 @ 4）
——小号 60 000（20000 @ 3）
辅助材料类贷差-5300
材料成本差异——瓶胆类—（业务32，共420 800元）—大号11 000 ——中号 1 800 ——小号1 000
贷：材料采购——瓶胆类——大号 286 000 ——中号 73 800 ——小号 61 000 借：原材料——铝材类——铝锭 108 000（8T @ 13500）
材料成本差异——铝材类—
瓶胆类借差 +13800
（业务33）铝材类借差 +1440
—铝锭 1 440
贷：材料采购——铝材类——铝锭 109 440 借：原材料——塑料粒子 240 000（24 @ 10 000）
（业务41）
贷：材料采购——塑料粒子 222 000 塑料粒子贷差-18000 材料成本差异——塑料粒子 18 000
借：原材料——马口铁 11 200（2T @ 5600）
材料成本差异——马口铁 320 马口铁借差 +320 贷：材料采购——马口铁 11 520
借：低值易耗品——电动机 3 000（注：新准则―周转材料‖科目）
贷：材料采购——低值易耗品 2 940
材料成本差异——低值易耗品 60 本期发出材料汇总 铝材类差异率=
（1）委托加工发出材料
借：委托加工物资——上海铝材厂 87160.32
（业务70）低值易耗品贷差-60（业务65）
3）/ 85 1贷：原材料——铝材类——铝锭 118 800（86400 + 日（148800+228000
32400））
= 0.88%
材料成本差异——铝材类 1 045.44（760.32+ 285.12）
铝壳成本：（982.08+2333.76——新丰铝制品厂 32 685.12 辅助材料成本差异（2）制壳车间领用材料 率 借：生产成本——制壳——铝壳 133 161.6
171 009.6 =（-6164-9050）/贷：原材料——铝材类——铝片 132 000（50（166530+137750000+50 000+32 000））=-5% 马口铁差异率
材料成本差异——铝材类——铝片 1 161.6（0.88% * 132000）
借：生产成本——制壳——铝壳 37 848 =（318.4+320）/材料成本差异——辅助材料 1 992（-5% *（20720+11200）39840）=2% 塑料粒子差异率=（-7584-18000）/（280000+240 000）=-4.92%
贷：原材料——辅助材料——漆 33 000 ——稀释剂 6 840
借：生产成本——制壳——铁壳 16 450.56 贷：原材料——马口铁 16 128(8 400 + 5
铁壳成本： 25 551.56 低值易耗品成本差600 + 2 128)异率=（-444-60）
材料成本差异——马口铁 322.56（2% * /（13800+3000）
16128）=-3%
借：生产成本——制壳——铁壳 9 101 瓶胆类成本差异率
材料成本差异——辅助材料 479（-5% * =（5940.3+13800）9580）/（251810+407000贷：原材料——辅助材料——漆 7 920）= 3%
——稀释剂 1 660（3）塑料车间领用材料
铝配件成本差异率
借：生产成本——塑料——塑壳 135 631.62 =（2783.91+1509.9
——塑配件 101 117.58 塑料成本：）/（28500+57376.2——气压塑配件 171 714.48）=5%
408 463.68
材料成本差异——塑料粒子——塑壳 7 018.38 ——塑配件 5 232.42
——气压塑配件 8 885.52
贷：原材料——塑料粒子——塑壳 142 650 ——塑配件 106 350 ——气压塑配件 180 600
（170000+110000+90000+80000-20400）= 429 600
（4）转配车间领用材料 铁壳瓶
借：生产成本——装配——铁壳瓶 96 647.75 材料成本差异——辅助材料 410.55 贷：原材料——瓶胆类——大号 48 800 ——辅助材料——纸箱 4 800 ——口圈 1 950 ——底垫 1 461 ——铝配件 36 746
材料成本差异——铝配件 1 837.3 ——瓶胆类 1 464 铝壳瓶
铁壳瓶生产成本： 96 647.75 铝壳瓶生产成本： 257 855.5 大塑壳瓶成本： 132 031.5 中塑壳瓶成本：
借：生产成本——装配——铝壳瓶 257 855.5 98 917.85 材料成本差异——辅助材料 5 114.5 贷：原材料——瓶胆类——大号 156 000 ——辅助材料——不锈钢吸管 19 370 ——黑铁托盘 25 330 ——口圈 5 950
小塑壳瓶成本： 94 292.9
——底垫 4 440 ——纸盒 47 200
材料成本差异——瓶胆类 4 680 塑壳瓶（大）
借：生产成本——装配——塑壳瓶（大）132 031.5
材料成本差异——辅助材料 942.5 贷：原材料——瓶胆类——大号 110 800 ——辅助材料——口圈 4 390 ——底垫 3 300 ——纸箱 11 160
材料成本差异——瓶胆类 3 324 塑壳瓶（中）
借：生产成本——装配——塑壳瓶（中）98 917.85
材料成本差异——辅助材料 856.35 贷：原材料——瓶胆类——中号 80 240 ——辅助材料——口圈 3 990 ——底垫 2 997 ——纸箱 10 140
材料成本差异——瓶胆类 2 407.2 塑壳瓶（小）
借：生产成本——装配——塑壳瓶（小）94 292.9
材料成本差异——辅助材料 1 027.1
贷：原材料——瓶胆类——小号 72 600 ——辅助材料——口圈 4 810 ——底垫 3 606 ——纸箱 12 126
材料成本差异——瓶胆类 2 178（5）机修车间领用材料
借：生产成本——辅助生产成本——机修 703 材料成本差异——辅助材料 37 贷：原材料——辅助材料——机油 540 ——螺丝圆钉 200
（6）行政管理部门领用材料 借：管理费用——材料消耗 1 349 材料成本差异——辅助材料 71
贷：原材料——辅助材料——汽油 1 420（7）低值易耗品领用
（1）制壳车间领用低值易耗品——安全钳采用一次转销法（P233）
借：制造费用——制壳 291 材料成本差异——低值易耗品 9 贷：低值易耗品——安全钳 300
（2）塑料车间领用低值易耗品——修边刀采用一次转销法（P235）
借：制造费用——塑料 504.4 材料成本差异——低值易耗品 15.6
贷：低值易耗品——修边刀 520
（3）装配车间领用低值易耗品——扳手采用一次转销法，压力表采用五五摊销法（P235）
借：低值易耗品——压力表——在用 2 000 贷：低值易耗品——压力表——在库 2 000 借：制造费用——装配 1 291 材料成本差异——低值易耗品 9
贷：低值易耗品——压力表——摊销 1 000 ——扳手 300
（4）机修车间领用低值易耗品——电动机，采用五五摊销法（P231）
借：低值易耗品——电动机——在用 1 000 贷：低值易耗品——电动机——在库 1 000 借：生产成本——辅助生产成本 500 贷：低值易耗品——电动机——摊销 500
注：五五摊销法的材料成本差异在报废的时候摊销 借：管理费用 10.8 3结转盘亏材料成本贷：材料成本差异——瓶胆类 10.8（360*3%）86 1 日差异 借：材料成本差异——辅助材料类 1.5 [30*（-5%）]
贷：管理费用 1.5
借：生产成本——制壳——铝壳
392.8 387 1分配员工工资 日
——铁壳 14 180.4 ——塑料——塑壳 18 331.2 ——塑配件 19 858.8
见分配表
——气压塑配件 53 200 ——装配——铁壳 6 048 ——铝壳 29 820 ——塑壳（大）7 700 ——塑壳（中）7 000 ——塑壳（小）8 400 ——辅助生产成本——机修 15 038.91
制造费用——制壳 5 288.39 ——塑料 7 303.07 ——装配 4 821.76 管理费用 123 643
贷：应付职工薪酬 368 026.33 本书中：应付职工薪酬：252 720，其它应付款——各项社保：115 306.33
借：制造费用——制壳 2 分配机修车间费用 576 制壳：322工时 3塑料：964工时 88 1日装配： 145工时
管理：468工时 工程：446工时
——塑料 7 712 ——装配 1 160 管理费用 3 744 在建工程——仓库 3 568 贷：生产成本——辅助生产成本——机修 18 760 89 3分配制造费用
1借：生产成本——制壳——制壳车间 铝壳 27 949.6
=36312.31/（6076+1818）18760/
（322+964+145+468+446）=8元/h 日 ——铁壳 8 362.8 =4.6元/h
贷：制造费用——制壳 36 塑料车间 312.4
借：生产成本——塑料——塑壳 10 612.8 ——塑配件 11 497.2 ——气压塑配件 30 800 贷：制造费用——塑料 52 910
借：生产成本——装配——铁壳 1 036.8 ——铝壳 5 112 ——塑壳（大）1 320 ——塑壳（中）1 200 ——塑壳（小）1 440 贷：制造费用——装配 10 108.8
借：库存商品——自制半成品——铝壳 244 611 ——铁壳 47 354.76
贷：生产成本——制壳——铝壳 244 611 3结转制壳、塑料车90 1间完工自制半成品借：库存商品——自制半成品——塑壳（大）66 862 日 成本
——塑壳（中）58 340.4
——塑壳（小）37 948 ——塑配件（大）52 819 ——塑配件（中）45 152.4 ——铁壳 47 354.76
装配车间
=10108.8/
（1100+1000+1200+4260+864）=1.2元/h
=52910/（2412+2613+7000）=4.4元/h
——塑配件（小）34 383.75 ——气压塑配件 268 540
贷：生产成本——塑料——塑壳 165 150.4 ——塑配件 132 355.15 ——气压塑配件 268 540
借：生产成本——装配——铁壳 50 925
——铝壳 541 632（见工艺：铝壳+气压塑配件）——塑壳（大）108 801（见工艺：塑壳+塑配件）——塑壳（中）88 151 ——塑壳（小）93 260.8
贷：库存商品——自制半成品——铝壳 264 624 3结转领用自制半成91 1 品成本
——铁壳 50 925 ——塑壳（大）60 445 ——塑壳（中）48 951 ——塑壳（小）51 295.8 ——塑配件（大）48 356 ——塑配件（中）39 200 ——塑配件（小）41 965 ——气压塑配件 277 008
借：库存商品——产成品——铝壳保温瓶 830 432 ——铁壳保温瓶 153 520.55 92 3结转装配车间完工
——塑壳保温瓶（大）249 915.5 1 成本
——塑壳保温瓶（中）195 469.85 ——塑壳保温瓶（小）197 473.7
贷：生产成本——装配——铝壳保温瓶 830 432 ——铁壳保温瓶 153 520.55 ——塑壳保温瓶（大）249 915.5 ——塑壳保温瓶（中）195 469.85 ——塑壳保温瓶（小）197 473.7
借：主营业务成本——铝壳保温瓶 1 156 200 ——铁壳保温瓶 163 710 ——塑壳保温瓶（大）287 020 ——塑壳保温瓶（中）244 440 393 结转销售产品成本 1
——塑壳保温瓶（小）222 750
贷：库存商品——产成品——铝壳保温瓶 1 156 200 ——铁壳保温瓶 163 710 ——塑壳保温瓶（大）287 020 ——塑壳保温瓶（中）244 440 ——塑壳保温瓶（小）222 750 借：营业外支出 52 084.7 贷：银行存款——工商银行 50 000 3捐赠小学款项和铝94 1 壳保温瓶60只
库存商品——产成品——铝壳保温瓶 1 692
应交税费——应交增值税（销项税额）357（2100*17%）——应交城建税 24.99
——应交教育费附加 10.71（银付+转账）
[（390201-357）-(163374.17-27816.58)]*17% = 254286.4*7% = 注意：捐赠是视同销计算应交城建税和
3售，不是内销，必须95 17 825.04元 1 教育费附加
从销项税额中扣除
同上：254286.4*3% = 7 639.03
借：营业税金及附加 25 428.64 贷：应交税费——应交城建税 17 800.05
——应交教育费附加 7 628.59
借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税 254 643.41
贷：应交税费——未交增值税 254 643.41 借：预收账款——泰山证券公司 60 000
贷：其他业务收入——房租收入 60 000（业务9）
借：其他业务成本 3 300 确认与租金相关的贷：应交税费——应交营业税 3 000 398 营业税、城建税和1
——应交城建税 210（3000*7%）教育费附加
——应交教育费附加 90（3000*3%）
借：管理费用——房产税 1 906.8 其他业务成本——出租房产税 7 200 3确认本月应交房产99 1 税和土地使用税 2383500*（1-20%）*1.2%/12 = 1 906.8 60000*12% =
7200
借：管理费用——土地使用税 1 500 贷：应交税费——应交土地使用税 1 500 借：应收账款——新中贸易公司 33.6 103调整外币账户余额 ——金狮贸易公司 86.4 0 1
贷：财务费用——汇兑损益 120 103计提坏账准备 1 1
借：资产减值损失 281 277.36 贷：坏账准备 281 277.36
贷：应交税费——应交房产税 9 106.8 96 3计算应交增值税 1 397 确认本月租金收入 1
信谊百货公司应提坏账 = 666 900 – 375 966 = 290 934 其他坏账 = 85 172.14 合计= 376 106.14 坏账准备期初贷余 = 94 828.78
应补提 = 376 106.14-94 828.78 = 281 277.36
借：资产减值损失 62 300 103计提固定资产减值2 1 准备
贷：固定资产减值准备 62 300
因为持股比例分别为45% 和 30%，超过20%，故均采用权益法核算。
（1）信谊百货公司调整后净利润 = 576 764.27 – 34 193.6/35 = 575 787.31，按45%比例为259 104.29 103确认长期股权投资借：长期股权投资——损益调整 259 104.29 3 1 损益
贷：投资收益 259 104.29
（2）高庄铝制品厂： 借：投资收益 19 800
贷：长期股权投资——损益调整 19 800（-66000*30%）
账面余额1587047.22 – 公允价值 1652812.22 差额作为当103确认国债价值变动 4 1 借：交易性金融资产——公允价值变动 65 765
贷：公允价值变动损益 65 765 借：所得税费用 93 736.74
贷：应交税费——应交所得税 93 736.74 103计算本月所得税 5 1
借：递延所得税资产 113 257.79 贷：递延所得税负债 21 702.45 所得税费用 91 555.34 103结转损益类科目
（1）结转收入类科目（2）结转支出类科目 期损益 6 1
借：主营业务收入 2 640 借：本年利润 2 889 845.18 907.2
贷：主营业务成本 2 101 936.58
其他业务收入 60 000
其他业务成本 12 123.36
公允价值变动损益 65
营业税金及附加 25 428.64 765
投资收益 289 633.52 营业外收入 15 000 贷：本年利润 3 071
305.72
销售费用 109 140 管理费用 206 136.69 财务费用 17 424.37 资产减值损失 343 577.36 营业外支出 71 896.78 所得税费用 2 181.4
全年税后利润=1-11月849539.46 + 12月 181460.54 = 1031000
（1）计提盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 103 100 103计提盈余公积和利7 1 润分配 贷：盈余公积——法定盈余公积 103 100
——任意盈余公积 103 100（2）利润分配
借：利润分配——应付现金股利 500 000 贷：应付股利 500 000（1）结转本年利润
103结转利润分配 8 1
借：本年利润 1 031 000
贷：利润分配——未分配利润 1 031 000（2）结转利润分配项目
——提取任意盈余公积 103 100
事业单位会计分录 篇5
一、财政补助收入
财政补助收入(总帐)帐户，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。①收到财政补助收入时，借：银行存款，
贷：财政补助收入 ②余额缴回时，借：财政补助收入，贷：银行存款
③年终结帐时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，借：财政补助收入，贷：事业结余
年终结帐后,本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细帐。
二、上级补助收入
上级补助收入(总帐)帐户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入累计数。
①收到上级补助收入时，借：银行存款，
贷：上级补助收入 ②余额缴回时，借：上级补助收入，贷：银行存款
③年终结帐时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结帐后，本科目无余额。
借：上级补助收入，贷：事业结余
三、拨入专款
拨入专款(总帐)帐户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数,年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细帐核算。①收到拨入专款时，借：银行存款，贷：拨入专款－××× ②余额缴回时，借：拨入专款，贷：银行存款 ③余额留归本单位时借：拨入专款，贷：事业基金－一般基金
④年终结帐时,对已完工项目,将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借：拨入专款，贷：拨出专款（专款支出）⑤余额转入“事业结余”，借：拨出专款，贷：事业结余
四、事业收入
事业收入(总帐)帐户，核算事业单位开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。根据事业收入的种类或来源设置明细帐。
收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。但收到应返还所属单位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。①取得收入时， 借：银行存款(应收帐款)，贷：事业收入
②收到应缴财政专户的收入， 借：银行存款，
贷：应缴财政专户款 ③上缴应缴财政专户款, 借：应缴财政专户款
贷：银行存款
④收到财政专户拨入预算外资金时，借：银行存款
贷：事业收入
⑤期末,应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。借：事业收入
贷：事业结余
五、经营收入
经营收入(总帐)帐户，核算事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，余额一般在贷方，反映经营收入累计数。可根据收入种类设置明细科目，也可并设若干总帐科目。①取得租金收入时，借:银行存款(现金)
贷:经营收入 ②取得经营收入时，小规模纳税人不含税收入＝实收额÷（1+4%）应缴增值税＝不含税收入×4％
借：银行存款（应收帐款、应收票据）
贷:经营收入(不含税) 一般纳税人按实收价款扣除增值税销项税额, 借：银行存款（应收帐款、应收票据）
贷:经营收入
②发生的销货退回，不论是否属于本销售的，都应冲减本期的经营收入;小规模纳税人，借：经营收入
贷：银行存款
借：应交税金－应交增值税 一般纳税人按不含税价格，借：经营收入
贷：银行存款
借：应交税金－应交增值税(销项税额)单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应的冲减经营收入。
③期末应将“经营收入”贷方余额全部转入“经营结余”科目,结转后本科目应无余额。借：经营收入
贷：经营结余
六、附属单位缴款
附属单位缴款(总帐)帐户，核算事业单位收到附属单位按规定交来的款项，余额一般在贷方，反映附属单位缴款累计数。应按交款单位设置明细帐。①收到款项时，借：银行存款，
贷：附属单位缴款 ②发生退回时，借：附属单位缴款，贷：银行存款
③年终,应将附属单位缴款贷方余额全部转入“事业结余”科目,结转后本科目应无余额。借：附属单位缴款，贷：事业结余
七、其他收入
其他收入(总帐)帐户，核算事业单位除上述收入以外的收入，如投资收益、资产出租、捐赠、其他单位补助、零星杂项收入等。余额一般在贷方，反映其他收入累计数。应按收入种类设置明细帐。①取得收入时，借：银行存款，贷：其他收入 ②收入退回时，借：其他收入，贷：银行存款
③年终，应将其他收入贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。借：其他收入，贷：事业结余
八、拨出经费
拨出经费(总帐)帐户，核算事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金，余额一般在借方，反映拨出经费累计数。本科目应按所属单位名称设置明细帐。①拨出经费时，借：拨出经费，贷：银行存款 ②结余收回时，借：银行存款，贷：拨出经费
③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。借：事业结余，贷：拨出经费
对附属单位拨付的非财政性补助资金或专项资金，不通过本科目核算。本科目应按所属单位名称设置明细帐。
九、拨出专款
拨出专款(总帐)帐户，核算主管部门拨给所属单位需要单独报账的专项资金，余额一般在借方，反映拨出专款累计数。本科目应按所属单位名称或项目设置明细帐。①拨出专款时，借：拨出专款，贷：银行存款 ②收回专款余额时，借：银行存款，贷：拨出专款
③所属单位报销专款支出时，应区别情况处理。专项资金如系上级拨入的，借：拨入专款，
贷：拨出专款
用自筹资金对所属单位的专项拨款，借：事业收入(经营收入)，贷：拨出经费
十、专款支出
专款支出主要主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。本科目应按专款的项目设置明细帐。
专款支出(总帐)帐户，核算由财政部门和上级单位拨入的指定项目或，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。余额一般在借方，反映专款支出累计数。①按指定项目和用途开支工、料费时，借：专款支出，贷：银行存款(现金、材料)②项目完工向有关部门单独列报时，借：拨入专款，贷：专款支出 ③专款结余留归本单位 借：拨入专款，贷：事业基金－一般基金
十一、事业支出
事业支出(总帐)帐户，核算事业单位开展专业业务活动发生的实际支出数，余额一般在借方，反映事业支出累计数。
①财政直接支付的核算，由财政直接支付的工资，应根据《财政直接支付入帐通知书》和代发工资的银行盖章转回的工资发放明细表，主管部门： 借：事业支出(本单位) 拨出经费(转拨所属单位)
贷：财政补助收入 所属单位： 借：事业支出
贷：财政补助收入
②对实行集中支付的政府采购，可根据《政府采购支付转移通知书》作相同的分录，属于固定资产的同时记：
借：固定资产
贷：固定基金
③发生事业支出时，借：事业支出－×××，贷：现金（银行存款）④当年支出收回时，借：银行存款
贷：事业支出－××× ⑤计提专用基金时，借：事业支出－福利费
贷：专用基金－×××
⑥年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结帐后本科目无余额。借：事业结余，
贷：事业支出 事业支出的报销口径规定如下：
⑴对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列支。
⑵购入办公用品可直接列支，购入的库存材料可在领用时列支。
⑶社会保障费、职工福利费(每人每月8元)、工会经费(工资总额2％)，要按照规定的标准和实有人数每月计算提取，直接列支。
⑷固定资产修购基金按核定的(1-5%)比例提取，分别在修缮费和设备购置费各列50％。⑸购入固定资产经验收后列支，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。⑹其他各项支出，均以实际报销数列支。
要正确划分事业支出和经营支出的界限，对分不清的应按一定比例分配。本科目应按事业支出的明细科目设置明细帐。
十二、经营支出
经营支出(总帐)帐户，核算事业单位在专业业务活动之外开展非独立核算经营活动发生的实际支出数，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。余额一般在借方，反映经营支出累计数。①发生经营支出时，借：经营支出－，贷：现金或银行存款 ②属于固定资产的同时记：借：固定资产
贷：固定基金 ③计提专用基金时，借：经营支出
贷：专用基金－××× ③结转已销产品成本时，借：经营支出，
贷：产成品－×××
④年终将本科目借方余额全数转入“经营结余”科目，结帐后本科目无余额。借：经营结余，
贷：经营支出 本科目应按经营支出的明细科目设置明细帐。
十三、成本费用
成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务或产品成本的各项费用。包括在业务活动中耗费的各种材料，工资及计提的福利费。㈠、确定成本对象
1、事业单位兼有产品生产或商品营销的部分，应进行成本费用核算。
2、对外提供技术咨询等劳务服务的部分，应进行服务费用核算。㈡、划分成本项目
按照每项生产费用在产品生产过程中的不同用途，可将生产费用划分为若干产品成本项 目，简称成本项目，主要包括以下几项： ㈢、确定成本计算期
1、产品生产以月为成本计算期；
2、工作项目以周期为成本计算对象。㈣、成本费用的归集与分配
1、直接费用直接计入成本对象；
2、间接费用通过分配计入成本计算对象。㈤、成本费用的核算
1、在业务活动或经营活动中发生成本费用时 借：成本费用－甲产品，贷：材料、现金、银行存款
2、完工产品验收入库时，借：产成品，
贷：成本费用－甲产品
成本费用，包括运杂费、装卸费、包装费、保险费、广告费、商品损耗、经营人员的工资、福利费等。成本费用帐户一般应按经营类别或产品品种设置明细帐。对于成本核算较复杂的单位，可根据需要自行设置成本核算科目 内部成本核算的主要步骤
将与产品生产有关的成本费用进行归集:
1、购买材料时：借：材料--A产品
贷：银行存款
1、领用材料时 借：成本费用
贷：材料--甲材料--A产品 --乙材料--B产品
3、支付费用时借：成本费用--A产品
贷：现金(银行存款)
4、产品验收入库时，按成本价转入“产成品”帐户 借：产成品--A产品
贷：成本费用
5、销售产品收入借：银行存款
贷：经营收入 计提销售税金借：销售税金
贷：应交税金 计提教育附加借：其他应付款
贷：应交税金
6、销售产品时，按已销产品实际成本从“产成品”帐户转入“经营支出”帐户; 借：经营支出--××
贷：产成品
7、将成本费用帐户归集的管理费用、财务费用转入“经营支出”、“事业支出”帐户; 借：经营支出
贷：成本费用
8、年终将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”帐户， 借：经营收入，
贷：经营结余
借：经营结余，
贷：经营支出、销售税金
经营结余贷方余额为实现的经营盈利，借方余额为经营亏损;
9、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”帐户，如为亏损则不结转。
十四、销售税金
销售税金(总帐)帐户，核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税、教育附加等。
①月末，按计提的销售税金，借：销售税金，
贷：应交税金 按计提的教育附加借：销售税金，
贷：其他应付款 ②交纳税金时，借：应交税金，
贷：银行存款 交纳教育附加时，借：其他应付款，贷：银行存款
③期末，应将本科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目， 借：经营结余(事业结余)，贷：销售税金
本科目应按产品或商品类别、品种设置明细帐。
十五、上缴上级支出
上缴上级支出(总帐)帐户，核算所属单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。①上缴时，借：上缴上级支出，贷：银行存款
②年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”帐户，结帐后，本科目无余额。 借：事业结余，
贷：上缴上级支出
十六、对附属单位补助支出
对附属单位补助支出(总帐)帐户,核算用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。①对附属单位补助时，借：对附属单位补助，贷：银行存款 ②补助收回时，借：银行存款，
贷：对附属单位补助
③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”帐户，结帐后，本科目无余额。借：事业结余，
贷：对附属单位补助
十七、结转自筹基建
结转自筹基建(总帐)帐户，核算用财政补助收入以外的安排自筹基建，所筹集并转入建设银行的资金。①将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数，借：结转自筹基建，
贷：银行存款
②年终结帐时将本科目余额全数转入“事业结余”帐户，结转后本科目无余额。借：事业结余
贷：结转自筹基建
十八、现 金
现金(总帐)帐户,核算事业单位的库存现金,余额一般在借方,反映库存现金的数额。①收到现金时，借：现金，贷：有关科目 ②支出现金时，借：有关科目，贷：现金
应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对，做到帐款相符，并编制“库存现金日报表”。
现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员，应将每天所收到的现金连同收款收据副联，编制“现金收入日报表”，送会计机构的出纳员核收;或将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、现金收入日报表、银行交款单一并交会计机构的出纳员核收记帐。
十九、银行存款
银行存款(总帐)帐户，核算事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项，余额一般在借方，反映银行存款数额。
①将款项存入银行时，借：银行存款，贷：有关科目 ②提取现金时，借：现金，贷：银行存款 ③支出存款时，借：有关科目
贷：银行存款
应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据银行收付款凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应结出余额。应定期与银行对帐，至少每月核对一次。
月终时，单位帐面余额与银行对帐单余额之间如有差额，应逐笔查明原因。属于未达帐项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
二十、应收票据
应收票据(总帐)帐户，核算事业单位因销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。余额一般在借方，反映应收票据未到期数额。①收到商业承兑汇票时，借：应收票据，贷：经营收入 ②商业承兑汇票到期兑付时，按面额，借：银行存款，贷：应收票据
③持未到期的商业承兑汇票向银行贴现,应按实际收到的金额(扣除贴现息后的净额)， 借：银行存款
贷：应收票据(面值) 借：经营支出(贴息)应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。
二十一、应收帐款
应收帐款(总帐)帐户，核算事业单位因提供劳务、销售产品应收取的款项，余额一般在借方，反映待结算的应收帐款累计数额。①发生应收帐款时，借：应收帐款，贷：经营收入、其他收入等科目 ②结清应收帐款时，借：银行存款，贷：应收帐款
本科目应按债务单位或个人名称设置明细帐。二
十二、预付帐款
预付帐款(总帐)帐户，核算事业单位按照购货、劳务合同规定，预付给供应单位的款项，余额一般在借方，反映尚未结算的预付款项。
①发生预付款项时，借：预付帐款，
贷：银行存款(现金、材料)②购物或劳务结算时，借：银行存款(现金、材料)，贷：预付帐款
③补付款项时，借：预付帐款，
贷：银行存款
④余款退回时，借：银行存款，
贷：预付帐款
预付款项不多的单位，可将预付帐款直接记入“应收帐款”的借方，不设本科目。本科目应按供应单位名称设置明细帐。二十三 其他应收款
其他应收款包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款。
其他应收款(总帐)帐户，核算事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。余额一般在借方，反映尚未结算的款项。①发生应收款项时，借：其他应收款，贷：有关科目 ②收回时，借：有关科目，
贷：其他应收款
本科目应按其他应收款的项目和债务人名称设置明细帐。 二十四 材 料
材料(总帐)帐户，核算事业单位库存的材料物资以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。余额一般在借方，反映材料的实际库存数。办公材料随买随用的零星办公用品，可不在本科目核算。①购入材料验收入库时
(自用、小规模纳税人) 借：材料，贷：银行存款或现金 (非自用、一般纳税人) 借：材料，贷：银行存款或现金
借：应交税金－应交增值税(进项税额)②领用出库时，(事业用），借：事业支出，贷：材料
（经营用)，借：经营支出(成本费用)
贷：材料
库存材料至少每年应盘点一次，对于发生的盘盈、盘亏等情况，应查明原因，作出处理。③盘盈时，（事业用）借：材料，
贷：事业支出;（经营用) 借：材料，
贷：经营支出 ④盘亏时，（事业用）借：事业支出
贷：材料 （经营用) 借：经营支出
贷：材料
属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。 二十五 产成品
产成品(总帐)帐户，核算事业单位生产并已验收入库的实际成本，余额一般在借方，反映库存产成品的实际成本,按先进先出法或加权平均法计算实际成本,。①产成品验收入库时，借：产成品，
贷：成本费用 ②产品出库销售时, 借：银行存款
贷：经营收入 同时结转销售成本借：经营支出，
贷：产成品 ③清查盘点盘盈时，借：产成品，
贷：经营支出 ④清查盘点盘亏时，借：经营支出，
贷：产成品
本帐户应按照产成品的种类、品种和规格设置明细帐。 二十六 对外投资
对外投资包括：债券投资、其他投资
对外投资(总帐)帐户，核算事业单位向其他单位的投资，余额一般在借方，反映对外投资的累计数。
①购买各种证券对外投资，借：对外投资－债券投资，贷：银行存款
同时借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金 ②以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议价，借：对外投资
贷：事业基金－投资基金 按帐面原价借：固定基金，
贷：固定资产
③属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值与应交增值税之和，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——一般基金”科目；同时，按合同协议确定的价值与应交增值税之和，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。这样的话，对外投资和投资基金就是相等的。
也就是说事业单位的对外投资和事业基金——投资基金是恒等的。
属于小规模纳税人按合同协议价值，借：对外投资，贷：材料(帐面含税);合同价大于帐面价的差额，贷：事业基金－投资基金 合同价小于帐面价的差额，借：事业基金－投资基金
同时按材料帐面价值，借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金 ④以无形资产对外投资，借：对外投资(协议价)，贷：无形资产(帐面价)协议价大于帐面价的差额，贷：事业基金－投资基金 协议价小于帐面价的差额，借：事业基金－投资基金
同时按帐面价，借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金 ⑤以货币对外投资，借：对外投资，贷：银行存款;同时，借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金
⑥转让债券及到期兑付的债券本息，借：银行存款，贷：对外投资(实收价); 实收大于帐面差额，贷：其他收入 实收小于帐面差额，借：其他收入
同时按帐面价，借：事业基金－一般基金，贷：事业基金－投资基金 本科目按债券种类和投资对象进行明细核算。 二十七 固定资产
固定资产指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上的资产。单位价值未达到以上标准，但耐用年限在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。
固定资产一般分为六类：房屋建筑物、一般设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。
固定资产(总帐)帐户，核算事业单位固定资产的原价，余额一般在借方，反映所有固定资产的总值。
⑴购置固定资产时, 用事业经费购置, 借：事业支出，贷：银行存款 同时, 借：固定资产，贷：固定基金 用专项拨款购置，借：专款支出，贷：银行存款 同时, 借：固定资产，贷：固定基金 ⑵接受捐赠的固定资产，借：固定资产，贷：固定基金 ⑶融资租入的固定资产，借：固定资产，贷：其他应付款 支出租金时，借：经营支出，贷：固定基金 同时，借：其他应付款，贷：银行存款
⑷盘盈的固定资产，按重值完全价值，借：固定资产，贷：固定基金 ⑸盘亏、毁损、报废的固定资产，按帐面价，借：固定基金，贷：固定资产 报废固定资产的残值变价收入，借：现金，贷：专用基金－修购基金 发生的清理费，借：专用基金－修购基金，贷：现金 ⑹处置固定资产时按实收价款，借：银行存款，贷：专用基金－修购基金;同时按原价，借：固定基金，贷：固定资产。⑺投资转出的固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。本帐户应按固定资产分类设置明细帐或固定资产卡片。固定资产入帐价值的确认：
⑴购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价加上发生的运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记帐。
⑵自制的固定资产，按开支的工、料、费记帐。
⑶改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建过程中发生的支出，减去改建、扩建过程中发生变价收入后的净增加值，增记固定资产。
⑷接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭证记帐，发生的相关费用，应记入固定资产价值。
⑸融资租入的固定资产，应按租赁协议价、运杂费、安装费记帐。⑹盘盈的固定资产，按照重值完全价值记帐。
⑺已使用但尚未办理移交手续的固定资产,可先按估价记帐,待确定价值后,再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不记入固定资产价值。 二十八 无形资产
无形资产包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。无形资产(总帐)帐户，核算事业单位无形资产的原价，余额一般在借方，反映尚未摊销 的无形资产的价值。
①购入或自行开发取得无形资产，借：无形资产－商标权，
贷：银行存款。
②实行内部成本核算的单位，各种无形资产应在受益期内分期摊销，借：经营支出，贷：无形资产;③不实行内部成本核算的单位应一次记入事业支出，借：事业支出，贷：无形资产。
④向外转让已入帐的无形资产按实收额，借：银行存款，贷：事业收入;同时结转成本，借：事业支出(经营支出)，贷：无形资产。
对外投资转出的无形资产，按“对外投资”的有关规定处理。本科目应按无形资产的类别设置明细帐。 二十九 借入款项
借入款项(总帐)帐户，核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。余额一般在贷方，反映尚未归还的借入款余额。
借入款项不分长期借款或短期借款，一概记入“借入款项”科目。①借入款项时，借：银行存款，贷：借入款项;②归还本金时，借：借入款项，贷：银行存款;支付利息时，借：事业支出(经营支出)，贷：银行存款。本科目应按债权单位设置明细帐。 三十 应付票据
应付票据(总帐)帐户，核算事业单位对外发生债务时开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。余额一般在贷方，反映尚未到期的承兑。①开出银行承兑汇票时，借：材料，
贷：应付票据。②支付银行承兑汇票手续费时，借：经营支出(成本费用)，贷：银行存款;③到期兑付时，借：应付票据(票面值），贷：银行存款。借：经营支出(利息)④用银行承兑汇票抵付货款时，借：应付帐款，贷：应付票据。 三十一 应付帐款
应付帐款适用于实行内部成本核算的事业单位。应付帐款(总帐)帐户，核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付的款项。余额一般在贷方，①购入材料已验收入库货款未支付时，借：材料，
贷：应付帐款;②接受劳务发生的应付未付款项，借：事业支出，贷：应付帐款。③偿还应付帐款时，借：应付帐款，贷：银行存款。④用承兑商业汇票抵冲应付帐款时，借：应付帐款，贷：应付票据。本科目应按供应单位设置明细帐。 三十二 预收帐款
预收帐款(总帐)帐户，核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项，余额一般在贷方。
①发生预收帐款时，借：银行存款(现金)，贷：预收帐款－××× ②货物销售或劳务兑现时，借：预收帐款，
贷：经营收入 ③退回余款时，借：预收帐款，
贷：银行存款(现金)预收帐款不多的单位，也可直接记入“应收帐款”的贷方，不设本科目。本科目应按购买单位设置明细帐。 三十三 其他应付款
其他应付款包括固定资产租金,存入保证金,应付统筹退休金,个人交存的住房金等。其他应付款(总帐)帐户，核算事业单位应付、暂收其他单位和个人的款项，余额一般在 贷方。
①发生其他应付款时，借：银行存款(现金)，贷：其他应付款 ②提取其他应付款时，借：事业支出，
贷：其他应付款 ③偿还或支付时， 借：其他应付款，
贷：银行存款(现金)。
本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细帐。 三十四 应缴预算款
应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费收入、罚没收入、无主变价收入、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。
应缴预算款(总帐)帐户，核算事业单位按规定应缴入国家的预算款，余额一般在贷方，反映应缴未缴数。年终本科目应无余额。
①收到应缴预算款项时，借：银行存款，
贷：应缴预算款;②上缴国库时，借：应缴预算款，贷：银行存款。应按照应缴预算款项的类别设置明细帐。 三十五 应缴财政专户款
应缴财政专户款(总帐)帐户，核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，余额一般在贷方，反映应缴未缴数。年终本科目应无余额。①收到应上缴财政专户的各项收入时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款;②上缴财政专户时，借：应缴财政专户款，贷：银行存款。本科目应按照预算外资金的类别设置明细帐。 三十六 应交税金
应交税金(总帐)帐户，核算事业单位应交纳的各种税金，借方余额为多交的税金数，贷方余额为应交未交税金数。
①月终计提应交纳的税金，借：销售税金，贷：应交税金－－营业税 －－城建税 其他应付款－教育附加 ②从本期结余分配中提取所得税，借：应交税金－所得税， 贷：结余分配 ③交纳税金时，借：应交税金，贷：银行存款。
有关应交增值税进项税额的核算，详见“材料”科目说明，有关增值税销项税额的核算，详见“经营收入”科目说明。 三十七 事业基金
事业基金(总帐)帐户，核算事业单位拥有非限定用途的净资产，余额一般在贷方。本科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金;“投资基金”主要用以核算对外投资的部分基金。①年终当期未分配结余转入，借：结余分配，贷：事业基金－一般基金”。②以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议价，借：对外投资，贷：事业基金－投资基金;同时按帐面原价，借：固定基金，贷：固定资产。
以材料、无形资产对外投资，按“对外投资”科目的有关规定处理。 三十八 固定基金
固定基金(总帐)帐户，核算事业单位因购入、调入、自制、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，余额一般在贷方，反映固定基金总额。①增加固定基金时，借：固定资产，贷：固定基金;②减少固定基金时，借：固定基金，贷：固定资产。 三十九 专用基金
专用基金包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。专用基金(总帐)帐户，核算事业单位按规定提取有专门用途的基金。余额一般在贷方，反映单位专用基金结存数。①提取医疗基金时，借：事业支出－社会保障费，贷：专用资金－医疗基金。②提取修购基金时，借：经营支出－修缮费， 贷：专用基金－修购基金。－设备购置费 ③报废固定资产残值变价收入，借：银行存款， 贷：专用基金－修购基金;④支付清理费用，借：专用基金－修购基金， 贷：银行存款。
⑤年终，按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借：结余分配－职工福利基金，贷：专用基金。
⑥收到各项住房基金收入(不含个人交纳的住房基金)时，借：银行存款，贷：专用基金－住房基金。⑦使用专用基金时，借：专用基金，贷：银行存款。本科目应按专用基金种类设置明细帐。 四十 事业结余
事业结余(总帐)帐户，核算事业单位各项收支相抵后的余额，余额一般在贷方，反映单位当期实现的事业结余。
①期末，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”科目的余额转入结余的借方， 借：财政补助收入 贷：事业结余; 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入
②将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金(非经营业务)”、“对辅助单位补助”、“结转自筹基建”科目的余额转入事业结余的贷方，借：事业结余， 贷：拨出经费
事业支出 上缴上级支出 销售税金 对附属单位补助 结转自筹基建。
③年终应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。借：事业结余， 贷：结余分配 四十一 经营结余
经营结余(总帐)帐户，核算事业单位各项经营收支相抵后的余额，余额一般在贷方，反映单位当期实现的经营结余，如为借方余额则是经营亏损。
①期末，将“经营收入”余额转入本科目，借：经营收入，贷：事业结余;②将“经营支出”、“销售税金”转入本科目，借：经营结余，贷：经营支出 销售税金。
③年终应将经营结余全数转入“结余分配”,结转后本科目无余额,如为亏损则不结转。借：经营结余，贷：结余分配
四十二 结余分配
结余分配(总帐)帐户，核算事业单位当年结余分配的情况和结果，余额一般在贷方，反映未分配结余。一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。①计提应交所得税时，借：结余分配－应交所得税，贷：应交税金。
②计提专用基金时，借：结余分配－专用基金， 贷：专用基金。
会计二重性前提下的会计分录新探 篇6
会计属性的研究, 是会计理论基础问题, 似乎已成定论, 但会计的属性定论为:管理活动、工具论、信息系统等至今不乏争论, 总定义在社会学科下的管理科目, 已既成事实。2010年中国会计学会会计史分会在河北承德召开的国际会计史学术会议上, 有学者向郭道扬教授提出了这样一个问题:请您就会计学与数学的关系说说见解。郭教授从会计学与数学的联系与区别两个方面分析了两学科的关系, 从中反映了会计学科的二重性, 即会计学既有其社会学科的一面, 也存在其自然学科的一面, 会计学, 其实是交叉学科, 具有社会和自然二重属性 (本文不再述及) 。本文基于会计二重性, 认为会计方法中的会计分录也遵循二重性, 进而构造出计算等式法, 它是现行会计分录“科目对应方法”的基础。会计分录是对会计受理的会计事项进行分析, 确认复式记账的对应关系, 从而据此登记账簿的业务过程。编制会计记账凭证, 确认会计科目、账户及其借贷方向, 是记账、算账的依据, 是期末结账、转账, 核算经营成果, 编制会计报表的基础。会计分录的编制是专业学习中的关键知识点, 学习者掌握了会计分录的编制, 也就基本掌握了会计方法中的要素、确认、计量中的主要技能知识点。现行会计分录编制方法为科目对应法, 几乎囊括《基础会计》或《会计原理》, 《财务会计》、《工业会计》、《金融会计》、《商业会计》、《预算会计》、《国际会计》、《纳税会计》等相关会计类教科书, 其业务分录处理对应关系清楚, 来龙去脉清晰, 是不言而喻的;但长期的教学实践表明, 这种科目对应法, 不便学习者把握会计核算的精髓, 往往会导致学习效率低下, 学习效果不佳。本文试图通过对会计二重性前提下的会计分录编制方法进行研究, 理论联系实际, 将新的会计分录方法定义为计算等式法, 把会计分录方法定位于知识的关键点, 使会计分录方法更加完善。
本文中所提出的新的会计分录计算等式编制方法, 是源于教学实践摸索中的经验总结, 已通过教学实践检验, 取得了较好的教学效果;总之, 通过会计分录编制方法的研究, 试图将已经取得的良好教学方法加以推广应用。
2 会计分录编制的新方法——计算等式法
计算等式法, 是根据会计恒等式的关系, 把会计事项划分为不同等式中的要素, 确认其量化等式, 在计算等式中每一个和或差, 因子都代表一个会计科目或账户的名称, 其等式的两边表示借、贷双方会计要素平衡的一种会计记账凭证编制的方法。本方法先分析出会计事项等式关系, 即“概念等式”, 然后通过计算分析, 建立数据等式, 即“计算等式”, 最后据以得出记账凭证的借贷双方。计算等式法中的“概念等式”主要是基于会计的社会属性在会计要素中确立;数字等式则是依据会计的自然属性而确立。
3 会计分录新方法对会计二重性的验证
由会计二重性得出的会计分录计算等式法, 不仅适应企业会计业务不同环节的会计核算需要, 也适应不同会计种类的会计核算需要。本文以企业会计、预算会计、成本会计、金融资产会计的典型会计事项加以例证。为了便于与现行会计分录方法比较, 本文对会计业务分录的编制实例分别采用科目对应法 (现行的基本方法) 与计算等式法进行编制。其实在明确了计算等式后再还原为科目对应的编制方法效果会更好, 即在编制分录前, 先找出等式关系, 其编制凭证的借贷分录便迎刃而解了。
【例3-1销售业务会计分录】某增值税小规模纳税人2009年9月实现商品销售收入18 540元, 已存入银行, 试计提 (计算并提取, 尚未实际缴纳) 当月应纳增值税额, 并作出相应的会计分录。
计算等式法
概念等式:银行存款=主营业务收入+应交税费 (增值税销项税)
计算等式:
表明存款增加18 540元, 是销售取得的收入18 000元与增值税销项税额540元之和。
科目对应法
【例3-2购进业务的会计分录】某企业是一般纳税人, 2011年5月用银行存款支付购进的原材料款234 000元, 发票标明增值税额为34 000元, 试作出会计分录处理。
计算等式法:
概念等式:原材料+增值税进项税额=银行存款
表明存款花去了234 000元, 是购进原材料成本200 000元, 购进的原材料增值税进项税额为34 000元。
计算等式:200 000+34 000=234 000
科目对应法
把会计事项分在等式的两边, 表示借贷相等, 把每一个数据都对应一个会计科目 (或账户) , 从而构成等式平衡关系。
【例3-3企业金融资产业务会计分录】恒利公司2004年1月1日, 支付价款870 000元, 购入A公司当日发行的面值800 000元, 期限5年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资。假设该债券的实际利率为6%。要求作出恒利公司有关该债券投资的下列会计处理:
(1) 编制购入债券的会计分录。
(2) 计算该公司所购债券每年的利息收入、摊销的利息调整, 并编制相应的会计分录。
(3) 编制到期收回债券本金的会计分录。
科目对应法
(1) 购入债券
(2) 利息收入确认表 (见表1)
单位:元
持有至到期投资——甲公司债券 (利息调整) 12 5082006、2007、2008年同理。
(3) 到期收回本金
计算等式法
概念等式:
购进时:银行存款=持有至到期投资 (成本) +利息调整
核算收益并摊销:
应收利息 (面值×利率) =实际利息 (投资收益) +利息调整摊销
投资收益=投资成本 (面值+利息调整) ×实际利率
收回本金:银行存款=持有至到期投资 (成本)
计算等式:870 000=800 000+70 000
收回:800 000=800 000
【例3-4应收票据贴现会计分录】2005年6月21日, 大华公司持出票日期为4月21日, 期限为6个月, 面额为30万元的带息商业汇票向银行贴现, 票面利率5%, 贴现率为8%, 其他相关的手续费300元。与银行签订的协议中规定, 如果债务人未按期偿还时, 企业负有向银行还款的责任。本例债务人已按期付款, 则企业的账务处理如下:
科目对应法
票据到期值=300 000× (1+5%÷12×6) =307 500 (元)
贴现息=307 500×8%÷12×3=6 150 (元)
贴现额=到期值-贴现息-应交相关手续费
=307 500-6 150-300=301 050 (元)
如果票据到期承兑方付款, 则:
计算等式法
概念等式:
票据到期值=面值× (1+面值利率)
贴现息=票据到期值×贴息率
贴现额=票据到期值-贴息额-手续费
计算等式:
【例3-5企业债转股会计分录】某公司经证监部门审核批准于2009年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券2亿元, 款项已收存银行, 债券票面利率为8%。债券发行一年后可转换为普通股股票, 初始转股价为10元, 股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票, 应按债券面值和应计利息之和除以转股价, 计算转股的股份数。假定2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票, 该公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债权市场利率为10%。试作出该公司的相关财务分录处理。
科目对应法
(1) 2009年1月1日发行可转换公司债券时
可转换公司债券负债成份的公允价值为:
200 000 000× (1+10%) -5+200 000 000×8%× (P/A, 10%, 5) =200 000 000×0.620 9+16 000 000×3.790 8=184 322 800 (元)
可转换公司债券权益成分的公允价值为:
200 000 000-184 322 800=15 677 200 (元)
(2) 2008年12月31日计量利息费用时
(3) 2009年1月1日债券持有人行使转换权时
转换的股数份数为:
(200 000 000+16 000 000) ÷10=21 600 000 (股)
计算等式法
概念等式:
公司债劵期末价值折现=面值折现+面值利息折现
债券溢价=债券面值-公司债劵期末价值折现
本期财务费用摊销 (期末现值×实际利率) =应计利息+利息调整
(可转换公司债劵 (面值) +应计利息) ÷10=股数
应付债券面值+应计利息+溢价=股本+可转换公司债券 (摊余) +资本公积
计算等式:
摊余13 244 920=15 677 200-2 432 280
【例3-6预算会计收支转结余会计分录】某财政总预算会计某年的一般预算收支业务见表2, 试作出预算结余的会计分录。
单位:元
会计分录编制采用科目汇总法 (明细账户分录简略) , 见表3。
单位:元
科目对应法
期末一般预算结余贷方余额:1 114 000-977 000=137 000
计算等式法
概念等式:一般预算结余=一般预算收入-一般预算支出
计算等式:1 114 000-977 000=137 000
【例3-7成本分配会计分录】某企业有两个辅助生产车间, 一个是供电车间, 给企业配送电力;一个是机修车间, 为企业各部门提供维修服务。当月各车间发生费用和提供劳务情况见表4。
【要求】采用一次交互分配法分配供电和机修车间的辅助生产费用费用, 并编制相应会计分录 (“辅助生产”账户要写出明细账户, 辅助生产车间不设“制造费用”账户, 成本差异全部计入管理费用) 。
金额单位:元
科目对应法
在辅助生产费用分配表中, 第一次交互费用分配率是待分配费用除以劳务供应数量总额。表5中对外分配的待分配费用的算式为:
供电车间:5 684+829-1 705=4 808 (元)
机修车间:3 316-829+1 705=4 192 (元)
根据上表编制的会计分录如下:
(1) 交互分配:
(2) 对外分配:
计算等式法
概念等式:
供电车间的费用分配率=总费用额÷总耗电量
机修车间的费用分配率=总费用额÷总耗工时
供电车间的费用额=供电车间总费用额-分配给机修车间的费用额+机修车间分配来的费用额
机修车间的费用额=机修车间总费用额——分配给供电车间的费用额+供电车间分配来的费用额
辅助生产 (供电车间费用) +辅助生产 (机修车间费用) =基本生产+制造费用+管理费用
计算等式:
4 808÷700=6.869 (元/千瓦时)
4 192÷600=6.987 (元/工时)
4 808+4 192=4 121+4 255+624
【例3-8企业经营成果核算会计分录】某企业2011年12月经营业务会计事项如下:
某公司2011年实现主营业务收入2 000万元, 主营业务成本800万元, 营业税金及附加120万元, 销售费用50万元, 管理费用100万元, 财务费用30万元, 投资收益40万元。企业的所得税适税率为25%, 法定盈余公积与任意盈余公积均为10%;应付其他股东利润30%。试作出相关会计科目业务处理。
科目对应法
账务结转:
其中所得税费用:940×25%=235 (万元)
应付利润: (940-235) ×30%=211.5 (万元)
期末未分配利润为:940-587.5=352.5 (万元)
计算等式法
概念等式:
主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益=利润总额
利润总额―所得税费用=净利润
净利润-利润分配=未分配利润
计算等式:2 000+40-800-120-180=940
587.5=235+70.5+70.5+211.5
940-587.5=352.5
4 结语
以上实例表明, 本文所采用的计算等式法, 是建立在会计学二重性前提下的新方法, 它适应不同会计类型专业业务会计分录编制的需要, 也能适应同一会计事项复杂业务的需要。它在借贷复式记账基础上, 所遵循的等式关系, 是基于借贷记账方法的“有借必有贷, 借贷必相等”的原理时候, 是在会计恒等式:“资产=负债+所有者权益, 收入-成本费用-销售税金=利润”大框架下的等式。事实上, 即便是现行的科目对应法, 很多时候也要在计算之后才能编制会计分录, 从这一点来讲, 计算等式法又是科目对应法的前提。同时, 计量、计算, 这也正是体现了会计方法的自然属性。其教学效果, 已经验证, 学生普遍反映简而易懂。在掌握了本方法的前提下, 再返回到科目对应借贷分录, 效果更佳。最后, 期待计算等式法为会计分录教学者带来新成效。该方法具有科学性、有效性, 其根本原因在于它是基于会计二重性特征而产生的, 会计二重性决定了会计分录的二重性。
参考文献
[1]于玉林.基础会计[M].天津:天津大学出版社, 2005.
[2]盖地.中级财务会计[M].北京:经济科学出版社, 1997.
[3]中国注册会计师协会编.会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2009.
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