税收鉴证合同

税收鉴证合同（共10篇）

税收鉴证合同 篇1

税收鉴证合同

合同编号：

委托方（甲方）：

受托方（乙方）：

经双方协商，达成以下约定：

一、委托事项：

（甲方）现委托＿＿＿（乙方）对＿＿＿甲方的财产损失（明细见财产损失鉴证范围）之所得税前扣除出具经济鉴证意见。

约定的财产损失鉴证范围：

（一）货币资产损失类的鉴证＿＿＿＿；

（二）非货币性资产损失的鉴证＿＿＿＿；

（三）资产发生永久或实质性损害的鉴证＿＿＿＿；

（四）其他特殊财产损失的鉴证＿＿＿＿。

二、双方的责任与义务

甲方的责任与义务

（一）建立健全内部控制制度，保证申报、会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表及账册、凭证、纳税申报资料充分披露有关信息是甲方管理当局的责任。如因委托方提供的涉税资料失实，造成鉴证结果错误，受托方不负赔偿责任。

（二）甲方应依照财经法律、法规、规章的规定进行会计核算，并按税法有关规定进行纳税调整。

（三）甲方应积极配合乙方人员工作并提供必要的工作条件。

（四）甲方应向乙方及时提供与委托事项有关的报表、会计凭证、账册、记录、文件及其他税务资料，供乙方审阅，并答复乙方人员对有关问题的询问。甲方应对乙方工作质量提供协助，此项协助包括编制财产损失明细表、资产盘点表、资产历史价值证明等。

（五）甲方不得授意乙方人员实施违反税收法律、法规的行为。如有此类情况，经劝告仍不停止的，乙方有权终止业务，依约所收费用按未服务时间计算退还甲方。

乙方的责任与义务

（一）乙方接受委托后，按照约定时间、约定事项，派出人员为甲方提供优质、高效的服务。

（二）乙方按照《国家税务总局关于进一步规范税收执法和税务代理工作的通知》、《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的要求，出具鉴证意见书，并对所出具报告是否符合国家有关税收法规的规定以及是否如实反映注册税务师的核查范围、核查依据、已实施的审核程序和发表的鉴证证明意见负责。

由于取证方法及委托人内部控制的固有限制，注册税务师依照监管程序进行代理，不能保证发现所有错误、舞弊及违法行为。因此，乙方的鉴证证明责任并不能替代、减轻或免除甲方的申报、会计责任。

（三）乙方对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密，依法维护甲方的合法权益。

（四）乙方受托甲方＿＿财产损失企业所得税前扣除鉴证工作的期限自＿＿年＿＿月＿＿日至＿＿年＿＿月＿＿日止，乙方在 ＿＿年 ＿＿月 ＿＿日之前出具专项鉴证意见报告。

三、其他约定

甲方如需扩大委托鉴证，需另行与乙方签订委托协议，另行缴付费用。

四、费用

按照乙方各类人员预计工作时间及《湖北省会计师事务所业务计费标准》规定，完成本项业务预计人民币 ＿＿＿元。

五、其余未尽事宜，按照国家有关法律、法规及《注册税务师资格制度暂行规定》、《税务代理业务规程（试行）》（国税发[2001]117号）及《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局第14号令）办理；国家规定未明确的，双方协商办理或补充协议。

六、本协议书经双方签字签章后生效，双方必须遵守履行。

七、本协议书一式两份，双方各执一份。

甲方（盖章）

乙方（盖章）

法人代表：

地址：

电话：

传真：

Email: Email: QQ: QQ:

法人代表：

地 址：

电 话：

传 真：

联系人：

联系人：

日

期：

期：

日

税收鉴证合同 篇2

一、税收政策的变化对建筑业的影响

(一) 增值税转型的影响

对于攀冶公司这样的建筑企业, 影响最大的是工程合同中设备值的确定。由于增值税政策的转型, 允许企业抵扣新购入设备所含的增值税, 建设单位会对工程中的设备值要求开具增值税发票, 同时, 由于新增固定资产的增值税进行抵扣, 使得新增固定资产的原价降低, 折旧费用相应减少, 营业利润会有所增加, 不排除建设单位有可能为了增加利润, 在工程造价中增加设备值, 削减建安产值的情况。

(二) 《营业税实施细则》的修改对建筑业的影响

1.新细则第7条补充了对混合销售的特例规定, 即“纳税人的下列混合销售行为, 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额, 其应税劳务的营业额缴纳营业税, 货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额: (1) 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为; (2) 财政部、国家税务总局规定的其他情形。”

以上细则的变化在于建筑企业的混合销售行为中未分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额的, 由主管税务机关核定其应税行为营业额, 改变了原来的“不分别核算或者不能准确核算的, 其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税, 不征收营业税。

因此, 对于建筑业中常见的如钢结构制作及安装等同时涉及营业税应税劳务和增值税应税劳务的工程, 建筑企业应尽量分别核算, 并从合同上进行区分和筹划。

2.新细则第十六条规定:除本细则第七条规定外, 纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务) 的, 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内, 但不包括建设方提供的设备的价款。

与旧条例和细则相比, 对于建筑企业的影响在于以下三点:一是适用范围由原先“建筑、修缮、装饰工程作业”调整为“除装饰劳务以外的建筑业劳务”。也就是说, 如果建筑企业提供装饰劳务的, 则不适用本规定。二是对工程所用原材料、其他物资和动力无论是建设单位提供还是纳税人提供, 均应并入营业额缴纳营业税。三是新的《营业税暂行条例》和实施细则对建筑业中涉及的设备如何征收营业税问题进行了重新规定。

在新《营业税暂行条例》和实施细则中, 争议最大、对建筑企业影响最大的也就是建筑业中涉及的设备如何征收营业税的问题。原财税[2003]16号文明确规定, 建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值, 具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。也就是说, 凡是属于列入省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备, 无论是甲方提供还是施工单位自行采购, 均可以不缴纳营业税。而按照新《细则》的规定, 建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税, 施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。

对于建筑安装工程总承包合同中的设备部分, 建设单位需要对总承包方开具增值税专用发票, 以抵扣设备值中所含的增值税金。但是按新营业税实施细则, 总承包工程中的设备价款缴纳营业税, 那么施工企业对该部分设备价款则不能开具增值税发票, 而是与建安工程款一并开具建筑业发票, 这势必影响建设单位利益, 不利于施工企业开拓市场, 同时直接影响施工企业产值。

二、工程合同的税收筹划

通过分析以上因素, 不难看出建筑工程合同在税收筹划中的重要性, 施工企业承建包含设备的总承包工程时, 建安产值与设备值的划分;包含自产产品及加工制作的工程中, 建安产值与及自产产品值的划分;涉及甲供材料的工程中合同值的确定等等都需要首先从合同开始筹划。

(一) 包含外购设备、设计费的总承包工程合同。

在新税收政策下, 对于包含设备的建安工程, 税收筹划的重点在于如何能够既考虑建设单位利益, 合理合法的对建设单位开具增值税发票, 满足其对设备增值税发票的需要, 进一步拓展市场的同时降低工程中设备收入的税负。

1.在合同谈判和签订时与业主协商, 要求将一个总承包合同分拆成几个分合同 (设计、建筑安装、设备采购部分) , 将设计、设备部分单列, 从经营的层面将合同分立, 这样就避免了设计、设备部分重复缴纳营业税。

为更好地规避税收风险, 建议施工企业一个法人下不要同时与建设单位签订建安工程合同与设备采购合同。根据攀冶公司的组织架构, 建议设备采购合同与设计合同由子公司设计院单独与建设单位签订。

2.为降低税负, 对于合同签订时, 外购设备值的确定, 应注意以下几点: (1) 设备合同价值不封口, 设备最终结算值以本公司设备采购值为依据; (2) 由于设备合同值事先不能明确, 建筑安装工程合同价值也不封口, 最终结算值应为总包干价与设备合同值的差额; (3) 公司相关部门在投标前应对工程中的设备市埸价格有一定的了解, 在工程投标及合同的签订中, 确保设备合同值接近于本公司设备采购值。

(二) 涉及混合销售的建安工程合同

涉及混合销售的建安工程合同, 如建安工程中含有自产产品及加工制作收入, 自产产品及加工制作部分属于增值税应税项目, 土建、安装部分属于营业税应税项目, 通过以上对新营业税实施细则的分析, 可以看出这一类工程合同, 营业税应税项目和增值税应税项目的划分是关系到施工企业税收成本的重点。

1.首先应测算自产产品及加工制作等增值税应税项目中, 能够取得进项税金抵扣的物资成本, 根据该成本确定增值税应税项目的合同值。

2.合同中应分别注明增值税应税项目与土建、安装项目的合同值, 如事先难以明确划分的, 可后期再签订补充合同进行划分或是在甲方签量单上分别注明。

(三) 涉及甲供材料的工程项目

由于新营业税实施细则规定:纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务) 的, 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。因此建筑企业承建的包含甲供材料的工程, 即使工程结算值中不包含甲供材料, 甲供材料值也必须缴纳营业税。

另外, 本公司现承建的包含甲供材料的工程, 存在一定的税收风险。工程合同造价中包含甲供材料值, 但是甲方不出具甲供材料的发票, 仅凭甲方提供的材料清单入账, 该部分甲供材料成本在计算企业所得税时是否允许扣除, 在税务机关是有一定的争议的, 而且如果甲方提供的材料价格高于甲方采购价格, 本公司间接帮助甲方逃避了材料增值税, 同时, 税务机关会以未按照税法规定取得发票对本公司进行处罚。

因此, 在签订涉及甲供材料的工程合同时, 应注意以下几点:

1.根据国家关于工程造价的相关规定, 在工程中, 无论材料由谁提供, 工程总造价包括全部的材料价款, 且在工程总造价的核算中, 所有的材料都是税后计入工程总造价, 即工程造价是含税价。因此, 为避免公司造成损失, 无论合同值是否包含甲供材料值, 预算取费时均应计取甲供材料的营业税及附加费用。

由“承包”合同引发的税收争议 篇3

关键词：企业承包 应税收入 纳税主体

一、税务稽查中发现的“承包”合同

某市税务稽查局在查处一家印染企业时碰到这样一个问题，该印染企业把所有车间或者分厂（含生产排污许可）分别承包给个人经营，双方签订了承包合同，企业每月向承包人收取固定金额的承包金，承包人的经营活动并入企业财务统一核算，由发包人向税务机关申报纳税，实际由承包人承担纳税义务。

双方在承包合同中约定，承包人自主经营印染业务，原材料的采购一般都是承包者自行采购但发票统一进企业的财务账，支付资金时承包人通过企业为其专设的银行账户划转，该银行账户资金由承包人控制；承包人取得销售收入时统一到企业财务开具发票提供给客户，客户资金划到承包人控制的银行账户里。企业统一进行财务核算处理以后，到申报期统一向税务机关申报纳税。

税务稽查时发现企业并未就其已收取的近1千万元承包金（2011年至2012年期间）进行申报纳税。企业每月收取承包金时的账户处理为：

借：银行存款——*银行A支行 400 000

贷：银行存款——*银行B支行 400 000

其中，某银行A支行为企业自己控制并收取承包金的银行账户，某银行B支行为企业为承包人专设并由承包人控制的银行账户。

检查中发现上述问题后，税务稽查干部内部产生了两种意见：

第一种意见认为承包金不是应税收入。理由如下：

1.承包人取得的收入已进企业的账务，并统一申报纳税；

2.承包人是以企业的名义对外经营，承包金只不过是企业内部资金的流转；

3.如果把承包金看成是企业取得的外部收入，那承包人以企业的名义开具的发票就都变成虚开或代开发票。

综合上述理由，持第一种观点的稽查干部认为只能将承包人看成是企业内部的一个核算单位，这样企业所得税纳税人和增值税纳税人才会统一。

第二种意见认为承包金是应税收入。理由如下：

1.根据承包合同内容来看，承包金其实是承包人使用企业的厂房、场地的租金和使用企业营业执照（因为印染企业营业执照很难审批通过，必须要有排污权并经环保局审批同意）、排污权等无形资产使用费合计，而租金收入和特许权使用费收入是企业的所得税法规定的应税收入；

2.虽然从账面来看，表现形式是企业内部的资金划拨，但实质是承包人向企业支付了承包金，企业取得了收入；

3.从经营常规做合理推断的话，承包人承包车间获取的经营收入减去发生的经营成本再减去支付的承包金应该还有一部分利润，这部分利润是承包人的真实承包收入，并且这部分收入和成本都应该体现在企业统一的财务账簿内。本案例中虽然形式上各承包人的经营都已纳入企业账簿统一核算，但通过检查发现企业账面上根本体现不出利润或应税所得，稽查人员怀疑各承包人都按照实际收入额来列支同等金额的成本费用，承包人可能通过账外隐藏收入或账面虚增支出来实现自己的真实利润，从而使企业账面形成大额亏损。

综合上述理由，持第二种观点的稽查干部认为应该将企业收取的承包金作为应税收入征税，否则会导致国家税款产生流失。

二、由“承包”合同引发的个人思考

（一）该企业的“承包”行为涉嫌违反相关法律法规。

作者认为上述案例中关键是判断企业和所谓的承包者之间是何种法律关系。首先，二者之间并未构成租赁关系，因为依据《合同法》规定，租赁双方应是各自独立的平等法律关系，分别核算各自的经营损益，分别依法纳税，本案例中双方仍以原有企业的名义对外开展生产经营，不符合租赁的法律事实。其次，二者之间也未构成内部承包关系，内部承包前提下承包人与发包人之间实际是雇用与被雇佣之间的关系，依据承包合同以发包人的名义开展生产经营活动并分别承担各自的法律责任和承包损益。作者认为本案例中真实的情况是实际经营者借用了该印染企业的工商执照、税务发票和排污资格，以该企业的名义对外开展生产经营活动，属于法律所禁止的挂靠关系。

我国《公司登记管理条例》和《企业法人登记管理条例》都规定了相似的条款，即任何企业法人、单位和个人不得伪造、涂改、出租、出借、转让或擅自复印营业执照。如出现上述违法行为，登记主管机关可以根据情况分别给予不同程度的处罚直至吊销企业营业执照。同时，对企业法人按照规定进行处罚时，应当根据违法行为的情节，追究法定代表人的行政责任、经济责任；触犯刑律的，由司法机关依法追究刑事责任。其次，《环保法》也规定了类似的条款，企业不得出借经当地环保局登记许可的排污资质。因此，依据《合同法》第五十二条规定，有违反法律、行政法规的强制性规定情形的，合同无效，本案例中企业与个人签订的承包合同就属于无效合同，自始至终都不受法律的支持和保护。

当然，现实生活中此种挂靠行为在各行各业大量存在，同时此类违法行为属于工商局和环保局的职权管辖范畴，税务局无权予以处罚，但挂靠合同中约定的纳税义务人如果违反了税收征管法的规定则属于无效约定。作者认为，从创造合法经营和公平纳税环境的角度出发，政府各职能部门应加强合作，从各自的职权范围加强对现实中大量存在的挂靠行为加以治理和整肃。

（二）本案例的焦点应是纳税义务人的确定而非资金的收入判定

作者认为税务稽查干部内部争议的承包金是否是应税收入并不是本案例的核心问题，核心问题应该是在本案例中到底谁是纳税义务人。

简要分析思路如下：

1.税务机关是否有权对未改变工商执照的“承包”业务确认出两个纳税义务人？结论是税务机关无权确认，纳税义务人就是对外承担法律责任的该印染企业。因此，不能将印染企业和“承包”者的损益分别计算各自纳税。

2.如纳税义务人唯一，企业所得税和增值税为同一纳税人，企业在纳税年度内取得的全部收入和成本费用均应综合计算（包括“承包”者获取的收入），包括亏损的弥补，此时所谓的“承包金”就属于企业内部资金的流转。

因此，作者认为由于“承包人”并未重新办理营业执照，仍然是以原企业名义对外开展生产经营活动，所以该印染企业是唯一的纳税义务人，依法缴纳增值税、企业所得税和其他税种，“承包金”不能作为该企业的一项应税收入单独计税。当然，由于企业现实账簿中体现出的是巨额亏损，因此在纳税义务人明确的前提下，税务稽查的重点应放在企业申报的收入总额及成本费用的真实性方面，如发现企业有隐匿收入或虚增成本费用的涉税违法行为一定要依法予以处罚，同时还应一并检查“承包”者的个人收入应纳的个人所得税涉税违法问题。

（三）挂靠行为导致企业潜在法律风险增大

作者认为此类挂靠行为的大量存在有很多主客观原因，此处不一一展开讨论，但一个客观事实是企业的股东或合法经营者们缺乏法律常识或法律意识淡漠。表面上看，通过允许他人挂靠企业获得了稳定的挂靠费或管理费收入，但实际上却放大了企业未来的法律风险.因为“承包者”们是在以该企业的名义对外经营，出现一切问题都将由企业承担法律后果，例如侵吞企业资产卷款逃逸或出现严重生产事故或产品质量事故后逃逸，更有可能出现虚开企业增值税专用发票等涉嫌触犯刑法的严重法律问题等等，企业的这些潜在损失又岂是一点点的挂靠费收入所能弥补的。

沈阳市劳动合同鉴证须知 篇4

本劳动关系科所有业务办理要件材料均可在： laodongguanxi123@126.com信箱当中的“红旗邮件”内查询到，密码：22898852

1.“劳动保障书面审查合格证”需年检（7号窗口办理）

2.“录用职工名册”或“用人单位劳动用工（招工）备案职工名册”（8号窗口办理）

3.企业营业执照副本复印件A4

4.劳动合同鉴证汇总表两份（市劳动局购买，复印社复印均可）

5.经双方签字、盖章的劳动合同文本（一式三份）。合同文本必填款项要填写完整，字迹清楚，不得涂改。（劳动合同文本到沈阳市劳动局购买，不得复印。）地址：沈河区二经街八纬路23号，坐258，265到市政协下车。（北走两站地）

6.续签需提供书面审查合格证，营业执照副本复印件，原劳动合同、新劳动合同文本、录用职工名册（有效期内）、新鉴证汇总表

合同能源管理税收优惠政策 篇5

合同能源管理落实四项税收优惠政策

中证网讯 发展改革委、财政部、人民银行、税务总局6日联合发布《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》，将从实行税收优惠、、加大资金支持力度、完善会计制度、提供融资服务等方面积极支持合同能源管理节能产业的发展。具体在税收方面有四项优惠政策：一是对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税，对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税；二是节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；三是用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；四是能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理。节能服务公司与用能企业办理上述资产的权属转移时，也不再另行计入节能服务公司的收入。合同能源管理是指节能服务公司与用户签订能源管理合同，为用能单位提供节能诊断、融资...

税收鉴证合同 篇6

作者｜肖太寿博士 来源｜肖太寿财税工作室提示｜仅供学习、交流，不代表本平台观点在建筑实践中，经常出现资质共享，或资质低挂靠资质高承接业务的现象。营改增后，如何处理资质挂靠的问题，一直困扰了不少建筑企业。本文重点分析建筑企业资质低挂靠资质高承接业务存在的税收法律风险，在此基础上，提出了建筑企业资质低挂靠资质高承接业务规避税收法律风险的合同签订技巧及实操要点。

一、建筑企业资质低挂靠资质高承接业务存在的税收法律风险母公司中标子公司施工的资质共享项目，在营改增后的税收风险风险主要体现以如下：

1、母公司中标的建筑项目全部转包给子公司施工，从而出现违法分包行为。转包则指承包人在承包工程后，又将其承包的工程建设任务转让给第三人，转让人退出承包关系，受让人成为承包合同的另一方当事人的行为。根据《房屋建筑和市政基础设施工程分包管理办法》（建设部第124号令）第12条、13条和《中华人民共和国建筑法》第24条、28条、29条的规定，禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。分包工程发包人将工程分包后，未在施工现场设立项目管理机构和派驻相应人员，并未对该工程的施工活动进行组织管理的，视同转包行为。基于此规定，常见的转包行为有两种形式：一种是承包单位将其承包的全部建设工程转包给别人；另一种是承包单位将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人即变相的转包。但不论何种形式，都是法律所不允许的，一旦查出，必须承担一定的法律责任。根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》(法释[2004]14号)第4条的规定,承包人违法转包建设工程的行为无效。人民法院可以根据民法通则第134条的规定，收缴当事人已经取得的非法所得。

2、母公司将其中标建设项目中的主体工程分包给子公司进行施工，或者母公司与子公司签订分包合同中的分包额超过整个中标合同额的50%，从而出现违法分包行为。分包是指从事工程总承包的单位将所承包的建设工程的一部分依法发包给具有相应资质的承包单位的行为，该总承包人并不退出承包关系，其与第三人就第三人完成的工作成果向发包人承担连带责任。根据《中华人民共和国建筑法》（中华人民共和国主席令第46号）第29、《房屋建筑和市政基础设施工程分包管理办法》（建设部第124号令）第14条、《建设工程质量管理条例》（国务院第279号令）第78条的规定。违法分包，是指下列行为：（1）总承包单位将建设工程分包给不具有相应资质条件的单位的；（2）建设工程总承包合同中未有约定，又未经建设单位认可，承包单位将其承包的部分建设工程交由其他单位完成的；（3）施工总承包单位将建设工程主体结构的施工分包给其他单位的；（4）分包单位将其承包的建设工程再分包的。发生违法分包行为将面临一定的法律风险，根据《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》(法释[2004]14号)第4条的规定,承包人违法分包建设工程的行为无效。人民法院可以根据民法通则第134条的规定，收缴当事人已经取得的非法所得。

3、母公司将工程转包给子公司不可以在工程所在地差额预缴增值税。国家税务总局公告2016年第17号第四条第（一）项规定：“一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率计算应预缴税款。”基于该税收政策规定，总分包企业要差额计征预交增值税的前提条件是，总包方必须跨县（市、区）提供建筑服务。因此，母公司中标的建筑项目，母公司不提供建筑服务，而是将建筑工程全部转包给子公司施工，则母公司在计征增值税和工程所在地预缴增值税时，其销售额不能扣除分包额，必须全额缴纳增值税。

二、建筑企业资质低挂靠资质高承接业务规避税收法律风险的合同签订技巧通过以上营改增资质共享项目的财税法律风险分析，可知营改增后，如果存在与发包方签订总承包合同的母公司（以下简称为：被联营方）中标，子公司（以下简称为：联营方）施工的资质共享项目，应采取合同联营策略，具体操作技巧如下：

1、规避税收风险的合同签订技巧如下：首先，联营方以被联营方的名义承接业务，以被联营方的名义与发包方签订建筑总承包合同。其次，被联营方与联营方签订分包合同，分包额占整个工程承包额的比例应低于50%。《中华人民共和国建筑法》第29条规定：“建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；但是，除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。”基于此规定，建筑企业总承包方不可以将其承包工程的主体工程分包出去，总承包单位(被联营方)给分包方（联营方）签订的分包合同，分包额低于总承包额的50%。最后，被联营方将总包扣除分包额的工程中含有的材料费、人工费用、机械租赁费分别与联营方投资设立的100%持股的材料公司、劳务公司和机械租赁公司分别签订合同。剩下的部分刚好是被联营方从联营方提取的管理费用，以上合同必须使用被联营方统一版本的合同，所有的合同必须接受被联营方法律部或合同管理部的审核后，才能签订。

2、规避税收风险的实践操要点：第一，联营方应投资设立100%全资的劳务公司、材料公司和机械租赁公司。根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令63号)第26条的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免企业所得税收入。另外根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第八十三条的规定，合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。基于此规定，联营方从关联企业分回来的利润是免企业所得税的。第二，联营方以被联营方的名义，在项目所在地成立项目部，被联营并以被联营方的名义设立联营方和被联营方共同监管的临时结算户。联营项目的所有收支都通过该共同监管的临时账户结算，实行收支两条线管理。第三，联营方和被联营方按照税法规定，在项目所在地的国税局，预交2%的增值税，被联营方开具增值税发票给业主或发包方，被联营方与联营方签订的分包额部分，联营方给被联营方开11%的增值税专用发票，被联营方享受抵扣11%的增值税进项税。第四，被联营方与联营方投资设立的100%持股或控股的材料公司、劳务公司和租赁公司分别签订合同后，在四流（或三流）一致的情况下，材料公司、劳务公司和租赁公司分别给被联营方开具17%、3%和17%的增值税专用发票，被联营方享受抵扣增值税进项税。联营方从被联营方赚去取的利润通过关联公司与被联营方发生交易行为，在满足三流（或四流）一致的情况下，从被联营方账上拿出来。第五，项目部的财务人员，必须一身两任，一任代表联营方做分包业务一块的会计核算，一任是代表被联营方做总包业务的会计核算。工程决算后，将代表被联营方进行的会计核算账务资料全部移交给被联营方保管。第六，在项目所在地必须以被联营方的名义设立项目管理机构，在施工现场所设项目管理机构的项目负责人、技术负责人、项目核算负责人、质量管理人员、安全管理人员必须是被联营方本单位的人员，否则认定为挂靠行为。案例分析建筑企业资质低挂靠资质高承接业务的案例分析

1、案情介绍假设被联营方（资质高的建筑企业或母公司）向联营方（母公司的子公司）收取2%管理费用，联营方联系好一项业务，以被联营方的名义与发包方（或业主）签订一份2亿元（含增值税）的建筑总承包合同。请分析联营方怎样操作才能从被联营方拿出其赚取的利润？

税收鉴证合同 篇7

根据《企业会计准则第15号——建造合同》的规定, 建造合同是指建造一项或建造多项在设计、技术、功能等方面存在密切关系的资产而订立的合同。一般涉及大型船舶、机械设备、房屋建设、建筑、安装大型固定资产等。

二、建造合同收入的会计与税收确认差异比较

(一) 建造合同收入的组成

“建造合同准则将合同收入分为有两部分组成, 一是合同规定的初始收入, 即建造承包商与客户签订合同中最初商定的合同总额, 这是建造合同收入的主要构成部分;二是因合同变更、奖励、索赔等形成的收入。

(二) 建造合同收入会计处理与税法规定的营业税政策之间的差异分析

1.确认时间不同

施工的项目工期长, 从开工到竣工往往跨越好几个会计年度, 为了体现会计处理真实性和谨慎性的原则, 根据权责发生制和合同结果确认建造合同会计收入。如果建造合同的结果能够可以准确估计, 企业均应根据完工百分比法在资产负债表日 (12月31日) 确认建造合同收入;反之, 可以分两种情况进行处理:一是若合同成本能够收回的话根据合同成本确认收入:二是合同成本无法收回, 在发生当期应确认为费用。

而我国税法为了体现实质重于形式的原则, 规定营业税的确定时间以工程款的结算方式为依据。《营业税暂行条例》第十二条规定所取营业收入款项凭据的当天, 为书面合同确定的付款日期, 为应税行业完成的当天;第二十五条第二款规定纳税要提供建筑业或者租赁业劳务, 采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。基于以上规定, 建造合同营业税纳税义务的发生必须以发包方与承包方对工程结算为基础, 具体纳税时间可分为四种: (1) 建造合同完成后一次性结算工程价款的工程合同, 为完成建造合同、施工单位与发包单位进行工程价款结算的当天。 (2) 实行旬未或月中预支、月终结算、竣工后清算的工程项目, 为月份终了与发包单位进行已完工程款结算的当天; (3) 实行按工程进度划分不同阶段, 分段结算工程价款办法的工程合同, 为各月终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天; (4) 实行其他结算方式的工程合同, 为与发包单位结算工程价款的当天。

2.确认的金额不同

会计准则按照完工百分比法算出的建造合同收入是根据实质性和谨慎性原则算出的估计数。会计上在确认这部分收入时, 施工方并不一定取得和税收相关的结算凭证和收讫合同, 而税法是以结算方式作为纳税依据的, 会计上采取的是权责发生制, 税法依据的是收付实现制, 两种不同的处理原则导致二者的金额存在一定的差异。

3.账务处理上的差异

纳税申报, 由于企业在计提营业税和缴纳营业税时存在一定的时间差异, 导致在账务处理上会存在一定的差异。 (1) 按照当期结算金额计提时:借:“应缴税费—应交营业税”, 贷:“银行存款”; (2) 按照建造合同收入计提税金时:借:“营业税金及附加”, 贷“应交税费——应交营业税”。由于时间的差异, 收入确认的金额不同, 那么在 (1) 、 (2) 两笔会计分录中“应交税费——应交营业税”这个科目的金额是不同的, 因此在期末, 该科目借方或贷方会出现余额。当工程竣工, 结算手续办理完毕, 此时会计与税法所确认的建造合同的收入金额是相同的, 那么“应交税费—应交营业税”该科目的金额也是相同的, 余额为零, 该科目的差异随着工程的竣工和时间差异的消除而消除。

(三) 建造合同企业所得税政策之间的差异

1.法律依据

在实际业务中, 建造合同企业所得税确认时间就是建造合同收入确认时间。确认的法律依据为: (1) 《企业所得税法实施条例》第二十三条第二款规定:企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机, 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等, 持续时间超过12个月的, 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 (2) 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函2008第875号) 第二条规定:企业在各个纳税期未, 提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应采用完工进度 (完工百分比) 法确认提供的劳务收入。即是说每年至少要计算一次, 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入。

根据以上规定, 对于在一个会计年度完成的建造合同, 由于时间上不存在差异, 因此建造合同收入的会计处理与税法所得税处理不会存在差异。如果跨越不同的会计年度, 而会计处理都是按会计年度进行, 因此在会计处理和税法规定的所得税处理上会存在一定的差异, 具体差异如下:

2.对于谨慎性原则的使用不同

会计准则处于谨慎性考虑, 在进行某些事务处理时可以根据实际情况运用谨慎性原则, 比如建造合同的总成本大于建造合同的收入, 二者之间产生的差额可以计提减值损失, 该减值损失在计提企业所得税时可以作为抵减项目扣除。而税法规定该减值损失不得作为抵减项目在税前扣除。因此企业在实际缴纳企业所得税时应将该事项进行调整。

3.建造合同企业所得税收入确认时间上的差异

(1) 在资产负债表日确认当期已完工部分的合同收入

(2) 在合同完工的当期确认收入

(3) 在追加收入发生的当期确认收入

企业所得税按季预缴, 年终清缴。在季度预缴上, 有可能会出现时间差异, 但是从年度清缴来看, 如果企业年终竣工并且办理好结算手续, 两者不存在时间上的差异, 在企业所得税的计提和缴纳上也就不会因时间不同形成差异。

4.账务处理上的差异

企业按季度预缴所得税时其账务处理是借:“应交税费——应交所得税”贷:“银行存款”;年度清缴时根据本年度的利润计算该年度应交所得税。借:“所得税费用”;贷“应交税费——应交所得税”。如果不会因客观原因造成差异的话, 期末“应交税费——应交所得税”科目的余额为零。如果存在差异该科目的借方或贷方会出现余额, 根据实际情况将余额转入“递延税款”。当工程完工时估计的建造合同收入能够顺利流入企业的话“递延税款”科目余额为零。如果估计的建造合同收入不能流入企业, 那么“递延税款”的借方会出现余额, 该余额在办理完工程结算手续以后转入“应收账款“科目。当该笔应收账款长期不能收回, 确认为坏账损失时, 该坏账损失作为所得税的抵减项目同时也是对“递延税款”的核销。根据该坏账损失对企业所得税的影响, 其账务处理为借:“所得税费用”;贷“递延税款”。此时该调整科目的余额为零。

5.在合同的执行中财务人员对所得税的处理差异

对企业所得税计提、清缴处理和财务人员的职业判断和职业习惯有关。在实务中所计提的合同收入只是根据完工百分比估算出的数据, 该数据在计提、缴纳所得税时会有影响。由于企业的建造合同收入与成本并不是按月结转, 相应的企业所得税也就无法及时入库。税务机关规定企业按月或按季依据合同完工进度进行所得税的预缴, 提前将计提的所得税转入“递延税款”科目, 待收入和成本结转完毕后转入“应交税费—应交所得税”科目。这种处理保证了税收的安全。

会计准则和税法是我国财经法规的重要组成部分, 二者相互补充、相辅相成, 共同约束、规范经济主体的活动, 针对二者之间的差异, 作为企业的财务人员应认真解读其中的差异, 并根据业务实际情况选择合适的处理方式, 以便提供合理、准确的会计信息, 为决策者提供科学依据。

参考文献

[1]钟玲.建造合同收入的会计和税收确认差异.[J]安徽冶金科技学院学报, 2012 (08) .

税收鉴证合同 篇8

眼见身边好友前赴后继地去欧洲自由行，从没冲出过亚洲的我终于按捺不住，做出了人生中最不靠谱的决定——作为一个资深路盲和跟团爱好者，这回要效仿背包客，带上驴友圣经《LonelvPlanet》(以下简称LP)勇闯欧洲!

既然是菜鸟的欧洲初体验，目的地自然要选路盲也不怕走丢的入门级。经过我对LP《欧洲》的粗略研读，定下了“罗马一佛罗伦萨一维也纳”的行程。理由是作为了解欧洲的主流旅游地，城中的海量景点相对集中，一步一景，不容易走丢。另外，为了恪守“穷游”的原则，这三地的物价和巴黎、伦敦相比，优势相当明显。

狂欢罗马

LP上说：“如果你一生中只能去一座城市旅游，罗马就是你理想的选择。”尽管罗马很大，但是主要景点都集中在历史中心区(cent rosto rico)，从中央火车站(Stazione Termini)直接步行就能玩个够。本想照着LP设计的路线全城暴走，无奈念了两遍长长的路线说明还是一头雾水(后来发现是路名的中文说明不清楚!)。为了节约时间并降低迷路的概率，我在火车站购买了公交联票，一路畅行。

虽然人生地不熟，但只要手持一本LP，菜鸟也可以随时随地和世界各国驴友认亲。当我默默围观路边的旅游指示牌，只恨不“识字”，跟手里的地图对不起来的时候，旁边一对外国驴友见我眉头紧锁，熟练地拿过我手中的LP活页地图，为我指明方向，真是感激涕零!

根据LP的亮点推荐，我成功从海量景点中“突围”出来。圣彼得大教堂(St Peter＇s Basilica)虽然在梵蒂冈，却是鸟瞰罗马全景的第一选择。就算你没读过教堂辉煌而冗长的修建史，依然可以花7欧元登上圆顶，把它当作上海的东方明珠来享用，360度视角看得我大呼过瘾。只见西边洒下猛烈的阳光，东边却飘过一片乌云，在壮丽的城市美景中我竟然发现一道轻柔的彩虹，这奇妙的景象就像罗马的特质，复杂得令人着迷。

从大教堂放眼望去，满城皆是令人垂涎的艺术宝库。舍弃限制人流的热门博物馆，直奔LP推荐的多利亚潘菲利美术馆(Galleria Doria Pamphili)。因为是潘菲利家族的私人美术馆，这座结合巴洛克和洛可可风格的建筑本身就是现实中的贵族豪宅。令人窒息的华丽厅室和墙上挂得十分拥挤的名画炫耀着家族曾经的辉煌，看得我只求能留下来擦玻璃吊灯!最特别的是美术馆的语音导览(不另收费)，由潘菲利家族的一位成员亲自解说，除了介绍藏品，还顺带爆料他在这里成长的豪门趣事。

罗马人连民宅都开成了美术馆，看来LP上说“罗马一辈子都逛不完”并非危言耸听。据说去特莱维喷泉(Fontana di Trevi)丢一枚硬币许愿，就能再回罗马!离开之前想起这个典故，特地去找这座“最有名的许愿池”，到了之后惊呼：“咦，这不是前天来过的‘老头’喷泉吗?!”只看文字没见过照片，原来被我看成老头的是人身鱼尾的海神特赖登，而我之前还无知地往普通喷水池里撒过冤枉钱……没关系，去旁边的Blue Ice安慰自己，花2欧元能吃到三个巨大的冰淇淋球，马上赚回来!

肚子饿时翻LP找餐馆绝对不是个好主意，埋在一长串陌生店名和地址里的介绍读起来特色不详，让我这菜鸟无力参考。幸好罗马最经典的美食也是最平民的——咖啡、比萨和冰淇淋。要像真正的背包客那样潇洒，顺路走进一家Bar，站着喝完一杯espresso，再把烤热的panini(意大利式三明治)或比萨打包捎走(这里没有不好吃的东西!)。对了，在中央火车站的中央广场地下有个LP提过的超市，无敌美味的巧克力布丁奇迹般的只收了我0.3欧元!

徒步佛罗伦萨

从罗马到佛罗伦萨让我有幸坐了一回大名鼎鼎的“欧洲之星”列车。在罗马的中央火车站人工售票很方便，只要候车的时候盯牢电子屏上最新公布的信息，知道列车停靠的站台号就没问题了。列车上其貌不扬的座椅没想到特别舒适，加上一路都是油画里才见过的托斯卡纳乡村美景，快车才花了1小时40分钟就到了佛罗伦萨，我还舍不得下车呢。难怪欧洲人想出那种晚上睡火车、白天玩景点的超省钱城际玩法，因为只要你睡得着，一点都不受罪。

从火车站出来问路，人家说“你看见大教堂了吗?到那里以后再怎么怎么走……”一翻LP，原来大教堂(Duomo)就是佛罗伦萨的地标，所有景点都集中在几平方公里之内!我照着书里说的“金三角”绕一圈，从艺术学院美术馆(Galleria dell'Accademia)出发，经过大教堂和西尼奥里亚广场(Piazza Della Signoria)，逛过乌菲兹美术馆(Galleria degli Uffizi)后跨越韦奇奥桥(Ponte Vecchio)，最后到圣十字(Santa Croce)，哈哈，全城尽在掌握。可是，由于艺术品太过密集，我不幸得了“司汤达综合征”!据LP记载，这是游历佛罗伦萨后特有的一种“艺术虚脱症”，症状有头昏眼花、身体虚弱、眩晕等，第一个中招的就是大作家司汤达。

为了缓解我的虚脱症状，晚上我决定尝试LP的“独门药方”——像地道的佛罗伦萨公民那样上街fare il giro(逛几圈)。穿过共和广场，邂逅了照片里华丽的旋转木马，往前走两条路就到了梦幻的Via de'Tornabuoni时髦名店街，提供高品质的window shopping。此时，阿诺河(Arno)畔亮起了精巧的银色彩灯，小巷子里供应托斯卡纳家乡菜的餐馆内杯盘交错……原来这就是当地人心目中的佛罗伦萨，一座文艺复兴主题的迪士尼乐园。

绕回圣十字教堂(Basilica di Santa Croce)，发现附近的警车上扎着大把彩色气球，庄严的哥特风教堂周围挤满朋克高中生。虽然LP上提过年轻人会买瓶酒在教堂台阶上约会，没想到声势如此浩大!一群少男少女竟然还派出两位“电眼小帅”过来搭讪，听不懂意大利语的我只好惭愧离场……小城的狂欢气氛还是感染了我，一冲动在LP推荐的Vivoli买了杯冰淇淋。绵密香浓的榛实巧克力确实好味道，不过花了4欧元却只有微小的两球，难怪说佛罗伦萨人小气。

唯美维也纳

维也纳市内的地铁线路比罗马更发达，有多条四通八达的线路可供转乘，只要看到大大的“U”字标志(U－bahn)，就找到地铁站了。根

据LP提示，主要景点都集中在由“内环路”(Ringst rasse)包围的内城(Innere Stadt)里。LP评价维也纳“是块大婚礼蛋糕”，有朋友甚至夸耀维也纳比巴黎还梦幻。赶紧乘地铁到卡尔广场(Karlsplatz)下来，就能看到文艺复兴建筑风格的维也纳国家歌剧院(Staatsoper)，这里就是游览内城的起始点了，非常好找!而最最著名的圣斯蒂芬大教堂(Stephansdom)就在地铁的下一站，两站之间的这段路(凯隆特纳大街Kaerntner Str.)上满眼都是如杏仁蛋糕一般奶油色的可爱建筑物，琳琅满目的商店餐厅，热闹得就像上海的南京路步行街。慢慢朝着大教堂13世纪哥特式的高耸尖顶方向散步过去最有乐趣，发传单的和礼品店里的男生都英俊得堪比精灵王子。

很快就看到了冰雪主题的施华洛世奇旗舰店。亲眼所见前无论别人怎么描述我都不能理解，为什么女人对Bling Bling的抵抗力为零。整整三层楼的水晶陈列光芒几乎刺瞎双眼，当我拿出事先预备好的购物清单，导购小姐麻利地从展示柜下方拉开一抽屉满满当当的水晶，闪得我当场倒退几步，“太太太闪亮了!”天使般漂亮的店员非常理解我的反应，微笑着又拉开了一抽屉……

来到维也纳，当然要附庸风雅地去听一场音乐会。歌剧院的演出站票只要提前一个小时到专售站票的窗口购买即可，有3欧元和4欧元两种选择。我选了4欧元的票，就站在正对舞台的位置，供扶手的栏杆上还很贴心地装有英语和德语的迷你字幕屏。这天演出罗西尼的歌剧《塞维利亚的理发师》，亲临现场的视听感受实在是太美妙了，恨不得天天晚上都来“罚站”。不幸的是玩得太High，把亲爱的LP遗失在了厕所里。

即使没了LP，也不影响我体验奥地利最诱人的烤排骨和巧克力蛋糕!我发现LP的作者毕竟是欧美人，在购物和美食方面的推荐未必符合中国人的需求。还是咱们老饕网友的消息可靠，早就抄好了地址，专门去Puerstner品尝维也纳特色菜。烤得吱吱作响的肋排绝对是XL号的，鲜嫩多汁带些甜味，彻底征服了平时对猪肉兴趣缺缺的我!

独家搜罗三地小店

自助游欧洲少不了给朋友们带回极具当地特色的手信。就算没有LP的指点。我也发现了不少值得大老远扛回来的有趣纪念品!

罗马

1蒂沃利手工纸浆面具

在罗马近郊的蒂沃利(Tivoli)能败到独一无二的意大利纸浆面具Zibaldone。百泉公寓(Villa d'Este)附近的手工艺品商店，店的女主人就是设计和彩绘面具的艺术家，她家的狂欢节创意面具取材更广泛多样。

2匹诺曹的诞生地

闻名世界的小木偶匹诺曹原来是在这家意大利的木匠店诞生的，店门口有一只真人大小的机械匹诺曹在飞快地踩单车，收银柜台旁的展示柜重现了当年老工匠制作小木偶的情景。www.bartolucci.com

佛罗伦萨

3意大利特色狗粮

佛罗伦萨街头偶遇的宠物店，里面卖的狗粮竟然是看起来美味诱人的意大利通心粉、比萨和千层面!看起来美味无敌的狗饼干只要约3欧元就能抱回一大袋。

4巴洛克手工纸品

精美的手工纸品商店在佛罗伦萨随处可见，每张烫金描花的纸品都有难以琢磨的复杂图案。花10欧元购买一本用手工纸包装的佛罗伦萨纪念笔记本，拿在手里的感觉比一只羊皮包包更让人陶醉。www.parione.it

维也纳

5王室宝藏仿古饰品

看过霍尔夫堡的王室宝藏(Schatzkammer)展览后，不妨到礼品店败一件仿古饰品，希茜公主发髻上的星星饰品10欧元，一对头戴皇冠的青蛙摆件59.9欧元。

6莫扎特巧克力

青春鉴证 篇9

有一对兄弟，他们的家住在80层楼上。有一天他们外出旅行回家，发现大楼停电了！虽然他们背着大包的行李，但看来没有什么别的选择，于是哥哥对弟弟说，我们就爬楼梯上去！于是，他们背着两大包行李开始爬楼梯。爬到20楼的时候他们开始累了，哥哥说“包包太重了，不如这样吧，我们把包包放在这里，等来电后坐电梯来拿。”于是，他们把行李放在了20楼，轻松多了，继续向上爬。

他们有说有笑地往上爬，但是好景不长，到了40楼，两人实在累了。想到还只爬了一半，两人开始互相埋怨，指责对方不注意大楼的停电公告，才会落得如此下场。他们边吵边爬，就这样一路爬到了60楼。到了60楼，他们累得连吵架的力气也没有了。弟弟对哥哥说，“我们不要吵了，爬完它吧。”于是他们默默地继续爬楼，终于80楼到了！兴奋地来到家门口兄弟俩才发现他们的钥匙留在了20楼的包包里了。

资产损失鉴证报告说明 篇10

XXXXXXX公司：

我们接受委托，对贵公司发生的资产损失在所得税税前扣除进行审核鉴证。根据贵公司提供的申报资料，我们实施了账户审查和相关资料核对等必要的鉴证程序，现将审核情况说明如下：

贵公司XXXX申请资产损失核销金额为元，我们经审核后确认，报损资产数量、金额与账面数据一致无误，按照资产损失税前扣除的有关规定，应预留可收回金额元，可在企业所得税税前扣除的财产损失金额总计为元。具体情况如下：

一、存货损失

贵公司XXXX向税务机关申请报废的存货资产账面原值合计金额为 元，申请报废损失税前扣除金额为元。

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

1、贵单位XXXX年申请报废的存货损失金额为X,XXX,XXX.XX元。其中：不含税成本X,XXX,XXX.XX元，进项税转出XXX,XXX.XX元。存货损失金额的计算公式为: 存货损失金额=不含税成本+进项税转出 =X,XXX,XXX.XX+XXX,XXX.XX =X,XXX,XXX.XX（元）

2、贵单位XXXX年申请报废的存货共计项，报废的主要原因是油品属易蒸发品，生产经营过程中，在存放、倒灌、卸车、零售等多个环节不可避免会形成损耗。油罐数量多，油站分布广，计量方法有限、危险性大等因素，一直未能盘点,在转让给中石化的资产交接中，才真正进行了清库（罐），历年损耗有了准确的数量。

报废的存货资产油品属易蒸发品，经营过程中，油品在存放、倒灌、零售、卸车过程中不可避免形成损耗，包括清罐损耗、脱水技术损耗以及日常泄露损耗等。

（二）预留残值收入

贵公司截至本报告出具日，对上述报废存货资产仍未进行处置，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[XXXX]XX号）文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”贵公司存货预计残值率为 %，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

(三)审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的存货资产报废损失元，预留残值收入元，可于税前扣除的损失金额为元。我们经审核后认为，贵公司提供的存货资产损失情况说明、存货资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣 除管理办法>的公告》（国家税务总局公告XXXX年第XX号）等相关政策中关于存货资产报废损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

二、固定资产损失

贵公司向税务机关申请报废的固定资产共**类，分别为***类。报废资产原值合计金额为元，已计提折旧金额元，已计提减值准备金额元，账面净值金额元，企业申请报废损失税前扣除金额为元。

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

1、贵单位XXXX拆除报废的固定资产原值为X,XXX,XXX.XX元，累计折旧为XXX,XXX.XX元，预计残值为XXX,XXX.XX元，申请税前扣除的净损失为X,XXX,XXX.XX元。资产损失净额的计算公式为: 资产损失净额=固定资产原值-累计折旧-预计残值

=X,XXX,XXX.XX-XXX,XXX.XX-XXX,XXX.XX =X,XXX,XXX.XX（元）

2、贵单位XXXX年申请税前扣除的报废的固定资产共计XX小项。拆除报废的主要原因是该生产线已不符合国家有关部门规定，工艺复杂、落后且安全隐患大，完全丧失了使用价值。

(二)调整金额说明

3、预留残值调整说明

贵公司截至本报告出具日，对上述报废资产仍未进行处置，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[XXXX]XX号）文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。” 贵公司固定资产预计残值率为 %，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

4、减值准备调整说明

贵公司在以前对上述部分资产计提了资产减值，并按计提减值后的资产账面净值计提折旧，且减值准备金额在计提当年未在所得税前扣除，因此，已计提的资产减值金额**元应在资产实际发生损失申报扣除。

因此，调整金额合计为元-元 =元。

（三）审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的固定资产报废损失**元，经审核，调整金额**元，可于税前扣除的损失金额为**元。经审核，贵公司提供的固定资产损失情况说明、固定资产卡片、固定资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损 失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告XXXX年第XX号）等相关政策中关于固定资产报废损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

三、在建工程损失

贵公司XXXX向税务机关申请报废的在建工程资产账面原值合计金额为 元，申请报废损失税前扣除金额为元。

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

（二）预留残值收入

贵公司截至本报告出具日，对上述报废在建工程资产仍未进行处置，根据国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国 家税务总局公告XXXX年第XX号）等相关政策规定，贵公司在建工程预计残值率为 %，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

（三）审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的在建工程报废损失元，预留残值收入元，可于税前扣除的损失金额为元。经审核，贵公司提供的相关资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告XXXX年第XX号）等相关政策中关于在建工程报废损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

四、工程物资损失

贵公司XXXX向税务机关申请报废的工程物资资产账面原值合计金额为元，申请报废损失税前扣除金额为元。

（一）具体报废资产损失金额及报损原因

（二）预留残值收入

贵公司截至本报告出具日，对上述报废工程物资资产仍未进行处置，根据根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[XXXX]XX号）文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”贵公司工程物资预计残值率为%，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

（三）审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的工程物资资产报废损失元，预留残值收入元，可于税前扣除的损失金额为元。经审核，贵公司提供的工程物资资产损失情况说明、工程物资资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告XXXX年第XX号）等相关政策规定 中关于工程物资资产报废损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

五、呆（坏）账损失

贵单位XXXX向税务机关申请呆账损失资产账面价值合计金额为元，申请呆账损失税前扣除金额为元。

（一）具体呆账资产损失金额及核销原因(二)调整金额说明

1、抵债资产预留残值调整说明

贵单位截至本报告出具日，对上述抵债资产仍未进行处置，根据根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[XXXX]XX号）文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”贵单位抵债资产预计残值率为%，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

2、减值准备调整说明

贵单位在以前对上述呆账损失资产计提了呆账准备金，并按计提呆账准备后的资产账面净值进行核算，且呆账准备金额在计提当年未在所得税前扣除，因此，已计提的呆账准备金额**元应在资产实际发生损失申报扣除。

因此，调整金额合计为元-元=元。

（三）审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的呆账损失元，调整金额**元，可于税前扣除的呆账损失金额为元。经审核，贵单位提供的呆账损失情况说明、呆账损失行业鉴定表、结转呆账损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总 局公告XXXX年第XX号）等相关政策规定中关于呆账损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

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