财政营改增

财政营改增（精选10篇）

财政营改增 篇1

财政部规范“营改增”会计处理 2012年07月25日01:58北京商报[微博]我要评论(0)

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商报讯 今后，“营改增”试点地区一般纳税人提供应税服务时，可通过在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

为配合营业税改征增值税试点工作，昨日财政部发布了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，对试点地区一般纳税人和小规模纳税人差额征税的会计处理、取得过渡性财政扶持资金的会计处理、增值税期末留抵税额的会计处理等做出规定。

按照规定，企业在接受应税服务时，可通过借方的“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，记录按规定允许扣减销售额而减少的销项税额。中国人民大学财政系副主任张文春表示，随着“营改增”试点范围的逐步扩大，国家对“营改增”的会计处理办法做出统一的规范性规定，对试点地区政府征纳增值税和企业财务处理有积极的意义。（孙丽朝）

财政营改增 篇2

关键词：“营改增”,财政经济,税收制度

引言

2011年,我国通过了《营业税改增值税方案》;2012年“,营改增”以上海市为试点地区开展。我们从目前公布的宏观数据中可以看出,我国的出口和投资都受到了严重影响,因此,我们对当前的经济压力必须采取措施应对当它们,以此来实现稳增长的目标;同时,政府应加大力度在刺激消费的政策上,尤其是关于减税方面的。就我国目前而言,税负给经济增长带来了一定的压力,必须通过“营改增”改革,降低重复征税,促进产业发展。在“营改增”的关键时期探究“营改增”对财政经济的影响并提出相关的建议,对保证各个行业的总体良性发展具有重要意义。

一、理论基础与文献回顾

(一)关于国外学者对营改增对财政经济影响的相关理论

Michael,Lockwood(2010)搜集处理143个国家25年的数据进而来分析越来越多的国家征收增值税的原因及其影响,最终得出结论:增值税是国家宏观调控的有效工具[1]。Satya Poddar(2010)认为,房屋消费品与其他耐用品之间的区别很小,出售房屋时应适用于预付产品的购买价总额(产品的售价),而不是适用于产品的租金价值[2]。Crawford,et al.(2010)认为,首先不存在外部效应,其次保持规模效应的不变,第三保证税收工具不受阻碍,在这样的条件下,生产效率便会成立,然而在现实中很难满足。一些商品具有外部效应,不管是什么样的产品都必须按相同的税率征税[3]。Osk Henkow(2011)认为,税收对物流供应链的影响远比我们所想象的要大,合理的税务制度对社会物流供应链有着正效应[4]。

(二)关于国内的“营改增”对财政经济影响的相关理论

徐阿水(2013)围绕建筑业这一领域进行研究,通过建立模型数据分析企业利润受“营改增”的影响,并推测出,进项税额与销项税额之比为69.7 %时,企业净利润并未变化;当比例大于69.73%,改革后企业净利润上升了;当比例小于69.73%时,改革后企业净利润下降了[5]。张月(2013)从对生产和消费的分析、对政府行为的分析、对市场的分析、经济组成部分的量化分析等方面出发,对CGE模型分析结构做出具体陈述,认为通过实施营改增税收调整,对各行业发展更具有深远意义[6]。

二、营改增给我国财政经济带来的影响

(一)营改增使得国内生产总值有所下降

笔者选取2008—2013年的全国国内生产总值的数据进行如下分析(文章数据来源为中华人民共和国统计年鉴)。营业税改增值税于2012年正式开始执行,而2008—2013年全国的国内生产总值分别为314 045.43亿元、340 902.81亿元、401 512.80亿元、473 104.05亿元、519 470.10亿元、568 845.21亿元,对应的增长率分别是18.15%、8.55%、17.78%、17.83%、9.80%、9.50%。我们从这些数据中可以看出,2008—2011年国内生产总值几乎均衡增长,但从增长率的角度进行分析可以发现2008—2011年之间除了2009年基本一直保持在18%左右,而在2012—2013年之间增长率是2008年增长率的1/2,也就是营改增可能使得国内生产总值有微小的下降。

(二)营改增使得固定资产投资额有所下降

根据国家数据网得知,2008—2013年固定资产投资额分别为172 828.40亿元、224 598.77亿元、251 683.77亿元、311485.13亿元、374 694.74亿元、447 074.36亿元,而与此相对应的增长 率分别为25.85% 、29.95% 、12.06% 、23.76% 、23.76%、20.29%、19.32%。从数额的角度进行分析,2008—2013年在逐年增长,并未看出有何异常;但是从增长率的角度看,2008—2011年之间基本增长率保持在25%左右,但是2012—2013年增长率下滑。总而言之,在营改增之前基本保持一定的增长率,但在营改增施行阶段增长率有微小的下降,也就是说营改增使得固定资产投资额有所下降。

(三)营改增使得对外贸易有所下降

选取2008—2013年这六年的数据进行对外贸易分析,2008—2013年进口总额分别为11 325.67亿元、10 059.23亿元、13 962.44亿元、17 434.83亿元、18 184.05亿元、19 503.21亿元,同时相对应的增长比为18.45%、-11.18%、38.80%、24.87%、4.30%、7.25%。从这些数据中可以得出,营改增前除2009年增长率基本保持在25%—30%左右,而营改增实施阶段增长率是将近营改增之前增长率的1/3,反映了营改增对我国进口产生的影响。

(四)营改增使得财政收入有所下降

选取六年数据2008—2013年进行对财政收入的分析,则这六年的财政收入的数据分别为61 330.35亿元、68 518.30亿元、83 101.51亿元、103 874.43亿元、117 874.43亿元、129 142.90亿元 , 对应的增 长比分别 为19.50% 、11.72%、21.28%、25.00%、13.48%、9.56%。先从总额大小进行分析得出2008—2013年一直保持增长趋势,而从增长率的角度进行分析可以得出2008—2011年增长率均保持在20%左右,而2012—2013年之间增长率均在10%左右,相比前几年缩小了2倍多,虽然财政收入总额并未受到影响,但是其实财政收入的增长率受到了影响。总的来说,营改增使得财政收入有所下降。

三、关于营改增对财政经济影响的建议

(一)积极宣传“营改增”,减少阻力

营业税改增值税改革牵涉到的面很广,对于各个部门来说,工作量也是很大的,此时则需要我们精心安排改革实施步骤。首先,我们应该组织关于“营改增”专题讲座,为确保改革顺利进行打好基础。其次,将“营改增”改革有效宣传,尽量使每位纳税人能顺利通过纳税检查。接着,完善调研摸底工作。最后,加强与各部门大力合作,大力推进“营改增”改革。要特别注意的是针对哪些具体部门进行大力宣传,从基础平台抓起,做好宣传工作,使宣传确实围绕“时效性、针对性、普遍性”这三个要点着重落实到位,这样才会促进“营改增”改革有条理地进行。

(二)合理分配中央与地方财政收入分配比例

在目前财政体制中,地方税务机关专门对营业税进行征收,国家税务机关专门对增值税进行征收。但是在这种财政体制不变的情况下,进行营业税改增值税改革必定会对地方财政和国家财政带来一定程度的影响,也会拉开中央与地方的财政收入差距。与此同时,一些地方由于财政补贴政策需要大量资金,而大量资金也会使得地方财政面临更大困难。为确保营改增改革能顺利进行实施,部分税收将由中央返还给地方政府,这样将会弥补地方逐渐减少的财政收入。由于现在财政转移支付中心思想已被扭曲,而且有些企业纳税意识淡薄甚至存在消极意识对地方财政经济发展带来不利影响,因此,基于各个地方经济的划分情况,合理划分中央和地方,适当调节中央和地方税收比例,这样将有助于地方和中央财政经济的发展。

(三)加强对企业管理、服务提高税收成本

各级政府应当带头起表率作用,组建由各个部门组成联动机制,同时各部门应当注意配合,以此提高完成工作的效率,深入调研有关行业的情况。与此同时,也要继续加大“营改增”改革宣传力度,针对一些试点企业通过“营改增”已经取得成果的进行进一步推广,以此来帮助试点企业用好“营改增”这一政策。但是在“营改增”改革后,针对一些企业税负不但没有下降反而上升了应当给予一定的财政补助。

(四)完善税收体系提升财力水平

我国税制体系主要包括7个税种,如房产税、车船税,等等。在目前为结构性减税的情况下,应当尽快出台房产税,将房产税作为地方财政收入新的主要来源,同时也要积极研讨征收环境税,以此达到完善税收体制的目的。虽然征收效率与税收体制存在一定的联系,但是我国的地方税跟国税相比存在太多的问题。例如,地方税种类太多很杂,没有顺序,很零散;地方税税收基础很狭窄,不容易管理;各个地区之间不容易去征收税收等等。又如,在比较贫穷的地区对机器设备、人员等等进行征收税收收入都是无法进行的,反而会刺激提高征收成本,这样也导致了地方财力与事权不吻合,甚至也导致了行政资源的浪费。

参考文献

[1]Michael,k.,Lockwood,B.The Value Added Tax:Its Causes and Consequences[J].Journal of Development Economics,2010,(7):138-151.

[2]Satya Poddar.Taxation of Housing Under a VAT[J].NYU Tax Law Review,2010,(13):158-173.

[3]Crawford,I,Keen,Michael and smith,Stephen.Value added tax and excises,in Dimensions of Tax Design[J].The Mirrlees Review,J.A.Mirrlees,Editor.Oxford University Press,2010,(15):188-198.

[4]Oskar Henkow.Tax aligned global supply chains Environmental impact illstrations[J].International Journal of physical distribution&logistics management,2011,(9):42-47.

[5]徐阿水.“营改增”对上市公司利润影响的实证研究——以建筑业为例[J].西南农业大学学报:社会科学版,2013,(3):60-65.

财政营改增 篇3

【关键词】“营改增”；地方财政收入

自今年5月1日全面实施“营改增”以来，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业均纳入试点，所有企业新增不动产增值税也纳入抵扣范围。本文围绕“营改增”试点可能对地方财政收入产生的影响进行了测算分析。

一、相关政策解读

1.税制改革

本次“营改增”试点主要内容是“双扩”。一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，现行营业税纳税人全部改征增值税，实现全覆盖。二是将不动产纳入抵扣范围。企业新增不动产所含增值税可抵扣，形成更加完整的增值税抵扣链条。

2.分税制财政体制改革

4月29日，国务院制定全面推开“营改增”试点后调整中央与地方增值税收入划分的过渡方案，方案自5月1日起执行，过渡期暂定2—3年。其内容包括：

（1）以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数。

（2）所有行业企业缴纳增值税均纳入中央地方共享范围。

（3）中央分享增值税50%。

（4）地方按税收缴纳地分享增值税50%。

（5）中央上划收入通过税收返还方式给地方，确保地方既有财力不变。

（6）中央集中的收入增量通过均衡性转移支付分配给地方，主要用于加大对中西部地区支持力度。

现行国内增值税25%归地方，改革后50%归地方；现行营业税及改征增值税100%归地方，改革后50%归地方。因此，按国内增值税、现行营业税及改征增值税的原地方留成部分计算，增值税与营业税及改征增值税之比大于1：2时（即增值税占比大于34%），地方分享收入大于改革前，反之则比重越小，地方分享收入越少。

二、“营改增”对地方财政收入的影响

山东省L县版图面积950平方公里，总人口78万， 2015年一般公共预算收入17.6亿元，其中税收收入12.32亿元。

1.收入划分过渡方案对L县财政收入影响

从L县税收收入结构看，增值税、营业税是主体税种。按2015年收入数据测算，两税实现收入56772万元（地方留成部分，下同），占税收收入比重46.07%，其中国内增值税收入17805万元，占两税收入合计31.36%，营业税及改征增值税收入38967万元，占两税收入合计68.64%。

由于L县税收构成中“营改增”收入比重较大，改革后分享收入减少，在不考虑改革减负效应情况下，一般公共预算收入较调整前减少1895万元，其中税收减少1794万元。

2.改革政策对L县财政收入综合影响

根据“营改增”减税预估，结合收入划分过渡方案，现按2015年数据进行综合测算：

（1）改革对原增值税纳税人影响难以预估，如新增服务行业、不动产的进项抵扣等减税因素，新增纳税人索取增值税专用发票带来销项增加等增税因素，增值税及原改征增值税暂按改革前数据；

（2）营业税减收金额5769万元，附加税费减收750万元；

（3）在考虑减税因素基础上，结合收入过渡方案，按增值税乘以2，改征增值税、营业税乘以50%测算。

按2015年决算数据测算，“营改增”后L县财政收入减收5312万元。由于未考虑其他减税因素，估计财政收入实际减收规模还要更大。

三、做好全面实行“营改增”试点工作的几点建议

1.积极宣传，引导社会舆论氛围。“营改增”试点工作涉及面广、政策性强，应制订完善的宣传工作方案，对试点纳税人做好政策宣传、业务培训和“点对点”的操作辅导工作，聚焦热点、难点问题，发挥传统、网络媒体进行宣传报道，为全面实施“营改增”试点工作营造良好的社会环境。

2.强化领导，建立部门间协调机制。财政部门应强化“营改增”测算分析，同时加强国地税密切配合，扎实开展纳税人信息核查，强化税收征管，确保财税收入保持在合理区间。

3.因地制宜，加大转移支付力度。“营改增”后总体税收规模出现下降，特别是服务业较为发达、“营改增”比重较大的县市，税收规模降幅更大。建议上级财政有的放矢地加大税收返还力度，把对地方财政减收的负面影响降到最低。

参考文献：

保险“营改增”范文 篇4

5月1日，我国“营改增”试点工作在保险业全面展开。在中国保监会和相关部委的指导下，行业上下共同努力，实现了平稳过渡，顺利落地。但客观讲，“出单开票”仅仅是形式和必要，而深刻理解“新常态”背景下，税制改革的根本诉求和基本逻辑，利用这次“营改增”契机，全面梳理并提升行业经营理念和管理能力是实质和关键。“营改增”无疑是利国利民的好事，是促进行业持续健康发展的好事，但如何“把好事办好”，是行业需要认真思考和回答的问题。

一）宜保通保险：认识改革背景是前提

税收是现代社会公共管理的重要基础，如何实现税赋公平，提高征税效率，始终是各国税务工作的重点。同时，在全面深化改革时期，如何通过优化税制结构，理顺税收关系，为企业减税减负，增强实体经济活力，是我国经济顺利进入“新常态”的重要保障。

2012年，为了推动我国经济的持续、协调和健康发展，施行积极性财政政策，并加快调整并优化税制，实行结构性减税政策，我国全面启动了“营改增”试点工作。

“营改增”的实施，一是有利于完善税制，消除重复征税；二是有利于社会专业化分工，有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构；三是有利于降低企业税收成本，增强企业发展活力；四是有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济协调发展。经过3年的试点工作，取得了预期的效果，截至2015年底，“营改增”累计减税6412亿元，试点行业税负整体下降32%，约97%的试点纳税人实现税负下降或持平。

在前期试点的基础上，党的十八届三中全会决定要求：改革税制，稳定税负，逐步提高直接税比重，推进增值税改革，适当简化税率。2016年李克强总理在《政府工作报告》明确要求，全面实施“营改增”，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负“只减不增”。

就保险业的“营改增”而言，财产保险业可谓是“首当其冲”，其原因在于“业务性质”。从统计数据看，在“营改增”前，保险行业中财产保险业务是营业税源的“大户”。因此，财产保险是保险业“营改增”的重点和关键，应当高度重视并加大投入。

认识改革的大背景是保险业做好“营改增”的前提，因为，“营改增”既不是保险业“一家的事”，更不是“要不要”和“能不能”做的事，“营改增”是全面深化改革的一项重要任务和系统工程，保险业不可能置身度外，必须积极参与，把好事办好。

二）宜保通保险：理解改革诉求是基础

从表面上看，“营改增”是征税方式的改变。从本质上看，“营改增”是全面深化改革，特别是财税制度改革，促进经济持续健康发展的重要任务。因此，在“营改增”项目的推进过程中，保险业应高度关注并更好地将“制度红利”惠及社会、经济和行业发展，这是“营改增”的根本诉求。从外部看，“营改增”之后，投保企业可以通过抵扣，降低保险费实际负担水平，调动投保的积极性。从内部看，通过“营改增”，能够进一步理顺保险经营关系，不断提升经营效率，降低经营成本。

金融业纳入增值税体系，有利于健全产业链上下游的增值税征抵机制，对于消除重复征税、增强税收中性十分必要。金融业“营改增”涉及国家财政政策与货币政策之间的合理衔接，意义重大。保险业要站在全面深化改革的高度，从适应和助力“新常态”出发，强化做好“营改增”的责任意识，提升服务社会的能力。

但从全球实践看，金融业“营改增”无疑是一道难题，我国也不例外。从目前颁布的相关制度看，仍存在“不尽人意”和“有待完善”的地方，需要在未来的实践中不断总结并加以完善，其内在原因是增值税逻辑与金融业态存在一定的“不兼容”问题。但这一切均不能成为保险业畏难和却步的理由，一方面作为现代经济的重要环节，金融不能置身度外，必须也只能融入大循环。另一方面“不兼容”也不是“一成不变”的，更不是“顺理成章”的，金融业也面临与时俱进和创新发展的命题。

理解改革诉求是保险业做好“营改增”的基础，从形式上实现税制改革的平稳切换固然重要，但理解并实现改革的根本诉求，惠及社会，惠及行业更重要，要创造性地开展工作，把好事办好。

三）宜保通保险：认清改革形势是必要

“营改增”是一项系统工程，它的实施对保险业的影响也将是全面和深刻的，尤其是对保险经营过程中的两个重要的“价值交互环节”，销售（代理和经纪）和理赔产生深刻影响。同时，对经营的相关领域，如再保和联共保模式、投资、采购模式等也将产生影响。

首先，保险业要从传统的以营业额为基础，即对保费总收入征税的营业税系统，逐步过渡到对保险公司的“增值”部分征税的现代增值税系统。这种改变不仅是财务和税务层面的影响，还将对行业和企业的经营管理产生深刻的影响。

其次，从“价内税”转变为“价外税”，一方面是将直接影响保费统计分析口径，尤其是产险业的保费规模，简单估计的影响是4-5%。另一方面是“价税分离”将对既有的定价公式和规则产生影响，需要评估和调整，维持价格结构的合理和稳定。

第三，从销售（代理和经纪）的角度看，手续费计提基础将从“含税保费”逐步过渡到“不含税保费”，同时，有条件的，要做到“见专票支付”，而对于无法提供专票的，如营销员，则需要在经营核算中加以考虑。此外，各种赠送的商品或服务均“视同销售”，并纳入“销项”范畴，故相应的采购应尽可能取得专票。

第四，理赔作为保险（产险）经营的重要成本支出，能否和是否抵扣是关键。从原理讲，赔款支出是可以抵扣的，但前提是“凭票抵扣”，而大多数的支付对象是个人，不可能开票的，给“实际抵扣”带来困难，导致实际抵扣水平较低，“政策红利”难以落地。

第五，“营改增”的原则是“不增加”，因此，对于原来免税业务的政策不变。但问题是这种免税也是遵循“价值链”的逻辑，包括了销项和进项。因此，在抵扣的过程中，需要有一个“免税属性”管理意识和模式，确保分门别类的管理，避免串项。

第六，在增值税管理中，“以票控税”是灵魂，同时，它是价值链管理的重要方法，也是依法控税的基础。因此，专票管理不仅是一个自身和经营的问题，而是税收环境和法律问题。保险行业需要对“专票”管理有一个清醒的认识，同时，在技术和制度上采取有效手段，确保依法合规地管理专票。

认清改革形势是保险业做好“营改增”必要，尤其是要抓住问题的关键，以及关键环节有针对性和创造性地开展工作，既不墨守成规，又能够把握实质，把好事办好。

四）宜保通保险：回归经营逻辑是根本

“营改增”的核心诉求是提升管理水平，不仅是社会，还包括行业和企业，即从相对粗放的总额管理，逐步过渡到价值流管理。通过“过程观察”的方法，对生产经营全过程的价值创造进行评价，就“价值增加”部分征税，确保公共管理逻辑的合理性。

长期以来，保险业存在的一个突出问题是粗放式经营，只管结果，不问过程。有的时候，甚至是掩耳盗铃，自欺欺人，放任和纵容过程的失控。殊不知，没有过程的“脚踏实地，精耕细作”，哪来结果的“春华秋实，硕果累累”。正如古人说：问渠哪得清如许，为有源头活水来。

“营改增”其实是给了保险业“洗心革面”的机会，因此，不能就事论事地推“营改增”，而应当将其与全面转变经营理念，提升管理能力相结合。核心是强化过程管理，清晰价值理念，明确经营责任，增强责权意识，实现价值创造。通过“以票控税”清晰并强化过程管理，通过“进项销项”明确并细化经营责任。

“以票控税”问题。在增值税制度下，“以票控税”是灵魂，通过增值税发票的管理，清晰并明确上下游之间的价值交互，实现合理赋税。这种管理逻辑同样适用于企业内部，企业内部的经营管理也需要在流程之间，部门之间清晰并明确价值的创造与转移，只有这样才能够奖优罚劣，拨乱反正。因此，“营改增”无疑是给了企业提升经营管理水平一次“倒逼”的机会，企业应当顺着“以票控税”的思路，重新检视并梳理经营过程，强化价值经营的责任，提升价值创造的能力。

“进项销项”问题。增值税的基本方法是“加减”，通过“加减”客观反映价值创造的过程和成果。从实务的角度看，要实现制度红利，合理降低税负，销项是关键，即努力做到“应销尽销”。企业经营的基本逻辑也是基于价值流管理的“加减”，但不少保险企业更多的是采用“统收统付”的管理模式，导致逻辑不清，责任不明，结果不定，经营管理就必然陷入“冤无头，债无主”的窘境。“营改增”的基本方法是沿着价值流进行观察和管理，这给了企业“正本清源”一个极好的机会，因此，应当赋予“进项”与“销项”以管理的内涵，即“进项”问问：谁进的，为什么进；“销项”问问：该谁销，销了吗。

回归经营逻辑是保险业做好“营改增”的根本，这个根本，不仅是为了做好“营改增”，更是为了进一步强化科学和规范经营理念，从根本上解决行业和企业价值创造的能力。因此，保险业需要借“营改增”的东风，举一反三，借题发挥，把好事办好。

五）宜保通保险：提升管理能力是关键

长期以来，由于客观原因，不少保险公司对于税务工作缺乏足够的重视，专业能力不足就是必然。但这次的“营改增”给了保险行业重视并加强税务工作一个极好的契机，问题的关键在于公司管理层，一方面高层应高度重视，系统规划并推动，增强全员税务意识，另一方面，加大投入，完善组织，充实队伍。

新的税制下，保险公司还涉及一个对“税务与企业经营管理之间关系”再认识的过程。税，对企业而言，既是义务，更是责任。企业的目标是合理纳税，因此，纳税意识和筹划能力是现代企业经营管理能力的重要组成。问题的关键是理解现代社会管理的基本逻辑以及与企业经营管理的关系。

企业经营赋予了税的概念和意识，仅仅代表有了一个好的基础，但如何取得好的经营效果，重点要解决“知行合一”的问题，并懂得“知易行难”。一方面，要加强对税收基本原理的学习与理解，增进对商业运作理论的研究与认识，理顺以价值流为核心的“营改增”经营逻辑，并将其融入企业运营的血脉中。另一方面，要全面梳理经营管理流程，再造系统结构，优化运营模式，将“营改增”的逻辑“投影”到各个领域和全过程，打通承保、再保、理赔等全环节抵扣链条，全面覆盖各项成本费用支出。同时，要优化成本管控方式，努力提高专票获票率，高度关注“时效管理”，实现进项税“应抵尽抵”。

要强化“各负其责”的理念，增强相关环节和部门的主动性与积极性，将税收筹划的理念蕴含于内，运用于外，有效推动贯穿企业运营全流程的立体多维的经营管理模式和创新体系的建立。同时，要强化税收依法缴纳与刚性约束的意识，要在全员范围内持续开展税法教育，强化税务风险理念，特别是“专票”管理法律意识，有效防控，合规运营，合理纳税，确保公司既不少缴和漏缴税款，也不缴纳过头税。

营改增题 篇5

1、【多选题】下列业务中，属于营业税改增值税征税范围的有（）。

A.缆车运输B.铁路运输C.餐饮服务

D.物流辅助服务E.技术咨询服务

2、【单选题】下列有关有形动产租赁服务的说法正确的是（）。

A.有形动产租赁仅仅包括有形动产融资租赁

B.远洋运输的光租业务不属于有形动产经营性租赁

C.有形动产租赁服务，税率17%

D.航空运输的湿租业务，属于有形动产租赁

3、【单选题】根据营改增的相关规定，下列单位提供的服务中，属于应税服务的是（）。

A.某动漫设计公司为其他单位提供动漫设计服务

B.某广告公司聘用广告制作人才为本公司设计广告

C.某运输企业为洪水灾区无偿提供汽车运输服务

D.某单位聘用的员工为本单位负责人提供专车驾驶服务

4、【多选题】根据营改增的相关规定，下列情形属于视同提供应税服务的有（）。

A.某运输企业为地震灾区无偿提供公路运输服务

B.某咨询公司为个人无偿提供技术咨询服务

C.某动画公司聘用动画人才为本公司设计动画

D.单位为希望小学无偿提供《暖春》电影放映服务

E.某运输公司为其他单位无偿提供交通运输服务

5、【单选题】下列项目不适用零税率的是（）。

A.对境内不动产提供的设计服务

B.提供国际运输劳务

C.向境外单位提供的设计服务

D.境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务

6、【多选题】境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税的有（）。

A.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

B.标的物在境外使用的有形动产租赁服务

C.在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务

D.存储地点在境内的仓储服务

E.会议展览地点在境内的会议展览服务

7、【多选题】下列项目实行增值税即征即退的有（）。

A.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务

B.注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务

C.城镇退役士兵就业

D.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入

E.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁业务

8、【多选题】下列关于营改增一般纳税人进项税抵扣的叙述正确的有（）。

A.收购免税农产品可凭取得的农产品收购发票按13%计算抵扣进项税

B.接受旅客运输服务可以凭取得的运输业增值税专用发票抵扣进项税

C.接受铁路运输服务可以凭取得的运输业增值税专用发票按11%税率抵扣进项税

D.进口货物可凭取得的海关进出口增值税专用缴款书抵扣进项税

E.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务对应的进项税不得抵扣

9、【多选题】根据营改增相关规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣的有（）。

A.购买汽车从4S店取得的税控机动车销售统一发票上注明的增值税额

B.进口化妆品从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

C.收购农产品，按照农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额

D.接受的旅客运输服务

E.接受境外单位提供的交通运输服务，从税务机关取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额

10、【综合题】某运输企业位于市区，系增值税一般纳税人，2013年10月发生如下业务：

（1）为某企业运输一批原材料，取得货运收入20万元，另外向对方收取包装费2.2万元，给对方开具增值税普通发票。

（2）与甲运输企业共同承接一项联运业务，收取全程不含税货运收入75万元，并全额开具了货物运输业增值税专用发票，同时支付给甲运输企业（一般纳税人）运费，并取得甲运输企业开具的货运增值税专用发票，发票注明不含税金额30万元。

（3）当月购进1辆运输用的卡车，取得增值税专用发票，发票注明的不含

税金额为35万元。

（4）将部分自有车辆对外出租，取得不含税租金收入25万元，租赁期内一辆货车发生交通事故，企业对该车辆进行维修，支付维修费1.2万元，取得修理厂开具的增值税专用发票。

（5）因仓库保管不善，上月从一般纳税人企业购进的一批零部件丢失，该批零部件账面成本8万元，其中运费成本2万元（当地一般纳税人运输企业提供运输服务），进项税额均已于上月抵扣。

（6）将一幢委托他人承建的员工宿舍楼对外出售，取得销售收入1600万元，该宿舍楼的初始建造成本为700万元，已计提折旧280万元。

（7）出售外购的办公楼一幢，取得销售收入2300万元，该办公楼系2008年购买，购买时支付买价1700万元，相关税费60万元。

（8）从当地防汛部门购买一辆旧防汛调度专用车辆，购买价11万元，维修后用于企业的日常管理和使用。该调度专用车使用年限为10年，购买时已使用了6年，国家税务总局核定的该车最低计税价格为20万元。

根据上述资料，回答下列问题：

（1）业务1提供运输劳务应缴纳增值税（）万元。

A.1.98B.2.2C.2.44D.3.22

（2）业务5应转出的进项税为（）万元。

A.1.16B.1.25C.1.29D.1.36

（3）该企业销售宿舍楼和办公楼应缴纳营业税（）万元。

A.30B.80C.110D.195

（4）该企业应缴纳的增值税为（）万元。

A.7.17B.6.4C.10.66D.1095

（5）该企业应缴纳的车辆购置税（）万元。

A.0.44B.0.80C.1.10D.2.00

（6）下列关于该运输企业税务处理的说法，正确的有（）。

A.购进运输用的卡车，即使取得增值税专用发票也是不可以抵扣进项税的B.维修对外出租的车辆，取得专用发票可以抵扣进项税

C.将宿舍楼对外出售，以扣除折旧后的余额作为营业税的计税依据

D.出售外购的办公楼，以余额计征营业税

E.因保管不善造成零部件丢失，要做进项税转出

营改增论文 篇6

关键词：营改增;物业管理企业;纳税筹划;影响

进入21世纪后，我国社会主义市场经济发展迅速，传统的纳税模式已经逐渐不能适应市场经济发展的需要，纳税改革势在必行。营改增政策的推广，改变了以往一些行业营业税和增值税并行的纳税模式，将实行营改增政策的行业，在进行纳税时，将缴纳营业税的应税科目改为缴纳增值税，在一定程度上避免了重复纳税的现象。在物业管理企业实行营改增政策，在短期来看企业的税负有增无减，但是从长期来看，有利于提高该企业的工作效率，促进物业管理企业的长远发展。

一、营改增政策与企业纳税筹划

(一)营改增政策

营业增政策即营业税改增值税，指将缴纳营业税的应税科目改为缴纳增值税，可以有效的避免重复纳税，有利于企业减少税负。20xx年我国财务部和国家税务局联合下发营改增试点方案，于20xx年开始在上海交通运输业和部分现代服务业进行试点，营改增试点后取得了良好的效果，20xx年8月将营改增范围推广到全国，20xx年5月我国全面推开营改增试点。在推行营改增政策以前，很多行业的营业税和增值税并行，造成了重复纳税，加重了纳税人的负担，影响了企业的长远发展。营改增的征收范围为交通运输业和部分现代服务业，将营业税的价内税改为增值税的价外税，形成增值税的进项税额和销项税额的抵扣关系，减少了重复征税，有利于促进企业的转型和产业结构的调整升级，在一定程度上促进了我国国民经济的发展。

(二)企业纳税筹划

纳税筹划又称为合理避税，企业进行纳税筹划主要是指，在遵循国家法律法规的基础上，通过对企业的各项投资理财和经营活动进行事先的筹划和安排，尽可能的减少企业的纳税负担，增加企业的流动资金，进而投资更多的项目。纳税筹划的目标是使得纳税人的税收利益最大化，纳税筹划活动发生在企业的各项投资理财和经营活动之前。纳税筹划的内容主要包括避税筹划、节税筹划、转嫁筹划和实现涉税零风险，一般通过选择低税负方案和滞延纳税时间两种途径来实现税收利益最大化的目标。因此税务筹划具有合法性、事前筹划性和明确的目的性等特点。合理的进行纳税筹划有利于使企业有效率的选择经济行为，增强企业的竞争力，充分发挥税收杠杆的作用，增加国家的收入。

二、营改增对物业管理企业纳税筹划的影响

通过对上述营改增政策和企业纳税筹划的分析，我们可以了解到营改增政策的推行对物业管理企业的纳税筹划具有一定的影响，总的来说分为两个方面，一是，从短期来看物业管理企业的税负有增无减，二是，从长远看，营改增政策有利于促进物业管理企业的发展。下面分别进行论述：

(一)物业管理企业的税负从短期来看有增无减

在推行营改增政策之前，我国的增值税存在两种税率，分别为17%和13%，在推行营改增政策以后，又增加了两个税率，为11%和6%。从税率上来看，进行营改增以后，企业税负具有了明显减少。但是物业管理企业由于其自身的特征，具有较高并且不能抵扣的成本费用，例如人工费等，这使得物业管理企业的税负并没有明显的降低。如果对物业房和商品房按照营改增后的税率3%和6%进行征收，并包括减免政策和国家补贴，可以有效的减少物业管理企业的税负。

(二)从长远看，有利于促进物业管理企业的发展

我国在部分服务业中推行营改增政策以后，可以与第三产业进行进一步的融合，使得企业的内部管理得到有效的优化，进一步的促进了企业的发展和经济的增长，使企业的经济结构得到优化。就目前而言，我国物业管理行业的税负较重，物业管理的收费问题也没有得到明显的改善，且税率较高。推行营改增政策以后，物业管理企业的市场规模得到进一步的扩大，对企业的抵扣范围以及征税税率进行了一定的调整，有效的解决了重复征税的问题，有利于物业管理企业的转型和升级。因此，从长远来看，推行营改增政策可以使企业的可抵扣税额增加，一定程度上降低企业的税负，有利于促进物业管理企业的发展。

三、营改增政策下物业管理企业进行纳税筹划的策略

(一)对非居住物业和居住物业实行区别征税

在物业管理企业推行营改增政策以后，对非居住物业和居住物业实行区别征税，两者可以按照不同的税率进行征税。实际情况表明，非居住物业的征税并没有发生亏损的情况，还出现少许的盈利，而居住物业的亏损较大。因此，在进行征税时，非居住物业可以按照营改增以后增加的税率6%来进行征税，对非居住物业和居住物业实行区别征税。

(二)尽量争取税收优惠

在实行营改增政策以后，当企业出现税负增加的情况时，可以通过对相关的税收政策进行进一步的剖析和理解，从而选择更加合理有效并且可以促使企业税收利益最大化的方案进行纳税。且应该更加重视对抵扣环节的核算，通过适当增加可抵扣项目的方式来降低企业的税负。例如，使商业性房产也开具增值税专用发票;还例如通过增加的可抵扣项目，作为支付公司进行绿化和保洁的费用，不断的改善企业人工费用较高的现象。

(三)减免保障性住房税收

保障性住房由于其带有保障性质，因此，在其进行物业管理时具有一定的特殊性，在其进行征税时，应该对其进行税收减免或者税收降低。因此，相关部门在进行征税时需要针对保障性住房出台相应的住房优惠政策。应该减免经营性住房出租所得的费用，促进物业管理行业的长远可持续发展。因此，推行营改增政策以后，物业管理企业在进行纳税筹划时，应该将减免保障性住房税收作为基础条件，促进物业管理行业的发展。

(四)保留补贴税收优惠

物业管理企业的经营宗旨是服务社会，利润不高，因此税务机关对物业企业进行税款的征收时往往有一定的税收优惠，通过对物业管理企业的税收优惠政策来提高物业管理的质量和水平。例如，对售后公房等利用企业代收煤气费等费用的部分，不收取增值税，将物业管理企业收取的物业费用扣除设备耗能后的余额作为物业管理企业的计税基础。通过保留公房的租金免征税的税收优惠政策，减免部分税收，尽可能的减少物业管理企业的税收负担。

(五)适当增加简易征收的应用范围

在一些行业推行了营改增政策以后，出现了税负增加的问题，这个问题在一定程度上增加了企业的负担，为了解决这个问题，促进企业的发展，应该进一步扩大简易征收的应用范围，对简易征收的计税方式加以设计。目前我国存在数量较多的小企业，作为小规模纳税人的小企业，年收入低于500万，在进行缴纳税款时，往往使用简易征收的方式进行计税，即以3%的税率进行增值税的缴纳。例如，某一小规模纳税人在进行税收缴纳时，用企业全部收入减掉人工费用支出，利用简易征收的方式进行缴税。因此，适当增加简易征收的应用范围，可以有效的减少企业的税负。

四、结束语

综上所述，营改增政策是我国社会主义市场经济体制改革的重点内容，经过较长时间的实施，取得了较为良好的效果。营改增政策的实施，对物业管理企业来说既是机遇，也是挑战。因此，物业管理企业在进行纳税筹划时，应该明确营改增政策对企业纳税筹划的影响，根据企业的实际情况，不断优化营改增政策下物业管理企业进行纳税筹划的策略，通过对非居住物业和居住物业实行区别征税，尽量争取税收优惠，减免保障性住房税收和保留补贴税收优惠以及适当增加简易征收的应用范围等方式，提高企业的纳税筹划策略，实现物业管理企业税收利益最大化，促进企业的长远发展.

参考文献：

[1]李秋君.营改增对物业管理企业纳税筹划的影响[J].企业改革与管理，20xx(20)：124-125.

[2]王霞.浅析营改增对物业管理企业纳税筹划造成的影响[J].经营管理者，20xx(15)：24-24.

[3]卢晓晨.‘营改增’对物业管理企业的影响分析及应对策略[J].现代国企研究，20xx(14)：43-44.

财政营改增 篇7

5月1日起全面推开营改增试点的主要内容是“双扩”

史耀斌在介绍相关情况时表示, 从2016年5月1日起, 我们国家将要全面推开营改增试点, 主要内容是“双扩”:

一是将试点范围扩到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业, 实现增值税对货物和服务的全覆盖, 试点完成后营业税将退出历史舞台。

二是将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围, 比较完整地实现规范的消费型增值税制度。

史耀斌强调, 全面推开营改增改革, 是本届政府成立以来规模最大的一次减税, 按照测算, 2016年减税金额将超过5000亿元。全面推进这项改革有利于拉动经济, 特别是在当前许多行业、企业出现经营困难的情况下, 有利于给企业增加活力, 给经济增加动力。我们把它称之为用政府收入的“减法”, 换取企业效益的“加法”和市场活力的“乘法”。

营改增政策取向是创新驱动的“信号源”

史耀斌在介绍相关情况时表示, 营改增是创新驱动的“信号源”, 政策取向在于突出推动服务业特别是研发等生产性服务业发展。

史耀斌指出, 营改增更有利于促进经济的转型升级。这次全面推开营改增的政策取向, 突出了推动服务业特别是研发等生产性服务业发展, 可以有力促进产业分工优化, 拉长产业链, 带动制造业升级。也可以说, 营改增是创新驱动的“信号源”, 也是经济转型升级的强大“助推器”。

史耀斌进一步指出, 营改增通过统一税制, 贯通服务业内部和二三产业之间抵扣链条, 从制度上消除重复征税, 使税收的中性作用得以充分发挥。这有利于营造公平竞争的市场环境, 对完善我国财税体制有长远意义。从当前看, 这会为更多企业减轻税负;从长远看, 必将会利国利民。

确保所有行业税负只减不增是改革的一项目标

史耀斌在介绍相关情况时表示, 今年《政府工作报告》明确要求, 全面实施营改增, 要确保所有行业税负只减不增。这是改革的目标之一, 也是一项重大的政治任务。

四营改增的各项准备工作进展顺利

汪康在介绍相关情况时表示, 营改增的各项准备工作进展顺利。这次营改增与以往相比, 涉及到的试点企业有1100多万户, 是原试点企业户数的7倍还多, 试点企业的税收规模超过19000亿, 是原试点企业的4倍多, 减税规模5000多亿元, 减税的力度也是空前的。

汪康指出, 目前, 各项准备工作进展顺利, 已完成了准备工作量的80%。为了给纳税人提供优化的办税服务环境, 便捷的办税方式, 国家税务总局采取了六个方面十五项措施。宣传培训工作正在进行, 税务系统40多万税务干部的培训已基本结束, 对企业的培训正在进行当中。我们要确保所有的企业都懂政策, 会开票, 能申报。确保所有企业5月1日能顺利开票, 6月1日能顺利申报, 也确保行业税负只减不增, 请广大纳税人放心, 请社会各界放心。

全面推开营改增对结构性改革和稳增长有四方面作用

史耀斌、汪康共同回答了记者关于全面推开营改增对结构性改革和稳增长的作用到底有什么影响的问题, 指出全面推开营改增对结构性改革和稳增长有四方面作用:

第一, 全面推进增值税改革, 实行营改增能够发挥良好经济效果。全面实施营改增, 也就是实行“双扩”:第一个“扩”是把所有的行业, 比如房地产业、建筑业、金融业、生活服务业, 全部纳入营改增的范围。第二个“扩”是把企业新增不动产所含的增值税纳入抵扣范围。这样两个扩大就使增值税变成了一个全链条, 5月1日实施之后, 在中国所有的行业、所有的企业都统一实行增值税的税收制度和运行机制, 所以再没有重复征税的因素存在了。

第二, 所有的企业和行业全部都实行了增值税, 而增值税是对增值的部分进行征税, 不仅仅消除了重复征税, 充分体现了增值税税收中性的原则, 有助于市场配置资源决定性作用充分发挥, 避免企业因为税收来扭曲自己的经济行为, 有助于经济结构的优化。

第三, 全面实行营改增是一次减税的行为, 是对所有企业和行业都实行减税。预计全年要减税超过5000多亿元, 这对企业来讲是一个非常利好的消息, 有助于经济稳增长。

第四, 实行全链条的增值税制度, 对于增值税的政策制定, 对于增值税征收管理都有非常积极的效果, 有助于简化增值税税收政策和征收管理的相关安排。

从这四个作用可以看出, 从稳增长来讲, 由于实行了减税, 促进了企业发展。从避免重复征税来讲, 充分发挥税收的中性作用, 发挥市场配置资源的决定性作用, 可以推进结构优化。全面推开营改增, 对经济改革、稳增长和结构调整的积极效果必将显现。

个人二手房交易在税收负担上保持基本稳定

汪康在回答记者提问时表示, 个人二手房的税收问题涉及千家万户, 大家都非常关注。我们配合财政部在研究个人住房征税问题时, 也是非常审慎的。归纳起来是两个字:稳定。有两层意思:

一是个人二手房的交易在税收负担上要保持基本稳定。过去二手房营业税的征税政策和免税政策这次都平移过来了, 过去征营业税5%, 现在改为增值税还是5%。过去的5%时, 如果房价是100万元的话, 100万乘5%, 交5万元的营业税;现在如果房价还是100万元的话, 是100÷ (1+5%) ×5%=47600元, 少交税2400元。相当于原来营业税负担是5%, 营改增以后的税收负担是4.76%。过去100万是含税价, 现在增值税按照不含税价来征税, 税基不一样, 所以个人营改增以后交易二手房税负没有增加, 而且还略有降低。

二是这次营改增以后, 个人在交易二手房, 包括在办理二手房产权证的过程中, 涉及到的相关税收问题及办税的流程, 办税的场所, 都保持不变。国家税务总局经过认真的研究, 个人的二手房交易, 以及自然人二手房出租, 仍然委托地税部门来代征、代开发票, 原来怎么申报的还是怎么申报, 原来填什么表, 在哪个地方办, 一切维持基本不变。

确保所有行业税负只减不增的三方面措施

史耀斌在回答记者提问时表示, 李克强总理在今年的《政府工作报告》中提出全面实行营改增, 同时提出要确保所有行业税负只减不增。如何保证所有行业税负只减不增?归纳一下, 我们从两大方面来落实:

第一方面, 在试点方案的设计上, 首先必须保证制度的设计体现只减不增的内涵。

第二方面, 政策执行方面, 包括财政部、国家税务总局在内所有财税干部, 帮助培训企业的财务人员, 理解好这次营改增的政策, 不折不扣地全部落实到位。

第三方面, 汪康补充指出, 要把政策落实好, 确保只减不增, 还需要广大的企业和财税部门来协同努力。要执行好增值税的政策, 因为增值税除了特殊规定以外, 一般是凭发票抵扣税款的, 如果企业决策不好、操作不好, 也有税收风险。本应该是减税, 由于你没有取得增值税专用发票, 或者你没有很好地适应税制改革的要求调整经营模式, 你也可能税负没减甚至增加了。

个人住房转让政策没有做任何变动

史耀斌在回答记者提问时表示, 不动产纳入进项税抵扣范围, 可以分成两个部分。对个人来讲, 住房转让的政策这次没有做任何变动。对于企业来讲, 不动产进项税可以抵扣的政策实施后, 企业不会单纯为了抵税而购进大量不动产。

消费型增值税制度改革将产生五个方面利好

史耀斌在回答记者提问时表示, 消费型增值税将产生五个方面利好。消费型增值税对经济、财税改革最大的好处是消除了重复征税, 不管是动产还是不动产, 不管是原材料还是半成品, 都可以作为进项税抵扣, 因此, 会产生五个方面利好:

有利于降低企业税负;有利于促进结构优化;有利于推进供给侧结构性改革;有利于经济增长;有利于财税改革和完善税制, 为今后税收立法迈出了非常重要的一步。

营改增对建筑企业纳税地点变化的三点解释

汪康在回答记者提问时提出了营改增对建筑企业纳税地点变化的三点解释:

第一, 建筑业纳税地点有变化。过去建筑业在营业税的时候是在项目所在地按3%征收, 在哪儿搞项目就在哪儿交。现在增值税是在机构所在地纳税, 机构在哪里就在哪里交。

第二, 在机构所在地征税的应对措施。我们在制度上、征管上也做了一些安排, 尽量使税源保持稳定, 不要有大的变化, 采取的办法是在工程所在地预征, 回去以后再计算应纳税额, 这样就基本保障了原来工程所在地的利益, 所以税源是基本稳定的。

第三, 1100万户资料移交不会给企业的生产经营造成很大的影响, 不影响企业正常的生产经营, 也基本不增加企业的工作量。通过我们优化服务, 提高效率, 会把对企业的影响减少到最低限度, 基本不增加企业负担。

“营改增”倒逼改革 篇8

2012年1月，上海率先启动的这项改革，明显的成效可以做初步总结：绝大多数企业特别是小规模纳税人的税负降低，专业化细分和结构优化、升级换代的潜力得到释放，第三产业和相关联的制造业企业负担减轻。

但在这一轮改革中，有一些企业出现了税负增加的问题。据统计，至今年2月，上海市税负不降反升的企业占比9.2%。

财政部表示，税制改革会带来利益关系的改变和调整，一部分税负增加的企业的“阵痛”是必然过程。这部分“阵痛者”应如何面对“营改增”？

首先，应认识“营改增”是“结构性减税”，不是普惠性质，在一定阶段出现少数企业税负上升的情况难以避免，需做进一步的分析。

比如上海交通运输企业曾一度强烈反映税负上升，经调研后可基本认清主要是其固定资产更新周期因素所致。

理论上，如果交通运输车队的主要固定资产——机动车辆的平均更新周期为4年，营改增初期企业自身同比的税负一般都不降反增。随着车辆更新，投资增加，企业越来越能感受到增值税“进项抵扣”带来的减税好处与实惠。当4年的周期走完，全部减税的量值将会完整表现出来。

其次，应认识“营改增”最主要的着眼点是以优化税制结构来消除重复课税、建立统一市场公平竞争环境，鼓励企业升级换代、提升核心竞争力，进而优化经济结构、提升服务、提振消费、扩大内需。同时，还能“倒逼”财税体制的配套改革。

所以，地方政府和企业都应树立大局观，积极主动适应这一改革。

企业要调动专业化细分的潜力，力求在机制创新、升级换代中做大做强；地方政府要理解这一改革在培养财源、增强发展后劲方面的长效意义，为短时期遇到税负上升问题的企业提供过渡措施——如上海按季度计算增加的赋税额度，当时退还一半，年底再做一次核算给予全年补助。

第三，少数企业由于专业化细分能力不足而一时享受不到“营改增”的减轻税负好处，企业要对这一改革的大势有全面、清醒的认识，努力变压力为动力，积极调整自己的经营发展模式和企业战略规划，消除“大而全”、“小而全”因素的拖累，变被动为主动，在竞争中走出自己的新天地，在升级换代中实现“凤凰涅槃”。

总之，“阵痛者”的痛苦毕竟是一阵子的阶段性问题，而非注定永远要痛苦下去，市场参与者需要以坚定的决心、创新的勇气加入“营改增”的改革洪流。

财税改革的相关方案和一些细节，也应在改革的推进与深化过程中做动态优化。

“阵痛”是一时的，如果这些企业能积极地投入到营改增的改革洪流中，这种痛苦有时恰恰是推动企业升级的动力，倒逼地方政府改进的压力，也是引导我们继续完善政策的痛点标识。（作者系财政部财政科学研究所所长，本文只代表个人观点）

营改增政策 篇9

3月18日，国务院召开常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点。此外，营改增首次将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。

新增不动产纳入抵扣意味着通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此获益。

据《第一财经日报》引述知情人士消息称，未来新增不动产抵扣有可能分为2年，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。此前的营改增早期方案中，新增不动产分期抵扣分为10年，但为了加大减税力度，支持企业发展，抵扣年限缩短至2年。

知情人士表示，新增不动产抵扣分为2年，这将进一步加大营改增减税规模和力度，促进扩大有效投资。

全国政协委员张连起表示，将新增不动产纳入抵扣范围，是继上一轮发轫于东北的增值税转型改革将企业购进机器设备纳入进项抵扣范围之后，全面实施新增进项税抵扣的普惠性措施，因为这不仅包括营改增试点纳税人，还包括制造业、商业等原增值税纳税人。

张连起表示，允许不动产抵扣，不仅量大、面宽、比重高，大约占抵扣总额的60%，而且释放了鼓励投资的明确信号，吹响了打赢“三去一降一补”攻坚战的财税号角，也是中国往现代增值税制度迈出的关键一步。

中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌举例称，比如新建一个厂房，投资一个亿，如果税率11%，就可以抵扣1100万元的税款。即不含税价格1亿元，税率11%，进项税额1100万。支付给房地产企业的总共价税合计11100万，其中计入固定资产原值1亿，计入进项税额1100万。如果全额一次性扣除，那这家企业可能今年就不需要缴纳增值税了，但如果分十年来进行抵扣，那每年可抵扣进项税为110万元。

营改增考试试卷 篇10

营改增考试试卷

一、单项选择（每小题只有一个答案是正确的，请将其番号填在每小题规定的地方。每小题1分，共20分）

1、国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在（）率先开展深化增值税制度改革试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。A、上海 B、北京 C、广州 D、深圳

2、纳税人未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，纳税义务发生时间为（）的当天。

A、应税服务完成 B、实际收到价款 C、应税服务提供的首日 D、双方协商付讫款项

3、远洋运输的光租业务，适用税率是（）。

A、17% B、3% C、11% D、13%

4、“营改增”的范围不包括（）。

A、轨道交通运输 B、航空公司出租飞机，配备操作人员 C、根据客户要求制作广告牌 D、单位和个人从事的快递业务

5、网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照（）征收增值税。A、信息技术服务 B、文化创意服务 C、研发和技术服务 D、鉴证咨询服务 6、2013年10月“营改增”试点A公司向境外提供研发服务，取得外汇收入美元20万元，当月为研发购入材料的进项税额为5万元人民币，当月没有国内应税服务收入，汇率为美元兑人民币1:6.5。当月应退税额为（）。A、4万元 B、5万元 C、6万元 D、7万元

7、纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备()和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。A、海关进口增值税专用缴款书 B、增值税专用发票 C、书面合同、付款证明 D、农产品收购发票

8、下列哪种情形，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（）。A、应当申请办理一般纳税人资格认定的

B、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的 C、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的 D、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人

9、起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。（）应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。A、国家税务总局 B、财政部

C、省、自治区、直辖市财政厅和国家税务局 D、省、自治区、直辖市政府

10、陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、（）及其他陆路运输。

A、公交客运 B、湿租业务 C、索道运输 D、货物运输代理

11、远洋运输的程租业务，属于水路运输服务。程租业务是指（）。A、远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动

B、远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务 C、远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务

D、航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务

12、下列关于货物运输代理服务说法错误的是（）。

A、接受货物收货人、发货人的委托 B、以委托人的名义或者以自己的名义

C、为委托人办理货物运输及相关业务手续 D、直接提供货物运输劳务

13、“营改增”试点地区的油气田企业（），应当按照《试点实施办法》缴纳增值税，不再执行《财政部国家税务总局关于印发<油气田企业增值税管理办法>的通知》（财税[2009]8号）。

A、提供加工劳务 B、提供应税服务 C、提供修理修配劳务 D、销售货物

14、试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行政策规定缴纳（）。

A、增值税 B、增值税和营业税 C、消费税 D、营业税

15、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地（）进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。

A、省级国家税务局 B、主管税务机关 C、省级技术主管部门 D、省级科技主管部门

16、享受随军家属就业“营改增”税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的（）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。A、70% B、50% C、40% D、60%

17、享受“营改增”优惠政策的个体经营试点纳税人，是指提供《应税服务范围注释》服务的试点纳税人，但是提供（）的除外。

A、广告服务 B、创意策划服务 C、技术咨询服务 D、软件服务

18、试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务，适用增值税零税率，实行（）办法，并不得开具增值税专用发票。

A、直接退税 B、先征后返 C、先征后退 D、免抵退

19、向境外单位提供的设计服务，增值税税率为零，但不包括对境内（）提供的设计服务。

A、服装 B、环境 C、不动产 D、网站

20、境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，（）内不得再申请适用增值税零税率。

A、6个月 B、12个月 C、24个月 D、36个月

二、多项选择（每小题有两个及两个以上答案是正确的，请将其番号填在每小题规定的地方。多选、错选，该题不得分；少选，每个选项得0.5分。每小题2分，共40分）

1、现行税收政策规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣（）。A、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 B、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

C、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额

D、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额

2、技术咨询服务，是指对特定技术项目提供（）和专业知识咨询等业务活动。

A、可行性论证 B、技术预测 C、专题技术调查 D、分析评价报告

3、下列适用增值税零税率的是（）。

A、试点纳税人提供的往返台湾的交通运输服务以及在台湾提供的交通运输服务 B、试点纳税人提供的往返香港的交通运输服务以及在香港提供的交通运输服务 C、试点纳税人提供的往返澳门的交通运输服务以及在澳门提供的交通运输服务 D、与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务

4、非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务，这里的“非营业活动”，是指（）。

A、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务 B、单位或者个体工商户为客户提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务 C、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务

D、单位或者个体工商户聘用的员工为客户提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务

5、单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务。但（）除外。

A、为履行国家行政管理职能 B、以公益活动为目的 C、以社会公众为对象的 D、为履行公共服务职能

6、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣()。

A、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 B、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务

C、接受的旅客运输服务 D、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇

7、纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（）。

A、向消费者个人提供应税服务 B、适用免征增值税规定的应税服务 C、用于非增值税应税项目的应税服务 D、用于集体福利和个人消费的应税服务

8、符合规定的营改增纳税人必须要取得下列（），才能按差额征收增值税。

A、发票 B、完税凭证 C、境外单位的签收单据 D、收据

9、试点地区的单位和个人提供的（）适用增值税零税率。A、国际运输服务 B、向境外单位提供的软件服务 C、向境外单位提供的研发服务 D、向境外单位提供的设计服务

10、提供应税服务，增值税征收率为3%的是（）。

A、选择简易计税方法的公交客运公司 B、一般纳税人销售旧固定资产 C、小规模纳税人向国税机关申请代开增值税专用发票的 D、小规模纳税人提供应税服务

11、试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得的凭证是指（）。

A、支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证

B、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证 C、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的发票为合法有效凭证 D、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明

12、从事离岸服务外包业务，是指注册在上海的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供（）。A、信息技术外包服务 B、技术性业务流程外包服务 C、技术性知识流程外包服务 D、技术开发相关的技术咨询

13、下列项目中，不属于在境内提供应税服务的有（）。A、境内单位的员工为雇主提供的完全发生在境外的应税服务 B、境内单位在境外为员工提供的应税服务

C、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 D、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产

14、下列纳税人必须被认定为增值税一般纳税人的有（）。

A、批发货物年应税销售额70万元，提供“营改增”服务年应税销售额600万元的纳税人

B、生产销售货物年应税销售额60万元，提供“营改增”服务年应税销售额400万元的纳税人

C、不经常提供应税服务的个体工商户

D、会计核算不健全的年货物销售额达到100万元的个体工商户

15、允许作为增值税专用发票作进项税额抵扣的有（）。A、增值税专用发票 B、货物运输业增值税专用发票 C、税控机动车销售统一发票 D、海关进口增值税专用缴款书

16、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A、专门用于非增值税应税项目的专利技术 B、用来招待客人的卷烟 C、既作为公务用、又作为企业老板私用的小汽车 D、过了保质期的食品

17、下列“营改增”项目中，按差额作为销售额计算缴纳增值税的有（）。A、有形动产融资租赁服务 B、客运场站服务 C、车船联运服务 D、货物运输代理服务

18、中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的（），可享受增值税免税的税收优惠。

A、邮政普遍服务 B、邮政特殊服务 C、邮政代理服务 D、销售邮品服务

19、下列项目中，可以享受“营改增”即征即退税收优惠的有（）。A、安置残疾人的单位 B、提供管道运输服务的一般纳税人 C、提供软件服务的计算机公司 D、转让著作权的个人

20、经（）批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

A、人民银行 B、银监会 C、发改委 D、商务部

三、判断（请在正确命题后的括号内划“√”，在错误命题后的括号内划“×。每小题1分，共20分）

1、扣缴义务人应当向纳税人的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（）

2、试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，其2013年7月31日的增值税期末留抵税额，可以从应税服务的销项税额中抵扣。（）

3、设计施工单位提供设计并负责施工，不单独收取设计费的，不纳入“营改增”范围。（）

4、转让无形资产，除了转让土地使用权和转让资源外，全部纳入“营改增”范围。（）

5、混业经营是指纳税人既从事增值税应税业务，又从事营业税应税业务。（）

6、自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税，免征文化事业建设费。（）

7、文化事业建设费，都由国家税务局征收。（）

8、“营改增”试点纳税人在试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（）

9、“营改增”试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于3个月的纳税辅导期管理。（）

10、现行税收政策规定：代开货物运输业发票的企业，按开票金额2.5%预征企业所得税。（）

11、经常发生“营改增”应税劳务的非企业性单位可以选择成为小规模纳税人。（）

12、一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（）

13、除了以公益活动为目的外，向本单位雇员无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，应视同提供应税服务计算缴纳增值税。（）

14、一般纳税人凡是按规定采用简易计税办法的，均不得抵扣进项税额，不得开具增值税专用发票。（）

15、企业代收的政府性基金必须是经过国务院或省级人民政府批准的。（）

16、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（）

17、增值税起征点适用于所有个人。（）

18、邮政储蓄业务按现行政策规定仍然缴纳营业税。（）

19、“营改增” 试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（）20、“营改增”试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。（）

四、计算（共20分）注意：50岁以上做1、2题，40岁以下做第3题。

1、甲公司是从事交通运输的“营改增”一般纳税人，2014年2月发生如下经济业务：

（1）单独运输取得收入111万元（含税）；和其他公司联运，共收取200万元（含税），支付给合作方80万元（含税），只取得部分合作方开具的货物运输业增值税专用发票，注明价税合计20万元。

（2）当月外购汽油取得的增值税专用发票上注明价款20万元，税额3．4万元；

（3）本月购入一辆运输车辆取得机动车销售统一发票，不含税金额为40万元。

（4）取得的增值税扣税凭证均通过认证。

要求：根据上述资料，列式计算该纳税人本月应纳的增值税额。（10分）

2、四川创意广告公司（增值税一般纳税人），2014年3月发生如下经济业务：

（1）取得广告收入200万元现金，其中支付给四川电视台84万元现金作为发布费；

（2）将2013年10月购入的影视设备出租，取得租金收入40万元现金，当时购入时只取得增值税普通发票；

（3）购买小汽车支付30万元现金。

（4）上述支出除特别说明外，都取得了增值税专用发票并在会计账务处理中单独核算。

要求：根据上述资料，列式计算该公司3月应纳的增值税额。（10分）

3、甲公司是从事广告设计服务的一家企业，成立于2012年10月，2014年1月被认定为增值税一般纳税人。2014年3月，其发生的经济业务如下：

（1）为A公司提供广告设计服务，取得收入300000元（不含税），开具了增值税专用发票；

（2）为B企业提供广告牌制作服务，开具普通发票，注明金额30000元；（3）为C公司提供广告服务，取得收入1200000元（不含税），向C公司开具了增值税专用发票，并按客户要求进行电视广告发布，向电视台支付广告发布费，取得电视台开具的增值税专用发票，注明不含税价款为900000元；

（4）将2012年12月购入的一辆车出租，取得租金收入为现金5000元，没有开具发票；

（5）将2013年5月购进的一台使用过的固定资产出售，取得含税收入20000元，并开具普通发票；

（6）本月购入广告制作所用原材料，取得的增值税专用发票注明金额10000元；

（7）首次购买防伪税控设备取得服务单位开具的增值税专用发票注明设备费720元（不含税），普通发票注明服务费330元；

（8）购买一批固定资产取得增值税专用发票注明金额5000元（不含税）；（9）购买办公用品，取得普通发票，金额为3000元。

说明：甲公司取得的增值税扣税凭证已通过认证；按税法可以采用简易计税办法纳税的，该公司都已选择确认；该公司的各项业务收入、成本能准确划分。

要求：根据上述资料，列式计算该公司应纳的增值税和文化事业建设费，并填写纳税申报表（表头、表尾可不填）。

B卷

一、单项选择（每小题只有一个答案是正确的，请将其番号填在每小题规定的地方。每小题1.5分，共45分）

1、四川省从（）开始进行“营改增”试点。

A、2012年1月1日 B、2012年8月1日 C、2013年8月1日 D、2014年1月1日

2、提供有形动产租赁服务的税率为（）。

A、11% B、6% C、13% D、17%

3、营改增后，提供交通运输业服务，税率为（）。A、17% B、3% C、11% D、13%

4、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，（）内不得变更。

A、六个月 B、12个月 C、24个月 D、36个月

5、购买农产品的买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的（）。

A、契税 B、农业税 C、烟叶税 D、烟草税

6、已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，而用于非增值税应税劳务的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照（）计算应扣减的进项税额。

A、会计成本 B、预计成本 C、实际成本 D、预算成本

7、组成计税价格中的成本利润率由（）确定。A、主管市级国家税务局 B、主管省级国家税务局 C、国家税务总局 D、财政部

8、试点纳税人实施“营改增”前的应税服务销售额的换算公式是（）。A、应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）B、应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+6%）C、应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+11%）D、应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+17%）

9、“营改增”改革试点后，应税服务的增值税优惠政策根据具体形式的不同主要不包括()方式。

A、直接减税 B、免税 C、即征即退 D、达到起征点纳税

10、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，税务机关对其增值税实际税负超过()的部分实行增值税即征即退。

A、3% B、4% C、5% D、6%

11、鉴证咨询服务不包括()。

A、认证服务 B、鉴证服务 C、咨询服务 D、培训服务

12、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的（），为增值税的纳税义务人。

A、单位和个人 B、社团组织和单位 C、企业和单位 D、社团组织和个人

13、增值税是以商品生产流通和应税劳务各个环节所创造的（）为征税对象的一种税。

A、销售额 B、经营额 C、增值额 D、利润

14、下列属于零税率项目的是（）。A、资质完备的国际运输服务

B、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务

C、会议展览地点在境外的会议展览服务 D、存储地点在境外的仓储服务

15、用来计算销项税额的销售额不包括（）。

A、全部价款 B、价外向购买方收取的手续费 C、延期付款利息 D、代为收取的政府性基金

16、申报抵扣进项税额的抵扣凭证不包括（）。

A、增值税专用发票 B、农产品收购发票

C、海关进口增值税专用缴款书 D、购买固定资产取得的普通发票

17、有关增值税纳税义务发生时间的说法，不正确的是（）。A、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 B、先开具发票的，为开具发票的当天

C、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天 D、纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为提供应税劳务的当天

18、代理记账服务按照（）征收增值税。

A、信息技术服务 B、鉴证咨询服务 C、文化创意服务 D、物流辅助服务

19、远洋运输的光租业务，适用增值税税率是（）。A、17% B、3% C、11% D、13% 20、非正常损失是指（）和被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

A、自然灾害造成的损失 B、运输途中发生的损耗

C、天气变化造成的损失 D、因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失

21、纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从（）中扣减。

A、提供服务时期的销项税额 B、提供服务时期的进项税额 C、当期的销项税额 D、当期的进项税额

22、纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后（）内不得变更。A、24个月 B、1年 C、12个月 D、36个月

23、纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，（）。

A、由主管税务机关核定应税服务的销售额 B、从高适用税率

C、从高适用征收率 D、按照组成计税方法计算

24、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，（）。

A、由主管税务机关核定应税服务的销售额 B、从高适用税率

C、不得免税、减税 D、按照组成计税方法计算

25、增值税纳税地点规定中，非固定业户应当向（）主管税务机关申报纳税。

A、机构所在地 B、居住地

C、应税服务发生地 D、机构所在地或者居住地

26、纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起（）内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。A、5日 B、10日 C、3日 D、15日

27、个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税，增值税起征点幅度如下：（）。

A、按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（不含本数）B、按期纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）C、按次纳税的，为月应税销售额5000-20000元（不含本数）D、按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）

28、小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，（）。A、可以由别的一般纳税人代开 B、可以自行开具专用发票 C、可以向主管税务机关申请代开 D、不得向接受方开具

29、（）不属于物流辅助服务。

A、港口码头服务 B、代理报关服务 C、远洋运输的光租业务 D、打捞救助服务

30、纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由()制定。

A、国务院 B、财政部 C、财政部和国家税务总局 D、国家税务总局

二、多项选择（每小题有两个及两个以上答案是正确的，请将其番号填在每小题规定的地方。多选、错选、少选该题均不得分；每小题1.5分，共15分）

1、“营改增”一般纳税人可能适用下列哪种税率或征收率（）。A、17% B、11% C、6% D、3%

2、现行政策规定，下列（）情形取得的增值税进项税额可以抵扣。A、甲公司购进小汽车用于总经理办公 B、乙公司购进游艇用于接待客户游玩 C、丙汽车出租公司购入小汽车用于出租

D、丁汽车运输公司购入小汽车用于市内出租车经营

3、应税服务的年应征增值税销售额超过（）规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

A、直接主管税务机关 B、省级主管税务机关 C、财政部 D、国家税务总局

4、两个或者两个以上的纳税人，经（）批准可以视为一个纳税人合并纳税。

A、财政部 B、国家税务总局 C、省级国家税务局 D、市级国家税务局

5、有偿提供应税服务的有偿，是指取得（）。

A、货币 B、劳务 C、货物 D、其他经济利益

6、在境内提供应税服务，是指应税服务（）或者（）在境内。A、提供方 B、接受方 C、购买方 D、销售方

7、用于适用（）的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务不得抵扣增值税进项税额。

A、简易计税方法计税项目 B、非增值税应税项目 C、免征增值税项目 D、集体福利或者个人消费

8、非增值税应税项目，是指（）。

A、非增值税应税劳务 B、销售不动产 C、不动产在建工程 D、转让无形资产

9、不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括（）。

A、建筑物 B、构筑物 C、土地 D、其他土地附着物

10、下列哪些情形不属于在境内提供应税服务（）。

A、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 B、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境内使用的有形动产 C、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境内消费的应税服务 D、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产

三、判断（请在正确命题后的括号内划“√”，在错误命题后的括号内划“×。每小题1.5分，共30分）

1、“营改增”一般纳税人提供应税服务必须适用一般计税方法计算缴纳增值税。（）

2、增值税一般纳税人的应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（）

3、适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，不采取清算方式。（）

4、纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照规定核定销售额。（）

5、纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（）

6、劳务派遣服务属于本次营改增的应税服务范围。（）

7、现行“营改增”文件是财税〔2013〕106号，而不是财税〔2013〕 37号。（）

8、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率或征收率）×税率（或征收率）。（）

9、扣缴义务人应当向纳税人的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。（）

10、地税局原针对广告业征收的文化事业建设费，“营改增”试点后由仍由地税局负责征收。（）

11、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营的，以该发包人为纳税人。（）

12、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确财务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。（）

13、“营改增”纳税人购进的固定资产既用于增值税应税项目，又用于免税项目，其进项税额准予抵扣。（）

14、单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务。（）

15、“营改增”中的“固定资产”，是指使用期限超过12个月的，价值较大的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。（）

16、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（）

17、纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，12个月内不得再申请免税、减税。（）

18、航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。（）

19、四川省某汽车租赁公司在2013年7月1日和甲公司签订为期一年的汽车租赁合同，则在2014年3月纳税时应按“营改增”规定缴纳增值税。（）20、四川省的“营改增”纳税人销售自己使用过的在2013年8月1日前购进或者自制的固定资产，应按照4%减半计算缴纳增值税。（）

四、计算（每小题5分，共10分）

1、甲公司是从事交通运输的“营改增”一般纳税人，2014年2月发生如下经济业务：

（1）取得运输收入222万元（含税）；

（2）当月外购汽油取得的增值税专用发票上注明价款20万元，税额3.4万元；

（3）本月购入一辆运输车辆取得机动车销售统一发票，不含税金额为40万元。

（4）取得的增值税扣税凭证均通过认证。

要求：根据上述资料，列式计算该纳税人本月应纳的增值税额。

2、四川创意广告公司（增值税一般纳税人），2014年3月发生如下经济业务：

（1）取得广告收入200万元现金，其中支付给四川电视台84万元现金作为发布费；

（2）将2013年10月购入的影视设备出租，取得租金收入40万元现金，当时购入时只取得增值税普通发票；

（3）上述支出除特别说明外，都取得了增值税专用发票并在会计账务处理中单独核算。