内部控制审计测试研究(通用11篇)
内部控制审计测试研究 篇1
一、我国内部控制审计的发展
2002年2月中国注册会计师协会发布《内部控制审核指导意见》, 对注册会计师接受委托, 就被审计单位管理当局就特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核, 并发表审核意见, 制定规范, 从而正式确立了我国的内部控制审核制度, 2008年发布的《企业内部控制基本规范》, 是根据2006年11月8日企业内部控制标准委员会发布的《企业内部控制规范——基本规范》征求意见稿确定的, 这意味着对企业内部控制审计测试也将成为一种趋势, 制定相关的审计测试方法, 保护审计人员的切身利益。
二、我国内部控制的现状
目前, 我国很多企业尤其是中小企业, 并未意识到内部控制的重要性, 在制定内部控制的过程中, 企业可能受制于成本与效益原则而选择次优的内控制度, 并且控制一般仅针对常规业务类型而设计, 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而消弱或减退。另外, 管理层难免有规避制定和执行限制自身权利、约束自身行为的政策制定的倾向。即使制定了规范的制度, 也可能因为管理层越权控制、执行人员滥用职权或屈从于外部压力等原因而失效。甚至对内部控制的概念存在误解, 使企业内部控制薄弱或没有内部控制, 导致企业内部控制审计机制缺乏。虽然一些大的企业设置了内部审计部门, 内部审计部门职能平行于其他部门, 就无法保证内部审计工作的独立、客观、真实, 所以内部审计的结果可能因为受到外部压力而不真实, 没有准确的内部审计结果就无法保证内部控制的有效性, 无法实现内部控制的目标。
从内部控制审计的角度来看, 大部分审计是事后审计, 只能对发生的问题进行审计, 无法做到事前控制, 从而审计结果对经营业务的影响也是被动的, 只有使用事前预防, 事中控制, 事后评价才能对企业内部控制进行全过程的监督和评价。
从内部控制审计人员来看, 我国大部分审计人员是财务出身, 对现代企业经营管理了解甚微, 无法做到对企业内部控制进行全面审计。
三、内部控制审计测试的方法
企业内部控制审计测试的重点是对差错、浪费、损失、非授权使用或滥用职权等敏感问题进行评价, 找出失控的原因, 提出相应的改进补救措施。内部控制审计测试范围确定遵循风险导向、自上而下的原则来确定需要评价的分支机构、重要业务环节、重点业务领域或流程环节。重点是测试内部控制各个组成部分是否按规定的步骤、方法运行, 测试各控制环节运行与其内容是否相符, 检查各控制环节和控制点的内容、程序、方法等是否正常运行以及相互之间的协调配合情况等, 从而, 找出制度中控制的薄弱环节。目前, 主要内部控制审计测试方法有以下几种。
(一) 个别访谈法。即根据审计评价需要, 对被审计单位员工进行单独访谈, 在访谈过程中, 表达要简单、清楚、明了、准确、并尽可能地适合受访者, 在类型上可以有开放型与封闭型、具体型与抽象型、清洗型与含混型之分;另外, 适时、适度的追问也十分重要。从级别较低人员处获取信息, 应向级别较高人员核实其完整性, 以确定他们是否与级别较高的人员所理解的预定控制相符, 在访谈过程中, 及时作好访谈记录, 一般还要录音或录像。
(二) 调查问卷法。对被审计单位设置问卷调查表, 分别对不同层次的员工进行问卷调查, 根据调查结果对相关控制作出评价。
(三) 比较分析法。通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率来获得证据的方法, 常用的计算机比较方法包括下列:
1.绝对额比较, 例如将本期金额和预期金额进行简单比较。
2.共同比分析, 也叫垂直分析。
3.比率分析。
(四) 标杆法。将被审计单位经营的各方面状况和环节与竞争对手或行业内外一流的企业进行对照分析, 实施标杆法的单位必须不断对竞争对手或一流企业的产品、服务、经营业绩等进行评价来发现优势和不足。否则, 在内部控制审计测试时不宜采用标杆法。
(五) 穿行测试法。通过抽取一份全过程的文件, 来了解整个业务流程执行情况的方法。
(六) 抽样法。针对具体的内部控制业务流程, 按照业务发生频率及固有风险的高低, 从确定的抽样总体中抽取一定比例的业务样本, 对业务样本的符合性进行判断, 进而对业务流程控制运行的有效性作出评价。
(七) 实地查验法。对被审计单位财产进行盘点、清查, 以及对存货出、入库等控制环节进行现场查验。
(八) 重新执行法。通过对某一控制活动全过程的重新执行来评估控制执行情况的方法。
(九) 专题讨论会法。通过召集与业务流程相关的管理人员就业务流程的特定项目或具体问题进行讨论确保信息系统生成数据的完整性与准确性。
四、小结
通过对被审计单位内部控制进行审计测试获取内部控制有效性相关的证据, 评价内部控制有效性时, 应当充分考虑以下因素:合理保证证据的充分性和适当性, 证据的充分性是指获取数据的数量应当能够合理保证相关控制的有效, 证据的适当性是指获取的证据应当与相关控制的设计与运行有关, 并能可靠地反映控制的实际运行状况。根据测试的结果, 进行综合评价, 若内部控制运行有效, 则评价控制风险为低, 若审计人员经过内部控制审计测试, 发现部分内部控制没有得到有效运行, 应当从定量和定性等方面进行衡量, 判断是否是内部控制缺陷。存在下列情况之一, 审计人员应当认定被审计单位内部控制存在设计或运行缺陷:1.未实现规定的控制目标;2.未执行规定的控制活动;3.突破规定的权限;4.不能及时提供控制运行有效的相关证据。审计人员应将内部控制审计测试过程中发现的问题与被审计单位管理层进行沟通, 提出整改建议。
摘要:目前我国企业中出现的舞弊事件呈“高发态势”, 这不仅与企业内部控制执行不力有关。事实上, 早在《会计法》等法律法规中, 就明确规定了财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对企业负有监督检查的责任。通过这种治本的监督检查, 可以进一步强化企业内部控制, 提高企业的竞争力。
关键词:内部控制,审计测试
参考文献
[1]刘军.企业内部控制审计研究[M].北京交通大学, 2008.
[2]周兆生.内部控制与风险管理[M].审计与经济研究, 2004 (04) .
[3]注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》, 2009
内部控制审计测试研究 篇2
1.内部审计机构在编制审计计划之前,需要了解哪些情况()√
A B C D 组织的战略目标、目标及业务活动重点
相关业务活动的复杂性及其近期变化
相关内部控制的有效性和风险管理水平
相关人员的能力及其岗位的近期变动
正确答案: A B C D
2.审计证据的类型包括()√
A B C D E F 书面证据
实物证据
视听证据
电子证据
口头证据
环境证据
正确答案: A B C D E F
3.撰写审计报告的时候,核心内容应该尽量包括()√
A B C D E 具体问题
原因分析
风险影响
审计建议
处罚意见
正确答案: A B C D E 4.审计抽样,需要具备()√
A B 相关性
全面性 C D 充分性
经济性
正确答案: A C D
5.通过培养审计部门的“营销意识”,可以()√
A B C D 促进审计部门更加重视审计价值的创造
促进审计部门以全局的角度看待审计工作
促进审计部门改进沟通的方式和效果
提升审计部门在组织中的地位
正确答案: A B C D
6.我们可以通过采取以下哪些措施来培养审计部门的营销意识()√
A B C D 以价值驱动审计业务
深入了解管理者的需求
学会对审计产品进行“包装”
树立审计部门的“品牌”
正确答案: A B C D
7.审计报告中,应当包括()√
A B C D E F 审计概况
审计依据
审计发现
审计结论
审计意见
审计建议
正确答案: A B C D E F
8.内部审计人员通过执行分析程序,可以()√ A B C D 确认业务活动信息的合理性
发现差异
分析潜在的差异和漏洞
发现不合法和不合规行为的线索
正确答案: A B C D 3.审计证据应当具备()×
A
B
C
D 相关性
可靠性
充分性
合理性
正确答案: A B C 6.内部审计具有()×
A
B
C D 独立性
客观性
主观性
合理性
正确答案: A B
判断题
9.财务审计阶段的审计目标主要是查错防弊。√
正确
错误 正确答案: 正确
10.内审人员应该对审计中发现的问题采取纠正措施。√
正确
错误
正确答案: 错误 单选题
1.内部审计机构应当在实施审计()前,向被审计单位送达审计通知书。√
A B C D 四日
三日
二日
一日
正确答案: B 多选题
2.内部审计机构在编制审计计划之前,需要了解哪些情况()×
A B C D 组织的战略目标、目标及业务活动重点
相关业务活动的复杂性及其近期变化
相关内部控制的有效性和风险管理水平
相关人员的能力及其岗位的近期变动
正确答案: A B C D
3.审计证据的类型包括()√
A B C D E F 书面证据
实物证据
视听证据
电子证据
口头证据
环境证据
正确答案: A B C D E F
4.撰写审计报告的时候,核心内容应该尽量包括()√ A B C D E 具体问题
原因分析
风险影响
审计建议
处罚意见
正确答案: A B C D E 5.审计抽样,需要具备()√
A B C D 相关性
全面性
充分性
经济性
正确答案: A C D
6.我们可以通过采取以下哪些措施来培养审计部门的营销意识()√
A B C D 以价值驱动审计业务
深入了解管理者的需求
学会对审计产品进行“包装”
树立审计部门的“品牌”
正确答案: A B C D
7.审计报告中,应当包括()√
A B C D E 审计概况
审计依据
审计发现
审计结论
审计意见 F 审计建议
正确答案: A B C D E F 判断题
8.财务审计阶段的审计目标主要是查错防弊。√
正确
错误 正确答案: 正确
9.审计结果的沟通,必须采取书面方式。√
正确 错误
正确答案: 错误
10.内部审计机构应当在审计报告提交之后进行审计结果的沟通。√
正确 错误
企业内部控制审计研究 篇3
关键词:内部控制;内部控制审计;检查监督
一、引言
企业内部控制审计的目的就是通过审查企业内部控制制度的建立和执行情况,评价企业内部控制制度的健全性、有效性,同时提出审计意见和建议,督促企业认真实施对内部控制制度的修改办法,为企业经营过程中遇到的风险进行规避,保证企业资产的安全完整,使企业经济有效地使用资源,提高企业的经营效率和效果。
目前,我国的内部控制审计仍存在隐患,需要我们找出问题并提出解决对策。
二、企业内部控制审计存在问题
(一)内部控制审计目标和审计范围的矛盾
《基本规范》明确指出,会计师事务所在接受被审计单位对其内部控制制度进行审计的委托时,应当根据《基本规范》及与其相匹配的办法和相关执业准则,审计被审计单位内部控制制度是否有效,并对审计结果出具相关报告,针对审计发现提出相关建议。由《审计指引》关于内部审计相关规定可以得出,内部控制审计是指企业委托会计师事务所,审计其内部控制制度的设计和运行在特定基准日是否有效。所以,注册会计师就要对其出具的审计报告中有关内部控制有效性的审计意见付责任。但矛盾的是,内部控制审计范围包括企业所设立的所有的内部控制制度,注册会计师应对其设计和运行的有效性发表意见,而《审计指引》中的规定却与审计范围不相符合,将不同的内部控制基于不同的范围。
(二)审计鉴证标准困难
内部控制审计只能在为企业合理保证的基础上提供鉴证业务,内部审计师发表积极的审计意见的前提是将审计风险降至企业能接受的低水平。由于内部控制审计包括鉴证的目标、对象、标准和报告,因而只有保证其要素能够依据严谨的参考标准,才能保证整体的内部控制审计有标准可以依赖。
从法律的层面上看,我国已经建立了内部控制规范体系,能够作为企业执行内部控制审计的标准,但是,经过我们深入探索,该体系的原则性导向很严重,即适应性、通用性强,只提供一般性规范,执行者可以结合本企业实际灵活设计执行,具有较大的自由裁量权。原则性导向的特点使得企业内控审计标准不够严谨,缺乏应有的刚性,容易导致企业的管理层在认识层面出现偏差和不同的看法,这就使得内控审计一旦将这样不严谨的规范作为标准,必然使企业陷入困境。
另外,我国的内控审计目标是对内部控制运行的有效性作出评价并发表改进意见。但是,对于内部控制缺陷程度的划分,无论是理论界还是实际操作的层面都没有一个公认的标准。虽然《评价指引》中规定了内部控制缺陷包括设计和运行缺陷,根据缺陷的影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,但是关于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷偏离目标的严重程度没有给出具体的量化办法,而是将办法的制定授予企业自身。
(三)注册会计师缺乏专业胜任能力
内控审计的目标要求注册会计师有专业胜任能力,这就使注册会计师面临几个方面的挑战。
企业在进行内部控制审计时,首先要获取有关内控证据,而企业在这方面面临很大困难,特别是在获取非财务报告内部控制缺陷的证据上。因为信息是不对称的,企业总是审计落后于评价。企业的管理层对内控的评价有责任,而且管理层首先拥有信息,外部审计师在负责内控审计时不容易迅速获取信息,因而处于劣势。从分析来看,对内控进行审计的困难程度要远大于内控评价,其核心是二者所面临的困难实质不同,来源于自我评价的方面约束了企业进行内控评价,而在获取信息方面并发现内控错误是内控审计的瓶颈。
在审计环境方面,内部控制审计处于复杂的内控环境,对工作的展开也带来不利的影响。按照要求,内控审计要按照内部控制五要素进行审计,也就是要针对企业经营管理系统的所有方面进行审计,这无疑增大了企业内部审计工作范围,对注册会计师的专业胜任能力带来了挑战。
这些因素严重导致注册会计师缺乏应有的专业胜任能力,影响了审计质量,使审计目标难以实现。
三、应对问题的策略
(一) 区分内部审计范围和目标
企业中的相关工作人员因为对内控审计的对象和范围有理解上的出入,不明白内控审计其中的含义,也就无法按照严格的标准去落实在企业营运当中的日常工作,随后内控审计效果必然会受到影响。在内控审计没有得到充分发展时,以风险为导向是内控审计的原则,究其根本还是对财务做监督,由于未深入研究财务与非财务报告内控定义差别,所以明确区分内部审计的范围和标准势在必行。
(二)完善内部控制审计体系,明确鉴证标准
为了防范、规避、降低内部控制审计风险,会计师事务所必须在较为规范的内部控制体系下进一步使其内部控制审计业务的质量有进一步的提升。据外国经验,我国可以广泛听取群众意见,并在其意见的基础上作出改进,争取得到支持,在遵循国家法律法规的基础上,企业结合自身实际情况,建立健全内部控制审计制度。
(三)加强工作人员的整体水平,提高专业素质
注册会计师在接受企业相关的内部审计业务时,面临着机会和挑战。注册会计师不仅仅要提高自己在内部控制审计上的专业知识,认真完成继续培养计划,还要注意在日常工作中积累经验,注册会计师注重平时的积累才能在机会面前更有把握,完成内部控制审计任务。内部控制审计与财务审计是不同的,这需要注册会计师了解更多的与此类业务相关的知识,拓展其知识范围,有助于更好的完成内控审计工作。在加强专业胜任能力的同时,注册会计师应注重参与企业日常的管理活动,为其日后的工作积累经验。与此同时,参加组织培训和探讨以及交流活动也会帮助注册会计师提高能力。
四、借鉴外国经验,发展我国内部控制审计
美国从2002年的《萨班斯—奥力克》法案到2004年的《与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计》,再到不断对准则的补充修订,在对内部控制审计效果的提高方面有所成就。内控审计不仅融合了以风险为导向的审计理念,也对社会公众对企业的要求负有一定的责任。我国要逐步加强对内控审计的宣传,提高公众对其认识程度,在审计目标上进行总体上和具体层面的划分,把握审计重点,控制审计风险。(作者单位:河北经贸大学)
参考文献
[1]谢晓燕, 张心灵, 陈秀芳. 我国企业内部控制审计的现实选择——基于内部控制审计与财务报表审计关联的分析[J]. 财会通讯: 综合 (下), 2009 (3): 125-127.
[2]李金栋, 王建中. 中美内部控制审计比较研究[J]. 财会研究, 2010 (021): 65-67.
[3]邱高松. 企业内部控制审计思维新探[J]. 财会通讯: 综合版, 2010 (004): 104-105.
[4]马宏杰. 我国企业内部控制制度建设的几点思路[J]. 兰州商学院学报, 2007, 5: 104-106.
内部控制审计测试研究 篇4
从实践上来看, 美国提出的在内部控制审计进行整合审计是不错的解决问题的办法, 其具体的操作是由同一个会计师事务所对同一个公司的财务报表审计和内部控制审计。这种将两种审计进行整合的办法大大提高了注册会计师工作的效率, 大大降低了成本, 值得我们借鉴。
一、将内部控制审计与财务报表审计进行整合是提高审计质量和效率的必然选择
1、内部控制审计与财务报表审计二者之间存在着部分重合
在进行内部控制审计时, 注册会计师主要是对内部控制的设计以及有效运行进行审计, 并得出审计结果。在审计的进程中, 注册会计师必须对内部控制进行认真的分析和测试, 从而获取内部控制在较长时间内实施的有效证据, 而这个过程就常常包含财务报表所反映的部分内容。在进行财务报表审计时, 注册会计师也要详细分析内部控制, 完成对发生层次重大错报风险过程中预期控制的有效性评估和认定, 完成在实质性测试程序不能对层次充分且恰当的审计证据进行控制时的测试。
2、内部控制审计与财务报表审计二者之间的结果能够互相利用和支持
在进行内部控制审计过程中, 注册会计师在分析内部控制是不是具有有效性的过程中, 必须同时认真分析对财务报表审计进行控制测试所取得的结果, 如果对财务报表的审计结果过程中发现相关认定存在严重的错报问题, 并且正在运行的内部控制不但没有发现或者纠正严重错报的问题, 那么, 这就说明内部控制肯定存在着一定的缺陷。另外, 在对财务报表进行审计的过程中, 进行内部控制审计控制测试时的结果还要经常被利用。在操作过程中, 如果内部控制存在的缺陷不能被纠正, 那么他势必会使注册会计师在进行控制风险评估过程中得出错误的结论, 从而对整个实质性测试造成影响。
二、进行内部控制审计和财务报表审计整合的程序、方法
从内部控制审计和财务报表审计的审计过程来看, 决定二者整合的主要因素是对内部控制的熟悉程度以及测试, 在整合的过程中, 要始终将整合审计作为整个的整合过程的原则。按照国际惯例, 进行内部控制审计和财务报表审计整合主要包括初步业务活动、审计计划、风险评估、风险应对、审计结论和出具审计报告等五个程序。下面对对后四个比较重要的程序进行分析。
1、计划审计
在这个程序进行的过程中, 注册会计师必须对能够进行的重要性水平进行初步确定。由于能不能及时发现或防止财务报表的严重错误是注册会计师对内部控制是否存在严重缺陷判断的依据, 从这里可以看出, 无论是内部控制审计还是财务报表审计, 在重要性水平判断上是一致的。因此, 在会计师事务所在进行内部控制审计和财务报表审计整合过程中, 必须在认真分析内部控制审计和财务报表审计, 并在此基础上制定审计计划, 从而为审计过程和结果的整合提供保证。
2、风险评估程序
在进行内部控制审计和财务报表审计整合的过程中, 风险评估程序是保证整个整合顺利完成的基础。在对于财务报表进行审计的过程中, 注册会计师要认真分析, 并对存在于财务报表中的错报风险加以鉴别和评估, 从而制定和实施有针对评估错报风险的审计程序。为了尽量避免出现失误, 必须将风险评估贯穿其中。为了保证拟测试控制有效性, 注册会计师要恰当使用风险导向和审计方法。
3、风险应对
风险应对主要包括两项内容:实质性测试、控制测试。在进行拟测试控制的过程中, 注册会计师应该着重分析证据的证据的性质和证据获得的困难和容易程度。假如两个或者两个以上的控制就可以认定错报风险, 那么其他测试就可以不再使用。测试时只要发现内部控制存在一项严重缺陷就可以宣布内部控制无效。而在整合审计时, 注册会计师除了进行上面的测试外, 还要对内部控制做出进一步的评价, 确定存在缺陷的控制与其他控制的组合是不是会使内部控制出现严重缺陷, 从而获得充足的证据。
4、审计结论和出具审计报告
在这个过程中, 注册会计师要对发现的问题进行综合评价, 认真分析总结在测试过程中获取的证据, 将审计过程中所有分项设计结果进行整合, 确保整合的结果能够对其他审计进行支持, 从而得出审计结论。
需要说明的是, 如果注册会计师确认内部控制存在严重问题并不同时表示财务报表也存在严重问题, 这是因为, 在测试过程中, 相当多的单位会参照注册会计师的意见对财务报表进行调整, 经过调整的财务报表自然不会出现严重问题。在审计报告中, 注册会计师还要对被否定的内部控制对财务报表产生的影响作出说明。
总之, 将内部控制审计和财务报表审计进行整合是保证上市公司财务报告可靠性的重要手段, 无论是上市公司还是注册会计师都应该认真分析二者之间的关系, 将内部控制审计和财务报表审计完美整合, 只有这样, 才能保证上市公司在运行过程中的风险控制, 才能大大提高上市公司的综合竞争力。
参考文献
[1]张龙平陈作习.财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究 (上) .审计月刊.2009.5
[2]张龙平陈作习.财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究 (下) .审计月刊.2009.5
审计质量控制研究 篇5
我国的审计质量控制和监督制度是伴随经济发展的需要而产生的。随着审计工作不断深化,审计质量问题越来越受到审计机关和社会各界的广泛关注。在实际工作中,存在大量审计质量控制基础工作未做或未做好,存在随意性大的问题,导致审计工作存在很多潜在风险。本文将就如何进行审计质量控制实施进行粗浅的分析。
关键词:审计;审计质量;质量控制
审计师一种行为,可以有效的检查会计账目、监督财务收支的真实性和合法性。监督经济、评价经济、鉴定只能是其基本功能。所以审计质量的高低影响着社会经济生活。它同时也是保障审计质量的有效途径、提高审计工作水准的重要标志。因为,搞好一个企业的审计质量控制,可以使审计内部的制约机制得到强化,同时审计员在工作中存在的偏差得以有效克服,从而提高审计员工作的质量,保证审计意见表达的公正和客观,实现统一的审计效率和效力,加快我国审计事业同国际接轨,使审计工作积极的适应社会主义市场经济的发展。
一、阐述审计质量的定义和控制
(一)审计质量的定义
对审计质量定义理解有两种观点,一种认为审计质量就是审计报告的质量,还有一种认为审计质量是审计过程的质量,持后者观点的学者居多。具有代表性的观点有:审计质量是指审计工作符合既定标准的程度。审计工作质量包括业务质量和社会质量,前者指审计活动本身所具备的符合规范性行为要求的特征,后者指审计工作对社会的影响或作用程度。审计质量包括内涵和外延两大部分,即审计实施过程中各个环节的工作质量和外在社会效益质量。审计质量是指审计业务工作的优劣程度,也即审计结果达到审计目标的有效程度。
(二)审计质量控制的含义
审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量,提高工作效率,而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法,使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作,以便达到规定的质量水平,提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。
二 审计质量控制重要性
审计质量控制是审计机关为实现审计目标规范的行为,里面很明白的说到了审计的责任,确保了审计质量要符合国家的标准要求建立控制的政策和程序。它是审计生存的基础。通过审计质量的控制可以更好的维护这经济。也可以揭露出审计单位违法的问题,打击腐败和犯罪。审计质量控制能够防范和降低风险。
三、目前审计质量的状态和问题所在
(一)当前我国审计质量的现状 近几年,
各审计机关按照相关的要求,为提高审计服务质量做了大量的工作,审计质量大大的得到了改善,但是影响当前审计质量的关键性问题:审计水平低与审计质量不好仍然是最关键的问题,这些问题主要表现为一下几个方面:
1、不科学的审计计划吗,无明确的审计目标,审计工作的计划方面任然很盲目、很随意。
2、在审计工作之前,准备得不够充分,没有深入实际进行调查,从而使定制的方针政策完全脱离实际,造成审计计划的操作性低,审计工作无重点。
3、审计工作质量存在不真实性、质量低,工作实施得不彻底,很多相关的重要问题并没有做深入的调查。
4、在对审计进行综合分析时,没有进行彻底的加息,提出的审计意见没有针对性和可实施性,造成审计工作在质量和水平上都处于低端水平。)
(二)、我国目前审计质量存在的问题
1、审计意见书是具有审计职能的审计机关对其所审计的事项作出评价的法律文书。审计决定书是审计机关对于被审计单位的违规违法行为作出处理决定的法律文书。目前,阻碍审计意见书、审计决定书无法全面、正确反映所审计单位的实际情况的原因有以下几个方面:审计人员对审计工作的思想认识不到位,影响了审查的所要求的全面性;审查系统没有一个长效的工作监督机制,导致部分审计人员工作不公正、不客观;审计法律法规存在空白等不足,导致审计工作无法完全有法可依;审计体制的不健全也严重的影响了审计机关进行公正地审计处理,从而无法客观的反映问题。
没能有效落实的审计意见和决定尚存大部分
目前审计机关考核审计情况,惩罚财经违纪的重要形式就是审计的意见和决定,如果审计机关裁定出的审计意见和决定不能有效执行,根本就起不到为维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济健康发展服务的作用。根据以往的审计工作的实践状况得出,未能得到有效执行的省级意见和决定存在一大部分,原因在于审计机关的监督不够,执行法律的意识淡薄,还有部分地方保护的干扰和比较局限的审计措施。
3、严重不规范行业之间的竞争。
目前会计市场之前的竞争日趋加剧,是跟随着市场经济的快速发展。随着经济效益的推动,市场中公开的秘密就是打折。一部分会计事务所一系列恶意低价的竞争,并采用不正当的方法大揽业务,比如向他人支付佣金、回扣。这种竞争严重影响了事务所的审计质量。
四、提高我国审计质量的对策建议
(一) 提供审计工作人员的整体素质
因为审计工作是由审计人员具体实施完成,所以审计工作质量好坏的内在因素是人,审计工作质量的好坏,很大程度上在于审计人员素质。从事实上看来 , 如果审计人员素质不高,审计工作能力不强的话,即便有先进的审计技术和大量的审计人手力量,也是无法完成高质量的审计工作。所以,要加强且提高审计工作的质量,把人的因素放在第一位。审计人员的素质应从审计人员的审计质量意识教育、政治思想教育和审计人员的业务素质教育这几个方面提升。通过召开各种民主会议、深入地进行思想政治工作教育等方法,进一步加强审计人员的思想觉悟,增强对审计质量重要性的认识,促使审计人员在工作中,严格执行各种审计工作程序,实施审计行为等各个方面。通过组织专业的培训或者审计专题讲座等形式,完善和更新审计人员的业务知识,促进业务技能和业务水平的提升。
(二)理顺审计体制
当今实施的审计体制是双重领导体制,对于审计机构来说是一个以地方为主的双重领导体制,当上级审计部门的指示和地方的利益发生碰撞的时候,地方审计部门常会顾及地方的利益,从而弱化了审计监督的力度。为了杜绝此类事的发生,建议推行审计机关的垂直领导机制。可先暂时推行省属范围的垂直领导体制(即市、州、地区、审计机关归属省审计机关垂直领导,县、县级市审计机关归属市、州、地区审计机关垂直领导)。经过一段时间实施后视其效果,再全方面实行完全的垂直领导体制。待审计机关的垂直领导机制成熟后,地方审计机关将很大程度增强其独立性,其监督力度也会得到强化。
(三)为会计师事务所重视诚信创造条件。
1、会计师事务所的改组形式。在我国,大多数的事务所都是有限责任公司的形式,比较烧技能合伙制度的事务所。两者之间存在着重大的区别,其中最大的区别为,有限责任者对作者施行的是责任限制,而合伙的事务所将多作者施行无限的责任承担。独立审计是一个高执业风险和高舍狐疑责任的行业,有限事务所只承担有限责任与独立审计行业的特点完全不同。不管民事责任有多么的完善,有限责任者的所有者只承担有限的责任,从而使其对欺诈的代价大大减少,审计师的责任也不能被民事责任约束。因此,如果要是会计事务所真正承担对社会的责任,就要大力推行合伙制民事事务所。让会计师有所顾虑,要求他们按照相应的准则来办事,认真执业,这样就会保证审计的质量。合伙制度将会是会计事务所改革的最终形式,但是也不能急功近利,急于求成。要依赖一个环境稳定,政策透明的注册会计师的
2、政府要员要做好保护一切私有和公有财产的榜样。把工作的中心放在制度建设当中,积极开展和组织专家对制度的制定和产权的维护,确切的执行制度的规定,是其产权不仅仅是法律的条文,更是社会的文化,政府不能对于的出台政策和一些破坏产权的制度。制定好的审计制定,对审计人员的工作进行监控。对审计工作的质量进行监督,对工作中出现的失职行为进行严厉的处罚和追究,对审计工作中表现突出和优异的人员进行表彰和奖励,从而促进审计工作的工作。公平、公平。
3、政府的管理机构应该把上市公司的治理进行一定的规范。控制他们在证券市场的权利为最重要的,使上市的公司的管理层吧经理放在业绩上面,为会计事务所“说实话”创造出良好的环境)
五、结束语
综上所述,实施审计质量控制,是保证《审计准则》得到遵守和落实的重要手段,为评价审计机构工作水平提供了科学的标准。审计质量控制在规范审计行为,促进依法审计,保证审计质量,防范审计风险等方面起着不可忽视的作用,是保证实现审计最终目的的重要因素。(山西宏厦第一建设有限责任公司;山西;阳泉; 045008)
参考文献:
[1] 孙兴辉,郑平.提高审计质量全面真实反映审计情况[J].甘肃审计,2008,(7).
[2] 叶秀蓉,谭旭东.提高审计质量的思考[J].现代审计,2008,(3).
[3] 中国财经大学课题组.论企业内部审计质量控制[J].中国内部审计,2008.
[4] 孟庆亮.审计质量控制的环节与关口[N].中国审计报,2008.
内部控制审计测试研究 篇6
《企业内部控制审计指引》第五条规定, 注册会计师可以单独进行内部控制审计, 也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行 (下称“整合审计”) 。我国对内部控制审核和财务报表审计关系以及内部控制审计和财务报表审计关系的研究文献主要观点如下。
1 内部控制审核和财务报表审计关系
吴文军[1] (2001) 对内部控制审核与传统的会计报表审计之间的关系作出论述:独立审计的业务范围从会计报表鉴证拓展到内部控制报告鉴证的根本原因是经营管理责任的演化;内部控制审核是对过程的鉴证, 而会计报表审计是对结果的鉴证, 因此在报告理论上, 内部控制审核必然会对会计报表审计产生一定的影响。
肖强[2] (2003) 论述了内部控制评审在审计中的作用在于:评审内部控制有助于确定合理的审计程序, 提高审计效率;评审内部控制, 可以帮助审计人员确定审计程序的实施程度, 即确定审计人员的工作方法、抽查重点及审计范围等;健全的内部控制, 可以保证审计测试的质量。
张龙平、朱锦余[3] (2002) 认为, 对企业内部控制有效性进行评价并出具审核报告是我国注册会计师的一项新业务, 介绍了内部控制审核与会计报表审计中对内部控制研评的关系。
袁文龙[4] (2007) 认为, 财务报告内部控制评价与会计报表审计中对内控测试, 既有联系, 又有区别。两者的联系有5点:一是理论范围相同, 均是与会计报表相关的内部控制;二是实施的基本程序相同, 均包括对相关内部控制的了解、测试和评价;三是所使用的方法相同, 均可采用询问、观察、检查、重新执行等方法了解和测试相关内部控制;四是两者的执行者可以是同一会计师事务所的同一注册会计师;五是两者的结论可相互利用, 即财务报告内部控制评价。两者主要区别有4点:一是目的不同, 财务报告内部控制评价的目的是对被评价单位与会计报告相关的内控有效性发表意见;会计报表审计中对内部控制测试的目的是在了解、测试与会计报表相关的内部控制的基础上, 评估其控制风险, 再根据控制风险评估结果修订审计计划和确定实质性测试的性质、时间和范围, 进而对会计报表发表审计意见。二是实际范围不同, 财务报告内部控制评价的实际范围是被评价单位与会计报告相关的所有内部控制的设计和执行情况;会计报表审计中对内部控制测试的范围分为了解范围和测试范围, 其了解范围主要是所有与会计报表相关的内部控制, 测试范围是了解、初评后确定拟依赖的相关内部控制;后者的实际范围可能比前者小得多。三是对内控有效性评价结论的准确程度要求不同, 由于财务报告内部控制评价要对财务报告内部控制的有效性直接发表评价意见, 因而要求评价结论有较高程度的保证水平;由于会计报表审计中对内部控制的测试只是规划实质性测试的重要依据, 因而对其有效性的评价可不要求很准确, 如对其有效性可作保守评价, 仅给予极低的信赖度, 这样只增加了实质性测试的工作量, 会影响审计效率, 一般不会影响审计效果, 但要防止对其有效性作出过于乐观的评价, 否则会增加审计风险。四是测试数量不同, 由于对内部控制有效性评价结论准确程度要求不同, 因而要求的测试范围和数量也不同, 因为财务报告内部控制评价需要对内部控制有效性作出积极的、较高程度的保证, 需要收集充分、适当的证据支持审核结论, 因此需要实施较多的测试。
孙银刚[5] (2008) 认为内部控制审计根据审计的范围、重点及方法, 既可以作为独立的审计项目组织实施, 也可以作为实施其他审计活动的一个程序或流程, 以便提高审计工作效率和质量, 减少审计风险。
2 内部控制审计和财务报表审计关系
毛敏[6] (2006) 通过对美国财务报告内部控制审计准则的借鉴, 指出PCAOB的AS2设计了综合审计模式。综合审计模式是财务报表审计与财务报告内部控制审计的结合, 通过单独并行的过程同时实现两种审计目标, 审计人员可通过财务报表审计的发现来检查内部控制是否有效, 也可以通过财务报告内部控制审计得到的发现和结论, 帮助审计人员更好地计划和实施审计程序, 以确定财务报表是否公允地表达。
陈汉文、李荣[7] (2007) 认为PCAOB的AS2关注的是财务呈报内部控制的审计工作, 以及这项工作与财务报表审计的关系问题。这项综合的审计会产生两份审计意见:一份针对财务呈报内部控制, 另一份针对财务报表。对内部控制的审计涉及以下内容:评价管理当局就公司财务呈报内部控制有效性评估的过程;评价财务呈报内部控制设计和执行的有效性;形成对财务呈报内部控制是否有效的审计意见。
谢晓燕、张心灵[8] (2009) 从内部控制审计产生的背景、相关的概念确定及其与财务报表审计的关联出发, 采用比较研究的方法, 通过对财务报告内部控制审计与财务报表审计二者关联的比较分析, 提出我国制定内部控制审计准则的选择:对财务报表审计和企业内部控制审计进行整合。并提出明确开展内部控制审计业务的评价标准, 制定内部控制审计指引和应用指南等完善我国内部控制审计制度的建议。
3 整合审计
文献[9-11]研究认为, 我国在上市公司中即将推行的内部控制审计在理论和实践方面都具有可行性, 而且将内部控制审计和财务报表审计整合进行, 必将对提高审计效率、发挥审计的协同效应以及最终提高财务信息质量起到根本性的推动作用。作者从审计目标、审计计划、审计实施和审计报告4个大的方面进行整合的分析, 归纳各个过程具体的整合点, 其中, 审计目标的整合点是提高财务信息质量, 审计计划的整合点是使用相同的重要性水平, 审计方法选择的整合点是风险导向、自上而下, 审计程序运用的整合点是控制测试, 审计证据收集的整合点是获得的证据相互利用, 对舞弊的考虑的整合点是因内部控制漏洞而导致舞弊的控制缺陷, 审计报告的整合点是出具合并报告或独立进行报告。通过以上研究为我国注册会计师开展整合审计业务提供切实可行的操作性建议。
裘宗舜、周洁[12] (2009) 对财务报告内部控制审计与财务报表审计进行了比较, 指出两者的区别在于:审计内容及范围不同;对内部控制有效性评价结论的准确程度要求不同;对外部审计师的职业判断能力要求不同;对外部审计师的责任要求不同。两者的联系在于:目标相同;程序关联;方法相同且有所改进。
李锦[13] (2010) 从风险导向审计作为两者的整合依据入手分析了整合审计的流程:从审计计划、审计工作到审计报告的出具。王美英、郑小荣[14] (2010) 就具体整合审计的程序和方法进行研究。
根据上述分析可以得到以下启示:明确审计目标, 整合审计概念;提高审计人员的素质, 明确审计责任;统一评价标准, 初步实施财务报告内部控制审计。从已执行内部控制审计的国家的经验来看, 内部控制审计和财务报表审计相互影响, 为了节约审计成本和审计资源, 二者的工作成果可以相互利用。鉴于二者的关联性, 将内部控制审计和财务报表审计进行整合, 有助于提高审计效率, 保证审计质量。在对内部控制审计与财务报表审计进行整合时, 注册会计师应当有效、协同地计划和执行审计工作, 以实现两者的目标。在审计过程中既要考虑内部控制审计得出的结论对财务报表审计的影响, 也要考虑财务报表审计得出的结论对内部控制审计的影响。经过文献梳理发现, 在我国研究内部控制审核和财务报表审计关系的文献较多, 而研究内部控制审计和财务报表审计关系包括整合审计的文献较少, 处于初步探讨阶段。
4 总结
理解审计指引中有关审计整合的这一规定, 要明确两点:一是内部控制审计与财务报表审计是两种不同的审计业务, 两种审计的目标不同;二是内部控制审计与财务报表审计可以整合起来进行。
4.1 内部控制审计与财务报表审计的异同
内部控制审计要求对企业内部控制设计和运行的有效性进行测试, 在财务报表审计中, 也要求了解企业的内部控制, 并在需要时测试控制, 这是两种审计的相同之处, 也是整合审计中应整合的部分。但由于两种审计的目标不同, 审计指引要求在整合审计中, 注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试, 要同时实现两个目的:
(1) 获取充分、适当的证据, 支持在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见。
(2) 获取充分、适当的证据, 支持在财务报表审计中对控制风险的评估结果。
4.2 两种审计的整合
财务报告内部控制审计与财务报表审计通常使用相同的重要性 (或重要性水平) , 在实务中两者很难分开。因为注册会计师在审计财务报表时需获得的信息在很大程度上依赖注册会计师对内部控制有效性得出的结论。注册会计师可以利用在一种审计中获得的结果为另一种审计中的判断和拟实施的程序提供信息。
实施财务报表审计时, 注册会计师可以利用内部控制审计的结果来修改实质性程序的性质、时间安排和范围, 并且可以利用该结果来支持分析程序中所使用的信息的完整性和准确性。在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时, 注册会计师需要慎重考虑识别出的控制缺陷。
实施内部控制审计时, 注册会计师需要评估财务报表审计时实质性程序中发现问题的影响。最重要的是, 注册会计师需要重点考虑财务报表审计中发现的财务报表错报, 考虑这些错报对评价内控有效性的影响。
研究是否具有将二者整合审计的必要性和可行性, 财务报表审计目标是合理保证会计报表的公允性, 而财务报告内部控制审计是合理保证内部控制的有效性, 虽然两者有所差别, 但是, 其最终目标都是为使报表使用者获得可靠的财务信息, 因此, 两者的整合才有意义。研究得出整合审计的实施思路和要点。其次, 研究具体的应用过程, 整合审计可从审计目标的整合、审计计划的整合、审计实施过程的整合和审计报告的整合4个方面具体实施, 其中, 审计实施过程从审计方法的选择、审计实施的运用、审计证据的收集和对舞弊的考虑4个方面进行整合考虑。最后, 在实务中是否能够采用理论上所提出的整合措施需要验证,
摘要:2010年4月26日, 财政部等五部委联合发布了内部控制配套指引, 同时提出了自2011年起逐步在上市公司中开展内部控制审计的要求, 内部控制审计成为我国注册会计师的一项重要的独立鉴证业务。《企业内部控制审计指引》第五条指出:注册会计师可以单独进行内部控制审计, 也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。本文就财务报表审计与内部控制审计的关系研究进行综述。
企业内部控制审计研究 篇7
关键词:内部控制审计,重要性,意义
一、企业内部控制审计的重要性
从当前国外环境来看, 内部控制审计的重要性越来越受到诸多学者和内部控制审计实践者的重视。从1991年开始, COSO承担了美国关于内部控制的研究, 主要是希望借助于对有效的内部控制、公司治理的研究改善财务报告的质量。1992年, COSO发表了《内部控制——整体框架》 (Internal Control—Integrated Framework) , 这是一份关于内部控制的指导性或纲领性的文件, 标志着内部控制理论与实务进入了整体框架阶段。随着美国经济环境的变化, 内部控制也显得越发重要。2001年12月, 安然公司因财务造假而申请破产, 给政府和市场监督管理部门敲响了警钟。安然事件引起了一系列的后续反应, 最大的反应莫过于2002年《萨班斯—奥克斯利法案》的签署, 其目的在于增强企业的社会责任感, 加强会计信息的对外披露力度, 提高财务报告的质量和审计的透明度, 从法律法规的角度规范企业内部行为。可见加强内部控制审计势在必行。
相比国外环境的变化, 我国改革开放以来, 经济的快速发展和社会主义市场经济体制的不断完善, 为企业实施内部审计创造了良好的内外部环境。我国政府也主动推进内部控制制度的建设。2008年6月28日, 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》, 这是我国内部控制制度建设历程中的标志性事件之一, 是与国际接轨的重大变革。为配合《企业内部控制基本规范》的更好实施, 2010年4月, 财政部等五部委又颁布了《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制应用指引》。这与《企业内部控制基本规范》共同构建了企业内部控制规范体系, 标志着适应我国企业实际情况, 融合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本建成。内部控制审计也成为重要的部分之一。
从现代社会发展的严峻形势来看, 本土企业要想对内推进生产过程的精细化, 对外适应资本化和经济全球化的发展, 必须加强其内部控制审计, 对其内部控制有效性进行评价。我们知道, 有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。诸如安然公司、世通公司、以及我国三鹿奶粉事件等, 无不与企业内部控制制度有着一定的关系。所以说, 建立完善内部控制审计制度成为我们面临的重大而急迫的课题。
二、企业内部控制审计的意义
(一) 企业内部控制审计的理论意义。
内部控制审计制度作为现代企业管理制度的一项重要内容, 其产生具有一定的社会必然性, 是经济发展的产物, 适应了社会和企事业单位自身发展的需要, 既可以对内强化企业管理过程, 又可以对外承担一定的社会责任。对内部控制进行审计, 有利于全面了解企业的内部控制的有效性, 便于直接了解企业的经营状况。当前我国内部控制制度在管理方法和措施上还存在着一定的缺陷和不足, 完善内部控制制度体系建设成为企业面临的又一难题。内部控制审计是对内部控制制度有效性进行审计, 可以被称为内部控制的控制, 是对内部控制的再次审计, 将有利于从制度上约束企业的内部控制, 也将进一步完善我国企业内部控制制度体系。
(二) 企业内部控制审计的实践意义。
企业内部控制审计是内部监督和控制的关键环节, 可以协助组织辨别及评估重大风险的披露, 有利于改善风险管理, 防范企业风险, 减少漏洞, 也将有利于企业内部控制体系的进一步完善, 并最终提高企业或组织的内部管理水平。内部审计有利于评价和改进组织的风险管理、控制和治理体系, 但要完成该使命, 内部审计人员则需要充分了解企业或组织的内部控制制度。注册会计师在对企业进行审计时, 往往要根据企业的内部控制体制来确定审计的范围、审计的重点以及审计中所需要采用的方法, 具体在于观察企业内部控制体制是否健全和内部控制的有效性程度。而内部控制制度系统的健全和有效程度是确定审计范围、重点和所用方法的重要依据。因此, 在审计中对内部控制有效性进行检查和评价显得越来越重要, 即内部控制审计愈发重要。如果某企业的内部控制较好, 则该企业所提供的资料就会比较可信, 审计人员也就不需要进行全面而详细的检查了, 可以把精力放到如何提高组织的效益上;如果企业的内部控制不完善或者没有很好地得到执行, 则审计人员需要进行详细和全面的检查, 这不仅浪费大量的人力、物力和时间, 而且不能够将精力集中于提高组织的效益上。因此, 在日益竞争激烈的知识经济时代, 加强内部控制审计对于企业愈发重要。
三、企业内部控制审计的几点启示
(一) 内部控制审计的定义。
关于内部控制审计的定义, 应该一方面借鉴美国PCAOBAS NO.5中所定义的财务报告内部控制审计概念, 另一方面又要立足于我国具体国情。因此, 内部控制审计定义为:是指在公司或组织主要负责人的领导下, 在其内部设置专门的且独立于其他行政部门的审计机构和配备专职的审计人员, 按照相关的法律法规的规定, 采用合理的程序和审计方法, 对公司的财政、财务收入和费用支出、以及所从事的各项经济业务进行真实性、合法性和效益性检验及评价, 最后形成内部控制审计报告的一种经济监督活动。
(二) 我国内部控制审计相关法规政策的制定还处于起步阶段。
我国虽然也出台了多项内部控制审计政策, 且这些政策的出台提升了我国公司内部控制水平, 规范了内部控制审计程序, 但是由于相关法律、各种规范制度级次较低, 只在《内部控制审计指引》中指出注册会计师在执行内部控制审计时, 除遵守审计指引外, 还应当遵守中国注册会计师相关执业准则, 具体的内部控制审计工作规范体系还没有颁布, 使得目前我国内部控制审计还处于征求、起步阶段。
(三) 对策。
第一, 在法律层面, 借鉴国外法律结合我国的实践经验制定出强制实行内部控制审计完整法律法规, 或者对内部控制有效性评价实施鉴证提出明确要求;第二, 在技术规范层面, 制定注册会计师内部控制审计准则;第三, 在内部控制审计标准层面, 要考虑内部控制标准的变化趋势。
参考文献
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[3].朱荣恩, 应唯, 袁敏.美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示[J].会计研究, 2003, (8) .
内部控制审计测试研究 篇8
在这种背景下, 我国也相应出台了关于内部控制审计的相关法规。对会计师事务所而言, 内部控制审计是一个新型的审计业务, 会增加会计师事务所的工作量与审计责任。会计师事务所依据企业内部控制的情况需要扩大审计范围, 增加更多的实质性测试, 这给审计费用的确定提出了一个新问题。在现在的审计市场上, 选择不同的会计师事务所进行内部控制审计会对审计费用产生怎样的影响?上市公司连续内部控制审计与审计费用之间有怎样的关系?本文拟就这两个问题进行深入研究。
一、文献回顾
目前我国内部控制审计业务有一般通称的审计, 也有审计、鉴证、审核、核实评价等形式。为了研究方便, 本文将其统称为内部控制审计。
国内外关于审计费用问题的研究已有二十余年的历史。综观国内外专家学者对审计费用的研究发现, 专家学者们主要是从客户特征、事务所特征、契约特征这三方面着手。
1.客户特征方面, 主要是从公司规模和业务复杂程度、财务风险等方面来描述的。
Simunic (1980) 通过建立实证模型, 运用多元线性回归方法考察了10个可能影响审计费用的因素, 发现上市公司的规模是决定审计费用最重要的因素, 其次为上市公司业务复杂程度。Francis (1984) 同样发现被审计公司规模和业务复杂程度与审计费用显著正相关。刘斌、叶建中、廖莹毅 (2003) 认为上市公司规模、经济业务的复杂程度是影响我国上市公司审计收费的主要因素。Low、Tcn与Koh (1990) 在研究财务风险与审计费用之间的关系时发现被审计单位前几年的盈亏状况与审计费用显著相关。张继勋等 (2005) 构建了一个风险因子的审计费用回归模型, 发现我国审计市场上审计费用在某种程度上对风险因素进行了考虑, 并得出结论:财务风险对审计费用有显著的正相关关系。
2.会计师事务所特征方面, 主要是探讨事务所规模对审计费用的影响。
Moizer (1997) 针对事务所规模与审计定价关系的研究做了一个文献回顾, 发现“八大”有16%~17%的收费溢价;但Simunic (1980) 通过研究没有发现“八大”具有收费溢价。总体来说, 会计师事务所规模和声誉溢价对审计费用的影响还是明显存在的。耿建新、房巧玲 (2006) 持不同的意见, 他们通过对客户特征差异和会计师事务所审计质量差异对审计收费的影响进行了研究, 得到的结论是:国际“四大”所收取的审计费用并未显著地高于我国本土事务所, 由此二者认为, 这说明在我国审计市场中, 会计师事务所并没有仅仅因为“身份”的不同而导致其审计收费存在显著差异。
3.契约特征方面, 主要是探讨审计任期、审计意见对审计费用的影响。
刘斌、叶建中、廖莹毅 (2003) 通过对590家上市公司进行实证分析, 发现审计任期对审计收费并不具有重要影响。李爽 (2004) 发现在审计任期的不同阶段, 审计定价水平是非均匀的, 而且随着审计任期的延长, 审计收费也在逐步提高。韩厚军、周生春 (2003) 研究审计意见的回归系数在2001年为负相关, 说明会计师出具标准无保留意见审计报告的审计费用不会增加, 而出具有意见段审计报告的审计费用反倒增加。张艳、李书锋 (2004) 发现反映会计师事务所被连续聘任年限的变量变化显著, 且与审计收费呈负相关关系, 即聘任年限越长, 会计师事务所对客户的情况就越熟悉, 完成审计业务所需要的时间和所花费的成本就会越低;聘任年限越长, 其相互关系越密切, 上市公司逐步成为会计师事务所的老客户, 审计收费就会越低。同时, 实证代表审计意见类型的虚拟变量不显著, 表明注册会计师是否出具标准无保留意见的审计报告与审计收费多少的相关性不大, 标准无保留意见的审计报告并不能增加审计收费, 进而说明我国目前不存在“购买审计意见”的行为。
综观国内外研究审计费用的文献可以发现, 对审计费用的研究从对其一般的影响因素开始, 逐步深化到某些具体的影响因素, 进一步研究审计费用潜在的影响因素。本文主要是基于审计费用一般影响因素建立模型, 重点研究内部控制审计对审计费用的影响。
二、研究设计
(一) 研究假设
根据信号传递理论, 上市公司为了能够向社会大众传递更好的信息, 就会选择规模大、声誉好的会计师事务所进行审计。规模大的事务所为了保证提供高质量的审计服务, 就会投入更多的时间和精力, 必然会收取高额的审计费用。上市公司进行内部控制审计时, 聘请大规模的会计师事务所进行内部控制审计, 其内部控制审计费用就会相应高, 这样就会导致总的审计费用比较高。因此本文提出假设1:内部控制审计的会计师事务所规模与审计费用正相关。
2011年1月1日内部控制审计业务已经在境内外同时上市的公司开始实施。在此之前, 我国上市公司还处于自愿进行内部控制审计阶段。部分自愿进行内部控制审计的上司公司具有内部控制自觉性高、财务状况好、组织变革少、成长性高等特征 (林斌, 2009) 。这类上市公司连续聘请会计师事务所进行内部控制审计, 正好说明其内部控制比一般没有进行连续内部控制审计的公司好, 会计师事务所对这类公司进行内部控制审计时, 就会减少相应的审计程序, 花费的时间相应减少, 因此收取审计费用就会减少。基于此, 本文提出假设2:连续内部控制审计与审计费用负相关。
(二) 样本选取
本文选取了2009年末沪深两市510家进行内部控制审计的A股上市公司。在样本筛选过程中我们遵循以下原则: (1) 剔除未披露审计费用的上市公司; (2) 金融类公司与非金融类公司存在较大的差异, 因此剔除此类公司; (3) 从样本公司中排除掉披露“部分审计费用”、“中期和年报审计费用”等公司, 确保样本数据都取自支付给事务所的年报审计费用。
剔除上述不符合要求的上市公司后, 我们总共得到了379家样本上市公司。需要说明的是, 本文所指的审计费用是指年报审计费用和内部控制审计费用之和。因为目前上市公司很少有单独披露内部控制审计费用的, 一般都把它和年报审计费用放在一起披露, 合称为审计费用。
本文所涉及的公司财务数据主要来源于国泰安数据库 (CSMAR) , 并从巨潮资讯网、中国注册会计师协会发布的《2009年度审计快报》中获取部分补充资料, 涉及内部控制审计信息的数据由笔者手工整理。本文利用Excel和SPSS16.0软件完成计算和回归分析过程。
(三) 变量选择
1. 被解释变量。
本文把审计费用 (Lnfee) 作为被解释变量, 用审计费用的自然对数表示。
2. 解释变量。
(1) 内部控制审计师 (Big10) 。根据上市公司聘请的进行内部控制审计的会计师事务所来决定。按照2009年注册会计师协会颁布的上市排名来定, 若会计师事务所来自前十大, 则Big10=1;否则Big10=0。
(2) 连续内部控制审计 (CICA) 。根据上市公司是否在2008年和2009年连续两年披露内部控制鉴证报告来取值。若在2008年和2009年连续两年披露内部控制鉴证报告, 则CICA=1, 否则CICA=0。
3. 控制变量。
根据已有关于审计费用的研究, 本文选择以下控制变量:
(1) 公司资产 (Lnasset) 。Simunic (1980) 研究发现上市公司规模与审计费用呈显著的相关关系。伍利娜 (2004) 、刘斌 (2003) 等学者通过研究得出上市公司的规模是影响审计费用的一个重要因素。
(2) 应收账款占总资产的比重 (REV) 。朱小平 (2004) 、张继勋等 (2005) 研究发现, 应收账款与审计费用呈显著相关性。
(3) 存货占总资产的比重。张继勋 (2005) 研究发现该变量与审计费用有显著的相关关系。
(4) 净资产收益率 (Roe) 。伍丽娜 (2004) 研究发现, 净资产收益率与审计费用并非呈线性关系。当上市公司有“保牌”动机或“配股”动机时, 都会导致审计费用发生不同变化。
(5) 流动比率 (CR) 。吴应宇 (2008) 通过对审计费用的回归分析发现, 流动比率对审计费用有显著的相关关系。
(6) 资产负债率 (Lev) 。上市公司资产负债率越高, 表明公司的财务风险越高。会计师事务所在出具审计报告时, 就会花费更多的时间、投入更多的精力, 审计费用就会提高。因此预期资产负债率与审计费用呈正相关关系。
(7) 长期负债占总资产的比重 (LTL) 。张晨宇 (2007) 研究得出上市公司的负债水平与审计费用在统计上有显著的相关关系。
(8) 第一大股东持股比率 (Large) 。蔡吉普 (2007) 研究公司治理与审计费用的关系, 发现大股东持股比率与审计费用有显著的相关关系。
(9) 审计意见 (Opinion) 。漆江娜、陈慧霖和张阳 (2004) 发现审计意见对审计费用有显著影响。
(10) 上市公司所在地 (Ln GDP) 。本文以上市公司所在地的人均GDP的自然对数来表示。张艳 (2004) 、刘斌等 (2003) 指出上市公司所在地是影响我国上市公司审计费用的一个重要因素。
4. 模型检验设计。
在此基础上, 根据Simunic模型, 本文设计如下模型:
三、实证结果
1.描述性统计结果。
描述性统计结果如表1所示。其中审计费用的平均值为13.323, 中位数为13.161 6。区间取值为11.70~18.20, 这说明安排内部控制审计的上市公司总的审计费用差别不是很大。在379家上市公司中, 有123家上市公司聘请十大会计师事务所来进行内部控制审计, 占总样本的32.45%。说明我国大多数公司还是聘请非十大事务所来进行内部控制审计。另外, 在379家上市公司中, 有100家上市公司在2008年和2009年连续两年进行了内部控制审计, 占总样本的26.39%。
2.单变量分析。
为了检验各个变量与审计费用之间的相关关系, 我们给出了相关系数矩阵如下页表2所示。相关系数矩阵显示, 内部控制审计的会计师事务所为“十大”、上市公司的资产规模、应收账款与总资产比率、资产负债率、长期负债、第一大股东持股比率、各地的人均GDP在5%的水平上显著。上市公司2009年年末流动资产比率在10%的水平上显著。
3.多元回归分析。
将2009年的数据代入审计费用回归模型中, 运用SPSS进行多元线性回归, 分析结果如表3所示。
表3显示, Adj-R2为0.638, 模型的显著性水平为0.000。这说明模型的拟合度较好。而且所有变量的方差膨胀因子VIF都小于2, 说明自变量之间不存在显著的多重共线性问题。在回归模型中, 我们发现:
(1) 内部控制审计的注册会计师与审计费用在5%的水平上显著正相关, 这与模型研究的假设1一致, 说明我国上市公司在选择会计师事务所进行内部控制审计时, 倾向于选择大型会计师事务所。
(2) 上市公司连续进行内部控制审计与审计费用负相关。这个结果只是在符号上与假设2保持一致, 但并不显著。一般而言, 2009年内部控制审计还处于自愿审计阶段, 现在出现这种情况可能的原因是: (1) 现阶段我国内部控制审计业务还是一个新型业务, 虽然在我国很少出现会计师事务所因发表错误审计意见而被诉讼要求赔偿, 但这并不表示对于内部控制审计也会这样, 因此会计师事务所就会收取潜在的风险成本。 (2) 在自愿进行内部控制审计阶段, 并不是所有的上市公司内部控制和财务状况都良好, 一些财务状况不是很好的公司为了抓住这一机遇, 也会进行内部控制审计, 内部控制审计可以向人们传达该公司财务状况良好的信号。在这种情况下, 会计师事务所对这些高风险的上市公司进行内部控制审计就会收取高额的审计费用和预期的诉讼费用。
(3) 上市公司的资产规模、资产负债率、存货与总资产的比率、是否为标准无保留审计意见、上市公司所在地的人均GDP这五个变量与审计费用存在显著的相关关系。公司的资产规模、资产负债率、上市公司所在地的人均GDP与审计费用在1%的水平上显著且与预期假设一致;非标准无保留审计意见与审计费用在10%水平上显著正相关, 并与预期假设一致;存货占总资产的比重与审计费用在5%的水平上显著, 但与预期假设符号不一致, 这说明会计师事务所在进行审计时对存货采取“监而不盘”的审计程序造成的。
**.Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) *.Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)
注:***代表在1%水平上显著;**代表在5%水平上显著;*代表在10%水平上显著。
(4) 上市公司应收账款与总资产的比重、净资产收益率、流动比率、长期负债与总资产比重、大股东持股比率这5个变量与审计费用不存在显著的相关关系。其中REV与审计费用存在正相关关系, 与假设预期符号一致, 但不具有统计上的显著性。这说明注册会计师在审计时对公司的应收账款没有给予足够的重视。净资产收益率、流动比率、长期负债与总资产的比重与审计费用相关关系与预期一致, 但不显著。模型中选用3个变量来表示公司的财务状况, 但只有资产负债率与审计费用存在显著的相关关系, 其余3个变量与审计费用并没有显著的相关关系, 说明会计师事务所需进一步加强风险意识, 这方面还有待进一步完善。
四、结论与建议
本文是在上市公司自愿进行内部控制审计的背景下进行的, 从内部控制审计这个视角来探讨内部控制审计对审计费用的影响。研究发现, 内部控制审计在一定程度上与审计费用存在显著的正相关关系。但是在自愿进行内部控制审计阶段, 上市公司连续进行内部控制审计与审计费用存在负相关关系, 只是不具有统计上的相关性, 这说明内部控制审计也是影响审计费用的一个重要因素。
笔者认为, 针对我国自愿进行内部控制审计和国外的经验, 有必要进一步完善审计费用披露方面的相关规定, 要求上市公司单独披露内部控制审计费用, 这可增加透明度, 且有利于研究内部控制审计与内部控制审计费用的相关关系。另外, 为了防止上市公司与会计师事务所之间“串通”, 政府有必要加强对会计师事务所的监管。
参考文献
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[3].朱小平, 余谦.我国审计收费影响因素之实证分析.中国会计评论, 2004;12
中美内部控制审计发展比较研究 篇9
(一) 《基本规范》颁布前我国内部控制审计的发展
一是我国内部控制审计发展的起步阶段。从1996年至2005年, 我国社会各界逐渐认识到内部控制的哦重要性, 并开始推动企业内部控制工作的开展。1996年12月财政部颁布《独立审计准则第9号——内部控制和审计风险》, 提出内部控制“三要素”, 确定审计的时间、范围与性质。2001年起, 财政部提出了在新形势下加强企业内部会计控制与监督的要求, 逐步发行了一系列内部会计控制的相关规范。2002年2月, 中国注册会计师协会发布《内部控制审核指导意见》, 对注册会计师就被审计单位管理当局与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核, 进而发表审核意见制定规范, 正式确立了我国的内部控制审计制度。2003年6月中国内部审计协会实施《内部审计具体准则——内部控制审计》, 基于COSO框架的评价方法, 从被审计单位的控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、监督五个方面评价内部控制系统。2005年10月, 证监会发布《关于提高上市公司质量意见》的通知, 要求上市公司对内部控制制度的完整性、合理性及实施的有效性进行定期检查和评估, 同时要通过外部审计对公司的内部控制制度及公司的自我评估报告进行核实评价。
二是我国内部控制审计的发展阶段。2006年至2007年, 我国上市公司的内部控制审计制度发生了很大的变化。2006年2月, 我国重新修订《中国注册会计师审计准则》, 其中1121号准则借鉴COSO报告, 提出内部控制的内涵和要素, 并分别解释了内部控制五要素的涵义。准则第1231号从审计的角度出发, 对注册会计师了解企业内部控制、进行控制测试的程序及方法做出相应规定。2006年5月发布的《首次公开发股票并上市管理办法》第二十九条明确规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的, 并有注册会计师出具无保留结论的内部控制鉴证报告”。2007年9月国务院法制办发布的《上市公司监督管理条例 (征求意见稿) 》、2007年12月深交所发布的《关于做好上市公司年年度报告工作的通知》及上交所2008年1月发布的《关于做好上市公司年年度报告工作的通知》, 都明确要求上市公司应按照证监会和本所的相关要求, 对公司内部控制的有效性进行审议评估。同时鼓励有条件的公司聘请审计机构就公司财务报告内部控制情况作出评价意见, 并披露内部控制的自我评估报告和审计机构的核实评价意见。
(二) 《基本规范》颁布后我国内部控制审计的发展
随着《企业内部控制基本规范》的颁布与实施, 我国的内部控制审计建设进入不断完善的阶段。2008年6月颁布的并要求上市公司于2009年7月1日实施的《企业内部控制基本规范》和17项具体规范 (征求意见稿) , 进一步要求执行该规范的上市公司可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的情况进行审计, 并发表审计意见, 并鼓励非上市的其他大中型企业施行。同时, 鼓励上市公司自愿性地在年报中披露“内部控制自我评估和审计机构的核实评价”。继而, 财财政部与中注协主持起草制定《企业内部控制鉴证指引 (征求意见稿) 》, 这些举措意味着我国对企业内部控制的审计也将成为一种趋势, 而制定相关的审计准则将有助于企业和注册会计师关注内部控制, 提高风险意识, 防止、及时发现导致财务报表错报的重大控制缺陷和实质性漏洞, 保证审计质量, 为投资者提高更可靠、更透明的财务信息。
二、美国内部控制审计发展历程
(一) 萨班斯法案颁布前美国内部控制审计的发展
一是《证券法》和《证券交易法》。1929年美国爆发较为严重的经济危机, 在危机中前行的美国, 1933年制定了《证券法》, 1934年制定了《证券交易法》, 这些法律规定的出台, 在美国经济发展史上具有重大意义, 对证券交易与监管、财务信息披露等作了具体规定, 并首次提出了“内部会计控制”的相关概念, 极大地促进了审计的发展。二是麦克森·罗宾斯公司事件与相关文件的出台。1938年美国爆发麦克森·罗宾斯公司破产事件, 暴露了审计程序及企业内部控制的严重缺陷。次年10月, 美国注册会计师协会发布第一号《审计程序公告》, 首次提出内部控制的评价。SEC对审计程序进行了修正, 正式要求注册会计师在审计报告中增加内部控制审查的内容。麦克森·罗宾斯事件让社会各界开始对内部控制审计进行关注。内部控制评价逐步成为财务报表审计组成部分和重要程序, 制度基础审计逐渐取代账项基础审计。三是《反国外贿赂法案》及相关建议。1977年美国出台《反国外贿赂法案》, 该法案要求SEC管辖的所有公司必须建立保持有效的内部会计控制系统, 1978年AICPA成立的注册会计师责任委员会 (科恩委员会) 提出建议:公司管理层应披露与财务报告相匹配的内部控制报告, 注册会计师还应对管理层出具的内部控制报告进行评价并披露相关报告。四是COSO报告及《审计准则公告第78号》 (SAS78) 。1987年, COSO委员会成立, 并于1992年9月颁布了《内部控制——整体框架》报告, 即COSO报告, 提出内部控制整体框架报告的概念, 是内部控制发展史上的一个里程碑。COSO报告认为“内部控制是受公司董事会、管理层和其他人员影响的, 为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程”。内部控制式由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素相互联系、相互协调共同构成的一个能动的整体。1996年美国独立审计人员协会发布《审计准则公告第78号》 (SAS78) , 对内部控制进行了肯定和细化, 并提出风险控制的意识理念, 促进了内部控制审计的进一步发展。
(二) 萨班斯法案颁布后美国内部控制审计的发展
一是《萨班斯——奥克斯利法案》。本世纪初, 安然倒塌, 安达信破产, 继而世界通信、南方保健等舞弊事件的相继发生, 再一次暴露了企业内部控制的缺陷。为了强化企业内部控制的责任, 加强对会计、审计、公司治理、证券交易以及美国资本市场的监管, 2002年美国国会通过《萨班斯——奥克斯利法案》。该法案的302及404条款规定, 管理层应对企业内部控制系统的建立与维护负责, 并应在企业年度报告中披露内部控制体系以及控制程序有效性的评价报告。条款还要求独立审计师对公司管理当局的财务报告内部控制的评估进行鉴证, 并报告鉴证结果及披露审计意见。这标志着美国上市公司管理层内部控制报告由原来的自愿性披露改为强制性披露, 并实现了由审计师单独执行内部控制审计业务的重大飞跃。二是美国证券交易委员会 (SEC) 发布的“最终规则”。根据萨班斯404条款有关内部控制的规定, 美国证券交易委员会 (SEC) 于2003年出台了相应的规章制度, 在8月发布《最终规则——管理层对财务报告内部控制的报告及其对定期披露的证明》简称《最终规则》) , 要求除投资公司以外, 所有受1934年证券交易法约束的公司, 均应在年报中包括管理层关于公司财务报告内部控制的报告, 并要求负责该公司财务报表审计的注册会计师对管理当局出具的内部控制有效性评估报告发表独立审计意见。三是PCAOB发布的第二号审计准则 (AS2) 。PCAOB于2004年3月发布审计准则第2号《与财务报表审计结合进行的财务报告内部控制审计》。该准则重新定义重大控制缺陷和重要控制弱点, 合理界定管理当局和审计人员对内部控制应承担的责任, 明确要求注册会计师应当在执行公司的财务报表审计业务的同时, 对上市公司的财务报告内部控制实施审计业务, 即提出整合审计概念。至此, 现代审计全面走进财务报表审计与财务报告内部控制审计并重的新时代。四是PCAOB发布的第五号审计准则 (AS5) 。PCAOB于2007年发布审计准则第5号《与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计》, 对内部控制审计程序与方法等方面的相关条款进行修订与完善, 取代了AS2。与AS2相比, AS5进一步优化自上而下的审计方法, 修订重大缺陷和实质性漏洞的定义及评价实质性漏洞的重要指标, 增加对舞弊控制的评价, 区分重要性在审计中的地位, 简化原准则的要求, 减少不必要的审计程序等。
三、中美内部控制审计的比较与启示
(一) 制度规范层面
美国的内部控制准则体系起步较早, 发展趋于成熟, 拥有一套较为独立完善的准则指导体系。与之相比, 我国的内部控制审计起步较晚, 制度体系较为松散, 仍未能形成独立的审计准则, 最新发布的鉴证指引也仅为征求意见稿。与PCAOB的AS5相比, AS5以“管理层对财务报告内部控制的评估报告”为审计对象, 而《内部控制鉴证指引》 (简称《指引》) 则是以“企业内部控制”为审计对象。《指引》与《基本规范》要求注册会计师以企业内部控制整体为审计对象, 体现了在思想体系上的一致性。但是, 内部控制审计业务在我国毕竟仍处于探索阶段、起步阶段, 需要一个逐步适应、分步实施、不断完善的过程。另外, 《指引》虽试图实现对企业内部控制整体的有效性发表意见, 但内容主要阐述如何对财务报告内部控制进行鉴证。可见, 我国对于内部控制审计方面的规范制度的制定还应该进行更深入的探讨与研究, 以形成一套合理可行, 适合我国国情的内部控制准则体系。
(二) 实际执行层面
我国的内部控制规范并没有明确强调内部控制审计的不可缺失性, 也未具体地规定必要的内部控制审计步骤和程序。在审计实务中, 我国审计职业界主要采取了两个方面的对策来进行内部控制的测试工作:运用了解内部控制和进行控制测试的程序表, 在审计工作中简单地勾划表格;探索分析性程序, 以某些关键指标、关联和趋势作为引导审计资源流向的标杆。但是从总体上来看, 这两种方式都不利于内部控制审计程序较好的实施。尽管风险基础战略审计在我国已初步确立, 并强调了内部控制对整体审计工作的重要影响, 以及注册会计师对企业内部控制制度的保障和监督作用, 但内部控制审计在实务中所受到的关注仍不足。因此, 我国有必要进一步强调内部控制审计工作的重要性, 提出必要的审计程序、内容与方法以指导内部控制审计的进行, 以完善内部控制审计, 提高审计质量。
(三) 信息披露层面
我国内部控制信息披露机制尚不完善, 我国对内部控制信息披露的强制性规定主要针对的是商业银行、证券公司、发行新股的上市公司等, 对其他类型公司还没有强制性规定, 还停留在自愿披露。由于我国大部分上市公司不要求强制披露内部控制信息, 所以对企业内部控制信息进行审计就缺乏动力与强制性。因此, 加强对内部控制审计披露的规范, 对我国内部控制相关体系的完善非常重要, 同时还能够让审计报告的使用者形成对公司内部控制执行情况的深度了解, 提高各类公司信息披露的透明度, 以促进更加合理的资本市场的形成。
参考文献
[1]张龙平、陈作习、宋浩:《美国内部控制审计的制度变迁及其启示》, 《会计研究》2009年第2期。[1]张龙平、陈作习、宋浩:《美国内部控制审计的制度变迁及其启示》, 《会计研究》2009年第2期。
[2]张砚、杨雄胜:《内部控制理论研究的回顾与展望》, 《审计研究》2007年第1期。[2]张砚、杨雄胜:《内部控制理论研究的回顾与展望》, 《审计研究》2007年第1期。
内部控制审计测试研究 篇10
关键词:内部审计;内部控制;对策
一、进行内部审计和内部控制建设的重要性
(一)企业管理需要内部审计和内部控制
现今时代,是一个竞争越来越激烈的时代,企业想要继续生存下去,需要准备充分的条件。第一,需要对企业内部的管理效率予以重视,第二,需要保证企业具有较好的应变能力。而内部审计和内部控制建设方法便能使得企业大大提高决策的正确性。所以,企业越来越重视企业经营管理,进而不断提高经济效益,使得企业市场竞争力不断增强。但是随着企业规模的不断扩大,企业内部管理层次也逐渐开始增加,导致基层经营业务越来越难以控制,并且不断得引起当局管理者的注意。为了能够将该问题解决掉,笔者认为建立一个专门的机构,通过机构不断对经营进行控制与监督。
(二)企业内部控制需要内部审计和内部控制建设予以保障
内部管理审计能够完善审查单位内部控制程序,使得内部控制制度更加健全、运转更加正常,自我调节能力更好。同时,内部管理审计还能够在一定程度上,对内部制度的系统性予以评价,更好发现内部系统运行过程中,存在的各种问题与风险,在问题与风险分析的基础上,提出具有实质性和预防性的经营建议和管理意见。比如,在进行物资回收管理工作时,如果能够对废旧物资回收、处理环节等进行审计,并予以评价,及时发现存在的问题与风险,进而提出有效策略,迎接相应的风险,对于铁路资产管理工作重要组成部分的物资回收管理工作而言,具有很大的实际意义。
(三)内部审计和内部控制建设提高风险防范能力
企业的盈利能力以及行业地位是复杂多变的,这取决于多变的市场环境、经济环境以及竞争对手等。与此同时,企业内部管理过程中,由于管理方式的不一样,主要体现在人、财、物的分配上不一样,会影响到整个信息以及业务的管理工作,一旦考虑不周,将会导致出现各种错误,甚至给财务和管理带来极大的风险。但是若采用内部审计制度,那么就可以随时掌握企业经营中遇到的各种问题,深入到企业内部,掌握其信息动态,进而更早发现问题,并从实际出发,对整个企业运行的风险进行评估,在评估的基础上,提出相应的建议与对策。
二、铁路内部审计与内部控制现状
直到目前为止,铁路内部审计的发展仍然处于不成熟的环境当中,有的能够促使内部审计制度不停的发展,有的则阻碍内部审计制度的发展。
(一)内部审计的独立性与权威性比较弱
到目前为止,铁路内部审计有三级管理模式,这种模式有着较为严格的等级安排。第一级为铁道部审计中心,第二级为铁路局审计处,第三级为合资公司审计部。铁道部审计中心负责的主要内容是:铁路局及其下属单位审计工作;铁路局负责的主要内容是:铁路站段和合资公司及其下属各单位的审计工作;合资公司审计部负责的主要内容则是:本单位下属各单位审计工作。但是由于本单位总会计师或者主管财务副局长领导,对施工审计工作进行组织,而由于缺乏个人意志,使得整体集体决策,很难保证内部审计工作具有权威性。
(二)内部审计的覆盖范围狭窄,审计工作无法展开
铁路内部审计覆盖程度由于范围有限,使得轮换程度都不够高,审计工作开展时,只能够针对特定的审计任务予以开展。而在审计形式上,则只会对财务进行审计,停留在该层面。与此同时,由于审计对象只限于下级单位,因此同级之间的审计几乎没有开展起来。
比如在“预收账款”中反映的“工程结算”款项,在年末应与“工程施工”对销后在“存货”或“预收账款”中反映,而铁路内部审计时经常分别单独反映,且未在“附注”中充分披露。
(三)内部审计机构及其人员配置比较简单,培训无法达到岗位要求
根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》的规定中,内部审计包括财务、会计、统计以及线性规划、法律知识等多方面的知识,但是能够掌握所有知识的人十分少,而且在审计人员当中,绝大多数人都是持敷衍了事的态度。
三、完善铁路内部审计与内部控制策略
(一)完善公司治理结构,提高内部审计独立性
一般情况下,我国上市公司由如下几个专业委员会:提名委员会、战略委员会、财务委员会、报酬委员会等,在其中有两个委员会是必设的机构,一是审计委员会,一是报酬委员会。笔者认为铁路运输行业完全可以通过对这种模式的参考,通过设立不同的专业委员会,对董事会的权力进行分散,大大减少舞弊行为的发生。与此同时,针对铁路运输企业,如果设置铁路委员会和财务委员会将会有利于财务信息的集中讨论与判断,进而通过财务信息的合理处理,对各方利益予以协调。
(二)完善铁路内部审计制度,实现审计流程规范化
铁路内部审计制度的好与坏,与审计人员的技能、铁路经营管理的该款的指引息息相关,同时还需要考虑到相关的法律法规。在制度内部审计制度时,只有与铁路经营的实际情况相联系才能够建立起比较规范化、标准化的铁路内部设计制度,才能够真正做好铁路审计工作。
同时在铁路企业审计工作中,应当注重会计科目的规范性运用,包括工程计价核算、确认收入等科目均应当采用正确术语。
(三)注重人员的业务能力以及职业道德培养
铁路内部审计人员的素质与铁路内部审计工作质量兮兮相关,而要提高铁路内部审计人员的素质,需要从两个方面入手,一是业务能力,一是职业道德培养。首先,在工作过程中,铁路内部审计人员,应当主动积累经验,通过对专业技术的分析与判断,进而不断提高专业技术能力。其次,积极将自己所学的知识应用起来,通过广泛的学习与融通,不断拓展专业领域,进而为今后跨行业、跨专业执审做好准备。最后,将自己掌握的人际关系学应用在具体工作中,通过提高自身的沟通应变能力,通过有效协作完成工作。(作者单位:太原铁路房建段财务计划科大同会计服务部)
参考文献:
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开展内部控制审计的实例研究 篇11
一、不同类型的企业内部控制审计关注重点
实施内部控制审计, 主要通过运用系统化、规范化的方法, 深入业务过程和管理环节, 通过对内部控制的了解、检查、测试和评价, 查找制度和流程上的漏洞、盲区、风险, 发现和揭示内部控制的缺陷和薄弱环节, 向被审企业提出改进建议, 促进企业堵塞漏洞, 防范风险, 提高经营管理水平。内部控制包括五要素, 即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督, 其中控制活动应是内控评审的着力点, 针对采购、销售、资金、资产、工程建设项目、生产、合同、担保业务等经营管理活动, 对相关控制措施的健全性及有效性进行检查、分析和评价。针对不同类型企业需要制定不同的内部控制关注重点, 例如:
(一) 贸易类企业:主要检查管理制度的健全性、合理性及有效性, 采购与付款循环, 销售与收款循环, 物流管理, 合同及信用管理, 资金管理, 对下属企业管控情况, 重大事项的决策程序, ERP信息系统的使用情况等, 并关注市场变化对公司经营的影响。
(二) 金融类企业:主要关注财务及资金管理, 开户、交易与结算环节, 强行平仓执行情况, 保证金收取情况, 风控与稽核情况, 以及对营业部及信息系统管控等。重点关注高风险业务的审批、稽核、额度控制、止盈止损以及浮盈浮亏等情况。
(三) 房地产类企业:根据其项目开发和工程施工中的问题, 关注概预算情况、合同签订、招投标管理、资金管控、设计与变更、项目实施过程中节点控制、工程监理、工程造价、结决算情况、竣工验收环节等。
(四) 生产类企业:主要关注生产工序、成本核算及产品成本构成情况, 主要产品成本变动情况, 原材料的采购、产品的销售、成品半成品管理、材料物资的保管领用、技改项目的审批和执行以及资金控制情况。
开展内部控制审计, 可以通过查阅规章制度和流程、业务档案, 向有关人员了解情况, 进行穿行测试,
二、相关内部控制审计的几项典型举例
(一) 以物流管理作为控制点进行评审
在对A贸易公司的审计中, 该公司库存数量较大, 占资产比重较高。需要对物流管理进行重点检查, 从存放的很多家本地和外地的仓储公司中, 抽样选取了一定的仓库进行现场盘点。在对本地一家国营仓库检查中, 发现A公司价值数百万的钢材不翼而飞, 经向仓库方再三追问, 对方承认已擅自向客户放货。经及时通知业务人员, 仓库方、客户和公司签署了索赔协议, 为公司挽回了损失。经检查了解, 该公司库存管理存在漏洞:对外地的仓储公司盘点次数多, 对本地的国营库反而疏于过问;仓库虽为我方选取, 但仓储费用由客户来直接支付给仓库, 因此仓库方和客户无形中形成利益方。对此, 审计报告建议:加强对物流管理, 选择适当的存货盘存制度, 明确重点范围、方法、频率、时间等;应当制定详细的盘点计划, 加大盘点和对账频率;改进仓储费用的结算方式, 由客户通过我方支付给仓库方, 避免上述类似行为发生。
(二) 以往来账款作为控制点进行评审
B公司经营规模较大, 下属子公司多, 审计发现某客户拖欠总部及多家子公司欠款, 合计金额较大, 该客户为贸易公司, 未办理有效资产抵押。对此审计建议:应尽快建立全公司共享的客户资信系统, 建立客户信用额度, 形成拖欠款预警机制;对该客户暂停开展新业务, 防止应收账款增长, 对欠款进行催讨, 逐步减少占用。C公司前些年由于市场价格波动剧烈, 发生较多欠款, 部分虽已逐渐回收, 但还有一部分因客户拖延、业务人员离职等原因进展缓慢, 随着时间的推移, 有的已经接近诉讼的有效时限, 对此, 审计报告提出建议:应制定详细的收款策略, 针对逾期时间情况, 采取不同的收款策略;建立岗位责任制, 指派专人负责追索, 并建立相关的激励制度和惩罚制度;公司一经发现某客户应收账款逾期, 应立即通知信用部门相应调低其信用低级;收账方式上注意证据的保存, 学会运用法律武器协助。
(三) 以下属子公司的管控情况作为控制点进行评审
D公司工程项目众多, 地域分散, 点多面广, 对工程项目主要通过下设子分公司或项目部 (以下简称“下属公司”) 模式管控。承接项目后, 公司即针对该项目组成下属公司, 由这些公司负责工程的现场管理, 主导日常经营, 独立核算, 部分工程实际属内部承包经营。因此, 对下属公司的管控应成为关注重点。审计发现这种管理模式总体存在一定问题:下属公司拥有较大的权力, 总部管控力度较弱, 主要靠下属机构自律, 管理上存在死角和盲区, 存在一定的以包代管问题;对材料采购、分包等事项未集中管理, 不利于成本控制;有的公司内部管理粗放, 存在的问题较多。对此, 审计报告建议:公司风险的源头在下属机构, 总部应加强对这些机构管理, 明确约定下属公司的审批权限;对于下属公司重大交易或事项, 实施审核监督;加强招投标、采购、分包、合同、资金支付、施工等环节的过程控制;研究和探讨主要材料和设备采购的集中管理事宜, 控制工程成本;加强业绩考核, 完善激励与约束机制等。
(四) 以在建工程管理作为控制点审计
E工厂进行了新分厂的建设, 经过一年多的施工, 即将竣工。审计过程中, 发现该分厂建设过程中存在不少问题:因建厂思路变化, 工程概预算多次修改, 前后变化很大, 最终确定的金额超出上级批示;为赶工期, 设计深度不够, 设计变更多, 存在“三边工程”现象;由于工程量增加、管理费用超预期、材料设备涨价等因素影响, 实际工程造价超出预算。对此, 审计报告提出建议:加强工程基建项目概预算环节的控制, 对概预算的编制、审核等工作细化, 确保概预算编制科学、合理, 发挥对工程造价和成本的控制作用;避免超出上级审批金额现象再次发生, 防止出现钓鱼工程;做好周密论证和勘查设计, 杜绝“三边工程”;加强施工过程管理, 严格控制费用开支;组织有关部门和人员、专业中介机构对工程造价进行结决算审计。
(五) 以招投标情况作为控制点进行评审
在对一些厂矿企业进行审计时, 发现有的重要投资和技改项目, 在选择总包或分包商时未进行公开招投标, 遴选范围窄, 招投标过程不规范;对工程监理的选择上也不符合规定, 有的选取了与总包或分包商存在关联关系的监理单位, 监理效果不理想。对此, 审计报告提出建议:规范招投标管理, 扩大遴选范围, 更好地运用竞争机制确保工程质量, 降低工程造价;选取监理单位不得与总包或分包商存在关联关系, 确保监理效果。
(六) 以内部控制要素进行评审
F公司曾发生原总经理挪用资金案件, 并被追究刑事责任, 给公司造成了经济损失。从内部控制的要素分析, 公司内控存在很大的问题:控制环境方面, 原总经理凭借手中的权利, 独断专行, 随意挪用资金, 内部控制环境失效。风险管理方面, 与之相关的大部分付款有明显的漏洞, 公司其他有些人员虽感觉存在风险但未能抵制, 无有效的风险控制机制;控制活动方面, 虽设有资金审批等管理制度, 但原总经理行为明显违反规定, 控制过程失效;信息与沟通不顺畅, 信息错位;公司监督、控制和制衡作用丧失。对此, 审计报告提出建议:完善公司治理机制, 确定董事会、监事会、经营管理层职责范围;应坚持民主集中制, 重大经营决策应集体讨论决定;严格各部门的工作流程, 加强业务审批的严肃性和签字权人的职责;增强监督和风险控制能力等。
(七) 以对外投资作为控制点进行评审
G公司近年对外投资项目较多, 在经济责任审计中, 重点对投资情况进行检查。审计发现, 其中一个项目存在的问题是:可研报告未经充分科学论证;公司成立后基本未召开董事会、监事会等;建设过程中, 该公司基本未能参与管理, 主要由对方股东民营企业来管控, 曾多次发生关联事项, 损害了合资公司利益;由于市场下滑、资金短缺等原因, 投资前景不乐观;相关手续不够完备等。对此, 审计报告提出建议:加强对外投资可行性研究、评估与决策, 确保对外投资决策合规、科学与合理;完善董事会、监事会等治理机制;派出专门人员对投资项目参与管理, 跟踪后续进展;对外投资应履行审批程序, 确保项目手续齐备;加强建设和生产准备各环节的管理等。
(八) 以规章制度建立健全情况为控制点进行评审
H公司为某公司设立的外地代表处, 审计时发现, 该代表处的内部控制较薄弱:管理制度缺乏, 无业务、财务和日常管理等方面的规章制度, 只有少量以前年度草拟的规章制度, 未做到以制度管人、管事;财务人员对业务情况参与较少, 对业务的事前和事中监督不够, 只是被动的履行核算的职能;未制定经营例会制度, 基本不召开经营及日常管理会议。对此, 审计报告提出建议:加强和完善内部管理和控制, 尽快建立自身的业务、财务和日常工作的规章制度, 明确授权审批程序;建立健全岗位责任制, 加强财务的监督职能, 在合同签署、资金付款等方面规定并加强财务的事前和事中的控制等。
摘要:开展企业内部控制审计, 是内审适应新形势进行转型和深化的需要。开展内部控制审计应针对不同企业制定关注重点, 对企业运营管理的各主要环节, 如物流管理、往来账款、投资项目、在建工程、招投标、规章制度建立健全情况等进行评审, 揭示存在的问题, 提出审计建议, 促进企业堵塞漏洞, 防范风险, 提高经营管理水平, 保障企业健康持续发展。
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