内部审计项目质量控制

内部审计项目质量控制（共12篇）

内部审计项目质量控制 篇1

一、充分认识审计项目质量控制的重要性

不断提高审计质量是更好地发挥审计监督作用,实现审计工作标准化、规范化、科学化的根本途径。而决定审计质量提高的关键因素是审计项目的组织和管理水平。科学提高审计项目质量控制水平,对于促进审计工作的深度和广度,提升审计工作上水平、上层次,切实推动审计工作的进一步发展具有十分重要的意义。

(一)项目审计质量的高低是能否充分发挥审计监督职能的关键因素

审计监督的目的是通过富有成效的审计活动维护企业内部经营管理秩序,维护企业内部规章制度的严肃性,提高管理层的执行力,服务于企业管理层经营管理决策活动。审计部门全部工作的出发点和落脚点都是为了更有效地发挥审计监督职能,而决定审计部门“有为”“有位”的恰恰是审计质量水平的高低。

(二)审计项目质量是推动审计的根本途径

目前,企业发展对内部审计的总体要求是向管理审计转型,要求内部审计工作实现审计目标由发现型审计向预防型审计转变、由符合型审计向增值型审计转变,审计职能从监督为主向监督与评价相结合转变。但在总体发展上,我们的内部审计工作仍然处在转型期,与发达国家先进企业相比,在审计理念、审计方法、审计手段上还存在很大差距,其中突出的一点就是审计项目质量管理水平不高,直接影响审计结果的利用程度和效果。

(三)提高审计项目质量是审计监督基本要求

揭露和查处问题是审计的立足之本,是审计的第一要务。审计工作必须做到成为领导决策的外脑,成为企业管理方面的咨询专家,成为维护企业经营管理秩序的“卫士”和“保健医”。从这个意义上讲,审计项目质量是一切审计工作的基础和前提,是达到审计监督目的的基本要求。

二、审计项目质量控制存在的突出问题

在审计工作中实践中,对影响审计项目质量的各种问题进行了梳理,感到在审计项目质量控制在五个方面存在突出问题。

(一)审计人员责任感、质量风险意识不强

随着企业内部审计监督领域的拓展,审计覆盖面的扩大,审计项目越来越多,完成审计任务的压力越来越大。由于存在人员少,任务重的压力,在部分审计人员中抱有“为完成任务而审计”的应付思想比较突出,审计风险意识淡薄,质量意识不高,在一定程度上忽视了审计质量要求。一些审计人员审计责任感不强,只求完成任务,不顾审计质量,表现为“重完成任务、轻审计质量”,造成实施的审计项目多,审计效果不明显,这些客观因素都不同程度影响了审计质量的提高。

(二)审计队伍素质不适应工作需要

一些审计人员业务知识不熟练,专业水平不高,对被审计单位工程、财会人员作弊看不出、拿不准、识不破,必然会使其违法乱纪问题蒙混过关,加大审计风险,降低审计质量。一部分审计人员对与被审计单位相关的法律法规掌握不全面,知其一,不知其二,对相关的行业规章及其政策规定平时不注重收集和学习,待到审计碰到问题后,有的回避疑点,轻易绕过,有的临时抱佛脚,现学现用。

(三)审前准备工作不充分

一是对被审计单位基本情况了解太少。二是忽略了制定审计方案时的前置工作。如在了解被审计单位基本情况后,未对所取得的被审计单位财务、经营管理资料进行初步分析性复核,分析工作不充分。三是审计方案过于简单。计划内容不详细,分工不合理,对审计工作缺乏指导作用。四是对审计的目的不明确。对审计后应该达到什么目的、取得什么效果没有十分明晰的思路,要求十分模糊。五是审计方法不当。审计方法运用不当或方法单一,抓不住审计重点,找不准问题隐藏的领域,泛泛而审,虽然下了功夫,但顾此失彼,审计查得不深不透。六是审计定性不够准确,审计证据的收集、底稿编制缺乏严格的程序要求,随意性大。审计意见缺乏针对性、可行性,审计报告质量水平差强人意。

(四)审计项目质量控制标准不明确

一般而言,审计项目质量管理制度包括审计计划制度、现场作业标准、审计底稿复核制度、审计报告制度、审计责任追究制度等。但存在着对项目质量仅规定原则性标准,对项目的质量指导性不强,缺乏操作性,同时配套的审计责任追究制度不健全,所有这些都严重的制约了项目质量水平的进一步提高。

(五)审计质量管理考核力度不强

在项目组织上普遍存在重形式、轻落实的现象,尽管制定了审计质量控制准则,但在实际执行中水分大,检查落实少,实际流于形式;重审计实施、轻审计准备,审计方案可操作性不强,审计实施与审计方案“两张皮”,造成审计目标不明确,重点不突出,影响审计质量;重单项,轻全面,对影响比较大的单个项目质量抓得紧,而对全面的项目质量控制工作做得不深不细,随意性大;重经验,轻制度,审计人员习惯于凭审计经验和专业判断处理问题,人为因素大,不善于运用行之有效的规章制度进行项目质量管理与控制;重实施,轻研讨,满足于一般质量控制政策与程序的执行,缺乏深入的研究与探讨。

三、提高审计项目质量的措施

为克服上述问题,应考虑在制度体系建设、采用先进审计手段、建立责任考核机制等方面推动审计质量的提高。

(一)建立有效的制度保障机制

通过制定“审计项目质量控制实施制度”实行全方位的项目质量控制,用制度来控制审计质量,同时对审计项目质量实行闭环管理,确保质量准则的贯彻落实。建立良好的运行机制,对项目组的审计人员进行科学的分工,明确任务职责,各司其职,各负其责,并确立责任追究制度,构建与新体制相适应的运行机制。

1. 抓好审计方案的制定工作。

针对在实际工作中方案制定存在的三个突出的问题:一是有相当一部分审计人员不搞审前调查,特别是对那些年年审计或者多次审计过的单位和项目,认为情况熟悉无须调查。二是虽搞调查但蜻蜓点水不深不细,只了解一些基本的人员、机构和财务状况,而具体到资金流向,财务管理方式,有哪些重大投资和特殊开支等情况,则了解得不够具体和深入。三是审计方案简单、重点不突出、针对性差,并没有真正认识到审前调查和编制方案,既关系到审计的深度、效率和效果,也关系到责任和风险的问题,在工作中要不断强调审计方案在审计项目质量控制体系中起着“龙头”作用。强化审前调查是编制好审计方案的基础。在制定审计方案过程中要重视审计前的调查工作,并注意对有关法律、法规、政策的收集整理工作,同时做好对被审计单位的审前调查工作。

2. 抓好审计底稿的现场编制工作。

审计工作底稿既要记录审计人员的工作过程,又要记录审计的主要成果和查出的重点问题。不同会计账项的审计往往由不同人员执行,而形成审计报告和审计意见时必须把不同人员的审计工作有机联结起来,而这种联结必须借助于审计工作底稿;审计人员所收集到的审计证据和所作出的专业判断,都完整地记录于审计工作底稿中,审计工作底稿理当成为审计结论与审计意见的直接依据。

3. 高度重视审计报告征求意见稿、审计报告编制和提交工作。

审计报告是审计工作情况和结果的集中反映,他应该起到两方面作用:一是下级审计机关向上级审计机关报告审计项目结果的文件。二是审计机关向被审计单位下达审计结论的方式。在工作中,要采取加强审计报告的三级复核,明确责任,实行层层把关制度,加强审计意见的操作水平,切实提高审计报告质量水平。

(二)加强先进审计方法的推广

1. 在理论和实践上加强对先进审计方法的吸收和推广,推进审计质量水平的稳步推广。

要立足于认真总结企业内部审计的基本经验,吸收民间审计和其他企业先进审计思想和有益做法,总结整理出指导企业内部审计人员既明了又实用的常用审计方法,用于指导审计实践活动。

2. 加强成果的综合分析,不断提高审计成果的质量和水平。

一是抓住审计发现问题的本质。要通过去粗取精,去伪存真,反映出问题最核心的、最本质的东西。二是提高分析研究的综合性。加强问题分析的广度和深度。三是不断提高解决问题的水平。审计揭露和反映问题的最终目的是为了促进整改,更重要的是要促进完善企业内部管理,堵塞管理漏洞,达到标本兼治的目的。

(三)落实责任追究制,保证把质量控制落到实处

要通过制定审计责任追究暂行办法使审计人员由于自身原因造成的质量问题有制度约束。目的是解决审计监督的求真求实问题,解决审计人员不作为、不负责,甚至玩忽职守、弄虚作假等问题,大力提高审计监督的执行力。落实对审计人员的责任追究问题,进而增强审计人员的危机感,提高审计监督质量。

(四)在项目的组织上注意解决好“三个环节”

1. 要解决“如实报告“环节。

他是对审计人员的最基本的职业操守要求。审计人员要将审计中发现的问题如实汇报,同时要分析产生问题的原因,提出切实可行的整改意见和措施。

2. 把握好“整改落实”环节。

抓好审计问题的整改,做好后续审计跟踪工作,对重大审计问题,审计人员要跟踪到底,查明审计决定是否得到执行,审计意见是否得到落实。完善被审计单位整改情况备案制,要对审计问题的整改和落实情况进行全过程监控。

3. 把握好“用好成果”环节。

加强对审计成果的利用水平,通过审计活动衡量和分析企业经营管理中的问题,提出为企业经营管理工作服务的意见和建议,不断提高审计工作的层次和水平。

通过上述措施的建立和推行,切实推进企业内部审计总体工作质量的提高,推动审计工作水平上一个崭新的层次,为更好地发挥审计监督职能,推动企业管理水平的提高,有效地发挥内部审计在企业经营管理中的作用,必将起到良好的核心作用。

摘要：科学提高审计项目质量控制水平,对于促进审计工作的深度和广度,提升审计工作具有十分重要的意义。就现阶段审计项目质量控制存在的突出问题,提出了建立有效的制度保障机制;加强先进审计方法的推广;落实责任追究制,保证把质量控制落到实处等措施。

关键词：审计项目,适量,责任追究制

内部审计项目质量控制 篇2

摘要：审计质量是审计工作的生命线。在进行项目审计时，做好质量控制工作是提高审计项目质量的基?A条件。本文通过对国家审计项目质量控制现状进行分析，并采取有效的审计项目质量控制措施，以期更好的满足审计项目质量需求。

关键词：审计项目 质量 控制方法

当前国家审计项目质量控制效果不够显著，明显受一些因素影响，相关人员要找到审计项目质量控制的完善措施，还要专门构建更加完善的质量控制体系。本文主要针对国家审计项目质量控制方法进行研究。

一、国家审计项目质量控制现状

根据对国家审计项目情况进行分析可知，审计项目质量控制存在的问题主要表现在四个方面，其一，审计机关要进行审计的项目种类有很多种，这些项目要审计，不仅要求审计人员的数量能满足审计需求，另外审计人员的个人素质也要符合，审计人员不仅要对项目本身详情掌握，还要对项目中涉及到的技术、质量控制要求以及项目本身质量失控会对其他方面造成的影响等都有所了解，关于项目的审计方法更是要全面落实。但在实际中，审计机关的情况是项目多，专业的审计人员少。其二审计过程不全面，审计工作虽然是贯穿于整个项目执行过程中的，但往往审计前的准备工作和审计后的总结工作往往会被忽视，重点在于审计中，这会使得审计过程整体质量大打折扣。其三审计方法大多单一，质量控制体系不够健全，所掌控的流程不够全面。其四在利用内部复查控制方法对审计项目质量进行控制时，多重审核机制虽然提高了质量隐患被发现的几率，最后审计结果公告的方法也发挥了公众的监督权，但这种控制方法受审计人员个人素质和职业道德影响很大，最终公告的审计结果在准确性方面得不到百分百保证。如果最终这样的审计项目被执行后，很容易对人造成各方面的影响，最终审计机关也是责任方，其权威会受到挑战。这些问题是相关人员重点研究内容，要一一解决这些问题，才会使相关控制措施在审计质量控制中有效。

二、国家审计项目质量控制方法

在审计前，就要做好相关的准备工作，比如人员准备和技术准备。在审计中，更是要将项目审计技术措施落实到每一个环节中，质量控制体系和相关措施更是要贯穿整个审计过程。相关的审计方案制定落实情况应被监督，在审计工作执行中，具体的控制方法主要从以下几方面入手。

（一）审计组采取的质量控制方法

如果采取的质量控制方法能对每个审计环节起到有的放矢、对症下药的效果，审计项目质量也不会出现太多失控现象，所以这些质量控制方法不仅要科学合理、还要对出现的各种审计问题有解决作用。对某些项目进行审计时，不同阶段采取不同措施，在审计前，要对控制环境、控制对象、控制对象所在单位的运行情况、内部控制体系建设情况等进行掌握，作为审计中的参考。在审计中，要对审计对象落实多种审计方法和质量控制方法，比如PDAC工作循环法和质量控制区域法等。在审计后，为了保证设计效果不会有误，还要做好审计对象追踪工作。

（二）内部复核层次要和质量控制需求相适应

关于项目的审计，如果内部复核层次少，这样起不到层层把关的效果，各层级履行复核职责不到位，则难以保证审计结果的公正客观性，所以内部审理层次一定要扩充，形成多级审核形式。完善审计组审核、业务部门复核、前置审理、跟踪审理、总审计师把关、审计机关审定的多层次、全方位的控制体系，使审计项目能经受更多层次人员把关和监督。

（三）执行并强化审计结果公告制度

审计结果公告是对项目本身质量的一种保障，审计结果公告在保障了被审计单位的权益同时，也对项目执行形成一种监督，审计结果是否准确，又会成为公众对审计机关工作的一种监督。对审计结果公告制度进行强化，将会使这些监督力度加强。强化事项中有对公告的透明度进行加强，对审计项目的法律约束力增强，审计公告在数量和质量上也要满足审计工作要求。

（四）加强外部监督

内部控制和外部监督被审计机关双管齐下，审计项目质量控制才会更有效，外部监督主要指的是上级审计机关的质量检查，如此外部业务审计质量也会在控制中。

三、国家审计项目质量控制体系的构建

国家审计项目质量控制过程应该在一个完善完整的控制体系操作下才能完成，该体系具备一定的系统性和逻辑性，能对审计整个过程和项目执行整个过程进行多环节全面控制。该体系主要监控对象有两个，一个是审计内部控制，另一个则是外部控制。

在内部控制中，主要是审计机关和审计组进行的质量控制方法。该方法涉及到制度和质量审理两方面，在制度上，主要利用质量控制制度来对质量控制标准进行制定，为审计主体进行审计工作提供参考，并对所有的审计人员工作行为形成约束作用。在质量审理方面，也要有相关的审理制度作为约束，能使审计人员对相关的审计点进行多级多次审核。在对审核对象进行一遍遍筛查的过程中，项目中的缺陷和风险总会被发现[4]。审理主要出现在审计中和审计后，参与审理的人员和职责等事项在一开始就要明确。审计内容中的一般对象和重点对象也要明确出来，加强对重点事项的审理力度和次数。在审核后的质量审理中，要看项目执行中是否还会出现新的问题，以便保证项目落实后不会出现太多的问题。在质量审理中，还可以应用PDCA工作循环法，使质量控制体系更加完整，质量控制更加完善。

在外部控制中，主要利用审计结果公告和外部质量检查两种方式来对质量进行控制。在审计结果公告中，要保证审计公开信息的透明度，使公众有对审计工作流程以及审计对象本身进行监督和举报、提供建议的权利。在对一些审计处理结果或惩罚措施之类进行公开时，更要注意加强力度。无论是什么类型的审计项目，在公开时都要保证委托对象的权益。外部质量检查也是对审计业务进行重新审核的方式，通过质量检查开展“上对下”的业务指导，促进审计质量不断提升。

四、结束语

国家审计项目质量控制方法必须行之有效，才能保证审计机关的权威和公信力，相对应的审核项目在质量上也能得到保证。在具体的质量控制中，还要使多种控制方法在质量控制体系操作下被贯彻落实，要保证落实到审计前后每一个环节中。

参考文献：

企业内部审计质量控制研究 篇3

摘要：市场经济体制改革不断加快，内部审计在现代企业管理中发挥着越来越重要的作用。目前，我国许多企业内部审计工作质量远远没有达到市场经济的要求，许多企业的内审机构都流于形式、形同摆设。因此，提高企业内部审计质量已经成为当务之急。本文主要从理论上研究企业内部审计质量控制的相关内容，详细论述了企业内部审计质量控制的含义、内容。同时归纳出我国现阶段企业内部审计及质量控制存在体系不完善、激励约束机制不健全、环境改善不到位等问题。最后针对以上三方面的问题提出了具体建议。

关键词：内部审计；质量；控制

1.内部审计的概述

1.1内部审计质量控制的含义

国际内部审计师协会（以下简称IIA）对内部审计质量控制作了如下表述：“审计执行主管应制定并坚持开展质量保证与改进项目，该项目应涵盖内部审计活动的方方面面并不断监督内部审计活动的效果。设计该项目有助于内部审计活动增加价值，改善机构的经营状况，并确保内部审计活动遵循《内部审计实务标准》与《职业道德规范》。”

1.2内部审计质量控制的内容

内部审计质量控制主要包括以下几个方面的内容：内部审计机构的质量控制，内部审计项目各阶段的质量控制和内部审计制度的质量控制。内部审计机构的质量控制是指，确保内部审计机构设置合理，能有效进行内部审计工作，并确保其设置遵循了一下原则：独立性原则、有效性原则、权威性原则、分工协作原则。内部审计过程的质量控制必须对内部审计业务的计划、准备、实施、报告、反馈等各个环节即事前、事中、事后实行全过程的质量控制。

2.我国企业内部审计及质量控制存在的问题分析

2.1内部审计机构设置不合理

内部审计机构设置不合理主要包括组织机构界定不清和独立性不强两个方面。很多单位限于人员编制和经费等条件的制约，其内部审计部门在一定程度上仍然依附于财务部门的附属部门，内部审计效率无法得到保证。有些企业的内审部门虽然做到了形式与性质上的独立，但部门受谁领导一直很难确定。

2.2内部审计质量控制的主体缺乏且责任落实不到位

按照证监会的要求，上市公司应当设立审计委员会以指导企业的内部审计工作，监督内部审计工作质量。目前，我国只有少数上市公司按要求设立了，而大部分上市公司都未设立，或者设立了也未起到实质性的作用。有些企业由于对内部审计质量控制重视不足而并未设立独立的内部审计质量控制机构以及相应的人员。

2.3内部审计质量控制的激励约束机制不健全

目前，我国部分企业没有对内部审计质量进行考核，对审计人员的工作无人过问，不奖优、不罚劣、不奖勤、不罚懒，挫伤了兢兢业业工作的那些人的积极性，审计人员全凭个人的责任心和觉悟去工作，缺乏竞争压力和改进工作质量的动力，导致审计意见常常无法落实。

2.4内部审计执业人员素质不高

目前，我国大多数企业中的内部审计人员的素质都未达到规定的要求，他们的知识结构普遍比较单一，未掌握计算机审计技能，往往无法应对复杂的审计工作局面。此外，一些企业的内部审计人员还缺乏应有的职业道德品质，他们往往主观、随意地进行内部审计评价。而且很多企业对于内部审计人员的安排具有较大的随意性，很多情况下，内部审计工作人员的配置与审计项目目标不匹配，审计目标很难真正实现。

3.完善我国企业内部审计质量控制的建议

3.1合理设置内部审计机构

独立性和权威性是内部审计机构合理设置的前提条件。美国和英国等西方发达国家中的众多企业都采用了再审计委员会领导下的内部审计机构双向报告制，在这种制度下：内部审计部门同时向管理当局和董事会负责和报告，在行政上，有高级副总裁兼首席财务执行官领导；在业务上，接受审计委员会监督。审计委员会不负责企业的经营管理，只发挥监督作用，内部审计部门向审计委员会或者董事会报告工作。审计委员会的建立使得内部审计可以对企业任何部门和个人（甚至包括懂事和董事长）进行审计，被审计的企业要在限定时间内对审计报告中提出的意见和建议予以实施，从而大大提高了内部审计部门的独立性和权威性，使得审计意见容易落实。我国企业应该借鉴国外先进企业的经验，建立多层次的内部审计机构。

3.2实行有效的绩效考核和评价机制

只有拥有完善的内部审计激励机制，才能充分调动内部审计人员的积极性，提高审计质量和效率。企业应当挑选相关专业人员组成工作小组，评价本企业的内部审计工作质量并将评价结果报告给本企业的高级管理层，根据考核的结果，奖励工作质量优良的有关人员，处理内部审计质量低下的有关人员，从而鼓励他们充分发挥各自的才能。

3.3强化责任追究工作

企业应当建立健全内部审计质量控制的岗位责任制，对于不同岗位确定明晰责任，将内部审计质量控制的责任具体落实到个人，避免形成内部审计质量控制的真空地带。同时，还应建立审计失误揭发机制。企业可以把一项审计工作交给多人，由其分工负责，以此形成相互牵制机制，鼓励对于审计失误以及其他各种不良行为的检举揭发，并对被揭发者视其行为所带来的后果轻重予以相应惩罚，从而约束其不良行为。

3.4加强内部审计团队建设

加强内部审计团队建设的首要任务是选择一个在品德和能力上都能让人信服的团队领导，其次是提高内部审计人员素质，包括其道德素质和职业技能。企业还应当加强对内部审计人员的后续培训，以适应不断发展的新形势的需要，如对他们开展管理流程方面的培训，让他们深入了解所在企业的管理实践，实现理论与实践的结合。（作者单位：西南大学经济管理学院）

参考文献

[1]汪彦君.企业内部审计质量控制系统研究[D].四川：西南财经大学，2010.

[2]路纪斌.完善我国企业内部审计质量控制的建议[D].江西财经大学，2010.

[3]饶庆林，谭文浩.现代企业内部审计质量控制体系研究[J].企业经济，2010.10.

[4]王长山，窦红娟，韩秀真.关于内部审计质量控制的思考[J].中国内部审计，2012.11.

[5]张忆军.企业内部审计质量控制研究[J].现代营销，2012.2.

[6]饶庆林，谭文浩.内部审计质量控制体系思考[J].财会通讯，2010.4.

内部审计项目质量控制 篇4

1. 审计人员专业素质有待提升。

在日益激烈的市场竞争中,客户提出的要求越来越高,这在一定程度上推动了银行业的飞速发展,审计工作者所面临的金融审计环境变得更加复杂,要想提高工作效率,就必须要求相关审计工作者一定要能熟练地掌握各项业务活动,这对审计人员提出了更高的专业要求。但实际的情况往往是,由于审计工作比较繁琐和沉重给审计的人员造成很大的压力,学习时间和渠道也比较受限制,影响了专业学习的效果,这些都造成审计人员专业素养迟迟不能提升、滞后于业务发展情况的出现,直接影响了审计工作的质量。

2. 计算机辅助审计技术应用效果不佳。

银行不但拥有很多的物理网点,还可以通过网络在线提供电子服务等延伸服务,来满足不同客户的服务要求。由于内部审计所涉及的资料数据量庞大,所以传统的纯人力审计手段早已无法满足当下审计工作的需求,因此商业银行就开发了以审计为主要目的的审计系统。它主要是在银行的业务系统和管理信息系统两方面进行了审计接口的设置,再进行审计数据的传输,这不仅能提升计算机在审计技术的辅助应用还进一步拓展了内部审计实现电子化的运用的范围。但由于新业务的开发和相关业务系统上线的速度和更新的速度都非常的迅猛,而审计电子化程度达不到那么高效,因此在很大程度上制约了计算机审计技术的运用,造成了业务审计效率低和针对性差的问题,严重的影响了审计的质量。

3. 审计流程的事中控制不严格,影响了质量控制的效果。

一般的审计工作是由五个基本环节构成,包括审计准备、审计实施、审计报告、审计跟踪和项目考核,在这五个基本环节中审计准备、审计实施和审计报告是审计项目的实施开展,属于事中阶段,从一定的程度上说审计项目质量的好坏是由这一阶段的工作决定的,同时项目考核则是指前四项工作完成后对审计项目质量给以最终评定,属于事后控制阶段。在实际审计工作开展中,由于没有相应的质量监管和控制,审计执行的情况和结果就不能适时的得到监督和控制,对期间出现的问题和存在的隐患就难以利用事中控制进行纠正,会造成项目实施中不同问题的出现,如审计前准备不充分、审计方针的制定针对性差、审计要点重点掌握偏差、审计方法有效性低及审计查找程度不深等等,这些都会直接影响着审计的质量,增加审计风险。

二、提高内部审计项目质量管理的主要控制措施

1. 构建审计质量控制标准和评价体系。

第一,必须要形成科学的衡量标准,对于审计项目实施的每个步骤和细节的具体标准进行明确规定,使得整个工作过程更加秩序化、标准化、规范化。第二,业务评价体系的科学建立和完善。一个科学的业绩评价体系应包括有审计项目的整体评价和审计组人员的工作业绩评价两部分来组成。第三,创建有效的激励约束机制。对取得显著成效的部门及个人要给予充分的肯定和激励,对于违反职业道德、欺瞒上报、对风险事项防范未采取及时补救等现象给予责任上的追究。

2. 加强审计报告阶段的质量管理。

审计报告是审计实施的关键环节,担负着审计结论的重要使命,因此,这就要求审计报告的编制者必须具备较高的分析和归纳能力,可以准确的在审计中抓出重点问题,将最具代表性的典型问题及时的指出,起到规避工作中潜在的风险因素的作用,形成有效结论。同时又要具有一定的协商沟通能力,保证审计建议具有一定的可实施性。审计报告应遵循审计组内部讨论和所在审计机构审计的流程进行开展,对审计质量做好良好的控制。在审议的过程中,要确保审议人有充足的时间进行审计报告的审阅及意见的组织和表述,保证审议的真正意义,还要建立良好的督办机制,在审议后监督审议组意见的落实情况和执行情况,确保审议建议的落实有效化。

3. 加强计算机辅助审计技术的研究和运用。

随着社会信息化的不断加深,商业银行也要紧跟形势,充分利用网络技术和数据信息技术,努力实现计算机辅助审计技术的推广和运用。计算机辅助审计系统目前来看显现出两个特点,系统分支较多和新上线系统多,这就要求在银行内部必须建立一支专业的应用人才队伍,来开展对系统数据向审计数据转变的针对性研究,使计算机审计技术的发展与业务发展保持在水平状态上,同时还要做好计算机审计模型的开发工作和推广工作,使计算机审计技术充分发挥出效能,扩大审计范围、提升审计效率、延伸审计深度。

4. 通过专业化管理培养专家型人才。

作为审计工作想要做好该项工作,最基本的要求就是要有专业的知识储备与技术能力,能够熟练地开展基本业务。但就审计人员的实际工作而言,由于受到工作经验、知识储备和精力的限制,对于银行中存在的业务难题是很难都能完全的处理到位,因此,在商业银行内部审计的专业化水平的提升是必要的也是必须的。各审计分支机构应将审计人员的知识结构作为基础的参考进行若干个专业团队的建设,在团队中要明确专业主攻的方向,通过专业化的指导培训出具有高专业素养的专家人才。

三、结语

审计项目质量控制是衡量审计业务实施效果的重要指标,也是审计工作质量提档升级的最基本的保证,更是审计目标实现和作用发挥的重要环节,因此,我们要将审计项目质量控制作为工作的重点,不断的在实践中提升控制水平,为审计工作质量的持续优化提供有力的保障,促进商业银行的稳定、健康、持续发展。

参考文献

内部审计项目质量控制 篇5

制办法

第一条 为了进一步加强对政府投资项目的审计监督，规范参审中介机构的审计行为，保证审计质量，降低审计风险，明确审计责任，根据《青岛市市南区政府投资项目审计监督办法(试行)》（青南政发„2006‟26号）的规定，结合我局实际，制定本办法。

第二条

区审计局负责依法对全区所有政府投资项目实施审计监督（除上级审计机关审计管辖的政府投资项目外）。区审计局可以根据需要，从市南区政府投资项目审计资源库中聘请具有一定审计资质的社会中介机构或与审计事项有关的专业技术人员参与审计，社会中介机构不得擅自承接市南区政府投资项目审计工作。

第三条

区审计局政府投资审计中心具体负责参审中介机构及参审人员的考核工作。为加强对中介机构的考核管理，每个项目审计完成后预留建设单位应交审计费的5%作为质量廉政保证金。考核不合格等次的，扣除其质量廉政保证金，并淘汰出市南区政府投资项目审计资源库；考评合格等次的，年终归还其质量廉政保证金；考评优秀等次的，年终归还其质量廉政保证金，并给予适当奖励。

第四条

区审计局对参审中介机构的考核采取半年通报总结，全年考评奖惩的形式。主要从审计过程、审计质量、审计效率、廉政纪律、建设性的意见或建议、对我局组织活动的重视程度等方面对参审中介机构进行监督、考核。

第五条

参审中介机构办理委托审计事项期间，不得有以下行为：

（一）接受被审计单位及与委托事项有利害关系人的礼品、礼金和有价证券。

（二）接受可能影响本委托事项正常履行的任何宴请。

（三）以任何方式向被审计单位及与本委托事项有利害关系人收受或索取其它不正当利益等。

第六条 参审中介机构审计人员办理委托审计事项，遇有下列情形之一的，应当自行回避，并将回避的事由及时告知区审计局：

(一)与被审计单位负责人和有关主管人员之间有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系的；

(二)与被审计单位或者审计事项有经济利益关系的；

(三)与被审计单位或者审计事项有其他利害关系，可能影响公正履行审计业务的。

第七条

区审计局组织结算资料交接工作，参审中介单位不得擅自接收被审计单位提报的结算资料。同时，参审中介机构须根据被审计单位提报的结算资料和现场实际情况对工程结算书进行审核，出具核对前的初审结果（内容包括工程基本情况、初步审减金额、初步发现的问题、需特别关注的问题等），并报区审计局备案后，参审中介机构才能与被审计单位进行工程结算的核对工作，并将核对后的初审结果（包括计算底稿、初步审定结算书及工程相关资料）报区审计局复核。经区审计局复核同意后，参审中介机构按照有关法律、法规，依法出具工程结算定案表。

第八条 参审中介机构在跟踪审计过程中，对施工合同、隐蔽工程签证、材料批价及工程进度款审核应及时、准确。隐蔽工程等现场签证要求按时间顺序统一编号，并在一周内报区审计局备案，区审计局对隐蔽工程等现场签证进行抽查审计。同时，参审中介机构每月最后一个工作日将跟踪审计工程的本月进展情况、本月完成工程投资、跟踪审计情况、下月工作计划和需要区审计局协调解决的问题等内容报区审计局（具体内容见附表1）。

第九条

跟踪审计项目的参审中介机构必须按时参加建设单位工程例会，了解工程进展情况，掌握工程动态并及时、准确地向区审计局汇报。如遇特殊事项，区审计局可根据项目具体情况随时组织召开审计工作会。

第十条

区审计局主要从以下五个方面对参审中介机构的审计进行监督和考核：

（一）工程基本建设程序执行情况的审核

（二）相关合同及文件的审核

（三）工程结算资料真实性的审核

（四）工程结算书的审核(工程量、定额套用、材价及取费等项目的准确性)

（五）其他审计事项（如超预算投资、超财政

资金使用范围等）

第十一条

区审计局对参审中介机构的审定结果进行抽查审核，抽查比例不低于20％。

第十二条

参审中介机构在审计中发现的涉及严重资金浪费、产生不良社会影响和环境影响等重大事项应及时报区审计局。

第十三条

参审中介机构违反本办法第二条规定，擅自承接市南区政府投资项目审计工作的，区审计局有权要求项目委托单位单方面解除合同，审计结果不予采纳，审计费用不予支付，并将该参审中介机构列入市南区不合格造价咨询单位名单，市南区今后的政府投资审计项目不予委托。

第十四条

存在以下情况时，区审计局有权单方面解除合同，审计结果不予采纳，审计费用不予支付：

（一）参审中介机构未经审计组组长同意，擅自组织项目建设单位、施工单位对工程结算进行核对的。

（二）参审中介机构的审定值与区审计局的抽查结果一年内有两次误差率在5%以上或一次误差率在10%以上的。

（三）在合同约定的期限内，参审中介机构超过合同约定期限30日以上未将审计报告、全部审计资料和审计日记送交区审计局的（特殊情况下，向区审计局提出书面申请，经区审计局同意的除外）。

（四）参审中介机构向区审计局提供承担本业务的专业人员未按审计工作计划实施审计的。

（五）被审计单位在参审中介机构工作表现情况征求意见函（具体见附件2）中，超过两项（包括两项）监督项目的评价意见为“不满意”的。

（六）违反本办法第五条清正廉洁的有关规定。

（七）明知审计资料不全，未能及时告知区审计局,导致审计结果不客观的。

（八）对可能存在的重大舞弊以及违纪违法行为未能及时告知区审计局,导致审计结果不客观的。

（九）参审中介机构审计人员应当回避而未回避的。

（十）参审中介机构未及时、准确向区审计局汇报审计中发现的重大问题，经查事实确凿的。

企业内部审计质量控制体系研究 篇6

摘 要 文章结合企业实践，重点从组织建设、人的建设等方面，阐述了内部审计质量控制体系存在的问题，并提出了相关对策。

关键词 内部审计 质量控制

一、企业内部审质量控制存在的问题

内部审计质量控制是保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段，是内部审计机构内部控制体系的核心内容。内部审计质量的优劣，关系到内部审计工作效果的好坏，也关系到企业管理的效益。在我国，内部审计的起步比较晚，虽然近些年内部审计质量管理及内部审计质量控制工作，已经取得了明显的成效，但内部审计人员的整体素质还不高，在质量控制方面还存在着一系列的问题，给内部审计工作造成了一定的影响。

（一）企业内部审计质量控制环境存在的问题

企业内部审计质量控制效果的优劣取决于其面临的内部与外部环境状况的好坏。目前我国内部审计质量控制环境还存在诸多薄弱环节，其中，内部审计质量控制的外部监管力量不足与内部组织保障机制不健全是影响内部审计质量及质量控制的主要约束因素。首先是内部审计质量控制的外部监管力量不足；其次内部审计的内部组织保障机制不健全。

（二）企业内部审计质量人员控制机制存在的问题

人是内部审计质量控制系统中的又一重要因素。一方面，内审人员即是审计质量控制的主体，再健全的控制制度，离开了内审人员的执行，质量也无从谈起。另一方面，内部审计项目的执行人员又是审计质量控制的客体，内审人员的职业道德水平、专业胜任能力、沟通能力、学习能力等各方面素质的高低将直接影响到内部审计工作及结果的质量。我国目前内部审计人员的专业技能、职业操守等各方面尚不令人满意，从事内部审计质量控制人员权责落实不到位，仍未能发挥应有的作用。

（三）企业内部审计质量控制方法体系存在的问题

内部审计质量控制方法体系由内部审计质量控制制度、内部审计督导、内部审计考核与评价以及内部审计责任追究等几方面构成。然而现实中存在的内部审计质量控制制度建设薄弱、内部审计督导具体职责内容不明确、内部审计考核、评价未能有效执行、内部审计责任追究不到位等现象正严重制约着内部审计质量控制发挥效用。

二、加强企业内部审计质量控制的措施

（一）完善企业内部审计质量控制标准体系

内部审计作业质量标准应以内部审计准则为基础，按审计业务过程划分，审计作业标准可分为准备阶段质量标准、实施阶段质量标准、终结阶段质量标准其中审计准备阶段的质量标准包括：审计立项目标是否明确、审计计划过程及审计方案的质量等；审计实施阶段的质量标准包括：审计证据收集的充分性、审计工作底稿的质量等：审计终结阶段的质量标准包括：审计结论是否充分有力、审计建议被采纳的情况以及内审档案的管理情况等。在具体制定审计作业质量标准过程中，可以采取多种方法，比如要制定工作底稿质量标准可以让一些业务能力强，经验丰富的内部审计师通过审计一些典型的审计项目，做出一份样本工作底稿，以便其他业务人员审计时可参照执行，这样可以在一定程度上提高作业标准化，减少审计中的随意性，保证审计质量。

（二）优化企业内部审计质量的控制环境

科学合理的内部审计机构设置模式能最大限度的保证内部审计的独立性与权威性。企业内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，权威性、独立性和有效性就愈有保障。董事会是公司的执行机关，全权负责公司的经营管理，将内部审计机构设立在董事会之下能最大限度地体现其独立性。因此建议我国企业内部审计设置在由董事会与监事会成员组成的审计委员会之下，在业务上，内部审计机构受审计委员会指导监督，审计委员会负责对经理层的职责履行进行控制监督，直接对董事会负责；在行政上，内部审计机构向部门经理报告工作，并对下属各职能部门的日常经营活动进行监督。这样的组织结构设黄既能便于董事会实施垂直管理，及时了解内部审计工作情况，又能避免内部审计机构受被审计职能部门的牵制和干扰，确保从制度上彻底解决审计独立性的问题，并有效提高其权威性，使其能集中精力专注于内部审计工作。

（三）健全内部审计质量的人员控制机制

1．加强对内审人员的后续教育

审计培训管理是一个充分考虑实际工作状况的内容。培训工作首先要征得审计部门主管的重视和认可，内部审计部门的领导，要及时了解各种培训的进展情况以及取得的实际效果。注重高效的培训效果是管理培训的内容关键。如注重培训计划的制订、进行充分的培训前后调查、拟订一个中长期的可行的培训大纲、参照实际作业评价进行培训、指定培训计划、协调各种资源。

2．强化执业人员的职业道德素质

内部审计人员除具备专业技能之外，职业道德素质同样是不可缺少的执业能力。在选拔内部审计人员过程中，要注重职业道德的考察。企业应规定内部审计人员在执业过程中必须严格遵守职业道德准则、规范的要求，也可参照我国内部审计职业道德规范以及职业道德规范的内容，结合企业自身情况指定更为具体的职业操作规范，以约束内审人员的执业行为。在对内审人员进行业绩考核时同样应考虑其职业道德遵循情况。

（四）改进内部审计工作的技术方法

建设项目审计质量控制剖析 篇7

1 建设程序审计的质量控制

建设程序审计的质量控制属过程控制, 强调内部审计人员不单在建设项目竣工后对基本建设程序全过程进行检查, 更重要的是要在项目建设中先行介入, 全程监督建设环节的主要节点, 实施动态监督检查。

1) 把握建设前期程序审计的主要控制环节。要确定审计是否涵盖了对建设项目立项决策的合规性、可行性研究的合理性、报建手续的完备性等主要环节的审查。若涉及征地拆迁, 审计还应重点关注征地拆迁的政策执行, 征地手续、补偿标准的合规性, 要十分重视拆迁过程中产生的纠纷、恶性事件, 及时督促建设管理部门和企业采取措施, 降低管理风险。

2) 对招投标、设备材料采购和合同履行程序的审计质量控制。要求对招投标、设备材料采购和合同履行的过程监督和审计, 要重点审查是否存在规避公开招投标、随意肢解招标标段等问题, 招标程序是否合规, 审计调查获悉和举报反映的不规范行为是否得到解决, 还有合同条款的合法性、完备性, 对因合同条款约定失误有可能造成的投资增加、突破预算要在过程监督中提前预警, 避免不必要的投资增加和审批程序的缺失。

3) 要求过程监督中建立定期的审计情况报告制度, 重大事项及时上报。根据建设项目的实施情况, 内部审计机构应要求跟踪建设实施过程的审计人员定期撰写审计情况报告, 全面评价一段时间内建设程序的合规性, 分析建设管理部门的不规范行为给企业带来的投资增加风险和管理风险, 重大事项应通过内部审计机构负责人及时上报, 避免造成损失。

2 固定资产投资审计的质量控制

固定资产投资审计是建设项目审计的重点, 关系到项目建成后的运行效益, 也影响到作为投资主体的企业的成本控制风险。对固定资产投资审计的质量控制, 可按固定资产投资的组成, 分解质量控制的关键点, 抓住固定资产投资主要组成的关键环节, 全方位、多层次确保审计项目质量。

1) 对建安工程结算审计的质量控制。建安工程投资是项目固定资产投资的重要组成部分, 其真实性直接影响项目总投资的真实性。根据实际工程进度, 审计人员可对已竣工并开始结算的单位工程或单项工程先行开展审计, 即完成一个审计一个, 审计一个归档一个, 从而可以使得竣工结算审计的工作量大大减少, 缩短建设项目整体结算审计的时间。同时, 由于边结算边审计, 可使审计人员审减的金额及时在工程付款中体现, 避免因审计不及时多付工程款, 甚至难以挽回, 造成实际损失发生的情况。

2) 加强对设计变更、现场签证的审核。虽然设计变更、现场签证也是工程结算的组成部分, 但鉴于目前普遍存在施工单位先低价竞标, 中标后再通过施工过程中发生变更、签证增加工程结算的行为, 影响到投资预算控制, 因此需要加强对设计变更、现场签证的审核。首先, 应审核设计变更、现场签证程序是否合规, 签字盖章是否齐全; 其次, 还应对变更、签证的合理性进行审核, 设计变更方案是否经过充分认证, 工程范围是否真实, 变更理由是否充分; 第三, 对隐蔽工程涉及的变更要保持警惕, 可检查监理人员的隐蔽工程验收记录, 必要时可提前深入现场抽查隐蔽工程验收过程, 防止弄虚作假、损害企业利益的情况发生。

3) 对设备采购、办公家具购置审计的质量控制。随着办公楼宇智能化程度的不断提升和办公环境的逐步改善, 建设项目中设备采购和办公家具购置费用占固定资产投资比例不断上升, 对其进行审计成为建设项目审计的重点环节。要审计采购程序是否合规, 对供货商调研是否充分, 是否基于同一规格档次、技术平台的比选, 分析采购价格是否合理。特别是针对在楼宇自动化领域出现不断增多的供应商统筹提供设计、供货的成套服务, 更应加强对设计标准、实际供货设备的符合程度的审核, 避免出现高标低配、套取企业合同资金的发生。

4) 加强对建设管理人员和建设管理指挥部门的管理费用、人力投入等成本开支的监督。作为工程建设的主要指挥者, 建设管理指挥部门权力高度集中, 监督缺失既容易发生违反法律和廉洁从业纪律的行为, 也可能花钱大手大脚、投资浪费严重。在参与过程监督中, 内部审计人员应加强对建设管理人员的监督, 同时对建设管理指挥部门发生的管理费用、人力投入等成本开支要进行定期的审核, 根据工程进度判断实际发生费用占总体预算限额的比例是否正常, 及时向建设管理指挥部门反馈成本支出预算被突破的可能, 跟踪其后续控制的情况, 促进其降低建设实施成本, 提高工程效益。

3 项目管理审计的质量控制

作为被审计单位, 建设管理指挥部门是实施项目管理的主体, 其项目管理水平的高低决定了建设项目总体投资和建成后的投资效果。

1) 对建设管理指挥部门内控制度审计的质量控制。应将内控制度审计的重点放在建设管理指挥部门是否建章立制、制度是否完备、不相容职务是否分离, 职责权限是否明确, 履行职责是否到位。通过加强对内控制度审计的质量控制, 增强内部审计的监督力度, 从源头上加强项目控制, 提高建设管理水平。同时, 还应经常性地对规章制度的执行情况进行跟踪检查, 促进建设管理指挥部门把制度落到实处, 规避重大内控风险。

2) 对现场管理审计的质量控制。现场管理是建设管理指挥部门项目管理水平的最直接体现。对现场管理的审计主要包括施工管理和资料管理两大环节。施工管理审计的重点应放在施工平面布局的合理性、施工机械进出场管理的有序性、材料保管的有效性、安全性等方面; 资料管理审计的重点包括施工日志管理、图纸领用管理、质量验收记录管理、重大事项的往来函 ( 邮) 件、资料归档管理等方面。

4 关键点审计的质量控制

进度、质量和费用是建设项目管理的三大要素, 也是建设项目审计的关键点。对三大要素审计的质量控制, 要结合建设程序、固定资产投资和项目管理三部分审计予以实施, 但也有一定的区别和侧重。

1) 对建设项目进度审计的质量控制。应重点审查审计进度计划是否科学、合理, 工程进度是否按计划有序控制, 是否实时对工程实际进度与计划进度的偏离程度进行检查和纠偏, 发出预警信号, 提出纠正措施。

2) 对建设项目质量审计的质量控制。应重点审查质量标准的确定依据是否明确、充分、质量过程管理是否到位、竣工后质量是否达到了预期标准、是否获得体现权威质量评定的行业协会的相关质量颁奖。

3) 对建设项目费用审计的质量控制。区别于固定资产投产审计的质量控制, 对建设项目费用审计的质量控制应注重建设项目的整体评价, 重点评价建设成本的经济性、建设费用的恰当性以及投资效益的实现程度。

5 结语

随着经济社会的快速发展, 各级政府加大了对基本建设领域的投入力度。为了提高资金使用效率, 避免重大建设项目劳民伤财、出现“豆腐渣”工程, 内部审计机构积极应对, 不断调整审计思路, 创新审计工作方法, 提高建设项目审计质量。从实践效果来看, 通过加强建设程序、固定资产投资、项目管理和主要关键点的审计质量, 有效地降低了审计风险, 进一步发挥了内部审计机构的免疫功能, 助推了企业完善制度、提升管理水平。

摘要：针对目前建设项目审计存在的主要问题, 从建设程序、固定资产投资、项目管理、关键点审计等方面, 论述了建设项目审计质量控制的主要内容, 为提高建设项目审计质量提供了思路和方法, 从而达到提高审计水平、降低审计风险的目标。

关键词：建设项目,审计质量,质量控制

参考文献

[1]毕秀玲, 薛岩.我国内部审计质量控制问题及对策研究[J].审计研究, 2005 (3) :47-52.

[2]中国内部审计协会.第2306号内部审计具体准则——内部审计质量控制[Z].2014:58-60.

内部审计项目质量控制 篇8

一、内部审计项目质量控制的涵义

《中国内部审计准则》规定, 内部审计质量控制包括内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制两个层次, 其中内部审计项目质量控制的程序与方法应体现内部审计机构质量控制的要求。可见内部审计项目质量控制是内部审计机构质量控制的一部分, 其涵义是指为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法, 目的是通过对内部审计项目质量全方位、全过程的控制和监督, 最大程度的保证所实施的审计活动符合审计规范的要求。

二、加强商业银行内部审计项目质量控制的必要性

国际内部审计师协会在其颁发的《内部审计实务标准》 (2001修订版) 中, 将内部审计定义为:“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动, 它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价, 提高它们的效率, 从而帮助实现组织的目标”。由此可见, 内部审计的主要作用是帮助企业控制风险, 增加价值, 是企业管理者延长的手臂和眼睛。因此加强内部审计项目质量控制非常必要。从商业银行角度来说, 其必要性主要体现在以下几方面:

(一) 内部审计部门在商业银行组织管理中定位的特殊性, 要求其加强内部审计项目质量控制

随着世界经济格局的多元化和金融业务的迅猛发展, 商业银行管理层希望内部审计在公司治理和风险管理中能够发挥更大的作用, 因此国内大部分商业银行逐步建立起总行垂直管理下的相对独立的内部审计部门, 使审计活动能够独立于其所审查的活动之外, 内部审计部门相对于组织内的其他部门和机构而言, 其在公司治理和风险管理中具有更高的独立性和客观性, 能够客观地从全局的角度管理风险, 并将审计结果直接报告给董事会, 使审计建议更易得到重视和采纳。因此, 有必要加强内部审计项目质量控制, 更好的帮助组织实现其目标。

(二) 加强内部审计项目质量控制是出色履行内部审计职责的必然要求

银行业作为一个经营货币资金的特殊行业, 整体风险较高, 而伴随着金融全球化趋势的逐步加深, 业务领域已经从传统的存贷款业务, 拓展到基金、保险、信托、租赁和投资银行等, 更加加剧和分散了银行业风险, 同时, 来自于外部监管的各种要求更多, 也更加严格。内部审计部门作为商业银行内部控制的“第三道防线”, 不仅要履行监督职能, 还要履行评价和建设职能, 审计模式已经从以发现和防止错误与舞弊为重心的帐项基础审计和以内部控制测试评价为主的制度基础审计发展到管理咨询审计, 要求内部审计不仅要事后查出问题, 还要主动提供咨询服务事前提出建议;不仅要做好审计监督工作, 更需要对风险管理、控制及治理程序进行评价。这种既要充当警察, 还要当好管理层的参谋和助手的职责要求, 使内部审计承载了更艰巨的任务, 也对内部审计项目实施提出了更高的要求, 因此只有加强内部审计项目质量控制, 才能够确保出色履行内部审计职责, 更好的为管理服务。

(三) 加强内部审计项目质量控制是规避审计风险的有效途径

《中国内部审计准则》第17号关于审计风险“是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性”。诚然, 只要开展内部审计活动, 审计风险就必然存在, 但内部审计质量与审计风险之间是此消彼长的, 说明我们虽然不能完全规避审计风险, 但将审计风险降到可接受的水平或将审计风险最小化却是可为的, 而降低审计风险最有效的途径, 就是加强内部审计项目质量控制。通过规范审计工作, 提高审计活动的质量, 最大限度的规避审计风险。

三、影响内部审计项目质量的主要因素

(一) 审计人员素质提升不能满足金融业务快速发展的需要

伴随着市场经济的快速发展, 客户需求更加多元, 也催生了银行业的加速发展, 审计人员面临的金融审计环境更加复杂, 要想做到审计有深度、成果有价值, 必须以审计人员熟悉业务为前提。因此, 对审计人员素质提出了更高的要求, 而审计人员由于审计任务重, 真正用于学习业务的时间不多, 加上学习渠道单一, 学习效果不理想, 甚至存在理论学习与实际操作脱节的情况。审计人员素质提升滞后于业务发展, 制约了审计人员查证能力的提高和审计敏感性的增强。

(二) 计算机辅助审计技术运用受到限制

商业银行除了众多的物理网点外, 还通过电子服务渠道延伸服务半径, 并利用发达的服务网络处理业务, 数据网络化、电子化程度相当高, 其内部审计具有审计范围广, 业务数据海量的特点, 传统的手工审计模式早已不能适应审计需要。因此, 商业银行开发了计算机审计系统, 通过为业务系统和管理信息系统设置审计接口, 传输审计数据, 提高计算机辅助审计技术应用, 逐步扩大内部审计电子化运用范围。但由于新业务层出不穷, 相关业务系统上线速度快, 而审计电子化率相对滞后, 制约了计算机审计技术的运用, 使部分业务审计效率不高, 审计针对性不强, 影响了审计质量。

(三) 审计流程的事中控制不严格, 影响了质量控制的效果

完整的审计项目流程包括审计准备、审计测试、审计报告、审计追踪、项目考评5个阶段, 其中, 审计准备、审计测试和审计报告是审计项目的具体实施阶段, 属于事中阶段, 对审计项目质量起着决定性的作用, 而项目考评则是事后对审计项目质量进行的最终评价, 是事后控制阶段。《中国内部审计准则》对事中和事后各流程都制定了相应的规范, 商业银行也建立了相应的配套要求, 为规范实施内部审计活动提供了依据, 但由于缺乏具体的质量控制措施, 内部审计对审计执行情况及结果进行适时监督和检查还存在不足, 难以利用事中控制及时发现和纠正审计偏差, 导致项目实施中不同程度的存在审前准备阶段分析研究不充分或审计方案指导性不强、审计重点把握不准确, 审计方法不够有效、审计发现缺乏深度等问题, 从而影响了审计质量。

(四) 激励约束机制不科学, 责任追究落实不到位, 不利于审计质量的提升

激励与约束是影响人的行为的两个方面, 有效的激励本身具有一定的约束作用, 而有效的约束则为激励提供有效运行的条件, 二者相辅相成, 协同作用, 缺一不可。可见, 良好的激励约束机制能够有效调动审计人员的工作积极性。但在实际操作中, 由于审计项目质量考评难量化、难考核、难评价, 责任追究难落实, 无论是对项目整体质量还是对项目人员的考评更多的是以定性考评为主, 主观性较强, 如果考核操作不当, 可能导致干多干少或干好干坏一个样的情况, 既不利于调动审计人员的工作积极性, 也不利于有效约束审计行为, 对内部审计质量控制缺乏推动力。

四、提高内部审计项目质量管理的主要控制措施

审计质量是审计工作的生命线, 是衡量审计工作优劣的标准, 直接关系到审计目标的实现和审计作用的发挥。而审计项目质量控制是审计工作质量控制的核心, 是提高审计工作质量的保证, 贯穿于审计项目的全过程。因此, 需要对影响审计项目质量的主要因素进行重点改进:

(一) 加强审计项目全流程的管控, 促进审计目标全面实现

1. 建立覆盖审计项目全流程的审计质量控制标准和评价体系。

内部审计项目质量是指内部审计机构提供审计服务符合审计规范的程度, 如何衡量质量控制的实现程度, 一是需要建立衡量的标准, 要细化明确审计项目实施的每个阶段和环节的具体要求, 便于审计活动有规可循, 有标准可衡量。二是制定合理有效的业绩评价体系。完整的业绩评价体系应包括审计项目整体评价和审计组人员工作业绩评价。其中, 审计项目整体评价指标至少可包括审计项目实现总体目标的程度, 审计成果显著性, 审计结果反映被审计机构现状的准确性和真实性, 审计程序合理性, 审计项目难度和工作量等, 并将上述指标细化分解为项目实施和报告质量控制指标;对审计人员工作业绩评价指标可至少包括是否完成所承担的工作, 审计发现是否充分和有理有据, 是否应发现而未发现或避重就轻和隐瞒不报, 审计技术方法运用是否恰当和可借鉴、审计建议是否合理和可操作等, 对评价指标还应根据审计活动的重要性赋予不同的考评权重, 通过量化考评, 提高评价的客观性。三是建立激励约束机制, 对有显著成果的给予正向激励, 对应发现未发现重要风险事项或违反职业道德隐瞒不报的进行责任追究。通过建立审计质量控制标准和实施考核评价, 在审计机构内部形成“争先创优, 奋发向上”的氛围, 充分调动审计人员的工作积极性和创造性。

2. 充分、有效的开展审计准备阶段的工作。

有效的审计准备是实施好审计项目的基础, 而审前调查和审计实施方案的编制是审计准备工作的重点。对审计调查, 应做到充分收集和研究审计对象及审计事项的特征, 深入分析相关业务数据, 并通过访谈、调查问卷或公示等灵活多样的审计调查方式, 尽可能多的获取信息, 提炼重要线索, 以较好的确定审计重点、明确审计思路和查证方法, 合理确定抽样量和样本。对审计方案, 要通过有效的前期调查, 提高指导性和可操作性。

3. 抓好审计测试的关键环节, 提高测试质量。

审计测试是形成审计证据最重要的阶段。在这个阶段, 首先要合理配置审计资源。针对审计重点、审计样本量、审计内容的复杂程度合理配置审计资源, 为审计实施提供人力资源保证。其次, 要确保运用恰当的审计方法执行审计程序。在审计取证过程中, 审计人员应充分利用审计经验和职业判断, 采取恰当的审计方法, 有效执行审计方案中确定的审计步骤, 准确、完整地记录审计过程、结果和审计证据。再次, 要强化复核。专业小组长、主审、组长既要严格履行审中三级复核制度, 还要组织开展审计证据的分析和评价, 及时发现和纠正偏差, 必要时进行补充测试。只有抓好项目实施中的关键环节, 才能确保对重点问题查深查透, 获取的审计证据充分、适当。

4. 加强审计报告阶段的质量管理。

审计报告阶段是审计实施的最后一个阶段, 也是形成审计结论的阶段, 报告撰写人要善于对审计发现进行分类归纳、深入分析审计发现中的代表性、典型性和严重性风险, 形成审计结论, 并就相关审计建议与审计对象进行充分讨论和沟通, 确保审计建议有针对性和建设性。审计报告应执行审计组内部讨论和所在审计机构审议的报告流程, 强化质量控制。其中, 在审议流程中, 应保证审议人有足够的时间阅读审计报告和发表意见, 确保审议不走过场, 并建立督办机制, 保证审议组的意见得到有效落实。

5. 严格审计全过程的复核。

审计复核是发现和纠正审计偏差的重要手段, 因此在项目实施的各阶段都要严格落实审计复核制度。审计复核包括两个层面, 即审计组内部复核和独立于审计组之外的督导组复核。审计组内部复核即通常所说的专业小组长、主审、组长三级复核, 包括复核工作底稿、复核审计程序的执行等。督导组复核是来自于机构内的审计组以外人员的复核。对于督导组, 审计实施机构可在机构内部组建覆盖各专业的督导人才库, 每次根据审计的专业需要从督导库中抽选专业人才组成督导组, 督导组人员不能是审计组内部人员, 以保证工作的独立性和客观性, 对审计组项目进度、审计方案编制与执行、审计取证过程、审计程序遵循性、审计工作底稿、审计报告等进行全程跟踪指导和复核。

(二) 加强计算机辅助审计技术的研究和运用

商业银行应充分利用数据电子化程度高的优势, 大力发展计算机辅助审计技术。针对系统分支多以及新上线系统多的两“多”情况, 建立计算机审计技术应用团队, 加强对系统数据转换为审计数据库的研究, 使计算机审计技术紧跟业务发展步伐;并做好计算机审计模型的开发和推广, 充分发挥计算机审计技术在提高审计效率、扩大审计范围、提高审计深度方面的作用。

(三) 抓队伍建设, 提高审计人员综合素质

1. 通过专业化管理培养专家型人才。

审计人员熟悉和了解业务, 是做好审计项目的基础, 但审计人员精力有限, 个人的专业知识不可能覆盖所有银行业务, 因此商业银行内部审计必须走专业化的发展道路, 各审计分支机构应根据审计人员的知识结构组建若干专业团队, 明确审计人员的专业主攻方向, 通过专业化建设培养出一批术业有专攻、专业钻研有深度的专家型人才。审计项目分别由专家团队承担, 切实改变审计人员样样都懂, 但不甚精通的状况, 以使审计系统整体专业水平适应业务发展的需要。

2. 丰富培训形式, 提高培训实效。

商业银行的业务发展日新月异, 创新产品层出不穷, 与之配套的规章制度更多, 作为内部审计人员, 必须秉行“终身学习”的信念, 增强主动学习的自觉性。同时, 审计机构也要留出时间, 组织开展灵活多样的有针对性、有特色的培训, 培训内容应涵盖业务知识、国内外先进审计理念和审计技术、依托于案例的审计思路和技巧等各方面, 并通过专家授课、审计人员互动学习、网络学习、短期脱岗跟班学习等, 拓宽培训渠道, 提高培训实效, 提升审计人员专业素质。

3. 开展业务跟进, 增强审计主动性, 提前做好审计准备。

商业银行业务的加速转型和发展, 使审计领域、审计对象和审计内容不断拓展和延伸, 需要内部审计建立持续的业务跟进机制, 提前研究, 为实施审计项目储备好资料、技术、方法和人才。业务跟进可重点做好以下三方面的工作:一是制度和流程跟进。不论是传统业务还是创新业务, 在新的环境和形势下, 其制度依据、流程设计、风险控制、管理模式都在不断变化之中, 审计工作应予以持续地关注。二是审计技术和方法跟进。通过主动地加强分析和研究, 梳理关键控制点, 配套研究审计技术和方法。三是与业务部门建立日常联系制度, 时常听取业务部门对业务发展情况、风险点分析及控制措施的讨论会, 紧跟业务发展的步伐。

摘要：商业银行内部审计在组织治理中所扮演的角色日益重要, 有必要提高内部审计质量, 而审计项目质量是内部审计质量的重要内容。因此, 本文试从商业银行内部审计项目质量控制的涵义和必要性入手, 以审计项目流程为主线, 浅析加强内部审计项目各环节质量控制的对策, 以供相互探讨和学习。

内部审计项目质量控制 篇9

一、影响工程建设项目结算审计质量控制的因素

工程结算审计质量控制是对工程结算审计的优劣程度, 包括相应的管理工作质量和业务工作质量, 经过审计准备、实施、报告、归档各个环节所体现出的管理效益及达到审计目的全过程控制。在实施工程建设项目结算审计过程中, 由于工程建设项目周期长、签证变更多、材料价格波动大, 工程造价存在很大的不确定性。企业内部审计机制不健全, 缺乏统一的业务规范和操作指南、审计人员素质差异等因素, 加大了工程结算审计的难度, 使得审计工作质量总体水平不高, 从而影响了企业的投资效果。具体来讲, 影响工程建设项目结算审计质量控制的因素有如下几个方面:

1.企业内部审计机制不健全。目前我国虽然制定了内部审计基本准则以及工程建设项目审计具体准则, 但对工程项目全过程审核缺乏统一的业务规范和操作指南。企业内部审计流程是否规范, 工程造价资料信息收集制度是否有效执行, 问题追踪机制和责任追究机制是否健全, 都将影响工程造价结算审计质量。

2.内部审计机构设置和人员构成不能满足审计需要。中航工业大多数企业都是近些年才逐渐开展基本建设审计, 企业内部设立了审计机构, 但审计人员多数是从财务、会计人员转岗, 不具备工程造价专业审核资质。有工程造价相关审核资质人员的, 由于机构设置原因, 工程造价审计人员各项专业配备不齐全, 只能从事小型建设项目的审核, 对大型工程建设项目的审计仍有一定的局限性。

3.审计人员业务素质和专业结构差异。军工企业工程建设项目既包括土建工程, 也包括安装工程、装饰工程、市政工程等, 这就要求工程造价审计人员具备丰富的专业知识和良好的业务素质。如果审计人员经验不足, 对工程建设过程中材料市场价格波动起伏较大、施工合同某些条款制定不严密、施工过程发生重大变更、未及时补签协议或签证不齐全等各种有争议的情况不能准确把握, 都将影响工程造价结算审计的质量。

4.全过程审计难度大。从审计准备阶段到审计实施到审计报告阶段, 从工程量计算的准确性到定额套用的合理性, 从现场签证及时完整到隐蔽工程现场勘查等, 很多问题都需要工程参加者全力配合。由于种种原因, 工程参加者配合缺乏积极性, 造成全过程审计难度加大。同时, 工程建设项目审计大都是以工程信息为媒介的间接审计和事后审计, 工程造价审计人员一般不参与工程建设, 审计后的工程造价能否准确客观地反映建筑工程价值, 很大程度取决于工程信息资料是否准确, 都将直接影响到工程造价结算审计的质量。

5.缺乏审计督导和评价。督导和复核实际上是对审计工作过程进行指导、监督和评价。企业单位内部大多数没有建立督导制度和定期评价制度, 审计工作是只检查别人, 没有被别人检查, 对内部审计工作的检查、监督处于真空状态, 客观上也造成内部审计质量不高。比如对内部审计工作底稿是否统一规范、填写是否齐全、工程量计算是否准确、审计报告是否规范等等, 都缺乏实质性的指导和监督。

二、加强工程建设项目结算审计质量控制的途径与措施

要保证工程结算审计质量, 就必须实施工程结算审计质量控制, 即通过一定的途径和措施, 贯穿工程结算审计管理及业务流程的各个环节, 确保审计管理到位, 审计结果及时、准确、真实, 规避审计风险, 为企业健康发展保驾护航。加强工程建设项目结算审计质量控制的途径与措施有五大要点。

(一) 制度的健全是工程结算审计质量控制的保障

制定科学合理的建设项目内部审计质量控制管理制度, 规范建设项目内部审计流程, 重点控制建设项目审计计划的编制和审计流程制定, 完善审计工作底稿的编制、审计证据收集、审计报告的出具和审计档案的归集, 建立健全工程建设项目结算审计业务规范、实务指南等内部审计质量控制审计手册, 确保审计质量控制的提高。

(二) 业务素质的提升是工程结算审计质量控制的基础

由于建设工程结算审计技术强、环节多、难度高, 是一项很繁琐而又必须细致对待的技术与经济相结合的审核工作, 不仅要求审计人员有一定的专业技术知识、包括建筑、安装、市政、水电等一系列系统的建筑工程知识, 还要求有较高的业务素质。作为工程造价审计人员, 一是通过自我学习、参加国际注册审计师培训及考试、参加岗位培训及业务交流, 参加中国内审协会或地方组织的培训等, 多渠道学习审计业务知识、建筑工程基础知识、工程造价理论, 熟练掌握工程项目各专业知识、熟悉工程造价方面的各项法规、制度、文件, 了解材料市场行情, 提升审计人员业务胜任能力, 丰富实践经验;二是培养审计人员遵循审计职业道德, 保持应有的职业谨慎, 加强廉洁自律的培养, 恪守独立、客观、公正的审计原则, 提高预防识别、检查舞弊的基本知识和技能, 警惕可能存在的舞弊风险, 在提升审计人员自身素质的同时促进审计质量的提高。

(三) 工程结算审计全过程控制是工程结算审计质量控制的关键

认真做好工程结算审计质量控制是对审计项目实行全过程质量控制, 包括相应的管理工作质量和业务工作质量, 即经过审计准备、实施、报告、归档各个环节所体现出的管理效益及达到审计目的的控制程度。包括以下几个方面内容:

1. 工程结算审计准备过程质量控制。

审计组在实施审计项目前, 应制定切实可行的审计工作方案。审计方案的编制应明确审计依据、目标、范围及审计内容和审计人员分工组成、审计的时间节点要求及重点关注事项。认真开展审前调查, 了解施工单位的性质、规模。资料收集是审前准备阶段的重点、难点环节, 很多建设项目因为建设周期长、施工管理不规范、施工记录手续不齐全, 导致施工单位难以及时完整提供全面完整的审计资料, 对此审计人员收集项目有关的合同、竣工验收资料、隐蔽工程记录、图纸、变更签证单及施工单位提供的竣工结算书等, 对文件不规范、签证手续不齐全以及漏报事项要及时通知对方, 并督促落实到位。审计人员要对审计资料当场清点、交接, 填制移交清单, 一般情况下, 要待资料收集齐全后再开展审计, 避免审计实施过程中资料缺失影响工作进度和质量。

2. 工程结算审计实施过程质量控制。

审计实施过程是整个审核质量保证的核心, 既是审计取证的过程, 又是审计工作底稿形成过程, 是工程结算审计质量控制的关键过程。审计人员合理运用检查法、计算法、观察法收集证据, 保证审计证据的客观性、合法性、准确性, 清晰完整地做好审计工作底稿, 对保证审计质量, 降低审计风险起到关键作用。

3. 工程结算审计报告过程质量控制。

审核过程完成后形成初步工程造价审核结果, 需要对初审结果进行核对, 特别是有些施工方对初审结果与自己期望值差距太大, 对核对要求不闻不问, 软拖硬抗, 即使核对, 也是挖空心思找各种理由, 甚至编造虚假证据引起纠纷。对此, 审计部门以文字形式通知对方, 并明确要求甲乙双方在几日内核对, 逾期不核对视同对审核结果无异议等手段, 提高审计工作效率。审计报告是审核结果的最终体现, 因此对资料的引用可靠与否、所作的判断是否有理有据, 所作的审计结论是否恰当, 能否正确表达审计意见, 都将直接影响审计结果的正确反映和有效利用。加强对审计报告过程质量控制, 严格实行审计项目三级复核制和审定制, 即审计组长、项目主审、专职复核人员三级复核, 审计组长对审计报告质量负责。

4. 审计档案质量控制。

审计组应按审计档案管理办法, 由审计组长负责。归档责任人对审计项目档案资料进行收集、归类、整理和移交。审计项目档案资料移交审计机构立卷、归档。

(四) 内外审相结合的方式是工程结算审计质量控制的保证

由于企业配备专职的工程审计人员非常有限, 将规模大、投资多的建设工程结算审计委托社会独立的中介机构审计。这样做的好处一是社会专职机构力量较强, 二是具有独立的法人资格和主题地位, 其执业资格和能力得到社会认可, 更具有社会公信力。为了保证委托社会中介审计的工作质量, 比较好的做法是公开招标, 选择执业信誉好、执业人员水平高、资质符合审核要求的社会中介审计组织作为建设项目的审计单位。与中标社会中介签订工程造价咨询协议时, 应严格规定审计时间节点、审计内容、审计事项、审计要求、审计标准, 明确双方的义务责任及审计质量问题的惩罚措施等规定, 来确保服务质量。

提高工程结算委托审计质量控制离不开委托方、受托方通力合作。在项目审计实施的过程中, 委托方严把送审资料关, 确保送审资料的完整性、真实性, 及时督促检查合同履行情况, 避免受托方和施工单位单独接触。需要协调、核对时, 必须由内部审计部门通知施工单位, 三方在场一起沟通, 相互制约, 防止舞弊发生。

(五) 实时督导和定期评价相结合是工程结算审计质量控制的手段

督导是内部审计机构负责人和项目责任人对工程建设项目的监督和检查, 建立审计督导制度, 对建设项目工程结算审计采取实时督导, 明确其目的、范围和各级督导人员的责任, 应确保审计人员明确审计目标和责任, 了解建设项目的性质和重大需要关注的问题, 督促审计人员按照审计计划和审计方案实施审计, 复核审计人员编制工作底稿的质量, 确认审计证据的可靠性、充分性和完整性, 对施工单位提出的异议, 督导人员应进行核实、复查, 并及时给予答复。建立审计过错责任追究制, 强化审计人员的责任追究制度, 明确各个环节应做的工作和责任。对审计项目质量进行持续和定期的考核和评价, 对审计过程不足之处及时反馈, 便于立即改进和完善。通过采取实时督导和定期评价相结合的手段, 动态掌控工程建设项目结算审计质量, 根据其建议采取措施, 改善内部审计管理, 不断提高内部审计项目质量。

三、总结

综上所述, 工程结算审计是一项政策性、专业性很强的工作。要有科学严谨、执行有效的工程管理制度保证, 有业务素质高、严守审计职业操守的人员保证, 有对工程结算审计准备、审计实施、审计报告等各个环节的控制保证, 有对委托社会审计组织机构及内外审审计人员相结合方式保证, 有实时督导和定期评价相结合的保证, 其审计工作质量一定就能得到提高, 达到有效控制造价, 避免资金流失的目的。

参考文献

[1]《中国内部审计规范》.中国内部审计协会.北京:中国时代出版社.

[2]邓中云.把握工程造价审计的重点环节[J].审计实务研究, 2011.

[3]柳逐文.加强高校内部工程审计制度建设.

内部审计项目质量控制 篇10

一、审计工作日志能够有效防范风险、分清和追究审计责任

(一) 有利于防范审计风险

当前内部审计工作中防范风险、分清和追究责任的工作不容乐观。审计风险是由三种风险要素即固有风险、控制风险和检查风险组成的, 且这三种风险不是单独地发生作用, 而是相互制约的。审计风险产生有内外两个原因, 内在原因取决于的内部控制系统, 而外在原因取决于审计人员的审计判断能力和职业道德水平。《国家审计基本准则》-作业准则规定, 审计工作的底稿的主要内容应有“实施审计具体程序的记录及资料”, 中国内部审计协会出台的《内部审计具体准则第4号-审计工作底稿》也要求应该包括“审计程序执行过程和结果的记录”。由于一种文本要求记录两个方面的内容, 而审计工作过程的记录不需要被审计单位签字认可且无具体的检查措施, 造成实际工作中只注重审计查出问题的记录而忽视审计过程的记录。实际审计时, 有的审计人员发现问题才编制底稿, 查不出问题则不编制底稿, 这样编制的审计工作底稿则很难真实、完整地反映审计人员全部审计过程, 有的审计事项是否实施审计难以反映, 固有风险和控制风险不能有效防范, 检查风险增大。一旦审计过的单位暴露出新的问题, 便无法分清审计时是否检查过这个环节, 是谁检查的, 是通过什么方式检查的。由于责任主体不明确, 审计责任无法追究, 审计工作往往陷入比较被动的境地。李金华审计长曾经指出:目前的审计工作底稿只注重审计查出问题的记录而忽视审计工作过程的记录, 这不利于检查审计人员的工作情况和保证审计质量。因此, 急需一种文本来记载和反映审计人员的查证过程, 以对审计实施阶段进行质量控制, 防范风险, 分清和追究相关责任。

(二) 有利于防止审计责任缺位

内部审计工作日志的要素主要包括“参加审计项目名称、现场审计日期、担当的审计岗位、承担的工作职责、实施审计的日期、审计工作具体内容、主审人姓名、审计人员姓名”, 这一现场审计的“记录仪”清楚地记载了审计人员什么时间做了什么、怎么做的、做得怎样, 是一种过程控制、程序控制, 它既可以督促审计人员认真执行审计程序, 关注和提前防范固有风险和控制风险, 降低检查风险, 减少“秋后算账”, 又可以通过审计组长或委托的审计人员对上述事项的检查, 形成第二道关口, 进一步减少由于重大审计误差导致有关总体审计结论错误的可能性。如果审计复核时需要进一步落实某个情况, 就可以非常准确地找到执行这一事项的审计人员继续予以落实。即使被审计单位事后暴露出新的问题, 也可以分清是审计人员的审计责任还是被审计单位提供虚假会计资料和证明材料应承担的会计责任;如果是审计责任, 也可以清楚地知道是审计人员个人的问题或是审计组长制定的审计方案的问题, 是哪一个审计人员的问题, 应该承担何种责任, 避免了由于责任主体的模糊导致的追究对象的缺位。

二、审计工作日志能够检验审计方案执行是否到位, 方案制定是否科学和合理

(一) 有利于检验审计方案的质量和执行力度

审计方案 (仅指审计实施方案) 是审计项目组为了能够顺利完成审计任务, 达到预期审计目的, 在实施审计前对审计工作所作的计划和安排, 它在审计项目质量控制体系中起着“龙头”作用, 其质量对于能否完成审计项目任务、顺利达到预期的审计目标至关重要, 因此如何确保审计方案质量就成为当务之急。

当前工作中, 审计方案和实际审计存在“两张皮”的现象。现场审计过程中, 有的审计人员审计质量意识不强, 认为审计是查问题的, 只要能发现问题就行了, 怎么做心中有数, 不一定非要按照审计方案中严格繁琐的审计步骤和方法实施审计才能发现问题, 于是辛辛苦苦做的方案在实际审计时往往丢在一边, 造成好的审计方案不一定就有高的审计质量的情况。由于审计工作日志是每名审计人员按照审计方案的分工和要求编写的, 因此, 审计工作日志既可以体现审计人员执行审计方案的情况, 也可以反映审计方案制定水平的高低, 成为检查、评价审计方案的载体。

(二) 有利于检验审计方案的完善程度和重点工作落实效果

通过审计组长检查审计工作日志, 一是可以反映审计方案确定的审计事项“做了没有”, 即审计目标是否达到, 重要性水平是否确定, 审计风险是否评估, 审计的范围、内容和重点以及采用的对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法是否审计和执行;二是可以反映审计方案“这样做行不行”, 即确定的审计目标是否合理、重要性水平的确定和审计风险的评估是否准确、内容是否全面、重点审计事项有无遗漏及所采取的方法是否科学。通过检查, 审计组长可以随时掌握审计方案的落实情况和工作进度, 及时对审计方案或审计重点做出调整, 这样一来, 审计方案和具体实施紧紧地联系起来, 形成互动, 共同确保审计项目质量。

三、审计工作日志能够为审计报告提供详细准确的“注解”为正确的审计建设提供应有的依据

当前审计报告存在的问题主要表现在三个方面:一是实施审计的基本情况依据不充分;二是审计评价“出处”不明;三是审计建议针对性不强。

实施审计的基本情况包括审计范围、审计时间、运用的审计方法等, 审计人员在编写审计工作日志时已将这些内容清晰地反映出来, 保证了审计报告中此项内容的依据充分;审计评价意见主要包括真实性、合法性和效益性三个方面, 它是审计报告的核心, 由于审计工作日志的“审计工作具体内容”已记载审计情况、职业判断、查证结果以及审计人员的初步评价意见, 保证了审计报告最终的审计评价意见来源明了、出处清楚;实际审计时, 审计人员如果感到有必要对被审计单位存在的问题提出审计建议, 应将其记录在审计工作日志的“其他需要记录的情况”中, 编写审计报告时再由审计组长进行归纳和筛选, 形成审计报告的审计建议, 确保审计建议的针对性。

四、审计工作日志能够为绩效考评提供第一手资料, 促进审计人员整体素质的全面提高

(一) 开展内部审计人员绩效考评是提高审计人员自身素质的重要手段

目前, 审计部门大多以审计人员的审计工作底稿中发现问题的多少为主要依据进行绩效考评, 由于审计工作底稿执行中的不完整性, 决定了审计人员的水平和能力得不到全面准确的反映, 绩效考评效果难尽如人意。有的经验丰富的老同志能够发现一些重大的问题, 但审计方法有可能不够科学;有的年轻同志虽然采用了先进的审计方法, 但经验欠缺, 只能发现一些较为明显的会计核算方面的问题;有的审计人员由于分工不同, 可能什么问题都没有;甚至有极个别职业道德低下的审计人员, 将问题隐瞒不报或做虚假反映, 审计工作底稿更是无法反映。凡此种种, 如果不视具体情况, 一味地“以成果论英雄”, 则好的得不到坚持, 不足的无法改进, 审计人员整体素质得不到提高, 审计项目质量难以有效保证。

(二) 审计日志的“阳光运行”是检验审计人员自身素质重要依据。

审计工作日志制度的建立, 将审计人员的“作业”-每天的审计过程和查证结果的记录摊在“阳光下”, 谁的业务水平高、审计方法好、工作细致和责任心强一目了然、清清楚楚。有的审计人员虽然没有发现重大的问题, 但是审计程序到位、审计方法正确, 需要进一步掌握审计技巧;有的审计人员凭借经验发现了对审计结论有重要影响的审计事项, 但如能积极运用先进的审计方法, 则效果会更好;将问题隐瞒不报或做虚假反映的情况也难以蒙混过关, 避免了过去“谁查处的问题多谁的水平就高”的简单偏颇的评价标准带来的弊端, 以此为基础建立起来的科学的审计人员考评标准, 将促进审计人员整体素质的提高, 确保审计项目质量得到全面有效的控制。

摘要：目前, 在企业内部审计进程中, 由于对审计工作日志内容没有规范性要求, 使审计日志在内部审计质量控制中的作用未能完全发挥, 极易发生审计风险。加强审计工作日志在内部审计项目质量控制中的作用, 应对审计工作日志实施规范化管理, 以利于分清和追究审计责任;有效检验审计方案的科学性及执行效果;为审计报告提供详细的“注解”, 并为正确的审计建设提供应有的依据。

关键词：审计,工作日志,质量控制,作用

参考文献

[1]马文成, 王有良.基于风险导向审计的内部审计创新研究[J].会计师, 2009 (6)

[2]刘安兵.试析审计风险[J].财会月刊, 2004 (2)

内部审计项目质量控制 篇11

关键词：新时期;企业;内部审计质量控制

一、新时期内部审计质量控制的现实需求

内部审计质量控制越来越多受到我国相关部门与专业人士的关注，被看作是审计法制建设的一项重要而紧迫的任务，但我国还没有形成一个完整的内部审计质量控制体系。目前，我国经济建设推动了国家审计的发展，审计工作越来越受到管理层的重视，国家审计力度的不断加强，从而也带动了企业内部审计质量控制的提升。然而，我国还没有形成完善的内部审计体系，整体的审计水平仍有待提高。新时期背景下，随着我国许多企业纷纷上市，市场竞争日趋激烈，财务问题层出不穷，这些都强化了内部审计的重要地位，对内部审计的发展及内部审计质量控制提出了更高的要求。

二、我国企业内部审计质量控制存在的问题

（一）内部审计机构设置不合理。目前，许多内部审计机构属于企业的内部机构，没有独立出来。因此，在审计工作开展的过程中，往往迫于企业内部领导和同级工作人员的压力，导致审计结果无法客观公正，甚至沦为企业领导的管理工具。有些企业甚至将内部审计机构与监察部门合并或根本就没有专门的内部审计机构，内部审计工作人员还兼任他职，没有做到专人专岗，这些都严重限制了企业内部审计的独立性，内部审计质量也就无法得到保证[1]。

（二）内部审计工作不规范。虽然我国的内部审计质量控制随着审计力度的加强也不断提升，但由于相关制度没有相应地跟上审计工作发展的需求、审计技术发展相对滞后、企业缺乏通过提升审计质量以控制风险的意识等原因，我国审计工作仍存在很多不规范的地方，企业在进行审计工作时仍存在缺少事前计划、事中控制、事后反馈等问题，审计工作流程不规范、不完善，这大大影响了审计的效率与效果，提高了企业经营管理的风险。

（三）内部审计质量控制的职能发挥不充分。我国目前内部审计质量控制制度仍不完善，内容不明确，这必然导致内部审计质量控制的结果较主观，内部审计质量控制的职能发挥不充分。且内部审计质量控制形同虚设，使企业内部相关工作人员的工作无法受到监督，企业内部审计质量控制的工作效果只能来自于企业领导和内部审计从业人员的自律，这为权利的寻租行为创造了条件[2]。

三、新时期完善我国企业内部审计质量控制的对策与建议

我国经济建设推动了国家审计的发展，审计工作越来越受到管理层的重视，国家审计力度的不断加强，从而也带动了企业内部审计质量控制的提升。加上信息化时代下计算机与互联网的普及，账面资料的错误日趋减少，内部审计质量控制的工作范围应有所扩大、工作重点应有所转变，应不再专注于账面纠错，也不再局限于财务领域，而是要为企业内部的管理、决策提供更多有效的资料和依据，发现企业内部管理、规划存在的问题，工作范围从审查和监督向评价与咨询等各个方面拓展，突出内部审计“内向性服务”。

（一）完善内部审计质量控制的主体。保持内部审计机构的独立性和权威性、完善内部审计质量控制的主体是内部审计质量控制能够发挥价值的基础保证。企业应结合国内现实状况、借鉴国外成功案例，完善内部审计质量控制的主体，即企业内部审计机构，选择与其相适应的模式。在保证其独立性与客观性的同时，企业内部审计机构还需与企业内部其他职能部门建立联系，保证其主要职责的顺利履行，其审计质量控制的结果是有效客观公正的。

（二）提升内部审计质量控制的技术含量。新时期背景下，企业竞争日趋激烈，企业应注重提升内部审计质量控制的技术含量，以适应信息时代下新环境的需求。企业应通过提升内部审计质量控制的技术含量，使内部审计突破事后审计的工作范围，在事前预防和事中控制中发挥积极作用，降低企业的内部管理运营风险，减少不必要的损失，提升企业的市场竞争力。

（三）加强制度约束和外部评价。一方面，企业要结合企业内部实际状况和外部环境，加强内部审计各个环节的相关制度，如审计立项、计划编制、相关审计资料的复核等等方面的制度约束，并在运行过程中不断检验和完善，保证制度的系统性、全面性、可行性、发展性。即加强审计质量控制制度约束是一个长期持续的过程。另一方面，企业还需聘请外部专业审计机构或团队对内部审计质量进行定期或不定期的检查，强化审计工作的公正客观性。

总结：新时期背景下，建立健全内部审计质量控制体系，已成为内部审计相关部门和专业人士关注的热门课题。本文首先描述了新时期背景下内部审计质量控制的现实需求。其次分析了当前我国企业内部审计质量控制存在内部审计机构设置不合理、内部审计工作不规范、内部审计质量控制的职能发挥不充分的问题。最后提出了相关的对策建议，认为新时期内部审计质量控制的工作范围应有所扩大、工作重点应有所转变，突出内部审计“内向性服务”。

参考文献：

[1] 周殿红.我国企业内部审计质量控制研究[J].当代经济，2012（4）.

内部审计质量控制初探 篇12

一、内部审计的全面质量控制

内部审计机构全面质量控制是指内审机构为合理保证所有内部审计活动符合内部审计准则的要求而制定的控制政策和程序。内部审计机构必须建立健全内部规章制度, 以便于审计人员有据可依。分别从审计人员的管理、具体审计项目的实施管理等方面建章立制, 督促审计人员对内审职业道德规范的遵守;确保审计人员按照各专业的审计实务操作手册开展规范的审计业务;保证审计机构不断提升内部审计人员的专业胜任能力等。内部审计机构必须定期开展内审的风险评估, 处理重大审计风险, 并通过相关措施进行风险控制, 确保审计的质量。一方面, 内部审计机构要制订出内部审计的风险清单, 并划分风险等级, 根据ERM风险管理模型, 制定评价框架;另一方面, 定期开展风险的评估, 对存在有重要风险的活动或事项制订应对措施并有效落实。内部审计机构要加大精细化管理程度, 通过构建科学的内审管理体系进行日常行政以及业务管理, 如明确工作纪律要求、员工绩效考核标准等, 通过不断提升管理水平, 来构建一个良好的内部审计氛围。

积极采用先进的审计技术, 如大力开展计算机审计, 并对计算机审计过程进行质量控制。充分的审计调查是计算机审计质量控制的前提。标准化的作业流程是计算机审计质量控制的核心。计算机审计结果的复核是计算机审计质量控制的保证。计算机审计复核方法主要有两种, 一是对计算机审计人员的作业文档进行复核;二是对计算机审计的线索进行核实, 反过来验证计算机审计结果。通过这两种方式的结合, 进行充分的事前、事后两个阶段的计算机审计复核, 从而使之成为保证计算机审计质量的重要关口。

二、内部审计具体项目的质量控制

内部审计项目质量控制是为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法, 应体现内部审计机构质量控制的需要与要求。内部审计机构实施审计项目时, 应对审计准备、审计实施和审计终结三个阶段全过程实行质量控制, 即建立事前、事中、事后的控制制度。

(一) 事前控制

建立科学的审计项目选题机制。通过对公司风险评估的结果选出对公司目标实现有重要影响的项目。在项目筛选过程中, 要把握以下原则:重要性原则, 选取领导、员工关心的, 对公司有较大影响的;效益性原则, 选择紧扣公司发展大局, 紧密联系当前的环境变化综合考虑;可行性原则, 选择项目是审计人力物力所及, 审计环境较好的项目;增值性原则, 具有改进空间的项目。审计方案的质量控制。审计方案应在审计实施前编制完成, 并经内部审计机构负责人批准;内部审计机构应当根据批准后的审计方案组织实施内部审计活动。在执行过程中, 若有必要, 应按规定的程序对方案进行修改和补充;审计项目负责人可以根据被审计单位的经营规模、业务复杂程度及审计工作的复杂程度, 确定审计方案内容的繁简程度;督导人员应确认审计人员按批准后的审计方案实施必要的审计程序, 并针对新发现的重要问题修订审计方案。

(二) 事中控制

审计证据的质量控制:审计证据是内部审计人员在从事审计活动中, 通过实施审计程序所获取的, 用以证实审计事项, 作出审计结论和建议的依据。 (1) 内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。 (2) 审计项目的各级复核人应在各自责任范围内对审计证据的充分性、相关性和可靠性予以复核。 (3) 内部审计人员在获取审计证据时, 应当考虑下列基本因素:适当的抽样方法;合理的审计风险水平;成本与效益的合理程度以及具体审计事项的重要程度。内部审计人员应当从数量和性质两个方面判断具体审计事项的重要性, 以做出获取审计证据的决策。 (4) 内部审计人员应将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等清晰、完整地记录在工作底稿中。 (5) 内部审计机构经批准后可聘请其他专业机构或人士对审计项目的某些特殊问题进行鉴定, 以鉴定结论作为审计证据。内部审计人员应对引用该证据的可靠性负责。 (6) 对于被审计单位存有异议的审计证据, 内部审计人员应作进一步核实。一般审计证据应当由证据提供者签名或盖章。如果证据提供者拒绝, 内部审计人员应当注明原因和日期, 该证据依然可作为支持审计结论和建议的依据。 (7) 内部审计人员应做好审计证据的分类、筛选和汇总工作, 保证已获取审计证据的充分性、相关性和可靠性。在评价审计证据时, 应充分考虑证据之间的相互印证及证据来源的可靠程度。

审计工作底稿的质量控制:审计工作底稿是内部审计人员在审计过程中形成的工作记录, 是联系审计证据和审计结论的桥梁。内部审计机构应建立审计工作底稿的分级复核制度, 由内部审计机构中比工作底稿编制人员职位更高或更具有丰富经验的人担任。内部审计机构负责人对审计工作底稿的复核负完全责任。审计工作底稿应内容完整、记录清晰、结论明确, 客观反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情况, 并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项;应注明索引编号和顺序编号。相关工作底稿之间如存在勾稽关系应予以清晰反映, 相互引用时应交叉注明索引编号;在具体审计过程中, 审计项目负责人应对工作底稿进行现场复核并负责, 如果发现审计工作底稿存在问题, 复核人员应在复核意见中加以说明, 并要求相关人员补充或重编工作底稿。

(三) 事后控制

主要是审计报告编制复核和审计结论的执行情况。 (1) 内部审计人员应在审计实施结束后, 以经过核实的审计证据为依据, 形成审计结论与建议, 出具审计报告。如有必要, 内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告, 以便及时采取有效的纠正措施改善经营活动和内部控制。 (2) 审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性, 并体现重要性原则。具体来说, 报告的编制应实事求是、客观公正地反映审计事项;应要素齐全、格式规范, 不遗漏审计中发现的重大事项;突出重点、简明扼要、易于理解;编制应及时, 以便适时采取有效纠正措施;报告应针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行的改进建议, 促进组织目标的实现;报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。 (3) 被审计单位对审计报告持有异议的, 审计项目负责人及相关人员应进行研究、核实、复查, 并及时给予答复, 对确需采纳的意见应修改审计报告。 (4) 内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和组织适当管理层, 并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。

(四) 后续审计质量控制

后续审计是内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题时所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。内部审计人员应评价被审计单位管理层采取的纠正措施是否及时、合理、有效。机构负责人如果初步认定被审计单位管理层对审计发现的问题已采取了有效的纠正措施, 后续审计可以作为下次审计工作的一部分;当被审计单位基于成本或其他考虑, 决定对审计发现的问题不采取纠正措施, 并做出书面承诺时, 内部审计机构负责人应向组织适当管理层报告;内部审计机构负责人应根据被审计单位的反馈意见, 确定后续审计时间和人员安排, 编制审计方案, 应考虑审计决定和建议的重要性、纠正措施的复杂性、落实纠正措施所需要的期限和成本、纠正措施失败可能产生的影响以及被审单位的业务安排和时间要求。因此, 内部审计人员在确定后续审计范围时, 应分析原有审计决定和建议是否仍然可行。如果被审计单位的内部控制或其他因素发生变化, 使原有审计决定和建议不再适用时, 则应对其进行必要的修订。

参考文献