高校内部审计质量控制

高校内部审计质量控制（共12篇）

高校内部审计质量控制 篇1

内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法, 根据一定的要求和标准, 从内部审计机构和内部审计项目两个层面对机构的组织与运行、人员的素质和结构、业务的范围和特点及审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、督导和检查的活动, 是内部审计机构和人员对自身活动进行控制的自律行为, 借以提高审计工作水平和审计工作效率, 保证审计质量的重要途径。

一、组织机构设置

(一) 健全的高校治理结构下合理设置内审机构

内审工作和高校治理是相辅相成的关系, 即内审是高校治理的控制和监督力量, 而高校治理的有效性决定内审的控制环境和制度基础。高校内部审计的成功开展, 取决于机制合理、制度健全、运行有效的高校治理模式。因此, 应从完善高校党委领导下的校长负责制运行机制和制度, 合理设计校长激励约束机制、工会职工代表大会与校长办公会权责明晰的高校治理模式。一般而言, 内审机构的组织地位和设置层次决定其独立性和权威性, 组织地位和设置层次越高, 其独立性和权威性的特征表现越到位, 其内审工作的职能作用发挥越充分。现有管理模式下的高校内审机构设置, 应在党委领导下成立审计工作委员会, 在审计工作委员会的领导下, 实行内审机构的双向报告制度, 即内审部门同时向校长管理层和审计工作委员会负责和报告, 行政上由校长直接领导, 业务上受审计委员会的监督。审计工作委员会的建立, 首先, 确保了内审机构的独立性, 使审计工作范围和权限不受行政管理部门的限制, 在一定程度上使内审工作摆脱了受制于行政领导牵制的尴尬境地;其次, 实现信息反馈渠道的畅通, 通过与高层的广泛直接接触, 确保重要问题及时得到重视和解决;最后, 满足内审职能在不同层次上的针对性和工作需要, 审计工作委员会为学校职工代表大会监督职能服务, 而内审机构为学校治理提供服务, 两者目标是一致的。

(二) 充分发挥行业协会的监管和指导作用

随着高校办学自主权的进一步提高, 高校内审工作由单一的行政强制管理、分散管理向行业自律管理、集中管理转变。因此, 需要进一步加强内审协会的组织建设和制度建设, 建立健全高校内审行业管理体制, 通过行业自律管理强化内审质量控制。内审协会应从以下几个方面强化内审质量控制:一是加快内审规范的制定和完善进程。在已经实施的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等具体准则的基础上, 制定质量控制准则、考核与监督评价准则、内审人员后续教育准则等一系列内审规范体系;提高内审规范的可操作程度, 适时出台行业内审工作操作指南, 从而进一步完善高校治理内审规范体系。二是组织实施内审从业人员的资格认定和质量保证、项目评价工作。1973年美国内部审计师协会对内审人员进行了注册业务, 其专业证书成为评判内审人员资格的一个依据;同时也为内审人员提供了一个获取专业职称的机会;质量保证项目是根据内审协会的标准对内审机构所开展的评价, 由于能够提高内审机构的信誉, 从而引发内审机构的关注和兴趣, 这项工作已在美国和加拿大得到了有效开展, 我国内审协会应组织论证并实施开展和启动这方面的工作。三是设立内审质量监督检查委员会, 具体负责组织开展质量控制的相关问题, 研究实施对内审机构的定期质量检查, 总结推广质量控制先进经验, 评价审计项目并有效落实奖优罚劣的激励机制。

二、内部审计质量控制标准

内部审计质量控制标准可划分为广义标准和狭义标准两个层面。就广义标准而言, 涵盖了内审项目全过程的质量控制标准, 而狭义的控制标准仅指审计实施的控制标准。我们主张的审计标准应该是指广义的内审质量控制标准, 即包括审计准备、审计实施和审计报告全过程的审计质量控制标准。内部审计质量控制标准主要应由以下指标组成:审计立项的赞同率、审计方案的优良率、审计程序的执行率、审计实施的到位率、审计证据的有效率、审计评价的恰当率、审计定性的准确率、审计报告满意率。

三、内审人员素质

(一) 实行内审人员职业化管理体系

在实行从业人员资格认定制度的同时, 积极开展内审人员的后续教育培训制度, 在知识、技能、方法等方面与时俱进, 同时熟悉和适应财务与会计核算管理与经济法规的不断变化与更新。

(二) 强化内审人员的职业道德和审计责任意识

具体措施包括:量化内审工作程序执行过程中的职业道德规程和规范;人员聘用注重品行考察, 德才兼备以德为先;加强职业道德履行情况的考核与评价。

(三) 实行和开展内审业务委派制

根据审计项目不同特点和要求, 组建高效的项目审计小组, 如实行项目负责人制, 必须考虑专业人员的合理搭配和专业领域专家的聘请和辅助事项。

四、内审质量控制手段

(一) 建立健全内审制度约束机制

强调制度约束, 健全和完善内审质量控制制度, 有利于实现内审全过程的有效控制。内审质量控制制度主要包括:内审项目立项制度、内审人员委派制度、审计计划编制规定、审计外勤工作管理规定、审计取证注意事项、审计工作底稿编写及复核制度、审计报告撰写及复核制度、重大疑难问题的请示报告制度、审计人员考核与奖惩办法。

(二) 建立健全内审督导复核机制

1. 依靠设立独立的质量检查部门对审计事项的质量进行控制和评价。

质量检查部门工作的开展前提是应具备和拥有统一判断依据的检查标准, 并采取抽样和详查相结合的方式, 开展定期或不定期的内审业务质量检查, 根据检查结果确定和划分质量事故等级并实施分类处理, 质量检查结果要与审计项目负责人充分交换意见, 对普遍性的质量问题应积极组织开展业务培训, 强化内审人员特别是一线审计人员质量控制意识, 促进和提高自我复核和自我矫正的积极性, 将质量控制的意识和行为贯穿于内审工作的全过程。

2. 需要内审工作过程中的自我复核机制的保障。

具体体现在以下两个方面:一是落实三级复核制度, 即内审机构项目负责人、部门负责人和机构负责人对具体审计项目的进展情况逐级审查的制度。实行三级复核制应当采取和运用“全面复核, 突出重点”的原则, 在重点复核审计报告、意见和建议的同时, 兼顾对审计方案的制定和执行、审计事项的调查和取证、审计工作底稿的编制、审计程序的实施等工作的复核, 做到复核内容尽量涵盖审计项目的全部业务不留盲区。二是充分发挥审计组长的督导作用, 内审质量的好坏很大程度上取决于审计组长的能力和水平。审计组长除应具备专业经验和全面的业务能力以外, 在做好协调工作的同时, 应将工作的注意力放在内审项目的质量控制方面。

(三) 建立健全内审考核与责任追究机制

1. 内审工作过程的合理性控制是内审结果正确性的保障。

因此, 内审考核主要是对内审工作的各个环节及其工作过程所开展的关键质量控制点的考核与控制, 即分别就审计准备、审计实施、审计报告的全过程进行内审工作质量的考核。 (1) 审计准备工作主要考核审计项目的立项是否充分遵循重要性、可行性、风险性、群众性和成本效益的原则予以立项, 审计立项后严格把关和考核审计方案的制定是否科学、合理, 审计方案在审计质量控制体系中起着前置的重要作用, 它关系到审计的深度、广度、效率、责任、风险和效果, 做好审计方案既可以使审计工作事半功倍, 又可以有效的维护审计人员的自身利益。因此, 应着重考核审计方案制定是否进行了充分的审前调查, 是否在摸清被审计对象总体情况的前提下, 科学合理确定审计范围、内容、重点和目标, 内审人员的分工安排和时间的划分是否合理、有效, 同时, 考核审计方案的制定是否全面细化、具体到位、便于操作, 是否完整展现了审计的全过程及其要求。最后, 考核审计方案是否明确规定调整的情况和审批要求以减少审计方案调整的随意性, 维护内审工作的权威地位。 (2) 审计实施的考核工作主要是落实工作底稿编制关键环节质量控制考核。审计工作底稿完整记录了审计工作实施的全过程以及全部问题, 它是审计查出问题的忠实记录和反映, 是审计工作成果的主要体现, 同时, 也是编制审计报告、提出审计意见和建议的重要依据。对审计工作底稿的考核有助于全面检查和反映内审人员的工作状况, 进一步明确审计责任的履行情况, 有效防范审计风险。工作中往往存在内审人员注重审计查出问题的记录而忽视对审计工作过程的记录, 两者的性质往往是不一样的审计查出问题的记录是需要被审计单位或被审计项目负责人签字认可的, 而审计工作过程的记录不需要被审计单位签字认可, 这往往是导致“重查证问题记录的工作底稿, 轻审计工作过程记录”的现象。因此, 实际工作中应实行审计日志和审计底稿两种文本格式, 分别实施登记审计工作过程和工作成果的业务处理, 即审计日志登记工作过程, 按工作程序和进度、阶段予以记录;审计底稿登记审计工作开展的业务成果, 按问题的事实分项记录并附取证材料。 (3) 审计报告的考核主要审计结论或审计项目成果的质量控制予以的考核。首先, 考核审计报告的形成是否落实了三级复核制度, 重点考核形成审计结论的事实是否清楚;程序是否合适目标是否落实和证据是否充分、客观、合法;审计依据是否正确;审计意见是否恰当、建议是否有利于改善和防范组织的风险管理系统, 并有利于增加组织的价值。

2. 建立完善的内审质量责任追究机制。

这是提高内审工作质量的重要手段, 目的在于促使各级内审人员明确责任、强化质量控制意识、有效降低审计风险。因为对于既定的审计项目实际工作中仅有规范完善的制度和程序是不够的, 在有效开展内审工作质量检查考核工作的同时, 必须设置相应的奖惩制度。奖惩处罚力度不够或不到位, 不但质量检查考核的意义完全丧失, 而且必然导致和造成内审制度规范形同虚设, 最终内审质量控制将失效。

五、内部审计方法

科学合理和先进有效的审计技术方法是提高审计工作质量和效率的重要举措和前提。提高内审工作质量必须注重先进审计技术方法的运用和探索, 从历史的渊源角度考察, 审计技术和方法经历从财务检查方法主导, 依托账项基础审计, 依托制度审计, 管理导向审计, 最后到风险导向审计的发展历程。

当前, 审计工作 (包括外部审计和内部审计) 主流技术方法的选择, 主要是运用制度基础审计和管理导向型审计的技术方法, 探索和实践风险导向性审计技术方法已开始起步。开展风险导向审计将审计风险加以量化和模型化, 进而达到和实现科学有效控制审计风险、提高审计质量的目标。同时, 信息化发展的大环境和大趋势, 进一步提出了探索计算机辅助审计技术的客观要求, 伴随财务信息化、网络化进程的不断加速, 审计人员运用计算机和网络等辅助手段开展在线实时跟踪审计将成为可能甚至必然, 也是信息化条件下取得充分、合理、有效审计证据的必然选择。预算执行与决算审计、经济责任审计、基建和维修工程竣工结算审计、审计档案管理等业务工作, 均可通过开展计算机辅助手段来实现, 从而大大提高审计效率。同时, 按照标准化、信息化、规范化的要求, 将审计工作流程、机构设置、岗位职责、审计依据、审计法规和审计结果等信息制作成公告或部门网页, 通过互动和参与审计工作平台的信息化建设, 有利于增强审计工作透明度、威慑力和公信力。

摘要：本文从内部审计质量控制概念入手, 针对组织机构设置、质量控制标准、人员素质、质量控制手段和内部审计方法, 就提升高校内审质量控制的路径进行了探讨。

关键词：内部审计,质量控制,路径

参考文献

[1] .中国内部审计协会.内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制[S].2005, (5) .

[2] .李金华.审计理论研究[M].北京:中国审计出版社, 2001.

[3] .田晓红.内部审计质量控制要素实证研究[J].经济问题, 2010, (6) .

[4] .李宗梅.浅谈内部审计的质量控制[J].经济师, 2010, (2) .

高校内部审计质量控制 篇2

一、前言

科研是一个国家科技创新和发展的基础，科研活动离不开科研经费的支持。随着国家科教兴国战略的实施，高校科研经费数量不断增长，主要来自于国家和各级政府的纵向科研经费以及各社会团体以及企事业单位的横向经费，还包括高校内部科研经费的配套资助。高校经费管理是财务管理的重要部分，目前，大部分高校在科研经费的管理和使用过程中，建立了规范的财务管理制度，加大了内部审计力度，保证了科研经费的合理使用和严格管理，为科研项目的顺利进行提供了巨大帮助。但与此同时，很多高校在科研经费管理上存在诸多漏洞，有的高校财务管理制度不健全、成本核算制度不完善，导致科研成本信息失真；有的缺乏严格监管制度，导致科研资产浪费严重或者大量流失；有的科研项目结题不结账，导致大量的科研经费游离于监管之外；有的科研经费的支出核算不规范，导致大量科研经费被挪作他用，科研人员违纪违规使用科研经费现象时有发生，甚至产生严重的违法事件。例如2014年10月，浙大原教授陈英旭将科研经费900多万转入自己的私人公司，被查处后判刑10年。山东大学刘兆平教授采取虚开发票的方式，骗取科研经费300多万，被移送司法机关处理。这并不是个案，根据中国科协的一次调查显示，高校科研经费中被用于科研本身的仅占40%左右，其余大量的经费游离于科研项目之外，这些现象已经充分引起人们的关注。

二、提高高校科研经费财务审计质量的措施

目前，很多高校都设立了内部审计机构，在高校科研经费管理中起到了监督和信息反馈的作用。然而，由于思想认识的不到位和制度建设的不规范，高校的科研经费内部审计大多流于形式，起不到应有的作用，需要进行完善和改进。

1、建立多元化的审计机制

目前，高校科研经费管理的漏洞较多、难度较大，很多案件都涉嫌腐败违法，单靠高校内部审计部门的力量是不够的，因此高校科研经费审计应该形成内部审计部门与纪检监察部门的联合机制，加强重点领域和关键环节的监管，全面监督高校科研经费使用情况。其中高校内部审计部门主要对科研经费使用和管理过程进行全方面监督，从科研项目的申报直到项目结题实施实时控制和管理，及时发现科研经费管理中存在的风险点，并合理划分风险等级，高风险级别的要重点审计，例如科研项目预算的真实性、科研经费的预定开支等，对审计中发现的问题要及时上报，并督促科研项目负责人进行及时整改，对于涉嫌违纪违法的，不能瞒报，要及时向纪检部门反映情况，并积极配合纪检部门的工作。另外，由于高校经费大多来源国家财政拨款以及一些社会团体，因此要发挥社会团体和国家审计部门的作用，对高校内部审计部门反映的重大案件，进行重点审计，形成外部审计和内部审计相结合的多元化审计机制。

2、事后审计改进为全过程审计

传统的高校科研经费审计主要是事后审计，也就是项目结题后再进行审计，发现问题也无法及时修改。而科研经费财务审计的主要目的是促使经费使用的合理化和效益化，并不以惩处为主要目的。因此高校内部审计部门应该将事后审计改进为全过程审计，对科研项目的经费使用状况进行全过程的监督，在项目结题后再对项目合同经费决算状况进行审计，充分体现内部审计工作的灵活性。当然，由于高校科研项目众多、科研经费数量多，审计人员少，要想对每一个科研项目、每一笔科研经费进行审计难度很大。高校可以根据具体情况，建立定期或者不定期的检查制度，查找科研经费中存在的问题。这里还要充分发挥互联网的优势，审计部门可以与财务部门联网，通过互联网来追踪科研经费的使用情况，充分体现内审工作的灵活性，对异常情况进行重点关注，争取将问题控制在萌芽状态。另外，还可以实行重点科研项目的审计制度，对科研经费多、社会影响力大的科研项目在结题前，每年都要进行一次全面审计，确保科研经费的合理使用。

3、提高内部审计人员专业能力素质

与其他审计项目不同，高校科研经费审计工作有着较高的专业性和复杂性，对审计人员素质和能力的要求比较高，审计人员的专业胜任能力直接影响和决定了审计工作的质量。高校可以采取以下方法来提高内部审计人员的素质和能力。一是建立轮岗制度。审计人员长期任职于一个部门，对其他岗位和专业比较陌生。科研项目具有较强的专业性，如果不了解其他专业，无法有效的进行科研经费审计。因此，审计人员要定期到科研部门、财务部门等工作一段时间，来了解其他部门的工作流程以及专业特点，从而可以多视角的进行审计工作。二是加强对审计人员的培训。目前，国家对科研经费管理的制度不断出台，一些新的审计方法和审计手段不断涌现，审计人员不仅要熟练掌握科研经费审计的政策，同时也要强化自身的业务技能，高校应该组织审计人员参加一些技能培训班，也可以引入熟悉高校科研状况的优秀会计师参与到科研经费审计中来，可以大大提高科研经费审计的专业性和独立性。

4、加强内部审计的目标控制

科研经费的使用效益如何既是资金提供者所关注的重点，也是衡量科研工作成效的一个重要标志。高校科研经费内部审计必须加强效益审计，对学校科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查和评价，确定其经济性、效率性和效果性。重点审查科研项目立项的科学性、适用性和合理性，科研项目在立项是否经过认真调查，充分论证和科学评估，结题项目是否按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，科研成果是否达到预期目标，是否及时转化，取得社会效益和经济效益如何。可将科研成果转化为生产力实现的价值与科研经费投入的价值以及科研项目的预期研究价值相比较，以确定其经济效益，并提出审计建议，从而促进学校科研经费使用效益的提高。

三、结语

企业内部审计质量控制研究 篇3

摘要：市场经济体制改革不断加快，内部审计在现代企业管理中发挥着越来越重要的作用。目前，我国许多企业内部审计工作质量远远没有达到市场经济的要求，许多企业的内审机构都流于形式、形同摆设。因此，提高企业内部审计质量已经成为当务之急。本文主要从理论上研究企业内部审计质量控制的相关内容，详细论述了企业内部审计质量控制的含义、内容。同时归纳出我国现阶段企业内部审计及质量控制存在体系不完善、激励约束机制不健全、环境改善不到位等问题。最后针对以上三方面的问题提出了具体建议。

关键词：内部审计；质量；控制

1.内部审计的概述

1.1内部审计质量控制的含义

国际内部审计师协会（以下简称IIA）对内部审计质量控制作了如下表述：“审计执行主管应制定并坚持开展质量保证与改进项目，该项目应涵盖内部审计活动的方方面面并不断监督内部审计活动的效果。设计该项目有助于内部审计活动增加价值，改善机构的经营状况，并确保内部审计活动遵循《内部审计实务标准》与《职业道德规范》。”

1.2内部审计质量控制的内容

内部审计质量控制主要包括以下几个方面的内容：内部审计机构的质量控制，内部审计项目各阶段的质量控制和内部审计制度的质量控制。内部审计机构的质量控制是指，确保内部审计机构设置合理，能有效进行内部审计工作，并确保其设置遵循了一下原则：独立性原则、有效性原则、权威性原则、分工协作原则。内部审计过程的质量控制必须对内部审计业务的计划、准备、实施、报告、反馈等各个环节即事前、事中、事后实行全过程的质量控制。

2.我国企业内部审计及质量控制存在的问题分析

2.1内部审计机构设置不合理

内部审计机构设置不合理主要包括组织机构界定不清和独立性不强两个方面。很多单位限于人员编制和经费等条件的制约，其内部审计部门在一定程度上仍然依附于财务部门的附属部门，内部审计效率无法得到保证。有些企业的内审部门虽然做到了形式与性质上的独立，但部门受谁领导一直很难确定。

2.2内部审计质量控制的主体缺乏且责任落实不到位

按照证监会的要求，上市公司应当设立审计委员会以指导企业的内部审计工作，监督内部审计工作质量。目前，我国只有少数上市公司按要求设立了，而大部分上市公司都未设立，或者设立了也未起到实质性的作用。有些企业由于对内部审计质量控制重视不足而并未设立独立的内部审计质量控制机构以及相应的人员。

2.3内部审计质量控制的激励约束机制不健全

目前，我国部分企业没有对内部审计质量进行考核，对审计人员的工作无人过问，不奖优、不罚劣、不奖勤、不罚懒，挫伤了兢兢业业工作的那些人的积极性，审计人员全凭个人的责任心和觉悟去工作，缺乏竞争压力和改进工作质量的动力，导致审计意见常常无法落实。

2.4内部审计执业人员素质不高

目前，我国大多数企业中的内部审计人员的素质都未达到规定的要求，他们的知识结构普遍比较单一，未掌握计算机审计技能，往往无法应对复杂的审计工作局面。此外，一些企业的内部审计人员还缺乏应有的职业道德品质，他们往往主观、随意地进行内部审计评价。而且很多企业对于内部审计人员的安排具有较大的随意性，很多情况下，内部审计工作人员的配置与审计项目目标不匹配，审计目标很难真正实现。

3.完善我国企业内部审计质量控制的建议

3.1合理设置内部审计机构

独立性和权威性是内部审计机构合理设置的前提条件。美国和英国等西方发达国家中的众多企业都采用了再审计委员会领导下的内部审计机构双向报告制，在这种制度下：内部审计部门同时向管理当局和董事会负责和报告，在行政上，有高级副总裁兼首席财务执行官领导；在业务上，接受审计委员会监督。审计委员会不负责企业的经营管理，只发挥监督作用，内部审计部门向审计委员会或者董事会报告工作。审计委员会的建立使得内部审计可以对企业任何部门和个人（甚至包括懂事和董事长）进行审计，被审计的企业要在限定时间内对审计报告中提出的意见和建议予以实施，从而大大提高了内部审计部门的独立性和权威性，使得审计意见容易落实。我国企业应该借鉴国外先进企业的经验，建立多层次的内部审计机构。

3.2实行有效的绩效考核和评价机制

只有拥有完善的内部审计激励机制，才能充分调动内部审计人员的积极性，提高审计质量和效率。企业应当挑选相关专业人员组成工作小组，评价本企业的内部审计工作质量并将评价结果报告给本企业的高级管理层，根据考核的结果，奖励工作质量优良的有关人员，处理内部审计质量低下的有关人员，从而鼓励他们充分发挥各自的才能。

3.3强化责任追究工作

企业应当建立健全内部审计质量控制的岗位责任制，对于不同岗位确定明晰责任，将内部审计质量控制的责任具体落实到个人，避免形成内部审计质量控制的真空地带。同时，还应建立审计失误揭发机制。企业可以把一项审计工作交给多人，由其分工负责，以此形成相互牵制机制，鼓励对于审计失误以及其他各种不良行为的检举揭发，并对被揭发者视其行为所带来的后果轻重予以相应惩罚，从而约束其不良行为。

3.4加强内部审计团队建设

加强内部审计团队建设的首要任务是选择一个在品德和能力上都能让人信服的团队领导，其次是提高内部审计人员素质，包括其道德素质和职业技能。企业还应当加强对内部审计人员的后续培训，以适应不断发展的新形势的需要，如对他们开展管理流程方面的培训，让他们深入了解所在企业的管理实践，实现理论与实践的结合。（作者单位：西南大学经济管理学院）

参考文献

[1]汪彦君.企业内部审计质量控制系统研究[D].四川：西南财经大学，2010.

[2]路纪斌.完善我国企业内部审计质量控制的建议[D].江西财经大学，2010.

[3]饶庆林，谭文浩.现代企业内部审计质量控制体系研究[J].企业经济，2010.10.

[4]王长山，窦红娟，韩秀真.关于内部审计质量控制的思考[J].中国内部审计，2012.11.

[5]张忆军.企业内部审计质量控制研究[J].现代营销，2012.2.

[6]饶庆林，谭文浩.内部审计质量控制体系思考[J].财会通讯，2010.4.

高校内部审计质量控制 篇4

一、高校内部审计情况问卷调查

2005年上半年, 国家审计署颁布并在全国实施了《内部审计质量控制管理办法》, 这对于内部审计质量的进一步提高具有重要的促进作用, 也具有深远的现实意义。高等学校的内部审计工作目前处于什么状态?内审工作质量如何?如何控制内部审计工作质量?是高等学校内部审计人员急于想了解和深入研究的问题。

我们认为决定高等学校内部审计质量的因素主要应包括:内部审计机构设置的独立性、内部审计人员的综合素质、内部审计的制度建设、内部控制环境优劣、内部审计管理力度、对内部审计的激励和约束机制等六个要素。围绕这六个要素, 我们设计了调查问卷和实地考察提纲。调查对象是X省境内、由政府 (既包括各级政府行政部门, 也包括X省政府) 财政投资兴办的公立本科、专科108所学校。回收问卷43份, 回收率39.81%。我们也了解到, 填写这些问卷的审计人员是认真的, 提供的信息是有效的, 因此调查结论是可靠的。

问卷内容由三部分组成, 第一部分是内部审计机构的组织和人员情况;第二部分是有关内部审计的制度建设及履行情况;第三部分是项目审计的管理情况, 这部分主要针对审计项目从立项到最后归档整个过程的管理情况进行调查。三部分的问题共53个。这样的结构主要考虑如下:

1、从X省高校内部审计机构设置和人员的构成观察内部审计的地位以及内审人员的素质;

2、从内部审计制度建设和履行情况看内部审计内部控制环境优劣;

3、从审计项目全过程管理看内部审计质量情况。

但三点考虑是紧密联系在一起的, 有了相对独立的机构设置和较高的人员素质, 有了相对健全又执行有效的内部制度, 就为内部审计的质量提供了坚实的基础;而高质量的内部审计质量又为提升内部审计的地位和进一步完善制度提供了前提。三者之间相辅相成, 缺一不可。

二、高校内部审计情况分析

从搜集研究背景材料、设计问卷、实施调查, 直至分析归纳整个过程中, 我们对X省高等学校内部审计质量控制情况有了初步的认识, 并从中得到启示。

(一) 高等学校内审机构的独立性、权威性较弱

大部分高校都单独设置了审计处 (室) 或具有审计职能的办公室, 但内审机构的独立性、权威性较弱。表现为47%的高校内审职能与纪检监察合署办公, 混淆了内部审计与纪检监察的职能。个别高校内审职能甚至隶属财务处领导, 完全丧失了审计独立性所需要的组织基础;85%的高校没有按照审计业务类型单独设置基建审计和财务审计科室;学生在10000人左右规模的高校内审人员平均只有3人, 表明各高校配备的专职内审人数不能满足学校师生规模扩大的需要。这些现象都会极大地影响内审的独立性。独立性是保证内审人员客观、公正地从事内审活动的先决条件, 是内审工作的基础和灵魂, 内审组织形式是独立性的基本保障。内部审计工作的性质特征决定其领导层次地位越高, 权威性、独立性越有保障。在机构独立性这一根本问题没有得到有效解决的情况下, 高校内部审计的客观性和质量不能不令人担忧。

(二) 各高校普遍缺乏复合型专业技术人才

高校内部审计人员财经审计专业素质较高, 表现为学历高 (大多为财经专业) 、职称高、年富力强。调查显示, 具备两个以上专业文凭的复合型人才在大部分高校内审人员中只占到5%。表明各高校普遍缺乏复合型专业技术人才, 尤其缺乏既懂计算机又懂审计或既懂建筑又懂审计的人才。内部审计所要监督和评价的是日趋复杂的经济活动, 经济活动的载体和表现形式日益多样化, 现代内部审计要求审计人员不但要精通审计业务, 还要充分掌握经济、财政、金融、法律等相关知识, 了解相关政策, 能灵活运用现代信息技术, 特别是精通计算机在审计中的运用, 高校内审人员如果不加快向多元化复合型人才发展, 高校内审工作就难免处于原地踏步状况, 内审工作质量就很难有质的提升。

(三) 制度建设参差不齐, 大多高校没有形成系统的内部审计制度

从调查问卷我们可以看出, 85%的高校颁布并实施了《内部审计工作实施办法》;50%的高校颁布并实施了《本校内部审计各岗位职责》;20%的高校颁布并实施了《内部审计人员道德行为规范》和《档案管理办法》;15%的高校颁布并实施了《内部审计人员考核实施办法》;10%的高校颁布并实施了《内部审计质量控制办法》;其它制度诸如《经济责任审计办法》、《设备采购审计办法》、《基建维修审计办法》等主要集中在规模比较大的高校。以上数据表明, 大部分高校只是需要什么就出台什么制度, 对于制度建设没有系统性、全面性和前瞻性, 诸如组织机构建设方面、人员激励机制方面、各项内部审计工作实施细则方面, 缺乏一些前瞻性的考虑。在被调查的高校中, 没有一个高校制定了后续审计实施办法。制度是一切工作的基础, 审计尤其以内部控制制度为首要审查内容, 如果审计自身的制度建设都没有做好, 没有系统的、全面的制度做导航和保障, 怎么可能产生高质量的、经得起质疑的审计结果。

制度与环境从来都是因果和共生的关系, 好制度的影响下能产生好的环境。完善内部质量控制制度, 建立良好的内部运行机制, 从而形成良好的控制环境, 是控制审计风险提高审计质量的有力保证。在综合考虑业务规模和范围、组织体制、机构分布、人员配备等因素的基础上, 建立良好的内部控制制度和运行机制, 引导产生良好的内部审计环境、和谐的审计氛围。

(四) 审计项目质量管理力度不够

(1) 轻视审前调查。

审前调查是编制好的审计方案的基础, 是审计质量控制的基础环节。被调查的高校中, 62.5%的高校有一部分项目搞审前调查, 12.5%的高校不搞审前调查。

(2) 轻视审计方案。

审计工作实践证明, 一个详细可行的审计方案, 对于组织审计力量、把握审计重点和范围、选择科学的审计方法是必不可少的。而本次问卷调查结果显示:47.5%的高校基本不制定详细的审计实施方案。

(3) 轻视审计日记。

审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。它通过记录审计工作过程, 形成完整的审计轨迹。它主要反映的是审计人员实施审计检查的范围和方法, 是编制审计报告、复核审计底稿的依据。我们调查结果是, 2.5%的高校只是有时记录、27.5%的高校不记录审计日记。

(4) 轻视审计档案资料管理。

55%的高校没有严格对立卷责任人归类、整理、排列后的材料进行审查验收, 50%的高校审计项目案卷没有严格在规定期限内移交档案管理部门, 75%的高校没有建立被审计单位资料库。审计档案是审计工作过程、结果等信息的载体, 是审计复审和后续审计的必须材料, 也是高校档案资料的重要组成部分。如果审计档案资料管理没有跟上, 需要查询已审结项目资料而不得, 不仅会影响审计工作本身, 也会对其他需要查阅审计资料的部门和个人造成影响。

(五) 没有形成对高校内审质量的约束 (外部监督检查) 和激励机制

调查显示97.5%的高校没有设立对审计项目质量进行检查的专门委员会。95%的高校没有组织优秀审计项目评选并对优秀审计项目给予表扬或奖励。审计长李金华去年9月底在成都表示“下一步审计风暴将刮向审计内部”, 将对全国审计机关的财政、财务进行全面自查, 并请监察、财政部门对审计部门进行每年一查。这表明国家审计将引入外部监督来提高审计质量和公信力。高校内部审计也应敏感地捕捉到被审计单位的猜疑和公众潜意识中“谁来监督审计部门”的疑问, 以积极的态度建立和完善监督制约机制。

三、高校内部审计质量控制的对策

(—) 从根本上解决高校内审缺乏独立性问题

鉴于我省高校的实际情况, 各高校应采取有效措施解决内审机构的设置问题。 (1) 有条件设立独立内审机构的高校独立设置审计处室。受规模所限确实没有条件设立独立内审机构的高校应改变现有的不合理的组织模式, 借鉴国际上现代企业制度的管理经验, 探索能切实提高审计独立性的内部审计机构设置方式, 如建立审计委员会, 由学校党委、内部审计、纪检监察部门的负责人组成, 其主要职责是制定内审规划, 调配审计项目人员, 批准审计计划, 审核审计结论, 对内部审计工作进行协调, 对党委和学校教代会汇报审计工作等; (2) 高校应按照本校的规模大小合理配置专职内审人员, 并授予内审机构根据实际需要聘请兼职内审人员的权力、将部分项目委托社会中介机构审计的权力。

(二) 通过领导重视、自身努力实现内审人员向复合型专业技术人员的转化

一方面, 高校应当采取有效措施在人员工资、编制、培训时间、经费上真正重视内部审计, 通过“引进来、送出去”的方式, 加快内审人才队伍建设。一是可以用较高的工资待遇引进一专多能的审计人才, 形成“鲶鱼效应”, 即他不仅可以立即承担审计项目工作, 还可以起到以点带面的作用, 激发其他审计人员加强学习;二是对现有内审人员有针对性地进行持续的计算机、法律、金融等知识技能培训, 使他们及时掌握、更新审计所需的各种知识。另一方面, 高校内审人员应当有强烈的紧迫感和危机意识, 要意识到在信息和网络时代, 不懂计算机, 将使我们失去审计的资格。树立“终身学习”的理念, 抓紧一切时间和机会, 加强自身的业务技能。可以通过积极参加后续教育和培训的途径, 还可以通过书籍、网络、请教他人等自学方式来达到向复合型人才转化的目的。

㈢各高校内审机构狠抓自身的制度建设, 以制度建设促内审质量提升, 形成良好的内部控制环境

各高校应制定符合本校实际的、系统的内部审计制度。今年上半年, x省教育厅审计室组织全省教育内审机构和人员对内部审计制度进行汇编, 已形成了一套较为完整的制度。各高校内审机构应当对照该制度, 根据本校的实际情况制定相应的操作性规章或工作流程, 对于制度中没有而本校又实际需要的制度, 可以在不违背上级规章制度原则的前期下, 制定新的制度。形成每一项内部审计工作都有章可循、经得起任何内外部检验的规范局面。

(四从审前调查、审计方案、审计日记、审计档案入手加大审计项目质量管理力度

要求高校内审人员从思想观念上重视审前调查, 认真对待每个项目的审前调查, 紧紧围绕审计目标去了解被审计单位的机构设置、领导人员、资金来源、使用方向、管理方式和核算方法、重点了解部门预算外收入和其他创收收入情况、财务管理方式变化情况、重大开支和特殊开支的情况, 为编写高效优质的审计方案奠定基础。

要求高校内审人员为每个审计项目制定详细的审计实施方案。在制定审计方案时, 要紧密结合学校的实际情况、所要达到的审计目标以及被审计单位情况等各方面, 综合考虑, 方案制定的要周密, 要恰当的估计审计风险。。通过加强审计方案的质量控制, 可以合理的组织、协调各方面的工作, 有条不紊的管理和指导审计人员, 最大限度的消除审计工作中的随意性、盲目性和无效性, 从而使审计工作做到更加科学化、程序化和高效化。

要求高校内审人员实行审计日记制度。主要记录审计人员的工作过程, 包括查看了哪些账目、资料和文件, , 做了哪些取证工作, 找了哪些人了解过情况等等。审计日记要逐日编写。审计人员应当真实、完整地记录审计日记, 不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃, 其他人不得删改。审计日记应当要素 (审计项目名称、审计人员姓名、审计分工、实施审计的日期、审计工作具体内容、索引号、页次) 齐全、内容完整、简明扼要。

要求高校内审人员在审计项目结束后, 由立卷人及时将项目资料归类、整理、排列、立卷, 严格执行审计组长对立卷材料的审查验收程序。如果发现不符合审计项目要求或档案要求的材料, 要责成立卷人该补充材料的补充材料, 该剔除不要的就剔除不要。立卷完毕的审计档案要在学校档案部门规定的期限内移交学校档案部门, 以方便审计结果的查询和使用。要求高校内审人员为已审计的单位建立资料库, 资料库的形式可根据本单位的实际需要设置, 可以是纸质的档案盒, 也可以是电子文档。在进行日常审计工作时, 将被审计单位的信息、资料及时收录到资料库中, 日积月累, 就能形成系统全面的被审计单位资料。好的被审计单位资料库, 对今后审计工作在确定重点审计领域、提高审计效率、防范审计风险方面有重要意义。

(五) 建立对高校内审质量的约束和激励机制

约束机制方面, 一是改进自我监督检查的办法, 采取单位自查、系统内检查等方式, 自觉接受内部的监督。实行审计项目质量责任追究制度, 先明确审计组成员、组长 (主审) 、科室负责人以及分管的主要领导的责任, 实行全过程质量控制。一旦发生责任事故, 通过告诫、批评、通报、取消某些评审的资格等来提高内审人员的审计质量意识。二是引入外部监督, 成立对审计质量进行检查的专门委员会, 其成员可由主管审计的校级领导、审计机构负责人、纪检监察处长、资深审计专业教师等人员组成, 由它定期、不定期地对审计项目质量、审计人员廉洁自律情况进行检查和评价;三是通过建立审计意见箱或其他获取信息的方式, 认真听取和研究被审计单位意见, 自觉接受学校教代会、纪检监察、财务处、和广大教职工的监督, 维护内部审计的权威, 维护高校的经济利益, 进一步提高内部审计部门的质量和公信力。四是对发现的不合格审计项目或审计人员的违纪违规行为, 实行严厉的惩罚措施。

激励机制方面, 一是定期组织优秀审计项目评选并对优秀审计项目给予表扬或奖励;二是对于勤勉工作取得突出审计工作成绩的内审人员给予物质奖励、评优、职务晋升等激励。

四、结束语

综上所述, 高等学校内部审计质量还不能尽如人意, 我们要走的路还很长。决定高校内审质量的根源问题——内审机构独立性的解决, 需要高校领导层观念的改变、还需要整个国家高等教育机构制度大环境的改善, 这些都不可能一蹴而就。影响高校内审质量的决定因素——内审人员素质的提高, 也不可能期待瞬间改观。正所谓:路漫漫其修远兮!高校内部审计质量控制是一个系统工程, 需要组织、制度、人员各个有机部分充分协调、共同提高, 相信通过持续不断的努力, 终会迎来高校内审质量与国际内审质量接轨的美好明天!

参考文献

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怎样搞好医院内部审计质量控制 篇5

【摘要】 内部审计工作要真正达到规定的质量标准，就必须实行质量控制。本文通过对内部审计质量控制的探讨，分析医院内部审计质量控制现状，提出构建医院内部审计质量控制体系框架设想，据以提高内部审计工作水平，更好的发挥内部审计作用。

内部审计质量控制包括审计方案的质量控制、审计证据 的质量控制、审计日记的质量控制、审计底稿的质量控制、审计报告的质量控制、审计档案的质量控制等等。内部审计工作真正达到规定的质量标准，就必须实行质量控制。

一、医院内部审计质量控制现状

医院内部审计主要围绕医院内部经营活动开展监督、检查，相对于民间审计和政府审计，其执行效率相对较差，强制性也较弱，因而不太受到重视，受医院内部影响较大，医院内部审计的现状不容乐观，存在着较多的问题。

1．医院内部审计受重视程度不够：《审计法》第二十九条 规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。内部审计是一项政策性较强、涉及面较广、涉及相关部门核心利益的一项工作，需要医院高层直接领导和大力支持，审计部门应由医院的主

1要行政负责人直接领导。但真正由“一把手”来领导的并不多，多数是由分管院领导主管，也有部分医院是由纪委负责人主管，内部审计工作常常处于例行公事的应付局面之中，使审计工作流于形式。

2．医院内部审计工作的质量不高：受传统的审计经验和 思维模式影响，内部审计重微观轻宏观，容易把监督与服务对立起来，往往就事论事。过分强调其监督职能，忽视了其他职能，为监督而监督，难以发现医院中存在的问题。由于无法对内部控制进行全面把握，无法对其深入全面的进行评价，不能从服务宏观需要的角度出发，对审计情况作深入分析，揭示问题产生的原因，造成的危害，提出有价值的决策参考建议。于是造成了审完问题仍有，越审问题越多，审计人员疲于应付等各种状况，致使医院审计工作质量不高。

3．医院审计工作的技术手段相对落后：随着信息技术突 飞猛进的发展，医院内审人员理念未及时转变，内审方法模式仍以账务基础审计方法为主，未能及时开展风险基础审计，较少考虑审计风险控制因素。原始的审计手段已显出滞后的疲态，导致审计成果无法直接利用，审计重点不突出，审计成果缺少关注等情况。医院内审人员也受到知识结构和业务水平等的限制，不能很好的完成内审任务。缺乏内审人员之间和医院内审部门之间的先进经验交流；缺乏上级主管部门对医院内审部门及内审人员的培训及业务指导等。

4．医院内部审计工作缺乏系统性、规范化：医院内部审计 部门制定的规章制度与审计工作规范化的要求出现较大差 距，缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核。审计工作底稿不完整，使得审计复核、审计质量控制根本无从谈起，使医院内部审计工作陷入有法不依、有章不循的不良循环之中，降低了医院内审工作的效率，同时医院内审工作面临较大的审计风险。

二、构建医院内部审计质量控制体系框架

为了提升医院的内部审计工作质量，当务之急是需要构

建有效的内部审计质量控制体系框架。医院内部审计质量控 制体系框架是指医院内审组织及其人员为实现审计质量目 标，按照内部审计准则以及规定的审计质量标准进行审计质 量管理的有效的整体活动，使内部审计质量处于制度保障状 态。

1．建立健全有效的审计组织控制体系框架：医院内部审

计质量控制主要由该内审机构主要负责人负责，相关人员应 该明确分工，各负其责。优化医院审计组织结构，逐步设立医院审计质量管理机构。积极组织医院内部审计人员认真学习内部审计质量控制的方针、政策、知识和技能，不断提高医院内部审计质量控制的水平。

2．加强医院内部审计关键环节的质量控制：对重要的审 计任务应制定系统的制度规范，使审计任务开展时有法可

依、有章可循。在关键环节上必须加大质量控制的力度，例如在医院物资采购方面要增加工作透明度、防止暗箱操作，超过一定金额的物资设备采购，内部审计部门要进行全程审计监督。在对基建工程的资金筹集、招标过程、事前预算审计、事中控制、事后决算审计等进行明确规定，并贯彻到实施的全过程，确保基建工程节约、高效、安全。

3．建立健全有效的内部审计制度控制体系框架：要建立

健全内部审计质量标准，并检查执行情况。建立健全内部审 计技术标准体系框架，明确内部审计各项工作要遵循的标准。建立健全内部审计质量检查、考评制度，及时评价内部审计质量，开展质量管理教育。

4．建立医院内部审计人员素质控制体系框架：建立医院

审计质量控制 篇6

为进一步规范目标责任考核，提高审计质量，洛南县审计局制定了《审计项目分类及工作量管理办法》。该办法按照行业性质和实施方式将审计项目划分为财政审计、部门单位预算执行审计、投资审计、专项资金审计和审计调查、企业审计五大类，按照工作流程从审前调查、方案编制、实施审计、形成审计报告文书全过程进行审计量化管理，根据审计项目的类别和分级情况，以及审计实施方案规定的审计内容和时间节点确定审计所需时间和人员，采取业务股室公开竞标的方式，将审计项目落实到责任股室。该考核办法的实施，有助于提高审计工作效率和审计质量，节约审计成本。 （治平）

岚皋县

高校预算执行审计质量控制探析 篇7

一、高校预算执行审计质量控制概述

高校预算执行审计质量控制的关键点包括了以下三个方面:

(一) 审前准备

高校预算执行审计控制的关键点之一是做好审前的准备工作, 第一要针对预算执行审计的特征, 制定出一个与预算执行目标相配套的审计方案, 选择审计的方法和步骤, 对各类审前调查表进行合理的设计, 使审计在实施的过程中更具有针对性;第二, 审前准备要遵循“全面审计, 突出重点”的原则, 使对预算执行的审计覆盖到预算编制、执行、调整与考评的整个流程中去, 并通过足够的审前调查, 及时的掌握预算执行中的重点问题, 为审计实施打好基础;第三, 选择好适当的审计调查方法, 做好审计调查资料的记录工作。只有做好高校预算执行审计的审前准备工作, 才能保证审计目标明确、范围恰当、程序合理、方法可行, 进一步提高预算执行审计的质量。

(二) 审计实施

审计实施是指评价内部控制系统, 进行财务收支项目实质性审查, 进而取得审计证据, 编制审计工作底稿和作出审计评价等, 也就是说, 审计实施阶段是一个过程的两个方面, 一方面是审计人员与被审计单位协调配合的过程, 另一方面则是通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表, 查阅与审计事项有关的文件、资料, 检查现金、有价证券和实物, 向有关单位和个人延伸调查等方式进行审计并取得证明材料, 即审计人员自身实施审查与取证的过程。这个阶段在整个审计中是非常重要的一个阶段, 审计人员的任何一点疏忽, 均有可能增加审计风险, 提高审计成本, 甚至造成整个审计项目的失败。

在高校预算执行审计实施阶段中, 审计收入和支出的两个重要组成部分, 审计过程中要考虑以下几个方面, 一方面要审收入预算口径是否全面, 预算管理中是否包括了全部收入形式;另一方面, 对收入的合法性进行审核, 审核收费项目、范围、标准是否合规, 看是否存在随意扩大收入范围, 是否有虚列开支、挤占挪用、损失浪费的现象发生;最后, 要看预算支出的会计核算是否合规, 往来款项是否能够及时的清理, 是否存在个人长期占用资金的问题发生。

(三) 审计报告

首先, 审计报告要保证要素完整、内容齐全、层次分明, 审计的内容要包括审计决定书、意见书、移送处理书等内容;其次, 审计报告的撰写要与审计的方案相对照, 以审计底稿为撰写审计报告的基础和依据, 做到事实清楚, 意见客观公正;再次, 审计问题定性的准确性直接影响到了审计报告的结论是否能够让人信服, 问题的设定要按照高校的审计原则和规章制度的要求, 不能回避矛盾和意见, 也不能为了迎合领导的要求, 随意夸大问题等;最后, 审计报告应该针对审计问题给出审计意见, 提高预算执行审计的质量。

二、高校预算执行审计现状

(一) 复合型审计人才匮乏

目前, 我国大部分的高校存在着内部审计人员配备不足、年龄结构和知识结构不合理的问题, 并且一些审计人员的专业面比较狭窄, 大部分的审计人员只是熟悉本专业的知识, 而在经济、金融、计算机等方面就比较欠缺;此外, 有些审计人员缺乏必要的责任感, 对数据的审核不够严格, 做出的审计报告千篇一律。这些不仅导致了高校预算执行审计工作的效率较低, 也严重影响了预算执行审计的质量。

(二) 缺乏统一衡量标准

在我国大多数的高校尚未形成内部审计管理体系, 没有根据预算执行审计的具体控制内容和关键质量的控制点进行明确的规定, 导致了审计目标模糊、审计意识淡薄, 预算执行审计工作形式化现象严重。现阶段我国高校预算执行审计工作主要是参照内部审计法规中有关审计程序、责任以及文本的要求进行的考核, 在预算绩效审计方面, 并没有对预算绩效审计实施的程序、报告内容、审计结论、成果转化等内容进行规定, 在质量控制方面没有规范的指导, 这就导致了对预算执行审计没有统一衡量的标准, 预算执行审计质量难以保证。

(三) 审计手段有待优化

信息化在财务管理工作中越来越多的被应用, 大部分的高校的财务工作都实现了网络化管理, 势必会对审计的方法和技术提出新的要求, 要适应财务管理手段的要求, 但是从实际上看审计的方法手段还停留在人工审计阶段, 计算机仅仅用来进行财务数据的导入, 审计技术相对于落后;审计也还停留在查错纠弊的阶段, 是一种定位事后审计方式, 在实施的过程中偏重于对会计科目的核算, 缺乏对预算执行的效益水平进行正确的评价。

三、提高预算执行审计质量控制的对策

(一) 建立健全预算执行审计质量控制体系

首先, 要明确预算执行审计的目标, 结合高校的实际情况确立审计的重点, 通过对预算执行审计进行合法性和真实性的评价, 对经费的使用收益和支出进行检查, 控制好预算的支出情况, 及时的发现预算执行过程中的偏差, 并及时的找出原因和对策。

其次, 强化审计前准备、审计前调查、审计风险评估等重要性环节, 只有做好事前的准备和分析, 才能降低审计风险、提高审计工作效率。调查审计中所涉及的具体情况, 主要包括了:所属单位预算编制、批复和调整情况、预算收入和支出情况等。

再次, 对审计人员进行监督。监督的对象主要有两种, 一种是审计组内人员, 主要是指审计组长或者授权人, 另一种是审计组外人员, 主要是指审计部门质量检查人和负责人。

(二) 提高预算执行审计人员的综合能力

我国大多数高校中的审计人员知识结构单一, 不能够很好的完成预算执行审计的工作, 因此可以通过以下方法来提高审计人员的综合能力:第一, 从录用审计人员的源头出发, 提高高校审计人员的准入限制, 录用前进行严格的筛选, 从源头上提高审计人员的素质;第二, 高校要加大对审计人员的专业知识和技术的培训力度, 采取在职培训、岗位练兵、短期培训、脱产进修等方式, 提升审计人员的专业水平, 并进行职业道德教育, 使其在提升专业技术的同时增强爱岗敬业、遵纪守法的职业道德素质;第三, 高校要适应时代的需要, 要将审计工作向电算化方向转变, 注重提高审计人员的电算化水平;第四, 要定期的对审计人员进行考核, 考核的内容主要包括:审计人员的工作状态、工作内容等, 并建立相应的激励奖罚制度, 实行优胜劣汰制度, 鼓励审计人员不断学习。只有通过提高高校审计人员的能力, 才能不断提升高校审计队伍的素质, 这样才能为高校预算执行审计打好基础, 将预算执行审计的作用发挥到最大化。

(三) 创新预算执行审计技术与方法

随着计算机信息技术的飞速发展, 审计工作中运用计算机技术已经是必然趋势, 因此为了提升高校预算执行审计质量, 就要充分发挥信息化手段, 转变原来的审计方式, 向以计算机审计为主导和远程审计的方式转变, 建立审计信息化平台, 积极的引入ERP系统, 及时的对预算执行审计进行监督, 第一时间内发现问题。

(四) 健全预算管理体制, 提升预算执行审计质量

高校要提高预算执行审计的质量, 就要加强预算审计工作, 通过预算健全预算管理体制, 以规范预算管理体制, 例如要建立由校长直接领导, 财务人员、审计人员以及各教学科研单位负责人组成的学校预算管理体制, 在高校全体预算管理机构人员的相互配合下, 使预算执行审计的作用发挥到最大化。同时, 高校要结合自身的实际情况, 制定与预算执行和决算审计相关的制度, 明确工作中的各项职责, 使内部审计工作更加制度化、规范化, 并辅以奖惩制度。这样既提升了高校预算执行审计的质量, 又调动了工作人员的积极性, 有利于高校预算执行审计工作的开展。

四、总结

综上所述, 随着我国市场经济的不断发展, 高校预算执行审计工作涉及的范围也在不断的扩大, 其中必然会存在一些问题, 为了进一步提升高校预算执行审计工作的水平, 高校的管理者要根据自身的实际情况, 采用一定的对策提升预算执行审计工作的质量和效率, 促进我国高校长期稳定发展。

摘要：随着我国教育事业的不断发展, 国家和政府加大了对教育事业的投入力度, 同时也加大了对高校预算执行审计质量控制问题的关注, 从高校实际预算执行审计质量控制的现状来看, 在执行的过程中还存在着一定的问题, 影响了高校预算执行审计的效果, 文章从高校预算执行审计质量的基本概念出发, 分析了高校预算执行审计质量控制的现状, 提出了几点完善高校预算执行审计的对策。

关键词：高校,预算执行审计,质量控制

参考文献

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[3]赵楠.高校财务预算执行审计管理研究[J].中国管理信息化, 2013 (09) .

高校内部审计质量控制 篇8

关键词：高校,内部审计,质量控制

1 内部审计质量控制的内涵

中国内部审计师协会在《内部审计具体准则第19号—内部审计质量控制》中规定:“内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合《内部审计准则》的要求而制定和执行的政策和程序”。内部审计质量控制是指内部审计机构为实现审计目标, 明确审计责任, 规范审计行为, 确保内部审计质量符合国家或行业协会颁布的审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。高校内部审计质量控制是指由高校内部审计部门及审计人员, 为实现内部审计目标, 规范内部审计行为, 依据《中国内部审计准则》建立起一系列规章制度和技术方法, 据以对高校内部审计工作质量进行全方位、全过程的控制和监督。高校内部审计质量控制包括多方面内容, 它贯穿于整个审计工作的全过程。内部审计质量控制主要受两方面因素制约, 一方面是内部审计环境质量控制, 另一方面是内部审计项目作业质量控制。高校内部审计环境主要包括:内部审计机构的独立性、内部审计人员素质、内审人员知识结构、专业胜任能力, 内部审计制度建设、内部审计质量控制监督体系, 内部审计人员业绩考核、奖惩办法, 外部监督、评价等。审计项目作业质量控制的涵义为:“审计工作过程及其结果的优劣程度”“审计质量包含了两个方面的内容:一是审计结果的质量;二是审计工作的质量。简言之, 就是审计工作及其结果的质量。”审计项目在实施过程中主要业务过程有:审计项目立项和编制、审计计划、审计方案阶段的质量控制;审计准备阶段的质量控制;审计实施阶段的质量控制;审计报告阶段的质量控制;审计终结阶段的质量控制;审计结果的运用等。

2 我国高校内部审计质量控制现状分析

2.1 高校内部审计环境因素我国内部审计质量控制

研究起步较晚, 特别是高校内部审计的质量控制研究更是凤毛麟角。对高校每年少则几亿, 多则数十亿、上百亿资金的来笼去脉的审计质量的控制, 值得多方面关注。高校内部审计能否独立行使审计权力、审计队伍构成、资质能否不负审计使命等, 需要一系列行之有效的系统规范指导制约。高校内部审计人员依据《中国内部审计准则》及行业准则实施审计, 对于工作质量及工作中发现的问题需要内部、外部相关监督机构检查。有关资料及调查显示, 高校内部审计质量控制受以下内部审计环境因素限制、困扰。

2.1.1 高校内部审计机构的独立性较弱。

大部分高校设置了独立的审计机构, 其中很大一部分独立的内审机构因主要领导主观上没有重视到内部审计的重要意义, 只是机械地按国家有关规定设置了内审机构, 一般由纪委书记或副校长管理, 内审人员受单位内审环境、人际关系诸多影响不能放开手脚, 思想有顾虑, 只为完成工作而被动审计, 得过且过, 影响了审计职能的发挥, 影响到审计质量的提高, 从而使审计结果的权威性受到质疑。

有的高校内审与纪检监察合署办公, 使得审计与监察职能不分。甚至有少数高校审计室只是财务处下属的一个分支机构, 完全没有独立性, 丧失内部审计所能发挥的职能作用。独立性是内部审计人员公平、客观、公正开展业务的必要、先决条件, 是影响内部审计质量优劣的基础和关键所在, 内部审计的独立性越强, 领导内部审计的领导级层越高, 内部审计的权威性也就越高, 内部审计质量提高了, 内部审计的重要性程度才能越来越受到重视, 从而使内部审计的质量、权威性、职能等得到良性循环发展, 使内部审计工作为组织效益的最大化、优化组织管理等方面发挥应有的作用。

2.1.2 高校内部审计人力资源配备不足, 内审人员综合素质偏低。

业内人士调研资料显示:学生为数在1万人左右的高校, 内审专职人员平均只有2人, 就人力而言, 数量远远不能满足不断增加的审计计划的人力资本及技术资本的要求, 审计质量受到限制, 更谈不上审计的创新与发展, 审计人员的大部分精力疲于应付不断增加的审计业务量。所有这些现象对审计独立性、权威性都有较大影响, 内部审计的发展也会因审计人力资源投入的不足受到制约。内部审计质量控制的中心因素和主体是审计人员, 以人为本合理利用人力资源是内部审计质量的强有力的保证。目前, 我国高校内部审计机构普遍存在人员编制少, 审计任务繁重, 内部审计人员多数来自财务人员或基建工程技术人员, 知识结构单一, 缺乏系统的审计专业知识、技巧以及综合分析能力。有的审计人员思维保守, 开拓创新意识淡薄, 现代审计技术掌握与运用不足, 与近年来高校内部审计工作范围的丰富性、广泛性工作的程序、方法及工作灵活性无法适应。高校内审虽然不乏高学历、高职称审计人员, 但知识结构相对单一, 从目前的发展现状来看, 高校内部审计若想整体达到兼具几种专业知识又具备较强分析推理能力的要求, 还需要整个社会多方面长足的努力, 不断去发现、培养、选拔人才, 所谓“十年树木百年树人”人才的发现、培养与任用, 可谓任重而道远。

2.1.3 高校内部审计制度缺乏系统性、全面性、前瞻性。

目前, 由于我国内部审计起步较晚, 高校内部审计尚在摸索前行中, 内审制度普遍缺乏系统性、全面性、前瞻性。大部分已出台的高校内部审计制度主要有:某某高校《内部审计工作规定》、《内部审计实施办法》、《经济责任审计实施办法》、《财务收支审计实施办法》、《基建维修审计实施办法》、《设备采购审计办法》、《审计档案建立与管理工作规定》等基础性内审制度。关于内部审计机构建设、内审工作质量控制、评估、内审人员业务考核办法、奖惩、激励机制等方面的制度, 特别是审计质量控制、后续审计方面的制度, 大多高校是空白。一些高校的内审制度基本上是基于需要, 临时出台, 或者是发现问题之后才出台补救, 所以缺乏系统性、前瞻性、全面性。制度是内部审计工作的基础, 作为高校内部监督部门的审计机构更要率先建立健全自身的内控制度, 严于律己, 审计结果才能具备说服力, 才能更好地实现内审职能, 发挥内审作用, 提高内部审计结果的可应用性, 树立内审工作在单位的权威性。

2.1.4 高校内部审计技术方法落后, 审计资金投入不足。

高校基于财务审计为基础发展起来的内部审计, 在高校财会部门普遍实施会计电算化、会计核算办法紧跟高校发展步伐快速发展的当下, 作为会计监督机构的审计无论从发展起步、人力投入、资金投入、硬件配置、还是从内部审计质量控制技术、软件开发、人员配备等方面都显著落后于财务的发展。很多高校受人力、资源等因素控制, 还在传承着手工作业。审计软件开发不足、审计人员计算机操作水平低、审计部门硬件配置低、审计资金短缺等等因素都在制约着内审的发展, 内部审计只能停留在事后监督、走过场的表面, 远远不能发挥应有的作用。在违法乱纪行为越来越隐蔽, 手段越来越高超的情况下, 传统落后的审计技术方法, 除了会影响审计的发展, 更会给审计工作增加更大的风险。

2.2 审计项目作业方面存在的问题在具体实施审计项目作业时, 主要存在以下几方面问题:

2.2.1 审前调查不充分。

高校审计作为内部机构, 自认为对被审对象比较了解, 往往忽视审前调查, 有的几乎没做过审前调查工作, 凭印象、凭感觉主观臆想地编制审计方案, 往往会事与愿违, 达不到应有的审计效果。

2.2.2 不编制切实可行的审计方案。

根据审前充分调查编制的审计方案, 是选择科学合理的审计办法, 组织配备合理的审计力量、把握审计重点、审计范围等方面必不可少的步骤, 业内人士有关调查显示, 近一半的高校不编制详尽的审计实施方案。

2.2.3 不按规定要求编制审计日记。

审计日记是审计人员以人为单位, 按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。它通过记录审计工作过程, 形成完整的审计轨迹。主要反映的是审计人员实施审计检查的范围和方法, 是编制审计报告、复核审计底稿的依据。但, 现实中大部分高校在实施审计项目过程中是没有“轨迹”可查的。

2.2.4 轻视审计工作底稿复核。

审计工作底稿的复核工作, 一般由内部审计机构中比工作底稿编制人员职位更高或具有丰富经验的人担任。现实中往往这些人大多担任领导, 工作繁忙, 大部分工作要求出稿的人自己审核, 他们只是负责把把关, 没有深入的工作, 或者受内审人力资源配备不足的影响, 审计作业中要求的层层复核, 实际工作中仅停留于表面, 走个过场, 而这部分高校几乎没有实行内部审计质量控制的内外部监督, 所以, 复核质量无从检验。

2.2.5 审计档案管理不规范。

对内部审计档案的管理, 很多高校都制订了适合本单位的管理办法, 然而也有占很大例的高校没有严格按照管理规定对审计档案进行规范整理装订, 移交, 很多高校没有建立被审计单位档案资料库。审计档案是审计工作过程、结果等信息的载体, 是审计复核和后续审计的必备材料, 也是高校档案资料的重要组成部分。审计档案资料如果管理不健全, 会让后续的查询、检查等工作无据可依, 严重影响内部审计的发展, 审计在高校发展过程中所起到的作用无迹可证, 同时, 对其他需要查阅审计资料了解被审计单位情况的其他部门和个人造成不便。

3 高校内部审计工作质量控制的主要方法和对策

3.1 高校内部审计环境方面

3.1.1 设置独立的高校审计机构、提高分管领导层级。

设置独立的内审机构, 平行或高于财务等被审计部门, 实现机构独立、资金独立, 还要求各单位严格按照《中国内部审计准则》及《教育系统内部审计工作规定》等要求“内部审计机构在本部门、本单位主要负责人的领导下, 依据国家法律、法规和政策, 以及上级部门和本部门、本单位的规章制度, 独立开展内部审计工作, 对本部门、本单位主要负责人负责并报告工作, 同时接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的业务指导和检查。”各级高校按照本单位规模配置合理数量及合理知识结构, 同时具备一定沟通能力, 分析推理能力的专职内审人员。授予内审机构有权力根据审计项目业务内容聘请兼职内审人员、有权力通过合适的方式委托中介机构审计部分项目。

3.1.2 多方渠道提升内部审计人员综合素质。

一是严格遴选具备内审资格的人, 挑选专业能力突出、责任心强, 有担当的资深人员担当内部审计工作。二要对现有的内审人员有计划地进行电脑、管理、金融、法律等知识的学习培训, 鼓励内审人员自觉利用业余时间充实知识、进修及参加学历教育并引入必要的激励措施, 引导内审人员树立终身学习的理念。

3.1.3 加强高校内审制度建设, 以内审质量控制管理为机制, 提升内审质量。

内部审计作为单位内部机构, 行使检查监督职能, 不同于社会审计及政府审计法律约束性。政府审计及社会审计有《审计法》及《注册会计师法》作为法律依据, 而内部审计依据除了法律级次偏低, 制度建设还需要逐步健全和完善, 内部审计在单位内部行使权力时好象电脑软件在查毒, 发现违法犯纪行为时, 则需要“杀毒”即其他职能部门及外单位的介入。内部审计平时做得勤勉、全面, 能够在第一时间发现问题, 把违法犯罪的苗头熄灭在初始状态。

3.1.4 采用先进的审计质量控制技术方法, 充分行使审计职能。

审计工作要充分发挥其职能, 必须适应经济发展要求, 采用与时俱进的审计技术方法, 一是对基建工程、大宗设备采购, 对外投资等重大、重要经济活动实行全程跟踪审计。二是充分使用智能工具, 利用电脑、网络等现代信息技术建立计算机审计作业平台, 对内部财务收支及二级院系的财务状况实行远程实时审计, 同时通过计算机网络构建审计信息交流界面, 宣传审计自身工作, 扩大审计影响力。三是在审计过程中全面使用分析性审计方法, 特别对隐蔽工程、意外差异、潜在的违法违纪行为等采用分析性审计方法, 十分有效。四是开展审计咨询服务, 内审人员应将审计过程中发现的问题以培训、建议、报告等形式反馈给相应的人员, 以此达到强化管理的审计目的, 也有利于改善审计机构与其他部门的人际关系。

3.2 高校内部审计项目作业过程主要环节质量控制对策

3.2.1 审计项目立项和编制审计计划的质量控制。

审计立项及计划的编制主要围绕学校的中心工作, 选择重点领域、重点部门、重要资金及教职工比较关心的热点及领导关心的重大事项, 结合以往审计工作情况, 细化审计目标和内容, 突出审计工作重点。由于高校所处的审计环境日益复杂, 所面临的任务日趋艰巨, 同时高校内部审计必须支持成本效益原则, 审计人员在制定计划的同时也要考虑审计风险的存在, 并采取相应的措施尽量避免审计风险或控制审计风险水平, 找出高校内部审计计划执行中容易遇到的问题, 并分析原因, 以便制订出高质量的内部审计计划, 并经报经主管审计的校级领导审核批准再签发。

3.2.2 注重审前调查。

制定了审计计划, 就要确保审计计划的执行。审前要充分开展审计调查, 收集与审计事项有关的法律法规和学校相关文件资料, 根据以往审计情况及经验, 确定审计目标和内容, 突出重点, 安排好审计程序、时间, 组建审计组, 进行合理分工。各项工作措施要求得当, 切实可行, 做到有较强的可操作性。

3.2.3 内部审计证据、工作底稿、审计日记、审计复核的质量控制。

在实施项目审计作业过程中, 根据项目实际, 分别应用审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等方法获取充分、相关的证据。通过证据的收集、整理分析, 形成审计评判, 支撑审计结果。进一步规范审计工作底稿编制的格式、内容、编制, 层层把关落实, 做好审计工作底稿及审计证据的复核工作。审计工作底稿的复核工作, 一般由审计组组长负责, 复核时要做必要的记录, 复核完毕需要作书面的复核记录, 写上复核意见并签字。各高校内审部门需要建立审计日记制度, 主要记录审计人员的工作过程, 比如看了哪些帐薄、资料、文件, 找了哪些人了解过情况, 做了哪些取证方面的工作等等, 都要逐日编写审计日记。要求审计人员真实、完整地记录审计日记, 不得遗漏、虚构、隐藏、毁损、不允他人删改。审计日记各要素如审计项目名称、审计人员姓名、审计分工、审计工作具体内容、索引号、页次等, 要求齐备、内容要完整、简明扼要。

3.2.4 审计报告的质量控制。

主审人根据审核无误的审计工作底稿、审计证据撰写审计报告初稿, 报审计组长、会议讨论初稿, 征求被审计单位意见, 对有异议的内容经复审后予以认定。形成的正式审计报告要求事实清楚、证据充分、表述完整、重点突出、评价客观、定性准确, 审计建议应切实可行。

3.2.5 审计档案管理。

审计项目结束后, 要求由审计立卷人及时将项目资料归类、整理、排列、立卷, 严格执行审计组长对立卷材料的审查验收程序。如果发现不符合审计项目要求或档案要求的材料, 要责成立卷人补充或剔除。立卷完毕的审计档案要在学校档案部门规定的期限内移交到学校档案部门, 以方便审计结果的查询和应用。高校内审人员要为已审计的单位建立资料库, 将被审计单位的信息、资料及时收录到资料库中, 长期积累形成系统全面的被审计单位的信息, 对今后的审计工作有重要意义。

4 结束语

总之, 高等学校内部审计质量控制尚处于初级阶段, 对于它未来的发展尚需很多人经年不断的探索、努力, 非一朝一夕亦非一蹴而就。要想加快高校内审的发展, 组织层的理念非常重要, 审计依托于“受托”, 无受托不成审计, 一些关键性的因素, 如审计部门的独立性、内审人力资源、资金的投入等, 这些制约内审发展的因素, 如果不解决就无法确立内部审计地位及权威性。高校内部审计质量控制是一个系统工程, 经过组织、制度、人员各个有机构成部分的整体努力, 协调发展、共同提高, 不久的将来内部审计工作会在全体共同努力下赶超世界一流水平, 尽早实现与国际的接轨。

参考文献

[1]兰艳泽, 宾瑜.论高校内部审计质量控制的现状及对策.事业财会.2008 (1) .49-51.

[2]刘丹.试论新时期高校如何加强内部审计质量控制.价值工程.2011 (3) .137.

高校内部审计质量控制 篇9

一、提高审计工作人员的业务素质

目前, 针对内部审计质量控制的探讨和研究还停留于传统审计环境, 存在着诸如审计人员的计算机应用水平偏低等现象。许多内审人员都是会计审计专业人员, 复合型审计人才较少, 缺乏法律、管理、计算机等方面的知识。审计技术方法还比较落后, 很多内审人员依旧采用传统手工查账方式, 严重影响了审计的效率和质量, 制约了审计监督职能作用的发挥和审计工作质量的提高。相比较传统审计环境, 在计算机审计环境下对审计工作和审计队伍提出了新的挑战。开展计算机审计不仅要求审计人员有丰富的会计、审计知识和技能, 熟悉财经法规以及相关的法律法规, 掌握计算机知识及其应用技术, 掌握数据库知识并具备一定技术处理的技能。审计人员的知识结构是保障审计质量控制的重要因素, 针对目前的情况, 内审人员的后续教育培训, 还需要有一个更加系统和体制化的约束。

二、优化计算机审计环境下的内部审计程序是保障审计工作质量的关键

在传统的审计环境下, 审计立项开始, 从审计实施方案的讨论和制定到审计报告及相关底稿的归档, 计算机审计还停留在辅助审计的一个地位, 但是随着信息化进程的逐步推进, 各个行业普遍实现了用强大的功能性软件代替原来的传统的工作方式, 审计行业也是如此。目前工程造价审核软件发展得已经比较完善, 财务审计软件针对高校财务系统也是经历无数次升级, 日臻显示其强大的核算、对比、甚至分析功能。在计算机审计环境下, 工作过程中形成的工作底稿等不同于传统审计环境下形成的底稿, 有效的审计工作程序是保证审计工作质量的关键。

(一) 审前阶段:做好充分的审前调查, 编制行之有效的审计实施方案

审前调查是确定审计工作重点、范围、审计方法和步骤, 制定审计工作实施方案的重要环节。做好计算机内部审计质量控制, 开展审前调查是非常重要的一项工作内容。在传统审计环境下, 审前调查工作一般包括:了解被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置及财务隶属关系、内部控制制度的制定和执行情况以及会计政策、行业文件等。在计算机审计的条件下, 除了上述的常规审前调查外, 还要求审计工作人员了解被审计单位的账务数据和其他相关信息系统数据, 包括被审计单位的信息系统, 系统的运作情况、数据存储的形式、后台数据库管理的情况。对以上情况有了初步的了解后, 方可编制好行之有效的审计实施方案。

(二) 审计实施阶段:规范计算机审计作业流程, 保障审计数据安全

计算机审计流程包括:审计数据的生成, 采集、转换到最后的保存和利用, 形成有效的审计证据。在手工会计系统中, 会计处理的每一步都有文字记录和经手人签名, 审计线索清晰可见。在计算机审计条件下, 审计数据表现形式的虚拟化, 使审计线索难以把握, 并且随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高, 纸质信息变成了磁性介质上的代码, 数据处理的全过程在计算机内运行。传统的审计线索不复存在, 另外由于存储在磁盘上的数据很容易被修改、删除、隐匿、转移, 又无明显的痕迹, 审计风险增大, 对审计质量控制提出了新的挑战。计算机审计环境下, 审计质量控制的关键是保障审计数据安全。

1.数据的生成——采集

准确完整的数据是计算机审计的重要基础, 没有准确完整的数据就无法保证数据分析的质量和审计结果的正确性, 所以审计数据采集的安全在计算机审计中发挥着重要的作用。数据采集阶段的安全控制主要有以下几点:

(1) 真实性。

指采集到的数据必须是被审计单位计算机系统中存储或备份的数据, 未经蓄意修改、删除、增加等操作, 能准确反映财务、业务真实情况的原始数据。

(2) 选择性。

指应明确把握审计方案中的审计范围、内容及重点, 确保采集出的数据能完成审计方案中规定的各项内容, 同时避免采集的数据过多, 对完成审计目标起不到作用。

(3) 完整性。

指在选择性的基础上采集的数据应是完整的, 未发生数据的非法篡改、丢失或增加。

审计人员应在被审计单位的技术配合和支持下, 通过可行的计算机技术手段, 及时获取被审计单位会计核算等业务方面的真实和完整的数据。

2.数据转换

由于被审计单位数据来源的复杂性, 数据格式多样性, 信息代码化, 数据在采集的过程中出现数据失真, 被审计单位有意更改、隐瞒数据真实情况等诸多问题, 对采集到的数据必须进行预处理, 如数据恢复以及数据格式的转换等, 转换成审计软件可以操作的数据。

3.数据分析环节

选择合理的数据分析方法, 从不同层次、不同角度对数据进行分析, 并对被审计对象信息系统的科学性进行分析评估, 确保数据真实、完整、有效。

4.获取有效审计证据

在确保数据真实、完整的基础上, 借助中普审计系统, 充分利用该系统已有的审计数据分析方法和审计专家经验, 建立多种审计分析模型, 对具体的财务、业务、关联数据进行多角度、多维度、多对比分析, 形成有效的计算机审计证据。

(三) 审计终结阶段:

在审计信息化条件下, 审计证据、审计档案的管理要实现规范化

由于审计记录载体的转变, 对审计证据、审计档案的质量控制也提出了新要求。首先, 要实现审计档案管理标准化, 就是要实现档案实体管理逐步转向信息化管理, 会同档案部门等相关部门研究、制定并颁布相关业务规范和技术标准, 为审计档案信息化奠定基础。其次, 要加快审计档案信息化建设。信息化的快速发展, 使档案的数字化建设成为审计档案工作的发展趋势, 因此审计档案的工作重心应逐步由传统的纸质审计档案转变到以计算机技术、光盘技术为主的数字化审计档案。同时, 审计组对项目进行整理分析后, 对一些常用的审计模型及思路进行转化, 形成计算机审计专家经验, 对数据库语句进行归类总结。形成数据整理、数据分析、数据建模等大类语句, 并纳入计算机审计语句库。同时, 审计人员要对数据式审计及信息系统审计进行归纳提炼, 形成有价值的审计信息及理论、实务文章, 并做好被审计单位资料库的建立工作, 为日后的审计监督打下良好的基础。这是完善计算机审计质量控制体系的重要内容。

三、提高计算机审计的制度和政策保障力度

成熟的审计制度规范和相关的保障政策是高质量开展高校内部计算机审计工作的前提。目前, 关于内部审计质量控制的法律规范不完善, 不能与时俱进地解决在审计信息化现实工作中出现的各种问题。内部审计项目质量控制的标准缺乏细化要求, 我国《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》中, 只是对质量控制的一般原则和评价的三个方面的主要问题进行了规定和要求, 而在内部审计项目各个环节的标准上还没有统一, 可操作性不强。高校内部审计质量控制实施细化的标准在一定程度上还比较匮乏, 没有从审计项目的整个过程进行系统化、规范化的制定操作细则, 对审计质量控制的理解只停留在表面, 有滞后性, 对审计行为的控制还处于较低水平。

高校内部审计质量控制 篇10

一、审计质量控制的环节

(一) 审计前的质量控制。

审计前的质量控制指从一个项目的开始确保审计质量, 降低审计风险, 节约审计过程的时间与成本。加强审计项目前期审计质量的控制, 必须抓住审计项目立项和审前调查与方案编制两个方面, 一是审计项目的立项必须紧紧围绕企业的中心工作、事关企业发展的重大事项, 做到项目目标明确;二是审前调查与方案编制, 关系到审计的深度、效率, 也关系到责任和风险。

(二) 审计中的质量控制。

审计中的质量控制是整个审计过程质量控制的核心。在具体审计业务实施阶段, 要按审计外勤工作的管理制度规定, 严格外勤审计工作程序, 明确项目负责人和各级审计人员的工作职责, 规范审计工作底稿的编制, 在工作底稿上反映出其专业判断的过程和工作轨迹, 把好审计证据的质量关, 完善信息传递系统, 保证上下之间信息渠道的畅通, 避免外勤工作的失控。审计工作人员应记录对质量控制制度的遵守情况, 以供日后修订和完善质量控制制度使用。严格执行复核制度。各级都应具体明确复核内容和承担责任, 层层把关, 级级负责, 确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都符合相关准则的要求。建立审计报告的签发制度, 对报告的起草、签发、打印、签章及分发使用作出具体规定。保证审计报告按规定的程序、格式对外出具, 避免出现纰漏。完善复核制度, 增强审计人员的风险责任意识, 提升审计质量控制机制。

(三) 审计后的质量控制。

每一个审计项目结束, 审计人员都应对本次审计工作及时进行总结, 简要阐述本次审计工作中发现的重大疑难问题和采取的相应措施, 指明今后类似审计工作中应注意的事项。此外, 还应针对不同行业、系统的审计工作进行总结。审计总结对今后的工作有极强的借鉴和指导意义, 有利于提高审计工作质量, 降低审计风险。加强审计档案的管理。审计档案是审计工作的重要历史资料, 应当妥善管理和保管。审计工作人员可以利用这些资源为今后的审计业务服务。同时, 对于降低审计风险, 化解潜在的诉讼具有特殊作用。

二、如何加强国家审计质量控制

现代国家审计作为国家政治制度的重要组成部分, 是民主法治的产物, 是推动民主法制的工具, 是国家经济和社会运行的免疫系统。这就要求必须以科学发展观为指导, 把推进法治、维护民主、推动改革、促进发展、改善民生作为工作的出发点和落脚点, 提高主动性, 发挥建设性, 坚持开放性, 增强科学性, 全面履行职责, 保障经济和社会运行的健康、顺畅、和谐。把审计提升到国家安全的高度来认识, 把维护国家安全作为审计工作的重要任务。

(一) 转变审计观念。

审计机关要从单纯的审计监督向审计服务转变。审计要为国家的宏观决策服务, 保证经济和社会的和谐发展;审计应为微观经济主体和社会公众服务。国家审计应该区分政府的不同职能而确定不同的审计目标, 注重服务型政府的效益。政府承担国有资产保值增值的责任, 政府需要将国有资产投入到财产流转领域, 在市场竞争中实现国有资产使用价值的提升。因此, 我国政府审计必须从经济决策环节开始到执行的全过程, 实行有力的质量控制。

(二) 加强立法控制、行业规范控制、内控制度控制。

立法控制主要是通过国家或部门立法而控制审计质量。如《中华人民共和国审计法》对审计程序的规定, 对审计报告和审计职权运用的规定, 都对审计质量起到了保障作用;行业规范控制主要是上级审计机关, 就所辖范围内的审计工作制定一系列操作规则及相关规定, 如审计标准的规定、审计考评的规定等, 来约束审计行为、监控审计质量;内控制度控制是指各级审计机关为保障审计质量对自身的审计行为所进行的控制。审计质量内部监控具有主动性、能动性、针对性, 且便于操作管理, 在审计质量控制构成中, 占有极其重要的位置。

(三) 加强国家审计的程序控制与技术控制。

程序性控制主要是根据审计过程中的各个环节的具体要求和操作规程进行监控, 确保程序合法合规完备。技术性控制包括审计查证是否漏缺, 数据计算是否多法印证, 证据收集是否充分、合规、可靠、有效, 审计记录是否完备准确, 审计底稿是否一事一单, 填列内容是否全面详实, 必要的审核签名把关手续是否完备, 审计抽样比例是否合规, 样品是否可靠, 是否符合重要性原则, 审计报告内容是否完整, 定性是否确切, 能否为审计意见书提供足够的支持以及文体语言措施是否得体, 审计意见书、审计决定是否依法出具, 处理是否恰当等。技术性控制是审计质量控制的关键环节, 在设置控制程序时要依法、谨慎、细致、具体, 便于掌握和操作, 真正起到促进控制和保障作用。

(四) 建立和健全经济责任审计制度。

广义的经济责任审计包括一切审计;狭义的则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国有企业和事业单位领导人经营管理责任, 而进行的一种审计活动, 这也就是我们经常所说的任期经济责任审计或者离任审计。审计机关应建立健全经济责任审计制度, 利用工作机制明确参与的部门, 建立和完善有关制度, 细化经济责任审计工作规定中的有关内容, 使这项工作进一步系统化和规范化。通过制度把审计监督纳入干部监管的正常轨道, 促进领导干部廉洁自律, 正确使用权力。审计作为任用和考核干部的一个重要环节, 应以法规条文形式规定下来, 从制度创新上加强对权力的监督和制约。

(五) 加大政府绩效审计的比重。

随着我国民主与法制的完善, 政府职能的转变, 我国政府审计的审计内容将不断扩展, 逐步从真实、合法为主向真实、合法、效益三者并重而且绩效审计日益重要方面转变。绩效审计主要是对一个组织利用资源的经济性、效率性进行的评价。在发达国家和地区, 绩效审计在政府审计中占有相当大的比重, 而在我国还基本停留在财务审计阶段, 这显然不适应我国市场经济条件下的政府运作机制。

高校内部审计质量控制 篇11

关键词：内部审计；质量控制；控制措施

内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动。而内部审计作业过程的质量控制是内部审计质量控制的关键是指内审机构为保证某一具体审计项目质量，而制订的控制程序或政策是从审计准备过程、审计实施过程、审计终结后三个阶段进行的质量控制。笔者根据在审计作业过程中采取的质量控制措施的实践，谈几点粗浅认识。

一、审计准备过程的质量控制

审计准备阶段是整个内部审计工作的基础。在审计业务的前期做好各项质量控制，不仅能从开始就确保审计质量，降低审计风险，而且可以大大节约具体审计过程的时间和成本，提高审计效率。加强审计实施前的质量控制，主要有以下几个措施：

(一)配备与审计项目相适宜的审计组成员

首先，作为内部审计项目组人员的组成，需要基本的胜任能力，审计组成员的知识结构应与承担的审计项目内容相适应。审计组长除应具备专业经验及核心业务能力外，还要能驾驭审计项目实施，做好团结和内外协调工作，形成审计组的合力。其次。委派审计人员应符合独立性和客观性的要求。不应委派那些可能有利害冲突或偏见的审计人员参与该项目的审计，以保证审计人员客观公正、不偏不倚。

(二)把好审前调查关，确定审计的重点领域

对于一些重点审计项目。要花足够长的时间搞好审前调查，做好深入细致的调查研究。调查结束后，审计组应执行分析性程序，对相关数据进行分析，明确潜在的关键控制点、控制缺陷或控制过度的情况，对被审计事项的重要性和审计风险作出合理评估，初步确定审计的重点领域。

(三)制定切实可行的审计实施方案

审计方案关系到审计的深度、效率和效果，也关系到责任和风险，做好这项工作，可以使审计事半功倍。编制审计方案应注重以下几个环节。一是细化审计内容，要根据审计目标的要求，有选择地确定需要查明的具体的经济事项。二是突出审计重点，要认真分析审前调查取得的资料，结合以往的审计成果，分析可能存在的问题和线索。确定审计重点。三是确定审计步骤和方法，其原则是能够指导审计人员实施审计，具有操作性，并且能够减少随意性，避免审计资源浪费。四是明确分工、落实责任，建立审计项目质量责任追究制度。

二、审计实施过程的重要控制

审计实施过程的质量控制是整个审计过程质量保证的核心。加强对审计实施过程的质量控制措施，对保证审计质量，降低审计总体风险具有重大作用，主要措施有以下几个方面：

(一)建立和完善审计质量控制考核制度

一是落实项目审计责任制，严格内部审计工作程序，明确项目组长和各级审计人员的工作职责。二是提高对审计实施方案的遵循性，确保审计工作目标的实现。三是推行审计日记制度和工作会议制度。审计工作日记的编写，有利于审计组长和主审掌握参审人员的工作情况，评价工作质量和实施有效的质量控制。同时还应大力推行审计组工作会议制度，即由审计组长或主审定期或不定期地组织审计组工作会议，便于审计组内部充分沟通，集思广益，促进审计工作效率和工作质量的提高。

(二)规范审计工作底稿的编制及复核

审计工作底稿是对审计证据收集、鉴定和利用全过程的记录，是组织审计工作、编写审计报告的重要依据。其质量控制应从两方面着手。第一，制定并执行审计工作底稿质量标准。审计工作底稿要包含如下内容：一是内容完整，包括做好审计过程记录，要反映出审计人员实施审计检查的范围和方法，做了哪些取证工作，找哪些人了解过情况等等；二是重点突出。重要事项或问题一定要在底稿中详细列示，以便于编写审计报告；三是责任明确。审计工作底稿应由审计人员编制、审计组长复核后分别签名盖章。第二，实行审计组长负责制，要求审计组长对审计实施过程负总责，确实把好审计事实关。

(三)加强对内部审计人员的现场指导和检查

审计组长要及时了解审计工作情况，对审计人员的工作给予充分的指导、监督和复核，尤其要关注以下方面：重点审计领域和重要审计事项是否已获得充分适当的审计证据：审计工作底稿能否充分地支持审计发现、审计结论和审计建议；预定的审计目标是否已实现等。

(四)做好审计发现的综合分析工作，努力提高审计报告层次

强化精品意识，提升审计报告的质量和水平，主要应做好以下几方面的工作。一是对审计发现进行深加工。分析加工审计发现时，不能停留在发现问题的表面，应注意问题产生的根源、注意审计发现的内在联系、注意管理和控制上的重要缺陷，找出最有价值的信息，为写好审计报告服务。二是审计报告立意层次要高。审计报告反映的审计信息应有利于被审计单位加强内部控制，改善内部管理，有效防范和规避经营风险，切忌泛泛而论，没有深度，没有重点。三是审计结论准确、客观。依据审计发现得出的审计结论，一定要体现出实事求是，客观公正的审计原则，不可携带任何感情色彩，表达的意思应该简洁明确，不能含糊其词。四是提出的审计意见和建议要具有建设性和可操作性。所提的意见和建议应直指审计发现产生的根源。便于被审计单位从根本上纠正审计发现的问题，堵塞管理和控制上存在的漏洞。

(五)建立健全审计报告的签发制度

审计报告由项目组长起草，审计部门负责人审核。审计报告签发前，必须征求被审计单位的意见。加强双方的沟通。审计组应客观地分析被审计单位主要负责人的意见，换位思维，避免审计人员因主观因素和审计取证过程不够深入、调查了解不够全面造成的偏差。征求意见后，项目组长应对审计报告再行修改，经复核把关后，向被审计单位、企业最高管理当局和规定的其它有关人员报送正式审计报告，保证审计报告编制报送的规范、台法。

三、审计终结后的质量控制

做好审计终结后的工作，总结审计经验，检验当前使用的审计程序与方法，对提升以后业务的审计质量具有重要作用。加强审计终结后的质量控制，主要措施有以下几个方面：

(一)及时总结审计工作

每一个审计项目结束，内部审计部门负责人要及时组织项目组长对本次审计工作进行总结，简要阐述本次审计工作中发现的重大疑难问题和采取的相应措施，指明今后类似审计工作中应注意的事项。内部审计部门应至少每半年对全部业务进行一次全面总结。

(二)建立审计质量责任追究制度

从审计员到审计组长，再到审计部门负责人和总审计师、审计顾问，都应明确应该承担的质量控制责任，质量控制的结果应与业绩考核挂钩，没有履行好责任就应该追究和处理，如告诫、批评、通报、取消评审资格等，通过奖优罚劣来提高质量意识和责任心。

(三)加强审计档案管理

审计档案是项目审计的主要载体，是审计业务基础建设的重要组成部分，内部审计人员可以充分利用审计档案为今后的审计业务服务。审计工作结束后，项目组应及时将项目的审计资料整理归档，加强对审计档案的质量控制，也是把好审计项目质量关的一个很重要环节。

(四)加强技能培训，不断提高人员素质

加强技能培训，是提高审计实施过程中工作质量的需要，也是提高审计工作水平的需要。审计人员通过在本次项目审计中暴露出自身存在的问题与不足，进行有针对性的学习、培训及交流，可以尽快提高审计工作的能力和水平。因此，对审计人员不仅要加强审计理论、审计技术、方法等方面的培训，而且要注重先进工作经验的总结和交流以及思想道德方面的教育，使审计人员能够站在较高的起点上，以宽阔的视野从事审计工作，以利于不断提高审计工作质量。

内部审计质量控制策略 篇12

审计准则认为,审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义指审计工作的总体质量,包括管理工作和业务工作;狭义指审计业务工作即审计项目质量,包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。本文讨论的审计质量是指审计效果,或者说审计报告里有价值的东西。可以这样理解审计质量,即审计提出意见或建议,被审计单位采纳后能提高管理水平,规避风险,促使企业增加价值(包括增加收入和减少损失),这个过程及结果称为审计质量。

案例:2012年9月,A公司与B公司签订《××供气支线工程施工合同》,暂定价4.8亿元,合同约定“承包人负责临时征地手续和县级以下(含县级)的地方协调工作,临时征地赔偿费包含在本合同价款中,由监理审查批准后支付,临时用地赔偿补充协议需报业主备案。”

投标报价汇总表显示:征地赔偿费14702.14万元。截止审计日,已支付赔偿费3696万元并纳入项目收入成本核算。

假如你是项目审计组长,会提出什么样的审计建议呢?

审计分析:《营业税暂行条例》第五条规定:“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外:……;(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。”;《营业税暂行条例实施细则》第十三条规定:“条例第五条所称价外费用,包括收取的手续费、……赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费”。根据上述规定,若不变更承包合同内容,征地赔偿款纳入承包合同总收入核算,按已缴纳税费比率3.51%、征地赔偿款收入(成本)14702.14万元计算,需多缴税费516.05万元。

审计建议:《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》(国税函〔2009〕520号)规定“:纳税人……,代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业———代理业”行为,应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税”。根据此规定,为做好纳税筹划工作,合法合理节约税费,增加项目效益,建议A公司与B公司(业主)协商,对原承包合同内容进行变更,将征地赔偿款从合同价款中扣除,单独签订《征地赔偿费委托付款协议》。同时,工程收入成本与征地赔偿费要分别核算。

从上述案例可看出,审计发现问题,拿出解决办法,为A公司节约税费成本,增加了效益,这就是审计质量,也是本文研究的宗旨。

二、内部审计质量控制现状

(一)领导不重视,审计形同虚设调查发现,人事组织部门在安排内审人员时,大多不考虑相关人员的知识结构、业务水平、工作胜任能力。一般情况是根据领导意愿,为财务、预算等部门“遗弃”人员找一个安生之地,可概括为审计部门是“老弱病差休”职员的“栖息场所”。如:某下级单位总会计师干不好,财务经理无能,就调到审计部门当某某级别审计员。职务没了,级别不变,现实中诸如此类现象并不少见。由于领导不重视,至今“一流人才干财务,二流人才干审计”的风气还比较盛行,特别是在某些基层单位,审计沦为可有可无的尴尬境界。

(二)审计队伍执业水平低,缺乏有份量的见解近几年,我国内审人员的综合素质有所加强,但整体水平有待提高,还不能够完全胜任工作,主要表现为:有问题查不出来,查出来的问题无有份量的意见或建议,审计报告避重就轻,谁都不愿意看,有时连自己都觉得惭愧。在本身就不受重视的内部审计又出现这种情况,其结果只能是工作质量越差,领导越不重视,愿意从事审计职业的人越少,审计队伍素质就越低,如此周而复始的恶性循环。

(三)审计机构设置不合理,独立性较差审计独立性一般是指机构的独立性,是广大审计人员客观、公正、不偏不倚开展审计工作的根本保障,被称之为审计事业的灵魂。但中国现行内审机构的组建模式五花八门,隶属关系模糊不清。现有模式中独立性较强、权限相对较大的模式为总经理领导模式;独立性最差、权限最小、监督体系形同虚设的模式为财务部门负责人兼任内审部门领导;目前独立性最强、权威性最大、公认最合理的审计模式—审计委员会领导模式在中国并不多见。此外,中国的内审有一种怪现象叫做“同级不能审”,同一单位的审计部门不能审计财务、经营管理等部门,人为设置障碍,这使审计职责的履行残缺不全,功能发挥受到限制。

(四)审计决定落实不到位,屡查屡犯现象较为严重审计中常见的招投标、滥发奖金补贴、账外资金等老掉牙的问题,基本上从审计部门成立那天开始就从来没消停过,连年审,连年犯,属典型的屡查屡犯问题。出现上述情况的原因:缺乏落实审计决定的保障制度,审计只有建议权,无处罚权,大多数情况是审计报告一发就算完事,很少有人去跟踪后期整改落实结果,不少问题最后不了了之,几十年如此,致使审计权威大打折扣,被审计单位对审计部门工作也养成了不在乎的习惯。

(五)奖惩制度不健全,考核过程不严格研究认为:不管什么管理都是对人的管理,审计质量管理也不例外,“审计人”是审计质量管理的核心,“人”决定一切,但目前在这方面做得远远不够。一是缺少科学的质量考核标准,二是已有的考核制度不执行,三是考核过程形式化,四是考核结果与奖惩无关。主要表现为:干多干少、干与不干、干好干坏与个人利益没什么关系,大锅饭的遗风影响还比较深刻,一年到头“有作为”与“无作为”差不多。然而,作为“自利”的人性本质,这种现象给“有作为”实施了沉重打击,其结果是有作为效仿无作为,然而代价是“泯然众矣”。

三、提高内部审计质量的有效策略

(一)精选审计项目,做到有的放矢,提高审计成效审计项目立项应以企业主营业务为核心、紧扣促进企业科学发展为主题,按照决策层工作部署及要求,围绕领导关注重点、企业管理难点、群众关心焦点问题以及对企业影响较大的薄弱环节进行,好钢放在刀刃上,做到有的放矢,提高审计效率和效果。对管理规范,资产总量、人员规模、风险程度低的单位,减少审计频次,可在一定时期内免审;对管理中出现问题较多,整改不彻底、风险较大的单位加大审计力度;对规模较大,业务复杂,无法进行全面审计的单位,要以能反映主营业务特点的项目为载体,开展专项审计。

(二)加强沟通交流,优化人员配置,促进共同提高集团型企业审计大型项目时,可将各单位审计业务骨干集中起来,形成一个有机整体开展审计工作。这样,一是可以弥补总部审计资源不足的缺陷;二是各单位审计人员都有机会到其他单位学习借鉴,学习其他单位的一些好经验,好做法,大家增强沟通,相互交流,共同学习,对提高审计人员整体业务水平有很大的帮助。此外,审计队伍的组建不应局限于审计部门,要摆脱“审计=会计”的传统观念,术业有专攻,能者为师,理论上讲,从车间工人到企业执行总裁,任何一个层面、任何一个部门的人都可以当“审计师”,前提条件是至少有一技之长。甲单位技术精湛的工人可以将技艺传授给乙单位,可以对乙单位产品合格率低的原因进行分析并提出整改建议;乙单位执行总裁成功的经营理念、高效的管理经验可以传授给甲单位,对甲单位决策失误、管理不善等进行诊断并开具良方。

(三)扩大审计范围,适应时代潮流,续写审计篇章国家审计已将审计范围拓展到企业的方方面面,传统的财务收支审计,只翻凭证、看报表、查错防弊的审计思路早已落后,已不能适应企业发展的需要。如果审计还按老套路过多的在财务会计信息上做文章,难免会给报告使用者留下内容平淡、问题重复、模式呆板、趣味单调,阅之如食鸡肋的印象,审计工作质量也就大打折扣。索耶《内部审计》、布克琳《现代内部审计学》、《内部审计思想》等巨作,无一不是把最先进的审计理念展现出来,新思想、新理念、新方法始终决定内部审计的发展轨迹。因此,必须逐步学习并掌握风险管控审计、企业战略审计、经营管理审计、价值增值导向审计等新的审计方法和技巧,对单位进行全方位审计,涉及到安全、环保、质量、市场、人事、财务、经营等方面的问题,要认真分析并拿出解决办法,让企业决策层感受到审计价值的存在。

(四)转变审计观念,强化营销意识,革新审计思路目前,内部审计仍是一种典型的生产型工作,审计部门自己制定审计计划、编制审计方案,自己收集审计证据、编制工作底稿,自己撰写审计报告、完成后续审计。比较熟悉生产的理念与技术,对营销的理念与技能比较生疏,导致很多时候虽然用心良苦,但管理层及相关业务部门并不认可,究其原因,是提供的“产品”与市场不配套,不能很好地满足客户的“需求”。所以,审计作业模式要创新,观念要转变,要将“生产导向型审计模式”逐步向“消费引导型审计模式”转变。提供最好的不如提供最需要的,按照市场经济理论—需求引导供给理论的观点,报告使用者需要什么,就生产什么,即“订单式审计”,最大限度满足消费者需求,只有如此,企业才能建立真正的“战略合作伙伴关系”,审计事业才能得到长足发展。

案例:2011年3月,某审计组发现,某公司2010年度固定成本3150万元,占总成本的47.49%,占总收入(4447.9万元)的70.82%,其中相当一部分是不能为公司带来经济利益的沉没成本(过去决策失误,所购设备使用不上)。经测算,年度收入要达到8000万元才能达到盈亏临界点。

经分析,公司营业收入低的原因是:经营管理部门投标报价时考虑了“不能带来经济效益的大额闲置设备成本”,报价偏高,导致投标屡屡失败,致使公司陷入无所事事、连年亏损的发展困境。沟通中,审计向相关人员详细讲解了“沉没成本”的内涵,并指出,沉没成本是一种历史成本,对现有决策而言是不可控成本,不会影响当前行为或未来决策,建议公司在

投标报价时排除沉没成本的干扰,将价格降到合理水平。公司领导采纳了审计建议并立即付诸行动,效果非常明显。2011年度,中标额1.13亿元,实现收入9780万元,一举扭转了长期严重亏损的局面、且有少量盈余;2012年度,中标额高达1.67亿元,实现利润400万元,由过去经常向上级单位要补贴改为上缴利润。

如果审计部门能经常生产类似的产品,何愁没有销路?而且长期形成的领导不重视、被审计单位不在乎等内部审计观念也将被击碎。

(五)控制审计风险,严防漏审事故,塑造信誉品牌有些审计项目,因无问题披露,亦无任何审计意见或建议,致使审计报告没法写,拿不出手。出现这种情况的原因,一是被审计单位管理确实到位,挑不出什么毛病来;二是审计人员自己水平不行,有问题看不出来,有风险隐患觉察不到。而通常以第一种情况向领导解释,如果领导对被审计单位经营管理情况比较了解,知道其存在的风险隐患,这时候解释就成了领导不信任的把柄,审计风险自然就暴露了。比如:被审计单位存在违法违纪问题,造成员工之间利益失衡,审计又查不出来,不能满足员工的期望,他们心里就会失去平衡,最终选择举报。此时,审计“没问题”的报告就成了领导不信任的证据,偶尔一两次还可以理解,多了就没法解释。为此,每开展一个审计项目,一定要深入细致地查,要敢于将问题查清、查透,要不怕得罪人,敢于将存在的风险隐患彻底暴露,千万不能跑马观花,走过场,必须要保证所审项目的质量,最大限度降低审计风险。

案例:2011年9月,某审计组对某单位审计发现,因业务人员对国家税收政策不掌握,其劳务分包项目一直重复纳税,经统计,从2009年至2011年8月,累计多缴税费604.25万元。审计发现上述问题后,公司领导班子非常震撼,在审计组的业务指导下与税务机关协调沟通,向其提供国家税收法律法规政策文件,积极收集多交税凭据,商讨退税事宜。现场审计结束已取得进展:税务局承认存在误征税费现象,并同意根据《税收征收管理法》等国家税收法律法规的规定,将已缴入地方财政的资金退还。

疑问:2011年9月前“一直重复纳税”,以前的“没问题”现在变成了“大问题”,这就是审计风险。领导会想,以前的审计都是干什么的呢?

(六)注重语言艺术,凸出报告精华,彰显审计价值报告是决策层审视审计工作的窗口,审计工作干得怎么样,成绩如何,全由审计报告来体现,可以说,全体审计人员的心血都集中反应在报告上。研究认为,撰写审计报告有以下几戒:一戒罗列现象、缺乏分析;二戒逻辑不清、语言组织功能不强;三戒轻描淡写、点不到要害处;四戒专业术语过多、业外人士无从知晓;五戒不讲艺术、模糊语言运用失当;六戒照猫画虎、缺乏“美”的意识;七戒语言不精炼、沉长烦琐。

在客观披露审计问题时,不能就事论事,不能一叶障目不见泰山,更不能平淡浅薄地将一堆问题的表面现象像摆大白菜一样往报告上一摆就算完事,要站在企业战略的高度、公司治理维度、经营管理视角,从企业的管理体制机制方面查找原因,揭示要害问题的本质及产生的根源,索本求源,分析入木三分,找出控制的薄弱环节,把深层次问题说清、说透,明确风险、宣扬经验、挖掘潜能,研究、探索降本增效途径,提出高效可行的解决对策。一份充满真知灼见的审计报告,才能满载审计人员的心血。

(七)严格审计决定,狠抓整改落实,确保审计效果由于审计对奖惩制度的建设不够完善,执行力度比较小,屡查屡犯现象比较严重。这样,不但削弱了审计的权威性,也使审计的价值体现趋于渺茫。对拒不执行审计决定、屡查屡犯的单位,审计部门要据实向主管领导汇报,并讲明不执行审计决定存在的风险隐患,同时建议按制度规定严肃处理。如果违纪违规问题不能及时得到控制进而蔓延,其结果是违纪单位更加大胆违纪或守法单位竞相仿效违纪单位,“羊群效应”的发生将会使审计工作举步维艰,给企业造成损失,导致企业发展陷入困境,最关键的是领导干部得不到保护。如果是一个英明的领导,在了解不执行审计决定的后果之后,对审计工作是绝对支持的。

(八)完善激励机制,诱发人性动机,挖掘工作潜能现实中,人们都希望得到奖励而不希望得到惩罚,这是人性的特点。如果在内部审计管理中能够正确认识这一特点并加以合理利用,就可以找到最佳的富有人文精神的奖惩方案,更好地利用人力资源,甚至是“用人之短”,服务于审计工作。从我国内部审计人员接受激励的实际状况看,精神激励多于物质激励,激励程度较小,加上“轮流坐庄”的平均主义以及评奖的不公正等普遍性问题,致使激励的效果不明显。解决这一问题的关键是,在考核标准科学化的基础上,严格执行考核制度,使各个内部审计人员的业绩公正地计量出来,纠正靠“领导意志”行事的不良方式。

研究表明:对大多数人来说,只有他们所获得的收入(货币性的及非货币性的)足以弥补本人的劳动付出以及其他付出(如过度的精神压力、尊严的损害等)时,他们才可能感受到激励的刺激,并改变自己的行为模式。而且,物质激励比精神更有效,现时激励比期权激励更有效,升职比加薪更有效。此外,“不患寡而患不公”,如果激励的公平问题处理不好,部分审计人员的积极性将受到严重伤害,审计质量的支柱就会倒下,当领导的应该重视这一问题。比如奥运比赛,金牌只有一枚,在公平竞赛的前提下,胜出者得之,他人自然心服口服,毫无怨言。

(九)加强业务学习,丰富知识结构,提升执业水平内部审计要提供咨询服务,为企业增加价值,这就要求我们必须有足够的知识储备。从理论上讲,内部审计人员应该是专家,如果水平不行,提不出有价值的意见或建议,就谈不上咨询。有为才有位,知识经济时代,如果不学习,业务水平不提高,拿不出有价值的东西来,何谈有为,位从何来?所以,我们必须在能力的提升上狠下功夫,尤其是涉及审计工作常用的知识,如税收法规、投资管理、价值分析、资产评估、工程管理等基础知识,一定要抓紧学习,否则就不能适应企业发展对审计的需求。

案例:2011年5月,某审计组发现某集团施工企业承揽的部分项目因合同金额包含甲供料(大致占总价款的3/4),而且,该集团企业项目部与各下级单以及各单位与分包商签订的合同价款中均包含甲供料价款,这一系列的合同签订问题,给印花税的合法缴纳留下了严重隐患(后期跟踪发现,个别单位此隐患已造成税费损失270余万元)。审计发现后,提出科学、合理的整改方案,积极与相关部门协调沟通,消除了每年上千万元的印花税缴纳隐患,为企业合法经营创造了价值。

(十)创新机构模式,发挥资源优势,深化审计职责在国有大中型企业设置审计总监的设想。目前,全国各类大中型国有企业基本上都设立了总会计师制度。总会计师作为企业行政领导班子成员,主要负责领导本单位的财务会计工作,严格执行国家相关财经法规,在重大决策上成为总经理的有力助手,贯彻落实总经理指示,完成各项经济指标。经研究发现,总会计师的职责及权限范围都局限于财务管理领域,财务管理再重要也只是企业管理的一个组成部分。因此,企业应设置审计总监。审计总监对包括财务、市场、安全、生产等各领域的总监体系享有监督权与建议权,审计总监领导审计部门对企业开展各种形式的审计,根除各领域、各环节存在的影响企业利益的各种隐患,为企业价值最大化目标的实现保驾护航。