高校会计内部控制研究

高校会计内部控制研究（通用12篇）

高校会计内部控制研究 篇1

摘要：随着高校办学规模不断扩大,师资力量不断雄厚,高校所承担的科研项目越来越多,科研经费不断加大,因此科研经费的科学化、规范化、合理化、真实化管理愈加重要。要做好科研经费的有效管理必须对高校的会计控制体系进行完善和发展,使会计控制制度发挥应有的作用,这样才能促使科研人员进行全身心的研究,促使会计人员找出会计控制制度存在的缺陷,发现问题并及时改正,使会计制度更好地为财务管理部门服务。

关键词：科研经费,会计体系,会计制度,职业道德

目前高校资金收支和预算不断扩大,并且日益复杂化、社会化与经济化,但与之相关的高校内部会计控制体系却跟不上高校资产的变化对会计的要求。因此针对这种现象必须完善高校的会计控制体系,必须进行有效地预算控制,保证预算的编制过程合法、内容全面具体、预算执行严格有效,维护预算的严肃性。然而高校内部会计控制制度也是及时制止和发现高校经济犯罪和腐败的最有力的管理工具。但针对目前高校会计体系仍存在一定的问题。如:高校管理层对会计控制不重视,普遍缺乏内部会计控制意识,高校内部会计控制制度不健全,执行与检察力度不强,考核与奖惩力度不够,缺乏有效的内部审计监督。

一、我国高校内部会计控制方面主要存在的问题

1.会计控制制度不健全。目前高校科研经费的渠道不断增多,资金的使用更为广泛,而内部会计控制制度缺乏科学性与连贯性,难以发挥应有的功效。特别是由于财务膨胀带来的财务风险等无法得到有效的控制。虽然随着发展有些高校也建立起相关的内部会计控制制度,但大多缺乏科学性与合理性。一是会计制度不健全,对会计控制制度不重视,认识不够深刻,将一些规章制度等同于内部会计控制制度,以至于对资金运用存在的风险得不到很好的管理,存在资金使用不当时无法采取合理的解决方案,没用明确的制度进行实施以至于无法很好地解决潜在的问题。存在问题时根据自身的会计经验进行解救,并没有完善的会计控制制度作为保障。二是会计监管作用没有充分发挥,财务控制存在许多漏洞,会计信息失真,财务秩序混乱。财务人员对会计控制制度的认识不够深刻,没有认识到其真正的作用,加之制度不完善,会计没有真正的监管作用,仅仅是完成自身的本职问题,无法监管会计过程中存在的漏洞,无法对整个的会计实施过程进行足够的监管作用。

2.预算不准确。预算管理作为高校财务管理的中心内容,越来越引起广泛的关注。高校预算贯穿于会计活动的全过程,是学校组织各项财务活动的前提和依据,直接影响高校的财务收支和可持续发展能力。而大部分高校预算存在两个方面的问题:一是国家财政要求的部门预算与高校财务预算存在时间与范围的不一致,学校需做两次预算。二是在预算的执行上没有建立相应的跟踪、分析与评价制度,对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价,对资金的使用效益也难以正确、完整的评价。目前,基本上只进行基本的、总括的分析评价,根据上一年度的资金运转情况及使用情况作出新的一年的预算,而现实的变化使预算无法与实际的资金运转相吻合,无法对等。同时预算内容不实、预算约束不强的情况也在预算执行中经常得到反映。预算存在很大的未知性,因此预算的管理存在很大的漏洞,相应的会计制度无法根据实际情况进行制定。

3.对内部会计控制不够重视。部分高校存在着对内部会计控制认识上的差距,思想上还不够重视。有人甚至认为,强调内部控制是相互不信任的行为,造成监督环节薄弱,执行力度不大,虽然制定了相关制度,但没有严格按照制度进行实施,没有起到应有的控制作用,仅仅认为只要资金能够正常运转财务人员的任务就完成了,对制度的认识不够深刻,甚至认为制度仅仅是一种形式主义,根本不起任何的作用,觉得制度是多余的;还有的人甚至认为高校财务人员大部分受过正规教育,都具备一定的专业素质,基本上都是持证上岗,思想素质与业务水平都有一定的基础,并且都具有一定的工作经验都能够根据经验解决实际问题,认为在业务操作过程中也没有出现什么经济上的大案、要案,缺乏一种防患于未然的意识。因此对会计控制的认识不够深刻,没有真正地理解会计控制的含义。

4.内部会计人员管理无法得到完善。高校内部会计控制的实施主体是高校内部的工作人员,高校内部会计控制制度的制定和执行需要全体工作人员共同参与,各抒其见,要求各部门人员齐心协力共商决策,共同制定具有可操作性的会计规章制度。但针对高校财务管理存在的问题很难制定出能真正实施的规章制度,内部工作人员需要制定一套完整的会计控制体系,涉及到高校资金管理的各个方面,不仅仅是保证资金的安全,发挥资金的使用效益,保证会计信息的真实性,更是提高经济效益进而促进学校的经济实力,使资金发挥更大的价值。目前高校无法制定完整的会计控制体系,会计人员的管理更是比较困难,高校的科研经费的渠道很广,内容较多,资金的分配存在很大的不稳定性,科研项目不确定,科研涉及的面也较广,因此管理存在很大的难度。建立一套较完整的会计控制制度更是难上加难。

5.外部监督不完善。目前,我国高校的外部审计监督主要以政府监督为主,表现形式为财政、审计、税务、物价等部门的检查。而这些检查各自的目标不一致,缺少横向的信息沟通,没有形成监督合力,更谈不上形成强大的外部监督体系。如财政检查多以财政预算收支的执行情况为目的,确保高校的财政能够支撑学校的发展,以及检查财政的使用情况是否促进学校的持续发展,检查学校资金使用的不合理之处;审计部门多以会计信息质量为检查目的,负责对内部会计控制执行情况进行评价,监督会计的合法性、真实性、是否更改会计的流程以及会计信息的完备性;税务则以税务处理情况为检查目的,检查高校是否有偷税漏税的现象,是否按照税务规定进行相应的制度管理;物价部门的检查仅仅是形式主义,看是否符合教育部规定的学费标准,杜绝乱收费现象,仅仅是对数字进行检查,对会计内部的检查不够深入。因此,外部监督效果不理想。缺乏统一的协调和沟通,并没有过多对高校内部会计控制情况进行审计和评价。一些高校违法违纪现象时有发生,如利用内控不严贪污公款,与不法商人勾结损害高校利益,利用虚假发票,套取高校资金等。而各级、审计部门对查出的问题往往大事化小,小事化了。一旦高校出现财政问题,检查部门必定也受到制裁以及处分,往往一般监察部门不愿意承担责任,因此存在问题他们一般不质问,允许高校自行解决,政府部分参与的较少。

二、针对高校会计制度建设应采取的对策

1.制度建设。俗话说“无规矩不成方圆”,只有完善的制度才能促进高校财政部门的持续发展,为高校的科研提供足够的资金支持。而高校会计人员对制度的了解不够深入,存在不深刻的认识,对制度不够重视,因此高校应鼓励财务人员时不时进行高校之间财务部门的交流,了解别的院校财务方面的管理,以及完整的财务系统,学习其优势,对自身进行改革,唯有改革才能促进科研的持续发展,促进高校经济的发展,为科研提供支持;同时对财务人员进行定期的培训,参加培训机构了解最新的财政制度,根据新出台的制度对财务系统进行升级,确保高校财务与时代接轨,适应新时期的发展,改变陈旧的会计制度。采用最新的财务软件,更全面、更深刻地对财务部门进行改革,只有资金管理有条不紊,学校的科研才能不断发展,拥有足够的经费支持。改变高校管理制度的发展滞后于现实的症状,使制度能够与时代接轨。此外加强权力高度集中制,实行校长、院长管理体制,提高政策实施的绩效,严格管理制度,提高管理效率,改革现有落后的管理制度。强化各级领导的行政权威,使财务管理更加合理的运行,避免出现更多的弊端。

2. 加强财务制度建设。财务管理制度建设是确保资金管理的前提条件,是资金管理的依据,完善的财务管理制度才能渗透和贯穿于一切经济活动之中,管理资金的筹集、使用和分配,涉及资金的方方面面。通过会计核算,对数据进行收集、分类、登记、归纳、总结,将其处理成有用的经济管理信息;然后开展财务分析,对财务活动的过程和结果进行评价和分析,并对未来财务活动做出预测和核算。通过这一系列财务管理环节,提供准确、真实的信息,保证资金的正常运转。同时构建完善的制度建设必须根据现阶段形势的变化,及时补充、修订和完善,以适应新阶段的发展需求,尤其是进一步完善内部控制制度,加强高校内部的审计功能,坚持“全面审计,突出重点审计”,设立高校专门监管财务部门的审计部门,审计部门主要由学院的领导进行不定期的考察。领导以询问的方式进行检查,是否财务部门存在违法的现象。发挥审计部门的作用,把审计作为会计控制制度的一个重要环节,对维护财政秩序、财政安全、促进廉政建设发挥至关重要的作用,使其具备一定的现实意义。有条件的高校可对预算、执行、结算等一系列的环节都进行审计,对隐蔽工程实施跟踪审计,达到对财务各个环节的建设进行全方位的监督。

3.加强高校内部组织建设,明确岗位职责。财务人员的业务都比较固定,各司其职,工作岗位之间的交流协调也较少,采用统一的会计软件进行操作,完成本职的会计任务。需要领导签字的与领导进行沟通并按要求完成。财务部门的任务较繁琐,涉及的面较广因此各岗位的财务人员要尽职尽责,所谓的尽职尽责不仅仅是要求按照文件完成工作任务以及制定本月的财务报表,下月的财务预算。完成相关数据的总结及归类,更要对数据进行横向和纵向的比较,及时发现问题,防止漏洞的产生,更全面地了解财务制度。通过体制改革、机制改革、制度完善、财务人员知识的培训和队伍建设等措施,以“权责明确、行为规范、管理严格、监督到位、运行有效、服务优质”为目标,重新构建高校的财务部门的建设,为改善我国高校内部会计控制提供组织保障。再者,财务人员要具备一定的风险意识,建立一定的危机感,时刻提醒自己用较高的思想觉悟武装自己,树立崇高的职业道德,具备一定的思想觉悟,与时俱进,采用最新的制度来完善现存的制度体制。着力推进内部控制制度的完善和执行,促进科学的、规范的、合理的管理制度。

4.加强外部监督。执行与监督并存,才能确保财务管理有条不紊的进行,防止出现不合法的现象。执行往往是依据制度进行实施,实施的好与坏需要外部监督给予一定的压力,确保制度在正确的轨道上运行。高校相关部门应定期检查高校会计控制制度的执行情况,及时发现问题并采取有效的方式进行调整。高校领导要充分认识审计部门的作用和地位,重视审计的作用,明确审计的职能,通过审计对高校的会计控制系统实施及时的监督及时发现高校会计控制系统中存在的隐患,提出改进会计控制系统的措施和对策,从而保证会计信息的真实性和决策的高效性,增强高校的抗风险能力以及廉政形象,从而树立学校的形象。此外加大对会计控制制度的内部审计力度,并引入第三方中介机构进行独立审计,确保审计的科学性与正规性。在会计控制制度对科研经费管理方面,必须实行事前预算评估、事中经费监督和财务检查、事后财务验收和审计的全程管理程序,积极引入第三方中介机构进行独立的评估监督,促进课题监督与评估的公正性与独立性。

三、结束语

会计内部控制是高校财务部门重要的管理工具,是适应新时期的会计需求,符合市场经济对高效发展的客观要求,是加强财务管理的重中之重。因此健全高校内部会计控制制度,不仅能保证高校会计信息的真实性、财务收支的有效合法和财产的安全完整性,还能保证高校教学、科研活动的效率性。同时,完善高校内部会计控制制度,不仅能完善高校科研经费管理,提高高校科研经费的使用效益;更是对高校科研经费管理提出新的管理思路和办法,以保证高校科研事业的顺利发展;更是要相关领导全面负责会计控制制度的改革,围绕学校的办学宗旨、办学理念、办学目标,坚定不移地对会计控制制度进行改革,财务部门全体职员齐心协力建立符合本校特点和要求的内部会计控制制度。此外,要搞好内部会计控制制度的创新工作,与时俱进,建立全方位的监督体系,完善内外部监督,提高会计制度的效率性与真实性,更好地为高校的教学和科研事业发展服务,使学校的办学实力更上一层楼,树立学校的声望。

参考文献

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[2]李飞.高校基建管理手册.中国水利水电出版社.2005

[3]李忠渝.高校基本建设内部控制存在的问题及对策研究.西南大学学报,2007(5)

[4]于志云.高校内部会计控制体系分析.财会通讯·综合(中).2009(10)

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[8]郭鹏,余小方,邓国华.陕西省科技经费监督管理现状与思考,[DB/EL].http://www.ssim.gov.cn.

[9]郭玲.浅析地方高校科研经费管理存在的问题及对策.西昌学院学报·自然科学版,2011(1)

高校会计内部控制研究 篇2

实现会计电算化，由电子计算机代替手工记账、算账，改变了传统的手工会计核算方式而大幅度提高会计工作效率，同时也给会计系统控制带来了新的问题和挑战，主要表现在以下几个方面：

1.增加了会计系统控制的对象。手工会计系统是通过授权、审批、不相容职务相分离等方法对财务人员实施控制。实现会计电算化后，财务人员只负责原始数据的收集、审核、录入记账凭证数据，账簿记录、编制会计报表等工作由计算机系统处理。这样，会计系统控制由对人的控制转变为对人和计算机的控制。

2.扩大了会计系统控制的范围。由于实现了会计电算化，会计系统控制不仅仅是对经济交易处理的控制，还包含了计算机系统开发、运行、维护过程中的控制，如系统程序修改控制、网络安全的控制等。

3.增加了会计系统控制的难度。手工会计系统中严格的会计凭证制度、会计账簿控制和财务会计报告控制，保留了各项经济交易处理的痕迹。实现会计电算化后，部分经济交易的处理过程、错误的更正几乎没有痕迹，从而增加了会计系统控制的难度。

三、完善高校电算化会计系统控制

有些实现会计电算化的高校只追求会计核算的工作效益，使各高校普通存在的财务人员紧缺问题得到缓解，常常忽视了电算化会计系统控制的建设，弱化了会计系统控制在内部控制中的作用。笔者就如何在电算化会计环境下完善会计系统控制建设，保证会计数据的真实性和完整性，提出下列几点建议：

1.加强会计系统开发、修改的控制。自行开发会计系统或购买商品化软件经领导授权审批后组织实施。计算机会计系统处理过程必须遵守《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》等国家统一会计制度的规定，同时应遵循《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》等有关会计电算化的标准和规范。为适应会计核算、管理、监督工作的要求需要对使用中的系统进行修改、升级的过程必须严格控制，计算机的操作人员不能参与系统的修改、升级工作。会计系统开发、修改的每一个环节都必须详细记录并打印后存档。

2.建全会计系统操作管理制度。不相容职务相分离是手工会计系统控制的重要手段，会计电算化后除原始数据的收集、审核外均由会计系统处理，因此必须建立会计系统操作管理制度来规范每一个操作人员的行为以及各自之间的权限限制，才能保证会计系统的安全运行，一般包括以下内容：（1）计算机编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表等会计核算的全过程不能由一个人操作，应当按照不相容职务相分离的原则制定计算机会计系统操作人员的工作职责和权限，并在会计系统用户管理的设置和具体的操作中严格执行。（2）原始凭证等会计数据必须经过审核、复核人员签章后才能录入计算机会计系统，数据录入员对输入数据有疑问的应及时核对，不能擅自修改。（3）记账凭证必须经过审核人员审核签章后才能由计算机会计系统登记会计账簿，如发现记账凭证内容有误，需按会计核算有关规定编制补充登记或负数冲正等凭证进行修改，并做好数据备份工作。

3.加强计算机硬件和软件管理。为了保证会计系统的运行安全，避免由于外部环境因素导致系统运行错误的不安全隐患，必须加强计算机硬件和软件的管理，一般包括以下内容：（1）机房要安装安全供电系统、防火、防辐射和防电磁波干扰等设备，无关人员不能随便进入机房，操作人员开机后不能擅自离开工作现场。（2）机房工作人员不能擅自向任何人提供任何资料和数据，不准把外来的软盘带进机房拷贝，禁止在计算机上玩游戏，计算机要安装防病毒卡和反病毒软件，定期检测并清除病毒。

4.完善会计档案管理制度。实行会计电算化后，会计档案存储介质的改变和管理范围的扩大，对会计档案管理的要求也相应提高，打印输出的凭证、账簿、报表及其电子文档应当按照《会计档案管理办法》的规定进行保管，会计系统的开发、修改等形成的所有文档资料均应按照会计档案管理的要求管理，对存有会计数据的磁性介质应存放在防潮防磁的容器内妥善保管。

参考文献：

[1]中华会计网校。新内部控制规范及相关制度应用指南[M].北京：人民出版社，.12.

高校内部会计控制对策分析 篇3

关键词: 高校;内部会计控制;现状;对策

1 高校内部会计控制的目标

(1)确保国家有关法律、法规和高校内部规章制度的贯彻执行,保证学校各项经济活动在合法、合理范围内健康进行。国家为了加强宏观经济调控统一制定并颁布了相应的法津、法规和规章,高校只有认真贯彻执行国家的各项方针政策和法律法规,才能保证其各项业务活动的合法性。因此,高校内部会计控制必须把确保国家法律法规的贯彻执行作为其首要目标。

(2)通过实施高校内部会计控制,堵塞漏洞、消除隐患,防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为,保护学校国有资产和其他资产的安全和完整。资产的安全和完整,是高校从事一切业务活动和履行行政职责的物质保证。否则,如果资产管理混乱,偷拿挪用、贪污盗窃、损失浪费现象严重,就不可能保证正常教学活动的进行。而要保证高校资产的安全、完整,单靠教职员的道德水准、觉悟水平的自我約束是不够的,必须要有完备的控制措施加以制约,因此保护学校各项资产的安全完整,防止资产的流失,就成为高校内部会计控制的重要目标。

(3)通过实施高校内部会计控制,规范高校会计行为,保证会计资料真实、完整,确保会计信息记录的真实性、可靠性和及时性,提高会计信息质量。高校的各级管理层需要及时获取和占有准确的财务资料和信息,以便做出正确的判断和决策。从满足学校管理层需要来说,保证财务会计资料的真实、完整是高校内部会计控制的又一重要目标。

2 高校内部会计控制现状考察

(1)内部会计控制意识淡薄。高校作为独立法人,依法享有民事权利,并要承担民事责任,因而高校领导必须有经营意识和风险意识,注重内部监管,特别要加强内部会计控制。但计划经济时期招生有计划、专业设置有规定、教育经费有拨款的影响尚未完全消除,以致高校在管理上还难以适应新的市场环境,缺乏真正的“高校经营”理念,特别是对内部会计控制认识不足,致使内部会计控制得不到高校决策层的足够重视。

(2)内部会计制度不够健全。尽管财政部先后颁布了一系列内部会计控制规范,但由于这些规范没有专门针对高校内部会计控制的制度和措施指导,高校结合自身情况制定的内部会计控制机制也不健全。一部分高校对内部会计控制的定位不够准确,内部会计控制制度的内容范围、约束的对象不全面,作为财务管理这样一种综合性的管理部门,很难在内部显示出其突出地位,内部会计控制往往处于被动的状态。

(3)内部会计控制的执行与监督、考核力度不够。高校内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩都有待进一步明确,内部会计控制系统的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,以偏概全、以点代面,缺乏完整性和全面性。执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度,有的高校虽然也设奖惩制度,但没有完全制度化,致使部分人员认为执行与否无关紧要。另外高校内部会计控制的监督体系不健全,各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,导致各职能部门自成体系,各自为政。

(4)缺乏风险防范和监控措施。高校处在快速发展的市场经济环境中,不可避免地会遇到各种风险。现阶段高校面临的风险主要是资产风险、筹资风险、投资风险、合同风险等。目前高校普遍缺乏风险管理和防范机制,决策随意,有些高校在对外投资、筹资时,未进行投资、筹资可行性分析,未按申请、论证、审批、实施程序进行操作,对外投资、筹资、资产处置、资金调度等重要经济事项的集体决策机制尚未有效形成;有些高校在重大项目决策时,被学校行政所左右,没有进行项目可行性论证,没有相关的风险评估控制措施,盲目扩张,超规模投资、过度举债,使高校面临巨大的潜在风险。

3 针对目前的现状应采取的措施

(1)强化高校领导内部会计控制意识和责任意识。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定,单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体,对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。因此,强化领导内部会计控制意识和责任意识是提高高校内部会计控制有效性最基本和最迫切的要求。领导重视才能保证内部会计控制有一个良好的工作环境。高校内部应建立以校长为首的经济责任制,认真履行《会计法》赋予的职责,加强对内部会计控制的组织领导和协调,不以个人意志左右内部会计控制,从而保证其正常有效运行,真正做到制度和实际相统一。

(2)完善内部会计控制制度。完善高校内部会计控制制度,可以从以下两个角度入手:一是高校行政主管部门应尽快制定系统完整的高校内部会计控制条例,用以指导和规制各高校的内部会计控制行为;二是各高校应根据本校实际情况,完善内部会计控制具体办法,应与岗位责任制、经济责任制相结合,遵循机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离的原则,做到相互牵制、相互监督,确保内部会计控制成效。这其中的牵制和监督应该存在于部门之间、上下级之间和岗位之间,具体包括三个方面:上级审批,下级经办,使上下级相互监督和牵制;主管部门审批,有关部门经办,使部门之间受到监督和牵制;一个岗位经办,另外一个岗位复核,使岗位之间形成相互监督和牵制。

(3)加强风险防范和监控力度。高校普遍存在的盲目决策行为忽视了内部风险管理,缺乏对举债融资及还贷能力的科学性、合理性、可行性论证,因此,高校应将风险控制作为内部会计控制的一项重要内容予以规范,这就需要高校根据不同的业务类型,建立健全风险评估体系和应对机制,对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。高校领导要树立科学发展观,合理确定学校发展规模与速度,实事求是地确定建设标准,统筹安排、从长计议,把外部扩张与内部发展有机结合起来,合理确定贷款规模,建立贷款使用管理的具体方案和贷款管理责任制。要建立资金支付的授权审批制度和大额资金流动的集体决策制度。对于大额资金的流动,必要时应由财务、审计对其流动的真实性、合理性、合法性进行认真审查,以规避风险。

(4)建立完善的内部会计控制监督与评价机制。监督是会计的基本职能之一,其执行与否及执行的有效程度都对内部会计控制作用的发挥有着重大的影响,因此,高校及相关部门应努力健全监督检查制度,并使之成为自我约束、自我完善的机制。监督制约机制的完善,可有效防止内控机制的缺陷。同时,应建立和完善内部会计控制评价体系,定期对内部会计控制的执行情况进行考核,重点应放在学校内部会计控制是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行。根据情况的变化和出现的问题对相应的内部会计控制作出及时修正,只有这样,才能实现内部控制的目标。

参考文献

[1]许定爱.当前高校内部会计控制中的问题与缺陷浅析[J].湖南民族职业学院学报,2007,(12).

[2]张县平.强化高校内部会计控制思考[J].财会通讯,2008,(10).

我国高校内部会计控制的问题研究 篇4

一、内部会计控制的问题分析

(一) 高校内部会计制度系统不健全

内部会计控制的内容、对象和范围的不全面导致高校内部会计控制系统的不健全。

首先, 内部会计控制的内容不健全, 例如有些高校在进行对外投资时因未建立内部会计控制制度, 导致对外投资的风险加大。同时, 高校缺乏风险意识, 盲目的扩张, 缺乏创新, 决策缺乏有效的监督和监管机制。其次, 高校借债盲目, 致使有些高校债台高筑, 这样虽然能改善教学条件但是由此带来的巨大压力也影响着高校。由此看出高校繁荣发展的泡沫背后蕴藏着巨大的风险。

(二) 高校内部会计控制意识淡薄

因为以往高校一直都是国家全额拨款的事业单位, 国家对高校的会计制度没有关于成本核算的要求, 没有对利润的追求动机, 因此, 高校忽视了对内部会计控制系统的建设, 致使成为薄弱环节。高校领导层对于会计内部控制的认识不足, 重视不够, 忽视内部会计控制制度的建立和实施, 同时, 领导层对内部会计控制存在误解, 即使建立了内部会计控制也会因为不完善而失去刚性和严肃性。

(三) 高校对内部会计控制进行监督、审计制度建设滞后

内部会计控制的特点是具有监督日常性与全过程控制性。内部审计是内部会计控制的完善与否的检验监督, 同时内部会计控制是内部审计的基础。为了将某些违规、违法、不法行为消除于萌芽状态, 我们需要加强内部会计控制对经济活动的事前监督。

(四) 预算编制和执行不力

随着我国经济的快速发展, 国民更多地接受高等教育来提高自身素质, 在此背景下, 各大高校进行扩招, 使得更多渴望受到高等教育的人得到机会。但毕竟社会中存在着贫困学生, 他们拖欠学杂费, 使学校不得不面临越来越多的欠费坏账风险。高校扩招同时带来的使学校的扩建, 只有扩建更大的校区才能容纳更多的学生。财政拨款不足以支付扩建时, 学校就需要向银行贷款, 那么由此带来的还贷风险也是巨大的, 如果高校不能完善内部会计控制制度, 那么高校将面临一定的危机。

二、完善我国高校内部会计控制的对策

(一) 完善内部控制措施

一是全面适用原则。就是要求高校在进行内部会计控制时要尽可能完整地涉及会计工作的各项任务, 如经济业务, 岗位, 环节。同时, 要根据本校的实际情况制定内部会计控制制度, 要因地制宜。

二是完善授权批准制度。为了避免越级审批、违规审批情况的发生, 要求高校内部控制组织体系与授权批准相匹配, 为此, 我们需要明确授权批准的范围、层次、责任和程序。

三是实施不相容职务分离控制。通过合理设置岗位, 分配权限形成相互制衡和牵制机制, 实现权责利之间的制衡, 以防止工作人员的差错和失误, 提高内部会计控制质量。

(二) 解决我国高校内部会计控制问题的对策

首先, 营造良好的控制环境。对于高校而言, 控制环境是基础, 良好的控制环境能够提高高校内部控制的贯彻和实施。这就需要高校不断完善, 并且科学地治理结构、组织结构和运行机制。同时, 高校要建立校长主导下总会计师负责制的财务管理制度, 积极提高管理层的水平和管理理念, 使高校能够利用有限的资金保证正常的发展。另外, 财务人员素质的提高对良好的内部会计控制环境有积极作用。所以, 高校需要充分发挥财务人员的能动性, 提高财务人员的素质水平, 增强职业自觉性和自我约束力。

其次, 严密预算控制体系。一是要加强预算编制的控制, 虽然高校资金的来源大多数以国家财政拨款为主, 其他的资金来源比较少, 高校依然要量入为出, 自求收支平衡。二是要加强预算的执行管理, 只预算不执行那是纸上谈兵, 没有实际的意义。所以, 各高校要严格实行国家有关部门的财务规定, 不得随意变更资金的用途和支出规模。

最后, 健全高校内部会计控制系统, 一是体现在内部会计控制的内容方面, 高校要严格授权批准制度, 规范工程项目决策程序, 完善会计控制程序。二是各高校要因地制宜, 根据自身的特点建立相应的激励约束机制, 更好地促进和领导财会人员履行职责。

摘要：一直以来, 高等学校的教学和科研是高等学校经营活动的核心工作, 教学和科研经费的控制是内部会计控制的重点。但是在学校的教学管理活动和高等学校的发展建设中内部会计的控制并没有得到应有的重视, 随着我国高校的合并和教育体制改革的日益深入, 学校经费的来源多样化, 高等学校的业务活动呈现日益多样化和复杂化的特点。由于我国高校内部控制存在漏洞, 缺乏严密的监管, 以至于存在一些薄弱环节。因此, 高校需要不断地加强和改善自身的实力来加快高校改革的发展和进程。针对高校内部会计控制存在的问题和薄弱环节进行具体分析。

企业会计内部控制研究 篇5

1。内部管理松散，会计信息失真

许多企业的财产管理制度很不完善，不能够做到有效的财产清查，内部审计工作不能做到实处，企业对财务会计的管理效力薄弱，导致企业会计内部工作混乱，材料不实，信息失真等情况时有发生。

由于管理疏散，很多会计人员往往随意伪造、编造虚假会计凭证、账簿、报表等试图掩盖真实的财务情况。

很多企业，会计人员良莠不齐，素质与专业水平达不到，造成记账随意，设置小金库获得私人利益，续保收入等行为。

长期的管理松散，会计信息失真甚至会导致企业管理失控。

2。企业管理意识不高

许多企业管理人员的现代化财务管理意识不明显，只考虑利润最大化，而忽略了对会计内部控制的思考与革新。

只有企业负责人在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。

会计人员良莠不齐，缺少专业技能的培训。

企业内部管理缺少章程，财务管理不遵循原则。

比如某一些企业在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，管理不善，缺少管理制度，监管不力，造成国有资产、企业资产大量流失，加大了企业的亏损。

由于企业管理者对内部会计控制意识不高，导致某些人在制度面前拥有特权，违反制度，造成了会计工作的混乱。

3。内部控制机制不完善

当前不少企业没有清楚地认识到企业会计内部机制的完善与的重要性，内部控制，审计监督管理体系不健全。

很多企业在进行会计内部控制的时候，缺乏一个明确的规章制度，随意性较大，没有形成完整的财务预算体系，许多的管理工作缺乏确定性，内部控制缺位。

二、企业会计内部控制策略的优化措施

1。完善以会计电算化为基础的企业内部控制制度

在信息化高速发展背景下，企业要加强推进实现会计电算化，实现办公硬件电子化和信息化，提高企业会计工作的效率，确保会计信息的准确性。

避免人为的失误，而发生会计信息失实真的现象。

培养懂得财务会计和熟练掌握计算机技术的专业人才。

细化信息化背景下的会计业务处理流程。

会计核算中心采用电算化的核算方式，应设置审核记账员、系统维护员、系统操作员、和会计档案管理员等岗位，确定操作人员的岗位，操作人员只限制在自己的权限范围工作，

明晰岗位职责以及自己岗位操作权限，要采用密码加锁的方式来加以控制，确保系统能够正常顺利地工作。

2。加强会计职业道德建设，提高会计人员综合素质

优化企业会计内部控制，加强会计人员道德素养的建设;加强内部会计控制起到了非常关键的作用。

制定标准的招聘要求，在达到业务专业标准的条件下，加强对会计人员的教育培训工作，不断更新会计人员的专业知识结构，促使他们不断掌握新的专业知识和专业技能，满足时代发展而对他们提出的新需求。

加强会计人员道德建设，对会计人员进行道德素质宣传教育，杜绝个别会计职责不分，徇私和舞弊，做出为了个人私利而损害企业利益的行为。

企业应当树立制度面前，人人平等的概念，消除某些人的特权，对违反职业道德的会计人员进行严厉教育，树立道德模范，坚决抵制不按规章制度办事的行为。

3。发挥审计监督作用、明确考核测评机制

内部审计部门对企业来说是一个重要监督机构，完善的内部审计能够对会计工作进行起到有效的控制作用。

要在财务管理过程当中建立一个公开透明的监督体系，禁止一个人来处理全程业务，防范使用特权做出徇私和舞弊的事情。

实现会计工作透明化，避免因制度不透明而产生的问题。

要使得会计人员自觉养成依法办事，循章办事的习惯，在处理各项经济业务严守关口。

形成强大的管理力量，明确考核测评标准，对不符合标准的人员处以惩罚，使其树立危机感与风险意识，从而有效杜绝企业在会计管理中出现隐匿、拒绝、谎报会计信息的问题。

4。整合控制流程，岗位分工明确

企业应当结合有关法规与自身经营管理需求，合理、科学地制定岗位，根据企业经营活动、财务管理等的相应需求，合理重塑会计岗位组织结构使得会计团队分工明确，明确工作流程及工作责任及职责范围，避免工作岗位分工不明确而产生的混乱情况。

加强对会计人员对执行程序的分工，贯彻科学管理机制，使得会计行为有章可循，有据可依，有条不紊地进行。

明确的`分工能够提升会计工作的效率和保证会计信息的准确性。

内部会计控制应该与企业的业务流程交织，把会计职责所予落实的工作内容充分明确到个人，防止内部控制缺位的现象发生。

内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间形成制约关系。

三、结语

会计内部控制，是一个企业在竞争市场环境中求发展的重要措施。

企业内部会计控制制度，是企业生产经营活动的内在机制，起到自我调节与约束。

是一个企业中枢神经系统，占有非常重要位置，还是现代化企业管理的重要组成部分。

高校会计内部控制研究 篇6

摘要：高校内部会计控制的有效实施，有利于保障高校教育事业的有序进行。目前，我国高校内部会计控制虽然取得一定进展，但是仍存在诸多普遍问题。因此各高校应逐步完善本校内部会计控制体系。本文在阐述高校内部会计控制的涵义及控制目标基础上，简要分析了高校内部会计控制存在的普遍问题，并提出了相应完善措施。

关键词：高校；内部会计控制；问题；对策

随着我国高等教育管理体制改革的不断深入，传统的高校内部控制不能适应新形势的需要，亟待进一步完善。因此，如何有效解决当前高校内部会计控制中存在的问题，建立健全内部会计控制制度已成为高等院校一项重要的工作任务。鉴于以上现状，高校必须自身办学特点及办学宗旨，加强内部会计控制体系建设，为高校的经济活动稳健运行提供有力保障。

一、高校内部会计控制的涵义及控制目标

高校内部会计控制是指为高校应用各种科学先进的会计方法，对高校财务、会计工作和经济业务而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，这是高校财务管理的重要组成部分，其控制目标具体而言：切实规范高校会计行为，保证会计资料真实、完整，促进财务决策的制定和执行，并建立财务风险控制和监督机制；堵塞漏洞、消除隐患，保护高校资产的安全、完整；确保国家相关法律法规、政策和规章制度的贯彻执行。

二、高校内部会计控制存在的普遍问题

尽管目前大部分高校都已建立了相应的内控制度，但是与现代内部控制的要求还相距甚远，仍存在一些普遍性问题：（1）内部会计控制环境不完善，高校管理者内部会计控制观念淡薄，忽视内控制度的建设和实施。（2）内部会计控制具体执行时出现偏差，内部会计控制内容和范围不全面，如对外投资决策程序不合规范，弱化对预算外、二级财务、各项往来款项的审批手续的控制；内部会计控制约束的对象不全面，对各校办产业及后勤实体等控制不全面；（3）缺乏一套完善的內部会计控制制度，缺乏系统性和完整性，资产管理制度不完善，资产价值反映不实。科研经费管理不规范，结题不结帐。（4）普遍缺乏风险管理和防范机制，在对外投资、筹资时，缺乏可行性分析，尚未形成集体决策机制。（5）对预算管理重视程度不够，预算编制缺乏科学性和可行性，预算执行不到位，且缺乏监控和奖惩机制，出现指标被突破的现象。（6）缺乏有效的内部控制监督，内部审计与外部审计工作落实不到位。正是由于这些问题，导致高校国有资产低效运作、流失等状况。

三、完善高校内部会计控制的相应对策

1、加强内部控制环境建设

内部控制环境是内控制度实施的基础，笔者认为高校内控环境建设应注重以下几个方面：第一，设置合理的财务机构，并建立与之相配套的财务组织机构，合理划分每个岗位的职责和权限，实行会计与稽核等不相容职务的分离和牵制。第二，提高管理层对内部会计控制重要性的认识，不断创新管理理念，结合本校工作特点和实际，建立一套科学系统内控制度，并付诸于实际财务工作过程中。同时通过继续教育不断提高财务与审计工作者的政治素质与业务素养。第三，加强对财务会计信息化建设，重视网络信息技术对高校内部会计控制系统的优化作用。

2、健全和完善预算控制制度

预算控制是高校内部会计控制的基础工作，其应全面涵盖预算编制、执行、分析及考核等在内的整体动态控制。在实际工作开展过程中，应注意预算编制要符合国家相关法律法规，保证其完整性、准确性和真实性，各部门的主要业务活动目标应着重体现。预算执行过程中应实现应收尽收、及时入账，严禁公款私存、私设“小金库”、账外设账等情况出现。各项收入均应纳入部门预算，进行统一核算和管理，专款专用，实行负责人限额审批制度，如果超出限额，必须进行集体审批，严禁无预算的资金支出，保证国有资产的安全和资金的不合理利用。另外加强预算的执行与监控，建立动态的预算执行和考核控制管理模式，全面掌握预算执行情况，一旦出现问题，查找原因，提出相应的改进措施，及时整改。对具体执行预算的学院、处室实行权责利统一的考核和激励机制，并加强审计部门的监督工作。

3、创新内控方法，完善内部控制内容

内部会计控制是一个有机整体，应不断创新内控方法，方法的运用要注意涵盖全面且突出重点，可灵活采用财务风险控制法、不相容职务相分离法、全面预算控制法、财产保全控制法、内部审计控制法等方法。高校内部控制制度的内容，应涉及财务预算、货币资金、固定资产、对外投资、资金筹集、工程建设招投标、设备采购招投标、采购与付款、产业实体的销售与收款等。重点加强对高校货币资金业务的内部控制，采取严格的授权、批准制度，实现钱账分管，按会计基础工作规范的操作程序办理会计事项，加强对各种原始凭证认真审查、核对，并编制付款凭证，完善实物资产管理，保障国有财产的安全、完整。

4、强化风险控制与财务预警机制

高校应将风险控制作为内控的重点工作落实，针对不同的业务类型，建立不同的风险评估体系和应对机制，重点设立公用经费支出、基建项目招投标、投资方案审批、投资方案实施等风险控制点，并进行科学的风险预警、识别、评估、分析，力图将财务风险控制在最小范围内。在对外投资、筹资前应进行科学严密的可行性分析，确保项目申请、论证、审批、实施的每个环节合理合法，重大项目实行集体决策，并设定资产负债率预警线，对超出预警线的项目严格审核。

5、完善内部会计控制评价和监督体系

为健全高校内部会计控制体系，应加强内部会计控制评价体系建设，以激发员工的工作积极性和主动性，全员参与到内部会计控制中去，完善奖惩机制，确保内控目标的实现。同时进一步加强审计工作，协调好内部审计与外部审计的关系，保证内部审计部门的独立性和权威性，改进审计方法，不断拓展审计内容与范围，由查错防弊的监督型内控转向风险防范、管理促进的服务管理型内控。外部审计工作注意审计单位的资质和审计人员专业素质，并制定相应的规章制度进行必要约束，实现内部审计监督、行政监察监督和民主监督为主导的“三位一体”监督。

市场经济条件下，高校应加强财务管理模式的创新，全面分析涉及的各项经济活动，确定内部控制目标，促进内控内容多元化，制定各项内部会计控制制度，逐步建立内部会计控制规范体系，以保证高校资产安全、完整，规范会计工作秩序，从而保障我国高等教育事业的可持续发展。（作者单位：四川广播电视大学）

参考文献

[1]周斌.我国高校内部会计控制现状及其改进对策[J].教育财会研究.2008年04期

[2]彭君君，周小欢，李学军.我国高校内部会计控制问题与对策研究[J].现代企业教育.2012年第24期

高校会计内部控制研究 篇7

关键词：会计档案,会计档案管理,高校会计内部控制系统

近年来,政府主管部门和监管机构以及高校运行法治化对于高校会计信息的要求逐渐提高,会计档案管理的作用得到了明确的体现,会计档案管理水平有所提高。 高校经济活动的日益复杂和深化促使国家于近年颁布了一系列适用于高校内部控制管理的制度,然而仍不能系统的解决内部控制缺失问题,特别是财务内部控制的缺失。 但高水平会计档案管理恰恰可以为高校财务内部控制提供充足的数据和决策支持, 完善高校财务内部控制体系。 因此,以会计档案管理为数据库的高校财务内部控制系统将有效的协助执行内部控制制度,完善高校内部控制体系。

一、文献综述

财政部会计司2011年起草制定并于2014年实施的以《 会计法》 、《 预算法》 为基础的《 行政事业单位内部控制规范》 ,这对于高校内部控制体系的完善有着积极的指导意义。 财政部联合其他部委发布的《 企业内部控制基本规范》 提出了建立信息系统,运用信息技术,通过内部控制流程与信息系统的有机结合,加强对业务和事项的自动控制,减少人为操纵因素的要求。

在对高校会计档案的研究方面,安丰梅( 2013) 认为会计档案在新的技术条件和经济环境下对高校内部会计控制研究将起到非常重要的作用。 麻玉林( 2009) 认为在信息时代下高校会计档案管理可以在高校会计内部控制中发挥巨大的作用。 冯兢( 2009) 提出数据时代下高校档案信息资源的开发利用还远远不够。

在高校会计内部控制方面,李炳亮( 2006) 探讨了当前如何加强会计基础工作,完善内部会计控制。 徐良瑾( 2008) 分析了高校内部控制存在的问题,建议使用业务循环模型对常见内部控制风险进行分析从而改进内部控制的建议。 李民( 2010) 建议通过实时更新内控制度的方式来防范高校财务风险,改进内控机制。

在内部控制系统 的建立方 面 ,钟玮和唐 海秀( 2010) 从系统理 论的视角 挖掘了内 部控制系 统要素和 功能 。 杨周南和 吴鑫 ( 2007) 提出使用工程学方法建设内部控制系统 ,完善内部控制工程物理模型。 而田志刚和刘秋生( 2003) 认为应该把内部控制融入现代管理型会计信息系统。 吕敏康和许家林( 2012) 研究了企业内部控制专家系统并应用到了企业管理当中。

以上学者分别从加强会计档案管理、加强高校会计内部控制和建立内部控制系统方面提出了建设性的观点和方案,但并未系统地把提升会计档案管理和高校会计内部控制系统的建立相结合。 我们认为会计档案管理可以为高校内部控制提供强大的数据决策支持,鉴于此,本文将分析会计档案管理嵌入高校财务内部控制系统的必要性、可行性以及建立以会计档案为数据库的高校财务内部控制系统基础模型。

二、必要性与可行性分析

基于会计档案管理的高校会计内部控制系统的核心思想是把会计档案作为高校会计内部控制系统的数据提供来源,进而为决策提供依据。 会计档案管理嵌入高校会计内部控制系统后,为高校建立完善的高校会计内部控制系统和高校会计内部控制实践应用等方面提供指导。

首先,会计档案管理嵌入高校会计内部控制系统满足了高校会计内部控制系统建设的内在需求。 会计档案管理有力地满足高校会计内部控制系统对内控点和内控数据逻辑分析的内在要求。 其次,在高校会计内控系统执行过程中会计档案管理和内控系统可以互相扩展数据源,互为辅助。 高校会计内控系统可以扩展会计档案管理的会计档案数据收集渠道,并改变会计档案管理的业务模块,提升会计档案管理的水平,会计档案管理也可以提升会计内控系统的决策水平,提供会计内控需要的数据基础。 最后,会计档案管理嵌入高校会计内控系统可以促进会计实务与会计学术在不同领域的结合,有利于会计和内控在知识创造和知识利用方面的立体融合。

对于会计档案管理嵌入高校会计内控系统的可行性主要来自于二者对数据要求的一致性和处理对象的相似性。 由于二者都是通过收集数据来完成管理过程,因此对会计数据有着一致的要求。 只是会计档案管理侧重于收集完整的数据,而高校会计内控系统侧重于对数据的分析。 在处理对象方面,二者都是对发生的会计行为的处理,只是会计档案管理侧重于获取,而会计内控系统侧重于分析处理。

三、基础模型的建立与分析

由于会计档案管理已经相对成熟, 而会计内控系统特别是高校会计内控系统却处于相对不稳定的阶段, 所以本文主要借鉴吕敏康和许家林( 2012) 内控系统模型,综合其他 高校会计 内控研究专家的意见,借用系统工程和软件工程的相关知识,建立会计档案管理嵌入高校会计内控系统的基础模型, 同时进行分析研究。

会计档案管理嵌入高校内控系统的基本原理来自于蔡自兴等( 2005) 在系统工程理论中对于知识的获取和管理的解释和执行。 依据此理论研究,我们认为会计档案管理可以作为事实数据库提供高校会计业务和风险的发生情况,同时,高校会计内控系统可以依据相应的推理机制通过实际运行事实数据库参数对事实数据库的数据进行演绎推理并判断其合法合规性。

1.基础模型设计和执行思路 。 基于会计档案管理的高校会计内部控制系统的设计总思路为以会计档案管理为典型知识库来组织和获取高校内控系统所需的数据,并依据数据进行高校会计活动的合法合规性判断,同时由高校内控系统指向和扩展会计档案管理的知识库来源。 当会计档案管理和高校会计内控系统结合后,系统设计目标,设计流程以及风险管理运用工作分解结构法 ( WBS) 进行逐层分解设计 ,最终形成会计内控系统的控制点 、 控制目标、风险应对机制、内控诊断规则和会计行为控制规则等相关的内部控制系统结构。

基于会计档案管理的高校会计内部控制系统的执行思路是当高校会计内控系统被要求决策高校会计活动是否合法合规时, 内控系统要求会计档案管理提供相应数据然后进行风险预警和判断,进而实现会计内控系统的各级目标。 具体执行过程中,我们可以看到会计档案管理和会计内控系统间为数据—决策关系,会计内控系统在每一次预警决策过程中的信息和意见将被记录和管理,同时反馈到会计档案管理中去,扩展和完善会计档案管理的区间和范围,促进新的信息传递和沟通机制的形成。

2.基础理论模型分析。 和其他内部控制系统模型一样 ,基于会计档案管理的高校会计内控系统为基于知识库的内部控制系统模型。 参照模型设计思路和运行思路,基于会计档案管理的高校会计内控系统构成及构成部分之间协作配合执行关系如图1所示。 然而图1仅仅为基本概略图示,详细的内在构成和关系图需要进一步开发解释。

我们认为基于会计档案管理的高校会计内控系统可以由一个知识库和众多支撑子系统组成,而会计档案管理和内控风险预警相互支撑交互运行。 会计档案管理是为内控系统提供数据的知识库,而知识库的数据可以按照特点分为陈述性数据、过程性数据和综合性数据,高校会计内控系统根据不同事件性质和特点来判断使用不同类型数据, 同时不同类型的数据可以优化内控系统,借助会计档案管理获取的数据信息进一步完善高校会计内控系统的逻辑分析处理能力。

高校会计内控系统由众多支撑子系统构成,每个支撑子系统拥有独立功能可以对会计档案数据进行逻辑分析处理,而每个独立功能的联系纽带就是会计档案管理提供的各种类型的数据。 同时,会计内控系统将逻辑处理过程和结果分析反馈至会计档案管理,向会计档案管理提出更有针对性的数据要求,实现双向信息沟通和传递。 我们建议高校会计内控系统的子系统可以由会计内部环境子系统、风险识别评估子系统、会计业务控制活动子系统组成,而子系统间规则管理、控制点管理和控制标准管理不单独设立,统一集成于各子系统中。

我们应该意识到高校会计内部控制系统的建立是一个复杂的系统工程, 不仅离不开内部控制五要素的作为系统框架的支持,同时也不能脱离高校会计档案管理而单独存在。 会计档案管理的真实完整以及可靠性可以通过高校会计内控系统来进行验证,而内控系统需要会计档案管理提供科学严密的数据平台。

高校会计内部控制研究 篇8

一、控制环境

本次制度改革的关键是将会计确认基础由“一般采用收付实现制”改为“采用修正的权责发生制”。原有的高校内部会计制度是根据收付实现制的要求所制定, 一直处于预算会计领域, 不能满足会计信息的多元化需求, 不能适应《征求意见稿》中权责发生制的变化, 必须要建立新的符合要求的内部会计制度。新的会计制度对财务人员的素质及岗位设置的数量和质量提出更高的要求。原有的会计制度下, 只对个别综合性的岗位人员素质有较高要求, 一般岗位要求不高, 对于岗位设置的数量较少, 工作集中在几个岗位上, 一些岗位的技术含量不高, 工作分布不合理, 规模不大的高校一般不区分不同岗位之间会计软件的应用。新的会计制度下, 为了达到权责发生制的核算要求, 必须要保证岗位之间的不相容、岗位职责的合理划分以及岗位之间的紧密衔接, 同时要确保各岗位之间的会计软件应用相独立以及会计软件应用权限的界定, 这对各岗位的工作都提出了更高的要求, 也对岗位的工作人员素质均衡化提出了要求。

二、风险评估

对于风险评估的预警机制及识别系统需要进行相应的调整。随着金融体系的快速发展, 即便是高校在经营活动中也存在多项融资活动, 在收付实现制下, 类似融资活动的风险往往在核算后期才反映出来, 风险的识别阶段较为滞后;在权责发生制下, 涉及多个会计期间的活动被分摊至每个会计期间, 风险的识别也在每个会计期间加以确认, 在这种情况下, 需要将风险识别的程序提前并合理分散。学生收费以及财政拨款是学校的主要收入来源, 在收付实现制下, 往往在学期初就加以确认, 风险识别阶段在前期;在权责发生制下, 收入被分摊至每个月, 需要将风险的识别后移并分散。收付实现制下, 高校的风险管理目标集中在预算时期, 并随着预算的变化而变化, 大多数高校设定的风险管理目标随着经营活动的开展而不断调整, 期初和期末的风险管理情况往往差别很大, 由于是事业单位, 收入来源较为稳定, 因此对于风险的应对措施较为缺乏;在权责发生制下, 要求高校必须将风险活动的管理目标进行科学合理的设置, 不允许在经营活动中轻易调整目标, 对于每个岗位每个结点的风险情况都要进行认真判断和计量, 对于可能发生的风险需要制定相应的应对措施, 对于会计岗位的职责要落实到位, 以减少风险的不确定性。

三、控制活动

本次新会计制度颁布的基本理念是在引进权责发生制的同时, 兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求, 也就是希望通过权责发生制的应用能够进一步优化上述四个方面的会计效果, 这次改革的重点主要体现在会计科目的设置上。对于预算管理, 在收付实现制下, 高校的预算效果比较明显, 能够很大程度的满足预算管理的需要, 但是对于会计信息的使用者, 则不能提供多元化的信息要求, 对于预算科目的设置, 大部分高校没有分类反映预算的支出情况;在权责发生制下, 要求高校增设相应科目与国库集中收付制度改革、部门预算和政府收支分类制度改革相配套, 以便为信息使用者提供更加直观的数据和信息。对于财务管理, 在收付实现制下, 财务管理工作较为模糊, 对于收入支出表的设置, 不能直观的反映费用情况, 不利于成本的核算和控制;在权责发生制下, 将收入支出表改为收入费用表, 使成本核算和控制更加直观。对于资产管理, 在收付实现制下, 我国高校会计核算实行事业会计与基建会计分设两账的方式进行, 前者执行高校会计制度, 后者执行基本建设会计制度, 使得高校内部形成两个会计主体, 对于会计科目的设置分别按校内、校外进行核算, 有别于国有资产管理体系;在权责发生制下, 要求高校将上述两账合一, 遵循一个会计主体的原则, 同时将会计科目变更至与国有资产管理体系接轨。对于绩效评价, 在收付实现制下, 无法提供高校绩效考评信息;在权责发生制下, 要求各会计科目设置更加详细, 各报表设置更加合理, 高校绩效情况得以反映, 并在很大程度上满足了信息使用者的要求。

四、信息与沟通

对于高校内部的信息与沟通, 在收付实现制下, 由于各活动会计期间区分不明显, 岗位职责容易发生重叠和交错, 在某种程度上造成信息的冗余, 岗位职责界定不明确, 不利于会计人员之间的信息沟通;在权责发生制下, 各项活动要严格遵循会计区间的划分, 各岗位之间要保证不相容但相互牵制, 在信息的使用和沟通上能够提升效率、落实责任。对于高校外部的信息与沟通, 在收付实现制下, 高校资产负债表的设置内容不是很直观, 静态指标和动态指标集中在同一表格内反映, 令信息使用者费解, 对于财务报告体系的设置较为简单, 不能使信息使用者全面了解高校经营情况;在权责发生制下, 要求资产负债表与年报接轨, 将静态指标和动态指标分开反映, 进一步丰富财务报告体系内容, 使信息使用者更加全面的了解高校经营情况。

五、监控

对于高校内部监控方面, 在收付实现制下, 由于没有会计期间的划分, 对于持续时间比较长的活动, 不能得到很好的控制, 高校管理者往往到期末才知道高校总体的经营活动情况, 由于岗位职责之间的不明确, 容易造成个别会计活动没人负责, 不能得到有力的监管;在权责发生制下, 各项活动必须严格按照会计期间的划分进行核算, 尤其对于持续期间较长的活动, 可以确保其在每个会计期间都能得到相应的监管, 同时便于高校管理者对总体经营情况的及时了解, 对于可能存在的风险和即将发生的坏账, 在期初就采取应对措施, 以减少不必要的损失。对于高校外部监控方面, 在收付实现制下, 由于报表设置的不合理, 财务报告信息的局限性, 使其不能全面反映高校的财务收支及资产负债情况, 无法提供学生培养成本信息, 无法提供高校绩效考评信息等, 从而使外部信息使用者难以了解高校的经营管理情况, 难以对高校的财务状况提出合理的建议并进行有力的监督;在权责发生制下, 报表和财务报告体系设置经过调整之后, 能够合理、全面地反映高校的经营情况, 使信息使用者得以了解高校的财务收支、资产负债等信息, 从而提出合理有效的建议, 并在一定程度上形成有力的舆论监督。

鉴于权责发生制对现有高校内部会计控制体系的影响, 高校有必要对现行内部会计体系进行相应的调整和改进, 根据上述影响分析, 仅对现有内部会计控制体系需要改进的层面进行了归纳整理, 建立权责发生制下高校内部会计控制改进体系如表1所示。

参考文献

[1]朱蓉:《高校内部会计控制制度完善思考》, 《财会通讯.综合 (中) 》2010年第10期。[1]朱蓉:《高校内部会计控制制度完善思考》, 《财会通讯.综合 (中) 》2010年第10期。

高校会计内部控制研究 篇9

关键词：会计信息化,内部控制,影响,对策

一、引言

从90年代末起, 我国电算化会计信息系统经过10余年的发展, 取得了可喜的成绩。一大批单位告别了手工账, 基本上实现了会计业务核算和管理的计算机处理, 促进了管理水平的提高。当时将电子计算机在会计中的应用简称为“会计电算化”, 在1999年4月召开的“会计信息化理论专家座谈会”上, 专家们提出, 随着计算机和现代通讯技术的飞速发展, 会计信息需求的日益增加, 会计电算化的功能不断拓展和丰富, 将“会计电算化”改为“会计信息化”更有利于与国际接轨, 有利于推进会计研究和发展。会计信息化是对会计电算化工作的延伸和突破, 它是采用现代信息技术对传统的会计模型进行重新整合, 并在重新整合的现代会计基础上建立信息技术与会计学科高度融合的、充分开放的现代会计信息系统[1]。然而, 会计信息化建设的发展, 特别是由原来封闭的局域网会计信息系统逐步转变为开放的互联网, 其环境发生巨大变化, 使原先的一些内部控制制度在一定程度上失去了应有的作用。高校会计信息系统的变化对原有高校会计内部控制制度造成很大冲击。因此, 研究和解决会计信息系统的内部控制问题就十分重要和紧迫。

二、高校会计信息化对内部控制的影响

随着高校财务信息化的日益深入, 传统的会计系统内部控制方法和制度等都受到了挑战, 具体体现在以下几个方面:

(一) 扩大了内部控制的范围

网络环境下会计信息系统的数据处理突破了原有的封闭式的系统环境, 呈现出开放性、共享性、分散性的特点。高校的内部控制不再局限于高校的内部, 而是扩展到高校与高校之间、高校与教育部等国家部门之间。而且在网络环境下, 有权访问数据库的人员不再局限于会计人员, 因此其内部控制已从会计机构扩展到整个高校内部人员的控制。利用互联网的优势可以实现内部控制的宏观化, 扩大高校的内部控制范围。外延扩展到整个网络系统。例如对网络系统安全的控制、系统开发过程的控制、系统权限的控制、系统修改程序的控制、数据编码的控制以及计算机病毒的防治等。内部控制范围的扩大, 加大了会计信息系统的控制难度。

(二) 加大了对内部控制的难度

手工系统中增、删、改过的会计凭证、账簿都留有痕迹, 可以从笔迹和印章中分清责任, 而会计信息系统中存储在计算机上数据很容易被破坏、删除和篡改, 对数据的查询、修改或删除后系统中不会保留原来记录的“原件”[2], 也不会留下“蛛丝马迹”。不相容业务的会计人员越权操作和修改会计凭证很难被发现, 随着数据库技术的提高使数据存储高度集中, 未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件并对其进行危害活动;会计软件的反复核、反记账和反结账功能, 增加了会计人员修改操作的灵活性。另外计算机系统对不合理、不合逻辑及例外事项缺乏判断自动识别能力和处理能力。如果初始数据录入出现差错, 系统就会重复这种错误, 而且很难被发现, 利用计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大。因此, 会计信息系统的内部控制不仅难度大、复杂, 而且还要有各种控制的计算机技术手段[3]。

(三) 改变了内部控制环境

会计信息化的发展, 使高校会计人员内部结构发生了变化, 由原来的财务主管、专业会计人员队伍中增加了计算机系统网络维护和数据管理人员, 原先高校会计部门内部单纯的会计核算岗位被计算机数据录入、凭证复核记账等岗位所替代, 因而, 会计人员的职能由核算型向管理型转移。同时, 手工会计系统的签章转化为特殊的授权文件和口令, 有些会计人员既可从事资料的输入, 又可以负责数据的输出的报送。因此, 如果不加强内部控制, 就会使某些会计人员直接对使用中的程序的数据进行修改, 操纵处理结果, 从而加大了出现错误和舞弊的风险[4]。因此, 在信息化背景下高校必须针对新的组织机构和岗位进行科学设置和分工。

三、完善高校会计信息系统内部控制的对策

要保证会计信息系统正确反映高校经济活动, 必须在加强对人员管理的同时, 重点加强对计算机和网络的控制, 建立科学、系统的人与机器相结合的内部控制机制, 因此, 本文针对如何完善高校会计信息系统内部控制提出了几点对策。

(一) 组织架构重建

在新的组织架构中, 打破了部门间的壁垒, 财务部门与其他部门将出现模糊分工形式, 许多部门将被合并或撤销, 财务岗位设置也将大大减少。在通过流程再构建高校会计信息系统过程中, 要选择适应高校流程管理的结构形式, 即流程型会计组织。流程型会计组织是面向流程的, 能够较快适应变化环境的扁平化组织, 它是一种柔性化的会计组织。流程决定组织, 而不是组织决定流程, 设计面向流程的会计组织应抓住“面向流程”这个关键词, 为了完成目标任务, 这个部门或机构是如何进行的。流程型的会计组织应能做到集权与分权的均衡, 这种组织结构表现出来的会计往往不是传统认识上的单纯财务会计, 将弱化会计科室的概念, 会计组织的形式转变为流程分部, 财务岗位可以设置为数据审核岗位、数据汇总岗位、资金支付岗位等。会计组织将成为一个半综合性的管理组织, 会计流程不再由传统的各个科室来承担, 而是由会计管理流程分部来完成。

(二) 建立健全制度约束机制

高校应针对会计信息系统面临的风险, 建立健全制度管理。对有必要制定而原来没有的制度必须增加, 如网络维护与管理制度, 建立机房出入、批准登记制度, 数据库限制接触制度等, 来保障网络的安全。而原来已有的管理制度也要结合会计信息系统的特点进行重新修订, 如业务处理流程的重造, 内部审计制度要进行修订, 增加对网络、系统安全性的审计。要建立高校网络会计信息系统的安全保护工作体系, 明确用户的信息系统使用权限, 明确各有关部门的职责, 对负责信息系统安全的人员要加强管理, 落实责任, 实行责任追究制度。

(三) 加强信息技术防范措施

高校会计信息系统的开放性, 增加了系统的安全风险。若操作系统存在安全漏洞, 将使攻击者有机可乘, 如国内外的黑客组织、黑客协会等。高校应对网络及系统安全漏洞进行定期检测与实时监控, 要加强信息平台的安全措施, 进行周界控制、访问安全控制、数据传输控制、远程处理控制。要综合采用几种安全功能模块, 如“防火墙+网关+加密口令+WEB服务器+访问控制器+数据库服务器操作系统保护+数据加密”。要建立电子商务交易控制制度 (如网上银行) , 采取数据签名技术和数据加密技术, 来建立数据传输控制。数字签名控制手段是我国高校会计信息系统研究用电子符号代替了会计数据, 磁性介质代替了纸介质, 验证对方身份, 保证数据完整性;数字加密技术是为了保证交易信息的安全可靠, 防止被窃取、被篡改、被仿冒, 对系统客户端和服务器之间传输的信息进行加密处理, 保证数据的安全性。

四、结束语

综上所述, 建立一个科学严密的内部控制机制和控制环境, 是内部控制制度得以有效实施的前提, 只有建立完善的会计信息系统内部控制制度, 才能适应高校发展对会计信息的高要求, 保证会计信息的真实性和可靠性, 提高高校会计工作水平。

参考文献

[1]王楷, 会计信息系统一管理的视角[M].清华大学出版社, 北京交通大学出版社, 2006:32.

[2]余君, 邓刘羿.会计电算化对内部会计控制的影响[J].公共事业财会, 2007, (02) :22-24.

[3]原钏, 戴学琴.会计电算化条件下高校会计的内部控制[J].重庆大学学报 (社会科学版) , 2002, (06) :56-58.

高校会计内部控制研究 篇10

“科学发展观,第一要义是发展,核心是以人为本,基本要求是全面协调可持续,根本方法是统筹兼顾。”按照财政部《内部会计控制规范──基本规范(试行)》关于“内部会计控制”的描述,从高校财务管理工作的实际出发,我们认为,高校内部会计控制是指高等学校为了提升会计信息工作质量,维护学校财产的安全、完整,保证相关法律法规和规章的有效贯彻执行,完善法人治理结构、建立现代大学制度和实现高校持续发展等而制定的方法和措施。《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020 年)》提出了“加强学校财务会计制度建设,完善经费使用内部稽核和内部控制制度”、“防范高校财务风险”的要求。学校如何从科学发展的角度和从源头上预防腐败的高度贯彻好 《纲要》,完善财务制度建设、防范风险、确保资金和财产安全、促进学校可持续发展,这是新的历史条件下加强高校内部会计控制建设提出的要求。高校内部会计控制的建设显得极为迫切,主要表现在以下两个方面:

1.高校要持续发展必须有完善的内部会计控制制度作保障。随着高等教育体制改革的不断深化,以前那种仅仅依靠财政拨款维持运转已不能适应当今学校发展的需要,高校不得不想办法多渠道、全方位地筹集资金。随着高校办学自主权的不断扩大,在正常的教学科研活动外,学校还参与投资和兴办企业等经济活动,但高校内控制度的建设却不适应学校的发展。

2.高校要保证财产安全、杜绝营私舞弊,内部会计控制建设是必不可少的。为适应高等教育改革不断深化的需要,近年来,部分高校纷纷向规模化方向发展,在办学规模扩大的进程中,不同程度出现了会计信息失真,财务收支混乱的情况,一些高校还发生了一些经济犯罪问题。这类现象的发生都是由于单位内部会计控制的不健全造成的,因此健全内部会计控制制度,对物资的采购、计量、验收等环节进行必要的制约,营私舞弊的现象就可能得到有效控制。

二、高校内部会计控制的特点和存在的问题

在我国高校内部会计与企业内部会计有着明显的区别,具有自己独特的一面,我们在研究与制定高校内部会计控制体系的基础上必须先了解高校的特点,做到因地制宜、具体问题具体分析。

高校会计核算流程,以云南农业大学会计核算流程图为例可以表述为:

通过上图可以了解到云南农业大学会计核算流程,也是大部分高校的会计核算流程最主要的形式,包括预算管理、资金收支、资产核对以及事后分析。高校会计核算的特点决定了其内部控制的主要特点为:

1.内控范围上的广泛性。随着学校办学规模的不断扩大,学校的经济业务除了财务上的具体收支业务以外,还涉及到了预算编制、基本建设、物资采购、资产管理等方面,高校内部控制的范围在不断延伸,涉及到“财”的内容,全部应当包括到高校的内部控制的内容中去。

2.内控内容上的复杂性。首先,高校经济活动不断多元化,既有从事教学、科研活动的单位,又有从事服务性、经营性的实体;其次,高校经费来源出现由单一化向多元化方面的发展,除政府拨款外,还包含提供教育劳务取得的学杂费和培训费等教育事业收入;开展科技服务、科技咨询及研发活动取得的服务收入;还有的学校具有经营收入、校办产业收入、捐赠收入等。高校的经济活动包括预算管理、财务收支、物资采购、后勤保障、筹融资、投资和基建等方面,核算内容逐步增多,包含事业单位会计、基建会计、企业会计等。因此,高校的内部控制有一定的复杂性。

3.内控目标的多元趋势。随着学校各项改革的不断深化,内部控制不仅要维护资产安全、保证会计信息的真实完整,还与物资釆购、筹融资、基本建设等经济业务活动的合法合规相关,高校作为非盈利的事业单位,有非营利性的一面,加之高校具有科研、教学并重的特点,高校内部控制的目标还应当包括结合自身管理和提供服务的环境,加强自身管理的能力,通过建立内控机制,努力提高教学科研以及管理的成效,通过以上分析,可以看出高校内部控制目标具有多元化的特点。

结合现行高校复杂的会计核算业务实际,高校内部会计控制的不断更新变得越来越重要,但现状却是不能够跟上业务发展的需要,以致出现了很多急待解决的问题:

第一,部分高校管理人员缺乏风险意识。大部分高校没有设立专门的风险评估机制。但是随着高校的不断发展,资金来源的途径增多,由于学生人数不断增加,学校不得不增加基础设施建设,很多高校出现向银行贷款的情况。由于高校领导缺乏风险意识,存在依赖政府还款的思想,一旦出现资金链断裂,发生财务危机,会对学校整体发展产生不同程度的影响。

第二,领导层缺乏会计控制意识。教育法规定,高校作为独立的法人实体,校长应当对学校的财务工作承担责任,对于具备条件的高校,要设置总会计师,协助校长管理学校的财经工作。由于大部分高校领导特别是决策层负责人,对单位内部会计控制的重要性认识不够,虽然建立了校长负责财务的工作机制,但没有建立总会计师制度。由于没有总会计师协助校长管理财务,学校内部控制在一定程度上存在隐患,不便于高校财务工作的开展。

第三,会计基础工作薄弱。由于各方面的原因,部分高校经常更换财务部门负责人、会计主管人员,造成会计主管人员对本单位业务不熟悉,尤其是,整体会计人员的业务素质不高,必然导致会计基础工作的弱化。有的高校人员分工及设置,没有按照有行政事业单位内部控制规范的原则进行,导致监督工作和制约机制不到位,如:有的高校会计人员既担任会计职务又兼任稽核职务,不符合会计人员岗位设置的不相容原则,违背了会计工作的要求,财务监督形同虚设,进而造成会计信息不实。

第四,单位内部审计机构设置不合理,职能发挥受限。目前,大部分高校都设置了内审部门,但是由于它是属于辅助高校内部管理的机构,不能很好地发挥监督、保障高校安全运行特别是内部会计安全运行的作用。在行政级别上,高校的审计部门与财务部门处于平级;部分高校的审计部门隶属于纪委管理;也有的高校的审计部门隶属于财务部门。审计部门不能独立开展工作,受到各方因素的制约和影响,而且工作的独立性不够,一定程度上不能正常发挥其审计职能作用。

第五,资金筹集渠道不多,投资意识不强,不重视资产的管理。当前,我国高校大部分依靠国家财政拨款的支持,筹资渠道不多,高校扩招则要求高校在基本建设、基础设施投入、教学设备、引进人才等方面有雄厚的资金作为保障,因此加大筹集资金力度,吸收社会资金尤为迫切。一些高校仅重视学生学费、住宿费的收取问题,但对于基建投资、创办企业等考虑不够。对资金实际需要量的预计和控制、不同货币资金存放形态及转换以降低资金成本等方面的管理重视不够;与此同时,对教科设备、行政后勤设备以及购入的办公家具等管理不到位,损失浪费现象不同程度的存在。

最后,管理手段的信息化程度不高。与大中型企业相比,高校信息化建设滞后,特别在与其他部门相关联的业务上不能很好地实现数据资源的共享,各部门仅能用自己的数据进行分析使用,使用效率不高,数据有误等情况会时有发生。根据会计制度的要求以及提取数据准确性等方面的考虑,高校会计信息化的建设显得十分必要。

三、高校内部会计控制现状

根据云南农业大学会计核算流程图可以得出会计控制是围绕着这个业务流程来操作,目前云南农业大学的财务处的职责是根据学校发展规划,统一编制学校综合财务收支预算和决算,对预算执行过程进行控制与管理,并制定全校的财务、会计工作制度,对学校经济活动进行财务监督,完成会计核算工作,记录财务信息、编制并报送财务报表。财务处配备1 名处长,2 名副处长,同时设有学生收费办公室(4 人)、计划管理科(4 人)、会计核算科(10 人)和财务管理科(2 人)四个职能科室,主要承担着学校预算、会计核算、工资、公积金、学费、个人所得税、收费项目申报、基建会计、工会会计和投融资等财务管理工作。现以收支、预算、筹资与投资三个方面进行内部控制现状分析:

1.收支内部控制方面。

首先,云南农业大学(以下简称“农大”)实行了库存现金流入及流出的控制,每天现金支出业务量平均不超过10 笔,库存现金上10 万及时存入银行,同时在会计核算科科长的监督下安排固定人员每天盘点库存现金,定期核实学校的银行存款余额,将其与银行存款日记账核对,并编制银行存款余额调节表。学生收费办公室主要管理学生学费、住宿费等收取方式及收缴情况。对校内学费、住宿费等的收取采用银行卡缴纳、网上银行缴纳和现金缴纳三种方式,银行卡缴纳及网上银行缴纳以取到银行对账单后由会计核算科出账,而现金缴纳则当日出账进行结算,直接控制现金支出情况。

其次,各部门创收、办班等收费制度及执行情况。对于以学校名义举办的培训班、短训班等,一般由举办培训的部门进行操作,但缺乏相应的管理制度进行规范。对收费项目和收费标准是否合规、票据的开具是否规范,培训费是否及时上缴缺乏统一管理,不利于学校管理以及财务处对其进行账务核对。

第三,资金支付的授权审批控制:

部门预算经费:

科研经费:

其他专项经费:

以上各类经费一次性金额在10 万元以上(含10 万元)的须报分管校领导审批,一次性金额在50 万元以上(含50 万元)的,先报分管校领导审批后,再报校长或分管财务工作的校领导审批。

2.预算内部控制方面。财务处计划管理科按照“量入为出、收支平衡”的原则编制校级预算、严格实行预算执行、预算调整的内部控制制度。每年年终由计划管理科对学校的预算执行情况进行分析,将实际执行数与预算数进行比较,查找原因,形成书面的报告,报送学校相关领导。

学校未对预算制定、执行等进行考核,部分学院(部门)从本部门的利益出发,不能根据实际情况来编制本部门的预算,预算编制不准确,尤其是建设项目中维修支出预算的编制,没有严格按照工程定额来编制,没有认真细致的实地考察,在编制预算前缺乏实际的调查研究,导致资金使用效率不高。

四、筹资与投资控制方面

1.目前高校筹资主要是通过银行贷款,用于建设项目,举借债务的流程是:会计核算科把目前举债情况核实,并通过与预算经费核对后分析计算所需举借金额,上报学校领导同意后,联系多家银行洽谈,签订借款合同。由会计科进行贷款的核算和日常的管理(详见下表):

由上表可以看出会计核算科对农大的整体资金做出了详细的计划并且计划好银行贷款余额以及还贷计划,但仅仅是把学校发生数列在表上,每个季度或者年终未对整个筹资及投资作投资回报率的计算,并进一步对项目进行评估以及资金使用率的计算。同时,学校因为设立的监察审计处未能对资金需求计划、审批程序、筹资的合同及资金使用情况等进行审计,由于依靠政府还款,因而学校在筹资方面没有制定相应的风险防范措施。

2.随着学校建设规模的不断发展,其投资主要是学校的建设项目,投资的流程是:基建项目由基建处提出建设方案,其他项目分别由相应的职能部门提出,学校党委会研究决定后,实施投资建设项目,财务处负责资金筹措。由于没有相关机制反映投资后的收益,在投资后的风险以及收益未能及时评估。

五、提出操作性强的控制方法,完善内控会计制度

通过对云南农业大学内部控制的现状分析,我们发现单位在内部控制中存在问题,经济活动存在一定程度的风险,由于学校属于事业单位,应根据2012年财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》对经济活动的风险进行防范,完善单位内部控制制度,构建学校内部控制框架体系。规范中明确提出了事业单位加强内部控制应当从风险评估、单位层面内部控制、业务层面内部控制以及监督与评价四个方面着手:

1.该规范中有关单位层面内部控制的规定,对组织机构设置和保障措施的完善提出具体的要求。第十三条“单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门,负责组织协调内部控制工作。”其核心就是对机构设置提出要求,要求单位独立设立内部控制部门,在现阶段,学校内部设立的纪委、监察审计处是合署办公,仅仅有4名工作人员,审计部门由于人员编制较紧和工作人员不够,对学校各部门监督做的不够,因此应该增加审计工作人员,强化审计部门的独立性及执行力度。

2.按照《行政事业单位内部控制规范(试行)》中的规定“单位应当建立经济活动风险评估机制”,“开展风险评估应当成立风险评估工作小组”,还提出了风险评估分为单位层面和业务层面的风险评估。因此农大在风险评估方面也应当按照规定,成立学校的风险评估工作领导小组,分别对学校组织机构与保障措施、控制活动进行定期或不定期的风险评估。

3.农大应当按照规范要求,建立健全内部控制监督与评价制度,明确各相关部门或岗位在内部控制监督中的职责权限,规定内部控制监督的程序和要求,对内部控制建立与实施情况进行监督检查和评价。根据《行政事业单位内部控制规范(试行)》和农大内部控制的实际情况,加强经济活动的风险防范,应当从风险评估、组织机构与保障措施、控制活动、监督与评价四个方面构建学校的内部控制的框架体系。

4.必须提高各级领导的内部会计控制意识。《内部会计控制规范———基本规范》规定:“本单位内部会计控制的建立健全及有效实施由本单位负责人负责”。因此,我们可以得出结论:校长是学校内部会计控制的责任主体。校长必须落实好这一责任,就需要各级领导同心协力、共同遵守。因此,提高高校领导人员,包括各中层部门负责人对内部会计控制重要性的认识,显得非常重要。学校要对各级干部开展法律法规、财经制度等方面的学习培训,加强对个人道德观、价值观、人生观或世界观等方面的教育,让他们体会到加强内部会计控制工作的好处,从而自觉贯彻落实好内部会计控制制度。

5.强化预算执行控制,在制定出合理的经费预算后,要重点监控财务预算执行情况。各部门应在下达预算指标的基础上,积极组织收入、合理安排支出,在预算规定的范围内开展业务活动。财务人员办理业务时,要及时了解预算执行情况,对于不按预算支出进度花钱的行为,要及时提醒;发现超预算执行的事项,要拒绝办理。追加部门经费时,必须严格按照有关程序进行报批。此外,高校还应该赋予各个部门的负责人相应的权利和义务,保证对他们各自应当负责的经济活动能够按照合理的程序进行办理。

参考文献

[1]陈旭晖.我国高校内部会计控制问题研究[D].厦门:厦门大学学报,2007

[2]陈洪玉.对加强高校内部会计控制的思考[J].云南财经大学学报,2010(4)

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[4]朱荣恩,贺新.内部控制框架的新发展——企业风险管理框架[J].审计研究,2003(6)

[5]肖兵.高校内部审计风险与控制.西南农业大学,硕士论文,2003

[6]龚福和.高等学校内部会计控制体系研究,西北工业大学硕士学位论文,2007.3

浅谈高校内部会计系统控制的构建 篇11

关键词:高校;内部会计系统;控制

内部会计系统控制作为内部控制制度中的重要组成部分,是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代管理的重要手段。构建稳定的内部会计系统,开展内部会计系统控制,对于高校的内部控制制度建设具有重要意义。

会计控制系统是指高校依据《会计法》和《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》等规定,国家统一的会计制度,规定学校各项经济业务的确认、分类、归集、分析、登记和编报的方法和记录。会计控制系统是内部会计控制的重要组成部分,是高校重要的内部会计控制方法。包括会计信息控制、不相容职务与岗位控制、授权批准控制、财产保全控制、全面预算控制。

一、会计信息控制

会计信息控制是保证会计信息质量的基础环节,其关键控制点有以下三个方面:首先,会计凭证控制。会计凭证控制指按照有关规定对会计的原始凭证和记账凭证进行业务处理的要求,主要包括对原始凭证的合法性、真实性展开的填制、审核、复核,对记账凭证的填写、记账、过账、传递、签章等方面加以控制;其次,会计账簿控制。会计账簿是全面记录和反映高校经济业务,把大量分散的数据或资料进行归类整理,逐步加工成有用会计信息的簿籍,它是编制会计报表的重要依据。会计账簿控制,就是要从账簿的设置、启用、登记、更正、对账和结账等各环节进行控制;最后,财务报告控制。高校财务报告是反映高校一定时期财务状况和事业发展成果的总结性文件,它由会计报表和财务情况说明书组成。编制财务报告,是对会计核算工作的最后的全面总结,也是及时提供真实、完整会计信息的重要环节,因此,在报告的编制依据、编制要求、报告的合法性和真实性等几个方面加以严格控制。

二、全面预算控制

高校应当高度重视财务预算的编制,进行全面预算控制。全面预算控制是高校内部会计控制的一种重要方法,其内容涵盖高校经济活动和财务活动的全过程,通过预算的编制和核定、预算指标的下达以及相关部门的落实执行情况、预算执行过程的监督、预算差异的分析和调整、预算执行情况的考核过程,确保预算有效地执行。首先,高校应当高度重视财务预算的编制,成立校级规格的预算委员会,以公正、公平、公开、合理、透明为原则,明确预算收入,细化预算支出,预算编制要结合经常性和可变性的实际情况,采取“零基预算”和“弹性预算”相结合的预算编制手段;其次,在合理的预算编制基础上,高校应该加强预算的执行与监控,在预算的执行过程中建立动态的预算执行控制管理模式;最后,应根据自身的实际情况,建立预算考核评估指标,及时分析预算执行情况、执行差异及产生原因,提出改进建议,以不断完善高校预算管理。

三、财产保全控制

各类财产是高校的重要教育资源,其管理状况的好坏关系到高校的教学、科研、管理、服务活动能否正常、有效的开展。因此,高校应根据《会计法》等国家有关国有资产管理要求,制定符合本校的国有资产管理办法,限制未经授权的人员对财产的直接接触,采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施,保证各类财产的完整、安全。

四、不相容职务与岗位控制

高校要按照不相容职务相互分离原则。合理设计会计及相关工作岗位,明确职责权限,形成相互制衡机制。不相容职务主要包括:授权批准与业务经办分离,业务经办与会计记录分离,会计记录与财产保管分离,业务经办与业务稽核分离,授权批准与监督检查分离等。制度明确规定:单位不得由一人办理货币资金的审批、付款、记账、稽核、对账等全部业务,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管以及收支往来账目的登记等工作,监督检查、授权审批、具体业务经办、业务稽核、会计记录、财产保管等,这些职务之间不能混岗,必须分离,以最大限度地降低和减少发生错误、舞弊的可能性。

五、授权审批控制

授权审批控制是指在办理各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准。授权审批控制要求高校财务制度中明确规定涉及会计及相关工作授权审批的责任、范围、权限、程序等相关内容。高校财务必须建立严格的资金业务授权审批制度。明确审批人对资金业务的审批权限。各级管理层在授权范围内负有相应的职责并行使相应职权。经办人员也必须在授权范围内办理经济业务,保证责、权、利有机地统一。授权审批控制包括一般授权审批控制和重大授权审批控制。一般授权是对办理一般经济业务的权力等级和批准条件的规定。对于一般的教学科研业务支出以及小额的行政办公费用支出,可以用一般授权审批制度。各院系、党政职能部门的一般业务也可采取一般授权审批方式,并加强监督管理,以提高整个学校的工作效率。重大授权是对高校重大经济业务处理的权力等级和批准条件的规定。当高校某项重要资金支付业务的数额超过部门领导的批准权限时,必须请示上级领导或经学校领导集体决策和审批才能处理,以防范侵占、转移、贪污、挪用资金等行为的发生。会计人员在审核过程中,要特别防范某些单位将应该采取集体审批的业务进行拆分而逃避集体审批的不良行为的发生。

参考文献:

[1]黄学东.高校内部会计控制制度与建设[J].安徽农业大学学报:社会科学版,2006,(1).

浅析高校内部会计控制 篇12

进入21世纪后, 国家把科教兴国战略提升到了一个前所未有的高度。高校在国家不断加大经济投入的前提下, 进入了一个高速发展的阶段。高校的经济业务也变得越来越复杂, 这就需要有完善的内部会计控制制度来规范各种财务行为。然而目前我国许多高校在内部会计控制制度的建立健全方面做的工作还远远不够, 这势必会影响学校的整体发展和长远规划。因此, 完善我国高校内部会计控制制度迫在眉睫, 从而使我国高校的体制与经济发展相适应。

1 建立健全高校内部会计控制的必要性

随着市场经济的发展, 在国家大力支持教育事业的大环境下, 社会对高等教育的需求不断增多。我国各高校纷纷抓住此次机遇, 加快体制改革。高校管理从追求单一的社会效益转移到社会效益、经济利益双追求的轨道上来。伴随着改革与创新, 各高校发展加速, 导致高校资产和负债的总量大幅增加。同时, 高校资金进出的渠道拓宽, 金额也越来越大。但由于一直以来, 高校领导对会计工作的管理意识不强。在这样的背景下, 伴随高校体制改革的不断深化, 内部会计控制的不健全显现出来。近年来, 在高校这片神圣净土上的经济犯罪陡增, 这就使建立健全高校内部会计控制制度显得尤为重要。

2 高校内部会计控制存在的问题

2.1 尚未完善高校内部会计控制的相关法律法规

到目前为止, 我国还没有一套完整的高校内部会计控制体系的相关法规及指导规范。虽然从上世纪90年代开始, 我国加大了对内部会计控制理论建设的力度, 但研究的着力点更偏重于企业内部会计控制的研究, 而缺乏像高校这种事业单位的研究。因此, 高校的内部会计控制还处于自我摸索阶段, 没有统一的规范和法规来指导。

2.2 高校内部会计控制系统不健全

高校虽然一般都会建立相关的内部会计控制系统, 但因缺乏相关系统性法规指导, 普遍存在以下问题:一是内部会计控制包含的范围不够广泛, 没有涉及到的项目得不到有效的控制, 不重视预算外资金的控制;二是内部会计控制约束的对象不够全面。多数高校主要是对处理国家财政预算资金的会计人员进行约束, 而对诸如后勤等会计人员约束得很少。

2.3 没有形成完整的监督体系, 缺少内、外部监督的压力

当前高校的内部监督并没有形成良好的监督氛围, 部分高校缺少透明机制, 许多重大决策教职员工并不了解, 教职员工对参与高校内部事务管理失去性趣。因此, 没有对校级领导形成有效的约束机制。同时, 由于内部审计的独立性不强, 内部经济责任审计对高校校级领导起不到约束作用。而外部审计监督主要以政府监督为主, 表现形式为财政、审计等部门的检查。各项检查同为政府审计, 缺乏统一的协调和沟通, 没有形成监督合力, 更谈不上形成强大的外部监督体系。

2.4 高校财务管理机构不健全

许多高校在院、系、处等多层级都存在收支活动, 而其从事财务工作的人员往往都不是专业人员, 也没有健全的财务管理机构。同时, 由于管理缺乏专业性, 导致了许多漏洞产生。如有些自立项目的收费自定标准, 有的使用自制的票据, 不入学校的财务帐, 这也导致了许多腐败现象的产生。

3 建立健全高校内部会计控制的对策

从以上分析来看, 由于高校内部会计控制制度的不完善, 将直接带来支出费用项目失控、货币资金控制不力和财会人员贪污、挪用的情况时有发生。在当前这种社会环境下, 高校内部会计控制存在的这些问题将会严重影响到高校的发展。根据我国高校目前普遍存在的问题, 结合我国实际情况, 对我国高校内部会计控制的建立健全提出如下建议:

3.1 树立正确的内部会计控制意识

《会计法》和《内部会计控制规范—基本规范 (试行) 》均对建立健全内部会计控制做出了明确的规定。因此, 高校应当积极转变原有观念, 把对内部会计控制的认识统一到这些规定上来, 树立正确的内部会计控制意识。在高校中, 有很多教职工错误的认为内部会计控制只是领导、会计部门的事。实际上, 高校内所有人对内部会计控制的建立和健全, 都负有不可推卸的责任。任何人也都不得超越内部会计控制制度办事。当前主要是重点树立全面预算控制意识、信息化技术控制意识、不相容职务相分离控制意识、会计系统控制意识、授权批准控制意识、财产保全控制意识、内部报告控制意识和风险控制意识。

3.2 进行全面的风险评估

风险是内部会计控制是否能够有效实施的一大威胁。而风险评估就是辨析高校在实现其目标时可能发生的风险。风险评估的过程是一个持续反复的过程, 也是有效内部会计控制的关键组成要素之一。从上世纪九十年代以来, 随着高校体制的深化改革, 伴随着高等教育经费来源的多元化, 高校实行了全面化的教育收费。并且, 由于近10年来的高校的不断扩招, 各高校的学费收入大幅增长。在这种权力与财力同步增长的情况下, 高校财务风险也将同步增长, 目前高校面临的财务风险主要是存在高额负债偿还、资金来源的未来不确定性、资金潜亏等风险。高校的风险防范不能仅仅从某个单一的角度出发, 而必须由点到面, 贯穿整个学校事物的方方面面来进行风险评估, 强化风险控制与财务预警机制, 从而构建全方位风险防范体系。

3.3 加强高校内部审计监督的作用

内部审计是实施内部会计控制的重要组成部分, 学校领导要充分认识审计部门的作用和地位, 然而目前多数高校的审计依附于财务部门, 形同虚设。在高校内部, 管理部门应定期检查内部会计控制的执行情况, 及时发现并解决实施过程中出现的新问题。并且, 为了使审计部门能够排除各种人为因素的干扰, 作为独立的部门行使其监督权力, 高校还应科学的建立相关机制。使高校审计部门能有计划、有目的对财务进行常规和专题审计, 把审计的监督作用充分发挥出来。通过强化内部审计的监督作用, 能及时发现高校内部会计控制系统中存在的问题, 从而提出相应的改进措施, 保证会计信息的真实有效, 同时也增强了高校的抗风险能力。

3.4 充分重视人的因素, 提高财务管理水平

内部会计控制实施的关键因素就是“人”, 包括实施者和执行者。所以, 高校内部必须拥有一批具有一定专业水准、恪守原则、诚实可信的“人”, 这是内部会计控制能够顺利得以实施执行的核心。高校教育体制改革后, 其办学形式已经多样化, 教育经费的来源已完全脱离了靠国家拨款的单一渠道, 目前高校的经费来源多元化。因此, 就要求高校内部会计控制的实施者和执行者既要有良好的专业知识, 更要有良好的道德素质。一切造假都是因践踏道德开始的。在平时的工作中, 要多对会计人员进行系统性的专业知识的培训, 提高其专业技能。同时, 还应加强诚信教育, 激发会计人员以良好的职业道德抵制造假行为的存在。通过这些措施, 以适应建立健全内部会计控制制度的需要。

参考文献

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