高校与企业会计制度论文

高校与企业会计制度论文（通用7篇）

高校与企业会计制度论文 篇1

高校与企业会计制度论文精选

一、高校会计制度与企业会计制度在会计核算基础方面的差异

对于会计基础来讲，不同的单位可能会采用不同的会计基础标准，而对于会计标准不同的选择会在很大程度上影响单位的业绩。然而，无论选择怎样的会计基础标准，都需要注意，会计基础不能单独发挥作用，而是要在会计核算制度下才能发挥出其真正的效用。《高等学校会计制度(试行)》中第五条规定:“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。”2006版的《企业会计准则—基本准则》第九条则明确规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”

高校会计制度和企业会计制度分别选择了两种相互独立、相互区别的收入、费用的计量基础。可以看出，高校与企业采取了两种完全不同的会计核算方式。权责发生制是以本期为单位来进行确认收入和支出。也就是说，企业所经营的项目费用，包括支出和收入，如果在本期内，那么无论企业已经收到或者已经支出费用，都要将其算在本期内;而如果企业经营的费用，不属于本期内的，即便是企业收到了款项还是支出了费用，都不计算在本期内。所以，企业的权责发生制度对是否属于本期的划分要求是十分严格的。但值得注意的是，企业使用这种会计核算方式，需要会计在期末的时候，对账簿记录进行仔细、认真的调整，因为只有这样，企业才能明确一段时间内企业的盈利状况或者是亏损状况。高校在会计核算方式方面采用的是收付实现制。收付实现制在实质上是一种与上述权责发生制相反会计核算方式。也就是说，收付实现制不是以本期为单位的，而是以实际上企业收到的款项和支出的费用为标准进行计算的。

以本期为单位，只要是在本期内收到款项或者是支出的费用，不管其实际上属于哪一期，都要算入本期内;相反，企业收到款项或者是支出的费用是属于本期的，但在本期内没有实际发生，也不算入本期。所以，收付实现制相对于权责发生制来说，其程序和内容都要简单的多。但是，收付实现制在配比关系上却没有权责发生制完整。明确以上两种会计核算方式后，我们可以很明了的看出，两种会计核算方式平分秋色。权责发生制优点在于能够明确本期内会计主体的具体经营状况，有利于会计主体进行业务、项目等的决策，因而在企业中被广泛采用。而高校与企业是两种截然不同性质的单位。由于高校所需的资金来自国家的财政资金。在国家财政拨款之前，高校就需要编制学校这一年度的预算。国家如果按照高校所提供的预算进行拨款后，学校则需要按照预算来使用国家的拨款。所以，高校资金如何使用在一定程度上是受限制的。因此，高校会计以及财务管理的主要任务就是资金的使用情况，并对预算进行合理的控制。相比之下，高校采用收付实现制是一种十分明确的选择，不仅能够帮助高校更好的控制预算，同时还能够在一定程度上满足高校财务管理的需要。

二、高校会计制度与企业会计制度在会计要素方面的差异

会计要素是会计制度中的一个重要组成部分。会计要素主要是指财务会计对象的基本分类。同会计核算基础一样，不同的单位或者主体，在会计要素方面也是不相同的。从下图中，我们可以清晰的看出企业会计要素所包含的内容，以及高效会计要素所包含的内容，二者的会计要素既有不同的部分，也有相同的部分，见图1。可以看出，企业的会计要素中，包含所有者权益，而在高校的会计要素中，却是净资产。出现这一现象的原因主要是高校与企业的投资人是不同的。对于高校来说，高校的资金是由国家投入的，所以不可能像企业的投资人一样向学校索要利润，再加之高校本身就不是以盈利为目的的单位，而是为国家培养人才。[5]所以，高校的会计要素中不含有所有者权益这一项。同时，高校同企业相比，企业重视的是企业自身的利润，而学校着重是为了培养人才，为国家的发展和进步做贡献，重视的是社会利益。所以企业的会计要素中，包含利润这一重要要素，而高校中则不保留这一要素。此外，高校所采用的会计核算方式是收付实现制，所以，支出是其一项重要的会计要素。

三、高校会计制度与企业会计制度在会计科目方面的差异

会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。高校会计制度中一级会计科目有38个，企业会计制度中一级会计科目有85个(依据1月1日起实施的《企业会计制度》)，在部分近期文献资料中将企业会计的一级科目增加到了一百多个，随着会计核算的不断发展和完善，会计科目也在不断的细分，以适应日益复杂的经济活动。从科目数量相差悬殊的情况中也能看出，二者在科目设置上的差异很大，企业会计更加精细、复杂，财政部公布的《高校会计制度》(征求意见稿)将高校会计的一级科目增加到56个，其中部分借鉴和引入了企业会计的科目，使高校会计核算更加准确和科学。通过高校、会计两个会计主体在会计科目方面的比较，我们可以从以下三个方面进行分析：

第一，无论是企业会计科目，还是高校会计科目，二者都属于会计体系，因此，二者的会计科目中，肯定会有相同点。通过统计研究，二者在会计科目方面共有七个相同点。

第二，会计要素包括会计科目，而会计科目是对会计要素更详细的划分。所以，从高校与企业在会计要素方面的差异来看，二者在会计科目上势必会有很大的区别。尽管如此，高校与企业在核算内容上却存在相似之处。第三，由于企业的会计科目比高校的会计科目详细，所以，在一定的情况下，企业的`会计制度比高校的会计制度在财务方面做得更详细。如，学校与企业同样向银行贷款。企业会根据贷款的具体情况以及企业的具体情况，将贷款计入长期贷款、或者是短期贷款，记录的比较明确。而高校向银行贷款后，只是简单的计入贷款科目。可见，企业会计科目的详细划分，使得企业的财务记录状况更明确，管理更有效。事实上，这三方面的差异中仍有很大的研究潜力。会计制度涉及的方面很多，对高校会计制度与企业会计制度差异的研究还可以从其他多个方面进行考虑，从而为会计制度在高校中更好的应用提供一定的基础。

四、企业会计制度对于高校会计制度的启示

企业会计与高校会计分别应用于不同性质的会计核算主体，存在很大的差异，但是企业会计对于高校会计的发展和完善仍具有借鉴意义。新的企业会计准则的颁布也在一定程度上推动了高校会计制度的改革。208月财政部公布的《高等学校会计制度》(征求意见稿)中就引入了许多企业会计的方法和原则，例如《高等学校会计制度》(征求意见稿)第一部分第三条规定，高等学校会计采用修正的权责发生制基础。通过高校会计制度与企业会计制度的对比，企业会计制度对高校会计制度有一定的启示。首先，应该从权责发生制方面来进行思考。采用权责发生制的会计核算方法，能够帮助会计主体明确一定期间内主体的经营、运转状况，从而促进跨会计主体在许多方面的发展。而高等学校一直秉承传统的收入实现制度。

在当今社会中，社会的形势已经发生了巨大的改变，现如今，高校的资金来源不仅仅来源于国家的财政支出，而逐渐趋向于多元化。与此同时，社会对高校经营效益的关注程度越来越高。如，培养一个学生，高校所付出的成本是多少。所以，对于采用收入实现制度的高校来说，显然是不能很好的处理这些问题的。因而，高校会计领域的相关人士需要对这一问题进行考虑。其次，企业会计制度对于高校会计制度的启示还可以从资产折旧的引入来进行考虑。高校的资产折旧问题主要体现在固定资产方面。按照当下的高校会计制度，固定资产是不进行折旧的。然而，对于高校来说，固定资产是学校财务支出的一个重要组成部分，更是学校总资产的重要组成部分。如果固定资产不能折旧，那么就不能真实地对学校的固定资产进行统计，同时也增大了学校的固定资产。所以，对于这一问题，也需要会计领域的专业人士进行进一步的研究和思考。

五、结语

对高校会计制度的研究有着不可忽视的重要作用。从高校会计制度与企业会计制度的对比中，我们可以发现高校会计制度中的不足。会计制度本身就是一项比较复杂的制度，再加之在不同的单位中，会计制度又有着不同的特点。所以，对二者会计制度的差异的研究具有一定的难度。为了让会计制度能够更好的应用在高校的管理之中，相关领域对该问题的研究还需要进一步加大力度。

高校与企业会计制度论文 篇2

一、高校会计制度与企业会计制度的对比分析

(一)适用于不同性质会计主体的差异

我国的现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计及基金会计等。在西方非企业会计体系,非企业会计一般称为政府和非营利组织会计。我国现行的政府会计标准体系基本形成于1997年前后,主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计,包括《财政总预算会计制度》(财库[2015]192号,2016年1月1日起施行)、《行政单位会计制度》(财库[2013]218号,2014年1月1日起施行)、《事业单位会计准则》(2012年中华人民共和国财政部令第72号,2013年1月1日起施行)、《事业单位会计制度》(财会[2012]22号,2013年1月1日起施行),医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘查单位、彩票机构等行业事业单位会计制度,以及《国有建设单位会计制度》与有关基金会计制度等。高校会计制度与企业会计制度标准分别适用于不同性质的会计主体。

(二)基于会计核算角度的区别

对于从事会计行业的工作者而言,会计基础作为入行的基础性专业知识,需要进行完善,进而才能够规范完成基本的日常会计处理工作。而基于各行业的性质不同,因而采用的会计基础标准也就存在差异性,但需要注意的是:会计基础标准作用的发挥是建立在会计核算制度下的。为适应财政预算改革和高等学校经济业务发展需要,规范高等学校的会计核算,提高会计信息质量,财政部根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》,结合新修订的《高等学校财务制度》,对《高等学校会计制度(试行)》进行了修订,自2014年1月1日起施行。新修订的会计制度明确规定,高等学校会计核算一般采用收付实现制,但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。基于高校会计制度下,会计核算采用的是收付实现制与权责发生制,分别针对的是一般性业务与经营性收支业务而言的;而基于企业会计制度标准下,会计确认与计量工作的开展需要基于权责发生制基础上进行。从中可以看出二者在会计核算上选择的方式是不同的,对于企业而言,要基于是否属于本期内进行费用的核算与划分,而在期末时要对会计账簿进行整理与调整,以明确当期的盈利亏损状况。而对于高校而言,在进行会计核算的过程中采用的是收付实现制,以具体项目款项收支为标准来落实会计核算。企业采用权责发生制来进行会计核算,其优势在于能够在明确企业盈利亏损状态下制定科学的决策,以服务于企业的竞争与发展;而高校的资金主要部分是属于国家财政拨款,以年度预算为基础来获取相应的款项,在具体使用上按照预算要求执行,只需要借助会计核算来实现对资源的控制,能够实现对高校预算的更好控制,因此,采用收付实现制的核算基础对于高校而言则是十分受用的。

(三)基于会计要素角度的区别

会计要素指的是会计对象的分类,不同单位性质,会计要素的选择不同。企业会计要素包括了所有者权益、费用、利润以及资产、负债、收入;而高校会计要素包括了净资产支出与资产、负债、收入。二者的区别在于企业中是所有者权益,而高校则是净资产。之所以企业与高校在会计要素方面的选择上会存在这一差异性,原因为二者的投资主体不同,对于高校而言,主要是由国家出资的,所以,并不以盈利为目的,而是为了实现人才的培养与输出,而企业则不然,任何企业的存在都是以利益为目标,注重的是自身经济效益的获取,与高校注重社会效益是截然不同的,虽然企业也需要提升自身的社会效益以提高自身的竞争实力,但出发点不同,企业的出发点还是为了提升自身的经济效益,而高校则需要社会效益的获取来树立品牌形象,更好地实现自身培养人才的目标。基于此,企业与高校会计要素中就产生了利润包含与否的区别,同时,基于高校采用的是收付实现制,所以在会计要素中,需要包含支出这一内容。

(四)基于会计科目角度的区别

高校会计制度将会计要素共分为54个具体的科目,企业会计制度将会计科目总共划分为162个科目。而在社会主义市场经济快速发展的背景下,为了更好地适应市场经济的发展之需,会计科目被进一步的细化,而从当前高校与企业在进行会计科目设置的数量上看,则呈现出了明显的区别,而之所以企业的会计科目设置更加多且详细,原因在于企业在参与市场经济的过程中,需要基于市场经济制度与行业会计制度的规范下来展开会计核算工作,以应对复杂的经济活动。最新修订自2014年1月1日起施行的高校会计制度,一级科目增加达到了54个,将部分企业会计科目引入其中,以提高会计核算的准确性,为更好地服务于高校的建设与发展奠定基础。从二者会计科目的设置看,虽然存在区别,但是前提都是共属会计体系下,差别主要在于企业的会计核算科目更加的详细,基于此,对于高校而言,则有着一定的参考价值。

二、完善高校会计制度的新思路

新企业会计制度的颁布下,在某种程度上为高校进一步完善会计制度提供了新的方向,比如,在2009年,高校会计制度的修订征求意见中,提出将权责发生制引入高校会计核算中。具体而言,对于高校所带来的启示为:第一,从权责发生制角度出发,对于高校而言,采用这一方法能够促使高校更加明确自身在一定时期内运行的实际状况,在当前高校资金来源日趋多元化的今天,高校需要强化对经营效益的重视程度,所以,如果还是采用收付实现制显然无法满足自身发展的现实之需,所以,在这一方面高校需进行深入思考与探究。第二,从资产折旧角度出发,高校原有会计制度缺少固定资产折旧这一项,但实际上该科目是高校财务支出的一大方面,是构成高校资产的关键部分之一,因此,新修订的《高等学校会计制度》就充分结合了高校行业特点所呈现出的新要求,借鉴企业会计制度标准对该项会计处理内容进行了优化。第三,借鉴企业会计制度,高校应该加强教育成本核算,提高财务管理的水平,引入适合高校的成本核算制度。现行会计制度中,教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出,9个支出类科目详细反映了多样化的费用支出,可以反映各责任中心的教育成本,为政府拨款提供了依据,但是还不能满足教育成本管理的需要,企业会计制度中的作业成本法可以为高校精细化成本核算提供一些新思路。

三、新修订的高校会计制度的改进与优化设计

(一)引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销科目

原有的高校会计制度固定资产不计提折旧,对无形资产不计提摊销,不能反映固定资产、无形资产真实价值,使得固定资产、无形资产在处置之前一直按照原值记录和列示,无法如实反映固定资产、无形资产在报告时点的实际价值,不能提供固定资产在报告期间的损耗信息,进而不利于事业单位的资产管理与成本核算。在高校会计制度中引入固定资产计提折旧(以及无形资产计提摊销)的有关核算内容,既能解决上述不足,也符合《事业单位国有资产管理暂行办法》(财政部令第36号)中提出的资产“实物管理与价值管理相结合的原则”。兼顾高校事业单位预算管理和财务管理需求,采用了“虚提”折旧和摊销模式,即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”(而非计入当期支出)。按月计提固定资产折旧时,按照应计提折旧金额,借记“非流动资产基金———固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目。解决了固定资产、无形资产的账面价值与实际价值相背离的状况,有利于高校固定资产的管理与成本核算,规范了固定资产、无形资产的会计核算和账务处理。

(二)将高校事业单位的在建工程纳入单位统一的财务管理

为与之相协调一致,高校会计制度中调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。设置了“在建工程”科目和“非流动资产基金———在建工程”科目,通过“在建工程”科目核算高等学校已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种新建、改建、扩建、修缮等建筑工程和设备安装工程的实际成本。高等学校的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算,同时按照高校会计制度的规定至少按月并入“在建工程”科目及其他相关科目反映。高等学校应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目,核算由基建账套并入的在建工程成本。解决了高校基建数据长期游离于高校“大账”之外的情况,这样有助于会计信息的真实可靠。

(三)完善财务报表体系和会计报表格式

为了使高等学校的财务报表格式与国际惯例和企业会计更为协调,增强其通用性,同时也兼顾高等学校的实际情况,使高等学校的财务报表体系更为完整,以满足预算管理、资产管理、绩效考核等财务管理方面的信息需求。改进了资产负债表和收入支出表的结构和项目,在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目,取消了原来资产负债表中的收入和支出项目;为合理反映高校事业单位的收支补偿机制,按照多步式结构设计收入支出表,并在高校会计制度财务报告中增加了财政补助收支表。增强了会计信息的可理解性,改变了过去会计报表列示的项目和内容不尽合理,会计信息披露不充分的情况。

综上所述,高校会计制度与企业会计制度在会计核算基础、会计要素以及会计科目设置三方面的区别,通过具体分析后表明,在未来的发展中,高校可借鉴企业会计制度标准的某些内容来实现高校会计制度的进一步优化,以满足自身实际发展之需,尤其需要从权责发生制以及固定资产折旧这两个方面进行深入探究,以通过会计制度的革新以及具体会计核算方法与内容的完善来迎合当前高校在建设与发展下新局面之需,为促进高校的稳健、可持续发展奠定基础,同时,也能够为进一步完善会计学科体系奠定理论与实践基础。

摘要：基于社会主义市场经济快速发展的背景下,我国会计制度随之得到了进一步的健全与完善,并在社会各行业中发挥出了重要的作用。高校会计制度与企业会计制度隶属于会计体系的不同分支,当前研究比较关注企业会计制度,对高校会计制度不太重视,致使高校会计制度在进行完善的过程中缺乏必要的理论基础。基于此,文章针对高校会计制度与企业会计制度进行了对比分析,进而在明确二者差异性的基础上,为高校会计制度的发展与完善提供新思路。

关键词：会计规范体系,高校会计制度,企业会计制度

参考文献

[1]陈世安.浅析新旧《事业单位会计制度》的变化[J].行政事业资产与财务,2013,(10).

高校与企业会计制度论文 篇3

随着高校教育体制改革的深入发展和办学形式的多样化，以及筹资渠道多元化和经济活动的日趋复杂化，高校的财务管理模式需求发生了重大变化，必须在注重管理和监督职能的同时，通过有效的内部控制，以保证会计信息的真实、可靠和完整。本文拟通过建立健全高校内部会计控制制度、重在强化监督职能及其在实践中的有效性检验谈一些粗浅的认识。

一、建立和完善高校内部会计控制制度的必要性

在各个高校中，或多或少都有一些有关内部会计控制方面的制度，但完整的、统一的、有效的内部会计控制制度尚不普遍，有的是传统的习惯做法，有的是形同虚设。近年来，我国的高等教育事业蓬勃发展。随着国家科教兴国战略的实施和社会对高等教育需求的日益增强，各高校抓住机遇，加快发展，不断提高教育质量、加强硬件建设、改善办学条件，以适应经济社会的发展需要，这必然要求大量的资金及高效的资源配置，从而使得资金来源多元化、各类经济活动日益活跃和复杂化，对加强财务管理提出了更高的要求，高校应根据本校的实际情况，建立完善内部会计控制制度。

二、建立内部会计控制制度的目标及其原则

（一）内部会计控制制度的目标

针对高校的实际情况，围绕一个总的目标，那就是为了保证各项业务活动的有效、有序进行，保护资产的安全完整和使用效果，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，促进会计信息和其他相关信息真实、完整，有效控制各种风险，提高财务管理水平，以实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统是通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系、相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范；是单位内部管理工作走上科学化、制度化、规范化的基础；是对国家会计法律、法规、规章、制度的细化与补充；是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。

（二）内部会计控制制度制定的基本原则

按照《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和财务管理的基本要求，内部会计控制制度的建立、健全应遵循的基本原则有合法性、全面性、及时性、适用性、可行性、有效性和成本效益七项。合法性原则要求必须遵循国家有关法律、法规和相关制度；全面性原则要求对各项经济活动加以规范、对人财物全方位管理进行覆盖；及时性原则要求随着高校发展战略、方针、理念等内部环境的变化和国家法律、法规、政策制度等外部环境的改变实时进行修改和完善；适用性原则要求针对本校实际管理需求和特点，制定包括组织机构设置、内部相互协调在内的方针、措施等；可行性原则要求对经济业务处理程序有明确规定，并简便易行，便于实际操作和运行；有效性原则要求在上述原则的基础上对执行情况进行定期检查，对发现的薄弱环节、出现的问题进行及时改进和处理，保证落到实处、发挥实效；成本效益原则要求以最小的控制成本取得最大的控制效果，该成本与效益之间应保持适当比例（该比例的高低在实践中是一项需要深入研究的课题）。

（三）高校内部会计控制制度制定的主要原则

目前，结合各高校内部会计控制制度的建立和实践，需强调的基本原则是全面性、适用性和效益性原则；同时，还应特别注重平等性、可监督性及科学性等要求。平等性要求约束高校内部所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制制度要求的权力；可监督性要求充分发挥财务会计的监督职能，注重有效监督、相互牵制、不相容职务切实分离；科学性要求结合高校的实际，科学合理有效地制定本校切实可行的内部会计控制制度。

三、内部会计控制方法及其内容

（一）按照一般内部控制的方法，即不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险防范控制、内部报告控制和电子信息技术控制等，结合高校固有的特点，有针对性的采用一些基本方法，按需进行加强或者简化，制定出一套完整的、科学的、行之有效的高校内部会计控制制度。

（二）一般内部会计控制包括货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、成本费用、担保、预算、固定资产、存货等方面的控制内容。而高校作为事业单位，其具体内容有主要方面和次要方面也有经常性和偶尔发生之分。因此笔者认为，为便于加强财务管理、强化内部会计控制，应参照一般控制内容结合高校自身经济业务活动的特点，将高校内部会计控制的内容划分为预算计划、审核录入、货币资金、人员工资福利支出管理、项目收费管理、固定资产管理、工程项目管理、对外投资和其他控制等方面，并按照《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的基本要求，建立完善高校内部会计控制制度。

四、高校内部会计控制制度的缺陷及其对策

随着国家教育体制改革的不断深入发展，高校的自主权进一步扩大，除国家财政拨款（财政补助收入）外，高校创收收入项目日趋增多，同时，近年来各高校为改善办学条件，提高竞争实力，基本建设的投入逐年增加，高校日常经济活动日趋繁多，会计业务工作量急剧加大，造成财务管理的不相适应，原有的内部会计控制制度显现出许多弊端。主要表现为以下几个方面：

一是陈旧、适应性较差。有些高校虽然制定有较全面的内部会计控制制度或有关财务管理制度，但多为20世纪90年代制定的。如差旅费控制的标准不相适应，会计人员人为控制因素较大，极易造成失控。二是零散、集中操作度差。也有些高校虽有一些制度，但较为分散，甚至一个很具体的事项单独作为一个制度，不便于集中查阅操作，极易造成顾此失彼，内控制度进一步失效。三是不全面。有些高校虽根据发展环境的变化制定出台一些相关管理控制制度，但范围和内容十分狭窄，需进一步完善。四是形同虚设。部分高校虽然制定有较全面的、适宜度较高的管理控制制度，但由于权力的不匹配和不平等，执行效果较差。五是受限于人员机构的不匹配。大部分高校虽然制定出了较为完善的内部会计控制制度，但由于机构设置不合理、会计人员素质参差不齐或者得不到有效补充，使得实施较为困难。此外，还有一些高校草率行事，做表面文章，制定一些不切合实际的条条框框，挂在墙上仅仅是为了好看。

针对上述现象，笔者认为，制定出一套科学、严密、有效、可操作的高校内部会计控制制度，并得到有效实施，关键是学校领导对建立完善的内部会计控制制度大环境的认同，从机构设置、人员补充方面给予坚定有力的支持，同时进一步加强会计人员的职业道德教育，建立科学合理的激励机制，使之克服机关作风带来的慵懒等不良习气。

五、高校内部会计控制制度的建立与实践

进入21世纪后，随着电子信息技术的高速发展，高校会计电算化迅速得到普及，电算化程度进一步提高，电算化功能进一步延伸。目前，绝大部分高校均已建立了会计账务处理、工资核算管理、项目收费管理和固定资产管理等信息系统，极大的减轻了财务人员的工作强度，同时网络化程度和加密技术的提高也减少了人为控制的因素。因此，根据高校会计电算化现状，除制定相应的制度用以加强电子信息技术控制、实现内部控制手段的电子信息化和尽可能减少或消除人为操纵因素外，应将控制的重心转移到人为操纵控制环节，或者是电子信息技术难以替代的各个环节。实践中笔者认为这些环节包括：预算计划控制环节、原始资料的审核录入环节、出纳控制环节、子系统之间的人工衔接环节、最终结果输出转报环节，以及并行体系的独立控制环节。

（一）预算计划控制环节

高校的全部收支活动均需纳入预算计划，包括上报财政预算收支计划和高校内部执行预算。作为基层预算单位，高校的一切经济活动应围绕预算而展开。因此，加强预算环节的控制，是其他各环节控制的先决条件。应强调集体审议联签、授权批准恰当、编报预算与执行预算数额一致以及执行预算的严谨性、及时性和调整预算的合理性、可行性等具体内容。通过控制使之达到科学、合理、公平，便于有效地执行。

（二）原始资料审核录入环节

这一环节是指预算在执行过程中进入会计电算化系统核算的第一道环节，是体现财务管理和会计控制水平高低的核心环节，分为批准、审核、录入三个步骤。批准：在预算计划的范围内，应合理划分授权批准界限，各高校可根据本单位实际制定相应的授权批准控制制度，在一定的范围内适度下放审批权；审核：应重点要求对会计业务事项的合法性、合规性、制度性、政策性和真实性进行审核控制，对特殊业务事项要有跟踪调查控制措施，对其他控制系统转来的原始资料至少要有两个环节的复查核对，各高校可根据本校实际，建立明确易行的岗位责任制，本岗位可设置多人，围绕着执行预算进行跟踪控制；录入：要求做到各要素的完整性、摘要格式的统一性（注重特殊事项特别说明以便加以区分）、会计分录的准确性和相同事项前后的一致性。

（三）出纳控制环节

本环节主要掌控着学校货币资金的来龙去脉，加强本环节的控制，有助于对货币资金的整体控制。本环节在高校可能不止一个岗位，除主核算系统出纳外，许多高校设置有单独的资金结算机构（大出纳），收费有单独的收款人员，这些都应并入出纳控制环节一并建立相应的控制制度。建立本环节控制制度除基本要求外，应特别注重其他系统出纳职能与登记（除现金、银行日记账）账目或记录的相分离，切实避免由一人负责系统运行的全过程；切实加强印鉴管理，严格执行印鉴控制制度；加强银行账户管理，严格银行结算纪律，在具体措施中出纳与银行对账是否分离需结合本校实际进行确定。

（四）子系统人工衔接环节

除主核算系统外，高校还有工资核算系统、收费管理系统等。在目前尚未形成系统自动衔接的情况下（即使自动衔接也应增加中间控制环节），应要求至少有两个环节的控制措施，不能简单地以子系统转来的资料直接进行处理，需加强与子系统记录的复核控制。

（五）最终结果输出转报环节

本环节是指一定会计期间财务成果的产生与上报，包括计算机系统财务报表输出、自我检查、转换上报。重点掌控输出报表的完整性、自我检查执行结果的合法性、转换上报数据的一致性。完整性要求对全部会计事项从不同的角度予以综合反映；自我检查要求对执行情况是否合法进行检查总结，以便后期进行纠正；转换上报要求根据反映结果格式或指标的不同进行一致性转换上报，合并与拆分数据要准确并有说明，以真实地反映其财务成果。

（六）并行体系独立控制环节

包括固定资产管理、工资核算管理、项目收费管理，以及基建财务管理、资金结算中心管理、往来款项核算管理和融资贷款或创收管理等，都要制定相适宜的内控制度，不应忽视。

对内部会计控制制度的有效执行，重在强调监督检查，有力的监督检查是有效执行的根本。根据目前高校现状，可适当增加监督检查环节的成本，在外部监督的作用下和相互监督制约措施的基础上，充实相对独立的内部审计机构。同时，高校内部会计控制应随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变，以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化，不断地、及时地进行修订和完善，以充分提高财务管理水平。

企业会计管理模式与制度研究 篇4

摘要：在社会主义市场经济发展的今天，建立现代企业制度是企业能够生存发展的必然要求。在现代企业管理制度下，对企业会计管理模式和会计管理制度都提出了更高的要求。现代企业必须重视会计管理模式和会计制度，只有这样企业的发展才能达到基本型的保证。

关键词：会计;会计制度;会计管理模式

在市场经济条件下，建立与市场经济相适应的会计管理模式体现的是一个复杂的工程，只有在建立好现代企业制度的同时，在理论和实践中进一步探索和完善会计管理模式，企业才能得到长足的发展。现代企业会计制度是企业财务管理建设中的重要项目，也是建立现代企业的重要条件和保障。现代企业会计制度和会计管理模式，在作理论研究的同时，也联系实际发挥理论联系实际的效果，采取分类法和综合法，最终对比出现代企业适合的会计管理模式。

一、企业会计管理模式

会计管理模式从一定程度上讲是会计模式的外在表现和直观反映。会计管理模式是指国家对全社会的会计工作和会计人员等进行组织管理的方式，它是会计工作得以正常运行的组织保证。根据我国目前企业的会计实践和现代企业的要求，企业会计管理模式应该采取“政府型”，在政府管理部门的指导下进行工作，具体的企业会计管理体系可分为一般会计，责任会计和管理会计三个层次。

(一)建立和完善财务管理体制

由于现代企业集团化跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系，处理好统一性与自主性、集权与分权的关系。

(1)强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位，财务管理机构设置要科学，财务管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查监管要到位。

(2)集中财权管理。资金调度权、资产处置权，投资权、收益分配权、财务人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变，同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，适当集中财权，实现有效监控。

(二)现代企业会计管理模式探析

建立和完善企业会计管理体制，必须体现出先进、合理、高效的原则，使会计管理职能得到最大程度的发挥。综观企业现行会计管理大致有三种模式：第一种是分散型管理模式，即会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理;第二种交叉型管理模式，即会计人员由责任单位领导与管理，会计业务由企业会计部门领导与管理;第三种是统一型管理模式，即会计人员和会计业务统一企业会计部门领导与管理。

(1)统一型管理 这种模式能有效地发挥会计职能和作用。它的特点是各责任单位核算机构是企业会计部门的一个组成部分，作为会计部门的派出机构，为各责任单位服务，同时执行好会计职能。

(2)交叉型管理 现代企业管理的核心是以人为本，而人和事两者又必须紧密结合，才能有效地实施管理 所以这种交叉型管理模式不符合行为科学管理的原则。管理体制上的这种交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出现对已有利的就管，有矛盾和困难时就互相推诿，易造成工作混乱。

(3)分散型管理 目前相当一部分企业采用这种管理模式。会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理，会计人员在核算第一线，有利于会计人员比较全面地掌握企业的生产经营、资金运行状况，对责任单位的会计人员参与企业管理，坚持会计核算的`相关原则提供了有利条件。在现代企业的建设中，在企业会计管理中，统一型管理模式对大型集团企业是科学合理的，它以整个企业为核算主体，提供集中、概括的财务成本信息;对企业的资金状况和经营成果做出综合评价与分析，对企业总体目标的实现，无疑将发挥积极的作用。

(三)会计管理的发展趋势

知识经济会计模式是一种以决策有用与经营责任为会计目标的、多种计量属性并存的、多种确认制度同时存在的会计模式，知识经济会计模式的实现策略主要是充分应用计算机技术和网络技术，并对现有的会计模式进行改造。

(1)会计管理重视人本管理。在市场经济条件下，市场竞争是经济实力、科技进步和管理水平之间的竞争，而这些竞争最终又是人才的竞争。重视对人的管理，是管理之根本。会计管理一方面要重视企业人力资源管理，培养竞争性的管理人才和技术人才，并创造条件调动这些人才的创造性工作;另一方面，还要重视会计人才的管理，培养竞争性的会计人才，并充分发挥其作用。

(2)会计管理重视内部管理。企业要建立现代企业制度，需要重视内部管理，要以建立现代企业制度为目标，建立企业会计管理系统，满足企业内部经济机制的需要。企业会计管理系统，包括开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计检查、会计考核和会计分析等工作，以便对企业的经营活动进行全过程的管理。

(3)注重会计信息的相关性。由于知识型企业充满风险，信息使用者将更加关注企业的未来信息。因此，需要增加报表披露的次数，缩短公布报表的时间间隔，如提供季报、旬报、周报等，以保证信息的及时性。会计信息的相关性成为保证会计信息质量的首要因素，信息用户可据此评价信息风险，调整其经济决策。

二、新会计准则下的企业会计制度管理

一种新企业制度的建立，必然要求确认与其相适应的会计思想和方法体系，另一方面，会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。随着我国现代企业制度的建立和完善，也必然要求与其相适应的会计体系的发展与健全。目前，我国出现许多会计信息失真的情况，是因为我国会计管理制度存在着严重的问题，要求加强和完善会计监督职能，必须从加强法律体系建设、建立健全企业内部会计管理制度。

(一)新会计准则体系特点

(1)可操作性，以前人们对已颁布的会计准则的批评之一，是其缺乏可操作性，令从事会计实务工作的人员在具体运用时觉得无所适从。在新会计准则体系中，应用指南以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式对如何运用会计准则做出了规范，避免了会计人员在具体运用时出现无所适从的情况，避免了在实施新会计准则体系时可能出现的混乱局面。

(2)层次性。新会计准则体系具有明显的层次性。基本准则处于会计准则体系的最高层次，它是制定具体准则和应用指南的依据，也是指导会计实务的规则。具体准则处于会计准则体系的第二个层次它是根据企业会计基本准则制定的对各类企业经济业务确认、计量、记录和报告的规范。应用指南是根据基本准则和各项具体准则制定的、指导企业进行会计实务的操作指南。

(3)动态性。新会计准则体系是一个开放的系统。当实务中出现更科学的会计处理方法时 可以对应用指南进行修订，使新会计准则应用指南中体现实务出现的新的、更科学的会计处理方法。在出现新的经济业务时，一旦条件成熟，也可以制定新经济业务的确认、计量、记录和报告规范，将这些规范加入到具体准则的行列，使之成为会计准则体系的一个组成部分。即使是基本准则，也可以根据经济的发展和其他环境的变化进行修改。所以与新会计准则体系具有动态性。

(二)现代企业会计制度体现的原则

(1)统一性原则。《企业会计制度》是企业会计核算一般规定、会计科目及其运用、财务会计报告的编制等内容组成，打破了行业所有制和组织形式的界限，克服了现行的分行业会计制度不能将所有的新兴行业和企业类型涵盖进去的弊端。

(2)一致性。就目前我国会计实务来说，企业会计准则体系还没有形成，企业会计人员尚不习惯于自己设计会计制度。《企业会计制度》为企业提供了一套与会计准则相配套的会计制度，推荐会计科目，解释会计科目的性质及使用方法，交代会计程序，提供主要经济事项分录范例，有利于企业更好地运用会计准则，提高会计效率，加强内部监督和政府监管，还是有必要的。

(3)稳健性原则。《企业会计制度》按照《企业财务会计报告条例》所规定的会计要素定义，对会计要素的确认和计量做了具体明确的说明，体现了会计确认计量的原则。目前，会计信息失真是我国经济生活中急需解决的问题，不少企业存在着资产不实、利润虚假的现象。例如，在行业会计制度下，由于坏账提取比例较低，致使大量呆、坏账长期挂账，造成企业资产不实，妨碍了企业资金的周转。《企业会计制度》对那些不符合会计要素定义，不符合会计要素确认和计量的内容进行了修改，从制度上促进了企业会计信息真实准确，体现了稳健性原则。

(4)可操作性原则。《企业会计制度》既规定了会计核算的原则、会计政策的采纳、会计要素的定义、计量标准等一般会计核算问题，又规定了会计科目的设置和运用方法、财务会计报告的编制方法等具体核算方法，具有较强的可操作性。

三、总结

要建立起既与国际惯例接轨，又体现中国社会主义市场经济特色的会计管理模式，是一项复杂的系统工程，需要我们在建立现代企业会计制度的同时，不断在理论上和实践中进一步探索和完善。建立现代企业会计管理制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，我们所要建立的现代企业会计管理制度，就是在社会主义市场经济条件下，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，来塑造适应社会主义市场经济发展要求的现代会计管理制度。

参考文献：

[1]王侠.企业会计内部控制体系的构建[J].产业与科技论坛.(07).

[2]陈惠.浅谈现代企业中财务管理的重要性[J].商业文化(下半月).2011(10).

高校与企业会计制度论文 篇5

第一节 企业会计组织机构的设计

一、企业会计组织机构的设置形式

1、会计与财务合并设置形式：中小型企业

2、会计与财务分别设置形式：大中型企业

二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则

1、适应性：设计应与企业生产经营规模、特点、管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效

2、系统性：设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应充分注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门、业务部门之间岗位责任的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统

3、责权对等：在设计会计岗位责任制时，必须明确规定每一位管理者应付的职责，并相应的赋予其一定的权力，做到有职必有权，有权必有责，权责对等

4、控制性：通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统

控制手段主要包括会计记录、核算、分析、稽核和报告等

5、效率性：设计必须体现精简、高效的要求，防止岗位重叠、人浮于事，避免人力、物力的浪费和低效率的工作环境

会计组织机构的设置应以提高工作效率为基本前提

第二节 企业会计组织机构内部分工的设计模式

一、总会计师领导下的集中核算模式：以总会计师为领导，以会计部（或处、科）经理（或处长、科长）为主管，以审计部（或处、科）为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。一般适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。

二、会计部经理领导下的集中核算模式：以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。一般适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设（或不专设财务管理部门，并将有关财务管理工作作为会计部的附带职能）的企业。

三、财会主管领导下的集中核算模式：以财务与会计主管为领导，并且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位（甚至只设会计与出纳两个岗位）的一种会计工作的分工模式。一般适用于小型的会计与财务合并设置的企业。

四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算形式：以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或者明细核算工作交由分厂（或车间等部门）完成的一种会计工作的分工模式。

第三节 小型企业会计组织机构和岗位职责的设计

一、小型企业会计组织机构设计

（一）特点：通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当财务与会计业务量稍大些，并且财务管理工作日益复杂和重要时，也可单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为“科”或“室”。

（二）会计岗位设置：通常设置会计主管、出纳、明细帐会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。

（三）会计机构运作要求：

1、分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职

2、设置会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统

3、要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务

4、要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量

5、要由精通会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行

二、小型企业会计岗位职责的设计

会计岗位责任制：明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度

1、会计主管岗位基本职责和要求

2、出纳岗位基本职责和要求

3、总分类帐会计岗位基本职责和要求

4、明细分类账岗位基本职责和要求

一、大中型企业会计组织机构的设计

（一）特点：适宜采取会计与财务分设模式

会计法规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。

（二）会计岗位设置：“一岗多人”现象较为普遍，通常配备6到60多名财会人员。

（三）会计机构运作要求：

1、总会计师职责制，由总会计师领导下的分散核算形式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作

2、财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体财会工作，组织开展会计核算和会计监督

二、会计岗位职责设计

1、总会计师：在企业负责人领导下，主管经济核算和财会工作的负责人。必须由具有五年以上财会管理经验的高级会计师担任

2、会计部经理：必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任

3、财务部经理：

4、出纳岗位

5、材料核算岗位

6、存货核算岗位

7、固定资产核算

8、职工薪酬核算

9、成本费用核算

10、往来结算岗位

11、总账报表岗位

12、资金管理岗位

13、利税管理岗位

14、稽核

15、档案管理

16、会计电算化岗位

企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。母公司和子公司都是独立的企业法人，但企业集团本身不是法人，母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构也不是法人（但可以采用独立核算或非独立核算形式）。

企业集团的主要特点包括：规模大型化、经营多样化。在设计上要考虑资本国际化的特点。

一、会计组织机构的设计

（一）与大中型企业会计机构设计的相同点

采取会计与财务分设模式或合并设置形式，并在其内部设置相应的机构和岗位。

（二）与大中型企业会计机构设计的不同点

需要在母公司（或子公司）下属的分公司和分支机构设置财会部门。其中，子公司、分公司和其他分支机构的财务会计部门，应在业务上受企业集团总部的财务会计部门的指导。

（三）会计机构运作要求

集团公司对下属控股子公司、分公司和其他分支机构的控制，一般可采用协议控制、派人员控制、会计制度控制等单一方式或各方法结合方式。其会计机构的运作关键是要统一，如统一核算体制、统一考核标准、统一记账币制等，使各分公司及分支机构的会计资料具有可比性。

二、企业集团会计岗位职责设计

与单体公司会计岗位职责的设计存在许多相似之处，单体公司会计岗位职责都应在企业集团会计岗位职责设计中得到体现，同时还应增设反映整个集团公司中非独立核算的分公司、其他分支机构的财务状况、经营成果和现金流量情况的岗位职责及其财务分析的岗位职责；资金调度与监督的岗位职责；母公司编制合并会计报表的岗位职责；税务策划的岗位职责等。

企业集团会计岗位职责设计的特殊要求：

（一）日常会计核算和合并财务报表方面

1、制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则

2、指导分公司和其他分支机构的日常会计核算，加强有关会计人员的业务培训

3、核算有关业务的内部成本，明确各有关责任中心的经济责任

4、收集和审核子公司、分公司和其他分支机构的个别会计报表，汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的汇总会计报表，并编制整个企业集团的合并财务报表

（二）税务策划方面

1、收集和整理分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法规定及其变更情况

2、分析各分公司和其他分支机构所在地（或国家）的各种税法的实施状况，确定各分公司和其他分支机构在筹建和经营过程各阶段的税务筹划内容、重点和方法，统筹和指导各分公司和其他分支机构各种具体税种的纳税筹划工作

3、协助（或代办）各分公司和其他分支机构各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴、退税等事项

4、制定和调整内部转让价格和资金使用费用率

5、汇总和分析各分公司和其他分支机构纳税情况等

（三）预算管理方面

1、确定总公司、分公司和其他分支机构的预算管理办法和具体实施措施

2、指导和归集分公司和其他分支机构的各项业务预算，并汇总编制总公司的整体业务预算

3、指导和归集分公司和其他分支机构的各项资本预算，并汇总编制总公司的整体资本预算

4、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项筹资预算

5、汇总编制总公司、分公司和其他分支机构的各项财务预算

6、具体组织实施财务预算的执行，及时进行必要的调整，并进行有效的监督

7、分析和考核财务预算的执行结果

（四）投资管理方面

1、收集分公司、其他分支机构和总公司有关部门的投资需求和意见

2、组织调查和预测企业集团有关项目的投资环境，参与各投资项目的可行性研究

3、安排和落实已定投资项目所需资金

4、跟踪分析和监督投资计划的执行情况

5、分析已完工并交付使用的投资项目的经济效益，并提出调整意见

（五）资金调度、监督和其他财务分析方面

1、综合分析各分公司、分支机构的资金占用、使用情况及其效益

2、调查和分析各分公司、分支机构所在地区（或国家）的金融环境和法律环境等

3、按总公司、分公司和其他分支机构的资金需要量合理筹集资金，并有效的分配和调度资金

4、监督分公司和其他分支机构各项资金的完整性和安全性

5、协助（或代办）分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项

第六节 内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计

一、会计组织机构的设计

（一）内部核算下会计组织机构的特点：

为加强企业资金调度能力，考核企业内部各责任部门的业绩，在大中型企业中，通常要建立企业内部的核算体制，如设立内部银行、内部结算中心等。提高下属部门工作积极性，同时也提高企业整体的经济效益。

企业内部银行或内部结算中心适用于具有较多责任中心的企事业单位。

（二）内部核算下会计岗位的设计

当内部银行（或内部结算中心）会计组织机构设立时，需要企业划小核算单位，增加核算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职的核算人员，建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定的核算程序进行往来业务的结算和资金运用的核算及控制。内部核算机构的两种设计方式：

1、在企业财会部门内部附设结算中心，它适用于规模小、分支机构少的企业；

2、在企业内部设立内部银行，它适用于规模大、分支机构多的大、中型企业。

（三）企业内部银行结算（或内部结算中心）的内容

取决于企业对各部门的财务管理方式和各部门的经营特点。

1、对生产性经营单位，应核算其资金、成本、收入、利润

2、供应部门主要核算采购成本、内部利润、采购费用

3、生产部门主要核算生产成本、制作费用

4、销售部门主要核算货款结算、销售成本结转、销售费用和内部利润

5、职能科室主要核算经费

6、后勤单位主要核算营业外支出、福利费

7、其他设计结算范围的事项

二、内部银行会计岗位职责的设计

1、结算存款岗位

2、资金投放结算岗位

3、储蓄岗位

浅析会计审核与高校制度建设 篇6

关键词：会计审核,高校,制度建设,落实,执行

当前制度建设在高校建设与发展中的作用越来越受到人们的重视与关注, 制度建设的完善与否一直是各企事业单位管理水平的体现, 也是各类审计工作所关注的重点内容。高校制度建设的目的在于保证高等学校有序运行的同时, 促进高校的健康稳定发展。高校财务作为服务部门, 更兼具监督职能, 既是高校制度的执行者, 也是高校制度建设的参与人。围绕高校制度建设的目标, 充分发挥财务部门的监督职能, 有利于提高高校制度建设的水平, 促进高校制度建设的科学、规范和系统化。

1 高校制度建设中存在的问题

高校制度建设是一个系统工程, 经过准备、制定、落实、监督、修正的过程, 建成完善、有序、规范的制度体系。具体来说高校内部管理制度建设应包括从制度起草前的调研、立项, 到制度的起草、修改、通过和发布, 还包括制度的执行、落实和监查工作。因此, 高校制度建设中会存在以下几方面的问题。

1.1制度制定过程中存在的问题。一项规范、科学的制度, 其制定应具备整体和长远的规划, 但目前学校在制定各项规章制度时存在着实用主义的倾向。特别是在制定各类内部部门制度规章的过程中, 各部门根据自身的管理需要, 或为落实上级相关政策制定相应的制度、办法, 这类制度的制定过程往往受到各种条件的限制。首先, 是时间上的限制, 有些制度的制定是出于解决某类已经出现的问题, 并且这类问题已经到了不得不解决的境地, 或是上级下达的各类规章制度、办法, 需要下级单位及时地落实、执行。因此, 不会给制度的制定者相对充足的时间用于调研、讨论、评估;再者, 是空间范围上的限制, 各部门在制定制度的过程中, 往往从本部门的需求出发, 着力解决本部门在管理上遇到的问题, 未能与制度可能涉及的其他相关部门进行充分的沟通交流, 由此造成出台的相应制度与现有的其他制度之间产生冲突, 甚至无法落实, 以至于制度得反复修改、反复出台, 缺乏稳定性。

1.2制度执行过程中存在的问题。制定各类规章制度仅仅是高校制度建设的前提和基础, 只有将这些规章制度落实到实际, 使之高效地执行, 确保高校各类工作的规范有序运行, 才是制度建设的最终目标和关键。但目前高校制度建设中矛盾最突出的部分也体现在执行上, 存在“重制定, 轻执行”的现象。当然, 在执行难现象的背后存在多方面的原因, 有些是由于制度制定的时候就没有具体措施, 缺乏可操作性;有些是因为执行过程中, 具体的执行人没有有效地、全面地落实相关制度;有些制度虽然出台了, 但是所涉及的相关执行人员甚至都不知道这个制度的存在。由此种种, 都造成了制度执行难现象的发生, 导致整个高校制度建设在执行这一重要环节得不到有力保障。

1.3制度整体建设中存在的问题。制度建设是一个系统性工程, 应具有整体性、稳定性、长远性, 其中包含的任何一个制度都应该是全面的、系统协调的, 能与全校其他各制度相呼应, 并形成体系。在制定制度的过程中应遵循固定的流程, 在充分调研的前提下, 与各部门进行沟通交流、讨论, 还应与现有制度, 特别是高一级的制度相比对, 核查是否存在冲突和矛盾。目前的情况是学校各部门之间各自为阵, 从本部门出发制定各自的制度规章, 使得各制度不能协调一致, 甚至相互矛盾, 这也导致了制度不能最终有效地落实。

2 会计审核在制度建设中的作用

通过以上对高校制度建设中存在问题的分析可以看出, 制度制定的最终目的是落实制度, 空有制度无法落实执行, 制度只能是一纸空文。目前制度建设过程中最难的部分也在于落实, 如何有效落实好现有制度成为了高校制度建设的关键性问题, 会计审核作为财务资金管理的第一道关口, 在制度建设中应发挥以下作用。

2.1充分发挥审核监督职能, 促进制度全面落实。在高校众多的规章制度中可以看出, 那些与经费使用密切相关的规章、制度、办法, 在实际工作中落实执行的程度普遍较高。比如财务报销相关的管理制度、差旅费管理办法、科研经费管理办法等;还有部分制度在执行的过程中, 通过流程的设计与经费使用挂钩, 如招标采购管理制度、固定资产管理办法、教职工培训管理办法等制度, 通过在经费报销审批过程中增加相应环节, 同样实现了制度的有效落实。

2.2及时反馈制度执行情况, 促进制度完善。高校制度建设是一个在实践中不断接受检验, 并逐渐得到完善的动态过程。各类规章制度在制定的过程中, 即使进行了充分的调研, 也无法做到面面俱到, 这就需要在实践中对各项制度进行检验, 使之逐步适应实际工作的需要和形势的变化。

制度规章通过在会计审核工作中的具体落实执行会遇到各种实际问题, 如制度内容的不全面、存在冲突条款、措施不具体缺乏可操作性等等。这就需要财务部门及时将遇到的具体问题反馈给相关制度的制定部门, 督促各部门对该制度进行相应的修改和完善。通过这种反馈和完善的过程, 能有效地促进各类制度规章的规范和完善, 确保高校制度建设的有序、健康发展。

3 会计审核在高校制度建设中存在局限性

3.1会计审核履行制度执行监督职责存在局限性。财务审核是对已发生的经济业务进行合法、合规性核查, 即使该项经济业务在审核中认定为违规, 但该业务实际已经发生不能再改变, 对于该项违规经济业务来说也只能起到事后监督的作用。一个健康的内控监督过程应做到事前、事中、事后全面控制、全面监督, 财务审核在制度执行过程中由于部门职责的限制, 无法达到这种全面性的要求, 其在履行制度执行监督职责时存在局限性。

3.2依靠会计审核落实制度不能划清职责。目前高校制度执行过程中存在的依靠财务审核落实制度的情况, 由此产生的结果是制度最终落实的程度, 取决于财务审核对制度的执行程度。而由于财务部门职责的限制, 财务审核过程无法做到面面俱到。高校制度的落实应是各部门间协调配合共同完成的一项重要工作, 各部门应切实履行其在制度落实中的职责, 确保制度的有效执行。

3.3会计审核无法涵盖所有高校制度。会计审核所涉及的制度范围只限于与经济业务相关的部分, 只能对与经济业务相关的制度执行情况发挥监督职能, 而对那些与经济业务完全没有联系的业务, 则不能起到任何的监督作用。与之对应的, 那些与经济业务不相关的制度, 也难以通过财务审核的方式落实。

3.4审核人员的素质对制度执行效果的限制。会计审核具有较强的政策性, 要求财务部门审核人员熟悉并掌握各类内外部法律、法规、制度规章, 这导致了各类制度的最终有效落实取决于财务部门对该规章制度的执行情况, 执行的质量则取决于财务审核人员对制度的掌握和执行程度。

4 针对会计审核在制度建设中局限性的建议

首先, 高校制度建设是一个全面的系统工程, 在制度推进过程中, 会计审核作为保证制度有效执行的一个手段发挥着重要的作用, 但由于部门职责的限制使其无法成为制度落实的全部。

其次, 作为财务部门应加强高校制度建设方面的内部教育和培训, 不断提高财务部门对高校制度建设的参与意识, 深化相关财务审核人员的制度执行意识和政策业务素质, 加强制度执行的力度, 完善制度执行流程, 提高制度执行的效率和质量。与此同时, 财务部门特别是财务审核人员应将制度执行过程中碰到的问题作及时的反馈, 与各部门保持密切的沟通交流, 使各类制度通过这样的反馈、沟通, 直至完善。

再者, 还应加强财务审核人员在日常审核工作过程中对各项制度规章的解释工作, 将这样的制度解释工作, 作为高校制度的宣传手段之一。通过解释扩大全校教职员工对制度的认识和理解, 从而促进制度的全面落实。

高校制度建设是一项长期而艰巨的任务, 无论是以会计审核的方法还是其他的手段, 其最终目的都是为了保障高等学校的有序运行和健康发展, 在坚持这一目标的前提下, 增强财务部门的管理意识, 不断创新、发展和完善会计审核工作内涵, 保障高等学校制度建设的稳步推进。

参考文献

[1]张光慧.论高校制度建设的基本原则[J].管理科学文摘, 2005 (7) .

[2]谭秀森.高校内部管理制度建设存在的问题、成因及对策分析[J].教育发展研究, 2006 (19) .

高校与企业会计制度论文 篇7

关键词：会计控制制度 企业内部 会计目标

一、建立企业内部会计控制制度的必要性

企业内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。如由无权管理现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。

目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。因此，建立良好的企业内部会计控制制度能保证企业会计信息提供的准确、有效。同时亦有利于企业的筹资及维护企业的发展。在信息发达的当今社会，不断完善企业内部会计控制制度，对于防范舞弊、减少损失，提高资本运转效率具有积极的意义。

企业对有关财产物资、货币资金、有价证券的收付，债权债务的发生和结算，资产的增减和费用的支付等经济业务，规定必须有两名或两名以上工作人员分工负责处理，以起到相关制约作用，这就是必须建立企业内部会计控制制度的原因。

二、建立企业内部会计控制制度

根据企业的具体情况确定企业内部会计控制的目标，从而制定适应本企业的内部会计控制制度。不同类型、不同经营方式的企业，其企业的实际情况不同，则内部会计控制所要达到的目标也不同。例如，中小型私营企业，规模较小，经营管理方式较自由，资金运转的速度快。所以内部会计控制要达到的目标是：通过合理、有序的内部会计控制制度，提供正确、真实的会计信息，从而使企业所有者能进行有效的管理和安排资金的运转。因此，企业经营管理者实施对会计的控制并通过会计控制所要达到目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制，运行机制和监督机制，确保企业管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞“消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为”保护企业财产的安全完整；及时向企业所有者提供为企业所有者接受的财务报告及其它会计信息，以解脱其受托责任。

三、企业内部会计控制制度的建立与完善

从目前企业内部会计控制制度实践操作来看，要达到上述目标，实施有效的内部会计控制，主要是建立和完善符合现代经营管理要求的内部控制制度。

1、建立合理的内部财务机构及对财务人员进行合理的分工和安排，以明确其职责。按照《公司法》和《会计法》的有关规定，单位主管财务的副总经理与其他副总经理一样由总经理提名，由董事会聘任或者解聘，财务负责人报酬事项由董事会决定。显然，财务负责人既要对总经理负责，又要对董事会负责，但最终或主要是对董事会负责，因而企业财务负责人实施内部会计控制的目标主要是实现董事会的内部会计控制目标并接受监事会的监督。以此类推，企业会计人员及会计机构实施内部会计控制的主要目标是认真实施会计监督、履行自身职责、(在正常的、不违规的前提下)对财务负责人负责。

2、企业应按照《会计法》和《公司法》等法律法规的要求建立和健全企业内部会计控制的规章制度，建立约束和激励机制，包括股东会、 董事会、監事会、经理及其各基层业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及其奖惩内容等以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员内控目标及具体内容应具体详尽、科学合理适当。查错防弊及时准确是实施企业内部会计控制的基本目标之一，应是企业内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标，但是各管理阶层及管理部门的具体查错防弊的具体目标、具体方法及措施却是不尽相同的。如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防弊，应有财会部门协助企业管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位必需分离。相关机构及人员应当相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。保证财产安全完整，既是财产经营和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是企业内部会计控制目标。从内部会计控制的层次内容来看，会计资料真实完整主要是单位负责人、会计部门及人员的基本内控职责，会计资料能否进一步成为会计信息这主要是股东、股东会、监事会等的内控职责，也就是说会计资料是否有用要根据使用者的目的和标准来判断，忽视会计资料与会计信息的质量及目标的区别，只能混淆内控中的不同职责与任务。所以《会计法》将会计资料的真实完整作为其基本立法宗旨之一，并明确单位负责人对会计资料的真实完整负责是科学合理的，是一大进步。因此，这里将会计资料真实完整和会计信息及时有用作为两个层次的内控目标是有现实及理论意义的。管理制度健全完善是指除内部会计控制制度之外的其它各项企业管理制度应健全完善，实施企业内部会计控制除督促企业建立健全企业内部会计控制制度以外，还应督促企业建立健全与内控制度协调一致的企业内部的各项管理规章制度，并确保这些规章制度贯彻执行。管理效率真实高效这一目标一方面要求内部会计控制制度应保证真实反映企业管理效率情况，另一方面要求内部会计控制制度不能过于繁琐，不讲效率，同时又要保持适度的控制与被控制者之间的博弈空间，以便不断完善内部会计控制制度。保证国家法规制度贯彻执行不仅是社会审计、国家政府有关部门对企业内部会计控制实施“再控制”的目标之一，而且还是国家以所有者和国家宏观管理者的身份实施经济管理的基本目标和要求，这是我国会计监督体系的重要组成部分和特色之一。当然，这里也包括通过内部会计控制监督国家法规制度在企业内部的贯彻执行。促使经济效益不断提高是整个经济管理的基本目标，也是企业内部会计控制的目标，这是实施企业内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是企业内部会计控制好坏的最终标准。从某种意义上而言，内部会计控制的过程，也是会计职业道德的自律过程。因而，就职业会计人而言，能够促使其会计职业道德的不断完善与升华，是实施企业内部会计控制的最高尚之目标和精神境界。

3、通过内部会计控制的基本内容和方式——内部审计来对内部会计控制

制度的执行情况进行检查和监督，以完善内部会计控制制度。在我国内部审计主要是对所在单位的主要负责人负责，对企业总经理或董事会负责。内部审计主要是检查内部各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。世界多数国家公司的监督机制，主要有单轨制和双轨制两种。采用单轨制的国家如美国、英国、新加坡等，其股份有限公司机构设置主要有股东会和董事会，在董事会内分设一个或数个委员会。其中具有直接监督责任的是审计委员会，其主要职责是监控公司内部控制的结构、审查内部稽查部门、推荐公司签证会计师、审查公司年度内控计划、核阅公司财务报告等；采用双轨制的国家如：德国、日本等，其股份有限公司机构设置主要有股东会、董事会和监察人(既监事会)，而其主要机制是董事会负责业务的经营，监察人负责监督董事会业务的执行。我国公司治理结构即属后者。在双轨制的公司治理结构下，内部审计设置是隶属于股东会、还是董事会、监事会、总经理呢？如果隶属股东会，那么其职能则与监事会职能相重复；如果隶属总经理，那么董事会势必需另设内部审计机构。因此，笔者持在董事会下设置内部审计机构的意见，这样能够形成相互制约、相互联系的严密内控系统，即股東会通过监事会对董事会实施内控，董事会通过内部审计对总经理及其它管理者实施内控。此外还需要指出的是，会计监督寓于会计核算之中。所以，明确企业内部会计机构及会计人员的内部会计控制具体目标也是十分重要的。按照分权制约原则，企业内部会计机构及会计人员应对企业会计负责人负责，对企业所发生的日常经济业务和会计事项实施内部会计控制。按照社会审计的基本职责来看，聘请、委托注册会计师的权利及有关事项应由企业监事会负责，以保证社会审计发挥维持社会经济秩序和促使强化企业内部会计控制职能的作用。

加强企业内部的会计控制，优化会计控制的环境，设计出一项使经营者在获得激励的同时又能受到约束的会计控制制度，有助于企业所有者获取更真实的会计信息，从而进行更有效的企业管理和资金运转调配。对国家而言，规范的企业内部控制制度，有助于国家对企业的管理。