高校内部控制环境

高校内部控制环境（共12篇）

高校内部控制环境 篇1

一、引言

内部控制是随着管理的需要及内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的, 是现代管理理论的重要组成部分。其中最具代表性的内部控制规范是美国COSO委员会于1992年发布的《内部控制——整合框架》, 认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个相互影响的要素构成;控制环境的因素包括:员工的诚信、道德价值观和胜任能力;管理层的理念和经营风格;权力和责任分配、人力资源政策;董事会的经营重点和目标等。

2008年我国颁布的《企业内部控制基本规范》中, 将控制环境作为内部控制其他要素的基础, 包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。2010年4月财政部等五部委联合又发布的《企业内部控制应用指引》, 进一步规范了与内部环境直接相关的控制因素:组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化。并要求自2013年起内部控制的实施覆盖所有大中型企业, 这标志着我国内部控制的建设已基本覆盖社会经济活动的各个领域。

与企业相比, 我国高校内部控制的实际状况仍处于内部会计控制阶段, 还没有形成与现代大学制度相适应的新型内部控制框架。导致高校内部控制制度滞后的原因可以从高校内部控制环境的构成因素一窥究竟。本文借鉴COSO框架理论, 结合高校的多元化因素, 研究高校内部控制环境对于营建高校内部控制体系具有实践的意义。

二、高校内部控制环境建设的适切性

通过文献资料的浏览, 发现国外高校对内部控制非常重视, 一般都有比较完善的内部控制体系。对内部控制环境研究大多采用COSO内部控制框架, 或据其进行延伸发展, 着重对内部控制五要素按照各个学校实际情况进行具体分析和予以充实, 尤其重视内部环境建设和风险管理, 特别重视人的因素。国外高校的内部控制系统一般由学校的管理部门制定, 要求人人参与遵守并监督内部控制制度, 同时设有专门的风险管理部门和内部审计机构, 及时进行信息沟通与反馈, 及时解决问题并修正内部控制系统, 不断完善学校的内部控制环境。

我国高校按不同学科门类和专业设置二级院 (系) , 这些院 (系) 在教学与科研上拥有很大的自主权, 在预算经费的申报、使用以及财务管理上也具有相对独立性。但由于种种原因, 高校内部仍存在着行政权力与学术权利失衡的现象, 以行政权力干预或取代学术权力的现象仍然比较普遍;在某些环节上内控制度和程序不完善, 内部控制执行力不足, 监督机制不健全, 缺乏有效的责任追究机制。究其原因, 发现一些高校领导致力于学校发展却疏于内部管理;一些职能部门负责人只求效率, 不讲规范, 有的甚至弄虚作假;一些财务、经济活动经办人利用内部会计控制漏洞规避管理控制, 贪污受贿, 害人害己。

由此可见, 高校内部控制环境欠佳是高校内部控制建设薄弱的基本原因。构建高校新的“内部控制”氛围, 必须先从内部控制环境抓起, 重视人和环境因素的相互影响, 将人本管理理念贯穿于内部控制建设的全过程, 从而达到控制的目标。

三、优化高校内部控制环境的建设

内部控制环境是建立和实施内部控制所赖以运行的、具有重大影响的各种因素之总称。高校内部控制环境是高校管理研究中极易受到忽视的部分, 大多数高校管理者侧重于从绩效管理、师生管理、后勤管理、科研管理等方面, 缺乏成本管理理念以及风险防范意识。研究我国高校内部控制环境的建设, 可以借鉴国外高校内部控制环境建设和国内先进企业内部控制环境营建的经验教训, 合理划分控制环境要素, 充分确定控制环境的内容, 这将为高校内部控制体系的贯彻执行以及高校整体战略目标的实现有着十分重大意义。本文从树立内部控制意识、完善组织架构、健全人力资源政策、强化风险管理意识、发挥内部审计职能等方面阐述深化高校内部控制环境的建设。

(一) 树立内部控制意识

目前高校管理决策层以及教职工对内部控制的认识过于片面, 对内部控制的控制范围比较狭窄:认为内部控制就是内部会计控制, 也就是对高校经费的“一支笔”审批制度。《企业内部控制基本规范》中规定:单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。因此, 高校管理决策层应当对本单位内部控制建设采取积极支持的态度, 并直接参与内部控制建设过程, 提供必要的人力、物力支持, 保证内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施。

(二) 完善治理结构

治理结构是内部控制环境最重要的基础。优化高校内部控制环境应从治理结构入手。高校的治理结构是研究政府、社会、高校法人之间的权利配置相互制约问题和高校的运行机制问题, 因此要合理界定政府、社会、高校之间的权利和义务, 促进外部环境利益主体共同参与高校的治理。

根据决策权、执行权、监督权应当相互分离、相互制衡的原则, 高校内部应形成由校党委、校行政以及校内各个业务执行部门和监督部门组成的组织结构, 也可在党委会下设立学术委员会、薪酬委员会等机构;增强学术委员会在教育教学管理中的权力作用和制衡作用, 提高其在高校治理中的权威性。建立矩阵式的高校组织结构及权责分派体系, 明确校、院两级管理权限, 将校内管理重心下移至院 (系) 等基层单位, 让院 (系) 等基层单位都能有效地参与决策过程。并使之“透明化”, 将组织结构的职责及权责分配情况公布于众, 体现不相容职务相分离的控制要求, 从而保证内部控制环境的渠道畅通, 提高内部控制的运行效率和运行方向。

(三) 实施配套的人力资源政策

高校人力资源管理是对高校人力资源的现状分析, 人员定员、人员需求与供给预测和人员供需平衡等, 涉及招聘、录用、培训、调动、考评直至退休的全过程管理。目前我国高校管理层的选择和任用还存在论资排辈的现象, 其所享有的权利大于所承担的责任, “能上不能下”的问题始终不能有效解决, 没有形成成熟的职业经理人市场。

高校必须建有长远的人才战略规划, 建立科学合理的人力资源开发政策, 避免单一人才结构及选拔方法, 提倡人才机制市场化, 重视校、院 (系) 、紧缺部门对成熟人才的招聘和使用。建立科学的“以人为本”的绩效考评与激励机制, 要把知识、能力、品德和业绩作为衡量人才的主要标准, 考核指标要具体化, 并具有可操作性、可行性和适用性, 将绩效考评的结果作为教职员工培训、晋升、调动、加薪的决策依据;在分配激励机制上淡化身份, 按照优劳优酬的原则优化人力资源配置, 确定相应的岗位聘任津贴, 充分体现“能者多劳, 多劳多得”的分配原则, 从而有效地调动管理人员的管理能力和服务水平的积极性和主动性, 以达到内部控制的良好效果。

(四) 强化风险管理意识

高校风险管理是指高校在运行和发展中面临各种不确定性因素, 为了实现高校战略目标而面临各方面的风险, 针对不同的风险级次进行识别、分析和应对措施, 将风险控制在可承受范围之内。当前高校的风险不仅表现在财务会计方面, 还体现在高校设施运行质量风险、高校环境风险、战略风险和声誉风险等方面。

高校应根据其办学特点、经营活动的实际状况, 可成立风险管理部门或风险评估工作组, 由高校领导担任组长。风险管理部门或风险评估工作组按照风险发生的可能性及其影响程度, 对财务会计、科研、教学、基建、后勤、校办产业、资产管理、学生管理等各个领域进行识别、分析和排序, 在风险分析结果的基础上提出各种风险解决方案, 经过专家分析论证和评价, 制定出最优的控制方案并予以实施。风险控制的策略包括风险规避、风险承受、风险降低和风险分担;还应当有针对性地设计具体控制方法, 将风险控制在可承受度之内。风险管理部门或风险评估工作组不仅对高校经济活动进行定期评估, 还要对高校内部控制机制的建设情况、内部管理制度的执行和完善情况进行评估, 并形成风险评估报告, 作为完善高校内部控制机制的依据。

(五) 发挥内部审计职能

高校内部审计的目标是对内部控制的实施情况进行监督检查, 评价内部控制的有效性, 并根据检查的内部控制缺陷, 提出整改意见, 它是内部控制实施的重要保证。

高校应建立决策层领导下的内部审计机构, 授予内部审计机构适当的权力以确保其独立地行使审计监督职责。内部审计部门不仅要参与规划制定、经费安排、资金筹集、设备招标等方面, 做到事前控制、事中控制和事后控制相结合的日常监督;还应重点加强对高校校内各级经济责任的审计, 以及有关高校发展战略、组织机构重大调整的专项监督。定期对内部控制的有效性进行测试评估, 发现内部控制的重大缺陷要出具评价报告, 从而完善高校的内部控制, 不断提高内部控制的有效性。

四、结束语

内部控制环境是内部控制组成要素的基础和核心, 也是所有控制方式以及方法存在和运行的环境。建立良好的内部控制环境能够提高控制文化建设、治理能力、风险管理、内部管理等方面的综合能力。才能确保高校组织活动的效果性、资产的安全、完整、经济信息和财务报告的可靠性, 才能促进高校的教育健康快速发展, 从而提升高校的竞争力和综合实力。

摘要：当前国内高校的规模不断扩大, 使得高校经济活动和运行方式变得复杂化和多元化, 而高校的内部控制制度并没有同步发展;有些高校虽建立内部控制制度, 但也流于形式。本文以高校内部控制环境这一因素为主线, 阐述优化内部控制环境的建设, 才能改进和完善高校内部控制制度, 从而促进高校的教育健康快速发展, 提升学校的竞争力和综合实力。

关键词：高校,内部控制环境,内控环境建设

参考文献

[1]陈留平, 马畅.中美内部控制环境比较[J].会计之友, 2012, (3) .

[2]梁禹章.企业内部控制环境分析[J].财经界 (学术版) , 2009, (8) .

[3]杜萍.高校治理结构、风险管理与内部控制问题探讨[J].财会通讯.综合, 2013, (9)

高校内部控制环境 篇2

关于大学生活过程中哪些因素影响学生的发展这一问题，国外学者做了很多有益的探索和研究，从多方面包括学校和学生个体层面对影响学生发展的因素进行了探讨，并形成了若干理论模型。其中，奥斯汀（Astin）从学校环境影响出发，研究院校环境作为学生投入与收获的中介因素，对学生的发展产生重要影响。该研究注重外部影响因素；乔治?库（George Kuh）从学校环境与学生努力出发，认为学生的学习性投入通过个人努力与学校环境作用对最终的学习成就产生影响；帕斯卡雷拉（Pascarella）从综合角度出发，提出了对学生学习产出与成长产生影响的五个变量，学生个体背景与学校组织特征是外在的环境变量，通过学生的社会交往、个人努力、学校环境因素，从而对学生个体发展产生影响。[1]这些研究表明了学校环境对学生发展发挥着影响作用，笔者基于实证调查，试对大学校园环境对学生发展的影响进行研究。

一研究设计

（一）研究工具

本研究的工具是《地方院校大学生就读经验调查问卷》，该问卷借鉴了“美国大学生就读经验”（CSEQ）、“全国大学生参与度调查问卷”（NSSE）、周作宇修订的适合我国国情的“中国大学生就读经验问卷”以及鲍威的“北京高校学生学业发展状况调查问卷”等成熟调查问卷，问卷主要围绕学生在大学期间的就读经验及自身发展程度设置问题，主要分为基本信息、校园活动（课程学习、课外活动、人际交往）、对校园环境的感知、对自己大学就读收获的评价四个部分，共计92道题目。问卷中选取能反映就读经验和学习收获的问题，同时收集了学校类型，专业，家庭年收入，成绩等级等可能会影响研究结果的背景信息，在问卷修订时得到了教育学专家、教育工作者的参与和指导，这些都保证了问卷具有良好的内容效度。

鉴于本研究主要考察校园环境对学生发展的影响，笔者从整套问卷中选取与本研究相关的两套变量，即校园环境和学生发展。校园环境包括教育环境和人际环境两个方面，学生发展状况主要通过大学生对自己大学就读收获的评价来测量。在《地方院校大学生就读经验问卷》中，校园环境中的教育环境通过6道题来测量，包括学术、学业、智力发展；审美能力、表达能力和创造素质的发展；批判、评判和分析能力的发展；交流、沟通和合作能力的发展；计算机和其他信息资源运用能力的发展；职业和工作能力的发展；人际环境通过和同学的关系、和班主任/辅导员的关系、和任课老师关系、和行政管理人员及学院领导的关系这4道题目来测量；大学收获自评则通过22个题目来考察，包括职业知识和技能（职业准备）、专业基础知识和专门知识技能、本专业领域的前沿知识、通识基础知识、对于艺术、音乐和戏剧的理解与欣赏能力、人文社科知识和人文素质、写作能力、口语表达能力、使用电脑和其它信息技术的能力、定量分析能力、分析思维和逻辑思维能力、有效自主学习能力、创新能力、领导管理能力、人际沟通能力、协调组织能力、团队合作意识的发展、认识到不同的人生哲学、文化和生活方式、形成自己的价值观和伦理标准、了解自己，包括自己的能力、兴趣和个性、养成健康的生活习惯和合理的作息、适应变化（新技术，不同工作或环境等）的能力。各变量的克朗巴赫内部一致性系数（见表1）均大于或等于0.8，可见具有较好的内部信度。[2]

（二）研究对象与数据来源

本研究采用分层抽样的方式对湖南8所高校实施了《地方院校大学生就读经验调查》，首先将湖南省高校区分为“211工程”高校、一般本科院校、高职高专三类，进行院校抽样，再分别在文科、理科、工科三个不同学科院系中分别从大

二、大

三、大四三个不同年级进行样本抽取。调查共回收有效样本数量1358个，其中“211工程”院校22.6%、一般本科院校56.6%，高职高专院校20.8%。依据以上数据资料，本研究拟运用SPSS21.0软件对数据进行统计分析以把握湖南省高校校园环境状况以及考察大学生基本信息对课程学习的影响。

二数据分析

（一）高校校园环境分析

笔者在考察学校教育环境（1=几乎不强调，2=一般，3=强调，4=非常强调）和人际环境（1=非常不融洽，2=一般，3=融洽，4=非常不融洽）时均采取从1分到4分的四点计分法，故2.5分是理论上的中等强度观测值。从学校教育环境各题目的平均得分来看，除了“批判、评判和分析能力的发展”（2.43分）和“审美能力、表达能力和创造素质的发展”（2.41分）的得分低于2.5分，其余四项均大于理论平均值，且依次为“交流、沟通和合作能力的发展”（2.61分）、“职业和工作能力的发展”（2.61分）、“学术、学业、智力发展”（2.53分）、“计算机和其他信息资源运用能力的发展”（2.51分）。由图1可知，超过50%的学生认为学校“强调”或“非常强调”交流、沟通和合作能力及职业和工作能力，接近50%的学生认为学校“强调”或“非常强调”学术、学业、智力发展。可见，调查对象认为学校强调最多的三个方面是“交流、沟通和合作能力的发展”、“职业和工作能力的发展”、“学术、学业、智力发展”。毫无疑问，学生在校期间的主要任务是学习，学校理应强调基本的学术智力发展，但是大学学习的最终目的是为了运用所学知识，这要通过合适的岗位才能发挥出来，面对目前大学生就业难的现状，学校强调职业和工作能力也无可厚非。至于交流、沟通和合作能力，无论在学习、工作、生活中都很重要，可以说是必不可缺的一项技能。

从学校人际环境的评价的平均分来看，调查对象评价和同学的关系的得分（3.04分）最高，其次为和任课老师的关系（2.70分），再次之为与班主任/辅导员的关系（2.69分），最后为和行政管理人员及学院领导的关系（2.45分），低于理论平均值2.5分。图1显示，82.04%的大学生与同学关系融洽或非常融洽，约60%的大学生与班主任/辅导员、任课老师的关系融洽或非常融洽，54.12%的大学生表示与行政管理人员关系一般；仅有0.74%的大学生与同学关系非常不融洽，4.57%的大学生与行政管理人员及学院领导的关系非常不融洽。由此可以看出，大学生与同学的关系最融洽，与班主任/辅导员、任课老师的关系次之，与行政管理人员及学院领导的关系最差。这与日常生活中的经验印象相吻合，反映出学校各方面人际环境状况。

（二）不同类型学校校园环境的比较分析

由于总体分布未知，本研究采用非参数检验来考察不同类型学校的校园环境是否存在差异。从表2中可知，克-瓦氏单向方差分析显示不同类型学校的校园环境存在显著差异（p=0.000.05），这说明“211”院校、一般本科院校、高职高专院校都比较强调学生的学术、学业和智力的发展。在校园人际环境方面，不同类型学校的学生在和同学的关系方面没有显著差异，与班主任或辅导员、任课老师以及行政管理人员和学院领导的关系上表现出显著差异。

注：1采用Kruskal Wallis检验；2、3、4采用Mann-Whitney U检验；2为“211”院校与一般本科院校，3为“211”院校与高职高专院校，4为一般本科院校与高职高专院校。

通过Mann-Whitney U检验进一步两两比较发现，“211”院校与一般本科院校在校园环境上的差异主要表现在是否强调学生审美能力、表达能力、创造素质，批判、评判和分析能力，交流、沟通和合作能力，计算机和其他信息资源运用能力以及职业工作能力上，在人际关系上主要是和班主任?M辅导员、行政管理人员及学院领导的关系上存在差异；“211”院校与高职高专院校在校园教育环境上的差异表现和与一般本科校院校的差异表现相同，在人际关系上除了班主任?M辅导员之外，“211”院校与高职高专院校的学生还在与任课老师的关系方面表现出显著差异，而在和行政管理人员及学院领导的关系上则没有表现出差异；一般本科院校与高职高专院校在学术、学业、智力以及批判、评判和分析能力的发展上没有表现出差异性，和同学、行政管理人员及学院领导的关系上也没有表现出差异性。

（三）校园环境对大学收获的影响分析

为了探索整体校园环境、教育环境及人际环境对大学生在就读期间的总体收获，笔者将整体校园环境、教育环境、人际环境分别作为单独的自变量，将大学收获（各指标相加后再平均）作为因变量进行回归分析。基于不同类型学校在校园环境上表现出显著地差异（见表2），笔者又将“学校类型”这一变量进行分解，以探讨不同类型学校的校园环境、教育环境及人际环境对大学收获的影响的差异。

从表3可以看出，校园环境及其两个维度均对大学生在校期间的收获有积极影响，且学校人际环境对大学生就读收获的影响比教育环境对大学生就读收获的影响要大一些。总体上看，高职高专院校和一般本科院校的校园环境对学生大学收获的影响比较大，“211”院校的校园环境对学生大学收获的影响相对要小一些。在学校教育环境对大学收获的影响方面，一般本科院校的影响较大，其次是高职高专院校，“211”院校影响最小；在学校人际环境对大学收获的影响方面，影响最大的是高职高专院校，其次为一般本科院校，最小的是“211”院校。可见，无论是整体校园环境，还是教育环境或人际环境，“211”院校与其他类型院校相比，其环境对大学生发展的影响都是最小的。这种情况与我们日常生活的认知存在一些反差，这可能是因为大学环境十分复杂，加上笔者的能力水平的限制，本研究所采取的的测量大学校园环境的那些指标不能反映校园的所有环境状况，当然也无法通过这些有限的可测量的问题来准确评价校园环境各个方面对学生就读收获的实际影响。另一方面，不同类型学校的学生入学之前是否存在差异，他们对大学环境和个人发展的预期是否存在差异，以及这些差异是否影响他们对校园环境以及大学就读收获的评价等这些问题并不在本文讨论的范围之内，这些问题都还有待进一步的研究和探讨。

三结论

总的来说，湖南各高校的校园环境较好，而且各高校人际环境的平均得分高于教育环境的平均得分，说明各高校的人际环境要好于教育环境。具体来说，各高校在教育环境方面非常重视学生交流、沟通和合作能力、职业和工作能力以及学术、学业、智力的培养和发展，在人际环境方面，生生沟通交往更加融洽，与老师或辅导员交往次之，与行政管理人员或学院领导的关系最差。除了学术、学业、智力方面和与同学的关系之外，“211”院校、一般本科院校以及高职高专院校在其他指标上都表现出显著的差异性，可见不同类型院校的校园环境存在很大的差别。此外，各高校校园环境及其两个维度（教育环境、人际环境）均对大学生在校期间的收获有积极影响，且学校人际环境比教育环境对大学生就读收获的影响要大一些。不同类型院校对学生大学收获的影响从大到小依次为高职高专院校、一般本科院校、“211”院校，可见“211”院校及一般本科院校需要提供更加优质的校园环境来促进学生的发展，以满足学生对高等教育的需求。

基于以上研究，笔者认为要充分发挥校园环境对于促进学生发展的作用，湖南高校仍需努力创建更加优质的校园环境。在教育环境的创建方面，要注重学生的全面教育和发展，除了基本的学术、学业及智力发展，更应该重视学生信息资源运用能力、分析评判思维能力以及审美、创造能力的发展；在人际环境方面，应确立“全员育人”理念，发挥每一位教职员工的示范、引导、辅导作用，创建有利于师生交流沟通的环境，重视良好师生关系的培养，以促进大学生能力素质的培养。

参考文献

高校内部控制环境 篇3

我国《面向 21 世纪教育振兴行动计划》指出：“落实科教兴国的战略，要切实把发展教育作为基础设施建设，把教育投资作为一种基础性投资，千方百计增加教育投入”。近几年实行的高校扩招和创办一流大学的设想正是对这一计划的具体实施，各高校动辄数百万、上千甚至数亿元的资金投入到基础设施、教学科研等各方面，用于改善办学条件、提高办学层次。面对如此巨大数额的教育资金，如何确保资金的安全、保证每一笔资金用在刀刃上，是各高校理财过程中无法回避的问题。

一、资金安全的内涵

2004年教育部、财政部联合下发了《关于进一步加强直属高校资金安全管理的若干意见》(教财［2004］38号)，重申了加强高校资金安全管理的重要性。对高校而言，资金的安全管理是实现资金数量完整、交易公平、效益保证的前提，应包括三个层面的内容：

（一）资金存取的安全性

资金存取的安全性指资金不发生被抢、被盗、被挪用等资金本身的安全和内部核算及库存管理的安全的行为，主要是保证资金数额的完整、真实。

（二）资金活动的有效性

资金活动的有效性指资金的运用不会因交易而发生亏损和贬值，主要是强调资金活动应遵循稳健原则，确保公平、有效的交易能实现其应有的目标。

（三）资金效益的保障性

资金效益的保障性指资金活动所产生的效益均能够实现，不会在实现过程中流失。效益保障性主要是强调资金效益实现的安全，是更深层次的资金安全问题。

上述三个层面的内容是一个整体，它贯穿于高校资金安全管理的全部过程中。既不能脱离资金活动的有效性谈资金安全管理，也不能离开资金效益的保障强调资金的安全，唯有将这三个层面的内容进行有机的结合，才是资金安全管理的真正内涵。

二、资金安全的隐患

（一）资金安全意识淡薄

在市场经济条件下，高校作为经济主体，其经济行为必须在法律的框架里进行全面规范。但部分领导的法制观念不强，对相关的法律法规不甚了解，或者出于小集团利益等原因，使违规操作如非法集资、私设“小金库”、建政绩工程等屡见不鲜，这样做，不仅面临法律法规的处罚，而且造成了教育资源的严重浪费。

（二）内控制度乏力

内部控制是为了保证经济活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理等目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。高校资金的安全有赖于内控制度的实施。虽然高校内部控制的理论、思想及其内涵得到了进一步的完善和发展，与经营目标有关的内部控制制度的建设在内容上、在范围上也越来越广泛，但仍处于发展的初级阶段。最突出的问题是有章不循、违章不究；内部控制往往是流于形式，制度的循与不循、违章的究与不究都是以法人代表的意志为转移，从而导致了腐败的滋生和内部控制的失效。

（三）监控制度不到位

为完善监督体制，高校内部均设立有纪监审等监督机构。但内部的监督机构，如审计、纪检等部门是在校长领导下的二级机构，其领导由校长任命，其工作对校长负责。这种“内部人”监督的机制，使监督机构也缺乏独立性、超脱性和权威性，监督管理岗位人员缺位、职责游离，导致监督制度本身形同虚设，其监督难以起到应有的牵制和约束机制作用。制度执行应达到的监督作用往往是表面化和形式化的。

三、营造资金安全的环境

良好的控制环境是确保经济活动顺利进行的关键，也是安全管理高校巨额资金的保障。因此， 营造良好的控制环境，必须形成一套动态的、完善的内控制度和监督体系，从而实现对经济业务全方位监督的目的。

（一）强化节约办学意识，提高依法理财能力

1.树立科学发展观，勤俭办学

建设节约型社会是党中央、国务院高瞻远瞩，为建设和谐社会、促进经济社会协调、持续发展做出的又一具有全局性和战略性的重大决策。勤俭办学不仅是建设节约型社会的必然要求，也是资金安全的另一种表现形式。正在加速发展的高校要在充分认识加快建设节约型社会的极端重要性和紧迫性理解的同时，认真贯彻科学发展观，以节能、节水、节材、节地、资源综合利用为重点，加快粗放办学模式的转变，立足当前，放眼长远，从点滴做起，树立厉行节约的风气，倡导勤俭节约的精神，精打细算，严格控制支出；以项目建设为载体，不搞花架子，不做无用功，减少不必要的开支，切实降低日常消耗性支出，降低办学成本，提高资金利用率，促进高校可持续发展。

2.要强化法律意识，提高依法理财能力

“有法必依”是一切经济活动的行为准则，《财政违法行为处罚处分条例》为依法理财提供了制度保障。高校领导要不断强化自身的法律意识，自觉遵守财经法规，发挥表率作用，影响一班人，带好一个单位，坚决执行财务工作的各项规章制度，做学法、守法的模范，维护财经工作的严肃性。

（二）构建完善的内控制度，确保资金安全

1.设置科学的组织机构，全面落实经济责任制

2000年6月，教育部、财政部根据新《会计法》等国家有关财经法规制度出台的《关于高校建立经济责任制，加强财务管理的几点意见》(教财［2000］14号)进一步强调“建立健全各级经济责任制，是贯彻实施《高教法》、提高管理水平，避免财经工作失误的必然要求和有效途径”。建立和完善各级经济责任制、设置科学的组织机构是确保高校资金安全的基础。单位负责人可按照“委托——代理”的契约模式，完善权利安排、责任分工与约束机制的规范体系，将资金安全相关的责任、权限通过制度或契约，委托给具有专业知识和工作经验的总会计师。通过设置总会计师岗位，由总会计师协助建立科学的组织机构，健全高校内部的会计监督体系和财务管理制度，全面协助校长搞好经济事务。总会计师作为学校财经工作的组织者和经济决策的中心成员，参与学校的经济管理决策、经济计划实施方案和效益的可行分析，可以对高校的整个财经工作抓得彻底、抓得具体，有利于经济决策的贯彻执行和各项经济责任制的全面落实，实现内部控制环境渠道畅通。

2.合理设计和有效执行内控制度，消除安全隐患

美国COSO委员会认为：内控制度是企业董事会、经理阶层和其它员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可行性、相关法令的遵循等目标的达成提供合理保证的过程。相对高校而言，内部控制是内部的管理控制系统，它涵盖高校内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，从而保证开展各项经济活动都有章可循。因此，高校内控制度设计中要切实做到有规划、有政策、有执行、有监督、有评价、有整改，优先考虑经济业务流程，从保证资产的安全着手，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现各种欺诈、舞弊行为。理顺内部控制各环节的关系，结合流程整合与再造，对现有内部控制程序，从基础环节来改造整个内控系统，做出相应的调整；健全岗位授权管理的制约机制，严格岗位控制，明确各个岗位的职责与权限， 建立分级授权转授权制度，分散部门职责权力，把过去一个部门办的事分散到两个或多个部门办理，对报销、资金调度等财务权限实行适当限制，严格执行决策权、监督权、执行权的分离制度，实现职能间的相互制约机制；规范会计行为，保证经济业务活动按照适当的授权进行和所有的交易事项以正确的金额在恰当的期间及时记录，保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。加速提高内部控制的整体水准，营造正向、积极的内部控制环境氛围。

3.构建有效的预算管理体制，治理软预算约束

高校作为提供准公共产品的非营利组织，不能以追求利润最大化作为激励机制，高校的非营利性决定了其本质上的软预算约束。这种财务机制上的软预算约束，使高校不关注成本最小化，而是以成本最大化的倾向来争取各方面的财力支持。构建校长领导下的强有力的预算管理机构，执行高校预算的编制、执行、控制、调整和分析考评工作，一方面符合高校财务管理体制“高校实行校长负责制，学校预算经学校最高财务决策机构审议后，上报各有关主管部门”的要求，便于发挥专业人员集体的作用，充分协商，做出切合学校发展实际的预算计划；另一方面有利于预算权力的划分与制衡，通过预算权力的划分与制衡来治理预算编制的松弛、制衡预算调整权的滥用、硬化预算对实际行为的控制作用，以提高预算管理的质量。在单位内部形成以财务预算为主对经济行为进行定量约束的格局，可促使资金使用部门精简预算支出，提高资金支出效率，维护预算的严肃性。

（三）建立全方位的监控体系，确保资金活动的安全

1.以透明为原则，引入资金运用的评议制度

引入评议制度，就是要解决资金运用的透明度问题。在管理工作中， 必须把公开透明作为一项重要原则，在重大管理决策方面引入专家评议制度，在充分考虑专家组意见的基础上对社会公开，扩大人民群众对资金使用的知情权、评价权和监督权，广泛听取各方面的意见和反映， 接受群众监督，避免人为因素过分干扰甚至“暗箱操作”，防止决策者因认识偏差而对决策结果造成影响，保证资金运用的决策在客观、公正、透明的环境中产生。建立专家评议制度有助于提高决策的科学性和合理性，淡化有关部门的管理权威，提高工作效率，树立管理决策的形象，真正贯彻“专家治校”。当然，引入评议制度，有关部门要对专家组成员进行挑选和把关，使专家组的结构合理、覆盖面宽，便于研究和探讨，有利于集思广益；与此同时，要制定相应的制度，规范专家组的工作程序和工作方式、方法以及激励机制和责任制度，保证评议制度能长久地发挥作用。

2.以效益为核心，完善项目投资的绩效评价体系

项目投资的绩效评价是走向权责相符的公共管理模式的重要手段，是以科学的发展观和正确的政绩观为统摄评价全过程、各方面的指导思想，对项目支出的经济性、效益性和效率性进行的评价。由于招生规模的扩大，高校经费支出规模快速增长，用于基本建设、实验室建设、学科队伍建设、基础设施改造等项目的投入加大，面对资金供求矛盾日益突出和上亿的银行贷款，如何确保资金使用安全，防止资金浪费，实现资金使用效益最大化，是深化教育投入体制改革的重要问题。因此，在高校内部，树立以效率为核心的理财思想，优化资源配置，建立科学的项目绩效评价体系和评价方法，健全责任机制，是教育投入由粗放管理向量化指标体系管理转化的重要环节，对推进高校协调、快速发展,保证资金安全具有深远的现实意义。

3.以安全为目标，构建资金活动的立体监控体系

网络环境下高校收费内部控制思考 篇4

(一)缺乏实现资源共享的收费信息化平台,工作效率低下高校收缴学生费用,不仅是高校财务部门的日常工作,还涉及到招生、教务、学生管理、后勤和专业院系等部门的共同配合和协作完成;同时,需要部门间基于学生学籍变动、收费调整等进行信息交流与共享。但是目前的情况来看,仍存在着各相关部门分工不清,管理脱节,缺乏学生欠费催缴工作机制。另外,虽然多数高校财务部门引进了会计信息管理系统,但由于缺乏总体的信息网络构思与设计,无法实现招生、教务、学生管理、宿管以及财务等部门有关学生信息系统数据共享和有效的交换信息,不但造成了学籍变动、收费标准、收费状态信息的异动和差异,也导致了高校收费工作的效率低下。

(二)现有收费方式需要改进传统的高校收费方式有现金缴费、利用POS机刷卡缴费和银行代扣等方式。现金缴费属于最为古老的收费方式,这种方式的缺点是重复工作(学生到银行取款,交到财务部门,出纳人员再送回银行), 还容易出现假币、长短款现象;POS机刷卡缴费虽然在一定程度上避免了现金缴费的风险,但是在学生交费比较集中时,收费速度会受到影响,同时加大财务部门的工作量;银行代扣方式是高校收费目前主要采用的方式。基本流程为:每年录取新生时开户银行为每一个新生制作一张银行借记卡,随学校录取通知书寄给新生,在报到须知中详细介绍银行卡的重要性、使用方法以及学生在校期间的用途;学校与开户发卡银行办理代扣签约手续,在新生报到日前3-5天,学校向开户发卡银行发出代扣指令,并提供批量代扣电子数据文件;开户发卡银行执行指令后,将批量代扣执行结果收费数据返还给学校,学校下载代扣返还数据,代扣成功电子数据,经过整理导入收费管理系统中;代扣不成功电子数据,经过整理做为下一次代扣的批量代扣电子数据文件留存。批量代扣服务模式方便了学生缴费, 提高了高校收费工作效率。然而,从缴纳方式上也属于被动扣款,交款人缺乏安全感,也受时间制约,不能随时办理缴费业务。部分高校还采用了网上收银台商户和网上支付商户模式。总的来看,多数高校仍属于局域网下的财务信息系统,并未实现会计核算和财务管理能够进行实时反馈和远程监控的财务管理。

(三)网络环境下收费内部控制体系缺失,信息安全面临挑战网络环境下,会计核算数据环境发生了变化。会计核算数据已由原来的财务会计专业人员掌握,转变为财务会计专业人员、计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家都可以共享。因此,在会计信息数字化下,内部控制的特点是手工内部控制和计算机内部控制两者的相结合。其次,数据处理也发生了明显的变化。表现为数据处理的集中化和数据存储的磁、光介质化,即非纸化,导致可视审计线索减少,对不合理的业务的识别和处理能力缺失。会计核算业务处理结果是否真实、可靠,不仅取决于业务处理的会计人员的素质与技术,而且还取决于会计数据处理过程所使用的网络环境,即计算机硬件系统、软件系统网络线路等是否正确可靠,操作运行以及处理流程是否符合要求。因此,内部控制方法也应该由人工控制转为人工控制和程序化控制相结合。同时,随着内部控制范围的扩大,内部控制相关的制度和控制体系必须要有相应的调整和完善,补偿控制更加必要。然而,多数高校并没有建立起科学合理的、与财务管理信息化建设发展相适应的内控体系和相应制度;缺乏既熟悉信息技术,也掌握会计业务技能,能够及时发现和解决问题的复合型管理人才。由此可见,信息的保密性和安全性面临巨大的挑战。

二、信息系统环境下收费内部控制体系的完善

(一)确定科学、合法的高校收费管理内部控制目标首先,高校收费作为一项政策性很强的教育类收费行为,必须在法律法规允许的范围内进行。学校要制定相应的规章制度和程序以确保学校每项收费行为合法合规,这也是单位内部控制的最基本的目标。其次,要保证财务信息的真实、完整;保证应收学生费用的数据全面、正确;保证所有应收费用能及时收缴,对欠缴费用及时催收;按财政规定及时上缴财政专户并入库;保证会计核算的及时处理;保证收费票据的正确使用和查对,及时发现问题,解决问题。 此外,要严格执行收支两条线管理,严禁擅自使用或挪用收费资金。

(二)建立安全、高效的信息平台要实现高效、安全、 准确的实施收费,需要各部门必须保持良好的信息沟通和业务衔接,保证信息交换及时但有效,这就要求必须构建资源共享的信息平台。因此,既要实现财务方面的收费系统和账务系统数据的统一;也要实现学生收费管理系统、 教务管理系统、学生住宿管理系统等相关系统的实时对接,消灭信息孤岛,实现全额缴费或办理绿色通道学生信息的自动注册管理、毕业生欠费管理等信息集成,提高收费效率。同时,建立网络安全机制,保证网络在运行过程中的安全性和保密性。

(三)不相容岗位相分离不相容岗位相互分离作为一种内部控制体系中的最基本的控制手段,集中体现了相互制衡的基本原则,其核心是内部牵制。不相容岗位相互分离可以有效预防、及时发现舞弊行为的发生;不仅可以进行事前预防,更能在事中起到相互监督、相互牵制的作用。 如学杂费收费管理和票据管理两个岗位不能由同一人担任。收费管理系统的权限设置是由收费工作的业务流程和财务内控制度来决定的。根据收费管理内部工作流程,一般可设置收费岗、收费统计岗、软件系统管理和票据管理等岗位。在计算机网络下,根据收费管理内部流程和不相容岗位相互分离控制的原则,明确用户身份和工作岗位权限,实现分级管理,严格授权批准控制,通过用户名和密码并按照赋予的权限进行数据操作。系统管理员可以维护系统的基础设置,不能进行业务处理;各职能部门只能使用系统限定的功能和处理系统中与其岗位相关的业务类型, 如教务、学生管理等部门可以查询统计在校学生的缴费情况;学生只能查询本人的应缴学杂费、实际缴费和奖贷助勤等发放情况;这样以强制的方式强化组织内部控制。

生态高校校园声环境探讨 篇5

生态高校校园声环境探讨

高校校园生态化已经成为发展的必然,改善声环境是生态校园的.重要环节,从选址、校园规划、建筑设计及声景建设几方面探讨了相应的声环境建设措施,确保生态校园具有良好的声环境.

作 者：彭小云  作者单位：华东交通大学,土建学院,南昌,330013 刊 名：工业建筑  ISTIC PKU英文刊名：INDUSTRIAL CONSTRUCTION 年，卷(期)： 34(9) 分类号： 关键词：高校校园   生态   声环境   声景  

企业内部控制环境因素分析 篇6

一、营造良好的市场经济环境

（一）培育并壮大资本市场，促进股权结构的改善

为确保外部以及内部审计工作人员准确理解、客观评价内部控制，必须强化培育并进一步壮大资本市场，逐渐增加直接融资的比例，以促进企业的快速发展；不断创新企业的经营机制，上市公司应当进一步做好信息披露工作，使得我国的证券市场的公开与透明度得到提高，让投资者的利益获得有效保障；充分借助国外证券市场，以加速中国的证券市场实现国际化的脚步；推动我国证券市场的改革与发展，促进股权结构的改善；进一步对交易规则加以完善，以推动中国证券市场的不断完善。

（二）建立现代企业制度

（1）真正做到政企分开。现代企业制度的建立必须对政府以及企业自身的权利与责任加以明确。政府所需要承担的社会管理责任，就是应当负责对经济发展进行宏观调控，制定科学的产业政策并推动该政策的实施，维护良好的市场经济秩序，营造良好的市场竞争环境。行使国有资产管理（即国有资产所有者）权利的是政府，政府对企业的债务所需承担的是有限责任，但是不应当对国有企业的日常运营活动进行干预，因为企业应当是独立经营的法人以及作为市场竞争的主体，必须在市场竞争的环境中生存与发展，不应该处处依赖政府。

（2）建立科学高效的关于国有资产的管理、经营以及监督管理体系。第一，创新管理模式，即实施分级所有与管理的新型。第二，建立科学高效的国有资产经营体系。有两种模式可供参考的：一种为授权给大型企业以及集团公司对国有资产进行经营；另外一种为设立国资委，并在原有的专业局的基础上组成公司对国有资产进行经营。第三，建立并完善国有资产监督管理体系。

二、对公司的治理结构加以完善

从转变股权结构开始入手，首先是加大我国上市公司（针对的是国有企业）国有股减持的力度，以降低股权的集中度，引入地机构以及关联企业的投资者成为上市公司的董事，加强董事会职能；其次，加大对非上市公司进行股权调整的力度，利用增加自然人、经营管理者以及关联企业持股等措施，对董事会的结构进行调整。由于我们国家很多国有上市公司国有股集中度非常高（一股独大）所产生各种问题，应当推动股东大会高效运行，提高广大中小股东参与的积极性，需要采取的措施为:对现有的股东会投票制度进行改革，对股权结构进行优化，对待股东应当一视同仁。

三、建立科学高效的组织结构

合理的组织结构其职位的层次清晰、意见的沟通渠道十分顺畅、高效的协调以及协作体系，以确保企业的内部控制能够得到贯彻并切实执行，进而为企业营造一种良好的内部控制氛围。在目前信息网络高速发展的经济环境下，企业为了提高自身的综合竞争能力，组织结构的优化就显得愈发重要。应当按照组织结构由战略来决定，而组织结构也是为战略服务的基本原则，根据企业生产经营的实际，对企业的业务流程进行梳理与再造，转变部门的工作职能，朝网络化、扁平化的组织结构发展，从而减少中间管理层，节约管理成本，使得组织的个性也出现转变，朝自主管理型的方向发展，推动企业持续、高效、健康发展。

四、高度重视企业文化的建设工作

企业文化的建设工作对于创建并执行企业的内部控制系统有重要意义。所以，现代企业应当高度重视企业文化的建设工作。对企业文化形成的理念加以制度化，使之成为一项系统的规章制度。同时要建立企业文化的执行、实施、监督以及评价反馈等相关制度。通过形成完善的制度能够让企业文化的理念深入每一位员工的内心，有效协调员工与企业利益产生的冲突。最关键的是要让企业文化的理念运用到生产实践中，员工的一言一行都应当符合企業的理念，从而增强企业的凝集力与向心力。努力营造出和先进的文化相适应的企业特色文化，切实从理念、行为以及制度方面强化对企业的特色文化进行建设。

五、让企业的内部审计工作切实起到的监督服务作用

企业的审计部门应当主动参加企业改制方面的审计工作，为建立健全现代企业制度承担相应的服务工作。在企业进行重组以及业务扩张时，审计部门应同步参与以便为企业进行资本运作搞好相关的服务工作。因为企业的审计部门非常熟悉企业的实际情况，对于外部的相关资讯了解的也比较多，因此企业进行扩张的时候，内部的审计部门能够利用审计调查以及专项审计工作，通过审计意见书的方式为企业决策者做好参谋，以确保决策的可靠性。并且要需要搞好事中的配合以及相关服务工作，以确保能够顺利地实施决策计划。内部审计工作的关键是内审人员不但要善于找到问题，更重要的是能够提出解决问题的办法和措施以供企业的管理者参考。

六、培育职业经理人市场，提升管理者的综合素质

培育职业经理人市场。在企业的内部控制的有效执行以及保证企业的经济信息质量过程中管理者得作用是至关重要的。而目前大部分企业的管理者的综合素质都不高，培养规范的职业经理人市场就显得十分关键，所以，务必建立一套科学高效的管理机制。比如，取消终身制，通过公开招聘以及解聘等相关制度，这是规范职业经理人市场的关键；完善资格奖励、职务晋升、等级制度、末尾淘汰、注册吊销资格证以及培训等制度。

参考文献：

[1]李海超.我国企业集团公司治理结构问题研究.当代经济.2007(9).

[2]杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路.会计研究.2006(2)．

高校内部控制环境 篇7

关键词：高校,会计电算化,内部控制

一、会计电算化环境下加强高校内部控制的必要性

从古到今，控制都是根源于人类在社会生活中的内在需求而产生的一种自觉行为。内部控制是指管理者在充分考虑内外部环境因素的基础上，形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。高等学校作为独立法人，依法享有民事权利，并要承担民事责任，因而高校必须树立经营意识和风险意识，注重内部监管，特别要加强内部控制。这对于保证高校经营管理有序、高效运行，维护高校资金和财产安全，防范欺诈和舞弊，提供准确的会计信息，避免或降低各种风险，实现既定的组织目标，都具有重要的意义。内部控制是高校进行有效管理和经营的基础，无论高校的会计资料是手工处理还是计算机处理，内部控制都是必不可少的。从现实来看，高校实行会计电算化以后，更需要加强内部控制。这主要有几方面原因。其一，实行会计电算化后，高校各个管理部门越来越依赖会计电算化信息系统所提供的会计资料，而这些会计资料的准确性和可靠性取决于内部控制功能的强弱。其二，会计电算化方式下的数据处理工具是计算机，由于计算机本身的特点及特殊性，其控制问题比手工会计信息系统更多，更为复杂。为了适应新的情况，有效地降低新的风险，建立一整套适合电算化会计系统的新的内部控制体系就显得尤为重要。其三，随着电算化会计信息系统所产生的会计信息日益增多，高校如果没有健全的内部控制，就很难保证会计信息的收集、传递和处理能够及时、准确，从而弱化管理部门决策的有效性和针对性，降低管理效率。

二、会计电算化环境下高校内部控制面临的问题

会计电算化在高校的应用使高校的会计运行环境发生了根本性的变化，给高校的内部控制带来了许多新问题，对高校原内部控制体系产生了巨大冲击。一是内部控制的范围扩大了。传统的内部控制主要针对交易处理。在信息化条件下，伴随业务流程的改变，系统的开放性、信息的分散性、数据的共享性，都极大地改变了高校原有的封闭的系统环境，内部控制的范围相应扩大，而且还增加了许多传统手工系统所没有的控制，如对网络系统安全的控制、系统权限的控制、计算机病毒的防治、系统开发过程的控制等。二是内部控制的方式发生了改变。在手工会计环境下，高校内部控制制度建立的基本原则是职权以及不相容职务相分离的原则。在这一原则的基础上，人们在手工会计业务处理程序的各个关键环节，设立了相应的稽核制度。实行电算化后，许多业务处理程序被大大简化，大部分处理由计算机完成，一些内部牵制措施无法执行，会计人员无法直接参与和控制，其审查、稽核机制被削弱。三是会计电算化可能对内部控制产生特定风险。这表现在以下几方面。一是因数据输入操作不当而导致的控制问题。一旦输入操作不当，将会引发明细账、总账乃至会计报表等一系列错误，造成输出信息的失真。二是对会计资料的修改有可能不留痕迹，影响会计信息的真实可靠性。手工系统中增、删、改过的会计凭证、账簿都留有痕迹，可以从笔迹和印章上分清责任。实行了会计电算化后，原来纸质的会计数据被直接记录在磁盘或光盘上，是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改，且在技术上对数据非法修改可做到不留痕迹。三是网络安全问题。网络环境具有开放性和动态性的特点，这给会计信息系统内部控制带来了许多新问题，如大量会计信息通过网络通信线路传输，有可能被非法拦截，窃取甚至篡改;网络会计信息系统遭受“病毒”入侵或“黑客”攻击的可能性更大等等。四是会计电算化对高校会计档案管理提出了更高的要求。不仅要保存纸介质会计核算资料，而且还要保存、保管好以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序，以及系统开发运行中编制的各种文档和其他会计资料。五是会计电算化对高校内部控制审计工作提出了挑战。在手工系统中，审计人员凭借自己的经验、专业知识，运用各种审核检查的方法达到目的。在会计电算化条件下由于电子数据的不可见性，手工审计方式已无法对日益严重的计算机舞弊、财务会计信息失真现象进行有效的检查，传统的审计工具也已很难适应会计数据电子化的需要，必须借助计算机辅助技术来达到审计目的。六是会计电算化下高校会计人员素质急需提高。高校会计电算化对会计人员业务素质和道德素养提出了更高的要求。会计人员不但要熟悉更多的业务流程，而且还要熟悉信息系统的操作方法。目前，一些高校会计人员对电算化操作一知半解，缺乏必要的计算机维护和保养知识，对内控风险点认识不深，大大地削弱了会计相互制约与监督的作用。

三、建立和完善会计电算化环境下的高校内部控制

（一）管理层要重视内部控制

严格的内控制度是会计电算化信息真实可靠的保证。如果不建立和完善电算化的内部控制，则会使大量的会计信息失真，那么会计电算化所带来的高效率则是无效的。高校负责人作为高校会计工作的第一责任人，应自觉强化对电算化内部控制的认识，更新管理观念，认真组织实施，以充分发挥会计电算化信息系统在内部控制方面的重要作用。

（二）设置操作岗位，明确岗位职责和工作权限

高校应根据会计电算化系统的业务要求和不相容职务相分离的原则，设置各个操作岗位，如系统管理、凭证填制、审核记账、数据备份、档案管理等，规定各自的操作权限，明确各自的责任，各岗位人员应严格在授权范围内工作，严格禁止越权操作。

（三）加强对会计电算化信息系统安全的控制

高校在会计电算化进程中一个主要问题是数据的安全保密性差，这也正是高校内部控制最薄弱的环节。因此，必须确保高校会计信息系统的安全，采用各种方法保护数据和计算机程序，以防止数据泄密、更改或破坏。主要包括：接触控制、环境保护、网络安全控制、病毒防范和控制等。接触控制是防止未经授权的人擅自动用系统的各种资源，以保证各资源的正确性。环境保护则是为了尽量防止外界因素所致的计算机故障，以保证机器正常运行。随着网络技术快速发展，高校应加强网络安全的控制，设置网络安全性指标，包括数据保密、访问控制、身份识别等。

（四）建立会计电算化档案管理制度

各高校应根据电算化会计档案的特点，建立健全电算化会计档案管理制度。电算化会计档案资料很容易受外界环境的影响而被破坏，因此除了计算机打印输出的纸质会计档案资料应注意防火、防潮、防虫外，存储电子数据的各种磁性介质还要注意防潮、防尘和远离磁场，要选用质量好、可靠性高、存储量大的存储介质，对采用磁性介质保存的会计档案要双重备份、定期复制，每份上注明形成档案的时间与操作员姓名，分别存放在不同的地方，由不同的人员进行管理。

（五）采用多种方法，加强高校内部审计

内部审计是单位内部对各种经营活动和控制系统的独立评价，进而确保会计制度的一贯执行。内部审计是内部控制的组成部分，还是监督内部控制其他方面的一种重要手段。会计电算化下的高校内部审计不仅要对各种会计资料及信息进行审计，而且要对组织控制、系统开发与维护控制、系统安全控制、硬件及系统软件和操作控制等方面进行审计。

（六）加强高校会计队伍自身素质的建设

内部控制系统的实施是否有效，关键取决于实施内部控制系统人员的素质。高校会计电算化系统的应用不仅要求会计人员具有良好的职业道德和专业素质，更要具有计算机操作技能，严格规范系统操作。高校应将会计人员道德规范、行为准则、能力素质的建设直接纳入内部控制结构之中。重视对会计人员的选用与培养，经常对会计人员进行计算机系统培训，提高会计人员对会计电算化系统运行程序和内部控制制度的认识和理解，加强会计职业道德教育，培养会计人员崇高的责任感和事业心，为高校更好地防范控制风险、加强内部控制提供人才保障和智力支持。

参考文献

高校内部控制环境 篇8

一、高校控制环境建设中存在的问题及建议

COSO认为控制环境是内部控制建立和实施的前提,是完善风险评估体系、加强内部控制活动、建立良好的信息沟通体系、建立健全内、外部监督等内部控制要素的基础。高校财务的控制环境问题主要包括领导的重视度不够、财务人员的专业素质有待提高、财务组织的结构和规章制度不完善等。《规范》对当前高校财务内部控制环境的主要问题的要求与指引有以下方面。

(一)领导责任

我国大部分高校已建立了财务内部控制制度,但是执行力与贯彻实施情况较弱。传统高校财务管理中主要着重在资金资产的核算管理,对于人文理念、员工素质等影响内部控制的环境因素重视不够。内部控制制度停留在规章手册上。《规范》第一章第六条明确“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”。这一规定明确了财务主管领导在财务内部控制中的责任与义务,引起高校财务管理层对内部控制制度执行力和可实施性的重视,使其在财务审批等业务的授权方式上管理更加规范与谨慎。

(二)财务工作人员素质

高校财务人员扎实的专业基础与职业道德是财务工作的基石。我国多数高校对其财务人员的业务培训和职业道德建设普及工作力度有待加强。《规范》对财务工作人员队伍提出了要求,其中第三章第十七条规定,“单位应当根据《中华人民共和国会计法》的规定建立会计机构,配备具有相应资格和能力的会计人员。”高校从业人员应接受定期或不定期的业务培训和职业道德教育,不断提升其业务水平和综合素质,以适应新的高校财务会计制度的改革。

(三)财务规章制度

《会计法》、《事业单位会计准则》等法律法规中均有涉及财务内部控制的规定,但是这些规定之间存在着不衔接、重复、甚至冲突的现象,不能构成一个完整有效的内部控制体系。《规范》的颁布,使高校财务内部控制有了系统性的规章制度依据,明确了其内控的目标、原则及方法,为推动高校财务内部控制制度的建设和完善提供了理论依据与支撑。

二、高校内部控制风险评估过程中的问题及建议

风险评估是指一项潜在事项的发生对目标实现产生的影响,包括风险的识别、分析、控制与应对。合理有效的风险管理是提高高校内部控制效率与效果的关键。前些年,由于高校扩招与合并,基础设施建设需求大幅攀升,高校曾大规模向银行借贷,筹措建设资金。由于缺乏健全的风险评估体系,高校现仍面临相关后续债务和遗留问题。《规范》从单位层面和业务层面,对高校财务内部控制风险评估的相关问题做出的要求与指引有以下方面。

(一)单位层面的风险评估

我国传统高校财务管理中风险意识淡薄,风险预警与控制体系不完善。20世纪90年代末,高校扩招,高校校园基础设施建设的投入随之增加,基本建设贷款大幅上升,巨额贷款本息使高校当时的资金运作捉襟见肘,高校偿债风险不断增加的问题当时日益凸显。

《规范》第二章第十条规定“单位进行单位层面的风险评估时,应当重点关注内部控制机制的建设情况”。从单位层面上,明确建立健全高校财务的议事决策机制、岗位责任制、内部监督等风险评估控制制度。首先,高校财务议事决策机制,对校园基础设施建项目贷款规模的科学性、合理性、可行性论证。其次,岗位责任制和内部监督要求校园基建项目贷款的决策、执行、监督程序实现有效分离,从而规范对潜在事项的管理,强化内部财务管理与控制,降低高校财务的偿债风险。

(二)经济活动业务层面的风险评估

我国一些高校对经济合同的管理不够规范,存在所签订经济合同由不同主管部门分别管理的现象。没有对经济合同统一管理,加之监督力度不够,导致高校资金管理存在风险。

《规范》第二章第十一条从业务层面,强调了行政事业单位核心经济活动风险评估控制应注意的问题。高校要完善财务内部控制体系建设,必须牢固树立财务风险意识,建立风险预警机制,将风险评估与控制作为高校财务内部控制的一项重要内容予以规范。《规范》指出,应加强合同的归口管理,同时对其履行情况的进行监控。高校财务可以建立经济合同的统一登记管理,实时监控签订合同事项的进展,合理评估和控制已签订合同带来的相关风险,掌握资金的实际情况,降低潜在事项对资金的影响,保证高校工作的持续、健康、稳定运转。

三、建立《规范》配套指引,进一步发挥其对高校内控的指导意义

完善的内部控制规范体系包括基本规范和配套指引两部分。对于行政事业单位内部控制规范体系,目前缺少相应的配套指引,这在一定程度上影响了《规范》的可操作性,从而也影响了高校内部控制体系的预期效果。但是,《规范》对高校财务内部控制的要求和指引作用十分显著,为高校财务内部控制制度的建立与完善提供了理论基础和依托,明确了行政事业单位核心经济业务中的薄弱点、控制点,有利于高校制定合理规范的业务流程,通过流程的执行保证高校财务内部控制的落实,使内部控制制度真正为高校财务内部控制的实现提供合理保障。

综上所述,《行政事业单位内部控制规范(试行)》对高校财务内部控制体系的建立健全与完善提出了相关要求,并对其起了积极的指引作用。

摘要：高校财务内部控制是高校内部控制的重要组成部分。目前,我国大部分高校已建立了财务内部控制制度。然而,因为缺乏系统性理论基础依据,影响了高校财务内部控制体系建设。《行政事业单位内部控制规范(试行)》的颁布,为高校财务内部控制起到了积极的指引作用,推进了高校财务内部控制制度的健全与完善。

高校内部控制环境 篇9

一、提高审计工作人员的业务素质

目前, 针对内部审计质量控制的探讨和研究还停留于传统审计环境, 存在着诸如审计人员的计算机应用水平偏低等现象。许多内审人员都是会计审计专业人员, 复合型审计人才较少, 缺乏法律、管理、计算机等方面的知识。审计技术方法还比较落后, 很多内审人员依旧采用传统手工查账方式, 严重影响了审计的效率和质量, 制约了审计监督职能作用的发挥和审计工作质量的提高。相比较传统审计环境, 在计算机审计环境下对审计工作和审计队伍提出了新的挑战。开展计算机审计不仅要求审计人员有丰富的会计、审计知识和技能, 熟悉财经法规以及相关的法律法规, 掌握计算机知识及其应用技术, 掌握数据库知识并具备一定技术处理的技能。审计人员的知识结构是保障审计质量控制的重要因素, 针对目前的情况, 内审人员的后续教育培训, 还需要有一个更加系统和体制化的约束。

二、优化计算机审计环境下的内部审计程序是保障审计工作质量的关键

在传统的审计环境下, 审计立项开始, 从审计实施方案的讨论和制定到审计报告及相关底稿的归档, 计算机审计还停留在辅助审计的一个地位, 但是随着信息化进程的逐步推进, 各个行业普遍实现了用强大的功能性软件代替原来的传统的工作方式, 审计行业也是如此。目前工程造价审核软件发展得已经比较完善, 财务审计软件针对高校财务系统也是经历无数次升级, 日臻显示其强大的核算、对比、甚至分析功能。在计算机审计环境下, 工作过程中形成的工作底稿等不同于传统审计环境下形成的底稿, 有效的审计工作程序是保证审计工作质量的关键。

(一) 审前阶段:做好充分的审前调查, 编制行之有效的审计实施方案

审前调查是确定审计工作重点、范围、审计方法和步骤, 制定审计工作实施方案的重要环节。做好计算机内部审计质量控制, 开展审前调查是非常重要的一项工作内容。在传统审计环境下, 审前调查工作一般包括:了解被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置及财务隶属关系、内部控制制度的制定和执行情况以及会计政策、行业文件等。在计算机审计的条件下, 除了上述的常规审前调查外, 还要求审计工作人员了解被审计单位的账务数据和其他相关信息系统数据, 包括被审计单位的信息系统, 系统的运作情况、数据存储的形式、后台数据库管理的情况。对以上情况有了初步的了解后, 方可编制好行之有效的审计实施方案。

(二) 审计实施阶段:规范计算机审计作业流程, 保障审计数据安全

计算机审计流程包括:审计数据的生成, 采集、转换到最后的保存和利用, 形成有效的审计证据。在手工会计系统中, 会计处理的每一步都有文字记录和经手人签名, 审计线索清晰可见。在计算机审计条件下, 审计数据表现形式的虚拟化, 使审计线索难以把握, 并且随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高, 纸质信息变成了磁性介质上的代码, 数据处理的全过程在计算机内运行。传统的审计线索不复存在, 另外由于存储在磁盘上的数据很容易被修改、删除、隐匿、转移, 又无明显的痕迹, 审计风险增大, 对审计质量控制提出了新的挑战。计算机审计环境下, 审计质量控制的关键是保障审计数据安全。

1.数据的生成——采集

准确完整的数据是计算机审计的重要基础, 没有准确完整的数据就无法保证数据分析的质量和审计结果的正确性, 所以审计数据采集的安全在计算机审计中发挥着重要的作用。数据采集阶段的安全控制主要有以下几点:

(1) 真实性。

指采集到的数据必须是被审计单位计算机系统中存储或备份的数据, 未经蓄意修改、删除、增加等操作, 能准确反映财务、业务真实情况的原始数据。

(2) 选择性。

指应明确把握审计方案中的审计范围、内容及重点, 确保采集出的数据能完成审计方案中规定的各项内容, 同时避免采集的数据过多, 对完成审计目标起不到作用。

(3) 完整性。

指在选择性的基础上采集的数据应是完整的, 未发生数据的非法篡改、丢失或增加。

审计人员应在被审计单位的技术配合和支持下, 通过可行的计算机技术手段, 及时获取被审计单位会计核算等业务方面的真实和完整的数据。

2.数据转换

由于被审计单位数据来源的复杂性, 数据格式多样性, 信息代码化, 数据在采集的过程中出现数据失真, 被审计单位有意更改、隐瞒数据真实情况等诸多问题, 对采集到的数据必须进行预处理, 如数据恢复以及数据格式的转换等, 转换成审计软件可以操作的数据。

3.数据分析环节

选择合理的数据分析方法, 从不同层次、不同角度对数据进行分析, 并对被审计对象信息系统的科学性进行分析评估, 确保数据真实、完整、有效。

4.获取有效审计证据

在确保数据真实、完整的基础上, 借助中普审计系统, 充分利用该系统已有的审计数据分析方法和审计专家经验, 建立多种审计分析模型, 对具体的财务、业务、关联数据进行多角度、多维度、多对比分析, 形成有效的计算机审计证据。

(三) 审计终结阶段:

在审计信息化条件下, 审计证据、审计档案的管理要实现规范化

由于审计记录载体的转变, 对审计证据、审计档案的质量控制也提出了新要求。首先, 要实现审计档案管理标准化, 就是要实现档案实体管理逐步转向信息化管理, 会同档案部门等相关部门研究、制定并颁布相关业务规范和技术标准, 为审计档案信息化奠定基础。其次, 要加快审计档案信息化建设。信息化的快速发展, 使档案的数字化建设成为审计档案工作的发展趋势, 因此审计档案的工作重心应逐步由传统的纸质审计档案转变到以计算机技术、光盘技术为主的数字化审计档案。同时, 审计组对项目进行整理分析后, 对一些常用的审计模型及思路进行转化, 形成计算机审计专家经验, 对数据库语句进行归类总结。形成数据整理、数据分析、数据建模等大类语句, 并纳入计算机审计语句库。同时, 审计人员要对数据式审计及信息系统审计进行归纳提炼, 形成有价值的审计信息及理论、实务文章, 并做好被审计单位资料库的建立工作, 为日后的审计监督打下良好的基础。这是完善计算机审计质量控制体系的重要内容。

三、提高计算机审计的制度和政策保障力度

成熟的审计制度规范和相关的保障政策是高质量开展高校内部计算机审计工作的前提。目前, 关于内部审计质量控制的法律规范不完善, 不能与时俱进地解决在审计信息化现实工作中出现的各种问题。内部审计项目质量控制的标准缺乏细化要求, 我国《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》中, 只是对质量控制的一般原则和评价的三个方面的主要问题进行了规定和要求, 而在内部审计项目各个环节的标准上还没有统一, 可操作性不强。高校内部审计质量控制实施细化的标准在一定程度上还比较匮乏, 没有从审计项目的整个过程进行系统化、规范化的制定操作细则, 对审计质量控制的理解只停留在表面, 有滞后性, 对审计行为的控制还处于较低水平。

高校内部控制环境 篇10

关键词：高校贫困生,外部环境,内部环境,活动

一、前言

20世纪80年代以来, 中国进行了高等教育投资体制改革, 对大学生接受高等教育的费用从主要依靠政府出资, 日益趋向于学生家庭和个人进行成本补偿。1985年前后, 一些高等院校进行了向部分学生收取学费的尝试, 而进入90年代以后, 高等教育成本补偿的改革力度逐年加大, 学费水平不断提高, 1997年全国开始全面实行收费。对高等教育进行成本补偿, 无论在政策上还是在现实上都具有相当的合理性。然而, 由于我国经济发展的不平衡, 贫困地区较多, 特别是来自老少边穷地区的农村以及城镇低收入家庭的学生, 家中基本生活困难, 缴纳学费及购置必要的生活和学习用品相对吃力。据统计, 全国大学生中贫困生的比例达到了近30%, 特困生比例为10%—15%, 而在一些边远地区和山区, 贫困生和特困生的比例更高。贫困大学生, 日益成为我国高等学府中一个特殊群体, 也成为国家、学校和社会十分关注的对象。

贫困大学生作为高校中一个特殊的群体, 其发展成长的特殊性日益受到社会尤其是高校教育工作者的关注。大学是培养人才的摇篮, 大学阶段是贫困生从潜在可能不断向现实转化的过程, 作为发展主体, 贫困生的发展水平既受外部因素的影响, 又受其自身内部环境的制约, 同时还受其从事的各项具体活动的影响。为了更好地分析贫困生发展的有利及不利因素, 我们在此把影响贫困生发展因素分为以下三类: (1) 贫困生发展的外部环境; (2) 贫困生发展的内部环境, 即他们自身所具备的各种素质及性格; (3) 将内外部环境联系起来的贫困生所从事的活动。贫困生的现实发展就是在前两类因素相互联系相互作用下, 通过实践活动实现的。所以, 贫困生所处的内外环境及其所从事的活动就构成了一个有机整体, 共同推动贫困生向前发展。

二、贫困大学生发展的外部环境

外部环境为贫困生的发展提供了多种可能, 也对其发展作出了一定的限制。贫困生发展的外部环境从范围上可分为大环境与小环境。

(一) 贫困大学生发展的外部大环境。

大环境是指贫困生所处的总的自然环境与社会环境。它为学生的发展提供了总条件、总背景。社会的政治、经济、文化等发展状况, 对贫困生的发展提出需求, 并确定其发展的方向和目标。大环境对贫困生发展既有积极的一面, 又有相对消极的一面。例如, 社会经济的不断发展, 在贫困生中产生了重要的积极影响, 增强了贫困生的自我意识、竞争意识、成材意识和创新意识, 拓宽了他们的知识面, 对他们的人际交往和社会适应能力提出了更高的要求。同时, 我们也能看到, 社会经济的发展在贫困生中也产生了一定的消极影响:社会中普遍存在的功利主义、个人主义的倾向更为明显;重个人轻社会、重金钱轻事业的思想抬头。因此, 高校教育工作者有责任利用上述的积极影响, 因势利导, 促进贫困生的健康发展, 并对上述的消极影响加以限制, 积极引导贫困生树立正确的世界观、人生观和价值观。

(二) 贫困大学生发展的外部小环境———家庭与学校。

小环境是指与贫困生直接发生联系的自然环境和社会环境, 包括贫困生的家庭环境和学校环境, 与大学生相关的人际关系等。良好的小环境能充分利用大环境中积极方面对贫困生产生良好影响而限制其消极方面对贫困生产生的不良影响。小环境中的学校环境具有相当的重要性。良好的学校环境有利于克服社会大环境和家庭环境中的消极影响, 有利于贫困生与教师和其他同学之间建立良好的关系。对于贫困大学生来说, 家庭所提供的家庭心理环境、经济环境可能导致他们处于不利的社会交往环境, 缺乏社会交往技能。

为了给贫困大学生的发展提供良好的小环境, 除了家庭环境、社会经济环境很难改变以外, 我们要改善为贫困生活动提供的各种直接对象, 保证给学生发展提供各种需要的优质“食粮”。目前, 高校开展的校园文化建设, 不仅注重教学设备、场所、环境美化等“硬件”建设, 而且注重校风学风等“软件”建设, 以发挥其对贫困生潜移默化的教育作用。

三、贫困大学生发展的内部环境

贫困大学生的发展还取决于自身的内部环境, 即贫困大学生的现有的素质。贫困生的素质, 既是其发展的结果, 又是影响其进一步发展的因素。其素质由先天因素和后天因素两部分组成。先天因素包括遗传、个人天赋及制约其有机体生长发育成熟的机制等。后天因素是指贫困生发展过程中已形成的个体身心两方面的素质, 包括贫困生的身体健康状况, 知识水平及智能结构, 情绪感情的激发与控制, 人际交往能力, 适应社会能力及抗击挫折, 正确对待各种压力等能力。这两部分中, 先天因素对贫困生的影响较弱, 后天因素对贫困生的发展有着重要影响。

(一) 贫困生已具备的后天因素即素质影响其对外部环境的选择利用和作用方式。

素质良好的贫困生能克服和降低外部环境对其发展的消极影响, 并能充分利用外部环境对其发展的积极影响。素质较弱的贫困生则相反, 这表明贫困生的过去对今后发展的参与, 其作用强弱一般与过去发展水平的高低成正比。贫困生的认识及智能水平越高, 能吸收到周围环境中的东西越多;贫困生的过去经历越丰富, 对现实得到认识、感受也越丰富, 经历的挫折越多, 其抗挫折能力也可能越强。这表明, 贫困生的认知、情感、社会性发展是一个统一的过程。学校对贫困生的教育, 既要着手于认知 (智能) 发展, 还要注重情绪情感调节能力和社会适应能力, 压力处理和抗挫折能力的培养。一般研究认为贫困生由于出身于经济地位较差的家庭, 可能导致过去发展水平较低, 表现为知识水平较其他同学低下, 学习方法不当, 知识面狭窄, 情绪调节能力较差, 自信心不足, 自卑与自尊心理的冲突, 社会交际能力的缺乏, 人际关系不良, 自我封闭, 学业、经济、人际关系以及就业都面临较大压力。

(二) 贫困生后天因素的发展水平达到能认识客观世界, 具有清晰的自我认识和自我控制能力时, 就能有目的地影响自己的发展。

贫困生对自己的发展控制表现在两个方面:一是在认识自己, 认识自己和社会关系的前提下, 不断为自己发展创造条件, 如认识到个人的发展要依赖于社会并适应社会发展的需要, 就要全面提高综合素质和竞争能力, 于是在各项活动中都自觉地加强自己在这方面的培养。二是根据自己的追求决定自己的行为, 并一步一步地为实现自己的理想的人格、能力而奋斗。自我期望和需求水平的不断提高是推动贫困生发展的重要内部动力。贫困生对未来的自觉追求也影响到其未来的发展。因此, 高校教育要注重培养贫困生的自我教育、自我控制、自我管理的能力及认识、利用、改造环境的能力。一般研究认为, 贫困生处于社会经济地位的劣势, 其社会文化环境也相对较差, 进入处于大城市的高等院校后, 由于强烈的经济、文化环境的反差, 他们自我同一感的危机加剧, 很多贫困生都没有形成正确的自我意识, 对今后职业生涯及个人发展设计相对低调, 比较务实, 成就动机高但关注短期经济效益, 个人功利较强, 较少主动为自己的进一步发展创造条件。有的贫困生由于不能正确地认识自己、他人和社会, 对自己期望较高, 总是觉得怀才不遇而愤世嫉俗, 与同学、社会格格不入, 势必影响自己的发展。

四、促使大学生发展的活动

当一定的外部环境与贫困生内部环境相互联系、相互作用, 就构成了贫困生的现实发展, 而这一现实发展离不开贫困生的活动。贫困生的活动主要可以分为学习活动、社会活动和日常生活活动三个方面。[1]

(一) 贫困生的学习活动。

从某种意义上来说, 贫困生的发展过程也就是其社会化的过程。大学生的社会化从总体上来说属于间接社会化范畴, 即不是通过自身的亲身体验获得对社会对人生的认识, 而主要通过书本、课堂传授、媒体传播等途径, 来完成对社会的适应和认同, 这是大学生活的一个显著特点。从一定程度上说, 这使得生活学习化, 即学习活动是贫困生发展的主导活动。学习活动使科学文化知识内化为贫困生的科学文化水平。学习活动促使贫困生扩大知识领域, 改善智力结构, 提高审美能力, 获得安身立命的技能。一些贫困大学生作为原先群体的佼佼者, 通过自身的勤奋刻苦考上大学, 渴望能在大学里取得更好的成绩, 脱颖而出, 最终改变自己和家人的经济和社会地位。因此, 他们具有很强的成就动机, 学习异常刻苦。但是, 以往形成的智能结构的不合理, 对大学学习方式的不适应都可能导致贫困生的学业成绩不佳, 或与个人期望之间形成差距。

(二) 贫困生的社会活动。

社会活动是促进贫困生身心全面健康发展的重要活动。其范围不断扩大, 内容不断丰富, 给贫困生全面发展创造了良好的环境。目前, 我校广泛开展的各种社会实践活动、文体活动、社团活动等对贫困生扩大人际交往范围, 了解社会、他人、国情民情很有好处, 给他们人际交往能力的培养和情绪的控制能力的发展都创造了条件。此外, 经常参加一些社会实践活动、文体活动、社团活动, 能密切贫困生和他人的关系, 使其增加信息来源渠道, 获得更多的学习和发展机会。然而, 贫困生往往由于囊中羞涩, 不愿参与集体活动;他们花在学习活动的时间过多, 减少了参与社会活动的精力和时间;贫困生大多来自穷乡僻壤, 当地文化气氛不浓, 学生少有参与文化文娱活动及社团活动的精力和资金, 进入大学以后, 相应地感到一种社会文化的差异和自卑, 客观上也抑制了参与文化娱乐活动及社团活动的激情。

(三) 贫困生的日常生活活动。

日常的生活活动是保证贫困生学习和社会活动正常进行, 保持身心健康的活动。包括贫困生日常衣食住行的活动, 还有消费活动、休闲娱乐活动和体育活动, 这些对于培养贫困生与他人共处的能力和独立生活的能力是必不可少的。[2]

贫困生的独立生活和自理能力较强, 他们吃苦耐劳, 对物质享受要求较低, 对物质环境和校园日常生活的适应较快。贫困生顾及经济上的原因, 日常消费较低, 衣食住行都尽量保持在最低水平;同时, 也有贫困生 (特困生) 过于压低食物开支, 导致营养不良, 影响身体发育和健康, 最终影响到心理和其他方面的发展。

以上贫困生实践活动的三个方面是相互联系相互作用的。学习活动的成效一定程度上影响到社会活动的能力、人际关系的协调能力及处理日常生活的能力;而社会活动范围的扩大, 内容的不断丰富, 又能促进学习活动的深化。要保证贫困生正常的学习活动, 首先要保证其正常的日常生活活动, 让贫困生免于衣食住行之忧。维持良好的身体状况是贫困生从事一切活动, 包括在认知、情感、社会各领域发展的前提条件。这就是说, 要使贫困生得到发展, 我们首先要解决贫困生的经济问题———经济资助。

综上所述, 探讨贫困大学生发展的内外环境以及把其发展的内外环境联系起来的三类活动, 为高校教育工作者帮助贫困大学生更好地完成学业, 摆脱各种心理困扰, 增强社会适应能力, 真正实现贫困生身心的全面发展, 更好地做好高校贫困生工作提供了一定的理论支持。

参考文献

[1]扈中平.人的全面发展历史—现实与未来.四川——教育出版, 1988.

[2]丁小浩.对中国高等院校不同家庭收入学生群体的调查报告.清华大学教育研究 (京) , 2000, (2) .

高校内部控制环境 篇11

【关键词】 内部控制；内部环境；财务；会计；稻花香

改革开放30年以来，我国经济社会建设取得了巨大成就。经济改革尤其是企业改革一步步走向深入，市场化越来越强，经济效益越来越高。社会主义市场经济体制得到建立并不断完善。处于这个转型期的中国企业面临着机遇，更面临着挑战。加强企业内部管理，练好“内功”，是企业更好的抓住机遇、更好的迎接挑战的最根本性方法。我国企业由于适应市场机制的时间较短，建立现代企业管理体制的意识较为薄弱，内部管理相对僵化，甚至还不同程度的保留着计划经济时代内部管理的特点，如权责不明，缺乏制衡等。因此，加强企业内部控制是当前乃至今后一段时期企业加强内部管理的主要立足点。同时，企业资金是企业的“血液”，是企业健康经营的基本要素，是企业赖以生存和发展的基础，因此可以说，完善企业财会系统内部控制是加强企业内部管理的立足点中的立足点。加强企业财会系统内部控制有利于优化企业环境，建立“权责分明、相互制衡”的企业财会系统内部环境，是建立健全现代企业制度的重要要素之一。但是，由于历史原因，我国学界在企业内部控制方面的理论研究还相对缺乏。面对新时期、新挑战，加强企业内部控制尤其是财会系统内部控制的理论研究具有极强的现实意义和深远意义。湖北稻花香酒业股份有限公司在实践过程中对企业财会系统内部控制进行了富有远见的有益探索，值得关注和思考。

一、企业财会系统内部控制

企业内部控制是指为了达到某个或者某些目的而进行的对企业内部各组成要素进行的合理而有效的有机管理的一个动态的过程，它是针对“人”而确立和实施的。并深受企业内部和外部环境的影响。企业的每一名成员既是控制的主体，同时也是控制的客体。企业内部控制理论的发展经历了一个较长的发展时期，大致可以分为四个发展阶段。即：内部牵制阶段，内部控制制度阶段，内部控制结构和内部控制结构整体框架阶段。就我国目前的现实情况来讲，大致还停留在第二和第三阶段。20世纪70年代以来，国际上内部控制理论取得了较快的发展。1985年，美国成立了一个专门研究内部控制问题的委员会，即COSO委员会（Committee ofSponsoring Organizations ）。1992年，该委员会提出报告《内部控制——整体框架》。1994年进行了增补。自此，内部控制理论不断走向成熟。

企业内部控制不是一个单一的个体，而是有许多要素构成的，这些要素来源于企业管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。这些要素至少应该包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督环节等。企业的活动归根到底是人的活动，人的主观能动性贯穿于企业内部控制的始终，良好的企业内部环境平台是成功实施内部控制的根本性因素，这些环境应该包括;管理者的个人品德、价值观；员工对企业的忠诚度；企业的向心力等等。企业的每一个决策都是伴随着一定的风险的，风险的评估也是企业内部控制的一个重要组成部分，积极进行风险评估可以最大程度的减少决策失误，节约成本，提高效率。为了更好的实施内部控制，必须注重对控制活动本身的规范，企业必须制定详细的内部控制的政策、方针及相关的步骤和程序，并予以落实和有效执行。同时，内部控制涉及到企业内部的各个部门，信息和沟通就成了内部控制不可或缺的一部分。最后，没有适当的监督是无法保证内部控制的有效进行的，不仅要对控制的结果进行监督，而且还要对控制的过程进行监督，从而对偏离目标方向的控制进行修正。

内部控制不同于其他的控制方法，它有其独有的特点，企业只有从根本上把握这些特点的内涵和外延，才能切实做好内部控制这个系统性工程。首先，内部控制强调“人”的重要性，强调人对内部控制的责任，强调“软控制”的作用。内部控制不是一张或者是贴在墙上的几张装帧精美的规章条文，也不是企业领导或者员工的“口头禅”。企业内部控制必须成为企业上至领导下至员工的一种工作态度和工作信心，必须要成为一种意识，成为企业文化的组成部分。其次，企业内部控制必须是一个动态的过程，必须与企业的经营管理过程相结合。不能片面的把企业的内部控制理解事前的控制或者事后的控制，更不能把企业的内部控制理解为凌驾于企业的基本活动之上的活动，内部控制只能而且必须贯穿于企业整个经营过程的始终。第三，企业内部控制应该具有明确的目标分类。目标的设定是企业管理过程的一个重要部分，虽然不是企业内部控制的组成要素，但却是企业内部控制的先决条件，没有目标的控制只能是无本之木、无源之水。COSO报告将企业内部控制目标分为三类：与运营有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循性有关的目标。这些明确的分类有利于不同的人从不同的侧面去关注企业内部控制的不同方面。

企业财务系统在企业内部发挥着举足轻重的作用，与此相应，企业财务系统的内部控制也是企业内部控制的重要组成部分。企业财务系统的内部控制是企业控制资金收支与保管，成功实施财务战略，加强资金管理，实行财务监督的不可缺少的重要措施和方法。在市场经济日益发展的的今天，在企业财务系统工作日益复杂和财务工作人员素质参差不齐的新形势下，加强企业财务系统的内部控制具有深远的现实意义。

财务系统的内部控制具有诸多的自身特性。第一，企业财务系统内部控制的对象内容繁杂、范围广阔。企业财务部门是各大企业的一个重要组成部门，财务部门需要处理的工作几乎涵盖企业的全部经营活动，因此，企业财务系统的内部控制也是一个复杂的项目。例如，现金和银行存款的内部控制、资金筹措的内部控制、各种资产购建的内部控制、成本费用的内部控制、投资支出与回收的内部控制等等。总之，财务系统内部控制较销售、生产、仓储、采购系统内部控制的种类要多，范围要广阔。第二，财务系统内部控制具有极强的延伸性。企业资金收支涉及到企业的各个其它部门，因此企业财务系统内部控制也必然会延伸到企业其他各部门，企业财务系统的内部控制具有牵一发而动全身的影响力。第四，企业财务系统的内部控制具有极强的严密性。财务资金问题在任何企业和单位中都是敏感的，增强企业财务内部控制的严肃性和严密性，有利于企业的和谐健康发展。财务系统内部控制的出发点和落脚点都应该是促使企业财务行为正确无误，不出弊病。

总体而言，企业财务系统的内部控制主要应该是由企业的财务管理制度、财务人员岗位责任制度、财务报告制度、内部审计制度和经济核算制度来具体完成的。这些具体的制度是企业财务系统内部控制的有效载体，它们执行效果的好坏直接关系到企业财务内部控制的好坏。企业必须制定非常详实具体的财务规章制度，并促使企业财务人员主动而非被动的贯彻执行，并且真正转化为一种思想意识，才能从根本上加强企业财务系统的内部控制。

企业会计系统的内部控制也是企业内部控制的一个重要组成部分。会计系统的内部控制是指对企业会计系统进行有效监督、减少会计事故发生的长期性过程。经验表明，企业会计中的错误，除会计制度不完善和外来因素外，主要原因是会计人员的工作疏忽、责任心不强，不熟练，或者经人授意弄虚作假，或者营私舞弊，故意违反会计制度所致。总之，企业会计问题的产生主要是“人祸”。有鉴于此，任何一家企业都应该完善企业会计系统的内部控制，实行对会计核算的再控制，加强对会计核算的监督检查，防止企业会计弊病的发生。

企业会计系统内部控制同企业财务系统的内部控制一样，有其独有的特点。首先，会计系统内部控制同财务系统内部控制一样具有较强的延伸性。会计工作的对象如原始凭证等来源于企业的各个部门，健康有序的会计工作必须建立在其他部门提供的正确的原始凭证的基础上。因此，延伸性是会计系统内部控制的的重要特点。其次，会计系统内部控制具有与法律、法规的相关规定相结合的特点。我国企业的所有会计工作必须遵循《中华人民共和国会计法》的规定，企业对会计系统的管理和监督不能偏离《会计法》和我国其他有关会计制度的规定，只能建立在这些规定的基础上，并寻求有机结合。再次，企业会计系统的内部控制及其相关制度具有一定的强制性。由于企业内部会计控及其相关制度必须与我国的《会计法》和国家统一会计制度的要求保持一致，是企业守法的一种表现，也是会计人员办理会计事项的守则，体现着法的要求，因此，尽管这些控制制度不是法律但依然具有一定的强制性。

企业会计系统的内部控制也必须有一定的载体。一般来讲，这些载体至少应该包括以下几个方面：企业会计核算制度、企业会计监督制度、企业会计人员岗位责任制度、企业会计报告制度、企业内部审计制度等。同企业财务系统内部控制的相关制度一样，这些制度也只有真正得到贯彻执行并逐步转化为会计人员的思想意识，才能有效加强企业会计系统的内部控制。

总之，企业的内控控制是企业管理的一个重要方面，企业财会系统的内部控制是这一重要方面的重中之重。财会系统内部控制的效果，直接关系到企业整体管理的效果。在现代社会，任何一个富有远见的企业家或者企业管理人员都不应该忽视企业财会系统的内部控制。企业的财会系统犹如电脑的CPU，一个功能强大的CPU能够极大地提升电脑的价值。不管是大型企业，还是中小型企业，都应该在这方面下大工夫，完善企业财会系统内部控制，避免企业财会事故的发生。

二、企业内部财会环境

企业内部环境是指企业内部的物质、人文环境的总和。所谓企业内部物质环境，是指企业内部看得见的、摸得着的、可以计量的各种因素的综合，它的范围极其广泛，如企业的占地面积、企业的年销售额和利润额、企业内部自然环境、企业占有的资源数量、运动健身设施等等。所为企业的人文环境是指企业内部看不见的、不可计量的但与企业发展息息相关的各种因素的综合。它的内涵也是极其丰富的，如企业领导人的管理理念和价值观、企业文化、员工的凝聚力和向心力、企业的指导思想、经营理念和工作作风等等。

良好的企业内部环境是企业健康快速发展的重要影响因素。从物质环境来讲，企业现阶段的物质环境影响甚至决定着企业的长远发展。企业的长远发展必须建立在现时的基础之上，建立空中楼阁是无法想象的。从人文环境来讲，企业的人文环境在某种意义上甚至比企业的物质环境更为重要。改革开放以来，我国企业内部的物质环境有了长足的改善，厂房变新了、宿舍变宽敞了、伙食的花色更加丰富了、路变宽了……但是，企业内部的文化环境建设似乎有不同程度的下降，尽管这种情况与整个社会氛围有关，但有识之士不应该轻视企业文化环境的建设。文化也是生产力，大力营造良好的企业文化氛围，可以极大地调动员工的工作积极性，增强员工的自豪感和归属感。我国计划经济体制下的那种官僚作风、缺乏人文关怀的企业文化环境必须在现代企业中得到彻底根治和纠正。与此同时，企业家也应该大力提高自身的业务素质和道德素质，身体力行，以富有远见和智慧的眼光领导企业，不能目光狭隘，只顾眼前利益，不考虑企业的长远发展。

要营造良好的企业内部环境，必须首先对企业当前的内部环境有一个详尽的分析。总体上，对企业环境的分析主要应该集中在以下几个方面。第一，对企业内部管理的分析。企业内部管理主要包括计划、组织、激励、任用和控制五个领域。这五大能力是相互制约和相互影响的，必须从这五个方面对企业的管理环境进行一个有效的评估，弄清楚企业的内部管理环境是否是有序的、充满激励性的、有利于员工的发展的。第二，对企业营销能力的分析。即从企业的市场定位和营销组合两方面来分析企业在市场营销方面的长处和弱点，总体把握企业的营销环境。第三，对企业财务环境的分析。对企业财务环境的分析应集中于企业财务管理的水平分析和企业的财务状况分析两个方面。第四，对企业其它内部因素的分析。主要从企业文化方面进行分析。

企业内部财会系统环境的内部环境是企业环境的一个重要组成部分。企业财会系统的内部环境的根本立足点是建立一个有利于财会人员正确运用相关知识开展财会相关工作而不受外部因素甚至是领导指示的影响的工作环境。前面已经讲过，企业财会问题的出现，很大一部分都是由于“人祸”引起的。因此，营造健康而富有正气的财会工作环境是企业搞好财会工作的根本。与此同时，还应大力加强财会部门工作风气建设，让歪风邪气的人获得唾弃，让坚持原则、遵纪守法的人得到尊敬和重用，“正风”压倒“邪风”。

总之，企业内部控制与企业内部环境是相互影响，相辅相成的，二者共同影响着企业的长远发展。完善企业内部控制有利于优化企业内部环境，优化企业内部环境有利于更好的完善企业的内部控制。特别值得注意的是，企业的内部控制情况同时也是企业内部环境的组成部分，企业内部环境的情况也是企业内部控制效果的表现形式之一。与此相对应，作为企业内部控制组成部分的企业财会系统内部控制同作为企业内部环境的组成部分的企业财会系统内部环境之间具有相同的关系。

三、对企业财会系统内部控制的成功探索

湖北稻花香酒业股份有限公司是一家以生产稻花香系列白酒为主的股份制企业。该公司坐落于湖北省宜昌市夷陵区龙泉镇。公司占地总面积2000多亩，现拥有总资产16.5亿元，在册员工2000余人。长期以来，湖北稻花香酒业股份有限公司按照“实施品牌发展战略，整合全国营销网络，提高驾驭市场能力，打造中国白酒航母”的总体思路，锐意进取，开拓创新，取得骄人业绩。2006年1月，“稻花香”商标被国家工商总局认定为“中国驰名商标”；2007年，被评为AAA级标准化良好行为企业，通过AAA 级质量信用等级认证及AAA级企业信用等级认证。2004年－2008年，连续5年蝉联“中国500最具价值品牌”，品牌价值达35.45亿元。公司出品的稻花香白酒畅销湖北、江苏、广东、浙江、天津等全国20个省200多个大中城市。

骄人的业绩来源于优秀的企业管理，而企业财会系统内部管理的成功更是取得这些业绩的主要原因之一。近年来，该公司坚持理论与实际相结合，完善企业管理，优化企业环境，不断取得新突破。尤其是该公司在加强企业内部管理特别是财会系统的内部管理方面进行了富有成效的探索，并获得了相关积极经验。这些经验和成果对于正处于转型期的中国企业如何加强企业内部管理具有十分现实的借鉴意义。

第一，完善企业财会系统内部组织规划建设。一个良好的组织系统设计，对于优化企业财会系统内部控制具有至关重要的作用，其他一切控制方法都是建立在此基础上的。稻花香酒业股份有限公司设财务总监一名，直接领导公司财务部，财务部设正副部长各一名，财务部下设“四室两科一中心”，分别为宏信财务室、酿酒厂财务室、费用财务室；统计科、审计科；信息中心。这些部门的设置及其人员配置，不仅有利于专业分工，提高工作效率，更重要的是它有利于加强各部门之间的相互制约和制衡，最终实现整个财务系统内部的平衡，有效杜绝了财会事故的发生。

第二，加强企业财会系统内部人力资源的控制。企业内部的任何活动都是由人去实现的，因此，加强对人力资源的控制就显得尤为重要。该公司《财务会统人员基础工作制度》对财务人员的权责进行了非常明确的规定，并有具体的惩罚规定。同时，该公司财务部门积极利用专题会、座谈会、讨论会个别交流等丰富多彩的形式，教育企业财会人员爱岗敬业，抵制诱惑，树立正确的人生观、世界观和金钱观，大力教育财会人员按照“自严、自律、自尊、自爱”的“四自”精神严格要求和约束自己的行为。通过这些制度和活动，提高了财会工作者的业务素质和思想道德素质。

第三，大力加强企业内部财产保全控制。该公司专门制定了《固定资产管理制度》、《办公耗材管理制度》、《仓储物料计量规定》等一系列制度和规定。同时，该公司财务人员还定期或者随机的进行企业资产的清点盘存工作。2004—2007年，通过清点盘存，加强材料物资的损耗和出入库管理，累计盘盈380万元，有效防止了企业资产流失，效果十分显著。

第四，注重对企业内部审计的控制。企业内部审计机制是加强企业内部控制的基础性平台之一，是内部控制的一种特殊形式。为了切实做好这项工作，该公司专门制定了《审计工作管理制度》。通过内部审计，近五年共审核退回不合格费用1300万元，使企业内部经济活动尤其是财会活动得到有效监督和管理。

第五，加强企业内部管理信息系统的控制。管理信息系统控制包括两方面的内容，一是要加强对电子信息系统本身的控制。二是要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，通过实时控制生产经营过程，近五年共计节约成本3200万元。为了适应信息化的新形势，该公司采用了金蝶ERP管理软件，开发了为公司内网用户AM内部局域网通讯软件，充分发挥信息管理平台的作用，使生产经营的全过程得到事中控制，提高工作效率，节约工作成本。同时，为了保证信息化办公的有效和安全实施，公司还制定了《金蝶业务流程操作规范》和《软件操作人员岗位工作职责》等规章制度，指导和控制相关人员进行企业内部财会信息化管理。

第六,大力加强对企业内部会计系统的控制。制度化管理是会计系统内部控制的关键，该公司制定了明确的《会计核算及业务报表制度》和《计算机及会计电算化管理制度》，进一步强化了企业与银行、企业与客户的资金往来的原始凭证、往来票据、对账单的管理，有效杜绝了企业资金的流失。同时，还强化了各办事处经营性资金的管理，严格按照审批的资金计划执行，从而保证了企业资金全部用到实处，提高了资金的使用效率。

总之，一个企业的成功管理经验是不可以量化的。湖北稻花香就业股份有限公司对企业财会系统内部控制的探索经验亦必须在更深更广的平台上进行总结和推广。探索的过程也是一个学习的过程，对该公司经验的总结探索是中国企业完善自身内部财会系统控制甚至企业整体内部控制的一个重要途径，有利于那些目前内部控制相对滞后的企业站在较高的起点上完善企业内部控制，优化企业内部环境，少走弯路。

四、现阶段我国企业完善财会系统内部控制的相关规划

目前，我国企业刚刚开始在市场经济中慢慢找到发展的方向和办法。对大多数企业来讲，需要关注的问题还非常多，更不能奢谈企业内部控制的理论探索。但是，这并不妨碍我们对企业内部控制尤其是财会系统内部控制的方法的探索和总结。为什说要特别关注财会系统内部控制的方法呢？笔者以为，对目前我国来讲，企业的财会系统具有更直接的方法探索的紧迫性和必要性。原因不言而喻，在此不一一赘述。当前，我国企业内部控制特别是财会系统内部控制可以从以下几个方面进行努力。

第一，完善企业财会系统内部控制环境，加强控制系统组织建设。控制环境是指对建立、加强或者消弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的综合。由于文化传统以及历史原因的影响，我国企业财会系统内部控制的环境不尽如人意，部分财会工作者的自身素质有待加强，同时，应进一步采取措施减少外部因素的来源渠道及其对财会人员的影响效果。企业领导者应该身体力行，不谋私利，减少对财会工作者的影响甚至错误指示。同时，应加强和完善会计系统的自身建设，大力推行职务不兼容制度，杜绝管理人员交叉任职，使之形成相互制约于制衡的良好氛围。

第二，要推行全面的风险评估和预算控制。企业在市场经济环境中，不可避免的会遇到各种风险，现代企业风险控制要求企业必须建立相应的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对企业的财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。同时，预算控制是企业规避风险的有效方法之一，企业在开展经营活动之前，必须制定相应的预算，应坚决予以执行。企业财会系统由于其工作的特殊性和在企业中的特殊地位，在这方面应该肩负着极其重要的使命。

第三，要完善企业内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。作为企业财会部门，其主要应该提供的报告包括：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告等。这些报告应该形式简明，内容易懂，统筹规划，避免重复。

第四，加强企业内部的授权批准控制，大力落实岗位负责制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，企业必须建立明确的授权批准体系。同时，要明确岗位责任制，对于被授权的责任人要加强监督，出现重大失误的，要追究相关责任。具体到企业财会部门，应该明确责任，具有相应的奖惩制度。

第五，加强企业内部审计控制，增强企业内部的监督力。当前，我国部分去也已经设立了相关的审计和监督机构，如审计委员会、监督委员会等等，但均存在着级别过低、权力过小、无人重视的现象。企业应该切实引起对审计监督的重视，同时，内部审计监督应该保持相对的独立性，应独立于其他经营管理部门，最好由董事会直接领导。

结语

企业内部控制理论尤其是企业财会系统的内部控制理论研究对于我国来说具有极强的紧迫性。其理论研究和实践运用对于研究者和企业来说，都是任重而道远的。理论界人士应该积极开展相关研究，为企业应用提高提论支持；同时，各大企业也应该大胆实践，在实践中完善理论。本文对企业内部控制理论和企业财会系统内部理论进行了抛砖引玉式的探讨，期待着更完善和成熟的企业内部控制理论及早面世。

参考文献：

1.《企业内部控制制度 》 虞文钧著. - 上海: 上海财经大学出版社, 2001.7

2.《企业内控经典案例 》 闫培金,王成主编. - 北京: 中国经济出版社, 2001.1

3.《企业内部控制制度设计: 理论与实践》 朱荣恩, 应唯, 袁敏编著. - 上海: 上海财经大学出版社, 2005

4.中国财经网：http://www.fec.com.cn/

5.中国会计网：http://www.canet.com.cn/

高校内部控制环境 篇12

随着我国高等教育的快速发展,办学环境不断变化,高校的内部审计业务由单一型向多元型发展。为适应这一趋势,内部审计必须从领导的参谋这一角色介入到事前防范和事中控制中,参与监督财务事项和非财务事项的综合管理。当前我国高校内部审计还是侧重于查错揭弊的合法性财务审计。根据对HY学院的调查分析,我国高校内部审计存在诸多问题。

(一)机构模式限制审计独立性我国高校的内审机构模式主要有三种:第一种是内审机构附属于财会部门,由会计主管领导。这种模式属于自我评价,违反了审计客观公正性的要求;第二种是内审机构作为一个独立部门,由财会负责人领导。这种模式相对于第一种要好一些,但受人际关系和领导层影响,审计结果会出现不公正不清晰的情况。第三种是设置监察审计处,将内审职能归于纪委书记领导下的监察部门,也是被大多数高校采用的模式。但由一个部门负责诸多职责,很难进行明确地分工,难以保证内审工作的独立性和权威性。HY学院内审机构采用的是第三种模式,人员少,任务多,很多情况下要由其他部门的人员兼任内审人员来完成工作,没有专职内审人员的把关,在审计通知书的传达、内部审计流程的设计、审计计划的制定、工作底稿的格式及审计报告的拟定等方面,不能规范地实施,由此提高了审计风险,降低了审计质量。

(二)职责单一限制审计范围当前高校内审机构的审计范围局限于财政财务收支,审计内容过于单一。事前与事中审计能起到防患于未然的作用,从而降低经济损失、优化校内资源、提高经济效益。事后审计不能从根本上避免类似事件的发生,发挥不了内部审计预防和维护的作用。HY学院审计处目前所开展的审计工作主要是财务收支审计和基建工程审计,经济责任审计主要集中于离休审计,内部控制审计与绩效审计尚未涉及。由于高校的市场化,经济业务的多样化,需要内部审计实现从监督向管理的转变,所以高校内部审计应扩大审计范围。

(三)人员编制严重不足一般高校专职内审人员缺乏,大多数是原财务人员,另一部分是兼任的审计人员。这些人员比较熟悉预算会计业务,但缺少业务技能与实际工作经验,不能高效地实施审计,发表正确的审计意见。HY学院审计处共有三名专职审计人员,其中处长1名,副处长1名,科员1名,主持日常工作,另有5名外部门人员担任兼职审计人员,协助内审项目的实施,内审人员明显不足。一个正在建设中的国家骨干高职院校,审计监督工作任务非常繁重,如经济效益审计、内部控制审计、经济责任审计等,人员不足必然会影响审计工作的开展和审计质量的提高。

(四)审计技术手段落后高校内审工作方式仍以手工方式为主,侧重于财务收支的合法合规性,主要是审查财务数据的准确性,审计效果差,审计范围狭窄,滞后的技术不能适应时代发展的要求,影响了审计工作的效率与效果。HY学院在信息化校园建设方面投入了巨大的人力、物力和财力,财务处早已经实现了会计电算化,经济业务处理实现数字化、信息化,会计核算跟上了时代的脚步,而内部审计还停留在手工审计的阶段。虽然审计处配置了电脑,但电脑基本上是作为储存器在使用,在审计任务越来越繁重的前提下,简单传统的审计方式严重束缚了内部审计的发展空间。

二、高校内部审计外部化的优势

(一)增强审计机构独立性三种机构模式都有一定的缺陷,引入外部机构,是综合三种模式优点的最佳机构模式。外部机构独立于被审计单位,与财会部门和其他部门没有任何利益关联,由外部审计机构执行内审工作,直接向单位负责人和上级机关汇报工作,并接受上级机关、单位负责人和内部职工的共同监督。内部审计具有更强的独立性,在审计过程中能充分体现客观性、公正性和权威性,从而提高审计工作的质量。

( 二) 扩大审计范围专业的外部审计机构,有足够的人力物力资源扩大审计范围,使高校内部审计不再局限于财政财务收支审计。高校的基础建设工程需要经济效益审计,以促进成本的降低与资金的有效使用;高校的内部控制体系不够完善,需要开展内部控制审计,提高管理效率,规范各项经济活动的有效运行;加强干部经济责任审计,审查、考核、评价与监督高校领导者的政治业务素质。同时,外部审计机构还可以将传统的事后审计,转向以事前、事中审计为主,并结合事后审计的方法。内部审计外部化可以从空间与时效这两方面扩大审计范围。

(三)提高审计人员素质外部审计机构集中了各行各业的专家,通过了专业技术资格考试认证,实务中中累积了丰富经验,具有高校内部审计人员所不能及的优势。高校的内审外聘,能充分有效地利用社会优质的人力资源,将一些高度专业化的内部审计工作委托给外部审计机构如会计师事务所,外部审计人员在执行内部审计业务时,按照独立审计准则的要求,遵循公认的会计准则和行业会计制度来进行,将极大地提高内部审计工作的质量。

(四)改进审计技术,提高审计效益信息化、数字化和网络化是当今社会发展的趋势,高校内部审计手段也应与时俱进,由传统的手工审计技术转为计算机信息技术。在当前的条件下,高校培养自已的审计队伍,不仅要支付高薪,还需要定期培训与考核内审人员,开发审计软件,这些开支会给高校造成财务负担。内部审计外部化是利用现代信息技术手段提高高校内部审计工作质量和效率的一个最切实有效的途径。

三、内部审计外部化解决方案

信息化是我国高校向世界一流大学迈进的必由之路,已成为世界范围内高校教育现代化建设的标志。信息化必然对高校传统的手工审计方式产生冲击。国家前审计长李金华指出:“开展计算机审计是一场革命。如果不搞计算机审计,我们将失去审计资格”。互联网环境下,高校要实现内部审计外部化,应构建一个“外部审计作业+内部审计管理+业务支持系统”的一体化平台,这个平台应包括审计作业、审计管理、业务支持三大主要应用系统,将审计信息化建设纳入校园信息化的整体规划,充分考虑网络、平台架构、软件功能等细节,构建内部外部一体化审计信息平台。高校内部审计信息化平台主要由四个应用系统构成:审计门户系统、审计作业系统、审计管理系统和审计业务支持系统。各系统共用一个数据库,实现信息的无缝联结(如图1)。

(一)审计门户系统审计门户系统将信息平台内的所有数据资源统一集成于本系统的管理之下,为外部审计机构与内部管理部门提供对整个系统的应用、管理、维护功能。通过这一门户,审计人员可以定义部门、人员、角色、群组等,管理应用权限,自定义审计工作流程,备份、恢复、卸载、重装数据,监控日志,配置系统界面等。对于高校来说,内部审计信息平台的构建是校园信息化建设的重要组成部分,对于外部审计机构来说,应将客户的内部审计信息平台纳入整个企业的信息化规划。审计门户系统的权限管理、数据管理等功能,应由校园信息系统与企业信息系统统一授权、统一登录、统一管理,确保审计信息平台与校园信息系统、企业信息系统的兼容性。

(二)审计作业系统审计作业系统为外部审计机构提供远程的数据查询与分析功能,大大降低现场审计与报送审计的成本,提高了审计效率。在校园信息化条件下,高校的经营活动结果记录在财务系统中,经营活动过程记录在业务系统中,外部审计机构的审计人员可以从财务系统中的每张记账凭证,追索到这笔业务的过程信息,帮助审计人员发现审计线索、获取审计证据。审计作业系统的灵活性与拓展性程度,决定审计效率的高低与审计效果的好坏,随着计算机软件技术的飞速发展,审计分析功能也会日益提高。外部审计人员操作审计作业系统,由此这一系统是审计信息平台中相对独立的一个子系统,根据高校信息化程度的高低与数据集中程度,可选择B/S结构(浏览器/服务器模式)和C/S结构(客户机/服务器模式),也可将两者灵活结合起来,取长补短,使外部审计作业与内部审计管理相结合,促进审计效率的提高。

(三)审计管理系统审计管理系统是高校内部有关人员进行审计项目协同办公与信息交流的平台,实现审计计划、审计实施、审计终结全过程的管理,可以及时跟踪外部审计机构的工作进展。审计管理系统包括计划管理、作业过程管理、结果管理、业务档案管理、信息综合查询等功能,审计管理系统一般应采用B/S结构,纳入高校办公(OA)系统,使高校内部的工作人员通过浏览器就能方便地使用本系统。

(四)审计业务支持系统审计业务支持系统包括被审计对象的资料库、审计法规库、审计经验库、审计文档模板库等,这是审计工作过程中可能要用到的各种参考信息,审计人员在执行内部审计工作时可以随时调阅,以此提高审计的效率和效果。各高校由于信息化程度不同,组织形式与管理要求不同,内部审计信息平台也有所不同,没有固定的模式。相信随着审计信息化建设实践的发展,最终会形成高校内部审计信息化的标准,提升内部审计行业的信息化水平。

四、内部审计信息平台的应用

(一)高校的审前准备在委托外部审计机构审计之前,高校要将被审计对象不同类型的数据导入信息平台,这些数据的分类汇总将会影响外部审计人员的查询分析,从而影响审计结果,所以接口的编辑设置非常重要。高校通过接口编辑功能和数据类型转换功能,重新命名导入的字段和图表,便于外部审计人员查找,提高信息平台的协同扩展能力。审计需要的数据文件,主要来自于财务软件和业务软件的数字化信息,以及来自于网页、照相机、扫描仪等的非数字化信息,高校需要用一些软件将这些非数字化信息处理成可以导出一定格式的数据,信息平台可以导入符合数据库格式的所有数据。针对高校财务软件的设置不尽相同,信息平台在向财务系统取数时,可能存在不协同的情况,高校应该根据审计信息系统与财务信息系统的不同之处设置相应的提示信息与取数公式,将所选财务信息添加到审计信息平台,或者手工输入对应的信息,以便于外部审计人员对采集到的数据进行正确的统计与分析。

(二)外部审计机构的审计实施外部审计机构应用审计作业系统进行审计实施,主要是对财务或业务等数据进行获取、输入、加工和输出这样一个过程。外部审计人员根据需要选择要获取的数据文件,通常大多数文件都已存储在信息平台内,对于缺少的文件,及时与高校联系要求导入。利用审计作业系统的替换、删除、拆分等数据清理功能,统一口径进行分类汇总,规范数据。审计作业系统具有强大的数据对账分析功能,可以进行账表、账证核对,定位分析财务数据与业务数据。在数据分析过程中,作业系统能自动标注疑点,记录到审计日记。外部审计人员针对疑点在平台内进行审计调账,也可以进入现场,查看原始凭证或询问相关人员,并在平台内将审计结果记录下来。

(三)审计终结在审计终结阶段,外部机构复核、整理审计工作底稿,通过合并输出和数据归档等功能,将审计中所获取、输入或者加工的信息,合并到信息平台,供高校和上级部门查阅。

五、值得注意的问题

第一,外部审计人员承接高校的内部审计业务,必须对高校的经营理念、文化背景有深刻的认识和正确的评价,否则审计风险过高,内部审计外部化是得不偿失的。

第二,内部审计外包本身会增加高校的行政开支,还会使内部审计丧失灵活性、针对性、及时性等优势,这也是内部审计外包带来的机会成本,高校在考虑外部化时,要充分评估内部审计外部化的成本与效益。

第三,开发与信息平台挂接的先进抽样审计软件。当前的抽样审计软件比较杂,运算精度与速度都有待提高。将抽样审计纳入审计信息平台,支持外部审计人员能进行随机抽样、分层抽样、分群抽样、等距抽样等多种方式的抽样审计,是进一步完善审计信息平台的一个方向。

第四,一个信息平台的构建,要运用到系统论、信息论、控制论等相关理论,这些理论的深化与创新也会影响信息平台的完善,未来的信息平台要向分析型方向发展,使外部审计人员在处理审计工作时更加智能化,这能大大提高审计工作的效率和质量,降低审计风险。

参考文献