工程项目成本内部审计

工程项目成本内部审计（共12篇）

工程项目成本内部审计 篇1

随着我国建筑业的发展,工程项目越来越多。工程项目内部成本控制成为了一项重要工作。企业内部控制,是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整,发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整从而制定和实施的政策、措施及程序。

一、工程项目内部控制的主要内容

(一)企业成本控制中心在项目部,其成本核算对象是项目部的各个单项工程成本。项目成本控制包括成本预测、实施、核算、分析、考核、整理成本资料与编制成本报告。成本控制应按下列程序进行:一是由商务部会同项目经理部共同确定项目成本计划;二是项目经理部编制目标成本;三是项目经理部实施目标成本;四是商务部会同工程财务部、物资部、生产管理部共同审定项目成本报告,监督目标成本的实施情况;五是项目经理部、生产管理部、合同预算部、工程财务部对反馈的工程信息进行分析考核。

(二)要建立项目成本内控体系。企业内部控制体系,具体应包括3个相对独立的控制层次。第一个层次是在项目部全过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线。第二个层次是有关人员在从事业务时,必须明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务实行各职能部门签认制,专业岗位应配备责任心强,工作能力全面的人员担任此职,并纳入程序化、规范化管理,将监督的过程和结算定期直接反馈给财务部门的负责人。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础,成立一个由公司直接领导并独立于被审计项目部的审计小组。审计小组通过内部常规稽核、项目审计、落实举报、监督审查会计报表等手段,对项目部实施内部控制,建立有效的以“查”为主的监督防线。以上3个层次构筑的内部控制体系对项目发生的经济业务进行防、堵、查,递进式的监督控制,对于及时发现问题、防范和化解项目部的经营风险和会计风险,将具有重要的作用。

(三)落实好项目成本控制。项目成本控制贯穿于工程项目施工的全过程,要逐项循序地进行落实,责任到人,按照制度和有关章程办理,努力抓出实效。在项目成本控制过程中主要注重以下内容:

1.具体掌握工程基本情况。决策层及管理层要通过调查了解该项工程的标书编制情况。比如:定额的费用、取费标准、中标价、主要工程量、施工现场的周围环境、施工队伍的技术状况、人员素质、设备能量、工程工期以及要求的开工竣工时间、工程施工的难易程度,施工方案等。

2.认真分解成本控制指标,高度重视主要成本项目。在工程施工中,主要成本项目是工程直接材料,它在直接成本中一般要占60%以上,所以,应高度重视该项目的成本控制。

3.抓好机械使用费的控制。合理确定机械台班定额,把单车单机核算落实到机型和操作者个人,做到事前测算、事中控制、事后考核,争取超额完成台班定额工作量。

4.降低人工费成本和现场经费。一方面抓好人员编制,定岗定员,工程项目组织结构要精干、高效,尽量缩小中标人工费与实际工资标准的差距;另一方面控制招待费、差旅费、办公费、电话费、低额耗品的耗用等杂项开支。

二、工程项目内部控制的主要措施

内部控制制度要求项目经理作为项目施工的组织者,项目目标全面实现的第一责任人,因此项目经理当然也是项目成本、控制的第一责任人。项目内部成本发生的信息是通过项目核算实现的。因此,也可以说项目核算是项目成本控制的手段,但是成本控制又不是消极反映成本支出的概况,它是一个控制影响成本诸因素的管理,成本控制不是孤立的职能,不是成本核算责任人的任务,而是全体参与者共同的任务。实现项目成本控制主要应在以下三个方面下功夫:

(一)建立健全成本责任制,完善成本控制运行机制。

成本控制与经济责任制相互补充,成本控制是建立健全企业内部经济责任制的主要条件,而企业内部经济责任制又是保证成本控制有效实施的重要保证,落实成本责任是项目成本进行有效控制的关键。在施工生产过程中,为了有效地控制施工费用的支出,防止损失和浪费,对施工各项费用应分别建立有效的控制制度。要提高全员成本意识,以效益引导分配是落实成本责任,提高全员成本意识的重要手段。

(二)要控制影响企业成本因素的全过程。

项目部应对项目目标成本进行分解,落实项目各级人员的成本责任和奖罚办法,并与项目各级人员签订成本目标责任合同,提高项目各级人员的成本意识,以动员全员参与项目的成本控制。加强劳动工资管理,特别是加强劳务队伍的管理。加强物资管理,降低材料消耗。加强设备管理,提高完好率,利用率和装备效益。加强质量管理。合理设置项目管理机构。加强项目成本核算,及时进行成本分析,落实成本改进措施,使各项成本控制在目标成本以内,为企业创造更多的经济效益和社会效益。

工程项目成本内部审计 篇2

合同乙方：四川四汇建设集团有限公司项目经理卢长兴

甲方为加强企业内部管理，强化乙方的责任心和经营风险意识，增收节支，增强企业竞争能力，经双方协商，订立下列合同条款，以兹共同遵循。

一、工程名称及管理控制范围

1、工程施工项目名称为：东汽汉旺生产基地灾后异地重建项目-东汽大道施工工程，该工程总造价745000.00元。

2、管理及控制范围

乙方的管理控制范围为甲方与中冶成工建设有限公司路桥分公司（以下简称“总承包单位”）签定的《建设工程施工专业分包合同》确定的范围和内容。

二、成本管理方式

1、乙方的成本控制总费用为经总承包单位审核确认的结算总价款的97%，包括工程的下列开支：材料费、劳务费（含医疗费、职工社保等福利费及各种社会保险费）设备机具使用摊销或租赁费、施工安全措施和劳动保护费、施工所需水电费、施工管理费、工程税费等为工程建设所支出的所有费用。其中：

安全措施费为20000.00元（大写：人民币贰万元整）。

乙方的成本控制费用由己方负责全面管理和控制，节余归己，超支自负。

2、工程的监督检查费用由甲方负责

三、结算及付款方式

工程款的结算以甲方与业主订立的工程承包合同约定的拨款方式为准，乙方负责向业主收取，缴入甲方账户，甲方确保工程款专款专用，按期及时向乙方拨付。

四、施工管理

乙方必须遵守甲方的各项施工管理制度，不得违反。

（一）工程工期管理

1、工程的工期管理必须符合国家的法律法规、承包合同中有关工期的约定，以及《四川四汇建设集团有限公司工程质量管理规定》中有关工期的管理制度规定。

2、本工程总工期按总承包单位约定的工期进度要求执行。

3、因乙方自身管理不善造成工期延误，甲方对总承包单位承担经济责任后，由乙方向

甲方加倍赔偿。未对甲方造成实际经济损失而损害甲方信誉的，乙方按逾期天数向甲方赔偿信誉损失，每天100元。

4、应甲方原因造成工期延误，以法定签证手续为依据，工期方可顺延。

5、如工期拖延过长，已给甲方造成严重信誉损失，甲方有权终止合同，另行指派项目

经理完成该工程，所造成的经济损失全部由乙方承担。

（二）工程质量管理

1、工程的质量管理必须符合国家的法律、法规、行业技术规范标准、ISO9000：2000

质量认证标准、承包合同有关质量的约定，以及《四川四汇建设集团有限公司工程质量管理规定》

2、该工程质量要求为合格。

3、乙方应按照《施工组织设计》进行严格控制，甲方对乙方进行全过程监督检查，如

分部、分项工程不符合要求，乙方必须返工重做，所造成的损失，由乙方全部承担，如应返工影响甲方信誉，甲方视其程度收取乙方返工费用5%~20%的信誉损失赔偿金。

4、工程质量未使总承包单位满意或未达到合同约定的等级，甲方加收工程总价3%的管理费作为对甲方信誉的补偿。

5、如乙方不能执行上述条款约定，致使工程质量严格不合格，甲方有权终止合同，所

造成的经济损失全部由乙方承担。

（三）工程安全管理

1、乙方对本工程的安全管理必须符合国家安全生产的法律、法规，符合总承包单位对

安全生产的特殊约定，符合甲方安全生产管理制度，严格执行《四川四汇建设集团有限公司安全文明生产管理规定》。乙方为安全生产第一责任人，对安全生产负全面责任。

2、乙方在该项目施工过程中必须杜绝死亡和重伤事故，轻伤事故必须控制在3‰以内，即不得超过1起轻伤事故。若发生事故，全部责任由乙方承担。因乙方安全事故导致甲方受到有关部门处罚时，乙方应赔偿其所受处罚额的双倍，甲方并视情节追究乙方由此造成的信誉损失。

3、本合同第二条第一项约定大的乙方成本控制费用中已包含安全措施设施费用，乙方

必须专款专用，不得挪作它用。

4、乙方应每月定期进行不少2次的安全检查，对查出的安全隐患应及时整改并上报甲

方同时接受行业管理部门、业主、甲方的监督检查。查出隐患必须在规定时间内整改，整改费由乙方承担。

5、如乙方违反上述规定，甲方视其程度给予警告、限期改正、扣减工程成本控制总价

1%~3%，直至终止本合同。

6、对乙方在安全生产工作中取得显著成绩，受到部、省、市行业管理部门的表彰，给

予一定数额的安全生产奖励。

（四）施工行为法规管理

1、乙方的施工管理行为必须符合国家现行法律、法规和行业规章制度，严格遵守合同

条文及总承包单位、甲方的约定制度。

2、乙方应按照行业管理及施工组织规定建立、健全组织机构、管理制度、岗位责任制。

乙方各级人员应积极参加由行业或甲方组织的培训学习，认真贯彻执行国家、行业、甲方下发的各类文件、规定。

3、本合同第二条第一项约定的乙方成本控制费用中，已包含项目部管理人员的工伤及

意外伤害保险、社会保险、养老保险及医疗保险费用。乙方应依法为上述人员缴纳、购买上述保险。

4、乙方负责监督劳务公司按《劳动法》组织施工作业，坚持持证上岗，安排作业，加

强对工人的劳动保护，防治职业病，按时、按期、按工种发放劳动保护用品、用具，加强应按规定要求，并合理支付费用。做好夏季防暑降温和冬季防冻伤工作。

5、乙方负责向施工项目的劳务分包公司收取所派务工人员的《花名册》和《四川省建

筑行业劳动合同书》所载人员一致。

乙方应当在项目开工后10日内和每月5日前，向公司业务部报送施工现场工作人员的《花名册》和《四川省建筑行业劳动合同书》复印件各一份备查。

甲方定期或不定期组织行政部、业务部、工程部进行联合检查。检查中发现施工现场上有务工人员无《四川省建筑行业劳动合同书》的，甲方对乙方给予200元/人的处罚。劳动主管部门检查发现施工现场有务工人员未签订《四川省建筑行业劳动合同书》的对甲方处罚时，甲方将对乙方给予甲方受罚额10倍以上的罚款，并追究其对甲方造成的其他直接和间接损失。

6、如乙方违反上述规定，甲方视其性质和程序给予警告、责令改正、扣减成本控制费

用终止本合同。

（五）施工现场文明管理

1、工程的施工现场文明管理应符合国家法律、法规和行业管理文明施工十二条规定，满足总承包单位，甲方对文明施工的特殊约定。

2、甲方根据工程的地理位置、形象类别、公众关注程度对 本工程现场文明施工定为C

类。

3、乙方应在做好文明施工的各项准备后施工，每月进行不少于2次以上的自检，发现

问题应及时纠正，否则，甲方视其性质和程度给予警告、责令改正、扣减成本控制费用、终止本合同。

4、乙方应积极主动接受并配合行业管理部门和甲方的检查，甲方职能部门按评分标准

打分，1次不合格扣文明施工投入的30%，复查不合格，扣文明施工投入的50%，3次不合格全扣，由行业管理部门组织的文明施工大检查1次不合格全扣（文明施工投入费用为乙方成本控制费用总额的1.5%）。因乙方管理原因造成对甲方形象和信誉影响时，甲方视其性质和程度给予警告、责令改正、扣减成本控制费用、终止本合同。

（六）工程形象、信誉、宣传管理

1、乙方应自觉维护企业的形象，按《广告法》及国家、行业、总承包单位，甲方的要

求做好各种宣传，遵守社会公德和职业道德。

2、乙方在于分包方或对外签订的合同必须真实可信，不准有单方违约行为发生，不准

以欺诈手段坑蒙顾客。

3、在宣传口径上同行业管理部门和甲方保持一致，积极做好平时的宣传，树立良好的企业对外形象，黑板报、横幅、墙体、宣传栏内容符合行业管理部门和甲方规定。

4、乙方应确保施工期间的消防投入，加强治安保卫工作，作好与当地派出所的警民联

系化解各种矛盾，确保一方平安。

5、各种广告、宣传工作制作单位由乙方自行选择，价格由乙方与广告商确定，甲方只

做要求并验收检查。

6、对违反上述规定、并给甲方形象和信誉造成损失的，甲方视其性质和程度给予警告、责令改正、扣减成本控制费用、终止本合同。

五、财务管理

1、乙方必须遵守甲方的财务管理制度（详见项目工程部财务管理制度）。

2、乙方不得私自向总承包单位收取坐支工程，更不得挪用、侵占，否则甲方可视情

节给予处理。

3、未经甲方批准，乙方不得以甲方名义或者甲方授予的职务的名义对外举债或确立债

务关系。

4、乙方应加强财务管理，严格财务核算、监督。

5、乙方财务管理必须在符合国家及行政主管部门的法律法规、服从企业财务管理制度的原则下实行。

6、乙方财务实行自主管理，但重大开收支应上报甲方领导批准。

7、乙方财务核算的操作程序按工程财务管理制度执行。

8、工程税费由甲方在乙方的工程成本控制费用中代扣、代缴。

六、其他约定

1、本合同未明确约定的事项，按甲方相应制度执行。甲方未制定明确制度的，参照建

筑行业惯例执行。

2、施工项目完工后，工程保修责任由乙方负责具体承担，所需费用由乙方支付。如乙

方因故不履行保修职责，甲方负责代乙方履行此项职责，费用由乙方承担，甲方同时追究乙方不履行职责给甲方造成的损失。

3、乙方应主动做好业主的回访工作，本着为业主服务至上的原则，为业主做好后续服

务。

4、本合同解释权属于甲方。

七、违约责任

1、乙方违反本合同第四条、第五条规定，甲方可视情节分别或同时对乙方追究如下违

约责任：

1）警告；

2）责令乙方限期改正，逾期未改正的，由甲方组织人员完成，所需费用由乙方承担；

3）给甲方造成经济损失的，赔偿甲方的经济损失；

4）扣减乙方的成本控制费用；

5）终止本合同的履行。

2、甲方在受到建设单位拨付的工程款后未按时支付给乙方时，甲方按未付金额每天万

分之四的利率向乙方支付资金占用费，并赔偿乙方所遭受的实际经济损失，所延误的工期予以顺延，致本合同无法继续履行时，乙方有权终止本合同，所有损失由甲

方向乙方赔偿。

3、甲、乙双方不得无故终止本合同的履行，否则，违约一方除赔偿守约一方的经济损

失外，另行向守约一方支付违约所涉及合同未履行部分总额20%的违约金。

八、本合同共6份，甲方执5份，乙方执1份。

九、本合同由甲、乙双方签字（盖章）生效。

甲方：四川四汇建设集团有限公司

浅谈工程项目部内部成本的管理 篇3

1.工程项目部内部成本的控制

1.1项目成本的管理原则

项目部实施成本管理应遵循以下原则：全过程成本管理原则；系统性成本管理原则；动态成本管理原则；成本管理责任制原则。全过程成本管理理论是在基于活动的成本管理思想上发展起来的。从活动的角度看，工程项目的建设是由一系列的过程构成的，因此，一个工程项目的全过程成本是由各个具体的过程、分过程和子过程的成本构成的，可以按照工程项目的过程与组成及分解规律去实现对项目的全过程成本管理。系统性管理即是指工程项目成本管理是工程项目管理系统中的一个子系统，工程质量、进度、成本、安全管理等各个子系统之间是相互作用的，存在着相互依赖和先后相互制约的关系。因此，系统性成本管理即是要求在成本管理中要与其他相关管理活动相协调，既要考虑其对其他子系统的影响，又要考虑其他子系统对成本管理的影响。成本的动态管理就是对事先设定的成本目标及相应措施的实施过程自始至终进行监督、控制、调整和修正。成本管理责任制的关键是划清责任，并与奖惩制度挂钩，鼓励各部门、班组和个人共同关注项目成本。

1.2成本控制的基本流程

工程项目部是成本控制的管理中心，其成本核算的对象为项目部的各单项工程成本。项目成本控制的基本流程是：成本预测→成本计划→成本控制→成本核算→成本分析→成本考核。遵循这一基本控制流程，项目部在承揽工程后，首先根据工程特点组织编制施工组织设计，然后再根据施工组织设计和施工条件，编制人工、材料、机械的成本计划，对该工程进行成本预测，并将成本计划报预算部门审验备案。根据经审验的计划成本，项目部再按成本计划项目制定出本工程的目标成本，即本工程的成本计划，随后财务部门会同合同商务部，生产管理部以计划成本和目标成本为依据，对成本实施控制管理，在施工过程中，项目部还应不断组织成本核算，看看实际成本与目标成本究竟有无偏差，偏差多少，然后对偏差进行分析，最后分部门对成本进行成本考核。

1.3.建立严密有效的项目成本内控体系

企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在项目部全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。第二个层次是对有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务实行各职能部门签认制，专业岗位应配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结算定期直接反馈给财务部门的负责人。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个由公司直接领导并独立于被审计项目部的审计小组。审计小组通过内部常规稽核、项目审计、落实举报、监督审查会计报表等手段，对项目部实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对项目发生的经济业务进行防、堵、查，递进式的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解项目部的经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

1.4.项目成本控制重在落实

项目成本控制贯穿于工程项目施工的全过程，要逐项循序地进行落实，责任到人，按照制度和有关章程办理，努力抓出实效。在项目成本控制过程中主要须做到：第一，掌握工程基本情况。决策层及管理层要通过调查而了解该项工程的标书编制情况。定额的费用、取费标准、中标价、主要工程量、施工现场的周围环境、掌握进入现场施工队伍的技术状况、人员素质、设备能量、工程工期以及要求的开工竣工时间、工程施工的难易程度，制定出科学的施工方案和有效的施工方法；第二，分解成本控制指标，高度重视主要成本项目。在工程施工中，主要成本项目是工程直接材料，它在直接成本中一般要占60％以上，所以，应高度重视该项目的成本控制，它是降低成本潜力最大的成本控制项目。首先，要从价格上予以控制；第三，机械使用费的控制。合理确定机械台班定额，把单车单机核算落实到机型和操作者个人，做到事前测算、事中控制、事后考核，提高机械使用效率，争取超额完成台班定额工作量，同时，注意控制机械设备的维护成本；第四，控制人工费成本和现场经费。一方面抓好人员编制，定岗定员，工程项目组织结构要精干、高效，尽量缩小中标人工费与实际工资标准的差距。另一方面注意间接费用的控制，保持一支笔审批经费制度，特别控制招待费、差旅费、办公费、电话费、低额耗品的耗用等杂项开支。

2．施工工程项目内部控制的主要措施

2.1.建立成本责任制，完善成本控制运行机制

项目成本管理的责任由项目经理部全面负责，项目经理是项目成本控制的第一责任人。成本控制与经济责任制相互补充，成本控制是建立健全企业内部经济责任制的主要条件，而企业内部经济责任制，又是保证成本控制有效实施的重要保证，落实成本责任是项目成本进行有效控制的关键。在施工生产过程中，为了有效地控制施工费用的支出，防止损失和浪费，应分别对施工过程中所产生的各项费用建立有效的控制制度。同时，还要提高全员成本意识，以效益引导分配是落实成本责任，提高全员成本意识的重要手段。

2.2.实行对企业成本影响因素的全过程控制

项目部应对项目目标成本进行分解，落实项目各级人员的成本责任和奖罚办法，并与项目各级人员签订成本目标责任合同，提高项目各级人员的成本意识，以动员全员参与项目的成本控制。加强劳动工资管理，特别是加强劳务队伍的管理。加强物资管理，降低材料消耗。加强设备管理，提高完好率，利用率和装备效益。加强质量管理。合理設置项目管理机构。加强项目成本核算，及时进行成本分析，落实成本改进措施，使各项成本控制在目标成本以内，为企业创造更多的效益。

结束语：当前，施工项目成本的管理工作还没普及到各个施工企业，其症结在于少数一部分企业内部对成本的管理工作还没完全重视，施工企业要想其建筑产品获得丰厚的效益，只有加强项目成本的控制，尤其加强项目成本核算，使之成为已经处于成本竞争时代中的竞争利器,才能使企业于市场竞争中处于不败之地.

（作者单位：重庆万州建筑总公司）

参考文献：

{1}石新武，论现代成本管理模式[M]，经济科学出版社，2001

工程项目成本审计应关注的问题 篇4

一、对工程项目成本审计的定位

工程项目成本控制不到位, 即有企业现有体制上的弊端, 也有实际操作中存在的不足。要做好工程项目成本审计, 首先必须认清对工程项目成本审计的定位问题。工程项目成本审计定位问题的核心就是要搞清项目成本审计与项目建设之间的关系, 即对工程项目建设进行监督与为工程项目建设服务的关系。监督就是要审查、揭露工程项目中存在的问题, 服务就是通过评价被审计单位成本管理方面存在的不足提出改进建议, 为规范工程项目建设、优化工程项目成本控制体系服务。监督是手段, 服务是目的, 通过监督来加强对工程项目成本的管理, 控制工程项目成本, 为提高工程项目管理水平服务。这就要求被审计单位要树立正确的思想, 真实、完整的提供审计资料, 积极配合审计机关的工作, 查找存在的不足, 以待发展。

二、工程项目成本审计的程序

(一) 前期预算审计

审计机关对工程预算进行审计时, 应依据施工图纸科学、合理地提出工程预算审计价, 并以预算审计价作为衡量招投标控制价的主要依据。其程序如下:

1.熟悉、掌握资料和现场条件。与编制预算不同的是, 还要熟悉和了解送审预算及其工程量计算底稿。

2.制订审核方案和计划。重点在审查方法、人员的选择, 时间的安排, 以及审查步骤和要求的确定。

3.审查工程量是否准确。按照施工图纸和送审预算的工程量计算底稿进行审查, 如无工程量计算底稿, 则须自行计算后再与送审预算的工程量比较。

4.审查分部分项工程的单价。主要关注有无错套、高套、重复选套定额的情况, 审查设备、材料价格是否合理, 以及各项取费是否符合规定。

5.审查有无计算错误。

6.综合整理审查资料并与原编制单位交换意见, 核对、签章确认定案后形成审计结果。

(二) 中间过程的跟踪审计

随着工程进度的开展, 到工程完成时, 有些施工内容和工程量为不可见, 而监理证词不足用来反映当时的实际情况。为真实、准确的判断工程施工情况, 开展中间过程跟踪审计就显得非常必要。中间过程跟踪审计的流程为:

1.抽查会计凭证等经济资料。

2.对分包项目、材料采购、机械租用等合同的履行情况, 内控制度的建立和执行情况, 施工与设计标准和设计变更与现场签证, 以及资金的使用情况等进行审查。

3.审核项目部阶段性的成本盈亏情况, 如发现成本水平不正常, 要及时查明原因, 采取对策。对本阶段的审计要做好原始记录, 必要时可写出阶段性审计报告, 将各类资料整理归档, 为完工结算审计做好准备。

(三) 完工过程的结算审计

工程完工结算审计在实际审计项目中所占比例较大, 对这阶段中关于工程量、设备及主材价、工程取费以及定额审计的审计形式各有千秋, 总的来说应按下列步骤进行:

1.审计机关要求被审计单位报送送完整、真实的审计资料。

2.审计机关验收送审资料并组织实施审计。

3.审计机关组织审计人员、建设单位和施工单位有关人员进行现场勘测, 核对工程量并审核工程造价;审计机关组织有关人员核并审定工程造价;施工单位和建设单位签字盖章确认审定的工程造价;审计机关将审计报告或工程造价审定书送交委托单位。

4.对专业技术性非常强的审计内容, 审计机关可聘请相关的专业人士协助审计, 或将相关业务外包, 待整个审计项目完成后, 再出具审计报告。

三、工程项目成本审计应关注的重点

(一) 注重项目决策审计

据统计, 前期决策影响工程造价的可能性为75%～95%左右, 对比之下施工图设计影响工程造价的可能性为5%～35%。因此, 注重项目前期决策审计, 及时检查监督项目决策的科学性与效益性, 可最大限度地避免盲目决策、草率决策行为, 从而减少决策失误, 从源头上控制工程项目建设成本。项目决策审计应从下几个方面来展开:

1.决策程序的合法合规性。决策程序的合法合规性主要体现在可行性分析时是否组织相关调研和严密的技术经济分析, 对项目评估时有无专业机构或专家提出的评估报告, 以及项目决议是否根据可行性研究和项目评估作出。

2.决策依据的真实可靠性。具体来说就是可行性研究报告报告编制的内容是否真实完整, 深度是否到位, 计算是否正确等。为此, 审计人员可通过审查其数据来源和参考依据, 以确定其真实可靠性。

3.决策方法的科学性。运用现代决策技术、方法和手段进行决策是提高工程项目决策水平的有效途径。审计工程项目决策的科学性, 就要看在决策过程中是否实行民主决策、是否正确运用专业方法、是否发挥专业研究和咨询机构的作用。

4.决策方案的效益性。审计工程项目前期决策方案的效益性, 主要是审查项目是否取得预期效益, 是否达到预期目标, 并对其作出客观公正的评价, 对影响决策效益实现的薄弱环节还应提出改进意见和建议。

(二) 加强施工项目成本审计

施工项目成本是否准确、客观, 对企业财务成果影响很大, 对投资者的效益影响也举足轻重, 成本的多记与少算, 直接影响利润及可供分配的利润的数额。因此说, 施工项目成本是工程项目成本审计应关注的重点。

按照工程项目成本管理流程, 施工项目成本审计包括成本预测审计、成本计划审计、成本控制审计、成本核算审计、成本考核审计等。成本预测审计主要是依据专业知识和经验, 可聘请相关专业技术人员或业务外包来完成。成本控制审计和成本考核审计的重点在对被审计单位内部控制措施进行测试, 加强施工项目成本审计的主要工作应放在成本计划审计和成本核算审计。审计机关开展成本计划审计时, 可按下列流程编制成本计划, 以审核施工项目成本计划制定的合理性。

成本核算审计是利用会计核算系统审查在项目施工过程中发生的各项费用, 一般由工程财务知识和经验丰富的审计人员实施。其审计内容主要包括:成本核算对象和范围的审计、成本核算方法的审计、成本费用归集与分配的审计等。

(三) 关注工程项目成本后续审计

从07年政府审计工作报告中不难看出, 审计决定的执行和被审计单位工作整改情况将是今后审计工作关注的一个重点。工程项目成本审计的理想效果是被审计单位在经过审计之后, 对发现的问题及时改正, 对审计建议正确采纳, 不断提高工程项目成本管理水平。审计机关在出具审计报告后, 要发挥跟踪审计的优势, 及时关注被审计单位对审计决定执行以及对审计建议的采纳情况。对拒不执行审计决定的被审计单位要采取必要的强制措施;对执行情况好, 重视审计建议的单位可给予表彰。审计机关及时关注工程项目成本后续审计是对审计过程的总结, 也是对审计目的的检验。

四、正确处理审计成本、质量和效益之间的关系

工程项目成本审计涉及整个工程项目建设过程, 时间跨度长, 各种审计关系复杂, 审计技术手段多。为此, 各级审计机关在开展工作时, 一定要妥善处理好审计成本、审计质量和审计效益之间的关系。坚持技术与经济相适应的原则, 既要保证审计质量, 又要提高审计效益, 还要考虑可能产生的审计成本。落实到具体的工作上就是, 在编制审计项目计划和拟定审计方案时, 就要比较详细的了解工程项目的建设情况, 走访相关的监管部门, 抓住工程项目中的重点环节。在审计实施阶段要深入调查研究, 到施工现场查看工程项目所用材料、施工工艺和技术、工程成本管理方式等情况, 并运用恰当的审计手段和审计方法, 提取审计证据。对于专业性比较强的部分可聘请工程造价师予以配合, 以提高审计效率。

参考文献

【1】姚辉浅谈基建工程成本审计交通财会200312

【2】赵金星通信工程建设项目审计与成本控制通信管理与技术20061

【3】张敏工程造价审计应把握的三个环节审计月刊20081

企业内部成本管理 篇5

基于会计管理理论的财务报表的优化方法

摘要

本文提供了一个方法，以提高财务报表的可靠性和实用性。国际财务报告准则（IFRS）的根本缺陷是公平价值核算和资产减值核算。根据法律理论和会计理论，会计数据必须具有作为其源文件的法律证据。传统的“混合属性的“会计制度应改为一个“独立“的历史成本和公允价值被严格分开的财务报表系统。本文建议的优化方法将大大提高财务报表的可靠性和实用性。

一、引言

根据国际会计衔接办法，财政部发布2006年企业会计标准的情况，以供参考《国际财务报告准则》（以下简称《国际标准》）。在企业会计准则公平价值核算成功扩展的意义上，会计核算应当客观地反映市场价值。会计改革的目标是建立会计后续的理论与方法,使用国际先进理论的借鉴不仅是必要的,也符合我国社会主义市场经济建设的需要。在已获得的成果和国际标准的局限性进行全面评估的基础上，提出了一种立场，以深化会计改革和加强会计法规的稳定性。

二、优化系统的财务报表：法律事实与财务展望并联上市

作为一种重要的管理活动，会计上应根据分类统计信息系统的使用，全心全意为微观经济管理，并在同一时间宏观调控。财务报表的系统优化应尽量使自己考虑宏观和微观层面的财务报表的要求的所有方面。

为什么企业需要编制财务报表？谁的要求应该考虑编制在财务报表内？这些问题是基本问题，我们应该考虑对财务报表的优化。从法律的角度考察“公共利益”、可靠性和法定证据中需要定性的特点，是传统的“历史成本会计“的由来。从“私人利益”来看，证券投资者和金融监管当局希望财务报表反映市场价格，及时记录“客观”的市场条件的变化。这是“公平价值会计“的由来。一套财务报表是否能够匹配这两种不同的观点和平衡公共利益与私人利益?为了解决这个问题，我们设计了一个新的资产负债表和损益表。

从1992年到2006年,大量的新思路、新观点被引进到中国的会计实践,国际会计准则在中国的会计改革中渐变。这些思想和观点丰富了对中国的财务报表的理解。这些成就值得我们充分评估，并应予以充分肯定。然而，学术界和标准制定者也知道，国际标准仍然在发展中。文中提出的财务报表会计改革新格式的目的，是推进到一个关于国际趋同的更深层次的基础上。

三、提高系统财务报表的实用性

财务报表是否能够保持其稳定性呢？在同一时间要动员供应方和需求方的积极性。我们阅读会员限时特惠 7大会员特权立即尝鲜应该考虑是否能满足财务报表的宏观经济调控和企业管理的要求，并且是否受数以百万计的会计师的欢迎。会计师负责编制财务报表，审核员负责审核工作。他们将受益于新的财务报表的执行情

况。

首先，对于会计师来说，在这个孤立的历史成本会计和公允价值会计的设计下，他们的日常核算的做法大大简化。会计处理将不再需要资产减值准备和公允价值了。会计帐簿记录减值不会为历史成本会计和资产再增值，是全面落实。根据评价，公允价值的信息将被记录在资产负债表日，并且只能在年度财务报表。历史成本会计是更有可能被税务机关认可，从而节省了大量的纳税调整的工作量。会计师不需要计算递延所得税费用，获利后的实线表税被公司法认可，解决了决定可获得利润分配的问题。会计师不需要在会计账簿记录证券投资者需要的公允价值信息，相反，他们只需要列出在资产负债表日的公允价值的资料。此外，因为在实线表中的数据具有法律的公信力，所以会计师的法律风险可以得到很好的控制。

其次，对会计处理的随意性将会减少，审计员的审查过程将大大简化。独立审计师在审计虚线表时就不必承担相当大的审计法律风险，因为来自于公允价值信息的风险已被认定为“不合法的证据支持“。会计师和审计师能尽快地适应这个财务报表系统,而不需要训练。这样，他们可以节省很多时间来帮助企业提高管理效率。调查表明，上述财务报表的设计在会计师和审计师中很受欢迎。由于会计和审计的工作量已大幅减少，因此，审计和评估的总开支将不会超过目前的水平。

总之，从供应方和需求方的角度来看，改进后的财务报表没有增加预计，而且将加强财务报表的有用性，且不增加供给的负担。

四、结论和政策建议

当前混合了陈述公允价值和历史成本的数据可以被改善。公允价值的核心理念是使财务报表反映资产和负债的公允价值，因此我们可以从资产减去负债的公允价值来获得的净公允价值。

然而，目前的国际标准不执行这个概念，而是要设法改造部分历史成本会计，从而导致减值核算和公允价值会计混淆使用。20世纪80年代以来，中国的会计学

术研究一直是循序渐进的，现在已经引进了一种企业财务报表的混合属性模型。

通过区分财务预期的法律事实，我们可以平衡公众利益和私人利益，可以重新设计以提高管理效率为主要目标的财务报表和实施更高层次的法律制度。通过展示一套在同一时的公允价值和历史成本的财务报表，不仅满足国内法律关于保管帐簿需要，也符合金融监管部门和证券投资者的需求。

我们希望从业者和理论家在改善财务报表，从而建立一个财务报表系统的问题上提出建议，不仅满足了国内的需求，而且也与国际标准吻合。

成本管理概述

随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，成本管理成为现代企业非常关注的问题。研究现代成本管理，是一个既有一定意义，又有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。

2成本效益理念

传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手。强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘观念。在传统的计划经济下，产品实行统购统销，企业的产出等于企业的 收入。因此，降低产品成本就意味着增加企业的收益，企业必然将成本管理的重点放在降低产品成本上，而陷入单纯的为降低成本而管理成本的滞后状态，不能为决策提供所需要的正确信息。

随着市场经济的发展，卖方市场逐渐向买方市场转变，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本。因为，企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品能在市场上实现的效益。在市场经济的环境下，适应瞬息万变的环境，获得经济效益取得持续性的竞争优势，始终是现代企业管理必须考虑的首要问题。企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观——成本效益观念看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这里，值得注意的是：“尽可能少的成本付出”与“减少支出，降低成本”的概念是有区别的。“尽可能少的成本付出”，不就是节省或减少成本支出。它是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那么，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本。只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。

总之，在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”看“投入”。研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案。3 战略成本观念

战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。近二十年来企

业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。

实施战略成本管理有利于更新成本管理的观念。在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。不可否认，在成本管理中，节约作为一种手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，现代成本管理的目的“应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础，从而提高成本效益。从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，不难发现，成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。如果企业以较低的成本升幅，而取得更高的使用价值，从而大大提高企业的经济效益，企业何乐而不为。企业在市场上取得竞争优势取决于以同样的成本为顾客提供更优的使用价值或以较低成本提供相同的使用价值。企业采用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。

在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企 提高企业整体经济效益。成本计算既是成本会计的中心也是成本管理的基础，其重要地位无庸置疑。传统的成本计算包括以汇总、分配、再汇总的形式计算制造产品成本，也包括以标准成本为核心手段进行成本预算。然而，在现代成本管理中，从形式到内容都有了飞速的发展。西方发达国家多年的研究和实践，提出了一些新的成本计算方法，其中作业成本法（Activity-Based Costing,ABC）在欧美已经得到了较为普遍的应用，ABC在提供更为精密、真实的成本信息方面功不可没。

作业成本概念的提出深化了人们对成本的认识。传统成本理论认为：成本是对象化的费用，是生产经营过程中所耗费的资金总和。传统成本理论的成本概念揭示了成本的经济实质（价值耗费）和经济形式（货币资金），但没有反映出成本形成的动态过程。ABC法有效地弥补了这一不足。它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。其中，作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积累、转移，直到最后形成转移给顾客的总价值(即最终产品成本)的过程。ABC法通过作业这一中介，将费用发生与产品成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为完整、具体。

与传统成本制度相比，作业成本计算采用的是比较合理的方法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。归根到底，它是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配间接费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。ABC法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无差别；对间接费用的分配则依

据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高。因此，从制造费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确。从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划和控制作用，以促进现代成本管理的不断提高。

总之，要适应市场经济的大环境，企业必须改进成本计算方法，提供更准确的成本信息，使企业获得更多的效益，提高企业的市场竞争力。成本动因观念

传统成本管理只重视了有形成本动因，而忽视了无形成本动因。在传统成本管理观念中，像原材料、人工、制造费用等项目才是构成成本的主要因素，而产品的研究开发、市场开拓、企业内部结构的调整等都与成本管理无多少关联。但事实上，一些有形的成本项目往往并不是影响成本的最主要因素，而一些传统成本管理未能考虑的因素，如企业规模、地理位置、产品的复杂性，甚至像厂房的规划布局、存货的内部传递及企业的1278成本管理中管理制度等因素，都会对产品成本产生很大的影响。这些动因需要长期的积累才能形成，且一经形成就难以改变，因此更要强调从战略予以综合考虑。据国外的研究表明，企业在生产开始之前，已有85%的产品成本成为约束成本，即一些结构性成本动因和执行性成本动因，实际上是影响企业成本的关键因素，而传统成本管理能产生影响的部分，只占总成本的15%。在高度自动化的现代制造过程中，直接人工成本比重日益降低，仅占生产成本的5%~10%，而与自动化紧密相关的机器折旧费、动力费等需要分配计入不同产品的间接费用又大幅度增加。在这种情况下，如仍以日益减少的直接人工工时或直接人工工资的比例来分配这些比例不断增大的间接费用，会使产品成本严重失真。很明显，现代企业产品中的科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关。如果还按照传统方法计算产品成本，会高估低科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本。成本计算的错误导致企业生产决策的错误，这对企业来说，是足以致命的。因而，在以计算机技术为代表的高科技迅猛发展的今天，有必要按战略成本管理观点将传统的单一的数量动因扩展为一系列的成本动因，通过对各种成本动因和相关成本之间进行分析，将单一标准的分配改为按成本动因的多标准分配，从而正确地分配各项间接费用，正确地计算产品成本。这样才能清晰地揭示哪些产品具有有效的盈利能力。特别是在传统成本管理下未予考虑的一些无形的成本动因，如企业的规模、产品开发、市场开拓、企业内部结构调整，甚至厂房的布局规则等，都会对产品成本产生很大的影响，更应从战略上予以考虑。

通过对成本主观动因的研究分析，可进一步启发我们在现代企业成本管理中的一些新思路、新观念。比如：

（1）将成本控制意识作为企业文化的一部分。消除认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的，人人应对成本管理和控制有足够的重视。

（2）在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心理学家斯洛（A•Maslow）提出的人类基本需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个层次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

总之，在现代企业 受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，忽视其他方面的成本分析与研究，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产（制造）过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的成本管理手段。另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。再者，在市场经济条件下，企业管理的重心由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理，研究分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、未来成本，等等。在现代企业成本管理中，重视和加强对这些管理决策成本落畴的研究分析，可以避免决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业作出最优决策、获取最佳经济效益提供基础。

结论

工程项目成本内部审计 篇6

【关键词】医院财务；控制审计；财务核算；问题；对策

近年来，随着我国新会计准则的实施和推广，给传统的财务、会计工作带来新的变革和挑战。不仅如此，我国各行业均开始实施内部审计制度，加强对财务管理的审核和监督。而单位成本控制和内部管理直接影响着单位的发展，为领导决策提供重要的依据和参考。所以，作为一名成本核算工作人员，在医院加强内部审计工作的同时，应该如何应对当前工作形势的变化，以寻求自身的发展，从而能快速的适应工作基本要求，做好成本核算工作，是当前必须要重视和深入探讨的一个问题，下面本文将开展详细的论述和分析。

一、当前医院内部审计工作中存在的问题及原因

我国社会主义体制正在不断变革和发展，医院发展所面临的市场和社会环境也在不断变化，在当前我国推行新会计准则的情况下，各单位都纷纷实施内部审计制度，为了在市场激烈的竞争中立于不败之地，各单位都非常重视成本核算与内部控制工作。但是，传统与现代制度和体制的冲突，导致内部审计与核算工作在实践中遇到很多问题，具体体现在以下几个方面。

1.审计专业团队综合水平有待提升

内部审计工作是一项专业性、技术性很强的工作，但是，在实际工作中，要求内部审计人员具有很高的政治素质和专业素质。然后很多医院的财务从业人员，并不具备内部审计的实际操作能力，专业的财务知识存在缺失。不仅如此，在当前医疗事业不断市场经营化的形势下，作为财务人员，还应该不断学习市场营销和经济风险分析等学科的知识。只有审计人员具有全面的专业知识，才能面对实际工作中存在的问题。但是，当前，很多内部审计工作人员年龄结构构成不合理，没有新鲜的生命力，队伍趋向老年化，从审计人员担任的职务来看，很多人员都是转职或者兼职，并没有内部专门的工作团队，导致整体队伍水平有待于提升。

2.审计与成本核算机制不科学

随着医疗事业的不断市场化，自主经营时代的到来，使得医疗产业不得不改变传统的发展模式，然而在内部审计方面，虽然医院已经在逐渐变革，但是实际存在的问题非常之多，很多问题都体现在财务管理制度不够科学方面。例如，进入市场化后，财务管理人员本身也应该懂得经济分析和风险防范等知识，但是很多财务管理人员和内部审计人员对广泛而专业的知识认识和学习不够，常常在审计过程中，因为不了解成本的构成要素，成本资料的收集方法掌握不够熟练等，导致遭到执行部门的抵制，使审计意见和建议得不到采纳和实施，极大的降低了审计的工作效率。归根结底，是由于在医院内部还没有形成科学合理的审计制度，很多人员对审计工作不够重视，从医院领导者到各部门的管理人员都无法重视成本核算的重要性，所以，在很多时候，导致整体无法积极参与审计工作。因为，在医院没有成本会计制度以及相关的成本核算系统，并且虽然有成本核算的机构和部门，但是由于很多机构设置不够科学、合理，很多环节的工作都无法实现有效的沟通，导致各部门之间的成本核算数据和信息无法及时共享和核对，在财务部门中，经济管理者被漠视，导致很多工作无法开展，而传统的财务管理者又无法意识到当前工作中存在的一些问题，最终问题越积越多，必然造成严重的后果。

3.审计与成本核算信息化水平不高

当前医疗事业逐渐走向信息化，但是根据目前已有的信息系统，我们不难发现，很多信息模块都是针对医院日常业务方面的，即患者出入院、医生出诊等情况，而对于后勤和人员以及财务等方面的核算和录入却不够全面。

4.缺乏审计和成本核算组织机构

很多医院缺少内审部门，有的虽说有内审部门但也是兼职的，不能够完全发挥内审作用。目前好多医院内部审计，多停留在各类型仓库盘点、医用耗材盘点、门诊及住院收费项目的查错、财务科目之间的平衡、小型维修项目的审计等一些小的、零散的数量意义上的审计，严格说来不能说是审计，顶多是查查帐。审计目的不清，审计计划不明确，审计方法简单单一，审计证据不严谨，缺乏大型基建项目审计和重大项目效益审计分析，缺乏对医院各经济部门内控制度的建立、工作流程和大型资金往来的效益分析，不能适应医院迅速发展的需要。此外，随着医疗体制改革的深入，尤其是新农合、城镇居民医疗保险的发展，给医院、尤其是县级和乡镇级医院的发展带来了巨大的机遇，医院的收入、效益、规模都获得了长足的发展，经济实力进一步增强，经济交往也日益频繁，这就要求医院在长期发展规划、基础设施建设、药品和医用耗材的采购、医疗设备的添置等方面要有详细的计划和效益分析，但在这些经济活动中，医院内部审计没有参与或是参与不足，即使参与也多流于形式，缺少审计应有的事前、事中、事后的监督机制，也使得在医院的发展中存在着一些营私舞弊、资金浪费、资金使用效率不高等问题。这些问题严重制约医院内部审计工作的发展，亟待解决。

二、当前医院内部审计工作中存在问题的解决对策

针对我国当前医院内部审计及成本核算方面存在的问题，为了提高成本核算的工作效率，笔者结合自身多年工作经验，在知识和经验的积累下，对当前核算工作的变革和发展提出如下建议和看法：

1.完善审计制度，加强成本核算管理

审计制度是确保工作规范化和制度化进行的重要前提和保障，只有完善审计制度，加强成本核算监督与管理，才能确保成本核算工作的科学性，确保核算结果的精确度，才能为领导的重大决策提供重要的支持和参考。所以，首先应该完善内部审计环节，应该积极引进全方位管理体系，全方位成本核算要求工作人员从全局出发，实施全过程控制，在医院成本核算过程中，应该掌握成本核算各要素和环节，即医院纳入成本的支出合计。其次，要实施成本过程的管理和审计，首先对成本构成进行分析，然后实施全过程成本管理，明确各项目受益的主体。这样不仅能改变过去那种成本责任上的“大锅饭”式的医院成本核算制度，从而实现了责任落实到个人的成本核算制度，将成本核算的重点转移，由单纯的总成本核算到各责任单位的成本费用核算上，更加能监督和明确各单位成本核算过程中存在的问题，实施全过程成本核算，是医院实施内部审计的重要体现，也是一种可行的内部经济责任制度。不仅如此，医院以及内部审计工作人员应该在此基础上，按照经营组织的规模大小，对成本的各项费用开支权力和责任进行明确规定。

2.加快医院信息化系统建设，提升成本核算功能

随着现代化信息速度的不断加快，医院信息系统在不断普及和发展，信息系统的应用基本能覆盖整个医院。目前，根据医院各部门的情况，信息系统包括：门诊管理、住院管理、库房管理等模块。但是，目前的信息系统主要是经营和业务方面，在财务管理方面和内部控制方面还不够完善，例如对医疗设备采购、医院建筑等方面的管理还没纳入信息系统中。所以，针对当前的现状，应该进一步扩大信息系统的覆盖范围，内部审计都纳入到信息系统中，所有物资资产的采购都应该统一录入信息数据库中，完善医院信息系统中有关成本核算的功能模块，是成本核算更加科学、数据、规范和对比化。

3.创新医院审计组织机构，提升工作效率

针对策略一中实施责任经济成本核算制度，要求明确每一个责任主体，每一个责任单位的主要权力负责人和责任承担者。所以，医院内部审计还应该确定一个成本责任层次，根据各单位和各部门的规模和费用使用情况，应该组成一个纵横交错的责任成本体系。在医院实施成本核算的最终目的是降低医院内部经营的成本，减轻患者负担，增强医院的整体竞争能力，实现优质高效的发展。因此，医院应该将医疗服务过程中的全部成本费用的支出，如人员工资、设备采购以及低值易耗品以及固有资产等都纳入成本核算的范围，对成本全过程进行监督。其次，在实施内部审计控制的过程中，应该结合医院自身的特点，开展现代化的管理模式，极大宣传，做好成本核算和审计工作人员的思想工作，让工作人员能从思想上接受新的工作模式，愿意去思考新的工作方法。再者，还应该建立和健全各项目成本核算的管理制度，将各项目、各部门的成本管理细分化，形成一种“自上而下”自主进行管理与控制的完整体系。

4.加强审计队伍建设，提升工作水平

医院内部审计人员也应树立高度的责任感和主人翁意识，不等不靠，加强与上级审计机关的和社会专业审计部门的联系，自觉加强自身专业技术能力的学习，积极参加国家组织的审计职称考试和各种职业技能培训，积极归纳整理日常审计工作成果，通过撰写发表论文、会议交流等形式，加强彼此的交流，共同促进审计理论水平和审计工作的提高。在日常工作中，可以邀请上级审计主管部门和社会审计部门参与医院内部大型审计，以获得专业指导，提高审计效率，提升审计水平。此外，随着医疗体制改革的深入、全民医疗保障体系的日趋完善、人民生活水平的提高，近年来，各地医院的发展都取得了突破性进展，医院的规模迅猛增加，对内对外的经济活动日渐频繁，医院规模的扩大，对资金、经济活动、经营风险、领导责任风险等提出了更高的要求，这要求医院内部审计人员应自觉主动地参与到医院的日常经营和长远发展规划中去，根据医院的发展及可能出现的问题，制定有针对性的审计计划，制定合理的审计方法，加强包括重大项目和日常工作的事前、事中、事后的审计工作，提升工作能力，提高工作效率，充分发挥医院内部审计应有的责任。

三、结束语

综上所述，随着我国医疗事业的不断发展，其公益性和市场经营性这两大特点之间的矛盾也越来越突出，在当前内部审计的影响下，核算工作水平和精确度，直接影响到医院的生存和发展，面对激烈的市场竞争，在形势下，做好医院财务核算管理工作非常重要，能有效提升医院整体的工作效益，增强医院的凝聚力和生命力。在当前医疗体制不断变革下，我国政府推行新医改政策，医院财务管理工作中存在的问题和难点也越来越暴露，例如财务管理理念、管理机制以及核算管理内容、方法等各方面发生的变化，已经无法满足现代工作的基本要求。所以，在当前形势下，作为财务工作人员，应该不断提升自身的综合素质水平，不断学习和积累经验，完善当前医院审计管理和财务核算管理体制，构建现代化和电算化的核算管理软件系统，提升工作的整体效益和水平。

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工程项目成本内部审计 篇7

关键词：工程,成本预控机制,措施,效益

成本管理是企业管理的一个重要组成部分,是降低成本提高经济效益的先进管理方法,是增强企业市场竞争力,保持企业持续、稳定、健康发展的有效途径。内部控制,是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整,发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整,从而制订和实施的政策、措施及程序。

1 成本预控机制的主要内容

成本预控机制的主要内容概括起来就是:建立“一个体系”,落实“五项制度”,实现“两个挂钩”。

1.1 建立“一个体系”

建立“一个体系”,即建立项目成本责任控制体系。项目部是成本控制中心,其成本核算对象是项目部的各个单项工程成本。项目成本控制包括成本预测、实施、核算、分析、考核、整理成本资料与编制成本报告。按照“谁负责管理,谁就负责成本控制,谁负责成本控制,谁就承担成本控制责任”的原则,在项目部建立一个将成本控制责任量化分解到具体责任人的体系,以图表形式予以标示,要求责任明晰,横向到边,纵向到底,动态调整。目的是使项目管理人员能理清思路,控制重点,同时能有效地避免责任交叉与推诿责任。使几千万或以亿计的大预算,分解成可操可控的小预算,避免了过去成本管理的大锅饭。

1.2 项目成本控制重在落实

项目成本控制贯穿于工程项目施工的全过程,要逐项循序地进行落实,责任到人,按照制度和有关章程办理,努力抓出实效。在项目成本控制过程中主要注重落实“五项制度”。

1)施工方案的逐级优化制度。

明确各级总工程师在成本管理中的中心作用,把施工方案的科学优化作为控制项目投入的重点,把施工方案同责任成本预算紧密挂钩。根据谁优化谁受益的原则,各级对施工方案优化产生的效益分别由各级分配,理顺公司、项目部和责任中心3个层次之间的经济关系,体现了技术预控在成本管理中的核心作用。

2)工程数量的逐级控制制度。

工程数量管理是控制效益流失的另一个重点,通过对工程数量的逐级控制,将各级的经济责任、经济利益与工程数量的控制相关联,防止效益从计量过程中流失。

3)责任预算的动态调整制度。

施工项目成本具有不确定性,往往受方案变更和工程量调整的影响而发生较大的变化,为确保企业和职工两方面的利益不因客观原因的影响而受到侵害,依据本项制度规定的可调范围、调整方法及审批程序,按季度对经过批准的施工方案变更和工程数量的增减相应调整责任预算,不允许因为不可控的因素导致成本大节大超的现象。

4)“零利润”集体承包制度。

在责任预算动态调整的前提下,为充分调动职工的工作积极性,在统一的责任预算标准下产生的责任利润全部作为职工的效益工资进行分配。该制度的建立,彻底打破了长期以来在分配中存在的平均主义,体现了按劳计酬和按效计酬的分配原则。

5)项目经理基金调控制度。

项目经理作为项目开展责任成本管理的关键,为体现其责任与权利,将公司批复责任预算与项目责任中心预算之间的差额交由项目经理统一调配使用,其净结余由企业与项目部分成,项目部留用部分主要用于对项目经理和有关人员的奖励。

1.3 实现“两个挂钩”

即工程公司向项目部收取企业费用同责任预算编制挂钩,项目部职工工资收入同责任预算执行情况挂钩。把工程公司、项目部及项目部职工的收益都与责任预算挂钩,突显了责任预算对成本的预控和对各级收益分配的核心作用,从而使成本责任控制在项目部得以有效开展。

2 施工工程项目内部控制的主要措施

内部控制制度要求项目经理作为项目施工的组织者,项目目标全面实现的第一责任人,因此项目经理当然也是项目成本控制的第一责任人。成本控制原理告诉我们:实现项目成本控制要从确定目标开始,实现于项目实施的全过程,因此及时反馈项目内部信息就成为成本控制过程的关键。项目内部成本发生的信息是通过项目核算实现的。因此,也可以说项目核算是项目成本控制的手段,但是成本控制又不是消极反映成本支出的概况,它是一个控制影响成本诸因素的管理,成本控制不是孤立的职能,不是成本核算责任人的任务,而是全体参与者共同的任务。实现项目成本控制主要应在两个方面下功夫。

2.1 建立成本责任制,完善成本控制运行机制

1)健全成本责任制。成本控制与经济责任制相互补充,成本控制是建立健全企业内部经济责任制的主要条件,而企业内部经济责任制,又是成本控制有效实施的重要保证,落实成本责任是项目成本进行有效控制的关键。

2)建立完善项目成本控制制度。在施工生产过程中,为了有效地控制施工费用的支出,防止损失和浪费,对施工各项费用应分别建立有效的控制制度。

3)提高全员成本意识,以效益引导分配是落实成本责任,提高全员成本意识的重要手段。

2.2 实行对企业成本影响因素的全过程控制

1)项目部应对项目目标成本进行分解,落实项目各级人员的成本责任和奖罚办法,并与项目各级人员签订成本目标责任合同,提高项目各级人员的成本意识,以动员全员参与项目的成本控制。2)加强劳动工资管理,特别是加强劳务队伍的管理。3)加强物资管理,降低材料消耗。4)加强设备管理,提高完好率,利用率和装备效益。5)加强质量管理。6)合理设置项目管理机构。7)加强项目成本核算,及时进行成本分析,落实成本改进措施,使各项成本控制在目标成本以内,为企业创造更多的效益。

参考文献

[1]姜永源.浅谈施工企业项目成本管理[J].山西建筑,2007,33(9):236-237.

浅谈工程项目部内部成本的管理 篇8

1 工程项目部内部成本的控制

1.1 项目成本的管理原则

项目部实施成本管理应遵循以下原则:全过程成本管理原则;系统性成本管理原则;动态成本管理原则;成本管理责任制原则。全过程成本管理理论是在基于活动的成本管理思想上发展起来的。从活动的角度看, 工程项目的建设是由一系列的过程构成的, 因此, 一个工程项目的全过程成本是由各个具体的过程、分过程和子过程的成本构成的, 可以按照工程项目的过程与组成及分解规律去实现对项目的全过程成本管理。系统性管理即是指工程项目成本管理是工程项目管理系统中的一个子系统, 工程质量、进度、成本、安全管理等各个子系统之间是相互作用的, 存在着相互依赖和先后相互制约的关系。因此, 系统性成本管理即是要求在成本管理中要与其他相关管理活动相协调, 既要考虑其对其他子系统的影响, 又要考虑其他子系统对成本管理的影响。成本的动态管理就是对事先设定的成本目标及相应措施的实施过程自始自终进行监督、控制、调整和修正。成本管理责任制的关键是划清责任, 并与奖惩制度挂钩, 鼓励各部门、班组和个人共同关注项目成本。

1.2 成本控制的基本流程

工程项目部是成本控制的管理中心, 其成本核算的对象为项目部的各单项工程成本。项目成本控制的基本流程是:成本预测→成本计划→成本控制→成本核算→成本分析→成本考核。遵循这一基本控制流程, 项目部在承揽工程后, 首先根据工程特点组织编制施工组织设计, 然后再根据施工组织设计和施工条件, 编制人工、材料、机械的成本计划, 对该工程进行成本预测, 并将成本计划报预算部门审验备案。根据经审验的计划成本, 项目部再按成本计划项目制定出本工程的目标成本, 即本工程的成本计划, 随后财务部门会同合同商务部, 生产管理部以计划成本和目标成本为依据, 对成本实施控制管理, 在施工过程中, 项目部还应不断组织成本核算, 看看实际成本与目标成本究竟有无偏差, 偏差多少, 然后对偏差进行分析, 最后分部门对成本进行成本考核。

1.3 建立严密有效的项目成本内控体系

企业内部控制体系, 具体应包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在项目部全过程中融入相互牵制、相互制约的制度, 建立以防为主的监控防线。第二个层次是对有关人员在从事业务时, 必须明确业务处理权限和应承担的责任, 对一般业务或直接接触客户的业务, 均要经过复核, 重要业务实行各职能部门签认制, 专业岗位应配备责任心强, 工作能力全面的人员担任此职, 并纳入程序化、规范化管理, 将监督的过程和结算定期直接反馈给财务部门的负责人。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础, 成立一个由公司直接领导并独立于被审计项目部的审计小组。审计小组通过内部常规稽核、项目审计、落实举报、监督审查会计报表等手段, 对项目部实施内部控制, 建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对项目发生的经济业务进行防、堵、查, 递进式的监督控制, 对于及时发现问题、防范和化解项目部的经营风险和会计风险, 将具有重要的作用。

1.4 项目成本控制重在落实

项目成本控制贯穿于工程项目施工的全过程, 要逐项循序地进行落实, 责任到人, 按照制度和有关章程办理, 努力抓出实效。在项目成本控制过程中主要须做到:第一, 掌握工程基本情况。决策层及管理层要通过调查而了解该项工程的标书编制情况。定额的费用、取费标准、中标价、主要工程量、施工现场的周围环境、掌握进入现场施工队伍的技术状况、人员素质、设备能量、工程工期以及要求的开工竣工时间、工程施工的难易程度, 制定出科学的施工方案和有效的施工方法;第二, 分解成本控制指标, 高度重视主要成本项目。在工程施工中, 主要成本项目是工程直接材料, 它在直接成本中一般要占60%以上, 所以, 应高度重视该项目的成本控制, 它是降低成本潜力最大的成本控制项目。首先, 要从价格上予以控制;第三, 机械使用费的控制。合理确定机械台班定额, 把单车单机核算落实到机型和操作者个人, 做到事前测算、事中控制、事后考核, 提高机械使用效率, 争取超额完成台班定额工作量, 同时, 注意控制机械设备的维护成本;第四, 控制人工费成本和现场经费。一方面抓好人员编制, 定岗定员, 工程项目组织结构要精干、高效, 尽量缩小中标人工费与实际工资标准的差距。另一方面注意间接费用的控制, 保持一支笔审批经费制度, 特别控制招待费、差旅费、办公费、电话费、低额耗品的耗用等杂项开支。

2 施工工程项目内部控制的主要措施

2.1 建立成本责任制, 完善成本控制运行机制

项目成本管理的责任由项目经理部全面负责, 项目经理是项目成本控制的第一责任人。成本控制与经济责任制相互补充, 成本控制是建立健全企业内部经济责任制的主要条件, 而企业内部经济责任制, 又是保证成本控制有效实施的重要保证, 落实成本责任是项目成本进行有效控制的关键。在施工生产过程中, 为了有效地控制施工费用的支出, 防止损失和浪费, 应分别对施工过程中所产生的各项费用建立有效的控制制度。同时, 还要提高全员成本意识, 以效益引导分配是落实成本责任, 提高全员成本意识的重要手段。

2.2 实行对企业成本影响因素的全过程控制

项目部应对项目目标成本进行分解, 落实项目各级人员的成本责任和奖罚办法, 并与项目各级人员签订成本目标责任合同, 提高项目各级人员的成本意识, 以动员全员参与项目的成本控制。加强劳动工资管理, 特别是加强劳务队伍的管理。加强物资管理, 降低材料消耗。加强设备管理, 提高完好率, 利用率和装备效益。加强质量管理。合理设置项目管理机构。加强项目成本核算, 及时进行成本分析, 落实成本改进措施, 使各项成本控制在目标成本以内, 为企业创造更多的效益。

结束语

当前, 施工项目成本的管理工作还没普及到各个施工企业, 其症结在于少数一部分企业内部对成本的管理工作还没完全重视, 施工企业要想其建筑产品获得丰厚的效益, 只有加强项目成本的控制, 尤其加强项目成本核算, 使之成为已经处于成本竞争时代中的竞争利器, 才能使企业于市场竞争中处于不败之地。

参考文献

[1]石新武.论现代成本管理模式[M].北京:经济科学出版社, 2001.[1]石新武.论现代成本管理模式[M].北京:经济科学出版社, 2001.

工程项目成本内部审计 篇9

(一) 施工企业的概念

施工企业, 通常也称为建筑企业, 一般是指从事建筑施工、设备安装和其他专门工程施工的企业。施工企业是具有独立的法人组织治理结构并在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济实体。

为了促进规范建筑市场, 使建筑市场竞争有序、和谐发展, 施工企业按照在建筑市场上所处领域、施工方式不同, 可以将其进行不同分类。例如按照生产方式不同可以分为:安装企业、修缮装饰企业;按照施工的资质不同可以分为特级资质、一级资质等;按承接工程的能力和规模不同可以分为总承包、专业承包、装饰分包、劳务分包等。

(二) 施工企业的特点

施工企业与其他行业相比, 无论其生产的产品, 还是其生产经营活动等都具有较大差异, 具有一些显著的特点, 研究这些特点, 对于加强企业的经营管理与会计核算都具有重要的意义, 这些特点主要表现为以下五个方面:

1. 经营模式的特殊性

施工企业在经营方式上与其他的企业有显著的不同, 施工企业一般是通过招投标或议标等方式取得工程项目承包合同。合同建设的周期长, 投资金额大, 需要分期、分部位来确认合同完成情况, 进行工程款地支付。从项目的开工建设开始, 经历项目正常施工, 项目完工验收, 项目交付使用, 直到质保期满、质保金支付完毕, 是一个长期复杂的过程。除了施工企业外, 业主和监理方对项目建设进行全过程持续监控, 如果是政府项目建设的过程中或完工后还要进行政府审计。

2. 生产产品的特殊性

施工企业建造的产品主要包括房屋、建筑物、桥梁、道路、码头和设备的安装等, 很多涉及到国家的基础建设项目和国计民生工程。这些工程通常为不动产, 每项建筑产品都有其特定的用途和建设要求, 具有固定性、使用年限长、产品单一性、多样化等特点。

3. 生产方式的特殊性

首先, 施工企业是通过建筑、安装等方式来完成施工产品的, 这具有独特性。其次, 建筑产品是固定的, 但配置的资源是流动的, 工程项目的人员、机构、材料、物资等要在不同的地区、不同的类别的工程间流动施工。最后, 施工企业还要借助大量的临时设施和专项设备才能完成项目建设, 大部分临时设施和专项设备可以周转使用, 有些就只能使用一次。

4. 系统模式的特殊性

施工企业是订单式生产, 其生产产品的特殊性, 要求必须在现场完成施工, 才能最终完成产品的设计要求。这就要求施工企业的机构、物资、设备和人员, 始终围绕项目建设变动的特性, 也决定了施工企业组织模式的特殊性。目前, 施工企业采用项目法施工模式组织生产经营, 项目经理部作为内部独立机构管理项目, 工程项目建设开工前, 项目经理部成立;工程项目完成竣工并交付后, 该项目经理部撤销。以完成工程项目建设为核心来进行资源配置, 以工程项目为成本或利润中心来考核经营业绩。

5. 风险存在的特殊性

由于正常施工一般是室外作业, 室外作业造成工作条件千变万化, 即使同一张图纸, 因地质、气象、水温等条件不同, 所生产的产品也会有很大的区别。加之作业时间长, 隐蔽性工程多, 施工过程中不确定自然因素非常多, 如:地震, 洪水, 飓风, 滑坡, 溶洞地质、水文变化等, 都会给施工企业带来不可预知的风险;其次是来自社会上的风险, 施工企业外埠施工项目, 当地组工现象普遍存在, 如果承揽工程施工队伍的施工水平不过硬, 容易影响到工程建设质量, 造成各种索赔, 让施工企业遭受不必要的损失。

二、施工企业的成本特性

上文所叙, 施工企业与其他生产性企业相比的差异, 决定了施工企业的成本核算存在固有的特点。施工企业的成本特性主要有以下五个方面:

其一、项目部为工程项目成本控制主体。建筑产品的固定性决定了施工生产的流动性, 施工生产的流动性决定了与施工生产有关的劳务人员、施工机具、材料、物资设备等生产要素以及施工管理、后勤服务等组织机构, 都要随着工程地点的转移而流动。企业为了满足施工生产的需要, 有效地协调、组织工种材料、设备、人力之间的分配与组合, 强化工程施工的质量, 优化资源配置, 并有效地控制成本与费用, 提高建筑产品投入与产出比, 成立了以项目部为组织形式的派出管理机构, 负责项目质量、工期、安全、成本等管理。因此, 项目部是施工企业的成本费用及利润中心, 也是审计的主要对象。

其二, 单项工程为成本费用归集单元。因每一项建筑产品所处的自然条件不同, 其用途和建设要求不同, 工程的结构、造型和材料根据不同施工工艺必将随之变化。因此, 不同建筑产品各种作业成本, 如土石方、土建、吊装、安装、运输等缺乏可比性, 不能根据全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本, 为了恰当地反映每一项建筑产品投资成本, 一般以单项工程做为成本归集单元。

其三, 在某一时点, 投资成本与当期确认的营业成本可能存在较大差异。建筑产品投资规模都比较大, 生产周期长, 冬季施工对于项目工期产生了很大的影响, 同时产品的质量要求施工工艺有一定的保养期, 例如梁、柱子的强度就要求混凝土的操作必须保证一定时间的保养期, 这就造成跨会计年度施工的工程普遍存在, 为了合理地确定各年的经营成果, 准则要求按完工百分比确认工程收入并结转成本, 这样造成实际投资与成本支出与当期结算的确认成本存在较大的差异, 当然这只是暂时的时间性差异。

其四, 预算成本是成本控制的基础。不同建筑产品之间的差异大, 造成其实际成本之间的可比性差。施工企业对项目经理部进行工程成本的分析和考核一般以企业预算成本为依据。企业预算成本是根据企业多年的施工经验、管理水平按平均先进原则编制的, 合同金额与预算成本之差便构成合同毛利, 因此项目部管理水平高低、预算成本控制得好坏, 直接影响合同毛利。企业为了有效地控制成本, 并调动项目经理部管理人员的积极性与责任感, 一般在预算成本的基础上与项目部协商, 确定上缴管理费用及利润, 并以经营承包责任状的形式进行约定, 因此合同金额扣减应上缴公司的利费税, 就是项目经理部预算成本极限值。

其五, 工程投资成本确认滞后。当前建筑市场竞争激烈, 业主在发包工程时、在满足工程质量的前提下, 将工程投资控制到极限, 通常要求承包方垫资。施工单位为了满足业主要求并提高利润水平, 除了加强管理水平外也将劳务、机械、材料采购推向市场, 要求分包单位垫资或者赊购劳务与原材料。业主按进度结算工程款时, 施工单位给分包商或供应商结算劳务费、材料款, 由于结算时间差必然导致成本确认滞后, 有时也不排除施工单位有意延迟结算时间, 故意推迟成本确认的情况。

三、工程项目审计的关注点

工程项目审计风险, 是指在对工程项目实施审计的过程中, 由于被审计单位对工程项目收入、成本等存在错报、漏报等问题, 而审计人员未能及时发现此类问题, 从而造成审计结果偏离事实, 审计人员发表了与事实不相符的审计意见或结论的风险。工程项目审计风险的产生受多方面因素影响, 与审计人员所面对的环境有关, 与企业内部管理制度是否健全与有效落实有关, 也与审计人员的自身素质有关。根据施工企业的特点及成本特性, 决定了施工企业实行《建造合同》准则以后, 工程项目审计应重点关注以下几个方面:

(一) 恰当地分类, 针对性地选择审计对象

随着业务的扩张, 施工企业组建的项目部增多减少, 如何在短时间内有效地开展审计工作, 提高工作效率, 建议在实施审计过程中应按工程项目施工状态和对外结算情况分成三类:1.在施工工程项目;2.已竣工未结算工程项目;3.已竣工已结算工程项目。不同类别项目采取不同的审计对策, 如:第1、2类重点关注《企业会计准则第15号一建造合同》执行情况及减值情况, 第3类关注费用开支是否合规。通过恰当的分类, 针对不同类型的审计对象采取不同的审计对策, 可以有效提高审计效率。

(二) 执行分析性程序, 利用工程量指标修正完工百分比

根据《建造合同》的要求, 施工企业应运用完工百分比法确认合同收入和费用的方法, 体现了权责发生制的要求。目前在实际工作中采用最广泛的是完工百分比方法中的“成本比例法”, 即累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。在预算成本是一定的情况下, 累计实际发生成为确认完工百分比确认的关键。在现实中, 存在“两边压”的情况, 即发包方不确认承包方的工程量、承包方也不确认分包商与施工队的工程量, 导致项目部工程施工成本支出与工程实际形象进度不符。在审计中, 可以在测算账面成本百分比时, 收集和整理工程量资料、用分析性程序方法进一步修正截止日完工百分比, 具体可考虑参考如下比值:

1.

在工期一定的情况下, 实际开工日至截止日工作天数与施工合同中约定施工天数比值, 可以体现工程的形象进度, 否则承包方将面临工期索赔风险。

2.

一般情况下都是承包商提供主要材料如钢材, 水泥、商品砼, 分包单位只是提供劳务, 截止日钢材、水泥、商品砼的消耗量与预算成本 (投标书) 中钢材、水泥, 商品砼总消耗量的比值, 基本能体现工程的形象进度。

3.

在工期一定的情况下, 为了保证工程质量, 每一道工序都有相应时间节点, 施工组织设计网络图中的已完工序节点对应的时间点总和与总工期的比值, 可以反映工程的形象进度。

4.

在工序时间节点一定的情况下, 施工横道图中的已完施工节点对应的时间点总和与总工期的比值, 可以反映工程的形象进度。

采取上述方法基本能确定与工程形象相匹配的百分比, 从而按权责发生制和配比原则确认实际成本、未完施工。

(三) 测算项目成本

工程项目投资大、工期长, 存在不确定的风险因素多, 企业出于谨慎性原则或者未来发展的考虑未严格按《建造合同》确认收入。为了掌握项目投资的实际情况, 降低审计风险, 通过获取工程承包合同及经营承包责任状等基础性资料, 测算项目合同成本率, 结合工程开工、竣工时间、施工节点等确认形象进度, 修正完工百分比, 测算项目部应确认的收入。按上文, 可以用利费税倒挤成本的方法确认成本, 在确认总收入时把握以下原则:

1. 以截止日累计完成产值 (工程盘点收入) 认定为应确认的总收入。

2. 以截止日甲方监理核定产值认定为应确认的总收入。

3. 以截止日企业已结算或部分结算累计收回工程款与“工程施工———合同成本”累计发生额较小者认定为应确认的总收入。

4. 对期末有预收款的项目进行分析。在工程施工有余额的情况下, 应根据实际完工量与期末累计预收款较小者确认收入。

通过上述操作虽与《建造合同》准则要求还有一定差距, 但有助于审计人员在短时间内发现风险点, 达到预期的审计目的, 促使施工企业更好地遵循权责发生制和配比原则, 如实地反映企业财务状况和经营成果。

四、结论及建议

自《建造合同》实施以后, 如何有效地规避工程项目审计风险成为审计人员面对的一个新课题。审计人员只有在实践中不断学习、探索、总结、提高, 努力降低工程项目审计风险, 才能为企业加强经营管理、提高经济效益发挥更大的作用。

摘要：为了规范施工企业的会计核算, 便于全面、准确地了解有关施工合同的相关信息, 最大限度地预测和防范经营风险, 确保信息披露的准确性, 2006年2月财政部发布了《企业会计准则第15号——建造合同》。建造工程合同准则的执行是施工企业加强项目管理的重要组成部分;施工企业执行建造合同准则能够提供更加准确和相关的会计信息, 更好地加强项目财务管理;同时, 它的实施改变了企业对收入、成本、利润等会计核算的传统做法。

关键词：企业会计,成本特性,审计对策

参考文献

[1]郭清华.浅析影响施工企业《建造合同》准确性的因素及对策[J].商情, 2008 (02) .

[2]王英华.施工企业工程项目审计风险的防范与控制[J].新疆审计, 2008 (05) .

工程项目成本内部审计 篇10

随着市场经济的深入发展, 我国的施工企业也面临着越来越激烈的竞争。加之, 如今建筑材料价格不断上涨, 而施工企业又不得不以低价来获取竞标的工程项目。如此一来, 便极大地削减了施工企业的利润空间。而施工企业要生存发展, 又必须依靠利润才得以实现。因此, 必须对施工企业的工程项目财务成本的各项环节进行科学的管理, 并加强内部控制, 这是势在必行的。本论文在对现阶段的施工企业的财务成本管理进行分析, 指出其中存在的滞后的因素, 并在此基础上探索出加强成本管理与内部控制的有效措施, 以期提高施工企业的经济效益, 促进施工企业的可持续发展。

二、施工企业工程项目成本管理与控制的主要问题

可以说, 项目成本是综合反映一个施工企业的经济经营情况的重要指标, 必须高度重视对项目成本的管理与控制。面临着越来越激烈的竞争, 大多施工企业已开始重视项目成本的管理与控制, 采取一定的措施并取得了一定的成效。然而, 这些施工企业的管理由于认识不足, 仍然属于粗放型的管理方式, 存在着许多问题, 且长期得不到改善。具体表现为以下几个方面:

其一, 项目成本管理的观念薄弱。在许多施工企业, 仍然把项目成本管理只看作是领导与会计人员的责任, 没有形成全体员工、全过程的成本管理意识。意识薄弱、认识不清是项目成本管理中最为关键的问题。

其二, 投标时缺乏对报价的控制。有些企业为了赢得投标, 缺乏对报价的控制, 不惜以低价竞标, 严重影响了项目的经济效益。

其三, 对项目直接成本的管理不到位。人工、材料与机械是工程项目成本中最重要的组成部分, 如果对这三大要素的管理出现了问题, 则影响了对项目的总成本的控制。人工业务素质低、材料采购控制不严、机械使用管理不当, 都会在很大程度上增加项目的成本。

其四, 对项目间接成本的管理不善。除了人工、材料、机械, 还要对施工项目的工期成本、质量成本与安全成本等进行控制。否则, 也会造成对项目成本的浪费。

其五, 财会人员的业务素质不高。许多施工企业采用财会人员任人唯亲, 缺乏专业的业务素质。往往无法完成对施工项目的事前预测、事中掌控与事后核算的综合分析, 导致其他部门无法及时对施工项目做出及时的措施, 从而提高了项目成本的消耗。

三、施工企业项目成本管理

对施工工程项目的成本管理应该主要从以下几个方面加强管理:

首先, 要加强对人工费用的管理。加强对人工费的管理, 就要严格按照计划要求限制人工的数量与价格, 把人工费用控制预算范围内。对具体的人工工资, 要实行多劳多得的计件工资制度, 以激励施工队伍提高工程效率。施工工程往往采取承包责任制, 对此, 要对承包的单价进行控制, 以其完成的工程量来发放工资。还必须每月对承包商进行工程验收, 以便及时对当月的工程人工费用进行核算与控制。

其次, 要加强对材料费用的管理。材料是施工项目中必不可少的, 材料费用是施工成本中重要的部分。因而必须加强管理, 减少材料的费用, 以降低成本。加强材料费用的管理, 首先要做好材料采购的计划, 科学计算所需材料的数量、品种与规格。在采购前还要做好市场调查, 采购质优价廉的施工材料, 以减少库存积压与不必要的浪费。此外, 以承包制进行采购, 还要尽量减少各个施工环节的材料损耗, 对部分已使用的材料实行回收再利用。同时, 还要对材料的领用、发放进行严格限制, 定时对材料进行消耗核算与结算, 以便更好地对材料的消耗进行控制。

再次, 还要加强对机械费用的管理。无论是租赁或是购买的施工机械, 都要对其加强维护与管理。机械费用不仅包括购买或租赁机械的费用, 还包括对机械的养护维修、保险与司机人员的费用等附加费用。对于大型的机械, 要实行统一管理、指定使用的制度。在使用过程中, 还要尽量降低在使用过程中对机械造成的折损程度。定时对机械费用作核算与分析也就必要的, 及时对使用过的机械进行折旧评估, 分析机械费用的即时成本。

此外, 要加强对工程间接成本的控制管理。除了人工、材料与机械, 工期成本、安全成本质量成本等其他费用也是工程成本的重要组成部分。工期成本主要是指工程延期完成或工期过短所产生的成本费用。工期是影响成本的一个重要因素, 合理安排工期, 处理好工期与成本的关系, 有助于降低工程的项目成本。安全成本是指在施工过程中为了确保施工安全而采取措施而产生的费用, 包括安全措施费、处理费与管理费等。要准确地对安全费用进行核算与管理, 平衡安全与成本的关系, 以提高经济效益。质量成本则是确保施工质量而采取附加措施产生的费用。除此之外, 还有许多无法预测的其他相关费用, 也要做好管理工作, 尽量控制其成本。

最后, 要加强对管理费用的控制。施工项目的管理系统庞大而复杂, 各级部门都要实施管理, 其中产生的费用也是巨大的。这就要求科学地规划、安排管理部门的岗位, 减少不必要的管理岗位, 精简管理层次。对各级管理部门也要实施统一管理, 降低管理费用。

四、加强项目成本管理的其他内部控制措施

除了对施工项目的成本内容进行管理外, 还要加强对施工企业内部的控制, 以提高成本管理的有效性。

首先, 要增加企业整体的成本管理观念。项目成本管理是企业全体员工、并且是项目施工全过程的任务, 必须要在全企业范围内树立成本管理的观念意识。把项目成本管理看作是全企业、全过程的共同目标与任务。这就要求上至领导干部、项目经理、财会人员, 下至施工各部门一致联合起来, 相互沟通与配合, 形成对成本管理的共识。另外, 还可以通过利益激励或是培训的方法来提高员工对项目成本管理的积极性, 从各个环节上为项目成本管理打下基础。

其次, 提高财会人员的业务素质, 定期进行成本核算与内部的审计工作。一方面, 要不断地开展经验交流活动以及业务素质的培训活动, 切实提高财会人员的业务素质, 为成本核算提供保障。另一方面, 财会人员要定期开展项目的成本核算以及内部审计工作。通过成本核算与审计, 加强对项目成本的预算与控制以及监督。

此外, 还要利用现代科学技术把项目成本管理信息化。把项目成本管理网络信息化, 可以推进项目成本的管理与控制的有效性。通过信息化管理, 加强各个管理部门的联系, 可以实现资源共享, 对项目成本进行动态管理。从而及时发现项目成本中不合理的现象, 提高项目成本的管理效率与管理的精确度。

除此之外, 还可以从合同管理、资金管理、现场施工管理等方面加强内部控制, 以促进成本管理的有效性提高。

五、结语

总而言之, 项目成本管理与控制是反映企业经营管理的重要指标, 也是施工企业提高经济效益的有效方式。施工企业必须结合自身特点, 从各个环节加强项目的成本管理与内部控制。唯有如此, 才可能在竞争中降低施工成本、以争取最大的经济效益, 从而提高施工企业的竞争力, 确保施工企业的可持续发展。

参考文献

[1]寻广力.浅论施工企业工程项目成本管理[J].铁道物资科学管理, 2003, (03) .

[2]丁梅.施工企业的工程成本控制[J].焦作工学院学报 (社会科学版) , 2002, (03) .

[3]李云林.浅谈施工企业的成本控制[J].重庆工业高等专科学校学报, 2003, (04) .

[4]王殿志, 轩辕国华.施工企业成本控制的方法[J].内蒙古煤炭经济, 2003, (03) .

如何加强企业内部成本管理 篇11

关键词：内部成本管理内部控制作业成本

0引言

内部成本管理是企业生产经营活动的重要组成部分。随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，加强企业内部成本管理成为现代企业非常关注的问题，也是节约型社会建设的重要方面。

1目前企业内部成本核算中存在的主要问题

1.1内部成本管理观念落后当前企业普遍对内部成本管理的目的及手段等方面的认识存在较大偏差。很多企业内部成本管理的目的局限于降低成本，降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。

1.2内部成本管理方法陈旧目前多数企业主要是通过两条途径降低产品成本：一是规模效益：二是增强与供应商及分销商的谈判能力，以期达到转移成本的目的。但规模的大小受需求大小的制约，过分的成本转移将使企业失去好的合作伙伴。

1.3企业内部成本管理主体的确立失误长期以来，人们一直把内部成本管理视为财务人员、少数管理人员的专利，认为成本、效益都应由企业领导和财务部门负责，而把各车间、部门、班组的职工只看作生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等无意也无力过问，成本意识淡漠。

1.4不良利益动机驱动导致内部成本信息失真一些企业因偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等不良利益动机的驱动，任意调整、编造成本资料，从而使成本信息失真现象日益严重，并造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低甚至给企业造成损失。

1.5内部成本管理范围有限内部成本管理仅局限于产品生产领域中，忽视了设计阶段、销售阶段的管理成本、资金成本、服务成本等，而内部成本控制与分析也仅以生产成本为资料来源。

1.6内部控制的弱化由于长期以来没有形成完善的社会监督体系，我国相当一部分企业内部控制制度很不完善。例如，各责任中心不规范，管理层次、管理权责不清晰，导致成本的内部控制比较混乱。加上部分企业管理者素质偏低，为了完成指标或任务，往往存在人为的调整成本，造成企业虚盈实亏、成本核算混乱、信息失真的局面，事前、事中控制环节薄弱。

2强化企业内部成本管理的对策

2.1树立新观念树立系统管理观念，实施全方位、全过程成本管理，在设计阶段及至开发策划阶段就开始降低成本的活动，渗透到企业的预测、决策、技术、销售等领域，向企业的各个环节扩展：树立成本效益观念，提高成本预测和决策水平，使成本管理与企业整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，从效益的角度去决定成本的升降，以效益为中心进行成本的动态管理；树立科技创新观念，坚持技术与经济相结合，加大科技投入，有效地采用新技术、新设备、新工艺和新材料，依靠现代科学技术降低产品成本；增强成本观念，实行全员成本管理，贯彻技术与成本结合、生产与管理并重的原则，向全体职工进行成本意识的宣传，培养全员成本意识，变少数人的成本管理为全员参与管理。在企业内部形成民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用社会心理学、组织行为学的成果，努力在职工行为规范中引人内在约束与激励机制。实现自主管理，既是一种代价最低的内部成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

2.2建立新方法挖潜节约、降低制造成本，要严格限额领料制度，创造条件实行投入产出总承包制度；优化劳动组合，合理制定工时定额，提高劳动生产率，节约工时费用：均衡生产、经济批量投入，合理控制生产资金占用量；提高设备利用率，降低机器的物耗成本：充分发挥信息技术在成本管理中的作用，提高企业现代化管理的进程。LOTUS、EXCEL等电子表格软件有强大的表格处理、数据库管理与统计图表处理功能，是办公自动化的常用软件。它们不用编程，灵活方便，使用成本低、效率高，利用这些软件可以方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策，并可对控制过程实施监控，能够收到良好的效果。

2.3采取措施保证内部成本信息有效建立健全企业内部控制制度，以保证企业财产的安全完整，确保会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针。增强法制意识，提高企业管理者和会计人员的职业道德素养；增强道德自律意识，增强责任心和责任感，保持职业良知，实现企业经济且标和人的道德水准的提升。

2.4对内部成本核算进行精细化管理没有数字进行标准量化，就无从谈及节俭和控制。成本控制计划中应包括可控费用(人事、水电、包装、耗材等)和不可控费用(固定资产折旧、原料采购、利息、销售费用等)。每月、每季度都由财务汇总后发到管理者的手中，超支和异常的数据特别标识。在期末总结时，相关部门需要对超支的部分做出解释。实行“全员成本管理”的方法，先测算出各项费用的最高限额，然后横向分解落实到各部门，纵向分解落实到小组与个人，并与奖惩挂钩，使责、权、利统一，最终在整个企业内形成纵横交错的目标成本管理体系。

2.5强化企业内部控制借鉴西方国家公司内部控制的成功经验，将内部审计转向管理部门的过程控制，由单纯查错防弊转向有系统和有组织地评价公司管理的有效性，侧重事先控制等，从而建立防止各个环节成本舞弊的屏障，增强成本控制的有效性。关于成本的事中控制，应进一步明确成本的责任中心，明确成本控制的权责，保证成本失控的可追溯性，减少事后控制的成本，提高事中控制成本的能力，提高自我预防和监控能力。将成本管理内容扩大到整个产品生命周期，既要对生产领域成本实行控制，又要对流通领域成本实行控制，还要对研究、开发和设计成本进行控制：既要通过改善管理工作控制成本，又要通过提高技术工作管理成本；既要对生产者成本(开发设计成本、制造成本、营销成本)实行控制，又要对消费者成本(使用成本、维护保养成本、废弃处理成本)实行控制。

2.6开展作业成本计算、作业成本管理在作业成本法的精细化作业分析的基础上，建立相应的业绩评价体系，结合责任会计制度，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围。根据企业的生产经营特点，企业的每个成本模块都有其明确的职责分工和责任体系，以成本中心和费用中心为基础建立“宝塔式”的内部成本责任框架，依据企业的预算成本或目标成本，将可控成本进行归口分级管理，层层分解至每一个有关部门，明确其经济责任和经济利益，并定期进行考核。

2.7实施质量管理将质量与成本两个因素综合考虑，做到产品质量适度，质量工作必须始终以顾客需要为根本。而不必要的质量会导致顾客要付出额外的费用为代价。质量应把握好一个合理的“度”，以寻求顾客与企业双方利益的满足。企业进行质量成本管理时，一定要紧密联系自己的实际情况，有选择的采用质量成本管理模式，切勿好高骛远，生搬硬套别的所谓先进经验。

工程项目成本内部审计 篇12

在实际绩效审计工作中, 往往只对公共工程的社会效益进行粗浅评价, 对项目自身产生的经济效益很少或不进行评价;只采用审计的一般技术方法, 很少采用一些专门技术方法进行分析论证;常常依据法规条款进行定性分析, 很少用定量方法进行定性分析。导致绩效审计项目审计方法简单、审计结果不深不透。所以一些专门的技术方法如何在绩效审计中应用, 是目前审计人员需要面对和解决的问题。本文就以某乡公共基础设施提水泵站绩效审计调查为例, 该泵站是2000年始建, 2002年全部建成, 设计灌溉量7万亩, 总投资2212.46万元, 其中:初始投资1630万元, 后续投入582.46万元, 现利用财务成本管理中的一些方法, 对此项目绩效审计调查方法进行探索, 对项目的经济性、效率性、效果性进行审查和评价。

一、量本利分析法对项目经济性的审查和评价

量本利分析法是指成本、数量、利润之间的关系。其分析的主要内容包括:盈亏临界点分析、盈亏临界点的作业率、边际贡献分析等。盈亏平衡分析的关键是找出盈亏平衡点, 将实际或预期的业务量水平与盈亏平衡点相比较, 审计人员利用它, 可以确定盈亏的可能性或投入的经济性。

建立量本利数据模型, 利润=收入-总成本=单位价格×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本, 计算盈亏临界点业务量和盈亏临界点的作业率。

二、投资回收期法和内含报酬率法对项目效率性的审查和评价

(一) 投资回收期也称静态投资回收期

指以投资项目的现金流量收回全部投资成本所需要的年份。应用投资回收期法评价效率性时, 主要是从增加投资流动性和避免风险的角度看投资是否尽早回收, 投资回收得越快, 风险越小, 项目越有利。

(二) 内含报酬率

指使未来现金流入量现值等于未来现金流出量现值的贴现率。内含报酬率是方案本身的收益能力, 反映其内在的收益水平, 是项目全部投资所能获得的实际最大收益率。由于引入了货币时间价值, 审计人员利用它, 可以直接与适当的资金成本或最低收益率相比较, 更科学地审查和评价项目。

三、因素分析法和事前事后法对项目效果性的审查和评价

(一) 因素分析法

是把某一个综合指标分解为若干个因素, 然后逐个衡量它对这一指标的影响和影响程度的方法。运用因素分析法, 准确计算各个影响因素对分析指标的影响方向和影响程度, 有利于审计人员研究各种因素变动对效果的影响程度, 提出增加效益的审计建议, 促进目标管理, 提高经营管理水平。

(二) 事前事后法

将项目或措施实施前后的状况相对照, 以考察项目或措施实施后的结果和影响, 进而评价其效果性。

通过对某乡提水泵站绩效审计调查的探索和实践。在不断的摸索和尝试中筛选、确定、创立符合实际需要的评价指标, 逐步形成较为科学合理、系统完善的绩效审计指标体系, 反过来再指导绩效审计的实践。逐步探索出适合公共工程绩效审计方法, 为全面推进绩效审计夯实基础。通过绩效审计从体制、机制和管理上去解决发现的问题, 从如何提高资金的使用效果, 最大限度地发挥财政资金的使用效益, 取得良好的经济效益和社会效益等方面提出更高层次的建议。为上级审计机关和本级政府交出一份有深度、有特色的绩效审计报告, 真正发挥审计的“免疫系统”功能。

[责任编辑:方晓]

摘要：以某乡公共基础设施提水泵站绩效审计调查为例, 利用财务成本管理中的一些方法, 对此项目绩效审计调查方法进行探索, 对项目的经济性、效率性、效果性进行审查和评价具有一定的现实意义。