企业内部控制制度审计

企业内部控制制度审计（共12篇）

企业内部控制制度审计 篇1

目前, 很多企业内部审计工作存在着不足, 改进和完善内部审计工作不仅是内部审计存在与发展的需要, 而且是企业自身完善的需要。内部审计应适应这一需求, 对自身进行不断地改进与完善。

1 内部审计的含义及作用

国内外审计界对内部审计的定义有多种多样的表述。我国审计署1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》中, 将内部审计工作定义为:“在本单位主要领导人的直接领导下, 依照国家法律、法规和政策, 以及本部门、本单位的规章制度, 对本单位及下属单位的财政、财务收支及经济效益进行内部审计监督, 独立行使内部审计监督权, 对本单位领导人负责并报告工作。”

内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用, 是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务, 在实现审计目标过程中产生的客观效果。

1.1 制约作用。

内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查, 对照国家的法律法规和企业的规章制度, 按照审计工作规范, 揭示企业的违法乱纪行为, 维护企业的经济秩序。主要有以下几个方面的作用:

1.1.1 制止违规违纪现象, 保护国家财产和企业利益。

1.1.2 披露经济活动资料中存在的错误和舞

弊行为, 保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风。

1.1.3 配合纪检监察部门, 打击各种经济犯罪活动。

1.2 防护作用。内部审计工作在执行监督职能中, 对深化改革, 降本增效起到了保障作用。

1.2.1 为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。

为了适应WTO环境下的新形势, 应对激烈的市场竞争, 内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计, 内控系统的健全性和有效性审计, 风险审计及计算机审计, 揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点, 提高企业管理水平。

1.2.2 保障国有资产的安全、完整, 防止资产流失。

1.2.3 降本增效, 维护财经纪律。

有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。内部审计在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面, 都起到了重要作用。

通过上面的阐述, 我们可以看到内部审计不仅是企业查错防弊、保护财产的一种手段, 而且是挖掘内部潜力、提高经济效益的一个重要管理方法。因此, 内部审计的作用, 概括地说, 有“促进”和“监督”两个方面的作用。

2 企业内部审计工作的现状和存在的不足

内部审计是现代企业管理的重要组成部分, 对企业深化改革, 为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。主要表现在:

2.1 内部审计机构设置不合理, 岗位责任不明

确, 隶属关系不清, 具体业务缺乏指导, 权责独立性不强。我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责, 实质上受经理机构及其他部门的制约和影响, 独立性较差, 甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导, 其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清, 监督不力。同时, 内部审计人员后续教育制度不健全, 局限于企业内部环境的条件限制, 缺乏政府审计部门的业务指导。

2.2 重视审计业务, 忽视理论研究。

企业内部审计人员审计业务得心应手, 导致理论研究处于低点。充电意识淡薄, 审计理论与业务实践不能与时俱进, 跟不上国际内部审计发展的步伐。

2.3 作用与认识脱节。

在现代的大企业中, 仍有不少人对审计工作不理解, 认为企业领导是“一言堂”, 轻视内部审计的作用, 对审计有抵触情绪, 甚至不配合, 认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。有的对内审怀畏惧心理, 持有怀疑态度。

2.4 重视服务监督, 轻视服务机制。

在当前新形势下, 关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内部审计是适应企业的内在需要设立的, 内部审计人员根据企业目标, 围绕企业的生产经营履行监督职责, 更好的为企业服务。

2.5 现有审计人员的专业单一, 又缺少专题培

训, 审计范围狭窄、审计效果不甚理想, 在审计准备阶段中, 不能有针对性的制定审计工作方案, 使审计工作效率降低, 同时也造成审计工作自身的短期行为。多是拘于格式化, 报喜不报忧。

在明确内部审计对企业管理方面的益处和存在的现实不足, 对如何改进与完善内部审计制度, 提高企业内部审计质量就显得尤为重要。

3 对改进与完善内部审计的几点建议

针对目前企业内部审计工作容易出现的问题, 结合工作实际, 提出以下几点建议:

3.1 加大审计工作自身建设, 树立职业形象, 取得领导的重视与群众的支持。

领导重视, 可以使内审工作拥有比较超脱的地位, 能以第三者的态度客观公正的评价企业的各项活动, 其审计结果也比较公正可信, 更能反映企业的真实情况, 为领导决策、管理提供建议。这是企业内部审计工作开展的基础, 也是其生存与发展的一个重要决定因素;走群众路线, 是开展内部审计工作的依靠。内审工作的目的同企业广大职工的利益和愿望是一致的。广泛听取群众意见、依靠和发动群众, 能保证审计工作质量、做好审计工作。并且依靠群众, 可以使内部审计在较短的时间内完成审计任务, 及时给领导指出切实可行的意见或建议, 供领导决策参考。

3.2 改革内部审计管理体制, 明确隶属关系, 增强审计独立性。

内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计;在工作内容上, 将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计, 理顺资金运行管理机制。财会

3.3 设立独立、地位较高的内审机构。

目前的内审机构, 对本企业下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督尚可实施, 但对本单位的审计监督的独立性, 就大打折扣了。为了使内审机构具有独立性, 应将原有的同体监督变为异体监督, 增强审计的独立性。内部审计部门自身也要转变角色和工作方式。

3.4 明确审计程序, 拓宽内部审计工作服务领域。

现代企业生产社会化程度高, 分支机构多, 经营跨度大, 经济业务复杂, 参与瞬息万变的市场竞争, 这些情况决定内部审计必须拓宽审计领域, 开展多种形式的审计业务。尤其是对企业领导关心的、影响企业效益、发展的有关问题要展开审计, 这样既能树立内部审计的威信, 又可得到领导的重视与支持, 为审计工作的开展打好基础。

3.5 改进完善审计方法, 建立内部审计体系,

市场经济给内部审计提供了广阔的发展前景, 伴随着审计工作的客观需要及工作重点的转移, 面对遇到的新问题, 企业内部审计就要不断改进、研究审计方法。如采用联合审计的方法, 可提高审计效果;充分利用计算机进行审计, 提高审计水平等等。

3.6 完善内部审计人员的后续教育体制。与时俱进, 理论与实践相结合, 进一步提高内审人员素质。

4 提高审计工作质量

审计质量控制是由审计组织和审计人员运用审计标准, 对审计全过程的工作质量进行自我制约的一项活动。审计质量控制涉及到每一项审计工作, 每一个环节, 每一个审计人员。其目的在于克服随机因素, 提高审计工作效率和效果, 树立内部审计在企业中的形象和地位。一般来说, 关键的控制点主要有两个, 即审计人员的素质和主审的工作。

总之, 内部审计工作应将其目标与企业经营目标紧密联系在一起, 想企业所想, 急企业所急。同时内部审计也要适应企业外部环境的变化, 努力提高自身的素质, 改进审计方法, 提高审计质量, 建立健全内部审计制度。使内部审计真正发挥加强内部控制制度、完善企业自我约束机制的作用, 使内部审计不再仅仅是企业的监督者, 更是企业经营决策的助手与参谋。

企业内部控制制度审计 篇2

1.1 为了规范公司内部审计工作，加强现代企业制度建设，根据《中华人民共和国审计法》和国家审计署《关于内部审计工作的规定》，结合公司具体情况，特制定本制度。

1.2 内部审计是一项独立、客观的咨询活动，以增加价值、促进公司经营为基本指导思想，通过系统化、规范化的方法，评价和提高公司风险管理控制和管理过程的效果，帮助完成其目标，通过内部审计师建立的执业工作机构促进专业技能并发挥其优点。

1.3 凡公司及其全资、控股子公司均应按照本制度规定，接受内部审计监督。2 目标与范围

2.1 内部审计工作是在本公司内部建立的一种独立评价职能，目的是对公司经营活动进行审查和评价，协助公司领导成员有效的履行职责，完成公司经营目标。

2.2 内部审计工作的范围应包括对公司的内部控制系统的合适程度和有效性及其在完成指定的责任过程中的工作效果所进行的审查和评价。

2.2.1 内部审计应审查财务和经营资料的可靠程度和完整性。

2.2.2 审查公司用于保证完成经营目标而制定的政策、计划、程序、法律和规定所建立的系统，并且应确定是否遵守。

2.2.3 审查保护资产的方法，核实资产是否真实存在。

2.2.4 评价使用资源的经济性和有效性。

2.2.5 审查经营或项目以确保其成果与所确定的目标相一致，并确定经营或项目是否按计划进行。

2.3 对全资、控股子公司的经济效益审计(审计每年进行一次，半年进行监督检查)。

2.4 经济责任审计包括对中层干部(正职)进行离任审计。

2.5 对与境内外经济组织举办的合资、合作经营企业或合作项目合同执行情况审计；对投入资金、财产的经营状况及其效益审计。

2.6 对公司直属具有财务、金融、经济活动的职能部门进行经济责任制承包指标审计(以审计结果为考核依据)。

共3页第1页审计机构的职责和权限

3.1 职责

3.1.1 制定内部审计职责及工作计划。

3.1.2 提出审计政策和程序，指导审计工作。

3.1.3 制定审计方案，选择和开发内部审计部门的人力资源。

3.1.4 负责协调内部和外部审计工作。

3.1.5 制定审计质量保证程序，评价内部审计部门的工作。

3.2 权限

3.2.1 根据内部审计工作的需要，要求有关单位按时报送计划、预算、决算、报表和有关文件、资料等。

3.2.2 审核凭证、帐表、决算，检查资金和财产，检测财务会计软件，查阅有关文件和资料。

3.2.3 参加有关会议。

3.2.4 对审计涉及的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料。

3.2.5 对正在进行的严重违反财经法规、严重损失浪费的行为，经公司领导同意，作出临时制止决定。

3.2.6 对阻挠、妨碍审计工作以及拒绝提供有关资料，经公司领导批准，可以采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。

3.2.7 提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见。

3.2.8 对严重违反财经法规和造成严重损失浪费的直接责任人员，提出处理的建议，并按有关规定，向上级审计机构反映。

3.2.9 对公司下属全资、控股子公司经济效益承包指标提出审计鉴证，承包奖按审计结果兑现。

3.3 内部审计人员对所审计的活动没有批准权力，不承担责任。内部审计工作程序

4.1 根据上级部署和公司具体情况，拟订审计项目计划，报公司分管领导批准后实施。

4.2 实施审计前，应提前三天书面通知被审计单位。

4.3 对审计中发现的问题，可随时向有关单位和人员提出改进的建议。审计终结，提出审计报告，征求被审计单位的意见后，报公司分管领导审批。经批准的审计意见

书和审计决定，送达被审计单位。被审计单位必须执行审计决定，进行相应的财务调整等工作。

4.4 对主要项目进行后续审计，检查采纳审计意见和执行审计决定的情况。对拒不执行审计意见、审计决定的单位及其负责人，审计机构应向公司分管领导报告并提出处理、处置意见。

4.5 被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以在接到正式审计报告、审计意见书十天内向审计部提出书面意见，由审计部门报告公司分管领导。在领导未作出处理意见之前，必须执行审计意见和审计决定。

4.6 审计部门对办理的审计事项，应当建立审计档案。审计档案的归档、保管由内审人员负责。其他部门如需借阅审计档案，应经内审负责人批准；审计档案的公告必须经过公司领导、法律顾问的批准。

审计档案的保管年限为十年。审计机构和人员

5.1 公司设立审计机构，配备专职审计人员，在总经理的直接领导下，独立行使内部审计监督权。对董事会负责并报告工作。同时，接受上级审计机关的业务指导和监督。

5.2 内部审计人员应当具备必要的专业知识。其专业技术职务资格的考评，按国家有关规定执行。内审人员在企业内部的技术职务资格的考评和聘任，根据公司有关规定执行。

5.3 内部审计人员应当依法审计，忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、拘私舞弊、泄露秘密、玩忽职守。

5.4 内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。实行内审回避制度。凡有内审人员直接参与被内审单位经济活动的，必须回避对该单位所进行的内审工作。

5.5 企业建立特约内审员网络。由审计机构具体组织、指导开展网络活动。特邀内审人员按照本制度规定在审计机构领导下开展工作。附则

6.1 本制度由公司审计部门负责解释。

论企业内部审计制度的构建 篇3

【关键词】内部审计；制度；构建

一、引言

随着企业的不断发展和经营规模的不断壮大，企业的管理层要想在日益競争激烈的当今社会做出正确的决策，就必须要依靠正确的、可靠的财务信息做出决策，因此，内部审计顺应时代潮流而出现，在公司治理中发挥着不可替代的作用。国际内部审计协会认为：内部审计是一种独立并客观的保证工作和咨询活动，其目的是为企业增加价值和提高企业的工作效率。内部审计采用规范化和系统化的方法对风险管理、内部控制、治理程序进行监督审计，提高其工作效率，最终实现企业的经营目标。根据我国的国情和内部审计的目的，我国的企业内部审计包括四个方面的内容：第一是财务收支审计，该类审计是对企业资产的真实性、会计信息的可靠性和经营活动记录的规范性进行审计，并且监督和评价会计记录以及财务报告、董事会会议记录等资料的公允性以及真实性。第二是经济责任审计，此类审计是对企业负责人员在一定的任职期间的责任履行情况进行审计，审查其任职期间的经营业绩是否达到要求，以方便进行工作考核。第三是经济效益审计，这类审计主要是监督和评价企业的经营效率和有关项目的经营效果，并给出提高经营效益的方法和对策。第四是内部控制审计，这项审计主要是评价和监督企业内部控制体系的健全性和有效性，并给出改进的建议。

二、内部审计制度构建过程中出现的问题

1.内部审计制度的法律体系不健全

目前，我国的内部审计制度还没有得到全面发展，还没有得到广泛的应用。主要是因为有关企业内部审计工作的法律法规不健全。目前现存的相关法律有2003年中国内部审计协会颁布的《中国内部审计准则序言》、《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》。虽然相关的法规也在陆续出台，但是内部审计的具体实施细则很少，造成内部审计人员实际运用法律时找不到参考依据。内部审计制度法律法规不健全，不能满足实际审计的需求，最终会阻碍企业内部审计工作的顺利进行。

2.内部审计的独立性不足

独立性是内部审计的灵魂和核心，要想发挥内部审计的作用，必须保障内部审计的独立性。但是，大多数企业的内部审计部门是设置在企业内部，隶属于企业管理层，在管理层的领导下开展工作，为企业的正常发展和良好运营服务，这就使得内部审计的独立性以及客观性遭到削弱。目前，我国的内部审计制度发展缓慢，大部分设置在企业内部，与其他被审计部门处于同一级别，这也就无法确保内部审计部门的独立性和权威性。当内部审计人员发现一些徇私舞弊的行为时，为了保全领导者面子或者是不想给同事难堪，内部审计人员就会保持沉默，掩盖了丑陋行径。

3.内部审计人员的素质不高

我国目前缺乏内部审计专业人员，其中内部审计人员的大部分是从会计人员中选聘过来的，这些人员不具备专业的内部审计知识，知识单一陈旧，识别风险的能力不足，没有掌握现代的审计手段。还有些审计人员的职业素养不高，经不住金钱的诱惑，不能及时更新知识，无法跟上企业的日益发展的步伐。

4.内部审计范围不宽泛

内部审计的范围应该是非常大的，包括业务、管理、投资等方面。但是很多企业还只是局限的把内部审计用在了财务数据信息的审计上面，而缺乏对企业的日常经营管理和投资决策的监督和审计，这就没有充分发挥审计的职能，不利于企业更好地发展。

三、如何更好的构建内部审计制度

1.加快构建内部审计制度体系

在参考国外的丰富经验的并结合目前我国内部审计的具体情况下，我国应该尽快制定有利于内部审计制度实施的法律法规，逐步完善我国的内部审计法律体系，充分发挥内部审计制度在公司治理中的作用。另外，企业也应该根据实际情况制定适合本单位的内部管理规则，比如对审计工作和会计工作要分工明确，不能兼任，这样才能发挥互相监督和互相牵制的作用。同时，企业也要建立规范合理的内部审计流程，增强审计业务流程的执行度，不断提高内部审计的工作效率。最近几年来，审计机关对内部审计的立法问题相当重视，先后出台了《内部审计基本准则》、《关于内部审计工作的规定》、《内部审计人员职业道德规范》以及二十余项内部审计的具体准则。但是从我国内部审计的发展现状来看，这些法律法规还不能满足企业业务不断变化的要求。因此，建立规范健全的内部审计制度体系，对内部审计工作的顺利开展具有非常重要的意义。

2.增强内部审计的独立性

独立性是内部审计的核心特征，是内部审计的灵魂。影响企业内部审计的因素有内部审计部门的隶属关系以及内部审计部门和其他业务部门的制衡关系。这里可以借鉴国外的经验，在国外发达国家是让内部审计部门归属于内部审计委员会或者是董事会领导，这样增加内审人员的权利和地位，也就增加了内部审计的独立性以及权威性，有利于内部审计工作的顺利实施，从而更好的发挥内部审计的监督和评价职能。因此，我国的内部审计部门的设置可以借鉴此方法，结合实际情况进行调整，真正做到建立很强的独立性内部审计部门。

3.提高内部审计人员的素质

提升内部审计工作质量的关键是提升内部审计人员的素质。随着内部审计工作的逐步开展，对内部审计素质要求越来越高，可以采用的方法有：首先是定期对审计人员进行培训，这包括着财务会计知识的培训，也包括着对经济知识、管理知识、工程技术知识、计算机技术知识、统计知识等方面的培训，培养内部审计人员为综合型人才以满足工作的需要。其次是优化内部审计人员的结构分布，如除了内部审计专业人员外，还可以聘请具有工程、法律、金融、管理、信息技术等专业知识的人员加入，逐渐丰富内部审计人员的结构，以应对实际工作中出现的各种问题。因此，企业应该尽快的增强对内部审计人员的培养，不断建设内部审计人员的队伍，培养高素质的综合性人才，以确保内部审计工作的顺利开展。

4.拓宽内部审计的范围

规范化的企业经营，才能创造更好的经济效益，收益的不断增加才能去做更多渠道的资本投资。但是企业规范化的经营需要内部审计来做监督，内部审计工作的顺利进行决定着企业的发展速度。因此，必须加大重视内部审计工作，内部审计的工作也不仅仅是发现存在的问题，还要对存在的问题提出对策。内部审计人员要对企业的日常经营进行监督，预防警示，查漏补缺，并且要负责审查企业的资源配置是否实现了价值最大化。随着审计理论体系的不断完善，内部审计工作在实务中也发挥着越来越重要的作用。企业负责人应该转变观念，使内部审计工作从财务审计向管理审计发展，拓宽内部审计的范围，充分发挥内部审计的功能。总之，内部审计工作必须要发挥在公司治理中的作用，才能适应时代发展的需要，也就必须要不断拓展审计领域和范围。企业管理层应该加大重视和支持内部审计工作的开展，增强内部审计的独立性，注重内部审计结果的考核，完善内部审计制度，拓宽内部审计领域，从而推动企业的快速发展。

四、结束语

内部审计制度作为公司治理方式之一，已经逐渐受到重视。内部审计制度的职能很好的发挥，对监督和评价企业的经营运转具有重要的作用。为了实现企业的经营目标，内部审计制度需要克服自身存在的一些问题，在对企业的经济活动进行监督和评价的同时，提出改进的策略和建议。通过构建内部审计制度体系、增强内部审计的独立性、提高内部审计人员的独立性、拓展内部审计的范围等措施，逐步完善内部审计工作，使内部审计工作更好的为企业服务。

参考文献：

[1]马朝永.内部审计存在的审计风险与化解对策[J].行政事业资产与财务，2013（08）

[2]卓和平.基于风险导向型内部审计机制的思考[J].中国注册会计师，2013（01）

[3]孟宪民.对我国事业单位资产管理问题的探讨[J].财会研究，2013（09）

浅谈企业内部控制制度审计 篇4

1 内部控制制度审计的作用、目的及内容

1.1 内部控制制度审计的作用和目的

1)有助于提高审计工作效率和效果。以评价内部控制制度为基础的审计是现代审计的一个重要特征,可以克服详查或大量抽查浪费人力和时间的不足,它不仅可以提高审计效率,而且可以提高审计质量,达到深化审计监督的目的。2)有助于突出审计重点。通过内部控制制度审计,审计人员就可以确定被审计单位内部控制制度的可信赖程度,有利于从薄弱环节入手,有效地、迅速地明确审计重点和方向,既保证了审计工作的质量,又减少了审计工作量。3)有助于完善内部控制制度。对内部控制制度审计,可以发现被审计单位内部控制制度是否完善、合理、有效。审计工作不仅要揭露经济活动中的问题,还要在内部控制制度中找出问题的症结所在,并有针对性地提出改进措施,从而使被审计单位不断完善内部控制制度,堵塞漏洞,有利于加强管理,提高管理效率,做到防查结合,以防为主,达到抓标治本的目的。4)有助于由事后审计向事前审计转变。制度基础审计有别于传统的事后对经济活动及账目进行审查的方法,它将审计的重点放到被审计单位内部控制制度的科学性、严密性、完整性及严格的执行程序上来,变事后审计为事前防范,有利于做到防患于未然,把问题消灭在萌芽状态,可避免给国家、单位造成无谓的损失。

1.2 内部控制制度审计的基本内容

1)责任控制制度。责任控制制度是以确定经济组织内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。它由工作岗位责任制和各部门、各环节、各层次的责任制两方面组成。2)内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证会计资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的一种制度。3)会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法,主要是各种凭证的记录、传递,资金的使用,债权债务反映,会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。4)经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度。如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。5)财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度,它包括财产管理责任制和凭证单据管理责任制两部分。

2 内部控制制度审计的程序和方法

2.1 了解企业内部控制制度的设计

首先,通过查阅被审单位的有关方针、政策和规章制度等文件,查看组织机构系统图,了解组织机构系统和各级管理人员的业务范围和素质的状况,以及凭证的填制和传递程序,并向有关人员进行询问,亦可实地观察或查阅前期审计报告或审计工作底稿等方法和途径,对被审单位内部控制制度进行全面深入的了解和掌握。其次,将以上了解的情况,应用调查表法、文字表述法、流程图法,把被审计单位的内控制度直接描述出来,初步掌握其健全程度和完整程度。

2.2 初步评价被审单位内部控制的健全性与合理性

在对内部控制系统的控制环境、控制活动、信息与沟通、控制风险监督与评价以及控制风险管理等进行调查了解,对被审计单位内部控制有了一个初步认识的基础上,应对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。首先,审查内部控制制度是否符合内部控制的原则,对关键控制点是否进行了控制,以及所有控制的目的是否达到。其次,审查内部控制制度在内容上有无重大缺陷,条款是否合理、健全。通过检查与评价被审单位内部控制是否健全、完备、严密、科学,设计的措施和方法是否适应、有效,确定能否预防错误和舞弊的发生。

2.3 对内部控制的设计和执行效果实施符合性测试

在对被审单位内部控制健全性与合理性进行初步评价后,如决定全部或部分地信赖内部控制,就必须对有关的内部控制的执行情况进行详细地检查,确定每项具体控制程序的执行是否有效,可以进行符合性测试。符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序。其基本对象包括控制设计测试和控制执行测试。控制设计测试是测试被审计单位的控制政策和程序是否设计合理、适当,能否防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报,控制执行测试是测试被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用。内部控制符合性测试常用的方法主要有三种,即检查证据法、验证法、实地观察法。内部控制与主要经营环节及业务相互衔接配套,构成有机的系统,形成了一个闭环的管理。

2.4 综合评价被审单位内部控制

经过上述符合性测试,审计人员应对该企业内部控制进行综合评价。主要评价应从其内部控制的可信赖程度,确定其对实质性测试的范围,看其是否存在重要的内部控制缺陷或重要的内部控制弱点。为了进一步确认符合性测试的结果,评价企业现行的内部控制制度的可靠性,还应进行以下几方面的评价:1)组织机构是否健全,职责分工是否明确;2)各项管理制度、会计流程是否完整;3)业务处理与记录程序是否完善、正确;4)外协件的授权、批准、执行、合同、记录、报告等手续是否完备;5)是否有严格的岗位分工及责任制;6)关键控制点是否均有必要的控制措施;7)内部控制制度及有关措施是否经济有效。

2.5 对内控制度进行实质性测试

在对被审单位的内部控制进行符合性测试的基础上,应进一步对其内部控制进行实质性测试。对内部控制的实质性测试,主要是对被审单位的会计信息及有关经济信息的真实性、正确性作进一步的审核,将审核的结果作为审计证据,并据此做出有关的审计结论。对内部控制进行实质性测试,主要包括以下内容:实物盘点、向第三者询证、复核、仔细检查有关业务记录及账户余额、核对账证、账表、分析账簿中余额和内容、审阅购货合同、会计记录以及比较重要的比率和指标等。对内部控制制度的系统、功能及优缺点有了初步了解后,我们初步确认了其内部控制基本可以依赖。但是,对其依赖利用的确切程度还取决于内部控制制度的执行情况与结果,确定各个控制环节是否确实存在,是否始终相符,有无失控之处。

2.6 提出审计报告

对内部控制制度的审计阶段实施以后,审计人员应向被审单位管理层报告内部控制制度审计的结果,对内控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出实事求是的评价,并对制度缺陷针对性地提出具体的改进建议:1)对内控制度本身是否健全进行评价。2)对内控制度合理性进行评价。3)对内控制度的有效性进行评价。

3 内部控制制度审计的风险和防范

3.1 内部控制制度审计的风险

1)制度健全性评价失当风险。在审计人员对被审计单位的内部控制制度进行健全性水平测试过程中,会因为建立和使用的评价标准不当,造成对评价的偏差,以至于产生相应的审计风险。2)制度有效性评价失当风险。在审计人员对被审计单位的内部控制制度进行有效性水平测试的过程中,有时也会因过分信赖而造成审计风险。

3.2 内部控制制度审计风险的防范

审计人员在进行内部控制制度审计时,和执行其他审计一样总有审计风险相随,对于审计人员来说,努力去做的应该是了解风险所在并针对性的进行风险防范。对于内部控制制度审计的风险防范可以采取如下手段:1)设计合理的内部控制制度评价标准。2)制定合理的内部控制制度审计步骤。3)测试和评价内部控制制度结构的合理性。4)测试和评价内部控制制度执行的有效性。5)注重学习新知识。

4 结语

如今,随着企业对内部管理重视程度的不断提高,内部控制制度审计在企业管理中所发挥的作用越来越显得重要。我们应以理论为指导,在审计实务中,自觉、充分运用先进、科学的审计手段,使内部控制制度审计工作向更为完善和健全的程序方面发展。

参考文献

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[4]潘经民.企业内部控制制度的难点及其理性思考[J].财务与会计,2003(6):9.

新企业内部审计管理制度 篇5

一 内部审计组织机构及职责 集团总部设审计监察部，直接受集团总裁或其授权人的领导，全面负责集团范围内各部门和单位的审计监察工作。审计监察部实行审计总监负责制，其成员由若干名具备岗位能力的专职审计监察人员组成。审计监察部在公司董事会及集团总裁领导下独立开展工作，负责监督、核查企业财务制度及流程的执行情况和财务状况以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，组织、协调和实施企业内部审计监察工作，并向董事会及集团总裁负责并报告工作。审计监察部负责拟订《审计监察目标》及《工作计划》，负责集团内部审计监察制度及流程体系的优化与完善。

5.审计监察部根据工作计划和董事会及集团总裁室要求开展内部审计监察工作，审计监察部可根据审计监察工作需要，从集团所属单位及部门临时抽调人员组成审计组，各单位和部门不得以任何借口拒绝抽调。

6.审计监察工作实行回避制度，与审计事项有牵涉或亲属关系的人员不得参与内部审计工作。集团为审计监察部的正常运作提供必要的工作条件。

7.1、审计监察部和审计监察人员履行职责所必需的经费，纳入集团经费预算，以保证审计监察工作能独立、公正地进行。

7.2、企业的经营规划、计划，财务计划、经营管理信息、会计报表等资料应无条件提供给审计人员，保证其及时掌握信息。8 审计监察部职责及工作范围：

8.1、依照国家法律、法规和公司规章等有关规定，独立行使审计监督权，在企业范围内开展内部审计监察工作 8.2、负责集团《审计监察工目标》及《审计工作计划》的制定与执行。8.3、监督检查国家有关政策、财经法规的贯彻执行情况。

8.4、董事会决议及公司经营方针、目标、计划落实及执行情况。

8.5、监督检查企业预算、决算的执行情况以及公司财产和资金的使用及安全情况；

8.6、按规定履行企业行政监察职能，及时发现经营管理中存在的问题及风险，提出专题报告与建议。

8.7、财务审计：对企业财务计划、财务预算的执行和决算情况；财务收支、经济业务往来以及相关的经济活动及经济效益；财务管理内控制度及流程执行情况；企业资金和财产管理情况；专项资金提取、使用情况进行内部审计监督；

对各绩效考核单位月度、季度、经营指标及完成情况的审核，提出审核意见及结论；

8.8、对企业所属具有财务、金融、经济活动的职能部门进行预算指标或承包指标执行情况进行审计（以审计结果为最终考核依据）；

8.9、对企业内部管理控制系统（内部体系）以及执行企业管理制度及流程情况进行内部审计监督。对企业内部管理控制制度及流程的合法性、适用性、健全性和有效性进行测评，对执行国家财经法规情况进行检查，以促进企业经营管理的改善和加强，维护正常的经济秩序，保障企业持续、健康、快速地发展；

8.10、基建项目审计：对基建项目、改造项目、扩建项目合同执行情况，工程项目预、决算及工程结算进行内部审计监督；

8.11、合同审计：对公司大宗采购合同、工程合同、广告合同、产品营销合同、承包租赁合同、技术转让合同及其他合同执行情况，零星采购执行情况进行内部审计监督；

8.12、企业高层管理人员离任审计：企业各单位关键岗位以及副总（总监）级以上人员离任、调职，对其任职期间履行职责情况、经济活动及个人收入情况进行内部审计监督；

8.13、经济责任审计：对公司各部门、各单位负有经济责任的管理人员进行责任审计，以促进加强经营管理，提高公司经济效益； 8.14、对公司经营管理中的重要问题、特定事项，开展专项审计调查；

8.15、对企业的对外投资项目的可行性、有效性、项目运行情况、经济效益及收益分配进行内部审计监督；

8.16、参加企业经营管理方面的有关会议、参与研究制定有关规章制度；对重大经营决策和投资方案提出意见和建议；

8.17、公司委托第三方对企业进行审计时，审计监察部应按公司领导层指示，积极配合外审单位工作，认真做好各项工作；

8.18、对国家税款的缴纳的合理性、合法性及税收政策掌握和执行的完整性进行审计；

8.19、对企业财务风险预警制度的执行情况进行跟踪检查；

8.20、对企业内部审计监察人员进行管理、监督、培训和考核；

8.21、根据集团发展需，对集团财务部、上市办、证券部的配合与支持工作； 8.22、董事长或集团其他领导交办的其他审计事项。

二 内部审计依据

1.国家法律、法规、政策。2.股东会、董事会文件及决议。3.公司管理制度及流程；

4.公司经营方计、政策、计划、目标；

5.经营责任单位的经营责任制度、责任状及合同。

6.各责单位、各部门、各责任单位根据实际情况制定的各种管理措施。

三 审计监察部在开展审计监察工作过程中可以行使下列权限：

1、召开与审计事项有关的会议；

2、参与重大经济决策的可行性论证或可行性报告的事前审计；

3、审核凭证、账表、决算，检查资产和财产，检测财务会计软件，查阅其他有关文件、资料，必要时索取相关资料复印备查；

4、对审计涉及的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料；

5、对阻挠、妨碍、破坏审计工作，以及拒绝提供有关资料的行为，经公司领导批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；

6、对正在进行的严重违反国家财经法规和公司规章制度及损害公司利益的行为，经经公司领导批准，有权做出临时制止决定，并提出纠正处理的意见及改进建议；

7、对企业所属全资、控股子公司、经营责任单位经济效益承包指标提出鉴证；

8、内部审计人员发现公司规章制度及流程和企业管理存在缺陷，应向公司领导提出改进管理、提高效益的合理化建议；

9、参与制定、修订有关规章制度

10、参加有关会议；

11、向集团高层及集团经管中心反映有关情况。

四 内部审计人员任职素质和技能要求：

1、内部审计监察人员应具有较高的政策水平和工作能力，熟悉业务、胜任工作，应具有大专以上财务专业、经济类专业或建筑工程类专业学历和相关职称。

2、内部审计监察人员应做到：依法审计、实事求是、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密、不滥用职权，不徇私舞弊，不泄露机密，不玩忽职守。内部审计监察人员履行职责受法律及企业保护，任何部门、单位和个人不得打击报复。审计监察部在实施各项审计工作时，应严格执行审计工作五项原则，即：事实清楚，数据准确，评价恰当，处理有据，反馈落实。

五 审计监察部工作程序 审计监察部应根据公司计划和公司发展纲要，按照总裁办及经管中心的要求，确定审计监察工作重点，编制审计监察工作计划，报公司总裁办及经管中心批准后实施，结束后向总裁办及经管中心提交审计监察工作报告。审计监察部可对与公司经济活动有关的特定事项，向公司有关部门、单位或个人进行专项审计调查，并向总裁办及经管中心报告审计调查结果。计监察部在实施项目审计时，发现被审计部门或个人有重大违法违规行为的应及时向总裁办及经管中心报告。

2.专项审计项目的立项，由公司集团高层指定或审计监察部确定，或由公司相关部门、分（子）公司提出报集团经管中心批准。审计项目立项后，审计组应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书（特殊审计项目除外）。

3.审计过程中，要按规定的格式编制工作底稿和取证签证单，并保证其真实性，备查和存档；审计终结后，审计组应在15 日内出具审计报告，审计报告要经审计组成员集体讨论，审计组成员均须在审计报告上签字认可，同时按有关规定征求被审计者的意见，被审计者应当自接到审计报告之日起7 日内，将其书面意见送交审计部，被审计者未提出书面意见，可视为对审计报告无异议。

4.对审计事项进行调查时，审计人员不得少于两人。审计人员向有关单位和个人调查取得的证明材料，要有提供者的签名或印章，未取得签名或印章的应由审计人员注明原因或情况详细说明。

5.审计报告送达后，审计监察部负责督促有关职能部门落实整改措施。6.审计组提出审计报告后，经审计总监复核后，在公司规定的职权范围内按以下规定办理。

6.1、对被审计部门、个人没有或有轻微违反国家、公司财务收支规定行为的，出具审计意见书；

6.2、对被审计部门、个人违反国家、公司财务收支规定的行为，在职权范围内提出处理和处罚的建议；由集团经管中心作出处理和处罚的决定，并以集团名义发文，经管中心负责人签发，并附审计报告。被审计者对审计报告如有异议，可向集团审计监察部提出，审计监察部根据实际情况，可安排其他内部审计人员复审。但在未提出新的审计报告之前，原审计报告有效。审计监察部在执行审计监察计划过程中，要建立相应的工作台帐，记录审计监察工作情况。

六 审计种类和方式 1 内部审计种类 1.1财务收支审计。对被审单位财务收支的合法性、真实性进行监督检查。1.2专案专案审计。对被审单位及人员违反公司财经纪律问题进行审计查处。1.3专项审计包括：

1.3.1、管理审计。对被审单位管理活动的效率性进行审计；

1.3.2、效益审计。在财务收支审计基础上，对其经济活动的效益性、合理性进行审计。

1.3.3、任期审计。对被审单位负责人在任职期间履行职责情况进行审计。1.3.4、审计调查。对公司普遍存在的问题进行专题调查。

七 内部审计业务文书规范 审计监察工作用表单及文本用纸及行文格式标准按集团统一规定及本制度相关规定执行。审计项目确立后，由审计组根据被审计者的具体情况编制《审计工作方案》，主要内容包括：

2.1、编制审计工作方案的依据； 2.2、审计对象； 2.3、审计目的； 2.4、审计范围；

2.5、审计的内容与重点； 2.6、审计方式；

2.7、审计时间及实施步骤；

2.8、审计组的成员构成及其分工； 2.9、编制审计工作方案的日期。《审计通知书》由审计监察部发出，向被审计者通知有关实施审计的事项，主要内容包括：

3.1、被审计者名称；

3.2、审计的依据、范围、内容、方式和时间； 3.3、审计组组长及成员名单；

3.4、对被审计者配合审计工作的具体要求； 3.5、审计监察总监签发及签发日期。审计证据是审计部门收集的用以证明审计事项真相并作为审计结论基础的材料，主要包括：

4.1、审计人员取得的以书面形式存在并证明审计事项的书面证据。包括与审计事项有关的各种原始凭证、会计记录（记帐凭证、会计帐簿和各种明细表）、各种会议记录和文件；各种合同、通知书、报告书及函件等资料的复印件；

4.2、通过实际观察和清点，取得为确定与审计事项相关的事实是否确实存在的取证签证单；

4.3、就审计事项向有关人员进行口头调查所形成的审计调查记录； 4.4、其他证据。《审计工作底稿》应当记载审计人员在审计中获取的证明材料名称、来源和时间等。主要内容包括： 5.1、被审计者名称； 5.2、审计项目名称； 5.3、实施审计的时间； 5.4、审计过程记录；

5.5、编制者姓名及编制日期； 5.6、复核者姓名及复核日期； 5.7、其他应说明的事项。

其中，审计过程记录的内容包括：①实施审计具体程序的记录及资料；②审计测试评价记录；③审计方式及其调整变更情况记录；④审计人员的判断、评价、处理意见和建议；⑤审计组讨论记录和审计复核记录；⑥审计组核实与采纳被审计者对审计报告反馈意见的情况说明；⑦其他与审计事项有关的记录和证明资料。

审计工作底稿附件包括：①与被审计者财务收支有关的资料；②与被审计者审计事项有关的法律文件、合同、协议、会议记录、往来函件、公证、鉴定等资料等原件、复印件或摘录件；③其他有关的审计资料。6 《财务审计报告》主要内容：

6.1、审计时间、内容、范围、方式； 6.2、被审计单位基本情况； 《专项检查/调查工作报告》主要内容： 7.1、检查内容、范围、方式和时间； 7.2、调查人及调查经过及事实真相；

7.3、检查报告认定的被检查者违规违纪的行为事实；

7.4、对违规违纪行为的定性，作出处理、处罚建议及其依据； 7.5、需要进行整改的事项；

7.6、处理、处罚建议执行的期限和要求。

八．审计档案管理

1.根据《集团档案管理办法》和审计监察部《审计监察工作台帐管理办法》，应将记录和反映审计监察部在履行审计监督及行政监察职能活动中直接形成的具有保存价值的各种文字、图表、声像等不同形式的记录资料及审计通知书、审计工作底稿、审计报告、专项检查报告、审计处理意见书归入审计监察工作档案。审计监察档案实行谁经手谁立卷、审结卷成、定期归档责任制。审计监察档案采取按职能分类、按项目立卷、按单元排列的立卷方法。审计项目类文件和审计监察制度、管理流程、管理类文件、公司发文不能混合立卷，审计案卷内每份或每组文件之间的排列顺序规则是：正件在前，附件在后；定稿在前，修改稿在后，批复在前，请示在后；批示在前，报告在后；重要文件在前，次要文件在后；汇总性文件在前，原始性文件在后。当年完成的审计项目应在本立卷归档；跨的审计项目，在审计终结的立卷归档。审计档案的保管期限按按集团相关档案管理规定执行。5 审计档案的借阅，一般应限定在公司审计监察部门内部。凡需将审计档案借出审计部门或要求出具审计结论证明的，应由审计总监批准。

九 罚则 对违反本制度，具有下列情况之一的部门、负责人、直接责任人以及其他相关人员，由审计监察部提出给予通报批评、经济处罚或行政处分的建议，报公司有关部门按规定处罚。

1.1、拒绝向内部审计监察人员提供有关文件、账簿、报表、凭证、资料和证明材料的；

1.2、阻挠内部审计监察人员行使职权，抗拒、破坏监督检查的； 1.3、弄虚作假，隐瞒事实真相的；

1.4、拒不执行审计意见书和处理处罚决定的； 1.5、打击报复内部审计监察工作人员的。

2.对违反本制度，具有下列行为之一的内部审计监察工作人员、内部审计机构，经董事长批准给予行政处分或经济处罚。对违反本制度，具有下列行为之一的内部审计监察工作人员、内部审计机构，经董事长批准给予行政处分或经济处罚。

3.1、滥用职权、弄虚作假，徇私舞弊，牟取私利的；

3.2、玩忽职守，泄露公司机密和被审计监察部门商业秘密，给公司或被审计监察部门造成较大经济损失的。

论企业集团内部审计制度的构建 篇6

关键词：企业集团 审计制度 构建问题

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）11（c）-0123-00

1 企业集团内部审计的重要性

企业的内部审计工作是综合性、的全面性的，作用范围比较广，不是企业各部门审计工作的单纯相加，而且在整体的高度上来把握全局的审计情况，有利于推动企业的科学进步，防止企业内部危机的出现。通过系统的掌握企业内部审计的工作内容，明确具有创新性的审计观念，保障内部审计的独立性和原创性等方法，推动企业内部审计工作的进行，进一步证明内部审计的实践意义。

2 我国企业集团内部审计存在的问题

2.1 内部审计范围狭窄形式单一

由于我国内部审计受外部环境和自身发展的程度制约，多数企业内部审计内容仍然侧重于传统的财务审计，并且多数以事后审计为主。对企业进行管理审计和效益审计还不够深入，更缺乏对企业风险管理方面的审计。而且内部审计形式比较单一，一般是事后的监督检查，事中的监督调控比较薄弱，不重视事前的预防和预警。

2.2 内部审计机构缺乏独立性

就当下的发展形势而言，大部分公司的内部审计并不是独立存在的，一般会附属于另一个部门，由公司的会计完成相关工作，很少有一些公司的审计部门是建立在审计委员会之下的。这种情况就会造成审计结果的客观性降低，审计结果不科学，因为附属于其他部门的审计机构通常会受到各种方面的影响，从而失去其原先的作用力。

2.3 内部审计的审计方法落后

我国很多企业的内部审计还处于制度基础审计阶段，毫无风险意识，这根本不能适应经济发展对审计的要求。当前国际上审计方法已逐步转变，以量化的风险水平为重点，在确定风险水平的基础上，决定实质性测试的程度和范围，最显著特点是把审计力量用在高风险领域，力求提高审计效率。

2.4 内部审计人员素质不高，技术手段落后

目前我国的审计人员并没有掌握比较系统的知识，真正意义上同时具有会计、审计等专业素养的员工较少，缺乏现代内部审计工作所要求的公司治理、风险管理、内部控制自我评估、信息技术、管理沟通等所具有的胜任能力。在实施审计的过程中，手段不高，靠一只笔、一个计算器和几张纸进行工作，很少使用高效率的现代电子计算机开展工作。

3 我国企业集团内部审计发展对策

建立健全企业内部的审计结构，这是一个循序渐进的过程，这是一个长远的发展方向，需要在具体操作中不断试用和完善。

3.1 企业内部审计目标的扩大

明确公司的未来发展方向，将审计工作的重点转移到提高经济效益上来，转变内部审计的职能，由单一性走向多元化，传统意义上的审计工作已经不能适应时代发展要求。内部审计的主要目标是提高经营管理水平，增加经济效益。所以，审计的重点落在了内控制度和收益方面，这样就能客观准确的概括企业当下的运转情况，从而制定出具有针对性的策略，怎样进一步保证生产、经营等过程的质量，是审计机构需要考虑的问题。所以，审计工作要具有系统性，从各个时间点来把握审计工作的进行。

3.2 推动内部审计职业化

第一，重新确立审计机构在公司中所处的地位。要想充分发挥内部审计的效用，就必须要设计相应的内部审计机构，并且这一机构要保持自身的独立性和严肃性，不与其他的责任部门相交叉，对审计委员会负责。选拔专业的审计人才，负责审计工作，保证其工作的严肃性，不与其他工作相混合，从而保证审计者不直接承担经营管理责任。在员工地方上，要尽量提高审计者的员工地位，因为地位越高的员工，他的威信度越高。针对审计者的选取方面，还要考虑到该审计者的重点工作内容，防止出现多种工作内容并存的状况，要保持其工作内容的独立性，这样才能够保证审计者的工作质量。

第二，要重新规划内部企业的各个部门，主要责任人应该将内部审计作为一项非常重要的的任务来处理，从而确保内部审计工作的独立性和严肃性。内部审计部门审计结果的质量与审计部门的独立性和严肃性等有着十分紧密的联系。严肃性体现在审计机构附属于比较权威的部门，独立性体现为工作内容的利益相关的独立性。但是，实际工作中很难两者同时兼顾。

3.3 增强内部审计的独立性

企业集团通过一系列的委托—代理关系联系起来，股东作为委托人将财产交由董事会代理，董事会将拥有的法人财产权委托经理层进行经营管理，在此基础上建立了比较系统的纵向管理的多等级公司结构。采用多等级人员共同监管的模式，资源控制权与使用权相互独立，假如需要有利用两种权力的情况下，同一等级的管理者不能实现这一要求，因此在很大程度上会阻碍工作的下一步进行，而且企业自身的监督体系需要加以完善，否则将会导致其作用力降低。在股东会、董事会之下还需要成立监事会、委员会以及内部审计机构，保持这三者之间的等级联系，从而构建一套完整的体系。

3.4 提高内部审计人员的素质

要丰富内部审计成员的专业素养，积极选拔具有经济学和管理学知识的工作人员，主要包括有内部控制人员、风险监测人员、公司治理人员和信息技术人员等，从而确保内部审计人员的专业素养，并且实现各专业间的平衡。除此之外，内部审计人员还应该掌握好相关的业务知识，除了必须掌握的财务和审计等内容，还要在一定程度上了解管理、金融、统计、计算机等方面的资料，这些在平时的工作中都会很频繁的应用，只有了解了这些知识才能适应新形势下的发展要求；内部审计人员还要定期参加员工培训，提升自己的专业水平；除了要掌握以上的各种知识，审计人员还应该处理好同其他工作人员的关系，保持机构内部的和谐，从而保证审计机构的良好运转。

3.5 完善企业集团内部审计制度

建立集团内部审计部门。将管辖范围内的审计部门从原单位中分离出来，交由审计中心监管，各级审计机构的管理人员由总部统一规定，这种模式具有较强的控制力。审计部门采用任务与规划相一致的原则，并且定期进行业绩核查，建立系统的审计工作层级负责体系，保证审计部门同董事会以及监事会等管理部门的关系，从而确保各部门之间的信息交流，推动总体审计机构的发展。

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企业内部控制制度审计 篇7

关键词：审计,内部控制,石油企业

1 前言

要充分认识企业内部审计管理与控制对内部审计质量产生的重要影响, 客观分析内部审计管理与控制方面存在的差距和不足, 科学制定提高内部审计管理与控制审计质量的具体措施.对于进一步促进石油企业内部审计工作上层次、上水平具有重要意义。本文拟就内部控制制度审计的特点及加强内控制度审计的对策分析作一粗浅探讨。

2 石油企业内部控制现状

在目前全球经济衰退形势下, 石油企业内部审计在满足更加严格的内外监管要求, 推进内部控制体系建设, 促进企业提高风险管理水平, 实现战略发展等方面, 至关重要。

石油企业建立了完整的内部控制制度, 并在整个企业范围内执行实施, 上至企业高层领导, 下至基层员工, 都形成了对内部控制重要性的充分认识, 初步建立包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督5要素的内部控制整合框架体系, 内部控制基本符合《中央企业全面风险管理指引》和《企业内部控制基本规范》的监管要求。内部控制为石油企业目标的实现提供了合理保证, 保障了审计业务的顺利实施, 推动了内部审计的加快发展。开放性的市场环境和信息环境, 拓展了内部控制的广度和深度, 也对内部审计发展提出了更高要求。《企业内部控制基本规范》的出台, 标志着外部监管对石油企业内部审计的要求更加严格, 而燃油费改革的持续深入, 金融危机的蔓延和深化, 石油企业内部审计面临新的挑战和机遇。

中石油现行内控体系建设是按照境外上市地法律要求, 以实现财务报告可靠性为主要目标。因此, 目前我们开展的企业内部控制审计, 也应将财务报告内控有效性作为内部控制体系评价的首要目标, 这不仅是满足上市地监管机构的要求, 也符合公司内控体系建设与实施的分阶段目标。同时, 考虑到企业内部控制是由多个目标组成, 内部审计要适当兼顾企业内部控制的效率、效果、法律遵循性等长期发展目标, 以帮助和促进企业全部目标的实现为已任, 实现为企业服务的职能。

3 加强石油企业内控制度审计的必要性

目前, 内部控制作为应对企业经营中的系统性风险的“安全程序”, 已经逐步被越来越多的企业所重视。而大力推进内部控制审计, 进一步促进内控建设、强化内控执行, 将极大地提升企业应对风险的能力。

具体一点说, 实施内部控制审计, 既可以评价内部控制是否控制有效, 提出完善内部控制的意见, 又能检查内部控制执行情况, 督促执行内部控制。内部控制的完善和加强是开展内部控制审计的有利条件, 开展内部控制审计又会有力地促进内部控制的完善和加强, 有效地应用, 使之形成良性循环。因此它在推动和促进内部控制体系的完善和制度的建立健全等方面所起到的作用是不可替代的, 内部控制审计的重要性可见一斑。而单独对内部控制开展审计具有必要性亦无容置疑。

4 加强内控制度审计的对策分析

针对石油企业内部审计发展的实际, 内控制度审计应以防范经营风险, 改善公司运营, 增加企业价值, 促进企业健康发展为目标, 重点做好以下方面审计。

4.1 深化投资审计

金融危机影响下, 石油公司大幅缩减投资, 内审部门要加强投资审计, 保证企业投资项目顺利实施, 改善投资资金使用效益, 规范投资行为, 提高投资管理水平等方面发挥重要作用。一方面, 切入投资决策阶段, 提早介入投资预算管理, 分析评价投资项目的合理性、可行性、效益性, 促进企业勘探、开发主营业务投资比例的增长, 保障在战略性项目、资源基础性项目和重点工程项目上的投入, 避免低效益的劣势项目挤占有限的投资资金, 影响石油企业产能建设;另一方面, 重视成本效益分析, 对投资项目的效益性进行审计, 提高项目投入产出比例, 避免企业选择重预算, 轻执行, 重速度和效率, 轻质量和效益的投资模式。

4.2 完善成本费用审计

成本费用审计是经济效益审计的核心内容, 抓住这个核心, 就抓住了效益审计的根本, 审计就会出成果、出效益。采购成本在石油企业总成本中占很大比重, 成本费用的高低, 直接影响企业经济效益。必须重视对采购成本的管理和潜能挖掘。国际经济走缓, 生产材料及运输等价格大幅降低, 为石油企业降低成本提供了有利条件。内部审计要加强物资采购领域的审计, 把握价格走势, 尤其是企业使用数量多、金额大的钢材、泥浆等物资的最新市场价格行情, 在招投标、询比价采购审计中, 准确进行审计判断, 防范串通舞弊和虚抬慌报价格, 保证企业以最合理的价格获得需要的产品和服务。另外, 内部审计要努力探索成本节约的新方式, 积极促进企业集中采购, 招投标采购, 国产化采购, 推动企业加强供应商管理, 发展优质供应商队伍, 优化企业供应链, 建立和完善ERP系统, 降低物资库存, 加快资金周转, 多方拓展降本空间。

4.3 加强产品质量审计

石油企业作为高风险企业, 提高质量不仅是国家加强对重点高风险工业行业安全生产的监管和指导的外在要求, 也是石油企业实现持续、科学发展的内在选择, 内部审计必须服务于企业这个工作重心, 帮助企业建立健全HSE法规制度, 加强对有关质量、安全、环保的项目和环节的人员、资金、物资等方面的审计, 避免企业引进不符合质量安全要求的技术和装备, 防范质量安全事故, 为生产经营有序运行提供有力保障。

4.4 提高审计反应速度

石油企业内部审计要加快向风险导向审计, 效益性为主的管理审计转变, 对经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等迅速反应, 进行科学决策。在现阶段审计预算缩减的情况下, 内部审计要本着成本效益原则, 有选择的执行外勤现场审计, 灵活采用就地审计与送达审计方式, 保证重点领域、重点环节的审计资源投入。内部审计组织可以企业内部培训资源为支撑, 依托企业内部培训师资力量和内审协会, 通过学习培训、研讨等方式, 提高审计人员的理论素养, 丰富专业知识储备;通过业绩考核和竞争、职业发展激励等机制, 引导审计人员不断发展进步, 创新审计思维, 增强变革能力。

4.5 加快审计信息化、国际化发展

石油企业作为资源、技术、资金密集型企业, 受生产各要素的制约, 内部审计要始终关注这些变化因素, 这是外部环境的必然要求, 也是内审发挥作用的前提条件。面对更加严格的监管要求和石油企业新的竞争格局, 内部审计一方面要加快审计信息化建设, 培养审计信息化人才队伍, 推行审计信息化制度, 审计工作实行电子流程与纸质流程双轨制, 电子流程先行, 未做到电子流程先行的拒绝受理, 逐步向电子流程单轨制发展, 切实发挥审计信息化在更新审计技术与方法, 降低审计投入, 提高审计效率和效益中的作用。另一方面, 要顺应审计的国际融合趋势, 适应石油企业向国际综合性能源公司发展, 积极拓展海外业务的战略调整, 着眼于未来发展, 放宽眼界, 树立全球化意识, 吸收和借鉴国际先进内审理论和实务经验, 积极加强对境外投资项目的审计, 不断实现内审的转型与发展。

4.6 推动审计的合作协调

石油企业内部审计要增进与企业治理高层的沟通, 咨询他们对内部审计的看法和建议, 同时, 加强与业务层的协作, 了解其对内部审计的需求, 共同搭建审计监督的交流协作平台, 营造企业上下齐心协力, 内外支持配合的和谐审计环境。内部审计要重视负责采购的商务部门与物资使用的技术部门的局部利益矛盾, 从全局出发, 帮助商务部门与技术部门整合资源优势, 探寻最佳利益结合点, 消除部门间矛盾与分歧, 实现企业整体利益最大化。

石油企业内部审计要与外部监管结合, 增强内部审计结果的可信度, 促进审计成果的转化利用。内审部门在接受上级审计部门监管的同时, 需要逐步实行审计结果公示, 加强与外部监管的协作, 在企业内推行内审为主, 内外监督并举的监管模式。

5 结束语

企业内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查, 对照国家的法律法规和企业的规章制度, 按照审计工作规范, 揭示企业的违法乱纪行为, 维护企业的经济秩序, 对有损企业利益的事情起到一定的约束作用。

参考文献

浅议企业内部审计制度 篇8

1.1 内部审计的定义

内部审计的定义为:“内部审计师在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动, 它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”这个定义明确了内部审计是由组织内设的机构所实施的一种独立、客观的活动, 其目的是通过对组织的经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性进行审查和评价, 使组织经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决, 从而促进组织目标的实现。

1.2 内部审计的职能

内部审计的定义说明了内部审计的基本职能是监督、分析、评价企业内部的经济活动, 肯定成绩, 找出差距, 为企业提出一些改进措施, 促进企业整体效益提高。

1.2.1 监督职能。

内部审计首先是单位内部的一种经济监督活动, 那么监督职能就是内部审计最基本的一项职能。虽然会计工作本身具有核算和监督两大基本职能, 但内部审计工作是对会计、管理控制的再监督、再控制;通过这种再监督、再控制促进组织目标的实现。

1.2.2 评价职能。

评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能, 包括评定和建议两部分, 也是内部审计的一项基本职能。通过内部审计可以全面了解部门、单位的真实的经营管理状况, 对内部控制的优劣做出正确的评价, 找出不足, 促进管理。

1.2.3 管理控制职能。

随着国际经济和信息技术的发展, 世界经济一体化为企业在全球范围内的大市场中开展经营活动提供了机会, 同时也使企业生存与发展的环境面临更大的风险。风险已成为影响企业目标实现的重要因素, 管理与控制风险变得越来越重要。内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动。它采取系统化、规范化的方法来对风险进行管理、控制及评价, 提高它们的效率, 从而帮助实现组织目标。

2 企业内部审计的现状

2.1 内部审计机构设置不健全, 内部审计监督缺乏独立性

我国企业内部审计机构隶属关系大体有五种形式:一是隶属于财会部门, 受财务经理的领导;二是隶属于总经理 (总裁) , 受总经理 (总裁) 领导;三是隶属于监事会, 受监事领导;四是隶属于董事会, 受董事会领导;五是在董事会下设审计委员会, 内部审计机构隶属于审计委员会, 受审计委员会领导。其中以前二种形式居多, 在这种形式下内部审计的独立性无法得到保证, 审计范围受到限制, 审计过程及结果受到的影响, 内部审计的作用得不到很好地发挥。

2.2 内部审计人员素质不高, 审计质量难以保证

内审工作是一项专业性、技术性很强的工作, 要求内部审计人员具有较高的政治素质和较好的专业知识, 即当前的内审人员不仅要掌握审计、财务知识, 更要掌握经济学及其他方面的知识。但从目前的数量上看, 内部审计人员还不能适应内部审计工作的需要;从结构上计人员大部分是由长期担任财会工作或纪检监察工作的人员转任或兼任。这些人员虽然具有一定的财会知识及经验或纪检监察工作阅历, 但对审计工作还不胜任, 而且这支队伍也不稳定。

2.3 审计手段方法落后, 审计程序不规范

目前, 我国企业的内部审计手段仍然停留在手工层面上, 使内部审计监督的有效性受到很大限制, 无法跟上经济发展的要求。在审计程序上, 由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等, 加大了审计风险。

2.4 审计范围狭窄, 大部分局限于财务报表的差错防弊上

目前大部分企业内部审计基本上停留在财务审计, 即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合法性审计查证上, 忽视了经营管理审计和经济效益审计, 不便于内部审计职能的充分发挥, 也不能对企业的正确决策做出应有的贡献。

3 企业内部审计制度发展和完善的主要措施

3.1 合理设置企业内部审计机构

设置独立的内部审计机构, 是搞好系统内部审计的基本保证。随着内部审计重要性日益突出, 管理者对它的依赖程度越来越强, 企业中内部审计的地位也越来越高, 其职能范围也越来越广, 由一开始的监督发展到服务咨询等多个方面, 包括检查企业内部控制系统的适用性、有效性;检查内部各部门及单位对政策、计划、程序、法律和规章的执行情况;检查业务经营和规划中既定目标的完成情况等。同时, 由于内部审计要及时将发现的问题向最高管理当局报告, 以便得到及时解决。这就要求内部审计成为独立机构, 并由企业最高管理者直接领导。

3.2 加强审计队伍建设, 提高内部审计人员素质

现代企业制度下, 内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强, 这就要求内部审计人员必须具有较好的知识结构, 不仅要通晓财务知识, 而且还要熟知经济、法律、金融、税收、统计及计算机等知识, 更要加强后续教育和职业道德教育。另外, 内部审计机构在人员构成上也应多元化, 应配备精通企业各项相关业务的专门人才, 将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中, 建立起一支知识结构多元化、专业知识技能化、职业道德标准化的内部审计队伍, 以适应现代经济发展的需要。

3.3 改进审计方法和手段, 提高内部审计工作质量

企业经营活动的多元化和企业管理的现代化, 使效益审计的作用主要体现在了建设性上。如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量, 是现代审计解决的问题。因此, 内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。要把事关企业重大的经营项目作为工作重点, 即要事前及时做出可行性研究和风险性预测报告, 适时提供事中运行效果的评价。对采购、生产、销售、投资计划和费用预算及合同等项, 在尚未实施之前, 做出以是否合理、有效、真实为内容的审核评价意见。为了提高工作效率和效果, 创造条件, 利用计算机和网络进行审计。在可能的条件下, 可以借鉴外部审计方法, 引进以风险为导向的审计模式, 以风险分析为出发点, 综合利用各种审计证据, 提高内部审计质量。

3.4 内部审计由单纯的财务审计向管理审计发展

为了规范经营管理, 提高经济效益, 满足投资和管理层次多元化的需要, 内部审计被赋予了更新的职责和使命, 即从单纯的财务审计向管理审计发展。内部审计人员不仅要善于发现问题, 更要善于提出改进问题的建议, 不仅要查错防弊、评价企业内部各机构履行经济责任的状况, 还要审查企业资源的取得是否实现效益最大化, 还要关注企业持续经营能力和市场竞争力, 时刻注意为管理当局及被审单位提供建设性服务, 改单纯的财务审计为全方位的管理审计。

随着管理的不断创新, 对内部审计的要求也不断加强。内部审计为更好地配合企业经营目标的实现, 应在原有的财务风险管理中注入新的内容;审查评价内部控制制度的有效性, 提出进一步完善内部控制的建议;审查评价财产安全和有效使用程度, 提出更有效使用资源的途径, 并进行质量审计及经济合同审计, 使内部审计进一步适应经济发展的要求。

摘要：内部审计是审计体系的重要组成部分, 随着我国现代企业制度建立步伐的不断加快, 企业内部审计的重要性和必要性也更加凸现出来, 其领域不断拓宽, 力度不断加大, 职能不断完善, 地位和作用更加明显。

关键词：内部审计,内部控制,内部监督

参考文献

[1]中国内部审计协会.中国内部审计规范.中国时代经济出版社.2005年8月.

浅析现代企业制度内部审计 篇9

1 内部审计的职能并非一成不变

职能是由事物本质所决定的一种内在功能。随着社会经济的发展, 科学技术和人的思维能力的进步, 人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸, 这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能, 也就会改变事物现有的职能。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展, 而不断地发展变化。

内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。以西方内部审计为例, 在内部审计发展的三个阶段上, 内部审计具有不同的职能。现代内部审计产生的初期, 由于生产规模的扩大, 企业经营层次的增多, 企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性, 希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督, 内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。此时内部审计的职能以监督为主。

2 关于内部审计职能的几种观点

2.1 经济监督职能是内部审计最基本的职能。

经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据, 对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价。以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实, 其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效, 检查被审对象是否履行其经济责任, 有无违法违纪、损失浪费等行为, 追究或解除其所负经济责任, 从而督促被审单位纠错防弊, 遵守财经纪律, 改进经营管理, 提高经济效益。内部审计的这种监督职能是内部科学管理的需要, 来自企业内部的压力。

2.2 经济评价职能已显得越来越重要。

经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。现代企业的内部审计, 评价职能已显得越来越重要, 内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查, 评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行, 经济活动是否按照既定的决策和目标进行, 经济效益的高低优劣, 以及内部控制制度是否健全、有效等, 从而有针对性地提出意见和建议, 以促进企业改善经营管理, 提高经济效益。

2.3 内部审计不具有经济鉴证的职能。

所谓鉴证, 是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者, 既与审计事项的委托人没有利害关系, 也与被审事项的当事人没有利害关系, 这样的鉴证工作才具有客观公正性, 鉴证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲, 并非第三者, 它做出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定”, 其客观公正性是极其有限的, 对外是难以让人信服的。

有观点认为, 内部审计对企业所属各级组织进行审核, 做出审计结论, 是一种鉴定, 只不过内部审计的鉴证职能对外无效, 但对董事会下属的各级组织仍是有效的, 因而内部审计不具有经济鉴证职能。

2.4 内部审计不具有管理职能。

现代企业制度下, 由于强化科学的管理, 内部审计越来越重要, 己成为现代企业管理的重要手段, 成为内部控制系统的重要内容, 据此, 不少人将管理归于内部审计的职能。将管理职能归结于内部审计的职能之一是有失偏颇的, 理由如下:一是内部审计的独立性的职能要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。二是内部审计为管理服务, 并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理。三是内部审计能否促使企业加强管理, 还取决于审计的质量和领导的重视程度。

3 内部审计和外部审计的关系

内部审计和外部审计作为国家审计体系中的两个重要组成部分, 既有相同点, 又有不同之处。相同点表现在:一是审计的目的相同, 都是为了维护财经秩序和保证市场经济的稳定发展;二是审计的对象相同, 两者审计的对象都是企、事业单位的经济活动;三是执法的标准相同, 都是依据国家制定的财经法规对监督对象进行经济监督。两者的区别在于:外部审计由国家审计机关或民间审计组织执行, 不受被审查单位的领导和控制。而内部审计则不然, 它与被审查单位处于一个单位整体, 又在本单位负责人的直接领导之下, 其独立性显然不如外部审计, 处于相对独立的地位。

3.1 内部审计和外部审计的基本特征

内部审计是企业为了在社会主义市场经济中求得健康发展而进行的自我监督。其主要内容是在单位负责人的领导下, 通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息, 保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内进行。

外部审计包括政府审计和民间职业审计两个部分。政府审计指由国家审计机关所实施的审计。而民间职业审计是指由注册会计师依法承办的社会审计。在审计中, 注册会计师依法接受委托, 对财务报告等有关会计事项进行审计, 出具法律公正的审计报告, 并在有关方面为委托人进行服务。

3.2 由内部审计的独立性问题引发的思考

由于内部审计的独立性受到质疑, 就有人提出解除内部审计的想法。这是一个极其片面的观点。任何一种事物的存在都会有它的缺陷, 但不能因此I而全盘否定它积极的一面。内部审计在强化单位内部管理、监督单位内部财务活动的合法性、合理性、合规性方面一直发挥着积极的作用。而从另一个角度来说, 由于内部审计熟知企业组织内部的会计控制制度, 并能清楚地解释会计信息的经济内涵, 因此, 它可以减少外部审计和管理当局在会计原则运用上的分歧。此外, 内部审计还能提供会计报表可能存在的重大错报、漏报线索, 加快外部审计审查速度.节约外部审计的费用。

3.3 内部审计和外部审计相互协调的措施

现代企业内部审计制度研究 篇10

一、企业内部审计

(一) 内部审计的概念

新的《关于内部审计工作的规定》将内部审计的定义表述为:独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为, 以促进加强经济管理和实现经济目标。定义中均包含了内部审计的目标、职能、内容、本质等要素, 而这几项要素是构建审计理论结构不可或缺的部分。

(二) 内部审计的必要性

1、内部审计可确保经济运行安全。

内部审计既是本单位经济活动的监督者, 又是本单位管理工作的服务者, 承担着宪法和法律以及内部审计规定赋予的神圣职责, 是坚持科学发展观, 坚持立党为公, 执政为民的思想在决策、执行、监督等各环节具体体现, 因此, 内部审计要坚持原则, 迎难而上, 秉公执法, 站在维护国家和人民利益, 保障经济安全的高度, 当好本系统经济运行“卫士”, 做好领导决策的参谋, 当好民众监督的眼睛。

2、内部审计可为科学决策当好参谋。

内部审计机构要坚持“审计监督是手段, 帮助服务是目的”的基本审计思想。从微观上讲, 通过审计监督, 查错纠弊, 帮助被审计单位建立健全内控制度, 加强内部管理工作, 防微杜渐, 堵塞漏洞, 节约开支, 提高效益。从宏观上讲, 通过大量的财务收支运营情况的审计、基建及维修工程审计, 设备物资采购审计以及收支情况审计等个体审计, 找出带有全局性、普遍性、倾向性、规律性的问题, 从机制上、制度上分析原因, 提出改进和完善的意见和建议, 为领导科学决策发挥内审的参谋作用。

3、内部审计可以服务发展大局。

内审工作以帮助服务为目的, 在具体审计事项中, 审计服务是通过审计监督的形式实现的。在监督中加强服务, 在服务中促进监督。坚持原则性和灵活性的有机结合, 在有为和无为中找准内审机构的工作空间, 按照有利于本系统发展大局, 有利于提高资金使用效益的审计宗旨, 以实事求是的态度, 通过审计监督来促进本单位或本系统健全和完善管理制度, 加强和规范经济管理。由此可见, 内部审计在企业经济活动中起着举足轻重的作用, 如何掌控好内部审计成为现代企业发展的关键之一。

总而言之, 内部审计在企业的经济活动中起着不可替代的关键作用。

二、我国现代企业内部审计的现状和问题

(一) 内部审计机构设置不合理

现代企业制度下内部审计最理想的组织结构是董事会领导的组织模式。目前我国很多企业都建立了现代企业制度, 但是大多企业是国有企业改制成为股份制, 改制以后国家股占全部股份的一半以上, 董事会由公司法人代表主持, 这样就很难在董事会下下设审计委员会, 使得内部审计在机构设置上缺乏独立性和权威性。内部审计机构和内部审计人员的地位不明确, 独立性差, 内审机构不健全, 设置不合理, 影响审计工作的正常开展。且审计部门与其他部门处于平行的地位, 致使许多内部审计流于形式, 缺乏自身应有的地位和威信, 根本无法保证内部审计的独立性和权威性。

(二) 企业经营管理者对内部审计的认识不足

受长期计划经济的影响, 部分企业领导人片面认为内部审计就是检查内部经济问题, 会影响企业职工的团结和稳定, 分散管理人员的精力, 有的认为内部审计限制了自己的经营自主权, 削弱了自己的权威, 有的将内审机构形同虚设, 使内审人员无职无权。这种对内部审计的片面认识使内部审计工作浮于表面, 不能完全体现内部审计的独立性与权威性, 内部审计人员碍于高层的错误领导, 也无法正常地履行内部审计的各项职能。相反, 如果企业领导充分重视内部审计工作, 督促建立完善的内审机构和内审制度, 一方面, 有效的内部运作系统对提高企业经济效益大有裨益;另一方面, 内部审计人员因受到领导重视, 对工作积极热情, 进而推动企业的发展。

(三) 内部审计人员专业素质不高

社会主义市场经济条件下的市场竞争主要是人才的竞争, 配备和选拔高素质的内审人员, 保证企业内审名副其实地发挥监督制约作用, 是促进企业自我发展的根本途径之一。企业内审人员是内审工作的主体, 内部审计水平的高低, 发挥审计监督作用的大小, 直接取决于内审人员的素质。内部审计人员专业素质不高, 影响审计工作的质量和效果。主要表现在:一是文化知识、理论水平和业务技能偏低, 多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来, 专职人员少, 兼职人员多, 缺乏必要的审计专业知识和技巧, 现代审计技术手段掌握不够, 电算化在内部审计的应用几乎处于空白;二是个别审计人员受社会不良风气影响, 丧失职业道德, 利用手中的权力送人情, 甚至以权谋私, 损坏了内审人员的形象。

(四) 内部审计人员安排不稳定

由于内部审计机构与人员是直接对企业的领导者负责, 因此在人员的配备使用上就有很大的随意性, 这就使内部审计机构与人员有很大的波动性, 还未等一批内审人员将企业的具体状况摸透又换来新的一批, 这就使内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用。同时, 审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展, 必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策等, 不断提高审计业务能力, 提高应变能力和总体素质, 如果频繁换人换岗, 一方面会严重影响审计人员对企业的熟悉程度及相应的业务能力, 甚至前功尽弃, 不能适应高层次管理审计工作的需要;另一方面企业的内部审计要求具有连续性, 频繁的换人换岗, 使内部审计的工作无法连续进行。内部审计人员的不稳定影响着企业的正常运行, 对提高企业经济效益起着消极作用。

三、现代企业搞好内部审计的对策建议

适应现代企业制度的建立, 企业内部审计发展必须有一个长足的进步, 但这个发展必须在对现有内部审计从观念、立场、功能、内容等方面进行彻底革新转换, 只有这样, 内部审计才能走出困境。

(一) 转变内部审计观念

随着外部制约机制的加强, 内部管理水平的提高, 会计电算化的普及, 单纯的账务层面上的舞弊会越来越少, 内部审计的职能也必然从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务, 从内部检查和监督向分析和评价方面转变。内部审计也不可能只局限于财务领域, 它必然将扩展到单位的经营和管理的各个方面。内部管理审计能够帮助领导更好地履行其受托责任, 监督单位内部各部门和所属单位受托责任的履行情况。因此, 单位领导除了要转变内部审计人员专门是报忧不报喜的、是和领导唱反调的观念, 更要转变内部审计只是查账而已的观念。

(二) 提高企业领导以及职工对内部审计的认识

增强企业领导及职工的内部审计意识是搞好内部审计的必要条件。江泽民总书记在党的十五大报告中明确指出:机构改革要“加强执法监督部门”, “建立决策、执行和监督体系, 形成有效的激励和制约机制。”这里显然包括加强审计监督体系。内部审计作为高层次的经济监督, 理所当然不能削弱, 只能加强。人们常说:审计难、处理更难, 其中一个重要原因就是人们对审计缺乏认识, 认为审计就是查查账, 收几个钱了事, 根本没有把审计与高层次监督联系起来。解决认识不足的问题要靠宣传, 宣传《审计法》及审计的作用。提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。

(三) 以提高经济效益为目标

现代企业制度的内部审计, 重点在于审计和评价企业的有效性, 它的根本目的是改善经营管理, 提高经济效益。因此, 我国的内部审计监督还应从本单位的实际出发, 把审计的重点放在内控制度和经济效益上, 这样有利于对企业的经营管理和经济效益做出评价, 提出有建设性建议, 为企业取得最佳经济效益出谋划策。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化, 单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评估。而效益审计的作用主要体现在建设性上, 如何提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量, 是现代审计要解决的问题。因此, 内部审计必须广泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法。

(四) 健全内部审计机构的设置

目前世界各国内部审计部门的设置大体有三种类型:受本单位总会计师或主管财务的领导负责;受本单位总裁或总经理领导;受本单位董事会领导。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导。

从审计的独立性和权威性来讲, 受本单位董事会领导应是最佳模式。西方国家一般在董事会内设审计委员会 (必设的专业委员会之一) , 一方面对公司的管理层履行监督职能, 另一方面对董事会有一定的牵制作用, 而企业的内部审计机构隶属属于审计委员会, 独立于管理当局, 总经理及公司的全部经营管理活动都需要接受审计, 内部审计直接向审计委员会报告工作。这种模式使内部审计具有较强的独立性和权威性, 更易发挥审计在管理控制中的作用。

(五) 建立合理的管理体制

为推动我国内部审计的发展, 应建立起法律约束和行业自律相结合的管理体制。

一方面应尽快制定有关内部审计的相关法律, 在此基础上制定内部审计准则及规章制度, 建立内部审计师资格考试制度。这样从法律上对内部审计人员的资格条件及执业行为做出要求, 有利于内部审计人员素质的提高, 同时也使内部审计工作质量具有权威性的评价标准。只有相关的法律制度健全了, 内部审计才能顺利发展。

另一方面应建立全国性的内部审计师协会, 对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理, 进行考核和培训, 指导和监督内部审计工作的展开, 从而建立起与现代企业制度相适应的内部审计制度。

(六) 健全法制

当前, 内部审计的法制建设很不健全, 严重影响内审事业的发展。首先, 内审法规不健全。《审计法》规定“国务院各部门、国有金融机构、企业事业组织应当按照有关规定建立健全内部审计制度”, 《审计署关于内部审计工作规定》中要求七类部门和单位应当设立独立的内部审计机构。可见这些法律、法规规定, 只是应当设立, 而不是必须设立, 把内审设立与否的主动权, 留给了部门和企业的领导。使内部审计的地位可上可下、可有可无。其次, 我国还没有一部内审规范, 对内审的标准、内审的程序、内审的准则等, 往往生搬硬套国家审计的作法。国家及有关部门, 应该根据当前经济需要, 借鉴发达资本主义国家内审经验, 来完善我们的法制建设。

(七) 继续加强内部审计理论的理论研究

进一步搞好审计调查研究, 加快社会审计事业的发展在现代企业制度下, 内部审计工作作为专业化的职能治理活动, 具有开放性、动态性和综合性的特点。为此, 审计人员要大力加强内审理论研究, 开展审计调查, 不断地拓展和深化内部审计的领域, 重点研究国企改革资产重组审计的法律依据、范围、内容及其作用, 同时把发展社会审计事业作为一项十分重要的工作来抓, 切实加强社会审计, 开拓业务, 加强治理, 健全自我约束机制, 增强风险意识, 在竞争中求发展, 在发展中不断完善。

参考文献

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[5]、程芙蓉.内部审计发展趋势的思考[J].审计月刊, 2004 (7) .

企业内部控制制度审计 篇11

内部控制制度是现代企业制度的重要组成部分。一个良好的内部控制能有效制衡股东、经营者、管理层和员工之间的权利与义务，把企业的人、财、物有机地结合起来，达到资源的最佳配置，最终实现公司最大价值。因此建立健全内部控制并保持有效运行是企业健康发展的关键。

（一）内部控制的内容

1995年美国COSO委员会对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程，包括五项要素：

1、控制环境。指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的总称。包括诚信原则、员工能力、管理哲学、组织结构、人力资源政策与实务、董事会和审计委员会等。

2、风险评估。指管理层识别并采取相应的措施来管理对企业生产经营、财务报告、控制目标有影响的内部或外部风险，包括风险辨识和风险分析。

3、控制活动。指企业管理层对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序，包括：业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离。

4、信息与沟通。为了使职员能履行其职责，企业必须识别、捕捉、交流与财务报告目标相关的各种内部和外部信息。

5、监督。为确保企业内部控制能持续有效的运作，需由适当的人员在适当及时的基础下，监督控制系统运作全过程。

（二）内部控制的主要作用

内部控制的实质是一种管理控制，贯穿于企业的营销、生产、投资、管理等生产经营全过程，企业规模越大其重要性越显著。

1、保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制可以及时发现和纠正各种错误，保证会计信息的采集、记录和汇总过程，反映企业生产经营活动的实际情况。

2、有效地防范企业经营风险。市场经济条件下风险是客观存在的，内部控制通过对风险的有效识别与评估，不断加强对管理中薄弱环节的控制，最终达到控制风险、规避风险、降低风险的目的。

3、维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、保管、使用、处置等各个环节，确保财产物资的安全完整。

4、促进企业的有效经营。健全有效的内部控制，可以使企业的生产、营销、财务、人力各部门密切配合，充分发挥整体作用，从而促进企业经营效益的提高。

（三）内部控制的局限性

任何事物都不是尽善尽美的，内部控制也存在其固有的、不可避免的局限性，主要表现为：

1、设计良好的内部控制可能由于企业内部行使控制职能的人员滥用职权、相互串通、蓄意营私舞弊而失去作用。

2、内部控制是由人建立、行使的，如果企业内部行使控制职能的人员在心理和技能上未能达到实施内部控制的基本要求，对控制的程序、措施经常误解、误判，那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。

3、企业在设计和实施内部控制时，通常会考虑成本效益的原则。当实施某项业务的控制成本大于控制效果时，就没有必要设置控制环节或措施，这样某些小错弊的发生就可能得不到控制。

4、内部控制一般都是针对常规业务设置的，且具有相对稳定性，因此对于不经常发生或未预计到的业务，原有控制可能不适用。

当前随着我国市场经济的不断发展，国有企业经营者的风险意识进一步加强，内部控制已成为公司治理的核心内容，但内部控制自身的局限性可能阻碍其充分发挥作用，因此必须建立有效的监督、评价机制，以促进内部控制有效运行。

二、现代企业制度下的内部审计

内部审计是企业内部设立的、对各种经济活动、管理制度是否合规、合理及有效所进行的独立评价系统，用以确定既定的政策和程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及单位的目标是否达到。它能间接或直接纠正内部控制的偏差，促进内部控制的完善。

（一）现代内部审计的职能

随着社会经济的发展和企业内部管理的需要，现代内部审计的职能已从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的监督和评价，涉及生产、经营和管理各个环节。

1、监督职能。监督企业财务收支、经济效益的真实性、合法性及经济责任的履行情况。

2、管理控制职能。强化内部控制，协助管理当局进行科学的决策，堵塞管理漏洞，提高经济效益。

3、评价鉴证职能。这是内部审计的核心职能，通过对内部控制的评议、鉴证，反映或说明某一经济活动事实或某一方面经济资料是否真实、正确、合理和有效。

4、服务职能。对企业经营管理、生产、技术等各部门的工作提出意见和建议，帮助其有效地履行职责，提高工作质量。

（二）内部审计对内部控制的监督和评价

现代企业制度下，内部控制审计已成为内部审计工作的重要内容，通过对内部控制的监督、检查，企业能够纠正和处理制度执行过程中出现的偏差和错误，使生产经营活动按照预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作。

1、内部审计对内部控制的评价和监督主要同通过以下几条途径实现。一是开展财务收支审计时对与会计控制系统相关的内部控制进行评价监督；二是开展经常性的管理审计时对内部控制系统的评价监督；三是通过企业对"非正常事件"的处理，及时发现内部控制薄弱环节，提出完善建议。

2、内部审计对内部控制评价和监督的程序与方法。一是了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。二是初步评价内部控制的健全性，确认控制风险。三是实施控制测试证实有关内部控制的设计和执行的效果。四是评价内部控制的强弱，最终评价控制风险，并针对内部控制的缺陷，确定实质性测试的时间、范围和程序。五是审计人员对在审计中发现的内部控制问题进行汇总、整理，分析问题产生的原因和可能带来的后果，提出有效的改进措施。

企业内部控制制度审计 篇12

关键词：企业审计,企业内部控制,内部控制制度

随着我国市场竞争日趋激烈, 社会主义的市场经济体系不断建设与完善, 企业内部的控制和审计作为企业的经济预算必不可少的屏障, 是提高企业的管理水平、增强企业的竞争力的重要环节。企业的内部控制在保护企业的财产有效运作、保障企业良好运营等方面均发挥着举足轻重的作用。随着企业欺诈丑闻的不断涌现, 企业的管理者们已经意识到企业内部的审计对于完善企业内部控制过程的重要意义。

一、企业内部控制内涵

企业内部控制, 是人们根据企业长期的发展历程总结出的各种理念与方法, 从不同的角度、立场来认识企业的内部控制的意义, 也从各个不同的侧面描述了内部控制相关的特性。强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程, 有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。其中, 程序论, 对于企业内部控制定义就是基本风险的管理程序政策和企业内部的会计控制;系统论, 则认为企业内部的控制是一个由多种因素组成的系统;制度论, 将企业的内部控制定义为企业为了达成某些经营的目标, 对经济环境的分析、企业经营风险的识别评估, 通过相应管理制度的安排所组成的体系, 并制定了控制的措施。

2、企业内部控制对于企业发展的重大意义

目前企业实行内部的控制都是在决策层、管理者及其他参与管理活动的人员中展开, 企业内部的控制主要是为了合理确保经营、战略、报告及法律遵循的各项目标而创建并付诸于企业内部实施的风险的管理系统。企业内部的控制建立能使法人的治理机构更加的完善, 也促进现代的企业制度建立, 是企业有效的规避风险、规范其管理行为重要的手段, 也是企业现代化管理水平考量的一个重要标志。企业内部控制最主要的目的是使企业的财产得以保证, 使它能得到安全、完整有效的运用;确保经济组织的活动能正常进行;确保经济的核算工作正确可靠;有效推动落实企业各项的方针政策, 提升企业管理经营的水平。

3、企业内部控制审计概述

对现代企业而言, 特别是大型国企需对其治理结构的完善更加注重, 建立更为有效的内部控制的机制, 由此产生了企业内部控制审计。企业内部的控制审计就是按必须的科学标准和程序, 通过现代企业的内部审计部门和相关人员, 有效建立并且执行所在企业内部的控制, 并考虑会直接影响企业内部控制效果的因素, 以此来进行检测、评估及审核。

考量目前我国企业特殊的环境, 企业内部控制的目标应该同时作为企业内部控制审计目标。当前, 我国企业内部的控制环境基础比较薄弱, 需将主要重心放在企业内部控制建设上, 并需要相关目标的引导, 否则易使企业内部控制建设工作误入歧途。综合考量各相关的理论及现实条件之后, 企业内部控制的目标可以确定为企业内部经营和发展战略的控制目标。参照此目标, 我们便可更快速简便制定控制的方案, 更有效地开展控制活动工作。企业内部控制的审计工作是建设企业内部控制重要的环节, 充分发挥内部控制审计作用, 才能更好地保证企业内部控制制度建设的有效实施和控制目标的实现。

二、企业内部控制审计的实施

1、企业内部审计内容

企业内部的控制审计基本内容就是对其内部控制合法合规性、有效性、健全性、合理性等的评价。企业内部的控制制度, 是否能够提高企业经济的效益、有没有违法及存在缺陷等都是企业内部的控制合理性、合法性需要考核的内容。企业内部的控制审计, 主要包含有企业内部的控制制度评审。此外, 还包含有对企业内部控制治理结构或基本框架的相关评审, 主要可分为评审的控制环境、评审的风险管理、评审的控制活动、评审的信息沟通和内部监督五大要素。

2、企业内部控制审计要求

企业内部控制的评价不应只局限于企业内部的会计控制。会计的控制是企业内部控制最基本平台。长久以来, 对于企业的内部控制主要集中定位在会计的控制, 但是会计控制可作为主要内容, 而不应是唯一的评判标准。在一个拥有健全会计制度的企业里, 还是会有会计控制失效的发生, 究其原因, 主要是对控制的环境、控制活动等其他要素方面的忽略而使公司内部的控制环境也变弱了。由此, 对于企业内部控制的评审内容应当遵循全面性的同时, 兼顾重要性和成本效益原则等方面, 不能将所有评审内容都局限于企业内部的会计控制上, 财务会计控制只是业务控制活动的一个方面, 还应将各层面重要的控制都涵盖其中, 比如采购业务、工程项目、担保业务等等, 使企业层面的控制和业务层面的控制高度统一, 同时兼顾企业外部控制的监督。

3、企业内部控制审计的开展

企业内部控制审计的开展, 要使企业内部的审计师也参与到企业内部控制的制度制定与实施的监督中去, 使企业内部的审计师全面分析掌握企业内部的控制体系、使企业内部控制的审计独立地对企业内部的控制进行单独立项和专门评价, 使组织管理部门更好的开展企业内部控制的自评。一般来说, 相关业务的部门和组织主要是负责企业内部的控制制度修改和制定, 这使企业内部在建立控制时存在很大缺陷。现在就要求企业内部的审计师能参与整个内部控制的制定过程中, 立足企业内部的控制全局高度, 能够提出自己的见解, 在内部控制建立初期就对其进行评价, 同时在内部控制的执行过程中进行有效监督, 使其克服传统制定的方式带来的缺陷和漏洞。

三、结语

企业内部的控制能够很好规避投资的风险, 规范企业的行为, 是企业经营和决策高度有效的保障。在企业内部的控制过程中, 企业内部的审计起到了极为关键的作用, 是保证企业的管理公正化、透明化的重要因素。企业内部的审计具有非常显著的优势, 应进一步提高企业评估结果和企业实际问题间的针对性和相关性, 使我国企业的管理水平能更上一个新的台阶。

参考文献

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[2]、秦燕鸣.完善企业内部控制制度的几点措施[J].财会通讯 (理财版) , 2006, (01)

[3]、王建伟.企业内部控制制度存在问题与对策[J].会计之友 (中旬刊) , 2006, (07)