企业内部控制审计研究

企业内部控制审计研究（精选12篇）

企业内部控制审计研究 篇1

企业内部审计外包 (outsourcing the internal audit function) 指企业将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。内部审计外包通常可划分为四种形式:全部外包、专项外包、合作审计和结构性外包。一是内部审计全部外包, 是指企业内部不设置内部审计部门, 但保留内部审计职能, 并将内部审计工作完全委托给会计师事务等外包服务的提供者来完成;二是专项外包, 是指当企业的内部审计人员不能胜任某个或某些内部审计项目时, 需要寻求外部审计人员的协助完成审计任务或者将这些内部审计任务全部外包;三是内外成员结合审计, 亦可称合作内审, 这种外包形式下, 内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成, 成员包括内部审计师和外部审计师, 但内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别承担不同的责任;四是结构性外包, 即将内部审计的部分职能外包, 主要指内部审计部门将内审职能范围内的部分审计业务切块外包给外部中介, 如将工程审计、财务审计整体外包给会计师事务所。

一、内部审计外包质量控制的必要性

内部审计质量控制是由内部审计组织的审计人员实施的, 是全体内部审计组织和审计人员都必须参加的自律行为。内部审计质量是内部审计工作的生命线, 是审计委托者关注的焦点, 其直接目的是增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益性和效率性, 更好地服务和实现审计目的。

内部审计外包质量控制具有极其重要的现实意义, 内部审计外包质量控制是内部审计工作质量保证的重要内容, 是防范审计风险、减少审计成本的需要, 是内部审计职能机构自我完善和发展的需要, 它直接影响到内部审计监督、服务作用的发挥水平, 强化内部审计外包服务质量控制是提高内部审计质量的保证, 贯穿于每个外包审计项目的全过程, 对外包审计项目质量控制的好坏, 成为衡量企业内部审计工作优劣的标准之一。

二、企业内部审计外包审计质量控制现状

目前企业对内部审计质量控制从总体上看, 还处在一个相对较低的阶段, 落后于内部审计实际工作的需要。企业的内部审计外包质量控制受内部审计环境、内部审计法规、审计队伍等多方面的影响, 主要表现在如下几个方面。

1、审计质量管理体系不完善, 内部审计外包质量控制缺乏明确的标准。

在企业的内部审计规范体系建设上, 相对偏重于内部审计的法律规范和内部审计业务规范建设, 相对忽视内部审计外包质量控制标准等内部审计管理规范的建设, 造成的结果是内部审计外包质量控制标准建设滞后, 内部审计外包质量控制无章可循, 缺乏对外包审计的过程、成果进行有效执法的行为准绳。

2、目前内部审计外包成果普遍存在“两重两轻”现象。

即质量现状体现为“重审计实施、轻审计准备”, 实务中有时发现审计方案重复拷贝不走样, 审计方案换换企业名称即可, 审计实施与审计方案“两张皮”, 审计目标不明确, 重点不突出, 影响内部审计质量;“重审计委托、轻审计过程监督”, 内部审计项目初次外包之前, 外部审计服务供应商选择相对谨慎, 至少程序上比较规范, 一旦内部审计项目发包以后, 有时会造成内部审计过程走过场, 内部审计监督作用不能充分发挥, 审计的监督效能就大打折扣。

3、内部审计人员素质不高。

内部审计人员业务素质整体水平不高, 对法律法规不熟悉, 缺乏应有的专业知识、谨慎态度和判断能力。内部审计人员在审计外包的过程中, 表现得缺乏审计专业素养。如对审计项目准备不充分, 审计计划缺乏可行性, 审计外包手续不完备;外包审计责任不明确, 审计人员质量风险意识淡薄等等。

4、工作底稿及审计档案的存档问题。

在实务工作当中, 由于内部审计业务进行了外包, 外部中介实施审计的工作底稿常常由其自行保管, 造成委托单位审计底稿保留不完整甚至没有保留内审工作中形成的审计工作底稿。有的单位审计工作底稿即使保留, 其后续的分类、归档工作也不及时, 造成后续外包审计项目质量失控的风险。

5、内部审计服务合格供应商的选择问题。

在企业的外部审计外包当中, 通常由于对内部审计的地位、认识问题, 有很多来自审计职能部门自身不能左右的力量影响高质量的审计服务供应商的选择, 如成本预算约束、公司利益相关方的影响。造成这种情况的主要原因是内部审计环境有待改善, 不是由企业专业职能部门主要决定内部审计服务提供商。

6、外包审计人员执业素质相对不高。

鉴于内部审计的审计风险较小, 且内部审计的风险与外部审计的风险、责任完全不一样, 会计师事务所在安排项目人员调度时, 往往将能力相对较弱的从业人员安排到内审业务当中, 内部审计服务项目往往成为外部审计机构“练兵”的场所。尤其在事务所业务紧张的时候, 人员安排捉襟见肘的情况更是严重。

三、内部审计外包审计质量控制的内容

内部审计外包的质量控制应该遵循如下原则:依法审计、客观公正原则;审计活动能够增加价值和改进组织的经营效率和效果的原则;成本—效益原则。实践当中, 主要做好以下几个方面的控制情况。

1、外包单位承诺履行情况。

内部审计外包承接机构是否按照承诺派出符合相应资质和经验要求的人员参与内部审计, 审计人员调整事先征得内部审计委托方同意;是否按照审计业务约定书规定的时限完成内部审计工作并提交审计报告;是否严格履行保密义务, 不对外泄露委托方和被审计单位资料与信息。

2、审计项目质量控制。

是否按照内部审计机构委托方要求实施审计, 取得充分的审计证据;审计测试记录和审计工作底稿的编制及复核是否符合内部审计机构委托方的要求;是否对被审计单位的反馈意见进行了核实;报送内部审计机构委托方的审计工作文档是否完整、规范。

3、审计工作效果。

内部审计报告和管理建议要客观、准确、清楚、扼要;对委托方和被审计单位的经营管理及审计工作是否提出了建设性意见。

4、执业素质与职业道德。

内部审计外包承接机构是否审计力量较强, 整体素质较高, 业务能力较强, 熟悉委托方业务;审计人员工作态度与作风较好, 认真负责, 严谨细致;审计人员能严格遵守审计纪律;遵循客观性要求, 向委托审计的内部审计机构如实报告所有重要审计事项。

四、内部审计外包审计质量控制的手段

1、建立健全内部审计外包质量评价体系。

要借鉴先进公司内部审计质量控制得的成功经验, 建立公司统一的内部审计质量控制的执业规范、准则和评价标准, 对于促进内审工作质量管理无疑具有十分重要的作用。目前内部审计的审计评价普遍存在只重视定性分析, 而轻视定量分析的状况, 而定性分析有时又难以准确把握, 存在着主观随意性。因此, 建立详细可操作的内部审计质量评价体系, 有利于区分责任和绩效考核, 为体现激励机制和惩罚机制, 为内部审计质量提高提供保障。制定的审计质量评价体系, 既要具备较强的操作性, 又要便于前后期对比和经验总结, 避免在制度规范中出现过多的文辞费解和不易操作等缺陷。

2、因地制宜的选择合适的外包形式。

内部审计外包是一个系统的工程, 首先要结合企业的发展需求对内部审计外包进行决策分析, 考虑哪些项目需要外包以及外包什么程度, 然后根据资源状况选择适当的外包形式。在具体操作过程中, 可以参照先进企业的成功经验, 根据企业的需要及成本效益作出外包决策。如对于计算机信息系统等专业领域, 可以采用“专项外包”的形式, 借助信息系统会计师完成依靠内部力量无法完成的工作;而对那些内部审计业务很少的中小型企业, 难以聘到高水平的审计师, 如单独设置内部审计部门并配备专业的内部审计人员可能不符合成本效益原则, 此时“内部审计职能全部外包”则可能是企业的最佳选择。

无论企业选择哪种方式, 都应结合企业自身的管理需要和成本效益来决定。但是成本不是企业管理层决定外包的唯一依据, 审计服务的有效性, 即能否在相同的成本条件或更低的成本支出下, 提供更高质量的服务, 才是最重要的参考依据。

3、注重对委托项目“两端”的内部审计质量控制。

对于内部审计项目质量控制的整个过程, 从委托—计划—实施—报告—复核—公告—整改等各个环节, 一般来讲都要进行必要的管理与控制, 就像企业生产中的全面质量管理, 这样才能把质量控制落到实处。具体地说, 加强内部审计质量控制措施, 按作业顺序来, 可以分为审前控制、审中控制和后续审计。审计前的控制主要是有关审计项目立项和编制计划、内审监督协调员选派的控制;审计过程中的控制主要是健全审计日记和审计工作底稿体系, 在保证审计取证和复核时的充分性和适当性, 则既要有结论, 又要有详细的记录, 做到“知其然, 也知其所然”, 以及监督撰写高水平的审计报告;后续审计主要是对内审审计报告发出后新发现的问题进行纠正, 目的是为了总结经验, 吸取教训, 保证审计质量和审计水平的提高。

但是, 既然将内部审计外包给会计师事务所等外部服务供应商, 作为内部审计职能机构或对应企业职能机构来说, 就要扬长避短, 利用企业有限的资源, 重点抓好内部审计项目质量控制的两端, 即审计委托项目的选择、内审方案的审核和内部审计报告的出具, 让会计师事务所发挥其长处, 加强对审计项目过程中的审计质量控制, 重在发现审计问题, 实现审计目标。

内部审计外包的“前端”的审计质量控制。审计项目选择要考虑:一是管理层关注与公司当前主要中心工作相关的项目;二是企业资金投入大、建设周期长的项目;三是内审力所能及、能够获得被审计单位接受、支持配合的项目;四是连续多年审计发现问题难以彻底整改的项目;五是选择审计数据和资料来源有保障的项目。

审计方案制定控制:首先, 应要求外部审计师进行充分的审前调查, 在摸清被审对象总体情况的前提下, 明确无误、科学、合理地指导外部审计师确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、内审人员分工安排和审计时间等, 并明确内部审计师对外部审计师的监督和指导责任;其次, 应使所制定的审计方案全面具体、细化到位、便于操作, 完整体现审计的全过程要求;最后, 应明确规定审计方案调整的情况和审批要求, 减少审计方案调整的随意性。

内部审计外包的“后端”的审计质量控制主要是审计报告编制复核。审计报告是会计师事务所向企业报告审计项目结果的文件, 是企业内审机构向被审单位下达审计结论的依据, 是审计工作的最终成果, 是审计质量的综合体现, 企业应对提交的内部审计报告在允许的条件下实施三级复核。即重点复核:一是审计事实是否清楚;二是审计程序是否合适, 是否实现审计目标;三是审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性, 审计依据是否正确, 四是审计评价意见是否恰当;五是审计建议是否利于改善组织的风险管理和增加组织价值;六是审计报告的结构是否完整、层次分明, 用语是否规范。

4、建立内部审计质量的责任追究制度。

在企业内部, 在内部审计组织和内部审计人员自查的基础上, 审计职能机构对内审结果的监督检查, 主要措施是分级督导和内部互查, 但是督导具体职责不明确, 对内部审计质量的提高所起的作用会不甚明显, 因此要将审计责任追究制贯穿于审计的全过程, 明确内部审计的审计质量责任, 特别是重要审计项目的审计质量控制要确定专人负责检查与督促, 发现问题及时纠正, 将影响质量的要素解决于萌芽之中。在外部检查与监督方面, 内部审计委托部门应成立专门的业务监督和考核部门, 制定明确的业务监督和考核程序和方法, 有重点、有选择地对重要的审计项目进行检查, 帮助和督促被内部审计加速审计整改步伐。内部检查与外部检查是相辅相成的, 应以内部检查为主, 外部检查为辅, 外部检查仅帮助和指导内部审计建设与发展, 而内部检查是自我完善和提高的校正性过程, 后者更具有针对性、及时性和效果性。

对于内部审计的结果, 应建立健全责任追究制度。要建立健全明确、清晰的指标、标准, 来判别从主审人员到审计组长, 再到复核部门、主管领导, 对内部审计结果应该承担的质量控制责任。健全的追究责任制度是内部审计质量的有力保证。内部审计项目质量控制的核心是建立完善督导和质量责任追究制度。加强审计质量控制制度建设, 要以审计责任追究为核心, 建立和完善以审计复核、审计考核和完善以审计复核、审计考核、审计督导和审计责任追究为主体的审计质量控制制度体系。

对于监督内部审计外包质量控制不称职的员工, 首次责任认定后应予以劝诫, 帮助其提高质量控制的认识意识和业务水平;屡次认定责任失职后, 对不能满足内部审计质量控制要求的人员应予以进行内部岗位轮换, 甚至建议调出内部审计职能部门, 以示审计质量控制的严肃性。

对于内部审计外包质量控制考核不合格的供应商, 应按照合同条款予以扣减审计费用并同时降低该供应商下一年的内部审计服务单价;对于审计质量持续2年考核不合格的供应商, 应该列入“黑名单”, 永远不得进入企业的审计外包服务候选供应商行列。

五、内部审计外包审计质量控制注意的问题

不可否认, 外包会计师事务所等供应商整体而言具有相对较高的专业化水平, 拥有丰富的经验和广阔的见识, 但不能因此就断定内部审计外部化后的内部审计质量就一定高, 而完全依赖外包审计解决企业发展中应由内部审计解决的问题。现实中, 内部审计外包本身有一些固有的风险, 尚需注意其对内部审计质量的影响。

第一, 内部审计外部化后, 企业委托代理关系的链条加长, 同样会因为信息不对称而加大逆向选择和道德风险的可能。

第二, 审计面对的内控环境, 不能仅仅依靠雇员道德来遵守, 在强大的利益驱策下, 道德的力量有时候会变得很微弱。另外, 这些约束真正发挥效力的时候是在事后, 往往以某种处罚的形式表现出来, 其在事中的约束效力如何很难得知, 所以根本无法保证审计过程中各个环节的审计质量。事实上, 要想从根本上保证审计质量恰恰就得从每个审计项目的各个环节做起, 实施全面的质量控制。再次, 外部审计的视角上的缺陷和审计范围可能受到的限制都会影响审计质量。外聘会计师事务所的知识结构往往是通用有余, 专用不足, 处理具体问题时可能只见树木, 不见森林, 对企业缺乏深入地了解, 未必能很好地契合企业实际, 从而也很难保证审计质量。

第三, 外部审计服务供应商不如内部审计人员熟悉企业的实际情况、了解管理层所需, 不能积极主动地围绕企业目标而展开审计工作, 进而影响审计质量。

第四, 存在不同的忠诚度。企业内部员工忠诚于企业, 而外包审计服务供应商等承包者忠实于承接外包的会计师事务所等中介机构。这意味着, 外部审计服务供应商不用承担最终结果, 但内部审计发包方必须承担相应的审计责任, 即内部审计外包不能免除内部审计职能机构应该承担的审计责任, 审计职能机构应对最终的审计结果承担管理责任。

第五, 审计结果无法保密。内部审计外包的过程, 外部审计师可能接触公司大量的内部经营数据, 触及到企业经营管理的方方面面, 尤其是制度层面的一些机密, 因而存在泄漏企业成功的经营实务、竞争优势及其他商业秘密的风险。

总之, 内部审计外包后的质量控制问题是一个系统工程, 只有从组织、人员、手段和过程等方面实施全面控制, 才能产生实质性的控制效果, 才能真正实现内部审计机构增加组织价值并提高组织机构的运作效率的目的。

(责任编辑:胡冬梅)

企业内部控制审计研究 篇2

企业内部审计仍然存在着困难和问题，为此，我们必须研究新的对策，促进民营企业内部审计在浙江民营经济发展的继续创业和不断飞跃中发挥作用。

一、民营企业的发展推动内部审计产生与发展

浙江省经济近几年保持强劲的发展势头，在某种程度上得益数量占95%以上的民营企业的经济活力。据浙江省工商局统计资料显示，截止底，浙江大大小小私营企业达60多万户，其中私营企业集团301家，注册资本在1000万元以上的私营企业达到2050家，资产超亿元的私营企业达到108家，就业人数1500多万人，一大批上规模上档次有实力的民营企业成为国内外同行业的佼佼者。民营企业已经成为国民经济健康协调发展的重要基础,国家财政收入特别是地方财政收入的稳定来源,建立社会主义市场经济体制的微观基础,社会稳定的重要保证,鼓励民间投资的重要载体,发展和建设小城镇的主体。

在省委省政府有效政策指导下，我省民营企业的发展方兴未艾：

（一）部分民营企业已朝规模化、公司制方向发展。据统计，全省已有55.36%的私营企业已设立有限责任公司或股份有限公司。如在全国都有知名度的正泰集团、德力西集团、传化集团等正在努力走向公从公司。如在境内外上市的万向集团、天通股份、海正药业、雅戈尔、浙江广厦等民营企业。

（二）民营企业在省外办分支机构的越来越多，在国外创办企业和市场的越来越多。据不完全统计，全省各类民营企业在西部创办各类市场和大型销售中心590多个；浙江人在上海投资创办的企业注册资金200万以上的有多家，投资总额达500亿元以上；在国外开办的企业达854家，协议总投资达2.3亿美元，项目分布在近97个国家和地区，涉及服装、机械、食品、家电、建筑、化工等行业，其中80%以上是民营企业。，全省新批的进出口企业中拥有进出口权的非公有制企业达900多家，非国有企业的出口增幅达46.4%，民营企业在促进外贸出口增长方面起到了越来越大的作用。

（三）民营企业从事高科技、高附加值产品生产的越来越多。传化集团发明的“901特效去油灵”为企业创下了超千万元的利润等。

民营企业的迅速发展和壮大使民营企业内部组织机构日渐庞大，经营规模迅速扩展，资产也以跳跃式方式迅速递增。民营企业要在激烈的市场竞争中扬长避短，健康、持续发展，加强内部管理自然提出了更高的要求。民营企业内部审计正是基于企业内部管理层次增多、控制范围扩大，需要加强内部管理、监督、控制而产生和发展起来的：

1、民营企业建立内部审计制度是源于企业生存、竞争与发展的需要，自发地建立起来

我省民营企业内部审计起步于1987年左右。当时由于民营企业其本身的政治、经济地位尚无定论，民营企业主要以中小型为主，而且都在轻工行业，规模较小，产品档次也较低，相应的内部管理也不是很复杂。这一阶段民营企业内几乎没有独立的内审机构，但在浙江横店集团、浙江卧龙集团等部分民营企业有了从事内部审计的专职或兼职人员，主要工作职责是会计稽核和查错防弊。民营企业发展到上世界90年代，管理层次和经营业务的日趋多元化、复杂化，经营地点日趋分散化，所有权和经营权开始分离，企业最高管理当局一方面已经不能像过去那样直接对经营情况进行经常性监督检查；另一方面在注重经济效益的同时，日益关注企业资产安全完整，迫切需要有第三者对其委托的管理者和经营者所从事的经营活动和财务收支进行监督，企业最高管理当局在注重经济效益的同时，日益关注企业资产的安全完整，在这种背景下，企业集团独立的审计机构便应运而生。如雅戈尔集团审计部、横店集团审计部、广厦集团审计总部、南方集团审计部等相继成立。

2、民营企业内部审计的内容从最初的以保护企业财产安全为目的的财务收支审计逐步发展到现代经营审计上来

民营企业最初建立内部审计制度的目的是为了查错防弊，发挥保护性和制约性作用，因而其工作重点放在财务审计上。所以，民营企业内审机构成立之初审计的内容几乎都是财务收支审计。然而，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈的经营环境下，提高企业经济效益，增强竞争能力和抗风险能力是内部管理的主要目标，民营企业内部审计从发展中逐渐顺应这一要求，将工作内容转向富有建设性的经营审计、管理审计上来，出现了财务审计和经营管理审计相交融的格局。浙江广厦集团近几年审计的内容从常规性财务审计转向事前预警、风险防范上来，从单纯的财务收支审计

转向经济效益和管理制度审计，特别是在集团的资本扩张过程中，充分发挥内审的风险评估、防范作用，近年来共完成重组企业财务调查11家，涉及金额20多亿元，调查核减资产2.9亿，为企业开展重组兼并奠定了基础。

3、随着现代企业制度的建立，民营企业内部审计的经济评价职能逐渐成为主要的职能

民营企业内部审计在不断发展的过程中，防止损失和保护资产的动能将逐渐弱化，而开始把更多的精力集中于评价系统的效益和效果，并就如何改进系统效益提供建设性建议上。市场经济的一个显著特点是竞争，民营企业不仅面临国内同行的竞争，更为严峻的是加入wto后面临着世界同行的激烈竞争。激烈的竞争迫使民营企业向管理要效益，向技术进步要效益，向优化资源配置要效益，向调整产品结构要效益，向降低成本费用要效益。内部审计置身于企业内部，情况熟、信息灵，有条件了解和评价企业的产供销、人财物、内外贸运转情况及资源优化配置情况，通过开展诸如决策审计、成本费用效益审计、组织机构设置及人才开发利用审计、对审核企业生产经营中各个环节各项费用、成本、支出，评价企业财务收支、经营成本及效益分配是否真实，评价企业运行效果，确保企业经营活动的真实、可靠、有效。我省民营企业在这方面已涌现了众多的典型，浙江万丰奥特集团公司十分注重对内控制度的评审。根据总裁的意见，在对营销、采购等重要经营管理活动的审计过程中，审计人员把内部控制的测试和评价作为必经程序。针对内部控制的薄弱环节，提出切实可行的建议和措施，先后完善了材料采购、设备管理、销售价格、运费支付等内部控制制度。在审计部门的推动下，集团公司对管理制度进行了系统、全面的修订，为经营管理活动有序、有效、健康运行提供了有力保障。

二、民营企业内部审计存在的困难及问题

浙江民营企业内部审计有了比较快速的发展，但由于民营企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题，内部审计还存在一定的困难和问题：

（一）民营企业内部审计职能定位不高，导致审计理念、审计目标和审计范围与国际内审存在差距

西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。内部审计理念已从财务审计转向经营审计，并以经营审计为主导。其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题。内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。以美国为例，内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计，产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。

在我国，民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并没有明确的要求。随着民营企业的不断发展壮大，企业最高管理当局逐渐重视内部审计。但是，内部审计如何进行操作，并没有现成的理论和准则作指导，因此民营企业内部审计只能效仿当时国有企业内部审计的做法进行操作。它的首要职能是监督，按照企业厂长（经理）的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督。由于内审监督职能容易被审计人员所接受,民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题,起点和定位都不高。

（二）民营企业管理层缺乏现代管理理念和管理意识，导致内部审计机构人员不稳定

作为一个群体，民营企业家不可避免地被打上自己所处时代甚至先前历史的印痕，一些民营企业管理中的一个突出问题就是组织内部往往缺少详细的职务分工和职务分析体系，对建立内部审计机构的必要性认识不清。有些民营企业虽然在国内、国外都有一定的知名度，品牌打得很响，但管理层尚不知道内部审计是怎么回事，认为企业是私营的，财产是私有的，设立内部审计干什么？有些虽然设立了审计机构，但在实际工作中，审计机构和审计人员的稳定性也得不到保障，民营企业负责人随意撤并内审机构、精简内审人员，影响内部审计工作。至今还有相当一部分有规模的民营企业还没有设立审计机构，甚至还没有专职审计人员。

此外，有的民营企业内部审计仅靠单一的监督职能已远不能满足企业的现实需要。客观上说，监督力度的加大，企业自身管理的不断完善，审计“成果”呈逐渐递减的趋势，出现了“无为而无位”的不利局面。主观上看有的内审部门没有能够随着企业的发展而及时拓展，新的审计领域出现了“无为而无位”的不利局面，审计作用得不到正常发挥，一定程度上也影响了内审机构及人员的地位。

（三）民营企业的家族式管理模式，制约了内部审计工作的正常开展

家族式管理是民营企业的一大特点。民营企业集团公司分支机构很多，每一个分公司都有法人代表，且都存在着千丝万缕的亲情关系，财产所有者与经营管理者之间的经济责任关系分割不清，利益冲突时有发生，一旦家族成员的利益冲突超过了亲缘的维系力，企业就会分裂甚至破产。内部审计部门在审查各机构投资的可行性报告、处理母公司与子公司的关系，反映背离企业目标、损害所有者利益的行为等问题时，比较难以把握。家族式管理模式在一定程度上影响民营企业内部审计工作的正常开展，阻碍内部审计职能的正常履行和内部审计作用的真正发挥。

（四）民营企业内部审计工作的审计手段落后，审计方式过于传统、僵化

进入21世纪，全球经济的快速发展给国内的会计市场带来巨大的影响，尤其是知识经济作为世界经济发展的潮流正逐步对经济发展产生着革命性的影响，新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大冲击。电子信息技术、通讯技术的日益发达，对企业的外部经营环境和生产经营方式都产生重大影响。其中计算机会计信息系统的广泛应用和发展，对审计人员、审计技术及审计理念的要求也就越来越高。针对这种情况，一些西方发达国家已开始探索更有效的审计程序，开发新的审计软件，改进计算机审计系统等手段，来应对这种变化。

在我国，运用现代电子信息及通信技术等重要的会计电算化，在各个领域的应用和发展速度也惊人。但民营企业审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术方面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低，准确率差，严重影响了审计作用的发挥。

民营企业内部审计还没有从传统审计的“阴影”中走出来，尽管形式上有“经济效益审计”、“内部控制审计”等，但基本上都是财务审计的翻版，主要职能仍然是“监督”，还停留在“查错防弊”的阶段上，而以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力。因此，在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈的这种严峻经营环境的挑战下，内部审计应逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的参与式，导向型等经营管理审计上来，转变单一的监督职能，及时掌握新知识、新技术，并与国际接轨，只有这样，才能把握内部审计未来的发展方向。

（六）民营企业内部审计人员素质参差不齐，审计质量普遍不高

从我省民营企业内审队伍的知识结构看，高、中专及以下学历占31%，没有取得中级职称的占三分之一。一部分内审人员原先从事财会工作，有一定的财会知识，但掌握的审计知识较少，缺乏审计的实践经验，在实际工作中感到难操作；一部分内审人员是半路出家，连起码的财会知识也相当贫乏，更谈不上审计专业理论知识，这对开展内审工作造成了一定的难度。

内审工作的随意性、盲目性、无序性明显。民营企业内部审计起步较晚，制度滞后，缺少指导性较强的操作性规范。如有的年初没有审计计划，审计前没有向被审计单位下发统一格式的审计通知书，以电话通知代替审计通知书；有的审计结果没有形成正式的审计报告，也没有形成书面文件形式的审计意见书，内审机构将审计取得的一些数据当面向企业领导汇报后就算完成审计工作任务；有的审计资料没有立卷归档，把审计资料放在企业领导人办公室，或由内审人员自行保管，没有及时按规范立卷归档处理，造成一些宝贵的审计资料因领导、经办人员的更替，或因年久而遗失。所有这些都影响了审计工作质量，削弱了审计作用的发挥。

三、完善发展民营企业内部审计的对策

民营企业内部审计在其经营环境和生存发展条件不断变化的情况下，也在不断变化中发展，经过了由不自觉到自觉，由低水平逐渐向规范发展的历程。随着市场经济的迅速发展，特别是经济全球化的发展，内部审计的作用也越来越重要，并已成为向管理层、决策层提供关于效率、效益、效果和防范风险方面建议不可缺少的环节。改进民营企业内部审计，提升其审计成果和水平，发挥其评价与帮助企业改进风险管理，控制和治理体系的作用，才能进一步完善和发展民营企业审计。

（一）民营企业内部审计组织模式要准确定位

内部审计的组织设置是其开展工作的基础。民营企业内部审计的组织结构应与企业的形势、经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。在现代企业制度下，财产的终级所有权和企业的法人财产权是分离的。一个健全的法人治理结构里，股东大会、董事会、经理层、监事会之间是分权制衡的关系。因此，民营企业“内部人”会格外关注内部审计，至于设置何种形式的内部审计要由民营企业根据其经营规模、管理复杂程度等确定。根据我国民营企业目前的现状及国际内部审计的通常做法，民营企业的内部审计大体上有以下两种模式可供选择：

1、对于规模较小的民营企业，可以不设审计机构，其内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所社会中介机构发包，但企业应设立内部审计长，以监督审计业务的执行，并担当在社会中介机构和管理层之间沟通的媒介。

2、对于规模较大的公司制民营企业，可以实行董事会领导下的审计委员会制度。

（1）审计委员会的隶属关系及组建

审计委员会源于西方，是现代企业经济发展的客观产物，是我国企业内部审计一个值得借鉴的模式。纵观西方企业审计委员会不长的历史可以看到，只有依靠强有力的权威机构的支持，作为工作机构的内部审计才能拥有足够的独立性和权威性，才能发挥应有的作用，在市场经济条件下，审计委员会的权威性不是来自企业的外部，而是来自企业的投资主体，审计委员会是产权分离的市场经济的客观选择。

审计委员会的委员要求由非执行董事担任，其中独立董事占大多数。所谓独立董事，就是在其任职董事的公司中不同时担任管理职务，而且其在经济上或者相关利益方面与公司及经理层没有密切的关系。这样，独立董事才可不受制于公司控股股东和公司管理层，利用这一超然的地位来考察、评估、监督管理层。

此外，在选择审计委员会成员时，还应特别关注其是否拥有商业、法律或财务方面的工作经验。委员会中，既有懂得公司财务的人员，也有熟悉公司经营管理和内部控制的人员。这样，委员会才能对公司整体作出恰当的评价。

为最大限度地体现内部审计的独立性和权威性，企业内部审计机构隶属董事会审计委员会，独立于管理当局。总经理及公司的全部经营管理活动都需接受审计，内部审计直接向审计委员会报告工作。

这种模式有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。传统审计多强调和偏重于内部审计的监督职能，忽视了内部审计的评价、鉴证和服务职能。从民营企业内部审计工作的发展过程来看，其重心已转移到评价、鉴证和建设性功能的发挥。内部审计由于具有较强的独立性和权威性，从而为内部审计职能转换和内审工作的顺利开展奠定良好的基础。

（2）审计委员会的功能及职责

审计委员会建立的初衷是为了保证独立会计师和内部审计师的审计质量，主要保证审计的独立性。

审计委员会肩负三大职责：监督财务报告、保证审计质量、评价内部控制。

在监督财务报告方面：（1）复核已审财务报表；（2）复核中期、期末财务报表；（3）复核其他财务报告；（4）复核公布前的盈利数；（5）评价财务报表是否遵循恰当的会计原则，采用适当的会计政策，并随同报告向外界披露他们对财务报表公允性的看法。

在保证审计质量方面：（1）主持有关外部审计的事务。选择独立审计师，讨论外部审计的范围、程序和计划，评价独立审计师的能力，观察审计结果。审计委员会应复核管理当局评估审计人员独立性时考虑的因素，与管理当局共同协助审计人员保持其超然独立性。（2）领导内部审计。审计委员会与管理当局应共同确保内部审计人员适当参与财务报告流程，并妥善协调内部审计人员与外部审计人员的关系。涉及的工作：检查内部审计计划范围，评价内审人员职能，决定内部审计财务预算。

在评价内部控制方面：通过内部审计职能，监察企业的财务风险及经营风险。涉及的工作有：评价公司内部控制制度的充分性与有效性，评价员工欺诈的可能性，评价管理当局欺诈的可能性，评价公司的行为守则。

（二）民营企业内部审计工作指导原则要准确定位

内部审计作为现代企业管理系统的一个重要组成部分，可以通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性并促进好的控制环境的建立。

在社会主义市场经济条件下，内部审计具有双重任务：一方面要对企业的经营活动进行监督，促使合法合规，即“监督与评价”；另一方面要对投资主体负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高，即“增值与改善”。具体地说，民营企业内部审计的工作指导原则主要包括以下几个方面：

1、监督各项制度、计划的贯彻情况，为企业管理层经营决策提供依据

现代内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计,涉及到生产、经营和管理的各个环节。内部审计不仅可以确定企业的经营活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，又可以确定企业的各项制度、计划是否得到落实，是否已达到预期的目标和要求。通过内部审计所搜集到的信息，如生产规模、产品品种、质量、市场销售等，或审计中发现的某些具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，都可以为管理层做好经营决策提供重要依据。

2、提示经营管理薄弱环节，促进企业健全自我约束机制

在社会主义市场经济条件下，民营企业的活动不仅要受到国家财经政策、财政制度和法规的制约，而且承受市场竞争冲击波和风险的的考验，企业内部防范风险，有效治理体系等控制制度规定健全至关重要。内部审计机构应发挥相对独立地地地位对本部门、单位内部控制情况进行监督、检查，客观地反映实际情况，评价内控制度的有效性，提出遇到舞弊、改进风险管理、完善控制体系，提高运营效果和效果的建议。同时，通过这种企业自我约束性的检查，促进企业建立、健全内部控制制度。

3、促进企业改进生产和经营，提高经济效益

内部审计通过对经济活动全过程的审查，通过对有关经济指标的对比分析，揭示差异，分析差异形成的因素，评价经营业绩，总结经济活动的规律，从中揭示未被充分利用的人财物的内部潜力，并提出改进措施，可以极大地促进经济效益的提高。

4、监督受托经济责任的履行情况，以维护企业的合法经济权益

同外部审计一样，所有权与经营权的分离是内部审计产生的前提，确定各个受托责任者经济责任履行情况也是民营企业内部审计的主要任务。内部审计通过查明各责任者是否完成了应负经济责任的各项指标（诸如利润、产值、品种、质量等），这些指标是否真实可靠，有无不利于国家经济建设和企业发展的长远利益的短期行为等，既可以对责任者的工作进行正确评价，也能够揭示责任人与整个企业的正当权益，也利于维护有关各方的合法经济权益。

5、监控财产的安全，促进企业财产物资的保值增值

财产物资是企业进行各种活动的基础。内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以有效及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进或提醒有关部门加强财产物资管理，努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。

综上所述：现代民营企业的内部审计应该是一种独立，客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，最终是帮助组织实现其预定目标。

（三）民营企业内部审计内容与方法要准确定位

民营企业内部审计要不断发展和壮大，必须实现四个转变：一是从过去注重审计多少次，查处多少问题的地毯式覆盖转变到注重风险领域；二是审计从重检查转变为重预防；三是从逐部门审计转变为全业务过程审计；四是审计的着眼点从查错纠弊的合规性审计转到真实、合法、效益和内控制度的全方位审计。为实现上述四个转变，民营企业目前应围绕以下几个方面进行：

1、民营企业要围绕企业经营的安全性，加强风险管理审计

改变审计观念，加强和改善风险管理已成为关系企业生存和发展的十分重要的因素，当然也就成了民营企业管理当局十分关注的问题。风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法，其核心是将没有预计到的未来事项的影响控制在最低程度。风险管理首先要求在组织中发现那些高风险暴露的领域，对高风险暴露点的识别要通过对组织的分析进行，这种分析既包括审计人员客观的金额测试，也包括主观的判断。其次将分析的结果与认为可接受的风险的金额水平相比较，最后实施必要的变革，使组织的风险暴露水平，与其所设定的目标相一致风险管理所涉及的范围是十分广泛的，包括投资风险管理、外汇风险管理、利率风险管理、商品价格风险管理等。

关于风险防范措施可从以下几方面入手：（1）培训管理人员，向他们讲授风险及预防知识；（2）通过参加管理层会议，提出建议推动风险的防范；（3）在系统开发设计阶段便介入，以便充分考虑系统风险预防措施；（4）过程变化；（5）应有的关注；（6）持续监控；（7）与管理人员就交易检查等事项进行沟通。

2、民营企业要围绕规范化建设，加强内控制度评审

现代企业制度下，民营企业有充分生产经营自主权，其主体法人化，利益市场化，迫使民营企业必须建立一个健全的控制机制，内部审计正符合民营企业控制机制的需要。我省以股份制和集团公司为重要组合形式的跨行业、跨地区、跨国界的企业日益增多，日益呈现出民营企业资本结构多元化、经营方式多样化、经营范围广泛化、管理层次多极化。企业最高管理层再也无法像创业时期那样对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。防止在激烈的市场竞争中“一夜崩盘”，应通过建立严密的、完善的控制系统，严格的、科学的管理制度，有效的、畅通的运行机制，保证经营目标的实现。内部审计机构作为民营企业的职能部门，是企业系统控制中的一个重要组成部分，与其他控制形式相比，更具有全面性、公正性、独立性和权威性，并且内部审计独立于其它控制系统之外，是对其他控制的一种再控制，内部审计人员本身不参与生产经营，不参与专业管理，具有超脱地位，能客观公正地将有关建议向企业高层管理部门报告，以控制企业各项经济活动，各项管理职能有序、高效地进行。因而内部审计应着重检查和评价内部控制系统严密性、完善性，管理规章制度科学性、完整性，方法措施适应性、有效性。通过检查分析及时发现经营管理中的薄弱环节和存在的漏洞，及早提醒经营管理者采取措施加以改进，起到标本兼治，防患于未然的作用。实践证明，任何企业的经济活动，凡是控制良好，业务处理正确程度高，效益就高，错弊情况就少；反之正确程度就低，效率就底，错弊情况就多。内部审计人员应利用其相对超脱的地位，可以对企业的内部控制是否适当，在实际经济活动中是否贯彻执行，对执行的效果作出客观评价，以帮助企业最高管理当局更全面、合理地设计、安排内部控制，发挥内部控制的应有作用，以督促总公司众多的下属企业和部门执行总公司经营方针、经营思想、经营策略等，不断提高经营效果。超脱的地位和综合性的评价职能，使内部审计具备为民营企业经营管理提供多种服务的机会与能力，发现其他职能部门所难以发现的问题，更能从全局出发，提出客观公正的审计意见和建议，为民营企业最高决策层提供有价值的信息和服务。

3、民营企业内部审计要逐渐转向管理效益审计

效益是企业的生命，西方跨国公司是基于利用规模经济，提高经济效益的这一原理发展起来的，其着眼点就是为企业谋取最大的利润，因而其内部审计工作特别注重管理和经济效益审计。因此我国民营企业内部审计应突破传统的审计思路，逐步向突出管理和经济效益转移。

（1）在审计思想上，由侧重审查支出的合理性发展到对支出与效果的全面审查、比较，如实地将支出的代价与相应的效果当成矛盾的统一体来对待。这样不仅能有效地堵塞不当的开支，而且能积极支持确有效益的支出，有利于促进人力、物力、财力资源的最优配合，有效地提高经济效益。

（2）在审计任务上，由检查会计资料的真实性、合规性发展到检查企业财务支出的有效性，着眼于改善经营管理，挖掘生产与工作中的潜力，促进提高工作效益。

（3）在审计内容上，由着重检查会计账、证、报表及有关记录，扩展到检查计划、统计、生产技术以及产、供、销、劳动工资直到科研开发等各方面的资料，以便全面地分析、评价整个集团的综合效益。

（4）在审计范围上，由检查财务活动扩展到审查被审计企业的全部经济活动的效率性、有效性和效益性，在评价效益时不局限于微观效益，而是涉及宏观效益，尤其是社会效益。特别要注重民营企业在实施名牌战略和“走出去”战略，提高产品的市场占有率和加大市场扩张力等方面投入产出效益的分析比较。

（5）在审计着眼点上，由审查过去、现在扩到未来，强调信息和预测，这是进入信息时代的一个显著特征。因此，不仅要审查各种计划和投资项目及技术改造的可行性研究等涉及未来的事项，而且在评价企业业绩时也不再把视野局限在过去和现状，还要根据过去和现状预见未来，不失时机地为促进预期效益、避免未来的困境提出可行的建议，加快产业结构调整，培植特色产业、促进产业升级，增强民营企业的市场竞争力。

（6）在审计方法和手段上，由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向新的分析技术评价方法发展，包括利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析等数字加工技术，以及管理科学和数理经济学的最新成果。在审计处理手段上由手工操作逐步转移到电算化处理。电算化会计系统在处理和提供会计信息上的稳定性、及时性和可靠性已得到共识，由“利用计算机审计”代替“绕过计算机审计”和“穿过计算机审计”已成必然。

（7）在审计方式上，由被动审计转向“参与式”审计。内部审计要学会“参与式”审计，即在整个审计过程中努力与被审对象维持良好的人际关系，建立内部审计人员与被审对象伙伴似的合作关系，共同分析问题的症结所在及其潜在的影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，以管理创新为基础，提高产业经营效率，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济

责任的参谋和助手。

（四）民营企业内部审计人员的构成及素质要求要准确定位

随着现代经营，管理技术的广泛应用，以及电子计算机技术的普及，内部审计技术从传统的手工测试转向现代的以数理技术和电子技术为标志的自动测试。在这种情况下，对民营企业内部审计人员的自身素质要求越来越高。同时，本着“有为才有位”的指导思想，也就是说，内部审计人员素质、层次越高，其作为才能越大，它的权威性和威慑力就越大，内部审计的作用才能真正得到发挥。

民营企业内部审计必须注重多渠道、多专业地选拔审计人员，努力改善审计队伍的知识结构。除聘用会计专业人才外，还应选调一些计算机、建筑工程、经济和法律等方面的专家，提高审计队伍的整体素质。一般在聘用审计人员时，应考虑以下四点：一是学历要求要比较高，确保人员基本素质；二是人员结构要合理，包括财务会计人员、经营管理人员、工程技术人员、专业计算机人员和其他专业人员等；三是审计人员应是多专业复合型人才。不仅会使用计算机、懂英语，而且许多内审人员要学几个专业；四是注重综合能力的考核，尤其是内审部门负责人，任命时一般都要考核其组织能力、协调能力、管理能力、研究能力、口头表达能力。

同时，要重视内审人员的继续教育和岗位培训，制定完善的内部审计人员继续教育制度，制定全国性的内部审计上岗资格考试制度，每年要保证至少有40个小时脱产学习。同时企业还要鼓励内部审计人员积极参加国际注册内部审计师（cia）、注册会计师（cpa）等资格考试。对于那些取得cia、cpa资格的人员，企业不仅要给予物质的奖励，与工资挂钩，而且请他们参加公司的一些重要会议。总之，用各种措施激励内审人员积极向上。每年要针对不同层次人员，定期进行审计理论、审计技能、专业知识培训。此外，内审机构内部要定期或不定期实行岗位轮换制度，甚至内审工作岗位与企业其他管理部门工作岗位在条件允许时也要进行轮换，从国外内部审计的实践来看，内部审计是人才的摇篮，是培养人才的摇篮，是输送人才的摇篮。世界上一些著名的企业有一个不成文的规定，企业高级主管必须出自内审机构。

(五)国家审计要加强对民营企业内部审计的指导

审计是为经济建设中心服务的，民营企业内部审计在民营企业的发展过程中起到了积极的作用。随着民营企业的不断壮大，为了提高其自身的经营管理水平，要求国家审计机关对其内部审计进行指导帮助的要求越来越迫切。国家审计机关应对内部审计管理体制实施彻底改革，由行政管理模式真正转变为行业协会进行管理，通过行业协会对民营企业内部审计进行指导和管理，这是市场经济条件下内部审计发展的基本方向。内审协会对民营企业内审工作的指导和管理可以从多个角度进行：

1、注重对民营企业内部审计重要性和作用的宣传，让更多的民营企业家重视内部审计；

2、建议中国内审协会要尽快颁布《内部审计条例》和《内部审计准则》，并结合本省实际制定具体实施办法使民营企业内部审计有法可依，有章可循；

3、加强对民营企业内部审计人员理论和业务的培训，尽快提高民营企业内审人员的政治、理论素养和工作水平；

4、加大对我省确立的民营企业内部审计联系点工作的指导力度，以点带面，推动民营企业内部审计的发展；

5、推行民营企业内部审计业务质量考核机制，提高民营企业内审工作的质量。

企业内部审计质量控制体系研究 篇3

摘 要 文章结合企业实践，重点从组织建设、人的建设等方面，阐述了内部审计质量控制体系存在的问题，并提出了相关对策。

关键词 内部审计 质量控制

一、企业内部审质量控制存在的问题

内部审计质量控制是保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段，是内部审计机构内部控制体系的核心内容。内部审计质量的优劣，关系到内部审计工作效果的好坏，也关系到企业管理的效益。在我国，内部审计的起步比较晚，虽然近些年内部审计质量管理及内部审计质量控制工作，已经取得了明显的成效，但内部审计人员的整体素质还不高，在质量控制方面还存在着一系列的问题，给内部审计工作造成了一定的影响。

（一）企业内部审计质量控制环境存在的问题

企业内部审计质量控制效果的优劣取决于其面临的内部与外部环境状况的好坏。目前我国内部审计质量控制环境还存在诸多薄弱环节，其中，内部审计质量控制的外部监管力量不足与内部组织保障机制不健全是影响内部审计质量及质量控制的主要约束因素。首先是内部审计质量控制的外部监管力量不足；其次内部审计的内部组织保障机制不健全。

（二）企业内部审计质量人员控制机制存在的问题

人是内部审计质量控制系统中的又一重要因素。一方面，内审人员即是审计质量控制的主体，再健全的控制制度，离开了内审人员的执行，质量也无从谈起。另一方面，内部审计项目的执行人员又是审计质量控制的客体，内审人员的职业道德水平、专业胜任能力、沟通能力、学习能力等各方面素质的高低将直接影响到内部审计工作及结果的质量。我国目前内部审计人员的专业技能、职业操守等各方面尚不令人满意，从事内部审计质量控制人员权责落实不到位，仍未能发挥应有的作用。

（三）企业内部审计质量控制方法体系存在的问题

内部审计质量控制方法体系由内部审计质量控制制度、内部审计督导、内部审计考核与评价以及内部审计责任追究等几方面构成。然而现实中存在的内部审计质量控制制度建设薄弱、内部审计督导具体职责内容不明确、内部审计考核、评价未能有效执行、内部审计责任追究不到位等现象正严重制约着内部审计质量控制发挥效用。

二、加强企业内部审计质量控制的措施

（一）完善企业内部审计质量控制标准体系

内部审计作业质量标准应以内部审计准则为基础，按审计业务过程划分，审计作业标准可分为准备阶段质量标准、实施阶段质量标准、终结阶段质量标准其中审计准备阶段的质量标准包括：审计立项目标是否明确、审计计划过程及审计方案的质量等；审计实施阶段的质量标准包括：审计证据收集的充分性、审计工作底稿的质量等：审计终结阶段的质量标准包括：审计结论是否充分有力、审计建议被采纳的情况以及内审档案的管理情况等。在具体制定审计作业质量标准过程中，可以采取多种方法，比如要制定工作底稿质量标准可以让一些业务能力强，经验丰富的内部审计师通过审计一些典型的审计项目，做出一份样本工作底稿，以便其他业务人员审计时可参照执行，这样可以在一定程度上提高作业标准化，减少审计中的随意性，保证审计质量。

（二）优化企业内部审计质量的控制环境

科学合理的内部审计机构设置模式能最大限度的保证内部审计的独立性与权威性。企业内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，权威性、独立性和有效性就愈有保障。董事会是公司的执行机关，全权负责公司的经营管理，将内部审计机构设立在董事会之下能最大限度地体现其独立性。因此建议我国企业内部审计设置在由董事会与监事会成员组成的审计委员会之下，在业务上，内部审计机构受审计委员会指导监督，审计委员会负责对经理层的职责履行进行控制监督，直接对董事会负责；在行政上，内部审计机构向部门经理报告工作，并对下属各职能部门的日常经营活动进行监督。这样的组织结构设黄既能便于董事会实施垂直管理，及时了解内部审计工作情况，又能避免内部审计机构受被审计职能部门的牵制和干扰，确保从制度上彻底解决审计独立性的问题，并有效提高其权威性，使其能集中精力专注于内部审计工作。

（三）健全内部审计质量的人员控制机制

1．加强对内审人员的后续教育

审计培训管理是一个充分考虑实际工作状况的内容。培训工作首先要征得审计部门主管的重视和认可，内部审计部门的领导，要及时了解各种培训的进展情况以及取得的实际效果。注重高效的培训效果是管理培训的内容关键。如注重培训计划的制订、进行充分的培训前后调查、拟订一个中长期的可行的培训大纲、参照实际作业评价进行培训、指定培训计划、协调各种资源。

2．强化执业人员的职业道德素质

内部审计人员除具备专业技能之外，职业道德素质同样是不可缺少的执业能力。在选拔内部审计人员过程中，要注重职业道德的考察。企业应规定内部审计人员在执业过程中必须严格遵守职业道德准则、规范的要求，也可参照我国内部审计职业道德规范以及职业道德规范的内容，结合企业自身情况指定更为具体的职业操作规范，以约束内审人员的执业行为。在对内审人员进行业绩考核时同样应考虑其职业道德遵循情况。

（四）改进内部审计工作的技术方法

企业内部控制审计研究 篇4

关键词：内部控制审计,重要性,意义

一、企业内部控制审计的重要性

从当前国外环境来看, 内部控制审计的重要性越来越受到诸多学者和内部控制审计实践者的重视。从1991年开始, COSO承担了美国关于内部控制的研究, 主要是希望借助于对有效的内部控制、公司治理的研究改善财务报告的质量。1992年, COSO发表了《内部控制——整体框架》 (Internal Control—Integrated Framework) , 这是一份关于内部控制的指导性或纲领性的文件, 标志着内部控制理论与实务进入了整体框架阶段。随着美国经济环境的变化, 内部控制也显得越发重要。2001年12月, 安然公司因财务造假而申请破产, 给政府和市场监督管理部门敲响了警钟。安然事件引起了一系列的后续反应, 最大的反应莫过于2002年《萨班斯—奥克斯利法案》的签署, 其目的在于增强企业的社会责任感, 加强会计信息的对外披露力度, 提高财务报告的质量和审计的透明度, 从法律法规的角度规范企业内部行为。可见加强内部控制审计势在必行。

相比国外环境的变化, 我国改革开放以来, 经济的快速发展和社会主义市场经济体制的不断完善, 为企业实施内部审计创造了良好的内外部环境。我国政府也主动推进内部控制制度的建设。2008年6月28日, 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》, 这是我国内部控制制度建设历程中的标志性事件之一, 是与国际接轨的重大变革。为配合《企业内部控制基本规范》的更好实施, 2010年4月, 财政部等五部委又颁布了《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制应用指引》。这与《企业内部控制基本规范》共同构建了企业内部控制规范体系, 标志着适应我国企业实际情况, 融合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本建成。内部控制审计也成为重要的部分之一。

从现代社会发展的严峻形势来看, 本土企业要想对内推进生产过程的精细化, 对外适应资本化和经济全球化的发展, 必须加强其内部控制审计, 对其内部控制有效性进行评价。我们知道, 有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。诸如安然公司、世通公司、以及我国三鹿奶粉事件等, 无不与企业内部控制制度有着一定的关系。所以说, 建立完善内部控制审计制度成为我们面临的重大而急迫的课题。

二、企业内部控制审计的意义

(一) 企业内部控制审计的理论意义。

内部控制审计制度作为现代企业管理制度的一项重要内容, 其产生具有一定的社会必然性, 是经济发展的产物, 适应了社会和企事业单位自身发展的需要, 既可以对内强化企业管理过程, 又可以对外承担一定的社会责任。对内部控制进行审计, 有利于全面了解企业的内部控制的有效性, 便于直接了解企业的经营状况。当前我国内部控制制度在管理方法和措施上还存在着一定的缺陷和不足, 完善内部控制制度体系建设成为企业面临的又一难题。内部控制审计是对内部控制制度有效性进行审计, 可以被称为内部控制的控制, 是对内部控制的再次审计, 将有利于从制度上约束企业的内部控制, 也将进一步完善我国企业内部控制制度体系。

(二) 企业内部控制审计的实践意义。

企业内部控制审计是内部监督和控制的关键环节, 可以协助组织辨别及评估重大风险的披露, 有利于改善风险管理, 防范企业风险, 减少漏洞, 也将有利于企业内部控制体系的进一步完善, 并最终提高企业或组织的内部管理水平。内部审计有利于评价和改进组织的风险管理、控制和治理体系, 但要完成该使命, 内部审计人员则需要充分了解企业或组织的内部控制制度。注册会计师在对企业进行审计时, 往往要根据企业的内部控制体制来确定审计的范围、审计的重点以及审计中所需要采用的方法, 具体在于观察企业内部控制体制是否健全和内部控制的有效性程度。而内部控制制度系统的健全和有效程度是确定审计范围、重点和所用方法的重要依据。因此, 在审计中对内部控制有效性进行检查和评价显得越来越重要, 即内部控制审计愈发重要。如果某企业的内部控制较好, 则该企业所提供的资料就会比较可信, 审计人员也就不需要进行全面而详细的检查了, 可以把精力放到如何提高组织的效益上;如果企业的内部控制不完善或者没有很好地得到执行, 则审计人员需要进行详细和全面的检查, 这不仅浪费大量的人力、物力和时间, 而且不能够将精力集中于提高组织的效益上。因此, 在日益竞争激烈的知识经济时代, 加强内部控制审计对于企业愈发重要。

三、企业内部控制审计的几点启示

(一) 内部控制审计的定义。

关于内部控制审计的定义, 应该一方面借鉴美国PCAOBAS NO.5中所定义的财务报告内部控制审计概念, 另一方面又要立足于我国具体国情。因此, 内部控制审计定义为:是指在公司或组织主要负责人的领导下, 在其内部设置专门的且独立于其他行政部门的审计机构和配备专职的审计人员, 按照相关的法律法规的规定, 采用合理的程序和审计方法, 对公司的财政、财务收入和费用支出、以及所从事的各项经济业务进行真实性、合法性和效益性检验及评价, 最后形成内部控制审计报告的一种经济监督活动。

(二) 我国内部控制审计相关法规政策的制定还处于起步阶段。

我国虽然也出台了多项内部控制审计政策, 且这些政策的出台提升了我国公司内部控制水平, 规范了内部控制审计程序, 但是由于相关法律、各种规范制度级次较低, 只在《内部控制审计指引》中指出注册会计师在执行内部控制审计时, 除遵守审计指引外, 还应当遵守中国注册会计师相关执业准则, 具体的内部控制审计工作规范体系还没有颁布, 使得目前我国内部控制审计还处于征求、起步阶段。

(三) 对策。

第一, 在法律层面, 借鉴国外法律结合我国的实践经验制定出强制实行内部控制审计完整法律法规, 或者对内部控制有效性评价实施鉴证提出明确要求;第二, 在技术规范层面, 制定注册会计师内部控制审计准则;第三, 在内部控制审计标准层面, 要考虑内部控制标准的变化趋势。

参考文献

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[3].朱荣恩, 应唯, 袁敏.美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示[J].会计研究, 2003, (8) .

企业内部控制审计研究 篇5

该公司的内部审计，内部审计报告，有不同的社会审计和社会审计报告是一个很大的区别，社会审计是由独立审查的基础上，通过内部审计，内部审计基准。

双方的核数师的独立性，审计方法，重点审计目的，审计的作用，对审计职能不同，在这个集团的内部控制健全和有效地在现实，在法律会计内部审计报告的完整性内部审计报告作为参考信息，经营业绩，财务责任和遵守的操作，检查，监督，评估，该奖项的纠正措施和建议，以提高该公司的内部管理，对股东负责的部门单位和保持秘密。

围绕社会审计，会计报表，会计报表的意见，外部审计报告发出后，法医的作用，在股东，债权人和公众对社会审计管理的负责人发出的建议需要使用书中唯一的内部控制制度和缺乏实施和提出建议。

然而，内部审计和社会审计是相同的，审计的内容，按照与审计方法，审计。

独立审计具体准则第7号 - 审计报告的要求，是值得我们学习，我们编写内部审计报告，审计目的，审计对象审计的基础上，审计职责，实施内部审计报告在审计过程中还需要反映。

应当指出，内部控制，缺乏内部控制制度，并落实具体的审计意见和建议处罚为重点的内部审计报告，社会审计管理信“是也很常见。

农行审计出具报告的一个分支，部分的目的是讨论机密的内部审计报告，报告名称：报告“(ABC)的：ABC集团的内部审计字[200X]第一0xX可以在这个问题上可以报告的审计报告的封面***：200X。

第XX月XX消委会：总统，副总裁，董事长助理，财务总监，二十部，分行农行农行集团的内部审计字[200X] 0XX第XX 200X“的第XX农行XX审计报告的报告一个月的身体XX，分公司审计。

农行分行，并准备建立健全内部控制制度，以保障安全和财务管理的责任和xx分公司的资产的完整性，我们的责任是对审计的审计意见的基础上，我们计划按照内部审计准则的有关规定执行审计，审计是要把握分支操作，内部控制制度的执行情况进行分析，评估业务的空白，并揭示出的主要问题，审计意见的主要缺陷。

在审计报告和审计意见，有关部门认真的自我检查，在此基础上，各部门和企业提出的问题，提高发现被处罚农行法规和审计意见等问题。

整改，在审计意见的审计和后续审计中发现的中国分公司农业银行分行中国农业银行的基金管理是没有标准的时期。

随机性工人的借款人，贷款金额的期间，一些借款人无正当理由，甚至一些旧帐和不进行填写审核日期，贷款金额...借用超三月一个新的帐户...借款人不允许超借款的运作。

超三月借用它无条件地，不被支付给分行经理，为4:6的责任不允许三月超辞职进行清理，或分公司经理，问责制的其他原因，借款人的帐户，根据审核意见：为4:6，并从每一个月的利息借款，借款，1%的利率20%的日期。

然后根据并处罚款两个XX金不能及时支付的现象，比如农业银行，中国分公司200X年XX月XX，二十黄金abcx，美元开封200X第XX个月内第XX公司帐目审计意见历时近二十个月。

严格的财务控制系统，分公司经理的财务执行情况的规定，每个负责侵犯，库存管理，图书馆，年龄结构，小于推销员借贷的处罚金额的25%的份额是广泛存在，长令人费解的天数。

借给审核日期XX股票，并转换成XX的XX%的库存量。

3月超20件金额超XX将XX转换为XX人离开后，去年辞职的转换，如意见，推销员在第XX借款XX金额的转换金额：现有的非超一月无损的贷款，以加强收集，回收尽快;超一月。

货物损坏，7%的销售价格，有关负责人介绍，去追回这笔现金，分公司经理(或前任经理)，会计，保管，3时03分04秒扣除人员的比例负责人。

全面清理后，借款人的原因，分公司经理批准的会计分支接受监督，并没有允许借出超过一个月，雇员辞职清理借款，否则，改善和加强管理控制，分支经理人员的零售价计算保管承担的3:3:4责任。

2，股票帐户是不值得认真清查，旨在发现错误，指出，根据这一原则的重要性的问题，该帐户是不值得的，不考虑成本效益审计的定义错误是：只要成品，并进行实盘不匹配类似的合并审查和调整。

特定的金融服务，审计存货(1)必须根据总数的库存和解类型的错误XX偏移量计算错误率的具体情况，仔细计算，合并，调整调整。

%帐户和无法调和：品种的总利润和亏损(2)通过调查绝对值盘盈的存货损失，我们的理解，分析，原因如下...三个年龄估计，根据最后一次购买，超个月的库存，库存总量的XX%;

超6个月的库存，占所有股票XX%;一年多的股票，所有股票的XX盘盈的存货%，不仅每年的资本成本的成本，更重要的是，已成为困扰现金流量的桎梏中解放出来，腾出库年龄313型：总月1日到3月3-6品种，6至12个月1-2年2-3年3，分析原因...

企业内部控制审计研究 篇6

关键词 内部审计 服务外包 风险控制

一、中小企业内部审计外包概述

内部审计外包是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。随着市场竞争的加剧，越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务，同时将经营管理中的一部分职能委托给外部机构代理。社会经济及专业化分工协作的发展促使内部审计外包成为一个新的发展趋势，同时，它也是组织理性选择和市场导向的结果。

二、中小企业内部审计外包的风险

中小企业实行内审外包有其存在的必要性和可行性，可以给中小企业带来很大的优势。但与此同时，内审外包也存在一定的风险。

1.独立性风险

“独立性”是审计的灵魂。通过外包可以改善现阶段我国企业内部审计独立性水平不高的问题。但是外部化并不能解决所有内部审计独立性的问题，可能还会产生新的问题。例如，外部咨询机构的自身利益与客户利益相互牵制的情况下，外部审计机构是否还能保持独立、客观、公正，尤其值得考虑。为避免这种局面，只有禁止“同时进行内外部双重审计”，一个会计师事务所不能同时做企业的内部审计又做企业的外部审计，这样才能打消人们对独立性的疑虑。

2.信息风险

由于内部审计工作必然涉及企业的商业秘密，秘密泄露将会对企业造成重大不利影响。这就需要企业对外包的内容做好衡量，不能盲目外包。有一些职能，隐含着企业内部信息，不适于外包。否则一旦为竞争对手所掌握，将会使企业处于不利地位。同时，随着企业更多将整个流程外包，外包商与企业接触的机会增多，或多或少都会涉及企业的核心机密，造成不经意的外露。即使审计人员能够遵守职业道德，当一个会计师事务所向不同的企业提供内审服务时，审计人员将自己从一个企业学习到的技术和方法会不自觉地运用到另一个企业的咨询服务中。所以，企业应该选择好要外包的内容，涉及企业商业机密的内容，应该谨慎外包。

3.成本风险

一方面，内部审计的监督、控制、评价、咨询是一个动态的过程，是一项经常性的工作，贯穿于企业生产经营的整个过程。作为组织的一部分， 内部审计机构可以及时获得、传递、反馈信息，而外部提供的阶段性，内部审计服务却做不到这点，这本身就是内审外包的一种机会成本。另一方面，如果企业撤消了内审部门而将内审业务完全外包给外部审计机构，双方在博弈中的谈判地位就会发生变化，外部审计机构提供的服务水平可能下降。随着时间的推移，企业会变得越来越依靠外部审计部门，索要的佣金会越来越高。管理层在选择外部审计机构时要全面考虑各种可能结果及其机会成本。内部审计外包的目的之一在于降低成本，但是如上所述，降低成本并不是绝对的，显性成本可能是降低了，却可能造成隐性成本的增加。要降低成本风险，企业在决定向外购买内部审计服务之前，应该认真仔细地评估自己的需要，选择最合适的外包对象、外包内容、外包形式等。

4.质量风险

内部审计人员是企业的成员，企业经营效益的好坏与他们自身的利益休戚相关，同时他们熟悉本企业各方面的特点，对企业有着很高的忠诚度。因此他们会比外审人员更加投入，能更好地提供符合管理当局长期战略的咨询服务。而外部咨询机构只能通过一些公开的资料以及通过询问和观察来确定服务的重点。往往由于保密的需要，企业不可能向他们提供完整的资料，这势必影响到外部咨询机构的判断和对企业进一步的了解，从而影响咨询服务的质量。为提高内部审计的外包质量，企业应根据自身的具体发展情况选择合适的内部审计外包形式。

三、风险控制

1.会计师事务所（承包方）

内部审计外包属于新兴的业务领域，从国外有关调查资料中发现，企业在选择外包方时，倾向于选择会计师事务所，会计师事务所是外包业务的主要供应方，应建立严格的风险控制制度，就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，从而降低事务所的风险，及时为客户提供高质量的内审服务。因此，笔者着重从会计师事务所的角度来分析如何规避内审外包风险。

（1）加强内部审计服务的监督和规范

会计师事务所应当将内部审计服务纳入其业务管理和指导中，规范内审服务的竞争秩序，制定相应的指导性规范，同时，应该完善内部审计相应的准则，就会计师事务所提供内审服务所导致的独立性等相关问题做出明确的规定。再次是应明确外部审计师的保密责任，使之保持其应有的职业道德，严格为企业保守商业秘密。

（2）组建内部审计外包服务团队

事务所内部通常设置很多职能部门。当接受客户委托为其提供内部审计外包服务时，事务所应该从各职能部门抽调出专家组成项目小组，从而保证外包内部审计质量。项目完成后小组解散，各专家仍回到所属的各工作部门。

2.注册会计师协会

由于内审外包是新兴的业务领域，注册会计师协会应该将会计师事务所内部审计服务纳入其统一管理和指导当中，规范内审服务的竞争秩序并制定相应的指导性规范，从而保证内审服务正确性。同时，应该完善相应的法规，就会计师事务所的独立性等相关问题做出明确的规定。内部审计服务和法定审计业务由不同会计师事务所承接，当企业的法定审计服务与内部审计服务由同一家会计师事务所提供时，外部审计师的独立性可能会受到损害，当从一个客户那里所获得的来自非法定审计的业务收入过大时，对外部审计师独立性的损害更大。为保证外部审计师的独立性，应要求将以上两种业务分别由不同的会计师事务所承接。

参考文献：

[1]许叶枚.论公司治理与内部审计.经济问题.2008（8）.

[2]吴灵辉，陕西杨.浅议内部审计外部化.财会探析.2005（45）.

[3]赵恒伯.我国内部审计发展的新趋势——内部审计的外包.财会经济.2005（10）.

[4]时现.现代企业内部审计可否外部化的问题研究.审计月刊.2004（3）.

企业内部控制审计问题及对策研究 篇7

21世纪初, 美国安然、世通等会计舞弊事件的频现, 集中暴露了美国上市公司存在着严重的内部控制缺陷的问题, 内部控制审计也开始得到重视。2002年, 美国颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》, 其中明确规定上市公司必须披露由外部审计师出具的针对其内部控制是否有效运行的审计报告。随后, 其他国家也开始效仿美国的萨班斯法案, 相继出台了强制执行内部控制审计的法规。为适应经济全球化以及会计准则国际趋同的趋势, 我国于2008年和2010年也相继颁布实施了《企业内部控制基本规范》及相关配套指引, 并自2011年开始逐步实行。但是观察这之后我国企业内部控制审计的实际实施情况, 发现实践中仍存在诸多问题, 对财务报告质量的提升作用仍然有限。下文将详细介绍我国企业内部控制审计存在的问题, 并分析其产生的原因, 并提出相关对策建议。

二、内部控制审计的理论基础

内部控制审计是指会计师事务所接受企业委托, 对内部控制设计及其运行的有效性进行审计。有关内部控制审计的各种理论观点, 先后经历了内部控制牵制论、两要素论、三要素论、五要素论和八要素论等, 目前主要流行的是五要素论和八要素论, 由于我国将内部控制分为五个要素, 因此这里着重介绍五要素论。

内部控制的五个要素为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。针对内部控制环境的审计就是评价包括这些组成部分在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响;针对企业风险评估的审计就是评价企业风险控制目标设定是否合理, 风险评估的范围是否全面以及相应的风险应对策略是否有效;针对控制活动的审计就是评价企业根据风险评估结果设置的控制措施是否科学以及控制结果是否有效;针对信息和沟通的审计就是评价企业内部控制相关信息在收集、处理和传递程序的科学性, 相关沟通程序和机制建立是否科学以及实施效果如何;针对监控的审计就是分析包括企业内部审计机构在内的负责实施监控的专门机构的职责权限情况, 评价企业实施内部监督的程序和方法是否科学有效。

三、内部控制审计存在的问题及原因分析

(一) 内部控制审计存在的问题

1. 内部控制缺陷披露不充分, 审计意见的客观性、恰当性有待提高

从目前企业披露的内部控制审计报告来看, 有部分内部控制审计报告没有按照相应的法规要求披露内部控制缺陷的性质和影响, 如缺陷具体是属于一般缺陷、重要缺陷还是重大缺陷。除此之外, 有部分内部控制审计意见以带强调事项段的审计意见代替其他类型的非标内部控制审计意见, 审计意见的恰当性存在一定的问题。而且有不少带强调事项段的内部控制审计报告虽然披露了企业的持续经营问题或内部控制缺陷问题, 但是没有披露其对内部控制的影响, 而且这些强调事项的性质也与内部控制审计指引中的定义不符。有的内部控制审计报告将部分子公司未完成工商注销登记手续等问题也作为强调事项披露, 存在滥用强调事项的问题。总体而言, 内部控制审计意见的客观性和恰当性有待提高。

2. 企业内部控制制度不规范, 同时缺乏完善有效的内部控制审计制度

目前, 我国很多企业并没有建立规范的内部控制制度, 有的企业虽然建立了相关内部控制制度, 但也只是流于形式, 这导致我国的内部控制审计仍存在较大的问题。内部控制审计的核心是建立一套行之有效的制度规范, 所以必须要明确内部控制审计的范围、目标和程序, 这样才能有效的开展内部控制审计。内部控制审计的范围直接决定审计的质量成本及责任, 《企业内部控制基本规范》提到将整个组织的内部控制作为内部控制审计的审计范围, 但是相配套的审计指引又提到内部控制审计对象为与财务报告相关的内部控制, 两者存在严重的不一致, 而且也都不是明确的规定。除此以外, 我国内部控制审计制度也没有明确规定内部控制审计的目标和程序, 而完善的内部控制审计程序直接关系最终内部控制审计的质量, 因此不明确的内部控制审计范围、目标和程序导致没有建立完善有效的内部控制审计制度也是当前内部控制审计存在的一大问题。

3. 会计师事务所内部控制审计经验不足

我国内部控制审计工作起步较晚, 会计师事务所无过多经验可循, 审计人员内部控制审计经验也不足, 基本沿用原来财务报表审计的做法。现阶段的内部控制审计就是在改进原有财务报表审计中所实施的控制测试的基础上, 增加了相应的内部控制测试内容, 包括内部控制的五个要素以及扩大样本容量, 但是这样的审计程序所得出的审计结论是否真实可靠目前看来还不明确。虽然相关法规建议注册会计师采用整合审计的方法, 即由同一家会计师事务所同时开展财务报表审计和内部控制审计, 但是由于其只是一个通用性的框架, 没有具体的操作规范, 而且也不是强制性要求, 会计师事务所也没有针对整合审计制定具体标准和流程, 因此现阶段的内部控制审计仍然是注册会计师凭借原来的个人经验开展, 影响了内部控制审计的效率和效果。

(二) 内部控制审计存在问题的产生原因

1. 事务所低价竞争, 独立性问题突出

有的会计师事务所无原则降低内部控制审计服务收费, 以明显的低价格优势赢取服务项目, 但是在实际开展内部控制审计的过程中又迫于成本压力, 审计资源投入不足, 严重影响了内部控制审计报告的质量。除此之外, 由于法律法规对内部控制审计报告的强制性要求远远没有财务报表审计报告的强制性要求高, 而且由于内部控制审计起步较晚, 相关的法律法规还不完善, 法律威慑力不够, 在内部控制审计服务收费严重依赖被审计单位的现实情况下, 现阶段某些内部控制审计机构会迫于压力迎合被审计单位管理层的要求, 在内部控制审计报告中模糊化被审计单位的内部控制缺陷, 不明确披露其对财务报告质量的影响。而且部分审计机构与咨询机构属于同一网络, 甚至存在注册会计师在审计某一公司的同时承接该公司的咨询业务, 严重违反独立性原则, 给内部控制审计质量带来潜在威胁。

2. 内部控制审计起步较晚, 同时企业管理层和治理层的重视程度不够

我国2008年颁布《企业内部控制基本规范》, 2010年颁布《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》以及18项应用指引, 并至2011年才开始逐步施行, 内部控制审计制度起步晚, 制度尚未健全, 与国外健全的内部控制体系相比, 仍有着较大的差距, 现阶段仍缺乏比较科学和完善的内部控制审计标准。与此同时, 企业管理层和治理层开展内部控制的意识不强, 即使建立了相应的内部控制制度, 实际执行也只是走过场, 根本达不到应有的效果。而且内部控制制度从建立、执行、评价、审核到最终的披露, 都会大大增加企业的运行成本, 但是会计师事务所出具的内部控制审计报告在规避企业风险方面是否有效, 其所带来的效益是否大于其产生的成本, 目前看来还是个未知数, 因此, 其主动聘请会计师事务所进行内部控制审计的积极性不高, 投入的资源也不充分, 致使内部审计工作难以有效开展。

3. 审计人员的专业胜任能力不足

由于我国的内部控制基本规范和相关的配套指引颁布和实施较晚, 没有过多实践经验可循, 因此对会计师事务所和注册会计师的执业能力提出了更高的要求。但是由于内部控制涵盖的范围很广, 注册会计师要想做好内部控制审计业务, 仅仅具备财会审计方面的专业知识是远远不够的, 企业的信息技术、人力资源、企业文化、发展战略等都需要注册会计师去评估。但是在现阶段的实际工作中, 注册会计师由于专业水平有限, 在内部控制审计方面的经验也不充分, 仍然沿用以前那套财务报表审计的做法, 使得其设计的针对内部控制的审计程序不合理, 样本量和审计证据的充分适当程度也不适应特定企业内部控制审计的要求, 不能有效识别企业内部控制缺陷, 影响内部控制审计的效率和效果。

四、完善内部控制审计的建议

(一) 强化会计师事务所的质量控制体系和人才培养

虽然内部审计业务起步较晚, 但是未来发展空间巨大, 而且相关的法律法规也会逐步完善, 因此, 会计师事务所应提高对内部控制审计业务的重视程度, 增加对内部控制审计业务的投入, 建立一套成熟完善的执业标准和质量控制体系。注册会计师自身也要加强学习, 除了财会审方面的专业知识, 也要加强管理学、信息系统、统计学等方面知识的学习, 加深对企业所处行业知识的了解, 提高注册会计师的专业胜任能力, 更好地从事内部控制审计业务。同时, 会计师事务所要恪守独立性要求, 在确保项目质量的前提下, 与被审计单位合理协商有关费用, 坚持客观公正原则, 恪守职业道德, 切实保障内部控制审计的质量。

(二) 建立健全内部控制领导组织架构, 提高管理层对内部控制建设的积极性

现阶段, 我国大多数上市公司“一股独大”导致的内部人控制现象仍普遍存在, 使得内部审计机构形同虚设, 企业内部控制出现重大漏洞, 影响企业的可持续发展。因此, 必须要完善公司内部控制领导组织架构, 让企业拥有良好的控制环境, 建立健全各项内部控制制度, 包括内部监督机制、考核机制、岗位责任制及资产管理方面的相应制度, 尤其是财务管理制度及对财务的审计制度, 使内部控制制度真正落到实处, 避免流于形式。强化企业管理层和治理层对内部控制的重视程度, 转变观念, 内部控制审计不是去宣扬公司的“家丑”, 而是帮助企业提高经营管理水平和风险防范能力, 促进企业的可持续发展, 提高企业实施内部控制建设的主动性和积极性。

(三) 完善内部控制审计指引, 持续推动内部控制审计制度的贯彻与实施

虽然, 随着《企业内部控制基本规范》和相关配套指引的颁布, 我国内部控制规范体系已基本建成, 但是由于起步较晚, 相关法律法规仍需要根据现实情况不断发展完善。现阶段的审计指引针对内部控制审计没有明确的判断标准和相对应的指南和说明, 造成注册会计师的实际操作存在较大的主观性, 也对内部控制审计质量造成影响。因此需要不断完善内部控制审计制度, 明确审计范围和标准, 以指导审计人员更好的开展内部控制审计工作。同时针对会计师事务所不严格遵守内部控制审计制度, 模糊内部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷, 不披露内部控制重大缺陷对财务报告质量的影响以及部分上市公司不按照法规要求的内部控制信息披露的内容和格式披露内部控制信息导致信息披露格式混乱的问题, 相关监管部门要加大对内部控制审计制度的监管, 持续推动内部控制审计制度的贯彻与实施, 切实提高内部控制审计的质量, 进而推动企业的可持续发展。

摘要：随着我国《企业内部控制基本规范》和相关内部控制配套指引的颁布, 内部控制审计作为一项新兴的审计实务引起了实务界和学术界的广泛关注。但是, 由于我国内部控制审计起步较晚, 在实际执行中仍存在较大的问题。文章分析了现阶段我国内部控制审计存在的问题以及问题产生的原因, 针对问题提出了完善内部控制审计的相关建议。

关键词：内部控制,审计,内部控制审计

参考文献

[1]陈小英.企业内部控制审计研究[J].长春工业大学学报 (社会科学版) , 2013 (06) .

[2]肖华, 张国清.内部控制质量、盈余持续性与公司价值[J].会计研究, 2013 (05) .

[3]谢林平.论内部控制审计与财务报表审计整合的意义与流程[J].中国内部审计, 2015 (08) .

完善国有企业内部控制审计的研究 篇8

2008年6月和2010年4月, 我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会先后联合发布了《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制审计》等三个指引, 要求我国国有企业必须建立内部控制制度, 同时也提供了国有企业内部控制制度的基本体系。

所谓国有企业的内部控制, 其实质就是保证国有企业生产经营的合法性和合规性, 保证国有企业资产的完整性和安全性, 保证相关的财务报表及信息真实、准确、可靠, 从而提高国有企业的经营管理水平, 实现国有企业的可持续发展。内部控制审计是对内部控制的再控制, 其作用是评估国有企业是否建立了科学、合理的内部控制制度, 其内部控制体系是否能够健康、有效运行, 是否能够及时预防和发现舞弊行为, 从而保证国有企业内部控制目标的顺利实现。

二、国有企业内部控制存在的问题

长久以来, 受传统计划经济和管理思想的影响, 我国国有企业的内部控制制度往往流于形式, 并没有真正发挥内部控制的监督和审查职能。主要包括以下几方面的问题:

1. 组织机构不健全, 管理制度不完善。

组织机构不健全主要表现为董事会缺乏足够的独立性, 不相容的职务并没有完全分离, 用人机制不透明, 会计人员频繁更替。管理制度不完善主要表现为财务会计和其他业务信息报告的披露制度不完善, 企业各项管理制度往往有名无实, 流于形式, 并没有真正落到实处。

2. 管理决策方面缺乏有效的内部控制。

很多企业, 对于大额现金支付、银行贷款、长期股权投资、大额购销业务以及大额长期工程合同的签订方面缺乏有效的约束和制约机制。特别是涉及到企业的重大经营决策和财务收支方面, 缺少相应的审批流程和制衡机制。很多企业的财务人员并不参与或很少参与企业的经营决策, 由此很容易导致决策失误, 进而导致企业的财务状况较差。

3. 没有准确认识内部控制的重要性, 缺乏明确的定位。

许多国有企业并没有真正认识到内部控制的重要性, 并没有意识到由于内部控制制度的不健全或者未有效执行而可能存在的漏洞, 没有对内部控制进行明确的定位, 对内部控制的认识比较肤浅。

4. 缺乏健全的内部审计监督管理体系。

尽管很多公司都建立了相应的内部审计机构, 但仍然存在着很多问题。主要表现为:内部审计人员自身利益由所在单位控制, 对内部审计人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。

5. 外部监督乏力。

尽管我国已经建立了包括政府监督和社会监督在内的相应的企业外部监督体系, 但监督效果并不能令人满意。

三、加强国有企业内部控制审计的必要性

1. 保证内部控制的有效实施。

从2002年开始, 美国开始采取各项措施, 加强对企业内部控制的监管, 并要求企业进一步强化内部控制体系建设。比较有代表性的就是2002年颁布的《萨班斯一奥克斯利法案》, 该法案要求企业必须自我评价其内部控制的有效性, 并且要求企业聘请会计师事务所审计企业的自我评价报告。同时根据上市公司的规模和行业分类, 逐步加强对上市公司内部控制的监管。因为越来越多的实例表明, 很多情况下, 企业内部控制的缺失和无效远比企业经营业绩下滑的风险更大, 严重的内部控制缺陷很可能给企业带来不可估量的损失。

2. 加强企业风险管理的需要。

随着我国社会经济的飞速发展, 企业的生产经营压力越来越大, 企业面临的经营环境的复杂性和不确定性日益增加, 经营风险也在不断增大。要想实现企业的经营目标, 规避和降低各种风险和不确定性因素的影响, 必须在企业内部建立和实施有效的内部控制制度, 并对内部控制的实施效果进行审计。

3. 提高企业经营管理水平的需要。

衡量企业是否具有现代化管理水平的一个重要标志就是完善的内部控制体系。严格管理企业, 加强管理创新, 实现企业的现代化管理, 必须通过建立和实施有效的内部控制得以实现。要保证内部控制的有效实施, 必须实施内部控制审计, 才能从根本上提升企业的竞争力。

4. 内部审计自身生存和发展的需要。

由于传统内部审计的固有局限性, 其在企业的重要性日渐降低。企业为了节约成本, 不是削减内部审计机构或部门, 就是将内部审计外包给会计师事务所, 这使得内部审计的发展举步维艰。因此, 要想使内部审计摆脱目前的困境, 必须实施风险导向型的内部控制审计, 降低企业的经营风险, 提升企业的市场价值。

四、完善国有企业内部控制审计的对策

我国的内部控制审计已经取得了长足的发展, 但与西方发达国家相比, 仍然有许多方面需要完善。根据笔者的经验, 可以从以下几方面完善国有企业的内部控制审计:

1. 借鉴国外发达国家的先进经验。

美国在2002年颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》, 要求上市公司必须成立内部的会计监管委员会, 并对其财务报表与财务报告内部控制实施双重审计。经过十多年的发展, 该法案日趋成熟, 并被很多国家参照和借鉴。作为一套成熟的管理制度, 我国在实施国有企业内部控制审计时, 可以借鉴其先进的经验, 逐步完善相关管理制度和规定。

2. 成立内部控制审计机构。

美国要求只有经过专业机构认证的审计师, 才能实施内部控制审计。目前, 我国还没有专门的内部控制审计机构, 更不用说经过认证的内部控制审计人员了。我国现在主要还是外部注册会计师在审计企业财务报表的同时审计企业的内部控制。与其他人员相比, 注册会计师的专业知识和综合能力更强, 因此我国现阶段基本上是由注册会计师进行审计业务。但是当社会经济发展到一定水平的时候, 如果要更好的发挥国有企业内部控制的审计职能, 就必须成立专门的内部控制审计机构。

3. 提高内部审计人员的专业判断能力。

由于内部控制涉及到公司生产经营的各个方面, 因此在开展内部控制审计工作时, 审计人员必须全面了解公司的情况, 设计相应的评价标准和方案, 并与管理层进行充分的沟通, 最终出具有价值的内部控制审计报告。这就要求内部审计人员必须有较强的专业判断, 能够对公司的内部控制设计、执行和相关制度做出公正、客观的评价, 并提出相应的改进措施, 提升公司的内部控制管理水平。

4. 提高内部审计人员的专业水平和综合能力。

内部审计与外部审计工作是相辅相成的, 内部审计可以帮助外部审计的注册会计师提高效率。只有提高内部审计人员的专业水平和综合能力, 保持他们的独立性, 才能为内部审计工作提供充分的审计证据, 这样也利于注册会计师更好的进行外部审计工作。因此, 提高内部审计人员的专业水平和综合能力, 强化内部审计, 才能保证国有企业内部控制审计工作的顺利进行。

参考文献

[1]李新辉.影响国有企业内部审计活动发展因素的分析[J].现代经济信息, 2011, (4)

企业集团内部审计质量控制研究 篇9

企业内部审计质量就是指对企业内部审计行为以及内部审计结果的评价,内部审计质量控制则是对企业内部审计工作的计划、证据、工作底稿、内部审计报告以及内部审计记录档案等的控制。企业集团内部审计工作质量的影响因素主要有以下四个方面。

第一,内部审计的工作环境。对于企业集团内部审计而言,内部审计环境对内部审计质量的影响非常重要,内部审计环境主要是指企业内部的文化氛围、管理层的内部审计意识、内部审计职能定位等,这些是内部审计工作开展的基础。第二,内部审计部门的独立性。内部审计工作是否具有足够的独立性,直接决定了内部审计部门能否客观公正地对各项工作进行审计监督,因而也直接影响到了企业内部审计工作效率和效果,是内部审计质量的重要影响因素。第三,内部审计技术方法。现代企业经营管理理念下,企业的管理手段已经出现了较大的变化,内部审计方法也有了较大的转变。企业集团能否有效运用各种现代化、标准化以及信息化的内部审计技术,也在一定程度上影响了企业内部审计质量。第四,内部审计管理制度。内部审计工作同样是企业的一种管理行为,也需要相应的管理制度进行约束,要确保企业集团内部审计工作的质量,尤其是确保内部审事前、事中以及事后审计质量,必须具有健全的内部审计管理制度。

2 影响企业集团内部审计质量问题分析

第一,内部审计机构的独立性不强。独立性是内部审计工作开展的基础,如果内部审计工作的独立性与权威性不足,在审计工作的开展过程中,容易受到外部其他部门的干扰,自然难以保证内部审计部门客观公正地进行审计评价分析。企业集团内部审计机构的现状普遍是机构在内部管理层次中的设置不高,甚至成为一些企业集团高层管理者的领导工具,因而影响了企业集团的内部审计质量。

第二,内部审计工作缺乏计划性。很多企业集团对于内部审计工作的认识不够全面,对于内部审计工作的实施开展没有计划性,特别是内部审计工作往往停留于检查企业财务舞弊的层面,而忽视了内部审计工作的动态监督、管理控制以及决策服务等方面的职能,没有计划性造成了企业的经营、决策、风险以及内部控制制度审计不能有效开展。

第三,内部审计工作的信息化水平不高。企业集团经营规模的不断扩大以及企业的多元化、分散化经营,造成了企业集团的内部审计工作范围也不断扩大,需要企业集团必须采用新的审计手段,尤其是信息化的审计手段以提高审计效率与审计工作的质量。但是目前我国企业集团在审计工作的开展中对信息化的应用不足,相关的数据平台建设不完善,影响了审计工作质量的提高。

3 提高企业集团内部审计质量的措施

第一,完善企业集团内部审机构与职能的设置。为了确保内部审计工作的独立性,确保内部审计工作不受干扰的开展,必须合理地设置企业集团的内部审计机构与审计工作的职能。首先,在内部审计机构的设置上,应该尽可能地将内部审计工作隶属于单独设置的内部审计委员会或者是隶属于董事会与监事会,以确保企业集团内部审计机构在定位上具有权威性。对于企业集团内部审计机构职能的设定,重点是制定企业的内部审计工作制度,编制内部审计工作计划,并定期对财务收支、资产质量、财务预算和内部控制制度执行情况进行检查和评价,对子公司和分支机构的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效、工资总额等相关的经营管理活动进行检查和评价,对各分支机构的主要负责人进行离任审计,对各子公司进行重大异常情况的专项审计,对内部控制系统是否健全和利益及有效性进行评估。通过完善机构的设置,明确内部审计机构的职能,为内部审计工作质量提高提供良好的基础。

第二,优化企业内部审计工作的流程。对于企业的内部审计工作,应该根据企业经营管理需要以及企业董事会的安排,对企业的内部审计工作计划进行安排,对定期以及不定期开展的内部审计作出部署。在企业内部审计工作的内容上,重点是资产状况审计、经济责任审计、经济效益审计以及其他有助于规范生产、经营和管理的审计工作。在审计工作的实施之前,首先应该组织审计人员熟悉被审计对象的基本情况,并遵循相关法律法规以及内部审计目标,对内部审计工作的范围、内容以及方法步骤进行明确。在审计工作的开展过程中,应该推行公示和承诺制度,综合采取检查、监督、观察、查询、函证、计算、分析和复核等方法对企业集团的资产管理、经营活动、财务收支资金管理等相应的内容进行审计分析。

第三,提高企业集团内部审计工作的信息化水平。企业集团的内部审计机构应该结合现代审计工作的发展,不断地对审计工作理念、审计工作方式进行调整,特别是采取信息化的内部审计。首先,应该在企业内部建立完善的内部审计信息系统,重点通过内部审计信息系统完成企业内部审计所需信息数据的收集整理以及复核分析,确保数据的全面、真实与及时性。其次,在企业集团内部审计工作的开展过程中,应该按照国家审计基本准则以及内部审计操作指南中的相关要求,对信息化环境下的内部审计工作流程进行完善,特别是做好内部审计软件功能的拓展延伸,提高内部审计数据的规范性和透明性,不断提高内部审计工作质量。

第四,全面运用好审计结果。在企业集团内部审计工作结束以后,应该及时总结内部审计工作中发现的问题,形成内部审计报告,并针对企业内部审计工作中发现的违反财经纪律和财会法规、涉及生产、经营和管理重大问题进行单独说明,提出内部审计工作意见。同时企业内部审计部门应该与相关的责任部门做好对接沟通,及时地将审计发现问题进行反馈,以督促整改,进而实现内部审计结果的有效利用,提高内部审计工作的质量。

4 结 论

企业内部审计与控制问题的研究 篇10

1.1 内部审计性质的认定较为模糊。在市场经济条件下, 内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下, 随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解, 基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的, 这也是内部审计赖以存在的客观基础。我国企业内部审计的发展始于1985年, 但当时的企业尚未真正成为自主经营自负盈亏的商品生产经营者, 更未成为严格意义上的独立法人实体与市场竞争主体, 在企业内部也没有真正产生加强经营管理与实施内部控制的客观需要。1.2内部审计的工作范围过于狭窄。根据《审计署关于内部审计工作的若干规定》, 对于资金、财产的完整与安全进行监督检查只是内审工作中的一项而已, 内部审计的工作远不仅如此。随着市场经济体制的逐步发展和完善, 企业经营规模, 经营环境和投资主体都发生了变化, 如何防范经营和投资风险, 如何降低企业成本, 使之在市场竞争中处于有利地位, 如何加强财务核算和财务管理, 提高企业经济效益等, 这些都需要企业内部审计工作重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来, 必须从传统的查错防弊的财务收支审计向采购审计、投资决策审计, 管理效益审计方向发展。1.3内部审计的独立性不强。无论是大中型企业还是民营企业, 内部审计机构往往不能由管理层直接领导, 而是与其他职能部门有着千丝万缕的联系, 一方面, 审计人员的行为往往受到其他部门或是单位主要负责人的牵制, 很大程度上还是要从企业的利益出发, 绝对独立变成了相对独立;另一方面, 审计人员作为企业的职员, 其自身利益又与部门、单位的利益休戚与共。当企业为了谋取利益而采取一些不正当的行为时, 内部审计人员为维护企业的利益, 往往对这些不正当的企业行为采取默许的态度, 且导致多数内部审计最终还是偏向与其企业利益有关的一方, 失去或难以保持其应有的独立性和客观性。

2 企业内部控制存在的问题

2.1 控制环境问题。第一, 没有真正建立有效的法人治理结构和治理机制。企业法人治理结构是企业制的核心, 而规范的企业法人治理结构, 关键要看董事会能否充分发挥作用。我国现阶段, 企业法人治理结构“形备而实不至”, 尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业董事会成员和经理成员重叠。董事长和总经理一人兼任, 公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构, 股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约。第二, 核心管理人员管理理念落后。真正的企业家队伍还没有建立起来, 企业管理者没有一套真正的管理理念。其表现为规章制度残缺不全或其内容不陈旧过时, 不适合形势变化的需要。有的虽表面上建立了内部控制制度, 但往往是“印在纸上, 挂在墙上”, 根本不管其执行的情况, 形同虚设。第三:企业人员素质不高, 不能适应其岗位要求。企业内部控制的效果与施行内部控制的人员素质密切相关。目前, 企业员工素质普遍不高, 对内部控制的程序和措施缺乏正确理解和判断, 不能完全按规定的质量完成内部控制, 使内部控制制度失去应有的作用。2.2风险意识淡薄。在市场经济条件下, 风险是客观存在的, 不可能绝对消除, 风险和收益并存, 没有风险, 就不可能有收益。企业作为市场的主体, 要参与市场竞争, 必然要面对风险。近年来, 随着社会经济的发展, 特别是经济全球化及国际化程度的加深, 使企业经营环境变得日趋复杂, 企业面临的风险也大大增加。在诸多风险中, 大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险, 企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制, 并确认高风险领域, 以加强管理。因此, 控制企业面临的风险应该是企业管理人员十分关心的问题。但我国企业缺乏的就是这种机制, 由于决策者素质差, 决策随意, 董事会中或者没有风险评估委员会或者形同虚设, 造成在没有可行性论证的情况下随意决策。2.3信息系统失真。近年来, 企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如重要空白凭证保管、使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收人和利润;资产不清、债务不实等等。比如:2004年审计署对国家开发投资企业等10户中央企业原领导人员进行任期经济责任审计中发现, 有5户企业多计利润46亿元, 主要是企业领导人考虑企业经营业绩或为了完成上级的利润考核指标, 人为少计成本费用造成的;5户企业少计利润30亿元, 主要是多计成本费用造成的。

3 内部审计在内部控制中的定位和作用

3.1 内部审计在内部控制中的定位。内部审计是内部控制的组成部分。一个组织的内部控制有二个层次, 第一个层次是指具体的操作层次的内部控制, 又分为两级控制:其一指建立在具体操作人员水平的内部控制, 防止操作风险的发生;其二指建立在管理人员水平的内部控制, 旨在对操作人员形成监督, 保证第一级内部控制的有效性。第二个层次的控制是指独立于具体操作和管理之外的内部审计。一个组织的内部审计部门直接向独立的审计委员会、董事会或最高决策人负责, 对具体的操作和管理部门内部控制的充分性和潜在的风险进行评价, 并提出审计建议, 旨在降低第一个层次内部控制无效产生的风险, 从整体上保证组织目标的实现。3.2内部审计在内部控制中的作用。内部控制是指:“内部控制作为完整的财务和其他控制体系, 包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的, 目的在于帮助企业的经营活动合法化, 具有经济性、效率性和效果性, 保证管理决策的贯彻, 维护资产和资源的安全, 保证会计记录的准确和完整, 并提供及时的、可靠的财务和管理信息。[1]内部审计既是内部控制的一个组成部分, 又是内部控制的一种特殊形式。”1992年美国COSO报告认为“内部控制中的监督因素也包括内部审计”[2]。从内部控制组织上来看, 内部控制是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体控制。而内部审计是这种控制的一方面, 所以内部控制包括内部审计, 内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式, 即是对内部控制的再控制。

4 解决我国目前的内部审计与控制存在问题的有效途径

4.1 建立一个合理的控制环境, 提高管理层对内部审计重要性的认识。内部控制的环境因素是其他一切要素的核心, 企业领导的重视程度以及本企业的文化氛围是否给内部审计提供了一个可以发挥其自身作用的良好空间也是内审得以健康发展的关键。如雅戈尔集团企业总裁提出“审计无禁区”思想, 规定审计部不但可以审计企业下属企业和驻外营销分企业, 而且可以对总裁“一支笔”审批的集团企业本身进行审计;三星集团企业总裁1999年主动向所在地镇政府和区审计局提出要求, 指导帮助他们在集团企业内部建立审计机构。4.2建立健全企业的内部控制制度。建立良好的内部运行机制, 完善内部质量控制制度, 是控制风险的有力保证, 也是内部审计适应新形式的必要条件。在计算机大面积普及、网络全球通的21世纪, 将传统的企业管理模式、传统的会计核算方法、传统的审计工作与计算机及高科技联系起来, 有效地利用计算机进行审计, 可以完善内部控制制度, 达到事半功倍的效果。4.3建立适合企业的内审机构, 具有合理的人员结构及知识结构。规模较大的企业及企业集团都应适应现代企业制度的要求, 合理设置内部审计机构。在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门, 三者间由上而下存在业务指导关系, 内部审计机构的设置应高于其他各职能部门, 其在业务上向审计委员会负责并报告业绩, 在行政上向经理层负责并报告工作。对于规模较小、不设审计委员会的企业, 内部审计机构应直接对董事会负责, 并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式, 既有利于内部审计工作的正常开展, 也有利于其作用的充分发挥。在人员设置上采取老中青结合的配备:由资深、经验丰富的内部审计师带领一批有魄力的年轻人组成内审机构。这样可以在进行审计的过程中由审计师对审计员的工作进行指导, 审计员可以凭借他们的现代科技、工作热情及敏捷的思维相互配合完成审计项目。

参考文献

[1]袁学峰.内部审计与内部控制关系分析[J].武汉冶金管理干部学院学报, 2005, 15 (2) :24-25

中小企业内部审计功能问题研究 篇11

关键词：中小企业；内部审计

一、中小企业内部审计的主要职责

中小企业设置审计部门的作用是帮助企业管理层履行职责，帮助企业实现目标，具有明显的“内向性”和对企业的依附性。从而它的功能也由原来的财务收支为主延伸到了企业生产管理，要对企业资源使用的合理性和有效性进行评估，对各项管理制度的健全性、合规性及其执行情况进行评价等。

二、我国中小企业内部审计作用发挥的瓶颈

内部审计是在财产所有权与管理权分离的情况下，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展起来的，是为企业改进经营管理和实现经营目标服务的。独立性，是内部审计活动独具的特征，是内部审计工作开展的必要条件。审计工作的独立性在企业隶属关系和职权的授予行使方面都得以表现。从目前的现状来看，中小企业内部审计部门接受企业高级管理层的直接领导，为经营决策者服务，所以内部审计的独立性、客观性受到限制，审计功能难以充分发挥。

三、促进中小企业内部审计部门作用发挥的建议

（一）明确对内部审计的认识。（1）内部审计的性质。国际内部审计师协会认为：“中小企业内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营，帮助组织实现其目标。”（2）内部审计的地位。中小企业内部审计机构产生的基础是经营权与所有权的分立，企业业务结构的增多，需要一个专门部门从经营管理各方面来评价企业的经营活动。内部审计部门在企业经营活动中扮演着重要而又特殊的角色。企业价值最大化是每个企业的努力的方向，而内部审计部门的职责则是协助企业经营者实现该目标。

（二）完善内部审计组织机构。就内部审计机构在企业经营中所扮演的角色而言，我们建议设立审计委员会、内部审计部门于股东会、董事会及经理层之下，内部审计部门应高于其他业务部门，其在业务上接受审计委员会的指导，在行政上向经理层报告审计结果。

（三）扩大内部审计的职能范围。目前，我国的中小企业内部审计工作主要侧重于审查财务数据的真实性、合法性，而不是对企业的产品结构、销售策略等经营活动做出分析、评价和提出建议。而侧重于财务账簿的内部审计并不直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力。例如：在对一些工程投资项目的审计中往往仅审核协议是否合规、要素是否齐全，企业是否按照相关的工程决算资料做出了正确的账务处理等。至于是否按程序进行了审批、是否有投资计划、是否有更好的替代、选择方案等，一般不去深入追究。事实上，企业发生的利益受损等问题大多存在于这些过程中。因此，内部审计人员应以企业的整体利益为出发点，参与到企业的日常经营管理中，充当评价与监督并重的“参谋”、“助手”等角色，突出内部审计服务的特点，拓宽内部审计的发展空间。

（四）改进内部审计的工作方法。内部审计主要是为企业的决策层提供咨询、信息服务，其目标是帮助企业拓展更广阔的生存发展空间。而我国现阶段的内部审计工作大多是对既成事实的“查错防弊”，事实上的内部审计不仅要对企业的经营行为、重点投资项目及重大资金使用情况等日常经营活动进行事前审计，还要对投资项目预算的合理性及合同的真实性、合法性、有效性进行审核把关，及时向管理层反馈信息、防止决策失误。

（五）提高内部队伍的整体素质。随着中小企业业务发展的多元化及经营环境的复杂化，内部审计部门的人员知识结构也应该趋于多元化，不仅要有精通财务知识、审计业务的人才，还应该补充与所经营项目、业务相关的各方面专业人才以及精通法律的专业人才。以适应企业多元化发展及日益壮大的需要。同时，中小企业还需要注重审计队伍各相关专业知识的培训工作，使审计队伍具有最优的知识结构、更强的业务素质、专业水准，以便能适应和处理不同类型的棘手业务及突发事件。

四、中小企业内部审计功能的未来发展趋势

（一）内部审计功能由监督型向服务型延伸。在现代企业制度下，内部审计的归宿点是企业的经济效益，内部审计不能停留在监督者这一角色上，而更多地应以服务者的身份出现，监督服务并重而重在服务。

（二）内部审计功能中包括环境保护的内容。由于中小企业经营活动所引起的环境灾难和污染，越来越引起公众的关注。环境审计作为环境管理的一项重要的内容，是随着我国环保法的制定及当今工业化带来的环境问题提出的。环境内部审计，主要是以企业的经济利益与社会效益为基础，以与环境有关的生产经营活动为对象，通过鉴定、评价等方法，保护环境，防范来自环境的风险，它涉及到企业的产供销及科技改造、创新等各方面。

参考文献：

[1] 金华，中国审计要论，北京：中国财政经济出版社，2000，78

创新企业内部审计管理研究 篇12

关键词：内部审计,管理,创新,途径

1 内部审计概述

从内部审计定义的演变可以看出,随着当前国际经济一体化,内部审计职能由在组织内部建立的一种独立的评价职能,发展为旨在增加组织价值和改善组织经营状况的独立的客观的保证和咨询活动。确认服务是对组织的风险管理、内部控制和治理程序提供独立的评价,这包括财务、经营业绩、遵循性、系统安全、审慎性调查等业务。内部审计是为了维持企业正常经济运行和发展,最终帮助组织实现其目标的一种手段。这种手段主要是通过监督、评价、审查企业的活动来实现的。

1.1 内部审计的定义

企业内部审计是为了加强企业内部管理和提高经济效益,对企业内部的一切经济活动进行监督和评价,其目的是揭露和反映企业资产负债和盈亏的真实情况,查出企业财务收支中各种违法违规问题,维护国家所有者权益,促进廉政建设,防止国有资产流失,为政府加强宏观调控服务。

1.2 内部审计在企业中所起的作用

内部审计是公司治理的重要组成部分,是实现企业管理的控制职能的必然产物。企业管理的职能中,控制职能是对企业内部的管理活动及其效果进行衡量和校正,以确保组织的目标以及为此而拟定的计划得以实现的过程。内部审计既是企业管理的控制职能实现过程中的产物,也是控制职能的具体表现形式,更是控制职能不断强化的必然结果。内部审计是对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查。它可以对照国家的法律法规和企业的规章制度,按照审计工作规范,揭示企业的违法乱纪行为,维护企业的经济秩序。通过对被审计单位的经济活动的检查和评价,针对管理和控制中所存在的问题,内部审计可以提出富有成效的意见和方案,促进企业改善经营管理,从而达到增强企业市场竞争力的作用。

2 公司开展内部审计管理工作的情况

(1)根据公司年度经营管理情况有重点地开展内部审计工作。一是对柳州大锰机电、龙麦置业在建项目的工程及设备招投标程序、合同管理进行专项审计,主要对项目招标申请、立项文件、招标代理、公告、评标、中标通知等进行审核,促进了公司工程建设的内控管理。二是会同公司纪委、党办开展企业专项巡查,对下属及公司总部党风建设、执行中央“八项规定”和廉洁从业、“三重一大”决策事项落实情况检查,针对存在的不足提出整改意见并跟踪落实。三是配合自治区国资委监事会委托的华寅五州会计师事务所开展投资及资金管理专项审计、祥浩会计师事务所开展2013年度财务决算审计,对审计中发现的问题分别向各企业提出整改时间、结果及要求,并将整改情况上报自治区国资委监事会。四是根据《自治区国资委2014年监事会工作要点》安排,牵头组织对各子企业监事会工作机构、人员配置、工作情况开展调研,并书面报送自治区国资委监事会。

(2)实施日常监督。一是按照公司年度财务预算,适时跟进预算完成情况,每季度与业务部门深入子企业进行经济运行情况分析检查并指导工作;二是针对公司本部往来挂账账期数额较大、基础管理有待加强的问题,督促业务部门定期清收不良债权,按期对账,完善往来挂账相关凭证如产品交货、发票签收等手续。这些都是公司的财务基础管理工作,要长期坚持并重点关注。

(3)协助外部审计及评估公司对靖西县大西南锰业有限公司并购、广西桂林大锰锰业投资有限责任公司股权重组开展专项审计及资产评估工作。

3 公司内部审计管理问题及成因

3.1 问题

3.1.1 公司内部审计范围狭窄

内部审计是保证单位业务活动有效进行、保证资产的安全和完整、防止错误和舞弊、保证会计资料真实、合法、完整的政策和程序,它贯穿于单位经济活动的各个方面。但现在公司工作的重心仅仅局限于财务收支审计和合规性审计,其目的主要体现在查错防弊上。虽然审计署曾明确提出,内部审计工作的目标是促进企业加强管理和提高经济效益。然而这一理念还未很好地落实,现代化企业的经营环境发生了巨大的变化,竞争也异常激烈,如果内部审计的工作还仅仅局限于财收支的合规性审计,那么就无法再为企业创造价值或提升价值,也将不再适应现代化企业制度和企业发展的需要。

3.1.2 内部审计方法单一

公司内部审计所采用的审计技术十分简单落后。内部审计成果距离目标要求差距也较大。公司内部审计多注重采用审查凭证、账簿和报表等传统审计方法,缺乏了函证问询等必要的手段,所以未能触及问题的要害。这种单纯的以账来查账的做法是很难发掘错误弊端以及违纪事实的。有的内部审计人员,对审计工作抓不住重点,也找不准问题所隐藏的领域,而且重视财务审计,轻视经济效益审计。这样做既不利于打击严重侵占公司财产的行为,也不利于促进被审计单位改善经其自身的经营管理。

3.2 成因

3.2.1 内部审计理念滞后

在现代市场经济的大环境下,企业自身掌握着庞大的经济资源,同时也面临着变幻莫测的市场风险,迫切地需要有一套有效的监控体系,用以保障资产的安全和资金的高效运作。内部审计作为公司自我约束机制的重要组成部分,是公司治理中不可缺少的重要环节,是保障公司依法经营、规范管理、健康发展的重要手段和必要途径,也是现代企业制度下不可或缺的组成部分。对于内部审计工作的理解仅仅停留在单纯账务方面的查错防弊层次,未能很好地认识到内部审计对于公司治理、避免企业潜在风险以及为企业决策提供有效信息等职能。

3.2.2 内部审计目标定位不准确

在市场经济条件下,企业的内部审计机构设置应该具有超然的地位,这样才有利于发挥内部审计工作应有的效果。公司的内部审计工作的目标,应当定位于并且服务于企业。企业的主要负责人是企业的法人代表,要承担各职能部门在授权范围内开展的工作所产生的法律责任。在这种情况下,内部审计工作实质上就成了主要负责人监督主要负责人自己的单方面活动。这种情况在理论上也是讲不通的。现在,一些企业内部审计的工作目标仍然是只审查企业经济活动的合规性与合法性。而现代企业制度下要求内部审计目的在于增加公司价值和改进组织的运作,通过系统化、规范化的方法,评价和改进公司的风险管理、控制和管理的有效性,从而帮助组织实现目标。内部审计作为公司的一个职能部门,监督目的是为了维护公司整体的合法经济利益不受到侵害,为了实现企业经济活动的最优化和经济效益的最大化。因此,现代企业的内部审计应定位于企业,服务于企业,寓服务与监督之中。

4 创新企业内部审计管理的途径

4.1 加强领导,高度重视

公司董事会和经理层对内部审计工作给予了高度重视和支持,明确内部审计的宗旨就是“监督与服务”。公司设置审计部并配备了相应的专业人员,年初制定了审计工作计划,确定重点监督、审计的项目和范围,逐步完善内部审计工作制度,使内部审计监督服务职能得到了进一步的加强。

4.2 扩大内部审计范围

现代内部审计的目的虽然已不再局限于传统意义上的查错防弊,但现在完全摒弃合规性审计也还是不可能的。我国企业特别是国有垄断型企业的治理结构还没有完全到位,内部审计的人员素质、审计环境等问题还都有待改善,市场经济也还不成熟,企业出现违法乱纪的事情仍然还时有发生,所以现在仍需要关注一些违法违纪的事情,查错防弊也仍旧是公司内部审计的主要目的之一。今后,企业内部审计要向效益审计(绩效审计)发展,要以促进管理提高效益为重点。一方面,内部审计要关注并评估被审计业务的可行性、经营风险以及经营成果,为提高企业经济效益发挥作用;另一方面,要积极开展成本费用审计,为堵塞漏洞、降低成本以及减少损失贡献力量。

4.3 提升审计人员的业务水平

审计人员不仅需要精通财务会计专业,还需要适当地了解其他业务领域,并掌握相关知识与技能,以便更好地实施内部审计并为企业管理服务。为进一步提高内部审计人员的业务素质和管理能力,公司组织内审人员参加后续教育培训,如固定资产投资审计与建设项目跟踪审计、审计公文写作、新企业会计准则等,并鼓励内审人员参加各类考试。通过学习,审计人员开拓了视野,找到了差距,明确了目标,对审计工作、审计质量、审计成果利用都有了更高层次的认识。经过培训,使其具有一定的企业经营管理经验,甚至要求内部审计人员取得审计专业任职资格

4.4 开展多元化内部审计

一是计划开展内部控制制度的检查,针对各子公司和部门对制度运行中发现的缺陷进行归类整理,为搭建和完善内部控制体系提供依据;补充和完善各项管理流程,减少管理漏洞,降低管理风险,保证公司管理处在有效的受控状态。确保制度的贯彻落实,形成按制度办事、靠制度管人的制衡控制机制。二是把内部审计的思路从查找现存的错误,转向为识别和查找业务工作中的风险点和可控制点,从事后追踪逐步转为事前和事中的监督与防范,这样不仅可以在宏观上控制风险,且能通过对公司经营提出合理化建议,充分发挥审计的监督与服务作用。三是联合纪检、监察部门从开展“三重一大”决策事项及重大风险专项检查及效能监察方面对公司的重大风险管理策略和解决方案的执行效果进行监督。如开展投资项目、技改项目的经济效益效能监察以及进一步规范领导人员廉洁从业,加大对相关制度执行情况的检查力度,特别是要重点对领导人员政治纪律、作风建设和党风廉政建设责任制执行情况的检查。

4.5 促进内部审计规范化

企业应把对于内部审计工作的各项规定落实到公司的制度文件上,以此确保其规范化。比如在内部审计人员准入方面,应严格控制单位亲属或与单位领导有经济利益关系的人进入内部审计部门,并把此规定落实到公司的制度文件上。从实质上保证了内部审计人员的独立性。对于内部审计的工作底稿,应建立相应的制度,规定其保存的时间,并把责任划分到每个人,做到凡事有人负责。现在已经建立起来的内部审计规章制度,公司应保证其充分的执行,对于违反公司内部审计制度的员工,应予以惩罚。应提高领导层对内审工作的认识,加强企业内部审计工作的保证。在对内审人员实行严格准入制度的同时,也要保持队伍的稳定性,促使内审机构成为企业管理必不可少的机构,推进内部审计规范化。

参考文献

[1]王德菊.探讨内部审计管理的现状与对策[J].行政事业资产与财务.2014(14).

[2]翟慧超.企业内部审计管理模式的新设想[J].企业家天地:下旬刊,2013(11).

[3]邹艳欣.与时俱进中的内部审计管理[J].经济研究导刊,2013(29).

[4]陈丹萍.我国内部审计管理现状与对策[J].审计研究,2007(6).