企业内部审计报告

企业内部审计报告（共12篇）

企业内部审计报告 篇1

自美国颁布《SOX法案》以来, 世界其他国家也纷纷出台相关法规和准则, 加强企业尤其是上市公司的内部控制建设, 同时还要求管理层和外部中介机构出具相应的评价报告。这为外部中介机构提供了新的业务和收入来源, 与之而来的审计费用也与企业追求利润最大化的经营理念产生了博弈, 当前情况下, 如何有效协调财务报告审计和内部控制审计的关系就成了一项亟待解决的课题。

一、我国内控审计的发展及其要求

传统的外部审计业务仅指对企业财务报告进行审计, 对企业管理当局提供的会计报表的合法性、公允性和一贯性作出独立鉴证, 出具审计报告, 以增加会计报表的可信性。《企业内部控制配套指引》发布后, 我国外部审计业务扩大到财务报告审计和内部控制审计两部分, 这就对我国企业尤其是注册会计师行业转型新业务提出了新的要求。

首先, 我国内控审计的目标是促进企业实现发展战略。美国的安然事件让全世界开始重视企业内部控制, 并直接促成了“萨班斯法案”的出台, 它要求美国本土及在美国上市的非本土企业执行内部控制体系, 这其中就包括中国企业, 内控体系就转变为关乎企业生存发展与参与国际竞争的头等大事。需要强调的是, 我国企业内部控制审计指引不同于美国公众公司会计监督委员会 (PCAOB) 公布的第5号审计准则。美国内控审计的定位仍在于财务报告的真实可靠性。我国内控审计的目标应与内部控制的目标一致, 财务报告真实可靠性只是内控审计的目标之一, 切实防范重大风险、促进企业实现发展战略才是内控审计的根本出发点。

其次, 我国内控审计实现了由借鉴国际到跨越提升的创新。我国一直关注企业的内部控制和风险管理活动。2000年审计署颁布的《中华人民共和国国家审计基本准则》和2003年发布的《审计机关内部控制测评准则》, 都作了相关规定。又于2008年6月和2010年4月分别发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》, 在借鉴发达市场经济国家先进经验的基础上加以丰富和拓展, 为平稳顺利地实施内控规范体系奠定了扎实基础。在原有财务报表审计的基础上, 进一步加强了对被审计单位内部控制的审计监督。

最后, 我国会计师事务所任务艰巨。传统财务报告审计的审计理念、方法、范围等均不同于财务报告内控有效性的鉴证。我国《企业内部控制基本规范》以监管规定的形式正式发布, 对企业内控建设提出了强制性要求。会计师事务所需要在传统财务收支合规性审计的基础上, 在研究审计方法, 制定内控审计质量标准, 加强人员培训, 提高审计业务能力等多方面进行规划和准备。

二、现行审计模式面临的困难

现行审计模式基本上是会计师事务所对企业管理当局提供的财务报表或内部控制评价报告出具审计意见, 并承担相应的法律责任。当注册会计师对企业财务报表进行审计时, 通常已进行了一些内部控制评价, 并且可能提供了管理建议书。因此, 注册会计师在内部控制审计中可以利用财务报表审计中的一些内部控制评价结论, 但还须补充和扩大内部控制测试范围, 以收集更充分的有关财务报告内部控制有效性方面的证据, 最终对财务报告内部控制的有效性作出合理评价, 并出具审计报告。

鉴于企业财务报告和内部控制审计在审计内容及范围、对内部控制有效性评价结论的准确程度要求、对注册会计师的职业判断能力要求、对注册会计师的责任要求等方面均存在较大差异, 因此, 会计师事务所在实际审计实务中还面临许多亟待解决的困难和问题。

(一) 对审计独立性的担忧

我国从开始施行独立审计准则至今, 一直规定注册会计师在财务报表审计中必须了解相关内部控制。随着资本市场的发展, 原有的内部控制鉴证规范已难以适应推动公司管理层切实履行经营管理和受托责任, 保护投资者利益和提高审计效率和效果的需要, 且不能实现与国际惯例接轨。根据国内外形势发展需求, 我国先后出台了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》, 为注册会计师执行企业内部控制审计业务提供专业规范和指导。为确保审计独立性, 我国也规定禁止中介机构对同一家公司同时从事审计鉴证和审计咨询服务, 但对于同一家中介机构对同一公司同时开展内部控制审计与财务报告审计没有特别规定。而同一家会计师事务所实施的两项审计在形式上和实质上都难以确保独立性。审计独立性受到制约, 对上市公司而言, 其审计结果可能令人难以信服, 财务报告质量也将打折扣。

(二) 内部控制审计效果难以发挥

萨班斯法案出台之前, 执行财务报告审计时也需对内部控制进行测试和评价, 但还没有上升到独立审计的高度。《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的出台标志着我国内部控制审计已上升为独立审计。国内外独立审计实践表明, 要充分有效执行独立审计任务单靠某个中介机构或外部审计师的自觉执行是不够的, 其串通作弊或不作为常会导致执行失效。因此, 企业需要通过外部审计和内部审计相结合, 对内部控制过程中发现的隐患和漏洞及时修正和改进, 以保证内部控制制度更加完善和严密, 促使企业内部控制工作持续而有效地运行。但在实际操作中, 中介机构除审计项目合伙人等高级管理人员不同以外, 执行内部控制审计的基本是施行财务报告审计的原有人员。这样, 就存在省略财务报告审计所需的内部控制测试和评价, 以及在财务报告审计所需的内部控制测试和评价基础上简单延伸的可能, 最终导致内部审计处于从属地位, 这就偏离了我国审计法规的实际要求, 使内部控制审计效能无法得到有效发挥。

(三) 审计业务与费用的相对脱节

企业的咨询和审计服务均需支付相应的审计费用。如果实施内部控制审计的费用过高, 则有可能对内部控制审计环节进行适当调整和修改, 这样就会削弱内部控制效能的有效发挥。同时, 企业内部控制环节越多, 控制措施越复杂, 相应的控制成本和审计费用也就越高, 同时也会影响企业生产经营活动的效率。因此, 在制度不健全的情况下, 许多企业往往会采取消极的从简原则, 以降低相应的内部控制建设和外部审计费用。实际上, 对于会计师事务所来说, 想解决既要保证实现审计目标, 又要减少审计程序、节约审计成本之间的矛盾是相当困难的。比如, 2006年以来, 在美国上市公司支付的审计费用在原财务报告审计费用的基础上增加了很多, 有的高达数百万美元。对于上市公司来说, 萨班斯法案出台前只需支付财务报告审计费, 萨班斯法案出台后又要支付内部控制审计费, 付出了双份审计费用, 换来的仍然是一个团队提供的服务, 资源共享使得工作在原财务报告审计的基础上没有实质性增加, 难以达到期望的效果。如果在财务报表审计和相关内部控制审计双管齐下的情况下, 财务报表和相关内控的信息质量问题还不能得到较好解决, 那么, 内控审计制度的创立意义和审计师的行业形象将会遭到全社会前所未有的质疑。

三、我国企业财务报告与内部控制协同审计的现实选择

近些年国外的审计实践证明, 财务报告审计侧重于向信息使用者传递被审计企业当年度或短期的信息, 而内部控制评价报告审计则针对企业长期性的内部控制效果产生影响, 是对财务报告审计信息的补充和拓展, 二者相辅相成, 共同对增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性发挥着应有的作用。从我国目前的形势看, 将企业财务报告与内部控制协同审计将是当前和今后一段时期内的现实选择。为保障两种审计模式的协调有序进行, 笔者认为应着重做好以下几个方面的工作:

(一) 加强对注册会计师行业的管理和指导

新的内控规范体系突破了会计控制的内涵和外延, 拓展到企业经营管理的各个领域、各个方面, 有助于企业站在更高层次和更广角度, 以更大的力度深化内控体系建设。这就要求会计师事务所及其注册会计师加紧“充电”, 不仅成为会计审计专家, 而且要成为熟悉企业经营业务、管理流程和行业规律的专家, 才能胜任当前艰巨的内部控制审计业务。为保障审计业务的健康运行, 财政、审计等政府监管部门应加强对注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会的监督、指导, 进一步规范和加强对注册会计师行业的监管。还应加强执业标准和内部控制审计相关法律法规建设, 强化业务指导, 不断提高注册会计师执业水平, 增强注册会计师独立性审计地位, 努力改善注册会计师的执业环境, 维护注册会计师的合法权益。如管理当局要求上市公司定期更换外部审计师, 以保证审计的客观独立性等等。

(二) 提升内部控制审计地位, 规范外部审计行为

财务报告审计和内部控制审计之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。在注册会计师审计发展的过程中, 对内部控制的重视与信赖, 加速了现代审计方法的变革, 缩小了审计范围, 节约了审计时间和审计费用, 完善了审计职能。因此, 必须转变内部控制审计从属地位的传统看法, 内部控制审计作为会计师事务所的一项专项审计, 应依据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关执业准则。今后注册会计师对内部控制的有效性发表审计意见必须按照《审计指引》的要求进行审计, 这是确认和解除注册会计师责任的前提。在财务报告审计和内部控制审计中, 注册会计师对内部控制的有效性发表审计意见必须建立在实施审计工作的基础上, 未经审计不能发表审计意见;注册会计师仅对发表的内部控制有效性审计意见负责, 不对也不可能对企业内部控制设计和运行的有效性负责。因此, 企业和会计师事务所承担着不同的责任, 不能混淆, 也不能相互取代。明确划分责任, 对企业管理当局和注册会计师认真履行各自职责、保护相关各方的正当权益都是十分重要的。

(三) 在保证审计质量的前提下适度整合审计业务

从美国20世纪初开始在财务报表审计中关注内部控制到今天的内部控制独立审计的发展历程看, 审计师追求审计成本效益最大化是内部控制发展的一项重要驱动因素。为使内部控制的实施真正发挥作用, 增强广大市场参与者的信心, 国内外相关法规均要求注册会计师对管理层就公司财务报告内部控制有效性的评价发表意见。鉴于内部控制审计与财务报表审计在业务类型、审计目标、控制测试审计结论的影响等方面存在较大的相同之处, 而且工作成果可以互为所用且不会降低审计质量。因此, 目前各国通常把内部控制审计和财务报表审计进行整合, 从而降低了相应的审计费用。这就要求注册会计师充分利用职业判断, 合理把握各阶段对内部控制实施审计程序的范围, 以及两种审计中取得的审计证据的相互利用, 充分整合两种审计程序, 从而真正达到减少重复工作、节约审计资源、降低审计成本、提升审计效率和质量的目的。

总之, 从当前的社会发展形势看, 企业财务报告和内部控制协同审计将是我国当前和今后一段时期的现实选择。但从长远来看, 随着现代信息技术不断进步和审计机制的不断完善, 现行的审计模式也可采取财务报告与内部控制双重独立审计机制的新选择。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.审计.经济科学出版社, 2008.

[2]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制基本规范.2008.

[3]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制配套指引.2010.

[4]黄法得、王晨潮.安然事件后美国CPA行业同业复核制度改革述评.财会通讯, 2007 (1) .

[5]刘进.对内部控制运行机制的思考.中国内部审计, 2006 (7) .

[6]叶青山.关于建立财务报告与内部控制双重独立审计机制的思考.财政研究, 2011 (2) .

企业内部审计报告 篇2

每个公司的岗位职责作用是不同的,从而使内部审计报告可以看出这个公司的整体规划，那么怎么写呢?下面请参考!

企业内部审计报告范文【1】

审计范围和目标：

本次审计的期间范围涉及计划物控部从20xx年1月1日至20xx年月9

月30日止计划物控部有关采购计划的制定、实施的及时性、有效性、合理性、合规性，存货成本管理的效益性，内部控制的健全有效等情况进行审计。

审计的依据是计划物控部提供的资料。

审计过程中我们结合其实际情况，实施了我们认为合适的、必要的审计程序。

简要的审计结论和审计发现的性质：(主要的审计发现和内部控制的薄弱环节及建议)在对计划物控部审计过程中，

我们认为最重要审计发现如下计划物控部存在问题：

1、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善;

2、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高;

3、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化;

4、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。

综上几点反映了内部控制制度存在的缺陷。

对回复的期盼：

该报告的其他部分提供了有关部门审计发现和建议的详细资料，我们

希望在收到报告之后的15天内作出书面回复。

公司审计部

审计组长：***

审计小组成员：***

(以上部分是便于总经理简要阅读)

二、审计过程说明：审计资料搜集方法采用直接观察法、采访法，资料搜集形式有抽样调查、重点调查、典型调查及组合调查。

三、审计发现的细节说明

(一)、采购行为依据不具体、不规范，基础信息有待完善;

主要问题1：目前采购行为来源依据主要是营销中心、客户服务部提交的产品需求计划，做为指导采购行为的依据针对性不强，有些特殊要求表达不够明确。

建议：需求计划归口由生产部门(或工艺部门)提供。

生产部门是产品的制造者，生产计划制定者，有能力和责任根据要求判定能否生产、按期交货;

主要问题2：需求计划多样化，格式、内容、要求、通知编号等不统一有待完善，BOM清单不准确。

依据不清会导致模糊采购，责任划分不明确，易产生事后扯皮影响工作效率。

建议：(1)重新统一设计表格明确计划表内容，按信息传递部门先后顺序设计。

如营销部门提出产品需求计划并经审批后，产品无变化有BOM清单的，可直送生产部门审核签署“请按BOM单采购”意见后转计划物控部;

有变化有BOM清单的，还应先送研发部门审核，就变化部份附送明细清单，如涉及BOM清单变化的应加注变化并附减除物料明细，

由研发部门专 门人员传送生产部门，生产部门签署意见后转计划物控部执行，制定时限要求;

(2)规范计划编号，便于查核;

(3)BOM清单要相对稳定，如有更改应及时通知营销部门、工艺、生产部门和计划物控部等相关部门协调一致;

主要问题3：时间缺乏弹性，不易调整采购策略。

建议：由于公司产品的特点对采购人员的业务素质要求也相对较高，日常要做好重要供应商的沟通，不因为时间要求紧而向质量让步。

另外是否建立科学的产品生产周期，精确计算出从采购到产品下线入库各环节所需的时间，正确指导各环节的工作行为。

让营销人员签订合同明确交货日期时能做到心中有数，不致引起纠纷。

主要问题4：需求计划审批不够规范，口头请示后未补签字;

建议：完善审批程序。

规定审批执行人权限，跟踪完结审批手续;

主要问题5：有部分非生产物品采购，如购置礼品、万年历等;

建议：非生产物品采购是否可直接由执行部门经办，减少采购员工作量;

审计结论：亟待完善。

作为实施采购行为的基本环节，不明确的行为依据将直接导致以后各环节的混乱，易造成责任划分不清，不能有效完成采购任务，影响 采购效率、效果，是目前亟待完善的一项基础工作。

本环节涉及营销、生产、工艺、研发等部门，应设计一份流程清晰，责任、标的物明确的计划程序表。

(二)、采购计划制作被动，指导性不强，缺乏与实际的对比考核，采购工作效率不高;

主要问题1：欠料单6月份之前不够规范，6月份后欠料单有所改进但归集工作未完善。

建议：作为计划制作的重要依据应按序整理归档，形成历史资料，提炼客观合理的数据，合理计划安全采购量。

主要问题2：采购计划制定与需求申请日时距较大，压缩了采购实施至物料到货日时间，不利于物料信息的搜集及制定采购策略，

进而压缩生产制造周期，延迟交货期，会导致质量上向供应商让步，加大成本。

计划成为形式。

建议：减少审批程序提早采购反应的第一时间，提高时效。

制定科学的采购周期，综合评定出一个合理的产品生产周期，使需求部门在制定需求计划时能心中有数。

主要问题3：由于公司产品的特殊性，计划多为事后计划而非常规计划，计划制定时也是物料采购行为实施时，实施也可能提前。

未体现计划与实际的差异。

计划书未明确所含需求计划的计划号，未标示计划价。

计划未做分类，不能区分是生产用料计划、研发用料计划、维修用料计划。

在抽查下料单未见CCD镜头、视频彩打等物料，但计划有做，经了解部份物料是由研发自行报购，故无下采购单。

计划变得无实质意义。

建议：计划制定应完善所含内容，建立与实际差异项目，原因说明，计划价等，加强计划的准确度和指导作用。

计划制定要分类别，避免领用时产生冲突。

计划编制要有实质性。

主要问题4：下料单的性质似合同，但又不俱备合同要素要求。

单据未按时序整理归档，部份单据未标示价格(出于供应商业务员的要求)不便于财务成本核算。

建议：下料单对外涉及供应商，要求能达到防止纠纷风险。

对内涉及仓管、财务部门，要求能满足使用人使用。

按时序归档按计划类别分月装订成册。

审计结论：计划的适时性不够，应及早计划。

计划 的准确度和指导作用有待加强，应及时对比计划与实际的差异，说明原因，标示计划价格。

分类不够明确。

下料单尚待完善，便于使用。

(三)、成本管理工作手段单一，市场信息搜集工作少，供应商管理需进一步规范化;

主要问题1：采购员市场信息搜集不够，日常工作大多为下单后的，市场价格信息调查工作比重少。

价格信息获取手段单一，多为供应商传真报价基础上讨价还价。

建议：应加强基础信息工作，做到货比三家，寻找价优、质高、诚信的供应商。

主要问题2：供应商等级评定工作管理薄落，缺少第三方的参与。

建议：建立并完善供应商管理工作，增加定价透明度。

主要问题3：部份物料对供应商的依赖性太强，自我研发设计不稳定，品管与供应商的质量标准不够协调，将直接影响成本高低、质量好坏及采购工作效率水平。

建议：设计稳定成熟的产品，明确质量要求并在采购时同步送达供应商，降低不良品率。

审计结论：目前主要物料来源多为长期供应商，价格水平逐年也有一定的下浮，但仍为制约计划采购的瓶颈，

物料成本、质量直接关系到公司效益，因此应加大此方面的工作投入而非下单后的补救。

(四)、仓储条件较差，未按价值大小分别管理，存货管理有少量缺陷需改进。

1、仓库管理

主要问题1：仓库条件较差，影响物料保管。

建议：对仓库的存储做适当修缮

主要问题2：物料未区别管理，即价值高的物料与价值低的物料混合存放，未作重点管理。

建议：区别价值高低，分类重点管理。

主要问题3：据调查存货积压量大。

建议：根据可利用程度适当处理。

主要问题4：季度盘点无会计人员监盘，仓管员只负责盘点自管项目。

建议：建立监盘制度，交叉盘点，对盘点结果要签字确认。

审计结论：总体管理较为完善，基础工作和业务处理情况良好，应建立监盘制度。

2、原材料仓入库管理

主要问题1：存1抽样发现执行后无品管确认合格数。

建议：增加对二次入库物料的品管检验。

审计结论：1、大件、大批量且产品稳定的采购基本上都能及时到位，入库率较高。

但小件、小批量产品不成熟的在执行过程中问题较多，采购成本相对较高，部门间协调困难。

2、物料接收至入库过程中涉及采购员、品管员、仓管员合作与分工的安排，相互影响，单据较多必定影响工作效率。

建议设计出能相互通用的信息表。

3、原材料仓出库管理

主要问题1：基于目前的采购计划而购入的物料领用主要以生产为主，领用完全按BOM单发放，其他部门领用可能有时会产生冲突。

另外小件、价值低的物料领用程序不变，报批成本可能会大于物料成本。

建议：物料领用适当考虑一定的弹性，不能固化。

主要问题2：物料、工具用具存在白条借用，登记借用的情况，手续不规范，有的物料借用时间较长未补办理出库领用手续。

建议：根据领用情况，按时间长短设定是否应补办出库手续，加强管理，利于正确核算成本，及时挂账。

审计结论：出仓管理存在一定的问题，应采取针对性的措施加以改进。

4、成品仓管理

主要问题1：入库经检验合格后，录入电脑、手工账前需填制“成品缴库单、入库单”，2份单据实质内容相同，只是使用部门有增减，增加了仓管员工作量。

建议：在不影响使用前提下2份单据应合而为一“入库单”，增加联数，一单多用提高效率。

主要问题2：审批单与出库单实质内容相同，只是审批单体现授权，出库单体现实际出库。

建议：设计出库单时增加审批人签字，再增加一栏实出数。

主要问题3：抽样发现T(产品入库时间)>T(需求计划要求交货时间)，相对滞后，可能会导致供货不及时。

建议：需综合分析原因。

是产品制作周期未能压缩，还是需求交货期不合理的问题。

审计结论：1、入库、出库管理规范，经抽查账实相符，账账相符，单据填制影响工作效率，应尽量简化，提高效率。

2、产品基本能满足供货，部份批次的生产压缩了正常的供应商生产、采购、生产、品管、研发等其他时间。

有时缺乏质量、成本因素的考虑。

3、要给营销需求部门传递正常的产品供应周期时间，合理计划需求，不至于两头忙的境地。

四、内部审计人员的评论

计划物控部做为公司生产运作管理的关键部门，基础信息工作的扎实程度直接会影响整个公司的运作效率和效果，

有些是来自部门外的，有些是内部管理不到位，要解决这些问题光靠本身是不够的，涉及相关部门的信息管理，办法是看以何部门为头分步改善。

审计认为应从信息管理的源头开始，只要涉及相关部门的则可设计出相关部门能共同使用的信息载体，载体的内容应明确各自的职责与分工。

按业务程序设计，明确各环节责任人、技术标准等事项。

减少重复性的工作，提高效率。

此外内控制管理上还有待完善，灵活性不够。

企业内部审计报告 篇3

与财务报告的设计不同，内部报告体系的设计不是由企业外部的会计准则委员会或相应的机构来完成的，而是由企业管理者根据自身决策与控制需求所设计的。内部报告体系建立的理论基础应是内部利益相关者的相关决策信息需求。在市场经济体制和现代企业制度下，企业的经营决策可分为资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次，以此为理论依据，形成了资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大内部报告系统。

明确内部报告的内涵和体系，为我们理解内部报告的价值和应用领域奠定了基础。内部报告作为提供企业经营管理完全信息的报告系统，对企业预测、决策、规划、控制、反映、评价都有重要的理论与应用价值，特别是在内部控制、管理会计、财务报告和财务分析领域的应用具有广泛前景。

一、内部报告在内部控制中的应用

内部报告在内部控制中具有十分重要的地位与作用。企业内部控制从目标角度可分为实现经营活动有效性控制、会计信息相关可靠性控制和遵循相关法规的控制。在这三种控制中，经营活动有效性控制属于内部管理控制，会计信息相关可靠性控制属于内部会计控制，遵循相关法规的控制属于法规控制。企业无论进行何种内部控制，都必须具备控制标准信息和控制报告信息，只有将实际报告与控制标准相比较，才能发现偏差，进而采取措施纠正偏差。

第一，从内部控制目标看，企业决策与控制所需要的相关和可靠的会计信息，本身就包括对外报告信息和内部报告信息；另外，要实现企业战略目标、经营目标和作业目标，关键在于内部经营管理决策，而内部报告信息的相关与可靠程度将决定这些内部决策与控制目标的实现。

第二，从内部控制要素看，内部控制离不开内部报告。企业内部控制的要素，无论是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督控制等五要素，还是内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督控制等八要素，或是控制环境、控制变量、控制标准、信息报告、执行评估、纠正偏差、业绩评价、激励机制、信息沟通、监督控制等十要素，其中的报告信息都是必要和关键的要素。

第三，从内部控制系统程序看，确定控制目标、制定控制标准、编制控制报告、评价控制业绩、进行管理激励是重要的程序和步骤。其中编制控制报告是进行内部控制的中心任务，控制报告实际上是根据控制目标和标准，对实际执行情况进行比较分析形成的报告。而内部报告又是控制报告的有机组成部分。因此，没有内部报告，就没有内部控制报告，也就没有内部控制。

二、内部报告在管理会计中的应用

目前人们主要将管理会计定位于满足内部管理的会计信息系统，对管理会计内容的划分有两种：一是分为完全成本会计、差异会计和管理控制会计，二是分为预测与决策会计、规划与控制会计和责任会计。虽然从表面上看其定位和划分都符合会计的本质与内涵，但实质上都是强调如何利用会计信息进行预测、决策、规划与控制，而不是研究为进行预测、决策、规划与控制而如何提供会计信息。因此，现在的管理会计学实质上不是会计，也不是会计信息系统的组成部分。笔者认为，作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供决策有用会计信息的系统，它应是基于管理的会计。因此，管理会计改革与完善的方向应是将管理会计置于会计学大框架下进行研究，将围绕管理会计本质和目标而进行的管理会计的确认、计量、记录和报告作为基本内容和方法。提供管理会计报告应是管理会计目标与方法所决定的，正如财务会计要提供财务会计报告一样。

内部报告体系的建立，一方面是对管理会计理论和方法的创新与完善，解决了管理会计作为会计信息系统应当报告经济活动及其成果、为决策与控制提供有用信息这一会计本质和目标问题；另一方面是对管理会计实务的规范与完善，解决了管理会计实践中与财务管理之间的职责不清、任务不明等问题。

基于管理会计的内部报告(或称管理会计报告)主要包括企业内部使用的、用于内部决策与控制、评价及沟通的各种会计报表及说明。目前我国企业内部虽然也编制成本报表等，但编制这些报表的主要目的是为最终完成财务会计报告服务，并没有形成完善的管理会计报告系统。因此，对我国企业而言，管理会计报告不是改进问题，而是创新问题。

管理会计报告的创新离不开管理会计目标，特别是管理会计的相关性。从企业内部经营管理需求看会计相关性，就是要为管理者提供内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息，特别是会计信息，这为管理会计报告体系及其内容创新指明了方向。笔者从资本经营、资产经营、商品经营和产品经营角度设置内部报告，可以说是对管理会计报告创新与发展的有益尝试。

三、内部报告在财务报告中的应用

财务报告的可靠性取决于内部报告的可靠性与相关性，只有全面、系统地理解与掌握企业的报告系统，即处理好财务报告与内部报告的关系，才能为决策与控制提供完整的依据。然而，目前无论是企业外部利益相关者，还是企业内部经营管理者，往往都重视和使用财务报告而轻视内部报告。其实，内部报告不仅可以为企业内部经营管理中的决策与控制提供信息，而且对企业外部利益相关者而言，全面、系统、相关、可靠的内部报告对完善财务报告系统同样至关重要。

第一，内部报告是财务报告的基础与补充。财务报告反映的是企业财务状况和经营成果综合情况的报告，而形成财务报告的基础是内部报告中更详细、更系统的分类信息。所有财务报告信息的基础往往都来自于内部报告，同时内部报告也是对财务报告信息的补充。

第二，内部报告的可靠性决定了财务报告的可靠性。内部报告的可靠性对财务报告的可靠性至关重要。通过内部报告体系的建立和对可靠性的重视，一方面为企业自身经营决策与控制提供了有用的信息，另一方面提高了财务报告的可靠性，从而为外部利益相关者进行决策提供了更可靠的信息。

四、内部报告在财务分析中的应用

传统的财务分析将会计信息提供者提供的信息理解为财务报告信息，将财务信息需要者理解为企业外部需求者。因此，财务分析通常被理解为是企业外部信息需要者通过对财务报告信息进行分析，为其各项决策提供有用的信息。其实，企业信息提供者提供的信息不仅仅是财务报告，还包括内部报告，企业信息需求者不仅仅是外部利益相关者，还包括企业内部经营管理者，因此，现代财务分析应包括企业所有利益相关者对企业全部报告信息的分析，既包括对财务报告的分析，也包括对内部报告的分析。

企业财务报告内部控制评价研究 篇4

1、企业财务报告质量的含义。

企业财务报告是指企业财务部门根据企业近期的各项经济活动运营状况做出的文字记录, 它包含了企业各项经济活动运营状况以及企业财务状况等。企业财务报告的质量最大程度的取决于企业财务人员是否根据营运的效率效果性、财务报告的可靠性以及相关法律的遵循于否等目标制定实施。高质量的企业财务报告不仅能够真实、准确的反映出企业的各项经营状况, 而且还能够为财务报告使用者提供完全、及时、可靠、真实、准确以及公允的财务信息, 进一步提高企业各项经济经营活动的高效性。

2、企业财务报告质量的评判指标。

研究调查显示, 现阶段内, 对于企业财务报告质量的评判指标主要有三点, 首先是企业财务报告信息内部质量的四大特点即相关性、可靠性、可比性以及清晰性, 此四大特点是评判企业财务报告质量的核心因素;其次是企业财务报告中的财务信息表述与披露的质量为财务报告的质量提供了外部保障, 财务信息表述与披露的质量是评判企业财务报告质量的必不可少因素;最后是以成本效益原则与重要性原则为理论指导的企业财务信息质量的限制和约束条件是评判企业财务报告质量的基本因素。以上三点评判指标为评判企业财务报告质量起着不可替代的作用。

二、企业内部控制信息披露的内容与缺陷

1、企业内部控制信息披露的内容。

为进一步实现财务信息控制, 不断提高企业经营效率, 实现企业经济效益价值最大化, 企业董事会、监事会、经理层以及全体员工综合内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督五个要素设置了企业内部控制部门, 其主要功能是对企业内部控制信息进行全面的披露, 进而制定出高质量的财务报告。

2、企业内部控制信息披露的缺陷。

基于我国企业内部控制信息披露起步比较晚, 发展比较缓慢, 目前还存在着诸多的缺陷, 且与西方发达国家相比仍有较大的差距, 具体表现在以下几个方面, 首先是缺乏健全的企业内部控制信息披露体制, 导致企业在进行内部控制信息披露过程中无章可循;其次是企业内部控制信息披露过程中缺乏严格的监督管理机制作为有效保障;最后是企业内部控制信息披露职工综合素质低下, 尚未能够充分的认识到企业财务报告内部控制信息披露的重要性, 再或员工长期受传统内部控制信息披露思想的影响, 导致现行的企业的大多数内部控制信息披露职业素质已不能够满足现行企业的发展需求。综合以上种种缺陷将会导致尚未能够及时防止或发现并纠正财务报表错报的可能性, 久而久之势必会给企业带来不可估量的损失。

三、企业财务报告质量与内部控制之间的联系

企业内部控制是企业财务报告质量的检测手段;企业财务报告是企业内部控制执行的结果, 二者相辅相成, 互为表里。企业之中只有健全、完善以及严格的内部控制, 才能够形成高质量的企业财务报告, 进而为企业各项经营活动提供准确、及时、真实以及完整的财务信息。同时, 鉴于企业财务报告的质量来源于企业的各项经济活动有效的实施, 而企业各项经济活动的高效有序实施离不开有效的内部控制作为基础保障, 实践证明, 良好的内部控制手段能够及时的预防与防治舞弊现象, 从而对提高企业财务信息的质量起着重要的积极影响。同时, 企业内部控制报告即内部控制评价报告也是提高企业财务报告质量的重要组成部分, 良好的内部控制报告有利于提升内部控制制度的高效性, 保障企业财务报告内容的质量。

评估主体的选择。企业管理当局进行财务报告内部控制的自我评估, 其责任主体是董事会还是经理层?该责任主体的选择与内部控制的定位有着直接关系。COSO报告将内部控制的责任在董事会、经理层之间进行了划分, 即董事会的责任是对内部控制的建立提供指导、监督和核查;经理层则负责内部控制的建立、运行。因此, 在进行内部控制评估时, 董事会是评估项目的发起人、监督人, 公司经理层是评估项目的主要组织者和执行者。前者的责任在于监督内部控制评估过程的合理性和完备性;后者负责具体操作安排。

内控评估标准的选择。企业对财务报告内部控制的评估一般采用权威部门或行政管理机关所颁发的有关内部控制规范作为标准。如SEC在其关于企业财务报告内部控制评估的最终规则中建议使用COSO报告所提出的内部控制框架。该报告将内部控制界定为受到企业管理当局影响的控制过程, 为实现控制目标, 企业在控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面进行整合。即在进行财务报告内部控制评估时, 要以这五个要素为出发点, 从整体上评估内部控制的有效性和健全性。

四、企业财务报告内部控制评估的相关流程

1、财务报告内部控制评估流程。

企业财务报告内部控制评估对于不断提高企业财务报告的质量发挥着重要的作用, 它主要是分析财务部门处理相关业务的流程, 其流程要始终以内部控制程序的有效性以及完备性为中心理念, 之后进行凭证的审核和录入、凭证的分类和汇总、明细账和总账的记录、以及财务报告的总结与编制, 此流程实施过程中, 应做好各环节的工作, 其某一环节的失误往往会影响到整个财务报告内部控制评估的整体效应。

2、企业管理当局进行内部控制评估的准备工作以及评估项目的发起和组织。

首先, 根据董事会决议开展企业财务报告内部控制评估工作, 公司总经理或总会计师作为评估项目的发起人其次, 组成项目组。项目组是负责进行内部控制评估的计划、执行、管理及出具评估报告。

项目组领导由公司高级经理担任, 并对相关参与人进行召集。项目组成员应熟悉企业组织框架、业务流程、内部控制环节及相关法律制度。项目组成员有能力和权力对内部控制中存在的问题做出判断和评价。

再次, 拟订评估的行动计划。评估的行动计划主要包括以下内容:根据公司组织框架和业务流程, 对公司内部控制框架进行基本描述, 包括了解企业所属行业特征和经营风险等方面的内容;明确评估目标和评估范围, 对于财务报告内部控制, 评估范围主要包括影响财务报告可靠性、真实性的相关控制环境、控制程序等;分析内部控制框架中可能存在的重大缺陷和重大弱点, 重大缺陷和重大弱点可能是由企业控制环境而引发的, 也可能是由企业业务流程的复杂性而引起的;拟订评估进度表, 并对项目组成员进行必要的责任分工, 使其明确评估的具体范围、时间进度及可能发现的重大缺陷和重大弱点;对内部审计人员和外部专家的安排和使用。内部审计人员熟悉企业的控制流程、控制技术的理论和实务。内部审计人员应负责项目组的技术指导和培训工作, 负责监督项目组内各个小组任务的完成。外部专家往往熟悉某一些具体业务问题, 必要时可以作为企业某一专业领域的顾问, 承担咨询和判断工作。进行必要的文档设计和管理工作。从项目组成立之日起, 就应该开始进行相关的文档设计和管理工作。评估文档主要包括与评估工作有关的会议记录, 有关企业内部控制手册、内部控制制度等方面的内容;评估计划的审批。评估计划要报请项目发起人审核批准, 由其复核评估计划的合理性、适当性等。得到审批的评估计划成为项目组的任务指导书。

3、形成财务报告内部控制评估结论, 出具评估报告。

财务报告内部控制评估结论是建立在评估报告的基础之上的, 并且评估结论是财务报告内部控制评估流程的最后一个环节, 该环节有效的将评估过程中发现的重大缺陷予以披露, 之后将此重大缺陷以报告的形式向企业董事会、审计委员会报告, 令其制定切实有效的解决措施, 不断提高企业财务报告的质量, 为实现我国企业的可持续发展奠定坚实的基础。

五、结论

综合以上所述可知, 企业内部控制在保障财务报告可靠性上起着至关重要的作用。高质量的财务报告大大推动了企业的又快又好发展。目前, 基于我国尚未建立起完善的内部控制体制, 无法充分的发挥保障财务报告可靠性的功能, 本文从企业财务报告质量的含义、企业财务报告质量的评判指标、企业内部控制信息披露的内容、企业内部控制信息披露的缺陷、企业财务报告质量与内部控制之间的联系、财务报告内部控制评估流程以及形成财务报告内部控制评估结论, 出具评估报告等几大方面对企业财务报告内部控制评价做出了有效的研究, 并对其相关问题进行了逐一探讨。

由以上阐述可知, 我国现行的企业对于报告内部控制评价研究力度还应有待加强, 对于企业而言, 应加强自身管理, 不断加大对财务报告内部控制评价研究的人力、财力以及物力投入, 为不断提升企业财务报告的质量营造良好的外部环境;对于政府部门而言, 应给予相关的法律法规以及政策支持与保护;身为企业员工, 应不断提高自身的综合素质, 不断学习与创新, 力争自身综合素质不断提升, 为企业的发展贡献出自身的应有的力量。所以, 政府、企业以及企业员工共同携起手来为企业更好的明天而奋斗!

参考文献

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[3].万文军, 肖华芳.内部控制信息披露影响因素的实证研究[J].农村经济与科技, 2008, (12)

[4].刘畅, 袁蓓.内部控制自我评价报告内容探析[J].经营管理者, 2010, (11)

[5].吴劭堃.上市公司内部控制信息披露现状分析——基于沪市2006年报的调查[J].财会通讯 (学术版) , 2008, (04)

[6].刘金星.从理论演进视角谈我国企业内部控制的改进[J].商业时代, 2009, (12)

[7].吴红丽.浅谈会计信息质量与内部控制[J].决策探索 (下半月) , 2009, (05)

企业内部审计报告 篇5

企业内部审计报告范文

省审计局：

根据局第××次会议决定，我们于××年7月1～15日对我省××外贸公司与香港××公司合营办厂引进设备情况进行了审计，现将审计结果报告如下：

(一)基本情况

××外贸公司是我省具有进出口业务权的地方工贸企业。该公司现有职工436人，设八个科室，一个直属五金加工厂。该公司1983年被批准自营出口业务，主要出口小五金产品。几年来，经过广大职工的努力，出口业务有了一定的发展，1985年出口销售额达736万元，出口创汇145万美元，均比1983年翻了两番。但是，由于该公司主要出口货源基地直属五金加工厂的设备陈旧，因而继续扩大出口业务，增加创汇的能力受到了限制。

××年初，经有关人员提供线索，该公司决定与香港××公司组成合营企业，合作生产经营机丝螺钉。××年3月，双方签订合营合同，其基本条款规定：合作期四年，引进国际上先进的机丝螺钉生产工艺，由我方以租赁方式提供厂房1300平方米，负责招聘生产技术人员和工人。香港××公司提供国际上80年代出产的螺钉流水线全套设备共78台，并负责提供主要原材料和产品的外销。双方总投资115万美元，其中机器设备总金额万美元。按投资比例，我方承担六成，产品外销60%，内销40%，注册资本64万美元，年提折旧25%。四年后设备归我方。

(二)存在的问题

经审计上述合作项目，从洽谈到成交，反映出的问题不少，主要表现在：

1.项目建议书和可行性研究报告陈述的情况不真实。

第一，申请理由缺乏事实根据。建议书说，国产生产机丝螺钉的设备工艺差、效率低，不能适应市场对机丝螺钉的需求。经查明，我国制造的生产机丝螺钉设备各项技术指标均已达到世界标准，且有供应，完全不需要引进。

第二，轻信对方谎言，香港××公司实际上是一家五金商店，规模不大，注册资本仅10万元港币，且从未搞过机丝螺钉的生产经营，其对我方投资的设备，是从一家行将倒闭的螺钉工厂低价买来的二手货。××外贸公司对其未作任何调查研究，仅凭对方自叙，就在建议书中轻率肯定对方生产经营机丝螺钉的经验丰富，销售网点、资金来源可靠及设备先进，是一种不负责任的渎职行为。

第三，可行性报告的资料来源不可靠，分析粗糙。“报告”的资料来源不是建立在实际调查研究的基础上，而是借用其他单位的可行性报告为蓝本依样画葫芦杜撰的“报告”，未对香港合营方的资产信誉情况加以说明，对经济效益的分析也是建立在假定引进设备是国际80年代先进产品，年产量能达到4亿只的基础上测标的，缺乏真实性。

2.引进设备与合同条款及所附设备清单不符。

3.赴港考查设备小组不负责任，留下隐患。

为了掌握和了解香港××公司投资设备的情况，经有关部门建议，××外贸公司于××年5月，派出3人考查组，赴港对引进设备进行检查，在港期间考查未按预定要求，对所有引进的设备逐步逐台全面检查，仅对其中的8台设备做了表面观察，占全部引进的10%。在抽查中，既未核对出厂年号，也未进行单机鉴定，就断定该批设备有七八成新，大部分为××产品，特别是在不了解同类设备国内外市场价格的情况下，就轻信对方报价合理，并向国内写了调查报告，以致报告反映的设备性能、新旧程度、制造年份和价格水平与实际鉴定的情况差距较大。

4.各经办部门把关不严，官僚主义严重。

当××外贸公司上报项目建议书和可行性研究报告时，其主管部门对“建议书”和“报告”内容未作任何调查核实，就批转同意立项，并呈文合营办厂批准机构，建议纳入1986年本省技术改造和引进设备的项目内，其他有关部门亦采取文转文的审批形式，逐级批转，为××外贸公司盲目与香港××公司合资经营机丝螺钉引进设备开了方便之门。

(三)处理意见

1.鉴于引进设备正处安装阶段，尚未运转生产，建议抓紧安装工作，安装完毕，立即组织试车生产，掌握设备的实际完好率和生产效率，重新测标经营效益，以便掌握第一手资料与香港××公司进行交涉。

2.香港合作方有意以落后的技术和设备进行欺骗，其行为违反了《中外合资经营企业法》第五条的规定责成××外贸公司立即向香港××公司提出索赔要求，要其赔偿我方由此而造成的一切损失。

3.鉴于合同主要条款与事实不符，建议合营主管部门立即通知××外贸公司，暂停执行合同，待清查完毕后，再予考虑是否继续履行合同条款。

4.建议中国银行××分析，暂停执行信用证项下承付贷款的契约，以减少国家利润受到进一步损害。

5.建议合营主管部门组成一个专门小组，对合营事项进行一次全部清查，对责任者根据事实后果给予必要的政纪处分和经济制裁，触犯刑律的要追究刑事责任。

×××公司审计组

××××年×月×日

企业内部审计报告范文

审计时间：xx年4月14日-xx年4月16日

审计重点：账务处理的规范性、经济业务的真实性

审计结果：通过这几天对集团公司下属单位的账务审计，首先对公司的整体框架和业务性质有了一定的认识，同时也发现了各单位的一些问题，主要包括账务处理和经济业务的规范性(问题见附件)。

审计意见：

1、规范往来科目(其他应收款、其他应付款)的具体使用，本次审计过程发现，集团公司各下属单位往来科目使用混乱，不易明晰反映出实际经济业务走向和债权债务关系，容易导致实际操作过程中的经济风险;

2.集团公司各下属单位资金调动频繁，资金管理缺乏计划性和统筹性，部分经济业务缺乏相应负责人审批，容易导致资金管控风险;

3.财务在进行具体账务处理过程中，会计科目的具体使用非常不规范，在一定程度上影响了费用的真实反映;

4.部分经济业务原始单据欠缺、不规范，不能作为原始入账依据，但财务在具体业务操作过程中依此入账，缺失会计核算的严谨性;

5.集团公司各下属单位均存在私自调账的事项并缺乏有效的账务调整审批意见，针对此类情况应该严厉禁止;

6.日常经济业务中的大额采购应该采取有效的询价手段，在实际审计过程中发现部分业务金额高于市场价格，针对此类情况应该做到合理有效管控，保持公司权益的同时避免资产无效流失;

浅析企业内部审计 篇6

【关键词】内部审计 需求情况 影响因素 对策

一、内部审计概述

内部审计作为一种经济活动由来已久，随着社会化大生产的发展和管理要求的不断提高，内部审计经历了一个由浅入深的、由简单到复杂、由低级到高级的发展历程，国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计发展到今天，已经从以前的以合规导向审计以查错防弊为主要目的转变为今天的以完善内部控制、防范风险和增加企业价值的管理导向型审计，越来越强调内部审计为管理层服务的职能。本文通过结合王兵、刘力云写的关于中国内部审计需求调查与发展方略的文章，指出了内部审计机构设立的主要原因和影响内部审计发挥作用的主要因素，以及据此提出了关于内部审计发展现状的对策。

二、对内部审计需求原因和影响因素的分析

（一）对内部审计机构的需求情况分析

近日一项关于内部审计的问题对行政事业单位、民营企业、国企的调查问卷表明绝大多数单位建立内部审计机构的原因之一是为了加强自身管理和进行市场竞争的需求，占所调查单位总数的70.69%，其次是满足上级单位的需求占比为52.30%，再次因为为了满足国家法律法规的强制要求，占比为50%。具体来说，行政事业单位建立内部审计机构的原因主要为法律法规及相关制度的强制要求，有14.4%的比例是为了满足上级要求的需要。在对民营企业的调查发现，大多数企业是自发的设立内部审计机构以应对自身管理和市场竞争的需要，当然也有一部分是因为外部法律法规的要求，或是为了上市和已经上市的需要。在对国有企业的调查中，其设置内部审计的原因主要为相关法律法规的要求其次是满足自身管理需求和满足上级单位的需求。从以上结果可看出，民营企业设置内部审计机构的自发性最强，是为了满足自身经营管理的需要，国企和事业单位则多是由于法律法规的强制要求。内部审计的规模也在一定程度上反映了企业或者单位对内部审计的重视程度。调查表明，86.67%的单位的内部审计规模在10人以下，其次大都集中在10～30人之间，而一些大型国企由于国模较大内部审计机构人员较多在100人以上的占国企总数的7.9%，其中一些行政事业单位由于收到岗位编制等因素的影响，一般都在10人以下，占比为86.67%，另外民营企业的规模较小，一般内部审计规模也都在10人以下。

（二）对影响内部审计发挥作用的因素分析

通过对行政事业单位、民营企业、国企调查表明，大多数人认为是领导的不重视影响了内部审计工作的展开，领导层忽略了内部审计对企业或单位优化生产环节、控制和防范风险、增加企业或者单位价值从而实现组织目标等方面的作用，所以这在一定程度上也要求内部审计人员要尽心尽责，发现问题并提出让管理层和领导层满意的解决方案，让领导层从心底把内部审计看作是一项很有必要而不是只为了敷衍外部检查或者法律法规强制要求而设立的一个可有可无的机构。其次，影响内部审计发挥作用的第二大因素是内部审计人员的独立性。在现阶段，我国企业或单位多数存在内部审计独立性不足的情况，有的企业内审人员的薪酬工作工资发放等问题直接由管理层决定，有时企业发生发生问题也可能会牵连到内审人员，所以内审人员为了生存等需要，不得不违背自己的意愿，从而失去独立性。内部审计人员与所调查部门的关系较好或者内审人员自审等情况也间接影响内部审计人员的独立性。最后，内部审计人员的素质也在一定程度上影响内部审计工作的展开。现在许多企业的内部审计人员多来源于财会部门，他们虽然有足够的实践技能，但却缺乏相应的审计方面的知识，而且现在内部审计越来越偏向管理导向审计，涉及的领域也越来越多，拥有管理、法律等方面知识的复合型审计人才已成为大势所趋，在这点上，我国可以效仿一些西方国家，以培养高管为目标招揽一些人才，使内部审计人员的职业前景值得期待。

三、内部审计现状对策

本文主要从整体和具体两个层次对内部审计存在的问题指出了解决方案

（一）促进建立和完善内部审计的法律法规，推动内部审计发展

我国对于外部审计都有较为明确的法律法规以及相应的实际应用指南，如民间审计和政府审计有中华人民共和国审计法作为支撑，但对于内部审计只有一系列的规定，如审计署关于内部审计工作的规定，而且对于内部审计的要求并不明确，缺少强制性和针对性的条款，从而是内部审计许多问题无法实际得到解决，或者说内部审计的法律法规还存在许多漏洞。具体对三种类型的单位来说，审计机关和内部审计协会可以制定某种类型单位相应的内部审计优化实务指南，使内部审计人员确实有章可循。

（二）强化管理层或者领导层对内部审计重要性的认识，创造良好的内部审计环境

调查发现，在三种类型的单位即国营企业、行政事业单位和民营企业中，领导层不够重视在影响内部审计发挥作用的因素中所占比重最大，往往是导致内部审计工作无定法展开的根本原因。对行政事业单位而言监管部门或者审计机关应加强对内部审计理念的宣传，让他们更好地认识内部审计在实际工作中的作用以及实现组织管理和帮助企业实现价值增值的功能。对国营企业而言，审计机关和监管部门应加强对企业负责人的宣传培训，让更多的领导层切实重视内部审计，使内部审计成为单位加强管理的“抓手”。对民营企业而言。需要发挥内部审计协会和工商部门的作用，通过举办会议或者现场指导，加强企业管理者对内部审计重要性的认识，或者通过搭建内部审计交流平台，方便大家互相交流内部审计的经验。

（三）提高审计人员的整体素质，增强审计能力

内部审计要想随时贴合组织改革发展的新需求，高素质的人才队伍和先进的技术方法是必不可少的。一方面，企业要注重吸收法律。工程等多方面的专业人才，拓展审计人员的视野，在精通财务知识的基础上，培养他们业务管理、风险控制等多方面的能力，全面提升综合素质，以便更好地为公司管理服务。另一方面企业内部要做好关于内部审计人员的聘用、后续教育等工作，使内审人员工作能力与时俱进，能够及时发现企业经营管理过程中的问题，做好事前和事中的审计工作。具体来说，目前行政事业单位的内部审计人员是抽调下级审计人员或者财务与其他部门的人员，对此，可以加强对抽调人员的培训，曾庆其专业胜任能力，真正发现被审计单位存在的问题。对国营企业来说可以则可以借鉴西方发达国家的经验，是内部审计部门成为管级管理人员的培训场，这样做既有利于内部审计部门为企业培养高级管理人才，帮助企业实现增值的目标，也有利于内部审计人员对企业业务的全面认识。民营企业则可以通过增加工资薪酬或者福利等方面的待遇，从而吸引更多的内部审计人才或者管理人才。

参考文献

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企业内部审计报告 篇7

2010年我国 《企业内部控制评价指引》对企业内部控制评价工作及其报告制度进行了规范, 该指引与同期发布的 《企业内部控制审计指引》共同构成企业贯彻内部控制规范体系的保障措施。 与内部控制审计侧重财务报告相关控制的关注不同, 企业内部控制评价则兼顾了财务报告内部控制与非财务报告内部控制, 意即涵盖了内部控制所有重大方面和事项。 从这个意义上看, 内部控制评价工作的成果也即内部控制评价报告, 其包含的信息数量要明显优于内部控制审计报告, 具有许多内部控制审计报告不可替代的利用价值。 随着对外披露内部控制评价报告的企业的日益增加, 以及我国企业内部控制评价工作的纵深发展, 企业内部控制评价报告对企业投资者、债权人及其他利害关系人的经济决策必将越来越重要, 该报告正在和必将成为他们了解和监督企业受托经济责任履行情况的主要依据之一。

本文研究的是企业内部控制评价报告的质量及提升问题, 目的是为内部控制评价工作纵深发展探索方向和策略。 本文在内容上分成四个部分阐述, 第一部分是引言, 说明本文研究的问题及意义; 第二部分是内部控制评价报告质量衡量标准的基本构想, 第三部分是来自上市企业内部控制评价报告质量的实证情况分析, 第四部分是内部控制评价报告质量发展策略。

二、 内部控制评价报告质量衡量标准的构想

内部控制评价报告的质量应站在内部控制评价报告信息使用者角度来考虑。 企业内部控制评价报告信息使用者主要包括企业投资者、债权人、经营管理者及其他各类利益相关者, 这一范畴与企业财务报告信息使用者基本相同。 对于企业内部管理层来说, 其编制的内部控制评价报告只是其内部控制评价工作成果的信息载体之一, 相关信息载体还包括内部简报、工作文件、部门工作总结等。 因此, 他们对内部控制评价报告质量的要求主要在报告格式等技术性要求层面。 相反, 来自企业管理层以外的投资者、债权人等, 他们对企业内部控制评价报告质量方面的要求主要在报告内容等非技术要求层面, 特别是要求企业能够真实和全面反映那些能够对内部控制目标产生影响的所有重大和重要控制缺陷, 概括起来就是对可信度与信息价值的要求。 这种要求与财务报告信息质量要求中的可靠性与相关性不谋而合。

所谓内部控制评价报告的可信度, 是指包括内部控制评价范围、程序、控制缺陷的认定、内部控制设计和运行有效性结论等诸多方面的可信度。 一般看来, 这一可信度主要受企业动机、意愿和外部监管等因素影响, 主要表现为对外披露虚假信息或不完整信息。 而且, 内部控制信息相对于财务报告信息, 由于其可验证性相对较弱, 因而其可信度普遍缺乏保证。

所谓内部控制评价报告的信息价值, 是指与该报告内容相关的所有信息的可利用价值总和。一般看来, 这一信息价值主要受报告规范、 管理层执行规范水平、 信息可读性和易理解性等因素影响, 主要表现为对外披露模糊信息、矛盾信息或误导信息。相对于财务报告信息, 由于其涉及范围广且多采用文字描述方法, 因而其信息价值弹性较大。

内部控制评价报告质量的可信度与信息价值这两个衡量标准同等重要。 其中可信度是基础, 若评价范围、 程序、控制缺陷的认定、内部控制设计和运行有效性结论等方面的披露失信于内部控制报告使用者, 该报告就会失去存在的基础; 信息价值是重要特征, 若报告规范不清、管理层执行规范不严格、 对信息可读性和易理解性没有重视, 该报告就会背离其宗旨。内部控制评价报告质量的两个衡量标准关系可如下图所示。

三、 来自上市企业内部控制评价报告质量的实证情况分析

我国财政部于2013年8月份发布了2012年上市公司内部控制实施情况。 根据该这份报告, 2012年, 共有2 244家上市公司对外披露内部控制评价报告, 存在的问题主要包括:一是内部控制评价范围披露不够充分, 评价范围不够恰当; 二是内部控制缺陷认定标准不够科学; 三是内控缺陷的披露不够充分, 对内控缺陷整改的理解不当; 四是内部控制评价报告格式与内容差异较大, 评价结论表述不规范。 笔者将这份报告中列举的具体事件及可能对报告质量形成的影响或风险列示如右侧表。

总结上述具体事件可以发现, 当前上市公司内部控制评价报告主要集中于评价范围确定、控制缺陷认定及信息披露环节, 这些问题不同程度涉及信息价值与可信度方面的风险。 由于当前直接针对企业内部控制评价报告可信度的证实还缺乏有效方法和依据, 因此, 财政部主要是就上市公司违背 《内部控制评价指引》的可视现象和做法进行搜集和分析。 然而事实上, 作为内部控制评价报告绝大多数使用者群体, 更为期待的是这些现象背后的更深层次的可信度, 以及建立在可信度基础上的较高水平的信息价值。

四、 内部控制评价报告质量发展策略

我国现行 《企业内部控制评价指引》 对企业内部控制价工作过程和结果均提出了诸多要求, 今后还应从内部控制评价报告可信度与信息价值两个方面做进一步的改进和提高, 以满足日益发展的内部控制评价报告使用者的决策需求。

(一) 提升可信度的策略

应从改进和加强外力干预的主导思想出发, 依托日趋提高的“违规成本”威慑, 逐步影响和改变企业内部控制评价工作动机、意愿。为此应采取的主要措施有:

一是加快与内部控制规范贯彻实施有关法制化进程。财政部在《我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》中, 提出今后应 “进一步明确当前市场环境下内控评价报告披露内容与格式的监管要求, 并在修订和完善 《会计法》、《证券法》 等相关法律法规时, 增加有关内部控制的条款, 提升内控要求的法律层级, 进一步明确企业及相关中介机构对内部控制的责任。”下一步这条措施尚需得到立法机关的足够重视, 只有早日形成 “内部控制评价报告的虚假披露属于违法行为, 应予追求其相应法律责任”的公众意识, 才能为企业内部控制评价报告可信度提升带来持久推动力。

二是推动企业切实构建起与内部控制评价可信度相关的制约机制。 当前除了不断强化企业监事会、内部审计委员会对内部控制评价结论和报告阶段的参与度之外, 还应努力创造条件在企业实施少数股东就内部控制评价有关事项开展质询的工作机制。 所谓质询, 本意是人大代表就国家机关工作中的违规和失职行为依法向有关部门提出质询, 其程度上要比询问严厉的多。 在我国, 少数股东权益的维护问题在制度建设层面还有很大空间。 政府监管者应努力创造条件, 将维护上市公司少数股东知情权与提升内部控制评价工作透明度结合起来, 用少数股东知情权的恰当保护来推动上市公司内部控制评价工作透明度, 进而提升内部控制评价报告质量。 例如可规定上市公司少数股东在上市公司对外披露其内部控制评价报告后的20个工作日内, 可以就少数股东所关心的内部控制评价过程和结果有关问题, 以书面形式回复少数股东的质询。

(二) 提升信息价值的策略

只有建立和实施明确和严格的信息加工标准, 作为内部控制评价工作成果的内部控制评价报告才有其普遍应用价值, 且内部控制信息与内部控制报告使用者的需求相关程度越高, 这种信息的价值越大。 为此应采取的主要措施有:

一是进一步明确内部控制评价主体及其责任。 根据我国《企业内部控制评价指引 》, “ 执行内部控制评价主体是内部审计部门或专门的内部控制评价部门”, 根据财政部 《 内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号 》 规定, “企业可以独立开展内部控制评价工作, 也可以委托不承担本企业内部控制审计的中介机构协助开展内部控制评价工作。 ” 上述规定给企业选择内部控制评价主体提供了较高自由度, 而企业往往出于成本效益原则, 以内部审计部门的日常作业的累加来替代全面内控评价, 较少委托社会中介参与企业内控评价, 或者有意将内控评价做成 “多元协作”局面。 这些局面既无益于统一评价工作技术标准, 又无法考核评价者的工作责任。 因此, 政府监管者有必要对内部控制评价主体资格、工作责任、评价工作时间, 以及社会中介应予参与的重要业务单位和事项控制的评价作出更加明确的规定, 坚决杜绝拿内部审计部门的日常工作来简单替代全面性的内部控制评价工作。

二是严格和细化内部控制评价程序。尽管《企业内部控制审计指引》 中规定了制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果和编报评价报告等与内部控制评价工作相关的程序, 以及个别访谈、调查问卷、专题讨论、 穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法, 但并没有对这些程序所应留下的记录等轨迹提出具体规定以及违背此类规定的惩戒措施。这种情况易导致企业随意简化评价程序、任意减少现场测试等情形。因此政府监管者下步可根据纳入实施范围的企业情况, 分级分类规定内部控制现场评价工作技术标准, 并积极配合外部审计师实施内部控制评审。

三是深化和完善内部控制缺陷认定和对外披露。 当前内部控制报告偏离标准的事件, 使用者的共性需求较集中体现在企业内部控制重大缺陷和重要缺陷的识别和应对方面, 因为此类缺陷和应对信息利于识别和判断企业能否实现其内部控制目标, 进而识别能否对经营效率和效果乃致发展战略产生重要影响。财政部在《我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》中, 对上市公司内部控制缺陷标准制定、重大缺陷界定、重大缺陷披露给予了充分关注, 并列举出企业执行相关工作标准出现偏差等诸多问题, 这一系列问题的存在严重影响了内部控制评价报告的质量。 要扭转这一局面, 光靠企业自省是不够的, 政府监管者应联合相关主管部门、 行业协会组织及高等院校, 派出内部控制工作促进小组深入企业持续开展内部控制缺陷认定和对外披露有关工作的指导、 监督和重要控制政策和标准的复核工作, 力图通过来自监管层的积极支持促进企业内部控制执行工作标准能力方面的质的提高。 与此同时, 应鼓励企业结合自身情况持续降低对内部控制缺陷的容忍度, 使越来越多的控制缺陷逐步纳入重大缺陷和重要缺陷的视野, 避免此类看似“小微的缺陷”从萌芽发展成巨大。

四是积极推动企业开展内部控制评价报告预披露, 在信息可读性和易理解性等方面做出新的努力。 根据 《企业内部控制评价指引 》 规定, “企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告的基准日。 内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。 ”为提升内部控制评价报告信息价值, 政府监管者应出台相应措施, 鼓励企业对其重要业务单位或重要风险领域的内部控制评价情况第一时间 (可不局限于特定基准日限制) 向外界披露, 暂将此类信息披露作为全面性的内部控制评价报告的预披露。 这种做法不仅提升了内部控制评价信息的时效性, 而且有利于调动企业加快重大和重要控制缺陷整改的进度, 因为在预披露制度下, 对控制缺陷的更早关注机制作用下, 问题整改进程会获得更强的推动力。

参考文献

[1] .财政部.企业内部控制评价指引.2010.

企业内部审计报告 篇8

1 概况及发病情况

1.1 基本情况

该建设公司单位总部在桂林, 抚顺项目部于2 0 0 8年5月份来到抚顺石油公司新厂区安装酮苯脱蜡脱油装置。该部有职工近8 0人, 来自昆明、四川等地。全部职工集体租用方晓娱乐城, 在此集体食宿。食堂有5名从业人员 (其中本单位职工2名, 当地招用3人) 。

1.2 中毒经过

2 0 1 0年6月3 0日晚在食堂就餐者6 7人 (男6 5人, 女2人) , 所食各异, 餐后约3 0 m i n有人开始出现恶心、呕吐, 并伴有腹痛、腹泻, 有1 9人先后出现相似症状。经在矿务局医院对症治疗, 1 d内全部治愈。此前, 患者健康状况良好。

2 流行病学调查

2.1 现场卫生学调查

食物中毒事故调查处理人员到该单位食堂现场检查发现:该食堂经营一年多来未办理餐饮业卫生许可证, 属非法无证经营;食堂5名从业人员中4人无健康证和卫生知识培训证;在岗操作者未穿戴工作衣帽;用于洗米、洗菜、洗刷厨具的自备水源水未经卫生部门检验;无防蝇设施, 苍蝇密度大;工具容器无生熟标志, 食品加工过程生熟不能严格分开。

2.2 中毒食品调查

职工在2 0 1 0年6月2 8～3 0日均在食堂就餐, 无共同外出聚餐史;入驻宿舍后未再进行刷浆、刷油等装修, 宿舍环境无污染;当地近期无肠道传染病流行。食堂5名从业人员健康状况良好。

经调查发现, 发病者与食用黄花菜炒肉有关, 调查的3 1人中, 食用该菜的有2 1人, 1 9人发病。其中2人因不习惯味道, 只吃少量, 未发病;1 0名未食用该菜者未发病。故此次食物中毒的可疑食品为鲜黄花菜炒肉。

6月3 0日, 食堂管理员按惯例去市场买菜, 与平日不同的是, 今日买了新鲜黄花菜, 由厨师黄某加工, 将鲜黄花菜水洗二次, 未再处理, 即与调料、瘦猪肉炒熟后卖给职工食用。由于黄花菜量少, 只有部分职工买到食用, 每份约2两。

2.3 临床表现

患者临床表现相似, 以恶心、呕吐、腹痛、腹泻为主[1], 部分人伴有头晕 (见表1) 。最短潜伏期3 0 m in, 最长潜伏期3 h;病程3.5～5 h;发病1 9人, 均为男性, 发病率2 8.3 6%, 无续发病例。经对症治疗全部治愈。

3 实验室检查

黄花菜炒肉全部卖光, 未采到剩余食品;也未采到患者吐、泻物, 因此无实验室资料。

4 讨论

鲜黄花菜含有秋水仙碱, 人食用后可引起胃肠道等中毒症状, 晾晒后可去除有毒成份。根据流行病学调查, 患者在同一时间内共食同一种食品—黄花菜炒肉;发病范围局限在食用的人员中;潜伏期较短, 发病急, 病程短, 3.5～5 h;患者的临床表现相似[2], 与鲜黄花菜秋水仙碱中毒相符;无续发病例发生;无人与人之间传染。

《辽宁省食品摊贩和集市贸易食品卫生管理条例》中明确规定:禁止市场经营鲜黄花菜。近几年来市场上可见出售鲜黄花菜, 有经验的厨师将该菜用开水烫一下, 再用清水浸泡后食用。

综上所述, 依据《食物中度诊断标准及技术处理总则》, 判定该起事件是鲜黄花菜食用不当引起的食物中毒事故, 致病因子为秋水仙碱[3]。这是一起食品生产经营人员不懂得相关的食品卫生知识, 不知道鲜黄花菜有毒而导致的一起食物中毒事故。可见, 从业人员的卫生知识培训是非常必要的。

摘要：目的 及时查清食物中毒事故原因, 提出预防措施。方法 依据食物中毒诊断标准及技术处理总则。结果 患者有相似的临床症状;潜伏期短, 发病急, 病程短;有共同进餐史;人与人之间无直接传染。结论 是一起鲜黄花菜食用不当引起的食物中毒。

关键词：企业内部食堂,食物中毒,调查

参考文献

[1]刘彩芬, 陈华永.一起食用凉拌菜引起的食物中毒的调查[J].现代预防医学, 2005, 32 (8) :967.

[2]食物中毒诊断标准及技术处理总则[S].GB14938-94.

企业内部审计报告 篇9

第一条为了规范企业财务报告, 保证财务报告的真实、完整, 根据《中华人民共和国会计法》等有关法律法规和《企业内部控制基本规范》, 制定本指引。

第二条本指引所称财务报告, 是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

第三条企业编制、对外提供和分析利用财务报告, 至少应当关注下列风险:

(一) 编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度, 可能导致企业承担法律责任和声誉受损。

(二) 提供虚假财务报告, 误导财务报告使用者, 造成决策失误, 干扰市场秩序。

(三) 不能有效利用财务报告, 难以及时发现企业经营管理中存在的问题, 可能导致企业财务和经营风险失控。

第四条企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度, 加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理, 明确相关工作流程和要求, 落实责任制, 确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。

总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。

企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。

第二章财务报告的编制

第五条企业编制财务报告, 应当重点关注会计政策和会计估计, 对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。

企业在编制年度财务报告前, 应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实。

第六条企业应当按照国家统一的会计准则制度规定, 根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告, 做到内容完整、数字真实、计算准确, 不得漏报或者随意进行取舍。

第七条企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。

各项资产计价方法不得随意变更, 如有减值, 应当合理计提减值准备, 严禁虚增或虚减资产。

各项负债应当反映企业的现时义务, 不得提前、推迟或不确认负债, 严禁虚增或虚减负债。

所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益, 由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作, 严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。

第八条企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。

各项收入的确认应当遵循规定的标准, 不得虚列或者隐瞒收入, 推迟或提前确认收入。

各项费用、成本的确认应当符合规定, 不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法, 虚列、多列、不列或者少列费用、成本。

利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法, 编造虚假利润。

第九条企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成, 应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。

第十条附注是财务报告的重要组成部分, 对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项, 作出真实、完整、清晰的说明。

企业应当按照国家统一的会计准则制度编制附注。

第十一条企业集团应当编制合并财务报表, 明确合并财务报表的合并范围和合并方法, 如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。

第十二条企业编制财务报告, 应当充分利用信息技术, 提高工作效率和工作质量, 减少或避免编制差错和人为调整因素。

第三章财务报告的对外提供

第十三条企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定, 及时对外提供财务报告。

第十四条企业财务报告编制完成后, 应当装订成册, 加盖公章, 由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。

第十五条财务报告须经注册会计师审计的, 注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告, 应当随同财务报告一并提供。

企业对外提供的财务报告应当及时整理归档, 并按有关规定妥善保存。

第四章财务报告的分析利用

第十六条企业应当重视财务报告分析工作, 定期召开财务分析会议, 充分利用财务报告反映的综合信息, 全面分析企业的经营管理状况和存在的问题, 不断提高经营管理水平。

企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加。总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。

第十七条企业应当分析企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构, 通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力;分析企业净资产的增减变化, 了解和掌握企业规模和净资产的不断变化过程。

第十八条企业应当分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况, 通过净资产收益率、每股收益等指标, 分析企业的盈利能力和发展能力, 了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。

第十九条企业应当分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况, 重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行, 防止现金短缺或闲置。

第二十条企业定期的财务分析应当形成分析报告, 构成内部报告的组成部分。

企业内部审计报告 篇10

一、COSO报告构建的内部控制整体框架。

1.五大要素。COSO报告确定的内部控制整体框架的五要素分别为:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。这五种成分实际上内容广泛, 相互关联。控制环境是其他控制成分的基础;在规划控制活动时, 必须对企业可能面临的风险有细致的了解和评估;而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟通;最后, 实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。2.三大目标。COSO报告指出内部控制的目标为:操作性目标:各种经营活动的效果和效率;信息性目标:财务和管理目标的可靠性、完整性和及时性;遵从性目标:遵从现行法律和规章制度。这三大目标既能满足不同的需要, 又相互交叉, 与前述五大组成部分有机地相结合, 构成了内部控制的完整体系。

二、目前我国企业内部控制制度存在的问题。

红极一时的亚细亚集团如昙花一现, 在不到十年的时间里走完了从兴盛到衰落、倒闭的全过程。“亚细亚现象”很有代表性地说明了我国企业在内部控制制度方面存在的一系列问题。1.控制环境失败。郑亚集团公司内部, 董事会在很长时间里根本不能真正起到领导和监督作用, 造成了集团内部总经理专断独行, 董事会大权旁落。王遂舟在郑亚集团实行半军事化的管理, 这种管理极度缺乏人文关怀, 不能调动员工的工作积极性, 也不利于上下级之间的沟通。郑亚集团内部, 以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己的现象屡见不鲜。后备干部缺乏, 用人不当, 成为亚细亚管理溃败的重要原因。亚细亚企业文化的一大实质特色就是对各级干部以江湖义气为核心凝聚力, 这种义气造成了对各级干部的无原则的偏袒。而海尔却一直把企业文化作为与企业高科技发展并存的一项系统工程来建设, 海尔文化贯穿于其生产经营的所有领域之中。两相对比, 孰优孰劣, 不言自明。2.风险意识不强。辨识和分析风险的过程是一种持续及反复的过程, 而亚细亚的自有资本总额不过4000万元, 投资却将近20亿元, 靠着巨额贷款背水一战, 这充分反映出了领导层风险意识的缺乏。其实在国企中, 这是普遍存在的问题。委托代理模式下, 资产是属于国家的, 没人具体负责资产的保值增值。所有者缺位, 经营者的活动缺乏必要的监督, 他们就会盲目地追求一些短期政绩, 而不考虑企业的长远利益。长此以往, 企业的抗风险能力就会低下了。3.缺乏适当的控制活动。控制活动应当是公司日常工作不可分割的一部分。而郑亚集团的运作中却几乎不存在控制活动, 这样何以确保管理层的指令得以实现?更何况, 内部控制是针对常规的环境和业务而设计的, 一旦出现例外事项, 则原有的内部控制制度就会对此失去控制作用。4信息沟通不顺畅。信息与沟通存在于所有经营管理活动中, 一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。而在郑亚集团内部, 信息沟通却几乎不存在。经营者如此行事, 郑亚岂能存活长久?另外, 资本市场发育的不完善也直接限制了企业信息的沟通。5.监督活动缺乏。内部控制只有被切实可靠地监控, 才能及时发现和解决实施过程中存在的问题。而亚细亚自开业以来没有进行过一次全面彻底的审计, 企业的内部审计人员全无发言权。这也是目前国内企业中存在最普遍的问题。“内部人控制”现象严重, 经营者集决策权、监督权于一身, 企业的经营管理缺乏必要的内部监督, 违规违法现象屡见不鲜。

三、根据COSO报告构建我国企业内部控制制度综合框架。

林业企业内部审计思考 篇11

关键词:林业企业;内部审计;问题;对策

一、林业企业内部审计存在的问题

从1998年11月1日实施天然林保护工程这10多年以来，我们林业企业内部审计部门存在的突出问题是地位不高，审计效果不明显。具体表现在企业领导和上级主管部门重视度不够，内审独立性不够等。笔者结合多年工作实践，针对问题分析，以下主要从内审机构、审计人员角色定位、内审内容延伸、职业素质、人际关系等多方面来展开探讨。

二、建议和对策

1.更新转变观念，改变隶属关系，重新角色定位

(1)树立现代企业管理理念，推行总审计师制度，把审计引入到企业管理当中，使其监督作用贯穿经济业务全过程。上级主管部门要转变观念，重新定位管理职能，要从上到下对企业内审给予高度重视，使其制度化、常规化，注重指导和业务培训，推行总审计师制度；特别是在当前经济发展全过程中对内审介入参与的事前事后的经济监督作用要给予正视和重视，要求企业负责人也要转变观念和认识，改变并打破其传统管理方式：一是改日常付款业务由财务部门审核支付为内审部门审核，财务部门复核；二是把财务印鉴全部由财务部门掌管改为其中之一交由内审部门管理把关最后盖章。从而建立起自我约束、自我监控机制。

(2)完善企业内部组织架构及经营体制，改变不合理的隶属关系。内部审计部门除应对企业主要负责人或权力机构负责外，它不受制于企业其他任何内部职能部门这是法律所赋予的。我们林业企业也应置内部审计机构于企业最高管理层领导之下，改变党委领导、纪委领导或其它分管领导的模式，增强其独立性，提高其组织地位，这样才能更好地发挥内部审计的职能。

(3)内部审计要找准自己的角色定位。为企业服务是内部审计的出发点和最终目的，这是现代企业内审部门角色的正确定位。林业企业的内审部门对所属单位进行审计，要树立服务理念,审计人员要摈弃“上审下”的观念，不要拿捏找茬，要有一颗平常心；下结论时，是成绩的要给予肯定，不能一味的想着挑毛病找问题，有问题就要提出切实可行地解决办法和建议,增强服务意识。这样才能使得被审单位更好地认同你，才能支持配合开展好工作，才能说明企业赋予内审的独立性强，只要内审的服务宗旨不变，就能引起被审部门的共鸣和欢迎。

2.转变内审业务的职能、内容、方式、方法，适应现代企业管理的需要

内部审计应从传统的差错防弊的财务收支审计转向以财务审计为基础，以绩效审计为重点，以内部控制制度审计为核心，以风险控制为目标，对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，审查单位内部控制度是否健全、功能运转是否正常、自我调节能力是否具备或良好，及时发现经营各环节存在的问题，从而达到内部审计的“再控制”；通过检查、测试、评价、报告企业内部控制和风险管理的充分性、有效性，找出管理中的风险点，提出企业风险管理的方法，帮助企业决策管理层加强和完善企业的内部控制，降低企业的决策风险、财务风险、税收风险和管理风险，把问题消灭在萌芽状态，对领导干部也有一定的保护作用，从而达到内部审计的“再管理”，使得内部审计从监督财务领域向企业经济活动所有相关事项的经营管理全过程转变，向顾问咨询服务转变，从而切实当好领导的参谋和助手，服务企业，为企业增值、增效，直至完成企业的经营目的和最终目标。

3.外树形象，内强素质，从自身做起，建设好审计队伍，提高内部审计工作质量。

(1)树立形象，增强审计影响力。自我宣传，树立形象。内审也要讲自我宣传和人际关系，企业内部许多人戴着有色眼睛看内审，对内审“敬而远之”。这就要求内审机构和人员在日常对自己工作的性质、职能多进行宣传，一方面让企业的权力机构对内部审计有更深入的了解和认识，从而给予内审应有的权威性和独立性支持；另一方面要让企业内部更多的人知道内审、关心内审，从而做到理解内审。从我做起，树立形象。从审计部门自身来讲，搞一次特殊，就会丢掉一分威信；破一次规矩，就会留下一个污点。维护审计形象就要从小事着手，从小节着眼，为审计工作织一张“安全网“，砌一道“防火墙”；我们内审部门行使的主要是监督权，这就要求我们内审人员时刻要以身作则，率先垂范。只有用审计别人的标准来要求自己，努力做到自身过硬，经得起考验，才能有资格，更有底气去检查督促别人，审计部门履行自己神圣职责的行为才能让别人信服。

(2)注重内审人员职业道德素质培养，提高审计质量。审计人员的执业能力和主观能动作用的程度直接影响着审计工作质量的高低。2003年中国内部审计协会发布了《内部审计师职业道德规范》，我们要深入学习并领会直到拥有和养成良好的职业道德信念和职业道德习惯——公正、廉洁、诚实、守信，审计人员就能自觉正确地调整个人和职业、审计工作服务对象之间的关系，忠实地履行自己的职责，做到依法审计、客观公正、实事求是地处理问题，为审计工作的质量提供重要保障。

(3)加强内审人员业务素质能力的培养，提高发现问题的能力。知识更新，才能保证内部审计工作的质量。利用一切可利用的机会，增加审计人员参加社会培训的可能，不仅要对其进行会计准则和审计准则的基本培训，而且还要对其进行经济合同及税收法律法规培训，不仅要对其进行内部控制培训，而且还要对其进行企业风险管理业务培训。以便及时更新审计人员业务知识，丰富知识结构，提高审计人员的业务综合素质，提高发现问题的能力，从而促进审计人员参与经营管理。

4.开展专项审计调查，前移审计关口

通过专项审计调查,结合廉政风险控制建设，排查风险点，确认风险等级，进而对“三重一大”等方面实施风险评估,提出风险应对措施，以防止决策失误、避免经济损失。在日常工作中坚持把源头预防和治理腐败作为切入点和落脚点，重点对天然林保护工程、公益林重点项目建设、自然保护区基础设施建设、灾后重建以及棚户区改造工程等项目和涉外合同以及重大事项决策方面做到事前、事中、事后全过程参与调查,跟踪监督，使审计关口前移，确保监察工作落实到位，确保内审工作贯穿始终。

5.注重内部审计人际关系

由于其工作贯穿于整个企业全过程，审计发现对被审计单位或个人而言就是一种威胁，与被审方潜在的冲突在所难免，而且在审计过程中要与企业各阶层的行政主管打交道，如果内审人员不能与各方有效沟通，保持良好的人际关系，使人际关系恶化，将会造成工作被动或审计意见不被管理当局所接受。可见，保持良好的人际关系有利于审计成果的充分利用，实现审计目标，保障企业根本利益。

参考文献：

企业内部审计报告 篇12

(一) 内部控制规范制定机构的比较

美国内部控制框架是由美国COSO委员会这一民间组织制定的, 属民间主导型。该委员会是一个民间组织, 由美国注册会计师协会 (AICPA) 、美国会计学会 (AAA) 、内部审计师协会 (IIA) 、管理会计师协会 (IMA) 、财务经理协会 (MEI) 等五个民间机构发起, 并独立于这五个组织。我国《基本规范》是由财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立的企业内部控制标准委员会研究制定, 制定机制属于政府主导型。政府主导型的制定机制具有很强的权威性和公信力, 能够协调各方利益, 较少地受到有关利益方的影响, 为建立健全我国企业内部控制标准体系提供政策指导和咨询服务。

一般来讲, 内部控制制定机制的属性与各国的国情相关联。在美国, 市场经济高度发达, 市场化程度高, 民间专业团体影响力较大, 由于参与基础较为广泛, 其制定的法规很容易得到广泛的认可;而我国市场经济发展时间较短, 市场化程度正在逐步提高, 在经济政策上比较侧重于宏观控制, 在内部控制标准体系的制定过程中, 依赖于政府, 属于政府主导模式。但是在内部控制标准体系的制定过程中, 应该鼓励有关专业团体如注册会计师协会、资产评估师协会以及大型企业等利益相关方积极参与, 这样制定出的内部控制标准容易得到相关各方的认可, 确保标准的顺利实施。

(二) 内部控制标准法律地位的比较

美国COSO委员会制定的《内部控制——整合框架》属于民间机构的研究成果, 不具有法律效力, 但该框架1992年出台并在1994年修订后, 得到了包括美国证交会 (SEC) 等相关政府机构的认可。尤其是在安然、世通等公司财务欺诈事件出现后, 美国国会出台了《萨班斯——奥克斯利法案》后, 《内部控制——整合框架》得到了美国法律的认可, 具有较高的法律地位。我国的《基本规范》及相关指引由财政部牵头制定, 以财政部文件形式发布, 是规范性文件, 具有法律效力。但是《基本规范》及相关指引作为规范性文件, 法律级次还较低, 要引导企业按照《基本规范》及相关指引的要求建立和完善内部控制, 还需要其他法律的配合。因而, 为了在企业建立和健全内部控制, 提高《基本规范》及相关指引的约束力, 相关部门在以后修订的公司法、证券法、会计法等法律中, 应明确要求企业建立健全内部控制, 明确建立健全内部控制的责任在董事会或相应权力机构, 明确建立健全内部控制的依据是国务院财政部门制定的内部控制规范。

(三) 内部控制规范基本内容的比较

1. 内控涵义及目标的比较。

COSO委员会在内部控制整体框架中, 将内部控制定义为:“内部控制是受董事会、管理当局和其他职员影响, 为企业经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。”而《基本规范》中则认为, “内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。

可以看出, 二者的定义中均包含了控制主体、控制目标两方面内容。在控制主体方面, 二者观点基本一致, 都将内部控制描述为企业从决策层、经营者到普通职员共同参与的过程。而在控制目标方面, 我国将“合理保证企业资产安全”和“促进企业实现发展战略”两点纳入内部控制目标, 是与我国国情密不可分的。随着企业的不断发展壮大, 越来越多的我国企业会在激烈的市场竞争中脱颖而出, 他们的经营目标从创造卓越的经营业绩逐渐转变为依靠诚信和品质实现持续经营和跨国经营。

2. 内部控制要素的比较。

《内部控制——整体框架》提出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个要素构成。该框架强调了风险评估在内部控制中的作用, 强调了信息与沟通是强化内部控制的重要途径, 强调了对内部控制的监控是内部控制发挥作用的重要环节。《内部控制——整合框架》对各国内部控制理论和实务均产生了重大影响。《基本规范》中定义内部控制要素包括“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。”该规范引用了“COSO报告”内部控制的5个要素, 并在风险评估的内容上体现了企业风险管理框架。《基本规范》中的“风险评估”要素包括了《企业风险管理——整合框架》中的八个要素中的目标设定、事项识别、风险评估、风险应对等四个要素。

(四) 内部控制标准约束范围的比较

《内部控制——整合框架》适用的对象, 不仅包括企业, 也包括政府和非营利组织。而《基本规范》及相关指引仅适用于企业组织。但是, 政府和非营利组织同样需要进行内部控制, 其内部控制的建立与完善同样需要相关规范进行指导。因而, 财政部在制定企业内部控制基本规范后, 还应适时制定政府机构、事业单位、民间非营利组织等内部控制规范, 对这些单位内部控制的建设进行指导。

二、完善我国内部控制建设的思考

(一) 要突破“会计控制”层面, 将公司治理纳入内部控制要素体系中

内部控制不等于内部会计控制, 内部控制的目标并非限于财务报告的可靠性。必须超越COSO报告的框架, 着眼于公司治理, 尤其是企业产权关系、治理结构中管理权责安排结构及企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基础;同时从实际出发, 从最基本的、普遍能够做到又必须做到的控制内容做起。

(二) 内部控制建设必须有强有力的法律规范作支撑

建议将规范、指引提升为内部控制准则。指引与准则的法律效力是不同的, 内部控制的“基本规范”应该由国家的立法机关或者行政机关颁布。这样才能够将内部控制的目标、要素、原则、内容与方法等统一起来, 不至于各个政府部门拟订的规范、指引等互相发生冲突, 从而使企业无所适从。至于各项具体规范和应用指南可以由“内部控制标准委员会”负责制定, 经财政部、证监会、国资委等联合批准执行。

(三) 企业的内部控制制度建设应该循序渐进, 逐步提高

由于企业的性质、规模、管理基础、行业特点和业务复杂程度等的不同, 不能要求企业一蹴而就。在统一的内部控制规范发布后, 先在上市公司执行。在规定时期内, 要求公司必须达到与财务报告可靠性相关的内部控制规范的规定。在此基础上, 再要求逐步提高, 做到全面内部控制。然后, 扩大到其他需要财务信息公开的大中型企业。对具备条件的企业可以鼓励其一次实行全面内部控制。对众多中小型企业, 由于经营范围小, 业务比较单一, 组织机构不够健全, 岗位设置比较简单, 职务重叠比较多, 管理基础比较差, 可以引导它们逐步建立最基本的内部控制制度, 如内部牵制、授权批准、货币资金控制、固定资产控制、成本费用控制、销售与收款控制等。

(四) 加强内部控制规范的宣传、培训

2010年4月26日, 财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》 (财会[2010]11号) , 连同此前发布的《基本规范》, 标志着我国企业内部控制规范体系建成。根据规定, 该体系自2011年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业分步实施。认真贯彻实施企业内部控制规范体系是一项系统工程, 为确保其平稳顺利实施, 需要做好各项准备工作, 其中, 师资培训是当前的重中之重。为此, 我们可以利用各种学习平台, 组织开展各地财政厅 (局) 会计管理机构师资培训, 以此推动各地区积极行动起来, 做好各地区的宣传培训等实施前的准备工作。

综上所述, 我国内部控制理论的研究, 在借鉴美国内部控制制度理论体系的基础上, 结合我国实际, 现已形成一个较为完整的理论框架。内部会计理论框架的构建, 不仅对现实企业内部控制的实施作出科学的解释, 而且更重要的是着眼于未来内部控制制度的发展, 预测未来企业内部控制中可能出现的问题, 并提出可行的处理方案。同时, 理论转化为实践需要一个过程, 提前做好理论上的准备, 使内部控制理论在我国具有超前性, 实际应用时才可做到有的放矢。