费用扣除

费用扣除（共11篇）

费用扣除 篇1

计算个人所得税时, 可以扣除必要的费用, 必要的费用也就是免征点, 这部分费用不纳税, 目的是保证人们最低的生活费用, 也就是生计费用。生计扣除的目的是让纳税人在缴纳个人所得税前留足维持本人及家庭成员的基本生活需要的收入, 而超过基本需要的收入部分均视为具有纳税能力, 可根据能力贡献一部分收入给社会用于公共产品的提供。目前, 我国必要费用的扣除标准是2 000元。笔者认为, 该标准有两点不合理之处, 现分析如下:

一、不同的所得费用扣除标准不同

工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得的费用扣除标准是每月2 000元, 而稿酬所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得的费用扣除标准是, 每次收入4 000元以内的扣800元, 每次收入超过4 000元的扣20%。这显然不合理, 既然必要的扣除费用是生计费用, 对不同项目所得, 其生计费用应该是一致的。

笔者认为, 不论工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、承包承租经营所得, 还是稿酬所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得, 均应扣除2 000元, 或者由于稿酬所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得是所得越多付出越多, 稿酬所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、特许权使用费所得的扣除标准改为, 每次收入10 000元以内的扣2 000元, 每次收入超过10 000元的扣20%。股息、红利、利息这些以资本性为主的收入和偶然所得一般不是人们赖以生存的, 计算个人所得税时可以不扣除生计费用。

二、生计费用重复扣除

计算个人所得税时, 若一个人有几项所得, 则每项所得均扣除必要的费用后计税。若甲某有工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得三项所得, 计税时的必要扣除费用就是6 000元, 而乙某只有工资薪金所得, 其必要扣除费用是2 000元。由此可以看出, 甲某的生计费用和乙某的生计费用是不同的, 甲某的生计费用重复扣除, 这显然不合理。

笔者认为, 对一个人来说, 不论其有一项所得还是有多项所得, 为了避免生计费用重复扣除, 生计费用只能扣除一次。但是这样就会产生一个问题, 扣缴义务人在代扣代缴时, 不知该人有几项所得, 不知该项所得应不应扣除生计费用。为了解决这个问题, 我们采用代扣代缴和自行申报相结合的办法。具体如下:凡是有工资薪金所得的, 单位在代扣代缴个人所得税时均扣除生计费用, 毕竟工资薪金所得是人们收入的主要来源;其他所得在代扣代缴时均不扣除生计费用。有工资薪金所得的个人, 不论其有几项所得, 都扣除了生计费用, 没有必要自行申报。没有工资薪金所得的, 没有扣除生计费用, 多缴纳了个人所得税, 因此生计费用可在自行申报时扣除。这样可以提高纳税人申报的主动性, 也就是说, 预缴预扣时依率征收, 申报时可得到退回的各项扣除。这样, 谁申报谁就可得到退税, 不申报者则多缴税。

通过上述办法, 费用扣除标准更符合个人所得税中生计费用扣除的目的。○

一问题终于有了明确的解决。

该文件规定:“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施, 无论在会计处理上是否单独记账与核算, 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分, 其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”根据该规定, 由于中央空调和电梯属于与房屋不可分割的一部分, 不能够独立发挥作用, 因此税法将其界定为房产原值的一部分。既然属于房屋的一部分而不属于设备, 其进项税额当然不能抵扣。

二、大坝、电缆沟、烟囱、水塔等维修取得的进项税额可否抵扣

这个问题在实务中也争论过很长时间, 有人认为诸如水电厂维修大坝、电网企业维修电缆沟、火电厂维修烟囱等取得的进项税额是可以抵扣的。原因在于与房屋有关的进项税额不得抵扣, 是因为销售房屋属于营业税应税项目, 不属于增值税应税项目。但上述固定资产虽然在形式上都符合不动产的特点, 但它们不同于房屋等不动产, 可以把它们看成是一种特殊的设备, 因为有了它们, 电厂才能发电、电网才能输电, 才会有收入, 才会产生销项税额。因此, 可以认为它们是用于增值税应税项目, 相关进项税额可以抵扣。而另一种观点则认为, 它们都属于不动产, 所以其进项税额不能抵扣。

对于这一问题的争议, 也随着财税[2009]113号文件的发布有了明确的答案。财政部、国家税务总局认可了第二种观点, 认为上述固定资产属于构筑物, 符合不动产的特点, 所以

费用扣除 篇2

(2014-03-14 16:14:11)

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转载 ▼ 标签：分类： 财会与税务 原文地址：研发费用加计扣除申请需留意作者：中国淘税网

研发费用加计扣除是针对的一项政策。企业在研发费用加计扣除申报时应注意从以下三个方面提高申报通过率。

注意研发费用加计扣除范围

研发费用加计扣除范围扩大。2013年9月29日，财政部、国家总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）在国家税务总局《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）第四条规定的研发费用加计扣除范围的基础上，新增了五类费用。中国淘税网淘尽税海精华，网遍财会政策！

企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；新药研制的临床试验费；研发成果的鉴定费用。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！

企业在进行研发费用归集时，应将上述费用纳入加计扣除范围，增加企业的调减额度，充分享受税收优惠。

企业还要关注不得纳入研发费用加计扣除范围的费用项目，包括以下几类。

外聘研发人员的劳务费用。外聘研发人员的工资、薪金、奖金、五险一金等费用，不得记入加计扣除范围，但全年累计工作满183天的外聘人员的上述费用支出，允许记入“研发费用”科目。

企业为在职直接从事研发活动人员缴纳的补充养老保险、补充医疗保险费用。根据财税〔2013〕70号文件的规定，允许纳入加计扣除范围的五险一金不包括补充养老保险和补充医疗保险费用。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！

研发活动所用房屋的租赁费和折旧费。除专门用于研发活动的仪器、设备外，其他用于研发活动的固定资产的租赁费和折旧费均不允许纳入加计扣除范围。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！

为进行研发活动发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。

从政府或母公司取得的研究开发费用专项拨款。中国淘税网cntaotax.net 网遍财会政策！

非专用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费、运行维护、调整、检验、维修费用，软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用，中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。加计扣除的研发费用强调与企业研发活动直接相关，注重专用性。若企业的上述仪器、设备、等除用于新产品、新工艺、新技术研发外，还用于企业的生产经营活动，上述费用就不能纳入加计扣除范围。

注意研发费用账务管理

企业应对研发费用进行专账管理。国税发〔2008〕116号文件规定，企业必须对研发费用

实行专账管理，对未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

2013年12月31日，北京市国税局下发《北京市国家税务局、北京市地方税务局关于加强高新技术企业研究开发费用税收管理有关问题的公告》（北京市国家税务局公告〔2013〕第27号）进一步明确，企业设立研发费用辅助账是企业享受高新优惠的基本条件。虽然文件未将研发费用辅助账作为享受加计扣除的必要条件，但研发费用辅助账将是企业2014年申报加计扣除和应对税务检查的关键。

因此，企业应按照《科技部、财政部、国家税务总局关于印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》（国科发火〔2008〕362号）第四条第（二）项的标准和口径，按照会计核算要求对研发费用进行专账管理。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！研发费用应按项目归集。国税发〔2008〕116号规定，企业在一个纳税内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。研发费用加计扣除的范围强调直接相关性、专门性、准确性，企业只有按项目对研发费用进行归集，才能保证研发项目与研发费用之间的关联性。中国淘税网cntaotax.net 淘尽税海精华，网遍财会政策！

能够享受加计扣除的研发费用必须是企业从事《国家重点支持的高新技术领域目录（2011版）》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011）》规定项目的研究开发活动支出。因此，企业在进行研发项目立项时，应选择符合要求的领域进行研发项目立项，才能顺利通过企业研究开发项目鉴定。

也谈个人所得税的费用扣除标准 篇3

关键词：个人所得税；费用扣除标准；调整提高

个人所得税是对个人所得征收的一种所得税。在我国，它是指对在我国境内有住所或无住所而在我国境内居住满1年的个人，从我国境内取得的所得征收的一种所得税。它是所得税中一项重要的税种，在调节社会分配，进行宏观调控以及财政收入等方面起着十分重要的作用。

我国自1980年制定《个人所得税法》以来，分别于1993年、1999年、2005年、2007年6月和2007年12月对该法进行了五次修改，其中税前扣除标准自1980年以来共调整过两次：2006年1月，从800元调整提高到1600元；2008年3月，从1600元调整提高到2000元。

今年，《个人所得税法》的修改再次提上立法机关工作日程，个人所得税的税前扣除标准也是其中要修改的一项重要内容。

之前，十一届全国人大常委会第二十次会议初次审议了《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》（以下简称《个税修正案（草案）》）。

不久，中国人大网公布了《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》及草案说明，并向社会公开征集意见。最后将个人所得税税前扣除标准调整提高至3500元，并于2011年9月1日正式实施。

1.个人所得税费用扣除标准的理论依据

《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定；对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

2011年国务院总理温家宝签署了第600号国务院令，公布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。

条例规定，《中华人民共和国个人所得税法》第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的标准；所说每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用和附加减除费用，是指按月减除3500元。

2.个人所得税费用扣除标准的名称纠正

上述条例中指出的“3500元以及1300元、3500元”就是我们所说的费用扣除标准，用税收术语说就是“免征额”，而不是“起征点”。

但在我国各类报刊和电视、网络等媒体上，大多都将个人所得税费用扣除标准说成是起征点，甚至有些著名的经济学专家也将其说成是起征点。这不仅会造成理论上的混乱，更严重的是还可能造成实践中的滥用。因为两者的概念理解存在差异。

免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾。

由于存在免征额，纳税人的计税依据就会小于其课税对象的数额，从而有利于降低其税收负担。国家对免征额部分不征税，而只对超过免征额的部分征税。

起征点是指税法规定对课税对象开始征税的起点数额。课税对象的数额达到起征点的就要按全部数额征税，未达到起征点的不征税。因此，起征点是税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。

在税法中规定起征点和免征额都是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。

3.个人所得税费用扣除标准的调整提高

A.调整提高个人所得税费用扣除标准是体现个人所得税立法精神和原则的需要

制定任何一部法律法规，目的都是为调整和解决社会经济发展中各要素之间的相互关系和矛盾，为整个社会经济发展服务。

组织财政收入和调节收入分配是个人所得税的两大基本功能，这两大功能相互影响，并行不悖，但在不同时期又有所侧重。目前，个人收入差距过大、贫富悬殊是我国整个社会经济突出矛盾之一。

个人所得税作为政府调控收入分配的重要杠杆，应适应整个社会经济发展的需要，在个人所得税的立法功能定位上，将侧重点放在调节收入分配上，强化其调节收入的功能，缓解收入分配悬殊的矛盾，促进社会经济协调发展。

现行个人所得税制规定的费用扣除标准，客观上强化了个人所得税的组织收入功能，弱化了调节收入功能，加大了个人所得税的累退性效应，不适应当前我国社会经济发展形势，有悖于个人所得税的立法精神，应及时进行调整，以更好地服从和服务于经济社会发展的需要。

B.调整提高个人所得税费用扣除标准是经济发展水平的客观需要

改革开放以来，我国社会经济取得了长足发展。从市场物价水平看，经过物价管理体制改革和市场供求体系的不断建立和完善，我国逐步形成了以市场调节为主体、政府调节为辅助的物价形成模式。

随着我国经济的快速发展，居民个人收入水平、消费水平、物价水平都有了显著提高。个人所得税是一个与个人收入水平和支付能力紧密相关的税种，税制设计必须与整个经济发展水平相适应，特别是税前扣除标准的确定，要能充分满足个人的生计需要。

很显然，长期不变制定的个人所得税费用扣除标准，滞后于整个社会经济发展，因此，适时调整个人所得税费用扣除标准将成为经济社会快速发展情况下的一种需要和必然。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.税法[M]北京：经济科学出版社.2008.03

[2]姚爱科.个税起征点≠个人所得税工资、薪金所得费用减除额[J]财会研究.2006.04

[3]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法Ⅱ[M]北京：中国税务出版社.2008

企业研发费用加计扣除政策简述 篇4

2007年第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《企业所得税法》第三十条第一款规定:“企业从事开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 可以在计算应纳税所得额时加计扣除。”在当年颁布的《企业所得税法实施条例》中, 我们也能找到研发费用加计扣除的规定。2008年国家出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》 (国税发【2008】116号) 除系统阐述了在加计扣除处理过程中出现的问题外, 更是进一步规定了加计扣除的财务核算、研发费用的范围区间、加计扣除的适用对象、加计扣除税收管理等内容。作为第一个指导性文件, 国税发【2008】116号文件难免有考虑不全的地方, 于是在2013年, 财政部、国家税务总局发布了《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 (财税【2013】70号文) , 对国税发【2008】116号文进行了补充:一方面增加了将研发人员的“五险一金”纳入加计扣除范畴的规定;另一方面将研发活动中所使用的仪器、设备等的维修检验、运行维护等费用算入加计扣除范围。

该通知还规定了企业可以聘请具有一定资质的外部税务师事务所或者会计师事务所对企业的研究开发费进行审核或者审计, 出具专项鉴证或审计报告, 增强企业研发费用加计扣除的合规性、公允性。

随着经济环境的不断变化, 经过几年的实践, 已出台的研发费用加计扣除政策又出现不不足之处, 为了企业各更好的享受研发费加计扣除政策, 2015年12月, 财政部、科技部、国家税务总局出台了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》 (财税【2015】119号) , 随着财税【2015】119号文件的发布, 以往的国税发【2008】116号文、财税【2013】70号文都被废止。较以往的政策, 本次发布的文件又增加了一些新内容, 并且对以往政策不明晰的地方做了更详细的阐述。主要的几点变化如下:

一、扩大了享受加计扣除税收优惠政策的研发活动范围

国税发【2008】116号文中提到“享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录”。而财税【2015】119号文件变更了叙述方式, 对不能享受税收优惠政策的研发活动进行反列举, “即除了明确列明的不宜纳入的研发活动之外, 其他项目都可以作为加计扣除项享受优惠”。此外, 财税【2015】119号文件以反列举的方式对不适用税前加计扣除政策的行业也进行了规定。通过本文件我们可以合理认为企业为获得创新性、创意性、突破性的产品而进行的创意设计活动发生的研发费用, 可以加计扣除。

二、扩大享受加计扣除税收优惠政策的费用项目范围

本文件规定允许加计扣除的研发费用项目涉及直接成本、人工成本费用、无形资产累计摊销、固定资产累计折旧、“三新费用”与勘探费、现场试验费以及其他相关费用等六大类支出。从此对研发费用的内涵做了详细的阐述。

1. 直接成本费用与其他费用

与国税发【2008】116号文、财税【2013】70号文相比, 财税【2015】119号文件对“试制品”的相关成本费用做了明确规定, 将“试制产品的检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费、与研发直接相关的差旅费和会议费, 以及知识产权的申请费、注册费、代理费纳入允许加计扣除费用的范围”, 并增加了诸如“研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用”等费用, 拓宽了企业享受加计扣除费用的范围, 能够进一步鼓励企业加大研发费用的投入。同时, 为了杜绝企业乱用“其他费用”科目, 胡乱列支非研发支出, 本文件规定费用的扣除也受比例限制, 财税【2015】119号文件规定“其他相关费用”总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%, 从而对可计扣除研发费用进行了量的控制。

2. 人工成本费用

财税【2015】119号文件在允许扣除的人工成本费用的规定中, 增加了外聘研发人员劳务费, 取消了以往文件所规定的“直接从事研发活动人员”的在职性要求, 大大简化了对研发人员的认定工作, 降低了企业享受政策的难度。

3. 无形资产摊销

财税【2015】119号文件扩大了可摊销无形资产的范围, 明确了对非专利技术的范畴, 指出非专利技术包括许可证、专有技术、设计和计算方法等。对以往模糊的概念做出了清晰的说明, 便于企业计算加计扣除范围。

三、简化了研发费用的归集和核算管理方式

财税【2015】119号文对国税发【2008】116号文的研发费用账目设置规定作了更改, 原文件规定企业若享受加计扣除政策必须设置单独的研发费用账项, 很多企业或者忽略了这一条、或者受限于财务人员工作能力, 未能单独设立研发费用账, 致使不能享受加计扣除优惠政策。财税【2015】119号则规定, 企业按要求对研发费用进行会计处理的同时, 可以对享受优惠政策的研发费用按研发项目设置辅助账, 以此对当年可加计扣除的研发费用进行归集核算。在会计实务操作中辅助账比专用账简化得多, 故而此次政策调整将大大降低企业在研发费用管理过程中的核算难度。

四、对委托开发研发费用扣除做了新的规定

规定非关联方委托开发的研发费无需提供支出明细。国税发【2008】116号文要求对委托开发的项目, 受托方应向委托方提供研发项目的费用明细, 否则该委托开发项目的费用不得加计扣除。财税【2015】119号文部分保留了国税发【2008】116号文件的这一规定, 只是针对委托方与受托方存在关联关系的, 要求受托方提供研发项目费用明细情况, 而非关联委托研发费不再提供支出明细, 基于此项规定, 受托方的支出是否符合研发费用加计扣除条件, 税务机关难以准确判断, 为便于实务操作, 减少税企争议, 财税【2015】119号文件规定:“企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用, 按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除, 受托方不得再进行加计扣除。”财税【2015】119号文同时也规定了企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用, 不得加计扣除。

参考文献

[1]丁国卫.研发费用加计扣除政策变化解析.财务与会计, 2015-03.

[2]国家税务总局.关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》的通知.国税发[2008]116号, 2008-12-10.

[3]财政部, 国家税务总局.关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知.财税[2013]70号, 2013-09-29.

[4]财政部, 国家税务总局.关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知.财税[2015]119号, 2015-11-02.

研发费用税前加计扣除培训资料 篇5

2008年我国多数企业受金融危机影响，普遍出现了经营业绩下滑的现象，为此国务院出台了刺激经济增长的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相应的配套措施，主要的目的是为了保持国民经济的稳定增长，拉动、扩大国内消费需求，扶持企业的稳定经营发展。地方政府将完善企业研究开发费用加计扣除政策，允许企业研究开发费用加计扣除是政府为鼓励企业积极加大开发新技术、新产品、新工艺的投入而制定的税收优惠措施，体现了政府进行宏观调控、引导产业结构调整、扶持企业发展的思路。

近年来，对研发费用税前扣除完善的政策具体如下：《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）、《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）、《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）、《财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[1996]41号）和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发[1996]152号）等。

据悉，各地税务机关对企业研发费用加计扣除的执行尺度也略有不同，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。为此，总局在2008年企业所得税汇缴清缴工作即将开始时，及时印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》，为各地税务机关、企业提供了统一的、全面的政策依据。企业发生的研究开发费用如何进行税前扣除，2008年以前对此没有专门的规定，只是散见于财政部、国家税务总局制定的若干个单行文件中。

第一部分：研发费用税前加计扣除的条件、范围及注意事项

一、研发费用加计扣除的条件（形式要件）：

1、财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业；

2、研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）则不属于可以加计扣除的研发费用。

3、按《山东省地方税务局转发国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（鲁地税发[2009]16号）文件规，企业在向主管税务机关申请研发费用加计扣除时，企业必须从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》的规定项目 的研究开发活动，同时必须提供省级以上经贸、科技相关部门文件、计划或建议书。明确公司各事业部要实现研发费用税前加计扣除，其研发项目必须在山东省内申请成功的省级以上立项项目，否则不允许加计扣除。

4、企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

5、根据（国税发[2008]116号）第四条的规定，企业从事符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

6、企业研发费加计扣除在汇算清缴时需向主管税务机关报送下列材料： 1）、省级以上研发项目的立项文件、研发项目计划书和研发费预算； 2）、研发机构或项目组的编制情况和专业人员名单； 3）、研发项目当年研究开发费用发生情况归集表；

4）、公司总部战略与产品规划部技术工程科研发项目立项的决议文件；

5）、委托、合作研究开发项目的合同或协议以及受托方对研发项目的费用明细归集表（加盖公章或财务专用章）；

6）、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告及政府科技部门的研发项目鉴定意见书。

二、研发费用加计扣除的扣除范围：

研发费用加计扣除主要是指企业从事新技术、新产品、新工艺的研究开发活动发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%分10年摊销。

1、扣除范围

1）从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》规定项目的研发活动，在一个纳税中实际发生的特定的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

2）具体扣除费用项目包括：

 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；

 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；

 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；

 勘探开发技术的现场试验费；

 研发成果的论证、评审、验收费用。

 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

3）对与其它企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

4）委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，按照规定计算加计扣除。对委托开发的项目，应向委托方取得该研发项目的费用支出明细情况，否则，该费用支出不得实行加计扣除。

5）受其它单位委托开发的项目的研发费用由委托方按规定加计扣除，公司不得再进行加计扣除。

6）收益性研发费用直接按当期发生额的50%加计扣除，研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

2、如何把握研发费用加计扣除的范围？

对于允许在计算应纳税所得额时实行加计扣除的费用支出，国税发[2008]116号文件第四条采用了列举法，共列举了8项费用。与国税发[2008]116号文件出台之前的文件比较，研发费用范围总体是相类似的，细节上有差异。对比分析如下：

116号文件没有“与研发活动直接相关的其他费用”的类似规定，而将研发费用的范围严格地限定在列举的8类费用中，具体而又明确，既有利于研发企业按照规定归集和申报材料，又有利于税务机关的监管。企业应严格归集这八类费用，不能擅自扩大范围，不能将文件没有列举的费用列入研究开发费。如非研发活动直接消耗的材料、单位为研发人员缴纳的社会保险费与住房公积金、研发人员的差旅费与业务招待费用等项目，都不符合加计扣除的要求，企业在实务工作中要认真区分。

在财务核算中，《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）也规定了企业应当归集在“研发费用”科目的八类费用，但与《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定的八类可享受加计扣除的研发费用有所不同。

比如会计制度规定“企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用”可列入“研发费用”科目，但税收政策上仅包括“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”。

又如，会计制度规定，研究开发费用包括与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等，但税收政策中可加计扣除的研究开发费用只包括一部分，企业在计算应纳税所得额时，对于这些财务会计规定与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、法规的规定进行调整。

1）依据116号文，“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”可以加计扣除，因此，企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的虽与工资额密切相关的费用，如职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等“三费、五险、一金”均不可以加计扣除。另外，由于116号文规定必须是“在职直接从事研发活动人员”，所以，即使是直接从事研发活动的，但属于非在职的临时外聘研发人员，这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除。

2）116号文规定“专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费”可以加计扣除，所以，一方面，即使是企业用于研发活动的仪器、设备，但用于这些仪器、设备运行的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）不可以加计扣除；另一方面，企业用于研发活动的非仪器、设备类的其他固定资产的折旧费、租赁费，以及发生的维护、维修、改建、改装等费用（包括期间费用和资本化费用）也不可以加计扣除，如用于研发活动的房屋、建筑物及汽车等交通运输工具；此外，既用于研发活动又用于一般生产的仪器、设备的折旧费和租赁费以及发生的维护、维修、改建、改装等费用，因并非专用也不可加计扣除。

3）116号文规定：“专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”可以加计扣除，所以，企业用于中间试验和产品试制设备的调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等不可以加计扣除。

4）依据116号文，“研发成果的论证、评审、验收费用”可以加计扣除，所以，研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用不可以加计扣除。

5）由于116号文没有规定与研发活动直接相关的其他费用可以加计扣除，所以，企业发生的与研发活动虽有直接关系的一些其他费用也不可以加计扣除，如会议费、差旅费、办公费、通讯费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

3、相应策划思考、分析

1）、研发活动中研发人员发生的其他一些差旅费、电话费、用车的油料费修理费等，应视企业是否将这些费用作为工资薪金实行货币化补贴的形式，如果其作为从事研发活动人员的津贴、补贴在合理的范围内应可以并入到工资薪金中的津补贴项目。研发项目与费用支出范围均有明确限制，如果项目在规定领域内，所述“人工费用、咨询费用、差旅会议

费”中，符合规定的“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”可以享受加计扣除。

2）、扩大研发人员范围

按公司2010年提报“高新技术企业享受税收优惠”审核资料口径扩大研发人员范围。公司正常在未调整的情况下研发人员占公司总体人数比例较低，人力资源部将三类人员归集为研发人员，具体为：

① 研发系统主要包括研发技术、研发管理和试制试验系统人员。主要工作内容是产品前期调研分析、产品研发设计、产品研发项目管理以及产品试制试验等；

② 制造工艺系统主要包括工艺技措、工艺定额和工艺准备系统人员。主要的工作内容 是产品生产工艺准备、生产流程制定、生产设施安装调试到位、生产材料准备等；

③ 其他技术人员主要是技术（图纸等）指导、产品质量检测、产品生产中技术问题解决等人员。

3）、对于上述明确不能加计扣除的费用明细，各事业部技术中心经办人员、事业部财务部门核算人员应尽量避免，在发生费用后由财务部门核算，根据具体情况，按可加计扣除的八类项目核算，尽量放大可加计扣除研发费用的范围。

三、研发费用税前加计扣除的主要工作内容与分工

1、事业部技术中心（研究所）

1）项目初审。审查研发项目是否属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》的范围。按规定研发项目必须属于上述高新技术领域和重点领域指南的范围，否则，其发生的研发费用不允许加计扣除。

2）项目计划书与项目预算编制。对属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》规定的研发项目，编制项目计划书与项目费用预算。

3）项目立项。将确定的研发项目、项目计划书及项目费用预算报公司技术工程部产经委，由其评审后统一报公司批准并下发公司项目立项文件。

4）签订委托、合作研究开发项目的合同或协议。需委托其它单位开发或与其它单位合作开发的项目，应签订委托、合作研究开发项目的合同或协议；对委托开发的项目，在终了时应向受托方取得该研发项目的费用支出明细表。

5）项目组设立。按立项项目设立研发项目组，明确项目组编制情况及项目组专业人员名单。

6）设置并登记研发费用支出辅助账。各事业部技术中心要按研发项目设置并登记研发

费用支出台账，明确划分用于研发项目的资产范围，按立项项目分类归集各项费用支出情况并按月与财务部门核对。具体为：

 分别按研发活动直接消耗材料、燃料和动力费用登记台账；

 在职直接从事研发活动人员的费用，按项目组编制情况及专业人员名单分别工资 薪金、津贴补贴和奖金登记台账；

 将专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费分别登记台账；

 将专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用分别登 记台账；

 将专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用登记台账；

 研发成果的论证、评审、验收费用分别登记台账；

 将与研发活动直接相关的其它费用，分别按新产品设计费、新工艺规程制定费、技术图书资料费、资料翻译费登记台账。

7）负责编制研究项目开发目的效用情况说明、研究成果报告。

8）将研究开发项目研发成果报送科技部门鉴定并取得鉴定意见书（按项目需要）。

2、技术工程部产品经营管理委员会

1）将各事业部技术中心（研究所）项目计划及项目预算，汇总、整理后统一报公司领导审核批准，下发公司级项目立项文件；

2）组织对各事业部技术中心（研究所）编制的省级以上项目立项建议书和立项申请表进行评审，向山东省经济与信息化委员会申报；

3）及时将山东省经济与信息化委员会立项项目转达至有关部门，包括事业部的技术中心（研究所）和财务核算部门、财务计划部等，做好按项目归集费用工作；

3、事业部财务部

1）设立研发费用专账，依据产经委提供研发项目立项文件确定的项目组织项目研发费用统计核算；

2）依据项目立项文件、研发部门的费用支出凭证，按研发项目、费用核算类别分别设置明细账组织会计核算（具体明细见“扣除范围”具体扣除费用项目）；

3）按月与技术中心（研究所）进行明细账与台账核对，确保记录正确，账账相符； 4）汇总整理立项项目的研发费用支出情况及财务核算相关资料、凭证，上报公司财务计划部。

5）及时足额的将立项项目发生的研发费用进行财务核算，实现研发费用应扣尽扣、足

额加计扣除，确保研发费用支出核算数据准确无误。

6）终了1月内，编制整理已立项项目可加计扣除研发费用情况归集表（一式三份）报公司财务计划部；

4、财务计划部

1）将各事业部技术中心（研究所）、财务部门、技术工程部产经委等上报资料的汇总，配合外聘税务师事务所进行审核，出具鉴定报告；

2）积极与税务机关就研发费用税前加计扣除事项进行沟通，确保加计扣除工作符合税收政策及税务机关要求，尽量足额扣除，取得较大收益；

3）对研发费用税前加计扣除业务工作进行总结与考核，制定加计扣除节税项目奖励方案报公司领导批准。

5、公司综合管理部

1）对研发费用税前加计扣除业务工作过程进行控制；

2）负责对后期实现抵税情况进行复核，并对研发费用加计扣除工作中相关人员进行激励、考核，落实到位。

四、税前加计扣除的工作流程

按《山东省地方税务局转发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>>的通知》（鲁地税发[2009]16号）要求提供省及省以上经贸、科技相关部门文件、计划或建议书，明确了必须是在山东省内完成省级以上立项项目的申报立项，才可实现税前加计扣除。具体工作分为四个阶段：

第一阶段：研发项目的申报、立项及报批

1、根据公司业务战略规划及各事业部市场调研等需要，事业部技术中心对确定的研发项目编制项目计划书及项目费用预算等资料，上报公司技术工程部技术工程科；

要求：该研发项目必须属于《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）》的范围。

2、技术工程科将项目立项建议书和立项申请表汇总后统一报公司进行评审，将评审后研发项目按要求分批次上报报山东省经济和信息化委员会申报，完成立项工作；

3、山东省经济和信息化委员会立项分为重点批次、第一批、第二批下发通知，技术工程科及时向公司各事业部技术中心及财务部门通报成功立项的研发项目名称，便于事业部财务部门及时核算。

第二阶段：研发项目的项目核算与财务核算

1、事业部技术中心设立专人管理研发费用专账（台账），依据在公司技术工程部技术工程科申请的省级以上立项项目组织项目研发费用统计情况；

2、事业部财务部门按财务费用明细科目（具体参照扣除范围“具体扣除费用项目”）对发生的研发费用支出进行财务核算；

3、事业部财务部门与技术中心核算费用人员定期对研发支出的财务明细账与技术中心管理台账核对。

第三阶段：财务计划部收集资料及准备阶段

终了45日内，各事业部技术中心、财务部门及技术工程部技术工程科收集、汇总、整理研发费用加计扣除资料，各事业部一式三份书面文件，外部事业部报电子文档，具体上报资料内容如下：

1、省级以上研发项目的立项文件、研发项目计划书和研发费预算；

2、研发机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

3、研发项目当年研究开发费用发生情况归集表；

5、公司技术工程部技术工程科研发项目立项的决议文件；

6、委托、合作研究开发项目的合同或协议以及受托方对研发项目的费用明细归集表（加盖公章或财务专用章）；

7、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告及政府科技部门的研发项目鉴定意见书（按项目情况）。

第四阶段：外部中介机构审核及报送税务主管部门

1、财务计划部统一组织研发费加计扣除的申报工作，委托税务师事务所审核各事业部汇总资料，配合其在各事业部的审核工作，及时出具鉴定报告（4月底）；

2、税务师事务出具鉴定报告送主管税务机关审核，税务机关对存在疑问或模糊问题到公司各事业部进行二次复审；

费用扣除 篇6

摘 要 国家税务总局2008年12月印发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知（国税发[2008]116号），对企业研究开发费用税前扣除进行了详细明确。对于如何运用该项税收优惠政策，本人在实际操作运用中作了几点总结。

关键词 研发 加计扣除

一、研究开发活动的界定与立项

研究开发活动并不是指企业所有的研究开发活动，是有特定范围的，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。人文、社会科学类的研究开发，如科学史研究、行业发展研究、单纯的科学理论探讨发生的技术图书资料费、资料翻译费则不属于可以加计扣除的研发费用。

国税发[2008]116号文规定，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除条件。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）发生的费用，如外购技术专利直接应用不属于研究开发活动，而购进技术专利后在此基础上再进行的二次开发则属于研究开发活动。

国税发[2008]116号文规定，在申请加计扣除时，需向税务机关报送研发项目计划书、研发费用预算、总经理办公会或董事会关于自主研发项目立项的决议文件、委托合作研发项目的合同或协议等资料，因此自主研发项目立项需经总经理办公会或董事会决议，否则，该项目研发费用不能进行加计扣除。

二、研发机构的设立

国税发[2008]116号文规定，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

根据这项规定，为了准确核算研发费用，用足用活加计扣除，避免不必要的涉税风险，企业应尽量成立研发机构。如果不成立专门的研发机构，一些研发费用和生产经营费用很难分清的项目，如果划分不清，则可能失去加计扣除的机会。特别是研发和生产经营过程中同时消耗的材料、燃料和动力费用，以及研发人员如果同时从事生产经营的话，其工资、薪金、奖金、津贴、补贴项目，就很难准确、合理地计算出研究开发费用的具体支出。如果划分不清的话，就将失去加计扣除的机会。如果成立专门的机构，专职的人员、专门的仪器设备，则可以很明显地分清可以加计扣除的研发费用。

另外，国税发[2008]116号文规定，企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。即使成立专门机构，多个开发项目的费用归集就有一定的难度，而如果多个开发项目分布于多个机构的话，举证、归集、核算的难度将进一步加大，环节也将增多，如果稍有失误，就可能使整个项目核算不准确，从而影响了加计扣除优惠的享受。

三、研发费用加计扣除的范围

国税发[2008]116号文规定，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

可加计扣除的研发费用范围较高新技术认定管理办法规定的研发费用范围窄。可加计扣除的研发费用包括：1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审、验收费用。

高新技术企业认定办法规定的研发费用除上述费用外，还包括研发人员与其任职或者受雇有关的其他支出、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费、设计费、装备调试费、办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用等。研发费用支出形成无形资产的，可直接计入当年的研发支出，但该无形资产只能在不低于10年的摊销期内，按无形资产成本的150%税前摊销。

根据国税发[2008]116号文相关规定，实务中间接发生的下列研发费用不能加计扣除：1.间接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.间接消耗的材料、燃料和动力费用。如公司用小汽车接送研究人员发生的燃料费。3.提供研发人员后勤服务的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，如可同时作研发之外的用途，则不能加计扣除。

法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，如礼品、礼金、赞助费等，均不允许计入研究开发费用。

企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合加计扣除条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；且受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

四、研发费用的归集与核算

一是企业应当建立健全财务制度和研发费用管理制度，企业应按照财政部制定的会计准则和会计制度，在相关科目下，设置明细科目，核算实际发生的研发费用，并按研发项目设立项目台账，按照国税发[2008]116号文件附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

二是企业在一个纳税年度内进行多个研发活动时，按照不同开发项目分别设置明细科目和项目台账，归集可加计扣除的研发费用额。具体核算过程为：将研发支出设置为一级科目，在研发支出科目下设工资、薪金、奖金、津贴、补贴、技术图书资料费、资料翻译费、材料费、固定资产折旧费、软件摊销费、模具及工装制造费、试验费、研发成果评审论证费二级明细科目，并设研发项目辅助核算项，按研发项目归集核算发生的各类研发费用。年终时，将不能形成无形资产的研发费用直接转入管理费用；可形成无形资产的研发费用，若研发项目当年已完成结束就将该项目累计发生的研发费用转入无形资产，否则将研发费用结转至下一年度。

三是集团公司进行集中开发的研究开发项目，国税发[2008]116号文规定，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。在实务操作中，该研发项目的研发费用由集团公司分类归集，待研发项目完成时可按受益集团成员投资比例分摊研发费用。

四是对研究开发费用实行专账管理，按照国税发[2008]116号文件附表的规定项目，按研发项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

五、收集整理资料并及时备案

国税发[2008]116号文规定，企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。因此，认为只要是发生的符合条件的研发费用，税务机关都应当允许加计扣除，形式上的资料并不重要的观点将会给企业带来不必要的涉税风险，要想享受加计扣除优惠，就必须保留和整理相关资料。上报税务机关的资料主要包括：1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。3.自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。5.委托、合作研究开发项目的合同或协议。6.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等。

六、加计扣除的时点

实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，经主管税务机关备案审核后，再依照国税发[2008]116号文件的规定计算加计扣除额。

参考文献：

[1]上海市国家税务局税收宣传手册.2009.4.

[2]朱克实.研发费用加计扣除的税法解读.纳税服务网.2009.10.

费用扣除 篇7

研发费用加计扣除无疑是企业可以享受的重要税收优惠政策, 由于研究开发费的税前扣除不仅涉及到对研究开发活动和研究开发费性质的判断等专业问题, 还涉及到对研究开发费会计核算的规范性、清晰性和正确性的问题, 所以, 研究开发费的税前扣除可能涉及到多方面的税务风险。我公司从2008年开始运用此项税收优惠政策, 结合实际工作经验, 本文对研究开发费税前扣除从四个方面进行解读:

1 明确税法对研发费用加计扣除范围的定义:

《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 〉的通知》 (国税发[2008]116号) 第三条第一款规定:“本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术 (不包括人文、社会科学) 新知识, 创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品 (服务) 而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。”第三条第二款规定:“创造性运用科学技术新知识, 或实质性改进技术、工艺、产品 (服务) , 是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品 (服务) 方面的创新取得了有价值的成果, 对本地区 (省、自治区、直辖市或计划单列市) 相关行业的技术、工艺领先具有推动作用, 不包括企业产品 (服务) 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动 (如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等) ”很明显, “创新取得了有价值的成果”和“技术、工艺领先具有推动作用”是必须具备的条件, 而“常规性升级”和对“科研成果直接应用”则属于明确排除的两种情形。该办法第四条又规定:“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 (2007年度) 》规定项目的研究开发活动, 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出, 允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。”由此可见, 税法对研究开发活动不仅有明确的定义, 而且还明确列举了具体研究开发活动的领域和项目类型。

会计准则对研发活动的定义是:《企业会计准则第6号——无形资产》 (财会[2006]3号) 第七条仅是分别对“研究”和“开发”下了定义:“企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。”由此可见, 《企业会计准则》对研究开发活动的概念较为笼统、宽泛, 而税法对研究开发活动的定义不仅明确具体, 而且要求更高、更严。另外还需注意和高新技术企业的研发费用进行区分, 高企认定指引中对研究开发活动的定义与加计扣除政策中定义基本一致, 但各项费用科目的归集范围却大相径庭。前者比后者大得多, 这是由于可加计扣除的研发费核算要求比较高, 且各级税务机关把关都比较谨慎严格。

在实际工作中, 取得研发费用加计扣除第一步工作就是对研发项目进行立项, 到科委或经信委取得《研究开发项目鉴定意见书》, 一般主管税务机关对企业申报的研究开发项目会提出异议并要求企业提供地市级 (含) 以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

2 掌握税法对研发费用加计扣除的八项费用的具体规定

国税发[2008]116号文明确了八种可以加计扣除的研究开发费, 分别是:

1) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

2) 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

3) 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

4) 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

5) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

6) 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

7) 勘探开发技术的现场试验费。

8) 研发成果的论证、评审、验收费用。

2013年9月颁布的《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 (财税[2013]70号) 对可纳入税前加计扣除的研究开发费用增加了五种情形, 分别是:

1) 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

2) 专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

3) 不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

4) 新药研制的临床试验费。

5) 研发成果的鉴定费用。

财税[2013]70号文增加的5种费用中, 属于新增的两项费用为第三和第四项, 其余第一、二、五项是对国税发[2008]116号文补充和完善。纵观这5种费用, 除第4种费用涉及面较窄外, 其余四种费用的涉及面均很广, 特别是第一项更是涉及到所有需要加计扣除的企业, 一般直接耗用的材料、燃料、动力和人员费用会占到总费用的80%。所以, 这5种费用列入可以加计扣除的范围, 不仅解决了此前在加计扣除中存在的很多疑惑和矛盾, 使得加计扣除更趋合理和完善, 扩大了加计扣除范围, 有利于降低企业的所得税税负。所以, 为了在实际工作中正确运用好相关政策, 我们需要全面理解掌握财税[2013]70号文和国税发[2008]116号文对研发费用加计扣除具体范围的规定, 由于研发费用加计扣除政策相较于其他税收政策更加复杂, 操作的规范性和程序性要求更高, 故在开具研发业务发票时, 一定要注意书写用途, 要与税法规定相符, 以免在纳税申报时一些费用被剔出来。

3 注意准确、合理按项目划分和归集各项研究开发费用支出

国税发[2008]116号文第九条规定:“企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的, 应对研发费用和生产经营费用分开进行核算, 准确、合理的计算各项研究开发费用支出, 对划分不清的, 不得实行加计扣除。”第十条又规定:“企业必须对研究开发费用实行专账管理, 同时必须按照本办法附表的规定项目, 准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的, 应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。”

由此可见, 税法对研究开发费用的会计核算有着明确和严格的要求, 企业不仅必须将研发费用和生产经营费用分开核算、专账管理, 严格其会计核算的方法和核算流程, 而且还要准确、合理计算、划分和归集各项研究开发费用的实际发生额, 按照国税发[2008]116号文第十一条的规定向主管税务机关报送六大类资料。一般税务机关要求企业提供税务师事务所或会计师事务所出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。如果企业申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全, 则不得享受研究开发费用的加计扣除, 同时主管税务机关还有权对企业申报的结果进行合理调整。

4 注意对委托开发和合作开发研发费用加计扣除的规定

对委托开发的项目, 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况, 否则, 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

对企业共同合作开发的项目, 应根据合同规定, 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

此外, 如果企业集团需要集团成员分摊研究开发费的, 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同, 该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同, 研究开发费不得加计扣除。

费用扣除 篇8

1. 费用扣除标准的制度安排与税收环境之间的矛盾

在现有的制度设计中, 费用扣除标准不分地域, 全国一致。这种制度设计的初衷是为了体现税收公平。但在地区差异显著的宏观经济环境下, 这种制度设计恰恰是不公平的。费用扣除标准实际上是纳税人的基本生活成本。由于各地区生活成本、消费价格的差异, 大中城市的商品零售价格、住房价格、教育服务价格、交通服务价格等明显高于小城市和县城, 费用扣除标准采用一刀切的方法显然有悖于社会公平, 与区域发展不平衡这一税收环境相矛盾。

2. 扣除标准固定化与收入水平提高之间的矛盾

自开征个人所得税以来, 我国经济一直处于快速增长的过程中, 个人收入水平也较快地增长。而个税扣除标准800元/月11年未变, 直到2005年才提高到1600元/月, 2008年3月1日起调整至2000元/月。费用扣除标准没有和经济的快速增长建立联动关系。2007年CPI屡创新高, 通货膨胀造成个人所得的虚增使得纳税人的应纳税额产生“档次爬升”的现象, 个人购买力较以前低了很多, 但缴纳的税负却更高了。收入水平和物价指数的提高并没有体现在个人所得税费用扣除标准的变动上。

3. 费用扣除项目设计不合理

个人所得税在费用扣除方面没有区分为取得收入所支付的费用和生计费用, 不分纳税人婚姻状况, 健康状况, 年龄大小, 家庭人口, 家庭总收入等因素, 一律实行对个人的定额定率扣除, 这虽然简单易行, 但未考虑纳税人的实际负担能力。此外, 纳税人取得的同种性质的收入适用不同的扣除标准, 如对工资薪金所得的扣除标准为2000元/月, 对劳务报酬所得按“每次收入不超过4000元的, 减除费用800元;4000元以上的, 减除20%的费用”为标准扣除。这一税制设计使一些纳税人不得不采用分解收入或转移收入的方法来规避税收, 造成税款流失。

二、个人所得税费用扣除标准改革的应遵循的原则

上述问题存在的根源在于制度设计的不合理, 费用扣除标准的频繁修订也在一定程度上反映了宏观层面上缺乏指导思想和基本原则。笔者认为, 个人所得税费用扣除标准改革应遵循的基本原则包括以下几个方面:

1. 税收公平原则

税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人, 税收负担应当相同。纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人, 税收负担应当有所不同。上述问题都有不同程度的违反税收公平的情况, 对提高税法的公信力, 增强公民的纳税意识都是不利的。

2. 调节收入差距的原则

个人所得税的征收目的是为了调节过高收入保护中低收入者以缩小贫富差距。目前贫富差距有日益增大的趋势, 这就更要求税收这一强有力的经济杠杆发挥它应有的调节作用。笔者认为, 个人所得税费用扣除标准的确定必须以面向高收入者而保障中低收入者的基本生活为宗旨。

2.与构建和谐社会相适应的原则

经济发展是动态的, 而费用扣除标准是静态的。为了使静态的扣除标准更好地服务于和谐社会, 必须及时应对各种变化对个税扣除标准作出适时的调整, 反映与经济社会发展的联动效应。同时还必须平衡个人所得税占税收总额的比重, 防止出现扣除标准调高而税收大幅流失的现象。笔者认为, 改革时还应考虑是否与构建的和谐社会相协调。

三、设计个人所得税费用扣除标准的几点建议

1. 建立费用扣除标准区域化机制

在现行统一扣除标准的基础上, 给予各地在一定限度的浮动幅度区间内自主选择免征额的权限。在对现有的基本消费价格和服务价格水平、收入数据进行统计分析的基础上, 划分不同的地域类别, 制定各类地区基准期的个人所得税费用扣除标准。这样可以使费用扣除标准更好地适应不同地区的发展情况, 可以使个税的征收在改善居民生活水平, 缩小贫富差距, 提高财政收入之间找到更为合理的平衡。

2. 推广税收指数化, 建立弹性税制

税收指数化是指根据通货膨胀的情况相应调整费用扣除限额和税率表中的应税所得额级距, 再按照适用税率计税, 以有效防止因通货膨胀所导致的税率爬升。可引入消费价格指数, 平均工资指数, 每年年初根据上年度各类地区的平均工资指数, 以基准期的费用扣除标准乘以上年度本地区的平均工资指数, 计算确定当年的费用扣除标准, 作为当年计税的费用减除依据。这样可以形成科学动态的费用扣除指标, 使费用扣除标准更为合理。

3. 细化费用扣除项目, 体现量能负担

对个人所得税费用扣除项目进行逐步分项调整。首先, 将不予计税的项目减除, 如社会保险, 其次, 从调整的个人所得中减去个人和家庭维持最低生活需要的费用, 最后, 在从调整的个人所得中作分项扣除, 如减去捐赠, 利息支付, 财产税等。考虑纳税人的婚姻状况, 赡养人口的多少, 年龄及健康状况, 分别确定生计费用扣除额。对相同性质的个人所得实行统一的扣除标准, 合理规划征税对象, 杜绝纳税人转移收入、分解收入的行为。

摘要：个人所得税作为所得税的一种, 本质上是对纳税人盈余收入而非毛收入的课税。不管是实行综合课税制还是分类课税制, 个人所得税的费用扣除标准是税制改革的重要内容。本文对个人所得税费用扣除标准的相关问题进行阐述和分析, 讨论了费用减除规定上存在的税收制度与税收环境的矛盾, 提出了相应的解决方案。

关键词：费用扣除标准,税收公平,个人所得税

参考文献

[1]丁芸:在公平视角下完善个人所得税[J].税务研究, 2008 (, 9)

[2]程曙:从费用扣除谈我国个人所得税法的完善[J].商业时代, 2008, (8)

[3]徐进:论个人所得税的费用扣除标准变化的调节作用[J].当代经济研究, 2008, (5)

费用扣除 篇9

为鼓励企业不断提高自主创新能力以及研发能力, 加大对科技创新的重视度, 国家不断完善税制改革, 进一步降低自主研发企业的纳税负担, 为企业顺利进行自主研发提供可靠保障。根据2008年我国新颁布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法试行》的通知, 企业可以根据具体的经济事项, 对研究开发费用试行加计扣除政策。加计扣除政策主要是针对于企业在正常生产经营过程中发生的特殊费用, 根据相关规定可以在扣除的基础上给予一定的额外优惠政策, 准许按照相应比例予以额外扣除, 进一步降低企业的应纳税所得额, 减轻企业的纳税负担。

根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法试行》通知的相关规定, 企业在技术、产品等开发过程中发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时予以实施加计扣除优惠政策。当其研发费用的消耗并没有形成无形资产时, 该部分的研发费用应予以费用化计入当期损益, 在按照相关税法规定予以扣除的基础上, 可以利用加计扣除予以50%的额外扣除, 可以用来直接冲减企业当年的应纳税所得额;当该项研发费用支出形成无形资产时, 应予以资本化, 直接计入无形资产成本, 按照无形资产成本的150%予以税前扣除。根据税法的相关规定, 研发费用加计扣除政策的实施对研发费用范围有一定的限制, 其中企业可享受的加计扣除政策研发费用支出主要分为:新产品设计费以及与研发活动直接相关的科技图书资料费等;开展研发活动所直接耗费的材料费、燃料费等;从事研究开发人员的相关工资、奖金、津贴、福利等支出;研究开发活动所需设备、仪器的直接开支、累计折旧以及累计摊销等;研发成果的评审、验收费用等。除非居民企业、核定征收企业以及不能准确归集研发费用的企业外, 都可以在税收优惠政策准许的范围内, 对研发费用予以加计扣除。这可以降低企业研究开发方面的纳税负担, 为增加企业开展研发活动增加动力, 有利于企业进一步完善纳税筹划工作, 有效地减少营业税征收额, 有利于提高企业的整体经济利益, 减少企业的支出, 一定程度上有利于企业营业利润的增加, 增加企业的经营业绩, 保证实现企业的经营目标和经营计划。

二、企业研发费用加计扣除对企业纳税的影响

(一) 研发费用加计扣除对应纳税所得额的影响

根据我国税法中的相关规定, 研发费用符合资本化条件的, 应予以资本化, 并按照研发产品成本的150%予以加计扣除;对于不符合资本化条件的研发支出, 应予以费用化, 并对研发费用的50%予以加计扣除。无论是费用化还是资本化的研发费用, 研发费用加计扣除政策都可以降低企业的税前应纳税营业额, 进一步降低企业的应纳税所得额。同时, 研发费用加计扣除优惠政策并不是表示企业可以私自研发费用进行加计扣除, 而是应该在税法所列示的许可范围内进行加计扣除, 降低企业的应纳税所得额。在研发费用加计扣除时, 对于部分费用不得纳入享受优惠政策的范围, 例如, 为实现企业规模化以及集体化生产所进行的常规性的工业开发活动所列支的研发费用不得予以加计扣除;企业研究开发部门发生的常规性的间接性的支出, 不应当予以研发费用加计扣除, 而应当计入管理费用。

(二) 研发费用加计扣除政策对亏损企业纳税所得额的影响

根据我国税法的相关规定, 企业在发生亏损时, 可以在以后年度结转, 可以用五年内的税前利润用于弥补亏损。当运用研发费用加计扣除政策时, 亏损企业的亏损额会增加, 在以后年度运用税前利润予以抵减时, 可以增加企业的抵减金额, 进一步降低企业在税前的应纳税金额, 降低企业的纳税负担, 有利于企业合理筹划纳税计划, 保证企业的健康稳定发展。但是, 部分企业在面临亏损时, 往往会忽视对研发费用加计扣除的运用。

三、完善企业研发费用加计扣除的纳税筹划

(一) 注重研发费用的归集与核算

在完善企业研发费用加计扣除政策对企业纳税筹划工作时, 应该加强对研发费用的归集与核算, 按照我国税法的相关规定, 对于其中符合税法所列示的八项研发费用, 可以予以加计扣除的事项按照相关要求进行列示。对于一些共同耗费的研发项目资金, 应该按照耗费比例分摊到每一个项目, 对于可以予以加计扣除的研发费用予以特殊处理。同时, 对于超过一个会计年度进行的研发活动, 应根据研发活动的完工程度予以归集。如果企业的研发活动无法严格准确划分企业的研发费用, 则不能够享受国家税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。通过加强研发费用的归集与核算, 有效的实现企业纳税筹划工作的前期准备工作, 保证企业能够有效地利用研发费用加计扣除政策所带来的有效的经济利益。

(二) 企业设立专门的税收政策研究部门

随着我国国民经济的快速发展以及我国税制改革进程的不断推进, 日新月异的新的税种以及新的税法政策不断出现, 建立专门有效的税收研究部门, 能够详细明确研发费用加计扣除的具体规定, 能够有效的帮助企业在安排生产经营活动中正确的实施纳税筹划政策。对于企业研发费用加计扣除政策, 专门的税收政策研究部门能够帮助企业合理有效的理解纳税政策, 降低纳税风险, 合理有效的安排企业生产经营活动、筹资活动以及投资活动, 进一步完善企业的纳税筹划工作, 在税法许可的范围内, 进一步降低企业的应纳税所得额, 从而提高企业的经济效益和企业利润。

(三) 提高会计人员的专业素质

企业应该加强对会计人员的专业技能培训, 加强企业员工的专业素质和专业技能, 提高员工的会计能力、对税收政策的理解能力, 提高会计人员在完善企业预算管理时对研发费用加计扣除政策理解, 完善企业的纳税筹划工作, 提高会计人员在核算应纳税所得额以及编制资产负债表、利润表以及现金流量表时的专业能力, 有效的提高企业的预算管理能力以及纳税筹划能力, 降低企业在运用研发费用加计扣除优惠政策时的失误, 从而有利于企业基于研发费用加计扣除优惠政策制定有效的符合企业切身利益的纳税筹划, 保证企业纳税筹划工作的正常开展。

(四) 加强与税务部门的沟通

企业在进行纳税筹划时, 应该加强与税务部门的沟通, 及时了解税收政策的变化, 及时根据政策变化制定相应的纳税筹划政策, 在日常纳税核算时及时将研发项目立项情况、财务核算情况、在纳税筹划过程中存在的问题等与税务部门相关工作人员进行沟通交流, 进而逐步完善企业的纳税申报流程以及纳税申报规章制度, 保证企业能够有效利用研发费用加计扣除政策的优惠利益, 有效降低企业的纳税负担。同时, 保持与税务部门的良好关系, 有利于纳税申报程序以及手续的通过可能性, 减少企业纳税筹划过程中的问题和麻烦, 保证企业纳税筹划工作的顺利开展。

四、结语

企业正确合理地运用研发费用加计扣除政策, 能够有效降低企业的纳税负担、减轻企业的纳税金额, 完善企业的纳税筹划工作, 保证企业在低税负的前提下正常开展企业的生产经营活动, 有效提高企业的经济效益, 实现企业的经营目标和经营计划, 在现有的经济资源下实现经济利益最大化的目标。同时, 企业利用研发费用加计扣除政策有效实现企业纳税筹划工作也是企业有效提高管理能力的重要表现。

参考文献

[1]马璐.企业研发费用加计扣除的会计和税务处理[J].涉外税务, 2009, (4) .

费用扣除 篇10

一、研发费用加计扣除税收优惠政策概述

(一)研发费用加计扣除税收优惠政策阐述

研发费用加计扣除税收优惠的税前扣除费用的计算与旧政策一致。未形成无形资产计入当期损益则,加计扣除50%本年度实际发生的研发费用金额;若已形成无形资产则摊销150%无形资产成本,且均在税前扣除或摊销。在研发活动的具体定义方面,在新政策中对研发活动作出更加明确清晰的定义,简单地说只有获得创新技术知识、或创造性运用知识以及有实质性改进产品技术工艺的,才能被认可为研发活动,才可享受税收优惠。此外,新政策对适用企业的会计核算要求增加了一项,除了旧政策要求的企业必须会计核算健全和能准确归集研究开发费用外,必须是实行查账征收的居民企业才适用研发费用加计扣除税收优惠政策。

(二)新政策中研发费用具体范围的分析

此外,新政策也明确了研发费用的具体范围,主要包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等。每项费用都有相关清晰的解释,帮助企业办税人员和财务人员判断实际发生的费用是否属于研发费用税收优惠的范围。新政策与旧政策对比,放宽了研发费用加计扣除的范围。例如,旧政策要求必须是在职直接从事研发活动人员的人工费用才能归集为研发费用,但在新政策中,除企业内的研发人员以外,外聘研发人员的劳务费用也可归集为研发费用享受费用加计扣除税收优惠,进一步减轻企业的税务负担。但需要特别注意的是,新政策中明确规定了若企业委托从事研发活动的是境外机构或个人的,产生的研发费用哪怕符合规定的范围,也不能享受费用加计扣除的税收优惠。

在新政策的特殊事项处理中,明确提出企业的创意设计活动发生的费用也可按照规定进行税前加计扣除,实际上也进一步扩大了研发费用的具体范围,可看出政府对新兴创意产业的大力支持和鼓励。新政策对创意设计活动进行了详细且明确的定义,创意设计活动的覆盖范围较大,从动漫行业的设计、房屋建筑工程设计到工业设计等均有涉及,受众面较广,企业可自行参考政策中的创意设计活动要求,只要符合新政策中的创意设计活动的定义,其产生的相关费用,则可进行费用归集,办理费用加计扣除优惠。

3.新旧政策中研发费用适用企业的对比

与已废止的旧政策比较,新发布的的政策里也明确规定了享受优惠的适用企业。旧政策的要求相对较简单,除非居民企业、核定征收企业以及财务核算不健全,不能准确归集研究开发费用的企业外,均适用研发费用加计扣除税收优惠政策。但新政策在旧政策要求的基础上明确提出了不能享受优惠的企业所属行业要求,主要包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业。税务机关将根据《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》判断企业是否属于上述行业,若属于上述行业,企业将不能享受税收优惠,因此,建议企业有意开展研发活动前,可先自行查阅是否符合政策规定的适用企业范围,若不符合则不需考虑后续研发费用的归集等办理税收优惠备案的其他要求问题,节约企业的时间成本和人力成本。

二、研发费用税前加计扣除税收优惠的实际操作需注意的问题

(一)研发费用的核算

旧政策要求对研发费用进行专项核算,新政策的要求是设置辅助账,目的都是把研发费用与其他日常费用加以区分,也方便企业归集研发费用,也便于主管税务机关检查和核实费用情况。不同研发活动项目分别区分归集,在日常会计核算中对研发项目设置辅助账,并准确归集研发费用的本年度实际发生额,使研发费用开支一目了然,便于相关机构核对检查。由于企业日常的费用较多,可利用现今财务软件的便利性和灵活性设计出符合企业日常会计核算的辅助账。在实际的会计核算中,建议企业财务人员在会计科目中增加辅助核算项目或备注项目,在制作研发费用相关的凭证时,若确定所产生的研发费用符合税务局政策规定的范围,则可以用相关的项目号标注,以此与其他日常费用加以区分,不同的项目号代表不同的研发项目,待需要时再运用财务软件根据已标注好辅助核算项目的分录生成相应的辅助账,补充并完善有效凭证,提高财务人员的办事效率,便于企业根据不同的研发项目归集费用,便于企业查询研发项目的具体费用情况,也便于主管税务机关了解和核查企业的研发费用情况。

(二)研发活动的界定

旧政策对享受优惠的研发活动也有严格的界定,但新政策中详细列举了不能享受优惠的研发活动,只要不在其所列活动清单范围内,都可以享受研发费用加计扣除税收优惠。不能享受优惠的研发活动主要是针对一些创新知识有限,设计创意欠奉的活动,如产品的常规性升级、售后支持活动、简单改变产品材料或工艺流程、对人文和社会科学方面的研究等。由此看出,企业必须是稳扎稳妥地从事真正的研发创新和创意设计活动,才能享受税收优惠,减轻税收负担,简单的产品升级或工艺改良并不符合政策的要求,绝对不能成为研发费用加计税收优惠政策的受惠对象。

(三)在税务机关办理研发费用加计扣除税收优惠备案

税务机关关于研发费用加计扣除税收优惠备案的办事指引非常清晰,企业可以在税务局办事大厅、税局联系电话以及网上办事大厅查阅相关的办事指引,只要企业前期的研发费用归集做得准确和清晰的话,只需按指引要求准确提交相关资料和填写相关表格,税局办事人员可现场办结业务,节约企业办税时间。企业取得税务局确认的优惠备案回执后,则可以在申报企业所得税汇算清缴时加计扣除此项研发费用,但需要注意的是,研发费用加计扣除金额必须与税局的备案回执一致,不可多也不可少,金额不一致的话申报时税局系统则不予通过,也将影响企业办理企业所得税汇算清缴。

(四)办理研发费用加计扣除税收优惠流程的简单总结

三、研发费用税前加计扣除税收优惠实际操作中遇到的困难与应对方法

(一)研发项目的鉴定与税务机关的后续核查科技部门的鉴定

新旧政策中都没有规定需取得科技部门鉴定后才能享受研发费用加计扣除税收优惠,旧政策中明确提出若主管税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议时,需科技部门回复相关意见,新政策中提出税务机关有异议时转请科技部门出具鉴定意见。但在以往的惯常操作中,主管税务机关人员都建议企业先取得科技部门的鉴定批复才申请办理税收优惠手续,因为若办理相关研发项目费用加计扣除税收优惠后,科技部门才认定企业申报的研发项目不符合政策要求并不予通过鉴定的话,主管税务机关发现后将要求企业补交税款并予以罚款,所以先备案再申请鉴定的做法,容易使企业蒙受极大的税务风险,新政策中亦然,若税务机关对企业的研发项目有异议,且科技部门也鉴定研发项目不能享受优惠的,企业将面临后续的补交税款和罚款。为有效降低企业的税务风险,以往做法都是企业先行在相关的科技部门提交研发项目的申请,申请通过后才到税务局办理相关备案手续。以广州的企业为例,在以往年度广州市科技创新委员会(即广州市科信局)每年3月20日至4月20日都会在网站开放企业研发费用税前加计扣除项目技术鉴定的申请通道,企业只需按科信局网上的要求准确上传和提交相关资料后,科信局将组织相关专家对企业所提交的研发项目情况进行鉴定,若鉴定通过科信局将出具相关的鉴定报告,而且鉴定报告一般都会在所得税汇算清缴前出具给企业,此外科信局也会把相关的鉴定结果适时反馈给相关税务机关。但新政策的要求是税务局有异议的话转请科技部门出具鉴定意见,并不是企业自行去申请鉴定,这将有利于提高企业的办理税收优惠的成功率,但是实际上并没有降低对企业相关的要求。建议企业仍然和往年一样,按照科技鉴定部门备齐资料,以防税局核查,新政策中也明确主管税务机关要对享受税收优惠的企业检查面不低于20%,若税务机关检查后发现企业申报的研发费用加计扣除优惠不符合通知规定,也将对企业处以相应罚款。建议企业可留意相关科技部门的网上公告,若也有可供企业提前鉴定研发项目的机会,建议有条件的企业先行进行鉴定,获得科技部门的鉴定报告后再办理税收优惠备案,便于应对税局可能的后续核查。

(二)研发费用的归集与核算

在新政策中明确规定了研发费用的归集范围,但在实际操作中很多费用都难以归集或者无法取得税务机关要求的费用凭据,此情况在中小型企业中尤为突出严重。但在现今经济发展中,中小型企业是创意设计和创新研发活动的中坚力量,国家也正大力支持和衷心希望其迅速发展和进步,研发费用加计扣税税收优惠政策也主要为这些企业减轻税收负担而努力完善和有效实施,但由于中小型企业在各个方面例如政策敏感度、财务管理能力和资源协调分配等远不如大型企业和国有企业,所以能够享受到加计扣除政策的中小型企业在现今阶段还是比较少。建议中小型企业合理和充分利用优惠政策,减轻企业自身负担。在实际操作中,中小型企业可从较容易归集的费用着手,如企业人员人工费用、模具开发费用和新品检验费还是比较容易归集,相关的费用凭据也较容易取得,中小型企业可在日常工作中对此类费用进行核算,设置辅助账来以此区别其他费用。申请办理研发费用加计扣除税收优惠,尽管归集的费用可能有限,但也在一定程度上节约了企业的税费成本,为企业创造更多的利润。

(三)错过时间没有及时办理优惠备案

由于各种原因在当年所得税汇算清缴结束后,发现企业原符合享受税收优惠的条件但没有办理优惠备案的,或者资料未准备齐全错过办理时间的,企业现无需再为错过了享受税收优惠的机会而懊悔。在新政策中明确提出了若企业符合规定中的研发费用加计扣除税收优惠条件的,可以予以办理备案手续和追溯享受优惠,追溯期限最长为3年。此外,企业可充分利用此宽松政策,若部分研发费用是预付费用,未完全确定费用的最终金额的,企业可待费用确定后再到税务机关办理优惠备案,追溯享受优惠,不用再为跨年或未完全确定的研发费用而苦恼其处理的办法和是否被相关税务机关认可的问题。

创意设计和创新研发活动是国家经济发展的动力源泉,高新技术产业的迅速发展有利于提高国家的经济水平和国际竞争力,因此,国家一直致力于扶持和鼓励高新科技产业和创新创意企业的发展,并制定了许多相关的优惠政策,并希望这些政策能够有效地帮助相关产业和企业减轻费用负担,节约企业资源,使有限的资源更好地运用到研究开发新产品中去。研发费用加计扣除的税收优惠政策正是诸多优惠政策的其中之一,也是最直接地减轻企业税务负担,帮助企业能够节约资金和费用成本。所以,中小型企业不能以实操复杂为由放弃申请研发费用加计扣除的税收优惠,应充分把握和利用此税收优惠政策,为企业节约费用成本,减轻企业负担,优化企业的资源配置。此外,高新科技行业和创新创意产业均主要以中小型企业和民营企业为主,其中许多中小型企业由于会计核算不完善,而且财务管理能力较弱,所以不能准确和完整归集研发费而没有享受税收优惠政策。因此,中小型企业需加强财务管理,和多了解相关的税务政策知识,积极办理税收优惠。此外,相关的政府部门可针对中小型企业多做相关的优惠政策宣传或者组织相关的业务培训,使享受税收优惠的实际受众企业数量更多,使相关的优惠政策更好地有效实施到位。最后,无论企业规模大小,只要企业积极充分利用研发费用加计扣除税收优惠政策,将更有利于提升企业自身形象,更有利于企业做好纳税筹划,更有利于企业节约费用成本,更有利于企业优化资源配置,并实现企业的可持续发展。

摘要：近年以来,国家一直致力于扶持和鼓励高新科技产业和创新创意企业的发展,并制定了许多相关的优惠政策,并希望这些政策能够有效地帮助相关产业和企业减轻费用负担,研发费用加计扣除税收优惠则是优惠政策的其中之一。但由于办理研发费用加计扣除税收优惠备案手续较复杂和繁琐,许多企业因此放弃享受优惠。本文主要通过对国家新颁布的研究开发费用税前加计扣除政策的分析,并结合实际工作经验,阐述了办理过程中可能存在的问题以及遇到的困难,并提出相关的解决办法和应对方法。

关键词：加计扣除,研发费用归集,税收优惠

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[6]王再进.企业研发费加计扣除政策实施问题及对策研究[J].科研管理.2013(1).

费用扣除 篇11

关键词：研发费用,加计扣除,问题,对策

一、研发费用加计扣除政策执行中存在问题分析

(一) 财税界定的口径不同

财政部颁布《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》 (财企[2007]194号) 中将“技术开发费”统一改称为“研发费用”。企业会计准则所指的研发费用是广义概念, 对于专设研发机构的企业而言, 它包括运行机构的常规费用, 也包括研发项目所发生的费用;税法上准予加计扣除的研发费用是狭义的概念, 是针对研发项目而发生的费用, 即是对象化的研发费用。按现行的会计准则规定所归集的研发费用往往大于按税法口径归集的数额。如研发人员费用, 会计处理时包括在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用, 而税法规定可以加计扣除的研发人员费用不包括在职人员的社会保险费、住房公积金和外聘研发人员的劳务费用。会计处理时研发过程中使用设备、仪器、相关房屋的折旧费及相关固定资产的运行维护、维修等费用都计入研发费用, 而税法规定的研发费用只包括仪器、设备的折旧费。会计上与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费等都计入研发费用, 税法规定研发费用不应包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费等。归集口径的不一致, 或者会计处理的不规范, 极易导致应抵而未抵的情况, 在一定程度上影响了企业研究开发的积极性。

(二) 多项目费用分配方法不明确

企业根据自身发展需要, 在一个纳税年度内可能同时进行多个项目研发, 会计准则规定研究阶段发生费用都统一计入管理费用, 在开发阶段的研发费用计入研发支出。但在申报加计扣除研发费用时, 必须按税法允许扣除的八项费用范围, 企业对所有的研发费用要进行重新归集:一是要分清不同项目间的费用, 如同一批研发人员往往同时参与多个项目的研究开发;二是要分清生产与研发之间的费用, 如研发所用的设备是利用现有的生产设备进行研发;三是要正解核算研发项目所领用物资成本, 如这些物资涉及的进项税额是否需要转出。税法虽对人工费用、研发活动直接投入的费用、折旧与长期待摊费用等作出扣除范围规定, 但对多项目的共同研发费用分配方法并未在相关法规予以明确, 在实际操作中确定加计扣除的研发费用时的难度较大, 既会造成扣除费用的扩大化, 也会导致税务部门的随意性。

(三) 税前加计抵扣门槛太高

1. 要求事前立项。

研发项目必须通过立项批准, 且是《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 (2007年度) 》规定的研发项目。项目立项由科技部门负责, 科技部门评审时主要依据研发项目是否符合特定领域范围, 研发投入预算是否合理, 以及项目的研发内容、技术指标、研发条件和科技人才配备等, 评审资料多、时间长, 而且企业在取得研究开发项目确认书后10天内, 要到主管税务机关进行项目登记, 凡未登记的, 不得享受技术开发费加计扣除政策。企业花费大量人力、财力进行项目准备, 也可能因为某些方面不成熟, 导致所申请的项目没有通过鉴定, 错过了享受加计扣除政策的机会。

2. 费用审查严格。

税法上所指允许加计扣除的研发费用必须要属于《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》 (国税发[2008]116号) 文件规定的八项费用范围。未形成无形资产计入当期损益的, 在据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。如果企业研发费用金额较少, 依据成本效益原则, 花大精力去申请, 但得到的优惠并不多, 有的企业直接考虑放弃享受这项税收优惠。

3. 审批难度大。

企业申报研发费用扣除时, 需向主管税务机关报送项目计划书、企业立项决议文件、研发费用的归集表等。研发项目立项书专业性强, 对于税务部门来说, 很难认定研发项目的合理性。税务机关对研发项目没有提前介入, 对被审核单位情况又不熟悉, 又缺乏对研发项目的场所、人员、设备的现场了解, 对研发人员很难分清到底是直接从事研发, 还是同时从事生产经营和研发, 仪器设备、租赁活动是否是专门用于研发, 仅从企业报送的文件资料要判定一个项目研发过程中要耗用多少材料、人工、资金使用等, 难度相当大。

二、完善研发费用加计扣除政策的建议

(一) 加强政策宣传, 促进税企交流

与其他优惠政策相比, 研发费用加计扣除税收优惠政策相对较为复杂, 涉及研发活动的认定、研发费用的归集、研发费用加计扣除税收优惠的计算和申请等许多方面。因此, 科技部门、税务部门应专门成立处理研发费用抵税管理部门, 加强与企业之间的沟通交流, 帮助企业特别是中小企业普及税收知识, 增强依法纳税意识, 加强研发费用加计扣除政策宣传和咨询服务, 并分专题进行集中培训。一方面从会计核算要求和政策专项规定等方面对企业进行有针对性的辅导, 提高纳税人对税法的遵从度;另一方面通过加强税收管理员的职业素质, 提高税收优惠政策执行的准确性和规范性。辅导企业做好研发项目基础数据的收集和填报工作, 更好地享受研发费用加计扣除税收优惠政策。

(二) 打通信息通道, 简化审批程序

科技部门和税务部门应共同开发建立项目信息库系统, 对企业项目研发进行过程监控。企业应将开发项目立项的可行性方案录入项目库, 填写研发项目申报书, 申报信息涉及研发项目的立项决议、财务预算、项目开发周期、项目研发成效及研发机构和项目组的人员编制和专业人员情况。科技部门专家负责认定是否可以立项;税务部门预审其研发费用是否可以加计扣除。科技部门、税务部门要提前介入企业的研发项目, 监督项目运行全过程, 从而有效简化审批程序。

企业应在每月登录项目信息库系统, 准确按项目信息填写研发费用实际发生金额。科技部门应成立由审计人员和技术开发人员组成的监督管理专家小组, 也可以委托税务师事务所, 阶段性地对研发费用归集的基础性工作进行专项审核, 及时发现问题督促企业自行查补并申报, 保证项目信息库中研发费用的准确性, 不断提高研发费用税收优惠政策执行度。税务部门对企业年度汇算清缴所得税时报送的研发费用资料, 只需进入项目信息库系统调取该项目信息, 并进行比较核对就可以确定企业是否可以享受研发费用加计扣除的税收优惠政策, 保障研发费用扣除金额的准确和高效。

(三) 统一核算范围, 强化第三方鉴证

2012年9月国务院发布的《关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》中提出, 要落实企业研发费用税前加计扣除政策, 改进企业研发费用计核方法, 合理扩大研发费用加计扣除范围, 加大企业研发设备加速折旧等政策的落实力度, 激励企业加大研发投入。但实务中, 由于研发费用财税规定的不一致, 增加了政策执行的难度。因此必须要从会计处理层面上统一会计准则与税法对研发费用的核算范围, 统一研发费用的核算内容。笔者认为, 对于研发费用, 除企业收到财政拨款研发经费外, 企业要有意识、有针对性地按照税法规定对可税前扣除的研发费用进行单独处理, 在会计核算中就要把可加计扣除的研发费用予以明确;在实际操作中, 要强化税务师事务所独立鉴证, 不能流于程序性审核, 以切实提高研发费用加计扣除的准确性。

(四) 明确具体内容, 统一核算方法

税法规定, 如果申报的研发费用不真实、不规范, 主管税务机关有权决定企业不得享受研发费用加计扣除。为了真正落实税前加计扣除政策, 应再出台相关规定, 进一步细化“税前加计扣除的研发费用”的具体内容, 并要求企业对研发费用实行专账管理。笔者认为, 可以按照不同开发项目设置明细账, 按研发费用8大项目设置明细科目, 通过设置“研发支出——XX项目——费用化支出 (资本化支出) ——人工费等具体费用项目”等, 准确归集研发费用实际发生金额, 对于不同的研发费用可以采取相应的处理方法:

1. 对于可以明确的费用, 直接计入对应的研发项目。企业财务部门对研发项目要进行财务预算, 在实施中要跟踪管理, 了解项目的研发进程、研发人员出勤情况、研发材料领用情况, 准确反映研发活动核算的整个过程。

2. 对于研发与生产经营或多个项目共同发生的人工费用、材料费用和仪器设备折旧费用等, 可按工时、消费定额等分配标准合理分摊给不同研发项目费用。

3. 对于领用原材料用于无形资产研发的, 其进项税额的处理也应明确不同情况下的会计核算, 如研发的无形资产是为了对外转让的, 无形资产转让是属于非增值税业务, 则领用原材料的进项税额不可抵扣, 进项税额应转出计入研发费用;如研发的无形资产是用于企业生产, 则属于增值税应税项目, 领用原材料的进项税额可以抵扣, 不应计入研发费用。

企业应重视项目研发规划, 充分做好项目立项的前期工作, 积极申报政府部门的创新项目, 争取获得政府财政拨款, 同时也要严格规范研发费用财务核算, 及时了解项目进度, 保证项目核算的完整和准确, 这样不仅能保证研发费用准确性, 减轻税务部门审核的工作难度, 提高审批效率, 也能保障企业全面享受到税收优惠。

参考文献