物流公司内部审计（共12篇）
物流公司内部审计 篇1
一、物流公司内部审计工作中存在的问题
(一) 内部审计的独立性不强
目前我国物流公司的内部审计都是其他部门的附属机构, 由公司管理层直接任命, 目的是为该单位的盈利服务。内部审计人员的工资、福利与公司管理层挂钩, 因此, 使得内部审计人员在进行监督与测评其单位经济效益时并不能真正的的履行其职能。当管理层授权, 批准的经营活动或财务支出违反了有关法律规定, 或者不符合经济盈利时, 审计人员往往选择的是明哲保身, 不做过多的言论。在这种情况下审计部门则不能对物流进行有效调控与监督, 不能做出客观的评价, 往往会听之任之, 埋下巨大的隐患。另外, 物流公司的内部审计人员经常被无故的精简, 人员队伍不稳定, 因此其独立性则大打折扣。
(二) 公司工作人员对审计工作的重视度不够
现代化思潮中, 很多人对内部审计工作不理解, 尤其是物流公司。公司人员一般处在追求经济效率的疯狂态之中, 往往对内部审计视而不见, 觉得审计人员不能对公司做出任何贡献, 其机构可有可无。因此, 一般对审计人员持抵触情绪, 更有甚者, 轻视审计人员, 不配合审计工作。有些物流工作人员, 不能对审计工作的性质、作用与职能有正确的认识, 从未将物流审计机构看作是公司的重要组成机构。认为审计人员是来检查物流过程中的物业质量问题, 寻找重大事件的责任人, 物流公司内部人员对审计工作的淡化使其难以发挥作用, 不能有效地行使其职能。
(三) 内部审计方式的滞后性
目前我国物流公司的审计方式还局限于以账项基础审计方法为主要手段, 审计的主要目的是放置错误的产生, 公司内部审计人员没有风险意识, 或者是考虑的风险意识不全面, 这严重的影响了物流公司的运作效率, 同时也制约了公司业务的发展。
(四) 审计人员的素质偏低
物流公司审计人员的素质偏低。主要表现在三个方面。一是文化知识欠缺、理论水平和业务能力较低是审计部门的一个通病。二是专职人员较少, 一般都是其它行业转过来的, 兼职人员居多, 缺乏作为一个审计人员的基本认知。三是有极个别的审计人员受到了不良风气的影响, 缺少应有的职业道德, 打击报复他人, 审计工作不合理.不公正, 审计作风不扎实, 降低了公司内部审计人员的威信。
(五) 审计法律的不完善
我国审计法律不完善包括三个当面。一是《公司法》是内部监督的主要法律, 但是只对内部审计机构作出最基础的规定。而《审计法》也仅仅只规定了公司内部审计与国家审计的关系, 为物流公司内部审计还没有具体的规定。二是内部的审核制度不完善, 物流公司没有很好的认识到内部审计不仅可以成为公司的自我约束手段。不能使审计部门独立的开展工作, 发挥其应有职能。
(六) 未建立内部审计激励机制
我国的物流公司还处在量变的过程, 离质变还有一定的差距。物流公司经营事件繁多且繁琐, 内审工作人员往往表现的比较的麻木。如果物流公司不注重内部审计奖励制度的话会可能会打击审计人员的工作热情和对审计工作的积极性, 同时, 不能吸引高素质的审计人才, 并且也会降低内部审计的工作质量, 降低物流效率。
二、物流公司内部审计存在问题的解决措施
(一) 提高内部审计的独立性
物流公司的内部监督机构的独立性是内部审计工作的重要特征, 同时, 独立性也是内部审计的核心部分。因此, 物流公司要在机构和部门的设计中休现审计部门的重要性, 维护审计部门在业务开展中的独立性和权威性。
(二) 提升对内部审计的重视度
物流公司的审计部门应该定时的召开对于审计过程中存在问题的座谈会议, 使得公司员工和领导者明白内部审计在物流公司作业之中的重要性, 提高公司领导和内部职员对内部审计工作的重新认识。同时, 内审部门的有关负责人也要加强内部审计的学习, 这样才能更好地抓好内部审计工作, 充分发挥内部审计部门在公司内部的职能作用。公司应该在各个方面加强对审计的支持。公司在人员安排、机构配置等方面应重视内部审计工作。
(三) 提高审计人员的素质
建立一支高素质的审计队伍对于物流工来说迫在眉睫, 对于其内部审计的独立性更是意义重大。这要求内部审计人员具有一个执业者应有的道德规范, 大型的物流培训机构可以开设公司职工职业思想教育课程, 以便对内审人员进行职业道德教育, 通过此手段来提高内部审计人员的思想认识, 使得审计人员了解公司法纪。只有这样, 审计人员才有资格对物流公司的资金收支进行控制和对经营活动进行客观的审计和公正的评价, 能够为公司的执行者提供权威的经营科学依据。公司员工要加强专业知识的学习, 不断的更新审计理念。随着经济全球化的到来, 在当今信息化的时代, 新型的审计理念层出不穷, 更新速度更是一日千里, 周期也越来越短。因此, 应抓好内审人员的培训工作, 更新专业知识的储备工作, 提高公司员工整体的素质, 以适应公司高层决策的监督工作需要。
(四) 完善内部审计的法律建设
目前我国已经在加紧完善物流公司审计法律, 对于内部审计法律的有关条文也正在制定之中。以法律的形式将内部审计制度固定下来, 进一步明确了物流公司内部审计的重要性;用法律规定审计人员的有关义务、责任和权力;公司内部实行了相应的细节和行业.部门内审规章制度;用法律的形式规定了物流公司内审部门的层次.机构以及地位。
(五) 建立审计部门内部激励机制
通过建立内部的激励机制, 对内部审计人员的基础工作进行考核、评级和评价, 肯定审计人员的业务, 并对审计人员进行相应的奖励。这样, 有助于增强内审人员的成就感, 提高内审人员的工作热情和积极性, 更有利于公司对外业务的发展。同时, 建立起公司内部审计奖励机制, 对于高级领导者来说, 这也是一个对审计部门人员培养和部门发展的一个良好的平台。
三、结语
改革开放以来, 我国经济快速发展, 现代物流公司要在高水平市场竞争中分到一杯羹的话, 势必就要重视公司内部审计工作。让内部审计代表管理层对内部经济活动和外部的经营管理活动进行监督。内部审计部门在掌握经营情况和决策服务的同时, 要能准确定位, 以能帮助物流公司实现组织目标, 促进公司的健康发展。
参考文献
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[2]许丽斌.现代内部审计职能之我见 (J) .机械管理开发, 2005 (4) .
[3]王琢晶.完善企业内部审计工作的几点设想 (J) .现代审计与会计, 2005 (2) .
物流公司内部审计 篇2
第一章总则
第一条为执行公司董事会的决策要求，规范公司内部审计工作,加强现代企业制度建设,根据《公司法》、《审计法》、《内部控制制度》和审计署《关于内部审计工作的规定》，结合本公司具体情况，特制定本制度。
第二章目的第二条内部审计是按照公司董事会的指示，确保国家有关财经政策、法规制度、财经纪律以及公司各部门及下属子公司制订的各项规章制度在公司及下属子公司得到正确的执行，对公司及下属子公司的财务收支及其经营管理过程中的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，目的是加强公司及下属子公司内部管理和控制，挖掘内部潜力，强化公司内部管理，为提高公司经济效益服务。
第三章内部审计的依据和范围
第三条内部审计的依据：
1、国家法律、法规、政策。
2、公司及下属子公司制订的规章制度，董事会决议。
3、公司及下属子公司制订的经营方计、计划、目标。
4、公司及下属子公司制订的经营责任制度、目标责任书及合同。
5、公司及下属子公司总经理根据实际情况制定的各种管理措施。
第四条内部审计的范围：
1、经营预算的执行和决算；
2、财务收支、经济往来的真实性、合法性；
3、对公司及下属子公司的经济效益审计；
4、经济责任审计：包括中层部门负责人或总经理的离任审计；
5、内部控制制度（包括管理控制制度和内部会计控制制度）的严密程度和执行情况审查；
6、对合资、合作经营公司及合作项目的合同执行情况；长短期投资、财产的经营状况及其效益性进行审查；
7、检查国家财经法规和公司及下属子公司财务规章制度的执行情况；
8、对公司及下属子公司制订的预算指标、绩效考核、营销考核等进行审计（以审计结果为最终考核依据）；
9、对公司及下属子公司经营管理中的重要问题开展专项审计调查；
10、对公司及子公司财务风险预警制度的执行情况进行跟踪检查；
11、董事会交办的其它审计事宜。
第四章审计的种类和方式
第五条财务收支审计。对被审单位财务收支的合法性、真实性进行监督检查。
第六条专案审计。对被审单位及人员违反公司财经纪律、规章制度等问题进行审计查处。
第七条专项审计。包括：
1、管理审计：对被审单位管理活动的效率性进行审计；
2、效益审计：在财务收支审计基础上，对其经济活动的效益性、合理性进行审计。
3、任期审计：对被审单位负责人及部门负责人在任职期间履行职责情况进行审计。
4、审计调查：对公司及下属子公司普遍存在的问题进行专题调查。
第五章内部审计机构的主要权限
第八条公司设立审计中心作为内部审计机构。审计中心在公司授权下，享有以下主要权限：
1、根据需要召开公司及下属子公司有关审计工作会议；
2、参与重大经济决策的可行性论证或报告的事前审计；
3、根据内部审计工作的需要，要求有关单位按时报送计划、预算、决算、月度报表和有关文件、资料等；
4、审核凭证、账表、决算，检查资产和财产，检测财务会计软件，查阅有关文件资料；
5、参加有关会议；
6、对审计涉及到的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料；对与审计事项有关的问题向相关部门和个人进行调查，并取得证明材料；
7、对正在进行的严重违反财经法规及严重损失浪费的行为，经公司领导批准，做出临时制止决定；
8、对阻挠破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的行为，经公司领导批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；
9、提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见；
10、对严重违反财经法规和造成严重损失浪费的直接责任人员，提出处理的建议，并按有关规定，向董事会反映；
11、参与制定、修订有关规章制度。
第六章内部审计工作程序
第九条根据公司及下属子公司具体情况，拟定审计项目计划后实施。实施审计前，应提前三天书面通知被审计单位（董事会临时决定的突击性审计任务除外）。
第十条审计中发现的问题，可随时向有关单位和人员提出改进的建议。审计终结，提出审计报告，征求被审单位的意见，转公司管理层签署意见，呈报董事会。经批准的审计意见书和审计决定，送达被审计单位。被审计单位必须执行审计决定，进行相应的财务调整工作。
第十一条对主要项目进行后续审计，检查采纳审计意见和执行审计决定的情况。对拒不执行审计意见、审计决定的单位及其负责人，审计中心应向分管副总经理提出处置意见。
第十二条被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以在接到正式审计报告、审计意见书七天内向董事会分管副总经理提出。董事会分管副总经理应当及时处理，在分管副总经理未做出处理意见前，必须执行审计意见的审计决定。
第七章审计机构和人员
第十三条设立独立审计机构，配备专职审计人员，独立行使内部审计监督权，对董事会负责并报告工作。
第十四条审计人员应当具备必要的专业知识和实践经验，并具备专业技术职务资格。
第十五条内部审计人员应当依法审计，忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽职守。内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击
报复。
第十六条公司内部实行内审回避制度。凡有内审人员直接参与被审计单位实际经营活动的，必须经过一段恰当的时间（一年）回避对该单位所进行的内审工作。
第八章审计档案管理
第十七条审计部门应当建立健全审计档案管理制度，审计档案的归档、保管由内部审计人员负责。
第十八条审计档案管理范围：
1、审计通知书和审计方案；
2、审计报告及其附件；
3、审计记录、审计工作底稿和审计证据；
4、反映被审单位和个人业务活动的书面文件；
5、总经理对审计事项或审计报告的指示、批复和意见；
6、审计处理决定及执行情况报告；
7、复审和后续审计的资料；
8、其他应保存的资料。
第十九条档案管理具体办法参照公司及下属子公司档案管理制度执行。如借阅审计档案，应经有关部门领导批准。审计档案的保管期限为十年。
第九章附则
1、本制度的最终解释权归公司审计中心，并根据实际情况适时修订。
加强我国公司内部审计初探 篇3
关键词：内部审计控制自我评估
一、目前我国公司内部审计存在的问题
(一)组建的非自愿性
我国企业内部审计的发展始于1985年，但当时的企业尚未真正成为自主经营、自负盈亏的商品生产经营者，更未成为严格意义上的独立法人实体与市场竞争主体，在企业内部也没有真正产生加强经营管理与实施内部控制的客观需要。因此形成了片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式。这是沿用计划经济条件下的内部审计的模式。
这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展。当时，不少公司及其管理当局对之很不理解甚至有抵制情绪，至今在有些公司内部审计仍难以融入其整体经营管理之中，其结果导致内部审计工作很难正常开展，更谈不上监督评价内部会计控制职能，从而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用。这样，不仅不利于内部审计的健康发展，而且使之越来越不适应企业发展的需要。
(二)内部审计的客观性与独立性不强
审计的独立性，是审计监督区别于会计监督、财政监督等其他经济监督独具的本质特征，是审计能够有效发挥作用必备的条件。无论是外部审计还是内部审计，都具有独立性。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上，还表现在审计的客观性上。
现在，大多数公司内部审计机构设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务。其组织机构设置是平行于其他部门，或者隶属于财务部门，从形式上缺乏应有的独立性。调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，是完善公司内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。
(三)内部审计没有充分发挥作用
我国仍有不少公司的内部审计仅局限于公司财务会计方面(审查)，而在内部稽查、评价内部会计控制制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。如何发挥内部审计的作用，尤其发挥是其在评价内部会计控制方面的作用，是公司面临的一个重要课题。
由于我国现阶段公司内部会计控制普遍薄弱，市场公平竞争的环境不完善、公司建立完善内部会计控制没有内在动力、注册会计师职业道德水平和执业质量水平不尽如人意，且缺乏注册会计师对内部会计控制评价的执业标准的条件下，应充分发挥内部审计的作用。
二、完善我国内部审计的措施
(一)合理设置内部审计组织机构
内审机构怎样设置，直接影响到内部审计工作的独立性，关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度。内部审计的组织体系及其与领导层的隶属关系主要划分为四种设置情况：(1)在董事会领导下，各职能部门之上，其独立性较强；(2)在总经理领导下，各职能部门之上，有一定的独立性；(3)在总会计师(或主管财务的副总经理)领导下，与其他职能部门同级，独立性较低；(4)在财务部门设置内审机构，几乎没有独立性。
在规范的法人治理结构下，应在董事会下设置内部审计委员会来统一管理公司的内部审计工作和协调外部注册会计师的审计工作。审计委员会一般由不参加董事会的外部董事组成，少数公司也有包括本单位一些业务部门的负责人或外聘专家参加，该委员会的组成须经董事会批准并成为其常设性机构。它从属于董事会领导并能直接向其报告工作，在组织中居于较高地位不受管理层和业务部门的干涉，能够独立地履行其职责。审计委员会的设立可以充分保证内部审计的独立性，从而形成相互制约、相互联系的严密的内部审计控制系统。在保证内部审计机构设置合理且具独立性的前提下，由内部审计来完成评价公司内部会计控制等工作。
审计委员会的建立可以在较大程度上提高内部审计的权威性和独立性，保障内部审计作用的发挥。内部审计机构作为审计委员会的工作机构，在董事会审计委员会的领导下，可以相对独立地、有权威地对公司的经营状况及公司的高级管理层进行审计监督，作为公司内部治理、内部控制体系建设的一个重要方面参与公司经营活动的全过程管理，充分履行检查、评价职能，而且还能独立地对各个控股子公司实行有效的审计监督。
(二)扩大内部审计的职能及作用
要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果，并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。内部审计既是公司内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的作用。
事实上，内部审计的作用不仅在于监督和评价公司内部控制活动，还在于帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，建议并督促管理当局建立健康积极的组织文化，使其成员能自觉地把办事准则和职业道德放在首位，共同致力于组织目标的实现。国际内部审计师协会(IIA)在其制定的《内部审计实务标准》及《职责说明》(2001年)中认定：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化、规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。”这是目前较为权威的关于内部审计作用的界定，也是未来内部审计职业发展的方向。
目前，我国内部审计人员大多将主要精力投放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，审计的主要职能就是“查错防弊”，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。发挥内部审计机构的作用，其不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率，并向公司最高管理部门提供报告，从而保证公司的内部控制制度更加完善严密。定期或不定期的对公司内部控制制度进行评价，以杜绝公司管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。
(三)内部审计与CSA结合，加强内部控制的监督
内部审计作为公司内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本公司的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行。会计记录是否按国家颁布的会计准则进行，会计报表能否正确反映公司的财务状况和经营，本公司的生产经营有无违反国家财经法纪等。它在履行审计职能，监督经济活动，加强经济管理，提高经济效益等方面发挥着重要作用。
公司经营管理人员应不断地而不是时有时无地在日常工作中监督评审公司内控的总体效果和主要风险；内市部门应对内控系统定期进行独立、有效和全面的评价，并及时将结果特别是所发现的内控缺陷向高级领导层直接报告。同时，考虑到传统的内控评价方法在软控制方面的不适应性，可以考虑逐步引进内部控制自我评价。
物流公司内部审计 篇4
(一) 云南世博旅游控股集团公司简介
云南世博旅游控股集团公司是按照中共云南省委、省政府的部署, 经对原云南世博集团和云南旅游产业集团整合重组后于2009年5月1日成立的国有独资企业。集团注册资本10.5亿元人民币, 主要从事旅游业、生态地产业、会展产业。其中, 旅游业涵盖吃、住、行、购、娱六大业务, 是云南省目前资产规模最大、产业链最完整、投融资能力和可持续发展能力较强的综合性旅游集团。
(二) 云南世博旅游控股集团公司管控思想
1、加大产业整合力度。
世博旅游控股是通过连续的资本运作来达到产业扩张的目的的, 将以提升公司价值为核心, 以重点管理全资和控股资产为突破口加强业务整合, 做到退而有序、进而有为。通过多种渠道、多种途径探索清理不良资产的有效形式, 对不属于世博旅游控股主营范围、多年投资没有收益、缺乏成长力和投资比例过小的产业一律坚决退出。通过发展、瘦身、减债等方法, 解决世博旅游控股大而不强、壮而不实、高而腿软的结构性问题。
2、加大品牌管理力度。
加大品牌整合和管理力度, 确保品牌战略与企业发展战略保持一致, 通过制定品牌战略、统一品牌形象、加强品牌管理、品牌传播和对品牌资产的研究, 将世博旅游控股所属的品牌形成以“世博旅游”为核心的标准化管理, 打造出一个个性鲜明、内涵丰富、高价值感、高美誉度和高忠诚度的强大品牌, 形成完整的以企业发展战略和企业文化为导向的品牌定位和传播模式, 以发展战略的高度看待和支持品牌经营, 在实践中不断提升品牌价值。
3、构建世博旅游控股三级管理架构。
庞大的资产规模带来管理上的盲区, 也使得下属企业的多元化经营从人才、法律、资本、技术等层面都缺乏管控。在这种情况下, 只有分而治之, 充分发挥企业自身活力, 实行以企业的核心能力和专业化管理为依托的差异化发展战略。目标就是构筑职能定位清晰实际、治理结构科学合理、管理模式严谨有效的三级管理架构, 推动世博旅游控股和各下属企业管理职能的健全和完善。世博旅游控股作为战略规划中心、资源配置中心、资本运作中心、资产管理中心、资金调配中心和人力资源管理中心对下属企业按照公司治理结构行使战略管理、风险控制、运营协调和职能支持四大管理职能, 是最高管理和决策中心。通过构建三级管理架构真正使世博旅游控股成为以股东身份依法享有资产收益权、重大决策权、选择管理者和转让股权等的权益, 同时承担国有资产保值增值责任的资本经营型的控股公司。构建世博旅游控股系统的三级管理模式, 即世博旅游控股作为最高决策机构和管理机构, 要履行资金调度、战略决策、资产配置、资源配置、审计考核、人员调度和发展控制的职能;第二个层次的核心是世博旅游控股直属的集团公司、全资以及控股公司, 他们是世博旅游控股的利润中心, 承担国有资产保值增值的同时行使行业扩张、经营决策和投资管理职能;第三个层次是一般性的生产经营企业, 这些企业是世博旅游控股的成本控制中心, 不再履行对外投资职能, 只履行降低成本、安全运营和管理员工的单一职能。
4、推进企业文化建设管理整体上水平。
要将企业文化建设纳入企业发展战略, 建立和健全企业文化建设的领导体制, 明确企业文化建设的主管部门, 安排专 (兼) 职人员负责此项工作, 形成企业文化主管部门负责组织、各职能部门分工落实、员工广泛参与的工作体系, 逐步形成企业文化建设的长效管理机制。
二、切实加强集团控股公司的内部审计, 保持国有资产的保值增值
(一) 规范财务管理制度
企业集团理顺产权关系后, 要积极行使出资人的权利。要根据企业加强内部审计的具体要求, 在充分调查研究的基础上, 规范地建立企业集团的财务管理、会计核算、资金管理、固定资产管理、预算管理、成本费用管理、对外担保、国有资产监督管理、内部审计、责任会计、财务会计报告等一系列管理制度。定期对集团及所属成员企业的财务人员、管理人员进行培训, 教育全体员工要认真学习集团制订的各项规章制度。集团还应定期对各所属企业执行国家的财经法律、法规和集团内的各项财务制度执行的情况进行检查, 发现问题及时纠正。使企业集团及所属企业的财务管理更加规范化、制度化, 从而有效地杜绝因个别人不按财务制度规定的程序办事而给公司造成的损失。
(二) 出资人监管到位
企业集团应首先对控股公司进行一次全面的审计。通过审计, 搞清资产现状。产权在集团的上报财政部门重新确认, 产权不在集团的上报财政部门批准后划到企业集团母公司。在此基础上, 企业集团应按照《公司法》的要求建立母子公司体制, 母公司真正对子公司行使出资人权力并承担相应的责任。子公司按照公司法改制后, 要明确股东会、董事会、监事会和经理人的职责, 并规范运作, 充分发挥董事会对重大问题统一决策和选聘经营者的作用。建立集体决策及可追溯个人责任的董事会议事制度。董事会可设立独立于股东且不可独自在公司内部任职的独立董事。董事会与经理层要减少交叉任职, 董事长和总经理不可由一人担任。集团公司规模庞大, 组织结构复杂, 因此应采取分层次管理的方法。首先应以资金关系为纽带, 分清集团与所属企业的关系。据此, 将集团公司内部的企业间关系划分成核心层企业、紧密层企业、半紧密层企业、松散层企业的层次, 然后分层对集团总公司和处于不同层次的成员企业制定各项财务计划指标, 并建立各级别的责任制, 实行目标管理, 出资人通过行使投资者权力来监督公司财务, 而使出资人监管真正到位。
(三) 垂直监管财物
为了加强企业集团对各所属控股公司的财务管理, 确保各成员企业的会计核算信息客观真实, 督促各成员企业认真执行集团的各项财务制度, 强化企业集团对各成员企业国有资产和日常生产经营情况进行有效的监督, 企业集团应对其子公司和控股子公司实行垂直监管, 即财务负责人委派制度。委派的财务负责人的人事档案由集团统一管理, 工资、福利待遇由集团统一决定。企业集团对委派的负责人实行任期目标责任制, 年终根据每个财务负责人的工作情况进考核, 以此作为对每一个委派负责人奖惩的依据。实行财务负责人委派制度, 可以使企业集团及时了解子公司和控股公司的动态情况, 有效防止所属企业的董事会、经理人员、企业的经营班子在重大经营活动中的决策失误, 可以及时制止集团所属成员企业不按国家和集团的规定对外投资、对外担保、私设小金库和设账外账, 在经营活动中背着集团到体外循环等现象发生。同时要强化责任制, 健全逾期账款催收制度和奖惩办法。财务部门应定期提供逾期未收回账款明细表, 及时向分管经营和有关业务部门反映, 共同分析逾期原因。按照“谁造成, 谁崔收”的原则, 积极、主动尽快收回货款, 同时逾期应收账款的催收应与个人的奖惩挂钩, 以调动业务人员的积极性, 对于因当事人的工作失误造成损失的, 要追究其刑事责任。
(四) 内部资金集中统一管理
企业集团应当通过法定程序加强对全资、控股子公司资金的监控, 建立健全统一的资金管理体系, 充分发挥企业集团内部结算中心的功能, 对集团内部各企业实行统一结算。要利用网上银行等先进手段, 强化对集团内部企业资金结算的动态管理, 集团通过网上银行支付授权、查询等办法, 随时调动内部的闲置资金。要搞好与银行的合作, 通过银行统一授信的办法, 实行由集团统一向商业银行贷款, 根据需要分配给成员企业使用, 贷款到期后再由集团统一还款。这样做既可以降低分散筹资的成本, 又可以降低信贷资金的风险。企业集团要规定成员企业严格按照银行账户管理办法开立和使用银行账户, 杜绝资金账外循环现象, 要严格把好成员企业的对外投投资管理, 集团所属企业的对外投资, 必须经企业集团批准后, 才能实施。
(五) 监督财务信息处理
企业集团每年年底都要根据集团上一年财务预算的执行情况, 考虑本年度企业集团的发展规划和国家经济形势, 结合国内外市场情况编制本年度的财务预算报告。这就是财务信息处理必须切实加强监督, 避免信息失真, 要求成员企业根据集团的财务预算编制本企业的财务预算报告。企业集团的财务预算要以现金流量为重点, 对生产经营的各个环节实施预算编制、执行、分析、考核, 严格限制无预算资金预支出, 最大限度减少资金占用, 保证及时偿还到期银行贷款。预算内资金支出实行责任人限额审批制, 限额以上资金支出实行集体联签制。为确保企业集团财务报告真实、完整, 企业集团应要求所属企业必须按国务院《企业财务会计报告条例》的规定, 编制和提供财务会计报告。严格按照国家统一的会计制度规定, 合理的确认和计量各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等。每个企业只能设一套会计账簿进行核算, 不得账外设账。任何人不得授意、指使、强化财务部门和会计人员违法办理会计事项, 对弄虚作假的行为, 要依法追究有关人员的责任。
(六) 严格审议企业对外担保
企业集团应依据《担保法》的有关规定, 制定严格的内部管理制度和责任追究制度, 严格审查被担保单位的偿债能力和信用程度。集团的子公司及其以下企业的对外担保, 必须报企业集团批准后, 才能对外担保。企业集团应严格控制对外担保, 最大限度地减少对外担保或有负债风险。
(七) 坚持公司资产保全
企业集团所属子公司以下企业的资产处置, 必须报企业集团批准。集团所属子公司的各项资产处置必须由集团报财政部批准立项, 并经财政部门认可的有资产评估资格的中介机构评估, 评估报告最后还须经企业集团和财政部的确认, 才能实施有关的资产处置事宜。企业的资产转让应采取拍卖等公开方式进行, 严禁私下和人情交易, 最大限度地减少处置资产的损失, 实现资本保全。
(八) 强化集团内部审计
若想强化集团公司的内部审计工作, 就必须有财务管理部门的密切配合。要搞好投资审计、利润分配审计、经营责任审计、经营效益审计、各项财务指标的审计、资金分配审计、重大经营项目决策审计等, 从而提高集团公司经营管理水平。企业集团还应根据集团内部的有关规定, 对集团的控股公司及其以下企业经常开展日常内部审计。企业对全体员工特别是对下属企业人员调离、换岗、解聘等一定要事先进行审计, 清理债权债务, 分清责任, 做到债务有人认, 债权有人接, 库存有人背。通过开展日常的内部审计工作, 可以及时发现企业经营中存在的问题, 并监督企业加以改革, 促使企业内部审计落实到位。对参股公司开展内部审计监督方式可以通过以下方式进行:
1、对参股公司的财务报表进行定期审计分析。
按照《公司法》规定, 股东有权查阅公司财务会计报告, 对公司的经营提出建议或者质询。股东单位的内部审计部门应充分利用此途径对所参股公司的财务报表进行定期的审计分析, 通过前后经营数据对比, 对参股公司的财务收支是否存在异常、资产负债表的真实性进行分析和评价, 将审计分析结果及时向自己公司的主管领导汇报, 由公司以股东的身份向所参股公司提出经营建议或质询。
2、以公司授权的方式, 代表股东对参股公司开展专项审计调查。
股东应具有较高风险意识, 主动对所参股公司发生重大的经济事项或重大金额合同授权自己的内部审计部门代表股东开展专项调查, 以了解业务的真实性和合规性。股东单位的内部审计部门也可以根据平时对参股公司审计分析中发现的经营疑点, 提请公司授权审计部门对疑点开展审计调查。
3、初始投资时在所参股公司章程中
事先约定关于参股股东有审计监督的权力。目前国内部分国有集团公司和国有控股公司随着所参股公司的增多, 为了加强对参股公司的管理, 保障自身的利益, 在制定参股公司章程时, 便做出关于参股股东需要定期进行审计监督的约定, 这是对参股公司开展内部审计监督最为有效的途径。
4、充分利用社会中介机构对所参股
公司的审计信息, 也是对参股公司进行审计监督的重要方式之一。股东单位的内部审计应充分利用其参股公司聘用社会中介机构出具的审计报告中反映的信息, 对这些信息进行分析, 尤其对会计师事务所审计报告中说明的特殊事项或出具的有保留的审计意见加以重点关注, 必要时提请公司授权开展专项调查。
(作者单位:云南世博集团审计处)
摘要：随着我国改革开放的进一步深入和社会主义市场经济的发展, 如何提高云南世博集团公司的市场竞争能力, 加强对控股公司的内部审计, 有效地化解市场经营风险, 是云南世博集团公司所面临的新课题。
公司内部审计制度专题 篇5
一、总则
第一条为进一步完善公司内部审计，增强公司自我约束，完善公司内部控制制度，优化公司业务流程，改善经营管理，提高经济效益，依据国家的有关法规和公司的基本法精神制定本制度。
第二条公司的内部审计主要负责对公司经营管理的各方面各环节进行独立监督和评价，以确定其是否遵
循了公司的方针、政策和计划，是否符合公司规定的程序与标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现公司的目标。
第三条公司审计部门依照本制度和总裁的指示独立行使审计职权，不受其它部门和个人的干涉。
第四条内部审计的基本原则：独立性原则、合法性原则、实事求是原则，客观公正原则、廉洁奉公原则、保守秘密原则。
二、机构和审计人员
第五条公司设立审计部门，依照本制度行使审计职权，对公司最高领导层负责并报告工作。
公司根据需要，可在所属公司派驻专职审计人员。
第六条公司审计部门应配备与工作相适应的专职人员。专职审计人员应具有审计、会计、经济、工程等
相关技术职称，具备与所从事的审计工作相适应的思想素质和业务能力。
第七条公司审计部门应有计划地开展审计人员岗位培训和考核，不断提高内部审计人员的思想素质和业
务能力。
第八条审计人员忠于职守，客观公正，保守秘密，不得滥用职权，徇私舞弊。
第九条审计人员办理审计事项，与被审部门和审计事项有利害关系时，应当回避。
三、审计机构的职责
第十条公司审计部门依照本制度对公司、公司所属子公司、控股公司、境外公司及下属实体行使审计职
权。
第十一条根据公司生产经营目标，对各项经营计划的制定及执行情况进行审计，包括公司生产计划、销
售计划、人力资源计划、财务计划、产品开发计划等。
第十二条对各业务流程和有关内部控制制度的合理性、健全性、有效性进行评审。第十三条对下列财务、会计事项进行审计：
1.财务预算的执行及决算；
2.与财务收支有关的经济活动的合法性、合规性；
3.资产的管理情况；
4.公司的筹资及对外投资的合法性、可行性及其效益性。
第十四条对有关经济事项合同的合法性、合规性和效益性进行评审。
第十五条对公司基本建设项目进行审计监督。
第十六条对公司内部负有重要岗位责任人员的离任（职）进行审计。
第十七条对公司资源（包括人力、物力和财力等）使用的效益性进行审计。
第十八条对公司最高领导交办的其它事项进行审计。
四、审计机构的权限
第十九条审计人员依照有关制度行使审计职权，被审计部门和个人应予以积极配合。第二十条审计人员的主要职权包括：
1.检查与审计事项有关的各种文件和资料；
2.参加有关会议；
3.对审计中的有关事项进行调查并索取证明材料；
4.审计过程中发现的正在违反公司制度、损失浪费行为，经请示总裁后作出临时制止决定； 5.项目审计结束后，作出审计结论，提出审计意见。
6.〖JP3〗对有关审计事项提出改进管理，提高经济效益的建议；
7.检查审计决定的落实情况。
五、审计工作程序
第二十一条审计部门应根据公司中、短期发展目标制定相应的工作规划，且每年要制定审计工作计
划。
第二十二条审计工作计划经公司最高领导层批准后，做为执行的依据。
第二十三条审计部门在实施具体审计任务前成立审计小组，审计小组负责人应制定具体的审计工作方案。第二十四条审计部门在实施专项审计3日之前，应向被审计部门或单位送达审计通知书。审计通知书的内容应包括：
1.被审计部门或单位名称；
2.审计项目、名称、依据、范围、内容、审计时间和方式；
3.审计小组组长及其成员名单；
4.被审计部门（或个人）应做的有关准备工作。
第二十五条审计人员进驻被审单位后，结合审计事项，进行调查、了解情况。
第二十六条审计人员通过审查会计、统计、计划以及其他经济活动的有关资料、信息数据，查阅与审计
事项有关的文件、制度，检查现金、实物、有价证券，查验有关的经济管理活动以及向有关部门和个人调查等方式进行审计，取得审计证据并及时编制审计工作底稿。
第二十七条审计终结后，审计部应向公司最高管理层提出审计报告。审计报告呈送前，应当征求被审部
门（单位）或个人的意见。被审部门（单位）或个人自接到审计报告之日起2日内将书面意见送交审计小组。审计报告应包括下列内容：
1.审计项目的基本概况、项目的依据、范围、内容、时间、方式及其有关情况； 2.与审计事项有关的事实；
3.依据的有关法律、法规及公司的规章制度；
4.审计结论及建议。
第二十八条由公司总裁（或审计总监）根据审定后的审计报告作出审计决定。审计决定以公司的名义下
达给被审计部门（单位）或个人，自送达之日起生效。被审部门（单位）或个人对审计决定有异议的，可在收到审计决定五日内向总裁（或审计总监）提出申诉，申诉期间原审计决定继续有效。
第二十九条审计部门对审计决定的执行及审计建议的落实情况进行后续审计。第三十条公司审计部门应建立审计档案，加强档案的安全管理，严格执行档案的销毁制度。
六、内部审计管理
第三十一条内部审计工作通过制定审计计划进行组织、指导和控制。包括中、长期计划、计划以及
项目审计计划。计划通过不同层次领导批准，作为授权执行审计的依据。
第三十二条内部审计部门通过制定工作职责和项目职责进行责任控制。工作职责包括部门职责和岗位职
责；项目职责包括不同审计项目中主审、一般审计师和助理审计师的职责。
第三十三条内部审计部门通过制定审计准则加强审计质量控制，包括对上岗内部审计人员素质的考核，安排周密的审计程序，实行审计工作底稿的审核制度，特别是主审对助理审计人员工作底稿的审核，建立内部审计的各种工作规范。
第三十四条内部审计部门要有计划地对内部审计人员进行系统的培训，包括新进的内部审计人员的专业
训练和在职内部审计人员的继续教育。同时，在完成一定时期审计任务后，要进行工作考评与总结。
第三十五条内部审计部门要加强档案管理，对审计过程中形成的大量资料进行科学的分类编号、立卷和
归档，并注意有效地发挥审计档案的重要作用。
第三十六条内部审计部门实行系统的报告制度，包括每个项目审计结束后的报告和一段时期的工作报告，及时将一段时期工作的成果，所发现公司中带有倾向性、普遍性的问题向公司总裁报告，切实发挥内部审计的重要作用。
七、奖励和处罚
第三十七条审计部门和审计人员工作有显著成绩的，公司应给予表彰和奖励。第三十八条审计人员违反本条例，有下列行为之一者，给予纪律处分并调离审计部门。
1.泄露有关审计工作机密的；
2.利用职权谋取私利的；
3.玩忽职守，造成较大损失的；
4.弄虚作假，徇私舞弊的。
第三十九条对被审计部门违反本条例，有下列行为之一者，建议有关部门对直接责任者及有关领导给予
纪律处分。
1.拒绝提供与审计事项有关文件、账单、凭证、会计报表、资料和证明的； 2.阻挠、破坏审计人员行使审计职权的；
3.打击、报复揭发检举人和审计人员的；
4.拒不执行审计决定的；
5.弄虚作假，隐瞒事实真相的。
八、附则
第四十条审计部门根据本制度，制定具体实施办法。
第四十一条本制度由审计部门负责解释。
公司治理下企业内部审计研究 篇6
【关键词】公司治理；内部审计；评价指标
一、公司治理下企业内部审计的概述
1.企业内部审计的涵义
内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计部门进行的审计，对组织各类业务与控制进行独立评价，以确定其是否遵循相关法律法规指引的方针与程序，是否合乎规定和标准，是否发挥社会效益与经济效益的作用实现组织目标。企业内部审计则是企业内部建立的一个内审部门，主要审计企业财务收支及与之相关的经营管理活动。公司治理是企业为实现一定目的而合理的组织人力、物力、财力等各因素，有计划地指挥、调节、监督企业经济活动各项职能的总称，企业内部审计与公司治理的关系是由内审在公司治理下或企业管理中的职能和作用所决定，内审服务于企业管理，但也受到企业管理的制约。
2.公司治理对企业内部审计的影响
（1）对审计目标的影响
在企业内部审计处于公司治理之下时，实际上公司治理所关注的受托责任领域、内容及重点的变化已潜移默化影响了内审的目标定位。我国公司治理普遍是国有股一股独大，且国有股股东虚位，致使企业高级管理层作为受托人所承担的外部受托责任未能得到有效履行。伴随着公司治理改革的实行，这一问题得到解决，而内审作为确保受托责任履行的控制机制，在问题解决过程中正好可协助董事会及其审计委员会促进高级管理层有效履行其受托责任。这就使得内审所关注的受托责任从内部转向外部与内部受托责任并重。随着许多企业高级管理层开始觉悟内审可促进受托管理责任的履行，便开始主动利用内审，要求其帮助各管理层有效履行受托管理责任，此时内审所关注的受托责任又转向了受托财务责任与受托管理责任并重，未达成此目标，内审应与企业经营目标一致，此时内审目标就上升为增值。为此，在公司治理影响之下，企业内审目标则定位于增值。
（2）对审计职能的影响
企业内审在公司治理影响之下，其服务对象便从单一的管理层转为董事会及其审计委员会和高级管理层，在根据其服务对象的需要，内审只能也从传统的监督和评价向确证与咨询转变。
（3）对审计对象的影响
任何一家经营企业都伴随着或大或小的风险，适当的风险管理对企业发展有一定的帮助，而由于企业都是由许多部门组合成，且之间都有一定的关联性，如果一个部门风险过大，那么风险就会从一个部门传递到另一个部门，使整个企业陷入困境。企业内审是一个超脱的部门，其可站在一个较高的高度获得各个部门的风险管理信息，并将该信息反馈给审计委员会和高级管理层。故而，在公司治理下，内审将风险管理列为审计对象。
同时，公司治理作为内外部受托责任的桥梁，是确保受托人能以委托人利益为出发点的控制系统，内审部门将公司治理列为审计对象正是符合受托责任发展的规律。
二、公司治理下企业内部审计存在的问题
1.企业内部审计机构设置随意
我国政府强制性要求上市公司必须设置内审机构，故而许多上市公司内审机构的设置并非出于企业生存和管理而设置，使得上市公司在设置内审机构时过于随意，内审制度的设立也是例行公事，缺乏主动性，使内审无法发挥作用。以泸市上市公司为例，根据相关学者研究，该市上市公司不合规设置内审机构的占13.16%，而在合规设置的86.9%中，企业以“审计部”命名的占53.84%，与“监察”相关的占18.12%，与“法律”相关的占12.04%，与“内审”相关的占3.04%，与“审计”相关的占5.16%等。从数据中可知，该地方上市内审机构设置混乱，而这主要原因在于上市公司对内审职责定位存在认识误区。除了泸市，我国许多城市也存在这样的现象。
2. 企业内审工作范围局限性强
伴随着国际化竞争环境的加剧，为适应国际化竞争发展趋势，我国许多企业内部管理开始从一市场经济为导向转向管理现代化与科学化方向发展。然而，国内大多数企业内审主要集中在财务收支、内控、经济责任审计，其中财务收支审计占比超40%以上，内控与经济责任审计合计占比也达到30%以上，而对于信息系统、基建工程、舞弊等相关审计内容则鲜少涉及。由于内审内容主要放在财务收支审计方面，故而内审信息载体也主要集中在财务领域，审计对象一般也是财务会计凭证、账簿、财务报告等，内审人员工作也是对这些财务资料的真实合法性进行稽核，比如稽核金额的准确性、项目的齐全性等。这就造成了内审工作范围过于局限。
3.企业内部审计缺乏评价标准
我国大多数企业内审人员的工作范围仅局限于相关财务工作内容，甚至与财务部相混淆，过分强调内审监督职能，忽视内审评价职能重要性，内部更是缺乏评价标准，企业也就缺乏对内部经济效益审计的目标、标准、程序、方法、报告等做出相应的内审制度规定，缺乏为内审部门提供指南作用。以一家体育器材公司为例，内审部门的作用除了评价体育器材生产、体育用品生产等开始是否真实、合理、有效，还要对这部分产品生产后的效益及成本控制是否及时、合理、有效进行评价，并对各项产业的资金使用评价采用效益评价指标体系，这才是内审部门所需要的完善的评价标准体系。
三、公司治理下企业内部审计的优化对策
1.设置合理内部审计机构
首先，变革内审管理模式，构建具有独立性、权威性的内审机构。由于我国公司监事会存在监督权“形同虚设”现象，故而可采取由董事会下设置审计委员会组织领导内审工作，内审机构需向审计委员会负责并报告，而审计委员会在职能上对审计机构进行领导与监督，并对内审机构的组织章程、预算、工作计划、审计结果等进行复核，以提高内审机构的独立性。
其次，企业应明确内审在企业的目标定位，经目标定位于增值，并将内审机构定位为管理、风险与评价相结合的审计，发挥内审真实的只能作用，以提高企业管理效率与经济效益为职能目标，加强企业风险管理。
最后，设置合理机构。根据国家规定，应在企业内部构建审计委员会，并由董事会直接参与审计部（或内审部）管理。
基于此，可为企业制定一个内部审计基础架构，具体如下图所示。
2. 扩大企业内部审计范围
西方国家的企业内部审计所涉及的范围广泛且深入，以美国为例，美国许多企业的内审部门已广泛开展企业发展战略、经营决策、投资效益、生产、信息系统设计与运行、市场景气状况、物资采购、人力资源管理等审计。我国应效仿西方国家，扩大企业内审涉及范围，先从上市公司开始，对具备一定条件的上市公司以经济效益审计为重点，加强这些企业内控制度审计，并发挥审计评价职能，将审计重点放在经济资源利用与开发的有效性与管理与风险防范、评价效率上，辅助以资源配置、几件工程、舞弊、信息系统、环境内部等审计。
3. 构建内审评价指标体系
（1）偿债能力评价指标
企业在经营发展过程中，难免会负债，为偿还债务，企业必然要进行筹资，而筹资之前内审人员应先衡量企业偿债能力，偿债能力高低是反映企业经济效益与整体实力的重要指标。具体偿债能力评价指标制定可参考国家财政部或审计部为企业颁布的偿债能力指标，具体可在企业内部设置短期和长期负债能力评价指标。影响偿债能力指标比率包括资产负债率、流动比率、速动比率、清算比率、已获利息倍数，以万科公司为例，根据万科当前的经营状况，为其制定2016-2020年偿债能力指标预测表，具体如下表所示。
从表1中可知，2016和2017年万科公司资产负债率较高，但由于万科公司盈利水平较高，所以在2016年和2017年清算比率也将超过1，公司已获利息倍数接近国际惯例的3倍，这说明该公司在偿债能力方面仍然有着较强实力。
（2）盈利能力评价指标
该指标应包括销售利润率、总资产报酬率、成本费用利润率三个评价指标，并以成本费用利润率为主，成本费用利润率是指企业利润与成本费用总额间的比例，比例越高，说明企业所支出的经营成本越小，企业盈利能力越强，反之，企业所支出的经营成本越高，企业盈利能力越差。
（3）经营安全程度评价指标
该指标的设置应包括两方面：一方面是保本作业率，是指保本销售额与实际销售额间的比率，比率越高，说明企业经营风险越大，反之就越小；另一方面是经营杠杆率，是指企业利润变动率与销售变动率间的比率，比率越小，说明且有利润变动越大，伴随的经营风险也更大，反之，说明企业利润变动越小，企业经营风险也更小。
四、结论
从公司治理角度出发，分析公司治理对企业内部审计的影响，再纵观公司治理下企业内部审计存在的企业内部审计机构设置随意、企业内审工作范围局限性强、企业内部审计缺乏评价标准三个问题，借鉴国外成功的审计经验，提出设置合理内部审计机构、扩大企业内部审计范围、构建内审评价指标体系的对策。
参考文献：
[1] 赵曙光.公司治理下企业内部审计质量研究[J].经济师，2014（7）：133-134.
[2] 张金辉.公司治理中内部审计问题研究[J].财会研究，2005（4）：69-70.
物流公司内部审计 篇7
我国即将进入十三五规划, 各类行业迎来重大机遇。TS公司是在新一轮改革大潮中发展迅速, 但也面临经营和管理问题, 特别是员工贪腐事件多有发生, 一些员工只看眼前利益, 不想长远发展 (职业规划) , 对损害大局的行为视而不见。而管理层亦未能做好战略层面的正确引导。十八大以来, 我国改革之路到了一个新的高度, “打虎”成为当下最热的话题。而在被打掉的“老虎”中, 均频频涉及房地产行业, 这也说明与此相关的企业在公司治理的困难可见一斑。
笔者多年从事财务管理工作, 且近七年时间从事企业内部审计工作, 与高层管理者参与公司治理, 参与内控管理, 牵头全面预算管理实施。内部审计决定公司治理的程度, 本文从社会的角度分析公司内部舞弊存在的原因, 以实际工作中对内部审计的认识和思考发表自己的观点, 针对所在企业情况浅析原因和缺陷, 以多年来工作经历提出一些改进措施, 为企业发展提供管理资源。
一、企业员工舞弊剖析
我国经历了从被他国欺凌到八年抗战到十年浩劫, 国人都陷入一种信仰空缺, 在经济的大潮下, 人们更看重的是金钱效应、生存质量, 而忽略了精神的获取、生活的质量, 只要达到目的可以不择手段。在我们工作岗位多为80后年轻人, 多数是高考后进入大学学习, 而大在北漂或南漂中迷失。他们面临一系列的国家政策改革:大学不分配、养老和医疗变革, 小孩子的教育问题, 所有这些都要靠真金白银来支撑, 他们正面临着现实的挑战:看到那么多一夜暴富、有车有房人士, 心理出现强烈的反差。若没有社会和家人的正确引导, 于是有些人令辟蹊径, 不惜触犯法律。
(一) 市场环境
在多年的工作中, 公司内部出现违规舞弊甚至侵占公司资产的事件屡屡发生, 笔者对其按相关规定报请董事会, 但同时也在反思问题的症结。市场经济在带来中国经济繁荣的同时也逐步展现出市场体制自身的局限和弊端。伴随着中国市场经济体制的确立, 中国也经历了市场发展所带来的诸多的社会问题。在市场发展的同时, 中国从一个相对平均的社会变成了一个贫富分化较为严重的社会, 巨大的经济差异和社会地位差异迅速成为了新的社会矛盾。在诸多的社会矛盾中, 市场的因素构成了重要的诱因。
(二) 教育环境
释心道法师曾经说过:生活即是福田, 工作即是修行。如果真的把工作当成修行, 也许世间便不存在舞弊之说了。公司经常会面对较多的80后员工, 而他们是社会上压力大的一代人:市场经济理论的提出, 打破了公有经济的垄断地位, 多种经济形态教育并存的格局逐渐形成。经济体制的转型, 带来了社会各方面的转变。公有制下的教育、文化、体育、科研领域也发生了变化。1994年6月, 中共中央、国务院在京召开会议动员实施《中国教育改革和发展纲要》, 7月3日国务院发布关于《中国教育改革和发展纲要》的意见, 结束了国家单一统包教育的历史。教育机构除了公办学校还出现了许多私立幼儿园、民办小学、中外合资学校以及公助民办中学、民办大学等等。而大学的老师更多的是在搞市场, 笔者曾经小范围对80、90年代进入高校的大学生做过调查, 他们均表示在大学里学到的知识还没有在高中时期学到更多, 更扎实。国人面临的多是应试教育, 真正做课题研究的人员少之又少, 也就是说在现在背景下, 市场经济的大潮中, 人们更多的是关注经济, 而忽略了人文的教育下的经济, 中华民族的传统美德在一点点被侵蚀。
(三) 生存环境
网络盛传:“当我们读小学的时候, 读大学不要钱;我们要读大学的时候, 读小学不要钱;我们还没工作的时候, 工作也是分配的;当我们不能挣钱的时候, 房子是分配的;当我们能挣钱的时候, 却发现房子已经买不起了;当我们没找对象的时候, 姑娘们是讲心的;当我们找对象的时候, 姑娘们是讲金的‥‥‥”在这样的网络时代、信息时代, 这样的就业大战、竞争狂潮, 只有极少数人能够抵档得住金钱的诱惑。在当今社会中低廉的违法成本, 以及面临的生活的压力, 诸如赡老养子问题, 也迫使他们去寻求另一条通往财富的路。根据企业财务管理工作发展情况可以了解到, 企业管理层权限比较集中, 加之治理结构的缺失, 很容易出现滥用职权现象, 对企业未来发展具有较大危害, 因此要对权限牵制问题加以整改。
二、内部审计的转变影响公司治理的程度
(一) 揭露问题型向持续改进型转变
首先是深度介入内部控制, 内部控制是企业管理重要内容、公司治理的重要手段, 内部控制也是内部审计的关注重点。内部审计被从后台推向前台, 直面问题。而不是只停留在数字中, 不但利用分析找出问题点, 还应具备解决问题的思路, 也就是实质性审计多于型式性审计, 内部的审计流程是一个循环且不断强化公司治理的过程, 在一个或多个循环过程中不断完善, 不断改进, 揭露事情问题后持续改进才是公司治理根本。
在实际工作中, 内部审计没有发挥作用, 内部审计能够对财务内控机制的真实性和可行性进行审查, 并对内控实施情况进行检查, 从而及时指出缺陷情况及潜在风险。一些企业虽然设置内部审计部门或岗位, 但是并未发挥实际作用, 导致内部监管滞后。在相对完善的法人治理企业, 应下设审计部门, 并独立开展内部审计工作。也就是说, 审计部门不应并入财务部门, 更不应该成为财务部门的附属。一些企业内部审计工作主要集中在财务会计业务方面, 对营销合同、材料设备采购等缺乏审计, 这种现状会导致业务流程缺乏合理性, 也丧失审计稽查及监督作用, 导致大量舞弊行为, 引发潜在财务风险。
为此, 应不断对公司治理结构进行完善, 从而不断提高公司财务管理水平。企业法人治理结构的不完善, 直接影响到内部财务控制建设, 根据实践工作经验, 认为应不断对企业治理结构进行完善, 从而提高财务内控精细化管理水平。随着我国市场经济制度的不断成熟, 现代企业管理制度及核心理念逐渐被强化, 充分认识到公司治理结构的主要作用, 实现企业规范运作。为此, 应继续推进改革, 逐渐形成科学管理措施, 结合企业实际状况, 对经理人目标函数进行分析, 并制定详细的激励措施, 明确评价标准。引入职业经理人制度, 有效助力经理层专业化水平的提高, 使其更具职业化。现阶段中小企业职业经理人制度显然不够完善, 且市场机制尚未完全建立, 无法满足市场需求。受到传统管理思维及理念的影响, 很多企业并未重视职业经理人, 主观认为其不能胜任。如何打破传统人情观念的束缚, 转变环境差异, 是目前企业需要正视的问题。从客观角度及市场经济发展主要规律来看, 经理人市场在我国中小企业中具有广泛的前景, 完善治理结构, 需从此方面入手, 进一步突出企业财务管理优势。
(二) 被动接受型向主动参与型转变
内部审计师是要以评价内部控制体系和风险, 推动更有效治理, 对治理导向发挥关健性作用, 所以它既是独立的, 也是合作的。首先内部审计人员要有专业胜任能力, 有些能力是与生俱来的, 有些是通过后天学习获得的, 他不再是局限于财务知识的掌握和对企业流程的了解, 也就是说他应当是“一名好的罗马战士”, 应当用更宽广的视野去俯视整个企业状况, 而不是从局部改进。改变传统的审计的片面围绕被审计单位是否存在“错误”和“弊端”这一目的来审计, 只审查会计记录和编制财务报表是否真实, 是否能全面反映企业经营全貌, 达到其对这些问题的揭露和批判。新形式下内部审计理念已经不仅限站在批判的立场上揭露被审计单位弊端, 另一方面还应当对其错误和弊端进行主观和客观的分析, 并提出改进建议, 以达到完善内部控制, 实现有效的公司治理。
有效沟通才能真正创造内部审计价值:“一个人的成功, 只有15%是由于他的专业技术, 而85%则要靠人际关系沟通和他做人处世的能力” (美国著名教育学家:卡耐基) 。内部审计贯穿整个组织, 与各组织打交道, 调查并评价他们的工作, 并将发现的问题上报上级, 笔者认为没有谁愿意认可失败, 所以搞好人际关系有利于取得理解和配合, 也是变被动为主动的内部审计工作方式, 以提高审计效率, 并能够对审计报告有效传达和付诸实施的重要方法, 以达到有效公司治理的目的。
(三) 借鉴应用型向开发创新型转变
如何满足有效公司治理的需求, 体现内部审计组织的价值, 是内部审计组织应当认真思考的问题。笔者认为, 公司治理需要高质量的内部审计人才, 而高质量的审计人员不仅局限于会计学或是经济学方面的专业技能, 还有培养以下几点能力 (1) 提高对宏观市场的了解, 对所在公司和行业以及其商业模式的精通, 并对公司产品了如指掌; (2) 了解心理学方面知识, 以便与各方面人员沟通顺畅, 洞察事件; (3) 涉猎管理、法律等相关知识, 以积累再应用; (4) 随时关注世界和国内政策, 税收政策以及不同城市和民族间的文化差异, 以增加自己的职业判断能力和分析能力。著名的内部审计学家理查德钱伯斯说过:“现在内部审计已超越其他管理手段, 内审部门成为为管理机构提供管理效率、效果和节约方面建议的主要智囊”。也就是说要求审计人员的职业技能更高一筹。而另一方面, 内部审计又代表了一个更加令人厌恶的角色——经济警察、纪检人员。在其他人看来, 内部审计人员的唯一工作是查找别人的毛病, 带着怀有敌意的工作方式, 干扰业务部门的正常运行, 并将某些问题汇报到上级。事实上, 内部审计职业从来没有象今天这样被管理层重视, 其也是企业发展所需的必备职业。
(四) 财务审计向经营审计转变
在经济发展中, “会计”的定义逐渐被“财务”替代, 要求财务人员不再是单单为了记账报税而工作, 应当是从企业的管理和纳税筹划方面为企业提供业务支持, 这也是财务人员薪资较低的一个决定因素, 而旧体制下的财务审计也已经被市场转化成为经济审计, 这时内部审计才真正成为管理者的工具, 提供更有建设性的有价值的服务。传统审计即财务审计较多, 有多人审计人员能够跳出财务做内审, 人们多在应收账款、固定资产、在建工程、应付账款的数据上审查其合规性, 而忽略了经营过程中内部控制缺陷的审核, 所谓发现问题, 提出问题, 解决问题, 以达到有效公司治理的目的。经营审计是对被审计单位 (部门) 经营全过程的审查, 包括制度是否遵守, 流程是否合规, 经营过程中是否存在舞弊, 对上述事项提出后进一步进行控制, 提出建议, 对于缺陷环节及时补救是新形式下内部审计的新挑战。
(五) 事后审计向事前、事中预防性审计转变
强化内部审计职能, 防范财务风险。作为财务内控的重要组成部分, 不断强化内部审计机构的职能, 谁能够有效监督内控机制的实施效果, 对财务内控准确性、高效性及有效性具有重要推进作用。切实加强内部审计监督职能, 需要做好以下三个方面工作:首先, 设置内部审计部分, 并为其配置具有丰富经验的审计人员, 保证内部审计工作顺利开展。转变由财务管理人员担任内部审计工作职责的现状, 充分行使监督职能, 有效发挥审计核查职能。其次, 审计工作需具备较强的独立性, 不能成为某个部门的附属, 这样才能保证其工作成果, 使其更具公正性及公平性。因此应在设置内部审计部门的同时, 使其独立于其他部门之外, 进一步保证审计结果是真实性。最后, 在做好上述工作外, 还要对内部审计工作进行不断深化, 使企业不断对自我约束机制及体系进行健全, 促进生产效益的提升。将控制财务风险作为大前提, 不断扩大审计范围, 提高内控机制的实效。内部审计不再是“秋后算账的”高手, 而是防患于未然的专家。事实上, 在企业发展中, 过程控制被更多的管理者所重视。比如平衡计分卡和全面预算的运用, 更是最好的体现。而事前预防以及事中控制也是内部审计的重要环节, 比如全面预算管理即是对事前控制的最好体现, 公司战略制定既是对目标的实现进一步落实, 全面预算与决算分析是事中预防性控制的有效运用。
三、结束语
企业要发展, 就是追求长期、稳定的现金流, “君子爱财, 取之有道”, 当大家觉得工作平台好, 物质或其他需求的追求会降低些, 所以从管理的角度, 公司运用内部审计工具实现内部控制, 以达到有效公司治理, 管理者和内部员工应站在利益享的基础实现共赢, 每个人应当站在一定高度, 从国家大局、公司大局、长远发展, 深思熟虑, 从服务于客户到服务于公司, 实质是服务于自我, 从而实现服务于国家。作为一名职业经理人, 特别是财务管理、内部审计的经历, 十几年来, 笔者洞察人性弱点, 剖析导致企业管理问题的原因, 整合资源, 运用职业敏感性及职业操守, 严格做事, 本份做人, 利求能尽自己最大努力, 劝诫不良行为, 改进公司管理, 为企业为国家不惜倾其所有!
摘要：内部审计是在完善公司治理结构方面具有不可替代的作用, 是透视公司的窗口, 公司治理的守门员, 是极具价值的资源, 但内部审计只有在公司治理框架内运行, 才能更好的发挥作用, 这既是一种机遇也是一种挑战。一个企业从雄心勃勃设立, 站稳脚跟, 到发展中存在问题以至于止步不前, 过程中管理松散、跑冒滴漏、, 谁又能指望员工能够守得住道德底线?内部控制的精髓是建立科学完善的内部约束机制, 互相监督, 互相制约, 使得各利益共同体风险与收益共担, 达到各方平衡效果。一个存在管理风险的企业, 必然是危机四伏的管理系统, 若在一定条件下的失控, 必然会为企业带来灭顶之灾。所以内部控制是要以有目标为导向制度、从产品生产到销售到收款到激励的一系列的流程的标准管理、完备的管理体系和岗位责任制 (优胜劣汰考核机制) , 但其核心是风险管控, 而风险管控中最重要的当属内部风险 (因内部风险较可控) , 出现了外部风险亦可由内部风险采取一定措施抵御。
关键词：公司治理,内部审计,内部控制,环境
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物流公司内部审计 篇8
2002年，国际内部审计师协会(IIA)在提交给美国国会的《改善公司治理的建议》中特别指出，健全的治理结构应当建立在董事会、管理层、外部审计和内部审计四个“基本主体”的协同合作之上。美国2002年颁布的《萨班斯———奥克斯莱法案》，及随后一些重要组织颁布的新的治理标准，无不将内部审计视作完善公司治理的重要组成部分。近年来我国资本市场上频繁发生的重大财务舞弊和违规等案件，也表明包括内部审计在内的健全的公司内部控制制度的关键作用。国家审计机关和中国内部审计协会致力于推进内部审计制度的建设，并相继颁布了一系列内部审计准则，强调了内部审计对于建设和维护良好的公司治理的意义;2006年在国资委、银监会、保监会发布的部门规章和指引中，都将内部审计视为企业风险管理的重要防线。因此，在国内外持续不断的受托责任失败呼唤高质量的公司治理，及法律、法规等不断加强治理管制的推动下，内部审计在公司中的治理角色与作用受到了空前的关注。基于内部审计的这一发展前沿，本文将着重探讨内部审计在公司治理环境下的治理逻辑、作用关系、及其相关的制度设计，特别是集团公司如何对子公司进行审计之特殊难题。
二、公司治理中的内部审计
（一）内部审计介入公司治理：客观基础与必要性
公司治理(Corporate Governance)，是关于如何处理不同利益相关者，即股东、债权人、管理当局和员工等之间关系以实现经济目标的一整套制度安排。按照委托代理理论，企业的委托人与受托人之间存在着信息的不对称性，且受托人可能利用其信息优势去实现个人利益的机会主义行为动机，即是导致代理冲突与代理成本的产生。因此，为缓解或解决代理人违背委托人利益行为的发生，降低代理冲突和代理成本，企业中处于委托人地位的各方利益主体必须“通过对代理人进行适当激励，以及通过承担用以约束代理人越轨活动的监督费用”，来“使其利益偏差有限”(Jensen&Meckling,1976)。然而，由于激励制度的设计往往是基于财务报告的结果去判断受托责任的履行情况，使得受托人(财务报告的提供者)就有可能为了自己的私人利益最大化而进行财务报表粉饰的动机与可能，甚至引发财务报告舞弊和欺诈行为。在这种情况下，委托人只好采取激励和监督(包括内部和外部)并行的手段。因此，内部审计之所以被引入公司的监督控制体系，在于降低代理人与委托人之间信息不对称性或代理成本的需要。这也为内部审计介入公司治理提供了客观的基础：同样出于解决委托代理问题而产生的内部监督机制的内部审计，以其提供受托责任之履行过程与结果的信息，为本质上作为一种确保公司受托责任有效履行的控制与制衡机制的公司治理的有效运行创造了先决条件。不但如此，当内部审计被赋予监督代理人的受托责任履行情况时，面对复杂的利益相关者之间的治理关系，必然要切入治理这一层面，才能真正有效地行使其监督职责并促进公司治理质量的改进。如COSO委员会(2004)在其颁布的新的企业风险管理框架(ERM)中，一个最为显著的变化，就是将风险管理框架和内部控制框架相协调，并将内部控制的领域扩展到控制环境等软控制要素之上，从而决定了公司治理与内部控制的相互融合的必要性。
（二）内部审计的治理角色
在整个企业的契约集合当中，出于监督受托人的需要，审计制度(包括外部审计和内部审计)存在于公司的各个治理主体(董事会、股东、管理当局等)的相互作用关系网络之中，内部审计则又通过“授权与监督”、“监督与报告”、及内外部协作等关系，构成企业契约组合体中的有机组成部分。(图1)描述了比较常见的英美公司治理模式下的内部审计在公司治理框架中的角色与关系。从中可知，治理框架下的内部审计，通过审查受托财务责任和受托管理责任的履行情况，以确保受托人能按委托人的利益行事，以缩小委托人和受托人的利益差距。因此，基于促进公司受托责任关系有效履行的地位，内部审计可以发挥其特殊的治理角色，并表现为有助于降低代理冲突与代理成本的治理效率。
（三）治理环境下的内部审计服务：关注领域的拓展与提升
为适应组织环境的变迁，IIA对内部审计的定义做了最新的修正：内
部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营;它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。显然，这一新定义使得内部审计职能发生了革命性的嬗变：从要求评估内部控制的有效性跃升至帮助组织实现目标的“增值”角色(吴清华，2004)。也就是，传统的内部审计只涉及内部控制层次，只是评估内部控制是否能实现经营活动的效率和效果、财务报告是否可靠、是否遵循了相关法律法规，关注的是公司中层管理者和一般员工对最高管理层的受托责任的履行，而没有涉及到最高管理层对股东的受托责任之高层级的治理关系。由此，为实现对公司治理层次的受托责任关系的认定和解除，内部审计服务的范围从内部控制拓展并提升到涵盖风险管理、治理流程和内部控制等的综合领域。进一步，内部审计关注领域的拓展和提升，也就意味着其不再仅仅是传统的监督与复核职能，而是试图为股东等利益相关者创造价值的系统过程。而要实现价值创造目标，就要求对组织的风险管理、内部控制、治理流程的有效性进行绩效评估，通过认证和咨询两种形式，将评估的结果反馈给组织，提出改进建议，以帮助其实现目标。在此背景下，内部审计的主要工作，将是体现为一种价值创造性质、以绩效评估为主的治理行为，传统的内部审计内容，如财务审计、内部控制评审则成了治理审计的基础，为内部治理审计提供了一个可资信赖的平台。
三、内部审计的组织架构：模式与选择
（一）各种主流模式的分析与评价
综观国内外内部审计实务，在公司治理结构设计中，内部审计机构的管理模式，比较常见的有以下几种：董事会、或下属的审计委员会领导模式;隶属于经理层、并由经理直接领导模式;监事会领导模式。以下试从独立性与权威性、及治理效率方面，对这三种模式进行简要地分析和评价：(1)董事会(审计委员会)领导模式。董事会是公司的经营决策机构，职责是执行股东大会的决议，决定公司的生产经营策略等重大事项以及任免总经理等。显然，在这种模式下，内部审计能够保持较高的独立性、权威性和组织地位。但由于直接受董事会领导，对集团内部多层次的渗透监督可能会遭遇来自经营者的阻力。如果由隶属于董事会的审计委员会来领导，由于审计委员会是一种专司公司财务报告流程监督职责的治理机制(吴清华等，2006)，以其特有的财务专业性，可以帮助提高内部审计工作的质量和效率。(2)隶属于经理层、并由经理直接领导模式。该模式使得内部审计更接近公司的经营管理层，从而更直接地为公司的日常经营决策服务，更全面地介入公司的管理流程，在公司内部控制体系中更好地发挥监督、评价、咨询、控制职能，有利于提高经营管理水平和实现提高经济效益的目的。与此同时，相比财务负责人领导模式，内部审计也提高了其组织地位和权威性。然而，经理直接领导的组织模式也有其局限性，主要表现在难以对公司总部财务和总经理的经济责任进行监督和评价，从而需要社会审计的帮助来对经理层自身实行监督。(3)监事会领导模式。从表象上看，由于监事会监督职权较大，地位超脱，内部审计受其领导，将有助于监督力度并减少重复工作，同时，监事会也期望从内部审计揭示的问题做出其职权范围内的判断。但是，由于监事会属于公司高层制衡机制组成部分，不参与公司的日常经营管理，没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理，提高经济效益，因此，监事会领导的组织模式有利于对公司财务的检查和对下属单位管理人员的监控，但它不能直接服务于经营决策，也就难于实现改善经营管理和提高经济效益的目的。此外，实践中，也有少数公司采用了经理层和董事会的双重领导模式，即融合了经理层领导模式和董事会领导模式的特征。
（二）管理模式的选择及治理效力
以上三种模式下的内部审计之独立性、权威性和治理效率等方面的特征，汇总于如(表1)所示。从内部审计所应履行的治理角色看，在内部审计的报告关系和管理模式方面，如果是向董事会或其下属的审计委员会或CEO负责并向其报告，内部审计显然介入了公司治理的受托责任关系中，如果是向财务部门或组织其他中层部门领导，内部审计则很可能排除在公司治理的受托责任关系之外，进而无法发挥其应有的治理作用。因此，内部审计机构设置应当隶属于公司高层次受托责任关系的治理主体。同时，领导层次越高，内部审计的独立性和权威性也就越高。因此，我们认为，在公司治理结构完备(如设置了审计委员会)的前提下，最优的内部审计组织架构，应该是审计委员会直接领导下的模式，或者，在董事会没有设立审计委员会的背景下，至少要求内部审计接受董事会的领导。因为，董事会(审计委员会)通过对内部审计进行监督，并对内部审计的章程、预算、人事、工作计划和审计结果等进行指导和复核，可以提高内部审计的独立性，可以更好地实现对公司内部控制、治理流程和风险的监控。
四、审计子公司：基于集团公司的考察
（一）集团公司的公司治理特征
企业集团是指以资本为主要联结纽带关系，以母子公司为主体形式，以集团章程为共同行为规范，母公司、分公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。任何一个从事多元化经营、母子公司产权关系明确和采用了多分部制结构的企业，都可被看作是一个集团公司。按照与母公司的紧密关系，集团公司化企业可以划分为紧密型公司、半紧密型公司、松散型公司等形式。正是因为这些不同形式子公司所衍生的各种受托责任关系，导致集团化企业在具体治理模式上的特殊性。其中，紧密型、半紧密型和松散型公司解释如下：紧密型公司是指全部资产来源于母公司，母公司对其经营活动有绝对控制和支配权，但不具有独立法人资格，如分公司、办事处等;半紧密型公司：是指大部分资产来源于母公司，母公司对其经营活动有控制和支配权，并具有独立法人资格，如控股公司;松散型公司：是指只有部分资产来源于母公司，母公司对其经营活动没有控制和支配权，具有独立法人资格，如参股公司。
（二）审计内容与关注重点
母公司对子公司的内部审计主要应由集团公司的审计部门负责进行，其目的不仅在于监督子公司的财务工作，而且也要稽查和评价其内部控制制度的健全性，及公司治理主体执行指定职能的效率。也就是，由集团公司审计部门组成的审计队伍对所属全资子公司、控股公司、参股公司等进行巡回审计的专题审计，审查财务收支，检查财税法规和公司内财务制度执行情况，以及风险管理和治理流程，对于发现的问题，及时提出整改建议和要求，并报告集团公司董事会。对于子公司的年度报表审计，也可纳入集团公司内部审计的重要工作范畴，通过对子公司的经济活动和财务状况进行全面的检查和评价，对其会计报表的真实可靠性进行认定，可以为集团公司考核子公司提供参考，当然还可以为外部审计提供重要的支持。在此基础上，集团公司根据内外部审计的结果，确认和解除子公司的受托经济责任，并实施相应的激励措施。集团公司内部审计部门施行对子公司的审计监督，其关注的重点领域主要包括：(1)集团资金或提供担保资金的运作情况。重点检查资金的内部控制制度和资金管理水平，评价资金使用的效益状况，指出资金使用的薄弱环节，和改进资金使用效率的建议。(2)集团委托经营资产的经营管理情况。重点检查委托资金的使用是否按照合同的规定使用，是否确保资金的安全、完整和可持续利用。(3)子公司占用集团公司资源的经营管理情况。重点检查资源的使用效益，与同行业或发达国家相比是否存在浪费和无效率情况，评价资源的使用是否符合集团公司的战略目标。(4)董事会委托集团公司内部审计机构实施审计的事项，如财务收支及其有关经济活动;预算内、预算外资金的管理和使用情况;内部控制制度;经济责任与经济效益;固定资产投资项目等。(5)国家和公司制定的相关法律、法规规定的重要事项。如对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计;实行离任审计制度，审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况等。
（三）审计组织框架与审计路径
集团公司审计监控机制的基本构架。集团公司的审计监控机制需要一个合理的组织架构。首先，第一层次是在集团公司董事会下设审计监控总部，它在监控机制中处于核心地位，接受集团公司董事会的领导和授权。一方面审计部直接负责其直属单位、全资子公司派出的审计人员，对其监控业务进行领导和控制;另一方面向其控股、参股公司派出人员进行协调、指导控股、参股公司的监控活动，代表股东的意志，指导各子公司的内部审计工作，向集团公司董事会报告其监控工作。其次，第二层次是集团公司二级以下子公司的审计监控主体，分别接受上一级公司所有权主体的授权和监控组织的业务指导，对下一级所有权主体受托责任进行监控，并在业务上督导所属企业内部审计的工作。由于两个层次审计监控组织之间权责对应，自上而下，并且由集团公司监控总部统一组织和协调，从而最大限度地发挥集团公司审计在监控机制的整体效应。该组织架构在坚持董事会领导的模式下，可以较好地维护集团公司各层次上所有权主体的权益，保证了集团公司对各子公司财产的约束，以及经营上的法人治理，并且有助于提高集团公司审计监控机制的独立性和权威性，保证其独立履行监督反馈职能，实现集团公司资本的保值增值。由此，我们认为，作为集团公司的内部审计框架，应该是(图2)所描述的基本架构。可以设想，假如某集团公司是包括公司总部、直管单位(分公司、办事处)、控股子公司三个层面组构的控股集团公司，而且，按照现代企业制度“有限责任、有人负责、有效制衡”的要求，建立起了规范的决策、执行、监督三权分立式的法人治理结构。那么，对子公司审计的路径可以设计如下：接受集团公司董事会(审计委员会)的领导，以强化集团资产控制为主线，建立审计网络，坚持下审一级，各审计部门负责对下属公司的内部审计思路。
五、总结
基于现代企业治理环境和内部审计的契合关系，本文首先从一般角度分析了公司治理环境下的内部审计的特殊治理角色，并以内部审计的治理理念，分析了其组织模式的设计与选择问题，进而，着重探讨了集团公司治理背景下面临的如何对子公司进行审计这一特殊问题。形成的研究结论主要包括：(1)基于维系公司受托责任关系的有效履行之共同目标，内部审计与公司治理可以实现高度的契合，从而内部审计可以突破传统的内部控制完善角色，跃升至改进公司治理和实现组织目标的特殊治理角色，并表现为有助于降低代理冲突与代理成本的治理效率。(2)相比其他组织模式，董事会(审计委员会)主导下的内部审计模式，既保证内部审计的独立性和权威性，又便于审计信息的传递和工作效率的提高，从而是现代企业制度中内部审计组织机构的一种相对合理模式。(3)对子公司的审计，集团公司的审计监控机制需要一个合理的组织架构，并分别针对分公司和控股公司采用“集约式”和“渗透式”的监控路径。
摘要：本文探讨了公司治理环境下的内部审计之治理角色,及其组织架构的模式设计与选择问题,着力分析了治理背景下集团公司如何对子公司审计这一特殊难题。研究结果表明:基于维系公司受托责任关系的有效履行的共同目标,内部审计与公司治理可以实现高度的契合,从而内部审计可以突破传统的内部控制改进角色,跃升至改进公司治理质量和实现组织目标的特殊治理角色;相比其他组织模式,董事会(审计委员会)主导下的内部审计模式,既保证了内部审计的独立性和权威性,又利于提高其工作效率,从而是现代企业制度中内部审计组织机构的一种相对合理模式;集团公司开展对子公司的审计,其审计监控机制需要一个合理的组织架构,并可以分别针对直管单位(分公司、办事处等)和控股公司采用“集约式”和“渗透式”的监控路径。
关键词：内部审计,公司治理,组织模式,监控路径
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集团公司内部审计漫谈 篇9
对集团公司而言, 内部审计是其防范风险和加强管理的重要手段。在当前, 集团公司内部审计主要存在以下几点不足。
(一) 内部审计的独立性难以保证
倘若没有了独立性, 内部审计犹如人缺少了灵魂。对内部审计而言, 独立性是其效用发挥的充要条件。唯有从事内部审计的专业人员不偏颇、独立、端正, 方能保证内部审计结果公正无误。对集团公司而言, 内部审计的独立性有一个重要前提即集团公司内部审计机构的独立。
然而, 我国的集团公司目前主要采取领导模式, 由总经理直接负责。此模式下内部审计与其他部门并行。并且, 对集团公司的财务部门和经管部门并不进行内部审计, 而只对其下一级的子公司 (或分公司) 的相关部门进行审计。有些集团公司要求内部审计部门也负责审核集团公司的财务、经管部门, 但是由于同处集团公司内部, 部门之间难免不存在利益等关联关系因此内部审计结果无法做到充分客观和真实, 更无须提及公正性。监督力量不仅大大减弱, 也无法及时防止重大问题。
(二) 集团公司负责人等无法充分认识内部审计的重要性
在集团公司内部, 通常内部审计部门受到来自于集团负责人的委托/命令, 对集团内部的某一部门或各层级人员、下属公司等进行审计, 评价、鉴证其受托责任的履行情况。内部审计是集团公司防范风险和加强管理的重要手段。内部审计部门在审计中, 需要集团负责人、各部门, 以及各个员工“从上至下”的大力支持。唯有如此, 方能发挥其最大效用。
然而, 从目前的现实情况来看, 集团公司的内部审计情况并不见佳, 而这主要是因为集团负责人等无法充分认识内部审计的重要性。甚至, 很多集团公司在发展中并没有设立独立的内部审计部门, 只一味求发展求利益。而有些集团公司, 虽设立了内部审计部门, 却无法充分理解内部审计的各种管理和服务究竟能产生怎样的效果。无法体会内部审计是集团公司的重要组成部分和运营发展的保障。很多内部人员甚至把内部审计理解为挑毛病找麻烦, 从心理上排斥。
(三) 内部审计方法落后, 需寻求新技术
目前, 我国已进入信息化时代。网络化与无纸化管理已在企业中普及。很多大型集团公司在内部管理上, 更加充分体现了信息化与网络化。这无疑给内部审计提出了更高的要求。负责内审的专业人员, 不仅要掌握之前的信息, 还要具有充分的技术掌握计算机、联机数据库, 在以计算机和网络化信息为媒介的基础上进行审计。这就要求负责集团公司内部审计的部门中应有一名或数名计算机专业人才以协助审计, 并且还要寻求新的审计方法或审计软件辅助审计, 原来的审计模式已不再适用。然而, 现实情况是, 我国当前的集团公司内部审计部门内, 不仅没有相应的计算机专业人才, 而且实际审计方法依然采取的是传统模式, 较少应用计算机审计软件。相对于当前的时代背景, 审计技术过于落后。影响了集团公司内部审计的效率与质量, 财务数据的合法性和真实性也无从保证。
二、集团公司内部审计的重点
(一) 集团内部的财务和资金营运审计
该审计重点是集团财务收支和资金运营情况, 审查其是否合法和合规。审计目的是规范集团管理层的经济责任和行为。此外, 通过审计流动资产、固定资产, 以及长期投资项目等, 为企业决策者提供资金真实的流动情况和可靠的财务数据, 以有助于决策的正确制定和执行。与此同时, 对国有资产流失也有一定防范作用。
(二) 经济合同审计
若按类别来分, 经济合同实际分为销售合同和采购合同。针对销售合同, 重点审计其实际执行是否严格遵照合同条款, 款项是否足额及时支付。倘若签订合同的对方企业未将款项足额及时支付给销售方, 审查企业是否及时采取相应措施予以催收。倘若存在“前欠未清”的情况, 企业是否暂停供货或者签订其他补充协议。针对采购合同, 重点审计发票与合同的单价、规格、品名是否一致;运费与包装费的结算是否与合同规定一致;将具有相同品名和规格物资的合同集中核对, 审计其价格是否存在不当。若有差异, 价格不当的原因要追查;综合时期不同的采购, 审查其是否存在高价购入、损害企业利益的行为。
(三) 经营责任审计
该审计重点是经济事项中的人员经济责任。可将其分为事前、事中、事后三个环节分别进行经济责任审计。事前, 即采取经营形式之前。该环节的审计重点是对即将采取的经营形式下, 相关人员可能要承担的潜在经济责任进行评估, 审查合同和协议中的条款是否合法合规。事中, 即经营中。该环节的审计重点是审查集团负责人和各部门人员是否遵守法纪, 履行各自的经济责任。事后, 即期终。该环节审计重点是审查相关人员的受托责任实际履行情况, 比较经营成果和经营状况, 做出客观评价。
(四) 集团子公司或分公司的资产负债情况和损益审计
该审计重点是对集团子公司或分公司的营运状况进行审查, 评价其经营成果, 尤其是对下属单位的资产负债情况和损益情况进行相关审计。审查其利润是否真实, 分配是否正确、不偏颇, 以维护集团公司的整体利益。当前, 主要是由集团公司的内部审计部门派遣专人实地到子公司 (或分公司) 以专项审计的形式对其进行审查。审查的重点是下属公司的财务收支情况和资产耗用情况。对此, 以审查报表、账务的真实性为主, 辅之以实地盘点的形式, 审核账实的相符性。
三、集团公司内部审计的未来发展建议
(一) 对内部审计方案而言, 可将具体方案分为三阶段
1、审计准备阶段。
在该阶段, 首先要编制恰当的审计计划, 这也是该阶段的重点。具体编制应由专门负责内部审计的专业人员负责。编制完成后, 报经相关人员, 共同讨论其是否可行。审计计划是内部审计日后执行的起始, 意义非凡。审计结束后要对审计计划进行归档备案。此外, 编制好的计划报经相关人员讨论时, 要对其进行初步审核。审核可由集团内部审计部门中的专门人员具体负责。特殊情况下, 也可以由外部审计机关受托对其审计。在对审计计划进行审核时, 主要审查审计目的和范围是否恰当, 进度是否合理, 审计程序是否符合实际以及财务风险评估是否准备充分。
2、审计实施阶段。
内部审计在实施过程中, 主要起一个控制与监督的作用。在这两个作用中, 控制作用是先决条件。内部审计部门唯有做好审计控制工作, 方能确保经济业务的准确性。也只有在此基础上, 才能更好地发挥审计监督作用, 以应对审计方案的实施过程中出现的财务风险。在该阶段内, 审计工作主要有以下几方面。在时间预算上合理安排审计计划;依照审计计划审查财务收支并收集审计证据;发现审计疑难问题时及时咨询。
3、审计结束阶段。
在该阶段, 主要工作是对之前搜集的审计证据、底稿, 以及审计报告初稿进行整理和编制, 统一审计人员的审计意见, 最终确定审计报告。其中, 审计证据和底稿是整个审计工作的前提和基础, 也是其核心部分。审计人员依据其作出最终结论。与此同时, 审计证据和底稿也是日后审计业务的参考依据, 对质量控制与质量检查具有重要的参考价值。此外, 要注意对审计底稿的复查, 复查内容可以集中在搜集的资料是否可靠;判断是否合理;证据是否充分;最终结论是否恰当。
(二) 其他方面
1、注意防范审计风险。
防范审计风险, 首先要确保审计部门和相关人员具有实质独立性, 从而实现审计职能, 发挥审计作用。
首先, 集团领导者也是集团的第一负责人, 由其直接负责内部审计部门和人员, 内部审计直接对第一负责人报告工作。因此, 内审部门要独立于其他各部门, 唯有如此, 方能对其监督。
其次, 集团内部审计部门是集团的内设机构, 从属于集团公司, 却又比其他部门具有相对独立性。其并非是国家审计机关在集团公司内部设立的具有“内线”或“坐探”性质的审计机构。只有其从属于集团但又具有独立性, 才能在尽可能获得集团公司全力支持的基础上从事审计工作, 审计质量也才能被更好地保证。
再者, 审计风险的防范, 离不开良好内部运行机制和审计质量控制制度。对此, 内部审计部门应对各项制度规章进一步建立和健全, 并且严格执行。其中, 尤其要分级复核审计底稿, 减少人为误差。对审计中出现的全部问题及时发现和解决, 保证审计计划的顺利进行, 以实现最终降低审计风险的目的。
最后, 充分利用计算机、网络化等现代工具进行具体的审计工作, 提高审计质量。审计部门和人员对风险意识有正确且足够的认识, 在审计工作中能够灵活运用审计工具规避审计风险。
2、集团公司要密切注意对下属单位的审计巡视。
集团公司除了要加强对集团内的审计之外, 还要密切注意对子公司或者分公司的审计巡视。对此, 可以选聘社会中介机构, 如会计师事务所, 结合集团的内审部门, 一起对下属单位进行审计巡视, 目的是规范下属单位的管理, 掌握其运行机制和财务状况, 以推动内部审计工作的有效开展。
参考文献
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强化内部审计,完善公司治理 篇10
公司治理与内部审计的关系
内部审计与公司治理在目标和理论基础方面具有一致性, 并且在实践中融为一体。内部审计通过自身机理, 能够对相关利益者之间的关系进行正确的处理, 从而保障公司治理的完整性和有效性, 在公司委托代理管理的处理协调上起着相当重要的作用。由于公司的管理者与经营者所代表的利益不同, 会导致各种利益纠纷, 因此公司的治理层就会寻找相应的内部控制制度, 来防止管理者在管理中徇私舞弊, 这也从另一个方面促进了内部审计的发展与完善。因此, 内部审计可以对企业的运行状况加以改善, 并使其价值得以增值。
内部审计在改善公司治理中的作用
1. 信息反馈作用和监督促进作用
董事会在制定公司一系列治理控制制度时, 必须广泛听取和充分考虑包括企业股东在内的企业各阶层利益相关者的意见, 制定有利于企业健康发展而又不损害各股东、各阶层利益相关者利益的、切实可行的企业管理方案。由此可见, 董事会和高层管理者, 完全可以通过公司的内部审计机制, 作为公司内部收集丰富的信息反馈的重要渠道。对公司内部机制的监督是企业内部审计机制的基本职能, 公司的内部审计机制越完善, 对内部的管理监控便越到位。
2.防范作用和风险管理作用
公司中的内部审计机制, 通过对公司中可能存在的风险进行审计, 可以探明公司内部控制机制中, 有可能存在的管理薄弱环节, 帮助公司提高经营风险防范意识, 实现预期的经营战略目标。风险管理作用则表现为对公司生产和经营中可能存在的风险进行预期的评估和评估后的及时向高层汇报, 从而最大限度地减少公司生产和经营的风险。
3.服务作用
服务作用是指公司内部审计机构针对被审计部门发现的某些问题提出改进意见, 继而达到推动和促进被审计部门改善生产状况和改善经营状况、提升公司价值的目的。
内部审计在公司治理中存在的问题
1. 内部审计机构地位不高、独立性较差
内部审计机制与公司中的其他部门一样, 受制于高层的管理和指导, 自然不可能准确无误地完全行使内部审计机制的全部职能, 再加上来自公司内部政策的巨大压力, 以及内部审计职能部门在公司中没有明确的组织地位等原因, 内部审计职能部门在开展工作时必定受到来自上述各方面的诸多干扰。从而导致内部审计机构无法和无权对公司中的其他职能部门进行真正的、认真的考核和评估, 而导致内部审计流于形式, 内部的审计部门自然也就不能充分发挥其对公司的监督、考核、评估职能。
2. 内部审计重点不明确、职能尚未转变
目前, 很多上市公司的中高层管理者对内部审计机构的审计职能缺乏正确的认识, 从而导致一些上市公司将内部审计机构与财会职能部门合为一体, 内部审计工作仍然集中于内部低层面的财务审计, 极少有对公司高层管理层面和对其他职能部门的战略管理业务进行审计。有不少的内部审计工作人员, 从事的仍然是对各部门进行传统的“经济监督”审计, 内部审计机构和审计人员的工作职能没有得到根本的转变, 其审计质量和审计效果就无从得到保障和认可。
3. 传统的内部审计方法已不适应公司治理发展的要求
传统的内部审计方法已不适应现代化信息技术发展的需要, 审计人员大多对公司财务系统中的财务收支方面的逐笔审查和对财务系统中会计凭证的逐项审查比较重视。因此, 即便发现问题和提出建议, 也是基于最低层次的财务方面的问题和建议, 这些都无益于公司高层管理者预防和解决公司在经营中遇到的潜在风险。
4. 公司内部控制审核缺乏有效的规范
根据我国相关企业内部治理的具体要求, 内部审计协会应加快制定完善的企业内部审计准则, 注册会计师协会也应尽快修改企业内部审核条例, 从而达到公司治理的目的。
5. 内部审计工作得不到应有的重视和支持
公司内部审计是内部审计部门接受公司高管层的委托, 对公司内部各层管理人员受托责任的履行情况进行确认和咨询, 它是加强公司管理、提高经济效益的必经之路。既然如此, 只有公司全体成员齐心协力, 内部审计才会发挥巨大的职能作用。目前, 我国多数企业都是将企业的治理重心聚焦于董事会和企业的外部审计部门, 对建设企业的内部控制体系如此重大的问题往往视而不见。内部审计部门往往被看作外部审计的辅助性机构, 企业设置内部审计部门的目的不是为了更好地加强上市企业的内部治理, 而是为了应付我国政府相关主管部门及上市企业审计部门的要求。
强化内部审计, 完善公司治理
1.合理设置内部审计机构, 增强内部审计的权威性和独立性
要提高内部审计在公司治理中的作用, 上市企业必须优化企业的组织结构, 其中最重要的是提升企业内部审计机构在企业中的地位, 赋予企业内部审计机构相应的职能和权利。
(1) 提高内部审计的地位。内审部门需由董事会或监事会领导, 并独立于其他部门, 从而使得内部审计部门具有较高的权力, 可在审计过程中减少外部因素对其独立性的影响。同时, 要将内部审计的概念纳入公司治理之中, 以有利于公司的长期发展和长远利益。
(2) 合理设置内部审计组织机构。探索适合自身特点的审计机构设置模式, 根据自身需求建立内部审计组织机构。例如, 规模较小且尚未建立规范的公司制的企业, 一般都会面临人员配备不足等问题, 可设置2~3名专职内部审计人员, 直接受总经理领导;业务较单一、规模较小的上市企业, 可设置单独的企业内部审计部门;综合性业务多、规模较大的上市企业, 可在董事会属下设置企业内部审计部门。
(3) 改进审计技术。内部审计领域正在融入管理审计、经济责任审计、工程项目审计、质量控制审计、管理舞弊审计等边缘学科, 因此, 内部审计机构必须逐步实现企业内部审计过程的三个转变:一是从传统的事后审计转变为事前审计、事中审计与事后审计相结合;二是从传统的静态审计转变为动态审计与静态审计相结合;三是从传统的现场审计转变为远程审计与现场审计相结合。
(4) 内外结合, 提高审计效率。内部审计不仅要充分发挥企业内部审计人员的力量, 还要充分利用上市企业外部的审计人员的力量和审计工作成果等。如此, 既可减轻内部审计机构中审计人员的工作量, 又可充分利用内部审计机构所具备的信息反馈机制, 提升内部审计工作的质量与效率。
2.调整内部审计范围, 转变内部审计职能
面对环境的迅速发展和变化, 上市企业应尽快调整内部审计机构的审计职能和审计范围。内部审计机构的审计工作应做到:
(1) 涵盖企业经营的各个环节和各个管理层。
(2) 以审计企业的经济效益为中心。
(3) 考核和评价企业的内控制度。
(4) 考核和评价企业的风险控制能力。
(5) 对各部门开展事前、事中、事后的考核和评价。由传统的“监督导向型”内部审计模式转变为国际型的“服务导向型”审计模式, 提高内部审计机构的“服务”功能, 协助高层管理者做好企业的管理和监控工作。
3.完善企业内部控制标准
目前, 美国上市的公司基本上都建立了内部审计机制, 并承诺公司内部控制的有效性。我国上市企业必须通过外部审计后, 才能向外部公布内部控制审核报告。根据相关公司治理准则要求, 我国上市企业内部审计协会必须尽快制定适合于公司内部管理的相关条例。
4.完善企业内部治理体系
企业的高层管理者, 应全面了解内部审计机构在协助高层管理者管理本企业中发挥的巨大作用, 赋予内部审计机构应有的职权和地位。生产规模大、业务经营多的大型上市企业, 应建立健全内部审计机制, 借鉴美国、英国、法国等国上市公司的内部审计机构模式, 完善自身的内部治理体系。
我国上市公司内部审计的发展方略 篇11
摘 要：内部审计是内部控制系统的重要组成部分，也是检查与评价内部控制的重要手段。所以建立我国上市公司内部审计也是十分的有必要。然而对于我国上市公司中的内部审计，不管是从定性定位，还是从其方法、方式等，都不能进一步的适应现代企业的需求及经济监督评价的要求，随着我国经济坏境的不断变化，内部审计的要求差距也日益扩大，因而要对我国上市公司内部审计存在的问题及现状进行分析，并加以改进和完善，提出相应的发展方略，强化内部审计在我国上市公司中的作用。
关键词：内部审计;上市公司;发展方略
1 内部审计的含义
内部审计定义多种各样，具有代表性的就是国际内部审计师会（简称IIA）发布的内部审计定义。国际内部审计师协会于2011年1月发布了最新版《国际内部审计专业实务框架》[1]，其中，对内部审计做出了这样的定义：“内部审计是一种独立、客观、公正的咨询和监督活动，旨在改善和加强组织运营，通过运用专业的技术方法和手段，评价和促进其风险管理、控制及治理的过程的效果，帮助企业和组织实现目标”[2]。通过对内部审计的阐述，进而指出审计本质特征是一种经济的监督活动。
2 内部审计是上市公司控制系统的中心环节
我国上市公司投资的主体多元化，经营方式也多样化，管理层次的多级化，但随着国际经济的发展，跨国界、跨地区、跨行业的企业日益增多，企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的、直接性的检查及监督。由于内部审计人员从事的是其他职能部门都难以替代的工作，即使公司董事会、股东大会、审计委员以及管理层想做也是做不到的，因此想进行相关的有效的检查监督及防范预测活动，管理层必须通过内部审计机构才可以。
3 我国上市公司内部审计发展存在问题
在我国董事会大多部门不设立审计委员会，内部审计机构是可以直接向总经理或者主管总经理、财务总监等报告工作的，所以，审计机构的独立性受到了一定的制约，对于管理层和同级的其他部门来说，其中的内部审计工作会很难进展，主要存在几个问题：
3.1 理论研究不完善企业对其认识不足
企业管理层往往对内部审计的理论研究不完善，也对内部审计的重要性认识不足，他们希望在能获取最大利润的同时尽可能的逃税。而完善企业内部审计则会有效的防止不合法行为。我国内部审计机构的创立，多数企业的领导们对内部审计及其认识多少存在偏差，相对来说也比较混乱，很多企业对内部审计的理论研究及认识停留在比较原始的阶段，他们错误的认为内部审计就是对财务会计的一个监督。造成这样的现象，主要原因还是市场经济不够发达，企业对内部审计的重视不足。
3.2 内部审计的相关法律法规不完善
由于历史背景的特殊性，我国内部审计首先会站在国家的立场上，其次，才会是从企业的角度出发，因此国家的法律法规在我国上市公司内部审计的发展中起着重要的作用，可事实上是，我国关于内部审计的法律法规并不完善。
3.3 内部审计机构设置不健全缺乏独立性
内部审计应对董事会负责，这是根据中国证监会的要求。目前我国上市公司内部控制管理实践证明，企业内部审计机构的设置可以分为四种类型：①财务总监或财务主管②总经理主管;③董事会下属的审计委员会主管;④由监事会主管。不同的内部控制管理模式针对其特点也反映了不同的定位，同时针对的特定服务对象和功能作用也就不一样。目前，我国上市公司的内部审计机构从表面上看是对公司董事会负责，但其实质上是受经理机构及其它行政部门的约束和影响，从而造成独立性相对较差，甚至还有的上市公司为了简化工作，使其财务部门负责人兼任内审部门的领导，造成其内部审计监督制度形同虚设，最终导致了上下隶属关系的划分不清和监督不力。
4 改进和完善我国上市公司内部审计发展方略
4.1 完善理论研究提高企业对内部审计的重视程度
审计理论研究是要引导内部审计范围超过国家财政资金和国有资金的范围，并向国计民生及社会各阶层的利益经济延伸，应用理论首先是实践经验的总结，在掌握事物的内在的规律之后，再用于指导实践。内部审计工作是否可以正确有效的进行，是离不开企业中主要领导层对内部审计工作重视程度的，企业内部审计的目标就是防止作弊，以及改善企业经营管理的活动，而企业所有者则是它的服务对象。所以，一定要采取各种的措施和手段，来提高企业领导对内部审计的认识和重视程度，并转变企业领导的思维能力和观念，实现内部审计工作高效正确的进行。
4.2 加快内部审计法律法规的建设
由于社会主义市场经济的发展及企业的内在需要，对内部审计的工作也提出了更新更高的要求，在这种情况下，为了内部审计的工作有法可依，国家应该出台一部内部审计的专用的法律法规，并且要制定相应的内部审计准则，来规范内部审计人员的工作和明确内部审计人员的职责，以及对违法违规现象的处理和整治。
4.3 健全内部审计机构设置提高独立性
健全内部审计机构，才能使企业的监督机制得到更好的完善和加强。通过加大对企业管理人员专业培训以及强化经营活动的监督力度，才能提高企业的经济效益。只有不断健全组织的内部审计机构的设置，同时提高内部审计的独立性。加大企业的内部审计部门的体系与制度建设，通过设立并完善地方性或区域性内部审计协会管理和监督体制，进而促进全新的关于企业内部审计行业中的管理体制建立，才能不断发挥内部审计的作用和特点。只有这样，才能对内部审计机构和内部审计人员进行了行业中的自律管理，促进了内部审计工作的顺利开展，使内部审计工作的指导和监督工作得到加强。
通常情况下，企业的内部审计职能权限层次越高，也就决定了其独立性也就越高。因此，要想科学有效地设置内部审计机构，发挥其之职能作用。首先，要保证内部审计机构地位和权限能具有一定的独立性。其次，企业内部审计人员审计经费也都应该由总经理或直接负责的副总经理直接签字审核后拨付，使得内部审计工作不受其他同等级别部门影响，进而能够保证其客观的、公正的独立进行审计工作。
参考文献：
[1]杜宏旭.我国上市公司内部审计现状及发展对策[J].中国证券期货，2013（05）：49-50.
加强公司内部审计质量控制探讨 篇12
一、内部审计质量控制概述
中国内部审计第19号具体准则指出:内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。具体来说, 内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法, 根据一定的要求或规定的标准, 对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动, 是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为, 其贯穿于审计工作的全过程, 从审计计划、审计准备、审计方案, 到审计实施、审计报告、审计决定、结论落实、情况报送、信息传递等一系列环节都与审计质量控制息息相关。内部审计质量控制的目的是提高审计工作水平以及审计工作效率和效益, 是保证审计质量的重要途径。
二、影响内部审计质量的主要因素
(一) 内部审计质量控制制度不健全
目前, 许多公司内部审计制度建立不够完善, 公司缺少审计项目全过程的实施计划和方案, 审计工作记录不完整, 使审计复核无从下手, 无法按规定完成审计三级复核。在质量责任分工上, 也没有建立质量责任制, 而审计项目的质量问题涉及审计工作的每一个岗位、每一个人员、只有每个审计人员都注意自己岗位的质量, 并注意工作的衔接, 才能有效的控制审计项目质量。一般来说, 公司的内部审计质量管理制度包括内部审计质量评价和控制制度、考核奖励制度、责任追究制度等, 其中, 审计责任追究是核心, 但往往也是最薄弱的一环, 许多公司责任追究缺乏统一的量化标准, 责任主体不明确, 难以得到真正落实, 有的甚至根本没有建立责任追究制度, 有的制度即使已经建立, 但没有得到贯彻执行, 还有的内部审计人员的质量控制责任意识比较淡薄, 缺乏风险意识, 随意为之, 一旦出现审计过错, 责任也无法落实到人, 结果不了了之。
(二) 审前准备工作不充分
审计过程包括审计准备、审计实施和审计终结三个阶段。审计准备阶段是对一个审计项目实施审计前所做的各项准备工作, 它是一个非常重要的步骤。充分的审前准备是提高审计工作质量和效率的前提, 审前准备是否充分具体对审计实施和审计终结阶段有着直接影响。由于准备工作做得不充分, 容易造成被动和尴尬的局面, 既耽误了时间, 又浪费了人力和物力。当前许多审计人员在审计工作中往往只注重审计实施阶段和审计终结阶段, 而忽略了审前准备阶段, 致使审计计划不够科学;审计目标不够明确, 带有一定的盲目性、随意性;审计覆盖面不够, 审计缺乏深入的调查研究及系统分析;对重要性水平和审计风险未进行初步评估;审计方案制定简单, 脱离实际, 对审计工作缺乏指导作用;审计重点不突出。
(三) 内部审计质量控制手段不全面
有效的内部审计质量控制手段包括内审制度约束、内审督导复核、内审考核、内审责任追究等。但公司内部审计在这一环节上往往存在问题: (1) 由于受人员、机构编制等因素的制约, 内部督导仅限于底稿编制人是否签字、要素是否齐全, 而未建立分级督导复核制, 或督导复核具体职责内容不明确, 督导缺乏实质内容, 督导的层次在深度和广度上比较匮乏, 督导处于低层次水平; (2) 审计方式方法单一、不科学, 对内部控制制度测试不重视, 抓不住审计重点, 凭经验泛泛而审, 对问题查不深、查不透, 浪费时间和人力; (3) 许多企业缺乏内部审计质量考核, 考核内容不全面, 偏重于事后结果的考核, 或考核的主观性太强, 缺乏客观公正性等。
(四) 审计工作标准不高
内审工作的标准包括程序标准和审计结果标准两方面。每个审计项目, 都应该有具体的审计目的, 即使是大而全的审计项目, 针对每一部分, 也应有相应的审计目的, 以此来衡量最终审计结果是否达到审计目的。但许多公司内部审计在这方面存在问题:审计取证方式单一, 取证有一定的盲目性, 审计证据的相关性不足;审计工作底稿定性、引规、处理不准确, 三级复核制度流于形式;审计建议缺乏针对性、可行性;审计报告的质量和水平不高;审计决定和结论执行不到位;审计问题缺乏深层次的剖析, 审计成果利用不到位。
(五) 审计质量难以进行评价
内部审计质量评价是对内部审计工作进行检查和评价的活动, 目的是增强内部审计工作的有效性, 保证内部审计质量。内部审计要有地位, 首先要有作为, 内审工作要有作为, 就要有内部审计质量控制和保证, 就必须要能恰当的对审计质量进行评价, 达到持续改进内部审计工作, 帮助公司实现公司目标, 增加公司价值, 增强公司竞争力。而在对审计质量进行评价的过程中, 相当多的公司根本没有一整套科学的评价标准, 有一些公司甚至根本没有任何评价标准, 只是单纯按照审计人员的工作量, 查出多少问题来衡量审计质量;在上级主管部门的考核过程中, 不但评价指标相对单一, 而且很少实施考核监督。
三、加强公司内部审计质量控制的对策
提高内部审计质量是一项系统工程, 应从每项基础工作、每个审计环节抓起, 实施全面质量控制。
(一) 提高素质, 整合资源, 创造审计质量控制的环境基础
1. 必须强化审计质量意识, 提高审计人员素质
在影响审计事业发展的各种因素中, 最积极、最活跃的因素是人, 因此全面提高审计人员的政治素质、职业道德水平和专业胜任能力, 增强审计人员的事业心和责任感, 加强审计人员经济理论、审计业务、政策法规培训, 加强宏观经济、法律制度以及现代科技、计算机、写作等相关知识学习, 大力培养独立公正、严谨负责和一专多能的适合现代审计需要的高素质复合型审计人才。
2. 应结合实际, 大力整合审计资源
目前一方面要着力提高审计人员素质, 另一方面要实现人力资源优化配置, 最大限度发挥现有人员的作用。同时, 在安排审计项目时, 要注意审计工作任务的安排应当与审计人力相协调, 以人为本, 量力而行, 尽力而为, 审计项目的安排做到合理适当。审计工作不可能坐等复合型人才的出现, 要进一步整合资源, 形成有利于人才脱颖而出的有效机制。
3. 培养审计人员创造性的思维模式
内部审计人员要成为风险管理的专家, 就应有创造性的思维模式。内部审计人员应该意识到, 企业经营的成功不是依赖一成不变的公式, 相反, 成功的关键在于不断改善企业的经营机制, 使之适应千变万化的市场需求。内部审计人员通过调查和测试, 应了解影响本企业主要经营活动的内部、外部环境的变化, 不断地总结与发展创造性思维模式, 帮助企业识别风险。
4. 加强审计质量控制需要全体审计人员的共同参与
通过全员参与, 激发全体审计人员的积极主动性, 使审计人员认识到自己既是审计项目的执行者, 又是审计质量控制的管理者, 充分认识自己在审计质量控制中扮演的角色。
(二) 完善制度, 严格管理, 健全审计质量控制制度体系
审计质量控制的重点在于审计工作规范化, 有效的内部审计质量控制手段包括内部审计制度约束、内部审计督导复核、内部审计考核、内部审计责任追究等。公司应结合实际建立健全各项审计制度, 加快内部审计工作的制度化和规范化。建立以审计质量责任为核心, 包含审计复核审计、审计检查考核和审计责任追究的审计质量控制制度体系, 并且应在审计实际工作中不断完善。具体来说, 公司应加强以下几个方面的制度体系建设。
1. 加强审计规范体系建设
内部审计机构在审计准则和操作办法的贯彻执行方面, 要通过学习、领会和运用, 在审计过程的各个环节, 影响和约束审计人员的行为。要善于总结经验, 把实践证明成熟的经验和方法制度化、规范化。要制定相应的质量控制标准, 并根据不同情况和要求适时予以调整和完善。
2. 加强审计质量控制制度建设
以审计质量责任为核心, 建立和完善以审计复核审计、审计检查考核和审计责任追究为内容的审计质量控制制度体系。
3. 加强质量信息管理
信息对于质量控制的重要性是不言而喻的, 审计质量控制系统是一种信息系统, 对质量信息的管理同样不可或缺。质量信息主要是指对审计质量控制体系的运行情况所作的适当记录, 质量信息是审计人员实施监控程序的基础, 有助于评价审计质量控制体系的遵守情况, 有助于使审计质量标准和制度落实到审计方案、审计证据、审计底稿、审计报告等审计的各个环节。因此, 内审机构在建立审计质量控制体系时应对这些质量信息的内容、方式等予以高度重视。
(三) 抓好质量, 把好关口, 确保审计质量得到全过程控制
审计是一个过程, 同样审计质量控制也是一个过程, 因此, 要保证内部审计质量, 就要把握好控制重点, 抓住关键环节。
1. 拟制审计方案
一要充分开展审前调查, 积累基础资料, 明确审前调查的内容。二要明确审计目标, 审计内容要细化, 增强可操作性, 使目标易理解、可实现。三要突出审计重点, 要对把实现目标有重要影响的审计事项确定为重点。
2. 收集审计证据
审计证据是用以说明审计事项真相, 形成审计结论基础的证明材料, 是一项政策性、技术性很强的工作。凡是对审计结论有重要影响的审计事项, 必须取得审计证据。在收集审计证据时必须:选择科学合理的取证方法;坚持客观公正的立场和实事求是的态度;坚持周密严谨的作风和合理谨慎的态度。
3. 编制审计日记和审计工作底稿
现场审计的质量控制, 主要是以编制审计底稿和审计日记为载体。在审计过程中, 应从现场审计开始到结束日逐日编写, 真实反映审计人员的审计全过程, 加强对审计实施阶段的质量控制。在编写审计工作底稿时, 应当附有相应的审计证据, 并以此进行专业判断, 同时应注意审计工作底稿各个要素不能缺失。
4. 撰写审计报告
审计报告是审计实施结束之后, 一项非常重要的工作, 是审计成果的载体。审计报告质量直接关系到审计目标实现和审计成果的转化, 作用十分重要。审计报告审计定性要准确, 事实要清楚, 评价要恰当, 过程反映要全面, 审计意见要有可操作性, 审计报告要客观、清晰、简明, 要有一定的审计深度和广度, 并具有建设性和及时性。
5. 建立审计档案
加强对审计档案的质量控制, 也是把好审计项目质量关的一个很重要环节。审计项目完成时, 应及时归档。同时应建立、健全审计档案保管制度.定期对审计档案的保管情况进行检查, 确保审计档案的安全。
(四) 科学考评, 强化控制, 夯实审计质量监控应对机制
对审计项目质量进行科学考评, 是审计质量控制的重要方面, 也是促进增强质量意识, 提高审计水平的有效途径。
1. 运用激励措施
积极开展优秀审计项目评比活动, 促进审计项目质量全面提高。组织好审计工作综合考评, 建立审计质量考核指标体系。审计质量是体现审计工作优劣的重要指标。审计工作综合考评, 应该将审计质量纳入考评内容, 并应该占有较重的份量。在开展综合考评的同时, 还可对重要审计项目或单项审计工作进行个别评比, 评出单项审计工作优胜单位, 以激励大家始终把审计质量控制放在突出位置, 将审计质量意识贯穿于审计工作全过程。
2. 完善审计质量问责制
对自己职责范围内的工作, 由于失误、怠慢、不作为等原因, 致使法定的职责没有履行或者履行不当, 以致贻误审计工作, 或者损害被审计单位或个人的合法权益, 影响到审计秩序、审计效率, 给审计单位造成不良影响和后果的行为, 要通过规范审计过错追究行为, 加强审计项目质量控制的制约机制。
3. 构建审计质量监控的应对机制, 加大事前、事后控制力度
事前控制为事中控制服务, 事后控制检验事中控制的结果。审计组和所在部门要重视搞好审前调查, 编制好审计方案, 为提高审计项目质量奠定基础。另一方面, 要加强事后控制, 重视开发利用审计项目成果, 不断提升审计成果质量。
4. 严格执行审计规范
运用文件和记录控制方式, 确保审计记录清晰、完整, 各类证明材料要真实、可靠, 报告修改依据要准确、充分, 所有审计公文送达回证签署内容要完整无误。
四、结语
内部审计的发展靠自身管理水平的提高, 它的生命靠提高各方面的管理质量来延续, 而实施内部审计质量控制是其生命之源。只有不断改进内部审计工作, 加强内部审计质量控制, 提升内部审计机构在组织中的地位, 才能开创我国内部审计事业的新局面。
摘要：审计质量是审计工作的生命, 全面提高内部审计质量, 是促进内部审计事业取得更大发展的关键所在。当前企业应加强对审计业务的科学化管理, 严格实施内部审计方案和程序, 创新审计技术, 转变审计理念, 提升内部审计水平。文章从对影响公司内部审计质量的因素入手, 探讨加强公司内部审计质量控制的对策。
关键词：内部审计,审计质量,质量控制
参考文献
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