内部控制文献综述

内部控制文献综述（精选12篇）

内部控制文献综述 篇1

内部控制的研究源远流长, 通过对国外内部控制相关文献的研究, 可以为我国今后内部控制研究提供线索。下面将从这五个不同的角度对国外内部控制的研究进行系统地回顾。

一、关于内控理论研究

在内部控制的理论研究方面, Lauraf.Spira (2003) 指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质, 尤其是将内部控制与风险管理相接合。文章使用了社会学关于风险的观点构建了关于内部控制与风险的讨论, 深入研究了这种变化。文章通过回顾内部审计的最新发展证明了提供公司治理报告的要求为利益相关者评价公司的风险和管理提供了机会。

通常认为增加新的内部控制程序会使内部控制的可靠性会提高。一些学者试图用科学模型去证明这一结论。Bodnar G. (1975) 通过建立模型来衡量内部控制的可靠性, 结果发现, 随着新内控措施的引进, 内部控制的可靠性在下降, 这一结论与人们的常识相违背。Rajendra P.Strivastava (1985) 建立了一个包含系列控制措施的内控系统的模型解释了Bodnar G. (1975) 的悖论, 模型表明内部控制输出信息的可靠性可能会随着新的控制措施的增加而增加或减少。如果一种控制措施能够以较高的概率拒绝错误的输入信息并且该措施将正确的信息误读为错误信息的概率较低, 那么这种新的控制措施引入内部控制系统会增加内部控制系统的可靠性;如果一种控制措施不能纠正错误的输入信息并且可能将正确的信息误读为错误信息, 那么这种新的控制措施引入内部控制系统会降低内部控制系统的可靠性。

Srivastava (1983) 、Srinidhi and Vasarhelyi (1986) 使用工程机械学的理论建立了相关模型, 将会计循环和相关控制纳入模型。Barfield (1975) 使用Markov过程建立了内部控制过程的时间序列模型。这些模型全面考虑了误差的条件概率, 详细地分析了各种内部控制之间的相关性。但是, 这些模型的应用并不广泛, 主要是因为在实践中使用这些模型成本会比较高, 此外, 这些模型的假设也难以被实务界接受。

二、关于记录和了解内部控制的研究

关于记录和了解内部控制的研究又可以细分为规范研究和实证研究两个方面。

在规范研究方面典型的文献主要包括:Sack (1980) 描述了一系列关键的内部控制;Vasarhelyi (1980) 、Willingham和Wright (1985) 建立了内部控制和误差的分类。Mock和Willingham (1983) 描述了Peat, Marwick, Mitchell&CO.记录和了解内部控制的方法。Bailey et al. (1985) 建立了全面的计算机决策支持系统TICOM, 来帮助记录和了解EDP部门的内部控制。

在实证研究方面比较典型的文献是James Lloyd Bierstak er和Arnold Wright (2004) 的一篇文章。他们研究了风险审计方法对内控记录的影响。文章收集了高级审计师和23位审计经理与合伙人在使用经营风险审计方法前后的数据来确定审计师所喜欢的内控记录形式和所使用的形式数量是否已经发生了改变。结果显示, 与以前相比, 审计师使用描述法记录内控的情形显著的增加, 对其他形式 (如流程图或调查问卷等) 的依赖显著减少。审计师依赖描述法主要是为了提高审计效率, 而且这种形式的灵活性与新的审计方法相适应。但是如果审计师单纯依赖一种形式记录内控可能会忽略内部控制的重大缺陷。此外, 由于新的审计方法更加关注企业经营流程, 内控测试的频率显著的提高了。

上述关于了解和记录内部控制的文献有助于科学的记录和了解企业的内部控制。然而, 这些预测或者解释审计师应该如何记录和了解内部控制的文献是难以检验的。在记录和了解内控的过程中, 审计师执行的程序和所作的决策是非常重要的。所以, 对审计师的程序和决策的研究可能是未来一个具有重要意义的研究领域。这些研究将有助于建立全面的可检验的理论。

三、关于内部控制评价的研究

内部控制评价与计划的理论研究文献在内部控制的研究文献中所占的比重是最大的。这类研究可以划分为两种类型:行为研究和调查问卷。行为研究中通常要求作为实验主体的审计师或者学生对各种内控案例做出反应, 而调查问卷是要求审计师回答关于内控计划和评价的政策与实务的问题。

行为研究在确认那些容易引起审计师判断差异的内部控制方面发挥了重要作用, 这类研究使用线性模型来回归实验主体的决策。早期的内部控制评价行为研究的代表作是Ashton (1974) 的一篇文章。Ashton (1974) 分别将32个内部控制案例分发给执业审计师, 以发现审计师在内部控制判断方面不一致的程度。结果表明单个审计师的判断在不同的案例中保持了高度的一致, 而不同审计师的判断之间也保持了较好的一致性。在整个评价过程中职责分工被认为是最重要的内控设计因素。会计师事务所和审计师的经验, 这两个变量在统计上并不显著。后来很多研究者使用执业审计师做实验主体重复了Ashton (1974) 的工作, 都认为职责分工的变量能够解释审计判断变化的50%以上 (Hamilton and Wright, 1977;1981;1982;Ashton and Brown, 1980) 。但是Ashton和Kramer (1980) 使用会计系的学生作为实验主体重复实验时, 职责分工的变量只能解释审计判断变化的37%。这些结果说明执业经验和判断对内部控制评价有重要影响。Trotman, Yetton和Zimmer (1983) 在研究团队的内部控制评价时得出了相同的结论。Tabor (1983) 发现的审计师内部控制判断的一致性水平与Ashton (1974) 一致, 但是发现不同事务所在进行内控判断后选择样本的规模存在着差异。

内部控制评价方面的调查问卷的代表作是Gibbins和Wolf (1982) 的一篇文章。他们在审计过程中选择了5个审计点, 邀请80个审计师评价39个变量对审计师行为的影响。在内控的计划和评价阶段, 四个最重要的影响因素依次是:客户内部控制的状况, 客户的会计系统, 审计经理的胜任能力和事务所的审计方法。Gibbins和Wolf (1982) 发现环境变量的重要性在整个审计过程中是不断变化的。文章提供了在不同审计点各种审计环境变量排名的证据, 但是没有研究这些变量影响的性质, 也没有衡量不同审计师在判断哪些变量是重要变量的不一致性。

由于内部控制评价具有很强的主观性, 一些学者试图通过建立数学模型帮助审计师评价客户的内部控制, 提高内部控制评价的一致性和稳定性。Seibgjae Yu和John Neter (1982) 建立了一个随机模型以便从数量上客观评价内部控制系统的可靠性, 这有助于审计师在数量上评价内控的弱点, 此外, 审计师还可以使用该模型进行审计抽样。James M.Peters和Jefferson T.Davis (2004) 使用Access数据库以及三张Excel表格建立了规范决策工具来帮助审计师选择内部控制中的关键点。

四、关于内部控制与符合性测试、实质性测试关系的研究

审计理论认为审计师通过了解内部控制、进行内部控制测试可以帮助审计师确定实质性测试的范围, 然而实际中审计师是否真正将这些理论用于实践呢?Morris和Anderson (1976) 研究了14家审计客户的工作底稿并试图将内部控制的变化与审计师实质性测试的变化联系在一起。他们没有发现审计在内控评价方面的变化与审计师实质性测试相关。然而, 他们既没有考虑事务所技术的影响也没有考虑降低风险与证明自己审计意见合理之前的区别。Willingham和Wrigh (1985) 也发现审计师对内部控制的变化不敏感。Bedingfield (1975) 和Asresh (1980) 描述了符合性测试与统计方法使用的频率。Niles (1984) 发现同样的控制制度下, 审计师在符合测试误差率不同的情况下没能发现内部控制系统可靠性的差异。审计师没有意识到内控的重要性。

与前几篇文献不同, 另外一些学者发现审计师对内部控制的判断会影响实质性测试的范围。Mock和Turner (1979) 使用了内控质量不断变化的案例进行了实验。一组执业审计师接到的是内控由弱变强的案例, 另一组执业审计师接到的是内控环境由弱变为中等的案例。结果发现内控由弱变强的案例组实质性测试的规模显著的小于对照组。Ferris和Tennant (1984) 检验了内部控制的质量方面对审计师评价的影响。他们发现审计师对符合性测试误差和误差可能带来的金额影响以及实质性测试的使用是敏感的。

为了帮助审计师将内部控制与符合性测试、实质性测试更好的联系起来, 一些学者使用贝叶斯理论建立了相关模型。Kinney (1975) 使用决策理论建立了符合性测试计划和实质性测试计划的关系模型, 得到了最佳的符合性测试样本规模。他的分析也可用于计算可容忍的符合性测试方差的上限。Grimlund (1982) 使用贝叶斯模型建立了符合性测试误差与账户余额误差之间的关系模型。他假设事后的符合性测试误差的主观概率分布能转化成余额误差的发生率和发生额的事前概率。他的模型可以根据余额的变化而变化。

五、内部控制实施和披露的研究

除了内控的理论与模型研究外, 一些文献研究了内部控制在实际应用中的情况, 即内控设计、执行和披露的情况。L D.Etherington和I.M.Gordon (1985) 在文献回顾的基础上, 通过向608家加拿大公司发放调查问卷, 来了解加拿大内部控制的实践以及管理层对这些实践的评价。文章使用了统计方法对相关数据进行了处理, 得出如下结论:管理层对内部控制的定义相当广泛, 包括会计控制和管理控制;内部审计在内部控制系统中发挥了重要作用;计算机系统的内部控制是一个重要的问题, 电子数据处理风险被认为是内部控制中最高的一种风险, 这涉及到审计师有效审计计算机系统的能力问题;与其他经理相比, 数据处理部门的经理更加不相信公司使用内部控制交流和执行内部控制的能力;非正式公司的内部控制比正式公司的内部控制困难更大;地理上的分散被认为是一个重要的内部控制风险;尽管有差异存在, 加拿大和美国的内部控制环境还是比较相似的, 受到反国外贿赂法影响的加拿大公司在内部控制系统上经历了类似的显著变化;加拿大内部控制的实践是多种多样的, 但是很难从调查的结果中总结出内部控制标准。Philip J.Candreva (2006) 介绍了美国审计总署 (GAO) 最近发表的两个关于政府机关执行行政管理预算局A-123通知 (该通知与萨邦斯法案的内容高度一致) 情况的报告, 报告显示三个政府机关建立了很好的内部控制措施, 但是都缺乏对这些控制措施的监督和评价。因此, 美国审计总署建议加强对内部控制措施的控制与管理。

在内部控制披露方面, Heather M.Hermanson (2000) 对九类财务报告使用者发放了调查问卷以分析内部控制报告的需求。调查问卷主要包括三方面的内容:内部控制调查报告是否有用;内部控制管理报告是否影响决策;增加内部控制管理报告能否改善财务报告。此外, 文章检验了调查问卷的回答会不会因为内控的定义 (广义的经营上的定义和狭义的财务报告的定义) 和报告使用者的不同而不同。结果表明财务报告使用者一致认为内部控制是重要的;自愿的内部控制报告会改善内部控制并且为决策提供了增量信息;强制的内部控制披露也有助于改善内部控制, 但是对决策没有价值;在使用广义的内部控制定义时, 被调查者强烈认为内部控制报告能改善内部控制并且更好的表明了企业的持续经营能力;与个人投资者和内部审计师相比, 企业的管理层更加不认同内部控制报告的价值。

Ge Weili和Sarah E.Mc Vay (2005) 对261家披露内部控制缺陷的上市公司进行了研究, 结果发现不充分的会计资源构成了内部控制缺陷的绝大部分。复杂的公司比简单的公司更容易存在内控的重大缺陷, 披露的内部控制缺陷主要集中于, 期末会计程序、收入的确认、会计调整以及职责划分等方面。

Jeffrey T.Doyle等 (2007) 使用了2002年8月至2005年11月至少披露了一个重大内控缺陷的705家公司, 检验了应计的质量和内部控制的关系, 发现这些内控缺陷与较差的应计质量相关。此外, 发现内部控制缺陷和较差的应计质量的关系是由于所披露的缺陷都是与公司层面的内部控制相关造成的。在帐户控制层面的缺陷, 则没有发现这种相关性。

六、启示与展望

从上文对国外内部控制文献的回顾, 我们可以看出国外的内部控制研究大多都是基于严格的理论和检验的基础上的, 表现出很强的历史逻辑性和可验证性。我国在内部控制的模型构建、实验研究与调查研究几乎是一片空白。在今后的研究中, 关于重要的内部控制要素、内控评价的一致性、内控评价与符合性测试、实质性测试关系的经验研究将是极具理论价值和实践价值的研究领域。

参考文献

〔1〕Akresh, A.Statistical Sampling in Public Accounting.The CPA Journal, 1980July, pp.20-26.

〔2〕Ashton, and P.R.Brown.Descriptive Modeling ofAuditors'Internal Control Judgments:Replication and Exten-sion, Journal of Accounting Research (Spring, 1980) , pp.269-277.

〔3〕Ashton, and S.S.Kramer.Students as Surrogates inBehavioral Accounting Research:Some Evidence.Journal ofAccounting Research (Spring, 1980, pp.1-15)

〔4〕Bailey, A.D., G.L.Duke, J.Gerlach, C.Ka, R.D.Meservy, and A.B.Whinston.TICOM and the Analysis of In-ternal Controls.The Ac counting Review (April, 1985) , pp.186-201.

〔5〕Barefield, R.M.The Impact of Audit Frequency onthe Quality of Internal Control.American Accounting Associa-tion, 1975.

内部控制文献综述 篇2

摘 要：信息与沟通是内部控制五大要素之一，是企业得以生存和发展的重要因素。可以说，没有有效的信息与沟通，就没有成功的企业。随着国家相继出台了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，内部控制日益受到国家和社会的重视。关于内部控制信息与沟通的研究，国外的文献较多，主要原因是美国和英国的内部控制已经形成比较完善的体系，且研究较早、较深入，而国内的文献较少。本文对国内外内部控制中信息与沟通方面的研究文献进行梳理和综述，并对我国最新研究成果进行分析。

关键词：内部控制；信息与沟通；文献综述

1.引言

2008年6月，我国财政部、审计署、证监会、银监会和保监会五部门联合印发了《企业内部控制基本规范》（财会【2008】7号）。2010年4月26日，五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》。内部控制在确保会计信息的真实可靠、资产的安全完整和业务活动的有效进行，以及防止舞弊欺诈行为、实现经营管理目标等方面具有重要作用。内部控制中信息与沟通方面的研究，主要侧重于信息的传递、信息披露以及信息系统的研究。国外研究主要针对内部控制信息披露的使用、需求、报告质量、成本与效益等方面；国内主要从内部控制信息披露的理论依据、规范制定以及现状分析等角度进行研究。

2.国外研究综述

2.1关于内部控制报告的使用和需求

Raghunandan和Rama（1994）对《财富》100家公司的年报进行检验发现，有80家提供了某种形式的涉及内部控制的管理报告。Dorothy A．McMullen 和 Ragahunandan（1996）对1993年2221家公司年报的研究表明，有742家提供了内部控制报告占33.4%，其包含的内容有审计委员会的活动（665家），合理保证概念（concept of reasonable assurance，653家），资产的安全防护（600家），内部审计问题（566家），交易的授权与记录（452家），内部控制的成本与效益考虑（304家），员工培训与录用政策（298家）等。Margaret和Jaenieke（1997）通过问卷调查研究发现，所有关于内部控制的审计师报告会严重影响投资者对财务报表的可靠性及内部控制效果的理解，但是管理层关于内部控制的自我评估报告不影响投资者的理解。结果还表明管理层报告和审计师报告均不影响投资者对买卖还是持有公司股票的信用风险的理解。Hermanson（2000）以9种财务报表使用者（共363份有效问卷）为调查对象，分析他们对内控报告的需求，结果发现，调查对象认为自愿披露和强制披露内控报告都能促进披露公司的内部控制，但自愿披露比强制披露在决策方面更有作用。2.2关于内部控制信息披露与财务报告质量的研究

McMullen、Dorothy 和 Ragahunandan（1996）的实证研究表明，在选取的1989－1993年的4000余家样本公司中，平均有26.5%的公司提供了内部控制报告，而那些有财务报告问题的公司中仅有10.5%提供了内部控制报告。对小公司而言，内部控制报告与财务报告问题的相关关系更为明显。从而得出结论，财务报告有问题的公司不大可能会提供内部控制报告。Chan等（2005）研究发现内部控制存在问题的公司操纵性应计指标显著高于其他公司，那些披露内控存在重大缺陷的公司有更多盈余管理。Doyle、Ge和Mcvay（2006）选取了2002年8月至2005年8月披露有内部控制实质性缺陷的779个样本公司，并对这些样本公司的内部控制实质性缺陷的影响因素进行了分析证实了那些规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快且财务状况不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通过调查盈余质量与内部控制之间的关系，发现内部控制实质性缺陷与没有实现现金流的盈余估计有关。Ashbaugh Skaife等（2008）检验了内控缺陷及其调整对应计质量的影响，认为披露了内控缺陷的公司有较高的非正常性盈余，如果公司外部审计师对以前披露的内控缺陷进行改进将导致盈余质量提高。Chan等（2009）认为外部审计发现无效的内控将促使公司改善其内控，从而减少故意性和非故意性会计错报，改善会计信息质量。2.3关于内部控制信息披露的成本与效益的研究

以美国联邦储备局前任主席格林斯潘和投资家巴菲特为首的19位（47.5%）代表对404条款持完全反对态度，反对理由是认为404条款监管过度且执行成本太高。Maria等（2006）研究了披露公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系，发现披露有内部控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相比成本更高。Ashbaugh Skaife等（2006）研究了2003年到2005年期间根据302条款或404条款要求，至少披露一次内部控制缺陷的一千多家家公司的内部控制质量变化对公司风险和权益资本成本的影响。发现在控制其他影响因素后，存在内部控制缺陷的公司有明显较高的特质风险和权益资本成本，而且，在纠正内部控制缺陷后，权益资本成本显著下降。

3.国内研究综述

3.1关于内部控制理论的研究 吴水澎、陈汉文、邵贤弟（2000）从控制论的一般原理出发，对内部控制作了六层面的理解。在研究了内部控制理论的最新进展——COSO 报告出台之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义。阎达

五、杨有红（2001）从内部控制理论的嬗变角度分析内部控制框架的构建，认为在框架的构建中五个关键因素中应引起高度注意。杨雄胜（2006）认为必须把基于权力控制的内部控制转变为基于信息观的内部控制。施先旺（2008）从内部控制理论本身内在发展逻辑的角度，分析企业内部控制理论的变迁环境、路径及其原因，认识到内部控制与风险管理的关系。胡郑利（2009）认为理论界应加强对内部控制信息披露的理论研究，制定一套框架结构，调查信息使用者所需求的信息的种类、披露方式和评价标准等问题。

3.2内部控制信息披露的影响因素研究

李明辉和何海等（2003）研究表明内部控制信息披露与公司质量、财务报告质量之间存在一定的关联。蔡吉甫（2005）以2003年1251家A股上市公司的截面数据为研究对象，对内部控制信息披露进行回归分析，认为我国上市公司内部控制信息披露受到公司盈利能力、财务报告质量及财务状况是否异常的显著影响。即经营业绩好，财务报告质量高的上市公司倾向于披露内部控制信息，而财务状况存在异常的上市公司披露内部控制信息的动力明显不足。方红星和孙翯（2007）以上海证券交易所2006年发布的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》为契机，利用2006年年报资料，对沪市非金融业上市公司内部控制信息披露行为及其动因进行实证研究，研究发现，绝大多数沪市上市公司未按照指引的要求披露内部控制信息。监事会报告、重大事项和公司治理中披露内部控制信息的上市公司较多，详细披露内部控制信息的公司较少。在海外上市，上市公司总资产规模较大，外部审计出具标准无保留意见，控制人为国有和规模排名靠前的上市公司有较强的动机披露内部控制信息。李少轩和张瑞丽（2009）采用随机抽样法选取了沪、深两市的上市公司为样本，进行考察，发现股权结构、盈利能力、财务报告质量对内控信息披露有显著影响。

3.3内部控制信息披露的成本效益研究

蔡冬梅和郑婕霞（2005）考察了内部控制信息披露的效益与成本。成本方面主要是审计成本、建立内控系统的支出、诉讼成本及监管成本；效益方面主要是好的信息的露为公司带来的资源流入、企业价值的提升、投资者和利益相关者获得足够的信息用于决策，有利于资本市场的整体有效等。周勤业和王啸（2005）认为管理当局的内部控制报告应该经过注册会计师验证，这样能增加财务报告内部控制报告的可靠性以及信息披露的可信度。同时，对财务报告内部控制报告的验证也不会太过增加注册会计师的风险。杨有红等（2008）指出强制披露内部控制自我评估报告能够改善公司治理、防范风险、保护社会公众利益。杨玉凤、王火欣、曹琼（2010）以《企业内部控制基本规范》为依据，设计了内部控制信息披露质量的评价指标体系，构建了内部控制信息披露指数——ICIDI，并对内部控制信息披露指数和代理成本之间的相关性进行了检验，结果表明内部控制信息披露指数与显性代理成本呈不显著负相关关系 与隐性代理成本变量总资产周转率呈显著正相关关系 与作为内部控制信息披露可观测的财务绩效变量ROA和ROE均显著正相关。即内部控制信息披露对显性代理成本抑制作用不显著，对隐性代理成本有明显抑制作用，对显性代理成本和隐性代理成本具有综合抑制作用。

3.4内部控制报告审核的研究

陈关亭和张少华（2003）采用问卷调查的方式对上市公司年报内部控制的披露与审核进行了研究。通过调查和研究认为，内部控制报告提供了额外信息，尤其有利于促进企业优化内部控制和提高财务报告质量。他们赞成要求上市公司在年报中强制性披露内部控制报告，并且内部控制报告应经注册会计师审核并发表意见。张龙平、王军等（2010）以沪市 A 股公司为样本，检验表明，执行内部控制鉴证公司的会计盈余质量要好于未执行内控鉴证的公司。

3.5关于内部控制信息披露规范的研究

国内学者们关于内部控制信息披露的规范，主要包括从以下几个方面，即披露方式、披露内容、披露评价标准、披露审核等方面来展开。从披露方式上看，周勤业、王啸（2005）从美国萨班斯法案的颁布看到强制信息披露的效力和作用，认为财务报告内部控制信息披露作为定期报告的重要内容，随同年度报告一起披露。邵志高、张琴（2009）通过对美国财务报告内部控制信息披露规则演变的研究发现，强制内部信息披露决不可操之过急。从披露内容上看，李明辉（2003）认为企业在符合成本效益的原则之下，对企业基本的内部控制制度进行简要的描述。内部控制报告应保证披露信息的质量，以便信息使用者对其进行评价。从披露评价标准上看，杨有红（2009）细化有效性标准，并提出将经济性纳入评价标准。池国华、朱俊卿（2009）提出上市公司进行内部控制评价的一般标准和具体标准。从披露审核上看，陈关亭、张少华（2003）认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中披露内部控制报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意见。杨有红、汪微（2008）提出注册会计师必须在对财务报告出具审计报告的同时出具财务报告内部控制审计报告。

3.6关于内部控制信息披露现状的研究

刘秋明（2002）对2001年核准制下实施配股的34家A股上市公司内部控制信息披露状况进行分析，认为由于我国上市公司内部控制信息披露的内容缺乏统一要求，导致上市公司尽可能披露对其有利的信息；披露形式也不统一，导致信息使用者的成本增加。李明辉、何海、马夕奎（2003）对我国2001年上市公司年报中的内部控制信息披露状况进行了分析，认为目前我国上市公司内部控制信息很大程度上流于形式，没有实质性内容，上市公司自愿性信息披露的动机也不够强。因此他们建议需要对有关规定进行改进，对内部控制信息披露做出具体的具有可操作性的规定，并加强注册会计师对披露的审核，以促进内部控制信息披露。张立民、钱华、李敏仪（2003）对我国ST上市公司的内部控制信息披露进行了数据分析，以我国4家上市银行对内部控制信息的披露作为分析框架，对2001年和2002年A股的ST公司内部控制信息披露作了统计分析。结果表明，ST公司2002年的披露状况比2001年有所改善，但是不少公司年报当中披露前后矛盾，且以说“好话”为主，建议对ST公司必须强制披露标准的内部控制报告，同时需要经过注册会计师的外部审核，有关监管部门也应该加强对内部控制报告的外部监督和管理。

自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行《企业内部控制基本规范》。新规范中规定，企业应将针对内部控制缺陷提出的整改方案采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告，并要求企业出具内部控制自我评价报告。新规范的颁布结束了上市公司自愿披露的时期。学者们的研究可以划分为以下两个阶段，新规范实施以前和新规范颁布以后。新规范颁布以前主要从以下两个方面来进行研究：一方面，对深沪两市上市公司内部控制信息披露进行描述性统计，在现状的描述后给出相应的建议。如，池国华、朱俊卿（2009）对2008年深市475家A股主板公司的年报和内部控制自我评价报告进行现状分析，探索存在的问题并提出建议。另一方面，对影响内部控制信息披露的因素进行实证分析。如，林钟高、徐虹、唐亮（2009）选取2006年在沪深两市公开发行A 股的 300 家上市公司作为样本，选取股权集中度、机构投资者持股比例、高级管理层持股比例等指标作为自变量，分析其对内控信息披露水平的影响。新规范颁布后，其强制规定实施阶段是2009年7月，学者们的研究主要处在解读分析新规范阶段。部分学者从新规范的解读中分析新规范的不足并提出相应的改进措施，如宋蔚蔚（2009）从责任主体的变化、强制性内部控制自我评价报告等五个方面具体解读了新政策，并提出内部控制信息披露展望；还有部分学者选择从新旧规范的比较角度探讨新规范，如杨健琳（2009）比较新旧规范具体内容后，归纳出新规范在统一规定内部控制的责任主体、加大内部控制信息披露的内部监督力度等四个方面须完善。

4.结论 国外学者对内部控制信息披露的研究主要集中在内部控制信息披露与财务报告质量及内部控制信息披露成本效益等方面，尤其在财务报告质量方面的研究居多。国外早期的实证研究，主要是对年报和内部控制的管理报告进行简单的统计性加总和比例分析，寻找规律性结论，研究范围是年报和内部控制的管理报告的相关科目；20世纪90年代末期，主要采取调查问卷的方，运用计量经济学的统计办法进行描述性统计分析，研究范围是财务报表的可靠性、内部控制效果的理解以及自愿披露和强制披露对内部控制的影响；近10年来，国外研究主要涉及内部控制实质性缺陷的影响因素、盈余质量与内部控制之间关系等内容。

国内研究起步较晚，主要是在2000年以后才对内控开始重视和研究。2000年初期，主要研究方向是内部控制信息披露的体系、机制和有效性，研究起点往往是从体制机制的缺欠入手；2005年以后，内部控制信息披露的研究开始转向上市公司，研究方法转变为以大样本的方式进行回归分析，主要研究方向为内部控制信息披露的意愿、行为及其动因，并引入了外部审计的因素；近期，内部控制信息披露的研究逐渐量化，特别是内部控制信息披露指数等指标的提出具有新意。随着新规范和应用指引的颁布，使得内部控制信息披露研究有了新的视角，相关的研究正不断地深入和扩展。

参考文献

内部控制文献综述 篇3

关键词：内部控制 信息披露 文献综述

随着萨班斯法案，在上市公司中暴露出来的一系列会计丑闻，使得内部控制信息披露引起了学术界对内控信披的广泛关注。尤其是上市公司的内部控制信息及其建立健全的重要性成为了会计行业人们普遍关注的一个重要问题。

我国2009年实施的《企业内部控制基本规范》要求执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告；2010年颁布的《企业内部控制审计指引》则规定注册会计师应当对财务报告内部控制有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展过程中具有举足轻重的作用。特别对于上市公司而言，内部控制不仅关系到上市公司的质量和自身发展，更重要的是关系到广大投资者的利益，关系到资本市场的健康发展。因此，有必要对上市公司内控信息的披露过程中存在的问题进行分析和研究，提出针对性的解决策略。

1、国外内部控制信息披露的文献综述

1.1、关于内部控制报告研究的文献综述

Hermanso（2000）通过调查显示被调查者非常认可内部控制的重要性，并且认为内部控制能为公司的长远发展提供更好的保证。

1.2、关于内部控制报告审核研究的文献综述

通过上述国外内部控制信息披露的研究的综述，可以发现国外近几年关于内部控制方面的研究比较多、范围很广、视角很新。关于强制性信息披露的研究给国内研究提供很好的参考。

2、国内内部控制信息披露的文献综述

2.1、关于国内上市公司内部控制理论的研究

实践论告诉我们，内部控制理论的深入研究对信息的披露实践活动具有更强的指导作用。

在研究了内部控制理论的最新进展——COSO报告出台之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义。阎达五、杨有红（2001）从内部控制理论的嬗变角度分析内部控制框架的构建，认为在框架的构建中五个关键因素中应引起高度注意。杨雄胜（2006）认为必须把基于权力控制的内部控制转变为基于信息观的内部控制。施先旺（2008）从内部控制理论本身内在发展逻辑的角度，分析企业内部控制理论的变迁环境、路径及其原因。认识到内部控制与风险管理的关系。胡郑利（2009）认为理论界应加强对内部控制信息披露的理论研究，制定一套框架结构，调查信息使用者所需求的信息的种类、披露方式和评价标准等问题。

2.2、关于国内上市公司内部控制信息披露规范的研究

国内学者们关于内部控制信息披露的规范主要包括从以下几个方面，即披露方式、披露内容、披露评价标准、披露审核等方面来展开。

从披露方式上看，周勤业、王啸（2005）从美国萨班斯法案的颁布看到强制信息披露的效力和作用，认为财务报告内部控制信息披露作为定期报告的重要内容，随同年度报告一起披露。邵志高、张琴（2009）通过对美国财务报告内部控制信息披露规则演变的研究发现，强制内部信息披露决不可操之过急。

从披露内容上看，李明辉、何海、马夕奎（2003）认为企业在符合成本效益的原则之下，对企业基本的内部控制制度进行简要的描述。内部控制报告应保证披露信息的质量，以便信息使用者对其进行评价。

从披露评价标准上看，杨有红、陈凌（2009）细化有效性标准，并提出将经济性纳入评价标准。

从披露审核上看，陈关亭、张少华（2003）认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中披露内部控制报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意见。

2.3、关于国内上市公司披露现状方面研究的文献综述

2008年6月28日，財政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行。新规范中规定：企业应将针对内部控制缺陷提出的整改方案采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告，并要求企业出具内部控制自我评价报告。新规范的颁布结束了上市公司自愿披露的时期。学者们的研究可以划分为以下两个阶段：新规范实施以前和新规范颁布以后。

新规范颁布以前，学者对深沪两市上市公司内部控制信息披露进行描述性统计，在现状的描述后给出相应的建议。

新规范的颁布后，一部分学者从新规范的解读中分析新规范的不足并提出相应的改进措施，宋蔚蔚（2009）从责任主体的变化、强制性内部控制自我评价报告等五个方面具体解读了新政策，并提出内部控制信息披露展望。还有一部分学者选择从新旧规范的比较角度探讨新规范，杨健琳（2009）比较新旧规范具体内容后，归纳出新规范在统一规定内部控制的责任主体、加大内部控制信息披露的内部监督力度等四个方面须完善。

2.4、关于国内上市公司内控信息披露影响因素的研究

尽管完善的内部控制信息披露给企业自身和外部相关利益集团都有重要的作用，并且会带来利益，但是，基于以上对我国上市公司中内部控制信息披露的现状分析可以看出，我国内控信息披露并未得到有效地执行，并且能够按照相关规定进行详细内控信息披露的公司很少。为了加强上市公司的内控信息披露，就要对内控信息披露的因素进行分析研究，以采取相应措施来改变这种状况。

3、总结和展望

内部控制理论、规范、现状和影响因素的研究是从不同的侧面对同一做深入探讨，其成果为实务工作提供指导建议。未来可以从以下几个方面着手进一步完善：第一、披露内容和格式统一性研究；第二、内部控制重要性的研究；第三、内部控制信息披露影响因素的实证研究；第四、新规范实施后的经济后果研究。我国已建立内部控制信息披露的强制性机制。

参考文献：

[1]宋绍清.中国上市公司内部控制信息披露制度性研究[M].北京：经济科学出版社，2010.

内部控制有效性文献综述 篇4

一、内部控制有效性的界定

根据COSO委员会1992年对内部控制的定义:“内部控制是受公司董事会、管理层和其他人员影响的, 为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律法规等目标提供合理保证而设计的过程”。COSO委员会认为, 对内部控制有效性的评价等价于对内部控制的评价, 包含内部控制制度的有效性和执行的有效性。

张宜霞 (2008) 认为, 内部控制的有效性与有效的内部控制是两个相关但不同的概念, 内部控制的有效性是内部控制为相关目标的实现提供的保证程度或水平。他认为有效的内部控制是一个区间而不是一个点, 只要内部控制的保证相关目标实现的水平落入这个区间内, 就是有效的。张宜霞对于内部控制有效性的界定较以往抽象的界定给人一种直观的感受。虽然有众多学者认为内部控制的有效性是一个时期概念, 但有些控制在运行后是无证可查的, 只能获得时点证据, 所以只能对该时点的有效性进行评价。

张颖、郑洪涛 (2010) 根据COSO委员会及我国《基本规范》对内部控制的定义将内部控制的有效性界定为对合规目标、报告目标、经营目标和战略目标的实现提供的保证程度, 保证程度与有效性呈正相关关系。王海林 (2009) 认为, 目前内部控制评价事实不到位的主要原因是大都集中在内部控制实施结果的评价上, 内部控制评价应该包括内部控制实施过程的评价和实施结果的评价两方面, 他强调内部控制是一个过程, 仅仅评价结果会导致内部控制的滞后及流于形式。从这个角度来看, 王海林对于内部控制有效性的观点比张颖、郑洪涛的观点更加全面、合理。

杨洁 (2011) 认为, 我国内部控制体系正在建设和完善中, 我国企业目前内部控制体系中对战略层面涉及的深度还不够, 内部控制有效性与内部控制目标体系等同起来, 简单的将四个内部控制目标作为有效性的来源, 我国内部控制有效性势必大打折扣。因此, 他认为内部控制有效性是以持续监督为基础、完成内部控制制度计划和达到计划结果的程度。杨洁的观点结合我国的实际情况, 并且文中兼顾了内部控制过程和结果的有效性。

二、内部控制有效性的影响因素

程晓陵和王怀明 (2008) 以我国1, 162家上市公司为样本, 通过实证研究发现, 年终股东大会出席率、管理层诚信、道德价值观念与内部控制有效性显著正相关。第一大股东控制力和董事会监事会会议频率对内部控制有效性并无显著影响;管理层风险偏好与内部控制有效性呈U型关系;实际控制人为国有股东公司的企业, 其财务报告质量显著于其他企业;董事会、监事会规模的扩大、设立审计委员会以及管理层对员工胜任能力的重视显著提升企业经营绩效;董事长兼任总经理显著加大企业违反法律法规的可能性, 并且显著降低采取报告的可靠性。

张颖、郑洪涛 (2010) 依托北京国家会计学院举办的财务总监培训班和注册会计师培训班, 通过问卷调查的实证研究方法, 发现企业的发展阶段、资产规模、财务状况、管理的集权化程度、企业文化以及管理层的诚信和道德价值都是影响内部控制有效性的因素。对于合规目标和报告目标, 内部控制有效性还受到内审机构运行效率和股权集中度因素的影响。而战略目标内部控制的有效性主要受企业规模和发展阶段两个因素的影响。

三、内部控制有效性的评价方法

企业内部控制的有效性应以企业内部控制框架为评价标准, 不论是COSO委员会定义的五要素框架还是企业风险管理的八要素框架, 都没有本质的区别。我国学者以内部控制框架为标准从定性和定量的不同研究方法提出了以下思路和方法:

(一) 从定性角度的研究。

张宜霞 (2008) 从定性分析的角度提出, 内部控制评价至少存在详细评价法和风险基础评价法两种方法:详细评价法是一种从内部控制到相关目标实现的风险, 但此方法仅采用了简单的一一对应内部控制框架的方法来评价内部控制有效性存在着成本高, 效率低的, 评价结果不可靠的缺点。风险基础评价法的思路与详细评价法的思路相反, 即从相关目标实现的风险到内部控制。这种方法避免了与内部控制框架的简单对应而是更多地考虑了企业的特定情况, 符合成本效益原则, 具有更广泛的实用性和灵活性。

刘玉廷、王宏 (2010) 认为实施企业内部注册会计师审计是一种重要的制度安排, 对于提高内部控制的有效性具有重要的意义。在实施企业内控审计中, 应当正确处理好企业内控责任与注册会计师审计责任的关系、企业内控自我评价与注册会计师内控审计的关系、内控审计和财务报表审计的关系、财务报告内控和非财务报告内控的关系、企业层面控制测试与业务层面控制测试的关系、重大缺陷披露与其他缺陷沟通的关系。同时, 应当深入研究非财务报告内控测试的范围界定和方法技术问题、内控测试评价的样本选取问题、首次执行内控审计与连续实施内控审计的策略问题、内控审计报告的披露形式问题、内控审计信息系统的开发建设问题、内控审计结果的利用问题, 推动内部控制审计扎实有序开展。

(二) 从定量角度的研究。

韩传模、汪士果 (2009) 将针对解决大型复杂问题而提出的AHP系统工程方法引入内部控制有效性的评价, 构建了基于AHP的模糊评价方法, 通过两两比较建立判断矩阵, 求解具体控制措施到风险因素、次级控制目标、直战略目标的排序向量, 整合单项控制措施模糊评价结论, 从而对企业针对主要业务流程和关键控制措施、主要风险因素、整体或单项控制目标的内部控制有效性、健全性和遵循度评分。

王海林 (2009) 将管理工程学中用于评价软件承包商能力并帮助其改善软件质量的CMM方法思想引入到内部控制有效性评价, 对企业内部控制能力评价体系进行研究, 提出了IC-CMM模型, 将内部控制过程划分为内部控制系统、内部控制系统实施、内部控制评价三大环节。

基于AHP的模糊评价方法受基础理论的限制较多, 其评价指标的划分和层次结构也具有较大的固定性, 使用该评价方法得到的数据更加偏向于关于制度设计有效性的评价, 而对控制效果的评价不足;IC-CMM模型要求企业必须创建符合自身目标要求的、适当的过程及组织机构, 因此对于企业来说操作难度较大。杨洁 (2011) 运用管理学中的PDCA循环理论, 从企业自我评价、社会监督和社会评价的角度, 将内部控制评价指标分为三级, 对内部控制的有效性进行评价。杨洁对于内部控制的评价从企业自身评价扩展到社会评价的层面, 一方面完善了评价体系, 但是同时另一方面也增加了评价的难度, 增加了评价需要考虑的因素。

四、我国内部控制有效性研究存在的问题

内部控制作为组织内部的一种主要制度安排, 在企业管理活动中发挥着巨大的作用, 是企业防范和抵御风险的有效屏障和保障企业实现健康、科学、可持续发展的保护伞。我国学者对内部控制的研究已经取得一定的成就, 但与一些发达国家相比, 还是有很大的差距。我国内部控制发展时间较短, 还需要更加充分的认识和研究。我国对于内部控制有效性的研究多停留在理论, 对国外理论模型借鉴而构建的评价方法, 缺乏实证性的文献。现有的文献中提出的评价方法都存在着很大局限性, 并且没有实践的检验, 很少有学者立足我国的国情深入研究, 提出有中国特色更加适合我国的内部控制有效性的评价方法。

因此, 我国学者应该加强学术研究的针对性和集中性, 更多地结合我国的实际情况, 在已有的研究成果上加强实证研究的力度, 增强实务过程中对内部控制有效性评价的重视。

参考文献

[1]张宜霞.企业内部控制有效性的界定及评价方法.审计研究, 2008.3.

[2]程晓陵, 王怀明.公司治理结构对内部控制有效性的影响.审计研究, 2008.4.

内部控制文献综述 篇5

毕业设计(论文)开题报告

课题名称： 十字路口交通信号灯控制系统设计 学生姓名： 孔森 学 号： 2009082362 学 院： 信息科学与技术学院 专业年级： 电子信息工程09级（1）班 指导教师： 裘祖旗 职 称： 副教授

完成日期： 二○一三年一月八日

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文 献 综 述

前言

交通是当今世界上一大热门课题，也是世界上多发性灾害中发生频率较高的一种灾害，它给人们带来便捷服务同时，也威胁着人们的生命安全，是世界各国人民所面临的一个共同的问题。随着社会的日益进步，人民的生活质量也有很大的提高，人们出行的安全问题也成了重要话题。因此，如何防止交通事故，保护人们的出行安全，减少伤亡，已成了当今至关重要的问题，而十字路口是交通事故最多发生的地点。十字路口车辆穿梭，行人熙攘，车行车道，人行人道，有条不紊。那么靠什么来实现这井然秩序呢？靠的就是交通信号灯的自动指挥系统。因此本课题设计基于stc-89c52的十字路口交通灯控制器，以使城市交通安全畅通。

正文

1.国内外对十字路口交通信号灯的研究现状及存在问题 1.1 国外研究现状

早在1850年，城市交叉口处不断增长的交通就引发了人们对安全和拥堵的关注。世界上第一台交通自动信号灯的诞生，拉开了城市交通控制的序幕，1868年12月10日，信号灯家族的第一个成员就在伦敦议会大厦的广场上诞生了，由当时英国机械师德·哈设计、制造的灯柱高7米，身上挂着一盏红、绿两色的提灯--煤气交通信号灯，这是城市街道的第一盏信号灯。在灯的脚下，一名手持长杆的警察随心所欲地牵动皮带转换提灯的颜色。后来在信号灯的中心装上煤气灯罩，它的前面有两块红、绿玻璃交替遮挡。不幸的是只面世23天的煤气灯突然爆炸自灭，使一位正在值勤的警察也因此断送了性命，这一次的煤气爆炸事故致使这种交通信号灯几乎销声匿迹了近半个世纪。1914年及稍晚一些时候，美国的克利夫兰、纽约和芝加哥才重新出现了交通信号灯，它们采用电力驱动，与现在意义上的信号灯已经相差无几。1926年英国人第一次安装和使用自动化的控制器来控制交通信号灯，这是城市交通自动控制的起点。

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20世纪30年代初，美国最早开始用车辆感应式信号控制器，之后是英国，当时使用的车辆检测器是气动橡皮管检测器。车辆感应控制器的特点是它能根据检测器测量的交通流量来调整绿灯时间的长短，使绿灯时间更有效地被利用，减少车辆在交叉口的时间延误，比定时控制方式有更大的灵活性。车辆感应控制的这一特点刺激了车辆检测器技术的发展。继气动橡皮管式检测器之后，雷达、超声波、光电、地磁、电磁、微波、红外以及环形线圈等检测器相继问世。

当前世界广泛使用的最具代表性却有实施的城市道路交通信号控制系统有英国的TRANSYT与SCOOTS交通控制系统和澳大利亚的SCATS系统。在信号机的发展过程中，自适应理论一直受到各研究机构的欢迎，比如上面所说的SCOOTS与SCATS系统。最近几年，国外仍偏向与引进自适应理论来对交通控制系统进行研究，特别是美国有十几个大学或研制机构正在研制自适应交通信号控制系统，具有代表性的有美国亚利桑那大学研制的RHODES.1.2 国内研究现状

我国交通领域的发展起步比较晚，基本是从新中国建国之后，随着各方面的条件的成熟以及社会发展的要求，才建立及健全的交通系统。城市交通是一个高度综合而又复杂的问题，必须从政策，机构，体制，管理，收费价格，基础设施和投资各个方面同时入手解决。我国城市经济和社会告诉发展使得社会对交通的需求急剧增加，也对此提出了严峻的挑战。

目前国内设计交通灯的方案有很多，有应用CPLD设计实现交通信号灯控制器方法；有应用PLC实现对交通灯控制系统的设计；有应用单片机实现对交通信号灯设计的方法。交通灯一般设在十字路门，在醒目位置用红、绿、黄三种颜色的指示灯。加上一个倒计时的显示计时器来控制行车。对于一般情况下的安全行车，车辆分流尚能发挥作用，但根据实际行车过程中出现的情况，还存在以下缺点：1．两车道的车辆轮流放行时间相同，在十字路口，经常一个车道为主干道，车辆较多，放行时间应该长些；另一车道为副干道，车辆较少，放行时间应该短些。2．两条干道的红绿时间不能随时间的改变而修改。

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1.3 存在问题

我国是一个文明古国，许多城市已有上千年的历史，城市布局和道路结构是在漫长的历史进程中逐步形成的，近几年虽然作了些改建和扩建，但毕竟还难以冲破原来的基本格局。

目前我国城市道路普遍存在以下三个弊端：①路网密度低；②交通干道少；③路口平面交叉。

道路状况与车辆状况的综合作用形成了我国城市交通的特殊性，主要有以下表现：

城市路网稀，干道少，间距大，市区人口稠密，出行需求集中，迫使车辆集中于少数干道上行驶。尤其是一些中小城市，干道特征更为明显，往往只有一两条干道贯穿全市，而其他支路上交通量极小。从流量变化情况来看，除外围过境干道外，都是有一定规律的，高峰小时基本上都集中在几个时段内。

我国城市机动车车种繁杂，从50年代的老式车到80年代的新型车，从大货车到小轿车都在一个平面上行驶，不少城市拖拉机还是一种主要运输工具，前面一辆旧车挡道，尾随的新型车只能跟着爬行，过交叉口时经常出现启动慢的车挡住启动快的车，严重影响了人们的生活节奏和出行效率。1.4 发展前景

综合分析国内外先进的城市交通控制系统，结合我国城市道路及交通的实际情况，同时也对今后城市交通与道路建设的发展的前瞻性考量，我国道路智能交通控制系统的发展模式应具有如下功能：

（1）多模式化。首先从系统结构上吸收集中式SCOOT、分布式SCAT等智能交通系统的长处，在控制范围内各个区域采用灵活可转换的系统结构，使系统结构根据交通流的区域变化而改变。此外，充分根据不同地区实时交通情况，对路口能力最大、延迟时间最短等作为遴选不同系统的参考标准。

（2）智能化。随着信息技术的高度发展，作为道路交通控制系统所承担

信息科学与技术学院本科生毕业设计（论文）文献综述 的工作不仅仅是对交通流的引导，更承担了诸如为车辆提供道路交通信息的职能，利用对车辆的GPS 诱导，使道路通行更加顺畅。

（3）最优化。随着计算机技术和优化理论的发展，模型算法的求解和交通模型的建立就有可能获得最优解并建立最佳模型。当我们建立整个交通路网的动态交通分配模型和整体优化模型并求最优解，从而达到对路口的控制参数进行调整进而实现某个地域范围内对交通流进行动态协调控制就成为可行。

（4）规整化。任何控制系统都是立足于具体的道路和交通条件，所以采用道路的方法和疏导交通流的方法对控制系统会有很大的参考作用。我国在建立完整的道路交通控制系统之前，必须针对道路状况和交通流做出若干种交通疏导预案和道路使用预案，从而使交通和道路更加规整。

（5）通用性和模块化。根据计算科学的发展，我国在制定和实施智能交通控制系统时必须在硬件设计和软件编程上采用通用化和模块化，有利于将来的逐步升级和换代。1.5 stc89-c52单片机：

STC89C52是一种低功耗、高性能CMOS8位微控制器，具有 8K 在系统可编程Flash 存储器。在单芯片上，拥有灵巧的8 位CPU 和在系统可编程Flash，使得STC89C52为众多嵌入式控制应用系统提供高灵活、超有效的解决方案。具有以下标准功能： 8k字节Flash，512字节RAM，32 位I/O 口线，看门狗定时器，内置4KB EEPROM，MAX810复位电路，2个16 位 定时器/计数器，一个6向量2级中断结构，全双工串行口。另外 STC89X52 可降至0Hz 静态逻辑操作，支持2种软件可选择节电模式。空闲模式下，CPU 停止工作，允许RAM、定时器/计数器、串口、中断继续工作。掉电保护方式下，RAM内容被保存，振荡器被冻结，单片机一切工作停止，直到下一个中断或硬件复位为止。最高运作频率35MHz，6T/12T可选。其工作参数为：

（1）6 时钟/机器周期和12 时钟/机器周期可以任意 选择。

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（2）工作电压：5.5V～3.3V。

（3）工作频率范围：0～40MHz，相当于普通8051的0～80MHz，实际工作频率可达48MHz。

（4）用户应用程序空间为8K字节。

（5）片上集成512字节RAM。

（6）通用I/O 口（32 个），复位后为：P0/P1/P2/P3 是准双向口/弱上拉，P0 口是漏极开路输出，作为总线扩展用时，不用加上拉电阻，作为 I/O 口用时，需加上拉电阻。

（7）ISP（在系统可编程）/IAP（在应用可编程），无需专用编程器，无需专用仿真器，可通过串口（RxD/P3.0,TxD/P3.1）直接下载用户程序，数秒即可完成一片。

（8）具有EEPROM功能。

（9）具有看门狗功能。

（10）共3 个16位定时器/计数器。即定时器T0、T1、T2。

(11)外部中断4路，下降沿中断或低电平触发电路，Power Down 模式可由外部中断低电平触发中断方式唤醒。

(12)通用异步串行口（UART），还可用定时器软件实现多个UART。(13)工作温度范围：-40～+85℃（工业级）/0～75℃（商业级）。(14)PDIP封装。

结论

城市交通是一个高度综合而又复杂的问题，必须从政策、机构、体制、管理、收费价格、基础设施建设和投资各个方面同时入手解决。我国城市经济和社会的高速发展使得社会对交通的需求急剧增加，也对此提出了严峻的挑战。要保证高效安全的交通秩序，除了制定一系列的交通规则，还必须通过一定的科技手段加以实现。本文在对目前交通控制进行深入分析的基础上，运用使用stc89-c52单片机作为中央控制器，STC89C52是一种低功耗、高性能CMOS8位微控制器，具有 8K 在系统可编程Flash 存储器。在单芯片上，拥有灵巧的8 位CPU 和在系统可编程Flash，使得STC89C52为

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众多嵌入式控制应用系统提供高灵活、超有效的解决方案。编程语言采用单片机c语言设计主要功能，时间采用两位七段共阴数码管来显示，采用发光二极管来模拟交通灯信号。

参考文献：

[1]余发山,单片机原理及应用技术.中国矿业大学出版社,2003.[2]陈权昌,李兴富.单片机原理及应用.华南理工大学出版社,2004.[3]沈鸿星.LED交通信号灯系统的硬件设计[J].电子工程师,2004.[4]胡汉才.单片机原理及其接口技术[M].清华大学出版社,2000年第一版.[5]孙惠琴.单片机项目设计教程 电子工业出版社,2009-6.[6]周润景,袁伟亭,景哓松.Proteus在MCS-51&ARM7系统中的应用百例[M].北京:电子工业出版社,2006.10.[7]吴黎明,王桂棠,洪添胜,等.单片机原理及应用技术.科学出版社,2005.[8]何立民.单片机技术的现状与未来[J].中国计算机报,1995.No.30.[9]张毅钢.单片机原理及应用[M].高等教育出版社,2008.11.[10]李朝青.单片机原理及接口技术（第三版）[M].北京航空航天大学出版社,2005.[11]徐晨,陈继红等.微机原理及应用[M].高等教育出版社,2004.8.[12]刘建军,冀常鹏.单片机智能控制技术[M].北京：国防工业出版社,2007.[13]马忠梅,籍顺心,张凯,马岩.单片机的C语言应用程序设计[M].北京航空航天大学出版社,2003.11.[14]查振亚,叶向阳.智能交通灯控制系统[J].华中理工大学学报, 1997, 25(2): 63~65.[15]谭浩强.C 程序设计[M].清华大学出版社,1999 年12月.[16]张云龙.交通信号控制器的设计[J].兵工自动化 ,2003,(04).[17]何立民.单片机高级教程[M].北京航空航天大学出版社,2000年5月第一版.[18]陈汝全.电子技术常用器件应用手册[M].第二版，机械工业出版社,2002年5月第一版.[19]李广弟.单片机基础[M].北京：北京航空航天大学出版社,1992.[20]谢自美.电子线路设计实验测试[M].武汉:华中理工大出版社,1992.62-64.信息科学与技术学院本科生毕业设计（论文）文献综述

内部控制文献综述 篇6

关键词：终极控制人；审计费用；两权分离度

引言：2001年12月，我国证券监督管理委员会发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露6》，明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露。该规范的出台一方面体现了上市公司支付审计费用的透明化，另一方面也引起学者对审计费用影响因素的研究。由于我国大部分上市公司是金字塔股权结构，终极控制人占据着金字塔顶端，通过多条控制链、多个控制层级对上市公司实施实际控制，从而替代股东大会、董事会及管理层对上市公司进行控制，对相关决策产生影响。基于此，国内外学者逐渐开始关注终极控制人对审计费用的影响。

一、国内外研究综述

学者们关于终极控制人与审计费用关系的研究还比较少，主要集中于以下两个方面：（1）终极控制人性质。Wang等（2008）解释了政府作为上市公司终极控制人对审计师选择的影响。发现，由于地方性小型会计师事务所对当地企业比较了解，并且与地方政府建立了较好的关系，因此更受地方政府控制的国有上市公司青睐；实证结果表明终极控制人为地方政府的上市公司支付的审计费用低于终极控制人为中央政府的上市公司。Hu等（2012）釆用中国2008年1428家上市公司数据进行研究，发现由中央政府实际控制的上市公司审计费用最低，其次是由地方政府控制的上市公司，最后是非政府控制的上市公司；并且发现终极控制人到上市公司的金字塔控制层级越长，审计费用越高。Liu等（2013）以2001—2008年中国上市公司为样本，指出大事务所与小事务所对国有控股公司的收取的审计费用不一致。相较于中央政府控股的上市公司，大事务所对地方政府控股的上市公司收取较高的审计费用，而小事务所则相反。我国学者朱红军和章立军（2003）、肖作平等（2011）研究发现，非国家最终控制的上市公司支付的审计费用高于国家最终控制的上市公司。（2）终极控制人两权分离度。Fan和Wong （2005）的研究表明，在香港和新加波最终所有权和最终控制权分离度越高，审计费用越高，而在马来西亚则相反。Choi等（2007）发现，在韩国最终所有权和最终控制权分离度越高，审计费用越低，与马来西亚情况类似。肖作平等（2011）研究发现与现金流权与控制权没有偏离的公司相比，存在偏离的公司具有相对高的审计费用；同时发现现金流权与控制权的偏离度与审计费用显著正相关。Hu等（2012）以中国上市公司为样本研究发现，终极控制人控制权与现金流权的分离程度越大，审计费用越低，按被审计单位规模大小将样本分为大小两类时，发现对于大规模被审计单位，两权分离度与审计费用负相关，而对于小规模被审计单位，两权分离度与审计费用正相关。少量学者研究了终极控制人控制层级对审计费用的影响。如Hu等（2012）以中国上市公司为样本研究发现，终极控制人到上市公司的金字塔控制层级越长，审计费用越高，原因为控制层级越高，终极控制人对上市公司的控制能力越弱，代理成本越高。为了减少代理成本，股东会依赖外部审计机制以监督管理层行为从而保护自己的权益（Chan et al.1993）。使得控制层级越高，越愿意聘请高质量审计，从而愿意支付更高的审计费用。

二、结论与展望

通过对前人研究的回顾，学者关于终极控制人与审计费用关系的研究还较少。更鲜有学者研究终极控制人其他特征层面，如终极控制人现金流权、控制层级、控制链条对审计费用的影响，并且关于终极控制人性质、两权分离度与审计费用关系没有得出一致结论。关于后人学者的研究可以从终极控制人更多特征层面，如终极控制人现金流权、控制层级、控制链条，或者从影响终极控制人行为的终极控制人动机、能力方面来研究对审计费用的影响。该研究结果有助于审计师在进行客户公司审计风险评估时，不仅仅关注客户公司表层方面的风险，更应该多关注对审计费用起绝对影响的终极控制人层面的特征。

参考文献：

关于内部控制质量研究的文献综述 篇7

一、国外的相关研究

国外经济发展迅速, 经济系统日益完善, 有关企业内部控制质量的体制比我国更全面有效。那么, 国外有关内部控制质量的相关研究自然有值得我们学习的地方。但必须牢记国内外的差别, 这样才能少走弯路, 有利于我国经济更加健康地发展。

由于我国乃至国际组织通常都是向美国学习经验, 所以本文着重整理针对美国的相关研究。萨班斯法案是美国审计领域中的一个重大转折点, 许多研究也是基于此背景下进行。Michael L.Ettredge等 (2006) 就是研究在萨班斯法案202条款下, 内部控制质量对审计延迟的影响。作者用内部控制重大缺陷的披露作为内部控制质量的替代变量。通过实验研究, 得出结论:存在内部控制重大缺陷会导致更长的审计延迟。Yu-Chen Lin等 (2014) 他们旨在发现美国CEO特征对公司内部控制质量的影响。笔者选择用重大内部控制缺陷的披露来衡量公司内部控制质量。研究发现, 在萨班斯法案404条款下, CEO的壕沟策略及其年龄均与重大内部控制缺陷的披露有显著的关系。除此之外, 国外的学者还会将市场细分, 希望能在不同的细分市场得出有关内部控制质量的一些有价值的规律。如, Dina (2013) 研究在二级贷款市场, 内部控制质量与信息不对称之间的关系。文中作者是用内部控制缺陷来衡量内部控制质量的。研究发现, 虽然内部控制缺陷的披露能增加二级贷款市场的信息不对称, 但是二级贷款市场的独特性能减轻内部控制缺陷对公司信息环境的负面影响。

二、国内有关内部控制质量的研究

国内学者在向国外学者学习的基础上, 并基于本国国情也同样做了大量的研究。在不同的角度, 都有着很多有价值的结论。一些学者希望从公司自身的角度出发, 研究公司自身和内部控制质量的关系, 希望投资者能从可观察的公司特征初步判断公司内部控制的质量。徐菁忆 (2014) 以2010年所有A股上市公司为研究对象, 从公司特征的角度来探究内部控制质量的影响因素。作者是用“迪博·中国上市公司内部控制指数”对内部控制质量进行衡量。实证研究发现, 公司特征对内部控制质量有影响, 且不同的公司特征的影响力及影响方向不同。杨松令等 (2014) 研究了中央企业控股上市公司内部控制质量与企业价值之间的关系。作者通过构建以COSO内部控制框架中的五要素 (内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督) 为基础的评价体系来衡量内部控制质量。实证研究得出, 我国央企控股上市公司内部控制质量和其企业价值之间呈现高度显著的正相关关系。高晶 (2014) , 其研究目的主要是为了发现经理权力的使用和审计委员会及内部控制质量之间的相互关系。在内部控制质量的衡量问题上, 作者选择用上市公司是否存在内部控制缺陷来度量。研究发现, 经理权力的过度使用会弱化审计委员会对内部控制质量的正向作用, 会导致审计委员会没有起到实质上的作用。杨艾 (2014) 旨在研究独立董事有效性、内部控制质量和财务风险三者的相互关系。作者用内部控制质量评价指数来衡量内部控制质量。通过实证研究发现, 独立董事有效性的提高会促进企业财务状况的提高, 也会使企业内部控制质量提高;内部控制质量的提高有利于企业财务状况的提高。部分学者从企业获取资金的成本角度来研究, 企业的两大资金来源是所有者投资和债务人借贷, 这两个途径所耗成本直接关系到企业的资金流量, 进而影响企业的经营状况和未来的发展。李超等 (2011) 旨在分析内部控制质量和权益资本两者之间的关系。作者用主成分分析法构造内部控制质量判别分数, 并将该内部控制判别系数作为内部控制质量的替代变量。实证分析后发现内部控制质量与权益资本呈负相关系。陈汉文等 (2014) 研究分析了内部控制质量与企业债务融资成本之间的相互关系。文中, 作者采用厦门大学内控课题组构建的企业内部控制指数对企业内部控制质量进行计量。通过实证分析之后, 得出内部控制质量越好的企业, 债务融资成本越低的结论。伍伦 (2014) 研究内部控制质量, 企业规模与银行契约条款设置三者之间的相互关系。作者选用“迪博·中国上市公司内部控制指数”来衡量内部控制质量。实证结果表明, 由于银行债权人的自我保护心里, 使得企业规模会对银行契约条款的设置产生影响。企业规模越大, 条款的设置越宽松;内部控制质量对借款融资成本的降低作用和获得长期贷款的积极作用, 在小型企业中表现得更为显著。邓德强 (2014) 研究了内部控制质量和异质的机构投资者持股决策之间的相互影响。作者选择用自愿披露内部控制的鉴证报告来衡量内部控制的质量。研究发现, 内部控制质量与总体机构投资者持股比例呈正向关系;独立机构投资者偏好内部控制质量高的公司, 而灰色机构投资者并不关注企业的内部控制质量。另一些学者还会从内部监督和外部监督的角度来研究内部控制质量, 外部监督不仅仅有外聘审计师, 还存在媒体监督。比如彭桃英等 (2014) 就研究了媒体监督与内部控制质量和我国A股上市公司管理层代理成本之间的关系。笔者的研究结果表明:媒体监督与内部控制质量能减少管理层代理成本;同时, 媒体监督和内部控制质量两者结合可以对管理层代理成本的降低起促进作用。还有部分学者单纯的从内部控制质量本身来研究, 于海云 (2011) 就是用企业的内部控制报告的自愿披露行为来衡量该企业内部控制质量的高低。他研究发现, 企业的内部控制质量越高, 越愿意进行自愿披露, 在信号传递的作用下, 该企业就越容易获得较低成本的商业信用和银行信用的贷款, 从而提升企业价值。反之, 内部控制质量低的企业, 则不得不承担高成本的借贷, 使企业价值降低。

三、总结

企业绩效评价与内部控制文献综述 篇8

(一) 国外关于企业绩效评价文献回顾。

企业绩效评价, 是指运用数理统计和运筹学原理, 特定指标体系, 对照统一的标准, 按照一定的程序, 通过定量定性对比分析, 对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正和准确的综合评判。

在企业绩效评估模型方面, Sink (2001) 和Tuttle (2001) 采用绩效评价计划编排阶段的六步程序的框架;Keegan (1997) 采用绩效评价矩阵;Lockamy (1999) 采用四理论绩效评价体系模型等。

Beni Lauterbach, Joseph Vu, Jacob Weisberg (2004) 通过调查研究了165家上市公司1989~1991的数据, 发现了内部和外部继任者对企业绩效评价的影响, 发现外部继任者比内部继任者对企业绩效评估有更好的效果。

Sunil Mithas (2011) 等通过研究发现信息管理能力, 包括对顾客的认知程度、过程了解、信息技术的了解对企业绩效评价的影响。这主要是指通过运用ERP来对企业绩效进行评价。

(二) 国内关于企业绩效评价文献回顾。

目前较流行的企业绩效评价方法主要来自西方创造的杜邦财务分析体系、平衡计分卡、经济增加值等工具。立足于我国的企业实践, 我国学者也提出了许多不同的观点。

刘睿智、胥朝阳 (2008) 基于中国上市公司2000~2006年的财务数据, 利用验证性因子分析技术构建了两个因子以反映公司竞争战略是倾向于差异化还是低成本, 在此基础上考察战略定位对公司短期绩效和长期绩效的影响。

张益明、张志华 (2011) 基于2003~2009年A股市场381家中小上市公司的面板数据, 分析了资本结构、公司治理对企业绩效评价的影响。我们发现, 这种相关性的方向与控股人性质密切相关。

二、内部控制文献综述

(一) 国外关于内部控制文献回顾。

1936年美国颁布了《独立公共会计师对财务报表的审查》, 首次定义了内部控制, 此后美国审计程序委员会又经过多次修改, 内部控制的理论经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理这五个阶段。

Hermanson (2000) 通过实证研究, 被调查者非常认可内部控制的重要性, 并且认为内部控制能为公司的长远发展提供更好的保证。

Newson和Deegan (2002) 通过调查认为, 上市公司自愿性披露信息的主要目的在于体现公司核心能力和全球化竞争策略。Udi Hoitash等 (2009) 从财务专家数据库中收集了5, 480家公司的数据, 进行了相关的实证研究, 发现了公司治理和作用于财务报告的内部控制薄弱环节之间呈现一定的关系。

(二) 国内关于内部控制文献回顾。

20世纪九十年代到现在, 内部控制初步发展时期我国的内部控制研究主要侧重于会计和审计领域, 研究成果主要服务于审计程序与方法的应用、审计效率的提高和审计风险的控制。

蔡吉甫 (2005) 通过实证研究, 认为我国上市公司内部控制信息披露受到公司盈利能力、财务报告质量以及财务状况存在异常的显著影响。另外, 我国上市公司内部控制信息披露存在自愿披露积极性不高和隐瞒不利消息的问题。

林钟高等 (2007) 通过运用实际数据进行实证研究, 发现我国上市公司的内部控制的建立和完善确实对企业价值有高度显著的正向促进作用, 并随着改革的深入和证券市场的规范化, 呈现出逐年强化的趋势。

董望、陈汉文 (2011) 研究表明, 在信息“生产”方面, 高质量的内部控制提高了应计质量;在投资者反应方面, 内部控制质量越高, 盈余反应系数越大。这证实了内部控制的财务报告目标, 也证实了内部控制制度在我国的适用性。

三、企业绩效评价与内部控制相互关联文献综述

(一) 国外文献综述。

内部控制与企业绩效评价之间的关联性问题, 近几年引起了国外理论界的强烈关注。

Karen Hopper WUCK (1989) 根据私人股本融资经验数据, 运用实证研究方法, 发现了股权集中度和企业绩效之前存在一定的关系, 为企业内部控制的治理水平提供了依据。

Deumes.Ragier和Knechel.w.Robert (2008) 以1990年开始在荷兰公开上市交易的公司为样本, 对管理者自愿披露内部控制信息的经济动机进行了实证研究。研究发现, 内部控制信息披露程度与财务杠杆作用正相关。

Ashbangh和Doyle (2007) 对SOX404要求下的公司的内部控制信息披露状况进行了研究。研究指出, 组织特征在很大程度上会影响其内部控制信息披露。

(二) 国内文献综述。

企业管理层通过企业绩效评价提高企业内部控制建设中的主动性和约束性, 将企业引入正规, 加大监管力度。这方面的理论研究近几年才在国内兴起, 成为了理论界研究的热点。

陈丽蓉、周曙光 (2008) 以2008年度披露内部控制信息的上市公司为研究对象, 以内部控制信息披露程度、内部控制缺陷和内部控制部门定期提交监督报告作为内部控制效率的替代变量, 验证了内部控制效率对经营业绩的影响。

张双鹏、胡本源等 (2011) 以权变理论为基础研究了我国企业内部控制与环境权变因素的适应性, 研究结论表明:企业环境权变因素对内部控制有不同的影响, 企业应该注重内部控制与其所处的环境的适应性, 提高内部控制与其所处企业环境的适应性能够增加企业绩效。

王凡林、杨周南 (2012) 从IT治理、内部控制两个企业调控资源的措施因素入手, 探讨两个因素独立和协同对企业绩效的影响。研究发现:IT治理是信息技术大量应用于企业后公司治理活动的必然选择, 又是企业内部控制的组成部分, 这是减少信息化风险, 提升企业整体绩效的可行手段。

四、今后研究方向及建议

综上所述, 企业绩效评价对企业内部控制存在一定的影响, 在其他条件不变的情况下, 企业绩效评价对内部控制的控制质量是至关重要的。根据前人的理论研究, 都是比较分散地研究企业绩效评价对内部控制效果的影响, 以上研究大多采用实证研究手段, 但是研究变量的选取有时未能存在一定的相关性, 没能全面正确地反映企业绩效评价中的每一个要素对内部控制效果的影响, 所以还需要对二者之间的内涵关系做进一步的深层研究。

摘要：一个企业的绩效如何, 深受各方利益关系者的关注。有关企业绩效评价的研究, 也是现在理论研究界讨论的热点。同时, 企业需要通过内部控制的信息更好地进行企业绩效评价。本人在前人研究的基础上, 对企业绩效评价与内部控制的关系进行分析, 并提出建议。

关键词：企业绩效评价,内部控制

参考文献

[1]Beni Lauterbach, Joseph Vu, JacobWeisberg.Internal vs External Suc-cession And Their effect on FirmPerformance.Human Relations, 2004.12.

[2]Rani Hoitash, Udi Hoitash.Therole of audit committees in manag-ing relationships With external au-ditors after SOX:Evidence from theUSA.Managerial Auditing Journal, 2009.24.

[3]Deumes.Ragier, Knechel.w.Robert.Economics incentives for voluntaryreporting onInternal risk manage-ment and control systems.Auditing:A Journal of Practice&Theory, 2008.1.

[4]蔡吉甫.上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].山东经济, 2005.4.

[5]陈丽蓉, 周曙光.内部控制效率对经营业绩影响的实证研究———来自中国证券市场的经验证据[J].财会通讯, 2008.3.

[6]刘睿智, 胥朝阳.竞争战略、企业绩效与持续竞争优势———来自中国上市公司的经验证据[J].科研管理, 2008.6.

[7]林钟高, 郑军, 王书珍.内部控制与企业价值研究———来自沪深两市A股的经验分析[J].财经研究, 2007.4.

[8]董望, 陈汉文.内部控制、应计质量与盈余反应———基于中国2009年A股上市公司的经验证据[J].审计研究, 2011.4.

[9]张双鹏, 胡本源, 陈利军, 刘婧.基于权变理论的内部控制与企业绩效的实证研究[J].会计之友, 2011.9.

内部控制文献综述 篇9

一、内部控制信息质量评价方法

目前对内部控制信息质量的评价尚未有统一、权威的标准, 科学、有效地衡量公司披露的内部控制信息的质量一直是这一领域开展研究的主要障碍之一。

(一) 信息质量评分法

目前研究中评价内部控制信息质量的方法主要借鉴标准普尔公司2011年推出的透明度与信息披露评价方法及深交所的信息披露质量评级。Meek G.Ketal (1995) 及Botosan (1997) 研究融资成本与披露程度的关系时曾采用披露指数 (Disclosure Index) 来衡量内部控制信息自愿披露的水平。这一方法得到了我国许多研究者的沿用, 例如宋绍清和张瑶 (2008) 基于公司治理视角研究内部控制信息披露的影响因素时, 依据“未披露及披露简单”、“制度描述”、“缺陷与不足披露”、“改进措施披露”、“管理当局有效性评价”、“董事会出具评价报告”、“监事会出具评价报告”和“CPA出具评价报告”等指标, 分别赋予不同的权重并进行量化打分。余学斌和张龙 (2012) 研究ST类上市公司的内部控制信息披露影响因素时采用了同样的评价方法。与之类似, 万文军和肖华芳 (2008) 在对内部控制信息披露影响因素进行研究时, 对内部控制信息披露质量的评价标准为, 如果样本公司的内部控制信息披露载体既包括内部控制自我评估报告, 同时又包括注册会计师对评估报告发表的意见时, 赋值7分;如果二者仅有其一, 则赋值5分。

(二) 层次分析法和熵模型的运用

然而, 对内部控制信息披露情况按不同标准进行评分的方法, 在评价标准的变量选取和权重赋值时不可避免地存在一定的主观性, 为了解决这一问题, 有研究者开始引入层次分析法和熵模型法。例如, 陈国辉和王文杰 (2011) 利用沪市截面数据研究内部控制信息质量与公司绩效的关系, 以及王文杰和梁强 (2012) 基于沪市截面数据研究股权结构对内部控制信息质量的影响时, 均采用层次分析法进行构建内部控制信息的披露质量指数。层次分析法是对难以完全定量的复杂系统作出决策的模型和方法, 而内部控制信息披露状况好坏与否无法完全量化, 所以需要对解释变量进行多元线性回归, 建立模型并且计算出各解释变量的权重。

张晓岚、沈豪杰和杨默 (2012) 为避免以哑变量及合成指标法计量内部控制信息质量的缺陷, 借鉴物理学中“熵”的概念, 提出了基于熵模型的计量方法, 使得内部控制信息披露质量的评价更加客观和科学, 且由于各个指标权重由其自身数据计算决定, 既避免了以人为主观方式赋权的不确定性, 又消除了各样本之间由于业务结构不同及行业差异而导致的不可比性, 并在研究内部控制信息质量与公司经营业绩时具体应用了这种方法。

层次分析法将定量分析与定性分析结合起来, 具有实用性, 且计算简便, 结果明确, 具有简洁性。但是层次分析法定量数据较少, 定性成分多, 不易令人信服。熵模型可解决信息量化度量问题, 而内部控制信息质量本来就是一个需要解释信息质量的问题, 因此熵模型比层次分析法更为客观, 但是其计算比层次分析法更为复杂。

二、内部控制信息质量与公司业绩

由于内部控制信息披露制度在我国实行较晚, 目前国内对内部控制信息质量与公司业绩关系的研究也处于起步阶段。2009年以来, 在这方面的实证研究逐渐兴起, 同时对内部控制信息的衡量方法也渐渐丰富起来, 例如基于熵模型的衡量体系构建, 而不再局限于以是否披露内部控制信息及是否披露内部控制缺陷等简单的条件为衡量标准。同时, 对公司业绩的衡量也从单一指标进化为多个指标进行比较, 甚至采用因子分析法对多个指标进行融合等。

(一) 内部控制信息质量与公司业绩存在相关性的研究

张宗新 (2007) 以信息披露质量的评级作为内部控制信息质量的替代变量, 以总资产报酬率、Jensen指数、总资产周转率和净资产报酬率作为企业业绩的替代指标对2002年至2005年深圳证券交易所上市公司内部控制质量和公司业绩进行实证研究, 认为我国内部控制信息质量与公司的业绩存在显著的相关性。随后, 罗雪琴和李连华 (2009) 以浙江省2006年在沪深上市的公司为研究样本, 对上市公司内部控制信息质量对公司绩效的影响进行实证分析, 研究表明, 内部控制信息质量与公司的绩效存在显著的正相关关系, 内部控制信息质量越高或披露行为越主动, 则其财务绩效就越好。

在当前的研究中, 由于房地产行业的特殊性, 很多研究者都尽量对这一行业的研究加以回避。然而, 张川等 (2009) 以136家房地产公司为样本, 对内部控制质量及其业绩后果进行实证研究, 研究结果表明, 注册会计师判断企业内部控制建设和执行情况越好, 公司的业绩也就越好。这进一步支撑了内部控制信息质量与公司业绩正相关的结论。

为了更鲜明地对比披露高质量内部控制信息公司与一般公司之间的业绩差别, 王爱娟 (2011) 以陈汉文2010年评出的内部控制信息披露前100强公司为研究样本, 按相关行业及公司规模寻找配对样本, 以代表公司业绩营运能力和盈利能力为依据选取六个评价指标, 用因子分析法合成一个用以衡量公司业绩的因子。实证结果表明, 100强的业绩显著高于配对样本的业绩。

张晓岚、沈豪杰和杨默 (2012) 通过构建基于熵模型的内部控制信息评价指数, 以总资产收益率、净资产收益率、托宾Q值及经营业绩指数为公司经营业绩的代理变量, 实证检验了我国上市公司内部控制信息质量与经营业绩之间的关系, 结果发现除了托宾Q值外, 其他结果均显示内部控制信息质量越高的公司, 其经营业绩越好。

(二) 内部控制信息质量与公司业绩不存在相关性的研究

虽然大多数研究者的研究结果表明, 内部控制信息质量与公司业绩存在相关性。但也有研究者得到了不一致的结论。例如, Ge, Mc Vay (2005) 调查研究了《萨班斯法案》颁布后的样本公司, 结果认为上市公司所披露的实质性缺陷与上司公司经营的复杂性相关, 但是和公司规模、盈利能力关系不大。这在一定程度上说明公司业绩与内部控制信息无关。

三、结束语

《企业内部控制基本规范》明确阐述内部控制的目标是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略”。而内部控制信息作为一种考察和评价公司内部治理状况及风险管理水平的重要非财务信息, 对提高公司治理质量、提升公司价值、降低融资资本成本具有举足轻重的作用。但目前我国受到内部控制制度发展现状的制约, 对这个领域的研究还不成熟, 例如内部控制信息质量的评价指标和方法还不完善等, 实证研究也相对比较欠缺。因此, 需要研究者不断探索和创新, 努力从新的视角, 通过新的方法不断对此进行全方位的研究和探讨, 以使我国企业内部控制健康、稳定向前推进发展。

摘要：我国颁布企业内部控制基本规范和相关配套指引后, 企业内部控制的建立与完善受到社会各方的广泛关注。而内部控制信息质量的披露与评价也更加受到利益相关者的重视。本文主要对近年来计量评价内部控制信息质量的方法进行梳理, 并在此基础上对国内外内部控制信息质量与公司业绩的相关文献进行回顾分析, 比较了国内外学者在这一领域的研究现状和成果。

关键词：内部控制,内部控制信息质量,公司业绩

参考文献

[1] .方红星, 金韵韵.公司特征外部审计与内部控制信息的自愿披露——基于沪市上市公司2003-2005年年报的经验研究[J].会计研究, 2009, (10) .

[2] .李享.美国内部控制实证研究:回顾与启示[J].审计研究, 2009, (1) .

[3] .林斌, 饶静.上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告[J].会计研究, 2009, (2) .

[4] .刘亚莉, 马晓燕, 胡志颖.上市公司内部控制缺陷的披露:基于治理特征的研究[J].审计与经济研究, 2011, (5) .

[5] .孙贺捷, 张利娴.内部控制鉴证信息披露与公司业绩的相关性研究——基于深市A股上市公司的实证研究[J].财政监督, 2012, (20) .

[6] .杨有红, 陈凌云.2007年沪市公司内部控制自我评价研究——数据分析与政策建议[J].会计研究, 2009, (6) .

[7] .张川, 沈红波, 高新梓.内部控制的有效性、审计师评价与企业绩效[J].审计研究, 2009, (6) .

内部控制文献综述 篇10

1.1 内部控制信息披露的研究

国外对内部控制信息披露的研究起步较早, 研究领域较宽, 而且相比国内, 研究更成熟, 对我们的研究有一些借鉴和启示。现就国外对内控信息披露的研究情况整理如下:

Bronson的研究表明上市公司内控信息披露行为能够向投资者传递财务报告高质量的信号, 其对397 个美国中等规模上市公司披露的信息进行统计分析, 发现仅有36% 的公司选择自愿的披露有关内控信息, 而且所有的报告均未提及内控出现的问题与重大缺陷。

Hoitash等人 (2009) 研究了内部控制信息的披露质量与审计委员会关系, 结果显示财务人员在董事会或者审计委员会中所占比例越高, 公司的内控信息披露质量也就越高。

Hollis、Collins和William (2007) 调查研究内部控制缺陷披露的影响因素, 结果显示披露内控缺陷的公司较未披露内控缺陷的公司规模会更大、组织结构框架更坚实、资金储备更雄厚、财务人员行为责任更重大;披露内缺的公司较未披露公司按照SEC的要求执行的更好, 有着合理的内部治理结构, 还聘用了权威性审计机构来审计公司内部控制自评报告。

Andrew J. Leone (2007) 选取了披露内控缺陷的公司为样本进行研究, 发现公司组织结构、关键成员的变化以及建立内控系统所投入的成本, 这些相关因素都会影响公司对内部控制信息的披露。其中对内控系统投入越多的成本, 其内控制度也越完善, 公司披露内控信息的动机也越强。

1.2 内部控制信息披露对公司绩效影响的研究

Hermalin与Weisbach (2008) 的实证研究则表明了上市公司信息披露质量的提高使得公司的股东能够更加充分地了解关于公司经营的全面信息, 从而有利于其做出更加理智的投资决策, 为公司带来利益, 并促进其价值的增加。

David M. Willis的研究表明上市公司的内控自我评价报告与鉴证报告的披露有利于其价值的增加, 内控信息披露质量越高, 股票价格越高。即良好的内部控制信息披露有利于促进股票价格的提升。

Bushman和Smith认为提高信息透明度可以有效制约大股东和管理层人员对外部投资者利益的剥夺, 使其能有效进行项目的选择和改善公司的治理机制, 最终提高公司的价值。

Hermanson (2009) 以是否披露公司的实质性缺陷为标准, 对披露的公司按其披露的实质性缺陷的数量、是否经过外部鉴证及所处的行业、公司的规模大小等条件进行分组统计分析, 深入的研究披露实质性缺陷与公司盈余收益的关系, 研究得出这些公司虽能按照规定建立相关制度, 但仍然未建立起有效的内控体系来保证盈余收益。

2 国内文献综述

由于我国的内控制度建设起步较晚, 目前仍处于初期的建设阶段, 因此相关的研究成果相较国外学术界而言还不够丰富, 关于内控信息可靠的数据还不多。很多学者主要都主要从下面几个方面进行研究。

2.1 内部控制信息披露的研究

周露露 (2013) 从行业分类的视角分析我国主板上市公司的内控信息披露的现状, 研究显示, 这些公司的内控自评报告的披露水平较高, 外部审计情况的披露水平较低, 并且各个行业的披露水平都不同, 存在很大差距。

杨慧文, 顾镇同 (2013) 根据我国对上市公司内控自我评价报告披露的要求, 以2011 年沪市50 家上市公司的自评报告为样本, 采用结构分析法与对比分析法对其内控信息披露的情况进行分析, 研究结果显示:近年来, 越来越多的上市公司开始重视披露内控体系的建设及履行情况;且大多数公司都能够较规范及完整的披露内控信息, 但仍有一部分上市公司没能按要求及时准确地披露内控信息, 披露体系与控制活动的有待完善。

李少轩和张瑞丽 (2009) 认为上市公司内控信息披露的影响因素分为外部与内部两方面, 并对随机选取的167 家公司进行主成分Logistic回归模型检验, 研究发现:公司治理、股权结构和外部审计都是制约内部控制信息披露质量的因素, 因此建议, 应加强外部治理和完善内部治理来改进内控信息披露质量。

李红 (2012) 以2009 年我国的上市公司为样本进行研究, 并实证检验强制性的内控信息披露与审计意见的关系, 结果显示, 内控信息的披露程度与非标准审计意见负相关, 且关系显著, 内控风险和缺陷的披露与非标准审计意见呈显著正相关的关系。这样的结果说明, 在我国强制要求上市公司披露内控信息是非常必要和有效的。

2.2 内部控制信息披露对公司绩效影响的研究

常荣 (2012) 运用分组检验以及回归分析的方法, 通过实证分析研究了河北省上市公司的内部控制信息披露质量与公司绩效的关系, 研究表明:信息的透明度和公司绩效正相关, 且盈利能力越强、经营绩效越好的上市公司披露更主动, 因此, 合理的引导上市公司进行内部控制信息的披露有利于提升公司的绩效。

杨晓玲 (2011) 以2009-2010 年在沪市上市的制造业公司为研究样本, 把内控信息披露指数与公司绩效作为研究变量, 对内控信息披露与公司绩效的关系进行实证分析, 得到内控信息披露与公司绩效呈正相关的关系。

王宗美 (2013) 的研究表明上市公司的内控信息披露质量严重影响外部投资者的利益, 它能否提供决策有用可靠信息以及提供的信息能否真实反映公司的绩效, 这是投资者较关注的问题。文章采用了熵模型来计算并计量内控信息披露的指数和有效性, 并构建多元线性回归模型进行实证检验, 得出内控信息披露与公司绩效正相关。

梁剑云 (2013) 以《企业内部控制配套指引》中公布的企业内控自评报告的模板为依据, 建立了衡量上市公司的内控信息披露水平的评价体系, 对内控信息披露水平进行量化, 从而可以通过量化指标来探讨内控信息披露质量的提高是否能够促进公司绩效的提升。并且文章最终实证结果显示内控信息披露水平越高, 公司的总资产周转率也越高、公司的内控信息披露水平越高, 公司的总资产收益率也越高、公司的内控信息披露质量与公司的净资产收益率也显著正相关。这说明公司内控信息的披露可以抑制公司的代理成本, 增加股东的权益, 从而可以提升公司绩效水平。

王伊丽 (2014) 在国内外一些大型知名上市公司出现财务舞弊、弄虚作假等行为, 让政府监管部门、公司管理者、投资者等利益相关者对上市公司内部控制与内控信息披露产生密切关注的背景下, 针对国内上市公司内控信息披露的不规范, 根据监管部门分别在2008 年和2010 年发布的《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制配套指引》, 研究内控信息披露质量与公司绩效的相关性, 从而针对整个资本市场的规范发展提出有关建议。

3 文献评述

综上所述, 首先, 学者们对于上市公司的内部控制信息披露进行了大量的实证研究, 对于增加信息披露水平提升企业绩效之间的内部作用机制也进行了一定的研究, 但很少有学者将这两个问题结合起来研究, 即专注于内部控制这一方面的信息披露来研究内控信息披露质量和公司绩效之间的关系。有效的信息披露能够减少信息不对称, 使得股票价格能更加准确地反映公司的价值。信息披露制度能够缓解委托人和代理人的的冲突, 同时也是委托人监督代理人的一种手段, 所以信息披露可以在一定程度上解决代理问题, 解除管理层的受托责任。而作为信息披露重要组成部分的内部控制信息披露恰恰就是通过解决信息不对称问题和代理问题的过程中促使企业绩效得到提升。

其次, 国外研究起步早, 对内控信息披露质量的研究已有一定的经验和基础, 而我国目前虽然已将研究重点转移到内控信息披露水平上来, 但是文献还是较少, 尤其是关于房地产上市公司内部控制信息披露的研究就更少。此外, 国内的研究面窄, 且不够深入, 因此, 国内对此的研究还是有一定的差距。

最后, 从对文献的分析中可以看出, 内部控制信息披露质量与公司绩效存在相互影响的关系。绩效好的公司通常具有完善的内部控制系统, 因此, 管理层也倾向于披露更多内控信息。另一方面内部控制有效或内部控制信息披露质量较高也可以缓解信息不对称, 获得更多投资者的青睐, 进而促进证券市场上股票的流动, 从而提高公司绩效。

摘要：随着资本市场飞速的发展, 内部控制信息披露的重要性日益显现, 然而由于信息不对称的存在, 投资者想要了解公司的内部控制情况, 获得投资决策有用的信息, 还得依赖公司对其内部控制信息的披露程度。

关键词：内部控制,信息披露,公司绩效

参考文献

[1]周露露.上市公司内部控制信息披露现状与对策研究[J].商业会计, 2013 (16) .

[2]吴水澎, 陈汉文.改善我国企业内部控制由“亚细亚”破产引发的思考[J].会计研究, 2009 (9) .

[3]杨晓玲.上市公司内部控制信息披露与公司绩效相关性研究[D].河南理工大学, 2011.

巨额冲销文献综述 篇11

[关键词]巨额冲销；综述

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1009-9646(2009)06-0045-02

巨额冲销是盈余管理的一种类型，目前对于巨额冲销的研究比较活跃，国内外专家都进行了深入的研究和探讨。下面就学者们对于巨额冲销的定义、影响因素等方面的研究进行综述。

一、巨额冲销的定义

关于巨额冲销的定义，国内外的相关研究著作尚未达成共识。黄世忠(2002)定义为：将本应在未来期间确认的成本和费用提前进行确认。吴水澎、刘斌、刘星(2004)提出凡自愿性会计政策变更前或变更后的本年净利润为负，并采取了降低当期利润的自愿性会计政策变更且下一年净利润为正的公司，将其界定为巨额冲销公司。费振刚(2006)把巨额冲销又称为亏损最大化策略，即公司最大限度地多计损失、少计收入，以求在后续年度内实现较高的会计利润。

二、巨额冲销的影响因素

对巨额冲销影响因素的研究也可以说是对盈余管理影响因素的研究。

1国外的研究

西方国家对盈余管理影响因素的研究，主要是以下三方面：

(1)高级管理人员的更换

在企业主要高级管理人员发生变动的时期，企业的盈利往往也会产生大幅波动。Leop-old Bemstein(1970)提出公司的高级管理人员会采取为未来的损失和可能发生的费用提取储备金的行为。Michael L.Moore(1973)在收集1966-1970年间发生了高管层变动的36家美国上市公司数据基础上，运用卡方检验方法，得出了减少当期收入的自愿性会计政策变更与当期高管层变动存在显著相关性的基本结论。再如Linda Elizabeth(1987)通过随机游走模型和选择模型方法研究了两者的相关性，他搜集了1970－1983年间发生了高管层变动的22家美国上市公司数据，并从中发现发生高管层变动的公司有在变更当年采取巨额冲销的趋势。此外，SusanPoureian(1992)提出了高管层变动的两种类型即正常与非正常的变动，并在收集1985－1988年间发生高管层变动的家美国上市公司数据基础上，运用符号等级检验方法，得出了高管层变动与巨额冲销有显著相关的结论。

(2)公司治理结构

盈余管理与公司内部治理结构有着密切的联系。1996年Deehow、Beasely研究发现，易受到证券交易委员会查处的公司其治理结构往往很薄弱，很少设立审计委员会，通常只设立一个由总经理兼任的内部控制委员会。可见，一个治理结构比较薄弱的公司很有可能积极从事盈余管理。因此，如何健全公司治理结构，形成抑制盈余管理的有效约束机制，显得尤为重要。

(3)企业的财务困境

上市公司因经济周期波动、市场竞争加剧，或遭遇自然灾害而陷入经营困境时，通常会选择巨额冲销行为。一般认为，陷入财务困境的公司会做出调增盈余的会计选择，但DeAngelo、斯基诺研究的结论是：管理人员的会计选择基本上反映了公司的财务困境，既没有试图粉饰公司业绩，也没有试图避免或推延违约事件和违约成本的发生。巴哥泰勒和迪切夫的研究发现，公司中存在避免报告盈余下降或亏损而进行盈余管理的行为，主要通过管理经营现金流量和营运资金的变动额来达到增加会计盈余的目的。

2国内的研究

如今我国大部分上市公司管理人员的契约可以简化为政权监管部门与上市公司大股东的契约，在此背景下，上市公司巨额冲销的空间更大。我国关于巨额冲销影响因索的主要研究成果如下：

(1)公司财务困境

陆建桥认为，亏损上市公司在出现亏损年份及其前后年份存在巨额冲销行为。他收集了上交所上市的22家亏损公司作为研究样本，研究发现：首先，亏损上市公司在首次出现亏损的年份，采用非正常调减盈余的手段，使该年度的应计利润总额、应计利润变动额小于零和上年数。其次，亏损上市公司在首次出现亏损的前一年度，应计利润总额为正，应计利润变动额大于上一年，且可操纵性应计利润为正值。另外，亏损上市公司在扭亏为盈年度，其应计利润变动额大于零，其应计利润总额、应计利润变动额大于亏损年度。

(2)公司治理结构

目前，我国公司内部治理结构存在着严重的“内部人控制”现象。首先，由于国有股权“一股独大”，股东大会形同虚设，控股股东侵害中小股东利益的现象严重。其次。董事会与经理层高度重合，有的企业甚至一人身兼董事长和总经理，造成了二者之间的监控关系失衡。再次，上市公司与控股股东之间存在过多的关联交易，便于控股股东操纵上市公司。另外，监事会成员大多来自企业内部，迫于高层的压力，有时无法对经理人的不当行为采取有效措施，监督效果值得怀疑。吴雅辉(2007)通过实证分析发现：内部董事比例越高、盈余管理程度越高；外部董事持股比例与盈余管理负相关；上市公司董事会规模大，则盈余管理程度低。

(3)注册会计师的审计意见

巨额冲销与注册会计师的审计意见有着一定的联系。如果一家上市公司被认为存在巨额冲销现象，注册会计师就不应当出具标准无保留意见的审计报告。张永奎、刘峰(2008)通过实证研究得出结论：注册会计师审计的上市公司盈余操纵越厉害，越有可能出具非标准无保留意见。但李东平、黄德华、王振林研究发现：注册会计师在出现关系到上市公司切身利益的事项时，面对比较突出的盈余管理问题，仍然倾向于出具非标准无保留意见之外的审计报告。

三、巨额冲销的影响

张翠萍(2007)认为作为一个理性经济人，为使自己获得的报酬总额达到最大，经理往往通过“巨额冲销”的方式来操纵利润。这是因为，一方面，可以掩盖公司的不佳经营业绩，维持公司良好形象，增加投资者信心；一方面，经理得不到报酬的年份也比较少，当年的“巨额冲销”在减少当年收益的同时，增加了以后年度的收益，可使经理获得的报酬总额达到最大。

但是“巨额冲销”有时还会产生相反的影响：经理经常把“收益平滑”与“巨额冲销”联合使用，试图使企业当年收益接近上一年或过去几年的平均值，无形中增大了其与下一年收益的距离，这会造成企业未来收益易变性的增加。另外，经理拉平收益的能力是有限的，只能改变企业当年的收益数额，并不能根除已报告的收益缺陷，只能对企业未来的收益造成影响。

四、研究评述

对于巨额冲销的定义，每位学者的定义虽有可取之处但其缺陷也是显而易见的：黄世忠从定性的角度定义，缺乏进行实证研究的可操做性；而吴水澎、刘斌、刘星是在自愿性会计政策变更条件下进行界定的，不具有普遍意义，相较而言，费振刚的定义比较合理。

国外对巨额冲销的研究多数采用实证研究，而我国的规范研究较多，赈灾逐渐想实证研究发展。国内外对不同时期的研究所考虑的因素比较一致，例如，公司治理结构因素中一般都考虑了控股股东以及高管层变动对巨额冲销的影响，同时期的研究结论也有共同点。

但是该类研究还存在以下不足：

1在研究公司治理结构影响因素时，关注较多的是高管人员变更等，缺乏实证研究上市公司规模、控股股东等因素。另外，我国关于会计师事务所变更对巨额冲销的影响方面的研究还很少，因此，可从近几年中国上市公司变更会计师事务所的情况来研究其对巨额冲销的影响

内部控制文献综述 篇12

Sinunic (1980)最早运用多元线性回归的方法建立模型研究美国审计收费的影响因素,他认为审计收费是由风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数和规模等因素决定的。自此之后,很多学者研究审计收费问题,他们普遍发现客户规模、子公司的数量、应收账款与存货占总资产的比重、对外担保金额、资产负债率、盈亏状况、公司治理水平、审计意见类型、盈余管理迹象、事务所的特征等是影响审计定价的相关因素。但是,很少有学者对企业内部控制和审计收费的相关性进行研究。

“安然”事件后,美国国会迅速通过SOX法案,要求企业管理层以及注册会计师定期对内部控制的有效性进行评价。2003年10月,国际审计和保证准则委员会颁布了《国际审计准则第315号一了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《国际审计准则第330号——针对评估的重大错报风险实施的程序》,提出了风险导向审计模式。2006年2月,我国财政部也颁布了新的审计准则,明确提出注册会计师在开展审计工作时,应充分了解并评估客户财务报告发生重大错报的风险,并根据风险评估结果确定审计程序的性质、时间和范围。2008年印发、2009年7月1日起正式执行的《企业内部控制基本规范》规定,执行该基本规范的上市公司应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。内部控制与审计收费更紧密地联系在了一起,为研究两者之间的关系提供了良好的基础。

二、国外研究现状

在《萨班斯法案》颁布以前,国外学者关于内部控制与审计收费两者关系的结论并不统一。有的认为,内部控制的可靠程度与审计工作量之间不存在任何关系;而有的学者缺认为两者之间存在关系。《萨班斯法案》颁布之后,两者之间的关系得到统一,认为有效的内部控制可以降低审计收费。

David,Robert and Helen (2008)运用新西兰1995-2005年的数据,研究内部控制与公司治理对审计收费的影响,发现,内部审计、公司治理、所有权集中的措施,都与审计收费正相关。

Hogan,Chris and Michael (2008)认为在控制了公司规模、风险以及利润率因素后,存在内部控制缺陷的公司审计收费更高,最具有实质性的内部控制问题的公司的审计费用增加的最高。还发现,有内部控制缺陷的企业的固有风险和信息风险水平高于其同行,并且这些风险与费用正相关。

Santanu Mitra (2009)研究发现,内部控制重大缺陷的披露程度与审计费用显著正相关。同时,与补救非系统性控制缺陷相比,补救系统性控制缺陷对审计费用减少的影响更大,但系统性和非系统性控制缺陷的整治都伴随着审计费用的下降。

Vishal,Raghunandan,Rama and Singhvi (2011)研究美国证券交易委员会注册人弥补内部控制此前披露的重大缺陷的审计费用。发现,相较于企业的继续报告内部控制重大缺陷,弥补的企业有更低的审计费用。

Matthew J.Keane;Randal J.Elder;Susan M.Albring(2012)在研究内部控制有效性时,检验了内部控制弱点的种类(相同或不同)和数量对审计收费的影响,研究发现:额外的重大缺陷的披露会产生更多的审计费用;连续报告相同的重大缺陷比报告不同的重大缺陷会支付更高的审计费用。

Thomas G.Calderon,Li Wang and Thomas Klenotic(2012)在当前风险因素被控制的前提题通过检验内部控制重大缺陷对当前审计收费的增量效应来研究历史风险,研究发现相对于当前的重大缺陷和其他风险因素,过去的重大缺陷对当前审计收费影响更大。

David Hay (2013)运用荟萃分析收集当前以及早期的审计收费的统计结果,并重新审视这些得到证明的研究结果,近期新增加的关于审计收费的研究也表明审计收费与内部控制及公司治理正相关。

Ya-Fang Wang和Yu-Ting Huang (2013)在研究内部控制质量对审计人员营业额的影响时发现,内部控制制度有重大缺陷的公司,他们在聘请专业审计人员时会支付更高的审计费用。

三、国内研究现状

国内关于内部控制与审计收费之间关系研究起步比较晚,主要是通过上市公司内部控制缺陷的披露、内部控制质量高低以及鉴证业务这些方面来研究审计收费与内部控制的相互关系。

薛保青(2006)认为被审计单位的内部控制越健全,注册会计师所面临的审计风险也越低,有效的内部控制可以使审计人员减少不必要的审计环节,减少工作量,降低审计成本,提高工作效率。

杨有红、陈凌云(2009)在研究公司内部控制自我评价时发现,管理层出具自我评估报告对改善内部控制质量有显著的作用,审计师在审计出具自我评估报告的公司时,审计师评估的控制风险较小,从而提高审计效率,产生较小的审计费用。因此得出,披露内部控制自我评价报告与审计收费负相关。

杨德明、胡婷(2010)以我国上市公司A股2007-2008年相关数据为样本,发现内部控制与独立的外部审计之间存在着一定的替代效应,随着内部控制质量的提高,审计师面临的风险就相应减少,实质性程序也会相应被缩减,审计成本降低,从而审计师识别盈余管理的能力显著降低。由此得出,内部控制与审计费用成反比例关系。

刘明辉(2010)认为提供内部控制审计业务需要注册会计师实施更多的程序、收集更多的证据的,从而导致鉴证成本增加。与此同时,注册会计师就会通过增加审计收费来弥补审计成本的增加。

戴捷敏和方红星(2010)以2007年深市上市公司为研究样本,考察控制风险(内部控制质量)和诉讼风险对审计收费的影响,研究发现控制风险和审计收费之间正相关呈10%的显著性,且审计收费中包含了一定程度的风险溢价。

曹建新、陈志宇(2011)以我国A股上市公司2007-2008年的数据,对内部控制与审计费用之间的关系进行了实证研究。发现,在审计质量较低时提高内部控制质量有助于降低审计收费,而在审计质量较高时二者关联度明显减弱。

张国清(2011)以我国2007-2009年间自愿进行内部控制审计并获得的无保留内部控制审计意见的公司为样本,研究发现,与前一会计年度相比,首次进行内部控制审计的公司审计费用更高,而公司是否获得无保留内部控制审计意见,对审计费用没有影响。

陈丽蓉、毛珊(2012)利用2008年和2009年深沪两市的A股2590家上市公司为截面数据,研究内部控制审计对审计费用的影响,发现,内部控制审计与审计费用显著负相关。

金梦、廖水生(2014)以2010年2215家上市公司为样本,研究控制风险与审计收费之间的关系,发现上期内部控制质量与审计收费在5%的水平上显著负相关,表明控制风险越高,审计收费越大。

四、评价

关于内部控制与审计收费的相关性的研究,从国外的研究文献中可以看出,大多数研究结论都认为如果内部控制存在重大缺陷则会增加审计费用,内部控制的质量与审计收费负相关。从国内的研究来看,关于两者之间关系的实证研究主要是在沪深两市内部控制指引颁布实施后开始的,结论与国外学者一致。

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