内部会计控制

内部会计控制（精选12篇）

内部会计控制 篇1

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量, 保护资产的安全、完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而设定和实施的一系列控制方法、措施和程序。构建企业内部会计控制制度是《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范———基本规范》等法规对企业提出的重要任务之一, 也是企业适应新的竞争形势、防范经营风险的迫切需要。各单位应当根据国家有关法律法规和本规范, 结合部门或系统的内部会计制度规定, 建立适合本单位业务特点和管理要求的本部门会计控制制度, 并组织实施。单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效性实施负责。

一、内部会计控制的目标

内部会计控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

1、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

2、堵塞漏洞、消除隐患, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为, 保护单位各项资产的安全和完整, 防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。

3、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来说, 要实现其经营方针和目标, 需要通过各种形式的报告及时占有准确的资料和信息, 以便做出正确的判断和决策。

二、内部会计控制的基本原则

1、内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制规范, 以及单位的实际情况。

2、内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员, 任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

3、内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位, 并应针对业务处理过程的关键控制点, 落实到决策、执行、反馈等各个环节。

4、内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置、相互制约、相互监督。

5、内部会计控制应当是遵循成本效益原则, 以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

6、内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高, 不断修订和完善。

三、我国企业内部会计控制现状

目前, 绝大多数企业还未意识到内部会计控制的重要性, 对内部会计控制也存在很多误解, 甚至有些企业对内部会计控制非常模糊, 再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因, 致使我国企业内部会计控制普遍薄弱。

我国国有企业已有几十年的发展历程, 积累了一定的内部管理经验, 有一定程度、一定范围的内部会计控制制度。但由于存在着有章不循、违章不究的现象, 循与不循、究与不究, 一切以法人代表的意志为转移, 内部会计控制执行有效性就相对较差。民营企业是改革开放的产物, 处于发展阶段, 在内部会计控制建设上虽然一般没有国有企业搞得那么完整, 但对已有的制度, 企业大多能自觉地去实施, 因此, 内部会计控制情况相对较好。国有企业内部会计控制最薄弱的环节在哪里?一是货币资金;二是采购业务。资金使用的随意性, 采购业务中弄虚作假, 吃“回扣”等现象较为严重。此外, 由于国有小企业经济业务简单, 运转环节少, 因此在内部会计控制建设上, 普遍存在这样或者那样的问题:一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约, 存在出纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策和执行, 没有很好的分离制约, 存在“重大”无标准, “决策”无民主的现象;三是财产清查没有形成制度, 清查期限、清查程序不明确;四是内部审计该设内审机构的不设, 该配备专职或兼职内审人员的不配置。由于以上四种情况, 加剧了有章不循、违章不究, 循与不循、究与不究, 全凭企业法人代表的意志为转移的情况。

四、如何完善企业内部会计控制

1、完善企业的控制环境。完善企业内部会计控制环境的建设, 首先要加强企业负责人的自觉控制意识。企业内部会计控制成败取决于企业员工的控制意识和行为, 而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从我国一些企业的现状分析, 这些企业不是没有内部会计控制, 而是没有很好地执行。其中, 往往是企业负责人带头不执行, 破坏既定的内部会计控制程序, 导致内部会计控制形同虚设或只对下不对上。从长远看, 真正做到所有权 (责、权) 和经营权分离。只有这样, 才能从根本上解决内控制度执行中所存在的问题, 使企业由上而下共同执行内部会计控制制度, 从而推动我国企业内部控制环境的建设。

2、进行全面的风险评估。面临企业内外环境的日益复杂化, 以及企业之间竞争激烈, 经营风险提高, 如何识别、分析防范和控制经营风险, 已成为企业内部会计控制的重要环节之一。一般来说, 企业的风险管理就是按公司既定的经营战略, 利用各种风险分析技术, 找出业务风险点, 并采取恰当的方法降低风险。第一, 企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序, 通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度, 加强对投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计制度, 严格控制投资风险;第二, 企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位, 建立和完善采购与付款的会计控制程序, 加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制, 堵塞采购环节的漏洞, 减少采购风险;第三, 企业应当加强对筹资活动的会计控制, 合理确定筹资规模和筹资结构, 选择筹资方式, 降低资金成本, 防范和控制财务风险, 确保筹措资金的合理使用。总之, 企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业内部会计控制的全过程。

3、建立良好的控制活动。控制活动是确保管理层的指示得以实现的程序。控制活动出现在企业内的各个阶层与各种职能部门, 涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。控制活动是针对关键控制点而制定的, 因此企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业内部控制的难点在三个方面上:一是资金。企业应对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度, 办理货币资金业务的不相容岗位应当分离, 相关机构和人员应当相互制约, 确保货币资金的安全;二是成本费用。单位应当建立成本费用控制系统, 做好成本费用管理的各项基础工作, 制定成本费用标准, 分解成本费用指标, 控制成本费用差异, 考核成本费用指标的完成情况, 落实奖罚措施, 降低成本费用, 提高经济效益;三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动实施者的权力实施有效监控, 建立规范的工程项目决策程序, 明确相关机构和人员的职责权限, 防止权力乱用, 造成经济损失。

4、加强企业内部监督。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施, 发挥着越来越重要的作用, 内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性, 监督企业的内部会计控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯, 帮助企业更有效地实现预期控制目标。它的职责不仅包括审核会计账目, 还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率, 并向企业最高管理部门提出报告, 从而保证企业的内部会计控制制度更加完善严密。

当前, 我们需要提高企业的内部会计控制意识, 需要在微观经济中加强管理和控制。必须下大决心整章建制, 有效地建立起各项考核制度、激励制度, 明确职责, 严肃纪律, 把内部会计控制的水平提起来, 让内部会计控制制度成为企业化解风险、创造效益的武器。

参考文献

[1]关于现代企业内部控制制度研究.中小企业管理与科学.

[2]内部控制制度.当代财会丛书.

内部会计控制 篇2

摘要:企业会计内部控制不仅是财务管理部门而且是企业健康发展的永恒话题。

会计人员在长期的企业财务管理工作中对会计内部控制有着深刻而独到的见解,尤其是当前国际金融危机背景下企业会计内部控制显得尤为重要,因此会计从业人员尤其是初级会计从业人员了解基本的企业会计内部控制知识是很有必要的,这对于企业的健康发展和会计从业人员的职业发展是非常有利的。

关键词:会计;内部控制;基础控制;纪律控制;实场控制

1.凭证控制。

凭证控制就是利用会计凭证对经济业务进行的控制。

会计凭证是证明经济业务、明确经济责任的原始凭据,是企业实施内部控制的重要工具。

良好的凭证控制制度是其他内部控制有效运作的前提。

要做好凭证控制,一般应从以下几个方面入手:(1)单位发生的一切经济业务活动都必须填制或取得合法的原始凭证,一切原始凭证反映的经济业务都必须是真实、有效的;(2)要设计良好的凭证格式和内容;(3)规定合理、有效的凭证传递程序;(4)在入账之前对所有的凭证都应严格审核,无效凭证一律不得入账;(5)做好会计凭证的保管工作。

2.账簿控制。

账簿是全面地、连续地、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段,是编制会计报表的依据。

因此,账簿控制对保证会计报表的质量具有重要的意义。

账簿控制一般包括以下几方面的内容:(1)账簿体系要适应企业的规模和特点,切合企业管理的需要;(2)账簿的内容和格式应详简得当,既要保证记录系统的完整、准确性,又要注重会计工作的效率;(3)登账应以合法凭证为依据,遵循规定的会计处理程序,将会计凭证的经济业务分类记入账簿,做到全面地、连续地、系统地、及时地反映和控制企业的经济活动;(4)所有的账簿都必须内容完整,手续齐备,按规定使用,并要妥善保管。

3.报表控制。

会计报表是企业会计信息的主要载体,会计报表的`质量直接决定着会计信息的质量,因此,报表控制的作用不言而喻。

一般来说,报表控制应注意以下几点:(1)会计报表的种类、格式和内容应符合国家会计法、会计准则及相关会计制度的规定;(2)报表的编制必须以核实后的账簿记录为依据,并做到数字准确,内容完整;(3)定时、按时编制规定的报表;(4)报送及时,为有关决策者提供相关信息。

4.核对控制。

它是利用记录与记录之间的勾稽关系以及记录与实物之间的对应关系对企业经济活动进行的控制,包括账实、账证、账账、账表及表表之间的核对。

核对控制是会计活动的一种自我检查。

完善的核对制度对有效保护资产的安全完整,保证会计信息的质量具有重要意义。

1.内部牵制。

内部牵制是一种以事务分管为核心的自检系统,通过职责分工和业务程序的适当安排,使各项业务内容能自动被其他作业人员核对查证,从而达到相互制约、相互监督的作用。

它主要通过两种方式实现:从纵向看,每项经济业务的处理都要经过上、下级有关人员之手,从而使下级受上级监督,上级受下级制约;从横向看,每项经济业务的处理至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理,从而使每个部门的工作或记录受另一个部门的牵制。

2.内部稽核。

从广义上讲,内部稽核包括由单位专设的内部审计机构进行的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。

内部审计是企业内部一种独立的评核工作,以检查会计、财务及其他业务作为对管理当局提供服务的基础。

它是一种管理控制工作,其功能在于衡量与评定其他控制工作的效率[1] 。

实物控制是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。

一般包括以下几个方面的内容:(1)建立严格的入库、出库手续。

(2)建立安全、科学的保管制度。

(3)财产物资要实行永续盘存制,随时在账上反映出结存数额。

(4)建立完善的财产清查制度,妥善处理清查中发现的问题。

(5)建立健全档案保管制度等等。

企业内部控制与会计控制 篇3

【关键词】 内部控制 会计控制 缺陷 强化对策

1.内部控制制度现状

1.1 管理层缺乏内控意识

由于受到思想认识上的影响，我国一些企业的管理者对内部控制制度認识严重不足，以为内控制度束缚了自己的权力，不重视内控制度的建设；有的企业把内控制度只理解为各种规章制度的汇编；有的企业在处理内控与管理、内控与发展的关系问题时，错误地使把内控与发展和效益对立起来；有的企业的内部控制制度不健全或不尽合理。更多的是有章不循，使内部控制制度流于形式。管理层对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。

1.2会计控制相对弱化

会计控制是企业内部控制的核心内容，只有建立有效的会计系统，提供真实、完整、可靠的会计信息，才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据；只有将会计控制强而有力地贯穿于企业的财务管理过程之中，才能真正发挥会计的监督与管理职能，保障资金的安全，尽力规避风险。从我国企业的现状来看，会计控制普遍弱化，会计职能更多的只是体现在报账算账上，对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。

1.3内控制度执行不力

我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，忽略了如何实施、判断和报告制度执行的状况、纠正制度执行的偏差等方面，使内部控制制度流于形式；在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，内部控制执行不力。

1.4 内部审计职能弱化

内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查，为数不少的企业没有设置内部审计机构，即使设有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息准确性及各级管理部门的绩效。

2.实施内部会计控制的必要性

2.1实行内部会计控制是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求。我国建立和健全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程，在这个过程中，受利益的驱使，出现了各种各样的违法违规现象。要杜绝各种违法乱纪现象，抑制各种会计造假行为，一方面国家有关部门要尽快建立和健全财经法规，严厉制止和打击各种造假行为，维护正常的社会经济秩序和公平竞争的市场环境，使各单位在保证自身利益的同时，确保整个社会经济效益的提高；另一方面，在各单位内部要建立和健全内部会计控制制度，及时发现和制止单位内部的各种舞弊现象和会计造假行为，提高财务会计信息的质量。

2.2 实行内部会计控制是我国企业深化改革，建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观需要。现代企业制度下，企业重要的组织特点之一是出资者的所有权与法人财产权相分离，法人财产权与企业经营权相结合。对于所有者来说，他们最关心的是所投入资本的安全性和收益性，即能否实现资本保值、增值的目标。而这一目标的实现必须以有效的内部会计控制作为基础。对于经营者而言，内部会计控制也是其履行受托经济责任，实现公司目标的重要保证。要使企业的产权关系清晰、权责明确、政企真正分开，就必须建立和完善相应的财产、物资的核算、监督、保管等内部管理制度，处理好受托经济责任和利益分配关系。

3.强化企业内部控制的对策与建议

3.1 完善企业内控环境，加强内控文化建设

内部控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。内部控制文化建设一项重要任务，既要重视人的能力素质的培养，更要重视行为准则、道德规范的建设，企业管理者应当高度重视对人员的选择、使用和培养，这不再只是内部控制的环境因素，它也日益成为内部控制结构的有机组织部分。

3.2 建立完善的企业会计内部控制制度

会计内部控制失控成为会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损坏了国家和社会公众利益。因此建立健全的企业内部财务管理制度已经迫在眉睫。第一，要建立以管理会计为核心的内部管理制度，加强对财务、成本、资金的控制。第二，明确会计人员的岗位职责。会计人员是单位具体会计工作的操作者和执行者，其工作结果将直接影响到企业的经营成果。任何单位都应当根据会计法和国家统一的会计制度，并结合本单位特点和管理的需要，建立相对健全的会计人员岗位职责。第三，实行内部领导控制管理责任制，提高内部会计控制的有效性。会计工作作为经营管理下的重要组成部分，只有单位负责人支持会计工作，保证会计工作的依法进行，才能使本单位的会计活动在法律法规的范围内开展并得到不断完善，从而提高经济效益并得到法律的保护。

3.3 加强部门预算制度

完善部门预算制度，首先是要进一步扩大部门预算的范围，要力争将单位的财务收支事项全部纳入部门预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序。其次是将部门预算与单位内部各处室的包干经费预算有机结合，编制内部处室的责任预算体系，并严格责任预算的考核机制。预算编制时努力做到零基预算和细化预算，核定具体收支额度，明确各项支出的方向和用途，项目资金力求细化具体项目。在预算执行环节应强化预算刚性约束，防止随意超预算、扩大预算范围等行为的发生。行政事业单位每年都必须编制部门预算，次年根据部门预算来使用资金。因此，预算控制对行政事业单位来说尤为重要。强化预算控制在内部控制中的作用，进一步完善预算控制体系，使控制标准的确定更加合理、有效。

3.4 加强内部审计体系

内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，对内部经营单位财务收支的真实性、合法性进行监督。它主要是为企业经营者服务。当前有较多企业轻视内部审计的作用，将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，这就使得企业内部审计无法发挥作用。要发挥企业内部审计的作用就必须保证内部审计机构的相对独立性，这样才能真正发挥内审人员的作用，保护企业财产安全，监督企业朝着合理、合法的方向发展。

结束语

企业内部控制是企业经营健康发展的重要手段。正确恰当的运用企业内部控制，有利于企业减少疏忽、错误和违法乱纪等行为，使企业健康有序的发展。

参考文献：

[1]胡铁花.事业单位固定资产核算问题研究[J].科学大众（科学教育），2010（4）.

[2]邹玉桃. 事业单位会计改革之我见[J]. 消费导刊， 2008，（13） .

[3]钟怀振. 事业单位会计改革思考[J]. 财会通讯， 2009，（25） .

[4]王军辉.企业内部会计控制方法与实务。北京中国市场出版社，2008.

浅析内部会计控制 篇4

一、内部会计控制与内部控制的关系

目前, 对内部会计控制的概念认识不统一。无论是会计职能部门还是非会计职能部门所实施的控制都可称为内部控制, 而会计控制是指会计职能部门所实施的控制, 从这个角度上来说, 内部控制包含会计控制, 会计控制是内部控制在会计职能部门的具体运用和体现, 也就是说在会计职能部门一方面会计控制等同于内部控制;另一方面, 单位一切有关资金的运动和资产的变化都要通过会计核算表现出来, 因此, 会计核算所涉及的风险涵盖了单位所面临的主要风险 (有关资金、资产的风险) , 而会计控制作为对这些风险所实施的控制, 其内容构成了内部控制的重要内容。无论是内部控制还是内部会计控制, 其控制的目的都是为了防范风险, 这也决定了两者控制目的具有一致性, 即都是保证资产的安全和信息的真实。两者控制内容的包含和被包含关系和控制目的的一致性, 都说明了两者的关系息息相关, 即内部会计控制建立在内部控制程序基础之上以保证信息数据的可靠性;而内部控制程序则利用会计程序保证资产的安全、业务的真实。

二、对内部会计控制的思考

内部控制有发展过程是企业不断适应各种内外部环境变化, 应对各种风险和不确定因素的过程, 也是其理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程, 这为作为其重要构成内容的会计控制提供了很好的借鉴意义, 即必须以崭新的视角来重新审视和思考内部会计控制的构建。

(一) 会计控制是各要素组成的动态系统

会计控制不仅是由多个因素组成的系统, 而且在这个系统中, 这些因素相互关联, 形成了动态的过程, 即内部会计控制的构建不仅涉及到部门内的具体岗位设置、业务操作等相对细节的问题, 更为重要的是它需要相关各职能部门的通力协作, 共同营造良好的控制环境、关注业务的风险评估、在各负责的同时加强部门间信息沟通, 只有这样, 才能不断促进会计控制的良性运行, 真正达到防范资金风险确保资金安全的目的。

(二) 内部环境的建设是基础

会计控制作为一个系统或机制, 离不开所存在的环境, 而且在不同的环境下, 会计控制作用的发挥程度不尽相同, 会计控制作用是否有效, 很大程度上取决于单位管理层对内部会计控制的重视程度、全体员工对内部会计控制认识的影响, 它是充分有效的内部会计控制体系得以建立的基础保证, 因此, 应逐渐认识到内部环境也是内部会计控制的一个组成部分。内部环境是基础, 必须从营造良好的环境做起, 提倡风险管理文化, 增进员工的诚实性和道德观, 即将风险管理意识贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位, 使风险意识深入人心, 同时强调全员的参与, 塑造企业文化, 形成良好的内部环境氛围。

(三) 风险要素的管理是关键

控制的目的就是要防范风险, 若不存在风险也就没有实施控制的必要。内部会计控制的构建应从风险因素出发, 加强对业务资金流程的分析, 即首先要按业务性质进行归类, 找出各个流程中的主要风险点;其次要按照业务风险的信息结构和风险源的性质, 有针对地制定出科学适用的风险计量方法, 同时要结合控制流程的概念, 找出相应的控制控施, 建立一套完备的业务流程风险控制体系。

(四) 事前事中的控制是切入点

内部控制的目标是从控制当事人的行为观到提高会计信息质量的信息观、最终到管理企业风险战略观的转变, 这是从事中控制到事前管理的发展, 是从降低风险到风险控制直至风险管理的一个过程。同样, 会计控制中事后控制的出现就是对事前、事中控制的不信任。要把风险在变为实际的损失之前降低到可接受的最低水平, 真正做到防患于未然, 就要加强事前、事中的控制, 做到及早发现和识别, 及早将风险消灭在萌芽状态。

(五) 信息的沟通交流是保障

内部会计近控制作为一个动态系统, 它包括不同环节之间持续不断的信息流程和资金流, 且其每个控制环节都执行不同程序, 并与其他环节相互作用与影响。因此, 整体会计控制价值最大化的实现需要加强上下级之间、不同部门之间和同一部门内的交流和沟通。信息交流渠道是否畅通, 直接影响内部控制动态过程的实现, 同时也有助于控制环境的完善、风险管理的加强;否则, 相关职能部门将处于相对封闭的状态, 各自为战, 造成信息资源的过度浪费。

综上所述, 内部会计控制是社会发展到一定阶段的产物, 是当前经济条件下所必须的, 实践中, 要严格形成一种约束机制, 有利于各职能部门在明确各自职责的同时, 从整体上实现会计控制的目标。为企业的发展做出贡献。

摘要：随着市场经济突飞猛进的发展, 要求各企业内部要加强对本单位经济的管理, 内部会计控制是加强企业管理的重要手段, 可以压缩成本和节约费用, 防止浪费, 实现利益最大化。实践中, 要严格形成一种约束机制, 有利于各职能部门在明确各自职责的同时从整体上实现会计控制的目标。

企业内部会计控制分析 篇5

内部会计控制对企业发展也具有极其重要的推动作用，可以使企业自我约束、调节各项生产经营活动，改善企业的会计信息质量，也有利于增强企业的风险防范意识，提高企业的经营管理水平。

因此，必须采取多种措施加强对中小企业内部会计控制。

基于此，本文就中小企业内部会计控制制度实践进行探讨，以供参考。

关键词：中小企业内部会计控制制度实践

一、内部控制的含义

内部控制指的就是企业为了达到经营目标的实现，确保资产的完整与安全，同时保证会计信息的运行与精度的可靠性，并且贯彻落实经营方针，在企业内部运用的自身约束、调整、控制、规划与评价的所有方法、对策的总称。

二、中小企业内部会计控制存在的问题

(一)中小企业领导者对内部会计控制制度认知度较弱

由于企业领导者对内部会计控制制度没有足够的重视，导致企业内部会计控制基础薄弱，不能形成完整的内部控制系统。

原因之一在于中小企业的组织结构往往简单，企业的所有权与经营权相对比较集中，企业的各项指令下达与执行的流程迅速，导致企业管理者忽略企业内部会计控制。

另外，有的中小企业领导者的素质不高，常常就是根据自身的直接观察、控制来对企业的经营成果进行评价，没有必要根据目前的管理技术对全过程进行监督经营。

同时员工也常常根据日常习惯进行日常事情的办理，从而养成了不讲授权、不讲监管以及不讲制约的办事方法。

(二)中小企业组织结构比较简单，“摆设多、实权少”

现如今，我国很多的中小企业都是具备不健全组织结构，这不仅指的是企业的不完善的岗位设置和有问题的部门配置，而且也指的是一些岗位职责职能的定位不完善、不准确等，自然最后是人员的缺乏。

不过，一些企业的人员缺乏仅仅是表面的情况，缺乏岗位、职能以及部门才是其实质的问题。

有的企业虽然建立了很多职能部门，却是有名无实。

原属各部门的职责权限，却被强势的老板直接拦截进行指挥，最终导致分工不明、责任不清。

另外规模比较小的企业，为了节约成本，人员安排能少就少，一个人常要分担多种工作。

(三)中小企业会计人员素质不高，用人制度和员工录用制度不合理

目前，中小企业的资金规模和生产经营规模都是特别有限的，其经营的业务都比较简单，大多数企业也特别不注重岗位的设置。

而且，在一些中小企业中的会计人员有可能是企业所有者或者管理层的特殊关系人，他们为了得到更多的利益，会让会计人员设账外账，这样就会对投资者等相关利益者的利益造成严重损害。

除此之外，根据其他调查发现，大多数的中小企业不是按照应聘人员的才能聘用工作人员的，而是选用具有介绍关系的人员安排在企业就职，在聘用工作人员的时候没没有进行特别严格的考评，所以，企业员工能否胜任自身的岗位是一件值得怀疑的事情。

三、中小企业内部会计控制的措施

(一)加强对于内部会计控制的重视

在中小企业的内部管理中，内部会计控制占有十分重要的位置，其使得企业达到可持续发展的目的，并对企业的经济效益有直接的影响作用。

因为财务管理的真实性与灵敏度都很高，就可以利用不同的财务数据将企业生产经营管理的完成效果与其中存在的问题进行有效的反映。

在企业经营管理中，内部企业内部占用核心位置，其可以确保财务会计报告的完整性与真实性。

财务管理信息数据汇聚了不同方面的数据，其可以对中小企业的财务资金运转状况进行支配，以达到通过投入有限的资金获得最大利润的目的。

其对于组织管理程序的调节，企业经营管理的改善，有效合理的会计控制机制的建立都起到特别关键的作用。

(二)建立完善的内部控制制度

建立完善的企业内部控制制度，可以对企业投资者的合法权益进行保护，也可以确保企业会计的信息质量，同时对完善中小企业的信息披露制度和治理结构都有着特别关键的意义。

其一，要建立合理的企业管理机制制度。

在企业中，管理制度是其的核心，其可以为企业提升精确的财务数据和预知企业的风险，并且可以预知财务管理工作中的不利因素，从而促进企业的可持续发展。

其二，要对工作流程进行完善。

要规范会计内部控制的流程，分析其中的不利因素，并采取有效的解决对策，这样对确保会计资料的完整、真实性起到特别关键的作用，最重要的是可以达到企业的不同经营管理工作的合理有效的开展。

其三，组织机构的完善。

设置财务组织机构一定要按照企业的实际状况，仔细对责任进行分工，互相配合与进步已经成为不同部门间合作的基础条件。

(三)提升会计人员素质

在目前的企业财务工作中，提升内部会计控制人员的素质占有特别重要的位置。

我们必须要强化建设会计人员的职业道德，强化对其的培训，从而才可以使其为企业经营管理进行更好的服务。

我们一定要发现、记录不合理的会计内控缺失的工作流程，会计工作人员也一定要依据法律办事，并且要严格遵守政策规定和有关的制度，以实现企业的可持续发展。

四、结束语

总的来说，对于中小企业而言，想要持续经营扩大发展，就必须根据企业自身的`特色来完善企业内部会计控制制度。

所以，一定要日益强化对于企业内部会计控制制度的深入分析，针对其存在的问题，运用有效解决对策，从而实现企业的可持续发展。

参考文献:

[1]赵凤金.浅谈中小企业内部控制存在的问题和对策[J].时代金融，,24

企业内部会计控制初探 篇6

关键词：企业 内部会计控制 因素 原则

中图分类号:F406.72文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2007)12-149-02

在现代技术迅速发展的今天，系统论、信息论、控制论作为一种科学的方法论，被广泛地应用到科学研究领域，会计作为“过程的控制和观念的总结”，同样也受到控制理论的冲击。将控制论的基本思想用于会计管理，不断完善会计控制理论，建立健全会计管理体系，强化会计控制职能，这是现代企业特别是国有大中型企业会计改革的关键问题所在。

控制，就是对客观事物的运动进行约束和调节，使之按照既定轨道运行的过程。会计控制是指施控主体利用会计信息对价值运动进行的控制。企业内部会计控制的客体就是价值运动（资金运动），企业内部会计控制的主体是会计部门及利用会计信息对价值运动进行会计控制的其他有关决策部门，企业内部控制的组织体系是以企业会计部门为中心渗透到企业每个部门的网络系统。

一、企业内部会计控制的必要性

1.企业内部会计控制是保证国民经济正常运转的客观要求。目前，我国企业内部会计失控现象较为严重，这是造成经济环境恶化、经济秩序混乱的一个重要原因。其具体表现：在流通领域，从原材料的采购到产品的销售，从采购价格到销售价格，会计失控较为严重。一些企业销售产品随意涨价，以牟取暴利；采购材料时，不顾企业利益，以得到好处费、得到回扣为准，从而造成价格上的混乱。此外，在不同经济成分之间的商品交换现金结算越来越普遍，造成资金体外循环。在生产领域 ，生产消耗过高，费用居高不下，成本严重失制。企业乱摊成本，乱挤费用，人为调节成本现象十分严重。如有的单位公款吃喝，公款旅游的支出以“合法”的形式计入产品成本，实际成本早已超出了C+V的范围。在分配领域 ，一些企业偷税、漏税，截留利润，结果是企业得了“口子”，助长了吃喝玩乐的不良风气。在企业留利中，多用于乱涨工资、乱发实物，而忽视了再生产规模的扩大，税后留利使用失衡。

企业内部会计失控，造成价格混乱，有些企业对一些紧俏假商品和物资囤积居奇，倒买倒卖，破坏国家物资供求平衡关系，对流通领域造成了一定的混乱；企业内部会计失控，造成成本不实，长期居高不下，这不仅使产品失去竞争能力，而且也是导致企业经济效益滑坡的重要方面。同时，成本失控造成物价上涨，物价上涨又使成本升高，形成恶性循环的局面；企业内部会计失控，造成利润虚假，企业留利润使用失衡，增加了消费本金，冲击了市场，导致通货膨胀。

所以，企业内部会计失控，不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展，对企业、国家经济都有着极大的危害。在当前会计改革中，应将重点放在解决企业内部会计失控这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。

2.加强企业内部会计控制是会计履行其基本职能的需要。会计职能一是反映核算；二是监督控制。前者是后者的基础，只有真实地反映核算，才能实现有效的监督控制，也只有有效的监督控制，才能反映出正确的信息。内部会计控制是在处理和利用会计信息的过程中进行的，如对各种费用的开支，按照定额进行控制，对差旅费的报销，要及时制定合理的定额标准进行控制。对诸如此类的易导致失控、引起浪费的支出及时加以控制，这样不仅控制了支出本身，而且能为企业提供真实、可靠的信息，保证企业目标的实现，以充分发挥会计职能作用。

3.企业内部会计控制是经济技术发展的客观要求。当今，社会经济技术迅猛发展，并且日益复杂，人们越来越需要经济活动按既定目标运行，客观上就要求社会经济发展过程符合人类自身利益的控制。经济技术越发展，作为经济管理的重要手段——会计控制就越重要。从实际需要和经济管理的角度看，加强企业内部会计控制是提高经济管理水平，增加 管理时效性和科学性的客观要求。

可见，企业内部会计控制是客观必要的，那么企业实施内部会计控制首先应考虑哪些因素呢？

二、影响企业内部会计控制的因素

从企业的角度讲，会计控制属于企业内部控制的一种，且成为内部控制的重要部分。企业内部环境等诸多因素也制约着内部会计控制制度的制定，影响着企业会计控制的实施。

1.企业内部会计控制制度的规模受控制目标制约。企业建立内部会计控制制度总具有特定的目标，或者仅仅是保护财产的安全，或者是为了保证会计信息的真实和正确，或者是为了节约费用开支，等等。会计控制的规模一般与会计控制的目标相适应，如果控制的目标仅仅为保护财产的安全，控制的规模大大超出这一目标，那么实际上就存在在多余的控制。这种多余的控制也是一种资源的浪费，应该加以避免。相反，如果企业建立的会计控制制度是为了较高层次的目标，而企业现有的会计控制 规模不能保证这一目标的实现，这就造成了内部控制的严重不足。

2.会计控制制度的控制环节受企业规模和经营特点的制约。企业间的规模差异是很大的。一个小型企业，职工人数或许只有几人或几十人，它的经营范围可能很狭小；而一个大型企业，职工人数可达几万乃至几十万人，它的经营范围可能十分广泛。对于小型企业，内部分工不十分细致，会计、出纳可能一人担任，为了加强控制，就要求所有票据必须经总经理亲自签字才有效。对于一个有足够大规模的企业，制定广泛而周密的会计控制制度是切实可行的，也是必要的。这样，两种企业的内部会计控制的实施环节也就不同。

再有，企业经营特点不同，建立会计控制制度的难易程度也不同。例如，有些日用品的零售企业就很难建立一套健全的控制制度来保证销售收入的安全。即使同为商业企业，零售企业比批发企业难于建立控制制度，综合性的零售企业比专门性的零售企业难于建立控制制度。

3.会计控制制度受成本效益关系的制约。会计控制的每一个环节都是有效益的，然而每一控制环节必然会发生成本。控制环节的效益表现在：第一，某一控制环节直接带来的效益；第二，某一环节作用正常发挥可使整个控制系统的作用得以充分发挥，这是间接效益。会计控制环节的成本也表现在两个方面，一方面，增加某一控制环节必然会直接增加人力、物力的消耗；另一方面，过多的控制环节会影响业务处理的速度，给企业的经营带 来不利影响，这是一种间接的控制成本。无论直接还是间接控制成本，都不能忽视。在建立会计控制制度时还必须充分权衡这种成本效益的关系。如果控制的成本大于控制的效益，那么这一控制是不切实际的，应加以及时调整。例如，会计、出纳合为一人，只开一人工资，成本节约了，但若其它环节控制不当，出现了该人侵吞公款等现象，带来的损失又是惨重的。

4.会计控制制度的执行依赖于每个工作人员的素质。因为会计控制制度毕竟要通过人的执行才能工作。这些工作人员的素质包括两个方面：一方面他们必须具有良好的工作责任心，明确自己工作所处的位置及作用，工作必须认真负责；另一方面，他们必须具有与自己的工作任务相适应的工作能力，工作中出现不正常的现象时，应能及时发现，并及时采取措施。可以说，两方面素质缺一不可。试想，一个人工作能力很强，但职业道德丧失，挪用公款用于私人经营，这样的人不能用；而另一个具有良好道德水准的人，专业知识缺乏，也不能从事会计控制工作。

5.领导因素是影响内部会计控制的关键因素。内部会计控制要有效地工作，企业领导对控制的重视程度极为重要。企业领导有责任监督内部控制制度工作和运作，若领导监督不力，甚至不闻不问，则会计控制便会流于形式，也可能全部瘫痪。有了尽职尽责的领导，即使一个简单的环节也能有效地发挥作用，而没有控制意识的领导会使最严密的控制制度遭到失败。领导对于内部控制制度的影响是多方面的，有时他们会因为看不到某一控制的必要性而放弃必要的控制环节；有时他们会直接干预某项业务而使该业务绕过了内部控制制度；有时他们以自己的行为来影响其他控制人员；有时他们容忍下属违反控制要求，等等。企业若有一个既重视内部控制又严格执行内部控制制度的领导，不但对工作人员是种监督，同时，又给每个职工树立了榜样。这样也就保证了内部会计控制得以发挥作用。

作为内部会计控制的实施者，在执行控制的过程中还应该讲究方法，坚持原则。

三、实施有效的内部会计控制必须遵循的原则

1.全面系统原则。内部会计控制的对象是资金运动，即对企业生产产品的价值形成全过程的控制。内部会计控制，可以是事前控制，也可以是事中反馈控制，既要有纵向控制，也 有横向控制，既要对总指标进行控制，又要对分指标进行控制，会计控制不强调全面系统就不可能实现企业效益和社会效益。而国家对承包企业只考核产值利润等指标，未将成本列为考核对象，因而有些企业通过“调节”成本而人为调整利润，利润增加了，而企业成本却上升了。因此，会计绝不能只对经济活动某个方面或某些指标进行控制，而应将会计控制系统地贯穿于产品价值形成的全过程。

2.及时性原则。会计控制及时性指会计控制标准的制定和下达要及时；测量经济活动的执行结果和信息反馈要及时；采取有效的改进措施要及时；纠正偏差要及时。会计控制如不遵循及时性原则，广大职工就不能把握控制的目标，不能对经济活动过程实施有效的管理，造成损失、浪费就不可避免。及时性原则要求会计控制应将事前控制、事中及事后控制有机结合起来，从时间上形成一个严密的、连续完整的控制体系。会计控制贵在及时，一但发现问题，就及时加以控制、改造。既使是最佳的控制，如不能及时发现问题，或者根本不加以控制，也会造成失控。

3.归口分级控制原则。会计控制应遵循统一领导、分级控制原则，以财务部门为中心，将各部门控制指标层层分解，归口分级落实到人，把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。从横向上看，各职能科室对其分管指标加以严格的控制；从纵向上看，要切实加强厂部、车间、班组的三级控制，把专业控制与群众控制有效地结合起来，只有这样，才能使会计控制有坚实的基础，会计职能的实现才能有组织保证，也才能更具有科学性。

4.责权利相结合原则。会计控制职能的实现，首先要明确各职能科室部门各责任人的职责，不明确责任，就无法经济活动过程加以控制。同时，各责任人必须具有一定的权利，具有履行其职责的权力。为了激发广大职工参与管理的积极性、主动性，会计控制还应贯彻经济利益原则，正确理解、应用责权利相结合的原则，是会计实行有效控制的一个重要方面。对会计控制过程中责任归属的确定，应遵循责权对等的原则，将会计工作的责任与会计人员的责任区别开来。如会计工作出现问题，成本不实，利润虚假，首先应追究会计人员本身的责任。

四、加强企业内部会计控制需注意的问题

1.对企业经济活动的合理性、合法性进行审核与监督。如对凭证、账簿、报表形式的控制，应以政策、制度为控制标准。对于不符合方针、政策、制度、法令、规定的现象，应及时纠正偏差；对于违反政策、法令、制度、规定的一切不合理支出，要坚决加以制止，促使经济活动在法律制度的约束下进行。

2.对资金运动进行定量控制。对企业价值形成过程中凡能制定定额的指标都要制定定额。如资金定额、费用定额、材料消耗定额等，以明确控制标准。各项定额之间又有内在联系，如通过对资金投入量的控制，就可以控制企业生产过程中的各种消耗；通过对各项费用定额、材料消耗定额的控制，可以达到控制成本的目的；通过对经济指标的定量控制，保证经济活动按既定目标运行，从而实现对经济活动的有效控制。

会计控制并非由会计部门独立完成，它可向其他决策部门提供信息，各部门利用会计信息对价值运动进行局部控制。只有将部门的间接控制与会计部门的直接控制结合起来，才能实现最佳的会计控制。

3.转变思想意识，加强思想教育，提高道德水准。转变一切向钱看的狭隘观念，不断增强人们的思想认识水平，是解决会计失控的重要方面。商品经济对生产力的发展确实起到了推动作用，但也产生了一些消极的现象。如有些企业为单纯追求利润，不择手段，用乱涨价、乱挤成本等非法手段来增加企业利润；承包经营企业，都不同程度存在短期行为，少提、不提折旧，“降低”成本，挖空国家，盈利大多又通过滥发奖金、实物等手法转化为消费资金，而在实际工作中，对于这些置财政财务制度于不顾，把能给企业及职工个人带来眼前利益的领导人、财会人员视为开拓者加以重用，对于那些按制度办事的领导者、财务人员却视为“不开窍”，进行排挤、打击，甚至报复。错误的认识、狭隘的观念，严重阻碍了会计控制职能的发挥。

4.完善监督体系，为实现会计控制创造良好的条件。通过财政、税务、物价、银行、工商各部门的专业监督及审计 高层次监督，加强完善企业外部监督体系，对企业经济活动进行多层次、全方位的监督，以防止违法乱纪行为，为会计人员坚持原则实施会计控制，创造一个良好的外部环境。

5.完善会计核算方法，提高会计信息质量。在通货膨胀存在的情况下，传统会计核算方法受到冲击，有明显的局限性，如固定资产补偿不足的问题，固定资产按历史成本计价，采取低速折旧。当物价上涨时，累积的折旧基金不可能重置具有同样生产能力的固定资产，影响再生产的顺利进行。通货膨胀对企业成本、利润、债权、债务及会计报表的真实性、客观性都有影响。为此，为了提高会计信息质量，如实反映企业经济活动，应建立物价变动会计监控体系。

会计控制是企业内部控制的重要组成部分，对于加强企业内部经济管理，提高经济效益有着不可忽视的作用。作为社会经济细胞的企业自身把会计控制搞好了，整个社会的国民经济才能有保障。但从目前实践工作看，尚未成熟的经验，从理论上看，也未形成科学、完善的理论体系，要解决当前会计改革中这一关键问题，还有待于我们广大会计工作者进一步来实践和探讨。

财务会计报表与内部会计控制 篇7

会计控制工作应当以内部控制为主, 其它控制为辅。不但要完善控制的整个体系体制规范, 并要落到工作实处, 通过政策, 人文, 群众监督等各个角度实现强化会计工作正规化的状况, 提升管理办法, 加强执行力度, 树立检查威信。这才能全面而真实地解决当前工作面临的问题, 国际上亦遵循会计管理工作内部控制与外部管理相结合的办法。

1.1 内部会计控制是以《会计法》为依

据, 以会计核算和监督为中心, 以会计相关工作中最薄弱的环节为重点, 研究制定操作程序, 便于监督检查。内部会计控制制度主要是权责明确, 相互制衡, 内部牵制。这首先要从对主管领导、会计机构负责人、财务会计等人员工作的制约机制抓起。利于管理层达到自身的经营目的。保证全部资产得到有效的安置和处理, 减少损耗和外流。关于材料信息等实现准确性和真实性, 规范性的结合, 这有助于辨别风险, 找到纰漏之处, 为决策提供真实有效的依据, 同时, 应当促进法律规范的有效实施。对上层领导进行制约。a.必须有正规的法律程序作为行事依据和理论支撑。b.领导与财务人员, 销售人员, 采购人员应保持上下级关系, 更不可由一人担任。c.确保会计报表格式准确, 内容无误。责任到人。d.在工作范围内, 没有人有权利编纂虚假报表。e.给会计提供稳定而有理有据的工作空间, 不能超范围履行工作责任, 也不可逼迫他人履行自身的非法要求, 不合理要求。第二, 对财会人员的制约:出纳会计实行钱帐分管制, 相互监督、分工负责。 (1) 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用以及债权债务帐目的登记工作。 (2) 出纳之间必须职责分清, 各司其责, 支票和印章要分人保管;不得一人既开支票、记录支票登记, 又负责银行帐的对帐工作;既管现金、支票又掌管存单、债券和票据。 (3) 会计绝对不得办理违反会计法律、法规的会计事项:A、不得变造伪造经济业务项事或会计资料并以此进行核算, 提供虚假的财务会计报告。B、不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法, 虚列多列不列或少列资产、负债、所有者权益。C、不得虚列或隐瞒收入, 推迟或提前确认收入。D、不得随意改变费用成本。E、不得随意调整利润的计算分配方法, 编造虚假利润或隐瞒利润。F、不能做两套帐, 搞资金体外循环。G、不得瞒报少报偷税漏税。第三, 对于与相关人员有亲属或好友关系者要求回避, 不可同时担任关键职位, 更不可同时作为领导阶层。一来引起下层人员的不满, 二来相互之间的独立关系受到影响。为了促进数据完整性的实现。必须以事实为依据, 岗位责任明确, 相互监督, 保证各自工作的权威性和有效性, 促进整体工作的和谐。相互帮助的同时, 相互制约。建立明确的责任意识。

1.2 内部会计控制始终贯穿于三产生产经营的全过程;

对三产整个经营管理活动进行内部会计控制, 强化会计的事前事中事后监督和会计核算, 从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节, 覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算, 保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额, 合理编制各项经营费用预算, 健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制, 工程项目的全程控制, 成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究, 从而发现问题并制定新的财务决策。

1.3 建立内部会计控制制度的体系

1.3.1 建立仓库管理制度:

对于仓库的看管和整理要有正规的手续和专门的人员, 健全记录工作, 保证准确, 每段时间, 通常是一个月, 一个季度或一年要重新整理账务进行核对, 及时发现账面疏漏, 以保证最终记录工作得到认可。

1.3.2 建立固定资产、低值易耗品清查制度:

一定保证账目和实物能一一入号。周期性进行清理和计算, 得到的盈亏数字立即上报, 实现记录价值。

1.3.3 建立货币资金及票证管理制度:

第一, 现金的管控有专门的人员, 每日每月实现收支完毕。现金的限额与库存应当保持平衡。第二, 对于重要工具必须分派给专门人员看管, 实行问责。例如支票, 印章, 钥匙, 对于重要的交易过程应当联合进行, 一来避免纠纷, 二来可相互监督, 废旧支票不可随意丢弃, 乱放乱用。第三, 专人看管存单和债券。分别按照时间的长短来分设账户, 并做到真实有效。第四, 对发票收据固定一处放好, 经过必要的利用和废弃手续。实行签名制。第五, 以上各个款项流程等要保质保量, 周期检查。

1.3.4 建立健全会计与主管会计制度:

A、与各分管货币资金、实物帐定期稽核。B、总分类帐、分类明细帐与各分管货币资金、实物帐之间要一致, 做到帐实、帐帐、帐证、帐据、帐表及内外往来帐务核对相符。C、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性;经营、管理、财务等各项费用开支的合理性, 资产保值增值的成长性, 原始凭证审核的真实性, 记帐凭证科目处理的规范性。

2 财务报表与审计控制

财务报表的内容怎样能够做到准确和透明, 除了内部控制机制外, 还要突出审计力度。审计部门的工作应当有所遵循, 对单位内部的资料进行检查和控制。将国家和集体的利益放在第一位, 保证单位的工作通畅进行。应当增强审计工作的力度, 并严格执行所制定的办法, 这有助于提升审计部门的信誉程度, 不但要严格规范会计的行为, 也要规范自己的行为, 做到心中有数, 正直, 思想独立无偏见和守旧。

2.1 内审:

内审工作是审计工作的第一步。内审工作应当将全面性和独立性共同发展, 如果遇到问题应当注意解决的及时和态度的端正, 积极组织跟踪访谈和回访工作。

2.2 外审:

为了保证会计资料的多流程检查, 检查工作必须有注册会计师的参与。这样才能在法律上得到承认 (1) 注册会计师、会计师事务所有友谊要求委括方如实提供会计凭证、帐簿、财务报表及其他相关资料。 (2) 根据有关法律行政法规和注册会计师职业道行和职业规则的规定进行审计。 (3) 对所出具的审计报告负责。

各个单位都应当将诚信作为自身安身立命的标准, 注重自身的行为准则, 保证不做假账, 洁身自好。以法律为重要参考, 增强自身独立判断的能力, 增强内部审计控制, 最终得到最真实, 透明, 完整, 准确的报表。

摘要：内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间, 在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立事业单位内部会计控制制度的目的, 就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险, 确保国家资产的安全、完整, 保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。报表工作失真时间以及较长, 而改善情况并不理想, 引起群众的责问。并在这个会计行业中引起了争议, 影响行业声誉。对社会和人民的财产安全造成威胁。我们应该明白, 数字的不真实已经带来实际利益的受损, 而且数字巨大, 应严厉打击。今后应以真实现状作为报表工作的主要依据, 能够真实反映企业运行现状, 不谋私利。将会计工作作为一项公正透明, 真实独立的工作来对待, 本文说明会计工作的几项要点, 希望有助于行业规范的形成。

关键词：财务会计报表,内部会计控制

参考文献

[1]赵楠.合并会计报表与汇总会计报表的比较研究[J].吉林财经大学, 2011.04.01.

内部会计控制 篇8

关键词：会计控制,信息质量,内部控制,失真

目前我国企业内部会计控制的现状不容乐观, 特别是会计信息质量上, 存在诸多问题。会计人员总是选择有利于企业的会计方法, 甚至采用欺诈性手段向会计信息使用者提供信息, 致使会计资料质量得不到应有的保证, 会计信息失真现象严重, 给广大信息使用者正确决策造成了严重影响。

1 企业会计信息失真的原因分析

1.1 内部会计控制薄弱。

(1) 内部控制认识偏差。部分企业领导尚未认识到内部会计控制对企业经营的重大意义, 不重视内部会计控制制度的建立;也有的认为内部控制就是建章立制, 有了制度就等于有了内部控制, 造成企业虽有内控制度但没有认真落实, 形同虚设。 (2) 内部会计控制缺失。一些企业缺乏必要的财务管理制度, 会计工作组织不严, 权责不明, 手段落后, 手续不全。会计基础工作的不规范导致内部控制程序不合理, 控制方法不得当, 出现建账不规范或不依法建账, 少数企业甚至设两套账或多套账, 造成企业账目混乱、财产不实和数据失真。 (3) 会计人员素质不高。会计人员队伍庞大, 会计从业者的政策法规水平和业务素质差异很大。

1.2 企业经营者的短期行为和经济利益的驱动。

企业经营者的短期行为和对利益的不当追求, 驱使企业为了近期、局部的利益、指使会计人员少提费用、乱挤、乱列、乱调成本, 有的指使会计人员隐瞒、截留收入、转移利润, 有的指使或暗示会计人员设置账外账、私设“小金库”, 偷漏税款, 谋取私利, 强令会计人员造假, 致使会计信息严重失真。

1.3 管理监督不力。

内部监督不到位:目前很多企业的内部会计监督评审依靠内部审计部门来实现, 而审计机构的设置情况多种多样, 有的由董事会领导, 有的由总经理领导, 有的又由财务总监领导等。外部监督不力:在经济关系日趋复杂、经济运行机制有待完善的过程中, 审查处罚不严现象依然存在, 以补代罚、以收缴代处罚, 经济处罚多、行政处罚少, 使一些违纪行为年年查、年年犯, 会计信息失真问题未能从根本上得到解决。

2 提高会计信息质量加强内部控制的必要性

2.1 真实有效的会计信息是企业管理者决策的重要依据。

众所周知, 当今企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众之间一组契约的集合点, 在这一契约中, 客观公正的会计信息资料有着纽带和桥梁作用。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性, 会计信息是决策者进行决策的重要依据, 会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件, 会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。

2.2 现代会计从本质讲是一种会计控制和管理的统一。

内部会计控制是财务管理发展到一定阶段的产物, 准确的讲, 内部会计控制是依据会计准则、法规和会计制度, 应用会计方法和其他手段, 对财务、会计及相关经济业务所进行协调和控制的内部控制系统, 是一个企业内部为了保证生产经营活动的高效运行, 保护资产的安全完整, 防范、发现和纠正错弊、确保会计信息资料真实、可靠而制定的一系列控制方法、程序和措施。不仅包括内部牵制还包括为了保证会计信息质量而采取的控制, 也包括组织机构的设计以及与财产保护和财务记录的可靠有关的各种方法和程序。

2.3 完善的内部会计控制是企业财务信息真实可靠的制度基础。

对会计信息质量控制是内部会计控制的重点, 会计部门所提供会计信息的真实、准确与有效程度是内部会计控制制度是否健全有效的关键, 是管理者决策正确和有效执行的有力保障。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置, 提高劳动生产率, 而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。

3 提高会计信息质量的措施

3.1 明晰产权, 发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。

产权是企业取得市场法人资格的基本条件, 只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。在产权不明晰的企业里, 权力的让渡不足, 使得企业的行为在一定程度上偏离了市场, 未能按市场的规律实施企业行为, 从而造成会计信息并未按市场的需要提供。只有产权的明晰界定, 才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。

3.2 加强内部会计控制。

(1) 对企业经营者行为的控制。包括法律法规的监督和领导者的自我控制意识:用法律来约束经营者的行为, 企业内部必须依法建立健全内部会计控制制度, 形成一套行之有效的内部制约机制, 一旦发现弄虚作假、伪造会计信息的行为, 将及时上报严肃处理;同时企业经营者自觉加强法制意识, 率先垂范、带头执行落实会计制度, 重视会计核算、监督工作, 关心会计人员。 (2) 人员素质控制。会计信息质量很大程度上取决于会计人员素质的高低。首先要加强会计人员职业道德教育, 提高职业道德水平和培养敬业精神, 建立高素质财务人员队伍, 防范会计信息失真, 企业应加强岗前培训, 对各种业务实施全面的训练项目, 同时经常检查和评价每个职工的工作成绩, 定期或不定期继续教育, 以确保会计工作规范正确, 建立岗位定期轮换制度, 加大业绩考评力度, 完善激励机制。 (3) 职务分离控制。合理的分工是保证会计信息真实可靠、资产安全完整的重要条件。其主要原则是不相容职务的分离控制。不相容职务主要有:授权批准与执行业务;执行业务与会计记录;会计记录与财产保管;执行业务与监督检查。不相容职务分离控制就是要让这些不相容职务分别由几人承担, 以相互制约、相互监督。因此, 企业在设计组织分工、定岗定责的时候, 首先正确处理岗位职务的不相容问题。 (4) 业务程序控制。其具体措施是将每一项业务程序都划分为互相衔接的几个环节, 即按授权、主办、执行、记录和复核的顺序进行操作。首先按组织控制的要求和权责利相结合的原则进行分工, 并授予各机构及各层次管理人员以相应的审批权, 强调企业内任何机构或合法授权, 不得行使审批, 不得越权审批;其次对已发生的业务必须按会计控制的要求正确、及时、全面的反映和记录, 并对所记录的内容进行复核, 保证会计信息的真实、完整。 (5) 完善会计制度设计。采用一定的方法, 保证所反映的企业经济活动信息的全面、及时、公允、可靠。依据《会计法》、《会计基础工作规范》, 结合具体情况, 在企业内部建立一套从领导到会计机构负责人及一般会计人员的层层责任制, 并将责任落实到人, 一旦那个环节出了问题, 要追究该环节责任人的责任, 形成一套上下负责、人人负责、相互制约、相互监督的体制, 保障会计信息的质量。

3.3 外部监督与内部审计相结合。

(1) 外部监督是提高企业信息质量的有效措施。从外部会计监督的角度看, 应形成以财政为主, 包括国家审计、社会审计、银行、证券监管、税务稽查等以及会计委派制等多种监督形式和手段的完善的强有力的外部监督体系, 加强会计监督。其中会计委派制是避免会计信息失真的一种较有效的措施。 (2) 加强内部审计, 充分发挥内部审计对内部会计控制的检查评价功能。内部审计是对会计控制的再控制, 是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统进行的独立评价。内部审计既是内部控制的一部分, 也是内部控制的一种特殊形式。现代内部审计就是以评价内部控制制度为主的制度基础审计, 通过对企业内部控制制度的适当性、有效性、各种经营活动的规范性、程序性进行独立检查和评价, 确定既定政策和程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效, 对控制的缺陷和薄弱环节提出改进意见, 以帮助各级管理人员更有效的加强内部控制。

3.4 强化单位内部管理职能部门之间的配合。

解决会计信息质量问题也不是一个短时间的工作, 它是整个内部会计控制系统建立健全并有效运行的成果, 必须在单位内部的特殊管理环境中得以贯彻和运行, 必须得到单位内部相关部门的支持与配合。在现代管理环境下, 仅仅只是依靠某个部门或者某个人员的工作来达到总体管理目标的情况已经不复存在。内部会计控制制度的建立健全及有效执行, 必须依靠不同管理职能部门的配合与理解, 以达到所设计的目标和效果。因此, 只有加强内部管理中各环节和因素的控制、协调与配合, 全面落实内部会计控制, 才能最终解决会计信息质量问题。

参考文献

[1]王守信.会计信息失真的原因[J].中国内部审计, 2002 (7) .

[2]陈亚力.试析企业财务内部控制系统[J].中国内部审计, 2002 (12) .

企业内部会计控制浅析 篇9

一、企业内部会计控制的问题

(一) 企业内部会计控制薄弱

在我国, 大多数民营企业家对会计不太熟悉也不重视, 市场对他们才是最重要的, 内部会计控制会束缚其发展。所以, 这些企业往往不制定会计控制制度, 会计的作用仅限于如何少交税。在“内部人控制”企业, 经营者体会到没有内部会计制度对自己更有利, 因此, 该类企业要如何建立有效的内部会计控制制度是当务之急。同时, 会计信息严重失真也是当前企业内部会计控制的一大弊端。

(二) 企业内部认识不到位

我国很多企业并未意识到内部控制的重要性, 对内部控制还存有很多误解, 他们认为内部控制就是手册、文件和制度, 或者认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等, 甚至对企业内部控制毫无概念。

(三) 企业制度执行不规范

没有制度必将引起投资者、监管者的关注, 相关各方会督促企业完善内部会计控制制度, 并监督执行。而有制度不执行的欺骗性更大, 更易造成严重后果, 因为再好的内控制度不执行, 也只能是形式主义。

(四) 企业法人治理结构不完善

现代企业制度要求建立规范的法人治理结构, 股东大会、董事会、监事会、经理层相互监督制约, 而规范的法人治理结构, 关键要看董事会能否充分发挥作用。在现阶段, 我国大多数上市公司法人治理结构很不完善, “内部人控制”现象严重, 再加上所有者缺位, 导致对管理层缺乏有效的监督机制, 以致管理者滥用职权。

二、企业内部会计控制现状成因分析

(一) 成本效益原则因素

实施内部会计控制受到成本因素的限制。只有在应用内部会计控制的收益大于应用内部会计控制的成本时, 实施内部会计控制在经济上才是可行的, 力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。但一些单位管理人员常以影响效率为由, 反对内部控制措施的推行, 事实上, 将各项职能都交给某个单一部门或个人去执行, 缺乏必要的授权批准和审核, 效率可能会更高, 但由此产生的风险也会急剧上升。

(二) 内部控制机制不健全、控制乏力

我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节是考核奖惩机制的健全、有效。计划可能是好的, 但由于没有人认真考核、检查, 其执行效果往往很差。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视, 内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理, 而且整个内部控制的过程必须施以恰当的监督, 并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题, 我国企业内部控制的监督体制十分薄弱, 管理控制的方法也不够先进, 内部审计机构没有起到应有的作用。

(三) 控制环境不佳

企业控制环境是内部控制其他要素发挥作用的基础, 直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现, 是企业内部控制的核心。主要包括:一是人员素质低, 职业道德水准较低。据统计在我国会计人员中, 受过大学专业教育的不及10%;有些会计人员, 为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息, 侵害他方合法利益。此外, 会计人员对参与管理的意识淡薄, 缺乏必要的主动性和创造性。二是董事会作为公司内部控制系统的核心, 负责制定博弈的规则。对内部控制而言, 一个积极、主动参与的董事会是相当重要的。但是, 只有当董事会拥有技术、才能和智慧, 并能进行适当的管理时, 才能适当履行其监控、引导和监督的责任。

(四) 内部会计控制监督缺乏

一是内部审计不能发挥应有的作用。在实际工作中, 有的企业虽然设置了内部审计机构, 但不能真正发挥内部审计的作用, 只是流于形式。二是外部监督乏力。为了加强监督, 我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系, 然而, 监督体系其监督效果却不尽如人意, 其主要原因有:各种监督的功能交叉、标准不一, 加上分散管理、缺乏横向信息沟通, 未能形成有效的监督合力;各种监督没有按照设定的目标进行, 有的甚至以平衡预算和创收为目的, 监督弱化问题严重;不规范的执业环境和不正当的业务竞争, 以及对注册会计师监督不力, 使得监督作用并没有有效发挥出来。

三、内部会计控制建设对策

(一) 建立一套严密而科学的内部会计控制制度

从制度的性质和作用来看, 内部会计控制制度主要包括:会计核算制度、岗位责任制度、复合审批制度、财产管理制度、预算和报告制度、监督考核制度、信息管理制度。在建立内部会计控制制度时, 应考虑重要性原则和成本效益原则, 制度并非越多越好, 越复杂越好, 而是制度的选择和详细程度主要取决于控制环境和所要实现的控制目标。

(二) 加强政府对内部会计控制建设的推动作用

一方面是政府政策引导的必要性。在建立和完善社会主义市场经济体制过程中, 针对普遍存在的管理松弛、控制弱化等现象, 由政府职能部门主持、制定内部会计控制规范, 给各单位提供政策指引和技术支持。另一方面是政府政策引导方式的适当性。政府的职能侧重于经济调节、市场监管、社会管理和公共服务等方面。一要推动立法, 将内部控制的基本理念、基本要求通过法律手段体现出来;二要制定政策, 我国会计法颁布实施后, 财政部发布了内部会计控制规范, 促进了法律规定的贯彻落实;三要加强监督, 对各单位执行内部控制制度产生的实际后果进行监督。

(三) 强化外部监督与约束机制

财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责, 对有关单位的会计资料实施监督检查。同时, 要大力发展注册会计师事业, 充分发挥其独立超然的特性, 履行社会公证和监督职能, 使会计人员一方面受法规制度的规范, 另一方面接受注册会计师的公证监督, 此外, 还要发动全社会参与会计监督。

(四) 建立统一的信息沟通系统, 提高内部会计控制效果

一个良好的信息系统应包括:能确保组织中成员清楚其所承担的特定职务, 了解内部控制制度的有关方面;这些方面如何生效以及在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动与他人的工作发生关联等。一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通管道, 还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。企业的会计系统为企业提供成本信息、营运信息、生产信息、库存信息等。因此, 企业应加强会计系统及其他方面的信息沟通体系的建设。

(五) 设立良好的控制活动

如何加强内部会计控制 篇10

一、企业内部会计控制方面存在的主要问题

（一）会计凭证要素不全

主要是记账凭证的主管人员印鉴不全，原始凭证要素填写不全，如购货发票缺少品种、数量、单价要素，住宿费、餐费发票缺少日期要素等。

（二）不相容职责未分离

《会计法》第21条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，这严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。

（三）往来账目管理混乱

有的企业为了满足个人利益或小集团利益，将往来科目当作万能科目，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理;有的对外投资项目由于被投资企业破产倒闭，已完全不可能收回投资，也挂在往来科目;债权债务中有的明细科目几年都没有变化，也不根据年限作相应调整和处理，这些做法导致账务严重不实。

（四）物资采购管理不善

有的企业不相容岗位没有相互分离制约和监督，如寻价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购与付款的全过程由一人办理;有的企业材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账，造成账账不符、账实不符。

（五）成本费用控制不严

许多企业成本费用预算的编制与审批、成本费用的支出与审批没有相互分离;费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，如有的企业机构发生了变化，但仍延用以前的分配方法，有的企业费用分配方法前后不一致，有的企业甚至出现同一会计人员对同一情况采用不同的分配方法。

（六）计算机舞弊

随着会计电算化的普及，很多在手工记账时出现的问题已迎刃而解了，但计算机电算化更需要严密的内部会计控制，市场上财务软件不正规，部分会计软件在业务处理上不符合内部会计控制要求，由此可能导致的计算机舞弊是内部会计控制不容忽视的一个问题。

（七）人员素质偏低

内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。同理，内部控制制度作为企业管理的组成部分，理所当然地要按照管理人员的意图运行，不能防止企业内部管理人员的滥用职权、蓄意营私舞弊行为。

二、加强内部会计控制的建议及方法

针对以上问题，为提高内部会计控制的有效性，企业应采取如下措施：

（一）不相容岗位相分离控制

不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、授权批准与监督检查等，其核心是“内部牵制”。因此企业在内部制度设计时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。其次要实行岗位轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每个岗位员工的履职时间。关键岗位轮换频率应适当高些，次要岗位轮换频率可适当低些。

（二）授权批准控制

企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。一个完善的授权批准制度具体包括：授权批准的范围;授权批准的层次;授权批准的程序;授权批准的责任人等主要内容。对于重大业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

（三）提高管理层内部控制意识

理论上讲，内部控制本身也有局限性，主要是企业最高领导人内部控制意识不强，或管理层相互串通、搞内部人控制。而且，在激烈的竞争压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，不同程度地放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为，内部控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。

（四）会计系统控制

其内容主要包括：1.依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师或者财务总监，设置总会计师或者财务总监的单位，不得设置与其职权重叠的副职。2.建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约。3.按照规定取得和填制原始凭证。4.设计良好的凭证格式。5.对凭证进行连续编号。6.规定合理的凭证传递程序。7.明确凭证的装订和保管手续责任。8.合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账。9.按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

（五）财产保护控制

财产保护控制主要包括：1.财产记录和实物保管。2.定期盘点和账实核对。定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。3.限制接近。严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。

（六）预算控制

预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程，单位通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。预算控制的主要环节有：1.确定预算的项目、标准和程序;2.编制和审定预算;3.预算指标的下达和责任人的落实;4.预算执行的授权;5.预算执行过程的监控;6.预算差异的分析和调整;7.预算业绩的考核和奖惩。

（七）运营分析控制

企业应建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、融资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

（八）绩效考评控制

企业应科学设置考核指标体系，对单位内部各职能部门和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据。

（九）提高人员素质

内部控制制度是否有效，人的专业素质和道德品质是关键。因此企业应采取切实有效的措施，提高全体员工的专业胜任能力和道德水准，提高执行内部控制的自觉性。

（十）切实加强计算机管理

实现内部控制手段信息化，实行网上OA系统，尽可能地减少和消除人为操纵因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制。

（十一）加强内部审计

要充分发挥企业内部审计的作用，就有必要将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责。只有这样，才能真正发挥内部审计的监督职能，监督和保护企业的财产安全，使企业朝着合理、合法的良性方向发展。

参考文献

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[2]潘秀丽.2005.企业内部控制研究.中国财政经济出版社.

[3]王文华、李斌.2006.内部控制理论比较研究.上海大学学报 (社会科学版) 第2期.

高校内部会计控制措施 篇11

高校内部会计控制是一系列相互联系、相互制约、方法构成的制度体系，其作为一种相互牵制的防范制度，是因为组织机构管理变量日益复杂和专业化而发展起来的。内部控制制度用以提高高校会计信息质量，保证高校的资产安全，确保学校有关法律和法规贯彻执行的目标。高校内部会计控制范围非常广泛，涉及货币资金的内部控制、实物资产的内部控制、筹资与投资控制、经费支出控制等。目前，尽管我国高校在内部会计控制方面取得了一定成绩，但现实状况仍然不容乐观，还需要采取一些有针对性的措施来解决。

高校内部会计制度现状

当前，不少高校已经开始重视内部会计控制，建立了相应的控制制度，但实际工作中还存在一些问题，主要体现在以下几个方面。

1.目前内部控制制度流于形式，高校对内部会计控制的重要性认识不足

由于高校的管理者受传统管理思想和模式惯性的影响，目前大多只注重高校规模的扩张和招生人数的增加、新校舍的建设和相关配套设施建设，普遍缺乏内部会计控制管理理念，对学校内部会计控制重视度不够，严重存在着无章可循、有章不循、执法不严的现象。很大一部分高校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况，难免在工作中存在会计基础工作不规范、随意性较大、对违规的行为一味纵容，使内部会计控制失去了原有的作用。虽然我国高校制定了一些财会管理制度，但是，不少制度本身存在缺陷，仍然存在许多薄弱环节，而且在实际工作中，就算是已经制定了较为完善的内部会计控制制度，大多也只是流于形式，并没有很好地去执行。

2.内部会计控制存在一些薄弱环节，制度建立不完善

多数高校尽管建立了内部会计控制制度，但缺乏全方位、多元化的内部会计控制体系，没有从学校自身的情况出发建立起一套完善的内部会计控制体系。内控制度职责权限不明确、制度建立的不完善，导致实际工作中的管理上存在漏洞。主要表现在：第一，机构、岗位设置和权责分配上不具有科学合理性，各岗位相互制约、相互监督力度较弱。第二，内部会计控制范围及内容不够全面。

3.预算管理尚未充分发挥在学校内部会计控制方面的作用

对于学校整个财务管理工作而言，加强内部会计控制主要应注重全面运用预算管理方法。目前，高校预算还存在以下问题。第一，高校预算数据往往参考的以前年度的数据，对现实预算数据的整理分析较少，整个预算过程缺乏科学性。第二，涵盖内容非常不全面，预算编制的项目不够细化，如负债方式取得资金、校内部门自主支配资金无预算。第三，一些高校在预算执行上没有建立相应跟踪、分析和评价制度，预算内容不实、预算约束不强和预算执行不力等。这些问题的存在使预算管理在高校内部会计控制方面没有充分发挥作用。

4.缺乏内部会计控制的评价体系和激励措施，人员实施积极性不高

目前，高校对各个部门执行内部会计控制没有进行很好的追踪和评价，大都没有建立内部会计控制评价体系。此外，高校缺乏相应的竞争机制，内部会计控制实施的好坏无关紧要，并且各部门在执行过程中缺乏一定的激励机制，工作人员实施时没有积极性。

完善高校内部会计控制的措施

1.提高对高校内部会计控制重要性的认识

高校内部会计控制是一个系统工作，涉及到高校工作的方方面面。高校内部会计控制体系建立和实施的关键在于领导层是否能认识其重要性，只有领导层高度重视，支持内部会计制度的执行，才能建立、完善有效的内部会计控制体系。只有领导层以身作则，组织各方面力量从上到下全面协调与合作，才能使各项制度发挥应有的作用。高校应建立健全各级经济责任制，通过内部控制制度，有效地将各个部门进行连接，形成合力，不断提升工作效率，并且加强对高校管理层内部会计控制的宣传和培训，提高各级管理层自觉执行内部会计控制意识；同时，也要增强高校财务人员的控制意识和控制行为，树立全体教职工的内部会计控制的环境意识，积极配合高校内部会计控制制度的制定和执行，充分认识到内部会计控制的重要性，将内部控制的实施落到实处。

2.建立综合的内部控制体系，完善相应的内部控制内容

从制度层面上，高校应实现内部控制体系的转变，由单一向综合性内部控制体系逐渐过渡，可以一定程度上借鉴其他行业内部控制制度建设及规范措施，制定除财务会计内控制度以外的管理控制制度；从内容层面上，高校内部控制制度的内容，应涉及到管理的方方面面，根据高校自身的特点，结合高校的实际情况，制定相应的内部控制制度；从操作层面上，对于高校的控制，不能简单地靠出纳、会计来控制、财务管理来实现目的，任何人都有受到内部会计制度的限制，用制度来规范内部管理的行为，制定出具体的标准，建立起涉及高校各方面的综合内部会计控制体系。

3.建立全面、严格的预算控制制度

预算控制是内部会计控制的重要环节，其包括预算的编制、执行、分析及考核等在内的整体的动态过程，高校在内部会计控制过程中，应该逐步发挥预算控制的作用。高校预算应实行负责人限额审批制度，严格控制无预算支出，并且全部收支均应纳入预算范围，统一核算，同时还要严格预算的调整和追加程序。

4.制定清晰明确的内部会计控制目标，及时对控制目标进行风险评估

首先，高校内部会计控制应该制定清晰明确的目标，在实现目标的过程中，要保证会计信息的真实与可靠，追求会计核算的精确性，以及会计行为的合理性和科学性，我们应该及时地发现会计管理活动中存在的各种问题和错误，及时地纠正、反馈并给予评价，并为管理当局提供科学决策的会计信息，以为管理当局决策服务。其次，风险是实现内部会计控制目标的一大威胁。高校应进行持续反复的风险评估，以能辨析高校在实现其目标时可能发生的风险。近年来，高校不断扩招，财务风险也同步增长。因此，高校的风险防范不能仅仅从某个单一的角度出发，必须由点到面，贯穿整个学校的方方面面，建立全方位的风险防范体系。

总结

综上所述，建立健全高校内部控制制度并保证有效的实施，能使财务风险降至最低。作为高校最重要的管理工具，一套科学完善的内部控制制度由诸多要素构成，需要在实际工作中不断探究和完善，使内部控制制度能真正成为人人遵守的行为规范，进而推动高校教育事业健康有序地向前发展。

（作者单位：西安科技大学）

浅析企业内部会计控制 篇12

(一) 内部会计控制思想在国内外, 都有着悠久的历史, 内部会计控制思想的萌芽阶段主要是账簿资料的相互核对的内部牵制。

(二) 1936年, AICPA颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次对内部会计控制进行了定义, 它指出, 所谓的“内部稽核与控制制度”是指为保证公司现金和其他资产的安全, 检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和办法。

(三) 20世纪40至70年代, 内部控制的发展进入内部控制制度阶段。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部分:

1.内部会计控制旨在保证:按管理当局的一般的或特定的授权进行活动;经济业务的记录必须要按照公认会计原则或其他有关标准编制财务报表;只有经管理当局授权才能接近资产;账面载明的资产要和实存资产在合理的间隔进行核对, 对发生的任何差异采取适当的措施。

2.内部管理控制包括 (但不限于) 组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和纪录。这种授权是与完成该组织目标的职责直接有关的一种管理职能, 也是建立经济业务的内部会计控制的起点。这一阶段内部控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的划分, 主要是通过形成和推行一整套内部控制制度来实施控制。内部控制的目标除了保护组织财产的安全之外, 还包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方针。

(四) 1992年, 美国的COSO委员会对内部会计控制制度提出了新的概念, 即内部会计控制是一个为下列各类目标之达成提供合理保证的过程:1.运营的效果和效率;2.财务报告的准确性;

3.相关法令的遵循。1996年, AICPA颁布第78号审计公告准则, 定义了内部会计控制框架中的五个成分:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

(五) 我国《独立审计准则第九号———内部会计控制与审计风险》中把内部会计控制分为控制环境、会计系统和控制程序三个部分。1999年新修订的《会计法》从法律角度要求各单位必须建立健全的内部会计控制制度。2001年财政部颁布了《内部会计控制规范———基本规范 (试行) 》和《内部会计控制规范———货币资金 (试行) 》, 这是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举。

二、内部会计控制的意义

对于内部会计控制, 从不同的角度会有不同的认识, 但一般认为内部会计控制是内部控制的重要内容和手段, 是企业自我调节和自行约束的内在机制, 在企业中处于一个重要的地位。根据财政部发布的《内部会计控制规范—基本规范 (试行) 》规定, 内部会计控制制度是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。

三、内部会计控制现状及局限性

我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度, 但是在很多时候, 其往往会失去其应有的刚性和严肃性。治理结构不完善, 权力过分集中使得企业的决策随意性强;监督职能弱化, 内部审计形同虚设;很多个人和企业都在为满足私欲和小团体利益, 大肆的进行会计造假, 造成会计信息失真不能如实反映经济活动状况。造成这种现象的重要原因之一就是内部会计控制存在的局限性, 使其在落实过程中不可避免的遇到困难。

(一) 受制于成本效益原则

成本效益原则要求在实行内部会计控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例, 当企业采用一项内部会计控制时, 必须保证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加。一个内部会计控制制度是否能够有效运行在一定程度上取决于它的运行成本, 内部会计控制是按照一定程序进行的, 而进行这些程序就必须要发生相应成本, 就常理而言, 内部会计控制越严, 其效果就越明显;但是如果控制的环节增多, 那么设置的岗位也必然会增加, 这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督, 同时也需要运用更多的技术手段。因此, 内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益, 就极有可能取消一些内部会计控制的环节, 以达到来减少成本;这样内部会计控制制度就不会充分的发挥其作用。

(二) 对例外业务失效

内部会计控制制度是为保证日常生产经营活动按既定的计划、业务而设计的, 但企业是处在一个竞争激烈且不断变化的市场之中, 难受会发生一些非正常的“例外”业务, 这也使其对“例外”业务失去应有的控制效果。

(三) 内外部环境变化而削弱或失效

在市场经济中, 外部环境处于经常变化之中。企业为了生存和发展, 势必要不断调整经营战略, 或者并购其他企业, 或者开设分支机构、增设分部、部门生产线等等。这样, 就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不能完全有效, 未能及时完善的原有内部会计控制制度就有可能产生差错而给企业带来损失。从企业内部来看, 即使外部环境不发生变化, 也可能导致类似问题。例如, 单位实现会计电算化或是无纸化办公等, 对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了不同要求。在这种情况下, 如果不建立新的控制制度, 原来的控制制度就有很有可能失灵, 从而影响内部会计控制的有效性。

(四) 执行人员素质造成的影响

内部会计控制制度是由人设计建立, 会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷, 而真正发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平, 而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错, 不会失误。即使设计完整的内部会计控制也受到人为错误的影响, 如:执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。

(五) 管理层滥用职权或串通舞弊而失效

两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小;两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性;不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证, 但是, 它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。即使设计较为完善的内部会计控制, 可能因有关人员相互勾结、内外患通、滥用职权或管理层道德缺失屈从于外部压力而使内部会计控制整体失效。

四、完善内部会计控制的措施

(一) 设计符合企业经营管理需求的内部会计控制体系

1.明确为实现企业经营目标而与之相应的内部管理体制和管理目标, 包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等, 用以确定内部会计控制制度的设计与建设方向, 且内部管理体制一旦确定, 应保持相对的稳定, 频繁的变动。

2.企业应根据内部管理体制, 明确规定治理层、管理层、执行层等各级的分工和具体岗位职责, 并在此基础上, 设计起草内部会计控制制度和流程体系。

(二) 强化风险管理意识, 适时完善内部会计控制体系

风险是指发生对目标的实现可能产生影响的事件的不确定性。企业应该有足够的风险意识, 认识到不确定事件的发生对企业实现经营目标的影响, 包括:“例外”业务、内外部环境变化等。企业应定期评价内部会计控制制度是否合理、有效, 时否适应新的经济环境, 因经营环境、业务性质的改变而使原有的内部会计控制制度削弱或失效时应认识所面临的风险、了解控制的薄弱环节, 适时改进和完善内部会计控制制度。

(三) 改善对人力资源的管理

对人员进行的职业教育, 增强自我约束力和职业道德, 自觉遵守各项法律法规、财经纪律;加强财务人员的继续教育, 要特别重视对那些业务能力差的财务人员的基础业务知识的培训, 以提高其工作能力, 减少会计业务处理的技术错误;对重要岗位员工 (如销售、采购、出纳) 应建立职业信用保险机制, 如签订信用承诺书, 保荐人推荐或办理商业信用保险;定期或不定期进行工作岗位轮换, 通过轮换及时发现存在的错弊情况, 同时也可以挖掘员工的潜在能力;改善人力资源管理机制, 提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度, 加强员工之间的沟通, 增加企业凝聚力。

(四) 加大舞弊相关方的法律风险、完善激励机制, 强化内部监督

对高管人员进行的控制约束规范和激励机制尤为重要。企业应与高管人员签订协议并公证, 明确规定高管人员不健全、不执行企业内部控制制度的法律责任, 并由相应的担保人担保, 一旦因其个人原因致使企业遭受损失或破坏企业内部管理, 由其承担赔偿全部的经济责任及承担相应法律责任。建立一个完善的监督和激励高管人员的相关机制, 对企业高管人员业绩考核除了以利润为主要依据外, 还应对其内部控制情况综合考核, 充分发挥高管人员作为控制主体的积极性, 通过相应的报酬激励, 可以提高积极性, 减少道德风险。

强化内部监督, 使内部审计更好的发挥作用。对内部审计机构应重新定位, 将人员从会计、财务人员中分离出来, 直接对董事会负责, 保证内部审计机构的独立性、客观性, 这样才能真正发挥内审的作用, 使企业内部会计控制落到实处。

(五) 建设良好的企业文化

好的环境条件是内部会计控制制度得到贯彻执行的关键, 也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业, 必须要有企业文化的支撑。将企业文化建设作为企业内部控制的基础性工作进行开展, 培植企业内部控制制度建设的“土壤”。

摘要：随着社会主义经济体制改革的深入, 知识经济时代的到来在提高社会生产力的同时也为社会经济环境如管理、信息、技术、会计等带来巨大变化。企业如何在复杂的经济环境及日趋激烈的市场竞争中生存并最终实现企业经营目标, 除了选择正确的经营战略、营销战略、人才战略及采用先进的科学技术外, 适时强化企业的内部会计控制亦是关键。分析目前企业内部会计控制的现状及存在的问题, 从而有针对性地提出具体的完善措施。

关键词：内部会计控制,存在问题,完善措施

参考文献

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