公立医院内部会计控制

公立医院内部会计控制（精选12篇）

公立医院内部会计控制 篇1

公立医院内部会计控制内容包括明确单位负责人的领导职责;加强货币资金的控制。指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金;实物资产的控制、采购与付款的控制、预算管理控制以及内部成本核算的控制。其中, 货币资金的内部会计控制的内容包括:一是不相容岗位相分离。在整个货币资金的循环过程中, 不相容的岗位至少有:出纳与稽核、出纳与会计档案的保管、出纳与收入、支出、费用、债权债务账目的登记、出纳与银行对账单的核对、出纳与收款票据的管理、付款的审批与付款的执行、支票印章的保管与支票的签发等;二是支出审批制度的规定。必须明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施, 规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求;三是建立监督检查制度。明确监督检查机构或人员的职责权限, 定期不定期地进行检查。

一、公立医院内部会计控制存在的问题

(一) 缺乏正确的内控意识

良好的内部会计控制意识是确保内部会计控制制度得以健全和实施的重要保证。然而我国大多数的公立医院没有建立起有效的内部会计控制体系, 对于内部会计控制的理念缺乏认识。即使有的单位建立了内部会计控制系统但不尽合理, 生搬硬套, 没有从自身实际情况出发。还有些虽然建有较为完善的内部会计控制制度, 但却流于形式, 弱于执行。有些医院的领导根本就不了解自己要在本单位的内部会计控制体制中的承担哪些职责, 也没有意识到建立一个健全和有效的内部会计控制体系对于本单位的重要性, 甚至有些领导在工作中时常凌驾于内部会计控制制度之上, 使该制度信任度和威慑度下降;此外, 内部会计控制执行人员对其重要性认识不足, 只是把内控制度看成是束缚人、限制人的条条框框, 造成执行力度有限。

(二) 会计基础工作不够规范

会计基础工作是会计工作的基本环节, 也是经济管理工作的重要基础。我国十分重视会计基础工作, 相应制定了一系列规章、制度, 规范会计基础工作;同时, 通过加强在职会计人员培训等措施, 不断提高广大会计人员的基本业务技能, 促进了会计基础工作的改善和提高。但是在我国的公立医院中, 会计基础工作中也存在一些薄弱环节, 主要存在以下四个方面的问题:一是原始凭证的填制、粘贴不规范。主要表现为:内容不完整, 缺乏有效的原始凭证支撑;整理、粘贴不规范;附件张数不填写或记载不准确;“摘要”部分不能准确地描述业务内容, 有时其所列事项与后附单据内容不符或金额与所附原始凭证的金额不符;漏盖审核、复核、出纳等人员的印鉴等;在财务会计报告中, 只重视会计报表的提供, 忽视财务情况分析和会计报表附注编制, 只研究如何满足有关行政管理部门的需要, 很少研究利用财务会计信息加强内部管理;二是有些医院因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作, 账目混乱, 财产不实, 数据失真;三是一些医院的会计人员数量不足、素质不高, 造成记账随意, 手续不清, 差错严重, 会计资料散失;四是有的医院为了掩盖真实的财务状况和经营成果, 任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表。

(三) 内外监督机制缺失

目前大多数公立医院内控监督作用不够充分, 内审体制不畅, 内审机构形同虚设。内审部门是对各岗位和部门的各项业务全面实施监督反馈的最后一道关口, 在内控建设中的地位至关重要。但在实际工作中, 在内审监督中真正涉及到财务、经营风险等关键性、敏感性问题和责任时却往往不能深入其中。主要原因是内审体制不畅, 内审部门独立性和权威性不强。财政和审计等政府监督机构, 由于在监督工作中的重点不一致, 导致对公立医院的外部监督机制弱化, 财政部门主要重视对公立医院预算资金的监督, 审计部门主要关注公立医院相关会计核算资料的是否真实。

(四) 财务管理措施很不健全

公立医院的财务管理措施和控制体系是公立医院内部财务、会计管理与控制的核心, 其合理有效与否直接决定着能否达到设计初衷, 实现控制目的。目前主要存在以下几个方面的问题:一是执行预算不力。预算编制往往编得很好, 执行过程太难, 超预算比比皆是, 使预算变成一张白纸;二是财产管理不严, 缺乏有效的控制手段。不少医院轻视财产物资的核算和管理, 在财产的购置上, 有的医院盲目购买, 重复购置, 造成浪费, 内部财务控制形同虚设;三是行政经费开支不规范。按照行政、事业单位财务制度及其相关法规规定, 公立医院大多数支出项目都有明确的开支范围和开支标准。然而, 不少公立医院任意扩大开支标准和开支范围, 超发津贴、补贴、奖金, 超支业务招待费的现象较为普遍;四是专项经费管理不规范。对项目资金的使用未能做到专款专用, 财政部门安排给公立医院的专项经费被挤占、挪用现象比较普遍, 致使专项经费难以发挥其应有的资金效益。

二、加强公立医院内部会计控制的具体措施

(一) 增强内部会计控制意识, 强化医院负责人的责任意识

《会计法》和《内部会计控制规范--基本规范》明确规定:单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责, 对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。医院的负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性, 积极采取有效措施, 加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。通过自身学习, 提高对内部会计控制制度建设重要性的认识, 并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求, 建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制, 充分调动整个内部会计控制队伍的积极性, 形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

(二) 加强单位的日常管理, 促进会计基础工作的规范化

加强公立医院的会计基础工作规范化要做好以下几个方面的工作:

一是会计工作岗位的设置要符合国家的相关要求。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人, 但应当符合内部牵制制度的要求, 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换, 以促进会计人员全面熟悉业务, 不断提高业务素质。会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定;

二是要做好原始凭证与记账凭证的填制工作。为了保持原始凭证记录的实际情况, 对原始凭证不能涂改、挖补, 如果发现原始凭证有错误的, 应当由开出单位重开或者更正, 更正处应当加盖开出单位的公章。原始凭证必须具备的基本要素是:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容、数量、单价和金额。记账凭证必须具备的内容。包括:填制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;会计科目;金额;所附原始凭证张数;填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人 (会计主管人员) 签名或者盖章。收付款的记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章;

三是要遵守会计职业道德。财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况, 并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的, 由所在单位进行处罚, 情节严重的, 由会计证发证机关吊销其会计证。

(三) 加强内部审计与外部监督

从内部审计来看, 首先, 要强化内部审计的作用。审计部门的设置应高于其他职能部门, 独立于被审计部门, 这样才能保证内部审计的权威性, 否则只能形同虚设。

其次, 还要确保内部审计独立行使职权。审计部门通过对原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等的审计, 协助医院的领导监督各项内部控制政策和程序的有效性, 从而促成好的控制环境的建立。

再次, 要定期对企业内控制度进行评价与修正。在内部审计过程中, 审计人员要及时发现内部会计控制工作中存在的问题, 反馈给相关负责人, 提出建设性意见, 以便其及时改进工作, 完善内部会计控制制度, 从而使会计工作有章可循、违章必纠、违规必罚。而对于外部监督, 财政部门应起主要作用, 应定期或不定期的同纪检、审计等国家机关和业务主管部门对公立医院进行专项审计和例行检查, 财政部门应加强对公立医院内部会计控制的指导工作, 对公立医院的财务会计工作质量进行监督, 对一些违反会计法的事件, 应依照相关法规和管理规定进行处罚, 加大政府机关监管执法力度。

(四) 加强预算与风险控制

预算既是公立医院内部会计控制的重要内容, 又是公立医院内部会计控制的重要方法。预算控制是对公立医院经济管理与业务活动预测与决策的集中反映, 又公立医院未来的行动方案。

在加强预算控制上, 财务部门要在预算编制环节下大力气, 实施综合财政预算, 并进一步细化预算。特别是在编制支出预算时, 应从单位当年实际需要出发, 结合当年财力状况, 核定具体支出额度, 明确各项支出的方向和用途, 专项资金力求细化到具体项目。在部门预算执行环节上, 应进一步财政预算的约束性, 而风险控制主要针对经营性事业单位, 在日益竞争的环境下, 单位应当设立专门的风险管理部门, 以识别、评估并采取防范措施把风险降到最低。

公立医院以其特殊的地位和职能在我国经济活动中占据重要的地位, 不仅对外要为国家和社会提供优质的公共服务, 而且内部还要加强管理, 维护国有资产的安全和完整。建立完善的内部会计控制制度, 是公立医院加强管理的重要措施, 对于提高财政资金使用效益, 强化公立医院的职能有着十分重要的意义。

参考文献

[1]李瑞利:《公立医院财务内部控制的分析》, 《科技情报开发与经济》2010年第8期。

公立医院内部会计控制 篇2

第1章绪论

近年来，随着社会主义市场经济的不断深化，医疗体制改革日益深入，医疗卫生事业既存在发展机遇，同时也面临改革的巨大挑战。公立医院作为我国公共医疗机构的主体，承担着社会基本医疗保障和公共卫生服务的责任，是具有一定公益性和福利性的社会公益事业。但是，我国政府对医疗机构的管理既存在投入不足又存在监管不力的问题，采购资金使用不当，由于医院的药品、耗材、设备检查等的收费昂贵，医疗器械供应商伴随物价上涨，哄抬成本价以及医药购销领域不良事件的发生都使医院采购成本过高，间接导致医疗收费标准虚高不下，引起“看病难，看病贵”的现象。显而易见，降低人们的就医成本是缓解“看病贵”问题最直接有效的方法之一。而医院的采购环节是影响医院运行成本的重要因素，医院采购成本的内部控制乏力，缺乏理论和实践相结合的内部控制专业人才，医院管理层内部控制意识薄弱和内部控制理论水平不高，是导致内控实施效果差是主要因素。

2012年11月，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从2014年1月1日起正式实施。内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动和制度安排，又是单位治理的基石。党的十八届四中全会明确提出政府采购领域强化内部流程控制的要求，2015年3月1日正式施行的《政府采购法实施条例》也对此有明确的要求。采购活动本身是一项饱受争议的行为，往往处于人们的风口浪尖处，其背后隐藏的商业价值和利益诱惑往往使许多管理人员迷失方向，而公立医院的政府采购以医疗卫生用品为主，关系百姓健康安全，采购活动也更为人们所关注。加强公立医院内部控制建设有利于维护社会公众利益，应当抓住深入贯彻落实党的十八大精神的契机，加大宣传培训力度，使公立医院内控规范深入人心，落到实处，切实推进公立医院内部控制建设，促进公立医院有效防范和管控经济活动的风险，全面提升内部管理水平，并通过制衡机制“严格规范权力行使”，“把权力关进制度的笼子里”，科学有效预防腐败。

本文以此为契机，研究我国公立医院内控的发展现状，深入调查公立医院在采购方面的内控存在的问题。公立医院缺乏理论和实践相结合的内部控制专业人才，医院管理层内部控制理论水平和内部控制意识薄弱，导致内控实施效果差等，对采购内控的不足提出合理化建议意见。通过分析医院采购业务内控运行模式，针对医院在采购计划预算管理、招标采购风险控制、采购流程监督环节等方面，提出合理化建议及具体设计方案。在强化内部流程控制、权力制约、业务监督和风险防控方面贯彻落实和寻求突破，以期间接降低医院采购成本，提高采购业务的效率和效果，对解决人们就医“看病贵”进行有益探索，从内部控制角度提出设想。

公立医院只有通过精细管理，依法管理，加强内部控制建设，突破管理瓶颈，才能提升公立医院的核心竞争力。防止采购资产流失，提高医院效益，也是保证医院业务开展以及工作正常运行的前提；同时有助于保障人民群众基本医疗、减轻医疗费用负担。由此可见，建立一套“管采分离、机构分设、政事分开、相互制约”的工作机制，提高经济效益和社会效益的医院内部自我协调、制约和检查的控制系统，加强采购环节的内部控制、统筹管理医院采购，不仅具有重要的理论意义，更加具有重要的现实意义。

第2章我国公立医院政府采购内部控制现状和问题

我国公立医院也称为国营医院或国有医院，属于行政事业单位。行政事业单位的采购行为受单位所属上级行政部门监督管理，医院也是如此。公立医院的采购活动以资金来源划分，使用财政性资金采购即为政府采购，各级医院受国家、各省、直辖市财政部门和卫生计生委监督管理。公立医院发展初期，主要是由财政拨款注资承办的，纳入到国家财政预算管理体系，随着近些年医疗行业的不断发展，多数公立医院已经由财政拨款转为财政补助或自收自支单位。

我国对政府采购行为相关研究和法规制定起步较晚，宏观上有碍于公立医院采购行为的规范、滞缓影响了公立医院内部控制的建设。我国《政府采购法》于2003年出台并正式实施，实施细则于2015年3月1日正式实施--《政府采购法实施条例》（以下简称《实施条例》），按照《实施条例》规定，医院进行政府采购活动时，均要按照国家《政府采购法》和《实施条例》依法实施采购。根据《政府采购法》规定，公立医院的采购活动属于政府采购行为，应当执行《政府采购法》等规定制度，并建立相应内部控制制度，形成“管采分离、机构分设、政事分开、相互制约”的工作机制。2.1 公立医院采购内部控制现状

2.1.1 多数公立医院没有设立专门的政府采购管理部门

经笔者实地考察、咨询有关医疗机构人士了解到，我国现有部分公立医疗机构采购的权力分散在多个部门，属于主体分散的采购方式，对于这种分散采购模式的医院，各部门的采购职能没有予以科学、合理的界定，导致采购范围交叉，不利于采购资金总额的控制，导致采购管理混乱。不利于领导层的统一控制和决策，对资金的使用缺乏安全有效的监管，有碍于医院长期发展规划。

依据《实施条例》规定，结合我国公立医院单位性质，目前大部分公立医院在组织开展政府采购活动时，采购形式主要以分散采购方式为主，采购方式以公开招标为主，而《实施条例》的各项细则，明确规定、要求医院必须依据法规组织采购，这要求各单位必须具有专业技能的采购人员、科室，依法组织政府采购。

据本人调查，国家卫生计生委部署的44家医院中，有3家医院没有细化科室职能，采购活动由财务科执行；有41家医院设有专门的采购科室或设备管理科室。其中35家医院的采购科室或设备管理科室具有采购执行职能，其余6家医院虽设立主管采购或设备的科室，但是采购职能划入财务部门。据了解，除部属医院外，各省市所属的医院设有专职采购部门的医院比例不足50%，在已设有采购职能科室的医院，其采购部门员工人数超过15人的仅占35%，有的医院虽设立采购部，但仅有2-3个人进行采购管理，采购行为由需求科室自行采购后，到采购部门签署合同，使采购部门职能形同虚设。

2.1.2 多数公立医院没有设立总会计师、总审计师，政府采购行为监管力度不足

1.总会计师。医院主要领导应当重视政府采购活动，加强采购内控管理，科学有效的避免经济犯罪事件的发生。总会计师是本单位财务管理、采购管理、成本管理、预算管理等与经济活动相关的组织领导者，对医院而言，是属于副院长级别的领导班子成员，参与并对医院的重大经济事项具有决策权，更是推动医院内部控制建设的领军人物。总会计师并非财务部门或采购部门的部门负责人或主管人员，总会计师主要协助单位主要行政领导人员工作，直接对单位主要行政领导人负责。除设立采购部门以外，医院还需要对政府采购活动进行统筹考虑，需要有具有财务专业技能，可以结合成本分析、预算管理、风险防控等技能对采购活动进行科学、合理的掌控和指导工作，医院应该建立总会计师制度，进行科学管理采购行为。

本人对国家卫生计生委部署的44家公立医院进行调查，调查结果显示，部署医院中只有19家医院设立总会计师，其比例仅为43%，其中还包括5家医院总会计师为外聘单位兼职担任，其余25家医院是由院领导直接主管，财务部门负责人组织采购活动。全国的三甲公立医院中，仅有30%左右的医院设立总会计师，由此可见，我国公立医院体系不健全，高层领导对政府采购行为的监管力度不足。

2.总审计师。为完善内部控制结构，医院除设立总会计师以外还应当设立总审计师。总审计师要贯穿始终对医院采购活动全程监管，保障切实依法履行采购职能，同时加强医院内部审计制度建设，提高审计监督质量，制定考核考评机制。

据调查，国家卫生计生委已委派10名总审计师到试点单位履行审计监督职能，进一步完善各单位的内部控制，并取得了很好的工作成效，也说明设立总审计师职位的必要性。

2.2 公立医院采购内部控制存在的问题 2.2.1 公立医院缺少政府采购预算管理

缺乏政府采购预算意识，没有制定采购规划。据调查，医院采购医疗卫生用品时，往往是临床科室临时提出需求，毫无计划性，采购需求紧急，采购人员不懂专业，只能按照临床科室意向，购买指定产品，没有反驳权利，对于采购的医疗产品，没有进行足够的市场调研和内部会商预算安排，经常在仓促之间完成采购任务，满足临床需求，容易滋生医疗腐败事件。2.2.2 公立医院采购活动不规范

我国公立医院的采购流程建设和内控管理体系情况参差不齐，根据调查研究，大致分为三种。第一种是医院并未设立采购部门，直接由需求科室直接提出采购申请，汇报院长，下达财务，执行采购，采购行为无计划、无预算、无审批；第二种是部分医院虽设立采购部门，但存在“走过场”现象，并没有严格执行公开招标、竞价谈判、公示、中标签合同等一系列程序；第三种是医院按照国家相关规定组织采购活动，却对政策法规理解不透，采购人员业务不扎实，导致发生涉嫌违规采购行为。

2.2.3 公立医院对政府采购活动的全过程监管力度不足

据调查了解，在已成立采购部门的公立医院中，多数医院没有树立政府采购活动全过程监管意识，主观认为采购活动依仗采购部门独立完成，而没有发挥各尽其职的作用，使得采购部门独揽大权，缺乏内控监管体系。

医院政府采购应当建立全生命周期的监管，从采购预算、采购需求、采购过程、履约验收到后期使用，应当保证环环相扣，紧密衔接，医院的纪检监察部门、审计、财务、物价管理等相关职能部门对政府采购行为各个环节进行有效的全程监管，保证采购活动能够在公平、公正、公开的原则下开展实施，要全面参与采购活动，多部门协同采购工作。总体来说，公立医院对采购行为缺乏系统管理，对采购过程的监管程度不足，从招标采购的计划制定、执行采购活动、采购产品的使用跟踪以及库存管理，这些都可以通过科学有效的内控管理，建立相应的内控制度来完成监管。

第3章我国公立医院政府采购内部控制设计及具体措施

通过调研医院的采购环节内部控制管理现状，总结医院采购环节的优势与不足，以点带面，结合我国公立医院采购内部控制普遍现象，对我国公立医院采购内控管理提出设计方案及实施保障措施，并提出建设性意见。以期能够降低我国公立医院采购成本，提高采购业务的效率和效果。从而间接降低医院收费标准，对解决人们就医“看病贵”开展有益探索。3.1 公立医院政府采购内部控制设计 3.1.1完善组织结构

医院应当建立专业的采购管理部门，制定医院政府采购管理制度，落实采购部门主要责任人，保证采购岗位相互分离，权力制约，强化内部流程控制、业务监督和风险防控。不仅如此，医院还应当具有相对完善的管理体系，中层领导分工明确，在院长的管理下，设有专门的总会计师管理存在经济活动和经济活动风险的职能科室，主要包括财务部、采购部、资产管理部、审计办公室、纪检监察部门，全程参与监督采购工作。3.1.2 建立总会计师管理制度

建立总会计师制度，聘请总会计师专业人才管理采购部门，统筹管理采购与财务的衔接问题，明确总会计师的职责和工作，组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和监督、政府采购等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策，统筹管理采购与财务的衔接问题，灵活运用医院的资金，有计划有程序的完成采购任务。3.1.3 建立总审计师管理制度

建立总审计师制度，聘请总审计师专业人才管理对医院进行内部监督，完善内部控制建设体系，明确总审计师的职责和工作，医院组织的各项经济活动，要求审计先行，全程参与，贯穿始终，科学制定考核考评制度，保障医院绿色采购行为，一切经济活动严格按照国家法律法规进行，3.1.4 建立岗位轮转机制

公立医院采购部重要岗位工作人员进行定期轮换制度，避免专人专岗滋生集权及不良事件的发生。能够为有效防范、杜绝会计错弊及岗位投机，全面发展和提高会计审计人员业务技术，医院可实行采购岗位定期或不定期轮转。对采购关键岗位如采购员、合同管理员、库房管理员、招标成员等岗位进行重点管理，尤其是加强招标、采购活动的事中监督等，在采购科室内部建立起对所有采购岗位、采购活动的监督和稽核机制。

3.1.5医院成立专门的医疗设备管理委员会

根据原卫生部《医疗卫生机构医学装备管理办法》（卫规财发[2011]24号）文件要求，为进一步规范医学装备合理配置，强化医学装备计划、采购、使用和处置管理，保障医学装备安全有效利用，充分发挥包括医学耗材内的医学装备使用效益，各医院应成立医学装备委员会。由院领导、医学装备委员会及有关部门人员和专家组成。实行机构领导、医学装备委员会和使用部门三级管理制度。负责对医院医学装备发展规划、医疗设备采购计划、采购活动等重大事项进行评估、论证和研究，确保科学、民主地决策。并遵循统一领导、归口管理、分级负责、权责一致的原则，充分发挥医疗设备管理委员会职能。3.2 公立医院政府采购内部控制具体措施

3.2.1 增强政府采购内部控制意识，建立内部控制制度

医院主要负责人和主管领导、总会计师应该高度重视采购内控，充分领会内控规范的重要意义，切实加强领导，成立由单位负责人牵头的工作小组，以实施《单位内控规范》为全面提高管理水平的契机，明确内部控制职能部门、制订实施方案和部门任务，将责任落实到岗到人，有重点、分步骤推进实施。

医院要结合自身经济活动特点，全面、认真梳理各项经济资源、岗位设置、职责权限、业务流程和工作制度，分析管理监督的薄弱环节，抓住防范风险和制约权力的关键点，按照《政府采购法》和《实施条例》的要求，对内部管理制度进行规范、清理和填平补齐，把有关制度规定统一到《政府采购法》及相关条例上。通过完善制度、明确职责、理顺流程、改进方法和控制节点，提高内部管理与控制的有效性，制定风险防范措施，建立健全管理制度。3.2.2 医院政府采购审批管理具体措施

1.医疗耗材的审批管理措施。公立医院应对医疗耗材进行初步分类，病房常用、护士使用的产品由护理部统筹管理；医生使用诊疗、检查或设备附属耗材由医务部统筹管理；对于针对使用科室提出的采购需求，首先交由护理部或者医务部主管部门进行论证，初步筛选，经过审核后报采购部汇总，进而报院领导审核审批，统一组织采购活动。避免防止供应商与使用科室串通一致，提出指向性采购，规避正规采购行为。

2.医疗设备的审批管理措施。配置大型医用设备必须医院发展规划，充分结合技术先进性和实用性，能够达到医疗配备共享，持续提高设备使用率。在决策是否引进医疗设备时要共同遵循两个原则：经济原则和实用原则。

（1）经济原则。就是指依照经济活动开展决策行为，主要讲究采购产品经济回收利益和避免铺张浪费的原则，以节约成本，降低患者就医经费，缓解看病贵。为了达到经济原则的目的，主要是采取采购计划制度，通过编制设计规划来开展、指导、监控、灵活变动设备的发放需求行为。

（2）实用原则。所谓实用原则就是指依照医院的医疗服务目的、结合医院现有设备数量、相关专业医师能力和条件的现状，综合研究以后的发展而科学编制医疗设备计划。必须从医学技术全面发展，医院重点发展科室或项目为出发点，分轻重缓急，统筹规划，分期分批地更新设备，逐步充实配套。3.2.3 医院政府采购预算管理具体措施

根据财政部颁布新《预算法》的规定，国家卫生计生委发布通知《国家卫生计生委办公厅关于建立部门预算项目库的通知》（国卫办财务函〔2014〕874号），指出医院应规范和加强医院新增资产配置预算管理工作，提高设备有效利用率，做好新增设备配置预算的审核，计划设备更新实际需求，医院财务部门应制订医院预算管理制度，设定季度采购计划、采购计划、三年采购规划。因此，按照《通知》的精神，公立医院应建立采购预算管理制度。预算管理一要结合医院发展方向以及学科建设，整体规划、分步实施、突出重点；二要根据医院现有设备存量以及运行状况，统筹考虑新增需求与设备更新，合理配备、资源共享，杜绝设备闲置浪费以及超豪华、超标准配置；三要有利于医院发展建设，与“十三五”规划充分衔接，确定医院发展定位，明确重点学科建设策略，合理配置和更新设备，保障资源整合、设备共享；四要对设备配置进行可行性分析论证；五要统筹管理，使设备新增采购与设备更新和资金管理有效结合。

首先，树立无预算不采购的思想意识。一切采购计划纳入预算，在本第三季度统计下各科室采购需求。其次，预算的流程是：由财务科下达次预算采购金额，医院组织成立专家小组，对申报采购的设备耗材进行论证，临床科室提出设备采购需求需先上报医务部论证，保证在资源共享，合理配备的前提下，论证是否有必要购买新的医疗设备，出具专家意见并签字，提交主管医务部的副院长签字同意后转交采购部；护理组提出的耗材需求先上交至护理部论证，经主管护理部的副院长签字同意后转交采购部。最后，由采购部汇总申购产品清单，报财务科审核预算备案。3.2.4 政府采购招标环节具体措施

1.招标前准备工作。招标准备工作前，为打破信息不对称现象，采购人员应充分理解不同设备的特点，掌握国内外市场情况和产品技术信息，加强前期调研和信息摸底工作。主要做法：一是多方搜集设备最新国际动态、行业协会报告、市场销售现状和最新技术发展应用情况；二是要求投标企业提供必要的信息，努力打破信息不对称壁垒；三是医院组织使用者或采购人员前往已装机的医疗机构现场观摩、实地操作，深入了解售后服务现状；四是组织院内专家进行新产品、新技术临床效用评价；五是开好招标前的工作沟通会，邀请企业和已装机医疗机构，现场为采购单位介绍设备及临床应用经验，让临床科室充分了解产品信息，做出理性、科学的选择；六是邀请院外专家针对使用部分使用需求不明确的科室进行现场沟通，量身制订，有效指导提出合理设备配置个性化需求。通过上述有效措施，可以为医院招标采购谈判议价、降低采购成本奠定扎实的基础。

2.科学编制招标文件。在编制招标采购投标文件要求时，采购人员要坚持以临床需求为出发点，结合不同设备的实际使用情况，探索科学、规范的采购策略。针对不同的采购数量和设备配置特点，制定不同竞价方案：一是制定产品技术需求时，考虑更多供应商投标产品可以满足条件，让供应商之间充分参与竞争；二是设定最高投标限价，避免供应商形成价格联盟，发生围标现象；三是对于耗材使用量较大的设备，将所有器械、耗材细目列入采购技术文本，让供应商一并报价，避免出现后期器械、耗材价格暴涨或无序竞争；四是针对高端大型设备使用频率和维修成本高的特点，采购文件中明确限定供应商采取两种维修方式，一种是全包，固定售后维保价格；另一种是以国际平均使用水平作为依据，限定基础使用量的维修价格，超出基础使用量部分，等比增加维保费用。通过这些做法，可以体现招标采购的规模效应，也满足了不同科室的个性化需求，更实现了后续合同执行可操作性以及售后服务质优价廉完整的管理体系。

3.招标环节的具体做法。一是应明确投标书内所需产品的商务技术条款，择优选择供应商。这样做可以在投标环节筛选一部分不具备相应资质的供应商，大幅减少采购工作量。而严格谨慎的技术功能指标，可以准确有效的让产品招标过程中处于相同的竞争地位，加强同品牌供应商的激烈竞争，有助于采购金额的大幅下降，同时便于我们在相同条款下选择采购价格更低质量更高的产品。二是应建立集中采购工作制度。针对大型高端设备，尤其是全球独家生产企业的仪器设备，如果仅医院一家采购的话难以形成数量优势，可以联合国内、省内针对某大型设备有采购需求的医院，共同组织招标采购，实施集中采购工作。利用集中采购整合设备资源，充分发挥量价合一优势，组织专家团队与企业谈判，为医院争取最大利益。同时，集中采购有效防范了分散采购中可能发生的腐败行为，对防止医药购销领域商业贿赂产生积极作用。三是针对不同情况，应采用灵活多变的采购方式。财政部于2013年颁布了《政府采购非招标采购方式管理办法》，于2014年12月颁布了《政府采购竞争性磋商采购方式管理暂行办法》和《政府和社会资本合作项目政府采购管理办法》。医院应该结合实际需求，灵活掌握相关政策法规，采取相对合适采购方式组织采购活动，有利于采购工作效率的大幅提高。

3.2.5 采取信息公开方式，推行“阳光”采购流程

通过信息公开形式，将采购全过程进行网上公开，通过广大媒体和群众监督，杜绝采购腐败行为的发生。从采购投标文件开始，包括采购预算、采购需求，到中标单位、中标价格，直至合同条款、验收情况，施行全过程信息公开。通过“阳光”采购流程管理，可以有效防范医疗领域不良事件的发生。

3.2.6 增强政府采购内控管理意识，组织培训，提高采购队伍能力建设

医院高层领导应提高对内部控制重要性的认识，了解掌握内部控制对采购行为的积极作用，并组织中层领导、基层员工全面参加内部控制培训，学习了解掌握内部控制意义、实施办法、建设内部控制制度，科学有效开展内部控制管理。建议国家部门举办内部控制培训班，要求医院领导积极参与，学习国家政策，强化医院对采购政策的掌握理解，严格按照相关法规要求实施采购活动；建设一支专业素质过硬、知识结构全面、满足职业化要求的高素质队伍，是强化医院采购活动改革的前提条件。医院应该聘请专业人员，组织召开采购培训，全面提升采购工作人员素养，学习先进采购管理技巧，同时总结近几年采购工作情况，深入分析当前采购工作存在的问题。邀请或组织工作人员去外院考察学习，相互交流采购经验，这样可以使采购部上下齐心协力，努力为医院采购工作呈现新局面。

公立医院加强内部控制建设研究 篇3

【关键词】公立医院；内部控制；建设

一、引言

在我国医疗体制改革的号召下，民营与外资医院迅速扩增，给公立医院带来了前所未有的市场竞争压力。在市场化经济的改革浪潮中，公立医院如何提高自身的管理问题已成为亟待解决的首要问题。与此同时，随着公立医院的改革不断深入，政府对其的资金投入和政策扶持也大大增加。因此，建立起一套完善的内部控制体系，是当前公立医院实施内部管理改革的重中之重。完善的内部控制体系，不仅能降低公立医院的经营风险，推进公立医院的进一步发展；而且能更好地解决老百姓看病难、看病贵的问题，并且能为医患关系的有效改善做贡献。但是，目前在我国公立医院的内部控制体系的建设中仍然存在着很多不容忽视的难题，严重阻碍了公立医院内部控制体系的建设和进一步完善。文章从分析当前我国公立医院中普遍存在的内部控制问题入手，针对性地提出了有效的实践措施。

二、我国公立医院内部控制建设过程中面临的困境

1.公立医院的内部控制环境较差

就目前的情况来看，我国公立医院的内部控制环境普遍较差。一般而言，内部环境包括治理机构、组织机构、权责分工、内部审计以及企业文化等方面。首先，岗位职责问题主要体现在权责分工不明确上。一些公立医院的内部管理中存在严重的一人两职或者多职的现象，权责界限模糊，制度不完善，使得内部控制的执行难以落实。而且又缺乏严格的内部控制监督机制，如此一来，一旦出现问题将无法及时解决。其次，公立医院的会计和内审人员素质也偏低，缺乏完备的用人机制。这些公立医院的会计和内审人员学历较低、职称不高，既不具备职业敏感性和专业的分析及判别能力，又没有牢固掌握内部控制知识、会计政策或相关法律法规，根本没办法满足公立医院的内部控制需求。加之医院也没有定期组织技能培训，就加剧了公立医院内部控制环境的恶化。

2.公立医院的内部控制体系缺乏科学性

尽管部分公立医院已经建立了会计控制制度，但是这一制度的建立仍然缺乏足够的连贯性及科学性。首先，在公立医院的实际工作中，普遍都是在违纪违规行为发生之后才会想办法予以堵塞或惩治。这样一来，无疑会增加公立医院的内部控制体系成本，让会计控制控制的效能不能够得以充分发挥。其次，目前我国的大部分公立医院在制定内部控制制度时，都只是为了控制或监督一些比较常规的业务，因此对于那些不经常发生的业务便失去了预期的控制监督效力。此外，公立医院目前现有的会计控制制度，比较偏重于对诸如货币资金内控之类等的具体内控活动，而往往忽略了对公立医院内部控制环境、财务风险评估以及内控执行的监督及效果评价。

3.公立医院的内部缺乏良好的控制监督机制

内部控制系统是一项涉及到公立医院对自身进行检查、规范和监督的有效活动系统。为了保障该系统的有效运行，必须形成良好的监督机制。根据内部监督，能够及时找到公立医院内部控制存在的问题，并加以改善。而当前国内大多数公立医院并没有建立起长效的内部控制监督体系。加之公立医院的内部审计制度本来也不够健全，就严重降低了内部审计和评价的有效性，最终使公立医院的内部控制监督机制名不副实、流于形式，无法达到理想的内控效果。此外，目前我国对于卫生系统的内部控制仍然没有建立起统一的标准，使得不同公立医院的内控制度往往也存在很大差异。而内控制度的制定与评价本身需要涉及的范围也很广泛，不同级别的公立医院也各具特色，因此就使得内控制度的评价难上加难。

4.缺乏健全的風险评估机制以及适当的信息交流

对作为国家事业单位的公立医院来说，对市场风险的预警与控制意识普遍偏低。很多公立医院的市场风险控制仍然停留在书面形式上，而并没有深入到医院员工的内心。进而导致了很多时候事先没有进行可行细分析，便盲目地买进大批设备设施现象的出现，而且还会因为这些设备的长期闲置而造成公立医院大量资金的不合理占用，加剧了公立医院的财务风险。此外，公立医院的信息管理系统建立不完善，无法在实际的使用过程中发挥其应有的效用，从而导致了公立医院内部各职能部门间信息交流受阻的局面。由于公立医院的管理层多由医疗技术人员组成，因此不可避免地会在医院的运营决策中出现重技术、轻管理的现象。最终导致医院内部信息交流与沟通的缺乏，使公立医院的内部控制效果受到不良影响。

三、加强公立医院内部控制建设的实践性措施

1.优化公立医院的内部控制环境

优化公立医院的内部控制环境，主要从以下三个方面进行。第一，公立医院应该更加重视内部控制，提高公立医院因内部控制所带来的良好营业能力。同时，加大公立医院文化的培养力度，在公立医院内部形成一种努力学习的氛围，优化和完善公立医院的内部控制环境。第二，提高会计和内审人员的素质，建立完备的用人机制。让包括公立医院管理者在内的全体员工都认识到完善内部控制对于公立医院的重要性。同时，公立医院必须根据自身的实际情况，建立起适合员工和公立医院发展的学习计划。要求每个岗位上的相关人员都能够熟练掌握本岗位的专业知识和技能，加强对他们的职业敏感性和分析判别能力的锻炼，进一步巩固会计和内审人员的内部控制知识及会计政策，以满足公立医院的内部控制需求。此外，还应该加强对这些人员的职业道德和法制观念的培养，通过有效的培训增强公立医院员工的职业素养，让他们树立起对工作的高度责任心，进而达到优化公立医院内部控制环境的目的。

2.建立科学、规范的公立医院内部控制体系

只有建立完善的内部控制制度，才能够真正达到公立医院的内部控制目标。具体需要做到以下几点。第一，建立科学有效的内部控制制度。不论是公立医院的院长、财务部门主管，还是财务管理人员，都要充分认识到内控制度对促进公立医院可持续发展，提升其经营效益的重要性。在制定内控制度时，必须要以公立医院的实际情况为基础，严格遵循科学、规范的原则，制定出一套具有监督和制约作用的完整的内部控制制度。并且对于公立医院经营业务的内部审核人员，也必须由实事求是、一丝不苟的人员担任。以保证内部控制制度实施过程的严肃性和有效性。第二，做好公立医院和职能部门权限的划分。公立医院需要根据自身的需要设置相应的岗位，并且根据岗位的要求来选择合适的人才。各个部门都履行自己的职责，才能够最终推动公立医院的进步与发展。而且要及时将不能相容的岗位或职务分离开来，达到相互制约、相互监督的目的，以实现有效的反腐倡廉制衡机制。第三，做好公立医院的预算控制，其预算的编制必须符合公立医院经营目标的需要。第四，对公立医院的实物资产进行有效的控制。具体说来，就是定期对公立医院的实际资产进行盘点，以确保资产的安全。同时，要限制无关人员接近公立医院的实际资产。

3.强化对公立医院内部控制的监督管理机制的建立

公立医院需要根据自身的特点做好内部控制理论的分析研究，并建立和强化内部控制监督体系，及时找到公立医院内部控制存在的问题并加以改善。第一，建立起有效地内部审计制度和评价机制。根据卫生部关于医疗机构内控制度建立的相关规定，科学合理地在公立医院的内部建立审计机构，并严格确保内审机构的独立性和权威性，以便其能有效地行使预期的监督管理权。第二，建立包括内部控制、系统审计等在内的完善的内部审计程序及报告程序，以提高公立医院内部审计工作的质量。在实际的实施过程中，还可以对公立医院的内部控制状态、水平及相关机制的效力发挥情况进行定期和突击相结合的检查及考核，防止公立医院在内部控制过程“走过场”。并通过外部评估的方式及时查找内控制度中可能存在的问题和缺陷，以促进公立医院内控制度的不断完善和发展。第三，作为内部审计人员，在内部稽核过程中必须要保证内部会计信息的真实和准确。一旦发现违规违法问题就要及时上报，充分发挥内部稽核过程降低医院经营风险的作用。而且内部审计人员还必须要将事前审核、事中复核与事后监督的各项措施和制度切实落实好，进而最大程度地避免公立医院的经济损失。

4.加强公立医院的市场风险控制，完善内部信息管理系统

在公立医院内部建立完善的市场风险评估机制，是保障内部控制制度得以顺利、有效实施的关键环节。风险评估机制的建立，有助于让公立医院的管理者及时识别出可能对医院经营构成风险的内部或外部因素，保证国有资产的保值及增值；有助于在第一时间内发现内控制度的漏洞或薄弱环节，更好地对公立医院的医疗风险进行防范和控制。具体而言，首先应该在充分分析公立医院的风险特征的基础上，预设特定的财务指标，然后科学地将其进行组合，并对每一个财务指标都设置一个警示值，最终形成一套科学、有效的市场风险预警系统。对公立医院在經营过程中面临的债权、投资和存货等风险进行实时监控，以力求及时、准确地规避市场风险。与此同时，建立完善的公立医院信息管理系统，能够方便公立医院的员工更及时、准确地了解内控制度的具体内容，让他们明确好自身的工作职责，进而更好地在内部控制活动中进行信息的获取与交换。作为公立医院，必须要针对资产管理、成本核算及收费管理等各个方面，建立起全面的信息管理系统，进而将公立医院各职能部门的数据信息都有效地进行整合并统一管理，最终为医院的内部控制提供全面而准确的会计管理信息，让管理者能够更清楚地了解公立医院的运营状况。

四、结论

综上所述，近年来，在公立医院内部建立起一套科学、规范的控制制度已经成为必然趋势。它一方面能够保证公立医院所有经营活动的正常、有序进行，增强公立医院在市场中的综合竞争力；另一方面也能够在不断提升公立医院的医疗质量及技术水平的同时，确保公立医院财产的完整性和安全性，促进其经济和社会效益的提高。与此同时，完善的内部控制体系还有助于进一步规范公立医院的财务管理制度，降低其经营风险，让公立医院在激烈的市场竞争中站稳脚跟。

参考文献：

[1]谢峰.加强医院内部控制提高医院管理水平[J].行政事业资产与财务，2012（18）.

[2]赵洪仓.基于医院视角下的企业内控制度解读[J].中国外资，2011（10）.

浅析公立医院内部会计控制管理 篇4

(一) 内部会计控制环境薄弱

管理者在健全制度上没有引起足够的重视, 内部会计控制思想意识淡薄;会计基础规范执行不到位, 只停留在“账证、账实相符”, 钱账分开的规章制度上, 内控人员和会计人员对风险认识落后。比如个别医院业务人员认为购物、零星维修找私人不开发票价格会更便宜些, 或者认为招标成本较高而不执行政府招标采购和院内采购的相关规定。

(二) 会计控制组织机构设置不合理

在组织机构设置中, 比较重视纵向间的权利与义务关系, 而对于横向间的协调与合作缺乏足够的重视, 导致同级各部门间缺乏必要的沟通、协调与制约。会计机构各岗位职责不清, 缺乏行之有效的内部管理和会计监督制度。会计机构的设置不合理, 内部管理职责不清, 都使得会计管理工作无法在医院运营管理中发挥应有的作用。

(三) 预算编制、执行过程中监督不力

新的医院财务制度要求医院所有收支全部纳入预算管理。目前, 部分公立医院存在以下问题:1.未成立预算管理组织机构或职责界定不清, 无规范制度与绩效评价体系。2.预算内容不全面不真实, 编制的年度预算不是全面预算, 大多数公立医院是为了争取财政拨款而按以前年度项目增减而编制的部分财政资金预算, 不能体现医院整体的财务规划, 导致预算与年终决算存在较大的差异。3.预算执行过程监督不力, 没有建立相应的跟踪、分析和评价制度, 预算收支与绩效考核数据无法统一。

(四) 货币资金内部控制不到位

没有建立货币资金授权审批制度、支付制度等, 办理货币资金业务不相容职务未能有效分离。货币资金监管不严, 业务收入款缴存不及时, 比如某医院少数社康中心业务收入没有做到日清月结, 收费员每日将收到的业务款暂存在个人手中, 现金累计达8-20万元时才缴交到医院账户 (每月仅缴交2-3次) , 导致货币资金存在安全隐患, 也可能给处心积虑者留下舞弊的空间。

(五) 资金投入不善加大财务风险

有些公立医院年初计划把大部分资金放在高端设备投入或基建改造、扩建上, 事前缺乏可行性论证分析, 盲目加大投资资金容易导致财务风险的增加。

(六) 固定资产、库存物资、耗材等资产管理内部控制缺失

医院的固定资产主要包括房屋及建筑物、专用设备和一般设备, 专用设备一般集中在医疗部门, 电脑、打印机、数码相机等单位和家庭通用的一般设备分散在各个部门甚至存放在个人手中, 造成盘点困难, 固定资产台账不全或账实不符。

医院的库存物资包括办公用品、日常用品及各种医用耗材、高值耗材、试剂、药品等。在实际工作中, 由于内部控制缺乏严格的管理制度和科学的管理方法, 内部监督不到位, 致使库存物资管理权责不分, 业务活动的关键环节得不到有效控制, 内部牵制无法真正的落实, 物资流失、浪费时有发生, 甚至出现贪污腐败的现象。

(七) 内部会计控制制度不完善

各部门职责权限界定不清。债权债务管理制度不健全, 导致债权债务长期挂账未清理, 违背不相容职务应相分离的原则。会计系统内控缺陷, 没有稽核岗位, 缺少票据、凭证、报表环节的核对。电子信息技术控制的漏洞, 程序缺少必要的限制, 程序员也可以是操作员。

(八) 会计人员实践经验不足, 缺乏职业敏感性

目前, 部分公立医院的会计人员综合素质不高, 大多数人没有接受过高级财务管理知识的学习和培训, 缺乏各业务环节的实践经验和高度的职业敏感, 不能有效地捕捉到日常工作中出现的异常情况和问题, 常因疏忽大意给处心积虑者留下可乘之机。

(九) 内部审计的作用不能有效发挥

公立医院的内部审计部门是内控制度的重要组成部分, 其主要的职责是对全院的内部控制进行评价, 并针对存在的问题提出意见或建议。目前, 有的公立医院仍未成立独立的内审机构或没有配备专职的内审人员, 或虽成立了独立的内审机构, 但内部审计工作开展难度大, 审计效果不理想。

二、完善公立医院内部会计控制的建议和方法

医院内部会计控制包括收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制。

(一) 会计内部控制管理应遵循的原则

1. 全面性原则

内部控制必须渗透到各项经济业务和各个操作环节, 覆盖所有的部门和岗位。

2. 重要性原则

内部控制应当在全面控制的基础上, 关注重要业务事项和高风险领域。

3. 制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督, 同时兼顾运营效率。

4. 成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益, 以适当的成本实现有效控制。

5. 及时性原则

是指内部控制的建立和更新要跟上业务发展的需要和国家政策法规的要求。

6. 独立性原则

内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门, 直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分开。

(二) 完善会计内部控制管理的方法

1. 构筑良好的内控环境

使管理者与广大员工对执行内部控制有认同感, 内部控制落实于经营管理之中。首先, 医院负责人以及相关领导要认真学习财务内部控制制度的管理知识。其次, 内部会计控制的核心是财务人员, 高素质的会计人员能够在工作中发挥重要的作用, 医院应当重视财务人员素质的提升, 重视会计人员职业道德教育和业务培训, 以保证医院长期、稳定的发展。

2. 完善内部控制的组织形式和实施体系

内部控制建设是一项系统工程, 需要医院党政各级领导、内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。新医改要求维护医院的公益性, 进一步完善财务、会计管理制度, 严格预算管理, 加强财务监管和运行监督。公立医院应在加强内控的基础上科学规范财务管理, 保证业务活动正常、有序地运行, 确保会计信息的真实性、准确性和合法性, 构建一套规范的内部控制评价和激励约束机制, 把内部会计控制延伸到医院的各个部门, 以保证资产的安全和资金的使用效率。

3. 完善预算管理制度, 加强预算执行的监督

国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定管理”的预算管理办法。医院要实行全面预算管理, 建立健全预算管理制度, 包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。

加强预算编制、执行、分析、考核的监督内容主要为: (1) 规范预算的编制、审定、下达和执行程序, 及时分析和控制预算差异, 确保预算的执行。 (2) 资金支出有预算可依, 严禁无预算、超预算的开支, 使预算更好地体现医院整体目标规划。 (3) 强化预算编制、调整、执行的监督机制。

4. 完善会计系统内部控制

内部会计控制是指对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。

会计系统控制主要通过对本单位所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行控制。其主要内容包括: (1) 建立会计人员岗位责任制, 使之相互监督和制约。 (2) 按规定取得和填制原始凭证。 (3) 规定合理的凭证传递程序, 设计良好的凭证格式, 对凭证进行连续编号, 进行复式记账。 (4) 明确凭证的装订和保管责任。 (5) 合理设置账户, 登记会计账簿。 (6) 按照《会计法》和医院会计制度的要求编制、报送、保管会计报告和财务资料。 (7) 由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表。

5. 完善财产、物资的清查盘点制度

制订财产、物资的清查盘点制度, 加强财产物资的管理工作, 确保财产物资的安全完整, 明确各有关管理人员的责任。公立医院财产盘点包括现金、票据、药品、医用材料、办公用品及固定资产等。定期对实物资产进行盘点, 并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录存在差异的, 应及时查明原因, 并采取相应的措施加强管理。

6. 加强收入与支出的内部控制

收入的取得应当合法, 开展医疗服务应当按照公立医院的项目和标准进行收费, 全院的收入统一由财务部门归口管理, 统一核算, 严禁任何个人或科室私自收取费用。加强收入安全性控制, 收费处限制非财务人员接触;建立收费印章领用登记制度, 详细记录收费员领用的时间、印章号等。加强收入票据管理, 建立收入票据登记簿, 审核收入票据与收入报表是否相符, 审核收入日报表与计算机数据库数据源是否相符, 审核收入日报表与科室核算收入日报表是否相符, 审核会计记账收入与收入日报表是否相符, 确保收入的安全完整。

医院应当建立健全支出管理制度, 确定经济活动的各项支出标准, 明确支出报销流程, 按照规定办理支出事项。合理设置岗位, 明确相关岗位的职责权限, 确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。

7. 加强经济业务流程监管

将内部会计控制流程与经济业务流程进行融合。可根据各科室的业务操作流程确定关键控制点, 将“不相容职务应相分离, 职责分工、授权、审核、批准、执行、记录、监督”等内部会计控制方法贯穿于货币资金管理、收入控制与收款控制、采购与付款控制、固定资产管理、基建修缮工程管理、投资管理、经济合同管理、信息系统管理等环节之中。加强业务流程监管, 保持内部会计控制应有的刚性和严肃性, 充分发挥制衡性作用, 进一步健全医院内部控制体系。

8. 加强债权债务的监督管理

加强债权债务的管理尤其是应收款项的管理, 建立应收款项催收制度, 明确应收款项管理的责任人, 并与个人的绩效考核挂钩, 比如个人借款应当3-6个月催收, 1年内清理;加强应收款项的会计监督, 部分公立医院没有对应收款项进行日常辅助管理, 导致有些应收或预付的款项长期挂账;建立应收款项的风险预警机制, 对账龄较长的款项, 应进行分析, 采取必要的催收措施, 对确实无法回收的应收款项, 按相关规定进行坏账处理。

9. 发挥内部审计的作用

内部审计是强化内部会计控制的一项基本措施, 内部审计的职能包括审核会计账目, 稽查、评价内部控制制度使之更加完善严密。内部审计要独立、客观、全面审查医院各项经济业务, 了解、监督、测试、评估医院内部会计控制系统是否健全有效, 确认有关经济业务活动的真实性、合法性和效益性, 评价医院财务目标是否达到, 及时向管理层反馈当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷, 并提出相应的改进建议。

三、结束语

公立医院内部会计控制贯穿于医院整个经济业务流程中, 是内部管理的一个重要方面。建立完善的内部会计控制体系, 强化监督和考评机制, 使内部会计控制得以有效实施, 发挥其应有的效果和作用。

摘要：公立医院内部会计控制是为了保证医院经济活动的有序进行, 保护国有资产的安全与完整, 保证财务收支合法, 会计信息真实, 发现并纠正错误, 以提高工作效率与经济效益为目的所制定的各种制度、措施和实施的办法。文章在介绍公立医院内部会计控制现状与存在问题及原因分析的基础上, 浅述如何加强公立医院内部会计控制管理, 建立健全行之有效的内部会计控制机制, 达到防范风险的目的。

关键词：公立医院,内部会计控制,管理

参考文献

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范 (试行) (财会[2012]21号) [S].

[2]财政部, 卫生部.医院财务制度 (财社[2010]306号) [S].

[3]财政部, 审计署, 证监会, 银监会, 保监会.企业内部控制基本规范 (财会[2008]7号) [S].

[4]财政部.内部会计控制规范 (财会[2001]41号) [S].

公立医院内部会计控制 篇5

摘要：在市场化的今天，医疗卫生事业逐渐进行着深入的变革，管理上也更加重视内部控制框架的建立，其所面临的市场风险不容忽视，特别是财务管理上，不断的完善内部控制相关措施，才有利于激发公立医院内在的生机和活力，更好地配合“三医”联动。所以，及时加强内部的财务风险防控，已经是当前医院健康快速发展的重点。因此内部管理的人员要不断树立财务风险防范意识，及时应对可能发生的风险，确保公立医院持续、健康、快速的发展。

关键词：内部控制；公立医院；财务风险

中图分类号：R197.1；F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）010-000-01

一、内部控制框架下公立医院加强财务风险分析的意义

现阶段，由于公立医院在日常的经营管理活动中会受到各种因素的影响，发生偏离医院经营发展方向并产生经济方面的损失，给公立医院财务风险控制带来一定的难度，所以要加大对公立医院财务风险的防范力度，建立完善的内部控制制度。以便在内部控制框架视角下，有效防范财务风险的发生，确保公立医院持续、健康、快速的发展

二、导致公立医院存在财务风险的主要因素

1.市场经济方面的相关因素

改革开放三十多年来，我国社会主义市场经济逐渐完善。多元化的经济发展模式，加大了财务风险的发生几率。特别是现行的体制改革进程中，医院逐渐走向市场，在市场的竞争环境中，公立医院会面临较大的竞争压力，需要积极采取科学合理的经营管理政策，才能在市场上获得一席之位。同时也只有运用好市场的资金，才能在市场中合理地负债经营，从而获得较大经营利润，降低甚至消除财务风险发生的几率。

2.法律、政策的相关因素

我国关于医院医疗活动的相关法律、法规正在不断的完善，原有的医疗模式逐渐的发生改变。例如由原先的事故补偿制逐渐转变成今日的赔偿制。外部环境上更要不断的大力普及法律专业知识，加强患者的法律意识和自我保护的意识，使得公立医院能够在社会舆论的基础上不断的强化内部法律意识。所以，只有不断的大力宣传法律知识，加强对法律的理解和运用能力，才能逐渐的减轻患者的就医负担，并在一定程度上减少公立医院财务风险发生的概率。

3.医疗技术方面的相关因素

医疗科学技术水平虽然不断的提升，但是在对患者的治疗过程中，常常伴随着较大的风险。尤其是在使用医疗器械和药品等相关技术上，如果使用、运用不当，不仅可能加重对患者的心理负担，甚至会导致患者的病情加重，延长其治疗时间。因此，医疗活动具有较高的技术风险，由此风险带来的直接后果将会增加医院的财务风险。

三、基于内部控制框架分析下的医院财务风险及控制对策

1.加强医院环境的控制

医院环境的内部控制主要有5个要素，其中最为基本的要素就是加强公立医院环境的控制，环境控制方面还分为管理环境和经营环境。管理环境可能涉及到的财务风险较多，特别是在组织结构的划分上，不能够严格的划分清楚，甚至有时还会出现职能实施的效果较差的现象。从经营环境中涉及到的财务风险来看，该阶段主要忽视了公立医院的经营管理模式，忽视了对财务风险的控制。所以，基于环境控制下的财务风险防范，需要注重培养财务人员的风险意识，及时转变管理的理念，加强医院的风险管理，严格限定内部控制框架下进行工作的程序，这样才能将医院的医疗及财务风险降到最低。

2.加强财务风险的评估

公立医院要不断的加强内部评估，特别是评估内部财务风险的状况，风险评估的方式和方法可以充分的借鉴企业的评估实践经验，借鉴企业的财务风险评估实践水平。例如在实践中要创建财务风险评估小组，积极设定完善的医院财务管理目标，加强内部的财务管理，特别是要在实践中聘请专家及时进行有效的风险划分，将财务的风险划分等级，并按照划定的结果进行有针对性的风险控制。建立有效的风险预警机制，积极完善有关评价指标体系，加强风险预防管理的措施。

3.加强对财务信息的有效传递和沟通

财务信息能够进行有效的传递，对于我国的公立医院来讲，能够做到财务信息的共享，更在一定程度上增加了财务风险的控制难度。因此，完善的内部财务信息系统，能够准确的将信息进行录入，及时反映信息中存在的问题，能够加强各个部门间的信息共享，但是其他部门的合理意见要在一定的范围内不断的强化。对于积极、合理的优化政策，可以定期进行有效的采纳和运用，还可以定期组织财务工作会议，积极探讨工作中可能存在的财务风险问题，从而确保内部控制制度能在一定的框架下，及时有效的规避财务风险，真正的实现效率性。

4.强化控制活动，加强内部监督

在资金的筹备管理上，逐步完善财务内部控制制度，例如内部审批制度，将其限定在一定的范围内，加强内部相关部门的联系，完善通力合作的模式，积极找出内部框架下的风险控制关键点，从而保证医院能够顺利的开展执业活动。及时加强内部审计的职能，不断进行自我评价，强化内部监督，不断提升审计工作的水平，逐步完善预算审批制度，进行合法合规的内部定期检查，还要根据实际情况细化内部控制的相关要素，及时采取有力的解决措施，才能在内部控制上避免可能存在的财务危机。

四、总结

总之，内部控制框架下对财务风险的分析，要结合自身发展的特点，在经营和运营中不断的防范问题的发生，最终解决问题。医院的各种形式的风险，都会通过财务风险的形式表现出来，因此，只有不断的强化内部控制管理，站在公立医院的视角进行有效的防范，才能够帮助公立医院打下良好的经济基础，创造良性的经济环境。

参考文献：

公立医院内部会计控制 篇6

【关键词】公立医院；内部控制；现状；对策

医疗改革的不断发展，公立医院也在不断的健全内部控制体系，有效的进行内部控制，能够最大化提高医院的运营效率，提升医院服务水平，实现医院经济效益与社会效益的最大化，如果内部控制不够规范，将无法保证医院工作的正常运转。因此，必须认识到内部控制的重要性，加快医疗改革进程。

一、公立医院内部控制的重要性

内部控制能够贯彻落实好相关政策，内部控制制度具有一定的约束作用，有效的防范医院人员出现腐败的行为，保证医院合法经营，为医院发展道路上提供有效的保障；内部控制规范了医院资产登记与使用工作，保证了医院资产的完整性，避免资产出现流失的现象；内部控制能够使信息资源更加透明化，有利于监督工作顺利展开，内部控制能够及时发现医院工作中的缺陷问题，避免因问题发现不及时给医院造成不必要的损失；公立医院一般资产较多，价值高，资金风险大，加强内部控制，能够提高医院资金管理，提升医疗服务水平，只有重视内部控制管理工作，才能够及时发现工作中存在的问题，采取及时有效的措施，减小给医院带来的损失，实现公立医院的标准化管理。

二、公立医院内部控制的现状

1.内部控制制度不完善

现阶段，公立医院内部控制制度还不完善，而且经验不足，不能够根据医院的实际情况及时做出相应的改革方案，人员安排不合理，职责较为混乱，比如在内部控制工作中，审计部门的工作人员无法按照期限完成工作时，财务部门工作人员就会代替审计工作人员完成审计工作，使得一个工作由多个部门共同进行，工作缺乏有序性，工作容易出现失误；部分医院在制定内部控制制度时，由于缺乏相关的经验，制定出来的制度完全不符合医院的发展情况，无法进行具体的工作实施。

2.公立医院内部控制环境建设不足

良好的内部控制环境能够使工作正常稳定运行，公立医院在内控环境的建设方面存在一定的缺陷，各个部门缺乏内部控制的意识，认识不到位，理解不深刻，在实际的工作当中，无视内部控制制度，随意操作，工作效率很低，也不能保证工作的质量，另外，由于部门的工作人员工作意识不强，难以保证医院工作的有序进行，另外，内部控制环境建设不足，导致了医院资金结构混乱，财务风险意识不强，一定程度上给医院造成了不必要的影响。

3.公立医院内部审计及外部监督环节薄弱

进行内部控制工作时，财务监督能够体现出其作用，能够如实反映医院经营的具体环节，通过数据显示，管理人员在分析工作出现的问题，管理人员主要依靠数据分析进行管理，医院内部审计缺少一定的独立性，在工作量较强的情况下，内部审计工作交由其他人员协助完成，其他人员缺乏专业性，降低了审计的工作效率，也无法保证审计工作的质量，另外，没有相关的外部监督部门对医院进行定期监督，导致医院在进行内部控制工作的过程中，没有来自于外界的压力，工作人员出现思想怠慢，管理不佳，限制了工作的正常运转，给医院带来了很大的影响。

三、公立医院内部控制的措施

1.健全内部控制制度

公立医院应该制定出切实可行的内部控制制度，使医院工作有章可循有法可依，通过制度的制定，给医院的内部控制工作加以引导，促进医院工作有序进行，医院应根据自身的发展情况不断的完善制度，使制度更加规范、科学，规范与体现在医院流程的具体环节中，规范条款的设置，规范操作流程，科学性体现在制度的改善要符合医院的实际情况与社会发展的趋势，医院应该将内部控制制度运用到工作的各个工作环节中，便于工作有效管理。

2.加强公立医院的内部控制环境建设

医院要规范各个部门的具体职责，防止部门出现因职责不明确，导致工作出现失误的现象，明确部门职责，部门在明确人员职责，创造出良好的内部控制环境，医院应定期展开会议，加强工作人员的内部控制意识，提高人员的理解能力，以便更好履行制度与执行内部控制工作，另外提高医院的风险管理能力，加强医院工作人员的风险管理意识，能够及时发现安全隐患，并及时采取相应的措施，对工作进行及时有效的管理，避免出现工作疏漏，一定程度上加强了医院工作的安全性，最大限度的减少了医院的损失。

3.加强公立医院内部控制审计及其外部监督

保证内部控制对公立医院有效监督，主要体现在内部控制审计与外部监督方面，提高医院内部控制审计的独立性，内部审计工作交由特定的专业人才来完成，禁止与其他缺乏专业性的人员协作完成，由于其他人员缺乏专业性，一味的与其他人员共同完成工作，一定程度上使内部审计工作不能有序进展，应单独设立审计部门，使审计部门具有独立性外，增加其严密性，确保审计工作有效实施。另外，加强外部监督，外部相关监督部门应定期对医院进行监督，对医院内部控制工作实行一定的压力，能够使医院提高自身意识，提高工作的效率，保证了工作质量。

四、结语

公立医院应健全内部控制管理制度，加强内部控制建设，提高人员内部控制的意识，创造出良好的内部控制工作环境，在工作过程中，进行有效的监督管理，能够最大限度地加快医院内部控制建设进程，实现医院可持续发展。

参考文献：

[1]邓超英.公立医院内部控制的现状与对策探析[J].中国集体经济，2015，（15）：43-44.

公立医院内部控制研究 篇7

一、公立医院内部控制的现状及问题

(一)内部组织机构重叠设置,财务管理功能弱化

现在很多医院的管理上存在两方面的问题,一方面是医术高者成为院长,但往往不懂管理;另一方面是外行管内行,所以很多基层公立医院的医疗质量不过关、医疗事故频发。尽管医改独立性的缺失,以及政医不分的治理结构存在于很多公立医院中。此外,机构层次重叠、冗杂严重地影响了工作的效率,尤其对于财务管理机构的重叠设置,影响了财务管理目标的明确性、财务制度的执行力,也影响了医院管理者的判断力,严重削弱了医院财务管理的职能。

(二)人力资源管理存在漏洞

大部分公立医院未将人员培训形成一项常规性的制度和规定,即使有些医院存在培训制度往往也执行不到位或者不彻底。公立医院没有设立完善的奖励机制,使得医院员工缺乏工作积极性、服务态度差,向患者所求财物,接受药商回扣等有损公立医院形象的情况发生。

(三)管理者不注重文化建设及员工的道德教育

很多公立医院更多地关注如何提高经济效益,对于医院文化建设和职工道德教育方面投入的资源和精力很少。医院文化不被员工认可,无法凝聚员工力量,树立员工使命感和责任感。医院文化只存在于医院章程里,没有落到实处,很多医院往往是出现一个问题就解决一个问题,缺少积极建设的主动性。医疗事故频发、医患关系紧张、红包收受成风及各种经济犯罪频发便在所难免。

(四)风险评估方面

第一,多数的公立医院并没有设定明确的风险管理目标,而一些医院虽有风险管理目标,往往不明确、空洞浮泛、无法量化,因此无法辨识影响目标的风险因素。

第二,大多数公立医院对风险敏感性较差,没有设立风向管理机构也没有设置风险预警机制和风险报告系统。

第三,公立医院制定的风险应对方案往往止于设计层面的成功,在实际情况中往往简单化处理风险,针对个别风险产生的问题紧急制定策略。风险发生后,风险应对往往不受内部控制约束,缺乏事中风险评估和应对控制,总是事后总结教训。

二、完善与优化公立医院内部控制的对策及建议

(一)建立科学的治理结构

政府相关职能部门、人大代表、政协委员、企业家、法律专业人士、人民警察、社区工作者等代表共同组成的公立医院管理委员会作为医院的最高权力机构。公立医院法人治理结构应当由权力、决策、执行、监督机构组成。公立医院管理委员会代表政府行使公立医院的重大决策、审计医院财务收支和经济责任、评议医院和院长等权力。这种科学规范的法人治理机制能够明确医院的产权关系,公立医院管理委员会成员代表广大纳税人作为公立医院的所有者,可以有效监督约束管理层。

(二)科学管理人力资源

1. 制定完善的人才选拔机制。

要进行公开的透明的人才选拔,展开公平的岗位竞争,选拔合适的人才。制定多元化的考试制度,改变过去考试条件宽泛、内容单一的考试形式,拓宽选拔途径,建立人才梯度选拔机制,探索管理岗位轮岗机制,选择既懂医术又懂管理的人才担当重任。

2. 制定完善的人才培养计划。

要加强继续教育和业务培训,学习最新的医疗技术,了解医学科学的最新动态,提供国内外进修机会,提高医技,从而做到与时俱进。要开展服务规范教育,保证所有医务人员按照操作规范严格要求自己,减少医疗失误。

3. 建立完善绩效考核机制和奖惩机制。

要建立绩效考核机制,可以借鉴国外的先进经验,设立医院管理者和医务人员的业绩考核指标和标准,并采用有效的业绩考核方法,从而实现公正有效的业绩考核。

(三)加强文化建设

1. 制定文化建设的具体计划。

文化建设注定是一个漫长的过程。因此在文化建设过成中要划分不同的阶段,制定短期、中期、长期计划。在计划实施的每一个阶段,要进行深入的调查查证,要求所有员工参与到计划制定和实施中来,医院的文化建设要与时俱进。

2. 建立以人为本、以患者至上的职业道德理念和服务宗旨。

医院书服务型单位,患者对于服务质量有着直观的体验,在服务过程中要坚持以患者为中心,加强与患者的沟通。

3. 树立医院品牌形象,一流服务质量。

医院要强化医疗质量管理,培养医务人员强烈的品牌和责任意识,要想爱护自己的生命一样爱护病人,只有狠抓质量才能树立医院品牌。

(四)加强风险管理并健全风险防范体系

1. 明确风险管理目标。

公立医院不同于其他事业单位的一个特征就是高风险性,因此必须树立风险防范意识,明确风险管理目标,以识别影响目标的风险因素。

2. 建立风险预警机制和风险报告系统。

选择合适的财务指标作为风险预警指标,并为其设定风险预警线和警示线,对风险进行定量分析,通过应用先进的技术手段和常规风险分析模式,对于经营活动的各环节、重大项目、关键业务进行全面的风险分析。

3. 建立风险防范机制。

利用风险识别技术加强事前审计,建立风险防范机制,避免风险发生采取事后补救造成的巨大损失。对于正在进行活动也要重视过程的审计,不能讲内部审计的职能单纯停留在传统的查错纠弊的事后审计阶段,对于医院管理的各个环节进行全面的审计。

三、结束语

公立医院是中国医疗服务体系的主体,是体现公益性、解决基本医疗、缓解人民群众看病就医困难的主体,因此矛盾问题也比较集中,如医患矛盾、医疗事故、医生受贿、重经济效益而轻医疗质量等。这些现象折射出一些更深层的问题,公立医院对内部控制的重视程度不够,尚未形成完善的、行之有效的内部控制体系。基于此,公立医院有必要建立科学的治理结构,科学的进行人力资源管理,加强文化建设,以及加强风险管理并健全风险防范体系。

摘要：公立医院是具有一定社会公益性质的组织机构,紧密关系着国计民生。在市场化趋势凸显、医疗卫生政策改革的过程中,医院内部控制制度的不健全,导致财务造假、贪污舞弊、资源浪费、医疗事故、医疗纠纷等问题层出不穷。本文从公立医院内部控制出发,结合笔者在公立医院工作的经验,首先对公立医院内部控制的现状及问题进行研究,然后提出完善与优化公立医院内部控制的对策及建议。

关键词：公立医院,内部控制,风险管理

参考文献

[1]张媛.公立医院内部控制制度研究[D].财政部财政科学研究所,2014.

公立医院内部控制探析 篇8

一、医院内部控制及其作用

公立医院内部控制是一个完整的系统, 是指公立医院依照法律和国家各项财经政策、规章制度, 对各部门的经济及医疗业务活动以及会计工作本身所实行经济监督, 并利用正确的会计信息, 对医院的经济活动进行全面地、综合地协调、控制、监督, 以达到医院提高经济效益和社会效益的目的。医院内部控制制度的基本作用:一是规范事业单位会计行为, 保证会计资料真实、完整;二是堵塞漏洞, 消除隐患, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为, 保护事业单位资产安全、完整;三是确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行, 促进医院廉政建设的健康发展;四是确保医院经营管理活动的协调、有序进行, 提高医院经营管理水平。

二、医院内部控制存在的问题

1、医院领导层认识不足。

医院院长对内部控制制度的重要性认识不足, 缺乏紧迫感。有些医院制度不够健全, 业务不够规范, 有的医院虽然建立了内部控制制度, 但因院长重视不够, 只关注内部控制制度的文字编写环节, 忽略了关键的制度执行环节, 使制度的作用未能得到充分发挥。有的领导认为加强内部控制, 办事手续繁琐束缚了手脚, 影响了办事效率, 因而既没有对执行情况严格监督和评价, 也缺乏奖惩机制, 使内部控制流于形式。

2、内部控制制度不够完善。

医院财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要, 但关于内部控制制度方面还不够完善。有的医院虽然建立了一些内部会计控制制度, 但不够科学、严谨, 仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度, 其职责划分、奖惩标准不明确, 稽核范围过于狭窄, 影响了执行的效果。也没有针对医院的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度, 执行上缺乏相应的激励与约束机制。

3、缺乏必要的成本控制。

公立医院作为事业单位, 长期以来风险意识淡薄, 缺乏应有的风险控制意识。目前, 医院虽根据自身管理需要, 借鉴企业成本核算经验和做法, 开展成本核算, 但是, 许多医院还仅停留在科室成本核算上, 尚未建立成本考核指标体系、成本分析评价体系和成本信息反馈体系。医院无统一的、标准的成本定额, 医院成本控制没有统一的标准和依据。“算成本分奖金”的观念导致了某些医院的超前分配, 制约了医院事业。

4、预算控制不够科学。

公立医院预算编制的依据往往是简单根据上年预算, 并按照卫生局的要求编制, 预算没有细化到具体项目和具体执行部门, 也未进行可行性论证。由于预算编制的缺陷, 造成了执行预算时脱节, 削弱了其约束力。医院的预算管理大多流于形式, 预算执行主观随意性很大, 资金运营效率较低, 使预算执行失控。因此, 这样形成的预算不能反应环境的变化和满足管理的要求, 对经营活动没有指导意义。此外, 预算执行力不够且缺乏控制, 预算调整随意, 没有实行集体决策, 预算得不到执行。

5、现状不容乐观和忽视。

一是医院管理层用人的随意性, 有的医院随意任用财会人员, 甚至让没有会计证的人员也被领导安排担任会计。二是缺少正常性的会计监督, 有的医院由一把手抓财务, 实行一支笔审批, 往往导致院长个人说了算, 导致有的怕受牵连不敢监督, 有的碍于关系搞假监督, 使监督机制成为“形式主义”。三是会计主管部门、上级卫生主管部门缺乏日常的会计指导, 对存在的问题没有及时发现和监督, 甚至有的医院从来没有接受过内部控制检查监督。四是内部控制松懈, 职责操作意识不强, 精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏, 工作中缺乏主动性, 思想上缺乏责任性, 甚至有的无视财经法规, 弄虚作假, 使医院会计信息严重失真。五是医院会计只停留在简单的记账、算账上, 医院内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”, 使其作用大打折扣, 并导致会计信息的不严谨, 失去了决策者参考价值。

三、强化健全公立医院内部控制的途径和方法

1、建立会计系统控制程序。

一是开展建章立制, 搞好内部控制制度的创新。依据有关的法规政策, 认真分析解剖医院存在的问题, 抓住改进和改善医院管理水平和管理效率这个中心, 围绕减少医院风险, 提高医院经济效益和赢利水平这个核心, 制定本院的内部会计控制制度或具体的实施办法。二是此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手, 按照合乎医院发展的要求建立内部控制制度, 做到财产管理制度健全、会计信息真实。三是要考虑效益大于成本的原则, 既不能因为内控制度不健全对单位产生负面影响, 也不能追求尽善尽美造成无限制支出。即建立医院经济活动和经济业务处理的操作程序, 使医院经济业务处理规范化、标准化, 保证会计信息的真实可靠。四是医院要按照《会计法》和《医院会计制度》建立会计账册, 正确设置和使用会计科目, 保障会计资料真实、完整、可靠, 建立严密的原始凭证传递程序, 明确原始记录填制人、审核人的责任。五是建立账务处理程序制度, 各项会计事务按规定及时办理手续, 进行会计核算, 各类凭证内容完整, 手续齐备, 登记会计账簿符合要求, 会计报表内容齐全, 报送及时, 做到账证、账账、账实、账表相符。

2、建立合理的组织结构框架和配套制度。

一是树立现代内部控制理念, 拥有一套高效的组织机构和有效的内部管理控制制度, 内部控制制度是医院不断健康发展的基本保证。良好的内部控制环境是内部控制得以顺利实施的基础。即明确的职责划分, 使各个部门、岗位和员工都各自负责、相互制约。在横向上做到权力制衡, 各部门之间在合理分工、职责分明的基础上做到既相对独立, 又相互牵制;在纵向上做到精简办事程序, 明确工作目标。二是公立医院要严格执行财政部门规定的回避制度, 防止会计人员虚设, 合理设置岗位, 确保不相容职务相互分离, 有计划地进行岗位轮换, 确保相互牵制作用的发挥。确保以制度管人理事, 实现科学、规范管理。三是制定和完善财务管理制度、岗位职责。如《医院财务管理制度》、《预算管理制度》、《绩效考核及绩效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《费用开支审批权限暂行规定》、《医疗收费管理制度》等。

3、加强医院的风险评估。

一是内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险, 而在于控制所意识到的风险, 由于社会经济环境的变化, 医疗市场竞争越来越激烈, 医院的经营管理同样会面临来自各方面的风险, 如市场风险、营运风险、技术风险等。二是一个有效的内部控制系统必须建立风险评估系统, 以识别医院外部因素和内部因素对经营管理构成的风险程度, 保障国有资产保值增值。医院必须结合自身实际情况, 制定采购控制程序, 药房管理程序等规章制度, 及时防范和化解其中的风险。如在进行医疗新设备投资时, 要综合医院的市场环境、地域、就医消费等因素进行综合评估, 做出投资分析, 以降低投资风险。

4、强化医院预算控制。

一是更新观念, 使预算管理成为财务管理行为和理念, 通过硬性的制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范。二是收入预算要科学、合理预测编制;支出预算要量入为出, 分清轻重缓急;开源节流, 增收节支, 挖掘内部潜力, 努力提高资金使用效果。三是预算编制要细化到部门、项目, 并具有较强的操作性和可控性, 便于执行和监督、协调和控制;及时分析评估, 把预算执行情况与医院经营状况有机地联系在一起, 避免“编一套、做一套”。

5、建立相对独立的内部审计部门, 充分发挥社会监督作用。

一是医院内部审计部门独立性的缺失, 是造成内部控制制度执行不力的主要原因。根据卫生部制定的《医疗机构财务会计内部控制规定》, 在医院内部应科学合理地设立内审机构, 使其保持必要的独立性和权威性, 有效地行使其监督权。二是保护医院内审人员依法行使职能, 保证会计信息真实可靠, 强化医院单位领导人在审计工作中的法律责任, 必须保证审计资料合法、真实、完整, 对那些违反《中华人民共和国审计法》的当事人、责任人, 应当做到有法必依、执法必严、违法必究, 对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位, 以确保审计信息的真实性、准确性。三是财政、审计部门要督促医院不断完善内部控制制度, 形成有效的监督合力。充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用, 防止会计信息失真, 杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为, 确保医院各项经营活动的有效进行和资产的完整, 防止欺诈和舞弊行为。

6、把握工作重点。

一是关键环节和重点目标, 如财务预算、成本、货款收回、债权债务清偿、费用支出等, 尤其是医院门诊收款与医院住院结算、基本建设投资、修缮工程项目、国家资产、药品、库存物资、采购、领发与保管等存在有风险、易产生舞弊行为的环节。二是时间, 从事后审计转向事中、事前审计。三是方向, 从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计, 理顺资金运行管理机制。四是范围, 对本院的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核。五是要求, 使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求, 根据医院实际情况提出中肯意见和有效建议, 以达到充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。

7、提高素质、全员参与。

一是对人员的素质控制, 通常包括对人员的政治素质和业务素质的控制。当前, 要实现《内部会计控制规范》的目标, 很大程度上取决于人员素质的高低。医院要重视对内部控制管理人员的选用与培训;建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度, 以确保医院内部控制工作规范、正确。二是加大业绩考评力度, 做好责任分配、权利委派体系的建立。医院内部组织机构间、各经办人之间的科学分工和权力分配是内部控制机制产生作用的软件条件。加强对会计人员道德品质、思想操守等的考核, 对不胜任者坚决更换, 以确保会计人员政治上过硬, 业务上合格。三是培养参与意识, 发动医院全体员工主动介入和参与内控制度的各项活动, 医院各部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求, 提高内控制度的实施水平和实施效果。

综上所述, 对医院内部控制制度的实施要综合运用全方位、全过程的管理模式, 运用行政手段、经济手段、法律手段, 才能达到预期效果, 才能真正建立健全完善的医院内部控制制度。

参考文献

[1]白矾:医院审计风险及防范对策探析[J].经济师, 2009 (1) .

公立医院内部控制体系研究 篇9

一、建立公立医院内部控制体系的意义及作用

(一) 意义

建立公立医院内部控制体系具有以下方面的积极意义:一是内部控制能使公立医院将近期利益和长期利益相结合, 社会效益与经济效益同步发展;二是内部控制能使公立医院结合自身行业特点, 政策环境, 不断提高其经营活动的效率和效益;三是内部控制能为医院管理层正确决策提供依据, 保证公立医院向上级主管部门提供的信息准确, 利于国家卫生主管部门的决策和相关政策的出台, 也有利于提升公立医院的诚信度和公信力;四是通过有效的内部控制节约稀缺卫生资源, 降低医疗服务成本, 提高投入产出效率, 提供更多的优质医疗服务。

(二) 作用

建立公立医院内部控制体系具有以下方面的作用:一是可以清楚划分公立医院内部相关部门的各项分工, 提高工作效率, 改善医院的经营管理水平, 确保医院经营活动协调、有序、高效地运行, 取得良好的社会效益和经济效益;二是堵塞漏洞, 消除隐患, 防止、发现并纠正错误及舞弊行为, 保护医院资产的安全与完整;三是规范单位财会行为, 保证医院财务报告及相关信息真实、完整;四是确保国家有关法律、法规和医院内部规章制度的贯彻执行, 合理保证医院经营管理合法合规;五是保证医院经营高效、低耗、优质, 促进医院实现发展战略。

二、公立医院内部控制体系的实施原则

(一) 全面性原则

内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程, 覆盖医院及其所属单位的各种业务和事项。但也要明白内部控制只能做到“合理”保证的道理。不论设计及执行有多么完善, 内部控制都只能为医院管理层提供达成医院目标的合理保证。而目标达成的可能性, 也受内部控制的先天条件所限制。在此基础上也要重点关注重要业务事项和高风险领域。

(二) 相互牵制原则

医院每项完整的业务活动, 必须经过具有相互制约关系的2个或2个以上的控制环节方能完成。在横向关系上, 至少由彼此独立的2个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督;在纵向关系上, 至少经过2个或2个以上的岗位或环节, 对授权、执行、记录、保管、核对等不相容岗位相互分离控制, 形成相互制约、相互监督, 同时兼顾运营效率。

(三) 协调配合原则

各职能部门必须相互配合, 各岗位和环节应协调同步, 各项业务程序和办理手续需要紧密衔接, 以保证管理活动的有效性和连续性。协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则, 尤其要避免只顾牵制而不顾办事效率的机械做法, 必须做到既相互牵制又互相协调, 从而在保证质量、提高效率的前提下保证医院运行。

(四) 成本效益原则

内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。医院在建立和实施内部控制时应当权衡实施成本与预期效益, 以适当的成本实现有效控制。内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性, 而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态 (即经济原则) 的机制。

(五) 适应性原则

医院制定何种内部控制制度以及它们包含哪些内容, 主要取决于医院业务特点和管理要求, 同时内部控制应当与医院经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应, 并随着情况的变化及时加以调整。

三、公立医院内部控制体系的主要内容

(一) 组织结构控制

公立医院内部控制制度的建设及有效运行, 有赖于医院内部完善的组织结构, 从制度和体制上解决公立医院存在的利益和目标等问题。推行职务、岗位不兼容制度, 杜绝管理人员交叉任职, 形成分工协作、互相监督、各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡的组织结构, 保证医院的正常运转。同时还应设立满足医院监控需要的职能机构, 例如监察、审计部门。

(二) 授权批准控制

授权审批控制要求医院根据授权的规定, 明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。医院的最高决策机构是医院党政联席会, 医院的重大业务和事项应当实行集体决策或者联签制度, 并由党政联度会讨论通过。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。党政联席会将讨论通过的事项授权给相关部门, 然后再交给有关管理人员执行, 医院各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。授权批准形式分常规授权和特别授权。医院应建立业务的常规性授权和办理例外业务的特别授权体系, 明确授权批准的范围、授权审批层次、授权审批程序和授权审批责任, 形成责任明确、有权有责的管理控制体系。

(三) 会计系统控制

会计系统控制要求医院严格执行国家统一的会计准则制度, 加强会计基础工作, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序, 保证会计资料真实完整。会计系统控制是内部控制的重要基础, 是经济安全运行的基本保障, 是医院内部控制的核心。医院应依据《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范 (试行) 》, 按照《医院财务制度》、《医院会计制度》制定适合医院的会计制度来进行会计核算。通过医院会计系统控制的设计达到优化内部控制, 发挥会计监督职能的作用。

(四) 资产保全控制

保护资产安全是内部控制的重要目标之一。资产保全控制主要包括限制控制、盘点控制。限制控制主要指严格限制无关人员对资产的直接接触, 只有经过授权批准的人员才能接触资产。一般情况下, 对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。盘点控制是指对实物资产进行盘点, 并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如果不一致, 说明可能资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象, 应当分析原因、查明责任、完善管理制度。要制定实施资产的控制目标, 建立起一套科学的、严谨的财物资产运行计划, 健全完善审批、采购、消耗等系列内部管理制度。

(五) 风险控制

医院针对每个控制点建立有效的风险管理系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施, 对风险进行全面的防范与控制, 从科学的角度提出预防的措施建议。风险机制在医院发挥作用, 主要表现在四个方面:一是债权风险, 医疗欠费和医疗保险超支款不能收回, 使医院部分收入不能实现, 最终丧失医院资产;二是负债风险, 当负债超过一定额度时, 债台高筑, 就会出现资不抵债的风险;三是投资风险, 主要是大型医疗设备配置和对外投资事先缺乏科学论证, 盲目配置大型医疗设备或者擅自对外投资导致经济效益低下;四是经营风险, 医院在经营中会遇到医疗市场中竞争对手的竞争、与患者发生纠纷等风险。

(六) 绩效考评控制

绩效考评控制要求医院建立和实施绩效考评制度, 设置一套科学、完整、规范的绩效考核指标体系, 对医院内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价, 将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据, 奖勤罚懒, 赏罚分明, 做到有章可循, 违章必究。通过绩效考评控制, 可以使医院的医疗服务质量和服务效率提高, 也可以有效地提高医院的社会效益和经济效益, 从而促进医院管理水平的不断提升和可持续健康发展的能力。

(七) 审计控制

审计控制主要是指内部审计, 内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计, 既是内部控制的一个组成部分, 又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价, 以确定既定政策是否得到有效贯彻, 建立的标准是否遵循资源的利用规定以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛, 一般包括内部财务审计和内部管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查, 不仅是内部控制的有效手段, 也是保证会计资料真实、完整的重要措施。

四、公立医院内部控制体系运行的有效措施

(一) 健全和完善医院内部控制的良好环境

医院主要领导对内部控制的态度是否积极主动是影响内部控制有效性的关键因素, 主要领导对各项内部控制制度的建立、健全和有效实施总负责。只有领导者能够深刻认识到自身的控制责任, 才能教育员工形成上下一致的内控意识, 内部控制才能发挥应有的效力。医院层面制定的内部控制体系科学、完整, 组织结构合理, 岗位职责明确, 使各个部门和岗位各负其责、相互制约, 减少特定控制因素被忽视或被规避的可能。

(二) 细化内部控制体系, 增强其实际操作性

内部控制体系作为一种系统管理工程, 必须通过一整套详细而且具体的操作规范来约束医院各环节人员的行为。细化内部控制体系就是要遵循“总体原则——实施要求——操作指引”由纲至目的基本思路, 构筑起以“制度——办法——细则”为框架, 自上而下的三级内部控制体系, 将这一体系最终以手续说明书或活页流程图的方式印制发放到每一个控制点, 并且随手续的变动而及时修改。

(三) 建立科学的重大事项决策机制和规范的决策程序

建立健全重大事项决策机制并实施规范的决策程序, 是确保重大事项安全运行的保障。尤其是在许多牵涉医院发展战略、工程项目、大型设备购置、人才的引进等业务中, 要切实加强决策、实施、处置等各个环节的控制, 进行风险评估, 实行集体决策和集体审议联签等制度, 及时把风险控制在萌芽状态。

(四) 建立健全内部控制与监督执行并重的岗位责任制

医院的主要负责人对医院内部控制体系运行和落实全面负责, 其相关部门负责本部门内控制度的组织和实施, 由其内部负责审计的机构或指定的专职人员具体负责内控制度的运行和落实, 使内部控制在实际执行中得到不断改进、发展和完善。

综上所述, 医院内部控制体系是一项复杂的系统工程, 需要医院管理者和全体职工的共同努力, 各医院要根据自身的实际情况, 提高对医院内部控制的意识, 不断完善医院的内部控制, 让内部控制体系起到提高经营管理水平和风险防范能力的作用, 促进医疗事业可持续、健康发展, 维护正常的社会主义医疗秩序和社会公众利益。

参考文献

[1]王文光.医院内部控制制度存在的问题及改进措施 (J) .中国卫生事业管理, 2006 (9) .

[2]严跃萍.建立健全医院内部控制制度 (J) .会计之友, 2006 (1) .

[3]张红.公立医院内部控制体系的建立与完善 (J) .医院管理论坛, 2012 (7) .

[4]马绍敏.完善医院内控制度加强医院经营管理 (J) .中国医药管理, 2007 (4) .

公立医院预算内部控制探索 篇10

1 公立医院实施预算内部控制的思路及主要流程

1.1 公立医院实施预算内部控制的总体思路

首先应完善公立医院的内部控制环境和评估公立医院预算内部控制中存在的风险;其次建立一套完善信息沟通机制和实施内部控制下不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理等控制方法来应对风险;最后建立监督评价体系, 不断完善预算内部控制制度, 形成一个动态循环的预算内部控制系统。

1.2 公立医院实施预算内部控制主要流程

规划预算内部控制环境, 这是实施预算内部控制的基础。内部控制环境主要包括:机构设置是否科学、职责划分是否合理、单位领导对预算管理工作是否重视程度及经营管理风格及运营体制、法制环境等。梳理预算业务流程, 找出关键业务点。根据设定的控制目标, 全面系统、持续收集相关信息, 对关键业务开展风险评估。风险评估的要素主要包括:确定风险程度, 识别风险、风险分析和风险应对。完善预算内部控制制度。根据风险评估情况及风险应对措施建立和完善预算管理的相关制度。建立预算内部控制信息沟通机制。确保信息在医院内部, 医院和外部之间能有效沟通, 对预算内部控制过程出现的问题能及时有效的反馈。对预算内部控制实施监督和评价。对预算内部控制执行情况进行监督评价, 对出现的偏离及时改进。根据监督和评价的结果, 完善预算内部控制, 形成一个动态的预算内部控制体系, 如图1所示。

2 公立医院实施预算内部控制目标

公立医院实施预算内部控制目标是实行预算科学编制并经过适当审批, 形成科学有效预算管理机制, 确保预算目标合理分解到各科室。对预算执行过程进行跟踪、监督、分析, 对出现问题及时提出应对措施, 并要建立全过程预算绩效管理机制, 保证预算目标实现。

3 公立医院实施预算内部控制的风险识别和分析

3.1 与预算内部控制相关的单位层面的风险

机构设计不科学, 归口管理不完善, 没有设立预算管理委员会, 缺乏统一调控;科室职能权责分配不合理, 职能交叉或缺失, 存在相互推诿扯皮, 运行效率低下等风险。

3.2 与预算内部控制相关的业务层面的风险

3.2.1 预算编制环节:

科室参与度低, 各个预算之间缺乏整合, 编制不合理;编制预算依据的信息、基础数据不足, 程序和方法不当, 导致编制准确性不高;预算指标体系设计不合理, 难以在实现单位经营目标等方面发挥有效作用;预算未经适当授权或审批, 可能出现舞弊等风险。

3.2.2 预算执行环节:

缺乏严格执行授权审批规定, 出现越权审批、执行随意等状况;缺乏对预算的执行过程的有力的监督控制, 存在预算执行不力等风险。

3.2.3预算反馈与分析环节:缺乏有效预算反馈与分析, 导致预算执行情况不能很好沟通、协调和反馈, 导致不能及时发现存在问题, 并采取相应措施的风险。

3.2.4 预算调整环节:预算调整无科学依据, 审批不严, 方案不当, 导致调整随意。

3.2.5 预算考核环节:

考核指标不科学、考核过程不透明、考核结果不公正、奖惩措施不合理导致预算管理流于形式。

4 公立医院预算内部控制的风险应对

4.1 公立医院预算内部控制单位层面的风险应对

预算内部控制单位层面的风险应对措施主要包括:首先应提高领导对预算管理的重视程度;其次要实行归口管理, 设立预算管理委员会, 完善机构设置;最后要明确权责、合理分工, 建立预算管理体系。

4.1.1 完善预算管理组织机构。

公立医院预算管理应实行归口管理, 设立预算管理委员会。预算管理委员会是本单位预算管理第一责任部门, 其主要职责是拟定预算目标、下达批准后的预算, 解决预算管理过程中存在问题, 监督和评价预算执行情况等。

4.1.2 按照不相容职务相分离的原则, 设置与预算管理相关的岗位, 明确其相关权责。

与预算管理相关的不相容职务包括:编制 (含预算调整) 与审批、审批与执行、执行与考核。

4.1.3 建立预算管理体系 (如图2) 。

公立医院预算管理可以实行“四级管理体系”, 分别为预算管理委员会、财务部预算管理办、职能管理部门、临床、医技预算科室。预算管理委员会是预算管理的最高机构, 是预算管理制定者和决策者。一般有院长、主管院长、总会计师、财务部预算管理办主任组成, 属于第一级管理;财务部预算管理办是预算控制和信息处理中心, 建立预算信息传递途径, 构建预算控制关键点, 确保预算顺利进行, 属于第二级管理;职能管理部门主要负责预算管理日常工作, 属于第三级管理;临床、医技预算科室负责本部门预算编制和执行, 并对预算执行结果负责, 保证责任目标实现, 属于第四级管理。

4.2 公立医院预算内部控制业务层面的风险应对

4.2.1 预算编制环节。

根据公立医院发展战略、经营目标, 确定预算编制目标;实行全面性控制, 明确各部门科室预算编制责任, 医院各项收入和支出都纳入预算编制范围;分析上一年预算执行情况, 预计医院内外部环境的变化, 确保预算编制符合医院经营活动的客观实际;按照上下结合分、分级编制、逐级汇总的程序编制预算, 选择和综合运用各种预算编制方法;合理设计预算指标, 既要有财务指标, 也应有非财务指标, 还应将预算指标和绩效考核指标相互协调、匹配, 根据工作性质、权责范围, 设计各有侧重点的预算指标体系,

4.2.2 预算执行环节。

加强资金收付业务的预算控制, 严格资金支付业务审批控制, 建立规范预算内事项、预算外事项、超预算事项的授权审批制度;建立预算执行实时监控制度, 及时发现和纠正预算执行过程中出现的偏差;对大额资金项目应建立重点关注制度, 例如对公立医院基建项目, 医院应密切关注工程建设情况, 对于关键指标也要密切跟踪;建立预算执行情况预警机制, 设计预算指标范围, 超过一定标准, 发出预警信号, 及时采取应对措施。

4.2.3 预算反馈与分析环节。

定期对预算执行情况进行分析, 召开预算执行情况分析报告会议;加强对预算分析流程和方法的控制, 从定性和定量两个方面反映预算执行的状况, 对存在的差异要具体问题具体分析, 其中对内部原因导致差异, 要确定责任归属, 并应与绩效奖金挂钩, 外部原因引起的预算差异, 应作为下期预算编制时考虑的因素;加强各预算层次之间沟通, 及时将执行情况通过合理方式向预算管理委员会和各部门科室报告。

4.2.4 预算调整环节。

明确预算调整条件, 因不可抗力导致预算需要调整时, 一般由预算执行部门科室逐级向预算管理委员会提出书面申请, 说明调整原因, 提出调整方案, 并分析调整前后对医院整体预算目标的影响。调整方案经过预算办审议, 通过后提交预算管理委员审议, 通过后下达执行。

4.2.5 预算考核阶段。

建立预算执行考核制度, 将预算目标执行情况纳入绩效考核体系, 做到有奖有惩, 奖惩分明。可以按照月度、季度考评, 最后进行年度汇总考核;科学设计预算考核指标, 以各级预算部门承担的预算指标为主, 可以增加一些全局性预算指标;考核程序、标准和结果一定要公开, 各执行科室负责人应在上报的情况报告上签字确认, 明确责任。预算管理委员会和预算办组织考核时, 应将上报的报告和已掌握的动态信息进行核对, 确认其完成情况;考核结果应该与各预算执行部门及员工的薪酬相挂钩, 实行预算奖惩。

5 公立医院预算内部控制制度设计

预算内部控制的最终脚点是完善预算管理相关制度, 应以预算管理过程中存在的主要风险和应对措施作为完善预算制度的依据。制度框架主要包括: (1) 总则:建立制度的依据; (2) 管理体系:成立预算管理委员会, 实行归口管理和四级管理体系; (3) 权责划分:明确各部门科室权限和责任; (4) 预算管理制度:明确预算编制、执行、分析、调整、考核的流程、标准、方法和范围等; (5) 奖惩办法:明确奖惩标准和奖惩方法; (6) 附则:解释权和生效日期等。

6 公立医院预算内部控制信息与沟通

信息与沟通是指与预算管理相关的各类信息在各主体之间传递, 贯穿于各个控制环节, 有效的信息沟通能及时发现预算管理中存在问题, 及时采取应对措施。公立医院建立信息沟通机制, 建立预算管理信息系统, 加强各部门科室之间交流和信息反馈, 这是实现预算管理目标的保证。预算管理信息系统要与HIS、财务软件对接, 实现信息共享, 使各预算执行科室随时取得各项收支数据, 预算执行科室和预算办可以随时了解预算执行情况。预算办要定期分析各预算执行科室预算执行情况, 对出现的重大偏差, 与执行科室进行沟通, 提出建议。

7 公立医院预算内部控制的评价和监督

定期评价公立医院预算内部控制的有效性, 主要包括设计的有效性和运行的有效性。为支持相关评价工作, 应建立全面文档记录, 识别相关的风险关注点及存在内控措施。实施评价时应综合运用个别访谈法、调查问卷、比较分析、实地检验等方法对评价其有效性, 编制报告, 对存在缺陷提出整改意见。

参考文献

[1]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座[M].经济科学出版社, 2013.

[2]王妍.基于新制度下S医院全面预算管理研究[D].吉林大学.2013.

公立医院内部会计控制 篇11

【关键词】药品；风险；控制措施

公立医院药品内部控制由内部会计控制与管理控制共同组成，建立以风险为导向，覆盖医院药品经营管理各环节的医院药品内部控制体系十分重要。现从公立医院的药品采购，药品销售，药品库存管理业务流程中存在主要风险加以阐述，并提出控制措施。

一、医院药品采购工作是药品内部控制管理的起点

这项内部控制制度的执行情况可以体现一个医院的经营管理水准，同时，这项制度的执行结果直接影响了医院药品总体收费水平的高低，也关系到政府对公众利益的保障程度。因此，医院药品采购制度是医院药品内部控制制度的核心。

1.在医院药品采购过程中存在的主要风险点：采购计划安排不科学，药品的最佳库存计算不准确，容易造成有些药品供应不足，有些药品库存积压，可能导致医院资产浪费。供应商、采购方式选择不合理，对药品招标和定价政策理解不到位，可能导致采购药品质次价高，使医院蒙受损失。采购药品验收标准不规范，付款审核授权不严格，可能导致医院资金流失。

2.控制措施：

（1）新药、临时购药的采购程序：凡申请购医院从未使用过或因各种原因停用1年以上的药品，包括不同剂型及不同规格的品种均列为新药。先由科室（专科用药由相关专科）提出申请，并按程序审批。其程序是：上报新药或临时用药申请表前先经本科室讨论，科主任签后将新药或临时用药申请表附相关资料（生产厂家和经销商资格认证及药品检验报告等）递交药学部。药学部审核后交医院药事委员会讨论核准审批。批准后由药学部进行采购。原有产品调换规格、产地等一律按新药办理审批手续。临时购的药品要严格按照申购数量采购，并由申请科室负责将所购药品用完。

（2）配送商的选定。由医院组织成立由招标办、药学部、医院药事委员会、监察室等部门组成配送商遴选小组，对参加医院配送商竟争的供应商的资产规模，药品经销资格，配送的品种，承诺的服务项目，进行公开评选，最终评出符合医院要求的合格配送商。对配送商因不可抗力造成不能供货，应要求其提供书面证明，药学部妥善存档，以备检查，对无正当理不给医院供货的配送商，造成临床用药中断，由药学部向医院配送商遴选小组提出取消其配送资格。

（3）药品价格的执行。对于在省医药招标平台上标有价格的药品执行省中标价格；对于没有标有价格需要医院议价的药品由医院组织由医院物价部门，招标办，纪检，审计，财务，药事委员会组成的议价小组统一对药品价格进行议价，议价结果一经确定药学部严格执行。1.2.4药品计划的编制审核、药品验收入库，是实行药品采购工作的关键控制环节。医院药库保管员依据药品管理系统“药品计划表”上所列药品预计用量进行适当的修改打印出药品采购计划二联单。保管员将一联药品采购计划交给药品采购，药品采购审核后在省药品集中招标网上向各个药品配送公司提交计划。配送公司将药品送到医院后，保管员核对所送药品的名称、规格、数量、产地、批号、效期、开票公司等信息，并验收质检报告、进口药品注册证、通关证等，核对无误后收货并在发票上签字，然后将发票交给药品采购。药品采购核对发票上所购药品信息，确认无误后在发票上签字，然后将发票转交药品会计。药品会计再次核对发票上所有信息与电脑系统上药品信息一一对应，无误后，在药品管理系统“药品入库”模块进行药品的入库输入，并打出入库单三联单让保管员和采购员在上面签字，一联交给保管员备查，一联药品会计保管，一联月底由药品会计和此药品发票制单后交给财务科。

（4）药品货款的支付。由财务科根据医院付款计划向药学部下达药品配送商的付款进度，由药品会计根据各个配送商相应月份的应付额填写付款单据，由药学部主任，主管药学部院长，院长审批签字后，交由财务科审核后由财务科向各配送商付款。

二、医院的药品销售是内部控制的关键

1.在药品销售过程中存在的主要风险有：处方审核不认真，对医生所开药品用法用量出现的错误没有发现；药品发错；用药交待不清楚；都可能导致患者用药错误甚至造成患者伤害等严重后果。

2.控制措施：为了预防和减少药品销售过程中的错误，在各个环节落实防范措施，实施药品销售全过程的风险控制。

（1）环境设施：调配与发药区域相对隔开，避免外界嘈杂的声音对药师造成干扰；光线明亮，调剂室内照度不低于2000LX；；采用智能化调剂设备和信息技术是降低错误的有效措施。

（2）药品摆放与储存：药品的摆放应有利于减少调剂错误，提高调剂效率，可以采用库位码形式按使用频率、给药途径或药理作用分类摆放储存；只有经过一定训练并被授权的人员方可往药架上补充药品，确保与药架上标签（标有药品通用品、商品名及规格）严格对应；同品种不同规格的药品宜分开摆放，高危药品应集中摆放，均应加贴醒目的警示标签，以便药师调配时注意。

（3）加强核对。切实加强处方审核与调配、发药核对与用药交代。

（4）其他措施：制订标准调配操作规程，有助于工作人员在工作中贯彻执行；药品种类、剂型、规格、包装等改变时，让工作人员及时知晓；须保持药师适当的工作强度，工作高峰时适当增加调配人员，减少由于疲劳而导致的调配错误。

（5）药师同时应关注非药品调剂过程中出现的用药错误，如医生处方错误、护士给药错误等。通过咨询、培训、用药指导等方式以及信息化手段，预防和减少用药错误的发生。

三、医院药品库存管理是内部控制的重点

1.在药品库存管理中存在的主要风险有：药品管理不规范，造成药品的破损、丢失，失效。

2.控制措施：医院应设置与诊疗范围和用药规模相适应的药品库房，并根据藥品储存要求设置常温库、阴凉库、冷藏库。按照药品属性和类别分库、分区、分垛存放，并实行色标管理。根据药品的质量特性对药品进行合理储存。制定和执行药品储存、养护管理制度，落实药品养护员，采取适当措施对库存药品进行检查、养护，并做好检查、养护记录；

（1）库房储存药品，按质量状态实行色标管理：合格药品区包括发药功能区域为绿色，不合格药品区包括待退药品区为红色，待确定药品区包括药品验收区为黄色；药品与非药品应分开存放；中药饮片、中成药、化学药品分别储存、分类存放；外用药与内服药、注射剂应分区储存；特殊管理药品、易燃易爆、强腐蚀性等危险性药品等按有关规定分别设库，单独储存；依据高危药品的管理要求，储存设置有统一警示标志明示；外观相似或药品名称发音相近的药品宜分开储存；过期、变质、被污染等药品应当放置在不合格区。

（2）按包装标示的温度要求储存药品；包装上没有标示具体温度的，按照《中华人民共和国药典》规定的贮藏要求进行储存；储存药品应当按照要求采取避光、遮光、通风、防潮、防虫、防鼠等措施；储存药品相对湿度为35%到75%之间；药品放置于相应名称的货位前，应检查核对药品名称、规格、批号及储存条件。不同批号药品不应混放，近效期药品放在前面。

（3）定期对库存药品进行检查，发现药品可能存在质量问题时，及时采取处理措施；每日对药房（库）温度、湿度进行监测，发现温度、湿度超出规定，及时采取调控措施；对储存条件有特殊要求的或者有效期较短的品种应当进行重点养护；对近效期的药品应当设置明显标志；对中药饮片应当按其特性采取有效方法进行养护并记录，所采取的养护方法不得对药品造成污染；定期汇总和分析药品养护信息，适时采取措旋，改善药品储存条件，防护措施、卫生环境。

四、结束语

公立医院只有加强对药品管理中内部控制风险点的识别并采取有效的应对措施才能防止药品积压和短缺，提高资金使用效率，预防职务犯罪，节约成本，提升医院可持续发展能力，为药品安全提供扎实的制度保证。

参考文献：

[1]中国药学会医院药学专业委员会主编 医疗机构药学工作质量管理规范，人民卫生出版社，2013年12月.

[2]杨秀泽，对大型公立医院药品内部控制实施的几点思考，临床医药实践，2010.06.19.

[3]魏东平，浅谈医院药品内部控制管理，现代医院，2009.11.9.

公立医院内部控制制度探究 篇12

(一) 公立医院内部控制机制的含义和实施作用

对公立医院而言, 内部控制机制是在国家各类经济法规、制度允许的范围内, 对医院的医疗业务活动、内部财务工作, 以及各部门的经济业务进行监督和管理, 并保证会计信息的有效和及时, 从整体的角度对医院的医疗、经济等各项活动进行综合且全面的控制、协调、监督、管理, 以实现医院经济效益和社会效益双提高的目的。

公立医院实施内部控制机制, 对其具有积极作用, 详见表1。

(二) 公立医院实施内部控制机制的意义

首先, 公立医院实施内部控制机制, 是其实现医院发展战略的需要。在内控的要求下, 公立医院要结合短期和长期利益, 综合考虑经济效益和社会效益, 争取二者并行同步发展。

其次, 公立医院实施内部控制机制, 是其加强内涵建设, 面对医疗卫生体制的新形势改革下的机遇和挑战的需要。通过良好的内控机制, 促使公立医院在结合自身特点和政策环境的基础上, 不断提高医院的经济效益和社会效益。

再者, 公立医院实施内部控制机制, 是其面对政府各项规定和医药卫生体制改革要求, 提供及时有效且准确信息的需要。内控机制能够保障信息可靠, 以便于为医院管理者和相关使用者提供完整而准确的信息, 以促其作出有效决策。从整体上有助于公立医院的公信力和诚信度的提升。

最后, 公立医院实施内部控制机制, 有助于维护国有资产保值增值。卫生资源一直都是具有稀缺性的资源。因此, 应对社会卫生资源进行节约。倘若公立医院要追求高效率的投入产出比率和降低医疗服务成本, 并提高医疗服务的优质程度, 那么除了将诚信和守法作为公立医院健康发展的基石之外, 还要在其内部实施健全的内控机制。唯有如此, 公立医院才能进一步完善医院财务等管理制度和预算管理, 并为其财务运行和监管提供有效保障。

二、当前公立医院内部控制制度的现状及存在的问题

(一) 对货币资金控制不严格

当前, 公立医院内控机制中对货币资金的控制不够严格, 不相容岗位也未完全分离, 也存在一定坐支现象。另外, 财务人员对原始凭证的审核不认真;银行余额调节表的编制不及时;财务专用章的使用登记不及时, 管理不严;出现未达账项不及时查对等。

(二) 制度层面上依然具有可完善之处

当前, 公立医院对财务管理的重视较为充足, 其制定的各项制度规章已能够满足公立医院日常管理的需要。但是, 倘若扩展到整个内控机制, 仍然具有很多不妥之处, 而且从制度层面上依然具有很多可完善之处。有些公立医院建立了相关的内部会计控制制度, 但是严谨和科学程度不足, 不仅稽核范围过于狭窄, 而且奖惩标准和职责划分不够明确, 执行效果相对欠缺。

(三) 公立医院的管理者重视不足

当前, 公立医院的管理者对内控机制的重视程度不足, 同时也没有医院内控不严密的紧迫感。有些公立医院虽然建立了相关内控机制, 但是也由于管理者的重视不足, 往往只侧重于内控机制的纸面落实工作, “重编写大于重执行”。导致公立医院的内控机制未能完全发挥其作用。甚至有些公立医院的管理者认为内控的执行过于繁琐, 不仅医院的日常管理被束缚, 而且也影响了办事效率。

(四) 成本控制是医院内控的重要环节, 对成本控制不足

在我国, 公立医院在性质上属于事业单位。也正因为此, 一直以来, 公立医院的风险意识都较为淡薄, 风险控制意识相对缺乏。当前对然很多公立医院开始借鉴企业的成本管理经验, 在结合自身管理需要的基础上也开始进行成本控制。但是, 其成本控制的程度仅局限于“科室成本核算”的层面, 并未建立成本指标考核、成本分析评价和成本信息反馈的相关体系。

(五) 公立医院的预算控制有待提高

当前, 我国公立医院虽然也在进行预算控制, 但是在编制预算时往往都是按照卫生局的要求, 根据上年预算的情况进行简单编制, 预算并未细化到具体部门和具体项目, 预算的实际可行性也并未被论证。正是由于预算编制中的这些缺陷, 使得预算在实际执行时, 所编制的预算与实际情况有脱节之处, 预算的约束力被削弱。总之, 公立医院的预算管理大多流于形式。

三、当前公立医院应该如何做好医院内部控制

(一) 提高管理者的重视程度和人员素质, 号召医院全体医职人员参与内部控制管理

提高管理者的重视程度和人员素质, 号召医院全体医职人员参与内部控制管理的具体措施主要有以下几种。详见表2。

(二) 进一步加强公立医院的内部监督与检查

按照不同的监督主体, 监督模式可以分为内部监督和外部监督。对公立医院而言, 外部监督主要是指来源于国家和社会层面的监督。内部监督是公立医院自身对内部控制的检查与评价。良好的内部监督有助于提高公立医院的内部控制机制。因此, 公立医院应进一步加强内部监督与检查工作。具体措施有两点, 详见表3。

(三) 建立健全公立医院的各项内部控制规章制度

公立医院应严格遵守会计准则的要求, 结合自身特点建立内部控制机制。结合各职能岗位的特点, 设立严密的流程机制, 实现岗位间的互相牵制的效果。首先, 对各个岗位的职能和特点进行清晰的区分和界定, 遵守不相容岗位相分离的原则, 通过制定岗位责任制树立员工的责任意识;其次, 通过建立严格缜密的工作流程, 对生产管理各个环节进行严密的监督和控制, 有效杜绝舞弊现象;再者, 严格审批制度, 重视总体预算的编制和执行情况, 并建立系统的反馈机制;最后, 实现企业会计电算化系统, 对各个岗位操作员严格规定权限, 明确岗位责任义务。同时, 企业会计部门可以采用轮岗制, 这不仅可以有效杜绝贪污腐败现象的发生, 还能使会计人员的综合素质和业务能力得到全面的提高。

参考文献

[1]张连华.完善公立医院内部财务控制的初探[J].现代经济信息.2011 (06)

[2]王阳庆.公立医院内部控制探析[J].当代经济.2009 (19)

[3]丁建荣.谈新医改形势下公立医院的财务管理[J].China’s Foreign Trade.2010 (Z2)

[4]苏端平.强化内部控制在医院财务管理中的运用[J].财经界.2010 (11)

[5]孙敏.浅谈医院会计内控制度[J].经济研究导刊.2009 (26)