国内内部会计控制

国内内部会计控制（精选12篇）

国内内部会计控制 篇1

1 企业内部会计控制的含义

根据财政部2001年6月出台的《内部会计控制规范—基本规范 (财会[2001]41号) 》第二条规定:内部会计控制是确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列的控制方法、措施和程序, 其目的是单位为提高会计信息质量, 保护资产安全、完整。

内部会计控制作为现代化企业所具有的, 市场经济发展到一定阶段的产物, 在企业的现代化管理中有着极其重要的作用。企业有效的建立内部会计控制制度, 不仅能够规范会计行为, 保证财产物资的安全完整, 提高会计信息质量, 而且能够及时的发现错误并进行纠正, 做到事前防范、事中监督、事后控制的作用, 对企业持续健康发展有着极大的促进作用, 这也是企业自身追求发展的内在要求[1]。

内部会计控制在遵循设立原则的情况下能发挥极大的作用。企业建立健全现代化的内部控制制度是企业在现代市场持续发展的基础和前提。因为企业在设计内部会计控制制度时必须遵循有效性原则、全面性原则、互相牵制原则、成本效益原则、遵守有关法律法规和切合企业实际的原则, 所以企业的内部会计控制有极强的适用性, 当企业处于发展、成长、成熟、衰退期时分别建立不同的内部会计控制制度。内部会计控制制度随企业的发展而不断进行改进更新, 可以有效地避免企业发生重大的经济事件, 防止企业工作人员在工作中发生作弊行为, 使各岗位的权责分明, 以及实现资源的最优配置, 节省不必要开支, 提高成本效益。

2 企业建立内部会计控制制度的必要性

中小企业在我国企业中占据大多数, 对经济的发展起到了非常重要的作用。然而受到中国传统思想的影响, 大部分中小企业都采取家族管理的模式进行企业管理, 在企业人才任用上也采用任人唯亲的思想, 这些公司治理方法的危害在企业创立初期表现的不明显, 但是当企业有了一定发展之后继续采用这种模式的企业不能得以发展是毋庸置疑的。我们可以假想, 如果一个企业中, 管理者可以随意使用公司的资金进行私人消费, 企业员工可以随意带走公司的公共财产, 在生产的过程中不能有效的进行成本控制, 这样的企业不倒闭怎么可能。近年来, 我国有不少企业发展不佳, 其中内部控制不当限制其发展是占据了大多数的。由此可见, 建立内部控制已经是一件刻不容缓的事情了。

3 国内企业内部会计控制存在的问题

1) 相关法律法规尚不完善。在外部环境中, 内部会计控制的实践和理论研究在我国起步较晚, 在1999年《会计法》中我国才明确提出内部会计监督制度, 并在之后一段时间内陆续颁布了《内部会计控制规范》、《商业银行内部控制指引》等有关企业内部会计控制的条例。虽然政府部门已经在完善企业内部会计管理制度, 但是存在一定的局限性。首先, 政府的许多部门在建立各自管理范围内的内部会计制度, 在各自的管辖范围内各司其职, 缺乏一致性和全面统筹性。其次, 政府部门的内部会计控制制度的建立是在政府官员及专家的建议之下, 缺乏一定的实践性, 且现阶段尚处于不断摸索阶段, 内部会计控制制度有很多有待改进的地方。以上关于政府的相关法律的不完善以及局限性对我国现阶段的内部会计控制产生着巨大的影响。

2) 管理者的内部控制意识不强。基于中小企业占据市场的大多数这一国内企业结构情况, 且中小企业所有权和经营权的高度统一, 以及领导者决定企业的所有经营事项, 这必然会使得企业现阶段在内部会计控制方面的意识不强。由于中小企业想在市场中生存下来, 其中大部分都在片面的追求利润的最大化, 企业较为重视生产、经营、销售, 无意识的忽视了企业的管理, 尤其是内部控制这一部分, 仅仅将企业内部控制是为没有办法为公司创造利润的教条、观赏品, 不会去想了解有关内部会计控制的作用。所有权和经营权的高度统一令企业领导者感受到了极大的权利感, 所发号的施令都能够很快的完成, 制定内部会计控制制度反倒会对其有所制约和束缚。因此管理者对内部会计控制没有兴趣[2]。

3) 没有设置合理的内部机构。对于大多数的中国中小型企业而言, 出于节约成本的目的, 企业管理者在建立企业初期和开始发展时期, 机构的设置、员工的权责分工等无法达到合理化, 岗位、职位、员工之间的相互监督、制衡更是不可能达到, 在运行过程中几乎不会有内部控制。就会计部门而言, 有大量的中小型企业内部不会设置会计部门, 或者虽然设置了会计部门, 但是结构极其精简, 会有一个人兼任出纳、会计、部门负责人等不能兼容的职位。这种方法已经不符合会计准则的要求了, 更不可能达到企业内部控制的作用。没有能力或资源去合理的设置企业的内部结构, 这是中小型企业内部控制缺乏的重要原因之一。

4 内部控制的优势

内部控制在近几年都一直是会计界讨论的热门话题, 之所以能够得到这么高的关注度就是因为它对企业的发展有极大的促进作用。

内部控制可以完善企业的内部运营。我国今年来发生的企业舞弊事件给了我们极大的警示, 一个企业在与其他企业进行竞争时, 对手是出于明处的, 我们可以依靠提升自己的能力, 通过自己的努力去和同行公平竞争。但是, 企业内部人员相互勾结, 尤其是会计人员沆瀣一气时, 将会造成公司的巨大亏损。我们都知道, 企业运营“现金为王”, 如果财务人员因为内部控制不当, 卷走公款则可能直接导致企业的资金链断裂, 企业破产也是不可避免的。一个好的内部控制, 可以使企业员工相互监督、相互制衡, 可以使企业在烦杂的日常业务处理中有条不紊, 这是企业发展的必然需求, 可以使企业管理精细化, 有能力面对经营风险, 提高市场竞争力。

合理的内部控制可以帮助企业融资。资金缺乏是中小企业发展中普遍会遇到的一个问题, 充足的资金可以帮助它们快速发展, 因此它们需要向企业、个人、银行去筹集资金。然而, 如果投资者在公司进行考查时, 发现企业的结构设置混乱, 没有内部控制时, 企业运营的情况、财务报表的准确性、发展的潜力都会遭受到质疑, 融资过程也会也会遇到很多的困难。内部控制是企业资金运作的血液, 对于融资所发挥的作用显而易见。

5 结语

随着中国市场的不断发展, 大量的中小企业的发展即受到了很大的冲击又面临着发展的机遇。纵观企业发展过程我们发现, 很多中小企业能够发展成功都是因为在企业的发展过程中, 不但开拓了外部市场, 同时也在不断的加强企业内部建设, 尤其是企业的内部控制。内部控制是企业运营的关键, 是各项经济指标正常的保证。

摘要：随着市场的不断多样化, 内部控制的重要性不言而喻, 内部会计控制作为内部控制最核心的内容, 应当给予极高的重视。然而我国在会计内部控制方面的政府相关指导思想、企业管理层的认知、相关举措的贯彻实施都需要提高。一个企业要想正常地持续发展必须要适应市场经济的发展、提高会计信息质量、保证财产物资的安全完整、有效地进行各项财务活动、健全企业的内部会计控制。

关键词：国内,内部会计控制,企业,问题

参考文献

[1]王生根.企业内部控制基本规范及配套指引解读[M].北京:北京大学出版社, 2011.

[2]高一斌, 王宏.对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考[J].会计研究, 2002 (12) :35-36.

国内内部会计控制 篇2

内部控制是近年来研究的热点，二十世纪以来，国内外频频发生财务丑闻，在大家把矛头直指向财务会计报告时，也在探索企业内部治理等问题。并把问题的症结和解决途径归到了内部控制。加强和完善企业内部控制，已成为理论界和实务界关注的焦点之一。随着社会经济的进步，内部控制也不断发展起来，20世纪90年代后，企业内部控制理论在世界范围内的发展速度超过了以往各个阶段，以美国的研究成果最为显著。

一、对国外内部控制的介绍（以美国为例）

1.美国内部控制研究发展：

（1）萌芽期：15世纪末到二十世纪初为内部牵制阶段。该时期内部控制的主要特点是以任何人或部门不能单独控制任何一项或一部分权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。（2）成长期：20世纪40年代至80年代初为内部控制制度阶段。有权威机构给内部控制下出具有权威性的定义，几经修改，完成时间塑造和理论完善两大使命。（3）发展期：20世纪80年代为内部控制结构阶段。（4）成熟期：20世纪90年代为内部控制整体框架阶段。旧的COSO报告（要素五分法）COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身，其相互关系可以用其模型表示.（5）最新成果：全面风险管理。

2.COSO内部控制基本原则：

（1）《美国萨班斯—奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）》（简称SOX）要求上市公司，无论大的还是小的，每年对财务报表内部控制的有效性进行评估和报告。幸运的是，公司可以依赖一个行业标准——内部控制集成框架，来评估和改进其内控体系。

（2）全国反欺诈财务报告（特雷得维）委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称COSO）于1992年颁布的这一框架，长期以来作为建立旨在提高效率、降低风险、帮助保证财务状况报表可信性、遵从法律法规的内部控制的蓝本。由于其全面性、有效性和普遍原则，框架受到世界上很多组织的称赞并被接受。

框架颁布之后，财务报表、公司治理和法律环境发生了很多变化。萨班斯—奥克斯利法案404条款（SOX 404）是公司财务报表内部控制的主要推动。

由于美国具有较为成熟的资本市场和法律规范，所以在其资本市场上出现的问题以及所出台的解决措施也对我们有很有意义的指导作用，所以在我国文献方面介绍这部分的内容也较多。特别是SOX法案颁布以来，就有不少对其的介绍、研究的文章。比如，美国 SOA404条款执行成本的研究，认为SOA404条款提高了通过证券市场募集资金的成本，董事会结构改变增加成本支出，运转效率下降, 影响公司竞争力。虽然是对美国社会环境下，对SOA404的研究，但其中的思想

对我国内部控制政策制订也有启发作用。COSO报告下的内部控制新发展——从中航油事件看企业风险管理，也是用美国关于内部控制理论、实务的最新发展来解释中航油内部控制失败的案例，还有伊利股份、创维数码、四川长虹等失败案例或重大事件，认真学习ERM框架中的所有内容,并将其与企业经济业务紧密结合起来,我们认为对我国企业内部控制制度的重新调整,有一定借鉴意义,也为我们在当前环境下如何建立起一套适合中国国情的内部控制措施,提供了一个新的理论基础。

二、我国内部控制研究基本状况分析

1.从发表时间来看，我国理论和实务界对内部控制的研究，多集中于二十世纪初期几年。这可能要基于美国资本市场发生的几宗大的财务丑闻和对公司内部控制的反思而推出相关的法律和政策规范，所以在对美国财务丑闻的分析研究和出台政策的剖析的文章就层出不穷。

2.从论述内部控制的角度来看，总体上可以分为理论研究和应用研究。一般有以下几个角度的探讨：(1)内部控制的概念的探讨。(２)内部控制与公司治理的关系。(3)在应用研究方面，主要是内部控制制度的建设。

三、国内内部控制的理论探讨

1.内部控制的概念探讨

国外内部控制理论发展经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架五个阶段。国内在对内部控制文献介绍时也主要是以引入内部控制在西方的发展历史和权威机构对内部控制的定义来进行讨论。比如内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分三种提法，就分别对应美国的二因素法、结构三分法和COSO报告，当然我国也具有中国特色的地方就是根据国情需要对会计控制和对内部控制实质的探讨。

2.内部控制与公司治理的关系

在内部控制的文章中，以委托代理理论、外部性理论、风险管理理论、权力配置理论等为基础,研究如何将内部控制与公司治理结合起来，对内部控制和公司治理关系探讨的文章非常之多，因为内部控制是在一个企业中实施的，他的实施环境自然就是公司的治理情况，但是就是说公司治理就是内部控制的环境因素吗？学者对这个问题还持有不同的看法。本人认为，根据所引文献，研究者对两者关系也有一个逐渐认识的过程。从开始的只是描述联系的模糊界定到后来的界定边界和分析相互作用，也见证了研究者们认识的逐渐成熟。

3.国内内部控制的制度建设探讨

这几年在我国在内部控制制度建设上有一些比较显著的进展,如《会计法 》中规定，要求“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”,并把这一规定作为单位负责人必须承担的会计法律责任之一。财政部在2001年～2006年先后颁布了《内部会计控制规范 》的“基本规范”、“货币资金”、“采购与付款 ”、“销售与收款”、“成本费用”、“工程项目”、“固定资产”、“存货 ”、“筹资”、“对外投资”、“担保”等一系列用于指导开展内部控制建设的规范性文件。《内部会计控制规范》的制定背景、总体思路、形成过程和主要内容,并就内部控制与内部会计控制的关系、内部会计控制规范与其他相关会计法规的关系、内部会计控制规范的试行等问题都有研究。但是对比美国还存在没有理论框架支撑、控制方法单

一、层次还比较低的不足。

参考文献:

[1]李若山徐明磊:2005.COSO报告下的内部控制新发展—从中航油事件看企业风险管理.会计研究,2

[2]李连华聂海涛:2007.我国内部控制研究的思想主线及其演变:1985～2005.会计研究,3

[3]程新生:2004.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究.会计研究,4

[4]李心合:2007.内部控制:从财务报告导向到价值创造导向.会计研究,4

[5]林钟高郑军:2007.基于契约视角的企业内部控制研究.会计研究,10

[6]阎达五宋建波:2000.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考.会计研究,3

[7]谢志华:2007.内部控制、公司治理、风险管理:关系与整合.会计研究,10

[8]李连华.2002.股权配置中心论:完善公司治理结构的新思路.会计研究,10

[9]冯培根:2000.会计控制的委托代理分析.会计研究,11

[10]刘明辉张宜霞:2002.内部控制的经济学思考.会计研究,8

[11]高霞赵妍：内部控制国内外现状分析

内部控制国内外现状分析

姓名:古雪

班级：080507

浅析公司内部治理和内部会计控制 篇3

关键词：内部控制 内部治理 委托代理 内部会计控制

内部控制由来已久，先后经历了内部牵连、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架四个阶段。纵观内部控制发展史，真正具有里程碑意义的事件便是COSO委员会的成立及其研究报告《内部控制：整体框架的出现》。COSO在此研究报告中将内部控制解释为由董事会、经理层和其他员工共同实施的为营运效率、财务报告的可靠性和相关法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程。由此可见：内部控制只能为实现以上3个目标提供“合理保证”而非“有效保证”。而内部会计控制作为内部控制的核心组成部分，是指在一定的控制环境下，管理当局依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动及重要环节进行监管的过程。随着经济的不断发展和内部控制理论的不断完善，内部会计控制也得到不断的发展。根据我国财政部在2001年6月发布的《内部会计控制规范》中对会计控制定义为：“单位为了提高会计信息质量，保护财产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而指定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”目前，我们对会计控制的认识在这一概念上又有所发展。从内部控制的角度出发，会计控制还包括另一层含义即企业管理当局主要是董事会、总经理利用会计信息对企业的生产经济进行控制，以保证企业管理目标的实现。然而曾是现代内部控制制度发源地的美国出现的安然、施乐、世通等公司的特大财务欺诈案以及我国最早统一实施内控制度的银行系统出现的携款外逃、挪用公款等现象充分有力地说明了内部控制不仅没有提供“合理保证”甚至没有提供“基本保证”。作为主要组成部分的内部会计控制仍是公司中亟待解决的问题。通过分析案情，此类欺诈案无不与董事、经理等高管人员有密切联系。这就使我们不能再单从内部会计控制上找原因，还应该深入的透视公司的内部治理机构本身的缺陷以及内部治理与内部会计控制两者之间相脱节的区域。

一、现阶段公司治理结构的缺陷

公司治理结构源于企业所有权和经营权的分离以及由此产生的代理关系问题，它一直是理论界和实践界高度关注的问题之一。由于在大众性公司股权过度分散，中小股东缺乏参与公司管理的权力，从而减弱了对经理层的监控力度，出现了“强管理者弱所有者”的经营者控制公司的现象，在这种情况下出现了公司治理结构。它是股东、董事会和总经理之间责权利合理配置的一种机制，其目标是实现企业价值最大化。

1、公司治理结构经历的三个发展阶段

在治理结构中，治理的主体通常是股东、董事会和以CEO为代表的管理层。按照治理主体在公治治理中的地位和作用，公司治理结构先后经历了由经理层中心主义到股东会中心主义再到董事会中心主义三个发展阶段。在以经理层为中心的治理结构中，经理层掌握着控制权，虽有利于效率的提高但由出资者承担全部的剩余风险，权利和责任显然是不对称的，因而股东们收回控制权开始了以股东为中心的治理结构。在此结构中，股东集经营权和控制权于一身虽兼顾了股东们的公平，却不利于经营效率的提高。由此可见这两种形式的治理结构都没能解决股东和经理层的权责利的有效配置问题。因而便开始了到目前为止仍占据主导地位的“以董事会为中心”的第三代公司治理结构。

2、从委托一代理理论解释“董事会中心主义”治理结构出现的必然性

所有权和管理权的分离体现了契约控制权的授权过程——股东除保留诸如选择董事、审计师、发行新股等剩余控制权外，将其他的契约控制权包括决策控制权和决策经营权授给下一层。假如没有董事会，便直接授予给经理层。而经理层和股东的目标常常是冲突的：对于经理层人员更多的看中的中短期经营效益给自己带来的利益，体现在会计信息上如为夸大受托经营成果，掩盖经营损失而提前确认收入、不足额提取费用，为拥有大量的“自由现金流”通过保留公司盈余来扩大规模。除了货币收入外，经理往往还追求金钱消费，如豪华办公室、漂亮秘书等：而股东则追求公司资本市场价值最大化，他们不仅期望获得真实的会计信息还希望能够控制会计政策使其向其利益方向倾斜。如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。从经济人假设角度讲，经理有积极性利用自己的控制权为自己争取更多的在职消费，这在客观上便损害了股东的利益，即产生了引起道德风险和逆向选择的代理成本问题。

解决此间题的方法是设计监督和约束利益冲突代理双方一组契约。公司的董事会作为联结出资者和经营者的桥梁，为股权资本出资者和经理人员的职业合同提供了合理保障。在“董事会中心主义”治理结构中，董事会代表股东的利益、接受股东的委托、有效的监督控制并激励经理层以实现企业价值最大化。

3、“董事会中心主义”治理结构存在的问题

在实际运行中，由于董事会自身的不规范使得“董事会中心主义”治理结构行在缺陷，不能发挥应有的作用，其实质近似于“经理层中心主义”治理结构，主要表现在以下几方面：

（1）董事会的构成不合理造成董事会内部人控制现象

根据公司法规定，董事会是公司的最高决策机构，掌握任命首席执执行官、重大投资等一系列重大公司控制权。公司董事会的合理构成应是由公司内部和外部的金融、财务、会计等方面的专家共同构成，且要求独立董事的构成比例股占董事会总人数30%—75%，然而经一项研究表明，我国上市公司的董事会成100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的占78.2%，董事长和总经理高度重叠的现象屡见不鲜。从而使个别人拥有几乎无所不管的控制权，而外部独立董事只是一个虚设的职位并不发挥作用，且对经理层的制衡更是名存实亡。

（2）股权高度集中，且董事会成员均是由国家股或国有法人股的授权单位派来的，造成对经营者的约束不强。股东大会作为企业的最高权利机构被大股东控制和操纵，众多的中小股东便失去了对企业的控制权。我国目前的证券市场中，流通股只占总股本的31.6%，而国有法人股占总股本的比例高达68.4%，企业所有者缺位现象严重，当公司目标与经理层目标发生差异时，往往损害公司利益，甚至出现侵吞公司财产的行为。

（3）董事会成员不持股易产生短期行为

作为监督管理机构出现的董事会几乎不持有股份，又缺乏股票期权的激励。因其报酬未与公司的经营效益挂钩，容易产生损害公司长期利益的短期行为。

二、内部会计控制与内部治理结构相脱节的灰色区域

1、内部会计控制和内部治理之间的互动关系

内部会计控制和内部治理结构均产生于委托一代理理论，关于两者的关系目前持有观点最多的是认为公司治理结构是内部会计控制的环境因素。而本文笔者更认同内部控制和内部治理之间的嵌合论，此观点同样适合于内部会计控制。该观点认为：两者是相互包含相互影响的。具体表现在：（1） 控制主体的交叉性：随着所有权和经营权的分离，内部治理的主体是股东、董事会和总经理：而与之相对应的出现了董事会、经理层和其他管理人员等不同的控制主体。（2）控制手段的相同性：两者都注重运用控制和激励的手段。公司治理结构更重视人的行为和动机的抑制和激励，会计控制则侧重通过审计、检查等措施进行程序性控制。（3） 目标的一致性：即通过协调所有者和经营者之间的利益和矛盾，找到权利约束和激励的最佳平衡点，实现企业经营效益的提高和企业价值最大化。

由此可见，内部会计控制的完整性离不开公司的治理结构，否则便会存在盲区：同时公司治理所追求的公平和效率的目标要以完善的内部会计控制做支撑。因而只有保证公司治理结构和内部会计控制具有内在结构上的对应一致性，才能保证内部会计控制的有效实施。

2、通过分析两者的关系找出控制盲区

虽然理论界通过对内部会计控制概念的正确理解和深入认识使其进一步完善，但我们不难发现内部会计控制的控制点主要集中于会计核算系统和企业的业务执行系统，而对企业的决策系统的影响力很有限。究其根本原因，内控会计控制制度是经理层制定由董事会审批通过的一项制度。因而对于董事、经理而言，自己为自己制定内控制度本身就不符合不相容职务相分离的原则。在制度设计上存在漏洞使内部会计控制无法从源头上杜绝虚假信息和经济舞弊行为。而此盲控区正是内部会计控制和内部治理结构的嵌合域（董事会和经理层）。所以要想实现内控目标，必须将内部会计控制和内部治理结构进行有效的链接。因而，通过以上分析可以得出这样的结论：大部分公司失败并不是由于在内部会计控制运作中权力制衡出现了问题，而是由于公司治理结构和内部会计控制之间重叠的灰色区域中的决策机制出现了问题，即董事会失去了对经理层的全部决策控制权。

三、结合内部治理结构进一步完善内部会计控制

为了实现内部会计控制和内部治理结构的有效链接，必须建立与“董事会中心主义”治理结构相对应的内部会计控制组织结构，以达到除了在内部会计控制的框架下解决对总经理以下的业务执行部门的控制和激励问题，还要在公司治理结构的理论框架下解决对企业最高管理层的控制和激励问题

1、建立一个有效的以董事会为中心的内部会计控制组织结构

为进一步完善“董事会中心主义”治理结构，必须强化董事会的会计控制责任。因为对内部会计控制而言，一个积极主动参与的董事会是约束经营者日常行为，实现资源有效配置，各利益相关者利益最大化的最合适的手段。只有真正公正有效的董事会才能对企业的经营管理决策起到监督和引导作用，才能对无效或低效的企业经营作出判断并通过人事决策更换经营者或调整经营决策。

首先，要建立独立董事制度。所谓独立董事是指独立于管理层，可以作为一名审计委员会成员或者与任何影响行使独立判断能力的关联方无任何关系的董事。其中必须有财务专长的独立董事以判断经营者提供的会计信息们真伪，能够对内部人控制进行抑制，从而增强对高层管理者的监督和约束。

其次，建立董事会决策和监督的支持机构。要在董事会下设审计委员会、执行委员会等专门委员会，协助董事会开展工作。审计委员会作为内部治理组织与监事会实施的外部治理相结合，进一步加强董事会对总经理的监督控制。

2、通过委托代理合约确定决策控制权从董事会向高层管理者转移的量

根据经济学理论，控制权的分配应兼顾公平和效率两个标准。在配置控制权时，公司要在这两个标准的基础上首先对委托一代理链的长度和宽度进行合理设计。既不能把控制权都委托给下一级，又不能使委托链太长。其次，要按层级进行委托授权。在授权的过程中要注意不相容权利的分离，实现不丧失控制权的授权。对于董事会而言，就是在保留—定的决策控制权的前提下放弃经营权。从博弈论的角度看，寻找决策控制权转移是具备控制权而不具备知识信息的董事会和不具备控制权但具有知识信息的高管人员之间的—个博弈过程。博弈双方有两种选择：一种选择是董事会学习管理知识，为此要付出学习成本和经营不专业造成的自理成本。另一种选择是将控制权交给管理层，为此将要产生由道德风险和逆向选择带来的代理成木。由于人的经济理性，代理成本会不断上升，自理成木和学习成木会不断下降。最后达到的动态均衡是几种成本之和最小点，即为控制权转移量的最优解。

3、通过制定工资合约对经理层进行有效激励

在委托代理理论的分析框架下.可以把激励约束问题描述为：现代企业所有者作为委托人想使作为代理人的企业经营者按照所有者的利益目标选择行动。然而，由于董事会和经理层之间的信息不对称造成经理层的工作成果往往不能真实的反映其工作情况，所有者能直接观测到的是部分由经营者的行为决定的变量或业绩。因而企业所有者面临的最大问题就是如何根据这些观测到的业绩或变量来奖惩经营者，以激励其选择对所有者最有利的行动。

国内内部会计控制 篇4

对于企业的内部会计控制来说, 其主要的目的就是为了进一步提升整个企业在会计工作方面的完整以及安全性, 继而使会计制度的实施更加有效, 可是现阶段许多的企业自身所拥有的资金并不是很多, 所以在投资上并不占优势, 这就使得企业人员的能力和素质都得不到提高, 这样就会使得企业的管理层素质往往比较低, 相关制度不够完善, 管理水平不高。

(一) 内部会计控制的对象狭小

当下我国的企业的内部控制相对薄弱, 很多的内容都存在着问题, 其主体也是相应制度的执行方, 或者是说整个企业的所有职员, 其所控制的对象主要就是和会计活动相关的所有企业活动对象, 因为从这层面上说, 这一控制主要是控制企业所有的经营管理活动, 所以, 通常认为会计是对管理者在内的所有员工进行控制的, 这种控制是包括各个层次的企业员工在内的。而在我国的很多小型企业内部, 却仍然有很多管理者没有认清楚会计在公司中的地位而强行凌驾于内部会计之上并对其进行强行的干预, 这种行为使得会计在对内部的控制上很难达到预期的效果, 甚至会造成失败。因此, 针对企业的高层管理人员的对会计认识形态的改变, 需要他们摆正谁是控制者这一观念。

(二) 内部会计控制的职能弱化

受传统观念的影响, 我国的企业没有真正意识到会计工作真正的重要性, 觉得会计工作是可有可无的, 对企业的发展不会有多大的作用, 久而久之, 会计部门受到企业错误观念的错误引导, 仅仅起到记账的作用, 难以发挥出其本应具有的对企业财富创造的价值。但是其最重要的只能就是发挥控制作用, 继而对企业在未来的发展状况进行有效的调节和控制, 能够对错误加以控制, 同时也能够使得企业会计职能发挥自身应有的作用, 继而提升整个企业的发展效益, 对经济的发展有重要的价值, 当时目前我国的企业在发展过程中依旧没有相关的权力, 这样就会使得企业会计控制自身所具有的管理作用很难得到发挥。

二、企业内部控制存在的问题

(一) 内外部环境引起会计监督能力不足

就目前阶段的发展进程而言, 广大企业中的内部控制体系不够完善的问题广泛存在。这种问题主要表现在, 其仅做到监督一方面亦或是少数几个方面, 许多企业都是在发生了数次会计违法行为之后才开始根据经验完善内部的控制体系。然而, 当这类违法行为较少的发生时, 就非常难以把握犯罪特点, 直接导致企业不能真正做到完善内部控制体系。企业内部控制体系在运行过程中程序相对复杂, 使得内部控制体系无法做到面面俱到, 企业内部控制体系无法形成完善的网络体系, 进而事与愿违, 达不到预期效果。个别企业无法预测未来的发展趋势, 会计的管理落后, 这样的总体形势下, 企业的会计监督形同虚设。再加上当今社会会计师事务所竞争日益激烈, 企业的会计监督逐渐变成了走过场, 因此无法发现企业运行中的问题。

(二) 会计监督弱化

众所周知, 我国的社会主义经济市场仍旧还处于迅速的发展阶段, 而且, 目前企业的管理体系也仍旧处在摸索和发展期。在这个大前提下, 企业内部在聘用会计人员之时, 就必须严格按照管理层的要求招聘, 并在其任职后严格要求和监督会计完成任务。若是个别企业管理人员, 为达自己的个人目标擅自勒令会计人员篡改会计信息, 也会危害到企业会计监督, 导致监督的不断弱化。

(三) 企业内部会计监督缺乏客观评价

长久以来, 我国足够的重视会计监督制度, 可是, 经过了这些年的发展, 可以明显看出, 缺少信息沟通的会计监督体系是无法做到健全的, 更无法与监督产生共同作用。这样就会出现如下现象:会计监督过程中, 各个部门相互责任, 一副事不关己高高挂起的姿态, 事态严重时监督权都找不到了。此外, 不同的监督部门各自负责不同任务的监督, 进而导致监督权利遭到严重分割, 各部门责权利划分不清楚, 监督效率低下, 导致人才资源的浪费。比如, 两个部门之间还未就该问题进行信息交流和磋商, 各自定制了自己的规定, 这样很容易导致矛盾, 再出现问题的时候出现权利重叠或者“这事儿压根没人管了”的尴尬现象。总之, 导致这一系列问题的根本原因, 还是会计监督缺乏信息沟通。

(四) 会计电算化软件存在一定风险

当前我国市场上所出现的一些会计类的软件都会有一套相对完整的控制功能, 继而能够将会计岗位中的监督以及牵制作用充分的发挥出来, 但是很多企业在对这样的软件进行使用的过程中, 往往体会不到这样的保护功能, 整个系统的密码公开, 这样就会对整个企业的运作带来极大的风险。只要企业的会计信息公开, 就会使得很多人都能够通过网络系统对这样的会计单目进行控制以及浏览, 甚至还会对其数据库进行修改, 继而使得整个系统都会处于一种瘫痪的状况;其次很多终端用户往往为了能够更好地工作, 便将密码公开, 或者是受到人员的限制, 一个人往往会在不同的岗位上任职, 这在一定程度上也反映出当前我国企业内部的岗位分工上不够明晰和完善, 很多工作人员在实际的工作过程中往往会出现玩忽职守的状况, 继而就会对整个企业的发展以及会计工作的良好运行造成极大的风险。

(五) 不重视培养企业会计人员能力

因为很多企业仅仅把会计作为一个记账的部门, 而没有认识到其对企业财富创造的能力。因此长此以往导致了在企业内部人员不被重视也得不到应有的培养, 进而使得企业的相关人员专业能力不强, 很容易出现业务上的错误, 难以适应企业发展的需求, 不仅不会促进企业的长远发展, 甚至拖累企业的发展。因此, 这些企业的会计相关人员在专业能力不强, 企业内部环境不受到重视, 充当记账工具的环境下难免会使得业务水平难以进步, 进而会造成会计信息的失误。

三、完善我国企业内部会计控制的对策

(一) 构建严密的内部会计控制体系

内部会计控制体系的范围很广, 几乎包括了企业管理系统之全部。内部会计控制体系是经济监督人员对被查企业各项管理制度和措施的概括性称谓, 在许多企业中将各项制度具体称为管理制度、岗位责任制度、定额考核制度等。

根据控制对象的不同, 内部会计控制的相应体系可以划分为对实物资产的控制、对外投资的控制、对项目工程的控制、在筹资方面的控制、对成本的控制等等。其中有一项是对企业资金的控制, 主要就是对资金的保管业务以及相应的收支任务的控制, 对其进行较为严格的审批, 相关的工作人员以及机构要做到相互之间的制约, 在对相应的款项进行收付的时候要进行严格的审核, 继而使得整个货币自身的安全性。这样的一种控制制度能够依据相关的内容进行更加细致的划分, 继而形成一个更加完善的控制体系。企业应依据我国财政部《内部控制规范———基本规范 (试行) 》的要求, 切身结合实际问题, 健全和完善适合企业发展特点的内部会计控制体系, 将内部控制渗透于财务活动全过程之中, 实现各级控制主体及经济行为的规范化和有效合法化。

(二) 不断完善内部控制机制

对于企业的发展来说, 内部控制的机制主要就是指企业的管理层为了使得自身的资源等在安全性上有所保障, 使得自身的会计信息能够真正安全和可靠, 对经济活动进行相对有效的控制和调节, 通过对单位内部的工作进行更为细致的分工, 使得相互之间能够进行制约, 成为一个更加完整的体系, 从这一层面上说, 这就要求企业能够在充分利用其现有的组织结构的基础之上, 在保证会计部门合理地位的前提下对其进行改进, 依照对会计信息调用的不同人员合理设置其管理和查看权限, 这样来设计会计的管理办法, 最终实现为企业的更加有效的服务, 提高企业的经营效率。例如, 针对一个普通的生产或流通企业的存货销售情况方面来说, 在企业的销售和收款循环中, 首先应把销售收款循环分成若干的环节。比如接受顾客定单, 信用审批, 按销售单供货, 按销售单装运货物, 向顾客开具帐单, 记录销售等环节, 再根据企业以往的经验按照各个环节容易发身错误的环节设立控制机制。

(三) 强化内部审计, 提高审计效率

1. 强化企业内部审计机构的审计作用

当前我国很多企业在内部审核方面还没有相对的独立性以及客观性, 这样就很难使得自身所具有的管理作用得到积极的发挥, 对于内审工作来说, 能够将企业的财务工作做进一步的加强, 能够及时找出财务工作中所出现的问题, 避免更多更严重问题的出现, 所以说, 企业应当对内审机构做出合理的定位, 将其独立出来, 确保其具有足够的权威性以及独立性, 另外还应当进一步加强监督工作, 这样能够更好地将管理上的漏洞堵上, 使得会计资料自身所具有的可靠性以及真实性有所提升, 使得企业所面对的损失有所降低, 继而有效保障企业自身资产的完整性以及安全性。

2. 提高内部审计效率

随着企业在管理以及经营理念上的多元化以及科学化, 当前我国企业的内部审计工作应当加入现代化的管理理念, 以科学的方法应用于计算机审计和工作流程, 最终实现企业内部工作效率的提高, 就需要加大对内部审计的流程设计, 在设计其流程的过程中, 可以借鉴那些大中型企业的成功之处, 再结合小企业自身的发展现状对其进行合理、科学的设计。

(四) 强化会计电算化内部控制

会计工作中使用网络技术以及计算机技术是一次创新与革命, 这样现代化的方式极大提升了我国传统手工的会计工作效率, 另外还对我国企业自身的工作环境带来极大的变化, 主要体现在会计数据的存储以及程序设计方面, 最近几年, 因为会计电算化等对我国企业的内部控制等带来的影响比较大, 这样就要求企业必须要对会计工作加强内部控制。在对其进行内部控制的时候主要是对相应系统的处理、输入等多项权限进行控制, 对保密措施进行升级和完善。而这在会计电算化的实际工作中, 对于企业, 需要能够做到保证各个职位之间按照具体的需求拥有合适的人员, 针对会计工作的输入和输出也需要强化管理, 保证在工作的过程中不会存在输入上的错误, 而在输出的过程中也要对各个层次的人员进行限制, 依据不同的人员设定不同的访问权限, 各个环节严格把关, 才能应对会计电算法所带来的冲击。

(五) 提高会计人员素质

对我国企业的会计工作者自身所具有的专业素质以及道德素质进行完善和提升, 对相关会计工作者在实际工作中的行为进行不断完善, 继而使得相应的监督工作有所发挥, 对于提升工作者的素质来说, 一是要加强其自身的道德素质, 要对相关的法律法规进行学习, 提升工作人员自身所具有的监督意识以及法律意识;二是应当对企业会计工作者自身所具有的知识结构做进一步完善, 提升工作人员的综合素质;三是将那些学历比较低的人员进行岗位培训或者是请专家进行技能传授, 在奖励方面应当将职称和薪酬进行结合, 通过这样的方式使得企业会计工作者能够以更加积极的姿态参与到工作中去。

四、结语

内部会计控制作为企业内部控制一个重要组成部分, 对于企业会计工作和企业未来发展具有重要的意义。目前, 我国很多企业加强了内部会计控制建设, 而且也取得了很好的效果。但是, 相比于国外企业在内部控制建设方面丰富的实践经验和巨大的人才储备, 企业在内部会计控制的建设上依然存在很大的差距。尤其是目前, 企业在会计内部控制和电算化方面的认识不高、人才储备不够、制度建设落后等问题依然突出, 制约了企业内部会计控制的建设, 影响到了企业的未来发展。针对这些问题, 我国企业在未来必须提高思想认识, 不断促进人才建设, 强化内部会计控制的程序化和制度化建设, 从而加强对企业内部会计建设的力度, 达到为我们的企业发挥更好效用的目标。

摘要：随着经济全球化的不断发展, 我国市场经济也得到了飞速的发展, 所以, 现阶段企业之间的竞争也越来越激烈, 而在这一时期发展壮大起来的企业如何在市场竞争中站稳脚跟, 关键在于内部会计控制制度的健全和完善。但是, 由于企业在内部会计控制制度的设计上存在着很大缺陷, 在一定程度上制约了企业的健康快速发展。对于企业内部控制来说, 企业的会计控制是一个关键性部分, 能够对企业的财务状况进行反映, 从而引导企业依据自身的财务状况做出相应的完善。

关键词：企业,内部会计控制,策略

参考文献

[1]陈荔.“企业内部会计控制探析”[J].中小企业管理与科技:上旬刊, 2009 (11) .

[2]王博.“浅谈我国企业内部控制存在的问题及改善对策”[J].中国总会计师, 2012 (3) .

[3]李佳梅.企业内部会计控制存在问题及改进建议[J].资治文摘:管理版, 2010 (2) .

[4]刘洪, 操张林.浅析企业内部会计控制问题[A].首届内部控制专题学术研讨会论文集, 2009.

内部会计控制规范 篇5

财会[2001]41号

颁布时间：2001-6-22

第一章 总则

第一条 为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）等法律法规，制定本规范。

第二条 本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

第三条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。

第四条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的内部会计控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。

第五条 单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。

第二章 内部会计控制的目标和原则

第六条 内部会计控制应当达到以下基本目标：

（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。

（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。

（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

第七条 内部会计控制应当遵循以下基本原则：

（一）内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。

（二）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

（三）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

（四）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划

分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

（五）内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

（六）内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

第三章 内部会计控制的内容

第八条 内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

第九条 单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。

第十条 单位应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。

第十一条 单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。

第十二条 单位应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

第十三条 单位应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。

第十四条 单位应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。

第十五条 单位应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。

第十六条 单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。

第十七条 单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。

第四章 内部会计控制的方法

第十八条 内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。

第十九条 不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

第二十条 授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

第二十一条 会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

第二十二条 预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。

第二十三条 财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

第二十四条 风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

第二十五条 内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

第二十六条 电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

第五章 内部会计控制的检查

第二十七条 单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内部会计控制检查的主要职责是：

（一）对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。

（二）写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务、内部机构和岗位在内部控制上存在的缺陷提

出改进建议。

（三）对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。

第二十八条 单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。

第二十九条 国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和本规范，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。

第六章 附则

第三十条 本规范由财政部负责解释。

浅析医院内部会计控制 篇6

【关键词】建立健全；医院；内部会计控制

一、医院内部会计控制的重要性

医院内部会计控制，是指医院的会计机构、会计人员通过日常会计核算工作对经济活动进行的监督活动，是医院内部控制具体的控制方法，是现代医院管理的重要组成部分，是进一步提高医院管理水平，规范医院内部业务流程，加强廉政风险防控机制建设，合理保证医院经济活动合法合规，资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果的重要保障。2012年11月29日，财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从2014年1月1日起执行，更是为医院内部会计控制的重要性提供了法律依据。

二、医院内部会计控制的现状。

具体表现在如下几个方面：

1.医院管理层不够重视，医院领导认为内部会计控制是医院发展的枷锁，院领导就是单位的负责人，实行“一支笔”制度才能体现院领导的权威，显示出领导的实权，实行内部会计控制制度会阻碍领导权利的实施、妨碍工作的开展，桎梏领导的手脚，失去发展的机会。

2.医院财务部门会计人员素质参差不齐，尤其是基层医院。会计人员学历层次不高，甚至有的单位会计人员无证执业，会计岗位分工不合理，会计人员内部会计控制意识淡薄，认为只要领导签字，会计就可以报销。

3.缺乏健全有效的内部会计控制制度，医院是看病救人的地方，医生是医院的主力军，医疗护理是医院的主业，医疗收入是医院经济收入的主要来源，医院只需制定医疗护理院内感染等相关方面质量管理的制度，管理好医生护士就行，经济管理仅仅是医院的辅助系统，不用下太大的功夫。因此未建立关键岗位轮岗制度，不相容岗位相分离制度等内部会计控制制度。

4.缺乏内部会计控制制度的信息化系统支持。内部制度的建立和实施都离不开人员的操作和控制，而人是有感情的，不免在内部会计控制的业务流程中融入人情账、关系账，从而使内部会计控制流于形式。

5.缺乏有效的内部评价监督，使每一项业务都经过两个不同的部门和人员才能完成，形成相互牵制，相互制衡，避免一个人彧部门独自操作，内部会计控制制度的建立和实施是否有效，是否发挥了应有的作用，不能由自己评判，缺乏一个外部评判的依据。

三、针对医院内部会计控制的现状，提出以下几点建议

1.加强医院管理层对内部会计控制工作的认识，医院管理层在医院内部会计控制制度运行中起着至关重要的作用，是医院内部会计控制制度是否能够有效建立和实施的关键，《行政事业单位内部会计控制规范（试行）》第九条明确指出；单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责。由此可见医院领导人是内部会计控制制度建立健全和有效实施的总负责人。①医院管理层的风险偏好决定了医院在经营管理活动中所能接受的风险承受度以及可能采取的内部会计控制方式方法。②医院内部会计控制制度的建立健全和有效实施涉及内部会计控制的机构设置、责职分工、人事制度、文化建设、业务流程等方面，只有医院管理层高度重视内部会计控制制度。才能将各职能部门统一协调，分工合作，保证内部会计控制制度的有效实施。

2.加强会计人员素质教育，要加强医院会计内部会计控制，必须提高会计从业人员的政治和业务素质，会计人员是内部会计控制的执行者，其素质直接影响到内部会计控制执行的程度，会计的两大基本职能是核算和监督，其中监督职能就体现在会计人员在参与医院的经济管理活动进行内部会计控制的作用。⑴定期进行思想政治教育培训，提高思想政治觉悟，从思想上重视内部会计控制。⑵鼓励会计人员参加学术技术交流和培训，不断学习掌握新的财务会计理论、会计方法，把握新的会计发展方向。⑶建立医院会计人员业务考核机制和奖惩制度，充分调动会计人员的积极性。

3.建立健全并有效实施内部会计控制会计制度，科学合理的财务会计管理制度是医院搞好经济管理工作的前提，也是有效防止财务风险的保证，《行政事业单位内部控制规范（试行）》第十二条第六款会计控制规定：建立健全本单位财务管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计制度管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。会计内部会计控制制度主要包括财务组织管理制度、会计基础工作制度、资金管理制度、财务审批制度、资产管理制度、工程项目控制制度、对外投资制度、财务分析制度等。内部会计控制制度的健立健全应函盖医院经济活动的全体人员，全业务、全流程（体现全面性原则），针对重要业务和事项采取集体决策的彧联签制度（体现重要性原则），要适应单位的实际情况以及单位不断发生的新的业务（体现适应性原则），在制度健全的前提下，由会计人员对内部会计控制进行有效实施，才能达到内部会计控制的五个目标。

4.通过建立完善的电子信息化系统，实现内部会计控制的自动化，在现代医院管理中，信息化管理已经显现出来越来越重要的作用，将电子信息化技术与内部会计控制结合起来，用电子信息技术将内部会计控制流程固化到电子信息化系统中，运用会计电算化、医院HIS管理系统等信息化系统，从传统的“人工控制”向信息化系统的“机器控制”转变，减少人为的主观因素的影响，完善的计算机信息系统可以使各业务流程的各环节置于不同部门、不同岗位的监督之下，从而对操作人员形成强有力的约束，使内部会计控制高效运行。

5.加强内部评价和监督。《行政事业单位内部控制规范（试行）》第六十条规定单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部会计控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。内部会计控制制度是否有效，不能由内部会计控制部门自己来判断，那样岂不是既当运动员又当裁决员，依照不相容岗位相分离控制原则，建立内部审计部门，对内部会计控制制度建立健全和有效实施的有效性进行评价和监督，防止内部会计控制流于形式，检查、测试和评价内部会计控制制度是否完善、是否真正做到位，及时发现内部会计控制过程中的控制缺陷，杜绝重大缺陷的发生，对发现的控制缺陷要采取有效的替代措施，保证医院的内部会计控制持续而有效地运行。并对内部会计控制的漏洞和缺陷提出改进建议，出具内部控制评价报告上报医院管理层。

参考文献：

国内家族企业内部控制研究综述 篇7

2002年美国颁布《萨班斯-奥克斯利》法案颁布之后,内部控制逐渐成为全球关注的焦点与热点。国内,上交所和深交所分别于2006年、2007年先后发布内部控制指引之后,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委于2008年5月和2010年4月,先后发布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及《企业内部控制审计指引》。这些文件的颁布为我国内部控制的建立和实施提供了借鉴和指引,同时极大激发了我国业界对内控问题的研究热情,特别是2008年财政部发布《企业内部控制基本规范》之后,内控文献的数量也出现了“井喷”现象(朱华建,2011)。

在全球经济中,家族企业发挥着举足轻重的作用,始终在各国国民经济中扮演着重要的角色。学术界一般认为,家族企业的本质特征是家族成员拥有企业全部或大部分股权,掌握了重大经营决策权,企业管理和家族关系系统相互融合,企业为家庭成员所有和控制。家族企业是家族与企业两类组织的融合,这种融合从根本上决定了家族企业的一系列特殊性。家族企业由于其所有权结构的相对或绝对集中、家长权威、利他主义行为与差序式治理等特征使家族企业的治理与传统的公司治理存在较大差异,任人唯亲,一股独大等等现象较为严重,进而对内部控制产生了影响,造成内部制约机制虚化,监督不到位。在此背景下,笔者对国内家族内部控制研究进行了梳理。笔者认为对家族企业内部控制进行研究非常有必要。了解国内有关家族企业内部控制的研究,对于完善我国企业内部控制规范体系、提高家族企业内部控制质量具有重要的借鉴意义。

二、国内家族企业内部控制研究综述

兰艳泽(2004)通过对广东省近60家中小民营企业的调查发现,我国的中小民营企业均是创始人经过长期的艰苦奋斗以血缘、亲缘和地缘关系为联结点,从小到大发展起来的。在发展过程中逐渐形成了家族式经营管理方式和创始人独断专行的作风,其所有权和经营权一般不分离,企业所有权的社会化程度低,管理层的社会化、知识化程度也较低,组织结构不尽合理,没有层级分解,信息很难传递到各个层级管理部门,部门的授予权利和责任不清。辛金国、郑明娜(2006)选择浙江省家族企业为研究样本,通过问卷调查发现,大约有80%的家族企业建立了内部控制,20%左右的企业尚未建立内部控制。而且建立了内部控制的家族企业中大部分内部控制建设还处于初步发展阶段。于健南、王玉蓉(2009)研究发现,家族企业的内部控制较薄弱是普遍存在的现象,家族企业内部控制与治理结构的理论基础相同、基本原则相同,且互为实现的条件,两者之间存在密切联系。王莉嘉(2012)认为在企业创立初期,家族治理能够发挥积极作用。但随着家族企业的发展,规模的扩大,家族治理模式的弊端日益显露。文章从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通与监督五个方面剖析了家族企业内部控制面临的现状与问题,并提出了建立科学的治理结构、改善人力资源管理、以法治代替人治等建议。游怡、向玉章(2013)通过实证研究发现家族化程度对于代理成本的影响取决家族企业内部控制质量的高低,只有当企业建立并实施了完善的内部控制制度等相关治理机制,控制家族对于企业的介入才能够真正起到降低代理成本的作用。

三、国内家族企业内部控制研究述评

内部控制日益成为学术界与实务界关注的焦点与热点。家族企业是家庭与企业的融合,家族企业治理与非家族企业相比具有一些特殊性,因此研究家族企业内部控制非常有必要。本文通过对国内关于家族企业内部控制的研究进行梳理,发现国内关于家族企业内部控制的研究大部分局限在理论研究,实证研究较少;大多局限于指出家族企业内部控制方面存在的缺陷,进一步写出相应的对策;很少有区分家族企业与非家企业来研究家族企业内部控制的,较为笼统;另外,现有文献较少有结合我国特有的政治、经济、文化背景来对我国家族企业内部控制进行研究。

参考文献

[1]兰艳泽.中小民营企业内部控制探析[J].广东商学院学报,2004(5):60-64.

[2]于健南,王玉蓉.家族企业治理结构与内部控制关系研究[J].财会月刊,2009(1):20-22.

[3]王莉嘉.家族企业内部控制建设探讨[J].财会通讯,2012(9):84-85.

[4]辛金国,郑明娜.浙江省家族企业内部控制实证调查研究[J].审计研究2006(5):85-91.

[5]游怡,向玉章.家族化程度、内部控制与代理成本研究[J].财会通讯,2013(11):89-92.

国内内部会计控制 篇8

1.1 内部控制内涵

内控是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。其作用主要是通过企业内部的自我调整、相互约束、组织规划以及相关控制等手段用以确保企业经营活动、经营方针、会计资料等的经济性、贯彻性和正确性。

1.2 企业内控要素

2008年, 银监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》中明确指出企业内部控制的实施基础即内部环境;企业内部控制实施的预警机制即风险评估;贯穿整个组织运作流程的控制活动;企业内部之间、企业之间、员工之间信息交流报表生成的信息与沟通机制;用于企业管理过程中质量评估、员工日常工作职责监控的内部监督机制统称为内部控制的五大必备要素。

1.3 内部控制历程

18世纪法国管理学家法约尔首次提出内部控制的雏形。20世纪40年代是内部控制的理论研究居于主导地位的内部牵制阶段, 1949年美国会计师协会第一次提出内部控制的定义。此后, 1988年协会审计程序委员会在发布的《审计准则公告》中第一次提出用“内部控制结构”代替“内部控制”。1992年美国组织委员发布的《内部控制——整体框架》报告中对内部控制五要素进行了全方位, 多角度立体的诠释。20世纪初, COSO委员会在《内部控制——整体框架》的基础上参考美国政府颁布的《萨班斯法案》后结合各方面风险管理的研究成果颁布《全面风险管理框架》, 将内部控制要素拓展为8个。企业风险管理框架是对企业内部控制整体框架的扩展和补充, 其整个过程是受所有的共同参与者影响的, 将企业的风险管理融入企业管理的各个方面已成为全面风险管理的核心理念。

2 国内企业内部控制制度尚待完善

2.1 制度建立不健全, 管理制度不完善

现阶段很多国内企业不够重视内部控制的建设与实施以致很多企业内控制度不健全, 企业活动的某些环节、某些领域没有规范到内控制度内, 一些企业会计工作不准确、财务信息缺乏真实性、管理秩序混乱等现象时有发生。与此同时, 部分国内企业过分依靠传统惯例以及陈旧的管理制度来解决相关事宜, 没有形成系统的管理体制, 这种局面不利于公司内部管理走向科学化、制度化。

2.2 财务会计基础工作不到位, 财务制度不完善

财务会计基础工作薄弱, 很多工作不到位导致信息失真率大, 很多企业对国家统一的财务会计相关的制度执行不到位, 财务工作杂乱无章, 贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等状况时有发生, 严重扰乱了经济建设的秩序和环境。公司内部对于财务制度方面的要求以及监管等抱着睁一只眼闭一只眼的态度, 缺乏良好的执行平台以及健全的规章制度。

2.3 部分企业财务人员法律意识差、自身修养不足

随着互联网的发展, 被曝光的财务人员等的不法行为屡见不鲜, 由此折射出我国企业相关财务人员在诱惑面前自身法律意识较差以及道德修养方面严重缺失。国内很多企业内部控制制度不尽完善以及在企业相关管理方面薄弱导致部分财务人员财迷心窍钻空子, 造成一些经济犯罪。

2.4 监督机制不到位

目前, 我国很多企业的审计部门主管即为公司的总经理, 一般都不依托于其他职能部门而且与其他职能部门的地位平等。这种不能突出审计单位权威地位的制度容易削弱审计部门的监督力度, 造成部门之间一些不必要的矛盾和助长一些不法分子的企图心。国内企业绝大多数都有针对自己公司的内部控制相关规章制度, 也有很大一部分企业专门设置了用于监督监控的董事会以及监事会。但国内内部控制监督工作效果很不乐观, 其原因也显而易见, 企业空有一套制度却缺乏应有的执行力, 再全面的规章也只会是一条条苍白无用的规定。

2.5 缺乏必要的沟通

企业之间沟通的必要性毋庸多说, 国内很多企业面临着领导做决策很少与下属沟通、下属很少与上级交流工作之外的事宜、部门之间往往以小团体的形式存在, 缺乏必要的了解和有效的沟通。这往往会造成涉及团体或个人利益或工作上出现错误时, 部门之间推卸责任相互指责, 这不仅不利于及时找出解决问题的办法, 也不利于良好企业文化的形成。

2.6 企业的风险意识差

目前, 国内经济环境越来越恶劣, 竞争以及看不见的风险到处都是。国内很多企业领导缺乏必要的风险意识, 他们往往满足于自身的现状, 不愿意花太多的力气去改变现状。可想而知这些企业风险的抵御能力。基于这样内忧外患的窘迫境况, 这些企业若不致力于改变现状, 它们很难在激烈的市场竞争中长期发展。

2.7 企业文化与经营体制的结合不够

很多国内企业不重视经营体制与自身企业文化的结合, 而这恰好是企业内部控制能够在本公司能够取得良好实施的大前提。以至于国内很多企业在规范员工行为以及解决内部控制相关问题时会产生各种各样的问题。每个企业都有本身特有的企业文化, 如何避免只注重表面、缺乏内涵而影响内部控制作用的持续发挥, 做好本公司文化与本公司的经营制度相融合迫在眉睫。

3 内部控制问题的相关建议

3.1 重视内部控制

企业应把内部控制相关知识作为培训等环节的必要内容, 加强企业内部人员对会计法等相关法律的学习。在企业内形成上到管理层下到基层员工的重视内部控制的大环境。公司的领导阶层应端正管理态度, 企业员工应了解财务管理以及内部控制的重要性, 让不同部门明白, 内部控制制度的有效执行对于个人以及企业来说都有着巨大的价值。此外, 也必须让他们了解, 内部控制的执行需要大家共同努力相互配合。只有先从认识上接受内部控制才能从根本上重视并执行企业内控制度, 营造出有利于内部控制执行的大环境。

3.2 改善控制环境, 强化人才培养

内控的有效性在很大一方面取决于内控环境。企业的管理方式、公司领导层对内部控制的重视程度、员工对公司制度的履行情况等都会影响着内部控制制度的实施。企业应当重视人才的作用, 建立起培养人才的体系, 现代企业的人力资源管理往往侧重于员工日常管理方面而不太注重员工自我价值的实现, 对员工的培训也只是表面工作, 很难起到真正的激励作用。人力资源的管理方面, 一方面注重外部招聘, 另一方面也要注意内部人才的培养和提拔。只有让员工在企业感受到归属感, 自身价值才能得以实现, 才能留住更有素质的员工, 为企业发展出一己之力。

3.3 严格业务流程, 规范报销制度

业务流程的规范有利于企业办事效率的提高以及为企业内一些不方便查找源头的失误提供一定的依据, 可以有效地避免一些推诿责任等现象的出现。对现代企业来说业务招待的费用往往在间接费用中占很大比例, 应该加强对业务招待费用的审核, 报销单后附发票的金额不得超过一定的金额等, 界限的划定可以根据每个公司实际情况制定, 报销单填写也应写明业务招待的原因以及随行人员身份等, 以便于项目会计或者总公司会计审核。报销制度的规范能在很大程度上杜绝一些贪污腐败行为的出现。

3.4 加强信息化管理, 促进员工沟通

随着企业的规模日趋壮大, 开展的业务也越来越多, 协调和控制各个业务的活动变得更有挑战性。要求企业做到信息化管理, 员工之间分工协作相互配合。企业部门之间的沟通, 关系到各个流程进行的效率。例如原材料在各个项目之间的调拨、采购、发货、费用报销等事项, 只有在信息沟通有效及时的情况下才能处理。国内一些企业存在人员流动大、员工之间缺乏沟通等问题。企业可以适时开展相关活动为各个阶层员工提供一个展示自我的平台, 改善企业员工之间沟通, 同时也能提高员工的归属感。

3.5 强化员工风险意识, 实施全面风险评估

企业领导应该重视风险并要将风险管理意识运用于企业内部控制的过程中, 但并不是只有企业领导应该具备风险意识, 还要定时给员工培训相关风险意识的知识, 强化员工的风险防范意识。在参考借鉴成功企业的风险机制实施的基础上, 结合自身企业的特点, 创新地运用风险机制才能使风险机制得到最好地发挥, 做到未雨绸缪, 降低甚至杜绝一些潜在风险的存在。对于已经确定的风险活动或环节给予重点监控和及时处理。

3.6 注重企业文化的培养

良好的企业文化不仅能为员工带来积极向上的工作氛围, 而且能够加强企业员工的内部团结, 能够促进企业共同目标的实现。企业文化直接影响着企业内部控制的实施成功与否, 企业领导层应注重本公司文化朝有利于内部控制的方向培育, 前文所说的让员工注重内部控制制度及相关会计法律的学习、公司文化应与公司自身的经营机制有效结合等都有利于促进内部控制体系的完善与作用的发挥。

3.7 加强内部控制责任管理与企业的内部审计

公司内部在进行年度绩效考核时, 将部门内部控制的执行情况列为重要的考核指标之一。同时对内部控制执行过程中出现过失的部门, 视情节而给以一定的惩罚, 形成奖罚分明的公司企业会计控制制度。企业的审计部门应不隶属于其他部门而存在, 明确其职权以及相应的职责。此外, 企业内部审计部门应制定强于其他部门的明确的惩处制度, 对于审计部门内的违规行为予以严厉打击, 绝不姑息。

3.8 强化内外部的监督力度

定期检查考评内部控制制度的执行情况, 鼓励内部不记名举报并给予相应报酬。财政部、税务部和审计部之间建立必要的岗位责任制, 以免这些部门间的责任推卸以及加强它们之间的沟通并形成相互的监督力。企业对于违反制度规定的人员及部门应加大执法及处罚力度, 杜绝姑息。相关部门未能很好地执行本职监管工作也应受到相应处罚。让工作中的不法行为成为不能触碰的雷池。以鼓励加奖励的方式让企业之外的人员、公司、媒体等对本企业内部控制工作进行监督。适当地给企业内部人员一种无形的约束力。

4 结语

内部控制是企业经营管理活动不可或缺的一部分, 企业内部控制的有效实施有助于企业更有效、更好地提高经营效益, 有助于增强企业的核心竞争力。然而, 就中国目前的企业管理现状而言, 想彻底根除内部控制在国内企业的不足极其困难。我们仍需要加大力度勇于创造条件, 为建立适应中国企业高效的内部控制机制而不断努力。

摘要：加强国内企业内部控制制度建设, 对于提高企业经济信息质量、防止舞弊和提升企业管理水平等方面有着积极的作用和意义。本文从内部控制的概念入手, 进而分析国内企业内部控制不足的相关现状, 最后提出改善控制环境、强化人才培养、强化内外部的监督力度等相关建议。

关键词：企业内控,现状,措施

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国内内部会计控制 篇9

1 内部控制的含义及作用

1.1 内部控制的含义

内部控制就是单位为了保证实现经营管理的目标, 在分工负责的前提下, 把内部经营活动组织起来, 将各部门之间组织、制约、考核和调节业务活动的方法、程序和措施进行建立, 用以对单位内部各职能部门的职责和权限有所明确, 形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。根据不同的控制目的, 分为会计控制和管理控制两个部分。与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制就是会计控制;与保证经营方针、决策的贯彻执行, 对经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有所促进的有关的控制就是管理控制。合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略就是内部控制的五大目标。

1.2 内部控制的作用表现

一是对单位经济活动的合法性有所保证;二是对管理层经营方针和目标的实现是很有帮助的;三是对单位各项资产的安全和完整进行保护, 防止资产流失;四是对业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性有所保证。

2我国企业内部控制存在的问题

2.1 对内控认识不足, 内部控制制度不健全

许多企业对内部控制的理论缺乏认识, 甚至对内部控制还存在误解, 对内部控制制度的内涵还不十分清楚, 没有建立起规范化的操作程序, 工作透明度不高, 一人办事, 一人了结的情况相当普遍, 使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

2.2 内部控制制度缺乏科学性和连贯性, 难以发挥应有的功效

我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。如一些企业受利益驱动, 重经营、轻管理, 自我防范、自我约束机制尚未建立起来, 内部控制的组织网络不健全, 控制制度的健全让位于业务发展, 以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性, 导致其管理滞后, 没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。

2.3 人员素质不高

当前我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定, 坐支现象普遍, 资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资, 导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高, 企业监督意识不强, 使内部控制制度不能发挥应有的作用。

2.4 监督机制不全

目前有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现, 而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门, 或与财务部门同属一人领导, 内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外, 在内审的职能上, 很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目, 而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面, 却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门, 但由于体制不顺, 使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力, 权力缺乏制衡和监督, 决策者只有权力而没有明确的责任。

3 加强我国内部控制建设的对策

3.1 对政府部门的主导作用进行充分的发挥

因为我国的市场经济的起步是刚刚开始的, 它的发展历史也就只有十几年, 和西方已有百年的市场经济相比较, 自我完善的能力还比较弱。加之我国计划经济的长期影响, 企业依赖政府的时候会较多, 所以, 政府要把能动作用和主导作用进行充分的发挥, 营造良好的外部环境给企业内部控制建设。

3.1.1 对我国社会主义市场经济竞争机制进行完善

第一, 要对法制建设进行建立, 控制经营者不但要有主体资本市场、产品市场以及法律规章制度的外部控制机制, 而且要有主体董事会、监事会、审计委员会的内部控制机制。内部控制的最高层就是董事会, 它的权力是最高的。董事会只有具有相应的能力和作用, 才能对监控、引导和监督的职责进行充分的发挥, 必须对董事会, 审计委员会和高级管理当局的责任进行明确, 从根本上对内部控制建设进行促进。

3.1.2 对我国企业内部控制建设的统一规划和指导进行加强

对人力资源的管理机制进行改善, 对企业员工的素质进行提高。企业中每一个人的业绩和表现是一个企业的人力资源政策进行直接影响的, 良好的人力资源政策, 对企业员工的培养, 企业员工素质的提高, 对内部控制能够更好地贯彻和执行有很大的帮助, 所以, 人才市场是我国企业的管理者和员工必须进行依靠的, 配置要对竞争机制进行引入, 在企业内部, 把市场竞争、优胜劣汰的原则作为依据, 使任人唯贤的用人机制有所形成。不同素质的管理者, 也会对企业发展的影响有很大的不同, 并且直接影响企业的行为, 进而对企业内部控制的效率和效果有所影响, 应该尽快对企业管理者的素质进行提高, 其不仅仅是指知识和技能, 价值观、道德观、世界观等各个方面也是其中包括的。企业承受经营风险的种类, 整个企业的管理方式, 企业管理层对法规的反应, 对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策的看法等, 都对内部控制的成效有着很深刻的影响。

3.1.3 对组织文化进行重塑, 对企业的凝聚力进行加强

(1) 加强企业文化建设, 培养共同的奋斗目标。企业文化的建立是一项长期的工作, 它需要集思广益、提炼精髓、与时俱进、逐级渗透等多个过程最终形成经得起考验、被企业员工接受与认同的文化精髓。企业文化及企业发展规划的灌输能够让员工对企业的前途有一个明确和良好的预期, 与企业共呼吸, 把工作当成自己的家事, 做起工作来主动性增强, 积极性提高, 更容易有满足感, 在心理上对企业形成一种依赖性。对外, 员工自己宣传这种企业文化, 也是一种对提升企业形象极具说服力的途径。

(2) 加强沟通, 营造和谐工作氛围感情留人是与待遇留人相辅相成的, 在生活水平逐步提高, 更加注重精神领域的现代社会中, 轻松、愉快、充满人文关怀的工作氛围能够有效地增加企业凝聚力, 沟通是有效途径之一。沟通是保证员工做好工作的前提。只有通过沟通让员工明白他的工作目标及要求、所要承担的责任、完成工作后的个人利益之后, 才能明确做什么、做到什么程度, 自己选择什么态度去做。

(3) 建立具有竞争力的薪酬福利机制。员工的薪酬福利是员工价值的物质体现, 也是大部分员工关注和选择的首要因素。马斯洛需求理论中把物质需求放在第一层, 就显现了物质需求在人们需求中的基础作用。薪酬是员工生活的主要来源, 薪酬也就成为激励员工的重要体现。通过设计适合企业自身特点的薪酬制度以及及时调整薪酬水平和薪酬结构让薪酬管理随企业俱进, 不仅能充分打造企业薪酬的外部竞争力, 有效地吸引和保留人才, 还能充分实现企业薪酬的内部公平和个体公平, 有效激励员工。

(4) 增强各职能部门管理者的留人意识。各职能部门的管理者是所在团队的最高领导者, 担负各项管理职责, 包含经营与管理的各项工作, 整体目标的职能划分与细化。可谓是麻雀虽小五脏俱全的完美体现, 因此, 团队的稳定性问题不仅仅是企业整体的管理内容, 更应该得到部门管理者的参与和重视, 除企业整体制度的扶持外, 部门经理的用人理念显得尤为重要。

3.1.4 对企业经营的风险意识有所强化, 对风险管理水平进行提高

现在社会的竞争越来越激烈, 企业管理的主要内容之一就是管理风险, 每个企业的生存和发展以及行业中的竞争力和在市场上的声誉和形象都是被风险所影响着, 所有的企业, 不管它的规模结构、性质或产业怎么样, 风险遭遇都会出现在不同的组织形式中, 各层次的风险管理层都会对其进行密切地注意, 并且对必要的管理措施进行采取。面对现在的市场, 必须对企业的风险意识进行加强, 只有风险在企业中被认识到, 才能够主动地采取措施。

3.1.5 对有效的管理信息系统进行建立

企业对营运状况和组织中发生的各种情况的及时掌握是一个良好的信息沟通系统带来的, 从而可以流畅地进行企业经营管理。由人和计算机组成的能进行数据的收集、处理、存储、输出的系统, 就是管理信息系统, 它对相关信息的获得是通过处理内部数据来进行的, 以对企业经营的行为进行控制。其系统不仅可以对各方面所需要的会计信息、企业各部门管理控制生产信息、考核工作成果以及高层人员所需的决策信息进行提供。只有企业人员能够对企业状况进行及时的了解, 才能对可能发生异常情况做出反应, 以对重大损失的发生有所防止 (如我国企业发生的一些携款潜逃案, 犯罪分子走了很长一段时间, 而企业有关人员却一无所知) 。

3.2 建立标准, 示范指导

当前一个成型的体系是内部控制规范所缺乏的。第一, 在内容层次上, 虽然已经对几部法律和规范进行制定, 但是从完整性来看, 还没有达到市场经济对内部控制规范体系完整性的要求。当前, 已经颁布实施了《内部会计控制规范》, 已经有一个比较完整的规范体系在内部会计控制方面有所形成;但是应该注意到, 还是有很艰巨的任务在操作的层次上, 因为原则性强的有很多规范和规范的缺失会对规范的有效性有所影响, 则相对较差的也是在实务中的操作性。

3.3 强化监督, 督促实施

建立内部控制示范体系以后, 企业可不可以建立完善的内部控制系统并且进行实施, 监督力量是需要的。站在传统的意义上讲, 企业内部审计部门是监督内部控制体系通常的依赖, 但是因为先天不足的内部审计部门, 其独立性就比较差, 对于这个任务是很难担当的, 应该对外部审计和独立董事进行借助来实现。对于企业内部控制体系的评审是通过结合注册会计师的年终审计来进行的, 一方面对监督企业设计很有帮助, 对内部控制体系进行实施, 对内部控制的疏漏进行及时的发现, 采取补救措施;另一方面对于注册会计师企业年终审计也有很大的帮助。

3.4 绩效挂钩, 建立激励制度

应该定期在财务部门和相关管理层举行绩效考评, 对事后控制和还没有实施项目前的事前控制要做好, 并且要奖励业绩突出者和参与内控的人员, 以对内控的有效性进行促进, 所以, 要将激励制度建立起来, 相应报酬的给予是合理的。参与内控人员的报酬有两个方面:一是对声誉进行提高, 二是对物资报酬进行获得。一旦公司业绩因为实施的内控而突出, 无形中就会对他们的声誉有极大的保护和提升, 并且对他们的未来市场有所拓展。至于物资报酬就要注意到两个方面, 一是对合适的数量进行确保。太少, 对更多的人专门参与内控, 兢兢业业为企业服务的吸引不足;太多, 可能会对其作用的降低有所夸大, 对其的效益有所降低。二是要把参与内控人员的报酬和其被监督的相关人员的关系切断, 对内控人员的薪酬体系进行确定和制定。鉴于我国企业普遍存在的权力集中的弊端, 不管是谁的薪酬对于高层管理人员等影响都是难以避免的, 进而对内控的独立性有所影响, 所以对一套公共的内部控制评审体系的建立由第三方机构进行考评, 最终对参与内控人员的薪酬进行确定。

参考文献

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国内内部会计控制 篇10

毋庸置疑, 我国企业内部控制标准的制定充分借鉴了美国COSO委员会1992年制定且于1994年修订的《内部控制——整合框架》, 通过比较可以发现在内部控制概念、目标、要素等所有主要方面, 我国企业内部控制标准与美国内部控制框架保持了一致。下面拟就我国企业内部控制标准与美国内部控制框架的异同点进行比较, 重点分析形成差异的原因, 分析我国内部控制标准的优点以及需要完善之处, 并就国际趋同过程中如何进一步完善我国企业内部控制标准提出一些建议供参考。

一、我国企业内部控制标准与美国内部控制框架的比较

(一) 内部控制标准制定机构的比较

美国内部控制框架的制定机制属于民间组织主导型。美国内部控制框架的制定机构是美国COSO委员会, 该委员会是一个民间组织, 由美国注册会计师协会 (AICPA) 、美国会计学会 (AAA) 、内部审计师协会 (IIA) 、管理会计师协会 (IMA) 、财务经理协会 (FEI) 等五个民间机构发起, 并独立于这五个组织。民间组织是实行自主管理、自我监控的组织。COSO委员会拥有一套完整的组织机构和运作体系, 其工作独立于发起组织和政府机构。这种超然独立的地位能够使内部控制框架在制定过程中保持独立性, 也是COSO内部控制框架得到广泛认可的基础。迄今为止, 该框架在国际上处于领先地位。

我国的内部控制标准的制定机制属于政府主导型。我国内部控制标准体系由财政部牵头制定。2006年7月, 财政部与国资委、审计署、证监会、保监会、银监会联合成立了企业内部控制标准委员会, 该委员会的秘书处设在财政部会计司, 为建立健全我国企业内部控制标准体系提供政策指导和咨询服务。

一般来讲, 在内部控制标准的制定过程中, 民间组织主导型适用于民间专业团体影响力较大且市场化程度较高的国家;政府主导型适用于政府职能比较强大, 在经济政策上比较侧重于宏观控制的国家。根据我国的经济发展水平, 在内部控制标准体系的制定过程中, 采用政府主导模式, 具有一定的必然性。但是在内部控制标准体系的制定过程中, 应该鼓励有关专业团体如注册会计师协会、资产评估协会以及大型企业等利益相关方积极参与。这样制定出的内部控制标准容易得到相关各方的认可, 确保标准的顺利实施。

(二) 内部控制标准法律地位的比较

由于美国COSO委员会属于民间机构, 其制定的《内部控制——整合框架》属于民间机构的研究成果, 不具有法律效力, 但该框架1992年出台并在1994年修订后, 得到了包括美国证交会 (SEC) 等相关政府机构的认可。尤其是在安然、世通等公司财务欺诈事件出现后, 美国国会出台了《2002年萨班斯—奥克斯利法案》 (简称为萨班斯法案) , 在该法案的404节“管理层对内部控制的评价”中授权SEC要求按照《1934年证券交易法》编制年报的公司, 在其编制的年度报告中包括内部控制, 公司管理层对内部控制进行评价, 担任公司年报审计的会计公司应当对其进行测试和评价, 并出具评价报告。公司出具内部控制报告和会计公司对内部控制报告的评价应当遵循SEC发布或认可的准则。这样, COSO委员会制定的《内部控制——整合框架》就得到了美国法律的认可, 具有较高的法律地位。

我国的《企业内部控制基本规范》及相关指引由财政部牵头制定, 以财政部文件形式发布。按照我国《立法法》的规定, 财政部文件属于法规的第四个层次, 是规范性文件, 具有法律效力。但是, 《企业内部控制基本规范》及相关指引作为规范性文件, 法律级次还较低, 要引导企业按照《企业内部控制基本规范》及相关指引的要求建立和完善内部控制, 还需要其他法律的配合。在2008年10月全国人大通过的《中华人民共和国企业国有资产法》中, 多处提到企业应建立健全内部监督管理制度和风险控制制度。但并未提及企业应当依照国务院财政部门的规定建立健全内部监督管理制度和风险控制制度。因而, 为了在企业建立和健全内部控制, 提高《企业内部控制基本规范》及相关指引的约束力, 相关部门在以后修订的公司法、证券法、会计法等法律中, 明确企业要建立健全内部控制, 明确建立健全内部控制的责任在董事会或相应权力机构, 明确建立健全内部控制的依据是国务院财政部门制定的内部控制规范。

(三) 内部控制标准约束范围的比较

美国COSO委员会制定的《内部控制——整合框架》适用的对象, 不仅包括企业, 也包括政府和非营利组织。而我国财政部制定的《企业内部控制基本规范》及相关指引仅适用于企业组织。但是, 政府和非营利组织同样需要进行内部控制, 其内部控制的建立与完善同样需要相关规范进行指导。因而, 财政部在制定企业内部控制基本规范后, 还应适时制定政府机构、事业单位、民间非营利组织等内部控制规范, 对这些单位内部控制的建设进行指导。

(四) 内部控制概念、目标、要素的比较

在美国COSO委员会制定的《内部控制——整合框架》中, 对内部控制概念和目标进行了如下阐述:“内部控制, 是由主体董事会、管理层和其他人员实施的、旨在为实现以下各类控制目标提供合理保证的过程:经营的有效性和效率;财务报告的可靠性;符合适用的法律和法规。”在1994年修订时, 加上了保护资产安全的目标。提出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个要素构成。该框架强调了风险评估在内部控制中的作用, 强调了信息与沟通是强化内部控制的重要途径, 强调了对内部控制的监控是内部控制发挥作用的重要环节。《内部控制——整合框架》对各国内部控制理论和实务均产生了重大影响。

在我国财政部制定的《企业内部控制基本规范》中, 对内部控制概念和目标进行了如下定义:“内部控制, 是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。”内部控制要素包括“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。”

中美两国的内部控制概念除适用范围有差异外, 其他方面没有实质性的区别。其内部控制目标经比较后, 《企业内部控制基本规范》增加了一个战略目标, 即促进企业实现发展战略目标。内部控制战略目标是借用了COSO委员会《企业风险管理——整合框架》中的规定。《企业风险管理——整合框架》中规定的主体目标包括战略目标、经营目标、报告目标、合规目标四个方面。在对内部控制要素的表述方面, 《企业内部控制基本规范》与《内部控制——整合框架》从形式上看基本—致, 但《企业内部控制基本规范》中的“风险评估”要素比《内部控制——整合框架》中的“风险评估”含义丰富。《企业内部控制基本规范》中的“风险评估”要素包括了《企业风险管理——整合框架》中的八个要素中的目标设定、事项识别、风险评估、风险应对等四个要素。这样, 我国的《企业内部控制基本规范》不仅在内部控制定义、目标、要素等方面实现了与《内部控制——整合框架》的实质性趋同, 同时还吸收了《企业风险管理——整合框架》中的合理成分, 使我国的内部控制规范具有一定的超前性。

(五) 内部控制标准体系构成的比较

美国COSO委员会制定的内部控制标准包括《内部控制——整合框架》和《内部控制——评价工具》两部分。其中《内部控制——整合框架》包括内容摘要、框架、向外部各方报告和“向外部各方报告”补遗四个部分, “内容摘要”主要是用于首席执行官和其他高级执行官、董事会成员、立法者和监管者了解内部控制框架的内容;“框架”主要是对内部控制进行定义、阐述其构成要素, 并提供了管理层、董事会和其他人员评估其控制体系的标准;“向外部各方报告和向外部各方报告补遗”属于补充文件, 为那些已经或准备公开报告其内部控制的主体提供指南。《内部控制——评价工具》提供了对内部控制体系进行评价可能用到的资料。包括一套空白工具、一个参考手册和已填写的工具三部分。“空白工具”是一套内部控制评价的空白表格, 按照内部控制构成要素排列, 共提供了五个评价工具, 每一个评价工具针对一个内部控制要素, 用于评价者将评价结果填于其中, 并附有一个帮助汇总评价结果以便作出总体评价的工具;“参考手册”旨在帮助评价者填制空白工具中的“风险评估与控制活动工作表”, 还以一个经营性企业为例, 列示了内部控制系统的构成;“已填写的工具”是针对一家假设的中等规模的航空部件制造商ABC公司, 例示如何完成评价工作。由此看来, 美国COSO委员会制定的内部控制标准在理论上和在实务操作上都已经比较完善。

我国财政部制定的内部控制标准体系包括企业内部控制基本规范和企业内部控制指引两大部分。我国内部控制标准体系包括基本规范和指引, 是继承了财政部曾在2001年制定的《内部会计控制规范》包括基本规范和具体规范的做法, 是对国际内部控制标准的发展, 使内部控制标准的内容更加详细, 规范性更强。但是我国的内部控制标准体系中, 还缺少像美国《内部控制——评价工具》这样的内容, 使得我国的内部控制标准可操作性不强。

二、对完善我国内部控制标准体系的几点思考及建议

对照美国COSO委员会制定的《内部控制——整合框架》, 我们可以认为《企业内部控制基本规范》及指引发挥了后发优势, 充分借鉴了国际内部控制框架, 并在一定程度上进行了创新, 但我国制定和完善内部控制仅仅是起步阶段, 对照国际内部控制框架, 我们还有许多工作要做。

(一) 内部控制规范的内容有待充实

我国内部控制规范从形式上看, 已经实现了与国际内部控制框架的实质性趋同, 但是我国的《企业内部控制基本规范》从内容上看有些单薄, 可操作性不强, 可以考虑从以下方面完善内部控制规范的内容: (1) 出台内部控制基本规范指南, 作为基本规范的讲解, 对基本规范中的内部控制要素的内容以及各要素之间的关系进行详细说明; (2) 对企业如何执行内部控制基本规范、内部控制应用指引进行说明, 最好通过一个典型企业的实例, 讲解企业如何建立和完善内部控制。

(二) 内部控制评价工具内容有待完善

内部控制基本规范实施后, 按照财政部的规定, 企业管理层应该对内部控制情况进行描述, 同时对内部控制规范的执行情况进行评价, 并出具内部控制评价报告, 企业董事会对内部控制评价报告的真实性负责。相对于内部控制的设计和实施, 内部控制评价更是一个新生事物, 企业如何根据《企业内部控制评价指引》的要求, 正确使用内部控制评价方法、取得内部控制评价证据、编写内部控制评价工作底稿、出具内部控制评价报告, 对企业的管理人员来讲还比较陌生。为了保证内部控制评价工作的顺利进行, 应出台《企业内部控制评价指引》实施细则, 对有关内容进行详细说明。

1. 详细说明如何合理使用内部控制评价方法

在内部控制评价指引中, 规定了调查问卷、专题讨论、穿行测试、统计抽样、比较分析等方法, 这些方法的含义管理人员容易理解, 但是如何把这些方法正确高效地运用到内部控制评价工作中, 获取需要的评价证据, 还需要通过实施细则进行指导。

2. 详细说明在实务中如何恰当区分内部控制重大缺陷和重要缺陷

由于在内部控制评价报告应当披露内部控制重大缺陷及其认定情况以及内部控制重大缺陷的整改措施及责任追究情况。在内部控制评价中, 对内部控制重大缺陷的把握就非常重要。因而需要举例说明企业中如何量化内部控制缺陷, 如何恰当区分内部控制重大缺陷和重要缺陷。

3. 制定内部控制评价工作常用的表格和评价的重点

可以参照COSO制定的《内部控制——评价工具》的格式, 制定一套通用的内部控制评价底稿, 供企业采用。同时通过有关表格说明在评价内部控制时应该从哪些问题出发。

4. 制定内部控制评价报告的通用格式

在《内部控制评价指引中》虽然规定了内部控制评价报告的内容, 但在其实施细则中建议给出该报告的格式, 明确评价报告的标题、收件人、正文的段落以及每段的内容、不同评价意见的措辞、落款, 这样使得企业内部控制评价报告具有通用性和规范性。

(三) 应解决中小企业完善内部控制的问题

由于《企业内部控制基本规范》适用于大中型企业, 小型企业和其他单位可以参照该规范建立与实施内部控制。我国存在众多的小企业, 在小企业中由于管理水平不高等原因, 内部控制比较薄弱, 因而完善小企业的内部控制同样非常重要。但是鉴于小企业的特点, 完全按照《企业内部控制基本规范》的要求建立和实施内部控制, 其成本也是小企业难以承受的, 因而建议我国内部控制标准制定机构, 参考美国COSO委员会制定《较小型公众公司财务报告内部控制指南》的做法, 对小企业如何按照成本效益原则使用《企业内部控制基本规范》设计和实施内部控制提供指导。

(四) 应加强内部控制规范的宣传、培训

由于我国《企业内部控制基本规范》放弃了沿用多年的内部会计控制的提法, 提出了内部控制五要素, 同时又吸收了企业风险管理八要素的精神, 这是我国内部控制理论的重大跨越。但是, 内部控制理论的变革能否让企业接受、能否提高企业的内部控制水平, 是摆在我们面前的一个非常重要的课题。因而我们必须加强对企业财务人员和管理人员进行内部控制规范的宣传、培训, 使他们从理论上接受和掌握新的内部控制理念, 并且把内部控制规范的内容贯穿到企业的日常工作中, 经过几年的努力, 使我国的企业内部控制水平达到《企业内部控制基本规范》的要求, 为我国企业的经营、发展和风险控制撑起一把保护伞。

基层林场内部会计控制 篇11

加强内部会计控制建设是解决单位内部控制弱化和管理松弛的有效措施。基层林场在不断提高自身生态效益、社会效益和经济效益的同时，也为林业事业的发展做出了巨大的贡献，但目前我国大多数基层林场尚未建立完善内部会计控制制度。

基层林场内部会计控制为什么会失效

首先，基层林场内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分基层林场对建立的内部控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的基层林场内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

其次，基层林场内部会计控制不严格。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员身兼数职，职责不明。会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。常常存在着一个人全过程办理货币资金业务的收付工作，有相当一部分的基层林场没有建立内部审计机构。

第三，会计人员职业道德意识薄弱。会计人员是内部会计控制最好的执行者，正因为如此，会计人员的职业道德和素质的高低，就决定了企业内部控制的成败。

近几年来，会计人员队伍迅速扩大，但对会计人员的后续教育没有跟上，从一些实践来看，会计职业道德存在着被忽视或流于形式的问题，具体表现在：有些会计人员墨守陈规、不求上进、缺乏钻研业务的精神，缺乏职业理想和敬业精神，同时他们不学法、不懂法，对会计准则、会计制度知之甚少，当单位的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，放松了对违法违纪行为的监督，从而导致虚假会计信息的产生，使内部会计控制流于形式。

怎样加强基层林场内部会计控制

一是建立严密的基层林场内部控制体系。

为了保证财务会计内部控制制度落实到位并达到预想的效果，从会计核算对象的角度出发，完善会计事项的操作规程；从会计行为主体的角度出发，规范会计工作行为。重点对会计机构和会计人员、货币资金、固定资产、投资借贷、成本费用、会计档案等方面进行系统规范，从而形成从收入到支出，从主业到多种经营，从物流到资金流，从主管领导到基层会计、出纳人员的权责分明的财务会计内部控制制度。

在基层林场一线岗位，凡涉及供、产、销、人、财、物等经济业务的活动，应在全过程中建立相互牵制、相互制约的内部控制制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事经济业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理各类业务的全过程。

设立事后监督，单位负责人、会计人员、经办人员，都对内部控制负有责任，而在这些控制主体中，会计工作的特殊性决定了会计人员是最好的内部控制执行者。会计部门在常规性的会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小基层林场无需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。

二是加强会计人员职业道德教育。

会计人员职业道德素质的高低，决定了内部会计控制是否能有效的进行，只有职业道德水准高的会计人员，才能够生产出高质量的、真实的会计信息，加强会计人员职业道德教育已刻不容缓，职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

三是发挥财务主管在内部会计控制中作用。

长期以来，会计主管或财务主管职责错位，未能在内部会计控制中发挥出应有的作用。财务部门不仅要监督林场的经济业务发生的是否合理合法，更要建立完善的内部会计控制制度，使林业企业改善经营管理，实现企业价值最大化的理财目标。这就要求财务主管不仅要懂得财务专业知识，更要积极参与投资、融资和营运资本管理等决策中去。

浅析内部会计控制 篇12

一、内部会计控制的目标

内部会计控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。

1、确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

2、堵塞漏洞、消除隐患, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为, 保护单位各项资产的安全和完整, 防止资产流失。保护资产一般指对本单位的现金、银行存款和其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。

3、保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对一个单位的管理层来说, 要实现其经营方针和目标, 需要通过各种形式的报告及时占有准确的资料和信息, 以便做出正确的判断和决策。

二、内部会计控制的基本原则

1、内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制规范, 以及单位的实际情况。

2、内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员, 任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

3、内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位, 并应针对业务处理过程的关键控制点, 落实到决策、执行、反馈等各个环节。

4、内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置、相互制约、相互监督。

5、内部会计控制应当是遵循成本效益原则, 以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

6、内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高, 不断修订和完善。

三、我国企业内部会计控制现状

目前, 绝大多数企业还未意识到内部会计控制的重要性, 对内部会计控制也存在很多误解, 甚至有些企业对内部会计控制非常模糊, 再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因, 致使我国企业内部会计控制普遍薄弱。

我国国有企业已有几十年的发展历程, 积累了一定的内部管理经验, 有一定程度、一定范围的内部会计控制制度。但由于存在着有章不循、违章不究的现象, 循与不循、究与不究, 一切以法人代表的意志为转移, 内部会计控制执行有效性就相对较差。民营企业是改革开放的产物, 处于发展阶段, 在内部会计控制建设上虽然一般没有国有企业搞得那么完整, 但对已有的制度, 企业大多能自觉地去实施, 因此, 内部会计控制情况相对较好。国有企业内部会计控制最薄弱的环节在哪里?一是货币资金;二是采购业务。资金使用的随意性, 采购业务中弄虚作假, 吃“回扣”等现象较为严重。此外, 由于国有小企业经济业务简单, 运转环节少, 因此在内部会计控制建设上, 普遍存在这样或者那样的问题:一是记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约, 存在出纳兼复核、采购兼保管等现象;二是重大事项决策和执行, 没有很好的分离制约, 存在“重大”无标准, “决策”无民主的现象;三是财产清查没有形成制度, 清查期限、清查程序不明确;四是内部审计该设内审机构的不设, 该配备专职或兼职内审人员的不配置。由于以上四种情况, 加剧了有章不循、违章不究, 循与不循、究与不究, 全凭企业法人代表的意志为转移的情况。

四、如何完善企业内部会计控制

1、完善企业的控制环境。完善企业内部会计控制环境的建设, 首先要加强企业负责人的自觉控制意识。企业内部会计控制成败取决于企业员工的控制意识和行为, 而企业负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从我国一些企业的现状分析, 这些企业不是没有内部会计控制, 而是没有很好地执行。其中, 往往是企业负责人带头不执行, 破坏既定的内部会计控制程序, 导致内部会计控制形同虚设或只对下不对上。从长远看, 真正做到所有权 (责、权) 和经营权分离。只有这样, 才能从根本上解决内控制度执行中所存在的问题, 使企业由上而下共同执行内部会计控制制度, 从而推动我国企业内部控制环境的建设。

2、进行全面的风险评估。面临企业内外环境的日益复杂化, 以及企业之间竞争激烈, 经营风险提高, 如何识别、分析防范和控制经营风险, 已成为企业内部会计控制的重要环节之一。一般来说, 企业的风险管理就是按公司既定的经营战略, 利用各种风险分析技术, 找出业务风险点, 并采取恰当的方法降低风险。第一, 企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序, 通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度, 加强对投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计制度, 严格控制投资风险;第二, 企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位, 建立和完善采购与付款的会计控制程序, 加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制, 堵塞采购环节的漏洞, 减少采购风险;第三, 企业应当加强对筹资活动的会计控制, 合理确定筹资规模和筹资结构, 选择筹资方式, 降低资金成本, 防范和控制财务风险, 确保筹措资金的合理使用。总之, 企业的风险管理必须贯穿并渗透于企业内部会计控制的全过程。

3、建立良好的控制活动。控制活动是确保管理层的指示得以实现的程序。控制活动出现在企业内的各个阶层与各种职能部门, 涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。控制活动是针对关键控制点而制定的, 因此企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业内部控制的难点在三个方面上:一是资金。企业应对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度, 办理货币资金业务的不相容岗位应当分离, 相关机构和人员应当相互制约, 确保货币资金的安全;二是成本费用。单位应当建立成本费用控制系统, 做好成本费用管理的各项基础工作, 制定成本费用标准, 分解成本费用指标, 控制成本费用差异, 考核成本费用指标的完成情况, 落实奖罚措施, 降低成本费用, 提高经济效益;三是权力使用。对企业各经营环节、经济活动实施者的权力实施有效监控, 建立规范的工程项目决策程序, 明确相关机构和人员的职责权限, 防止权力乱用, 造成经济损失。

4、加强企业内部监督。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施, 发挥着越来越重要的作用, 内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性, 监督企业的内部会计控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的资讯, 帮助企业更有效地实现预期控制目标。它的职责不仅包括审核会计账目, 还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率, 并向企业最高管理部门提出报告, 从而保证企业的内部会计控制制度更加完善严密。

当前, 我们需要提高企业的内部会计控制意识, 需要在微观经济中加强管理和控制。必须下大决心整章建制, 有效地建立起各项考核制度、激励制度, 明确职责, 严肃纪律, 把内部会计控制的水平提起来, 让内部会计控制制度成为企业化解风险、创造效益的武器。

参考文献

[1]关于现代企业内部控制制度研究.中小企业管理与科学.