改进医院内部会计控制

改进医院内部会计控制（精选12篇）

改进医院内部会计控制 篇1

一、前言

近年来, 在社会主义市场经济条件下, 随着医疗卫生体制改革的不断深化, 医疗机构经济活动从内容到形式上都发生了较大的变化, 财务风险和经营风险也日益加大, 传统的内部牵制制度已远远不能适应医疗机构财务管理的需要。从现实情况来看, 我国医疗财会业各种问题层出不穷, 其中甚至包括一些账实不符、账账不符等会计基础工作不规范的问题。有的医院内部管理松弛, 内部会计控制工作基础薄弱、账目混乱、财产不实和数据失真, 有的医院会计人员配备不足、素质参差不齐。建立医疗机构内部会计控制制度既是贯彻落实国家财经法规的要求, 也是严格执行财经规章制度的有力保证。

二、医院内部会计控制存在缺陷的原因分析

国有大型医院内部会计控制的现状是多方面原因造成的, 既与国有医疗卫生单位的体制有密切关系, 也与医院内部会计控制建设发展滞后, 特别是财务会计内部控制的制度不健全, 监督管理不到位有关。

1、内部会计控制环境薄弱

有的医院虽然制定了一些内部会计控制制度, 但由于医院对建立内部会计控制制度不够重视, 内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理, 致使内控也得不到有效实施, 到具体问题多强调灵活性, 使内控制度流于形式、形同虚设, 失去了财务内部控制本身应有的原则性和严肃性。

2、医院内部会计控制制度不够健全

大部分医院才开始根据卫生部的指导性规定, 逐步建立本单位的内部会计控制制度。但由于时间仓促, 各医疗单位内部会计控制工作发展不平衡, 有的单位内部会计控制制度不健全;有的虽然建立了一些内部会计控制制度, 但制度不够科学、严谨, 可操作性也大打折扣;有的单位仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度, 其职责划分、奖惩标准不明确, 稽核范围过于狭窄, 影响了执行效果。加上医院对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性, 管理滞后, 不能及时制定出相应的控制制度, 导致无章可循, 从而使内部会计控制制度不够健全。

3、信息系统下医院收入控制不足

保持信息系统数据的真实性是系统维护的一个基本要求, 而在实际操作中, 有的医院的收费系统, 任何收费员对其经手的同一笔收费项目和金额都可以随意更改。

4、固定资产管理混乱

监管粗放、账目不清、效率不高。医院固定资产品种多、数量大、分布广, 不易清查或清查时只注重数量而不注重质量, 对固定资产的使用状况和使用效率掌握不清, 影响领导决策, 造成重置和闲置。

三、医院内部会计控制改进措施

1、健全和完善内部会计控制环境

医院管理者要转变观念, 增强市场经济条件下的风险意识, 要建立投资决策集体审议责任制度, 在进行基本建设、固定资产投资前进行可行性研究及科学论证, 避免盲目投资。尤其是在向银行等金融机构融资前, 要对按期偿还债务性筹资及其利息有足够的估计和准备, 防止信用危机的出现、财务风险的恶化及财务困难的加剧, 将风险意识贯穿于融资过程的各个方面。只有加强风险控制, 才能更好地减轻、规避风险。

2、加强医院内部会计控制制度建设

医院应参照财政部财会相关文件和制度, 从货币资金控制、收入控制、支出控制、预算控制、固定资产控制等方面, 根据医院实际情况制定出一套科学的、合理的、系统的内部会计控制制度;已经制定了相关制度的, 要通过回顾性检查, 查找执行过程中的缺陷, 不断补充完善。

3、加强信息系统下医院的收入控制

严格控制数据修改权限。医疗收费价格应由医院物价部门统一在HIS系统中设定, 病人检查项目应由医生在系统中直接设置, 收费员输入病人信息时自动出现检查项目和金额, 不能随意更改, 已打印的发票不能重复打印。系统维护人员发现因系统问题而导致的数据错误时, 不能在原来的地方直接更改, 而应在第二天的报表中用红字冲销。

4、加强固定资产的管理

建立健全固定资产账卡管理制度。设立固定资产总账、固定资产登记簿和固定资产卡片, 对固定资产的购进、使用、保管和增减变化及其结存情况进行准确核算。建立健全固定资产报废和转让制度。在审核固定资产报废时, 应严格按国家规定程序审查报废手续, 组织相关部门进行实地查验与论证。

四、结论

加强医疗单位内部会计控制、深入开展国有大型医院内部会计控制研究对于指导国有大型医院内部会计控制工作具有积极的现实意义。

(1) 有利于医院经营管理效益和效果目标的实现。医院内部控制通过实施职责分工、工作程序、传递流程、手续制度等手段, 确保医院内部各科室各司其职, 又互相协调和制约, 避免了工作有误时责任不清、互相推诿的现象。健全有效的、良好的医院内部控制可以有效地控制业务流程的秩序, 提高工作效益, 促进管理目标的实现。随着国家对医疗事业财政拨款的逐年减少, 医院既要保证公益性, 又要讲究经济效益, 最好的办法就是降低医疗成本。通过内部会计控制, 可以有效地降低成本, 节约资金。

(2) 有利于提高医院财务会计和经营管理信息的正确性与可靠性。会计信息是医院内部决策与外部决策的重要依据, 这些信息是否真实、准确、可靠, 不仅影响到决策部门能否对各种经济活动进行有效的控制和调节, 还将影响到未来决策的合理性和正确性。如果医院建立了一套行之有效的内部控制制度, 就可以通过对会计处理程序各环节实行标准化控制, 减少错误和舞弊的发生, 提高会计及其它信息资料的可靠度, 从而为决策者制定决策提供真实可靠的依据。

(3) 有利于充分发挥医护人员的积极性和创造性。医院建立健全内部会计控制后, 可以清楚地划分财务及其他相关部门的各项分工, 明确责、权、利, 从而形成有效的员工激励制度, 提高工作效率, 加强工作责任心, 改善医院的经营管理水平, 最终达到以较少的投入获得较大的产出, 取得可喜的社会效益和经济效益的财务管理目的。

摘要：内部会计控制是内部控制的重要组成部分, 是既立足于会计, 又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。本文将打破目前有关内部会计控制方面的文章仅限于理论分析的局限, 通过引用某医院内部会计控制的现状及存在的问题, 深刻剖析问题产生的原因。并提出健全和完善内部会计控制环境、加强医院内部会计控制制度建设、加强信息系统下医院的收入控制、加强医院内部审计和监督、加强固定资产管理、建立合理的预算控制系统六个方面的改进建议。对加强国有大型医院内部会计控制具有现实意义。

关键词：内部会计控制,大型医院,存在问题,改进建议

改进医院内部会计控制 篇2

一、医院内部会计控制中存在的问题

1.1观念落后，忽视内部会计控制

目前我国医院正处于经济转型的重要时期，医院内部会计控制这一环节十分薄弱，有些医院的内控环境非常懈怠，相关管理者管理观念落后，轻视内部会计控制的重要性，缺乏对会计职能作用的深刻认识，没有实行有效的内部会计控制方法与手段，导致医院内部会计控制有章不循甚至无章可循的现象。

1.2内部会计控制制度不健全

目前，有部分医院尚未建立内部会计控制制度，即使有些医院建立了自己的内部会计控制制度，但这些制度也不够健全。表现为控制范围过于狭窄、员工职责划分不明确、奖惩标准不严密、不合理等。没有建立严密的内部会计控制程序，人力、物力、财力都比较缺乏，这制约了内部控制的发展。随着医院制度的不断变化和规模的不断发展，并没有对相应的内部控制制度进行调整和完善，缺乏科学的管理控制方法，使得内部会计控制不能顺利实施。

1.3会计人员综合素质相对较低

对于医院内部会计控制来说，会计人员综合素质非常关键，但是就目前我国很多医院内部控制人员综合素质来说，情况不容乐观。医院会计人员缺少参加专业培训进修的机会，缺乏专业的财会知识和技能，缺乏应有的内部会计控制意识，缺乏基本的辨别分析能力，不能满足内部会计控制对人员素质的要求，阻碍了内部会计控制制度的有效实施。

二、相应改进建议

针对以上存在的问题，本人结合工作实际对医院内部会计控制提出如下改进建议：

2.1转变观念，增强内部会计控制意识

医院的领导及全部工作人员要从自身做起，转变观念，充分认识内部会计控制的重要性，将内部会计控制看成是医院运行管理必不可少的部分，将推进内部会计控制看成是分内工作和职责。首先医院领导层要对内部会计控制工作高度重视和推行，充分强调内部会计控制的重要性和必要性，调动所有财会人员的积极性，使他们积极地、全身心地投入到医院财务管理工作中。其次，财会人员要分析医院的具体情况，结合自身财会知识和工作经验，抓住关键的控制点，实行切实可行的内部会计控制手段和方法，对医院财务活动进行严格控制。最后，医院监督部门要对医院内部会计控制行为进行严格检查监督，将不规范的内部会计控制行为严格规避，保证内控体系的`正常运行。

2.2健全内部会计控制制度

医院要参照《医院会计制度》、《基本规范》等制度条文的有关规定，结合自身实际情况和发展要求，制定出切实可行的、健全的、与医院发展相配套的内部会计控制制度，具体如：首先，要建立严格的上岗工作制度，要求全部会计持证上岗，对无证上岗行为及时、严格处理;其次，要完善财务人员责任制，明确财会人员是财务管理的第一责任人。同时为了提高会计人员的责任感和荣誉感，可以实行合理的奖惩和考核评价制度，针对成绩突出的财会人员，进行一定的奖励表彰。针对不负责任，甚至违纪违法的财会人员要依法追究其责任。根据财会人员考核成绩，及时对财务部门结构进行调整。

2.3选聘优秀、合格的会计人员，优化内部会计结构，合理分配会计岗位

所有从事会计工作的人员要具有专业的从业资格和技术职称，并对他们进行定期培训。优化涉及会计工作的内部结构，合理规定和划分会计岗位的职责权限，实行定期轮岗的工作措施，确保各会计人员工作内容不相容、职务相分离，形成各机构和岗位之间权责分明，相互监督、制约的机制。

2.4完善会计业务操作流程，规范会计经济行为

2.4.1预算管理

在对医院预算进行管理时，首先要注意预算编制问题。医院预算编制要从全局出发，充分考虑到医院整体的发展要求。在编制医院年度财务收支计划时要将经济效益和社会效益并列放在首位。笔者认为，针对医院的运行特点和发展要求，医院的全年预算可以采用零基预算法进行。其次，在预算管理过程中，要充分调动医院各个机构、部门和员工的积极性，在坚持统筹兼顾、收支统管、以法理财、积极稳妥等原则基础上，将医院预算控制在可掌控范围之内。需要注意的是一旦卫生主管和财政部门审核批准并下达医院年度预算后，就不能再擅自对年度预算进行更改，如果遇到特殊的情况需要改变或调整预算的，首先需报经批准。

2.4.2收支管理

首先在收费上医院必须遵循严格的规定，使用财政部门规定的收费票据，并安排专门人员对其进行严格的保管、领用和核销;要对当天的收入及时进行核对和结算，并按照要求入帐，除了收费部门其余各科室部门没有收费权利;医院收入要放入专门的行政帐户，不得私自将收入隐匿在其他类型账户中。各项支出要严格按照预算及费用开支标准，合理有序地进行使用;医院可以制定科室全成本核算细则，对科室全成本进行核算，这样能够提高医院整体效益，促进医院稳定发展。

2.4.3资产管理

医院资产种类繁多，需要进行细节管理：采购药品或大型医疗器械时，要在预算允许的情况下，利用政府招标进行统一集中采购，这样能够很大程度上节省采购成本;对资产物资进行分类和妥善保管，定期进行盘点，并对盈亏资产查明原因，报由领导批准并及时入账处理;财务部门要定期和资产消耗部门进行对账，保证资产的安全与完整。

2.4.4工程项目管理

医院工程项目建设，要进行必要的可行性研究，并由财务人员参与到前期论证中，以保证项目投资的经济效益和社会效益;实行工程项目责任制，明确各机构和人员的职责，还要对项目核算、招投标、质量管理等环节进行严格的管控，杜绝投资失误及造假作弊等行为给医院造成不必要的损失;工程竣工后要协助审计部门完成审计工作，切实保证医院的利益。

2.5提高医院会计队伍整体素质

医院要将提高会计人员整体素质放到管理工作的重要位置。首先要引入专业会计人才，将会计或审计专业、高学历、具有会计从业资格证书的潜质人员招聘进来，加强整体会计队伍的力量。其次，在人员管理上，要坚持以人为本的思想，构造良好的文化氛围，建立公平、择优的人才管理和选用制度，提高员工的工作满意度和敬业度。并通过有计划、多渠道、多层次的培训进修制度，全方位提高员工整体素质。

三、结语

浅析医院内部会计控制 篇3

【关键词】建立健全；医院；内部会计控制

一、医院内部会计控制的重要性

医院内部会计控制，是指医院的会计机构、会计人员通过日常会计核算工作对经济活动进行的监督活动，是医院内部控制具体的控制方法，是现代医院管理的重要组成部分，是进一步提高医院管理水平，规范医院内部业务流程，加强廉政风险防控机制建设，合理保证医院经济活动合法合规，资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果的重要保障。2012年11月29日，财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从2014年1月1日起执行，更是为医院内部会计控制的重要性提供了法律依据。

二、医院内部会计控制的现状。

具体表现在如下几个方面：

1.医院管理层不够重视，医院领导认为内部会计控制是医院发展的枷锁，院领导就是单位的负责人，实行“一支笔”制度才能体现院领导的权威，显示出领导的实权，实行内部会计控制制度会阻碍领导权利的实施、妨碍工作的开展，桎梏领导的手脚，失去发展的机会。

2.医院财务部门会计人员素质参差不齐，尤其是基层医院。会计人员学历层次不高，甚至有的单位会计人员无证执业，会计岗位分工不合理，会计人员内部会计控制意识淡薄，认为只要领导签字，会计就可以报销。

3.缺乏健全有效的内部会计控制制度，医院是看病救人的地方，医生是医院的主力军，医疗护理是医院的主业，医疗收入是医院经济收入的主要来源，医院只需制定医疗护理院内感染等相关方面质量管理的制度，管理好医生护士就行，经济管理仅仅是医院的辅助系统，不用下太大的功夫。因此未建立关键岗位轮岗制度，不相容岗位相分离制度等内部会计控制制度。

4.缺乏内部会计控制制度的信息化系统支持。内部制度的建立和实施都离不开人员的操作和控制，而人是有感情的，不免在内部会计控制的业务流程中融入人情账、关系账，从而使内部会计控制流于形式。

5.缺乏有效的内部评价监督，使每一项业务都经过两个不同的部门和人员才能完成，形成相互牵制，相互制衡，避免一个人彧部门独自操作，内部会计控制制度的建立和实施是否有效，是否发挥了应有的作用，不能由自己评判，缺乏一个外部评判的依据。

三、针对医院内部会计控制的现状，提出以下几点建议

1.加强医院管理层对内部会计控制工作的认识，医院管理层在医院内部会计控制制度运行中起着至关重要的作用，是医院内部会计控制制度是否能够有效建立和实施的关键，《行政事业单位内部会计控制规范（试行）》第九条明确指出；单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责。由此可见医院领导人是内部会计控制制度建立健全和有效实施的总负责人。①医院管理层的风险偏好决定了医院在经营管理活动中所能接受的风险承受度以及可能采取的内部会计控制方式方法。②医院内部会计控制制度的建立健全和有效实施涉及内部会计控制的机构设置、责职分工、人事制度、文化建设、业务流程等方面，只有医院管理层高度重视内部会计控制制度。才能将各职能部门统一协调，分工合作，保证内部会计控制制度的有效实施。

2.加强会计人员素质教育，要加强医院会计内部会计控制，必须提高会计从业人员的政治和业务素质，会计人员是内部会计控制的执行者，其素质直接影响到内部会计控制执行的程度，会计的两大基本职能是核算和监督，其中监督职能就体现在会计人员在参与医院的经济管理活动进行内部会计控制的作用。⑴定期进行思想政治教育培训，提高思想政治觉悟，从思想上重视内部会计控制。⑵鼓励会计人员参加学术技术交流和培训，不断学习掌握新的财务会计理论、会计方法，把握新的会计发展方向。⑶建立医院会计人员业务考核机制和奖惩制度，充分调动会计人员的积极性。

3.建立健全并有效实施内部会计控制会计制度，科学合理的财务会计管理制度是医院搞好经济管理工作的前提，也是有效防止财务风险的保证，《行政事业单位内部控制规范（试行）》第十二条第六款会计控制规定：建立健全本单位财务管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计制度管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。会计内部会计控制制度主要包括财务组织管理制度、会计基础工作制度、资金管理制度、财务审批制度、资产管理制度、工程项目控制制度、对外投资制度、财务分析制度等。内部会计控制制度的健立健全应函盖医院经济活动的全体人员，全业务、全流程（体现全面性原则），针对重要业务和事项采取集体决策的彧联签制度（体现重要性原则），要适应单位的实际情况以及单位不断发生的新的业务（体现适应性原则），在制度健全的前提下，由会计人员对内部会计控制进行有效实施，才能达到内部会计控制的五个目标。

4.通过建立完善的电子信息化系统，实现内部会计控制的自动化，在现代医院管理中，信息化管理已经显现出来越来越重要的作用，将电子信息化技术与内部会计控制结合起来，用电子信息技术将内部会计控制流程固化到电子信息化系统中，运用会计电算化、医院HIS管理系统等信息化系统，从传统的“人工控制”向信息化系统的“机器控制”转变，减少人为的主观因素的影响，完善的计算机信息系统可以使各业务流程的各环节置于不同部门、不同岗位的监督之下，从而对操作人员形成强有力的约束，使内部会计控制高效运行。

5.加强内部评价和监督。《行政事业单位内部控制规范（试行）》第六十条规定单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部会计控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。内部会计控制制度是否有效，不能由内部会计控制部门自己来判断，那样岂不是既当运动员又当裁决员，依照不相容岗位相分离控制原则，建立内部审计部门，对内部会计控制制度建立健全和有效实施的有效性进行评价和监督，防止内部会计控制流于形式，检查、测试和评价内部会计控制制度是否完善、是否真正做到位，及时发现内部会计控制过程中的控制缺陷，杜绝重大缺陷的发生，对发现的控制缺陷要采取有效的替代措施，保证医院的内部会计控制持续而有效地运行。并对内部会计控制的漏洞和缺陷提出改进建议，出具内部控制评价报告上报医院管理层。

参考文献：

改进医院内部会计控制 篇4

医院内部会计控制的主要目标是保护资产的安全和完整, 保证相关的法律、法规得到切实的执行, 保证医院会计信息质量, 为医院的正常运行做好监督工作。从医院内部会计控制的主要作用可以看出, 医院内部会计控制的主要内容是规范会计行为、保障信息质量。

医院是一个庞大的机构组织, 部门科室众多、人员复杂、业务环节性质迥异。当前, 我国医院管理手段落后, 且发展缓慢, 无法与当前医疗体制的改革步伐相匹配。医院财务管理混乱导致财务信息严重失真;无内部会计控制或是内部会计控制缺乏执行导致医院舞弊现象时有发生, 这些现象严重阻碍医院的发展和医疗水平的提高。医院内部会计控制能够有效地控制徇私舞弊途径, 保障会计信息质量, 保证医院遵从国家法律法规, 提升医院的管理水平, 短期提升医院经营效率, 长期保障医院战略目标的实现。

2 医院内部会计控制存在的问题

(1) 认识不充分, 缺乏内控意识。计划经济下, 医疗行业定位为社会福利行业, 医院定位于公立性质, 长期受到国家政策扶持和资金支持。当时, 医院的主要任务是救死扶伤, 不需要考虑资金和经营效率等问题。医院领导多为医药行业背景出身, 缺乏管理学科背景, 在日常管理中也只是重视医生的管理而非医院整体的管理。他们认为会计工作就是对医院运营结果的反映, 只是一个最终数字, 并不认为会计对医院管理与发展有重要的意义。在这种环境下, 医院对会计内部控制作用认识不充分, 导致没有形成内部会计控制环境。

(2) 机构设置不合理, 权力过于集中。医院深受计划经济体制和行政机构管理体制的影响, 内部机构的设置一直沿用过去的组织机构。由于组织机构设置与医院规模、管理需要不匹配, 这就造成医院院长要参与过多的经济决策, 而医院院长所涉猎的领域和精力毕竟是有限的, 对部分问题可能考虑不周全, 无法做出最科学的决策。另外, 医院院长一人权力过于集中, 就会弱化部门间的制约功能。这样就严重地阻碍医院的发展, 降低医院的医疗水平。

(3) 内部会计控制制度不健全。当前医院的会计基础薄弱, 医院的内部会计控制制度更加脆弱。有些医院没有建设内部会计控制制度, 有些医院虽有明文规定, 但内部会计控制制度与医院的实际情况不相符或是没有得到有效的实施, 导致制度流于形式。另外, 医院内部各个部门都有自己规章制度, 但是这些规章制度是部门根据自身情况制定的, 没有与内部会计控制制度相结合。内部规章制度与内部会计控制制度脱离, 导致医院整体内部控制存在漏洞, 整体效果不佳。

(4) 对内部会计控制实施效果缺乏评价机制。医院内部监督和评价制度缺失, 也是导致医院内部会计控制制度效力弱化的重要原因。当前医院只是重视内部会计制度的制定工作, 而其他的会计控制环节, 如执行、检查、量化、奖惩等环节的建设和实施没有及时跟进。执行是将内部会计控制由书面规定变为发挥实际效力的重要手段, 检查是完善内部会计控制的重要流程, 量化是进行奖惩的依据, 奖惩是保证人员积极参与内部会计控制的物质条件。任何环节的缺失都会导致部门责任意识差, 内控执行不积极。

3 改进医院内部会计控制的建议及措施

(1) 领导重视, 全员参与, 优化实施环境。首先, 医院领导应该意识到医院生存环境的变化, 充分认识内部会计控制在日常管理中的重要作用, 加强会计理论知识的学习和工作经验的总结, 做好管理协调工作。其次, 管理层要在医院内部普及会计及内部会计控制知识, 全员学习内部会计控制理论, 明确内部会计控制的内容和目的。只有领导积极推广, 全员积极配合, 才能为内部会计控制创造一个优良的实施环境, 保证内部会计控制的实施效果。

(2) 改善机构设置, 形成牵制作用。医院逐渐市场化, 这就需要医院的机构设置和管理理念都要向企业公司治理和管理理念转移。在保证医院社会责任得到实现的前提下, 医院要科学地设置管理机构。制度的制定、实施、监督评价等部门的建设要加快速度。各部门要权责分明, 权利和义务相对应, 防止出现越权管理现象。这样部门间就会形成相互制约、相互监督的关系, 医院内部会计控制的效力在无形中就会得到加强。

(3) 完善内部会计控制制度。医院应该将现代企业内部会计控制理论与医院的自身特点相结合, 制定出适合医院的内部会计控制制度。完善的会计内部控制应包括事前控制、事中控制、事后控制三部分。事前控制主要是建立相应的规章制度, 明确部门及相关人员责任, 要求各个环节按照既定流程运行。事中控制主要是指具体业务在实施时, 要监督具体的实施环节是否符合规定, 如果不符合规定, 要及时纠正, 防止出现舞弊现象。事后控制主要是指一旦发现问题, 要及时分析并查找是哪个环节出现的错误。

改进医院内部会计控制 篇5

【摘要】物业管理是一个新兴的服务行业，近三十年来，在我国取得了长足的发展。物业管理企业实行内部会计控制的目的是为确保物业经营管理活动有序进行，堵塞漏洞、防范风险，保护资产的安全和完整，提高会计信息的真实性和准确性，提高资金的使用效率，以及保证国家法律法规和内部规章制度的贯彻执行，保障物业管理企业持续经营。我国的物业管理企业受自身资金和资质的限制，往往更为重视短期收益、缺乏长远目标。内部会计控制是一项需要企业全员参与的长期工作，其具体经济效益很难在短期内确定，这就导致其往往被追求短期收益的物业管理企业所忽视。我国的物业管理企业大多规模小，人员少。物业管理企业的经营管理权力相对集中在少数管理人员手中，人员的专业素质和业务水平直接影响到内部会计控制的执行效率。在对我国物业管理企业的研究过程中，笔者发现物业管理企业普遍存在忽视内部会计控制和内部会计控制缺乏执行力的现象。笔者对我国物业管理企业内部会计控制现状进行深入分析，并提出了物业管理企业内部会计控制具体改进措施。

【关键词】物业管理;现状;改进措施;内部会计控制

物业管理企业是随着我国房地产行业的发展而出现并迅速发展起来的第三产业之一。物业管理企业实行内部会计控制的目的是为确保物业经营管理活动有序进行，堵塞漏洞、防范风险，保护资产的安全和完整，提高会计信息的真实性和准确性，提高资金的使用效率，以及保证国家法律法规和内部规章制度的贯彻执行，保障物业管理企业持续经营。由于我国物业管理企业发展的历史较短，加之我国物业管理相关内部会计控制制度还很不完善，物业管理企业普遍忽视内部会计控制，从而导致了物管企业经营微利甚至面临破产的命运。因此，通过分析我国目前物业管理企业内部会计控制现状，找出改进内部会计控制的途径，是大多数物管企业面临的重要问题。

一、相关理论概述

1、物业管理企业概念界定

物业管理就是指物业管理企业接受业主委托，依照合同约定对物业和相关附属设施进行维修养护，对它周围的环境和公共秩序进行管理，并且对业主提供一系列相关服务。物业管理不仅能延长物业的使用寿命，使其保值增值，而且在城市建设进程中也起到了重要的作用。

2、内部会计控制概念界定

内部控制分为内部会计控制(Internal Accounting Control)和内部管理控制(Internal Administrative Control)两类，其中内部会计控制是指单位为加强对会计工作的有效管理而制订的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程等。它由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保证会计信息的真实可靠性，保护企业财产的安全完整性。物业管理企业内部会计控制方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准制度、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。

3、物业管理企业内部会计控制特点

首先，物业管理企业内部会计控制很难形成统一模式。因为不同物业往往类型、大小、新旧、特点不同;业主的要求、收费模式、收费标准也不同;面临的市场环境、社会环境差异很大，再加上我国物业管理企业发展历史较短，缺乏国家从政策、制度上的完善的指导、监督和支持。由于上述内在和外在的因素影响，我国的物业管理企业很难形成统一的内部会计控制模式。

其次，物业管理企业内部会计控制受“资金”因素的影响更为彻底，很难形成完整的内部会计控制体系。物业管理企业设立“门槛”较低，它不需要拥有资产的所有权，仅是代替业主对资产进行管理。市场准入对企业人员和资产限制较低，大多物业管理企业都面临资金和资质限制，面对激烈的市场经营竞争，企业必然更为重视短期收益、缺乏长远目标，而内部会计控制带来的.具体经济效益却很难在短期内确定，这必然导致物业管理企业对内部会计控制的忽视。资金短缺是物业管理行业的硬伤，任何管理行为都要受其制约，很难形成完整的管理体系。

第三，物业管理企业内部会计控制受“人员”因素的影响更为彻底，企业内部会计控制风险加大。物业管理企业大多规模小，人员少。普遍存在一人多职现象，权力相对集中在少数管理人员手中，人员的专业素质和业务水平直接影响到内部会计控制的执行效率，加大了物业管理企业的内部会计控制风险。

二、我国物业管理企业内部会计控制现状

1、管理者认识不足

有些物业管理企业的管理者对内部会计控制缺乏正确认识，片面认为内部会计控制就是一堆文件、表格、手册和制度，只是形式上的控制，因而导致内部会计控制形同虚设;有些管理者片面认为内部会计控制就是会计人员的事情，仅在会计部门范围内，部分的制定和执行内部会计控制，降低了控制效率;有些管理者认为内部会计控制会把自己也纳入体系中控制，约束了自己的管理权力，降低了管理效力，彻底忽视内部会计控制;有些管理者认为内部会计控制投入大，受益不确定，是一种人力、物力、财力的浪费，弱化了内部会计控制。

2、内部会计控制体系不完善

内部会计控制不仅仅是某个人或者某个部门的控制行为，而是物业管理企业全员参与、全员受控的控制活动。它从控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个方面，强化风险评估和管理，确保物业管理企业经营活动的顺利进行。

3、机构设置不合理、职责不明确

我国物业管理企业尚未形成一套具有自己特色的企业设置，往往是借鉴成功企业的经验进行企业设置，而忽略了结合物业管理企业自身的具体情况，充分考虑物业管理企业管理人员的工作习惯、管理理念，建立一套反映自身特点的组织结构模式。为了节约成本，物业管理企业的机构设置往往趋于简化，从而出现一人多职，分工不明确，职责不明晰的现象。

4、信息化程度低、管理效率不高

物业管理企业的产、供、销、人、财、物等几乎全部的经营行为，都会经过会计这个中间环节，转化为会计信息体现出来。会计信息的生成和传递是一个极为重要的过程。会计信息失真，必然导致经营决策失误，从而给物业管理企业带来经营风险。物业管理企业应该从企业自身特点出发，选择使用适合自身的财务核算管理软件，使企业内部会计信息生成和传递系统形成一套严格的信息系统，避免会计信息失真并保证会计信息快速传递。

5、缺乏有效的监督机制

对于我国的物业管理企业来说，内部会计控制的监督机制效果不尽人意。我国的物业管理企业由于受到资金和规模的限制，考虑成本收益原则，往往不会设立专门的内部监督部门，也没有专门的监督工作人员。少数物业管理企业设立了内审机构或是专门设置了监督人员，但是监督机构的工作缺乏独立性，监督人员的专业水平较低，导致内部监督机制效力低下。

三、完善我国物业管理企业内部会计控制的措施

1、加强管理者重视程度

要保证物业管理企业内部会计控制的有效实施，必须加强管理者的重视，使企业管理者充分认识到内部会计控制的重要性。内部会计控制虽然从一定程度上制约了管理者的管理行为，但更多的还是保障了物业管理企业的资金和资产安全，保证了会计信息真实有效，减少了企业的经营风险，保证了管理者做出正确的决策，保证企业正常的物业管理经营活动。

2、全员参与内部会计控制

物业管理企业为业主提供唯一产品的是服务，企业增加收入的关键是提升服务品质，创建服务品牌。物业管理企业应该有意识的培育自己特有的企业文化，引导和规范员工的行为，形成企业凝聚力和竞争力。加强企业内部会计控制的培训和宣传工作，注重人才的培养，使防范风险和内部会计控制成为员工自觉遵守的行为守则的重要组成部分。

3、健全内部会计控制体系

健全物业管理企业内部会计控制体系应基于以下几个原则：一是相互牵制原则。在横向关系上，不相容岗位职务应该相互分离。一项工作由两个以上的人员完成，可以互相牵制，降低舞弊风险。在纵向关系上，建立授权审批制度。一项工作通过上下级间的互相牵制，共同完成，降低舞弊风险。二是相互配合原则。涉及内部会计控制的各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应互相沟通、积极配合，做到既相互牵制又相互协调，要在保证会计控制质量，提高工作效率的前提下完成各项经营任务。三是制定内部会计控制流程。将各个岗位尤其是关键岗位的工作制定详尽的流程，规范岗位实施细则和岗位职责。

4、加强信息化程度

物业管理企业财务软件的应用，提高了财务人员的工作效率，使原来需要几个人，或者是几个部门共同完成的复杂工作，现在由会计人员一次完成。会计电算化的应用，把财务人员从繁琐的重复工作中，解放出来，从而可以进行更为复杂的管理分析工作，更好的为企业管理人员提供真实、有效的会计信息。网络技术的应用，使会计信息实现异地共享，增加了会计信息的及时性和共享性，实现了企业管理者随时了解物业管理企业经营情况并及时做出决策。

5、加强内部会计控制监督

为了防范控制风险，确保企业内部财务控制目标的实现，物业管理企业应该加强企业内部会计控制监督工作。内部会计控制监督，不仅仅是对财务人员、财务部门的监督，而是应该覆盖物业管理企业的全体人员、所有部门。其中要重点加强对物业管理企业法人、企业管理人员和关键岗位管理人员的控制监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度。通过对授权审批控制、不相容职务分离设置、关键控制环节和风险点的重点监督、预算控制、会计系统控制、内部报告控制、财产保全控制、电子信息系统控制等内部会计控制实施有效性的监督，及时发现风险、堵塞漏洞，确保物业管理企业正常的生产经营活动。

四、结束语

综上所述，内部会计控制在物业管理企业经营活动过程中的重要性不言而喻，它直接影响到企业的兴衰成败、生死存亡。内部会计控制是一个企业全员参与的管理活动，只有不断强化企业内部会计控制，才能实现物业管理企业的经营目标，从根本上提升企业的竞争力。

参考文献：

[1]张丽.我国关于小型企业内部会计控制问题探讨[J].中小企业研究，(8)：106-109

[2]谭伟.我国中小企业内部会计控制的问题及对策[J].企业技术开发，12月，(34)：5-7

[3]冯天馨.论如何完善企业内部会计控制[J].中国外资，2月(下)：86-87

简述医院的内部会计控制 篇6

【关键词】 内部会计控制 医院制度 人员素质

前言

内部控制制度的健全和完善是医院的一种自我控制、调节和约束的内部制衡机制，它主要是为了保证医院财产经营的流动性、安全性和经济效益。特别是目前随着市场经济的快速发展，医院的医疗竞争也日益激烈。医院想要保證自身生存与发展机会的同时，维持医院较高的发展势头，对内部会计控制制度的强化与完善不可或缺。

1.医院主要的内部会计控制问题

1.1内部会计控制重要性认识不清

经验型管理仍是我国大多数的医疗单位采取的管理模式，大多单位仍墨守陈规，坚持以行政指挥为主，对内部控制认识不够，缺乏一定的内控制度执行力度，在管理办法与管理制度上尚存在一定的缺陷。医院的内部会计控制中有章不循和无章可循现象还屡见不鲜，内部会计控制基础较差，一旦遇到具体问题，就找借口不按照规定进行处理，丧失了内部会计控制应有的工作严肃性，造成单位内部控制制度名存实亡。该情况下，即使内部控制建立了，也属于一纸空文，具有较高的操作难度，达不到内控制度应有的效果。该现象产生的主要原因就是管理者缺乏对内部控制的认识、人员素质参差不齐和组织机构等各种控制因素的影响，严重制约了内部控制制度的执行力度，造成了较多的工作漏洞，直接致使单位经济效益流失。

1.2成本控制方面缺乏

公立医院虽然根据自身的管理需要，以部分成功企业的管理模式为例，展开成本核算工作，但大多医院仍驻足于科室成本核算过程中，尚未形成相关体系。医院的成本定额尚未标准化、统一化，缺乏可比性，这就使医院成本控制丧失了依据和标准。错误的观念致使某部分医院实行超前分配，医院事业面临着一定的发展限制。

1.3医院在预算编制上闭门造车，执行困难

目前我国部分医院在进行预算编制时，主要由财务部门闭门造车，并没有对医疗市场进行深入的调查与研究过的变化，而是依据上年的决算数据加加减减而成。其预算执行主观随意性很大， 预算管理又大多流于形式。致使预算报表缺乏详细项目和详细执行部门，造成医院在执行预算时脱节、可行性偏低，极大的削弱了财务预算的约束力，使预算执行失控。

1.4人员素质较低

人是内部控制系统的主要实施者，因此，内部控制的实施效果受到会计人员的业务和素质水平的制约。以单位现今情况而言，部分会计人员缺乏一定的专业职称和文凭，甚至无证上岗，会计人员的综合素质普遍偏低，有的会计人员几乎不曾参加学习培训，会计人员之间不沟通不交流等，这些原因造成会计控制的松懈，缺乏职责操作意识，缺乏高素质、专业化的会计人员致使会计工作丧失了一定的主动性，会计人员缺乏责任性，无视相关财务法规，致使会计信息失真、会计档案弄虚作假，就更没有实行、建立内部会计控制的必要。最后，对于新问题、新情况，内部控制制度的系统调整与补充不及时，固步自封，控制管理方法缺乏科学性，同时也影响了内部控制的实行。

2.完善医院内部控制的有效措施

2.1提高认识，转变观念

内部环境为单位规定纪律和架构，内部环境对制定经营管理的目标造成一定的影响。因此，内部控制应从塑造单位文化、并增强职工控制意识为根本出发点，而医院内部控制涉及医院整体的经济活动，该种全局控制方法之间相互联系、相互制约、互相监督，要求医院各部门人员积极参与、共同实施。医院领导应当重视内部控制的建立，并根据实际情况制定完整的内控制度。

2.2完善医院的授权批准与职务分离制度

医院应当按照相关原则设置组织结构，根据业务流程的特点对各科室、部门进行各岗位的具体划分，进行明确的责任界定，保证不相容职务之间互相分离，实现权利的制衡与监督约束。建立并完善单位的职责分离制度，以便查漏补缺，以保证医院资产安全。

2.3预算控制制度的建立

医院的整体经营活动就是其预算控制的范围，医院通过执行预算的检查与编制情况，对未完成预算原因加以分析，并对有缺陷的部分加以改进，保证各项预算的准确执行。医院预算控制应重视一下环节：预算项目的确定、预算程序、标准，审定与编制预算，授权预算执行、监控预算的执行过程，考核奖惩预算过程。

2.4完善医院的内部审计机构，充分发挥其监督职能。

缺乏独立的内部审计机构，造成内部控制执行困难，医院内部应设立独立的审计机构，确保其监督权的有效实施。加强单位的内部控制、建设内部审计制度，保证审计监督作用的发挥。对医院各项经济活动的合规、合法、有效性加以审核，并提出有利意见，以保证审计监督作用的充分发挥，实现全程监督的作用，保证会计信息的真实性确保。依法行使审计的职能，使会计信息更加真实，加强审计工作中单位领导的法律责任，保证审计资料真实完整、合法，遵守审计法争取做到严格执法、违法必究，对工作不认真、工作不按审计原则进行的人员应调离工作岗位，以保证审计信息真实准确。

2.5完善医院内部评价体系

内部评价主要分为健全性、适应性、一致性和成本效益型四方面，医院可以根据单位在这几方面的建立健全状况来判定其内部控制制度是否完善。内部控制制度建立的是否全面，是否按照基本原则在各个环节实施了内部控制，各方衔接的紧密程度，订立监督检查机制；利用实用性对内控制度进行评价，看起与实际情况是否相符，照搬照抄各种不合实际的控制模式，将会严重限制内控制度实施的效果；利用一致性对总体目标和内控制度进行衡量，确保期间的内控的准确性保证内控措施的配套；为保证内控制度符合医院的成本效益原则，就应当利用成本效益型进行评价，实施成本小于控制措施产生的效益时，那么，该措施可行，但单位不应仅考虑其经济效益而忽略其健全性，应保证二者的兼顾。

结束语

医院内控制度的有效实施可以保证会计信息的真实可靠，可以有效推动医院管理制度的发展，使医院获得较大程度的利益，增强单位的市场竞争能力。同时，保证内部管理结构的优化，使医院的经营管理更加科学、是医院生存与发展的有力保证。

参考文献：

[1]耿建新，宋常主编.审计学[M].中国人民大学出版社，2007.

[2]王立彦.会计控制与信息系统[M].东北财经大学出版社，2005.

作者简介：陈芳，1979年，佳木斯大学附属第一医院财务科，会计师，从事会计理论方面研究。

医院药品采购内部控制改进研究 篇7

关键词：医院,采购环节,内部控制

引言

在我国医疗卫生行业的发展过程中, 当前最大的制约问题就是部分医院的药品价格过高, 这也是出现 “看病难、看病贵”的重要一方面原因。 药品价格过高现象的出现, 并非全部是由于药品供应价过高, 其中也与药品采购环节的内部控制管理不严格等有着直接的联系。一些医院在自身内部管理过程中, 内部控制管理的意识不强, 尤其是在医疗药品的采购阶段, 缺乏健全完善的系统监督管理制度, 因而容易滋生各种问题, 一定程度上增加了药品采购成本。 因此, 医院管理部门应该主动加强药品采购环节的内部控制管理, 逐步优化改进医院管理模式, 这不仅是降低药品采购价格、 提高药品质量的要求, 对于提升医院的医疗服务水平也具有非常重要的作用。

一、医院采购环节内部控制的作用分析

( 一) 确保医院采购环节各项活动开展的合法合规

在国家药品监督管理法、 医疗机构管理法等相关的法律法规中, 对于医院的药品采购工作有着严格的要求, 无论是药品的进货验收、药品合格验证等, 各个环节上都有着较为明确严格的规定。依靠对各类采购药品基本信息进行真实完整的记录, 严格按照法律法规要求对药品采购工作进行监督管理, 确保这些基本法律法规得到有效的贯彻落实, 这也是医院采购环节内部控制管理工作的主要目标。

( 二) 实现医院经营效率提升的关键措施

加强医院采购环节的内部控制管理, 可以有效地控制医院药品成本的不合理费用支出, 尤其是杜绝采购环节中可能出现的各种贪腐舞弊行为, 这也是减轻病患负担, 提高医院经营效益收入的有效措施。

( 三) 防范控制医院管理中的各项风险问题

对医院药品采购环节实施重点的内部控制管理, 能够有效的提高医院药品采购流程中的风险控制能力, 及时的规避各种风险问题, 并依靠对医院采购工作的管理监督, 确保医院自身管理的规范高效。

二、医院药品采购环节内部控制存在的问题分析

当前, 在医院药品采购环节的内部控制管理方面, 由于组织管理力度不足, 内部控制管理制度不健全, 以及缺少必要的风险管控措施, 因此造成了药品采购环节不同程度的存在一些问题, 主要表现在以下几方面:

(一) 药品采购环节漏洞较多

现阶段在医院的药品采购环节的管理上, 由于医院对人力资源成本控制管理较为严格, 因此往往只是简单的设置了会计、库存保管、采购员以及管理员, 很多不同的业务工作尤其是采购方面, 缺少必要的监督制约, 采购过程中供应商的选择具有较强的主观性, 在整个采购环节中容易出现虚假行为, 有时甚至会出现采购成本虽低但质量较差的药品。

( 二) 药品采购环节缺少有效的风险控制管理措施

一些医院在药品的采购环节缺少有效的风险管理措施, 一些药品采购员为了确保医院成本控制目标, 提高利润收益, 有时在采购阶段会选择一些低价药品, 质量得不到保障, 容易出现药品安全事故问题。 药品采购风险防范机制的缺失, 致使诸如此类的问题得不到彻底的根治, 增加了医院的医疗服务风险。

( 三) 药品采购环节内部控制管理力度不足

在医院的药品采购环节的内部控制管理方面, 很多医院还没有制定科学合理的药品采购业务管理制度, 无论是药品采购的计划管理、 质量控制以及库存管理等, 都缺少完善的管理机制, 一些医院由于统一管理安排不当, 造成了药品采购中出现了药品积压或者是缺货的问题, 影响了医院医疗业务的开展。

三、强化医院采购环节内部控制管理的具体措施

( 一) 完善医院药品采购环节的内部控制管理制度

现阶段, 我国的药品采购主要采取的是集中采购管理, 在药品采购环节的内部控制管理上也应该遵循集中采购各项规定, 严格杜绝各种自购、自制、自销药品。其次, 应该明确药品采购管理责任, 医院的药剂科应设置药品采购员负责药品的采购工作, 明确其工作职责, 即定期制定药品采购计划, 遵守财务管理的有关规定, 验收核对采购药品的品名、 规格、收量。 第三, 应该明确对于药品供应商的要求管理, 必须采购证照齐全的药品生产、经营批发企业产品, 并确保药品检验合格, 严格执行好质量验收制度。此外, 应该严格落实采购、质量验收、药品付款分离制度, 在具体的操作管理上, 可以采取双信封招标制度, 以经济技术标书和商务标书控制药品采购, 首先对药品供应商的生产、销售、企业规模和药品的生产质量进行综合评价, 之后进入到价格竞争环节, 确保各个环节都能够实现质量和价格的统筹管理。

( 二) 重点加强药品采购环节的风险评估控制

在药品采购环节的风险控制管理方面, 应该结合不同的风险隐患问题, 有针对性的制定风险评估控制管理措施。 在药品质量风险控制上, 重点完善对接及监督管理机制, 及时收集各个诊疗科室的反馈意见, 加强药品质量的试验检测, 确保药品质量满足临床需要。 在盲目采购风险的控制上, 应该由医院的药剂科统一调度, 综合确定医院的所需药品规格数量, 采取招标报价方式, 选择供应商, 确保采购药品既可以满足医疗业务需要, 同时降低采购价格。 在采购环节的虚假舞弊行为风险控制上, 重点是建立完善的药品采购、定期盘点、损毁报废等药品管理制度, 同时严格执行不相容职务分离制度。 在请购及审批风险控制上, 应该严格执行层层审批管理制度, 按照医院药品库存情况及需要编制采购清单, 层层审核批准后按照采购流程进行进货。通过一系列的风险控制管理措施, 真正的确保药品质量, 降低采购成本, 防范药品安全事故问题。

( 三) 强化医院药品采购环节的内部监督管理

内部监督管理是提高医院采购环节内部控制最有效的措施, 也是及时发现纠治医院药品采购环节各项问题的主要手段。应该要求药品采购人员及时记录工作日记, 对采购计划以及审批手续进行全面记录;在药品采购入库前, 应检查审批手续以及供货渠道, 确保合法合规;药剂管理部门应该定期对药品采购情况进行检查, 确保药品采购渠道规范, 采购计划合理;医院内部的监察管理部门, 应该定期接受内部医疗科室以及外部供应商、患者的监督, 严肃查处违规收受回扣的问题。此外, 还应注重加强对药品采购人员的个人教育和监督, 尤其是在预防职务犯罪方面加大警示教育力度, 提高其职业素质水平, 自觉防范违法违规采购问题。 通过这些有力的内部监督措施, 真正确保医院药品采购的规范合理。

四、结语

加强医院药品采购环节的内部控制, 不仅可以有效地降低医院的药品采购成本, 对于防范医院采购管理中的各类风险问题, 减轻病患的用药成本也具有非常重要的作用。在医院药品采购环节内部控制管理的具体实施过程中, 医院的管理部门应该重点在药品采购内部控制环境优化、风险评估控制以及内部监督管理方面, 加强药品采购环节的内部控制管理, 以确保实现医院内部管理的规范高效。

参考文献

[1]周小燕, 许蔚君.医院药品管理内部控制有效性测评研究-基于广东省中小医院的数据[J].财会通讯, 2013 (32) .

[2]朱晔, 唐婕.品管圈活动对门诊药房药品库存周转率的效果评价[J].抗感染药学, 2014 (04) .

改进医院内部会计控制 篇8

随着国家医疗卫生体制改革的深入,传统的公立医院在经营管理方面正面临巨大变革。从行业层面看,提高医院运营效率是公立医院改革的主要目标之一。从公立医院面临的内外部环境看,近几年国家正逐步减少对公立医院的财政投入,转向重点扶持县级以下和社区医疗机构建设。从医疗市场来看,医改明确提出鼓励民间资本进入医疗市场,这对公立医院形成不小的冲击。因此,公立医院必须建立现代医院管理体制,完善内部控制体系,才能保证自身的可持续发展,实现“优质、高效、安全”的医院运营目标。

2012年11月,财政部下达了《行政事业单位内部控制规范(试行)》(以下简称《内控规范》),要求包含公立医院在内的所有行政事业单位自2014年1月起全面实施内部控制,对单位层面和业务层面的内部控制提出了明确要求。2015年11月,财政部再次下达了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》,强调内部控制是保障组织权力规范、有序、科学、高效运行的有效手段,也是组织目标实现的长效保障机制。相关文件的出台为公立医院内部控制体系建设提供了制度保证。

本文基于COSO内部控制框架五要素,结合公立医院内部控制现状,剖析其存在的问题,继而逐一提出改进举措。

二、公立医院内部控制现状及存在的问题

根据内部控制五要素理论,针对公立医院内部控制现状及其存在的问题,从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面展开阐述。

(一)内部环境

笔者分别从产权关系、治理结构、人力资源政策、职业操守及价值观等要素分析公立医院内部环境,目前主要存在以下几个方面的问题:

1. 产权关系方面。

公立医院资产属于国有资产,卫生主管部门代表国家行使医院所有权,医院的人事、行政管理、监督也都由卫生主管部门履行,即所谓的“管办合一”管理模式。这种模式下医院没有自主经营权,容易导致出资人缺位、执法不公、监督机制失衡、效率低下等问题。

2. 治理结构方面。

公立医院实行的是院长负责制,大多采用集权式的领导方式。医院高层领导绝大多数都是医疗专家,相对缺乏经营管理知识和经验,市场风险防范意识不强,而公立医院面临的市场环境日益复杂,传统的专家管理模式已不能适应医院的发展。虽然大多数公立医院按照要求设立了院长办公会及纪委监察部门,但在现有管理体制下尚未充分发挥作用。

3. 人力资源政策方面。

公立医院人事部门职能定位仍然局限于传统的人事档案管理、人员工资管理、职称晋升管理。在内部绩效考核方面,没有建立科学、规范的绩效考评体系,人浮于事,“大锅饭”、“平均主义”现象严重,缺乏对职工的有效激励。近年来医院粗放式规模扩张,大量招聘人员,缺乏合理的人才选拔制度,导致人员结构失调,许多机构人员冗余,人力成本负担加重,直接影响医院的运营效率。

4. 职业操守及价值观方面。

近年来,公立医院“趋利”经营情况普遍,大多数医院以创收为导向,内部绩效考评多以业务收入为主要指标,形成了过分注重经济效益和个人利益至上的医院价值观。“大处方”、“红包”、“回扣”成为医院公开的秘密,全国多位公立医院院长因经济问题被查处,“弘扬人道”、“救死扶伤”的价值观被扭曲。

(二)风险评估

按照《内控规范》的要求,公立医院应对经济活动中存在的风险进行识别和分析,目前公立医院风险评估主要存在以下两方面问题:

1. 控制目标缺乏。

公立医院的定位决定了其运营既有公益性又有经济性的特点,因此,管理过程中容易出现政事不分的问题。当前大多数公立医院尚未制定明确的经济活动目标,当然就谈不上辨识影响目标达成的各类风险。

2. 在风险识别、风险分析和风险应对方面,普遍缺乏相应的风险管理能力。

公立医院缺乏专业的经济管理人才,工作人员通常对风险的识别和分析能力较弱,对可能发生的风险不够重视,一般在风险发生后才采取应对措施。所以公立医院对风险的反应具有严重的滞后性,采取的应对措施不具针对性,也加大了风险的影响程度。

(三)控制活动

公立医院控制活动应涵盖全部经济活动,本文根据重要性原则,从公立医院经济活动中的预算业务、医疗收入、货币资金、实物资产四个重点方面,对其现状加以分析。

1. 预算业务控制方面。

预算是公立医院开展财务工作的基本依据,在医院内部具有法定效力,主要在预算编制、执行、评价等几个环节存在以下问题:

(1)预算内容局限于业务收入和支出,一般尚未编制业务预算、资本性预算和筹资预算。

(2)预算编制缺乏全员尤其是业务部门的参与,多由财务部门独立完成,导致预算编制数据不合理,最终执行结果与预算往往存在较大偏差,无法发挥预算的计划功能。

(3)预算执行缺乏刚性约束,预算内项目支出配额互相挪用情况普遍存在,超预算时,执行的预算调整程序不规范,随意调整预算,无法通过预算实现经营业务管理的目标。

(4)缺乏预算分析,导致预算出现问题时无法及时纠偏。

(5)缺乏预算结果的绩效考核机制,导致无法合理调配资源,成本支出浪费严重。

2. 医疗收入控制方面。

医疗收入是医院最为重要的收入来源,一般占到医院收入的90%以上。根据医院业务性质,现金交易量大、交易频次高是其主要特点,同时挂号、缴费、退费会涉及病人及家属、临床医技科室人员、财务收款人员等多个部门和多种岗位人员。绝大多数公立医院虽然已经开始使用HIS(医院信息系统)对医疗收入进行电算化管理,但实务中仍然存在如下问题:

(1)结算岗位设置不合理,收款员既负责收费,又办理退费,未体现收支两条线原则,再加上缺乏对收费、退费活动的监督控制,导致舞弊或错误风险。近年来曝光的医院结算人员贪污案件,很多都是在岗位设置上出现了问题。

(2)医疗收费最大的特点是执行政府定价,所有收费项目都必须严格执行物价部门制定的收费标准。而不少医院为牟取经济利益,通过擅自提高收费标准、私自套用收费项目、多记收费频次等各种形式违规收费,使医院面临物价罚款和社会声誉降低的风险。

(3)部分医院医疗收费未统一由财务部门管理,主要表现为部分临床医技科室私自收取病人费用不上缴财务部门,私设“小金库”。

(4)结算票据和印章管理松散。结算票据管理方面,对票据发放至收款员后的使用过程的监督工作不到位,大量空白票据留存在收款员个人手中,HIS系统未对收款与票据打印进行限制,存在收款不出票的程序漏洞;印章管理方面,部分医院印章长期不清理,收款员随意盖章,甚至出现医院收款员未收款就随意盖章允许病人取药、检查的情况。

(5)医疗退费手续不健全,而财务部门又缺乏相应的稽核机制,造成医疗收入损失。门诊退费员可在无相关审批、无结算票据的情况下随意退费,大多数医院由护士兼任住院退费记账员、退费员,其权限过大,可在HIS系统内随意退费,财务部门也无退费稽核程序。

3. 货币资金控制方面。

医院存在大量的资金收支业务,且涉及人员多、交易场所分散,货币资金相关管理岗位是舞弊和贪污等问题的多发区域,主要存在以下问题:

(1)部分医院稽核岗位与收款岗位实际上没有分离,不符合不相容岗位相分离原则。医院收款员利用收款系统漏洞截留营业款、私自利用个人信用卡套取病人缴纳现金的违法违规情况时有发生。

(2)部分医院的资金收支审批权限设置不合理、程序不严格,存在未审批即付款的漏洞。

(3)部分医院缺乏对关键岗位工作人员(如现金出纳、收款员)的监督管理。

4. 实物资产控制方面。

公立医院实物资产主要包括药品、医用耗材、设备等,管理中主要存在如下问题:

(1)资产配置环节。采购前,医院普遍缺乏采购论证,造成诸如库存占用资金大、资产闲置等问题。

采购中,部分医院HIS系统物资管理权限设置不合理,科主任、采购员、保管员均具有出入库、调价等操作权限,容易导致商业贿赂,致使医院高价购入设备、耗材,给医院造成经济损失。

验收环节,缺乏严格的验收程序,验收走过场,一般仅仅是使用科室签字即算完成,对精密、贵重的医疗设备没有具备专业资质的技术人员进行技术鉴定,采购不合格资产的情况时有发生。

(2)资产领用环节。资产领用审批不严格,库管人员随意发放物资,登记不及时、不准确,使得实际领用科室与系统领用登记科室不匹配,给后期资产核实造成极大困难。

(3)资产保管与使用环节。药品是占用医院资金最大的流动资产,大多数医院由药剂部门负责管理药品实物,财务部门负责账务处理,药品实物管理存在白条借药、熟人随意换药等情况,直接导致药品“账实不符”。

耗材管理方面,医院大多未在科室建立二级库房,而采用“以领代支(耗)”的方式核算科室材料使用,这样的核算方式无法真实核算科室材料的使用数量,导致科室耗材成本数据失真;材料发出至科室后,其使用和流转过程未被监督,浪费严重,甚至有医院出现过科室变卖耗材的情况,医疗成本失控;对高值耗材的使用未进行追踪管理,容易造成医疗安全隐患。

(4)资产处置环节。国家对公立医院资产处置有严格的管理规定,必须遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则,严格履行审批手续,并对处置资产取得的收入按照政府非税收入的管理规定实行“收支两条线”管理。实际工作中,很多医院随意处置资产,如自行捐赠、变卖、处置资产,收入自行留用的情况较为普遍。

(5)资产盘点制度未落实,缺乏账实核对程序。以药品为例,医院药房缺乏有效的存货盘点机制,存货盘点通常由实物管理人员自行负责,财务部门、内部审计部门极少参与,存在舞弊风险。

(四)信息与沟通

公立医院通过信息与沟通活动,可以促进部门间的沟通与协调,有利于相关部门提升工作效率。实际工作中主要存在以下问题:

1. 信息化程度较低。

大多数医院虽然建立了HIS系统,但仅仅只是替代了手工操作,信息化功能未充分发挥。

2. 非正式沟通方式使用较多。

医院信息传递多使用口头传达和自上而下的方式,容易造成信息失真。部分医院正式沟通渠道不畅,很多工作依赖非正式沟通,沟通效率低下。

(五)监督

恰当的监督有利于及时发现内部控制设计和实施中的问题和薄弱环节,并及时对其进行改进,确保内部控制体系有效运行。目前公立医院的内部监督的执行力度普遍较弱,主要表现为:

1. 审计部门职能弱化。

实施内部监督的主体内部审计部门的人员配备相对不足,人员素质无法达到实施内部控制的要求,且内部审计主要工作重心集中于工程项目审计,审计部门的内部监督职能大都未能体现,审计部门未发挥应有的监督作用。

2. 内部审计独立性较差。

在传统组织架构下,内部审计独立性无法保证。

三、内部控制改进建议

针对上述公立医院内部控制中存在的问题,为保证公立医院内部控制目标的实现,现围绕内部控制五要素逐一提出改进举措。

(一)优化内部控制环境

1. 探索建立公立医院“管办分开”管理机制,建立明晰的产权关系。

新医改明确指出要建立“管办分开”的公立医院管理体制,如上海市通过成立申康医院发展研究中心改革公立医院产权关系。该中心作为市级公立医疗机构国有资产投资、管理、运营的责任主体和政府办医的责任主体,主要负责资产管理、规划以及院长绩效考核,强化外部监督和评价功能;上海市卫生计生委只作为主管全市卫生工作的政府职能部门,负责卫生行业管理;公立医院作为独立法人单位拥有自我管理、自我发展的自主经营权。通过这一创新模式,公立医院产权关系得以明晰,政府办医政策得以落实,也保证了公立医疗机构的经营效率、医疗效果,体现了公立医疗机构服务社会的非营利性本质。

2. 优化法人治理结构。

充分发挥院长办公会的决策职能,严格执行“三重一大”民主讨论、民主决策的议事规则,同时应选聘懂经营、善管理的人员作为总会计师进入决策机构,充分发挥其经济管理职能。

3. 大力弘扬医务人员“救死扶伤”、“人道主义”的医学精神,建立正确的公立医院价值观。

政府应提高对公立医院的财政补助水平,让医务人员获得与付出成正比的“阳光薪酬”。如国家卫生计生委组织的委预算管理医院经济管理绩效考评中专门引入了公益性指标,在引导医院回归公益性方面取得了良好的效果。

4. 强化公立医院人事管理。

医院内部应实行以劳动服务量、公益性、服务满意度为主的综合绩效考评制度,调动职工积极性,避免单纯考核经济指标的弊端。如华西医院进行全院定编定岗、按岗取酬的制度探索,武汉协和医院引入平衡计分卡、KPI等绩效考核工具加强对医院运营情况的综合考评等,这些医院均在人事管理方面做出了积极的尝试。

(二)建立风险评估机制

1. 公立医院应根据开展的各类经济活动逐项确定控制目标,且应与内部控制整体目标一致。

需要注意的是,行政事业单位经济活动控制目标最终是提高公共服务的效率和效果,而不能以营利为最终目标。

2. 提升公立医院风险识别、风险分析和风险应对能力。

医院应加强对经济管理人员的培训和培养,由内部控制职能部门或牵头部门选派熟悉内部控制制度的人员对医院层面和业务层面的风险进行全面梳理、及时识别,系统分析与控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略。如武汉协和医院针对财务风险,编制了财务部门内部所有岗位的风险点及风险控制措施指导手册,并定期开展交叉监督检查。

(三)强化控制活动

针对第二部分中控制活动方面存在的各类问题,下文将在预算业务控制、收入控制、货币资金控制、实物资产控制等方面逐一进行改进。

1. 预算业务控制改进。

下文分别从预算编制、预算执行、预算分析和预算绩效考核等几个方面进行论述。

(1)在预算编制时应以医院战略为导向,以医院发展规划和年度工作计划为依据,综合考虑近年来的收支情况,医疗服务收费价格调整情况,采用零基预算、弹性预算等方法,编制业务预算、财务预算、资本预算及筹资预算等医院全面预算。

(2)预算管理应强调全员参与。如武汉协和医院通过构建多层级的预算组织结构,主要包括临床科室、职能部门、预算工作委员会、院长办公会以及职工代表大会几个层次,借鉴财政预算的“二上二下”流程,提高预算的全员参与程度,提高预算编制的准确性。

(3)加强预算控制。为提高预算执行刚性,应加强医院预算信息化建设,规范预算调整程序,将预算管理融入业务流程,从事前、事中、事后全程加强预算控制,减少人为操作。

(4)加强预算分析。建议设立预算管理员岗位,负责对预算执行情况定期分析、检查,尤其是对未完成预算的项目,从政策变化、环境和条件因素、决策、管理等方面进行分析,提出相应解决办法,及时纠正预算执行过程中的偏差。

(5)重视预算绩效评价。预算管理的最终落脚点是预算绩效,为提高预算绩效,建议在预算编制时设定绩效目标,在年度终了或重大项目实施一段时间后,进行预算绩效评价,从而促进医院发展战略达成。通过开展预算绩效考评,能够合理调配各种资源,找准成本控制点,减少浪费,继而减轻病人负担,实现社会效益和经济效益的“双赢”。

2. 医疗收入控制改进。

为加强医疗收入管理,避免收入流失,医院应采取的主要措施有:

(1)合理设置结算岗位。如设置独立的退费窗口,不经办收费业务,只负责办理退费审核,并选派责任心强、职业素养高的职工负责该项工作;设立医疗收入后台稽核岗位,建议设置三级收入复核制度,每日由复核人员对收入、票据、退费等医疗结算业务结合不同侧重点进行审核,及时发现问题,堵塞漏洞。

(2)严格执行政府定价,杜绝违规收费行为。可在财务部门下设立专门的物价管理岗位负责医院所有医疗收费项目管理,系统管理收费项目并统一标准,定期开展物价自查,确保各项医疗收费符合国家物价规定。

(3)医疗结算应统一由财务部门管理,在财务部门下设医疗结算室,专门负责医院所有门诊、住院病人费用结算,并由财务部门统一进行会计核算,严禁设立账外账,杜绝私设“小金库”。

(4)加强医疗结算信息系统安全管理,提高系统安全等级。如武汉协和医院通过限制系统管理员进行前台操作,利用指纹登录方式取代传统的密码登录,建立系统授权机制,通过增加系统操作日志对所有系统操作留下操作痕迹等方式确保系统安全。

(5)加强票据和印章管理。票据管理方面,财务部门应设立专门岗位对票据的申领、启用、核销、销毁进行管理,对于医疗结算票据建议由专人在信息系统进行票据维护后收款人员方可使用,通过信息系统监控票据使用情况,实现系统自动核销票号,减少手工登记程序;在印章使用管理方面,可依托信息系统加强监控,病人缴费成功后,信息直接传递给相关科室,相关科室通过系统核对盖章后的单据,确认无误之后方能发药、检查治疗,杜绝随意使用印章风险。

(6)建立严格的退费审批环节,加强退费的后台稽核,杜绝“人情”退费。门诊退费方面,必须由医生签名并写明退费原因,同时将结算信息系统与相关检查、治疗科室业务系统联网进行控制,相关科室在系统内取消执行后,财务人员才能办理退费;住院退费方面,建议由财务部门统一管理病房记账人员,记账、退费都执行统一的标准和规范,同时在财务部门设立专职住院病人退费审核岗位,主要职责是动态监督病房退费操作。

(7)加强应收款项的管理。财务部门应定期对医疗收入分类账进行账龄分析、对账,判断是否有异常情况,定期检查医疗收入是否及时、足额收回,对应收未收的医疗收入应及时查明原因,并指派专人负责催收。

3. 货币资金控制改进。

(1)以既方便病人就诊缴费,又要确保货币资金安全,避免货币资金被盗窃、挪用等情况发生为原则,武汉协和医院在货币资金内部控制上进行了如下改进:强化工作日关窗口结账制度,每日安排专人核对HIS系统结账总数和实际现金结余数,确保账实相符,收款员每日将营业款及时足额上缴;与银行合作建立上门收款制度,当日营业款当日全部缴存银行;将单机刷卡POS系统改为联网MIS系统,杜绝收款员刷卡套现;同时在所有收款窗口加设监控探头,增设保险柜用于存放备用零钞,备用金库24小时110联动,确保结算资金安全。

(2)严格执行业务部门审批、会计审核制证、出纳付款、主管二级复核程序,确保不相容岗位分离。

(3)对于涉及货币资金业务岗位,如现金出纳、收款员岗位,首先应加强人员准入方面的管理,选派合适人员从事相关岗位工作。另外,除建立货币资金的定期盘点清查制度,还应加强不定期的专项交叉检查工作,及时发现漏洞,督促相关人员及时整改。

4. 实物资产控制改进。

公立医院应专门成立国有资产管理部门,统一管理实物资产,定期组织全院范围的清产核资,摸清医院的家底。同时还应加强资产管理部门和财务部门之间的信息交流,使双方数据保持一致。具体改进措施如下:

(1)资产配置环节。加强资产采购前的评估分析,并严格执行预算、计划、审核、采购流程,杜绝采购的随意性。

以药品库存管理为例,财务部门应积极参与数据测算,协助药剂部门合理确定采购批量,提高药品周转次数,减少药品资金占用,降低库存药品储存成本和机会成本。

在资产采购过程中资产入库、保管、付款、验收等岗位严格分离,并相互牵制,避免因个人权限过大引发的舞弊行为。

验收环节应根据采购项目确定验收方式,大型设备应由具有相关质量检测资质的机构办理验收程序。

(2)资产领用环节。严格领用审批制度,规范医院科室字典,库管人员准确录入领用科室和人员信息,为后续资产保管、使用、退库、报废、处置等奠定基础。

(3)资产保管与使用环节。药品管理的重点是加强药房实物管理,杜绝“人情换药”、“白条借药”情况的发生,同时药剂部门与财务部门应定期对账,确保药品账实相符。

耗材管理方面,应按照“收入与成本配比”原则,在使用科室建立二级库房,真实反映各临床科室实际耗用材料成本,实现收入与成本的匹配;对高值耗材应实行条形码或射频码追踪管理,由专人进行监督审核,保证材料使用得到有效监控,减少医疗风险隐患。

通过资产管理系统加强资产调配的实物管理,实时追踪资产流向,杜绝权责不清的问题。

(4)资产处置环节。公立医院应严格执行资产处置审核审批程序,待上级主管部门和财政部门批准后,才能对实物资产进行处置,并建立处置资产清单制,对处置资产逐一销账,避免账实不符的情况出现,同时按规定上缴处置收入。

(5)严格执行资产定期盘点制度,除业务部门外,财务部门和内部审计、监察部门都应参与实地盘点,避免出现账外资产、资产流失、资产信息失真、账实不符等情况。

(四)加强信息与沟通

1. 加强信息系统平台建设。

如使用OA办公平台、微信公众号等信息化手段都能为公立医院加强信息沟通的及时性与准确性提供保障。另外,可调研国内外一些管理先进的医疗单位,了解它们正在使用的办公管理系统,通过向它们取经,引入适合本单位情况的一体化办公系统,切实提高公立医院的信息化管理水平和日常办公效率,也为更有效的信息沟通提供渠道保障。

2. 加强信息公开方面的建设。

为避免信息传递失真,医院应拓宽信息公开渠道,创新信息公开方式,扩大信息公开覆盖面。充分发挥医院办公网、院长办公会、职工代表大会等信息传递渠道的作用,做到信息传递畅通,并鼓励职工参与互动。

(五)强化监督

1. 强化内审、纪检的监察职能。

建立内部控制自我评估机制,定期对内部控制工作的建立和实施的有效性进行评定,并撰写内部控制工作自评报告提交院长办公会。

2. 内审与外部监督相结合。

在现有组织架构下,公立医院主管部门应授予内审部门适当的权力,确保其能够独立履行审计职责。

在医院做好内部监督的同时,政府相关部门,如卫生部门、财政部门、税务部门、物价部门、审计部门等还应从不同的角度对公立医院实施有效的、全方位的外部监督。

3. 强化问责机制。

问责机制的核心是明确相应的责任主体,同时根据自评报告和相关监督监察结果与绩效考核挂钩,建立考核评价机制,只有这样才能保障监督能够有效实施,避免检查、监督活动流于形式。

四、结论与展望

公立医院通过对内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项内部控制要素的改进,必将提升其内部控制体系建设水平。随着国家医疗体制改革的深入,一整套行之有效的内部控制体系,也将为公立医院的可持续发展保驾护航。同时,公立医院内部控制体系的建设是一项长期的系统性工程,需要通过不断地摸索和创新持续改进。

摘要：随着医疗卫生体制改革的深入和医疗市场竞争的加剧,为保障公立医院安全、高效运营,加强公立医院内部控制建设具有重要意义。本文基于COSO内部控制框架五要素理论,分析了公立医院内部控制现状以及存在的问题,并逐一提出改进建议,进而提升公立医院内部控制体系建设水平。

关键词：公立医院,内部控制,医改

参考文献

李慧玲,马新丽,赵义全.公立医院内部控制有效性的影响因素分析及建议[J].卫生经济研究,2009(4).

郑大喜.基于财务风险导向的公立医院内部控制框架研究[J].中国卫生经济,2012(2).

许冰.优化公立医院内部控制系统的要素解读[J].卫生经济研究,2011(3).

俞斯海.医院内部控制制度缺失的成因与对策[J].中国卫生经济,2010(1).

医院内部会计控制探讨 篇9

一、医院内部会计控制现状

1、医院管理层对内部控制的认识不够

医院内部会计控制能为医院统筹安排资金、降低成本、合理配置资源、提高经济效益提供合理保证, 是医院财务管理的重要组成部分。目前多数医院领导是医疗专业学业务骨干、科代头人、领军人, 整天忙于疑难杂症的处理, 临床手术、学术交流, 对医院的发展只关心医疗质量、护理质量、业务收入、职工福利、奖金分配、服务态度等, 认为医疗业务是医院生存和发展的重要支柱, 医生是医院财富的直接创造者, 有了医疗技术, 医院生存就有了保障, 完全忽视了内部会计控制的作用。医院重大经济决策乃至日常业务开支都是院长“一支笔”签字, 致使内部会计控制制度失去相互制约、识别风险、人人负责的作用。

2、内部控制执行乏力

内部控制制度重在执行, 而实际上, 有的医院甚至仅仅出于应付上级检查, 有章不循, 形式主义严重;有的医院内部会计控制制度制订得较为健全, 但由于负责人重视程度不够, 或者执行人员业务素质所限, 造成内部会计控制制度执行不力, 遇到具体问题时随便处理, 使制度流于形式。诸如此类的问题, 导致有的医院内部会计控制失控, 医疗卫生机构恶性经济犯罪案件屡有发生, 造成国有资产的大量流失。

3、工作人员综合素质有待加强

内部会计控制系统的运行需要人来实现, 会计人员素质高低直接决定了内部会计控制执行水平的强弱, 对都实施效果影响巨大。近年来, 不少拥有专业知识的年青人加入到医院会计的行列, 医院会计从业人员的整体素质有了一定的提高。但由于工作繁忙, 参加学习培训的机会很少, 更谈不上内部会计控制制度的建立和实行。

4、独立的评价监督机制缺失或力度不够

医院内部审计部门是实施内部会计控制的重要保证, 其主要工作职责是对发现的内部会计问题及时加以改进, 对内部会计控制与实施情况进行监督检查, 评价内部会计控制的有效性。从实际情况来看, 在发挥医院内部会计控制监督评价方面的作用明显不足。其一是内部审计重监督、轻服务。内部审计的目的是通过内部审计监督来加强内部管理, 为提高医院经营绩效服务。而在实际工作中, 却强调“监督”的多, 提倡“服务”的少, 过分强调事后处理, 忽视了防错防弊这一事前控制职能。其二是内部审计的独立性不够。内部审计的服务对象是医院经营者, 而内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作, 其各项经营管理行为尤其是重大行为大多在他们的授权下进行, 在此情况下, 内部审计无法真正履行其职能。

二、强化医院内部会计控制对策

1、营造良好的内部会计控制环境

《内部会计控制规范———基本规范》明确指出:“单位负责人对本单位内部会计控制的建立、健全及有效实施负责”。因此, 内部会计控制制度要想有效贯彻实施, 需要医院领导重视并认识到内部会计控制的重要性, 以身作则, 大力宣传, 充分调动职工及各部门的积极性及主动性, 使广大职工自觉遵守规定。此外, 医院领导要根据各部门提出的合理化建议, 以及社会环境和医院本身的实际情况建立行之有效的内部会计控制制度, 始终保持内部会计控制制度的适应力与活力, 为医院的发展充分发挥其应有的作用。

2、促进会计基础工作有效开展

确保医院内部会计控制实施的基础是完善的体系与制度, 而强化会计基础工作则是保障医院内部会计控制实施的关键。因此, 医院必须强化原始记录与票据管理、强化财务审批制度、保障医院会计信息的真实性, 强化会计核算与审核, 以加强会计基础工作。通过建立内部牵制及财务监督, 使经济活动有关部门与人员相互分离、责权明确、相互制约, 确保国有资金的合理使用, 避免职务侵占、职务犯罪等情况的发生;通过财务审批制度确保医院资金的合理使用;通过基础账目、记录、原始凭证管理为会计的审核打下基础;通过内部牵制与财务监督使医院的每一项经济业务办理都由两个以上部门或人员分工处理, 使经办人员之间相互制约、相互牵制、相互监督。

3、改善人力资源管理

医院内部会计控制工作全面开展的基本条件是健全完善的内部控制制度, 但制度执行的效果还是依赖于各执行部门及人员。因此, 提升内部会计控制执行人员的职业道德水平和业务素质是加强医院内部控制的关键环节。其一是要严把用人关, 确保重要岗位人员的素质要求;其二是为达到相互牵制、相互监督的目的, 对部分重要岗位实行定期或不定期的转换制度;其三是为切实提高员工的业务素质和政治素质, 采取多层次、全方位地加强各类人员的岗位培训;其四是加强职业道德教育, 培养医院员工爱岗敬业精神, 形成自检自律的工作态度。

4、建立健全内部审计机构

造成当前医院内部会计控制制度执行不力的主要原因是医院内部审计机构独立性的缺失。因此, 必须在医院内部应建立一个相对独立的内部审计机构, 才能有效地行使其监督权。同时, 医院内部审计机构应对本单位的财务收支及其经济活动的有效性、合规性和合法性进行审核, 提出建议和意见, 充分发挥内部审计的监督作用, 使内部监督和内部控制达到有据可查、有章可循的要求, 充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。另外, 我们应强化单位领导人在审计工作中的法律责任, 必须保证审计资料完整、真实、合法, 对那些违反《中华人民共和国审计法》的责任人、当事人, 应当做到有法必依、执法必严、违法必究, 对不坚持原则、玩忽职守的审计人员调离工作岗位, 以确保审计信息的真实性、准确性。

摘要：建立一整套科学、合理、有效的内部会计控制体系, 是卫生事业可持续发展的重要保证, 也是保证医疗质量和提高经济效益的最佳途径。本文分析了医院内部会计控制的现状, 并提出了强化医院内部会计控制的对策。

关键词：会计控制,医院,现状,对策

参考文献

[1]井立军.浅析医院内部会计控制.合作经济与科技, 2010;1

电力企业内部会计控制问题及改进 篇10

电力企业内部会计控制主要是指企业通过规划、约束、调整、评价等一系列手段, 来提供更加真实、全面、完整、可靠的经济信息, 从而有效地提高企业的经济利益。加强企业的会计管理控制, 能够有效地预防各种违法乱纪、徇私舞弊问题的发生, 能够提高企业的核心竞争力, 让企业创造出更多的经济利益。然而, 我国电力企业的会计管理控制工作中还存在着很多问题, 比如会计信息失真、会计制度不全、控制成本高等问题, 都会严重影响电力企业正常健康地发展。

1 加强电力企业内部会计控制的重要意义

1.1 可以提高会计信息的质量

企业内部的会计控制措施必须严格执行国家的相关法律法规, 在贯彻落实国家相关政策法规的同时, 可以进一步规范企业会计控制工作, 加强企业对会计人员的监督管理。通过加强企业内部会计控制, 能够使会计部门提供真实、及时、完整、全面的经济信息, 帮助电力企业管理者做出正确的经营决策, 从而提高企业的经济效益。

1.2 可以确保企业财产的安全

在我国的很多电力企业中, 都装备了先进的发电机、送电机、输电机, 这些设备不仅具有很高的市场价值, 而且还具有很复杂的技术标准。电力企业属于资金密集型、技术密集型产业, 保护电力企业的财产安全非常重要。加强企业内部会计控制, 可以有效地对企业设备进行监管, 还能规范物资采购、验收、入库保管等经济活动, 能够保护企业资金和设备的完整性。

1.3 有利于提高企业的市场竞争力

改革开放以来, 我国市场经济体制不断发展完善, 为了适应日新月异的市场环境, 电力企业必须注重改革。通过加强企业内部的会计控制, 能够有效防止我国电力企业财产的流失, 提高资产管理力度。会计部门对企业经济状况进行有效监督, 能够让企业降低运营成本, 从而提高企业的市场竞争力。

2 企业内部会计控制存在的问题分析

2.1 内部会计控制监管系统存在缺陷

企业内部会计控制隶属于内部控制的内容, 而内部控制监管作为监管的内容之一, 分为专项监督和日常监督, 它的存在要能够对内部控制建立与实施情况进行监督检查, 敦促企业活动有效地运转。从专项监督来看, 许多企业缺乏专项的监督机构, 其对内部控制的监管工作是有财务部的相关人员进行的, 而财务部门的人员在面对一些专业度比较高的监管工作时, 往往易出现专业性不足的问题;从日常监督来看, 许多企业的日常监督工作往往流于形式化, 存在着监督工作不到位, 力度不足, 反馈不及时等问题, 最终会直接对企业内部控制产生不利影响。

2.2 内部会计控制评价系统不够完善

内部会计控制是企业决策者为了更好地对企业进行管理所提出的要求, 一套完善的内部会计控制评价体系能够有效地加强企业内部会计工作的水平。许多企业内部控制评价体系建设不到位, 既没有对有关信息进行细分与记录, 也没有在第一次风险预警时立即对风险进行评价, 也没有在风险带来损失后采取积极的态度应对风险, 对整个企业内部控制能力低, 评价不完善, 无法在发生问题的第一时间了解问题发生的原因, 有碍于后期危机的处理工作。

2.3 内部会计控制人员管理不足

内部会计控制人员的能力也会严重影响到内部会计控制的工作质量, 但就目前来看, 大多数企业采用的还是陈旧的传统会计人员管理模式, 新的会计制度虽然己经出台, 也己经被许多年轻的会计工作人员所掌握, 但是企业的管理层面中大多数还是年龄较大的人员, 他们仍然坚持使用传统的会计制度。这让年轻的会计人员十分为难, 但为了自身的利益发展, 他们只能按照领导的指示进行工作, 不得不抛弃新的会计制度, 明知道有更好、更快的工作方法, 却只能停留在旧制度中, 导致内部会计工作发展滞缓。

3 加强企业内部会计控制的措施

3.1 加强企业对内部会计控制的重视

加强内部会计控制, 最重要的是要树立科学的内部会计控制管理理念, 这就要求许多企业的领导者转变传统的经营思想, 尊重内部控制的作用, 同时积极开展培训, 也为员工灌输科学的内控管理的理念, 上行下效, 全员学习, 唯有这样, 公司内部各个部门每个员工才能真正意识到内部会计控制的重要性, 才能提高在该方面的工作觉悟与工作效率, 为企业的长久发展打下良好的基础。

3.2 完善企业内部会计控制结构

完善企业内部会计控制结构: (1) 要设置科学合理的组织结构, 明确职责范围。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。根据相互分离、相互制衡的原则, 形成一个权责明确、协调运转、有效制衡、适合于企业发展要求的内部会计控制结构。 (2) 要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度, 调节所有者、经营者和员工之间的关系, 并建立一套行之有效的激励机制。 (3) 要严格制订考核和奖惩制度。对于执行内部会计控制制度较好的, 应给予必要的精神和物质奖励;对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚, 以达到有效控制的目的。 (4) 确保组织结构的适当性及其提供管理企业所需信息的沟通能力, 保证各主管人员所负责任的适当性, 并根据环境的改变相应调整其组织结构。

3.3 健全内部会计控制人力资源管理控制

(1) 加强企业在聘用下属直属库十部时, 需要由企业针对备选会计人员进行综合评定排查, 根据评定排查结果决定是否聘用, 而且每年都对直属库十部人员进行后续综合考核评定, 根据考评结果决定是否继续任用。对本企业内员工, 组织实施员工岗位职责描述, 明确岗位的相应责任、职责和权限, 使员工能从中了解工作职责和直属库对其的具体要求。 (2) 建立起唯才是用的招聘机制, 由企业人力资源管理部门根据对人才的需求进行动态管理, 同时由直属库内部控制委员会对人力资源招聘的部门招聘的人才实时进行复检, 特别是在选拔任用或招聘中层以上十部以及关键岗位的会计人员时, 通过核查人事档案、单位鉴定等方式对其政治素质、技能资格水平等多方面进行考察, 并形成专门材料。

对长期调换工作的候选人, 应当认真进行核查, 防止“关系户”进入企业会计部, 另外单位领导层也要存有任用贤能的意识, 使人力资源管理部能够真止招聘到综合素质高的员工。最后, 加强对管理会计人员的引进, 使得从事管理的相关会计人员与其管理岗位相匹配, 真正发挥管理会计人员对管理企业的作用, 避免技术型会计人员对企业进行管理, 而管理会计人员又对经济进行管理的现象产生。除此之外, 还需要定期对各岗位的员工进行定期考核和各项培训提高其各项素养, 从而确保内部控制工作正常进行。

4 结论

综上所述, 内部会计控制对企业的发展意义重大, 许多企业在内部会计控制方面还存在着种种问题, 唯有承认这些问题并积极采用相应的解决方案, 不断完善其内控体系, 以此来监控、规划、引导企业, 才有可能使得企业走上更宽更广之路。内部会计控制是企业为完成目标, 对相关会计人员制定相关标准, 并实施监督管控手段的过程。内部会计控制制度需要靠有序的制度、合理的组织、科学的方案以及适当的方式来共同支撑, 从而保障内部会计控制的有效性。

参考文献

[1]张月文.电力企业内部会计控制[J].华北电业, 2014, 08:68~69.

[2]张玉玲.电力企业内部会计控制初探[J].办公室业务, 2015, 12:26.

[3]钟美华.试论电力企业的内部会计控制[J].经营管理者, 2015, 03:89.

公立医院内部会计控制问题探讨 篇11

一、公立医院内部会计控制存在的问题

（一）缺乏正确的内控意识 良好的内部会计控制意识是确保内部会计控制制度得以健全和实施的重要保证。然而我国大多数的公立医院没有建立起有效的内部会计控制体系，对于内部会计控制的理念缺乏认识。即使有的单位建立了内部会计控制系统但不尽合理，生搬硬套，没有从自身实际情况出发。还有些虽然建有较为完善的内部会计控制制度，但却流于形式，弱于执行。有些医院的领导根本就不了解自己要在本单位的内部会计控制体制中的承担哪些职责，也没有意识到建立一个健全和有效的内部会计控制体系对于本单位的重要性，甚至有些领导在工作中时常凌驾于内部会计控制制度之上，使该制度信任度和威慑度下降；此外，内部会计控制执行人员对其重要性认识不足，只是把内控制度看成是束缚人、限制人的条条框框，造成执行力度有限。

（二）会计基础工作不够规范 会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章、制度，规范会计基础工作；同时，通过加强在职会计人员培训等措施，不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进了会计基础工作的改善和提高。但是在我国的公立医院中，会计基础工作中也存在一些薄弱环节，主要存在以下四个方面的问题：一是原始凭证的填制、粘贴不规范。主要表现为：内容不完整，缺乏有效的原始凭证支撑；整理、粘贴不规范；附件张数不填写或记载不准确；“摘要”部分不能准确地描述业务内容，有时其所列事项与后附单据内容不符或金额与所附原始凭证的金额不符；漏盖审核、复核、出纳等人员的印鉴等；在财务会计报告中，只重视会计报表的提供，忽视财务情况分析和会计报表附注编制，只研究如何满足有关行政管理部门的需要，很少研究利用财务会计信息加强内部管理；二是有些医院因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真；三是一些医院的会计人员数量不足、素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计资料散失；四是有的医院为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表。

（三）内外监督机制缺失 目前大多数公立医院内控监督作用不够充分，内审体制不畅，内审机构形同虚设。内审部门是对各岗位和部门的各项业务全面实施监督反馈的最后一道关口，在内控建设中的地位至关重要。但在实际工作中，在内审监督中真正涉及到财务、经营风险等关键性、敏感性问题和责任时却往往不能深入其中。主要原因是内审体制不畅，内审部门独立性和权威性不强。财政和审计等政府监督机构，由于在监督工作中的重点不一致，导致对公立医院的外部监督机制弱化，财政部门主要重视对公立医院预算资金的监督，审计部门主要关注公立医院相关会计核算资料的是否真实。

（四）财务管理措施很不健全 公立医院的财务管理措施和控制体系是公立医院内部财务、会计管理与控制的核心，其合理有效与否直接决定着能否达到设计初衷，实现控制目的。目前主要存在以下几个方面的问题：一是执行预算不力。预算编制往往编得很好，执行过程太难，超预算比比皆是，使预算变成一张白纸；二是财产管理不严，缺乏有效的控制手段。不少医院轻视财产物资的核算和管理，在财产的购置上，有的医院盲目购买，重复购置，造成浪费，内部财务控制形同虚设；三是行政经费开支不规范。按照行政、事业单位财务制度及其相关法规规定，公立医院大多数支出项目都有明确的开支范围和开支标准。然而，不少公立医院任意扩大开支标准和开支范围，超发津贴、补贴、奖金，超支业务招待费的现象较为普遍；四是专项经费管理不规范。对项目资金的使用未能做到专款专用，财政部门安排给公立医院的专项经费被挤占、挪用现象比较普遍，致使专项经费难以发挥其应有的资金效益。

二、加强公立医院内部会计控制的具体措施

（一）增强内部会计控制意识，强化医院负责人的责任意识 《会计法》和《内部会计控制规范--基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。医院的负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。通过自身学习，提高对内部会计控制制度建设重要性的认识，并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性， 形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

（二）加强单位的日常管理，促进会计基础工作的规范化 加强公立医院的会计基础工作规范化要做好以下几个方面的工作：

一是会计工作岗位的设置要符合国家的相关要求。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但应当符合内部牵制制度的要求，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以促进会计人员全面熟悉业务，不断提高业务素质。会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定；

二是要做好原始凭证与记账凭证的填制工作。为了保持原始凭证记录的实际情况，对原始凭证不能涂改、挖补，如果发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。原始凭证必须具备的基本要素是：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。记账凭证必须具备的内容。包括：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）签名或者盖章。收付款的记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章；

三是要遵守会计职业道德。财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚，情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。

（三）加强内部审计与外部监督 从内部审计来看，首先，要强化内部审计的作用。审计部门的设置应高于其他职能部门，独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的权威性，否则只能形同虚设。

其次，还要确保内部审计独立行使职权。审计部门通过对原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等的审计，协助医院的领导监督各项内部控制政策和程序的有效性，从而促成好的控制环境的建立。

再次，要定期对企业内控制度进行评价与修正。在内部审计过程中，审计人员要及时发现内部会计控制工作中存在的问题，反馈给相关负责人，提出建设性意见，以便其及时改进工作，完善内部会计控制制度，从而使会计工作有章可循、违章必纠、违规必罚。而对于外部监督，财政部门应起主要作用，应定期或不定期的同纪检、审计等国家机关和业务主管部门对公立医院进行专项审计和例行检查，财政部门应加强对公立医院内部会计控制的指导工作，对公立医院的财务会计工作质量进行监督，对一些违反会计法的事件，应依照相关法规和管理规定进行处罚，加大政府机关监管执法力度。

（四）加强预算与风险控制 预算既是公立医院内部会计控制的重要内容，又是公立医院内部会计控制的重要方法。预算控制是对公立医院经济管理与业务活动预测与决策的集中反映，又公立医院未来的行动方案。

在加强预算控制上，财务部门要在预算编制环节下大力气，实施综合财政预算，并进一步细化预算。特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途，专项资金力求细化到具体项目。在部门预算执行环节上，应进一步财政预算的约束性，而风险控制主要针对经营性事业单位，在日益竞争的环境下，单位应当设立专门的风险管理部门，以识别、评估并采取防范措施把风险降到最低。

公立医院以其特殊的地位和职能在我国经济活动中占据重要的地位，不仅对外要为国家和社会提供优质的公共服务，而且内部还要加强管理， 维护国有资产的安全和完整。建立完善的内部会计控制制度，是公立医院加强管理的重要措施，对于提高财政资金使用效益，强化公立医院的职能有着十分重要的意义。

参考文献：

［1］李瑞利：《公立医院财务内部控制的分析》，《科技情报开发与经济》2010年第8期。

浅谈医院内部会计控制 篇12

一、医院内部会计控制存在的问题

(一)内部会计控制认识不足

目前,大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理,习惯行政指挥,轻视内部控制,缺乏科学的管理办法。管理者对内部控制认识不足,以及组织机构、人员素质等因素,无章可循和有章不循的现象较为突出。会计内控制度基础十分薄弱,在工作中遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使会计内控制度失去了应有的严肃性。有些单位没有设立完整可行的内部会计控制制度,有些单位即使建立了内部控制制度,也只是制定书面文件。

(二)会计控制制度设计不合理

有些医院也建立了相关的会计控制制度,但缺乏科学性与连贯性。实际工作中待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩罚,导致内控成本较高,收效甚微,使会计控制失去效力。部分医院只重视有形资产的管理控制,而忽视无形资产的控制,使会计控制不能全方位的发挥控制作用。另外,会计控制制度的职责划分不明确,导致问题出现后不能及时准确地追究责任,从而影响会计控制的执行效果。

(三)会计控制监督缺乏力度

部分医院没有建立内部审计制度,已建立内审机构的医院也未能充分发挥应有作用。有些医院的内审部门在实施内部审计时,往往只审查财务数据,不审查内部控制情况。医疗机构的主管部门对于医院的内控也缺少监管,致使医院内部审计工作得不到必要的重视和支持。

二、医院内部会计控制完善措施

(一)构建良好的内部控制环境

内部控制环境是指管理者对内部控制的态度、认识和行为等,是所有内部控制工作的基础,是引发财务风险重要因素之一。会计控制作为一个系统或机制,离不开所存在的环境,而且在不同的环境下会计控制的发挥作用不尽相同,会计控制作用是否有效,很大程度上取决于管理层对内部会计控制的重视程度、全体员工对内部会计控制认识的影响,它是内部会计控制体系得以建立和运行的基础及保证。因此,必须从营造良好的环境,首先领导及全院职工要重视和了解内部控制的理论和要求。提倡风险管理文化,增强员工的诚实性和道德观,将控制意识贯穿到每一个员工、每一个部门、每一个岗位,使控制意识深入人心,同时强调全员参与,塑造企业文化,形成良好的内部环境氛围。

(二)建立完整的内部控制制度

具体包括:一是建立内部控制机制。医院应该实行严格的职务分工;授权批准职务与执行业务职务相分离;业务经办职务与审核监督职务相分离;业务经办职务与会计记录职务相分离;财产保管职务与会计记录职务相分离。二是建立财务审批制度。发生开支业务时,设立多级审核签字制度,按支出金额由各部门经办人、负责人先在规定的财务报销单据上签字,然后由财务部门审核,如发生超过规定金额的情况,需向上级领导(主管财务的院长、院长)审批。三是建立票据管理制度。对医疗服务收费收据、行政事业单位结算凭证、向银行购领的银行结算空白支票,以及院内印制使用的票据等,医院使用所有票据的购领、印刷、保管、缴销、管理、统一归财务科管理。财务科必须按有关票据管理规定进行印刷、购领、使用和保管。尤其要加强对支票的使用和管理,坚决贯彻支票与银行预留印鉴分管的原则,银行支票与预留印鉴交由不同的财务岗位人员分管。四是业务记录控制。业务记录控制的目的是确保会计信息的真实性、准确性和可靠性。原始凭证必须经过专人审核;记录凭证的内容必须与原始凭证的内容一致,所有的记账凭证应附有原始凭证;凭证必须连号,按序使用;建立完善的凭证传递程序;业务经办人员在处理业务时,必须签名盖章。五是复核核对控制。对完成的经济业务必须定期进行复核,复核的重点包括以下方面:发票、收据的购入、领用,存根的收回要认真核对;对收款人员的缴款单日期与银行进账单及银行收讫章实际日期要核对;银行日记账与银行对账单进行及时核对;应收应付款要建立明细账,及时清理核对;住院病人预收款总账与病人明细账核对;总账和明细账、总分账和日记账及时核对;库存材料与明细账定期核对。

(三)加强内部监督

医院内部会计控制是一个通过纳入大量管理制度与活动的过程。因此,要确保内部会计控制制度被切实地贯彻且执行的效果良好,首先必须发挥会计主管或财务主管在内部会计控制中的主管作用,抓好内部管理控制,使责任落实到个人,使各项措施落实到位,从而发挥其在内部会计控制中的主导作用。其次要建立财务会计内部控制监督检查制度,由内部审计机构具体负责财务会计内部控制制度执行情况的监督检查,确保财务会计内部控制制度的有效执行。医院应建立独立的内部审计部门,通过审计的监督、评价、监证职能,规范医院的行为。内审部门也应建立完善的内部审计程序,包括建立内部控制、系统审计等的审计程序和内部审计报告程序,同时在各个层面建立正式的质量控制程序,以确保高质量的审计工作。卫生行政主管部门在组织对下属的医疗机构进行财务检查时,应将会计内部控制制度的检查列入检查范围,检查医院会计内控制度是否建立并得到有效的实施。