企业内部控制会计基础

企业内部控制会计基础（共12篇）

企业内部控制会计基础 篇1

目前我国企业会计基础工作的依据是财政部1996年发布的《会计基础工作规范》, 它的颁布使会计基础工作逐步受到企业管理层的重视, 促进了我国会计核算和会计管理水平的提高。但随着时间的推移, 目前一些企业逐步放松了对会计基础工作的管理, 造成了会计基础工作有不同程度的弱化, 并引起了严重的会计信息失真问题, 妨碍了会计控制作用的有效发挥。因此加强和提高会计基础工作水平, 建立正常的会计工作秩序, 逐步实现会计基础工作的规范化已势在必行。另外我国财政部等五部门在2008年6月28日发布了《企业内部控制基本规范》, 在2010年4月26日发布了《企业内部控制应用指引》。会计基础工作和内部控制制度有一个共同目标, 即保证会计信息的真实性和资产的安全完整。《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》提出了控制原则和内容, 《会计基础工作规范》提供了工作方法和程序。因此将内部控制的理念嵌入会计基础工作规范和企业的会计基础工作中具有科学性和可行性, 有利于在遵循成本效益原则的前提下提升企业会计基础工作。

一、我国会计基础工作的发展历程

我国财政部门一直以来都很重视会计基础工作建设, 早在1984年4月, 财政部就发布了《会计人员工作规则》, 对建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接等问题作出了具体规定, 它对强化会计基础工作建设起到了积极作用。为了加强对会计电算化工作的管理, 财政部于1994年6月30日发布了《会计电算化管理办法》, 规定各单位使用的会计核算软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料, 应当符合我国法律、法规、规章的规定。为了进一步建立规范的会计工作秩序, 财政部于1996年6月17日发布了《会计基础工作规范》, 同时废止了《会计人员工作规则》。该规范一直使用至今, 它对会计基础工作的管理、会计机构和会计人员、会计人员职业道德、会计核算、会计监督、单位内部会计管理制度建设等问题作出了全面规定。同时还对会计机构和会计人员、会计核算、会计监督作出了一定的要求。并且财政部还在1997年发布了《会计基础工作规范化管理办法》, 要求国家机关、社会团体、企事业单位等依据该办法规定, 重视和加强会计基础工作, 有计划、有步骤地实现会计基础工作规范化。另外, 为了加强会计档案管理, 统一会计档案管理制度, 财政部于1998年8月21日起发布了《会计档案管理办法》, 要求各单位必须加强对会计档案管理工作的领导, 建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度。更为重要的是, 《会计法》作为我国会计法律制度中层次最高的法律规范, 自2000年7月1日起实施的《会计法》中对会计基础工作中的会计核算、会计监督、会计机构和会计人员作了详细的规定, 这体现出了我国政府对会计基础工作的重视。

二、我国内部控制的发展历程

我国政府相关部门自上世纪90年代起就加大了对内部控制的推行力度, 早在l996年12月, 中国注册会计师协会就发布了《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》, 要求注册会计师审查企业的内部控制。l997年5月中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》, 这是我国第一个关于内部控制的行政规定。2001年6月财政部发布了《内部会计控制--基本规范 (试行) 》和《内部会计控制基本规范--货币资金 (试行) 》, 规定内部会计控制规范适用于国家机关团体、各类企业、事业等单位。2003年4月中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第5号--内部控制审计》, 提出内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。2006年6月5日上海证券交易所发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》。2006年9月28日深圳市证券交易所发布了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》。2008年6月28日财政部等五部门联合发布了《企业内部控制基本规范》, 自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行。2010年4月26日财政部等五部门联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同此前发布的《企业内部控制基本规范》, 标志着适应我国企业实际情况的企业内部控制规范体系基本建成。

三、内部控制视角下企业会计基础工作的发展和完善

会计基础工作优化必须突破会计本身而着力营造良好的“会计氛围”和“监督氛围”, 构造包括内部控制、会计法规、政府监管以及社会监督等多方面的综合治理方案。在此前提下, 有必要在会计基础工作中嵌入内部控制的理念, 结合内部控制的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五要素进行发展和完善会计基础工作。

(一) 内部环境。

内部环境是企业实施内部控制的基础, 一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。企业会计基础工作的内部环境建设主要是要明确企业负责人对会计基础工作的责任、提高会计人员的综合素质、加大宣传力度, 引起社会各界的重视、健全和完善会计基础工作管理制度。

(二) 风险评估。

风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险, 合理确定风险应对策略。会计基础工作不规范产生的风险主要有:因会计信息失真而导致违反相关法律法规, 因会计信息失真导致与各利益相关者发生的冲突, 还包括因会计基础工作混乱影响各企业正常的经营管理等。因此, 在日常的会计工作中, 每一个企业都要树立因会计基础工作不规范而导致的风险意识, 各企业应当根据会计基础工作的实际情况, 针对不同的风险类别确定科学合理的定性、定量分析标准。还应根据风险分析的结果, 依据风险的重要性水平, 运用专业判断, 按照风险发生的可能性大小及其对企业影响的严重程度进行风险排序, 确定应当重点关注的重要风险。然后针对本企业会计基础工作管理中的各个风险控制点, 建立有效的风险管理系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施, 确定风险应对策略。

(三) 控制活动。

控制活动是企业根据风险评估结果, 采用相应的控制措施, 将风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括:不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。具体到企业的会计基础工作中, 风险控制活动主要包括规范会计核算工作、落实会计岗位职责、规范会计档案管理、严格执行会计交接程序等。

(四) 信息与沟通。

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息, 确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。各企业应当准确识别、全面收集来源于企业外部及内部、与企业经营管理相关的财务及非财务信息, 为会计基础工作的有效运行提供信息支持。为了更好地做好会计基础工作, 各企业应当采取互联网络、电子邮件、信息快报、例行会议、专题报告、调查研究、员工手册、教育培训、内部刊物等多种方式, 实现所需的内部信息、外部信息在企业内部准确、及时传递和共享, 使员工了解其职责, 保持对会计信息的充分交流。我们认为在会计基础工作的信息与沟通方面, 各企业主要是要加强与财政主管部门和外部审计师的沟通。各企业应当主动向财政主管部门了解会计基础工作的监管要求及其变化, 并相应完善自身的会计基础管理制度;同时, 要认真了解自身存在的问题, 积极反映诉求和建议, 努力加强与监管机构的协调。并且各企业还应当定期与外部审计师进行会晤, 听取外部审计师有关本企业会计基础工作、财务会计报告和内部控制等方面的建议, 以保证会计基础工作和内部控制的有效运行。

(五) 内部监督。

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行的监督检查, 评价内部控制的有效性, 发现内部控制缺陷, 应当及时加以改进。对企业的经营管理活动进行监督, 是会计基础工作和内部控制一个很重要的结合点。各企业应当加强对会计基础工作及其实施情况的监督检查。监督检查的方式主要包括持续性监督检查和专项监督检查等。持续性监督检查, 是指企业对建立和实施会计基础工作和内部控制的整体情况所进行的连续的、全面的、动态的监督检查。专项监督检查, 是指企业对会计基础工作和内部控制建立与实施的某一方面或者某些方面的情况所进行的不定期的、有针对性的监督检查。会计基础工作作为一个完整独立的系统, 是一个不断完善的动态过程, 需要各种形式的监督, 并且通过监督还可以发现企业会计基础工作存在的问题, 然后加以完善。财政部门对企业的会计事项负有监督责任。企业的会计机构、会计人员在对本企业的经济活动应当按照会计法和相关法律、法规的规定进行会计监督, 同时也可以委托第三方机构和人员, 如聘请会计师事务所等组织和注册会计师对本企业的财务会计报告和会计基础工作进行社会监督, 当然政府监管部门也应加强对社会监督机构和人员的监管和指导, 这样才可以促进各企业的会计基础工作不断提高。

本文的指导教师为南华大学经济管理学院唐洋老师。

摘要：会计基础工作是内部控制的基础, 会计基础工作不规范致使内部控制失控, 产生内部控制风险, 进而连锁产生经营管理的其他风险。强化会计基础工作是企业首先面对的问题, 因为健全的会计基础工作和内部控制对于企业的生存发展至关重要。在此背景下, 我们首先分析了我国会计基础工作的发展历程, 进而分析了我国内部控制的发展历程, 最后提出了在内部控制视角下发展和完善企业会计基础工作的建议。

关键词：企业会计基础工作,内部控制,会计基础工作规范

参考文献

[1]财政部.会计基础工作规范, 1996年6月17日.

[2]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.企业内部控制基本规范, 2008年6月28日.

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[9]唐洋, 丁蓓蕾.社会责任视角下会计基础工作规范的若干修订建议[J].新会计, 2013 (02) .

企业内部控制会计基础 篇2

本卷共分为1大题50小题，作答时间为180分钟，总分100分，60分及格。

一、单项选择题（共50题，每题2分。每题的备选项中，只有一个最符合题意）1.首席审计执行官(CAE)评估和报告控制程序的职责包括

A：与管理高层和审计委员会就内部控制的判断意见进行沟通； B：监督内部控制流程的建立； C：保持组织的治理过程；

D：仅在内部审计活动的基础上做出个别的评估。2.以下哪种情形违反了IIA《职业道德规范》？

A：在一起合伙人起诉某公司诈骗的案件中，该公司内部审计师被法庭传唤，他在法庭上泄漏了机密审计信息。

B：某办公用品制造公司的内部审计师最近完成了对公司市场部进行的审计，基于本次审计经验，周末他花费几个小时为本地一家医院提供有偿咨询，指导这家医院市场部实施类似的审计。

C：某内部审计师在当地举办的IIA会议上发表了一次讲演，概括了他为某公司电子数据交换系统进行审计而设计的程序，许多该公司主要竞争者的审计师都参加了此次会议。

D：在一次审计中，内部审计师了解到某公司将要推出一种能使该产业发生变革的新产品，由于新产品可能成功，该内部审计师接受了生产经理的建议，多购入了该公司股票。

3.最近有两位内部审计师离开了内部审计部门，由于预算限制无法立即找到替代者。在审计资源减少的情况下，为了有效地完成未来的审计业务，以下哪项选择最不合理？ A：使用自我评估调查问卷来达到审计目标。

B：在审计计划、审计抽样和文件编制方面使用信息技术。C：将咨询业务从审计工作日程安排表中删去。

D：从不被审计的经营部门中抽调入人手补充空缺。

4.现在，一些组织采用数据库管理系统来管理组织的数据信息。下列哪一项是数据库结构的最大优点？

A：a.当数据项目以多种形式出现时可以对一致性检企有很大帮助。B：b.可以把备份和恢复手续费减小到最低程度。C：c.数据库结构可以减小数据冗余。

D：d.向一个数据库管理系统的转化成本较小，并可以很快地完成。5.内部控制问卷涉及测试有关支付供应商款项真实的事前审计技术是 A：分析； B：评价； C：确认； D：观察。

6.业务范围的确定应足以实现业务的目标。在制定业务计划时，内部审计师应该考虑 A：重大的不合规性的可能性； B：包括在业务工作方案中的信息； C：业务程序的结果； D：所需资源。

7.根据《专业实务框架》，内部审计师在开展正式咨询业务时需履行应尽的职业审慎，但以下哪项内容不代表这种应尽的职业审慎 A：收集关于该笔业务将要采用的假定与程序的信息。B：检查该笔业务对审计计划范围的影响。C：必须拥有开展业务所需的技能和资源。

D：考虑该笔业务对未来审计任务和业务的潜在影响。8.以下哪项行为损害了内部审计师的独立性？

A：某内部审计师由于升职将很快会负责某分部，但目前仍继续对该分部实施审计。B：基于预算限制而缩小审计范围。

C：加人某任务小组，为新分销系统的控制标准提供建议。D：在采购代理合同生效之前审查其草稿。

9.以下情况下不适合使用分析性复核来验证各种经营费用正确性的是 A：审计人员注意到该费用账户有明显的舞弊行为； B：公司过去一年中，经营相对稳定，没有重大变动；

C：审计人员希望能确认本年内金额较大，异常的或者一次性的交易活动； D：经营费用的变化与其他经营费用相关，而与收入无关。10.关于足够的证据最好的定义为

A：证据合理地远离错误和偏见，并忠实地表明其所要表明的要旨。B：证据是在观察人、资产和事件过程中取得的。

C：证据是对其他已经收集到的证据的补充和加强或证实。

D：证据证明一个间接事实或一组事实，从这些事实中可以推理出其他事实。11.一般来说。市场风险小的金融资产具有的特点是 A：违约风险大 B：变现力风险大 C：收益率高 D：流动性高

12.环境经理指出，今年的预算中没有安排可用资金对危险废弃物堆放场进行必要的改善和维修。这个缺陷阻碍了管理层遵守既定的控制来安全地管理废弃物并遵守规章制度。内部审计师应该

A：不管预算的任何限制，坚持维修和改善垃圾场； B：同意改正措施可延迟到下一提供资金后进行；

C：接受暂时的、但显然是不完全的改正措施，以改善目前的状况； D：要求管理高层参加这一决策。

13.某内部审计主管揭示了一项明显涉及某执行副总裁的重大舞弊活动。该副总裁正是内部审计主管向其提交报告的高层主管。该主管最好采取下列哪一措施？ A：进行调查以确定舞弊程度； B：与副总裁面谈以获得重要证据； C：通知执行部门和警察；

D：将事实报告给总裁和董事会的审计委员会。

14.以下哪项雇佣程序能够对求职申请中所提供信息的正确性进行最好的控制？

A：要求申请者在提交申请的同时提供非正式的成绩单复印件，作为他们教育背景的证明。B：证明申请者品行特点的推荐信必须直接邮寄给招聘单位，而不能由申请者提交。

C：招聘单位给参加最后一轮选拔的每一名申请者的上一个就职单位打电话，证实他们的就职时间长短和职位情况。

D：要求申请者签署申请表中的信息是真实而正确的，作为对申请表中信息真实性的确认。15.一个中型城市每年为31000名顾客提供8.5亿加仑的水。至少每5年要更换一次水表以 保证正确计价。供水部门跟踪未计量的水以确认没有开出账单的量。最近，该部门发布了以下用水报告业务一月二月三月第一季度实际第一季度目标更换的水表数量 475 400 360 1235 1425 报告的泄露次数 100 100 85 285 修理的泄露次数 100 100 85 285 100% 未计量的用水 2% 6% 2% 4% 2% 根据第一季度的泄露修复业务报告，内部审计师可以得出以下哪项结论？

A：应该改变操作标准

B：应该分析偏离目标的情况并采取纠正措施 C：已建立的操作标准被理解和遵守 D：泄露修复项目配备的人员过多

16.CASE计算机辅助软件工程是指使用计算机来辅助进行计算机化的信息系统的开发，能够由CASE工具和技术自动生成的是下列哪一项？I.计算机程序代码Ⅱ.程序文档Ⅲ.信息需求的确定Ⅳ.程序员逻辑设计 A：a.只有I、II和III B：b.I、Ⅱ、III和IV全有 C：c.只有I、Ⅱ和Ⅳ D：d.只有I和Ⅱ

17.某计算机应用程序已在公司内部审计的每个工作站得到实施，以便在系统开发人员提供更新版本的情况下，促进更新版本的安装。由于安装系统跟新版本需要得到行政特许，该计算机应用程序在每个工作站均已获得行政访问许可。对此，审计师应该

A：核实该计算机应用程序在正常工作时间结束之后能接受更新版本，以防止干扰工作。B：确保该计算机应用程序已就是否应该接受更新版本询问所有用户。

C：确保该计算机应用程序无法用于在工作站执行安装更新版本以外的其他命令。D：核实该计算机应用程序只接受最新的更新版本。

18.终端仿真软件允许局域网的微机像大型机的终端一样工作。部门局域网用户也需要公司大型机的中心数据库的信息，并使用该部门雇员开发的终端用户计算(EUC)应用系统对这些信息进行处理。在这种环境下，除了一项外都是主要的控制风险? A：部门用户可能未执行充分的针对EUC应用的备份程序。B：雇员可能将未经授权的办公自动化软件拷贝用于私人目的。C：雇员可能将微机用于获得私人利益。

D：在进行终端仿真时，微机的屏幕显示能力可能不足。

19.以下哪项内容最有助于提高机构内部审计部门的工作成效？ A：在章程中以恰当条款规定内部审计的范围和职责 B：管理层定期对审计章程进行审查 C：董事会保证内部审计的客观性

D：在审计计划中确定恰当的合规性审计范围

20.为确保数据能完整地从终端微机传送到主机，且不存在任何外加的数据，下面哪一项计算机控制程序将最有效？

A：采用校验位技术，以确保只有经批准的零部件代码能添加到数据库中； B：采用批控制总数校验，包括控制每批的数量与金额总数和杂项总数； C：设置密码，确保只有经批准的人才能将数据发送到主机；

D：设置字段编辑控制，由计算机自动检查每个字段的字母/数字的完整性。

21.在风险评估坐标图中，风险发生的可能性是影响风险评级的重要参数，另一个重要参数是以下哪一项？ A：企业的风险偏好 B：风险的类型

C：应对风险措施的成本 D：风险对企业产生的影响

22.内部审计师想要确认四个部门间女性经理与男性经理比例的显着性差异。他考虑了卡方检验(chi-square test)，与t检验(t-test)相比，卡方检验的首要优点是 A：有容易获得的软件支持

B：可以同时检测相关性与置信区间 C：卡方检验可以对名义值实施 D：是参数化的因此是较强的检验

23.哪种支付计划最可能因其复杂性具有较高的管理成本？ A：a．自助餐式福利 B：b．利润分享

C：c．以技能为基础的评定 D：d．全部工资

24.审计政策要求没有管理部门的回应，最终审计报告不能发出。除了要求的管理部门回应外，一个发现了重大问题的审计事项是完整的。评估以下行动过程，选出最优的选项？ A：提出关于注意到的重要事项的中期报告。

B：修改审计政策，允许管理部门在一段特定的时间期限内作出反应。C：等待管理部门的回应，然后签发审计报告。D：与外部审计师讨论这种情形。

25.一个中型城市每年为31000名顾客提供8.5亿加仑的水。至少每5年要更换一次水表以保证正确计价。供水部门跟踪未计量的水以确认没有开出账单的量。最近，该部门发布了以下用水报告业务一月二月三月第一季度实际第一季度目标更换的水表数量 475 400 360 1235 1425 报告的泄露次数 100 100 85 285 修理的泄露次数 100 100 85 285 100% 未计量的用水 2% 6% 2% 4% 2% 根据第一季度的泄露修复业务报告，内部审计师可以得出以下哪项结论？

A：应该改变操作标准

B：应该分析偏离目标的情况并采取纠正措施 C：已建立的操作标准被理解和遵守 D：泄露修复项目配备的人员过多

26.在外部监管机构对公司进行检查或审查时，内部审计部门的职责是 A：以文字形式记录有关方面对监管机构报告发现的应对情况 B：核实监管审查以恰当的频率得到开展 C：应对监管部门提出的文档处理要求

D：开展跟踪工作，以保证监管部门的报告发现得到管理层的恰当处理

27.以下内部审计师的哪一发现表明在资产保护方面最有可能存在控制弱点？I、某服务部门的地理位置不是非常适合于为其他组织提供足够的服务。II、聘用敏感职位的人员时没有审查其背景。III、经理们没有获得有关其他同类组织总体经营概况报告的机会。IV、管理部门没有采取纠正行动，去解决过去审计中发现的与存货控制有关的问题。A：只有I和II B：只有I和IV C：只有II和III D：只有II和IV 28.下列各项中属于用户可移动的采用的只读技术的介质是哪一项？ A：a.ROM B：b.CD-ROM C：c.WORM D：d.RAM 29.旁证是

A：不能作为法庭上陈述的证据

B：口头陈述的或者是不能直接引用的证据 C：不被公众所知晓的但可以接受的证据 D：可以被发现但不可以接受的证据

30.以下哪项内容按正确的时间顺序列举了这些审计步骤____Ⅰ、创建审计业务计划；Ⅱ、召开撤出会议；Ⅲ、开展现场工作；Ⅳ、进行审计时间安排；Ⅴ、出具审计发现总结报告。A：正确的顺序是Ⅰ、Ⅳ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅴ； B：正确的顺序是Ⅰ、Ⅳ、Ⅲ、Ⅱ、Ⅴ； C：正确的顺序是Ⅱ、Ⅲ、Ⅰ、Ⅴ、Ⅳ； D：正确的顺序是Ⅳ、Ⅰ、Ⅲ、Ⅱ、Ⅴ。

31.下表描述的是某公司三年的应收账款信息第一年第二年第三年应收账款净额占总资产的比例 23.4% 27.3% 30.8% 应收账款周转率 6.9% 6.05% 5.21% 以下都是对上述变化的合理解释，除了

A：低计了坏账准备。B：赊销和收款程序无效。C：可能记录了虚假销售。D：高估了赊销的销售退回。

32.现在组织更倾向于使用微机来完成数据表现，因为相对大型主机系统而言微机更具有 A：可靠性 B：经济性 C：可控性

D：有助于数据有完整性

33.内部审计师计划评价公司保险范围的充分性。如要获得正在实施的保险政策详细方案的信息，以下哪项是最可能的信息来源？

A：在现金支出日记账中发现的、附有注销支票的原始记账分录。B：描述了保险员工目标、权利和责任的公司章程

C：当前财政关于预付保险费的预算及账户期初余额 D：包含不同受益人保险政策的文件

34.A公司2007年12月31日会计报表的流动资产为2000万元，其中存货为800万元，应收账款500万元，流动负债为1000万元，那么该公司的速动比率是多少? A：0.7 B：2.0 C：0.5 D：1.2 35.工作底稿应由内部审计师编制并由内部审计活动的管理者来复核。这个规定是由以下哪项规定建立的

A：内部审计专业实务标准； B：IIA的道德规范；

C：内部审计的职责声明； D：全美反欺诈委员会的报告。

36.某公司的应用程序系统必须连续使用，为该公司编制恢复计划的一项重要内容是保证 A：在恢复计划中反映组织结构和操作变化； B：在实施之前，系统变化必须得到彻底测试； C：在必要时，管理人员可以代行操作人员之职； D：能力计划程序准确工作负荷的变化。37.在初步调查阶段，以下哪种评价内部控制的方法提供给内部审计师对系统最直观的领会和分析复杂业务的方法 A：流程图法 B：矩阵图法 C：调查问卷法 D：详细描述法

38.以下哪项能对制造商的管理层可能存在的财务报表舞弊迹象做出反映: A：趋势分析透露:(1)销售额增长50%，(2)销售成本增长25%； B：比率分析透露销售成本占销售额的一半； C：同等规模的行业分析显示:(1)公司的销售成本占销售额的40%，(2)行业平均销售成本占销售额的50% D：同等规模的行业分析显示:(1)公司的销售成本占销售额的50%(2)行业平均销售成本占销售额的40%。

39.以下哪一项不可能被认为是表明具有很高舞弊征兆的情况? A：管理层将某一金额以下的采购审批权授予下属。B：某个人一直没有轮岗，在出纳岗位工作了很长时间。C：应收账款部门的职责和责任的分配模糊。

D：掌管上市流通证券的一个人负责实施采购、记录采购和向高级管理层报告差异现象和赢利或亏损情况。

40.偿还次数和分期偿还金额之间的保持逻辑关系的最佳的控制措施？ A：a.格式检查。B：b.存在性检查 C：c.依赖性检查 D：d.合理性检查

41.内部审计部门使用整合测试法(ITF)对其薪金处理进行测试。内部审计部门确认了计算机程序中设置的关键控制与处理步骤，设定了测试数据来测试计算机程序，并提交了整年的测试交易。假定内部审计师在测试结果中未发现任何差异，他们可以得出以下哪项结论

A：该系统准确地计算了员工全年的工作时间，并且这些工作时间数已恰当地送交薪金部门并得到了准确的处理；

B：所有员工的全年工资都是准确支付的，并且这些支付是准确计算的；

C：计算机化的应用软件及其控制程序在过去的年份里对工资的处理是准确的； D：以上答案都正确。

42.内部审计师在对货运部门进行运营审计。他从货运部门的文件中选择了45份货运日志作为样本，其中44天的日志的装运数量达到了日常限额。根据上述测试结果，内部审计师得出结论，货运部门在完成限额任务方面是有效的。有关内部审计师的结论，以下哪项是准确的

A：选择用以证实结论合理的样本量不适当； B：货运部门在完成其职责方面是有效的； C：这个结论打消了进行任何效率测试的念头； D：上述答案都不正确。

43.以下所有工具都可以被用于控制大型项目，但哪项内容除外？ A：计划的评估和审查技术(PERT)B：统计程序控制 C：关键路径法 D：甘特图表

44.内部审计师检查和采用一个系统流程图来了解现金收入处理过程的信息流。关于使用这一流程图，以下哪项表述是正确的？流程图

A：显示采用的具体控制程序，如，所开展的编辑校验和批控制核对； B：对可能的职务分离是一个好的指南； C：一般与系统的更新保持同步；

D：仅显示计算机处理过程，而不显示手工处理过程。45.内部审计部门在开展以下哪项工作时，适合应用在医疗福利方面拥有专业知识和技术的咨询专家？Ⅰ、审计公司对包括医疗福利在内的退休福利负债的估算；Ⅱ、将公司医疗福利计划的成本与行业其他计划的成本进行比较；Ⅲ、对人员进行培训，以便在公司的主要部门开展对医疗福利成本的审计。A：只有Ⅰ是对的； B：只有Ⅰ和Ⅲ是对的； C：只有Ⅱ和Ⅲ是对的； D：Ⅰ、Ⅱ和Ⅲ是对的。

46.某内部审计师正在评价车辆调配厂经营的效果和效率。业务工作方案包括运用分析性程序观察大型轮胎车辆的主要制造费用的趋势。该趋势表明下列各项有关的费用支出较去年有重大增长:(1)正使用的车辆数；(2)车辆运行里程数；(3)设备使用年数；(4)环境状况。内部审计师的调查指出厂里聘用了两家新的维修组织。所有维修业务的费用单据账项均完整，但在单据上发现维修报告的车辆牌号与正在使用的车辆不一致。审计师可能采取的业务程序包括:①与维修部门的负责人讨论此事并要求做出解释；②编制正开展的维修项目清单，并与制造业维修指南进行比较；③对车辆的车票进行分析来确定其中是否隐藏着需要注意的问题；④审核截止日报告，确定所维修的车辆在维修日期并未在使用中；⑤审核派遣时间安排，确定是否存在车辆正在使用的同时，维修部门报告中将其列为维修的情形；⑥与厂里安全部门讨论。上述行动中，应采用怎样的优先顺序 A：①，⑥，和④； B：④，⑤，和⑥； C：⑥，⑤，和②； D：②，③，和④。

47.审计师最不可能使用计算机软件来 A：评估计算机控制风险 B：准备电子表格 C：进入客户数据文件 D：构建平行模拟

48.关于公司的报酬体系和相关的红利，以下哪项陈述是正确的？I.奖金体系应被看作是组织控制环境的组成部分，在起草内部控制报告时应予以考虑。II.报酬体系不是组织控制系统的组成部分，不应将其作为控制系统的组成部分来报告。III.对组织报酬体系实施的审计应独力于对影响公司红利的其他职能进行控制的系统的审计。A：只有I正确。B：只有Ⅱ正确。C：只有Ⅲ正确。D：Ⅱ和Ⅲ正确。

49.审计委员会最有可能参与批准； A：员工晋升与调薪； B：内部审计报告与建议； C：审计工作日程表； D：内部审计主管任命。

50.关于为了证实应付账款清单而使用的分析性程序，以下描述最恰当的是 A：比较清单中项目与应付账款总账或未付款凭单文件。B：比较清单余额与上一年余额。

中小企业会计基础工作规范探析 篇3

1.会计基础工作的内容

会计基础工作主要是指为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称,主要包括以下几部分:会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管;会计账簿的设置、格式登记、核对、结账;会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求,报送期限;会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序;会计电算化的硬件和软件要求,数据安全、资料保管;会计监督的基本程序和要求;会计机构的设置要求,会计人员配置和管理要求,会计人员岗位责任制的建立和职责分工,会计人员职业道德的建立和执行;会计工作的交接程序以及单位内部会计管理制度的建立和实施等等。

2.当前中小企业会计基础工作中存在的弊端

目前,中小企业在会计工作中仍然存在着许多弊端,主要有:会计从业人员素质不高。在实际操作过程中,不少单位和部门对会计人员的资格要求管理不严。部分人员对会计知识只知皮毛,没有受过专门系统的学习,没有深厚的理论功底,也不具备相应的职业道德。规章制度不健全、不规范。一些单位内部管理松弛,会计基础工作薄弱,内部稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位责任制、资产物资管理制度不健全,未建立健全相应的会计控制制度。有的企业财务专用章随意使用,没有严格的审批程序;有的企业法人名章和财务专用章由一人保管;各种有价证券、税票、发票、收据管理不严格,造成漏洞,干扰了社会经济秩序。会计信息失真严重,会计秩序混乱。会计凭证不合法,原始凭证缺失、会计数据不准确、会计资料不完整,帐簿记载不当,捏造信息、帐外设账,私设“小金库”等等,会计资料所记载的内容不完整、不规范。一些单位原始凭证填制的内容不完整,缺乏有效的原始凭证支撑,整理、粘贴不规范;记账凭证无编号或编号混乱,附件张数不填写或记载不准确;有的明细科目记载不详,造成经济责任不清;“摘要”部分不能准确地描述业务内容,有时其金额与所附原始凭证的金额不符,漏盖审核、复核、出纳等人员的印鉴;没按有关规定设置会计账簿,账簿启用表填写不全,账簿的登记、更错、结账不规范;总分类账与明细分类账不平,从而造成记账随意,手续不清、差错严重、会计资料散失,账目混乱、财产不实、数据失真,使会计工作所采集、加工、传输的会计信息失去了可靠的保证。会计核算不规范。原始凭证取得不规范。部分票据项目填写不全,如:客户名称、日期、服务项目等,主要常见于定额发票;自制原始凭证不统一,个别企业存在跨期费用;部分企业会计报告附注及其说明不够全面,会计报告装订欠整齐。会计电算化管理水平不高,既懂会计又懂计算机的复合型人才缺乏。目前很多单位仍是手工记账,且会计素质高低不齐,会计科目使用不规范,不同性质会计科目混用,一些重要会计政策不明晰,会计处理方法的选用不能遵循一贯性原则、重要性原则、实质重于形式原则。内部监督体系不健全。一些企业没有内部控制制度或者有的形同虚设,使得工作难于按章办事,工作随意性大,使财务管理与监督作用大打折扣。会计岗位设置不规范。在工作中,会计机构负责人未取得会计师专业资格证书,会计人员无从业资格证上岗,任免、交接手续不全,一人多岗责任制划分不够明确,甚至在一些大的企业,也存在不按规定设置总会计师,不按规定设置会计工作岗位等问题。

3.完善中小企业会计基础工作规范对策

A.加强中小企业管理者对会计规范化的认识

财务管理是企业管理的核心，财务管理的好坏直接影响企业的兴衰。因此，企业的管理者应更新观念，高度重视会计基础工作，实行会计工作的规范化，强化对财务的管理。根据《会计基础规范化》和《小企业会计制度》的有关规定，设置会计机构，配备必要相应的会计人员，让有专业会计能力的人员充实到会计岗位上来，做好会计工作。增强中小企业负责人的法制意识，加强法制建设，使企业负责人明确认识有法必依，违法必究。《会计法》第四条明确规“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，”只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作。

B.加强宣传教育,提高中小企业财会人员的职业素养

市场经济条件下,单位的经济活动更加复杂多样,任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、规章的规范,从事财务会计管理工作不了解、不掌握这方面的知识容易使单位的经营管理工作走入法律的“盲区”或“误区”,这就要求财会人员不断加强业务学习熟悉并能正确执行国家的财经法律、法规、规章制度和方针政策,熟练掌握本行业本单位业务管理的有关知识,只有这样才能不断提高自身的业务素质,更好地履行会计核算、会计监督,参加企业全面管理的职责,并结合单位的具体情况切实贯彻执行《会计基础工作规范》的有关规定,加强单位的会计基础工作规范化。并且采取各种措施,广泛宣传、学习国家的有关会计法律、法规制度,提高有关人员特别是财会人员的政治素质,积极引导财会人员认真贯彻执行国家的会计法律、法规、制度等。组织会计人员学习《会计法》、《会计基础工作规范》等财经法律、财政法规、单位规章制度,使单位负责人及会计人员充分认识会计行为的规范,促使他们在办理具体的会计事务中,实事求是、客观公正,敢于抵制歪风邪气,同一切违法乱纪行为作斗争,视加强会计基础工作成为自觉的行动。

C.加强中小企业内部控制管理

建立健全单位内部会计管理制度,是贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度、保证单位会计工作有序进行的重要措施,只有进一步建立健全单位内部会计管理制度才能使会计管理工作渗透到生产经营管理的各个环节、各个方面,使内部会计管理工作的程序、方法、要求等制度化、规范化。内部管理制度的建立既要以

法律、法规为准绳,又要切合实际。一是需要深刻理解和掌握财经法律法规的有关方针政策;二是要了解本单位整体状况和财务管理状况;三是要充分考虑到制度制定的可行性。制定会计人员各岗岗位责任制,对会计岗位的用人标准及岗位职责作出明确界定,按照专业水平和工作能力来安排工作,明确会计人员岗位责任,结合本单位内部用人机制及激励机制,最大限度地发挥财会人员的积极性,使财务工作能够稳步有序地进行。

D.建立健全中小企业检查和监督制度

检查监督是持续做好会计基础工作规范化管理的保证。只有定期或不定期的检查监督,才能发现找出存在的问题,才利于纠正错误,弥补工作之不足,巩固取得成果。要进一步规范会计基础工作,提高会计工作质量,还必须建立健全检查和监督制度,政府各级部门、企业主管部门或上级业务主管部门要大力加强对基层会计工作规范化的监督检查力度,做到对下属单位的会计基础工作定期检查评比,同时各单位要结合自己的具体情况,通过各种形式进行定期的自我检查,以保证会计工作的规范化,使会计信息能真实的反映单位的财务状况。

E.规范中小企业会计核算的基础

积极施行会计电算化,借助网络化等现代管理手段,结合所使用财务软件的特点,建立适合单位实际状况的会计科目和部门项目会计管理系统,交叉管理,使单位的收支信息完整、清晰,反馈快捷;科学制定会计处理程序,确保每个环节的规范性,把会计基础规范和财务的事前、事中、事后认真复核以确保每一笔业务处理的正确性;对会计档案工作,按照国家统一要求将历年的会计档案进行清理,对不符合档案管理规定的进行修改、补充、完善,重新注册编号归档,妥善保管。

F.严格执行互相牵制制度

不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要分离的不相容职务包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录。比如：严禁将银行印鉴和银行结算票据交由同一人保管。会计人员应按月向银行索取银行对账单，月末将银行日记账与银行对账单进行每笔核对，编制银行存款余额调节表。并且出纳人员不得兼做记账等。

H.加强发展我国中小企业的会计电算化事业

信息产业的迅速发展、市场竞争加剧,使得信息在市场竞争中的地位越来越重要。利用信息技术改进会计工作装备,提高会计工作质量和效率,推动了会计工作手段的现代化。为了促进会计电算化的广泛应用,我们不仅要研究制定总体发展规划,还要制定出台会计电算化管理体制,逐步把我国的会计电算化事业引向制度化、法制化的轨道,促进我国的会计电算化事业有计划、有步骤地发展。同时,加强会计软件市场管理,搞好商品化会计核算软件评审工作,推动我国会计软件整体水平的不断提高。此外,人才是会计基础工作规范化中最为重要的一环,要加强会计电算化人员岗位培训,培养一支适应时代要求的会计电算化人才队伍。

总之，中小企业会计工作不规范，原因是多种多样的，应对中小企业会计工作规范化引起足够的重视，近年来中小企业的发展越来越快，只有加强对中小企业会计工作规范化的引导，促使会计信息真实反映，才能使中小企业在社会主义市场经济中健康有序地发展。

企业内部控制会计基础 篇4

一、企业在会计基础工作和内部控制方面的现状分析

1.在会计机构和内部控制机构的设置方面。调查结果显示,所有的国有企业、上市公司和外资企业基本上都独立设置了会计机构,设置的会计岗位主要有:会计机构负责人岗位、会计主管岗位、原始凭证审核岗位、稽核岗位、出纳岗位、工资核算岗位、成本费用核算岗位、会计档案管理岗位等。但还有61%的小型民营企业没有设置会计机构,它们一般是委托代理记账或者是聘用兼职会计人员。在企业内部控制机构设置方面,调查中所有的上市公司和外资企业设置了与内部控制相关的机构,82%的大中型国有企业设有与内部控制相关的岗位。例如,有的企业单独设置了内控管理部,有的企业在内部控制建设方面主要接受集团企业内部审计部门的检查。但调查发现,55%的民营企业对内部控制不够重视,也有45%的民营企业设置了内部控制相关的岗位,但实际操作中形同虚设。通过调查分析,还发现会计机构和会计岗位设置完整的企业,它们也比较注重单独设置内部控制机构来加强企业的内部控制。

2.在内部会计管理制度和内部控制制度的建设方面。调查结果显示,所有的上市公司、外资企业和95%的大中型国有企业基本上建立了会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度等,但也还有32%的小型国有企业和56%的民营企业没有建立内部会计管理制度。调查发现,在重视内部控制制度建设的大中型国有企业、上市公司和外资企业中的98%都建立了预算编制及执行管理方面制度、资金使用与管理方面制度、不相容职位内部牵制制度、银行账户管理制度、会计核算制度、财务监督检查制度及票据使用管理制度等。通过对企业的实地调查,发现内部控制制度健全的企业,它们的内部会计管理制度也比较完善。而内部控制制度尚未建立或者重视程度不够的企业,它们的内部会计管理制度也比较混乱。

3.在会计信息化建设与内部控制措施的执行方面。调查结果显示,会计信息化在近几年得到加强,95%国企、上市公司、外企都实行不相容职务分离控制及其他监控制度,基本上都实现了会计信息化。并且提出了新要求和控制方向,对会计信息化建设十分有利,改变了以往不重视的认识。并且把信息化、电算化分解细化,更便于操作。

4.在会计监督和内部监督的实施方面。防止会计造假等违规舞弊事件的发生及企业自身发展的需要,会计监督和内部监督制度等建设有了长足发展。如上市公司和外企90%建有内部监督。在这些里有85%企业内控监督制度获有效执行。还有60%企业明确了内部审计权限,由于这些措施、制度很好地得到执行,会计基础工作制度有了很大提高。

5.在会计基础工作质量与内部控制目标的实现方面。笔者对企业内部控制目标的实现情况主要从防止舞弊和错误发生、保证经营效率和效果、保证会计信息可靠性与完整性、遵守相关法律法规、提升道德品行、保证企业战略实施、防范企业风险、维护经营安全、保护资产安全与完整等九个方面进行调查。调查发现,在会计基础工作质量好的企业中,85%的企业实现了上述的内部控制目标。在这些会计基础工作质量较高和基本实现了内部控制目标的企业中,单位领导都很重视这两方面的建设,并且会计管理制度和内部控制制度也很健全。

二、企业在会计基础工作和内部控制方面存在的问题分析

根据本文对企业会计基础工作和内部控制的调查结果分析,目前也有部分企业因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作,会计账目混乱、数据失真,并且还有些企业内控意识不强、内部审计监督力度不够、内部会计控制弱化导致企业会计基础工作薄弱,具体问题如下:

1.企业在会计基础工作方面存在的问题。调查结果显示,从企业性质来看,上市公司、国有企业、外资企业会计基础工作较好,民营企业较差。其中有22%的受访者认为本单位会计基础工作质量薄弱,主要原因是单位领导不够重视,会计制度不够健全,还有68%的受访者认为目前财务工作地位较低,工作得不到理解。有54%的民营企业不相容职务分离控制较差,出纳人员的岗位职责不够明确。有的企业原始凭证内容与单位业务不相符,内容不够齐全。有的企业没有按照规定正确启用会计账簿,未能及时结账,造成账证、账账、账实及账表不相符。特别是在一些中小民营企业中,没有按照规定将会计凭证、会计账簿和会计报表装订成册和归档保管,而是任意存放。在76%的已实行会计信息化的企业中,没有分设数据录入和审核记账岗位,更换操作口令的时间较长,也没有明确的会计电算化核算规程规范,对会计业务摘要输入、科目代码输入、业务金额的输入、会计分录编制以及改错更正等也没有做出具体规定。

2.企业在内部控制方面存在的问题。调查结果显示,从企业性质来看,外资企业、上市公司内部控制应用效果最好,国有企业内部控制总体应用效果虽然比外资企业、上市公司差,但明显好于民营企业。虽然我国已建立一个类似美国COSO委员会的内部控制标准体系,但目前我国企业的内部控制无论在广度还是在深度上都有较大差距。有42%的企业认为本单位的内部控制体系不健全,主要是由于单位领导缺乏内部控制意识、企业缺乏规范的内部控制制度。有53%的企业认为本单位的内部控制制度相对健全,但执行效力整体欠佳。有的企业领导认为企业在内部控制制度建设、监督、人员岗位设置相对完善,但员工的整体素质无法满足完整的内部控制体制运行的要求。有的企业还未建立电子信息技术控制制度,成为整个企业控制的薄弱环节。有些企业的内部审计职能弱化,未发挥内部审计应有的职能。

三、结论

从目前企业会计基础工作和内部控制的状况来看,会计核算和监督、信息化会计环境下的内部会计控制的薄弱仍是最大的制约因素。强化会计基础工作和内部控制是各单位首先面对的问题,因为健全的会计基础工作和内部控制对于各单位的生存发展至关重要。然而目前单位中的会计基础工作和内部控制问题较多,唯有选择重点问题先行突破,如在现行会计基础工作规范的基础上嵌入内部控制的理念,结合企业内部控制要素的精髓部分优化会计基础工作,细化内部会计管理制度来协调会计基础工作和内部控制的关系。笔者认为,会计基础工作的发展和完善必须突破会计本身而着力营造良好的“会计氛围”和“内部控制氛围”。因此,可以在《会计基础工作规范》中新增与企业会计基础工作主要相关的资金活动、采购业务、销售业务、资产管理、工程项目、财务报告等内部会计管理制度,并且还有必要在会计基础工作规范和会计基础工作中嵌入内部控制的理念,结合内部控制基本要素的精髓部分进行发展和完善会计基础工作。

参考文献

[1]周梦吉.探讨内部控制视角下会计基础工作的发展和完善[J].商场现代化,2015,(9).

[2]白志霞.基于会计基础工作的企业内部控制探讨[J].新经济,2014,(Z2).

[3]周进清.浅析企业会计基础工作与内部控制建设[J].当代会计,2014,(11).

[4]唐洋.内部控制视角下会计基础工作的发展和完善[J].财政监督,2012,(2).

[5]黄浩.会计基础工作内部控制风险规避分析[J].财会通讯,2012,(29).

企业会计日常的基础工作简介 篇5

一、粘贴原始凭证

会计人员在实际工作中需将处理后的原始凭证附在记账凭证的后面，用会计分录的形式记录在记账凭证上，据以登记账簿。记账凭证后面所附的原始凭证分为很多种类，为了便于查找和保管，在填制记账凭证时，需要对所附原始凭证进行必要的处理。具体表现在以下几个方面：

1、过宽过长的附件，应进行横向或纵向折叠；

2、过窄过短不能直接装订的附件，应使用“原始凭证粘贴纸”进行区别，将其粘贴在原始凭证粘贴纸上后直接装订粘贴纸即可‘

3、从右到左横向粘贴，粘贴原始凭证的左边，留右边，一张压一张粘牢；

4、在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单位金额与总金额；

二、填写记账凭证

填写记账凭证在企业会计的工作中是非常重要的。如果填制错误，则会影响到账簿登记，报表编制。即使发现后进行更正，也需要会计人员付出大量的时间和精力。所以填写记账凭证应按照一定的程序和要求进行。

1、根据审核无误的原始凭证填制记账凭证；

2、确认采用哪种记账凭证：会计人员在接到经复核的原始凭证后，应根据经济业务的性质，确定使用哪种记账凭证来记录该项业务；

3、确定记账凭证日期：记账凭证上所记录的日期一般是填制记账凭证当天的日期，也可以根据需要，填写经济业务发生的日期和月末日期；

4、记账凭证编号：企业会计将记账凭证编号，可以分清记账凭证的先后顺序，便于登记账簿和账证核对；也可防止记账凭证的丢失，方便查找；

5、填写记账凭证内容摘要：记账凭证摘要栏的填写需要反映经济业务真实准确的基本内容；

6、会计科目和会计分录的填写：记账凭证中的重点是将一般经济业务语言转化为会计语言，其转化的实际就是会计科目和会计分录；

7、填写记账的金额：记账凭证中填写的金额应与原始经济业务的金额一致，填写时使用阿拉伯数字，对准金额栏的位数，一直填写到分位，如果没有角、分，要用“0”代替，不能空位；

8、所附原始凭证的计算，记账凭证除结账和更正错账的原始凭证外，都需要

附有原始凭证，并注明其张数；

9、记账凭证的签章：记账凭证填制完成后，需要由有关会计人员签名或盖章，填制人员签名盖章并经稽核人员审核签名或盖章后，交由会计主管人员签名或盖章，最后由记账人员根据审核无误的记账凭证登记账簿，并在记账凭证上签名或盖章，以表示该记账凭证已经由其登记入账；

10、付款凭证的签章：使用收付转凭证的单位，对现金和银行存款之间及各种银行存款之间相互划转的业务，为避免重复记账，只填制付款凭证。

三、记账凭证错误的更正

记账凭证的错误往往是由于原始凭证错误或记账凭证本身处理错误所引起的(包括摘要填写不符、用错了会计科目、算错了金额等)。记账凭证错误根据发现时间不同分为登记账簿之前的错误和登记账簿后的错误。对于记账凭证的错误，要区别不同的错误情况进行更正。

1、原始凭证错误引发的记账凭证错误

(1)没有登记账簿之前发现原始凭证错误，应要求经办人退回填制单位或填制人进行更正或补充，记账凭证编制人员应根据重新更正或补充的原始凭证重新填制记账凭证。

(2)已经登记入账的，不要抽出原始凭证，应责成经办人另外补填原始凭证，补填的原始凭证按补充登记法或红字更正法进行更正。

(3)对于发现的属于违反财经纪律和财务制度的，会计人员应拒绝办理；对于弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改等违法违纪等行为，应扣留凭证，报告领导处理。

2、由于记账凭证本身填制错误引起的(1)尚未登记账簿的，应由制证人员重新填制新的记账凭证。

(2)已经登记账簿的，如果记账凭证在一个会计期内发现错误的，可采用红字更正法或补充登记法。在科目和金额同时错误的情况下，采用红字更正法，在记账凭证和账簿上进行更正。

四、记账凭证的装订

1、会计凭证的装订是会计在实际工作中必须去做的一项工作。会计凭证的装订就是将一札一札的会计凭证装订成册，从而方便保管和利用。

2、会计凭证装订之前，应再次检查一遍所附原始凭证是否已加工折叠整齐，过长和过宽的原始凭证，都要整齐地折叠进去。另外要特别注意装订线(眼)处的处理，避免装订后出现再也翻不开的现象。

3、所有会计凭证在装订前都要加具封面，按封面要求将凭证的起止日期、起止号码，本册是本月第几册、本月共几册登记入账。需要注意的是，应在记账凭证的封面上加盖单位负责人、财务负责人和装订人的印章，由装订人在装订线封

签处签名或盖章。

4、记账凭证的装订分为手工装订和机器装订，在装订结束之后，应将装订线部分封签，加盖人名章或财务章。

企业内部控制会计基础 篇6

关键字：企业会计基础；有效管理；措施

企业会计基础主要是指按照企业单位相关监督、核算的要求，对会计部门进行设置，对其配备相应的工作人员，实施核算和监督的工作，对企业经济未来的发展提供方向，并参与企业的各个活动及对企业进行考核等基础工作，下面就让我们从不同的角度对其进行探究。

一、出现的问题

会计基础工作决定会计工作最后的工作质量，它能够有效地促进对企业内部的管理，也能够是企业外的人对其相关信息进行有效地了解，也是经济社会中不可或缺的一部分。但是近些年来，很多企业没有意识到该项工作的重要性，使得这项工作在削弱了力度，从而对公司的财务造成了严重的影响，导致这种现象出现的问题多种多样，下面就让我们例举几种在企业日常工作中常常出现的问题：

1、受环境影响，导致其可信度不高

目前，在工作中各行各业都普遍存在着诚信问题，各种虚假信息重现在我们的生活中，缺乏信任能够促进违规现象的出现，从而导致会计基础工作不能有效地进行。很多企业中的工作人员或相关领导，在利益的驱使下逐步与企业制度背道而驰，。受这种不良环境的影响，相关人员违反相应法律和制度，采取各种措施获取利益，为了个人利益，虚报信息，违规造假，造成公司账目不清，严重影响了会计工作的正常执行。

2、没有完善的制度，执法力度不足

虽然我国在多年前已经对会计工作颁布了相应的制度，但会计基础工作到现在还存在一些问题，其中一项重要的原因就是因为执法力度不足，相关制度和法律不能进行有效地落实，对违法人员不能严格处理，从而使很多不法分子有机可乘，没有起到一定的预警和制约效果。还有一些企业管理人员不能有效地实施管理工作，在对会计人员进行监督和检查的工作中不能发挥其职能，对相关工作敷衍了事，缺乏责任感，从而使经济市场更加混乱，导致更多不法行为的出现。

3、没有普及会计教育，使得工作人员整体素质不高

目前，受各种环境的影响，使得我国的教育水平与国际发达水平存在一定的差异，其相关体制也缺乏一定的灵活性，使得会计教育不能有效地执行。从整体来说，我国的会计教育还有待提高，这就需要我们提高对会计人员的要求，虽然国家相关制度和法律规定，从事会计的工作人员必须具备相应的专业知识和技术，对国家相关法律、准则、制度有一定的了解，但是在实际工作中，很少单位在用人的时候能够做到这一点，很多单位对其要求不严格。他们大多数没有受过一定的学习，也没有一定的基础知识，职业道德也不高，更有甚者，根本就不是会计专业的，对会计工作一无所知，这就使得我国会计人员的水平与国际水平之间存在很大的差异。

4、会计人员受到不公平的待遇

随着我国社会经济的不断发展，企业内部经济体制的不断改革，会计人员受到不公平待遇的情况频繁发生，这种情况的发生主要原因是，会计工作人员想要对相关制度和法律进行维护，损害了一些领导的利益，从而收到了打击报复，这种情况的频繁发生且不能有效地进行处理，使得很多工作人员不能按照相应的制度进行监督控制，从而形成了账目的混乱，使得经济不能正常有序的发展。

5、没有很好地实质性奖励措施

在实际的工作中，财务人员每天都要对钱进行工作，因此财务部门是企业中的重要部门，但是他们的薪水却不高，与他们所处的岗位不符，与他们所处的环境有很大的差异，他们极有可能由于利益的驱使而走向违法乱纪的道路，这样就会使整个财务工作不能正常有序的进行，从而影响了社会经济的正常发展。

二、一些方法

1、增强会计人员的职业道德观

会计人员职业道德的好坏直接导致了会计工作最后的质量，有效地职业道德观能够对他们进行约束，并与社会舆论、相关法律法规相结合，从而促进社会经济的有序发展。我们可以按照以下步骤对其进行：一是加强会计人员的自律性，并对其进行有效地教育。二是增强团队意识，使其能够相互协作，相互学习，互相监督和管理，从而达到促进发展的效果。三是充分利用各种媒体，对其相关概念进行推广，对相关人员的先进事迹进行宣传，从而建立良好的职业道德观，同时，对有些违法乱纪的现象进行批评和抨击，从而形成良好的社会氛围。四是对会计师每年进行相应的考核和检查，提高会计人员的整个素质

2、加强对该工作的管理力度

会计基础的相关工作是整个会计工作的基础，直接决定着会计工作的质量，这就需要相关部门跟各个管理部门进行合作加强对该工作的管理力度，严格进行考核、检查等工作。对在工作中表现良好的企业加以表扬和奖励，而对于那些不合格的企业来说，规定一定的时间修改，还要定期进行书面警告，出现严重问题的企业，通过媒体进行揭露，追究相关人员的责任。我们要将会计的基础工作和对国家经济法律进行维护的工作联系起来，定期按照一定的法规对其进行考核和检查，从而使会计经济得到正常有序的发展。

3、将经济和责任联系到一起

对从事财务的工作人员发放更高的薪水，从而加强对相关发质的建立，加大执法力度，从而通过各种手段对会计人员进行警示和制约，提高会计工作相关人员的薪水，通过对相关指标进行考核，从而实现经济与责任相联系的行为是为了加强工作人员的职业道德和经济制度。这就会让会计工作人员在相关约束下按照一定的法律和规定进行工作，从而抑制了其不法行为思想的出现。高额的收入与会计人员的工作是相符的，还能有效地制止金钱对于他们的诱惑，从而使社会经济得到健康有序的发展。

三、结语：

综上所述，我们知道会计基础工作在整个会计工作中的重要性，会计基础工作的好坏直接影响着整个会计工作的最终结果，我们必须加强对它的监督和管理，从而为整个会计工作创造良好的环境和基础。

参考文献：

[1] 财政部，会计基础工作规范，企业会计准则[S]

再谈企业会计基础工作规范 篇7

一、会计基础工作不规范的表现

1.记账凭证填制不规范。凭证上无相关人员审核并签章, 附件张数与实际不符, 摘要不能准确概括该笔业务的实质。

2.原始凭证审核不严谨。不能对原始凭证真实性、合法性、完整性进行准确的判断, 造成账务处理上出现偏差和错误。

3.会计凭证装订不规范。整本凭证薄厚不一, 纸张参差不齐, 对于这种非专业工作, 看似简单却体现出工作态度认真与否。

4.会计岗位设置不规范。个别岗位的设置在衔接上不连贯, 甚至岗位设置未遵循会计内部控制制度, 也是在实际工作中造成基础工作不规范的诱因。

二、会计基础工作不规范的原因

1.会计岗位新旧交替更换比较频繁, 更重要的是交接过程中存有遗留问题不能够及时沟通解决, 对业务的实质不能够理解、把控, 造成照葫芦画瓢的盲目照搬, 久而久之偏离了会计基础规范的操作。

2.新鲜血液的注入, 给企业带来了活力, 但刚刚就业的大学生毕竟经验不足, 甚至眼高手低, 对一些像装订凭证之类的工作不屑一顾, 不能端正工作态度, 致使这些最基础的工作出现了不规范操作的现象。还有就是对一些业务认知只停留在原有课本理论的基础上, 与实际操作相差很大, 造成业务处理上的不规范。

3.学习与自我学习的能力在减弱, 包括职业道德的培训以及业务理论的学习, 企业组织的相关学习相对较少, 自己也忽视了自身的学习, 而经济快速发展的今天, 会计工作者若不能及时充电提高自己整体素质与修养, 就会跟不上形势, 不利于开展工作。

4.企业会计内部控制制度起不到其应有的作用, 其中有岗位设置不合理的原因, 也有会计人员的素质参差不齐的原因, 因此加强内部控制制度的有效实施与执行应该是当务之急。

三、会计基础工作规范化管理的措施

1.从自身做起, 加强学习, 规范会计基础工作。领导带头并组织大家共同学习, 每个人参与其中, 通过学习让每个人真正认识到会计基础规范的重要性。加速人才培养, 树立以人为本的思想。加紧会计人员培训, 提高会计人员的整体素质。采取多种形式, 训练多项内容, 培养多方面的能力。内容包括:会计专业理论及发展趋势, 新会计制度和新会计方法, 国际会计准则和国际会计学界的最新成果, 会计电算化技术等等。多方面能力是:独立工作能力、分析归纳能力、组织协调能力、预测决策能力。

2.重新梳理会计岗位职责, 明确职责分工, 落实会计基础工作责任制。重新梳理岗位职责, 做到岗位与岗位之间能够从保证工作顺畅为目标的前提下进行岗位的规范设置, 这样也有利于职责的分工, 便于会计责任制的落实与执行。对各单位每个岗位的会计人员, 制订岗位责任制, 认真执行, 并有专门人员负责定期检查。

3.建立健全内部控制制度, 开展自查、互查活动。健全内控制度从根本上抵御各种风险发生, 一套健全的、可靠的内控制度不仅能够抵御风险, 而且能够起到优化管理模式的作用。而自查、互查活动的开展, 不仅能够防微杜渐, 而且能够敦促大家更好的规范会计的基础工作。

强化企业会计基础工作的思考 篇8

(1)会计信息失真。会计秩序混乱，会计凭证不合法，账簿记载不当，会计资料不完整，会计数据不准确甚至假造会计信息。(2)会计岗位设置不规范。一些企业为了减少费用开支或其他原因，违反《会计法》，不按规定设置会计工作岗位，有无会计证上岗的现象，会计工作交接手续不符合制度规定。(3)会计人员素质较低。会计人员往往只按企业领导的要求办事，不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。(4)会计监督力度不强。由于会计管理体制的不健全，不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。乱挤成本、乱摊费用、损公肥私和私设“小金库”等违纪现象时有发生。

二、强化企业会计基础工作，企业应做好的工作

1. 加强会计管理，是做好会计基础工作必要条件

(1)按照《会计法》规定的标准配备业务素质相适应的会计人员。企业在选用财会人员时要符合以下条件：持有会计证具有一定的专业知识和专业技能，熟悉国家的有关法律、法规和财务会计制度;具有良好的职业道德，依法办事、客观公正;具有与市场经济相适应的思想观念，具有强烈的责任感和事业心。(2)按照健全的企业会计基础工作的要求，对广大财会人员及参与会计基础工作的相关人员进行经常的业务培训，使其更新知识，熟练掌握会计专业知识和技能，对会计基础工作的主要内容达到应知应会的水平，提高会计培训工作的质量，确保会计队伍整体素质的不断提高。(3)重视会计职业道德和法规教育。要进行经常的职业道德教育和法制教育，引导他们奉公守法，廉洁自律。要经常进行内部审计，抓苗头，及时预防，保持会计队伍的纯洁。

2. 加强企业内部控制建设，夯实会计的基础工作

(1)内部控制的系统性能够更加全面地保证会计基础工作。内部控制目标不仅涵盖企业的会计系统控制，而且还需要合理保证经营的效益性和管理的合法合规性。要达到该目标，需要涉及到企业方方面面的活动，涉及到对企业经营全过程的监管和核算，这充分保证了会计基础工作的系统和全面性。(2)内部控制手段的多样性能够更加有利于会计的监督工作。传统的会计监督手段主要以查错防弊为主，即在一定的控制环境和控制程序下，防止、发现、纠正会计系统的差错与舞弊;而内部控制已将风险评估作为主要的控制手段，是针对内部控制系统的运行稳定性设置的，其主要体现在事前控制，以保证会计的监督针对性更强。(3)内部控制监控对象的广泛性能更加可靠地加强会计基础工作的保护。企业的绝大多数人员从事的工作和业务均会在会计系统中加以反映和核算。(4)内部控制信息的有效沟通能够促进会计信息反映的准确性。内部控制的信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外界的事项、活动及环境等有关的信息。企业的信息系统绝大多数均通过会计系统进行处理、加工，高效的信息沟通可以让会计系统反映更加准确，监督更加到位。

3. 落实会计基础工作的责任

(1)各单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。一个单位的会计基础工作不健全或者出现混乱，首先应当追究单位领导人的责任。(2)财务部门定期举行会计基础工作考评，作为对财务部门工作目标完成情况的事后控制，不仅可以总结一定时期的工作成果，同时也是发现问题、改进工作的过程。通过考评，配合一些必要的奖惩措施，将整个财务部门的工作目标与个人工作目标紧密地联系在一起，财务部门的工作目标将通过个人工作目标的实现而达到，即整个团队的成功才是整个部门或公司的成功。

摘要：会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称, 是指单位或部门根据会计核算和监督的要求设置会计机构, 配备会计人员, 进行会计核算, 实行会计监督, 预测经济前景, 参与经营决策、考核经济责任的一系列最基本、最基础的工作。

关键词：企业,会计基础工作,会计管理,内部控制

参考文献

[1]中华人民共和国财政部会计司.会计基础工作规范培训教材[M].北京:经济科学出版社, 1997.

中小企业会计基础工作探讨 篇9

1.1 会计机构的设置与会计人员的聘用不规范

根据《会计基础工作规范》的规定, 各单位应当根据会计业务需要设置会计机构和配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员, 不得从事会计工作, 但目前很多中小企业仅聘用兼职会计, 定期来做账, 会计管理缺位, 企业的出纳一般为老板的亲属, 无会计上岗证, 甚至有的企业会计、出纳一人兼, 对于会计基础工作规范操作比较淡化。另外, 会计人员更换频繁, 又未按规定办理会计工作的交接手续, 不考虑会计记录的连续性, 故在一定程度上也影响了会计基础工作的规范化。

1.2 原始凭证的取得不合法或不规范

《会计基础工作规范》规定了取得原始发票的基本要求, 目前有的中小企业在取得原始凭证时不规范, 如用收款凭证或出库单作为销售收入的凭证, 用白条子、收条或不符合规定的票据作为付款的凭证, 报销手续不规范, 依据不合规定的票据办理会计业务的现象比比皆是。

1.3 会计核算不规范

由于中小企业规模、组织结构的特殊性, 又加上管理者大多不懂财务核算, 只注重经营业务的管理, 所以, 许多中小企业不按规定设置账户、登记账薄、结账和对账, 导致账账、账实、账表不相符, 直接影响其真实性与正确性。

会计核算随意性大, 费用列支不准确, 应资本化利息计入财务费用;存货的收发领用不按会计制度的要求进行核算, 而是随意估计成本;固定资产不按规定计提折旧, 应提而不提, 不提而计提;不按规定使用“待摊费用”和“预提费用”科目, 多提费用和乱摊成本;收入不及时入账, 甚至不入账。会计核算常有违规操作, 随意调整成本, 人为操纵利润等情形。

1.4 内部会计控制无序

由于中小企业尤其是小企业, 老板一人说了算的管理习惯, 致使企业内部在物资管理、费用控制、投资决策以及法律遵循等方面处于无序管理状态, 内部控制制度缺失, 除了老板之外, 也没有其他人真正关心企业内控。

2 中小企业会计工作不规范的主要原因

2.1 管理者对会计工作规范化的认识不足

会计工作是经济管理工作的重要基础。我国一直重视会计工作, 1985年制定的会计法, 对我国会计工作发挥了积极作用。由于中小企业经营规模小, 经济业务简单, 具有“家族制”经营的特性, 企业主一人说了算, 认为企业是我的, 挣钱多少都是自己的, 会计工作只是为了应付工商、银行、税务部门的检查, 对企业内部的制度建设、会计基础工作、财务的监督职能不够重视, 忽视了财务管理的核心地位, 使企业管理局限于生产经营型管理格局之中, 财务管理的作用没有得到充分发挥, 致使会计工作处于混乱状态, 影响国家和企业本身的经济效益。

2.2 会计人员的素质不高

目前, 中小企业财务会计人员专业知识水平低, 职业判断能力不够、职业道德观念不强、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、自我约束能力差, 在权大于法的思想支配下, 唯命是从。

2.3 内控制度不健全、内部会计监督职能难以发挥

会计的基本职能之一就是实行会计监督, 保证会计信息的真实准确, 保证会计行为的合理合规, 内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行监督, 并根据《会计基础工作规范》的规定, 结合本单位的实际情况, 建立健全相应的内部会计管理制。

2.4 外部监督力度不够

会计监督体系包括国家监督、社会监督和单位内部监督三个部分, 三者共同构成完整的会计监督体系。中小企业除单位内部监督薄弱外, 国家监督和社会监督也缺乏一定的力度, 主要表现为:国家监督不健全, 国家监督往往偏重于国家利益而不够重视中小企业。社会监督没有达到预期的效果。会计事务所为社会中介机构组织, 它是会计监督的重要组织部分, 但鉴于中小企业的特殊性, 没有全部进入社会审计市场, 使得“经济警察”的监督作用并没有得到发挥。

3 加强中小企业会计工作规范化的若干思路

3.1 加强中小企业管理者对会计规范化的认识

财务管理是企业管理的核心, 财务管理的好坏直接影响企业的兴衰。因此, 企业的管理者应更新观念, 高度重视会计基础工作, 实行会计工作的规范化, 强化对财务的管理。根据《会计基础规范化》和《小企业会计制度》的有关规定, 设置会计机构, 配备必要相应的会计人员, 让有专业会计能力的人员充实到会计岗位上来, 做好会计工作。

增强中小企业负责人的法制意识, 加强法制建设, 使企业负责人明确认识有法必依, 违法必究。《会计法》第四条明确规“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责, ”只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任, 才能促使单位负责人重视会计工作。

3.2 提高会计人员的综合素质

提高会计人员综合素质, 首先要提高会计人员的法律意识和职业道德品质。会计职业的特殊性, 就要求会计人员必须具备很高的道德素质, 如果会计人员不具备较高的职业道德素质, 那么就会按单位负责人的意愿去做, 就很能难发挥会计监督的职能。

加强会计人员的继续教育、更新知识, 提高会计专业技术能力和会计职业判断能力, 积累经验、提高素质, 以此保证会计人员适应社会主义市场经济发展对他们的越来越高的要求。

3.3 规范内部控制制度, 加强内部会计监督

企业会计管理涉及企业的全部经济业务活动, 要实现内部会计控制的目的, 必须针对当前企业实际情况和存在的问题, 根据中小企业自身的特点, 明确规定企业各级机构职责和具体岗位职责, 制定一套相应的内部控制制度, 坚持不相容职务相互分离的原则, 确保不同机构和岗位之间, 相互制约、相互监督, 以保证内部会计控制作用正常发挥。

3.4 加强社会监督力度

从目前我国中小企业的现状来看, 靠企业自身约束来规范会计工作是不够的, 应该借助外部监督, 帮助中小企业实现会计规范化, 加强外部会计监督, 首先发挥财政的监督作用, 督促中小企业按照《会计法》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》等会计法律、法规的要求建立健全会计核算体系, 发现不符合会计基础工作规范要求的, 财政部门应加强工作指导, 督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。对有意违法违纪的, 要及时严肃处理;其次应加强对中小企业会计人员的监督, 要严格执行对中小企业会计人员资格证书的管理制度, 加强对中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育, 不断提高业务水平, 并充分发挥其作用。对没有认真履行职责的会计人员, 要取消其任职资格, 吊销有关资格证书, 不得再从事会计工作。加强社会审计力度, 健全会计中介机构对中小企业会计报表进行审计的规定, 发挥“经济警察”的作用, 加强会计工作的监督。

总之, 中小企业会计工作不规范, 原因是多种多样的, 应对中小企业会计工作规范化引起足够的重视, 近年来中小企业的发展越来越快, 只有加强对中小企业会计工作规范化的引导, 促使会计信息真实反映, 才能使中小企业在社会主义市场经济中健康有序地发展。

摘要：本文就中小企业会计基础工作中存在的问题提出看法和建议。

浅谈小企业会计基础 篇10

众所周知, 会计的基本环节是会计确认、会计计量和会计报告。如何进行确认、计量和报告, 直接影响会计的信息质量。会计基础也称会计处理基础, 也就是企业在解决如何进行会计确认、计量和报告所采用的基础, 是企业确认一定会计期间的收入和费用, 从而确定损益所采用的标准。因此, 这是企业进行会计业务处理的基本出发点。

会计核算的前提条件共有四个:会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。正是由于会计分期假设, 导致会计产生了本期和非本期的区别。因此, 会计实务中在处理这些收支发生的期间与应归属的期间不一致的交易或者事项时, 就必须选择合适的会计处理基础, 以便将收入和费用在时间上进行合理的配比, 正确计算当期盈亏。

实务中, 可供选择的会计基础主要有两种:权责发生制和收付实现制。

权责发生制也称应收应付制, 它是以应收和应付作为标准来确定本期的收入和费用, 即只要是属于本期的收入和费用, 无论其有没有收到或者是支付, 都应将其作为本期的收入和费用处理;反之, 只要不属于本期的收入或费用, 即使已经收到了或者支付了, 也不能将其作为本期的收入或费用处理。这种方法不考虑实际收到或支出货币资金的时间, 而重点考虑收入和费用应该由哪个对象和哪个期间负担, 由于负担的对象和负担的期间的不一致性, 这样就有可能导致尽管属于本期收入却并没有收到货币资金, 由此产生应收账款;而有时, 本期尽管收到了货币资金, 但其却属于以前期间赊销的回款或预收的货款, 并不属于本期收入。同样, 对于费用而言, 也会出现尽管目前尚未支付货币资金, 但费用却已经发生了, 应当将其计入本期费用即预提的情况, 以及尽管已经支付了货币资金, 但其并不属于本期费用, 而要在以后期间进行分摊即摊销的情况。

与权责发生制对应的是收付实现制, 也称实收实付制, 它与权责发生制相反, 它是以货币资金是否收到或付出作为标准来确定本期的收入和费用, 即:只要是本期实际收到或支出的款项, 不论它是否属于本期的收入和费用, 都应作为本期的收入和费用。这种方法不考虑收入和费用应该由哪个期间负担, 只考虑收入和费用的实际收到或支付的时期, 哪个期间收到或支付就作为该期间的收入或费用。这种方法不会出现没有收到就确认为收入的情况, 因此, 回款或预收货款应全部作为收到期间的收入;费用也不存在预提和摊销的情况, 只要是实际支付了, 就将其直接作为支付期间的费用。

二、对小企业会计基础的理解

《企业会计准则———基本准则》在总则第九条中明确规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”可是, 《小企业会计准则》却没有明确指出小企业应采用何种会计处理基础。但是, 《小企业会计准则》总则第一条规定:“为了规范小企业会计确认、计量和报告行为, 促进小企业可持续发展, 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用, 根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规, 制定本准则。”“其他相关法律和法规”又是什么呢?对此, 《小企业会计准则释义》指出, 小企业会计准则制定的法律依据之一是《企业会计准则———基本准则》。那么, 这是否意味着小企业也采用权责发生制呢?我们认为, 不能简单地这样推理。

我们知道, 企业所得税的申报是一项非常复杂的工作。为了尽量减少小企业在所得税申报过程中的纳税调整事项, 同时减少税务部门对小企业的计征成本、提高税收征管的效率, 促进小企业实行查账征收, 财政部在制定《小企业会计准则》时, 遵循的原则之一是以税法为导向, 即“以满足小企业会计信息使用者 (主要为税务部门) 的需求为根本出发点, 最大限度地消除小企业会计与税法的差异”。而税法应纳税所得额的计算, 尽管也以权责发生制为基础, 但“为保证财政收入的均衡入库、便于征管和反避税的需要, 税法偶尔也采用收付实现制”, 因此, 在收入和费用的确认方面, 税收实务中, 实际上是采用权责发生制和收付实现制相结合的方法, 特别是在费用的确认方面, 税法更加倾向于收付实现制。所以, 我们不能因为《企业会计准则———基本准则》是《小企业会计准则》制定依据, 就简单地将小企业会计基础概括为权责发生制, 其中最具有说服力的一个证据, 就是《小企业会计准则》中有关银行借款利息费用和债券投资收益确认的会计处理方面的规定, 它没有遵循权责发生制原则, 而是遵循了收付实现制原则。

我们知道, 在企业会计准则中, 对利息费用 (无论是银行借款利息还是发行债券利息) 的确认, 一般都是在会计期末的计息日进行确认, 计入当期财务费用或在建工程;如果是债券投资, 则在会计期末的计息日计入投资收益。这里的会计期末计息日一般是指资产负债表日, 即月末、季末或年末, 并不是合同规定的应付利息日, 这显然遵循的是权责发生制。

但是, 《小企业会计准则》第四十八条规定:“短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用, 计入财务费用。”第五十二条规定:“长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用, 计入相关资产成本或财务费用。”第十九条规定:“分期付息、一次还本的长期债券投资, 在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息, 不增加长期债券投资的账面余额;一次还本付息的长期债券投资, 在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。”这里的应付利息日是指合同中所确定的日期, 并不是资产负债表日, 即并不是月末、季末或年末。很明显, 这说明《小企业会计准则》要求企业在确认短期借款利息、长期借款利息以及确认长期债券投资收益时, 均要求企业遵循的是收付实现制, 而不是权责发生制。

《小企业会计准则》第六十六条又规定:“通常, 小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。”《小企业会计准则释义》对此指出:“小企业在对费用进行具体账务处理时, 既可以在费用发生的当时登记入账, 也可以在费用发生的当月月末登记入账。”一般情况下, 小企业对于到期银行借款的利息不予支付的情况不多, 同样, 对于到期债券投资的利息收不回的情况也很少, 因此, 实务中, 小企业对于银行借款的利息费用, 通常不会在合同约定的付息日入账, 而是在收到付息通知单后才会入账, 也就是在实际付息日入账;对于长期债券投资的利息收入, 往往也不会在债务人的付息日入账, 而是在收到收款通知单后才入账, 也就是实际收到利息日入账。这进一步说明, 小企业在实务中遵循的也是收付实现制。

以《小企业会计准则释义》中关于长期债券投资案例【例2-22】的相关资料为例:2013 年1 月3 日, A公司购入某企业当年1 月1 日发行的5 年期企业债券, 债券票面利率12%, 债券的面值为1 000 元, A公司按照每张1 050 元的价格共购入该债券800 张, 另外, 支付有关税费计4 000元。假设该债券每年支付付息一次, 最后一年偿还债券本金并支付最后一期利息。

很显然, 这属于分期付息、一次还本的长期债券投资, 因此, A公司应按年计提债券利息。

2013 年1 月3 日A公司购入债券时应编制如下会计分录:

2013 年12 月31 日A公司计提债券利息时应编制如下会计分录:

A公司实际收到利息时应编制会计分录如下:

该案例是以年末作为付息日为例的, 因此, 对于该公司而言, 每年的年报中所反映的投资收益87 200 元, 符合权责发生制。

但是, 该案例有明显的缺陷, 首先, 我们国家现行的企业债券, 一般都是到期一次还本付息的债券, 如果我们将该案例改为到期一次还本付息的长期债券投资, 则根据《小企业会计准则》相关规定, 2013 年1 月3 日A公司购入债券时的会计分录不变, 但2013 年12 月31 日至2016 年12 月31 日A公司都不需要进行会计处理, 直到2017 年12 月31 日才需要进行如下会计处理:

计提债券利息时:

实际收到本息时:

很明显, A公司该批债券的投资收益在前面4 年的年报中都没有反映, 直到最后一年才在年报中以436 000 元反映出来, 这明显有违权责发生制原则, 而更体现了收付实现制原则。其次, 即使是属于分期付息、一次还本的长期债券, 债券的发行日并不都是每年的1 月1 日, 假设是其他日期, 比如, 2 月8 日, 那么, 公司支付债券的利息不会在年末, 而是在次年的2 月8 日, 此时按《小企业会计准则》, 企业应该在2 月8 日收到债券利息时, 才确认投资收益, 年底并不确认投资收益:

这显然符合收付实现制。

当然, 我们也不能由于这个案例就简单地推论出小企业会计处理基础采用的就是收付实现制, 毕竟《企业会计准则———基本准则》是小企业会计准则的法律依据之一。

三、结语

综上所述, 尽管《小企业会计准则》制定的法律法规依据之一是《企业会计准则———基本准则》, 但并不意味着小企业的会计基础就是权责发生制, 更不能讲是收付实现制。我们认为小企业会计基础应该是权责发生制和收付实现制的结合。

参考文献

[1]财政部会计司编写组.小企业会计准则释义[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.

[2]中华人民共和国财政部.小企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2011.

[3]高金平.新企业所得税法与新会计准则差异分析[M].北京:中国财政经济出版社, 2008.

企业会计理论研究的实践基础分析 篇11

关键词：企业会计；理论研究；实践基础

一、发展会计理论的方法和实践性问题

1.对我国会计研究的传统的方法进行相关分析很难看出他和规范的方法的相同点，换句话说就是规范的研究方式和传统的方法并不是互相变通的概念，以往多有过的有关这方面的研究中，人们总会不自觉的将某些部分的研究添加一些具体的案例来进行比较分析研究，也就是实证研究，但是我们都知道这种研究方法不仅仅只是涵盖当前比较适用的方法以及“建模”，同时还有这些研究方法之外的一些途径，比如说问卷调查、实地调查、案例分析研究以及实地的实验等方法，所以，以前在进行研究时所使用的实地调查等方法，以及比较简便的统计分析的形式都应该是属于比较客观实际的或者是以经验为主要依据的研究方法，即为实证研究方法。

2.伴随着实证研究方法在会计理论研究中的施行以及兴起，对于会计理论研究的比较规范的方法开始受到普遍的不满，这种有关会计理论的规范研究其根本的不足就是主观上的假设，这种主观上的假设又不能在相关的结论上形成普遍的理论共识，但是即使是这样，相对于大多数的会计理论框架以及财务报表的确认和计量等一些重大的问题目前还是依靠这种研究方法进行的。所以我们不得不承认，对于这种主观假设方法的承认和使用不只是体现在规范研究的实际操作过程中，并且也出现在了实证研究的过程中。同时在对这种研究方法进行反驳和批评时，也要区别这种研究方法的科学性以及对于命题学术性的相关比较关注，尽可能的能够克服这种相对纯学术的有关会计理论的研究理念。

二、企业会计理论研究实践的改进

1.强化成本理论的研究。要建立符合我国实际发展需要的会计理论，也就是依附于中国特设社会主义，要敢于打破传统理念的束缚，寻求新的理论研究方法的思路，对于案例分析而言要广泛的进行，然后结合理论进行经验以及教训的提炼，并且，会计理论的研究必须结合我们会计成本的诸多实际问题进行，同时还要将把理论研究的成果最终转化为强大地生产力为最终的目的，在这种前提之下，对会计理论研究进行进一步的深化，建立符合我国特色的成本会计理论，但是并不是对我国以前的会计理论的彻底推翻，要在以前的基础上取其精华去其糟粕，形成一套新的评价制度以及激励的机制。

2.会计成本组织结构的健全。对于这个方面就是要对会计的成本组织结构进行相应的完善和改革，这种完善从根本上来说，是岁会计成本以及资产的保值走向上目前出现的一些脱节的严重现象的相应的压制，所以作为我国的会计人员，怎样才能够在当前形势的快速变化之下进行会计组织结构的完善，需要的首先是要对会计人员的自身成本意识以及全面素质的深化；就企业来说，这一方面也是要加强的，因为对于会计人员本身来说他们的能力是有限的，企业要尽可能的帮助会计人员进行这方面的转变，同时还要完善自身的成本规章；除了这些之外还有需要注意的地方，会计人员要结合现实的发展对于相关理论进行灵活的运用，例如信息产业技术、办公自动化等技术。对各项工作进行科学有效的处理。

3.构建成本核算方法的明确框架。现代企业在自身的发展同时，相应的管理模式以及机制都在不断地更新和健全，同时会计核算成本的方法也不会例外，但是同时也要注意到的是，相对于会计成本的计划过程或是其他的方面，目前还没有比较尽兴细化，所以对于成本核算方法的框架构建，首先要对计划阶段尽兴细化，明确各项的相互关系，有效地对机会成本以及理论的矛盾尽兴解决，把理论和实践相结合和相互转化使用，以便更好的用于实践。

三、会计理论研究的实践基础分析

1.随着这几年我国会计领域的不断发展，我们逐渐的意识到开始我们对于这方面的认识以及相关评价只是一个相对很不完善的研究过程，尽管我们也借鉴了许多优秀的成果，但是我们只是单纯的借鉴，同时在借鉴的同时并不仅仅是对本体的借鉴使用，我们的目的只是能够通过这种方式的嫁接比照从而对我们的不足的完善，可以说是取长补短。但是就我们国家目前的国情来说，特殊的状况决定了我们现有的会计系统结构以及特性，同时我们自己特有的东西也有适用于我们自己的状况以及相关的优化方法，同时还需要我们结合这些对我们的会计理论研究进行实事求是的进一步探索。

2.另一方面因为会计实证的理论研究的很多成果目前都是基于经济学以及行為科学等的一些新兴的学派的观点，然而这些新型的学派以及他们的观点在他们本学科的领域中通常都还存在有争议，所以当会计理论的研究者对其所使用的学科的相关研究成果没有能够进行比较全面并且深刻的把握的时候，这样的借用明显的是不科学甚至是危险的。并且，由于新兴的经济学理论还有一些新例如理性经济人等的假设未必是符合我们国家的现实的，所以这种盲目的借用必然是有害的。当前我们的会计系统正处在一个重要的变革时期，在这种情况下，不仅要确保会计目标的明确，同时还要保证会计准则的建设的目标以及和这些相关的问题也迫切的需要得到明确的保证。总之，目前我们正处在会计理论研究的变革时期，对于会计理论的工作者来说，这正是一个巨大的挑战时期，一个不可多得充满了创造的时期，但是同时这种机遇和挑战还要建立在把握我国的会计实务的基础之上。

从上面得到，会计相关理论的发展基础只能是会计实务的发展和延伸，会计理论联系实际的逻辑起点就是会计目标，在进行会计理论研究的同时必须要对会计的环境进行严格考虑，但是这并不是说会计环境是会计理论研究的逻辑起点。（作者单位：河北省唐山市北京铁路局天津电务段）

参考文献：

[1]刘赛.基于会计理论的技术创新模式研究[J].科技管理研究.2010(09).

[2]刘赛.基于会计理论的技术创新模式研究[J].科技管理研究.2010(09).

[3]徐琪颖.中国会计标准国际化问题研究[J].财会通讯(综合版).2007(22).

[4]佩顿.W.A.公司会计准则绪论[M].立信会计丛书，2008.

企业内部控制会计基础 篇12

一、会计机构和人员

(一) 会计机构设置和会计人员配备

1. 公司的会计主管人员应具有两年以上的会计相关的工作

经验, 并且熟悉国家相关的会计、审计方面的法律法规, 需要实时关注国家新出台/颁布/更改的财经法律、政策、法规、规章和方针, 及时掌握国家最新的相关政策, 寻找是否有有助于公司的节税、获取补助的机会, 并及时向公司高层领导人汇

础设施建设项目实施中的工作人员应当严格要求, 不能录用那些经验不足的工作人员, 因为基础设施建设项目的性质决定了其工作人员必须具备相关的工作经验, 这样才不会影响工程的进度。

(三) 基建项目完工后。这一阶段主要是指基础建设实施项目完工移交后进行验收, 验收后投入并产生经济效益的过程。在这一阶段最主要关注的也有三个方面:1.关于基础设施建设过程中产生的债务关系要严格理清, 对于产生的报废物也要严格依照相关的程序进行报批;2.对于基础设施建设项目完工后结余的资金要进行如实的上缴和汇报, 对于相应的企业所剩余资金也应当进行严格的计提和使用;3.对基础设建设项目所产生的效益进行严格的财务管理, 对于该收入应首先进行依法纳税, 其次采用业绩考核的办法对相应的收入进行严格的管理和控制, 从而实现对整个活动的最终控制。防止对产生的效益进行随意的挪用, 对相关部门和个人的工作及业绩状况进行综合考评和审查, 从而实现效益的最大化。因此一个健全完善的财务管理制度是必不可少的, 财务管理不仅是一个独立的工作, 同时也是一项综合性的工作。企业不仅可以通过财务管理进行预测、决策、计划来综合性的规划企业的发展方向和判断企业的发展前景, 而且还可以建立健全企业规章制度, 使企业得到更好的发展。

综上所述, 我们应当对基础设施建设项目实施前、实

报;还需具备会计行业业务有关的管理知识, 有足够的管理能力。

2. 公司的出纳不能同时兼管记账、审核、会计档案资料

的记录和保管工作等工作, 做到账物分离, 这样有利于预防发生职务犯罪的发生。如果出纳又收钱, 又记账, 很容易发生造假、贪污行为。例如某公司会计人员, 利用公司财务制度上的漏洞, 在2000年至2007年之间直接、间接挪用资金44万元, 期间都未曾被人发现, 这都是会计记账人员担任出纳所造成的结果。

3. 公司财务部门的工作人员在工作一段时间后应该有计划

地实行工作岗位轮换制度, 避免一个人长期身处固定岗位, 所做账目无人监管, 出现违规行为也无人知道。

4. 公司应当定期合理的安排会计、出纳、管理等财务人员

进行培训, 也应督促鼓励在职会计人员参加会计业务方面的相关培训课程, 可以给予适当的假期, 对坚持参加培训课程提高自我业务水平的员工予以精神和物质上的奖励。

5. 公司高层领导人也应当大力支持配合公司的财务部门、

会计工作人员的工作, 季度、半年度、年度评奖中也应对恪尽职守, 坚持原则的员工应予以奖励, 鼓励他们更好的完成工作;对于在工作上做出显著业绩的会计工作人员, 也应当给予精神的和物质的奖励。

施过程中以及完工后的三个阶段进行严格的财务管理和监督, 从而有效的控制基础设施建设所产生的相关费用, 使费用的使用效率达到最大。财务管理活动是企业管理的核心, 抓住了财务管理就抓住了企业管理的关键, 财务管理是从资金的角度对企业进行管理, 它强调的是企业资金在良性循环的条件下的增值。

三、结束语

财务管理与控制不仅在基础设施建设项目的实施过程中内部占有着重要的位置, 而且也是任何一家单位和企业内部管理的核心问题。对于基础设施建设项目的实施过程中的重要组成部分, 政府和招标企业的内部财务管理与控制水平对基础设施建设项目的顺利实施都有着不可小觑的作用, 因此要加强基础设施建设项目的财务管理, 首先要提高政府部门和相关企业的内部财务管理水平, 在管理实践中发现问题并及时解决, 这是对基础设施建设项目内部财务管理的强化的重要途径。

参考文献:

[1]霍铮.全面提升市政管理水平[N].太原日报, 2005.03 (08) .

[2]黄朝阳.加强基建财务管理的几点探索.财经界[J], 2009 (07) .[3]林华静.诌议基建财务管理与风险控制[J].财会研究, 2012 (16) .

(二) 会计人员职业道德

会计人员掌握着企业财务上的核心资料, 会计人员的职业道德对公司来说十分重要。理论上讲, 会计人员应当严格遵守职业准则, 坚决保证公司的商业机密不对外泄密, 除非遇到特殊情况如相应的法律特殊规定或者经过公司领导人的同意, 才可以借出原件或复印件。

公司也应作出相应的惩罚制度, 对违反职业道德、泄露公司机密的员工予以重罚, 情形严重的可做开除处理。

(三) 会计工作交接

1. 公司会计工作人员如要离职需提前1-2个月上交离职

申请, 以便于安排会计人员接替, 并有充足的时间做好交接工作。

会计工作人员在交接时其所经手的会计工作资料应由本人亲自交给接替人员, 并有专门监督人员监督整个交接过程。

没有办理或办清交接手续的会计工作人员不得擅自离职, 否则公司应追究其相应的法律责任。

2. 接替人员也应当认真做好交接工作, 并认真按时完成上

任工作人员未完成的工作事项, 不得因不是自己经手的就撒手不管。

3. 会计工作人员在办理移交手续前需要完成当前已经受理

了的经济业务, 并填制好会计凭证, 不得留给接替人员;需要把目前已经发生的所有账目登记完整齐全, 并在最后一笔余额栏后需要经办人签名或加盖经办人印章, 这样有利于事后发生问题时责任的追究, 既是对自己的负责, 也是对公司的负责, 也为即将接替自己岗位的人员提供了便利;还应整理出需要移交的各项工作资料, 对未来得及完成的工作项目做出书面说明一并交给下一任工作人员, 并进行说明;将上述所准备的需要移交的资料做成移交清单, 一并交给下一任工作人员。

二、会计核算

(一) 会计核算一般要求

1.公司建立会计账册时应严格依照《中华人民共和国会计法》的相关规定进行建账。

2.会计工作人员应当及时办理相应的手续, 不得故意拖延不办, 影响公司整体的工作效率。

3.会计工作人员在填写账目时应根据实际发生的经济业务进行填写, 会计核算时也应根据真实的数据核算, 不得虚报、假报。

4. 会计工作人员在填制记账凭证时应根据真实的原始凭证

进行填写, 填制账簿时也应根据真实的记账凭证填写, 填制会计报表时也需要根据真实的会计账簿予以填写, 不得对会计凭证、会计账簿进行伪造、变造处理, 也不得设置账外账, 不得对外报送虚假的会计报表。

5. 公司应妥善保管各个年度的会计账目, 建立专门的会计

档案, 收录公司所有的会计原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等会计资料, 并交由专门的人员看管, 借阅或复印需要经过专门人员批准才允许借阅或者复印。

(二) 登记会计账簿

公司在设置会计账簿时应当按照国家规定的统一会计制度和结合公司自身会计业务特征的需要设置, 制作出既符合国家规定又适用于企业自身的会计账簿。

会计电算化使用时打印出的账簿要求必须连号, 经过审核后需要装订成册。这是国家明文规定的, 公司、企业的总账, 明细账及日记账一般一年打印一次;根据企业自身情况如果会计人员觉得年末工作量大, 也可以每月将当月的明细账, 日记账等打印出来, 但如果出现年中业务调整对凭证照成相应的调整, 涉及会计科目较多时, 那之前会计人员每月打印的凭证都白费了, 年末还需重新打印。

为保证公司账簿信息的准确性, 公司还应当定期进行查账工作, 保证账账相符、账实相符、账证相符。

(三) 编制财务报告

财务报告分为对内财务报告和对外财务报告, 对内财务报告的格式可以根据公司自身情况予以设定;但对外财务报告必须根据国家规定的统一会计制度的格式要求进行编制, 不得随意更改。公司会计报表是根据公司会计账簿进行编制的, 任何人都不得篡改会计报表的有关数字, 做到财务报表与财务账簿数据相符。财务报表与会计账簿、会计凭证数据应相对应, 彼此相互连接。公司的财务报表需要对外提交给相应的管理机构接受检查审核。

三、会计监督

公司的会计工作人员有对公司所发生的经济活动进行监督的权利, 发现问题应及时向上级反映、汇报。如果发现会计工作人员有伪造、变造、故意毁灭会计账簿的行为存在, 应及时向上级汇报并予以制止和纠正。公司会计工作人员应当定期对公司财产实物进行盘点监督, 严格执行清查制度。公司会计工作人员如果发现有人违反公司的规章制度, 违反公司内部会计管理制度时, 应当主动予以纠正和制止;阻止无效的, 应当及时向上级领导反映报告, 请求处理。公司的会计工作人员应当对公司制定的财务预算、财务计划的执行情况进行监督, 及时向上反映执行情况, 并根据具体情况对该预算、计划做出调整, 使其更有实用性。

四、结束语

本文具体从会计机构与人员、会计核算、会计监督三个方面讲述了如何加强公司的会计基础工作, 提高企业的财务水平。公司在制定会计基础工作制度时应当严格按照《会计法》、《会计基础工作规范》的相关准则依法合理的建设内部会计工作管理制度。实行定期检查, 发现问题进行合理的改善, 使公司的会计制度越来越完善, 会计工作秩序越来越良好。公司在进行做账、算账、报账的工作时也必须严格按照国家相关法律法规的规定操作, 这样才能使公司更快的步入正轨, 使公司的会计制度更加的合理、规范, 使会计工作人员的业务水平得以不断提高, 使其在日常的经济管理中发挥作用。总之, 要提高企业的财务水平, 完善企业的会计基础化建设, 需要全公司的共同努力, 做到制度实行化, 把规章制度真正的落实到实践当中。

参考文献

[1]曾涛.科研企业财务管理信息化建设与ERP应用[J].中国商贸, 2012 (23) .