内部控制研究

内部控制研究（通用12篇）

内部控制研究 篇1

摘要：本文阐述了内部控制的基本概念, 分析了内部控制的本质与结构, 并讨论了企业建立有效的内部控制的基本要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督, 企业通过内部控制能合理地保证单位经营管理合法、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进单位实现发展战略。

关键词：内部控制,本质,结构,要素

1 内部控制的概念

财政部2008年发布的《企业内部控制基本规范》中, 对内部控制进行了重新定义:“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动。①企业战略;②经营的效率和效果;③财务报告及管理信息的真实、可靠和完整;④资产的安全完整;⑤遵循国家法律法规和有关监管要求。”同时, 《基本规范》认为, 企业建立与实施内部控制, 应当遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。

2 内部控制的本质与结构

企业组织关系包括设立关系和运行关系, 这两种关系决定了企业内部控制的本质, 而内部控制的本质决定了内部控制的基本结构。在企业组织关系中, 在发起设立时会形成平等的契约关系, 以此为基础所形成的企业内部控制的本质是制衡。而在运行时会形成科层的等级关系, 以此为基础所形成的企业内部控制的本质是监督。制衡和监督既相互区别又相互联系, 而且制衡是监督发挥效用的基础。制衡和监督的不同特征决定了内部控制的结构存在差异。一般来说, 当涉及企业相关利益主体和企业内部各分工主体的利益被侵蚀时, 应以制衡的方式形成内部控制, 而涉及企业不同层次主体确定的责任目标不被实现时, 应以监督的方式形成内部控制。

3 内部控制要素

3.1 内部环境

内部环境是企业实施内部控制的基础, 企业应当从以下几个方面来创造良好的内部环境。首先, 企业应当建立规范的公司治理结构和议事规则, 明确各部门在财务工作中的权责, 只有企业全员共同努力, 才能使公司的内部控制制度落到实处。其次, 应当成立专门的机构来具体负责组织协调内部控制的建立。另外, 应该在董事会下设立审计委员会来负责审查企业内部控制的具体情况, 监督内部控制是否切实在工作中实施, 以及企业内部控制的自我评价情况等。最后, 企业应合理设置内部机构, 明确职责权限、加强内部审计工作、加强企业文化建设和员工培训, 强化他们的风险意识和法制观念。

3.2 风险评估

企业应当根据自身实际情况, 设定内部控制目标, 并持续不断地收集相关信息, 及时进行风险评估。在风险评估的过程中, 准确判断出与企业相关的内、外部风险, 同时确定其风险承受度, 进而采取对应的措施, 制定风险严重程度的先后顺序, 有效降低风险程度;根据风险分析的结果, 权衡风险与收益, 确立合理、完善的风险应对策略;同时, 在企业的经营情况发生变化时, 应及时调整风险应对策略。

3.3 信息与沟通

信息与沟通能够使企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息, 确保信息在企业内部与外部之间进行有效沟通。企业应当建立合理的信息与沟通制度, 明确内部控制相关信息的处理程序, 同时对内部控制的相关信息进行筛选、整合, 提高信息的有效性。企业还应建立反舞弊机制、举报投诉制度等, 使企业更加有效地掌握信息。

3.4 内部监督

内部监督指企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查, 评价内部控制的有效性, 同时在监督的过程中, 将发现的企业内部控制的不足之处及时向上反映并制定相应的对策, 加以改进, 努力完善企业内部控制制度。企业应当根据自身实际情况, 制定相应的内部控制监督制度, 明确各审计部门的职责权限, 规范内部监督的程序、方法和要求。针对企业内控的监督过程中发现的不足, 分析它的性质和产生的原因, 提出改革措施并及时向上级据实反映。同时, 企业应结合内部监督情况, 定期对内部控制的有效性进行自我评价, 出具内部控制自我评价报告。

内部控制研究 篇2

[提要]健全有效的内部控制可以合理保证企业经营效率与效果、财务报表的可靠性以及对相关法律法规的遵循。我国先后于、由五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制审计指引》，标志着我国内部控制审计业务的开展，首次披露的内部控制审计报告已经可以在公告中查询得到。本文对被出具了非标准审计意见的24家上市公司的内部控制审计报告进行原因解析、内控缺陷分析及归类总结，找出风险较为集中的领域，并据此对企业建立健全内部控制、有效防范风险提出建议。

关键词：上市公司;内部控制审计;内部控制审计报告

一、内部控制审计报告的意见类型

根据五部委《企业内部控制审计指引》以及中注协《企业内部控制审计指引实施意见》要求，内部控制审计报告意见类型分为四种，即“无保留意见”、“带强调事项段的无保留意见”、“否定意见”和“无法表示意见”。各项意见的具体含义是：

“无保留意见”：在基准日，被审计单位按照适用的内部控制标准的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制。注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

“带强调事项段的无保留意见”：内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对内部控制发表的审计意见。

“否定意见”：如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

“无法表示意见”：注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见。如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定书或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

“无保留意见”审计报告也称为“标准审计报告”，其他意见的审计报告均称为“非标准审计报告”。取得标准审计报告是每一家上市公司的追求目标。

二、20上市公司内部控制审计总体情况

20度我国上市公司首次全面实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。1～4月期间，47家证券资格会计师事务所为949家上市公司出具了内部控制审计报告，具体情况见表1。相比20只有67家公司的情况，在数量上有很大幅度的提升，内部控制审计将会越来越受到重视。(表1)

三、24份非标准审计意见原因解析

年度被出具了非标准审计意见报告的24家上市公司中，4家为否定意见，20家为带强调事项段的无保留意见。

(一)“否定意见”审计报告原因解析

1、黑龙江北大荒农业股份有限公司(以下简称北大荒)。

北大荒被出具“否定意见”的原因经分析主要有以下几点：(1)该公司及其子公司的管理层逾越管理权限审批使用资金，且没有对子公司实施有效控制;(2)该公司与其部分子公司在公司治理方面，存在着组织架构不健全或者部分组织机构并未有效运作问题;(3)未能依据有关规章准确有效地进行资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和准确计缴税金等;(4)重大信息内部报告制度未能有效执行，导致未能及时识别出需履行信息披露义务的事项和未能及时履行信息披露义务。

北大荒《内部控制自我评价报告》中提到，公司治理结构有待进一步完善，有关披露的重大、重要缺陷主要包括发展战略缺失、岗位职责不明确、大额资金运作审批操作不规范、信息披露不及时等方面。结合《内部控制审计报告》与《内部控制自我评价报告》不难发现，北大荒在内部控制的设计、运行两个层面均存有重大缺陷。具体来说，设计层面的重大缺陷主要集中在不相容职责分离、全面预算和制度建设方面;运行层面的重大缺陷主要集中在授权审批、治理架构、信息沟通和制度执行方面。

2、天津环球磁卡股份有限公司(以下简称天津磁卡)。

天津磁卡被出具“否定意见”的原因经分析主要有以下几点：(1)未能有效执行按月对账制度，导致往来账户长期、经常出现差异却未被发现，且在结账环节，并未合理确定本期应计提的坏账准备;(2)未建立投资业务的会计系统控制，因此未能及时、准确地确认投资收益及合理计提减值准备;(3)未组织固定资产盘点即进行了年度财务决算，存货盘点结果也未及时进行账务处理;(4)销售业务会计处理不规范，存在未发货而提前确认收入、未确认成本的情况，以及已发货、满足收入确认条件而未确认收入成本的情况;(5)未建立期末财务报告流程控制制度，未见管理层及治理层人员对期末报告流程进行监控，缺乏财务报表的复核及审批控制，重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处理。

根据《内部控制审计报告》可以发现，天津磁卡设计层面的缺陷主要集中在会计控制、制度建设和资产清查方面;运行层面的缺陷主要集中在制度执行方面。天津磁卡《内部控制自我评价报告》中认为，其在财报相关的内部控制上是有效的。同时，虽然披露了部分内控缺陷，包括资产盘点、往来账核对、投资业务的会计系统控制问题，但仍未说明具体的内控缺陷认定标准，也没有说明上述缺陷的重要性程度，是重大缺陷、重要缺陷还是一般缺陷。

3、广西贵糖(集团)股份有限公司(以下简称贵糖股份)。

贵糖股份被出具“否定意见”的原因经分析主要是成本核算基础薄弱：部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证(如没有入库单或入库单信息不完整)，影响该存货的发出成本结转与期末计价的正确性。导致该公司2012年度未审计财务报表的本期和前期数据中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错。 在该公司内部控制自评报告中并未认同这一结论。贵糖股份认为，这仅仅是由于公司和事务所在原材料核算办法上存在认识差异，公司跨会计年度采购原料，之前的核算方法是行业普遍存在的，先前的会计事务所也未对此提出重大异议，因此才在本次自查中问题。

4、深圳海联讯科技股份有限公司(以下简称海联讯)。

企业内部控制问题研究 篇3

关键词：内部控制奖惩机制审计监督

1 我国企业内部控制存在的主要问题

1.1 内部控制环境不完善 现代企业是在一定的环境中建立并进行经营的，影响现代企业内部控制环境的因素分为企业外部环境和内部环境。外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，但不能把它们作为内部控制系统组成的部分，因为它超出了企业的控制能力；而内部环境是直接造成各企业内部控制形成和内容差异的根本原因。对于企业的内部控制来讲，内部控制环境显得格外重要，并被视为内部控制的基本构成要素，是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的贯彻执行。

1.2 机构不合理与人事制度不健全 首先，企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低的问题。企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。其次，缺乏相应的激励与约束机制。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任，出了问题仍由国家来承担损失。再次，公司治理与内部控制的对接无效。公司治理与内部控制都产生于委托代理问题，如果不存在委托代理关系，既不会有公司治理问题，也没有内部控制问题。在存在委托代理关系的前提下，公司治理和内部控制是决定公司经营效率和公司能否健康发展的关键要素。最后，缺少全面控制机制。没有健全有效的内外部监督机构，同时现有的监督机制弱化，形同虚设，对企业经营管理人员不能产生压力。

1.3 企业文化落后与人员素质低下 很多企业并没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度来，也没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。企业文化与企业管理者的素质是密切相关的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念的管理者，才能影响和激励企业文化的建设。而企业形成独立的文化氛围的基础是员工素质的提高。所以，必须重视和加强对员工的教育培训。

1.4 对影响内部控制的新生因素考虑不足 会计电算化给企业的经营管理带来巨大便利的同时，也给财务内部控制带来了新的问题和挑战。会计电算化后财务内部控制中出现的新问题：

1.4.1 由于计算机这个应用工具的自身特点，在会计电算化后，要获得准确无误的统计及分析结果，必须以准确无误的原始数据录入为基础。这样，财务信息的正确就过分依赖于原始数据输入的准确性。

1.4.2 计算机是由工作人员操纵的，计算机自身并不能分辨操作人员是甲还是乙，这就要给操作人员设置相应的权限，但操作人员权限的设置也会给财务信息带来一定的安全问题，例如甲的权限密码泄露等等。计算机是现代高科技产物，它的便捷性使它的应用范围迅速扩展，但计算机操作的便捷性同样会给财务信息的安全带来一定的隐患，例如某人可迅速进入计算机，并查找到相关机密资料。

1.4.3 当会计信息被录入计算机，进行会计电算化后，就会产生会计档案的无纸化。档案无纸化和电脑操作无形化，对财务信息的安全会造成一定的风险。

2 加强企业内部控制的对策及建议

2.1 完善内部控制环境建设 完善现代企业的法人治理结构。针对我国企业普遍存在的董事会弱、经理班子强、监事会形同虚设、董事与监事兼职的问题，解决的对策是理顺现有的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责明确、岗位清晰、各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。

坚持以人为本及提高人员素质。内部控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。在知识经济条件下，人才是一种很重要的资源要素，尤其是管理者和会计人员对内部控制的执行、会计信息质量的保证，有着不可替代的作用。

重视企业文化的建设。企业文化是需为监督付出高昂代价的价格性激励系统的替代物。本来，企业为了实现战略经营目标需要以管理补偿的方式促使管理者努力工作，而企业文化则尝试以改变管理者的偏好来达到同样的目的。

2.2 完善企业内部控制活动 完善企业的制度建设。科学地制定职责分派体系，并遵循责、权、利统一和将不相容职务分离的原则，尤其要严格规定赊销业务、销售价格、销售条件、运费、折扣等环节的审批程序。

建立严格的奖励与惩罚机制。实行问责机制，保证内部控制制度的有效实施。新制度经济学认为，制度是依靠相应的惩罚机制而被有效执行的。问责制作为一种惩罚机制，能保证内部控制制度的有效实施，必将大大提高内部控制制度落实的深度、广度和效度。

构建会计内部控制发挥财务管理作用。内部会计控制是内部控制的核心，是企业经济管理工作的基础和平台，是规范财务会计行为，防范会计信息失真，预防错误和舞弊，规避经营风险，提高经济效益，实现企业持续健康发展的重要保障。

2.3 加强风险评估和控制 企业应当建立专门的风险管理部门，以研究可能对企业产生不利影响的因素，包括法律因素、政治因素、税收、产业政策、竞争对手、市场供求趋势等，以识别潜在的风险，研究相应的对策。对于经营风险，应当做好重大投资决策的可行性论证、销售预测、盈利预测、市场调查和分析、制定经营计划并在执行中及时进行比较和校正、调整等。对于财务风险的预测和控制，主要是通过建立一套由各个不同层次和子系统构成的财务指标体系及相应风险值范围，预测并计算有关指标，将其与预先设定的范围值比较，发现异常及时采取措施加以控制。

2.4 加强内部审计监督 内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监督。设立独立性、权威性较高的内部审计部门。企业应当建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性，从而更好地发挥内部审计为企业正常经营保驾护航的作用。明确内部审计机构的职责。随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从传统的财务审计向管理审计发展，通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，确保企业高效运作和发展，以顺利地实现企业的目标和战略。

3 结束语

现代企业管理之父泰罗在《科学管理原理》一书中说道：“过去为人才第一，从今以后，都必为制度第一。”企业制度是管理思想、管理组织、管理方法、管理技术、管理方式的综合体现。科学的管理制度是现代企业建立、生存、发展的前提和保证。内部控制制度是企业管理制度的核心，在强化企业内部管理方面具有重要作用，它的健全有效，直接关系到企业的营运质量和绩效。只有建立和完善内部控制整体框架，才能使企业得以在纷繁复杂的市场竞争中发展壮大。在我国当前经济环境中，企业内部控制的完善具有深远的现实意义。

随着改革开放的进一步深入，随着社会主义市场经济的完全建立，随着国际竞争的进一步加剧，我国企业面临着前所未有的机遇和挑战，企业如何在全球化的竞争中立于不败之地，在市场经济的大潮中站稳脚跟，在改革开放的洪流中生存壮大，建立和完善企业内部控制机制是重中之重，是关乎企业发展的关键环节。

参考文献：

[1]郭跃卿.现代企业内部控制问题研究.时代经贸，2008（81）.

[2]刘海涛，白雷.公司治理中企业内部控制问题的研究.北方经贸.2006（6）.

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[4]朱翠兰.我国企业内部控制的现状及成因分析.时代经贸.2006（12）.

[5]吴涛.对构建我国内部控制规范体系的启示.财会研究.2006（5）.

[6]纪扣英.对内部会计控制的几点思考.现代会计.2004（3）.

高校内部控制研究 篇4

财政部已制定了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等相关规定。相关规定的相继出台,使得企业内部控制规定变得非常完整,因此,企业内部控制理论对高校完善内部会计控制机制,加强内部财务控制力度,有效解决内部财务控制中存在的问题具有重要的借鉴作用。

一、建立高校内部控制的必要性

2010年是中国内控之年。五部委相继出台内部控制的相关规定,可见建立健全内控管理是经济管理的当务之极,重中之重。高校参照执行的1998年财政部、教育部颁布实施的《高等学校会计制度(试行)》,在很多方面都需要进行修改和完善;之后高校的预算改革,在实际执行过程中缺乏科学准确合理性,缺乏严肃性,预算经常性地被调整;2001年部分院校开始实行国库集中支付试点,但是高校自身在资金的使用与管理等方面还缺乏细则。中国社科院曾经做过一份市场调查,调查显示:在2005年以前我国公办高校银行贷款总额接近大约2000亿元,高校财务经历的以上变革没有及时出台相应系统的内部控制流程管理办法,因此,高校频频发生诸如私自收取学生的学费或学费被挪用的事件、会计业务核算口径不统一、预算的实施缺乏延续性和严肃性、银行贷款等经济业务的风险评估体系没有建立、信息沟通不畅通、评价内部控制有效性的监督体系不到位等问题。因此,加强对高校内部控制的建立具有重要的现实意义。

二、高校内部控制的目标

高校建立内部控制时不应该仅仅将其局限在财务内部控制方面,应该从学校管理的层次和学校管理的角度来制定高校内部控制。所以,高校内部控制应该是由党委、行政、全体师生员工共同来实施的一系列控制活动,目的是为了实现以下五个基本目标:

(一)学校发展战略

本文特别强调的是:高校内部控制是为学校的发展战略服务的。借鉴现代管理学的关于战略的含义,高校的发展战略必须在内外条件系统分析的基础上,坚持正确的发展理念,指导思想和原则,对高校发展主要目标和任务,以及具体实施的途径、手段、方法、步骤等进行系统性的总体谋划。扩大大学办学自主权是促进大学特色发展的保障。问题出在这一自主权建立在什么管理理念上。大学管理以竞争为导向,还是以合作为导向,反映了管理主体的核心价值。竞争思维和行政化管理是对应的,合作思维和扁平化组织相统一。受市场化思潮的影响,近年来竞争价值和竞争思维一直主导着一些大学的管理过程,不断引入“竞争机制”已成为日常话语和制定规章制度的首选原则。

(二)财务报告及管理信息的真实、可靠和完整

会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的财经会计制度,制定适合本单位的会计制度,保证财务报告及管理信息的真实、可靠和完整;明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能。我们需要从三个方面加强控制:会计凭证控制;会计账簿控制;财务报告控制。提供虚假财务报告,误导财务报告使用者,有可能造成决策失误,干扰市场秩序。不能有效利用财务报告,难以及时发现高校管理中存在的问题,可能导致财务和经营风险失控。云南省某高校普通的一名保卫处职工,利用工作职权,模仿包括校长在内的各级领导的签名,挪用及贪污公款90余万元,情节之恶劣,后果之严重,足以引起我们高校财务人员的重视与反思。

(三)保证固有资产的安全与完整,抑制腐败

据武汉市人民检察院职务犯罪预防处处长陈传东介绍,高校职务犯罪多集中在四大领域:基建工程、招生、教材购置、后勤设备购置。近五年来,高校在基础建设方面相当于过去几十年。由于缺乏相应的监督措施,职务犯罪问题随之而来。已经查处的中南财经政法大学原副校长李汉昌案受贿68万余元,武汉大学原常务副校长陈昭方、原党委常务副书记龙小乐涉嫌受贿的金额至少有数百万元,武汉科技大学原校长刘光临因犯受贿罪被法院一审判处有期徒刑13年,原党委书记吴国民被法院一审判处有期徒刑10年。以上案例表明问题都是出在基建工程领域。基建工程领域出腐败案件,这是高校职务犯罪的一个突出特点。因此,应该把打击腐败作为高校内部控制的一个重要目标。

(四)加强人事管理,提高高校自身人才素质水平

人才是高校的灵魂,无论是教师岗位还是其他管理岗位都应该配备合格的高素质的人员。目前由于高校规模不断地扩大,人员的需要量也越来越大,不仅要考虑需要引进什么样的人员,同时还需要加强对原有管理者和教职工的职业道德教育,增强每一个人的责任感。同时,还要做好各级财务人员、资产管理人员、校内审计人员的培训和学习,使他们不断地补充新知识、更新技能以增强他们处理复杂经济业务的能力,充分发挥他们在高校内部控制体系中的能动作用。因此,加强人事管理,提高人员素质也成为当今高校内部管理的目标之一。

三、建立我国高校内部控制的体系

(一)加快高校内部控制相关制度化建设

制度建设是有效实现内部控制的保证,内部控制制度是学校管理的一种组织制度,高校制定的一系列管理制度,使得教职工的行为能够“有章可依”,管理才能够“有章必依”,从而真正体现控制的要求,使内部控制制度得到更为有效的贯彻执行。高校要发挥其内部控制功能,其前提是要有规范的理论指导和制度作为依据,因此,财政部门应组织专家学者制定出具有高校行政事业单位特点的内部控制基本规范,有利于高校等行政事业单位建立健全内部控制制度体制。

(二)建立和完善内部报告制度及内部审计制度

建立和完善内部报告制度,经济活动情况能够被全面正确地反映出来,经济活动中的重要信息能够被及时地提供,这样内部控制管理的时效性和针对性能够提高增强。重点报告的内容有:资产负债状况、预算执行和差异情况及产生差异的原因、借款还款的进度及规模、工程进度状况、财务目标完成情况、业务招待费和办公经费的发生情况等。责任部门及上级领导根据内部报告,能够及时全面地掌握所属期间财务状况及其变化情况,并根据所反馈的信息作出正确的判断和决策。学校内部审计部门对高校内部控制制度的实施进行监督。审计部门应定期公正客观地对学校内部的经济活动进行审核和稽查。

(三)强化预算控制制度

预算控制是高校内部控制的重要环节,必须成立专门编制预算的委员会,进行决策、指挥和协调。预算的编制要以公开、公平、公正、合理、透明为原则,明确预算收入,细化预算支出。强调预算的严肃性,一经审定的预算必须严格执行不得随意调整。对于学校而言,收入预算是其经济基础,学校应采取有效的措施,对应取得的收入及时、足额地收纳入账,并对各项收入的来源进行监督,查看是否正当、合法,是否存在截留、占用、挪用情况。

(四)建立完善经费支出审批控制制度,贯彻高校领导经济责任制

经费支出审批批准控制制度要求单位对会计及相关工作的审批范围、程序、权限和责任等内容有明确的规定,单位各级管理层必须在授权范围内内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。目前,对于高校而言,其财务风险是由管理层的决策造成的,它实质上是一种经济责任风险。高校通过建立经济责任制,各级领导应承担起财务安全与风险控制的责任。

(五)完善固定资产管理及物资采购制度

固定资产内部控制主要体现在仪器设备的采购、日常管理、报废处置等环节。高校固定资产的重要组成部分之一是仪器设备,对于那些“211工程”、“985工程”院校而言,更是将经费主要投资在仪器设备的采购上。许多高校过多地关注采购工作环节,盲目追求仪器的先进性,而忽视了仪器的实用性,缺乏对仪器采购的科学论证,导致仪器设备的重复购置,使得仪器的使用效率不高,忽视了设备的使用状况。因此,首先建立大型设备仪器采购论证和评估机制是必要的,并且不同机构包括使用部门分别执行采购论证和仪器价值评估职能。坚持和完善固定资产定期清查制度,定期对大型仪器设备的使用效率进行评估,建立固定资产使用效益评价制度,积极探索建立大型设备网络管理系统,使仪器设备使用的高效性得到提高。

四、结论

保险公司内部控制研究 篇5

内部控制是由企业的董事会、管理当局和其他人员为实现财务报告的可靠性、经营的效果和效率、相关法律法规的遵循目标提供合理保证的过程。有效的内部控制系统，是企业高效运作的基石，在企业经营管理中具有举足轻重的作用。保险公司内部控制是保险公司风险管理的重要组成部分，是保险公司应对经营风险最有效的办法之一，能规范保险公司的经营行为。建立和健全内部控制有助于保险公司实现其经营目标，进而有助于整个保险行业的健康发展。

关键词：保险公司；内部控制；影响因素

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目录

一、内部控制的概念及作用............................................3

（一）内部控制的概念................................................3

（二）内部控制在企业中的作用.........................................4

（三）保险公司的内部控制............................................5

二、保险公司内部控制现状以及问题揭示.................................5

（一）我国保险公司内部控制现状.......................................5

（二）中华财产保险龙泉支公司简介.....................................6

（三）中华财产保险龙泉分公司内部控制的问题以及分析...................8

三、保险公司内部控制机制改造方案....................................10

（一）公司所处环境分析.............................................10

（二）内部控制机制改造思路.........................................11

（三）内部控制机制改造建议.........................................12

四、结论...........................................................13

五、参考文献.......................................................14

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保险公司内部控制研究

引言

进入21世纪，特别是我国加入WTO后，随着国内市场的进一步开放，越来越多国外的保险公司进入了国内市场，国内保险市场的竞争空前激烈，同时由于保险市场与资本市场、货币市场的结合越来越紧密，保险公司面临的风险也越来越复杂，不仅涉及自然灾害、意外事故，而且日益受到投资环境、货币政策等风险因素的影响，保险公司面临着如何提高自身风险控制能力的问题。因此保险公司应切实研究风险防范的办法和途径，积极防范和化解内部风险和外部风险。内部控制是保险公司防范风险的

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（二）内部控制在企业中的作用

内部控制的演变历程和国内外的内部控制实践都证实，内部控制是企业各项经营管理工作的制度基础，是企业持续健康发展的根本保证。管理的历史和实践也反映出企业一切工作都无法脱离内部控制而存在，企业的管理工作实际上是从建立健全内部控制开始的，企业的一切活动都无法游离于内部控制之外。因而作为企业经营管理的重要组成部分，有效的内部控制系统，是企业高效运作的基石，在企业经营管理中具有举足轻重的作用。

1.提高企业财务会计信息、经营信息的可靠性和完整性

企业需要大量真实可靠的财务会计信息以及非财务会计信息，因为投资人、管理者、债权人、顾客等相关利益主体需要借助财务报表来评估企业业绩，以便决策。健全、有效的内部控制，可以保证企业财务会计信息及非财务会计信息的采集、归类、记录和汇总过程得到有效控制，使会计信息及非财务会计信息真实反映企业经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和疏漏，进而保证信息的可靠性和完整性。

2.保证国家法律、法规及政策的贯彻落实

企业在从事经营和其他特定活动时必须遵守适用的法律法规。这些法律法规确定了企业在遵循性目标中必须遵守的最低标准。企业遵纪守法的记录，会极大地影响企业在社会公众中的形象。内部控制是管理者根据国家法律法规和相关政策制定的，是法律法规、政策等在公司内部管理中的具体体现，规定了公司业务活动的具体处理方法、程序和措施等。健全有效的内部控制，通过设计并执行能满足国家法律、法规及有关政策的控制程序或流程，可以对公司内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节进行有效的控制和监督，对各项经济业务是否符合国家的方针、政策、法规和财经纪律进行严格的审查和控制，及时发现贪污盗窃、违规处理成本费用、偷税等不法行为，及时采取有效措施，确保各项法律法规的执行。

3.保护企业资产的安全完整

企业各项资产是企业经营管理活动的物质基础。若企业对资产的管控不健全，可能会造成企业财产物资被盗窃或滥用，使公司蒙受严重损失。健全完善的内部控制要求公司的各项交易事项必须依据管理部门的一般和特殊授权执行，其中当然包括购置、计量、使用、处置资产等一系列有关资产的交易事项，使各项交易均在管理者控制之下，科学有效地监督和制约各项资产的购置、计量、使用、处置等各个环节。内部控制还要求企业按照适当的时间间隔，将资产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施，以进一步确保资产的安全完整，有效地纠正各种损失浪费现象的发生，防止或抑制贪污盗窃、挪用公款、营私舞弊等行为，从而保证公司资产的安全可靠。

4.保证公司经营的效率与效果

健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把公司的财务、业务、销售等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，严密的监督、宜顺论文网

考核制度和合理的奖惩制度，能真实反映工作实绩并能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个公司的经营效率和效果。

（三）保险公司的内部控制

保险公司内部控制是内部控制在保险公司的具体应用，是由保险公司的董事会、经理层和全体员工共同建立并实施的，为实现公司经营管理目标、保证财务报告真实可靠、确保公司依法合规经营而提供合理保证的过程和机制。保险公司内部控制要素也包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。但由于保险公司经营业务的特殊性，因此对其主要的经营活动需要实施特殊的控制活动，具体来说，包括承保控制、销售控制、理赔控制、投资控制、资产接触控制、偿付能力控制、会计控制、客户服务控制、再保险和其他风险管理工具控制、信息系统控制等。

二、保险公司内部控制现状以及问题揭示

（一）我国保险公司内部控制现状

1999年，中国保险监督管理委员会颁布了《保险公司内部控制制度建设指导原则》，这是中国

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和人员，依据各种的职责，采取适当措施，合理防范和有效控制经营管理中的各种风险，防止公司经营偏离发展战略和经营目标的机制和过程。”《基本准则》是为加强保险公司内部控制建设，提高保险公司风险防范能力和经营管理水平，促进保险公司合规、稳健、有效经营，保护保险公司和被保险人等其他利益相关者合法权益，依据《保险法》、《企业内部控制基本规范》和其他相关规定而制定的准则。这充分反映了我国保险行业内控建设进一步规范化和制度化的趋势。

保险公司内部控制的特殊性，在于保险企业的风险带来的巨大外在成本。随着社会的发展，保险的地位越来越重要；有些发达国家的保费收入已达国内生产总值的10%以上，而且由于分散保险保障生产、生活稳定的需要，越来越多的企业、家庭和个人购买了保险，一旦保险公司管理经营不善，影响的不仅是企业自身，而是千家万户。保险公司的经营活动所面对的现实经济环境，是一种不确定和充满风险的经济。保险公司由于其自身特殊行使得其风险成为金融风险中最重要的一种风险。我国保险公司虽然也意识到风险管理的的重要性，但对风险仍不熟悉，其内部控制管理能力不能适应业务发展的问题仍比较突出。因此，加强保险公司的内控制度管理势在必行。

财产保险公司是一类特殊的金融服务行业，其经营模式不同于一般行业，也不同于银行、证券等其他金融企业，因此，其内部控制除具有一般行业特征外，还具有其经营财产保险业务领域的独特特征，具体体现在以下方面。

1、双重性

财产保险公司既承保由被保险人转移过来的风险保险，又要承担其自身的经营风险，两种风险叠加后呈现“乘数效应”，造成的后果也更严重。因此，财产保险公司既要对所承保的业务风险进行控制，又要对自身的经营风险进行控制，体现其保险行业内控特有的双重性。

2、复杂性

对财产保险公司的保险风险而言，小到承保一个灯泡，大到承保一座大型工程，或是承保无形的产品质量责任、雇主责任等等。复杂的保险标的和复杂的保险责任，导致财产保险公司内部控制非常复杂。

3、流程特殊性

与其他行业不同，保险公司所面临的风险环节十分特殊，其内部控制流程也相应有特殊性，主要体现在保险产品的设计、保险的销售、承保、核保、理赔等环节。相对于寿险公司而言，财险公司的内部控制水平就处于比较低的水平，因此本文将通过中华财产保险龙泉支公司这个纯财险的公司为例子，举其在内部控制上所存在的一些问题，来分析我国保险公司在内部控制上所存在的一些问题和不足，同时提出一些自己的建议和看法。而这些问题，在中小型城市的保险公司中也是比较普遍存在的，具有一定的代表性。

（二）中华财产保险龙泉支公司简介

中华联合财产保险公司始创于1986年7月15日，是我国成立的

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年12月正式迁往北京。公司主要经营除寿险保险外的各类财产保险业务和再保险业务。2002年该公司更名“中华联合财产保险公司”，业务经营区域扩大并迅速走向全国。2006年至2010年，该公司实现保费收入分别为150.57亿元、183.11亿元、191.25亿元、194.4亿元、193.36亿元；十一五期间累计实现保费收入912.69亿元，较十五期间增长了354%，稳居中国财产保险

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图表 2

图表3

险种结构分析0.65.50.64.9短人险意外险其他险种企财险88.4机动车险

（三）中华财产保险龙泉分公司内部控制的问题以及分析

纵观中华财产保险龙泉支公司发展历程，中华财产保险龙泉支公司内部控制建设取得了一定成效，但还是存在不少问题和不足，总体水平较为薄弱，距离发达地区水平还有相当的差距。

1.内部控制建设动力不足

在中华保险内部控制发展的过程中，来自保险公司外部的推动因素作用较强，而保险公司自身强化内部控制建设的意愿较弱。从理论而言，金融机构内部控制是金融市场健康运行的基础和前提，外部监管和监督都无法替代其自我约束。随着中国保险监督管理委员会有关内部控制的行政法规不断颁布，保险公司在监管部门的督促下，才开始正确认识和着手内部控制建设。同时，中国保险公司在参与国际资本市场的过程中，迫于国际资本市场监管的压力，内部控制水平也得到了大幅提升。

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监管部门的作用越是突出，越反映出保险公司自身在建设内部控制问题上动力的薄弱。对于中华财产保险龙泉支公司而言，内部控制建设是否达到监管部门的要求，可能比内部控制是否在公司经营管理过程中发挥实际作用更重要。

2.对内部控制的认识上存在问题

中华保险公司龙泉支公司对内部控制的重要性认识不够，有的员工对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，把内部控制看作是手册、文件和制度，搞好制度建设就建立了内部控制机制；部分管理人员对内部控制的意义和作用还不清楚，没有把内部控制当作管理工作的一部分，没有考虑到内部控制失效对公司造成的损害可能是致命的。他们认为内部控制就是对某个或某几个关节点进行控制，抓住几个关键环节就行了，在该公司内，关于内部控制的内容大多数都是上级发的文件、指示，自身并没有建立适合公司情况的内部控制制度，即使是按上级的文件，指示建立了相对应的内部控制制度，也只是敷衍了事，并没有落到实处，形同虚设。公司对管理者缺乏必要的约束和监管，难以保证会计和统计数据的真实性和准确性，削弱了内部控制制度的监督效率，增加了保险公司经营风险和保险监管的难度和成本。

3.组织结构设置不科学

组织结构设置不科学也是中华保险龙泉支公司内部控制存在的一个比较严重的问题，虽然龙泉支公司是一个小公司，但从组织结构设置上至少有以下3个方面不科学：①该公司只设有1个经理，下面并没有副经理或者经理助理，一方面，经理管理幅度过宽，无论大事小事都是直接经理拍板说了算，例如日常易耗用品的使用签字这种小事情也得找经理，因此经理很难集中精力在公司的经营方向以及内部控制制度研究上；另一方面，过分的权利集中也容易滋生腐败，当一个人拥有绝对权利的时候，缺少了必要的约束，容易为所欲为，甚至为了自己利益视公司利益而不顾。②科室的设立不合理，对于业务科、理赔科这样关系保险业务的科室设置比较齐全，人员配备也比较齐整，但是除此之外，对于财务人员的配置则显得不足，还存在不相容职务兼职的现象，以致连最基本的内部牵制要求都无法达到，给内部控制的有效运行带来了很大的困难。③各个部门之间相对独立，缺少互相的监督，没有形成一个立体交叉的，多角度全方位的风险控制体制，例如业务科经常拿餐票来报销，说是请客户吃饭的花费，但是作为其他部门，由于缺少科学的监督体系，根本无法辨别是否全部是请客户吃饭的费用，因此该公司一直存在餐饮费用花费过高的问题，没有完善的内部控制制度是其中的一个主要原因。

4.人力资源状况不佳

内部控制依靠每个员工去执行，其执行效果受企业人力资源状况的影响。如果人员素质不高，无论内部控制设计得如何合理，其执行也会流于形式。在这一方面上，中华保险龙泉支公司的确存在着非常大的问题，主要体现在下面几个方面：①从学历上来说，纵观整个公司，除了经理和极个别员工是大专毕业以外，其他大部分员工都只具备高中甚至初中文化，虽然文凭的高低并不能完全决定一个人能力的强弱，但是就从学习能力以及对新事物的接受能力上来说，高学历者普遍要高于低

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学历者。文化水平的底下，就导致了新观念、新制度、新事物的难以推广，直接影响内部控制制度的实施。②从员工的素质来说，员工素质普遍都比较低下，龙泉地处山区，经济发展比较落后，相应的公司在正规化程度上也较大城市的落后许多，公司有很多员工不是凭实力进来的，而是凭关系进来。在部分员工的理念中，在保险公司上班，只要能提高保费收入就是个好员工。在龙泉，有个别保险公司经理甚至对员工说：“只要能提高保费收入，即使不上班工资也照拿”。在这些理念的引导下，部分人际关系强的员工就成了公司里的香馍馍，不仅迟到早退，还在公司里指手画脚，引来其他员工的极大不满，这部分员工虽然眼前可以为公司提高保费收入，但是长此以往不仅不利于公司的团结上进，更严重阻碍了公司内部控制的实行，其结果往往是弊大于利。③员工没有经过系统的培训，大部分业务员都是直接从社会上招聘进来的，其自身并没有经过对保险知识的系统的学习，只是跟着有经验的老业务员学习一段时间，然后自己上手操作，往往碰到问题后，由于没有知识根基，不能够独立解决，还得去请教有经验的业务员，不仅降低了工作效率，加大了老员工的工作量，而且很难有所创新，对面日新月异的保险市场，一味的止步不前其结果往往是被市场所淘汰。

三、保险公司内部控制机制改造方案

通过

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相比较外部环境而言，内部环境才是真正的决定因素，因为外部环境对于大家来说都是一样的，机遇与风险都是对等的，不是一个公司可以决定的，但是内部环境的建设总的来说是取决于公司的领导层，取决于每个员工对公司的贡献程度。同样对于内部环境而言也存在着两个方面的情况：①内部的劣势，从前面的分析我们可以看出，公司在内部控制建设上不够重视，没有当成非常重要任务去抓，只停留在表面，组织设立也不够科学，各个部门之间并没有设立互相监督机制，同时人力资源的状况也不佳；②内部的优势，作为隶属新疆生产建设兵团的企业，其企业文化具有军队的气质，那就是强调纪律性，严谨性，以及不怕苦，不怕累的精神。企业文化往往是一个公司的精髓所在，只要中华保险龙泉分公司发扬公司文化精神，重视内部控制的建设，狠抓落实，相信完善的内部控制制度建立并不遥远。

（二）内部控制机制改造思路

通过前面对中华保险龙泉支公司内部控制中所存在的问题的分析，以及对公司所处的内外部环境有了一个大概的了解后，应该着手针对问题设计科学的合理的内部控制改造思路。要建立完善的内部控制机制，关键应夯实管理基础和改善内部控制环境。根据中华保险龙泉分公司管理基础薄弱的现状，应从加强基础管理做起，理顺各方面的关系，改善内部控制环境，然后在此基础上重构内部控制管理体系。结合该公司经营管理的特点，在内部控制体系构造过程中，应抓住关键控制环节，采取简便、易行、有效的方式，分步骤、有重点地进行。为了避免一个组织突然面临巨大的改变，对组织运行的稳定性带来不利影响，应采取边整改、边实施、边评价的方式稳步进行，同时注意实施结果的反馈，及时进行评估，并为下一步的改造积累经验，下图（图表3）就是一个动态的内部控制改造思路。

图表 3

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（三）内部控制机制改造建议

针对中华保险龙泉支公司在内部控制中出现的一些问题，本文认为应该从以下几个方面着手进行积极地改进：

1.重视员工内部控制培训

在国外，许多保险公司都建立了规范和齐全的内部控制标准，将内部控制标准融入到流程设计和流程改造中，大量地进行员工培训和教育，将内部控制标准深入到所有员工的日常工作和行为中，以降低保险公司的经营风险，规避一些非正常商业行为的发生，维护公司良好的社会形象和股东利益。内部控制培训是提高员工对内部控制的认识的有效手段，在中国保险公司人员素质普遍较低的情况下，这种手段对内部控制的全面落实很有好处。由于培训工作的性质，在培训力度不强的情况下狠抓内部控制培训也是可能的。因此，虽然中国保险公司培训工作的现状不容乐观，但通过培训来提升内部控制建设的人员影响因素是我国保险公司内部控制建设的可行之道.总的来说，中华保险龙泉支公司之所以在内部控制上存在诸多的问题，首先与他们对内部控制培训的重视程度有直接的关系。无论是公司的管理层还是普通员工，对于内部控制没有一个完整的，清晰的概念。因此，应该从公司的领导出发，全公司开展针对内部控制认识的学习，采取的方式可以是座谈会形式、个人演讲形式甚至是传统考试形式，适当的时候有必要组织公司的骨干员工去其他城市内部控制较为完善的保险公司去学习交流，借鉴经验，回来再把先进的理念传给公司的其他员工，使所有的员工都对内部控制有一个清晰的明确的认识。保证公司全体员工对内部控制的熟悉，也是内部控制能够合理建立的一个必要前提。

2.优化公司组织结构

一个企业要有效地运营，必须将战略和组织结构相联系。也就是说要建立适宜的组织结构，以使其与公司的战略相匹配。为此，公司在确定了新的战略情况下，必须对原有的组织结构进行调整，而中华保险龙泉分公司有的组织结构本身就不完善。因此，为了有效地实施战略，必须根据战略的特点和要求、环境等要素的特点来选择相应的组织结构类型。

首先，针对公司经理一人专权的问题。公司应该采取双签制度，在国外，保险公司强调权力和责任间的制衡性。组织机构、管理部门和业务管理岗位间相互监督，彼此制约的特征十分明显。公司内部强调行政和业务双向管理，总经理在行政管理上，可行使直接决策权，但在涉及风险选择和业务决策上，却需要业务垂直管理的部门决策。在日常经验管理中，严格实行承保与理赔职责分离，展业与核保分离的不相容职务分离原则。建立并重视承保和理赔人员的分级授权制度同时严格权限管理。在龙泉，由于中华保险公司的规模比较小，员工人数也相对缺乏，很难在公司内部设立独立的内部审计委员会，因此双签制度的实行，一方面，限制了总经理一个人权利过大，导致滥用权利的问题；另一方面也在最大程度上降低了公司的运营风险。

其次，针对公司科室设置不合理问题。一方面，公司应该对业务科、理赔科等

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人员配备比较齐全的科室进行进一步的完善，对于保险公司来说，这两个科室直接关系到公司的经营业绩，是保险公司里面最重要的部门。另一方面，对于1个只有30多个人的公司来说，人事科有3个人，存在着人员浪费，而相对来说更加重要的财务科却只有1个人，存在人员短缺、不相容职业存在兼职的现象。据了解，人事科有一个员工以前曾从事过财务工作，因此完全可以在不增加员工数量的情况下，将人事科的员工安排到财务科，做到知之善用，使得公司的人员分配更加合理，工作效率更高。

最后，针对公司内缺乏相互监督的风险管理体系，采用独立设监督体系部门显然是不现实的问题。但是据了解，公司科级员工无论是对保险业务这块还是理赔这块都是非常熟悉的，根据这点情况，公司可以实行轮岗制度，每隔一年，公司业务科和理赔科的主要领导互换岗位，这样一来，等于是变相的互相监督。这样做的好处在于，对各个员工起着警示作用，一旦出现违规的问题很容易被发现，一定程度上可以减少员工的侥幸心理采用轮岗制度不仅可以较好的解决公司缺乏内部监督管理体系，而且可以促进员工之间的相互竞争，可以说是一箭双雕。

3.重视人才的引进 作为一个公司来说，假如没有一批好的人才，想把公司建设成为一个好的公司，是很困难的事情。作为中华保险龙泉支公司来说，目前的公司人员素质普遍较低，而公司在招人的策略上往往都是针对社会招一些临时工来当业务人员，虽然开销减少了，也能取得一定的业绩，但是对公司的整体提高上，对公司的内部控制制度建设完善上却是没有多大的用处，因为这些人员素质普遍较低，容易将社会上不好的风气带进公司，给公司内部控制带来更多的障碍。公司目前招人的定位应该是针对应届大学毕业生，招应届大学生至少有下面几个好处：①针对现在保险业的兴起，国内许多大学都开设有保险这门课程，一般的大学生都经过4年的大学学习，对保险行业无论是知识储备上还是该行业的最新发展都是非常熟悉和了解的，他们可以给公司带来新的保险理念，而这些恰恰是该公司目前所最需要的；②大学生的素质普遍比较高，引进高素质的人才充实队伍，不仅可以提高整个队伍的素质，而且就内部控制的建设上也将变的更加容易；③从成本来看，引进应届大学生的成本也是不高的。由于应届大学生刚刚走向社会，缺乏工作的经验，因此他们往往注重的是一个经验的积累过程，对工资待遇要求也不会过高。而作为现代大学生来说，其学习能力和变通能力都很强，所以，只要稍微加以培训，就可以成为一个很出色的员工。公司只有以这些高素质的人才为基础，才可以更好的建设属于公司自己的内部控制制度。

四、结论

本文在系统阐述内部控制理论和保险公司内部控制基础上，以中华保险龙泉支公司为例子，针对该公司内部控制中存在的问题提出了自己的一些看法和改造的建议，这些建议都是最直接针对问题所提出的，在保险行业具有普遍性，在实际改造中也是具有可行性。但是，有些问题的存在并不仅仅只是内部控制制度上的问题，宜顺论文网

同时也跟本市的社会风气有很大关系，想要在短时间内解决并不是件容易的事情，需要有足够的耐心以及对困难有着充分的准备。

本文的目的就是为了建立科学、系统、规范的保险公司内部控制运行机制，这样做的好处在于一方面有利于防范和化解金融风险，另一方面也有利于深化保险的体制改革，促进我国保险公司经营观念、经营机制的转变，进一步规范保险市场的经营运作，将现代风险控制理论引入中国正在发展的保险事业中，提高我国保险业的整体经营管理水平、服务水平。

五、参考文献

[1] 江帆:“保险业内控体系构筑开始提速”，《经济日报》2007年03月28日。

[2] 中国保险监督管理委员会：《保险公司内部控制制度建设指导原则》，1999年。

[3] 中国保险监督管理委员会：《关于进一步加强内部控制自我评估工作的通知》，2007年1月。

[4] 中国保险监督管理委员会：《关于规范保险公司治理结构的指导意见(试行)》，2007年1月。[5]袁 佩 ：“探讨中国保险公司内部控制建设”，《时代金融》，2011年

建筑企业内部控制问题研究 篇6

【关键词】建筑企业 内部控制 问题 解决措施

一、建筑企业内部控制概述及必要性

建筑企业内部控制的实质是对企业内部运营管理的自我检查与调整，是与外部控制相对的。目前国内建筑企业通过网络信息技术的应用，对整个施工过程中的人力、物力、财力进行科学合理的评估，发现问题并及时处理。在遵循建筑施工基本制度的前提下，企业内控人员对施工中的每一环节进行监督管理，进而确保施工项目的有序进行，对于施工中遇到的问题，内部控制人员也能够及时、有效进行协调解决，从而提高建筑企业整体运营效率及施工质量。建筑企业内部控制需要随着企业的经营和发展而不断完善，必要性体现如下：一是有效的内部控制可以提高建筑企业整体经济效益。做好内控工作可以优化企业内部管理体系，针对存在的问题寻找切实可行的解决方案，进而提高其经济效益。二是做好内部控制能否有效规避风险。完善的内部控制体系能够对每个运营环节进行风险评估，使企业规避风险大的施工项目，减少由此带来的损失。三是扎实的内控工作能够协助企业核查安全隐患，降低企业经营风险和财务风险。

二、建筑企业内部控制存在的问题

（一）建筑企业成本控制意识不强

我国建筑业已成为国民经济的支柱产业之一，但其发展过快也伴随着诸多的问题，而缺乏对成本的控制显得尤其突出。在建筑业市场日益激烈的环境下，企业盈利空间越来越狭窄，使得一些建筑企业为了生存而不得不降低投标价格，甚至给出了垫资施工的优厚条件，这种不顾成本的经营方式，在周期短的施工项目中或许可行，但遇到工程产值较大、周期较长时，则存在较大风险，不仅占用企业流动资金，增加企业财务费用，而且一旦招标方出现经营问题时，则很可能使建筑企业血本无归。

（二）建筑企业内控环境不健全

建筑企业权责不清，是导致其公司治理结构无法发挥应有效用的主要原因。不少企业存在所有权与经营权、监督权三者一体的问题，出现部分管理人员既是经营决策者，又是企业的监督者，严重影响内部控制作用的发挥。加上企业管理层对内部控制不够重视，使内控工作缺乏独立性和权威性，导致无法有效开展内控工作。此外，内控部门与其他业务部门沟通不畅，致使业务信息在部门间传递不及时、不准确，降低了内部控制效率。一些建筑企业的内控岗位往往是由财会相关人员担任，他们缺乏专业的内部控制知识，影响了内部控制质量。

（三）建筑企业内部控制制度不完善

制定完善的内部控制制度，是建筑企业实施有效内部控制的基础，然而不少建筑企业存在内控制度缺失的问题，这也是制约内控管理质量的主要原因。从实际情况看，内控制度控制力不足、控制效果不佳主要表现为：一是缺乏配套的日常管理制度，无法与内控制度形成互补，因而影响内部控制制度的执行力。二是施工项目责任机制不健全，缺乏相应制度的约束，以至于出现责任不清，出了问题而又无人问责的局面。三是对内部控制效果的监控力度不够，相关内部审计、监督机制有待完善。

（四）建筑企业内部控制信息化水平不高

建筑企业生产经营具有特殊性，如施工项目分散、流动性大等，这本身会影响业务信息、财务信息的反馈与传递，进而影响管理层的经营决策。加上建筑企业信息化水平不高，缺乏相应的网络软件系统，导致业务信息的收集、加工、处理过程较长，且存在信息失真的问题，势必会影响企业会计核算质量，使财务报表无法如实反映企业经营成果和现金流量等，进而影响企业内部控制方案的制定与实施。此外，多数建筑企业内控仍采用现场核查等方式进行，没有通过内控信息系统进行自查自纠，内部控制效率低下。

三、建筑企业内部控制问题的解决措施

（一）增强企业风险防控意识，做好预警工作

建筑企业相关人员应做好施工项目的风险防范工作，对项目中存在的主要风险及风险关键点进行分析，并提出解决方案，不断强化风险防控意识，做到对风险点的早发现早处理。通过建立、完善风险评估预警系统，实现信息的无阻传递，对施工过程中出现的问题及时分析、预警，增强企业对风险的反应能力。对于投资规模较大的项目，企业在承揽业务前要严格审核建设单位的资信情况，做好充分的调研和分析，并充分考虑企业的施工技术。对于分包管理的工程项目，要重视合同的签订和管理，严格执行合同制定、审批的流程，对合同的起草、审批、履行等实施全过程监控，以降低经营风险。

（二）健全企业内控环境，提高制度执行力

建筑企业应以市场为导向，不断健全内控环境，为内部控制的有效实施提供有力保障。企业管理层要重视内控工作，建立并完善与现代企业管理制度匹配的内部控制组织机构，设立独立的内部审计委员会等，建立规范的公司治理结构，合理设置管理岗位并明确其权责。企业要做好各部门间的协调工作，实现其相互配合，共同为经营决策服务的目标。完善内控环境就必须重视对人才的培养和任用，加强企业人力资源管理，建立合理的薪酬分配和绩效考评制度，要将内控工作成效与员工绩效挂钩，通过有效的激励约束机制，将内控工作落实到部门和个人，做到有奖有罚，从而提高内控制度的执行力。

（三）建立健全建筑企业内部控制制度体系

要想充分发挥内部控制的作用，就必须建立健全内部控制制度体系，重视内控制度的全面性和合理性。建筑企业应结合实际经营情况，将施工建设安全性和物资管理、资产增值等作为内控制度制定的出发点。首先，要完善资金管理制度，确保资金的安全性，确保成本费用的支出与收入相配比。要制定资金使用的审批制度，防止项目资金被随意挪用的情况发生。其次，要建立岗位责任制度。在设置相关内部控制岗位时要遵循不相容岗位相分离的原则，从制度层面确保岗位之间相互制约和监督功能的发挥。最后，要建立会计内部控制，加强会计核算、会计信息质量管理，确保会计信息的真实性和可靠性。

（四）构建并充分利用网络信息共享平台

建筑企业应积极构建并合理运用网络信息共享平台，为企业内部控制工作的开展提供数据支持。企业网络信息平台能够及时采集施工项目分散的业务数据，通过加工处理，将其反馈至后台内控部门、财务部门等，以便于及时发现问题、解决问题。信息共享平台的另一作用是作为企业内部各部门信息传递、沟通的渠道，这就需每个部门各司其职，确保本部门信息的可靠性和及时性，为企业内部控制工作的开展提供依据，也能够保证内部控制制度执行的谨慎性。

参考文献

[1]黄红星.加强建筑施工企业内部控制研究[J].企业研究，2012（12）.

[2]沙娜.企业内部控制存在的问题及对策[J].商业经济，2012（2）.

加强医院内部控制研究 篇7

一、提高医院管理者对内部会计控制的认识程度

在医院的经营过程中, 医院管理者对内部会计控制的认识程度高, 则医院的内部会计控制就能较好地实施, 反之则实施不理想。因此, 提高医院管理者对内部会计控制的认识程度是极其重要的。

要想使医院内部会计控制充分发挥作用, 首先, 医院的管理者对控制必须持有肯定的态度, 并给予强有力的支持, 同时把这种支持贯彻到整个医院;其次, 管理者在经营方式上提倡适当的道德行为也会有助于控制效果的增强。这要求: (1) 医院建立良好的内部监督机制, 改良医院的法人治理结构。 (2) 明确医院管理者对其所管理财产的保值与增值的责任, 意识到自己对强化医院内部控制应尽的责任。 (3) 以《会计法》的强制约束保证医院会计控制的有效实施。新《会计法》第四条明确了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。因而, 医院首先从内控制度上考虑对管理者的控制, 以确保医院内部控制得到强化。医院管理者为了管理方便, 将一定的管理和财务审批权限授权给相关的管理人员, 事实证明, 这种授权的滥用已经成为内部控制中急需关注并加以监督的一个重点, 对于超范围、超标准的使用这种授权特别是财务审批权限, 做为医院的财务人员, 更多的是不能加以制止。医院应建立内部监督机制, 对医院各级管理层在医院内部控制中的行为进行监督。

提高管理者对内部控制的认识程度和重视程度往往能以较低的成本换取较大的成效, 一方面能够约束管理者, 一定程度上减少其滥用职权违规操作的机会, 另一方面, 能够通过管理者的宣传加强全院职工对内部控制的认识, 使某些怀有侥幸心理的人打消利用职务之便违规牟利的念头。医院面对的成本效益如图1所示:

随着管理者认识和重视程度的加强, 减少违规行为带来的效益也在逐渐增加, 直到医院不存在违规行为, 效益达到最大, 此时也不需要再投入成本加强管理者的认识和重视程度, 成本线也处于固定不变的水平, 不再增加。

二、强化组织结构和权责体系的控制

建立内控考评体系组织结构是计划、行动、监控、督导活动的分工体系, 权责体系包括权与责的层次与幅度两方面, 明确规定处理各种业务过程中不同层次人员的权力范围及其相应所负的责任。医院的重点在于界定医疗服务关键区域及各关键点的权责和建立有效的沟通协调关系。在医院机构设置中, 也应考虑每项经济业务必须循序经过各相关部门, 并保证业务循环中有关部门之间相互进行检查。内控制度的有效实施离不开完善的考评体系, 对相关人员一定时期的工作成果进行定期考核, 本着公平公正原则, 对其给予奖励或惩罚, 达到激励和约束相关部门及人员积极做好内控工作的目的。内控部门面临的成本效益选择如图2所示:

当放任违规行为到达临界点就会被内部控制的其他部门发现, 这时成本就会无限大, 效益降为零, 业务循环使得临界点降低, 部门放任违规行为的可能也随之降低。

三、严格授权批准控制

授权批准是处理医院经济业务活动的游戏规则, 是一种指导医院业务活动的程序性文件。包括作业程序、操作规范、授权批准等。授权批准分为“一般授权”和“特定授权”。“一般授权”是对办理经济业务权力、条件和有关责任者的规定, 如费用报销签字的授权等。“特定授权”是对特定事项的操作, 如价值较高的资产购置等授权。为了保证对授权批准控制, 不管是“一般授权”还是“特定授权”都必须明确责任, 要明确每项经济业务的授权批准程序, 建立授权批准检查制度。为了保证会计人员在内部控制中起到应有的作用, 对许多财务收支的审批, 应先由财务部门确定其合规、合法性, 后由经办人员或单位领导人进行审批, 对单位经济事项的相关决策进行事前、事中控制, 防止医院内部出现“一支笔”现象。违规者面临的成本效益如图3所示:

无论对于一般授权还是特定授权, 都要保证违规者的违规成本要大于其违规效益就能迫使违规者放弃违规的想法, 服从内部控制规范。

四、加强对信息质量的控制

医院系统的开发利用使医院内部管理走向信息化, 管理水平和效率不断提高。今后, 医院要运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统, 减少和消除人为操纵因素, 确保内部会计控制的实施;同时, 还要加强对财务会计电子信息系统开发和维护、数据输入和输出, 文件储存和保管、网络安全等方面的控制。医院要建立会计实时控制系统, 实现对应付账款的实时管理, 对药品、库存物资的数量、价格、有效期的实时监管。在传统的医院财务管理模式中, 住院、门诊收入由计算中心汇兑, 再传给财务部门, 药品库存物资的购进、领用等先在在关部门进行, 月末才汇总报告给财务部门, 使会计流程远离业务流程, 业务发生时不能进行实时信息采集, 会计信息与业务信息经常存在差异, 从而形成会计控制上的空档期。由于空档现象的存在, 会计事中控制不能有效进行, 导致资产流失和信息失真。因此, 实现医院财务实时控制, 提高医院的综合管理能力和经济效益, 达到价值增值的目标有着重要的现实意义, 也是医院内部会计控制体系的主要任务和目标。信息化成本效益图如图4所示;

信息化的成本包括程序购置成本和后期维护成本, 都属于固定成本, 信息化能够避免的违规行为也是特定的, 因此产生的效益也是固定的, 一般情况下信息化的效益要远高于其成本, 对医院来讲, 加强信息化是有利的。

五、加强对人员素质的控制

医院管理水平的提高, 很大程度上取决于人员自身素质和业务水平。首先, 医院的高层管理人员应该具备较高的政治素质和业务素质, 否则制定科学合理、严谨有序的内部会计制度就成为一句空话。而制定了内部会计制度就需要具有相应素质的员工来执行, 否则控制措施就会失效。就会计工作人员素质的控制而言, 一是要不断加强会计人员思想道德修养, 使其遵守国家、单位、行业的各项法律法规及规章制度, 养成一丝不苟、兢兢业业的良好工作作风;二是应建立岗前培训及再教育制度, 确保他们政治上过硬, 业务上精通, 使会计工作正确、规范、严谨, 以适应经济环境和经济发展的要求。其次, 医院应按照不同岗位的要求, 招聘不同学历和专业技能的人才竞聘上岗, 科学合理地安排, 使每个员工所担任的职务与其所具备的素质、能力相称, 最大限度地发挥他们的积极性和能动性。同时医院还要设计和协调好各部门、各环节的关系, 加强内部的民主监督机制和控制检查制度, 防止不法分子侵犯国家利益或非法牟取私利。加强素质的成本效益如图5所示;

加强素质要依靠继续教育进行, 随着教育程度的提高, 需要交付的成本就越高, 而产生的效益是有最大值的, 即完全没有违规行为的时候效益达到最大, 因此, 既要加强素质, 又要避免出现过度教育的情况。

六、完善财务预算控制充分发挥内部审计监督作用

财务预算是以货币形式规定了经济活动的数量标准, 为内部会计控制提供了控制标准和对经济活动的评价依据。医院预算是根据医院事业发展计划和任务而编制的年度财务收支计划。财务部门要根据年度预算经费的额度层层分解下达、逐级执行把关。实施财务预算控制包括编制预算程序、执行预算控制程序和评价制度。根据内部会计环境的不同可采用相应的预算控制管理模式。

医院应建立独立的内部审计部门, 通过审计的监督、评价、监证职能, 规范医院的行为。如医院应定期对已经记录的经济业务进行独立的审计, 对资产的实存数与账存数进行核对, 对相关账证、账账、账表进行核对、调节与分析, 对基建工程项目进行事前、事中、事后的审计, 开展经济效益、科室负责人经济责任审计, 以增强内部控制的有效性, 防止控制程序中因时间推移而产生的疏忽和舞弊, 同时也有利于消除控制制度中连续出现错误的系统性风险。

沙钢内部控制体系研究 篇8

一、良好的控制环境

控制环境直接关系到企业内部控制的贯彻和执行, 影响着企业经营目标及整体战略目标的实现。

1. 坚强的领导团队。

近40年来, 沙钢领导班子成员始终保持着廉洁、高效、奋发、敬业的工作状态。他们心中只有一个信念:跻身世界钢铁强企之列, 为振兴民族工业作贡献。沙钢领导的表率作用, 激励着全体干部职工爱岗敬业, 争创一流。沙钢领头人沈文荣带领沙钢人经历了创业与发展的考验, 始终为企业做长远的打算, 重视财务和人力资源管理, 勤俭节约、吃苦耐劳、勇往直前、英明决策。

2. 深厚的企业文化。

企业文化作为一种无形的精神力量与源泉, 影响着企业成员的思维方法和行为方式, 优秀的企业文化可以促进企业发展。沙钢具有良好的企业文化氛围, 注重改善工人的作业环境, 设立专用基金, 激励科技人员发明创造, 贡献聪明才智。沙钢有自己的广播、电视, 还有自己的报纸—沙钢通讯。沙钢还非常注重培养职工的社会责任意识, 多年来, 沙钢坚持造福乡里, 回报社会, 热心公益事业。

3. 高效的管理模式。

沙钢实行的是扁平化管理模式, 人、财、物集中统一管理。目前, 公司管理人员的比例接近国际先进水平, 约占职工总人数的5%-6%。在集团规模日趋庞大的情况下, 公司按照“三整合、五统一”的管理要求, 即对各成员企业的班子进行整合、对各成员企业的市场和财务等资源进行整合、对技术和管理的思路进行整合, 同时要求各成员企业做到规划和投资统一、财务和资金统一、大宗原料采购统一、销售市场统一、中高层管理人员任用统一, 通过整合集团的规模效应得以显现, 提升了各成员企业的抗风险能力和竞争力。

4. 务实的人力资源政策。

在人才引进上, 沙钢采用分层次引进的方法。普通操作工以高中生、中专生和技校生为主, 一些重要的一线操作岗位由优秀的大专生担当主角。管理岗位、科研技术岗位主要面向本科大学生。同时, 经常性地举办各类专家招聘会, 吸引有实际工作经验的专家, 不分国别、地域、年龄, 聘用方式多种多样, 不拘一格。沙钢的科研、管理队伍及受聘的专家, 都能及时追踪国际冶金行业的前沿技术, 定期与公司的技术人员进行交流, 对生产中遇到的问题进行指导和探讨。在人才使用上, 尽量做到专业对口, 人尽其才。鼓励新进厂人员从岗位的第一线做起, 对技术骨干和管理人员实行自我培养, 公司“加任务、压担子”, 把三流人才当二流人才用, 把二流人才当一流人才用, 让他们“八仙过海, 各显神通”, 公司还适时采取多种举措深化人事制度改革。

二、严格的控制过程

企业管理是硬功夫, 它是在企业独特的思维方式和企业文化基础上形成的。沙钢推行“严、细、实”的管理方法, 几经修改完善, 细则近万条, 涉及班组、车间、分厂、集团科室各个层次、岗位, 每个岗位、每项作业都有操作手册, 而且切实落实到位, 真正发挥了内部控制的作用。

1. 全方位成本控制。

沙钢对生产成本采用“严、细、实”的管理方法。沙钢成立初始即融入市场经济, 多年来始终坚持“围绕市场、组织生产”, 产品成本一直按照市场上的价格进行倒推。沙钢用了一年半的时间建立起全面的成本考核体系, 把各项指标分解到每个职工, 并将职工的收入与指标紧密挂钩, 从而形成了人人看指标、抓指标的内部氛围。职工当家作主的意识强了, 每个职工都在为企业降低成本操心动脑。在当前的微利时代, 沙钢从产品开发、结构调整、减员增效上下功夫, 核算最小化, 核算从分厂到班、组, 最后到人。每个人做多少工作, 拿多少工资。坚持每周召开成本核算、市场分析和生产经营协调例会, 不断提高成本核算的及时性、准确性和指导性, 适时调整生产组织方式, 确保成本最低化、效益最大化。

2. 精细的安全控制。

沙钢安全管理实行分层控制、网络管理。安全是企业生产的重中之重, 沙钢在安全管理上从公司管理层到班组操作层分4个层次, 层层挂钩, 层层负责。沙钢在总结以往的安全事故时发现, 多数安全事故是由操作层的违规、违纪造成的。所以, 在安全制度的制定上, 沙钢对各级领导实行强化责任制, 加强对操作层违规违纪现象的查纠力度, 下达各层次查纠的指标。要求各级领导每天必须下车间检查, 及时发现问题, 并将查纠情况与月度考核挂钩。

三、有效的内部监督

内部监督能确保内部控制制度的切实执行及执行效果, 使内部控制能随时适应新情况。

1. 内部审计。

沙钢设有独立的内部审计机构, 目前的主要职责是:招投标、合同签订与执行情况的监督审计;工程施工质量监督与决算的审核;财务核算与制度执行情况的审计等。

2. 自我控制。

企业内部影响员工工作积极性的因素很多, 从系统论的角度来看有两个方面:外部环境和内部环境。内部环境就是员工自身因素, 外部环境是工作氛围因素。由于人人头上有指标, 且各种考核标准明确, 所以人人可以进行自我检查, 自我控制。

四、强势的风险管理

沙钢有这样的发展哲学:企业要做大做强, 必须对市场有超前预测、敏锐把握, 不断地设定自己的发展目标, 并在发展过程中不断修正目标。翻开沙钢的发展史, 其在每一个阶段, 都有自己切合实际的目标, 然后一步一步朝着这个目标迈进, 而每一次阶段目标的实现, 都成为沙钢发展的历史节点, 最终成就了中国民企首个世界500强。

1. 财务风险的控制。

重点防范资金链的断流, 始终坚持“外市场、内计划”的资金管理模式, 每年年底开始做下年度计划, 每月底做下月计划, 计划根据市场变化随时进行调整, 既强调了经营活动的计划性, 又体现了民营企业的灵活性。资金使用按照金额进行分级授权审批, 财务部门在手续齐全的前提下按计划进行支付, 财务部门还专门设置了一个审核科, 对资金支付的所有手续、流程和相关票据进行审核。企业无应收账款, 建厂以来, 沙钢始终坚持产品销售不欠账, 即使在“三角债”横行和经济疲软的时期, 宁可适当降价, 也不赊欠一分钱。

2. 投资风险的控制。

在项目决策尤其是投资方面控制的较好, 主要是对市场分析、判断比较准确, 一把手和企业的决策层对市场的把握能力比较强, 他们经常到国内外走访、学习, 同时聘请一些专家到公司来进行指导, 国外的设备供应商也经常来厂进行交流。尊重市场、贴近市场、主动适应市场是沙钢保持稳健发展的重要保证。

3. 从容的风险应对。

由于多年来紧跟市场、苦练内功, 沙钢人练就了敏锐的洞察力, 从容应对风险。全球金融危机爆发前, 在钢价一路攀升、行情火爆的时候, 沙钢的决策层就清醒地意识到, 这样的超额利润不会持续太久, 接着就开始大规模清理库存, 赶在金融危机爆发前回笼数十亿资金。早在2010年沙钢人就意识到中国经济结构将进入根本性变革, 改革开放30年以来的短缺经济已结束, 过剩经济即将到来, 在这一转折点上, 沙钢及时掉头转向、进行内部调整。在产业布局方面设计了四个方案。第一, 围绕钢铁主业, 做精做强。第二, 围绕钢铁主业搞好钢铁大物流, 目前在建的“玖隆钢铁物流园”力求做到全国和世界第一。第三, 搞好非钢产业投资。通过5-10年努力, 使非钢产业收益超过钢铁主业。第四, 适当兼并收购。由于预见性强, 应对措施得当, 钢铁行业的冬天并未击倒沙钢。

五、沙钢经验给我们的启示

企业内部控制对策研究 篇9

内部控制是现代企业管理的重要组成部分。内部控制的目标是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序, 并予以规范化和系统化, 使之成为一个严密的、较为完整的体系, 从而确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护企业各项资产的安全和完整, 防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外, 保证企业内财务活动的合法性也是内部控制的目标。内部控制受企业内外环境的影响, 具有一定的目的性, 是为了达到某种成果目的而进行的一种动态过程, 是贯穿于企业经营的各个环节和各个方面, 与企业经营活动结合在一起的。

一、采购环节的内部会计控制:

采购商品或取得劳务是企业组织生产和满足销售的前提。它主要涉及生产计划部门、采购部门、验收部门、仓储部门、会计部门。

(一) 采购业务的基本活动包括:

请购商品——签订采购合同——商品验收——编制付款凭证——确认与记录负债——偿付款项——记录现金、银行存款支出。

实物资产内部会计控制系统的审查与评价一般采用抽样会计控制的方法, 选择已发生或正在发生的实物收、发、存业务进行检查、评价。评价实物内部会计控制系统的效力, 通常要抓住内部会计制系统的关键控制点进行重点审查。

(二) 采购环节的内部会计控制目标和内部控制要点:

1) 采购环节的内部控制一般应达到如下目标:

首先采购业务和生产销售要求一致。采购环节上的内部会计应使采购材料的一切活动包括提出定货、向供应商报价、材料和商品的验收等须严格按照生产和销售的要求进行。其次支付款项后获得相应的物品和劳务。最后采购的内部控制应合理揭示企业应享有的折扣、折让。

2) 采购环节的内部控制目标和内部控制要点:

控制目标:所记录的购货都已收到物品或已接受劳务, 并符合购货方的最大利益;已发生的购货业务均已记录;所记录业务的估价正确;购货业务的分类正确;购货业务按正确的日期记录;购货业务要正确记录于应付账款和存货明细账中, 并已准确汇总。

控制要点:请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全, 并附在付款凭单后。购货按正确的级别批准。对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查;订货单、验收单、卖方发票、均经事先编号并已登记入账;计算金额的内部核查, 采购价格的批准;采用适当的会计科目;要求收到商品或接受劳务立即记录购货业务, 并作内部核查;应付账款明细账的内部查核。 (三) 采购环节的内部会计控制

1) 合同控制

审查购进合同的合法性和可行性, 检查合同的履行情况是采购环节会计控制的一项重要内容。因为合同管理是由存货采购部门管理的, 会计控制主要起监督作用, 应查明以下事项:

合同能否按期履行。通常, 可先核实到期应予履行的合同数, 并将这些合同逐一与存货采购或存货明细账中的相关进货业务进行核对, 查明合同未予执行的原因, 明确相关责任。或者合同虽以履行, 但相应的合同进货长时间没有验收入库。在审查此项问题时, 可通过存货采购或存货明细账与应收、预付款和应付款账户记录的逐笔勾对, 查明货款已付而存货尚未入库的采购业务, 并进一步追查到与此相关量, 实地验证存货采购数量, 对存货成本进行市场或计划价格分析。存货采购成本会计控制的内容包括:采购成本的构成项目的合规性;采购费用的合理性;存货采购价格的合法性, 采购成本计算方法的科学性。对采购成本变化较大的存货, 实施会计控制时, 要进一步抽查某一批次购进存货的凭证。

二、销售环节的内部会计控制:

销售业务是企业经营活动中的重要环节, 它是企业营利的前提和必要条件。所以说销售业务在整个企业中地位举足轻重, 它主要涉及销售科、财务科、合同科、供应科等诸多部门。各部门只有通力合作、并实行严密的内部会计控制才能保证销售业务的健康有序进行。

(一) 销售环节的基本业务:

接受顾客订单——批准赊销信用——编制销货通知单?——开具销售发票——记录销售——处理货款的收入业务——处理销售退回与折让业务

(二) 销售环节的内部会计控制目标和内部控制要点:

内部控制目标是企业设计内部会计控制的要旨所在, 内部控制目标能否得以实现是检验所设计的内部会计控制成功与否的标准, 可见内部控制目标在整个内部控制制度设计工作中具有关键的统领作用。

控制目标:登记入账的销售业务确实已经发货给真实的顾客;现有销售业务均已登记入账;销售业务的分类正确;登记入账的销货数量确系已发货数量, 销售业务的记录及时;销售业务已正确记入明细账, 并经正确汇总。

控制要点:在发货前, 顾客的赊销已被授权批准;销售业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订单为依据登记入账的;销售发票均经事先编号, 并恰当登记入账;每月向顾客寄送对账单, 对顾客提出的意见作专案调查。发运凭证均经事先编号并已登记入账

采用适当的会计科目, 内部复核。销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制作内部核查。采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。每月定期给客户寄送对账单;由独立人员对应收账款明细账作内部核查;将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。

(三) 基本内部控制制度:

1、适当的职责分离:

职责分离的核心是“内部牵制”。对于销售环节, 适当的职责分离有肋利于防止各种有意或无意的错误。2、正确的授权审批:授权审批就是每一项经济业务的执行必须经过一定形式的批准。3、充分的凭证和记录:充分的凭证与记录是现代企业内部控制的重要因素, 是记录和反映经济业务的载体, 也是其他控制形式的有效保证。凭证与记录需预先连续编号, 检查全部有编号凭证与记录是否按规定处理是检查完整性的重要控制措施, 可有效防止经济业务的遗漏, 并可根据完整性检查发现是否有舞弊现象。4、定期寄送对账单:定期与企业的客户进行帐务核对工作, 有利于检查企业会计处理是否及时正确, 同时有利于减少债务纠纷。企业应独立于出纳、销售人员及应收账款的记账人员定期向客户寄送对账单。

(四) 销售确认的内部会计控制

1) 一般销售业务的会计控制

企业销售业务发生后, 财会部门根据有关部门转来的凭证做销售帐。一般销售业务会计控制的主要环节是主营业务收入的入账时间和金额是否正确, 增值税销项是否及时入账, 主营业务成本的计算和结转是否恰当, 当期的收入是否配比。通过会计控制既不能使企业多计收入而夸大财务成果, 也不能少计收入而偷逃税款, 要根据《企业会计准则——收入》的要求进行销售环节的会计控制, 以判断收入账是否存在问题。

2、现金折扣、销售折让及销售退回的会计控制

(1) 现金折扣的会计控制:现金折扣是指企业为尽快回笼资金而发生的理财费用。折扣比率和信用期限是企业信用管理的重要方面, 企业根据当期确定的信用政策, 进行信用成本与收益的权衡, 决定恰当的折扣和信用期限。

(2) 销售折让的会计控制:销售折让是对销售折让的处理应通过“销售折让”的账户。其会计控制的重点是看折让是否经过审批手续, 有无随意给顾客折让的行为;是否存在虚拟折让行为, 人为调节主营业务收入;是否存在对折让的会计处理不正确, 将折让作为产品销售费用、管理费用入账。企业应避免销售折让失控, 给企业造成不应有的损失, 从会计核算角度应进行正确的账户归类。

(3) 销售退回的会计控制:销售退回是企业售出的商品, 由于质量、品种不合要求而发生的退货。为了控制销售退回业务, 除经授权审批外, 还需要视顾客是否已支付货款入账的实际情况, 可以收回原寄交的销售发票, 也可以重新开具红字发票。对销售退回业务的会计控制既要加强对凭证手续的审核;也要对核算过程进行监督。

四、成本费用的内部会计控制:

成本控制就是在成本的形成过程中, 对其事先进行筹化;事中进行指导、和监督, 使之符合有关成本的各项法令、方针、政策、定额, 及时发现偏差, 采取纠正措施, 使各项具体的和全部的费用消耗, 控制在预定的范围内;事后进行分析评价, 并在总结推广先进经验修订和建立新的成本目标, 促进企业成本的不断降低, 以取得较大的经济效益。企业开展成本控制, 可事先限制各项费用和消耗的发生, 有计划的控制成本的形成, 使成本不超过预先制定的标准, 达到降低成本, 提高效益的目的。

(一) 成本控制的基本要求:

为了充分发挥成本控制的作用, 成本控制应注意以下几点:1、成本控制要对成本形成全过程进行全面控制, 包括产品投产前的设计、工艺的确定及生产过程的各个环节。2、企业为了有效的控制成本, 正确协调处理企业内部各方面的关系, 把企业的各种力量动员和组织起来, 按照归口分级落实到每个部门和每个人员。3、成本控制必须从人力、物力、财力使用的效果来衡量, 考核各项成本支出是否符合以尽可能少的劳动消耗取得尽可能大经济效果, 从而达到降低成本的最终目的。4、成本控制必须有一套健全的管理制度同它相互配合。5、成本控制必须按例外管理原则, 重点剖析例外差异。一般企业日常出现的成本差异管不胜管, 为提高成本控制的工作效率, 管理人员要把精力集中在例外差异上。也就是要根据差异率和差异额外负担的大小, 差异持续时间长短和差异本身的性质决定。对于这些例外差异一定要重点剖析, 及时反馈, 迅速采取有效措施管起来, 才能有效控制成本。

(二) 成本控制的方法:成本控制要分为事前控制、事中控制、事后控制。

1) 成本的事前控制

成本的事前控制包括预测、决策、计划等内容。成本事前控制以成本预测确定目标成本开始, 通过功能分析和制定降低成本的措施方案, 保证目标成本的实现, 并编制成本计划, 将总的目标成本分解为各部门、各区域的成本费用的定额指标。合理的目标成本和对产品的设计与功能进行必要的分析, 是加强成本控制的关键。

2) 成本的事中控制

是对成本形成过程进行监督, 执行成本核算的控制标准, 制止生产活动中的成本浪费。而且要随时运用成本计算信息进行分析研究, 实行成本现场控制, 并通过成本控制的信息反馈体系, 及时掌握成本的发生情况。 (1) 对原材料的控制。材料费用受材料消耗数量与材料价格的影响, 要节约材料消耗量, 首先应以标准消耗量为依据, 严格落实限额发料制度, 更好控制材料费用的支出。 (2) 工资费用的控制。生产工人工资的控制主要从有效利用工时, 提高劳动效率和监督工资金合理使用等方面进行控制。 (3) 控制制造费用。为控制制造费用, 企业要实行费用指标归口管理, 明确责任单位。实行这一控制方法, 应按费用的性质和发生地点确定归口单位。

3) 成本的事后控制

成本事后控制, 是整个成本系统不可缺少的一个环节, 是对产品成本形成之后的综合分析与考核的成本控制活动。

降低生产成本, 是提高企业经济效益的有效途径。产品成本的90%是由产品的设计阶段和执行阶段决定的。因此我们应改变过去那种只强调事后控制的局面, 建立完整的成本控制体系, 把重点放在事前和事中控制上。

结论

控制与创新要相依相伴。实施内部控制是为了保证企业经营健康发展, 绝不能让内部控制成为阻碍企业发展的障碍。因此, 企业在协调控与被控的关系时, 应注意: (1) 把握重点, 描准主要目标, 有针对性地工作; (2) 善于抓住战机, 善于捕捉企业经营管理中的信息, 以事实为先导, 能起到事半功倍的作用; (3) 主动把自己置于受控制的地位, 把握自己的行为, 不能给别人受之以柄; (4) 根据变化的情况不断调整内部控制的思路, 使内部控制与企业经营变化相适应。

参考文献

[1]、何丽梅:《从安然事件透视审计目标志》, 《中州审计》, 2002年第3期。

[2]、赵保卿主编:《现代企业内部审计》, 中国方正出版社2000年出版。

内部控制信息披露研究 篇10

内部控制信息披露是企业管理当局自愿或按照既定的披露要求将企业内部控制完整性、合理性和有效性评价的信息以公开报告的形式提供给利益相关者, 供市场理性判断投资价值, 以满足利益相关者合法权益的一种行为。李明辉等 (2003) 认为, 从会计管制的角度看, 上市公司内部控制信息披露的内容可分为强制性披露和自愿性披露。强制性披露是按照公认会计原则和其他法律、法规的要求, 必须在财务报告中披露的内容。自愿性披露是企业自愿披露在公认会计原则和其他法律、法规所作的最低要求之外的内容。对于投资者而言, 强制披露的信息与自愿披露的信息是相互补充的信息来源, 内部控制信息的自愿性披露和强制性披露都是必须的, 二者缺一不可。

2内部控制信息披露的意义研究

内部控制信息披露可以提高企业管理当局内部控制的意识, 促进管理当局完善内部控制, 同时可以为外部信息使用者提供附加信息。具体意义如下:

2.1内部控制信息披露是披露履行受托责任的一种信号传递

在现代企业制度下, 所有权和经营权分离, 管理当局承担了合理、有效管理与运营委托方所交付的资源的责任, 必须保证企业资产的安全、完整, 实现资产的保值增值, 并以实现企业价值最大化为目标。委托方可以根据管理者的经营业绩做出继续原有契约, 还是终止契约的决策。因此, 管理当局有职责建立完善并有效执行的内部控制制度, 通过内部控制信息披露, 可以表明企业的内部控制是否有效。而对企业内部控制制度进行评估并披露评估结果, 可以向证券市场投资者传递管理当局履行了受托责任这一信号。

2.2内部控制信息披露可以提高企业财务报告的可靠性

良好的内部控制制度能够及时地发现舞弊, 从而有效降低财务报告舞弊的负面影响。Hermanson (2000) 以问卷调查的方式, 考察了美国银行家、机构投资者、个人投资者、证券经纪人、公司董事、公司主管、分析师、注册会计师和内部审计师9类财务报表使用者对内部控制信息的需求, 其调查结论为: (1) 强烈肯定内部控制对企业管理和减少错弊的作用; (2) 认为提供内部控制信息可以促使管理层改进内部控制、加强监督, 审计师的验证则可进一步强化这一作用。

2.3内部控制信息披露可以向外部使用者提供增量信息

内部控制报告, 提供了额外的与决策有用的信息。通过内部控制报告, 用户可以一定程度上了解企业管理控制是否有效。如果企业有着良好的控制制度, 则企业的经营有序而有效, 能够防范经营活动中的风险。反之, 如果企业的内部控制混乱, 则风险较大, 用户在做出投资决策时就必须谨慎, 因此, 信息的外部使用者在进行决策时, 除了根据反映公司财务状况、盈利状况等数量指标外, 还较为关注内部控制的有效性和健全性。

2.4披露上市公司内部控制评价报告可以降低代理成本

由于管理者行为导致的企业价值下降部分会以分红和其他报酬降低的形式强加给管理者, 也就是代理成本最终将由管理者承担。为自身利益考虑, 管理当局就有使监督成本保持最低的动机。因此, 管理当局处于自身利益的考虑, 需要设置内部控制制度, 让委托人充分了解经理人员的努力程度, 以降低委托人对管理报酬做出逆向调整的风险。因此, 管理当局会定期对本企业的内部控制的设计和执行的有效性进行评估, 并将结果提供给外部信息使用者。

3国内外关于内部控制信息披露的研究成果

内部控制信息披露可以提高企业管理当局内部控制的意识, 促进管理当局完善内部控制, 同时可以为外部信息使用者提供附加信息。因此国内外对此进行了详尽的分析和研究。

3.1国外研究成果

Fama等 (1983) 发现了独立董事对公司自愿性信息披露的促进作用。Krishnan (2005) 将SOX法案实施以前更换外部审计并披露了内部控制问题的公司样本与对比样本进行比较, 发现审计委员会独立性强、具有财务会计专业人士的公司存在内部控制问题的可能性非常小。Ashbaugh-Skaife, Collins & Kinney (2007) 研究了SOX强制审计之前的内部控制缺陷披露, 发现披露内部控制缺陷的公司经营的业务更加复杂、近期有组织变革、会计风险更高、审计师辞聘现象更多, 可用于内部控制的资源更少。

3.2国内研究成果

李明辉、何海和马夕奎 (2003) 对我国2001年1147家A股上市公司内部控制信息披露状况进行了研究, 发现除了4家商业银行和证券公司因中国证监会的特殊披露要求披露得较为详尽外, 其它880家披露内部控制信息的上市公司中, 大多数披露流于形式, 且上市公司自愿性披露动机不强。王文华等 (2006) 认为, 应该通过法律法规规定上市公司必须实行强制性内部控制信息披露, 作为上市公司定期报告的重要组成部分, 随同公司年度报告一起披露。吴曙霞 (2007) 研究发现, 我国上市公司尚缺乏自愿披露内部控制状况以向外部投资者传递企业质量信号的动力。方红星、孙翯、金韵韵 (2009) 研究发现:我国上市公司自愿披露内部控制信息的总体水平较差, 但在2003-2005年间有逐年增加的趋势;上市公司是否自愿披露内部控制信息与是否在海外交叉上市、是否聘请“四大”进行外部审计、资产总规模、资产净利率、独立董事人数占董事总人数的百分比显著正相关, 与外部审计意见类型显著负相关, 与监事会规模、是否设立审计委员会以及样本年度正相关。

综合以上文献可以看出:国外对于内部控制信息披露的研究已经由自愿性披露演化为强制性披露, 重点关注信息披露与上市公司经营状况和财务报告质量的关系。国内对公司内部控制信息披露的研究起步较晚, 现阶段研究主要集中于对内部控制信息披露状况的研究, 分析其存在问题, 并提出相关改进措施。

4完善中国上市公司内部控制信息披露的制度性建议

根据内部控制信息披露的国际比较, 本文认为应该从完善上市公司内部控制信息披露环境和加强内部控制信息披露制度建设两大方面入手, 进行内部控制信息披露规范化管理。因此本文建议:

4.1完善内部控制信息披露的制度环境

4.1.1 树立投资者法律保护观

在内部控制信息披露中, 不仅考虑大股东利益, 而且应特别考虑中小投资者利益, 树立保护中小投资者理念。首先, 将中国上市公司内部控制信息披露相关规定, 上升到法律层次, 可以增补到《公司法》、《证券法》和《会计法》的有关章节中, 也可以借鉴美国模式, 单独立法。其次, 启动证券市场的民事赔偿机制, 借鉴美国《SOX法案》经验, 结合我国证券市场特点, 加大违规披露内部控制信息处罚力度, 以增加信息披露违规成本。第三, 将目前分别由上交所和深交所分别颁布并实施的《内部控制指引》, 整合后由中国证监会统一制定并监督实施。

4.1.2 发挥声誉机制对法律机制的补充与替代功能

声誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制, 对法律机制具有一定的替代性。目前声誉机制对上市公司内部控制信息披露的具有一定的约束力, 特别是, 在许多情况下, 法律是无能为力的, 只有声誉能起作用。资本市场是一个信息不对称的市场, 声誉机制是维持证券交易和公司治理结构的一种不可或缺的机制。因此应该给上市公司一定的发挥空间, 即内部控制信息应该以“强制性披露为主、自愿性披露为辅”的政府监管新思维。

4.1.3 强化市场机制的激励和约束作用

市场机制包括资本市场、控制权市场、经理市场、产品和要素市场和债权市场。在竞争性的产品市场上, 公司为了获得相对于其竞争对手的比较优势, 有充分动力通过信息披露向投资者传递公司未来前景看好的“信号”, 以改善公司形象, 突出公司的竞争优势来提升公司核心竞争力。因此, 产品市场竞争力对公司是否披露内部控制信息的概率有正向影响。

4.2完善内部控制信息披露制度

4.2.1 规范内部控制信息披露形式和格式

从内部控制报告的披露位置来看, 上市公司或者在年报“公司治理结构”一节中予以披露;或者单独形成文件披露;或者以“内部控制制度建设和执行情况”的形式在公司治理结构章节中披露, 冠以“内部控制自我评价报告”的标题;或者在监事会报告中披露。

4.2.2 规范内部控制信息披露内容

借鉴美国SEC规定, 建议中国证监会统一内部控制信息披露内容, 具体包括: (1) 内部控制评价的目的和责任主体。明确内部控制的建立与实施的责任, 可促使管理当局对内部控制的关注和重视; (2) 内部控制评价的内容和所依据的标准。公司管理当局应该说明内部控制上市公司内部控制信息披露的内容和标准; (3) 内部控制存在固有缺陷的声明。管理当局应该说明内部控制的存在固有缺陷;衡量重大缺陷严重偏离的定义, 以及确定严重偏离的方法及相关责任人。 (4) 改进措施。披露所有在评估过程中发现的控制缺陷, 以及针对这些缺陷的补救措施及补救措施的实施计划等。

4.2.3 规范内部控制信息披露责任主体

应将内部控制的责任落到实际掌握公司权力的人身上, 即董事会或管理当局。董事会负责披露, 监事会负责监督, 会计师事务所等中介机构负责评估审核, 董事长做为第一责任人, 进一步强化上市公司董事会、监事会、高管人员以及董事会下设各个委员会、独立董事等对公司内部控制方面相关信息披露的准确性、完整性、及时性、公平性等方面的责任, 对虚假记载、重大遗漏以及误导性陈述等行为形成有效的法律约束机制。

4.2.4 规范内部控制信息披露审议程序和评价核实机构

研究发现, 内部控制信息披露的审议程序和评价核实主体比较混乱。部分公司的内部控制报告仅由董事会审议后就予以披露, 而未按沪深两市交易所《编制年报通知》的要求由监事会、独立董事对内部控制报告发表意见;个别公司的内部控制报告甚至由审计委员会提出, 董事会对其持何种意见也未见披露。建议上市公司董事会下设的专业委员会—审计委员会负责审查企业内部控制, 监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况, 提交董事会、监事会表决, 独立董事发表意见, 并协调内部控制审计及披露等相关事宜。

4.2.5 规范内部控制的评价标准, 建立统一的评价方法体系

目前中国上市公司内部控制信息披露效率低下的一个很重要的原因, 就是缺乏科学、有效的评价标准和方法体系。事实上企业实施内部控制评价, 主要包括对内部控制设计有效性和运行有效性的评价。具体包括:第一, 是否评估了企业内部所面临风险;第二, 内部控制设计的方法是否适当;第三, 内部控制建设的时间进度安排是否科学、阶段性工作要求是否合理:第四, 内部控制设计和运行的组织是否有效;第五, 人员配备、职责分工和授权是否合理;第六, 是否有内部控制自查计划并有效实施自查;第七, 是否建立纠错与整改的机制;第八, 评价期内是否出现过重大风险事故等。

参考文献

[1]Fama, E.and K.French.Industry Cost of Equity[J].Journal of Financial Economics, 1997, (43) .

[2]方红星, 孙翯, 金韵韵.公司特征、外部审计与内部控制信息的自愿披露——基于沪市上市公司2003—2005年年报的经验研究[J].会计研究2009, (10) , 44-52.

企业内部控制与审计研究 篇11

摘 要 在中国加入WTO和世界经济全球化后，给国内各企业面提出了新的挑战和要求，要求各企业要逐步建立起符合国际化标准的内部管理体系，其基础就是要建立现代化的内审系统。山西省xx煤炭有限责任公司在新世纪市场经济体制下取得了巨大的发展，但是企业的内审方面依然存在诸多问题。也给了我们很多启发。本文将通过对山西省xx煤炭责任有限公司的分析，对我国当前企业的内审现状进行分析，并对所存在的不足之处提出以下建议。

关键词 企业 内部控制 审计 现状 对策建议

山西作为一个煤炭大省，在新中国成立以来，特别是改革开放以来涌现出了许多成功的煤炭企业，山西省xx煤炭有限责任公司就是其中一个，自1980年创建以来该公司规模不断扩大，资产越来越雄厚，进入新世纪厚，随着社会主义市场经济体制的建立和不断发展，该公司也做出了一系列的改革，其中也包括了在企业内部管理方面的改革，但是，由于我国市场经济体制的不完善，现代企业制度起步较晚，在企业的内审方面依然存在许多问题。企业的内审对于企业的正常运行具有十分重要的意义，内部的稳定是一个企业持久、健康发展的基础。所以对于企业内审体系建立的方法需要很强的科学性和科学性的探讨。

一.相关概念解释：

（1）内部控制：内部控制制度包括会计控制制度和管理控制制度，内部控制是企业为了保证会计信息的质量，保护企业已有资产的安全和稳定，保障有关政策和措施实施的有效性，法制法规贯彻的彻底性而制定和执行的一个控制系统。内部控制是企业各项活动的基础，是企业存在和发展的保证。企业的一切管理活动都离不开内部控制的指导，企业的一切决策，都应在内部控制许可的范围之内，企业的一切活动，都无法离开内部控制而独立存在。我国企业的实践证明，内部控制是提高企业的管理水平，方位违法乱纪现象发生的一种重要的机制保障，是企业存在和发展的重要基石。企业的内部控制主要包括以下几个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部控制的方法包括组织控制、经营控制、人事控制、检查控制和设施设备控制。它涉及企业的购货循环、销售循环、薪资循环。理财循环（包含投融资决策），这五大循环涉及企业的各个领域、各类交易。

（2）审计：企业的审计是对资料做出证据搜集及分析，以评估企业财务状况，然后就资料及一般公认准则之间的相关程度做出结论及报告。对于企业的审计而言，主要要考虑的就是效率性和效果性着两个关键性的因素，这是判断企业审计是否有效的重要标准。

二.我国企业内审发展现状

（1）内审制度不健全。内审制度不健全包括两种情况一是内审制度的缺失，而是内审制度存在缺陷。

①据相关网络调查显示，许多企业没有设立内审制度，制度的缺乏直接导致控制盒审计的无效性。有些企业虽然建立了内审制度，但是形同虚设，控油制度框架却缺乏执行。此外内部控制的标准不一也是当前国内企业存在的一个问题。很多企业都是按照内部控制的最低标准来作为活动的一句，但是由于与各个企业的环境不相适应，也缺乏具体化的要求，内部控制的最低标准并不一定使用于所有企业。

②内审制度的缺陷问题。我国企业的内审制度模式主要有受董事会或监事会领导和受总经理領导两种模式。前者监督经营者的经营成果，但是往往由于利益问题，容易与经营者产生冲突，导致内审工作无法进行；后者服务于企业目标，但是党企业领导人参与到违法活动中时，却又缺乏相应的效用。

（2）对于内审缺乏正确的认识和必要的重视。由于受到传统经济思想的影响，很多企业领导人错误地以为对企业内部的经济运行状况进行的控制就是内审了。一些企业领导人认为对企业内部进行国语严格的控制盒审计会影响到企业人员的工作情绪，导致内部的不团结，对企业的正常运行造成不良影响。甚至有的企业负责人认为加强内审会分散领导人的权威，因此，许多企业对于内审毫不重视，许多内审机构形同虚设，内审人员缺乏地位，内审工作由于表面，完全起不到应有的作用。

（3）内审人员缺失，内审方法落后。前文中有提到，企业领导对于内审工作的不重视，着便导致内审人员在企业中的地位不高，对于内审部门吸纳人才不利，最终导致内审部门人才的缺失。所引起的一系列连锁反应就是内审部门的人员结构老化，知识观念落后，专业性不强，社会经验缺乏，人员素质参差不齐，缺乏对于现代内审制度的理解，只能依靠传统的内审方法来进行内审工作导致工作效率的低下。加之于缺乏相应的后续教育不足，导致了内审的停止不前。

三.提高内审效率的对策

（1）建立健全内审制度。内审制度的缺失是制约企业内审发展的最大阻碍。在建立完善的内审制度过程中，首先要完善法律体系，以法律和制度的形式来为内审制度的建立提供保障。其次，要提高企业领导人对于内审制度的重视程度，明白内审制度对于企业的重要意义，为内审制度的完善提供领导基础。内审制度的完善一方面要推进内部控制和审计的标准化，建立适应自己企业的标准，另一方面要严格内审程序，加强过程控制。

（2）建立一支强有力的内审队伍，坚强内审人员素质教育。内审队伍的建设要引起企业发责任人的重视，由领导班子牵头，组建专门的内审办公室，保持内审部门的独立性。引进具有专业素养、科学知识的内审人才，为内审工作提供一个强有力的执行班底。并重视内审人员的后续培训，坚强人员的交流学习，深入学习政府的新政策、方案，培养出紧跟时代步伐的先进内审人才。

我国社会主义市场经济的持续发展，全球化经济趋势的不断推进，企业的内审工作将面临越来越多的挑战和新任务，我们应该不断学习，不断创新，建立完善的内审机制，加强内审工作，完善企业内部管理，不断缩小与国际水平的差距，这样才能更好地在国际市场上立足。

参考文献：

[1]李荣梅，陈良民著. 企业内部控制与审计. 北京市：经济科学出版社. 2004.04.

医院会计内部控制研究 篇12

一、医院会计内部控制的概念

医院会计内部控制是指对医院的会计部门及其工作人员通过日常的会计活动对医院的经济活动进行有效的监督和控制。会计内部控制是医院事物管理的重要组成部分。

二、医院会计内部控制的现状

由于我国会计内部控制制度刚刚起步, 相关的法律法规颁布的较晚, 所以说我国现在医院的会计内部控制制度并不健全, 具体操控过程的可行性和合理性也有待完善。我国的国有医院占大多数, 医院管理层对内部控制意识淡薄, 在医院的管理上都是只重视医疗, 而忽视内部管理。

三、医院会计内部控制的原则

医院要根据单位的实际情况来建立会计内部控制制度, 要严格按照《会计法》和《会计内部控制范围》的相关规定。医院会计内部控制原则基本分为四点。

1. 全员控制原则。

全院的每一个员工都是授控制的主体, 同时也是会计内部控制的客体。

2. 互相制约原则。

内部控制会涉及到全院的各个部门和职权, 所以在实行会计内部控制的时候要坚持职权分离, 从而才能做到部门之间的相互制约和监督。

3. 适应性原则。

会计的内部控制要适应医院的实际情况和环境, 医院的发展环境不仅包括内部的科室部门, 还包括着外部的综合环境都在不断的变化, 会计的内部控制要与之相适应做出适时的控制。

4. 全面控制原则。

要全面性的考虑会计中的每一个环节, 就需要遵循全面控制原则才能保证会计的内部控制对所有的会计工作进行有效的控制。

四、医院会计内部控制的意义

1. 有效避免失误的发生。

要想避免失误的发生, 使医院健康发展和正常的运行, 必须要加强内部控制。进行严格的会计内部控制, 可以避免工作人员有意或无意对医院造成的损失。管理层还能从中获取职工相关的信息, 有利于及时发现有可能要发生的失误。要想有效规范员工的行为, 就必须加强医院会计内部控制和严格的监督体系。

2. 有效提高医院的管理水平。

在医院实行内部会计控制可以有效的提高医院的管理水平。医院会计内部控制的工作范畴就是对医院业务的每个环节进行监督控制, 建立和完善科学的领导和管理制度。

3. 提升医院的经济效益。

建立一个科学的会计内部控制体系, 也可以提升医院的经济效益。经过医院会计内部控制的管理人员精确、详细的对管理问题进行全面透彻的分析, 评估和判断出医院的经营风险。对医院的工作提出合理建议和改善措施, 使医院快速稳步的发展。

五、医院会计内部控制存在的问题

1. 会计内部控制制度不够完善。

由于我国对会计内部控制仍处于研究和探索阶段, 还没有形成统一科学理论。所以在实行的时候缺少理论指导和实例参考, 使会计内部控制工作很难顺利进行, 影响了会计内部控制的执行效果。

2. 医院不够重视会计内部控制工作。

医院没有正确认识到医院会计内部控制对医院的发展起到的重要作用, 所以还不够重视会计内部控制的工作。

3. 会计人员的素质水平不平衡。

由于对实施会计内部控制的人员缺乏正规的培训, 甚至有的人员不能适应会计的岗位要求。而且对于会计内部控制的制度只是表面的形式, 执行力度不够, 导致了内部控制执行达不到理想的效果。

六、医院会计内部控制存在的缺陷

1. 负债经营。

有些医院将资金投资到机械设施、医疗技术等项目上, 但是很多时候医院的投资项目超过了医院所能承受的范围, 使投资的资金难以收回, 导致了医院的负债经营。

2. 医疗费用。

“医疗欠费”是医院目前面临的最大的难题。由于医院是以“救死扶伤”为宗旨的服务行业, 对于很多“三无”病人只能提供免费医疗服务, 现在很多医院几乎每天都会遇到这样的病人群体, 但医院对这一费用缺少有效的监控, 再加上对医疗应收款监管不力, 催款不及时, 致使医院的财务报表和现实情况存在很大差异。

3. 药品销售。

药品的销售占医院资金方面的比例最大, 药品的财务管理对医院的资金管理有重要的影响。因为没有相应的控制措施, 依然存在有些医疗素质差的医生开大处方提成药的现象, 使得药品成本比重偏高。

七、完善医院会计内部控制的有效途径

1. 健全会计内部控制制度。

建立健全医院的会计内部控制的制度, 让医院在实施会计内部控制制度时有正确的理论指导可依。

2. 加强医院内部监控制度以及外部监督。

(1) 充分了解医院内审机构在监督机制中的作用, 因为医院内审机构不但对医院内部经济业务的操作流程和其存在的弱点非常了解, 并且可以准确迅速发现其漏洞并执行。内审机构必须具有独立性和权威性才能够完成它的监督的职责。内审机构的人员要具备良好的素质和责任感, 要积极落实内审部门的意见和建议。 (2) 医院的会计核算要严格遵守《医院财务制度》和《医院会计制度》的相关规定, 依照法律法规办事, 严禁擅自扩大开支范围和标准。严禁杜绝违法行为, 维护财经纪律。医院应该定期向审计局以及财政局上报相关的数据, 接受各专项检查。还可以委托会计事务所定期或不定期对医院财务报表进行审计, 发现问题应及时解决。出现情节严重的问题必须追究其刑事责任。

3. 定期培训会计人员。

要想提高会计人员的素质必须要开展定期培训, 针对我国的会计人员的素质来看, 想要实现《内部会计控制规范》存在很多问题。要加强对其业务知识和从业道德的培训, 制定严格的考核制度, 奖罚分明, 考试合格后才能上岗。

4. 建立合理的预算控制。

预算控制也是医院会计内部控制的一个重要方面, 系统的预算涵盖了医院经营的各个方面。建立合理的预算控制可以加强对医院的资金的利用, 并且对会计内部控制的执行也起到了至关重要的作用。

5. 建立授权批准制度。

特别授权和常规授权是授权批准常用的两种形式。授权批准是指在办理各项经济业务的时候都要经过相关部门的授权批准。医院同样适用这一制度, 医院也应该建立常规授权体系和特别授权体系, 分别用来办理常规性的业务和特殊性的业务。明确授权审批的层次、范围、责任以及程度等, 形成权责分明的管理控制体系。

总而言之, 医院会计内部控制是医院财务管理的核心内容。医疗市场竞争日益激烈, 提高医院的管理水平, 提升医院的经济效益, 建立健全的会计内部控制体系是势在必行的。要想确保医院的资金安全、降低医院的运行成本, 必须要不断的完善会计内部控制体系。完善内审制度应该是多角度、多方位的, 财务部门需要和其他部门进行相互沟通和紧密联系。医院的管理层要高度重视医院内部会计控制体系的构建, 要不断探索, 积累经验。会计内部控制制度都极大的促进了医院的财务制度以及财务管理水平。医院必须做好会计内部控制工作, 完善内部控制管理体系, 从而提高医院的经济效益。

参考文献

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[2]俞加梅.浅谈医院会计内部控制制度的建设[J].现代经济信息, 2011, (8) .

[3]李海霞.浅析医院会计的内部控制作用[J].财经界 (学术版) .2011, (3) .

[4]郑彩霞.健全医院会计内部控制的若干对策[J].市场周刊 (管理探索) , 2012, (6) .