“营改增”的重大意义

“营改增”的重大意义（共5篇）

“营改增”的重大意义 篇1

摘要：自2011年营改增政策提出, 至2016年5月1日全面实施营改增试点, 营改增无疑成为我国税制发展史上重要的一部分。本文从企业发展、经济变革及社会进步等方面对于营改增的意义进行分析、研究。

关键词：营改增,企业发展,经济变革,社会进步

一、背景描述

2016年3月5日, 李克强总理在第十二届全国人民代表大会四次会议的政府工作报告中指出, 全面实施营改增。从5月1日起, 将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业, 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围, 确保所有行业税负只减不增。

营改增自2011年提出至2016年全面扩展试点范围, 符合我国税制改革和经济体制改革的发展趋势, 顺应我国发展的潮流, 在企业发展、经济变革及社会进步等方面产生了深远的意义。

二、营改增对企业发展产生影响

1. 营改增降低企业税负

营改增政策的实施, 能够消除重复征税, 在很大程度上降低企业税负。华谊集团刘训峰说:“实行营改增之后, 这些生产性服务企业减轻了负担。”营改增使生产性服务企业的上下游企业增值税进行抵扣, 避免了重复征税, 使税收制度更加合理化。同时, 营改增也使小规模纳税人的税负减少。中国会计报中总结道, 小规模纳税人适用简易计税方法, 其应纳税额指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额, 不得抵扣进项税额, 税负直接由5%减至3%, 降幅明显。财政部副部长、央行货币政策委员会委员史耀斌说:“全面推开营改增改革, 是本届政府成立以来规模最大的一次减税行动。”数据显示, 自2012年1月1日启动营改增试点到2015年底, 营改增已累计减税6000多亿元。营改增政策无疑能够降低企业税负, 为企业发展带来福音。

2. 营改增增加企业利润

税收制度方面的变化, 也会引起企业经营利润的变化。一方面, 企业税收减少, 使得营业利润增加。有学者从收入降低与税负降低两者相抵消的角度来衡量营改增最终对税负的影响, 研究结果显示, 大部分行业中的企业收入降低的幅度要小于税负降低的幅度, 所以可以增加企业的经营利润, 随着企业盈利能力指标的改善, 将更多地吸引潜在投资者进行投资, 促进企业长远发展。另一方面将不动产纳入抵扣范围, 有助于增加企业的投资规模, 增强企业的经营活力与创造力。企业利润增加, 为企业“走出去”提供了更加的优势, 使企业在与国际同行业企业进行市场竞争中有了更大的筹码, 增强了我国企业在市场中的地位, 也有助于国家改革开放政策的实施。

三、营改增对于国家经济改革意义重大

1. 营改增优化产业结构

国家统计局公布数据显示, 2015年, 我国全年第三产业增加值占国内生产总值的比重为50.5%, 较去年同期提高2.4个百分点。当前, 我国第三产业在蓬勃发展, 但与发达国家相比, 仍还有较大的差距。我国要成为经济强国, 必然要大力发展第三产业。营改增的实施在很大程度上将带动第三产业的发展。国家税务总局税收科研所副所长靳东升先生认为:“将现行适用于第三产业的营业税改征增值税, 更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升, 同时, 分工会加快生产和流通的专业化发展, 推动技术进步与创新, 增强经济增长的内生动力。”营改增在很大程度上避免重复征税, 并且在出台的政策中对于各行业进行了具体的税制改革说明, 能够促进整个社会分工更加细节化、专门化, 生产率水平将得到大幅提高, 有助于社会的持续快速发展。

2. 营改增促进经济增长

受金融危机的影响, 我国经济增长率在2008年出现了拐点。因此, 维持经济持续增长成为我国经济发展的重点问题。要维持经济的持续增长, 扩大国内需能够保障经济增长, 是最直接也是最有效的方式。根据西方经济学, 投资、消费、出口被誉为拉动国民生产总值的“三辆马车”。我国的营改增政策能够在这三个层次上拉动内需, 刺激消费。

首先, 营改增政策增加了投资者的剩余。例如, “将不动产纳入增值税抵扣”, 降低了投资成本, 促使一些租赁型企业扩大投资规模, 提高投资效益。

其次, 营改增刺激公民消费。如, “餐饮服务适用6%的税率”支持公民进行多种方式的消费体验、“二手房交易符合条件可免增值税”增加了商品房的买卖, 既扩大了需求, 又增加了供给, 有利于调整投资、消费、出口三者的结构。

最后, 营改增有助于出口。如:外贸企业从事对外提供研发服务或设计服务适用增值税零税率, 明确了出口免税、零税率等的具体范围。出口退税政策对于我国经济运行起到了一定的推动作用。

四、营改增对于国家社会进步起到促进作用

1. 营改增推动社会福利进展

营改增政策中的免税条款, 诸如“托儿所、幼儿园提供标语和教育服务, 养老机构提供的养老服务等。”等更加的关注民生, 从百姓的生活需求出发, 对于居民生活水平的提高、社会福利的进展都起到了推动作用。营改增在社会福利方面政策将事关千家万户的生活质量。我国古代便有“老吾老以及人之老, 幼吾幼以及人之幼”的“大同社会”构想, 而营改增政策关于教育、医疗、养老等方面的改革从全局出发, 能够促进我国全面实现小康社会, 全体人民实现共同富裕。营改增有关社会福利方面的政策将促进福利改革, 越来越多的人加入到福利机构的扩建中, 使我国福利制度更加健全、福利机构更加完善。

2. 营改增有助于实现中国梦

总的来说, 实体经济是我们赖以生存发展的基础, 我们要实现富国强兵、伟大复兴的中国梦, 发展实体经济是必然要坚持的路线。营改增政策在建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等行业的推进, 避免重复征税、减轻企业负担, 使实体经济有了更合适的发展环境。另外, 营改增能够增加社会就业。营改增的减税、增加利润促进企业扩大生产规模、投资规模等, 都会增加劳动力的需求量。中国梦是实现我们每个人的梦想, 就业率的增加将使个人拥有更大的发展空间, 有更加高水平的追求。人人实现梦想, 汇聚起来, 便是我们整个中华民族的中国梦的实现。

五、结语

营改增政策势必在我国税收发展史上留下重要的一笔, 对于我国企业发展、经济改革、社会进步具有不可磨灭的历史意义。

税收收入是国家财政的重要组成部分, 而营改增的税制改革体现了国家对于企业发展的激励, 企业能够降低税负、增加利润、在市场中提高竞争力。

当前, 我国正处于经济转型的关键时期, 营改增政策有助于我国经济向“又好又快”的方向发展。

另外, 营改增政策事关民生, 能够推动福利事业的发展, 促进我国早日实现中华民族伟大复兴的中国梦。

总之, 营改增政策对于我国整个社会的发展与进步具有极其重要的作用。

参考文献

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[5]杨根生.充分认识营改增的意义[J].现代商业, 2013 (12) :201-202.

“营改增”的重大意义 篇2

所谓营改增通俗点来讲，就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税,并且降低增值税税率。但其实营改增也有一定的小弊端。在此多有米小编就为您详细介绍一下营改增的利与弊。

企业营改增之后的利：

1、推动服务业企业发展。对服务行业企业来说，进行全额的营业税征税，税负过重，还有重复征税的情况，通过税制改革措施，加大对第三产业的扶持力度，也为现代服务业发展提供了大量的空间;而第三产业又是国民经济中重要的一部分，第三产业的好与坏直接与国民经济相关。

2、营改增后企业减少了重复纳税。对于小规模纳税人来说是受益了，如果是一般纳税人是可以递减进项税额的，仅是对其增值部分纳税，也就是说你获利大就交税多，如果获利小就缴纳的少。只要是有合理的进项税，纳税人也还是受益者。

企业营改增之后的弊：

但从征管角度看，目前增值税由国税机关征收，实行的是中央与地方共享，而营业税是由地税机关征收，全归地方。在实行营改增时，企业需要同时接受中央和地方税务机关的监查，有关费用会大大增加，这提高了征税成本，造成了社会资源的`浪费。因此，从行政效率上分析，营改增似乎不利于国家的发展。

一、“营改增”对企业有利影响的分析

“营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正处于调整经济结构，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改革对企业的影响无疑具有多方面的积极意义。

1.“营改增”有利于促进企业转型升级

受“营改增”影响，目前，越来越多的企业通过主辅分离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位。武汉工贸有限公司是湖北省地方家电连锁企业，“营改增”之后，该公司于9月底成立独立的物流子公司，通过主辅业分离进一步扩展市常通过对外提供服务后，该公司增值税抵扣范围更大，营利前景更广阔。

除了企业自身的转型升级，“营改增”对于整个行业的细化、升级也产生了潜移默化的影响。以往业务环节越多税负越重，“营改增”消除了重复征税。企业从以前不得不外包，到主动寻求外包。以IT行业为例，“营改增”后IT行业更加集群化，从市场测算情况来看，“营改增”后不少IT软件企业的外包比例达到20%以上。这样既能提高收益水平，也给小公司发展壮大的空间，有利于整个行业集群化发展。

“营改增”后，由于企业外购的设备和服务都可以允许抵扣，而固定资产进项税额允许抵扣更是吸引企业加大设备的更新与改造力度。网易公司财务总监刘正俊介绍说，从底实施“营改增”以后，网易公司加大对增值税抵扣链条上相关固定资产和服务的采购。从8月份的增值税申报情况来看，该公司固定资产进项所抵扣的税额就达到了218万元，这说明公司在8月份的固定资产投资额超过1500万元。此外，20上半年，浙江有代表性的试点企业普遍加大了对固定资产设备的投入，阿里云计算有限公司、淘宝(中国)软件有限公司、浙江天猫技术有限公司等企业的固定资产进项税额分别达到6980万元、3402万元、3390万元。

“营改增”从制度上促进了试点纳税人加速设备的更新与改造，有利于提高生产效率，有利于产业的转型升级和结构调整。

2.“营改增”有利于部分企业减轻税负

无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业，其税负都由此而减轻。以上海市为例，通过一年“营改增”的试点，20，上海市交通运输业和部分现代服务业累计减轻有关企业税负高达170余亿元，且服务业减税效果最为明显，实现10%以上的增长。同样，“营改增”后，青岛市一些交通运输企业、电视广告企业税负有较为明显的减轻。经测算，青岛公交集团有限责任公司每年将减税万元，青岛广播电视台预计年税负降低14.3%，对当地服务业和制造业形成互动良性循环起到积极作用，也为促进青岛现代服务业发展和推进创新驱动、转型发展提供了机遇。

具体就统计数据而言，年9月-10月两个月时间里，青岛市增值税纳税人整体减税已达2.45亿元。其中，“营改增”效果明显，试点纳税人减税1.29亿元，减税幅度为22.2%;非试点一般纳税人则增加抵扣1.16亿元。此外，多数试点纳税人税负均有所下降。试点的一般纳税人中，4037户税负减轻，占一般纳税人的37.7%，减少税额2.25亿元;不过，有1131户税负增加，占10.5%，增加税额1.2亿元。增减相抵后，共减少税收1.05亿元。小规模纳税人税负则因税率降低而全面下降，共减少税收0.24亿元，减税幅度为36%。

从行业来看，在11个试点子行业中除物流辅助、管道运输业外，其它行业税负均呈现下降态势。其中，交通运输业整体税负减少7850万元，减税幅度为41.12%，主要是航空运输服务采取预征率征收拉低了整体税负;现代服务业中，减税数额较大的为文化创意服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。

3.“营改增”有利于提升企业的管理水平

总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。

4.“营改增”有利于同业整合，鼓励其他参与国际竞争

“营改增”还有诸多好处，如企业可以将财务、人事等职能部门服务外包，降低行政管理成本，同时取得进项税额进行抵扣等;引导企业同业整合，如这次“营改增”交通运输行业中的不少陆路运输企业税负增加，主要原因是企业本身管理分散、财务核算基础差，企业的车辆多为个人经营挂靠模式，可以通过合作、契约、股份等形式组成经营联合体，进行同业整合，便于取得、开具增值税专用发票;“营改增”后，服务外包实行零税率，为服务类企业走出国门，积极参与国际竞争扫除了税收障碍。 以青岛市为例，在实施“营改增”的8月-9月两个月内，该市已有3户应税服务企业实现出口服务，享受抵退税额127万元，有利于激励企业对外参与全球竞争的积极性。

二、“营改增”对企业不利影响的分析

尽管“营改增”试点的步伐在稳步推进，此次税改的积极意义也在企业运行过程中不断显现，但是，由于制度执行的衔接缺少具体的参考范例，“营改增”和增值税税收制度在实际执行过程中还是存在一些问题。这些问题的存在，不可避免地给企业带来了一定程度的不利影响，需要在以后的改革中进一步完善。

1.“营改增”对抵扣不足企业会造成税负增加的不利影响 这一特点典型的主要是交通运输业，其可抵扣税额少，较大部分试点企业的税负并未减轻，反而有所上升。这是由于这部分企业可以抵扣进项税额的主要是经营初期所购进的固定资产。但是这类企业的固定资产，比如运输工具，其经营周期大概是5年～，这样可以预计，企业在5年～10年内仅仅可以抵扣一次固定资产进项税。此外，一些有形动产租赁企业，也比较容易出现税负上升的情况。因此，企业需要结合自身经营的实际情况，采取对应措施，以降低税负。

与此同时，由于可进项少的服务业中从事金融服务业及信息服务业的企业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而该些成本不能产生进项税，其成本可抵扣的项目比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。

在上海等地“营改增”试点地区，一些交通运输企业就存在税负不降反升的现象。笔者认为，主要是由于车辆等大型固定资产在“营改增”政策实施前购置，其进项税不允许抵扣，但是在“营改增”实施后，其形成的销项税会远远高于进项税抵扣。同时，由于税改政策实施之初，一些相应的措施还没有全部推开，在一定程度上影响了进项税额的抵扣范围。比如，路桥费是运输企业的主要成本，但是，由于路桥费还属于营业税征收范围，因此，交通运输企业的路桥支出不能抵扣，相应增加税负。

2.“营改增”对企业财务核算带来调整的挑战

由于增值税，其计算相对比营业税要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。举个实例说明，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，所以一旦企业实行“营改增”，那么必须要对企业的会计审核做出调整。因为增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，加大会计核算的难度，这对该类企业是一种挑战。

3.“营改增”还可能会给企业带来巨大的税务风险

比如不熟悉政策，不能很好地运用现有政策和资源，对相关经营状况不能充分预测和应对。因此，笔者建议，随着“营改增”政策的全面实施，企业应结合自身实际经营情况对企业未来发展做好科学地合理规划，并就有关涉税事项进行分析，根据“营改增”实施政策并结合企业内部管理流程，对各个纳税环节进行税务风险控制，这样，可以帮助企业节约成本，真正意义上享受到“营改增”政策所带来的优惠。

“营改增”的重大意义 篇3

【关键词】建筑企业；营改增；应对措施；税收筹划

早在2011年11份，我国财政部门和国家税务总局就已经联合下发了关于营业税改征增值税（下文简称“营改增”）试点方案的相关通知。到2012年年初，“营改增”方案在上海地区首先进行试点。到12年7月份，国务常务会议上研究决定在全国范围内进行扩大营改增的试点。下文简要介绍了营改增的主要内容、实施营改增政策对建筑企业的影响，以及提出了企业该做的应对措施和相关税收筹划建议，从而帮助建筑企业能够顺利度过政策的改革期。

一、营改增改革的主要内容

营改增的主要内容有：在进行营改增的试点地区的交通运输、建筑、文化体育、现代化服务、邮电通信等行业，以及不动产销售业在自税制转换的那天起，自动将缴纳营业税变成缴纳增值税。试点地区的纳税人以前享有的技术转让营业税的减免政策，在营改增以后调整为增值税免税的政策；现在一般纳税人向营改增试点地区的纳税人购买服务的话，可以抵扣进项的税额；另外在试点地区的纳税人营业税差额的征税政策，在试点期间依然可以延续，试点原归属地区在实施营改增之后税收的归属权不会改变。

二、营改增的实施对建筑企业产生的影响

1.实施营改增对建筑业税负担率的影响

在部分地区实施营改增政策以后，会对该地区的建筑企业的整体税负担率产生影响。第一，在企业建设初期投入的各种设备及建筑材料库存、监测仪器等固定资产的所产生增值税的进项税额可以以分期付款的形式扣出，有利于促进企业改善财务状况，缓解企业谁去压力，优化企业的资产结构；第二，实施营改增政策后，在增值税中有关无形资产转让的相关政策，提高了企业对自身建设的重视，促进企业引进人才，对各项技术的研究深入，进一步提高企业自身的科技含量，增强企业的市场竞争力；第三，在实施营改增政策后，企业到可以开具发票的供应商那里购进新的建筑材料、设备、办公日常用品及其他的固定资产，这样就可以抵扣进项的税额，企业将人力资源承包给具有纳税人资格公司，也可以将人力资源的进项税额进行抵扣，从而进一步减少企业的投入成本，提高企业的利润。

2.实施营改增对建筑企业的生产运营情况的影响

目前我国建筑企业的经营范围还是比较广泛，对于材料及固定资产的投入比例相对较大，在实行营改增政策后，建筑企业购进材料及固定资产抵扣税额，一定程度上减少了企业的成本，这给企业对扩大企业规模、加强设备更新、引进先进技术都提高能够了好的条件。与此同时，在实施营改增政策之前，部分建筑企业因为营业税政策，很难有效的减少企业成本、难以提高资金利用率，因此在面对相同行业的竞争者时处于劣势；营改增政策后，这些企业在面对其他企业竞争的时候，拥有统一的税收制度从而可以享受更加公平的竞争，增多企业赢得市场的机会，扩大了企业的发展空间。在营改增之前，建筑企业营业税不能进行扣除，因此核算工作相对简单，在营改增之后，会计核算工作增加了进、项税额等科目，也就增加了核算的难度。而习惯了之前营业税的工作人员可能对于增值税发票的使用管理及增值税如何报税的问题还不太清楚，给企业带来不良后果。

三、建筑企业对营改增政策的应对措施

1.基于企业自身特点，做好应对准备

营改增的实施对完善我国税率制度、缓解企业负担，以及促进经济发展都有着深远影响。企业要想顺利度过政策的过渡期，享受其带来的良好效果，就必须掌握建筑行业的自身特点，提早做好应对政策过渡期的准备；并且企业还要主动地给政策的实施提供良好的环境，不予以阻挠，加强对企业员工的思想动员，让员工在行动及思想上支持营改增的落实，加强对员工的培训，消除不利于政策实施的因素，以最好的企业面貌适应新政策。

2.加强企业的内部控制，提高财务核算水平

在营改增实施后，各建筑企业一定要转变企业经营理念、进行精细化管理，保证建筑质量的情况下最大程度降低成本。同时，企业必须通加强对财务人员相关知识进行严格培训，或者重新聘请增值税业务熟练的新财务人员，以便于准确核算进、销项的税额，熟练掌握增值税的核算环节，提高财务会计的核算水平。

四、营改增政策下企业的税收筹划建议

在实施营改增之后，企业的税收筹划空间变大，企业可以根据自身发展特点制定更好的税收筹划，以便于降低企业成本。企业要根据财务情况及时的调整报价，避免营改增实施后税务不减反增现象的出现。如果是营改增政策还未出台的地区，企业要采取的观望态度，根据自身特点关注并调整报价，在营改增实施的第一时间，吸取其他行业竞争者的优点，根据政策的发展情况及时调整企业的发展方向。

五、结语

综合所述，营改增作为国家宏观调控提出缓解企业税务压力的一项利国利民的改革措施，建筑企业要想提高在国家实施营业税改增值税政策的过渡期中提高自身的企业效益，保证自己的建筑领域的地位，就必须提高企业自身建设，加强企业内部发展，在引进科学研究适应国家新政策的同时更新设备及技术，提高企业的科学技术含量，进一步适应建筑业的发展市场，从而推动我国的建筑业发展，增强国家的国际竞争力。

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“营改增”的重大意义 篇4

1. 增值税的产生与发展。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。1954 年,增值税在法国一炮打响,很快便风靡全球。

1984 年我国建立起具有中国特色的增值税,1994 年规范了“生产型增值税”,2004 年开始推行增值税转型改革试点,2009 年1 月1 日起在全国实施增值税转型改革,将生产型增值税转变为消费型增值税。

增值税具有不重复征税、逐环节征税、税基广等特点,其收入占我国全部税收的60%以上,是目前税收种类里最大的税种。就购入固定资产的进项税额是否可以抵扣为依据将增值税分为:生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

2. 增值税纳税原理。由于消费型增值税从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额,税基最小,所以我国采用消费型增值税。

例如,假设甲公司生产A产品,甲公司向乙公司销售A产品收款234 万元(含税),乙公司付款234 万元购入A原料生产B产品,乙公司销售B产品给丙公司收款1 006.万元(含税),则乙公司交纳增值税原理和计算过程如下图1(金额单位:万元)所示。

二、“营改增”的影响及重大意义

在我国增值税和营业税并行的税制体系下,这两个税种一直难免税负失衡。营业税是对一笔业务的营业额征税,不管这笔业务是否赚钱,赚多少钱,都按统一比例征税。随着市场经济发展,社会分工越来越细,尤其是在高技术的服务业领域,转包、分包现象很普遍,而营业税是“雁过拔毛”,每多一道程序,就多征一遍税,有违税收负担公平原则。从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣,制造业企业购进营业税劳务不能抵扣,从事营业税劳务企业之间相互提供劳务也不能抵扣等,而增值税仅对增值额征税,其税负较轻。下面以某广告公司为例说明“营改增”意义。

1. 营业税制与增值税制比较。

例1:某广告公司采购原材料10 万元,提供广告服务收入40 万元,其“营改增”前后的现金流入情况对比计算过程见下图。

由图2、图3 可知,在“营改增”前企业实际流入现金26.3万元(40-11.7-40×5%),而“营改增”后企业实际流入现金27.74 万元{40-11.7-[40÷(1+6%)×6%-1.7]},差额1.44万元(27.74-26.3)是“营改增”后多流入的现金。

例2:某广告公司向客户提供一笔广告业务,报价2 000 元,该广告公司适用增值税税率为6%,假定原营业税税率为5%。“营改增”前后有关收入、成本、纳税等情况对比如表1所示(金额单位:元)。

假设该广告公司采购一批广告业务用原料400元,增值税68 元,则利润及税金缴纳情况如表2 所示(金额单位:元)。

由表1、表2可知:“营改增”前该广告公司销售收入为2 000元,营业利润1 432元,需缴纳营业税100元、所得税358元,故净利润1 074元。

“营改增”后若广告收入2 000元(含税),则销项税额113元,营业利润1 467元,需缴纳所得税372元,故净利润1 115元。

“营改增”后若广告收入2 000元(不含税),则销项税额120 元,营业利润1 600 元,需缴纳所得税400 元,故净利润1 200元。

“营改增”后按广告收入是否含税净利润分别增加41 元(1 115-1 074)、126 元(1 200-1 074)。可见,营业税存在重复征税现象,税负相对较重,增值税不存在重复征税且税负较轻,由此造成了制造业与服务业之间的税负水平差异,不仅使得增值税和营业税陷入“非中性”状态,而且对于产业结构产生了“逆向调整”效应。

2.“营改增”的意义。

1994 年形成的增值税和营业税并存的税制格局,是与我国当时的产业链短、服务业不发达、税收征管水平不高等相适应的。但随着改革开放的深入,增值税和营业税并存的问题日益突出,它制约了各产业之间的专业化分工和协作,影响了经济结构优化升级,客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果。当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

第一,“营改增”打通了抵扣链条,可以避免重复征税。由图4 可以看出,试点生产企业给试点和非试点地区服务业提供设备、材料、水电等可以抵扣进项增值税;非试点地区生产企业给试点地区服务业提供设备、材料、水电等也可以抵扣进项增值税,“营改增”使市场细分和分工协作不受税制的影响,加强了服务业招商引资的能力,有利于生产性服务业发展,促进二三产业融合。增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收,实行“营改增”后,消除了重复征税现象,促进了专业化协作。

第二,“营改增”借鉴国际经验可以及时稳定组织财政收入。法国是增值税的发起者,也是“营改增”的典范。法国原来实行的是营业税,为了克服重复征税的矛盾,1954年正式出台增值税取代营业税。目前,世界上已有170多个国家和地区将原来不同形式的税种转换为增值税,征税范围大多覆盖所有货物和劳务,对及时稳定组织财政收入起到了很好的作用。

第三,“营改增”是一项减税措施。“营改增”前,上游服务业开具的营业税发票,下游工商业企业不能抵扣增值税;“营改增”后,上游服务业税负变化不大,但服务业开具的增值税发票同时能作为下游工商企业的进项抵扣;企业当期购入固定资产所付出的款项,可以不计入增值税的征税基数,从而免征增值税。

在现行增值税适用税率17%、13%的基础上,“营改增”决定了两档较低的适用税率,即交通运输业的适用税率为11%,其余部分现代服务业(除有形动产租赁服务适用税率为17%外)的适用税率为6%;小规模纳税人征收率由5%降为3%,其委托税务机关代开的增值税专用发票下家可以抵扣,大大减轻了小规模纳税人税负;出口服务适用零税率,免征增值税,有利于增强国际竞争力、扩大服务贸易出口。

第四,“营改增”是政府推动经济结构调整的重要手段。随着增值税转型改革的推进和完成,为了推进服务业的发展进而调整产业结构,让增值税“吃掉”营业税,从而在整个商品和服务流转环节统一征收增值税,便成为一种推进经济结构调整的自然选择。

第五,“营改增”关系国家宏观调控成败。“营改增”是在国际金融危机背景下,基于实施结构性减税的意图而启动的,随着时间的推移和形势的变化,“营改增”对于宏观调控体系的重要意义也日趋凸显。

三、结论

建筑业营改增的影响 篇5

根据36号文件和17号公告，建筑服务业纳税人跨县(市、区)经营时应注意以下方面:

首先，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)/(1+11%)×2%。

其次，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，和小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)/(1+3%)×3%。

第三，纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。第四，纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

第五，纳税人预缴的税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵扣。以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

例:A公司注册在甲县，但在乙县提供适用一般计税方法计税的A项目建筑服务、适用简易计税方法的B项目和C项目建筑服务，A项目某期取得价款及价外费用1000万元，支付分包款400万元;B项目取得价款及价外费用500万元，支付分包款200万元;C项目取得价款及价外费用200万元，支付分包款300万元。则A公司对不同工程项目应分别计算应预缴税款:应就A项目在乙县预缴税款(1000-400)/(1+11%)×2%=7.21万元;应就B项目在乙县预缴税款(500-200)/(1+3%)×3%=8.38万元;C项目取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为-100万元，应结转下期预缴税款时扣除，不能和A、B项目合并计算。

如果A公司当期在甲县申报应缴增值税为20万元，则应补缴税款=20-7.21-8.38=4.41万元;如果A公司当期在甲县申报应纳增值税为15万元，抵减预缴税款后的余额为-0.59万元，应当结转下期继续扣除。

为防止出现预缴税款大大超过计算的应纳税款，造成企业的额外负担，附件2规定，一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。