作业成本法（共12篇）
作业成本法 篇1
一、作业成本法下的作业界定与成本动因分析
作业成本法, 就是以作业为核心, 确认和计量耗用企业资源的所有作业, 将耗用的资源成本准确地计入作业, 然后选择成本动因, 将所有作业成本分配给成本计算对象的成本计算方法。在制造费用的比重逐渐加大的现代企业中, 运用作业成本法, 能使产品成本更真实地反映资源消耗的情况, 提高决策、计划和控制的科学性、相关性与有效性。
(一) 作业界定的相关概念与分析
1. 作业的合理界定及其重要性
作业是成本计算的核心和基本对象, 产品成本或服务成本是全部作业的成本总和, 是实际耗用的企业资源成本的终结。作业的界定对作业成本法的实施起着至关重要的作用, 是作业成本信息系统成功运行的前提条件。根据企业生产流程的各个环节进行分析了解, 选择、划分最为合理有效的作业和作业中心。同时, 企业内部各有关作业中心能否提供该中心真实的数据资料, 是作业成本法在实务中应用成败的关键。
一个企业的作业往往是多种多样的, 对生产经营过程复杂的企业来说尤为如此。在进行作业的界定和分析时, 应特别注意分析以下4个方面: (1) 作业的增值性, 区分增值作业和非增值作业, 以减少非增值作业; (2) 作业的重要性, 分析重点作业, 考虑成本效益原则; (3) 作业的有效性, 以充分利用资源, 防止资源浪费和低效率使用; (4) 作业之间的联系, 尽量实现作业之间环环相扣, 无断开或重叠, 提高作业链的效率。
2. 分析和确定资源耗费, 建立作业成本库
在确定适宜的作业和作业中心后, 根据作业消耗资源的情况, 将资源费用分配到作业中心。每个作业发生的资源费用集合起来即可列作一个成本库。例如, 以机器调整准备作业作为一个作业中心的时候, 许多与机器调整准备作业中心有关的成本都将归集到消耗该项资源的作业中心。
(二) 成本动因的相关概念与分析要素
1. 成本动因分析是推行作业成本法的关键
成本动因是引起成本发生的因素, 是推动资源和作业发生的直接驱动力。例如机器小时、订货批量、人工工时、产品产量等各种变量因素。按照“作业影响成本, 动因影响作业”的观点, 动因是引起成本发生的根本原因。成本动因支配着成本行动, 决定着成本的产生, 并且是分配成本的标准。科学地确定成本动因可以从根本上提高会计信息系统的质量, 从而提高企业的经营决策水平和管理控制水平, 并且有助于企业有效推行作业成本法。
2. 作业成本动因的分类和分析要素
为了合理进行成本动因的分析, 首先需要了解作业成本动因的分类。从成本归属的角度来看, 成本动因大体可分为3类:执行动因、数量动因和强度动因。
(1) 执行动因。若作业每次执行时消耗的资源费用差别很小, 且该作业被重复执行, 则作业的执行次数可作为成本动因。
(2) 数量动因。如果资源费用的消耗跟作业时间或其他数量量度如体积、重量等存在近似的正比例关系, 这时的成本动因为数量动因。
(3) 强度动因。若在作业执行过程中需要对作业做个别追踪记录, 如作业成本较大、每次执行时资源消耗又无规律可循的作业, 这时的成本动因可称之为强度动因。
为了合理确定作业成本动因, 进行成本动因分析, 在确定成本动因时应当考虑以下几个因素:一是重要性原则。就是要抓住问题本质, 选择能引起成本变动的最主要方面。企业规模越大, 生产越复杂, 决定成本的动因就越多。如果选择的成本动因太多太杂, 会分散管理层的注意力, 太少则抓不住问题的实质。二是相关程度。在实际中存在多个成本动因, 选择成本动因的数量和分配与总成本线性相关最好的成本动因, 可以通过统计的方法或直观的确定, 这样能保证成本信息的准确性。三是实行成本。确定成本动因时, 必须考虑成本动因数据采集成本, 保证相关数据易获取。如果数据采集成本太大, 则可能使得作业成本法无法实施。四是行为导向。不同的成本动因有不同的分配结果, 企业可以利用成本动因的行为导向功能, 把员工的行为导向有利于降低成本的方向。
3. 将作业中心成本分配到最终产品
在合理的分析作业成本动因, 确定合适的成本动因后, 可以计算作业成本动因率, 且将作业中心成本分配到最终产品。成本动因率为单位成本动因所引起的制造费用的数量, 再根据各产品消耗各成本库的成本动因数量进行成本库费用的分配。每种产品从各成本库中分配所得的费用之和, 即为每种产品的费用分配额。以完成作业成本法的整个成本计算过程。
二、作业界定与成本动因在某电子制造企业的应用探析
近年来, 作业成本法在先进制造企业中应用日益广泛, 且效果显著, 在一些非制造行业, 如金融保险业、商业、医疗卫生业、房地产行业等也都有成功应用作业成本法的案例。
(一) 某电子设备制造企业的经营情况与生产流程介绍
某电子设备制造企业主要生产销售复印机、打印机、扫描仪、投影仪等各类电脑耗材, 并形成了几个系列的产品体系。随着企业规模的不断扩大和现代化程度的不断提高, 企业逐步引入作业成本法和作业成本管理, 在实施过程中, 日益发现作业的有效界定和作业成本动因的应用分析尤为重要。
以生产打印机为例, 分析作业成本计算在该电子设备制造企业的应用, 尤其是作业的界定和成本动因这两个核心的方面。通过熟悉打印机等电子产品的生产工艺流程图, 参观生产现场, 与工人进行交谈, 可以了解到在生产打印机过程中, 主要工序包括零部件生产准备、压焊、技术冲洗烘干、质量检测和包装。
(二) 界定作业与建立作业成本库
1. 界定作业与作业中心
在进行作业界定时, 需要对上文所述的生产工艺流程进行充分了解。作业划分得当, 能确保作业成本信息系统的正确度与可操作性。在整个生产流程中涉及的作业有几十种, 乃至数百种, 所以必须权衡成本信息的准确度和计量成本之间的相互关系, 对某些有关联的作业进行合并, 建立作业中心, 并将作业中心内的作业成本汇集在一起构成同质成本库。
充分考虑到作业界定的有效性与合理性后, 通过分析鉴定将公司生产打印机的整个流程分为工程作业、调整、机器运行、包装4个作业中心。在进行作业界定的过程中, 可以发现存储等待, 返修检验等效率较低, 不能有效实现增值的作业项目。此时采取措施有效降低非增值作业, 就能有效降低成本, 提高企业竞争力。
2. 确认资源耗费, 建立作业成本库
资源是企业生产耗费的最原始状态。有关各类资源耗费的信息可以从企业的总分类账等会计信息系统中得到。分析过程需注意有些费用数据可以直接获取, 而有些数据则需要加工处理。公司生产过程中的资源耗费项目包括工资 (含奖金及附加费) 、资产折旧、机物料消耗、修理费动力费等的分配、设备维护、劳保差旅费和其他费用。然后根据资源动因, 将归集的资源费用按一定的相关性分配到作业中心, 形成作业成本库。
(三) 成本动因分析与成本数据的核算
1. 作业成本动因的分析和确认
通常情况下, 一个成本库有几个成本动因, 有的成本动因与成本库费用之间存在较弱的相关性, 有的则存在较强的相关性, 关键是为这4个成本库选择与其费用存在较强相关性且具有代表性的成本动因。
在为这4个作业中心选择作业成本动因时, 主要考虑以下3个要素: (1) 作业成本动因所提供信息的准确度。如包装作业, 根据何动因来分配计算成本才较为准确, 不会造成误导或信息失真。那么以包装单数量作为其成本动因就较为准确且具有代表性。 (2) 获得与作业动因相联系的信息所需成本大小。如机器运行作业的成本动因选择为机器小时, 如上文分析, 该成本动因属于数量动因, 随着生产的复杂和产量的提高, 获取该信息的复杂程度与获取成本也相应提高。 (3) 作业动因与作业中心成本的相关程度。如工程作业的成本动因, 考虑选择工程作业人工工时还是工程作业时间或者其他成本动因。根据相关程度和代表性是否显著, 可以分析出工程作业时间是相关性较高的成本动因。
根据上述分析, 公司生产流程的4个作业中心工程作业、调整、机器运行、包装, 其作业成本动因分别确定为工程作业时间、调整次数、机器小时、包装单数量。
现选择该公司生产的两种不同型号的打印机为例, 来说明作业成本法的应用。这两种产品的基本数据如表1所示及作业成本动因归集见表2 (金额单位:人民币元, 下同) 。
经测算生产两种打印机的实际作业量如表3所示。
2. 将作业成本分配到最终产品
实施作业成本法接下来的步骤就是计算成本动因率, 并将成本分配到最终产品上。计算成本动因率的公式为:某作业的成本动因率=某作业成本费用总和÷成本动因消耗总量。再根据各产品消耗各成本库的成本动因数量进行成本库费用的分配。每种产品从各成本库中分配所得的费用之和, 即为每种产品的费用分配额。
在作业成本法下, 每一作业的作业成本动因率计算如表4所示。
喷墨打印机和数码照片打印机间接成本分配如表5和表6所示。
三、作业界定与成本动因的应用思考
(一) 作业界定与作业管理在管理会计中的新发展
作业成本法对产品的间接成本分配更为合理, 不再采用单一的分配标准, 而是采用多元分配标准, 应用时对作业和成本动因的合理界定的要求也更高。以作业作为作业成本法的基本成本对象, 可以提供各项作业耗费的成本信息, 为管理人员协调各项作业, 进行作业链的持续优化和改善, 形成企业的竞争优势起到了重要作用。
同时, 作业的界定与管理会计的新发展——适时生产系统的应用, 有着密切的联系。适时生产系统使企业生产各环节, 如原材料进厂、产品生产、产品出厂、进入流通都紧密衔接, 消除生产过程中的非增值作业, 改进作业管理, 降低成本, 提高企业资源的使用效益。企业还可以在作业中心的基础上建立责任中心, 采用作业预算方法和作业管理法, 从而更有效地实现责任会计目标。
可见, 作业成本法为企业的各项决策管理提供了新的思路和系统的方法。
(二) 成本动因在分析应用时的考虑程序
首先考虑确定成本动因的成本。然后重点关注与作业成本相关性最高的成本动因, 可通过统计的方法或直观确定。企业往往要经历确认很多的成本动因, 来重新汇总作业成本库并逐步选择有限数量的成本动因的过程, 最终选定的成本动因的数量取决于作业成本库的数量、成本的多样性, 应充分考虑成本——效益原则。当然, 确定适宜的成本动因在实施过程中仍然存在一定的困难, 特别是企业的生产活动日益复杂的情况下。
(三) 成本动因分析在应用中的作用
成本动因价值分析可以用来评价作业的价值, 分析增值作业和非增值作业。例如企业在进行厂房布局规划时, 用成本动因来分析厂房的地理位置对成本的影响。供应商的相对地理位置影响企业的运输作业成本与采购作业成本;顾客的相对地理位置影响企业的销售作业成本。企业的仓储、搬运、检验、等待、延误等作业不能增加产出的价值, 都属于非增值作业。这些可以在成本动因的分析中进行比较和评估。
参考文献
[1]毕玉辉, 孙福莲.探析作业成本法中的成本动因.当代经理人, 2005年第16期.
[2]欧佩玉, 王平心.作业分析法及其在我国先进制造企业的应用.会计研究, 2000年第2期.
[3]向飞宇, 张寻远.作业成本管理的应用.财会月刊, 2008年第24期.
[4]余恕莲.管理会计, 对外经济贸易大学出版社, 2004.1.1.
作业成本法 篇2
目录：
1.按工作内容区分不同类型的作业
2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因
3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心
4.基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本
1.按工作内容区分不同类型的作业
在企业的生产活动过程中，构成价值链上的业务内容不同。作业成本法下根据业务内容区分出不同类型的作业，如材料整理准备、机器设备调整准备、机器设备维修保养、产品运送、产品质量检验等。
2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因
比如，材料整理数量就是材料整理准备作业的作业动因，机器调整工时就是设备调整准备作业的作业动因，生产线上运送产品的数量就是产品运送作业的作业动因。
3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心
成本库又称同质成本库，它以作业中心为对象，把具有相同作业动因的作业所耗费的资源归集到一起。这一过程包括两个环节：
(1)按照资源动因把资源的消耗一项一项地分配到作业。
(2)把具有相同作业动因的作业合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业的资源耗费合并加总在一起。
4.基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本
在归集同质作业成本库后，需要从中选取恰当的作业成本动因，把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。
接着根据成本对象耗用的作业和作业率，将作业成本分配到产品或服务。
典型的作业动因包括采购订单份数、“收单份数、检验报吿数或对数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数和制造周转次数等。
1什么是ABC成本法? 4ABC成本法组成
7应用案例
目录 2与ABC管理法的区别 5ABC分析法的过程
8ABC分析法的作用
3成本法是基于活动的成本管理 6ABC分析法的实施步骤
ABC成本法(Activity Based Costing)
什么是ABC成本法? ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法。
ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯(George Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input Output Accounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面、系统的讨论。
这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是，当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)和哈佛大学教授卡普兰(Robert S Kaplan)注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算(1988)(Activity Based Costing，简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。
ABC成本法
ABC成本法
ABC成本法引入了许多新概念，下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素(图中的黑点)，多个成本要素构成作业成本池(中间的小方框)，多个作业构成作业中心(中间的椭圆)。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。
与ABC管理法的区别
ABC管理法又称巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分类管理法、重点管理法。它以某一具体事项为对象，进行数量分析，以该对象各个组成部分与总体的比重为依据，按比重大小的顺序排列，并根据一定的比重或累计比重标准，将各组成部分分为ABC3类，A类是管理的重点，B类是次重点，C类是一般。ABC管理法的原理是按巴雷托曲线所示意的主次关系进行分类管理。广泛应用于工业、商业、物资、人口及社会学等领域，以及物资管理、质量管理、价值分析、成本管理、资金管理、生产管理等许多方面。它的特点是既能集中精力抓住重点问题进行管理，又能兼顾一般问题，从而做到用最少的人力、物力、财力实现最好的经济效益。
ABC管理法的主要程序是:①收集数据，列出相关元素统计表。②统计汇总和整理。③进行分类，编制ABC分析表。④绘制ABC分析图。⑤根据分类，确定分类管理方式，并组织实施。
成本法是基于活动的成本管理
那么，什么是基于活动的成本管理? 成本管理是按照现行的会计制度，依据一定的规范计算材料费、人工费、管理费、财务费等的一种核算方法。这种管理法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。而ABC成本法相当于一个滤镜，它对原来的成本方法做了重新调整，使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，这样人们可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是无效的。
ABC成本法主要关注生产运作过程，加强运作管理，关注具体活动及相应的成本，同时强化基于活动的成本管理
ABC成本法组成
(1)作业
作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。比如给供应商打电话订购就是一个作业。
(2)成本动因是工作的直接原因。成本动因反映了产品或其他成本对象对作业的需求。
如果作业是交付货物，成本动因就是将要被交付的货物的数量。成本动因应该与度量单位联系起来，并且容易度量。它们之间的联系会对作业和交易成本的关系产生影响，即作业是否会影响交易成本。简易的度量可以很容易度量出作业成本的多少、作业的产品或者服务的使用情况。采购作业的一般成本动因包括申请所要求的货物数量、零件规格的数量、进度表变动的数量、供应商的数量和延迟交付的数量。(3)成本对象
需要考核绩效的实体，比如产品、顾客、市场、分销渠道和项目。(4)作业清单 产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。
ABC分析法的过程
ABC分析法的过程是: 1.定义业务和成本核算对象(通常是产品，有时也可能是顾客、产品市场等)。这一过程很耗时间。如果两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当。
2.确定每种业务的成本动因(即成本的决定因素，如定单的数量)。
3.然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和价格进行比较，从而确定其盈利能力的高低。
ABC分析法的实施步骤
作业成本的实施一般包括以下几个步骤:(1)设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组;作业成本的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实施范围是作业成本的实施的部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实施的成功与失败的经验。(2)了解企业的运作流程，收集相关信息;此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。(3)建立企业的作业成本核算模型;在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容:企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。(4)选择/开发作业成本实施工具系统;作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。(5)作业成本运行;在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。(6)分析解释作业成本运行结果;对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等;(7)采取行动。
针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。
企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。
应用案例
某农机厂是典型的国有企业，以销定产、多品种小批量生产模式。传统成本法下制造费用超过人工费用的200%，成本控制不力。为此，企业决定实施作业成本法。
根据企业的工艺流程，确定了32个作业，以及各作业的作业动因，作业动因主要是人工工时，其他作业动因有运输距离、准备次数、零件种类数、订单数、机器小时，客户数等。
通过计算，发现了传统成本法的成本扭曲:最大差异率达到46.5%。根据作业成本法提供的信息，为加强成本控制，针对每个作业制定目标成本，使得目标成本可以细化到班组，增加了成本控制的有效性。
通过对成本信息的分析，发现生产协调、检测、修理和运输作业不增加顾客价值，这些作业的执行人员归属一个分厂管理，但是人员分布在各个车间。通过作业分析，发现大量的人力资源的冗余。根据分析，可以裁减一半的人员，并减少相关的资源支出。分析还显示，运输作业由各个车间分别提供，但是都存在能力剩余，将运输作业集中管理，可以减少三四台叉车。
此外，正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响，根据作业成本信息以及市场行情，企业修订了部分产品的价格。修订后的产品价格更加真实地反映了产品的成本，具有更强的竞争力。
ABC分析法的作用
ABC分析法虽然也可作为一个会计系统使用，但分析特定时点上产品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本动因和企业的业务是变化的，为确保过去的数据和分析结果能够仍然有效，ABC分析也需要定期进行修订。这种修订应当促使定价、产品、顾客重点、市场份额等战略的改变，从而提高企业的盈利能力。ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用
1、物流成本研究的意义及现状物流成本，是指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流资讯等各个环节所支出的人力、财力、物力和总和。改善企业内部物流而增加利润成为当今企业管理的热点和重点，被称为“第三利润源泉”。那么这块金矿到底有多大，如何充分挖掘这块金矿则成为当今企业密切关注的问题。
物流技术20世纪50年代在日本兴起，发展至今已形成了一套完整的体系，由重视功能变为重视成本，进而变为重视服务。物流成本管理一直受到日本物流界的重视，在长期的发展中逐步向物流成本与财务结算制度相连结。神奈川大学的唐泽丰教授认为，日本物流成本管理经历了四个阶段，目前日本企业物流成本核算与管理基本停留在第三阶段。
我国在20世纪80年代初从日本引进了物流的概念，并兴起研究的热潮。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的成本节约做出了贡献。然而，物流成本管理一直没有完整的体系，这主要是由物流成本的复杂性以及关联性强决定的。从目前中国企业物流管理水平普遍不高来看，现阶段一些先进的企业要解决的是物流成本的核算以及逐步建立物流预算制度。
2、ABC成本法概述
ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃.克.科勒(EricKohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯(GeorgeStaubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(ActivityCostingandInputOutputAccounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(RobinCooper)和哈佛大学教授开普兰(RobertSKaplan)注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算(1988)(ActivityBasedCosting，简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软体。
ABC成本法引入了许多新概念，显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本池，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。
3、以活动为基础的成本分析(ABC)法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法
第一，传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。
第二，在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本住处失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流资讯系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用牌失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技朝代的今天，它却是致命的。
第三，传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。(1)传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。(2)传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而难以估计。(3)传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。总之，对传统会计需要做若干修正以便跟踪物流成本。物流在供应链中的流动过程是价值增值与成本增加相结合的过程。完成一项物流作业或活动(activity)可以使产品或中间产品的价值有所增加，同时，产品的成本也增加。而作业成本分析方法，在整个制造业企业物流管理过程中是去除无效成本以及再造整个物流管理过程的实用工具之一。
4、ABC成本法应用于物流成本核算作业成本法的理论基础其理论基础是:产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本广告牌突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次;它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。因此，应用作业成本法核算企业物流并进而进行管理可分为如下四个步骤:(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位(UnitsofWork)，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。(2)确认企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本)、间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费用)。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中剔除。(3)确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。
(4)确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本物件对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少(此处的作业动因)把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。
5、企业物流成本核算实践企业物流成本分析主要应用在三方面:企业物流诊断，企业物流流程再造、企业财务管理。为公司实施ABC成本法提供了标杆，公司可以比较与最好做法的差距，明确目标。
根据中国企业物流成本发展的实际，要实施ABC成本核算与管理专案，首先要转变传统的会计成本为ABC成本。现以某典型制造企业供应物流核算为例进一步阐述这个问题。这是一家汽车配件生产厂商，部分原材需要进口。我国入世后，汽车价格面临压力，希望通过物流成本的核算发掘成本下降的潜力。由于在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，因此我们采用ABC作业成本进行了核算。(1)界定供应物流系统中涉及的各个作业(2)确认企业物流系统中涉及的资源
(3)确认资源动因，将资源分配到作业。以人工费为例，将其分配到各个作业成本池可选择工时为资源动因。
对作业成本法的认识 篇3
关键词：成本动因，作业成本法，作业成本管理
一．作业成本法概述
(一) 作业成本法含义及特点
作业的成本法：把作业视为核心，把消耗企业资源的所有作业进行确认和计量，首先准确的把消耗的资源成本计入作业，其次选择成本消耗的动因，蒋所有的成本分配给产品或服务的一种成本的计算方法。
(二) 作业成本法的概念体系
1．资源
是企业的费用和成本的支持，企业生产消耗的来源
2. 作业
指为了达到某种目的而进行消耗资源的各种活动，它们之间存在着一种关系：资源—作业—成本。即作业消耗资源，产品消耗作业。
3．成本动因
也可叫做成本驱动因素，是需要消耗成本的一系列活动或者事件的特点。作业动因与资源动因是成本动因的两个元素
（1）资源动因。资源的消耗量是由作业消耗量来决定的，这种关系叫做资源动因
（2）作业动因。作业发生的原因叫做作业动因，是将作业成本分配到最终产品或劳务的方式和原因。
(三) 作业成本法核算适用的条件
作业成本核算方法并不是所有的企业都适用这种方法。作业成本法核算总的来说适用于工艺比较复杂的生产企业，生产环节比较多，这样的制造企业比较容易体现作业成本核算方法的优势。
二．作业成本法管理的原理和处理程序
(一)作业成本法作业原理
基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业。依据这个原理作业成本的计算分配过程可以分为两个阶段：第一个阶段，确定主要操作，分析和确认生产经营中消耗的各种资源的费用，确认资源动向的原因在计算它的概率，然后按照每个操作消耗资源动向原因的数据量将资源了费用分配下去。第二阶段，分析和确认操作动向原因，计算出操作中动向原因的分配概率，在按照每个产品消耗作业的数量再将操作归中到最终的产品分配中。其中，资源动因的概率相当于其他资源费用除以每个操作消耗这个资源的动因之和。
作业成本法计算处理程序
传统成本核算方法的基本思路是：即首先将直接人工和直接原材料等写到产品的生产成本里，再将间接的资源的消耗统一到制造费用帐户，然后再以直接人工作为分配基础对整个制造过程进行成本分配，分配率＝单种产品月所消耗的直接人工/当月公司消耗的总直接人工
由此分配率可得到各产品当月被分配到的制造成本再除以当月生产的产品数量。从中可以得到产品的单位制造成本，将单位制造成本与直接原材料和直接人工加即可得到企业一般将产品的单位总成本和产品单位进行简单的比较，从而计算出产品的盈利亏损的水平
作业成本的核算发式的思路一般是：产品消耗作业，作业消耗成本与资源，生产费用应根据其产生的原因汇集到作业，计算出作业成本，再按产品所消耗的作业，将作业成本计入产品成本。
以下八个步骤是作业的成本计算主要过程：
1．计量和确认消耗企业资源的成本
将产品生产过程中所消耗的资源和服务成本计入该产品的直接成本，其他则计入作业成本。
2．建立作业成本库
将在作业价值链上所发生的全部间接费用，通过分析，归属到确认的主要作业，从而建立作业成本库。以资源动因为基础，将间接费用分配到作业成本库，同时选择作业动因，即选择作业成本分配标准。
3. 对企业生产过程中所消耗资源的作业进行确认和计量
在企业提供服务或生产产品的过程中所消耗企业生产相关经营的活动称为作业
4. 计量作业成本
消耗资源的方式分为直接和间接，把间接成本计入相关作业，再计算出成本，即为作业成本
5. 选择成本动因
即选择促使成本产生的元素，作业的成本动因大多都是由几个组成，应当选择与实际消耗资源相关较高且量大的成本动因，作为产品成本、作业成本的依据。
6. 计算成本库分配率
每单位的作业动因所引起的制造费用的数量即是成本分配率，其计算公式如下：
成本库分配率＝成本库费用/成本库作业动因数量
7. 作业成本分配
分配成本＝某成本（库）分配率×被某产品耗用成本动因数量
8. 计算产品成本
产品总成本＝产品直接材料成本+产品直接人工成本+作业成本
三、应用作业成本法需要注意的问题
采用作业成本法计算虽然要比传统方法复杂许多，需要分析确定公司的作业成本、成本动因和成本动因率，收集和整理应用作业成本法的有关数据，工作量很大，但是精确度会大大提高，这对于企业的经营者来说,掌握了准确的成本信息在对企业进行管理和决策无疑是有很大帮助的。
综上所述，本文在阐述作业成本法有关理论的基础上，比较与传统成本核算的差异，得出更科学、准确的成本信息，能够使企业的实力更加的雄厚，从而提高经济效益。当然作业成本法核算毕竟仍处于探索阶段，也并未广泛应用于企业成本管理实践工作当中，所以还有待于不断地创新和完善。（昆山唯中工程技术有限公司；江苏；昆山；215311）
参考文献：
［1］ 于高生、储稀娟，《会计研究》，引入作业观念改进成本计算方法，2002年第4期
［2］ 王娟，《交通财会》，浅谈作业成本计算法下的成本动因，2002年第5期
［3］ 祝刚，《西南民族学院学报》，作业成本法及其在我国应用前景的探讨，2001年第8期
［4］ 欧佩玉、王平生，《会计研究》，作业分析法及其在我国先进制造企业的应用，2004年第2期
作业成本法 篇4
传统的成本概念认为, 成本是生产经营过程中所耗费的资金。这一概念虽然解释了成本的经济实质 (价值耗费) 和经济形式 (货币资金) , 但没有反映出成本形成的动态过程。作业成本法有效的弥补了这一不足。它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合 (作业链) , 在作业链上发生的费用随着作业逐步转移到最终产品上, 这一过程的同时价值也从企业内部逐步积累最后转移到顾客 (价值链) 。作业成本法通过作业这一媒介, 将费用的发生与产品成本的形成联系了起来, 形象的揭示了成本形成的动态过程。
2 作业成本法在WM公司实施的背景
首先是提升市场竞争能力的需要。转包业务在上世纪九十年代后期, WM公司确立“归核”发展战略的同时, 作为核心主业得到重点发展。多年来, WM公司以出色的技术能力及良好的信誉, 赢得越来越多的合作伙伴, 市场空间不断扩展, 生产创汇额逐年攀升。但是, 近年来国际市场竞争异常激烈, 产品订单价格逼近成本, 盈利形势日益严峻, 全球金融危机和客户的全球战略影响转包业务波动, 也影响到转包发展取向, 面临更具挑战的新形势, 如何通过提升客户满意度, 扩张市场份额, 努力使WM公司转包业务发展成国内规模领先并占产业主导地位, 进而实现推动发动机整机装配和修理业务的发展的目标, 成为亟待解决的课题。
同时是加强内部管理水平的需要。2009年WM公司将“价值提升”作为全年工作主题, 建立了以经济增加值为核心的企业价值管理体系, 下达EVA考核指标, 以达到用最低的资产创造最大价值的目标, 实现效率与效益的最大化。事业部为此确立了包含“成本优先”在内的三项基本原则, 控制成本关注价值。这需要一套更合理的管理方法, 通过综合分析转包生产在WM公司内外价值链上的所有环节, 用流程管理方法进行细化, 剔除不必要的非增值环节, 压缩管理成本, 提高管理效率。而作业成本法完全可以满足上述需要, 因此WM公司领导坚持在事业部内推广实施作业成本法。
3 作业成本法实施过程
3.1 实施原则及总体推进步骤
在实践中, WM公司坚持“先抓试点, 分步计划, 逐步实施”的原则, 首先在事业部一分厂开展试点工作。通过2009年一年多的试行, 已经实现了对制造费用中的固定资产折旧、刀具费用、动力费用以及基本职工薪酬的变动部分按零件号直接归集和分配。在总结了许多好的经验和做法的基础上, 2010年在事业部另外两个分厂二分厂和三分厂全面推行作业成本核算方式, 经过7、8两个月新旧核算方式并行后, 于9月份正式施行。
3.2 具体做法
3.2.1 实行分级核算, 加强对各生产线的成本控制
作为试点的事业部一分厂原来采用一级核算的模式, 这种方式比较粗放, 各种间接费用在分厂按当期工时统一平均分配, 不利于各生产线成本控制、精益管理以及绩效考核。由于转包系统注重成本效益的配比以及考核, 需要提供准确的零件成本及盈亏信息, 因此事业部一分厂对原有核算方法进行了改变, 在该分厂采用二级核算, 即以各生产线为核算单元, 在各生产线内归集各项费用并进行成本核算, 然后汇总生成分厂报表, 这样会使核算更加精细、合理, 为数据使用者提供更有用的信息。
3.2.2 在生产线内采用作业成本法进行核算, 细化成本归集及核算过程
作业成本法的基本指导思想是, “产品消耗作业, 作业消耗资源”。把成本计算过程划分为两个阶段, 第一阶段, 将生产过程中耗费的资源追溯到作业, 计算作业的成本, 并根据作业动因计算作业成本分配率, 第二阶段, 根据作业成本分配率和产品所耗费作业的数量, 将作业成本追溯到各有关零件。具体做法是:首先将零件的各种加工工序 (生产活动) 定义为作业, 这些作业消耗的资源包括:设备折旧、能源动力、低值易耗品费用、人工成本等。然后将本期发生的资源成本根据其作业成本分配率分配到各个作业中, 最后将这些工序的作业成本汇总到一起就是该零件的成本总额。
4 实施作业成本法取得的成效及意义
经过一年多的试行, 作业成本法已经实现了对制造费用中的固定资产折旧、刀具费用、动力费用、机物料消耗、检验设备折旧以及基本职工薪酬的变动部分, 按零件号直接归集和分配。其后, 在总结了许多好的经验和做法的基础上, 事业部在二分厂和三分厂两个生产厂也推行了作业成本法, 并收到了良好的效果。他们的具体做法是:
(1) 建立了科学的成本核算体系, 运用作业成本法, 根据成本动因归集成本, 使成本信息更准确。同时为转包项目管理提供了多样化的成本信息, 解决了传统的成本信息失真问题, 使成本核算更准确、各项决策更科学。比如零件号001在传统核算方法下单件成本339, 198元, 而在作业成本法下该零件单件成本为362, 369元, 在传统成本核算法下为盈利, 而在作业成本法下该零件为亏损。单件成本相差约7%。
(2) 通过作业成本法对成本动因的分析, 对零件号盈亏测算, 可以计算零件的盈亏平衡点, 并找出成本控制关键点。比如001这个零件, 通过作业成本法对其消耗的折旧费用、职工薪酬、刀具费用、检测费用以及废品损失等各成本科目进行分析后, 发现该零件刀具费用较大, 因此分厂积极思考对策, 并采取了大量措施对其刀具进行控制。最终使刀具成本降低了34%, 刀具费用降低了57%。
(3) 作业成本法面向国际市场, 对价值链环节进行分析, 可以做到事前管理, 推动事业部预算管理水平。采用作业成本法根据现有订单量预计下一年的各项财务指标, 计算下一年的盈亏平衡点, 如果达不到盈亏平衡点就需要项目积极承揽订单和任务, 如果达到盈亏平衡点就需要有效控制成本, 各部门落实具体责任, 争取达到可观的利润和较高的EVA水平。因此, 作业成本法不但可以对转包产品各项目进行成本效益分析, 而且可以有效地进行绩效评价, 以及对项目实行EVA考核等。
财务会计-计划成本法作业 篇5
某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：
科目名称余额方向金额(元)
材料采购借方3 270
原材料借方14 700
材料成本差异贷方345
根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，如下：
(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元
(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300(即132×25)元。
(3)从外采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元，其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。
(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。
(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。
要求：
（1）根据所给的资料，作出相应的会计处理
作业成本法理论研究述评 篇6
一、研究方法和样本
本文以在《财会月刊》上发表的论文为样本，利用中国期刊全文数据库，以“篇名/关键词/摘要”为检索项，以“作业成本法”及“ABC法”为检索词检索。通过模糊查询，最后共取得53篇论文，时间范围从2000年至2013年6月止，以此作为本文的样本。
二、研究发现
（一）研究的发展趋势。对最终选定的53篇论文，以年为单位进行统计，可以发现：在2000年以前，作业成本法的研究论文在财会月刊中几乎没有见到，在2000年以后，作业成本法的论文数量有了较大幅度的增长，特别是2003年以来，呈现出一个研究的高潮。
（二）研究内容的分类。将53篇论文，按研究内容划分为五类：第一类是关于作业成本法在不同行业进行应用的探析，有22篇论文；第二类是作业成本法在组织管理中应用研究，有13篇论文；第三类是与管理方法相结合探讨作业成本法应用，有13篇论文；第四类实证分析，有1篇论文；第五类是标准成本法与其他成本法的比较与融合，有4篇论文。
取向比较分散，涉及作业成本法的原理介绍和分析、适用范围、推行途径等方面。作业成本法大多是从描述性的介绍，实证性分析则少，为此也不断进入多层次、多领域的深入研究阶段。
三、文献评述
（ 一）在不同行业的应用
在物流企业的应用。一个物流企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、各项间接费用。李云霞（2007）分析了物流成本的构成，提出了标准成本法在物流企业运用的优势。刘秀琴（2010）以作业成本法为基础，设计和建立了一整套的物流成本控制体系，并举例说明了其优点。在集装箱运输行业的应用。王晓鸥（2007）以四个总作业中心为出发点逐一探讨其资源、资源动因和成本动因。然后根据各作业中心的特点进一步细分出分作业中心。在食品油企业的应用。加强食用油企业成本控制与管理是企业提高经济效益和风险应对能力的重要途径。刘晓敏等（2009）分析食用油企业采用传统成本核算方法进行成本管理存在的不足，设计出了作业成本核算体系。提出了广义成本动因与狭义成本动因概念，并总结出确保作业成本法成功实施的关键。
（ 二）在组织管理中的应用
探讨成本费用问题。徐琴、成爱武（2005）认为通过应用作业成本法，可改进企业的营销费用管理问题，从而提高企业的营销管理水平和决策质量，实现营销过程的不断优化，增强企业竞争优势。曹建新等（2005）运用作业成本法将企业的研发支出成本化，为外部会计信息使用者提供可靠的会计信息，同时为内部管理者在进行效益分析及业绩评价时提供真实的成本信息。
在产品定价决策应用。徐程兴（2002）利用作业成本法进行企业价格决策，为企业制定科学的价格决策提供了“相对准确”的产品成本信息。准确计算产品成本是合理定价的基础，余丹丹（2011）分析了运用作业成本法计算产品成本进行产品定价的优势，作业成本法能为企业产品价格决策提供准确的成本信息和科学的定价基础。
（三）实证研究
冯丽霞、杨军波（2012）以上交所和深交所21 家实施了作业成本法的上市公司和 21 家未实施作业成本法的上市公司作为样本，对作业成本法与企业绩效之间的关系进行了实证研究。发现作业成本法的实施有利于提高企业的盈利能力。
（四）作业成本法与管理工具
1.作业成本法和ERP系统。李兴文、王晓强（2003）认为作业成本法和ERP系统都是随着信息技术的发展而产生和发展起来的全新的管理理念的核心管理思想，都是基于供应链管理，最终目标都是提高企业的竞争能力，因此两者并无原则上的差异，应对二者予以整合。
2.作业成本法与经济增加值的结合。白明（2005）通过对传统作业成本系统与ABC和EVC系统的比较分析，提出了ABC和EVC系统的应用范围和应用技术要点。曹露燕（2012）将作业成本法和经济增加值整合出核算模型，通过商业银行案例运用模型分析，可为银行日常经营和管理决策提供有价值的成本信息。
3.作業成本法与管理方法的结合。裴正兵（2003）结合价值链管理与作业成本法的优点，提出了双向增值法理念、价值及其技术和手段。徐国君（2009）在阐述人本价值管理理论的基础上，探讨了作业成本法思想在价值管理中的应用，为企业提高价值管理水平提供参考价值。
（五）作业成本法与其他成本法的比较分析
周为利（2002）探讨了作业成本法与标准成本法运用的结合，作业成本法引入标准成本法的思想，使作业标准化。从而达到有效地控制成本、正确评价作业中心及相关部门业绩的目的。张刚（2001）分析了作业成本法与传统成本法的不同之处，提出了作业成本法不能在我国大规模的运行。吴革（2004）分析了作业成本法和目标成本法的异同，作业成本法和目标成本法的融合对我国企业有很大的借鉴意义。
四、总结
当前我国作业成本法的研究呈现为下面的几种态势：
（一）研究内容太广、太分散。把作业成本法作为一种新的成本计算方法来研究，并应用于性质差异较大的不同行业。研究内容宽泛，表现出分散化的研究趋向，在一定程度上削弱了研究的力量，制约了研究的发展及成果的应用。
（二）研究深度停滞在较浅的层面。大多数论文都是从原理的角度探讨将作业成本法运用到某一行业或企业管理的某一方面，没有进行深入的研究，导致在实践中迟迟得不到应用与发展。
（三）实证分析的文章较少。多年以来，财会月刊中只有为数不多的作业成本法的实证分析文章。鉴于此，实证分析的文章可以成为后来研究者的研究方向。
参考文献
[1]仝永刚.目前我国作业成本法理论研究述评.中国乡镇企业会计[J]2008（06）.
[2]李云霞.作业成本法在物流企业中的运用.财会月刊[J]2007（02）.52-53
[3]王晓鸥.作业成本法在远洋集装箱运输企业的运用.财会月刊[J]2007（08）.41-42
作业成本计算法与作业成本管理 篇7
传统的成本计算法将产品的成本区分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。传统的成本计算法通常将制造费用依据不同产品所耗费的直接人工工时或者是机器工时的比例分配计入产品的成本。然而, 在现代制造业中间接费用的比重大大增加了, 而且间接费用的属性和结构也发生了改变。这些间接费用不再与企业的生产过程直接相关, 例如, 企业的组织协调生产费用等。这些间接费用已经与传统生产条件下的制造费用完全不同, 直接人工成本大大减少, 传统的分配间接费用的方法显得很不合理。在现代制造业中, 作业的观念已经引起了人们的重视, 这直接引发了作业成本计算法的产生。
作业成本计算法 (Activity Based Costing, ABC) 是以作业为基础的成本计算法, 是把企业所消耗的资源按照资源动因分配到作业, 并把按照作业归集的成本按照作业动因再分配给成本对象的方法。在作业成本计算方法下, 成本计算的过程就是将资源成本分配给各项作业, 再将各项作业的成本分配给最终的产品。作业成本计算法是一种适应现代高科技制造环境的成本计算方法, 与传统的成本计算方法相比, 其计算方法更加符合现实, 计算结果也比传统的成本计算更加精确, 大大提高了成本信息的真实性。另外, 作业成本计算法还更重视成本信息对决策的有用性。
二、作业成本计算法的相关概念
1. 资源。资源是在作业实施过程中被运用和使用的经济要素, 是为作业和产品而进行的各项费用的支出。企业的资源主要包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本等。
2. 作业。作业是作业成本计算的核心和基础。作业是指企业在生产活动中的各项具体活动, 是资源的投入和效果产出的过程, 是一系列可重复活动的集合体, 如产品设计、材料搬运、机器调试、产品生产和质量检查等。
作业主要分为四类:单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、生产维持作业。单位水平作业是指生产单位产品时所从事的作业, 这种作业的成本与产量成正比例变动, 如对每件产品加工所耗用的直接材料和直接人工等;批量水平作业是指生产每批产品所进行的作业, 这种作业的成本与产品的批数成正比, 是该批产品所有单位产品的固定成本, 如对每批产品的生产调度、质量检验等;产品水平作业是指为各种产品的生产而从事的作业, 这种作业的成本与单位数和批数无关, 但与生产产品的品种成正比, 如对每一种产品的包装设计等;生产维持作业是指为维持工厂的生产而从事的作业, 这种作业的成本为全部生产产品的共同成本, 如车间照明、安全检查等。
3.成本动因。成本动因是引起一项活动成本发生变化的原因, 是作业成本控制的核心范畴。成本动因分为两类:资源动因和作业动因。资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用, 运用资源动因可以将资源成本分配给各项作业。典型的资源动因包括用于公共事业的仪表数以及用于清洁作业的空间大小等。作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业的耗用情况, 并被用来作为作业成本的分配基础, 例如, 企业可以根据整理准备的次数这个作业动因, 将整理准备作业的成本分配给各个产品。
三、作业成本计算法的评价
1. 作业成本计算法的优点。
(1) 可以提高成本核算的准确性和合理性。以数量为基础的传统成本计算方法在核算直接费用时可以做到相对准确, 但在自动化程度提高, 同时人工工时日益减少的情况下, 继续采用生产工时或机器工时等单一的分配标准来分配间接费用时, 往往会造成间接费用分配失真, 造成产量大的产品成本偏高, 产量小的产品成本偏低。传统的成本计算方法不能反映成本计算对象和资源耗费之间的关系, 而作业成本计算法可以解决这一问题。作业成本计算法强调使用直接追溯和动因追溯的方式来分配成本, 尽可能避免采用分摊的方式。直接追溯是将成本直接确认分配到某一成本对象的过程, 这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯的方式最能真实地反映产品成本。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确, 但是只要因果关系建立恰当, 成本的分配结果同样可以达到较高的准确程度。作业成本计算法的特点在于它把资源的消耗首先追溯到作业, 然后使用不同层面和数量众多的作业动因分配作业成本。采用不同层面和数量众多的作业动因进行成本的分配, 比单一的分配基础更加合理、更能保证成本的准确性。 (2) 有助于成本的分析和控制。传统成本计算方法计算的成本是制造成本, 是与产品生产有直接联系的成本, 如直接材料、直接人工和制造费用等, 而不包括与产品的生产没有直接联系的其他支出。作业成本计算法的产品成本是完全成本, 一般包括有效作业的耗费, 而将无效的和非增值的作业耗费计入期间费用。在作业成本计算方法下, 企业的成本管理必须深入到作业中去, 贯穿于企业的供应、生产和销售的各个环节。作业成本计算法将成本的控制从生产的过程延伸到企业的整条价值链。作业成本计算关注资源耗费以及成本发生的前因后果, 使成本分析更加深入。作业成本计算法提供的信息有助于对所有的成本进行分析, 促进企业改进增值作业, 消除非增值作业, 最终优化企业的价值链。 (3) 有利于提高产销决策的科学性。成本计算的准确性是产品定价和产销决策的基础。现代制造条件下, 间接费用的比例大幅提高。在传统成本计算方法下, 产量大的产品成本偏高, 而产量低的产品成本偏低;这会造成产销决策的失误。例如, 有些高产量的产品本来是盈利的, 但在传统的成本计算方法下, 可能被误以为是亏损的, 从而导致生产决策的错误。作业成本计算法提供的成本信息更具相关性和科学性, 从而有助于提高产销决策和定价决策的科学性和准确性。
2. 作业成本计算法的局限性。
(1) 作业成本计算法无法根本消除成本计算中的主观性。作业成本计算法可以大大减少传统的成本计算方法中成本计算的主观分配, 但是无法从根本上消除主观性。作业成本计算法在作业的确认以及成本动因的选择方面本身存在一定的主观性, 不同的会计人员会有不同的结果。这些主观判断可能会与实际产生较大的偏差, 从而影响作业成本计算法的准确性。 (2) 作业成本计算法的实施成本较大。全面实施作业成本对于企业来说是一项相当庞大的系统工程。在业务量大的情况下, 企业需要做许多基础性的工作, 成本计算比较复杂。而且, 随着企业经营的改变, 企业也必须对作业进行相应的调整, 这会大大增加实施成本。因此, 作业成本计算法的实施要消耗大量的人力和财力, 成本较大, 工作较为复杂。
四、作业成本管理
1. 作业成本管理的内涵。
作业成本管理 (Activity Based Costing Management, ABCM) 是指企业利用作业成本计算所获得的信息进行作业管理, 达到不断消除浪费, 实现作业改善, 提高顾客价值, 并最终实现战略目标的一系列活动。作业成本管理由两个相互关联的过程组成, 一是作业成本计算的过程, 另一个是作业的控制过程, 包括作业的确认以及作业的评价。
2. 作业成本管理与传统成本管理的区别。
(1) 成本管理的对象不同。传统的成本管理对象主要是产品, 而作业成本管理的对象不仅是产品, 也包括作业。 (2) 控制标准的选择不同。传统的成本管理以企业可能达到的水平作为标准。这一标准是相对稳定的, 是企业现实可能达到的, 而不是最高水平的标准。作业成本管理是以最优或理想的成本为控制标准, 不考虑现实的低效率、技术故障、非正常停工等因素。 (3) 考核的方式不同。传统的成本管理以是否达到该标准的程度作为考核的依据, 对部门和相关责任人实行奖惩。作业成本管理是以不断消除浪费所取得的成果以及接近最优标准的程度作为考核依据, 实现的业绩可以用财务指标, 也可以用非财务指标来衡量。 (4) 对待非增值成本的态度不同。传统的成本管理忽视非增值成本, 作业成本管理非常重视非增值成本, 注重不断消除非增值成本。 (5) 职责的划分不同。传统的成本管理一般以部门作为责任中心, 以该部门的可控成本为对象。作业成本管理则以作业以及相关作业形成的价值链划分职责, 以价值链为责任控制单元, 价值链是超越部门界限的。
作业成本计算法和作业成本管理在西方国家已经获得较多的应用, 并产生了显著的效果。作为先进的成本计算、管理方法与管理思想相统一的综合管理体系, 作业成本计算和作业成本管理为我们提供了一种全新的管理思维, 在我国企业运营中将具有广阔的应用前景。
参考文献
[1] .袁寒松.成本会计[M].厦门:厦门大学出版社, 2007
[2] .郭春林.作业成本法及其在我国的应用探析[J].财会通讯, 2008 (12)
作业成本法原理概述 篇8
1 作业成本法基本原理
作业成本计算程序分为两个阶段。第一阶段是将制造费用分配到同质的作业成本库, 并计算每一个成本库的分配率;第二阶段是利用作业成本库分配率, 把制造费用分摊给产品, 计算产品成本。实际操作步骤如下:
(1) 确认主要作业, 划分作业中心, 建立成本库, 以便归集由相同性质的作业引起的生产费用。一个作业中心就是生产程序的一个部分。按照作业中心披露成本信息, 便于管理当局控制作业, 评估业绩。成本库是指按成本动因所确定的, 归集成本的一个对象。归集在一个成本库内的成本应该具有同质性, 即这些成本是由相同的成本动因引起的。
(2) 归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从企业的总分类账中得到, 但总分类账没有执行各项作业所消耗资源的成本。因此必须将获得的资源成本分配到作业上去。除了可以直接计入特定产品成本或作业成本库的资源耗费外, 其它资源耗费必须选择合适的资源动因分配到各作业中。资源动因就是指资源被各作业耗费的方式和原因。同质作业成本归集在一起便构成同质成本库, 同质成本库是一个可用一项成本动因解释成本变动的若干项作业的集合。
(3) 选择成本动因, 计算成本库分配率。选择成本动因, 即选择驱动成本发生的因素。一项作业的成本动因往往不只一个, 应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据, 例如:人工小时、机器小时、机器准备次数等。应从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得;成本动因和消耗资源之间相关程度越高, 现有的成本被歪曲的可能性就会越小。
(4) 计算成本分配率, 将各个成本库的成本按作业量分配到最终产品上去, 某成本库分配率就等于该成本库归集的成本除以该成本库成本动因耗用总数。
(5) 把作业库中的费用分配到产品上去。计算分配制造费用的最后一步是根据计算出的各成本库分配率和产品消耗的成本动因数量, 把成本库中的制造费用分配到各产品线上。产品某成本动因成本就等于某作业成本库分配率与该产品耗用的成本动因数量的乘积。
(6) 计算产品成本。作业成本计算的最终目标是要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理, 将产品分摊的制造费用, 加上产品直接成本, 就得出产品成本。某产品成本=∑成本动因成本+∑直接成本。
2 作业成本法实践中存在问题及原因分析
一般认为, 作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心, 作业的划分从产品设计开始, 到物料供应;从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程, 通过对作业及作业成本的确认计量, 最终计算出相对准确的产品成本。同时, 经过对所有与产品相关联作用的跟踪, 为消除不增值作业, 优化作业链和价值链, 增加需求者价值, 提供有用信息, 促进节约, 提高决策、计划、控制能力, 以最终达到提高企业竞争力和获利能力, 增加企业价值的目的。
既然相对于传统的成本计算方法, 作业成本法能更真实的反应产品成本, 为企业决策提供相关、更有价值的资料。那么其应用情况, 从理论上来说, 应该会很好, 但现实情况又如何呢?据调查, 我国目前ABC法运用的基本情况是作业成本计算法几乎未被企业运用, 甚至不少企业未曾考虑过运用ABC法。为何会出现这种问题呢?笔者认为主要存在以下几个原因:
(1) 作业成本法并非适应于所有企业。作业成本法的主要优点是能够更准确的分配间接费用。而对于直接费用, 作业成本法和传统成本方法并没有太大区别。所以作业成本法并非适合所有类型的企业。
(2) 作业成本计算法的优点就是使成本计算更精确。但是这需要信息的支持, 如果在息收集和处理系统建设方面需付出很大代价的话, 作业成本法与传统成本法相比也许不能为企业带来更大的效益。
(3) ABC法的基本目的是解决产品成本受扭曲的问题, 如果扭曲不存在或不严重, 从“成本——效益”观点来讲, 就没有实施的必要。因此, 它首先是一种改进间接成本分配方法的尝试。ABC法推行不顺利, 除了这个方法不一定适用于所有的企业以外, 还有一个如何具体操作的问题。对于作业、作业中心、成本动因等的划分、选择方面都有很大的主观性, 不同的会计人员会有不同的理解, 因此ABC法的实施缺乏具体的操作规范, 因此其推行并没有得到企业管理层的有力支持。
成本会计的发展至今已有二百多年的历史, 传统成本方法已经逐渐完善, 形成了一套比较完整的理论。而ABC法从创行到现在才短短二十几年的时间, 尚未形成完整的理论。因此其未来还有较大的发展空间。相信随着我国经济的转型, 工业中自动化比例的提高, 作业成本法的应用空间将逐步增大, 将会有更广阔的适应范围。
参考文献
[1]刘南君.作业成本法、作业管理及其应用分析[J].会计之友, 2003, (4) :30-31.
[2]王平心, 韩新民, 靳庆鲁.作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性[J].会计研究, 1999, (8) :37-40.
浅谈作业成本法 篇9
一、作业成本法的定义
作业成本法又称ABC成本法、作业成本计算法、作业成本核算法等, 该方法是基于活动的成本核算系统。作业成本法是以作业成本为核心, 确认和计量耗用企业资源的所有作业, 将耗用的资源成本准确的计入作业, 然后选择成本动因, 将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。
二、作业成本法与传统成本计算方法的区别
传统的成本计算方法是按照现行的会计制度, 依据一定的规范计算材料费、人工费、制造费用、期间费用等的一种核算方法。该核算方法有时不能准确、客观的反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。
作业成本计算法对原来的成本方法做了重新调整, 使得企业能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系, 这样企业就可以更准确的分析出哪些成本投入是有效的, 哪些成本投入是无效的。作业成本法主要关注的是生产运作的过程, 分析并核算运作过程及相应的成本, 从而达到不断强化运作活动的成本管理方法。
三、作业成本法的作用
作业成本法其最根本的优势是改善企业的经营过程和促进产品定价, 提高企业的盈利能力。
企业通过对成本动因的详细分解, 可以帮助确定哪些作业能为客户增加价值、哪些作业不能带来增值, 通过去除非增值活动, 改善工作流程, 从而使工作流更有效, 经营过程更科学合理。通过作业成本法的实施, 给相关经理提供了一个了解产品分途径, 从而可能使产品在市场上更具有竞争力。当某些作业比预期花费更多的作业时, 作业成本动因会突出这个差异;正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响, 根据作业成本信息以及市场行情, 企业及时修订了产品价格, 修订后的产品价格更加真实地反映了产品的成本, 具有更强的竞争力, 从而提供企业盈利能力。
四、作业成本法的优点、局限性
作业成本法的主要优点:一是传统的会计系统主要是为部门和外部报告而设计的, 针对顾客产品较窄, 实施作业成本法能改进成本信息的准确性, 尤其是面临越发激烈的竞争环境, 产品的定价系统需要准确的成本信息, 并且该系统能有效加强成本的管理和控制, 找到降低产品成本的方向, 增加了产品盈利的机会;二是企业面临的资源是有限的, 如何科学的分配有限的资源才能获得最大的利益问题。
作业成本法的局限性:一是在保证作业成本法和现有会计系统有效融合上较难;二是该方法复杂耗时, 企业缺乏可借鉴的经验、过高的培训成本和实施成本;三是成本和成本动因间因果关系不明确时, 成本动因确定比较困难;四是作业成本法下会产生大量的信息, 过多的信息将消耗大量的精力;五是实施作业成本法后收益具有不确定性。
五、作业成本法的实施
(一) 作业成本法的实施步骤
1、设定作业陈本法的实施目标、范围, 组成实施小组
作业成本的实施必须目标明确, 即决策者如何利用作业成本计算提供的信息;实施的范围是作业成本的实施部门, 作业成本可以再全企业实施, 也可以再独立核算的部门实施。为实施作业成本必须建立作业成本实施小组, 小组由企业的领导牵头, 包括企业的会计负责人及相关人员, 有的企业为了使实施更成功, 甚至会聘请外部的专业咨询人员, 从而借鉴其他实施成功和失败的经验。
2、了解企业运作流程, 收集相关信息
该步骤的目的是详细了解企业的经营过程, 理清企业的成本流动过程, 找到导致成本发生的因素, 各个部门对成本的责任, 便于设计作业及责任控制体系。
3、建立企业的作业成本核算模型
在对企业的运作充分了解与分析的基础上, 设计企业的作业成本核算模型, 主要确定的内容有:企业资源、作业和成本对象的确定。
4、开发作业成本实施工具系统
作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息, 是建立在大量的计算上。作业成本的实施离不开软件工具的支持, 软件工具有助于完成复杂的核算任务及对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具, 可以帮助建立和管理作业成本核算体系, 并完成作业成本核算。
5、作业成本运行
建立完作业成本核算体系后, 输入具体数据, 运行作业成本法。
6、分析解释作业成本运行的结果
对作业成本的计算结果进行分析与解释, 如成本偏高的原因, 成本构成的变化等。
7、采取行动
针对成本核算反映的问题采取行动, 如提高作业效率, 考核组织和员工, 改变作业的执行方式, 消除无价值的作业。
企业是一个变化的实体, 在作业成本正常运行后, 还需要对作业成本核算模型进行维护, 以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行, 作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。
(二) 作业成本法应用举例
某企业生产甲、乙两种产品, 其中甲产品技术工艺过程较简单, 市场占有率较高、生产批量大;乙产品为新开发产品, 工艺过程较复杂, 生产批量较小。成本资料如下:甲乙产品的产量分别为80000件、10000件。机器工时分别为40000小时、4000小时, 直接人工费用分别为240000元、28000元, 直接材料分别为80000元和100000元, 制造费用合计440000。
制造费用的归集和分配所建立的作业成本库及其成本动因等的相关资料:
1、假设传统成本计算方法是按机器工时分摊制造费用, 则甲乙两产品的单位成本计算如下:制造成本分配率=制造费用440000/总机器工时44000=10元/小时
甲产品的分配金额=40000*10=400000元乙产品=4000*10=40000元
甲乙产品的单位制造成本计算如下:
甲产品:400000/80000=5元/件乙产品:40000/10000=4元/件
2、采用作业成本法计算甲乙产品制造费用的分配情况如下:
甲产品单位制造费用分配金额= (96000/160*90+48000/240*160+72000/180*120+176000/44000*40000+48000/2400*1400) /80000=4.025元/件
乙产品单位制造费用分配金额= (96000/160*70+48000/240*80+72000/180*60+176000/44000*4000+48000/2400*1000) /10000=11.8元/件
由于两种计算方法的单位材料和单位工时无差异, 从单位制造费用差异中可以看出, 作业成本法与传统成本计算法存在较大的差异, 尤其是乙产品。其根本原因是乙产品的产量小, 但其作业量并未减少, 因而消耗的间接资源较多, 导致实际成本较高。企业管理者可以应用该成本信息对管理提高的帮助是显而易见的, 该方法有助于责任考核, 明确成本究竟是怎样发生的, 以便于采取有针对性的行动, 进行成本控制。
摘要：作业成本法是伴随着技术和管理提高应运而生的, 该方法不同于传统的成本核算方法。由于该方法实施需要具备的条件较苛刻及实施成本较高, 限制了它的广泛推广, 但该成本管理方法却是能大大提高企业成本管理水平、增加企业的盈利能力。
关键词：定义,与传统成本计算方法的区别,作用,优缺点,实施
参考文献
[1]《成本管理系统设计教程与案例》. (美) 罗宾·库柏东北财经大学出版社
作业成本法浅议 篇10
一、作业成本法的应用原则
1、合理性原则
合理性原则要求石油企业在确定产品成本时要保证科学性和客观性, 从而能够真实反映企业成本的现实情况。从当前石油企业的实际情况来看, 如果企业自身的科技水平与管理水平都具有一定的稳定性, 此时实物资产运行数量和生产业务量将取决于油气产量目标。以此为背景, 企业在使用作业成本法时, 成本的核算应当以完成油气产量任务实际所需要的资产运行数量与生产业务量为依据, 这样可以提高投入与生产指标之间的关联性, 从而减少各单位的成本预算, 并使得企业成本的确定更具合理性。
2、精细化原则
精细化原则要求应用作业成本法之前, 应当首先熟悉企业内部的各个生产环节和成本组成要素等内容, 并对其进行详细的分析与调查, 确保获得的数据能够将企业的实际生产状况作出真实、客观的反映。而这一过程必然要求在最大程度上实现精细化管理, 以油气开采这一环节的作业为例, 应将环节细分至采油、注水、作业等具体的内容当中, 找出成本发生的驱动因素和控制点, 从而使得作业成本法的落实能够具有客观性。
二、作业成本管理的方法及战略意义
1、进行作业成本法核算, 改变成本扭曲现象
传统成本法存在的一个弊端就是将成本与其产生原因之间的关系严重割裂, 以致出现成本扭曲的现象, 而采用作业成本法的目的就是改变这种现象。首先, 对累积顾客价值的最终商品和劳务的各项作业进行分析, 然后分别采取自上而下和自下而上的方式将其与生产流程和各项辅助工作进行联系, 并确立不同的作业中心。其次, 要更深一步的细化作业动因, 将具有相同作业动因的作业合并在一起, 构建同质成本库。企业的生产经营活动消耗作业, 作业则消耗资源, 而企业的资源又是有限的, 因此采用这种方式能够促使企业的有限资源得以充分的量管理, 保证产品质量, 将可以避免质量检验作业成本, 而且可以减少返工作业。这要求在作业链上, 对必要作业纵向上根据成本的多少进行排序分析, 横向上与同行先进水平的作业进行比较, 做到“横向对比找差距, 纵向对比挖潜力”。通过这种方式, 以评价某项作业或企业整体作业链的效果是否能够达到预期目标, 并寻找使其完善的途径。当前, 我国的许多油田都已经进入高含水开发期, 此时通过作业过程分析控制无效提液, 如低效主动关井、转向间歇关井、堵水分层关停等综合稳油控水措施, 可以有效地控制无效作业, 从而显著降低商品成本, 使得企业更具市场竞争力。
3、依托战略分析进行成本管理和控制、优化作业链, 实现流程再造
各行各业, 如采掘业工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程, 或者是制造业石油石化机加工产品、服务业便民服务项目的投入产出等, 都将必然经历一个过程, 这一过程包括作业消除、作业选择、作业减少等。作业消除, 指的是消除不增值作业;作业选择, 即优先选择最佳作业;作业减少, 则是改善必要作业效率;作业分享, 利用规模经济提高必要作业效率, 在动态发展过程中实现作业方式的改变, 并对资源进行再次的合理配置, 综合企业的微观视野与行业的宏观视野双重角度, 逐步走向更加理想的作业流程, 进而使得企业的作业成本得到有效控制, 提高经济效益。
成本动因预算法的管理应用不但能够解决油田企业传统成本预算管理中出现的诸多问题, 还可以为全面提高油田企业的管理水平创造条件。加强成本动因预算, 通过事前计划、事中控制以及事后反馈等全面的预算管理, 实现高效的成本控制。改进ERP传统的业务流程和会计核算思想, 并结合对企业成本动因的分析结果, 根据当前零基预算思想最终核定成本动因数量、编制成本预算, 并加强全过程的预算管理。成本动因预算法的应用, 既能够在传统的管理模式下油田企业成本控制出现的各种问题, 而且能够促使油田企业全面提升管理水平。
三、结束语
有效的整合和解散, 能够帮助企业实现专业化重组和一体化管理, 进而实现资源的优化配置和整体优势的发挥, 最终在整体上降低作业成本。为了保证实施作业成本管理能够获得预期的目标, 应当系统地、全面地、恰当地运用整合。对于竞争对手来说, 只有企业成本具有优势来源, 才是不可复制和模仿的竞争资本, 成本的持久性才会存在, 从而提高市场占有率, 获取更多的经济效益。
参考文献
[1]郑秀芳.作业成本法在应用中存在的问题及解决的对策[J].会计之友, 2008, (9)
[2]李玉英.浅析作业成本法的应用[J].长春金融高等专科学校学报, 2010, (4)
作业成本法在企业中应用研究 篇11
一、作业成本法应用原理
为解决新制造环境下传统成本会计的难题，20世纪末作业成本法ABC（Activity-Based Costing）的研究全面兴起。当时，以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了传统成本法中“直接成本比例较大”的假定。作业成本法作为新的成本核算方法应运而生，它适应新的制造环境，提出了新的核算观念和管理方法，是企业管理和成本核算的一次突破。
生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，ABC（作业成本法）和基于ABC的ABCM（作业成本管理）产生并得到了广泛的应用。在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。
作业成本法认为“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更为准确真实。
作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。
在现代企业制度下，由于企业生产产品品种较多，工时或机器台时在各产品间很难精确界定，又由于间接费用或间接成本较高，分配也难以做到合理。在作业成本制度下，成本归属从因果关系出发，间接费用或间接成本不在各产品间直接分配，而在各作业项间进行分配，这种就体現了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。
如果想正确的分配间接费用给各产品，就要根据作业库的不同性质找到不同类型的成本动因（Cost Drivers）。如何找准作业成本库是分配间接费用的首要前提。
关于作业库的划分，比较公认的理论有以下几个方面：
1.批层次论：这一类型的作业是为每一批产品而不是为完成每一单位产品必须完成的。例如包装公司的生产必须进行数小时的开机准备，这其间所发生的间接费用和生产的数量没有关系。属于“批”层次的作业还有“材料整理”、“质量保证”和“包装与发运”作业，与这类作业相关属性的费用分别归属于该类成本作业库。
2．产品层次论：这一类型的作业是生产每个单位的产品都必须发生的。如用机器生产产品，机器必须运转，产品才能生产出来。因而对于操作机器这一作业来说，机器运转小时（以下简称机器小时）就是其成本动因，而为保证机器正常运转所发生的成本，包括机器的折旧、维修费用、能源消耗、润滑油、标准费，都可归属于与机器相关的作业成本库。
3.单位层次论：这类的作业是为维护一条生产线的整体而运作的，并不总是直接服务于生产一个新“单位”或新“批次”产品的生产，其成本动因是技术人员的工作量，其有关成本（如技术人员的薪金、工程设施的折旧、维修等）都归属于工程成本库。
4.“过程类”作业论：这类的作业是用于维持整个生产程序得以正常运行的作业，其作业成本包括：工厂管理人员的薪金、厂房、设备的折旧、维修费、财产税和保险费等，其成本动因具有很大的综合性。其有关成本可归属于“过程类”成本库。
作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化作业过程和价值关系，增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
二、作业成本法应用模式
在实践中，作业库的划分远非像以上归纳的四个方面那样简单。由于各个企业的生产运作流程不尽相同，作业的划分也非常零散，从一线业务部门反馈得到的作业流程往往会有上百种。经过对重点作业的梳理和合并，并按其成本发生的金额大小排序，应尽可能将重点作业压缩到小于10个。
找到作业库后，必须为作业寻找分配标准，即成本发生的动因。在批层次作业中，以产品生产中的变换批次数为成本动因，其成本归属于准备成本库，按产品生产中变换的批次数计算其成本库分配率。例如工程公司的设备调试就是典型的批作业，成本的发生与批量有关；实务中可以将批层次理论拓展，因为有些作业发生的动因更加多样化，比如产品检验所发生的成本与验收次数有关，材料采购与产品的重量或点收次数有关，零部件管理与零部件种类有关。而产品层次作业中，可以按传统的人工工时或机器小时计算其成本库分配率。如加工中心加工与机器小时的耗费相关，而工程安装则与技术人员的工时数相关。在单位层次作业中，以设备维修为例，按各产品耗用维修人员工作量的百分比作为其成本库分配率。
从以上分析中可知，作业成本法并没有减少企业总的间接费用，其目的是为了尽可能使间接费用的分配精准化，因此它更多的强调了间接费用发生的各种动因，即哪些作业在消耗资源（间接费用），它所提供的信息可被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面。由于作业起到了承上启下的作用，那么分析作业的构成及合理性就决定了资源的耗费是否存在着不经济的现象。因此检查作业库中的每道工序，如何减少资源的无效利用成为企业降低成本的一种新的管理手段。这使得作业成本计算超越了成本计算本身，从而上升为以价值关系分析为基础的、服务于企业战略需要的作业管理ABM（Activity-Based Management）。
作业管理的主要目标有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值（价值指顾客就企业提供给他们的产品或服务所愿意支付的金额），二是从企业自身角度出发，尽量从顾客提供的价值来获取更多的利润。为实现上述两个目标，企业管理必须深入到作业水平，进行作业分析。实际应用中作业分析包括如下方面：
1.分析哪些作业是必要的，哪些作业是不必要的。必要的作业能创造价值，一般分为两类；其一，如果某项作业对顾客而言是必要的，那么该作业就是必要的作业，它能为最终产品增加价值。其二，如果某项作业对企业组织而言是必要的，那么该作业也是必要的。反之，那些对顾客没用的、不能为最终产品增加价值的作业，或者对企业组织功能的发挥没有用的作业，都是不必要的作业。
2.分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。生产工艺流程中的各项作业一般都是增值作业。不增值作业指对增加顾客价值没有贡献，或者凡经消除而不会降低产品价值的作业，比如储存、移动、等待、检测等作业。管理者应尽可能减少这部分作业。
在尽可能消除不增值作业的同时，我们更要关注那些价值昂贵的增值性作业。通过排序挑出那些昂贵的增值性作业后，企业可以成立一个由研发、生产、销售到上游供应商和下游客户组成的跨功能小组，共同研究如何从调整工艺结构、改进设备布局、产品创新、原料替代等方面降低高消耗的增值性作业成本。从而真正发挥出降低总体成本而不仅仅是把成本计算的更准确的单一作用。
3.分析重要性作业。企业的作业通常多达几十种，甚至上百种、上千种，一般无法对这些作业一一进行分析，根据重要性原则，只能对那些相对于顾客或企业组织而言比较重要的作业进行分析。一般而言，企业的绝大部分成本是由20%的作业引起的，将作业按其成本额的大小排列，排列在前面的那些作业就是进行具体分析的重点作业。
4.对作业的有效性进行分析。因为必要的作业并不意味就是有效的或最佳的，必须对作业有效性的分析，也就是对作业执行情况的分析。在这里，我们运用“业绩计量”来分析，或分析作业完成的效率，或分析作业完成时间，或分析作业完成的质量，其目的是让作业完成得又快又好。例如，处理顾客订单，是一项必要的作业，但是，某公司采用手工方式处理顾客订单，而其他类似企业却采用成本低、差错少的快速服务的电子数据交换机处理顾客订单。这一比较，某公司手工处理顾客订单的效率就太低了，存在改进的余地。
5．把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。因为增值的作业并不意味着有效和最佳，通过与其他企业先进水平的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个价值链是否有效，寻求改进的机会。例如，产品设计作业，应是一种增值作业，但是，如果某企业采用手工方式进行图纸设计，而其他企业却采用能快速提供服务的电脑辅助设计，在采用多品种、少批量生产方式和要求快捷供货的情况下，用计算机辅助设计替代人工设计应是必要的。
6．分析作业之间的联系，作业成本计算法下的各种作业相互联系，形成作业链，理想的作业链应该是使作业完成的时间最短和重复次数最少。
由此可以看出，作业管理不仅仅是一项管理工作，更为重要的它还是不断改进企业作业活动的动态过程。
三、作业成本法应用范围及其发展前景
作业成本计算是在先进制造企业中产生并有显著效果的。但它并不仅仅适用于先进制造企业，一些生产产品数量差异大、制造费用与直接人工费用比值高的非先进制造企业，也同样适宜作业成本法运行，与先进制造企业不同的是其运用效果稍差。国外一些非制造行业，如金融保险业、商业、医疗卫生业等都有成功应用作业成本法的实例。目前，在我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种，少批量方式生产，在这些企业推广运用作业成本法，不但会给它们提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策，提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高其管理水平，促使管理現代化，增加企业的价值。
作业成本法下成本动因研究 篇12
关键词：作业成本法,成本动因,选择
作业成本法, 是“以活动为基础的成本计算方法”, 是一种以“成本动因”理论为基本依据, 根据产品生产或企业经营过程中所发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系, 对成本发生的动因加以正确分析, 选择“作业”为成本计算对象, 以归集和分配生产经营费用的一种成本核算方法和成本管理体制。成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。
一、作业成本法下的成本动因
成本动因是作业成本法的理论核心, 它把人们的注意力引向成本产生的动因, 而不是只考虑成本分配的结果是否准确, 但它远离生产, 故不易被人们发现。一般而言, 成本动因是指导致成本发生的任何因素, 亦即成本的驱动因素。例如, 采购部门成本的驱动因素为采购订单的数量;信息系统成本的驱动因素为追踪和处理的账单。作业成本下成本动因是使一项作业发生的原因, 该项作业和该作业消耗资源的成本是其结果。作业成本下的成本动因告诉人们, 为什么要执行某一项作业, 该项作业要消耗多少资源。根据成本动因在资源流动中所处的位置可将其分为资源动因和作业动因两类。
(一) 资源动因
资源动因 (Resource Driver) 是衡量资源消耗与作业之间关系的某种计量标准, 它反映了消耗资源的起因, 是资源费用归集到作业的依据。在分配过程中, 由于资源动因是一项一项地分配到作业中去的, 于是产生了作业成本要素 (Cost Driver) , 将每个作业成本要素相加形成作业成本库。通过对成本库成本要素的分析, 可以揭示哪些资源需要减少, 哪些资源需要重新配置, 最终决定如何改进和降低作业成本。资源动因分析的过程正是判断作业消耗资源必要性、合理性的过程, 即评价作业有效性的过程, 因此, 资源动因可以用于评价作业使用资源的效率。例如, 采购人员的人数与采购部门的工资、福利费呈正相关关系, 在一般情况下, 采购作业的增加会引起采购人员的增加, 从而引起工资、福利费的增加。
确立资源动因的原则是: (1) 某一项资源耗费能直观地确定其为某一特定产品所消耗, 则直接计入该特定产品成本, 此时资源动因也是作业动因, 该动因可以认为是“终结耗费”, 材料费通常适用于该原则。 (2) 如果某项资源耗费可以从发生领域上区分为各作业所耗, 则可以直接计入各作业成本库, 此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”, 各作业各自发生的办公费按实付工资额核定应负担工资费, 适用这一原则; (3) 如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费形态, 则需要选择合适的量化依据将资源耗费分配到各作业, 这个量化依据就是资源动因, 如动力费一般按各作业实用电力度数分配等。
资源动因分析是通过对作业的识别、作业的计量、作业消耗资源费用的归集与确认, 分析评价各项作业有效性的方法。资源动因分析的程序可以分为: (1) 调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输到用户使用的全过程, 在熟悉产品生命周期流程的基础上识别、计量作业, 并将作业适当合并, 建立作业中心; (2) 归集资源费用到各相应的作业; (3) 分析执行作业消耗资源的情况, 确定作业的有效性。资源动因分析的过程正是判断作业消耗资源必要性、合理性的过程, 即评价作业有效性的过程。
(二) 作业动因
作业动因指作业发生的原因, 是将作业成本库中的成本分配到成本标的去的依据, 也是将资源消耗与最终产出沟通的中介。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系, 例如, 当“检验外购材料”被定义为一个作业时, 则“检验小时”或“检验次数”就可成为一个作业动因。如果检验外购材料A所花的时间占总数的30%, 则作业“检验外购材料”成本的30%就应归集到外购材料A。
作业动因分析是通过对成本对象消耗作业的确认与计量, 成本费用的归集, 分析评价各项作业增值性的方法。作业动因分析的程序可以分为: (1) 从构成作业成本库的各项作业中, 选择代表作业并计量作业成本库分配率, 计算、归集各产出的作业成本; (2) 分析各作业对产出的贡献, 确认作业的增值性。
通过作业动因分析, 可以揭示哪些作业是多余的, 应该减少;哪些作业是关键, 应密切注意其变化等。典型的作业动因例子如:产品X比产品Y有更大的市场需求量, 所以, 产品X有比产品Y更多的订购原材料、零部件的订货单, 显然产品X应从采购成本库中分配到更多的相关成本。本例中, 产品X与Y是成本对象, 订货单的数目就是作业动因, 通过发出的X, Y产品订货单数目, 能够较准确地把材料采购成本分配到X, Y产品上去。又如:产品设计消耗的资源与设计部门设计的品种数目具有正相关性, 因此, 产品设计作业的作业动因就涉及产品品种数目。
作业动因分析重在揭示动态的成本驱动因素, 利用作业动因价值分析的结果可以判断产出消耗作业的情况, 可以评价作业的价值, 从而尽量消除非增值作业, 降低产品成本。
二、作业成本法下成本动因的选择
作业成本系统能否成功实行, 准确性如何, 主要依赖于是否选择了正确的、恰当的成本动因。因而成本动因选择问题是作业成本系统的关键问题。
成本动因的选择存在于作业成本法的两个环节, 一是在资源—作业环节选择资源动因;二是在作业—成本对象环节选择作业动因。
(一) 选择成本动因考虑的因素
成本动因是分配的标准, 对于成本信息的准确性和相关性有重要影响。在选择成本动因时, 主要考虑以下因素:
相关程度。在分配过程中假设分配源的成本与成本动因的数量线性相关。在实际中, 存在多个成本动因, 成本动因数量与分配源总成本线性相关最好的成本动因是最恰当的成本动因, 这样能保证成本信息的准确性。
实行成本。一次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数据, 无法采集数据则无法分配。确定成本动因时, 必须充分考虑成本-效益原则, 考虑成本动因数据采集成本。如果数据采集成本太大, 则可能使得作业成本法无法实施。
成本动因的数量与产品成本准确性。一般情况下, 作业成本法中采用的成本动因越多, 所计量的产品成本就越精确。但是所采用的成本动因并不是越多就越好。采用过多数量的成本动因必然会增加核算人员的负担, 导致过多的计量成本发生, 如此获得成本信息的准确性稍稍提高从而改进决策所带来的收益将不足以弥补计量成本;相反, 如果采用了过少的成本动因, 虽然所付出的计量成本会降低, 但产品的成本可能会受到大量扭曲, 从而使决策人员在这些错误的成本信息基础上做出的决策可能会产生严重的失误。因此, 所选择成本动因的数量应在由不准确的成本信息而带来的决策失误成本和由于收集记录成本动因而发生的计量成本之间做出权衡。
(二) 资源动因的选择
作业成本设计者在把资源归集到作业中心的过程中, 重要而困难的问题是如何恰当地选择资源动因以真正反映资源耗费和具体作业之间的因果关系。解决这一问题需要做两个相互独立而又相互关联的决策:使用哪些资源动因和使用多少资源动因。相互独立是因为使用什么资源动因属于“质”的问题, 使用多少资源动因属于“量”的问题, 相互关联是因为使用什么资源动因影响到达到一定作业成本精确度所需要的资源动因种类数量。资源动因选择时主要从以下几方面入手:
1. 作业成本法目标
如果实施作业成本法的主要目标是战略决策, 那么需要选择与战略决策相关的成本动因。这种情况下通常采用“由上而下”的方法, 其特点是作业口径较粗, 资源动因数目较少, 作业成本法系统较简单;如果实施作业成本法的目标包括管理控制, 通常是采取“自下而上”的方法, 确定的作业成本法系统较复杂, 作业比较细, 相应资源动因数目较多。
2. 实行成本
资源动因的选择要考虑作业成本法实行成本。根据成本-效益原则, 实行成本越低的资源动因越容易被选中。获得资源动因数据越方便、资源动因信息资料的加工处理越简单, 则实行成本越低, 实行成本越低的资源动因越容易被选择。
3. 行为导向
行为导向指通过科学设置资源动因, 达到提高部门、员工的成本意识并影响其经济行为的管理思想和方法。例如对某些用水量大的作业, 如果增加适当的计量装置, 以用水量为资源动因, 则有利于克服长流水、阀门关闭不紧等浪费现象。同样道理, 如果选择零部件种类数为资源动因, 则有利于鼓励设计人员在设计中尽量采用标准化的通用件, 而放弃使用过多的专用件, 从而降低生产专用件的高额成本等。
4. 相关程度
相关程度指资源动因与用其分配的资源费用的关联程度。关联程度越高的资源动因越容易被选择。例如, 不同设备出厂前需要的实验有显著的差异性, 那么用实验时间做分配实验动力费用的资源动因, 比用实验次数的相关性要高得多, 因此, 应选择实验时间为资源动因。
5. 多因素综合分析选择
作业成本法目标、实行作业成本法的成本、相关程度以及行为导向共同影响着资源动因的选择。一般来讲, 获取资源动因资料的实行成本越低, 资源动因越易被选用;资源动因的相关程度越高越可能被选用;使用资源动因引入的有利行为越多, 该资源动因越易被采用。
(三) 作业动因的选择
选择作业动因时, 应考虑两项因素:
(1) 成本的计量, 即要考虑作业动因的资料是否易于获得。如果在现有的成本系统内即可获得, 确定作业动因所需成本不会太高;反之, 成本就会大增, 就必须做成本-效益分析。
(2) 作业动因与实际消耗资源成本的相关程度。相关程度越高, 产品成本被歪曲的可能性就越小, 作业动因就越应该选择。相关程度的确定可运用经验法和数量法。经验法是指利用各相关作业经理, 依据其经验, 对一项作业中可能的作业动因做出评估。最有可能成为作业动因的, 权数为5;可能程度属于中等者, 权数为3;可能性较小者, 权数为1。然后各作业动因的权数依各管理者给定的权数加权平均, 取较高者进行数量法测试。所谓数量法测试是指利用回归分析, 比较各个成本动因与成本间的相关程度。此外作业动因还与作业分类有关。如果是单位水平作业, 则作业动因是产量;如果是批量水平作业, 则作业动因是产品的批量。但作业与作业动因并非都是一一对应关系, 多种作业可以与一种作业动因对应。
三、作业成本下成本动因研究意义
1.提高成本意识, 解决成本管理的核心问题
传统成本计算方法重视材料、人工等有形的成本动因, 而忽视规模、整合、地理位置、生产能力、企业的管理制度等无形的成本动因。企业在实际组织生产之前, 往往通过购置、修建、签约租赁等方式取得建筑物、设备等资源, 从而形成未来一段时间内的生产能力。这些生产能力的形成和维持, 使得该项资源在使用期间内, 无论资源是否被使用、生产状况如何, 每一期都要分摊确认一部分费用, 在管理上称之为“约束性成本”。据研究表明, 企业在生产开始之前, 已有85%的产品成本成为约束成本, 即一些无形的成本动因实际上是影响企业成本的关键, 而有形的成本动因能产生的影响只占总成本的15%。采用多种成本动因对产品成本进行分析, 将目光投向每一个引起企业成本发生的因素, 尤其是以前较少关注的作业成本动因和固定成本动因因素, 可以发现和解决现代企业成本管理上存在的深层上的问题。
2.提高成本计算的准确性
传统产品成本计算方法将产品数量作为唯一的成本动因, 其中的一些方法和概念都是以此为基础的, 其特点是重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制, 而间接成本的计算与控制没有得到应有的重视。因为这种方法过分简化了成本产生的原因, 只有在产品品种很少或间接成本在产品成本中所占比例不大的情况下, 才有其适应性。但随着竞争的加剧、技术的进步, 多数企业采用产品多样化战略以及高度自动化设备生产, 由此引起间接成本数额的急剧增大, 从而使得传统的成本计算方法不能提供较为准确的产品成本信息, 逐渐失去其在成本管理决策中的作用。而在作业成本法中是用多个成本动因, 使得数额较大的间接成本的分配更为合理, 进而可以得到较为准确的产品成本, 为企业的经营管理决策提供更加有效的信息。
3.揭示产品的盈利能力
深入分析作业成本下的成本动因的意义还在于, 它有助于清晰地揭示哪些产品有利可图, 哪些产品正在白白消耗企业的资源。“80%的利润源于20%的产品”, 是企业界曾经盛传的公理, 它产生于传统的成本计算方法。如今, 许多企业在采用以多个成本动因为基础的作业成本方法时, 它们惊奇地发现, 20%的产品竟然产生了225%的利润。作业成本法的倡导者之一卡普兰教授将其称为“20/225法则”。这条新法则表明:许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润。这一点在传统成本计算方法下是难以察觉到的, 而当企业采取多种成本动因分析时, 将有效地辨别出产品的盈利能力。
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