长期资产减值（精选10篇）
长期资产减值 篇1
摘要：财政部2006年颁发的《企业会计准则第8号——资产减值》规定, 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。资产减值的确认、计提直至转回应是完整的资产计价过程, 其最终目的是反映资产的真实价值, 提供有用的会计信息。本文对新企业会计准则与国际财务报告准则有关“资产减值转回”的规定进行比较分析, 对我国新会计准则规定“资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回”进行重新思考。
关键词：企业会计准则,长期资产减值,减值损失转回
一、我国会计准则与国际财务报告准则的比较分析
(一) 我国会计准则与国际财务报告准则关于资产减值的规定
2006年颁布的《企业会计准则第8号———资产减值》为了规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象, 明确规定固定资产、无形资产及其他资产 (不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产) 减值损失, 一经确认不得转回, 只允许在资产处置时再进行会计处理。这与“美国会计原则认为减值作为一个新的成本基础, 不可以逆转, 不允许资产减值转回”是一致的。但国际会计准则认为, 资产减值会计是以决策有用观为理论基础, 通过提供资产真实价值, 向企业现实的和潜在的投资者提供信息, 以帮助其做出正确决策。资产减值会计以资产现时价值代替历史成本计量, 将资产账面价值大于该资产可收回金额 (或可收回净值、市价等) 的部分确认为资产减值损失或费用。资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力, 比确认资产减值损失时有所提高, 从提供资产真实价值量度的角度考虑, 资产减值是应该允许恢复的 (对于商誉减值损失则不允许转回) , 企业应认定那些引起资产潜在服务能力提高的估计改变。
(二) 我国会计准则与国际财务报告准则关于资产减值规定差异的原因分析
新企业会计准则与国际财务报告准则关于资产减值转回的规定主要差异在于适用“资产减值”准则的资产 (固定资产、无形资产等) 减值损失, 新企业会计准则规定不予转回, 而国际财务报告准则规定予以转回。国际财务报告准则是依据国际资本市场和发达国家经济发展情况制定的, 主要考虑会计信息的相关性, 以为会计信息使用者决策提供有价值的信息为出发点, 因此允许几乎所有资产减值都可以转回。而当前我国市场经济体制尚不发达, 对于长期资产不能及时准确地获取公允价值;企业会计制度执行以来, 相当数量的上市公司利用八项减值准备计提与转回进行盈余管理, 调控利润;资产减值准备相关会计处理需要会计人员具有较强的职业判断能力, 对会计人员素质提出了更高要求。针对目前情况, 我国新企业会计准则规定了长期资产减值不予转回, 从而有效地保障了会计信息的可靠性。
二、长期资产减值损失不允许转回的原因分析
(一) 资产减值准备不可逆性的理论依据
按照财务会计的谨慎性原则, 预期不会带来经济利益的资源就不应列入资产, 预期不会带来原预计额的经济利益的资源就要折扣后列入资产, 即减除预计减值后的部分才是能带来经济利益的资产。计提资产减值准备排除了虚资产, 留下了实资产, 可以向信息使用者提供比较可靠的会计信息。既然谨慎地计提了资产减值准备, 就不应当草率地转回。在市场经济尚不发达、监管还不到位, 造假仍然猖獗之时, 有必要强调谨慎性, 控制可逆性, 谨慎地提取, 更加谨慎地转回甚至不允许转回, 以控制利润操纵, 达到提供真实可靠会计信息的目标。
(二) 长期资产减值损失不允许转回的主要原因
首先, 减值损失的转回与历史成本会计核算体系相背离。当账面价值减少后, 可收回金额成为资产的新的成本基础, 从而将减值资产与其他没有减值的资产置于同一水平线上。转回减值损失与重估资产价值增值并没有区别, 因此, 转回的减值损失要么被禁止, 要么直接确认为一项重估权益, 对于转回额直接增加资本公积。其次, 如果按照国际会计准则IAS36, 要求转回后的金额不能超过没有确定减值损失的资产折旧后的账面价值, 这时转回的金额和随后的资产账面金额没有任何信息含量。因此, 减值损失转回对财务报表的使用者而言并非有用。第三, 减值损失的转回会导致会计报告盈余的波动性, 定期的短期收入的计量不应该受计量长期资产时发生的未实现变动的影响。资产减值损失的转回为实务中滥用减值“平滑”收益打开了方便之门。而且, 资产减值损失是否需要被转回的成本较高, 我们需要判断资产期末的公允价值, 而公允价值的取得并不容易。最后, 减值损失的转回在许多情况下会隐含地导致内部自创商誉的确认, 而自创商誉是不允许确认的。有鉴于此, 美国会计准则委员会 (FASB) 禁止转回以前确认的长期减值损失。
通过对上市公司长期资产减值转回情况的分析, 笔者发现, 很多上市公司的长期资产减值转回并非由于其资产质量的改善与经济因素的好转, 而是由于其盈余管理以及利润操纵的动机所致。长期资产减值转回往往成为盈利较差公司粉饰其盈利能力的手段, 也是扭亏公司摆脱亏损的途径之一。针对这种现象, 新颁发的企业会计准则明确规定, 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回, “长期资产减值损失不得转回”这一规定有助于压缩上市公司盈余管理的制度空间, 使得长期资产减值更好地反应其经济实质。
三、长期资产减值损失允许转回的分析
(一) 资产减值准备可逆性的理论依据
财务会计的客观性原则应以实际发生的交易为依据, 在如实反映的基础上提供真实可靠的会计信息。减值准备排除的是预计的虚资产, 人为估计的基础随着市场经济不断变化。一旦估计被证实不合理, 资产的服务潜力已经提高, 继续排除虚减值, 则过分谨慎也会导致会计信息的不真实。因此, 转回虚减值, 保留实资产才能提供比较客观的会计信息。既然预计的减值已不存在, 就要果断地转回。这同时也考虑到会计信息的相关性, 为会计信息使用者决策提供有价值的信息。
(二) 长期资产减值损失不允许转回的不同看法基于以上反对长期资产减值损失转回的原因, 笔者提出了不同的看法:第一, 只要
减值损失转回后的账面金额没有超过资产的初始成本减去其摊销或折旧后的余额, 那么减值损失的转回与历史成本会计核算体系就是一致的。因此, 减值损失的转回并非重新估价, 而是对资产账面金额的适当调整。第二, 资产减值损失的转回向财务报表的使用者提供了有关单项资产或一组资产未来经济利益的潜在信息, 体现了资产当前真正的价值, 当期和未来期间的经营活动成果将会更公允地表述。第三, 目前针对长期资产减值不允许转回的原因, 主要在于担心企业利用长期资产减值损失转回人为操纵利润, 控制盈余。但既然新会计准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了国际会计准则中广泛采用的公允价值, 更强调了资产负债观, 对资产的计价要坚持客观的计量, 以反映资产的真正价值, 那么无论是允许根据实际情况计提资产减值还是将资产减值转回, 都是为了真实地反映资产的内在价值。如果仅为了规避某些可能发生的通过资产减值的计提和转回来恶意操纵利润的现象, 而使资产的真实价值不能得到完全的反映, 是不合适的。第四, 自创商誉是企业在长期的生产经营过程中自己创立和逐步积累起来的能为企业带来超额经济利益的经济资源。长期资产减值损失转回, 只是在原已计提的减值准备的基础上转回, 减值损失转回后的账面金额不会超过资产的初始成本减去其摊销或折旧后的余额, 因此不会带来超额经济利益, 故不存在形成自创商誉的问题。
(三) 允许长期资产减值损失转回的原因分析
首先, 允许长期资产减值损失转回与国际会计准则委员会的要求一致。其次, 允许长期资产减值损失转回与资产的定义及其确认条件相符。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。当满足上述资产定义的企业资源, 同时满足以下条件时, 应确认为资产:与该资源有关的经济利益很可能流人企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。这样当长期资产的价值恢复时, 允许资产减值转回符合资产确认的条件, 其损失应予转回。新会计准则一个重大的会计观念转变, 就是资产负债观的广泛应用。资产负债观是基于资产和负债的变动来计量收益, 因此当资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益。与收入费用观相比而言, 资产负债观更为注重交易和事项的实质, 要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响, 确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确, 从源头上把握该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果, 为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础, 最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告中反映这些交易或事项的结果, 提供的收益总额信息相关性强。强调资产负债观, 即要求对资产的计价要坚持客观的计量, 以反映资产的真正价值, 因此, 应当允许根据实际情况计提资产减值及将资产减值转回, 这些都是为了更加真实地反映资产的内在价值, 符合资产负债观。第三, 资产减值损失是在估计的基础上确认和计量, 减值损失的转回和估计变更相类似, 既然估计变更是无可厚非的, 减值损失的转回就应该是理所当然的。如果对长期资产计提资产减值准备是根据最新得到的可靠资料进行会计估计, 使资产以真实价值反映, 最终有助于信息使用者的投资决策。那么, 资产减值损失的转回可视为对原先会计估计的一种修正, 这是为了完善最初计提资产减值准备的目的, 从而也体现了资产真正的价值。因为, 市场环境总是在变化, 据以确认减值的事实或估计发生变化, 原确认的减值发生恢复, 那么确认减值恢复也是自然的。若不允许对已经确认的资产减值损失予以转回, 实质上就是在否认市场环境因素的变化。因此, 应该允许长期资产减值损失的转回, 其影响应根据会计估计变更的处理方式计人变更当期或未来期间的净损益中。第四, 既然有存货、应收账款等资产减值损失允许转回, 那么就说明资产减值转回在操作层面上是可行的, 因此也可以比照对这些资产的处理, 来对长期资产减值损失转回进行处理。第五, 由于折旧或摊销不会影响以前计提的同现在和未来不再相关的减值损失, 经营成果在当期和未来期间能被更公允的表达。在某些情况下, 禁止减值损失的转回可能会被滥用。如在当期确认一笔重大减值损失, 从而导致以后年度确认较低的折旧或摊销额和更高的利润。因此允许资产减值损失转回给使用者提供了资产或资产组合未来潜在利益更为有用的指示。基于以上分析, 笔者应该允许企业在前一次确认资产减值损失以后, 在计算资产的可收回价值中所使用的估计发生改变时, 可以转回以前年度已确认的资产减值损失。
为了避免人为主观随意冲回资产减值的虚假发生, 《国际会计准则第36号———资产减值》对企业何时应冲回资产减值损失的情况等做了详细的规定, 国际会计准则对企业资产减值冲回规定的合理性、规范化及积极作用是显而易见, 对可能出现的虚假也作出了严格的限制, 这一点我国会计准则也可以充分地借鉴。如果一项资产的使用价值高于其账面价值时, 但仅是由于正常的时间推移而导致未来现金流入的折现值提高, 资产的服务潜力并没有提高, 这样即使资产的可收回价值已高于其账面价值, 也不能将资产减值损失冲回。如果是企业在前次确认资产减值损失以后, 以前减计的的影响因素已经消失或是在计算资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时, 才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。此时, 资产的账面价值必须增加至其可收回价值, 这里的增加即为资产减值的转回。对于资产减值转回的处理, 笔者认为可以对其进行追溯调整, 通过“以前年度损益调整”调整以前期间的损益, 并在报表上予以披露;即使不对其进行追溯调整, 也要在报表附注中做出充分的反映, 列示出资产当前的真实价值。资产减值损失转回一旦确认, 该资产的折旧应按新的账面价值予以调整。这样可以有效地降低企业利用长期资产减值损失转回操纵盈余的可能性, 使会计信息更加可靠。通过对资产可收回金额的确定、通过“以前年度损益调整”对以前期间的损益进行追溯调整以及对折旧摊销等的重新调整, 可以最大程度地规范资产减值, 更好地反映资产的真正价值, 同时也尽可能地与国际会计准则保持一致。
(四) 完善长期资产减值损失允许转回的相关建议主要包括:一是加快资产减值准则的制定。现行关于资产减值准备的规定缺乏
系统性, 在实务中也已暴露出很多问题, 因此亟待制定系统完善的资产减值准备政策。在资产减值准备的确认和计量上, 资产减值准则的制定应充分考虑实务的可操作性, 针对目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的现状, 只有明确其确认标准与计量基础, 加强其可操作性, 才能降低利润操纵的可能性, 从而保证会计信息的质量。二是完善资产减值政策, 增强资产减值披露的透明度。长期资产是企业盈利的重要手段, 是企业获得经济收益的根本。许多企业的长期资产无论是总额还是占总资产的比例都处于相当高的水平, 通过提取减值准备调整长期资产的价值, 对资产和损益的影响都是较大的。《国际会计准则第36号———资产减值》对资产减值信息的披露也作了详细的规定, 与国际会计准则相比, 我国对于资产减值的披露要求显得过于简单。大多数上市公司都没有充分披露计算可收回金额的标准、当期资产减值冲回金额、当期直接确认为损益的资产减值冲回金额, 这就为企业利用资产减值进行盈余管理提供了空间。因此, 为使企业能正确、恰当地运用资产减值政策, 并保证会计信息使用者能够充分获取此类会计信息, 反映长期资产减值或转回事项对企业财务状况和经营成果产生的重大影响, 建议证券监管部门加大监管力度, 强制企业尤其是上市公司详细披露资产减值政策的运用以及对利润的影响。三是完善企业的治理结构。职业判断的合理与否, 除与会计人员所具备的知识、能力有关外, 很大程度上取决于企业管理层的价值取向。在实际中, 会计人员是在管理层的授权下处理经济业务的, 企业高层管理人员的决策导向, 将直接影响会计人员的职业判断。目前, 我国许多企业治理结构不完善, 管理层有可能将其演变成操纵利润的工具, 从而导致会计信息丧失了真实性与可靠性, 也就谈不上决策有用性了, 这完全与资产减值政策的目标背道而驰。所以, 资产减值措施对于增强会计信息的相关性与可靠性, 只能在治理结构比较完善的现代企业中得以体现。四是加强注册会计师的审计作用。资产减值审计一直都是难题, 一方面, 资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计, 存在较大的利润调节空间, 发生错报的风险较大;另一方面, 由于审计在很大程度上是依赖于职业经验和业判断, 而计提资产减值准备会涉及到很多主观判断, 以一种主观上的判断去断定另一种主观上的判断是否合法公允, 因其标准难以客观固定, 必然增加审计风险。注册会计师应依据《资产减值准备审计指导意见》和相关的独立审计准则, 以应有的职业谨慎态度实施审计工作, 获取充分、适当的审计证据, 以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。五是进一步健全和发展资本市场。完善的资本市场和可靠的价格信息是计量资产减值、评价资产减值合理性必不可少的基础。但由于我国的信息市场和价格市场尚不完善, 无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种资产合理的市场价格, 导致计提工作不仅缺乏衡量标准, 而且缺乏制约手段。因此, 只有完善资本价格市场和资产评估体系, 企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映, 使企业资产减值准备的计提有章可循, 从而体现会计核算的相关性和可靠性。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部 (会计司) :《企业会计准则第8号——资产减值》 (2006) 。
[2]国际会计准则委员会:《国际会计准则第36号——资产减值》 (1999) 。
[3]顾莹:《浅谈我国新会计准则与国际会计准则在资产减值转回核算上的差异》, 《新理财》2006年第6期。
[4]王建新:《长期资产减值转回研究——来自中国证券市场的经验证据》, 《管理世界》2007年第3期。
[5]张奇峰、王俊秋、王建新:《上市公司长期资产减值转回的理论与实证研究》, 《财经论丛》2007年第3期。
[6]赵春光:《资产减值与盈余管理——论〈资产减值〉准则的政策涵义》, 《会计研究》2006年第3期。
长期资产减值 篇2
1、术语解释
（1）长期投资（2）股票的内在价格（3）股票的清算价格（4）股票的市场价格（5）股权投资
2、单项选择题
（1）被评估债券为4年一次性还本付息债券100000元，年利率为18%，不计复利，评估时债券的购入时间已经满2年，当年的国库券利率为10%，该企业的风险报酬率为2%，被评估债券的价值为（）元
a.137117 b.172000 c.118000 d.153380（2）被评估企业拥有甲企业发行的5年期债券100张,每张面值1 万元,债券利息率每年为9%,复利计息,到期一次还本付息。评估基准日至债券到期还有两年,若适用折现率为15%,则被评估企业拥有甲企业债券的评估值最接近于()万元。
a.109 b.116 c.122 d.154（3）某被评估企业拥有A公司面值共90万元的非上市普通股票，从持股期间来看，每年股利分派相当于票面值的10%，评估人员通过调查了解到A公司每年只把税后利润的80%用于股利分配，另20%用于公司扩大再生产，公司有很强的发展后劲，公司股本利润率保持15%水平上，折现率设定为12%，如运用红利增长模型评估被评估企业拥有的A公司股票，其评估值最有可能是（）。
a.900 000元 b.1 000 000元 c.750 000元 d.600 000元（4）某公司在1997年1月租赁一临街房屋，租期4年，租金4万元（假定这里不考虑货币时间价值）。1999年1月该公司又向保险公司交付火灾保险费240元。1999年6月30日，该公司帐薄上的房租已摊销3万元。该公司经房主同意，愿意在1999年7月转租房屋，若市场租金自1997年以来没有发生变动，其转租的客观租金应为（）元
a.15120 b.12150 c.20120 d.20220（5）从资产评估的角度，递延资产属于一种（）。
a.待摊费用 b.预付费用 c.无形资产 d.固定资产
（6）上市公司股票的清算价格是()。
a.资产总额与总股数的比值 b.资产总额与流通股数的比值 c.净资产与上市流通总股数的比值 d.净资产与总股数的比值（7）被评估企业已经正常营业3年，长期待摊费用账面余额为120万元，其中包括固定资产大修理费85万元，办公室装修费15万元，产品销售部房租20万元。经查其中20万元的房租费为租期5年的租金总额，至评估基准日已经租用1年，企业尚未摊销，而大修理费和装修费均为按10年摊销的余额，则该长期待摊费用的评估值为（）万元
a、16 b、20 c、35 d、116（8）股票的内在价值是由（）决定的
a.股票的净资产额 b.股票的总资产额 c.股票未来收益折现值 d.股票的利润总额
（9）对长期待摊费用等其他资产的评估通常发生在（）
a.资产转让时 b.企业财务检查时 c.企业整体产权变动时 d.企业纳税时
3、多项选择题
（1）债券具有以下特点：（）。
a、债券的流动性 b、债券的安全性 c、债券的盈利性 d、投资风险较小
（2）股票评估与股票的（）有关。
a、内在价值 b、账面价值 c、市场价值 d、清算价格 e、票面价格
（3）非上市债券的评估类型可以分为（）。
a、固定红利模型 b、红利增长模型
c、每年支付利息，到期还本型 d、分段模型 e、到期后一次还本型（4）金融资产评估是对被投资方（）。
a、投资品评估 b、偿债能力评估 c、获利能力评估 d、变现能力评估 e、全部资产评估（5）递延资产包括的项目有（）。
a、租入固定资产改良支出 b、预付报刊杂志费 c、开办费 d、固定资产修理支出 e、预提利息支出费用
4、问答题
（1）股票的投资特点是什么？（2）债券的投资特点是什么？（3）简述金融资产的评估特点。
（4）普通股评估的常见模型是什么？（5）简述递延资产评估的特点。
5、计算题
（1）甲企业持有乙企业发行的优先股200股，每股面值500元，股息率为12%。当前的国库券市场利率为8%，乙企业的风险报酬率为2%。甲企业打算3年后将这些优先股出售，预计出售时市场利率将上升2个百分点。试评估该批优先股的价值。（2）评估机构于2002年1月对某公司进行评估，该公司拥有甲企业发行的非上市普通股票100万股，每股面值1元。经调查,由于甲企业产品老化,评估基准日以前的几年内,该股票的收益率每年都在前一年的基础上下降2%，2001的收益率为10%，如果甲企业没有新产品投放市场，预计该股票的收益率仍将保持每年在前一年的基础上下降2%。已知甲企业正在开发研制一个新产品，预计2年后新产品即可投放市场，并从投产当年起可使收益率提高并保持在15%左右，而且从投产后第3年起，甲企业将以净利润的75%发放股利，其余的25%用作企业的追加投资，净资产利润率将保持在20%的水平。若折现率为15%，求被评估公司所持甲企业股票2002年1月1日的评估值。
第7章 参考答案
1、（1）长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。长期投资通常可分为广义的长期投资和狭义的长期投资两种。广义的长期投资是指企业投入财力（包括本企业和企业以外的投资活动），以期获得投资报酬的活动和行为。狭义的长期投资是指企业向那些并非直接为本企业使用的项目投入资产，并以利息、使用费、分红、股息或租金收入等形式获得收益的行为。从资产评估角度来看，长期投资是指是指企业持有的时间超过一年，以获得投资权益和收入为目的，向那些并非直接为本企业使用的项目投入资产的行为。（2）是一种理论价值或模拟市场价值。它是根据评估人员通过对股票未来收益的预测折现得出的股票价格。股票内在价格的高低，主要取决于企业的发展前景、财务状况、管理水平以及获利风险等因素。
（3）指企业清算时每股股票所代表的真实价格。股票的清算价格取决于股票的账面价格、资产出售损益、清算费用高低等项因素。大多数情况下，股票的清算价格一般小于账面价格。
（4）指证券市场上的股票交易价格。在发育完善的证券市场条件下，股票市场价格是市场对企业股票内在价值的一种客观评价；而在发育不完善的证券市场条件下，股票的市场价格是否能代表其内在价值，应做具体分析和判断。
（5）股权投资是指企业由于组建联营企业、合资经营企业或合作经营企业等而进行的直接投资。股权投资一般通过协议或合同，规定投资方和被投资方的权利、责任和义务，以及投资收益的分配形式。
2、（1）a 100000×（1+4×18%）/（1+12%）2=137117（元）（2）b（3）b 股利增长率=20%×15%=3% 900000×10%/（12%-3%）=1000000（元）（4）a [（40000/4）×1.5]+（240/2）=15120（元）（5）b（6）d（7）a（8）c（9）c
3、（1）a d（2）a c d（3）c e（4）b c（5）a c d
4、（1）股票是企业为筹集资金而发行的一种有价证券，它证明股票持有者对企业资产所享有的相应所有权。因此，投资股票即是一种股权投资。其投资特点有：
①风险性。股票购买者能否获得预期利益，完全取决于企业的经营状况，因而具有投资收益的不确定性，利多多分，利少少分，无利不分，亏损承担责任。
②流动性。股票一经购买即不能退股，但可以随时按规则脱手转让变现，或者作为抵押品、上市交易，这使股票的流动成为可行。
③决策性。普通股票的持有者有权参加股东大会、选举董事长，并可依其所持股票的多少参与企业的经营管理决策，持股数量达到一定比例还可居于对公司的权力控制地位。
④股票交易价格与股票面值的不一致性。股票的市场交易价格不仅受制于企业的经营状况，还受到国内及国外的经济、政治、社会、心理等多方面因素的影响，往往造成股票交易价格与股票面值的不一致。
（2）债券是社会各类经济主体为筹集资金，按照法定程序发行的，承诺在指定日还本付息的债务凭证，它代表债券持有人与企业的一种债权债务关系。由于债券收益主要是利息收入，对投资人来说，主要看被投资债券的利息的多少。其投资特点有：
①风险性。政府发行的债券由国家财政担保；银行发行的债券以银行的信誉及资产作后盾；企业债券则要以企业的资产担保。即使发生企业破产清算时，债权人分配剩余财产的顺序也排在企业所有者之前。因此，投资债券的风险相对较小。
②收益的稳定性。一般情况下，债券利率是固定利率，一经确定即不能随意改动，不能随市场利率的变动而变动。在债券发行主体不发生较大变故时，债券的收益是比较稳定的。
③流动性。在发行的债券中有相当部分是可流通债券，它们可随时到金融市场上流通变现。
（3）金融资产是一切能够在金融市场上进行交易，具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。也可以说，金融资产是一种合约，表示对未来收入的合法所有权。金融资产的评估特点包含以下两层含义：
①是对投资资本的评估。投资者之所以在金融市场上购买股票、债券，多数情况下是为了取得投资收益，股票、债券收益的大小，决定着投资者的购买行为。所以，投资者是把用于股票、债券的投资看作投资资本，使其发挥着资本的功能。从这个意义上讲，金融资产投资的评估实际上是对投资资本的评估。
②是对被投资者的偿债能力和获利能力的评估。投资者购买股票、债券的根本目的是获取投资收益，而能否获得相应的投资收益，一是取决于投资的数量，二是取决于投资风险，而投资风险在很大程度又上取决于被投资者的获利能力和偿债能力。因此，对于债券的评估，主要应考虑债券发行方的偿债能力；股票评估除了参照股市行情外，主要是对被投资者的获利能力的评估。
（4）普通股价值评估通常按其股息收益趋势分为固定红利模型、红利增长模型、分段式模型、随机模型四种方法。
对于企业经营比较稳定、红利分配固定，且能够保证在今后一定时期内红利分配政策比较稳定的普通股评估，应采用固定红利模型。运用该模型计算的股票评估值=预期下一年的红利额÷折现率或资本化率。
红利增长模型用于成长型企业股票评估。该模型是假设股票发行企业没有把剩余权益全部用作股利分配，而是将剩余收益的一部分用于追加投资，扩大企业再生产规模，继而增加企业的获利能力，最终增加股东的潜在获利能力，使股东获得的红利呈逐渐增长趋势。运用该模型计算的股票的评估值=预期下一年股票的红利额/(折现率－股利增比率)。
分段式模型是先按照评估目的把股票收益期分为两段，一段是能够被客观地预测的股票收益期或股票发行企业的某一经营周期；另一段是第一段期末以后的收益期，该阶段受到不可预测的不确定因素影响较大，股票收益难以客观预测。进行评估时，对前段逐年预期收益直接折现，对后段可采用固定红利模型或红利增长模型，收益额采用趋势分析法或客观假设。最后汇总两段现值，即是股票评估值。
（5）递延资产又称递延费用，是企业会计核算中的一个科目。该科目核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后内分期摊销的各项费用。包括开办费、租入固定资产的改良支出、采取待摊办法的固定资产大修理支出，以及摊销期限在一年以上的费用。
首先由于递延资产自身不能单独对外交易或转让，只有当它赖以依存的企业发生产权变动时，才有可能涉及到企业递延资产的评估。递延资产能否构成被评估企业的资产并不取决于它在评估基准日之前所支付数额的多少，而取决于它在评估基准日之后能为新的产权主体带来利益的大小。因此，对递延资产的评估是对其预期经济效益的评估。其次，评估递延资产，界定其评估范围非常重要。在具体评估递延资产时要注意与其它资产评估之间的协调性。如果经过大修、装修、改良的固定资产，因修理、装修和改良所增加的市场价值已经在固定资产的评估值中得到体现，则对于这一部分预付费所体现的递延资产不应再做重复评估。要注意与其他相关资产之间的协调，认真检查核实，了解费用支出摊销和结余情况，了解新形成的资产和权利的尚存情况，以确保所评估递延资产存在的合理性和有效性。
递延资产评估的货币时间价值因素根据受益时间长短而定。一般情况下，一年内的不予考虑，超过一年时间的要根据具体内容、市场行情的变化趋势处理。
5、（1）优先股的评估值=200×500×12%[1/（1+10%）+1/（1+10%）2
+1/（1+10%）3]+ 200×500/（1+10%）3
=162944（元）（2）
1）新产品投资以前两年的收益率分别为：
10%×(1－2%)=9.8% 9.8%×(1－2%)=9.6% 2）新产品投产以前两年内股票收益现值为: 收益现值=100×1×9.8%/(1+15%)+100×1×9.6%/(1+15%)2 = 8.52+7.26 = 15.78(万元)3）新产品投产后第一及第二年该股票收益现值之和：
股票收益现值之和=100×1×15%/(1+15%)3+100×1×15%/(1+15%)4
=9.86+8.58=18.44（万元）
4）新产品投产后第三年起该股票收益现值为：
由于从新产品投产后第三年起股利增长率= 20%×25%=5% 所以从新产品投产后第三年起至以后该股票收益现值=100×1×15%×/（15%－5%）（1+15%）4 =85.76（万元）
长期资产减值 篇3
孔铭：我关注到了这一收购，在5月8日晚，巨星科技公告拟以1800万元受让创瑞投资持有的中易和22.72%股权，交易完成后，再以1500万元与中易和其他股东和管理层对中易和进行增资扩股，最终公司以22.72%股权成为第一大股东。
我先不对目前市场上的两种观点进行解析，我们先来看看中易和的情况：
中易和持有浙江中控研究院100%股权、浙江中控太阳能技术43%股权、浙江国自机器人81.6%股权、浙江中易和节能50%股权。那么对比巨星科技目前的业务，我们至少可以得到一个比较中肯的判断，那就是通过投资中易和，巨星科技进入特种装备、太阳能热电、工业和服务机器人及节能领域，同时利于手工具产品和参股公司杭叉产品自动化升级。
至于你说到的市场上两种看法，我认为这两种观点实际上并不冲突，只是判断的时间周期不一样。短期来说，中易和还不能给巨星科技带来明显的业绩提升，但是中长期来看，却能给巨星科技稳定的增长推动力。如果用流行的话来说，这算是一次战略性投资吧。
《动态》：所以您其实还是看好这次收购的，那么能否解析一下这次收购给巨星科技带来的长期增长动力在哪里？
孔铭：刚才我说到了中易和持有的4个下述公司的股权，都是控股或接近控股的持股比例。具体来看，这4块资产资质优良，后续成长空间巨大。
第一点是中控研究院，它已成功孵化出军工产业，判断中控研究院开发的船舶自动化控制系统解决方案已经应用于海军舰船领域。
第二是中控太阳能技术，它的青海德令哈50兆瓦太阳能热发电项目一期工程已并网发电，成为国内第一个商业化运行的光热发电示范工程，一旦3-5年内电站造价控制到1万元/kW以内，光热产业将步入规模化发展阶段。
第三嘛，是国自机器人，2012年国自机器人收入1350万元，2013年约1760万元，目前进入快速增长期，预计2014年收入翻番，利润达千万。
最后一点，中易和节能开发的浙江省智慧能源项目已进入全省推广阶段。
《动态》：这4项资产都是高科技产业，能再具体讲讲军工产业的中控研究院吗？市场对2014年军工板块应该还是有相当热情的。
孔铭：好的，实际上中控研究院有限公司成立于2007年12月，是中控集团的独立下属子公司，目前专注于机器人、船舶自动化、节能减排技术等领域的技术创新，主要负责研究储备与中控集团发展密切相关的超前3-10年的技术及前期产业化工作，培育集团利润增长点。
截止目前，中控研究院已经成功孵化出军工、机器人、建筑节能等若干产业。公司一直致力于船舶控制系统通信网络技术，包括EPA、CAN等现场总线在船舶装备的应用和信息传输功能模块的研究，鉴于中控集团业务已经进入军工领域，我们也可以在相当程度上判断，中控研究院开发的船舶自动化控制系统解决方案已经应用于海军舰船领域。
《动态》：您提到中控太阳能技术的青海德令哈50兆瓦太阳能热发电项目一期工程已并网发电，我比较熟悉的是光伏发电，太阳能热发电比较少见，它有什么优点呢？
孔铭：青海中控德令哈塔式太阳能光热发电站项目的核心技术是镜场“精确追日—大规模聚光集热系统”。即通过控制安装在地面的数以万块计的玻璃镜子，准确地将太阳光聚焦采集到吸热塔上的吸热器中，并利用太阳能将吸热器内的水转化成高温蒸汽，再利用蒸汽推动汽轮发电机发电，最终将热能转化成为电能。
与光伏发电相比，光热发电最大的优势在于并网友好、储热连续、发电稳定，因此最有条件逐步替代火电担当基础电力负荷，从根本上避免了燃煤的污染排放，成为解决“雾霾”困扰、防治大气污染的有效途径，且光热整个产业链过程中各类材料已实现可循环再利用，是真正意义上的绿色能源产业。
据相关数据，目前国内太阳能热发电电站造价在18000-25000元/kW，另据中控工程实践估算，中控太阳能已将造价控制在15000元/kW之内，随着技术进步、产业规模扩大，公司有望在未来3-5年内控制到10000元/kW以内，发电成本与光伏持平甚至更低，我国光热产业将步入规模化发展阶段，后续前景较好。
《动态》：那么整体而言，这次收购对巨星科技的综合影响在哪里，后面会不会继续增持中易和的股权？
孔铭：巨星科技传统业务手工具消费品属性较强，增长较为稳健，业务转型升级成为公司当前发展战略重心，有别于以往财务性外延式收购，此次耗资3750万元受让且增资后持有中易和22.72%股权，参考中易和旗下特种装备、太阳能热电、工业和服务机器人及节能服务的长期成长前景，判断公司未来仍有可能继续加大对中易和的投资。不过我认为，为了保障中易和现有核心管理层的主观能动性，理论上对中易和的投资上限不会超过30%。
长期资产减值与盈余管理方式选择 篇4
公司会采用多种方式进行盈余管理, (1) 按性质划分主要包括会计操纵与交易构造两类, 前者也称为应计项目盈余管理, 后者又称为真实活动盈余管理。鉴于目前国内学者针对资产减值与盈余管理的研究偏向于应计盈余管理, 那么我们有必要追问, 2007年长期资产减值政策的变化是否会引发管理者的盈余管理行为从应计项目盈余管理转向真实的盈余管理方式?基于此, 本文试图从成本效益原则的角度出发, 对不同盈余管理方式的成本效益进行比较, 研究长期资产减值政策变化后企业 (2) 利用长期资产进行盈余管理的可能性及其方式的选择偏好。
二、长期资产减值政策变化对盈余管理方式的影响
(一) 长期资产减值政策变化加大了应计盈余管理的难度
由于长期资产减值损失对资产的账面价值和会计收益都有较大的影响, 一些上市公司出于不同的动机便很可能从自身利益出发, 利用会计政策的选择将资产减值准备的计提和转回作为盈余管理的手段。新会计准则禁止长期资产减值损失转回的规定, 限制了企业会计人员计提各项资产减值准备的主观随意性, 使得公司无法通过冲回减值准备快速提升利润。但同时我们也应该注意到, 不能转回只是针对长期资产减值而言, 对于应收账款、存货、短期投资等流动资产和金融资产、递延所得税资产等并未规定这些资产的减值准备不能转回, 企业应计项目盈余管理依然存在操作空间。实务中, 企业可以通过计提坏账准备、存货跌价准备等继续进行盈余管理, 导致企业会计信息失真的现象仍然存在。
(二) 长期资产减值政策变化会激发真实活动盈余管理活动的增加
2007年开始实施的《企业会计准则第8号—资产减值》规定: (长期) 资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。但准则规定不予转回的长期资产减值准备实际指的由于资产公允价值回升而产生的减值转回, 并不包括由于其他原因 (如出售该项资产、非货币性交易、债务重组等) 所转出的资产减值准备。企业仍可以选择一项交易或者一个事项通过前期提取长期资产减值准备“隐藏”利润, 随日后资产的处置而转出, 不需要转回。这种做法是在资产出售这一真实交易的掩盖下进行, 具有很强的迷惑性和隐蔽性, 很难被发现和识别, 正好可以满足企业隐蔽地实施盈余操控的预期。
三、盈余管理方式的选择偏好———基于成本效益的分析
成本-效益原则其实就是风险和报酬之间存在一个对等关系, 企业管理当局必须对风险和报酬做出权衡, 或者为追求较高报酬而承担较大风险, 或者为减少风险而接受较低的报酬。盈余管理方式作为一种游走于准则和制度边缘的行为, 其实施必然会产生一定的成本, 管理层在进行盈余管理决策时必然会对其盈余管理方式的成本进行权衡, 力图选择
(1) 盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结一种以最小成本获得最大收益的行为。
(一) 应计项目盈余管理的成本
禁止转回已计提的长期减值损失的规定, 堵住了上市公司利用资产减值的计提和转回调节各期利润的盈余管理通道, 同时, 促使企业在计提长期资产减值时采用更加谨慎的态度, 进一步压缩了企业管理当局可利用的会计政策空间, 使应计盈余管理的操控受到了很大的限制。此外, 由于当前大部分的会计丑闻源于对应计项目操控导致的盈余质量下降, 监管者、审计师会更加关注企业的会计政策选择, 因此, 这种方式更容易被识别和调查, 其面临的风险会逐步加大, 监督成本和惩罚成本都会相应地增加, 并且管理者个人需要承担较高的实施成本。
(二) 真实活动盈余管理的成本
从实施可能性看, 真实活动操控却需要外部相关各方的配合, 并且受到企业合约的限制, 又通常需要较长的时间进行筹划, 所以真实活动操控实施起来难度更大。真实活动盈余管理方式虽然实施成本较高, 但其以真实的交易为基础, 方式较为灵活, 能够在短期内达到企业的盈余管理目标, 且很难将其与企业正常的生产经营活动区分开, 具有很强的迷惑性和隐蔽性, 很大程度上避免了审计人员或监管者的检查以及潜在的高成本官司, 其成本也主要由股东等利益相关者分担, 管理层个人所要承担的成本非常小。
对于长期资产减值而言, 由于其公允价值回升转回受到了阻断, 企业不得不寻求新的盈余管理方式以达到其特定时期的盈余目标。鉴于资产减值准备的其他原因 (如出售该项资产、非货币性交易、债务重组等) 转出并没有受到会计准则的限制, 在转回受到限制的情况下, 企业完全可以通过前期巨额计提减值准备, 当期通过资产处置变相转回已计提的减值准备。此种方式伴随企业交易行为发生, 隐蔽性较高, 且企业只要对交易的内容、结果进行披露就是合法的, 不必担心越线带来的处罚。
(三) 长期资产减值政策变化促使真实活动盈余管理方式成为首选
应计项目盈余管理与真实活动盈余管理作为达到盈余目标的两种方式, 本身并无优劣之分, 管理层在不同的实施环境下, 对其做出不同选择只是体现在先后次序上, 即会优先考虑实施能力高且实施成本低的手段。在通常情况下, 如果应计项目盈余管理的操控空间很有限, 管理层更倾向于选择实施相对容易的应计项目盈余管理方式, 而当监管日益加强、会计政策选择空间受限的情况下, 由于真实活动操控方式更为灵活、隐蔽性更强, 不易引起监管者和审计师的审查, 企业管理当局会优先采用真实活动的盈余管理方式。
禁止长期减值转回的规定加大了应计项目的操作难度, 其实施成本、监督成本、惩罚成本都相应增加, 大大压缩了企业利用长期资产减值准备的计提和转回进行盈余管理的空间, 可能对应计项目盈余管理有一定的抑制作用。所以, 管理当局综合“成本效益原则”, 在应计盈余空间受到极大限制的情况下, 管理层很有可能偏好基于真实交易的减值转出这一盈余管理方式。
四、研究结论与启示
会计准则应基于公认的财务会计基本概念和基本原则, 遵循公认的适当程序来制定, 不应该也没有能力把遏制盈余管理行为作为己任, 否则徒增相关的交易成本。因此, 仅通过会计准则的变更或完善是不会从根本上消除我国上市公司的盈余管理现象的, 准则的执行效果和质量更依赖于证券市场的监管政策、公司治理结构以及注册会计师审计监督等方面的完善, 增强新形势下的盈余管理的可能环节、方式和方法的预见性, 从盈余管理的动机以及衍生的手段入手, 更加及时和有效地遏制企业可能存在的盈余管理行为。
参考文献
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[5]魏明海.盈余管理基本理论及其研究述评[J].会计研究, 2000, (9) .
长期资产减值 篇5
一、长期资产清理盘活的重要意义
邮政速递物流企业重组改制以来，通过体制机制改革和资源优化配臵，业务发展和经济效益都取得了较快发展，但在长期资产管理方面，还存在一些问题。主要表现在：
（一）长期资产规模和结构不尽合理、质量不高。由于历史原因，部分单位的长期资产规模与业务量不匹配，长期资产中生产用资产与非生产用资产比例不尽合理，导致长期资产规模和结构不理想；另外，部分单位的资产成新率较低，资产质量不高，或者资产价值较高，资产可利用程度不高，影响了长期资产整体质量。
（二）部分长期资产闲臵。由于资产不适用，或者没有对资产进行有效利用，部分单位出现了长期资产闲臵的情况。
长期资产作为邮政速递物流企业资产的重要组成部分，其资产的规模、结构和质量，将对企业的盈利能力产生重要影响。因此，开展长期资产清理盘活工作，不仅是国有资产监管部门的客观要求；也是邮政速递物流改革的客观要求和企业发展的内在需求。解决好长期资产管理的现存问题，将有助于提升企业的盈利能力。
二、开展长期资产清理盘活的工作安排
（一）清理盘活的范围
各级邮政速递物流企业要对纳入股改范围的在建工程、固定资产、无形资产、长期股权投资、长期待摊费用等所有长期资产进行清理盘活，浙江中邮物流公司和浙江大华物流公司也纳入本次清理盘活范围。
（二）清理盘活的主要内容
1、产权管理和合同主体变更
通过对产权管理和合同主体变更的清理，规范长期资产产权管理。各单位要按股改的要求，对纳入股改范围的房屋建筑物、土地和车辆的产权、在建工程施工相关合同主体、长期股权投资单位的股东等进行变更，并将变更后的产权证明相关资料进行归档，以满足股改有关产权法律要求。存在产权变更或办证错误的，原则上要重新办理产权或按产权交易进行处理，如将应纳入速递物流企业资产产权错误变更到其他法人名下的、将其他法人资产错误变更到速递物流企业名下的等，都要及时进行清理。
2、规范财务核算
长期资产财务核算应保证及时、准确、完整，会计凭证后应附合规票据。在清查时，各单位要根据财务核算办法和体现长期资产经济事项的相关资料进行综合判断。
（1）对于固定资产，清查时要重点关注达到可使用状态时是否及时入账、入账成本是否正确、固定资产处臵后是否及时进行账务处理、固定资产原值变化后折旧计提是否准确等。
（2）对于长期股权投资，清查时重点关注成本法和权益法的选择是否正确、初始投资成本是否核算准确、投资收益核算是否及时准确等。
（3）对于在建工程，要根据工程核算管理办法，重点清查是否有属于工程项目内容纳入当期成本费用核算；是否有非工程项目内容纳入工程核算；工程支出的原始票据是否规范；是否分项目进行核算并且核算及时；建设成本是否分别按建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出进行明细核算；各明细科目核算的内容是否准确：如建设单位管理费待摊投资支出中的建设单位管理费，是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支，主要包括:不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费,办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购臵费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。其中:业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%。（4）对于无形资产和长期待摊费用，清查时要重点关注核算是否及时、入账成本是否正确、摊销年限是否准确等。
3、资产使用情况清查
各单位要对资产使用情况进行全面清查，并重点关注如下事项：
（1）在现有的固定资产和无形资产中，是否存在闲臵或不适用资产；是否存在使用效果明显低于设计要求的资产：如不符合设计要求的系统，实际处理能力远低于设计要求的处理设备和场地等。
（2）结合长投单位历年分红情况，清查长投单位是否存在持续亏损；或虽盈利但持续不分红的情况。
（3）全面清查分别用于营业、分拣处理、仓储、运输、投递和综合管理的资产规模：重点是邮件处理、仓储和集散的场地面积及其处理能力；营业网点、揽投站点的数量及资产规模；干线运输车辆和揽投车辆的数量和运输（载重）能力；用于行政办公的资产类别和规模。
4、资产管理情况清查
主要是对长期资产采购或建设管理流程中，违反管理流程和管理要求的相关事项进行清查。
（1）长期资产采购或建设项目，是否存在计划外项目或超概算超计划项目。各单位要依据2010年投资计划和项目概算批复相关文件，对2010年固定资产投资建设年报反映的资本性支出项目进行逐项比对和核实；清查的重点为直管项目的超概算基建项目、计划外自管项目、单项超过3万元的零星购臵项目。
（2）投资建设项目在项目立项和可研阶段是否进行了投入产出分析；业务量预测、结算价格、成本费用支出项目和支出标准等是否符合实际或文件要求。
（3）集中采购和招投标的范围、程序等是否恰当；是否符合公司总部或省公司相关文件要求。纳入股改范围的工程中，由邮政移交过来的工程，是否已办理了完整的移交手续；资料是否齐全。
（4）是否还存在未及时转固、验收和竣工决算的项目。各单位要对所有未结转的在建工程项目进行清查，凡开工一年以上，完成投资进度80%以上的项目要重点清查。
（5）所有与长期资产相关的债权债务在2010年底是否完成了财务对账，相关对账资料是否完备，是否存在未及时清偿的项目。
（6）结合固定资产盘点，清查固定资产系统信息是否与实际情况一致：如固定资产名称、购建日期、使用部门、存放地点等是否与实际相符。
5、资料收集整理
（1）在建工程应收集的主要资料有：在建工程立项、可研和初步审计阶段的批复文件；工程实施阶段发生的施工、设计、监理、招投标、设备购臵等相关合同；工程初验、工程审计、工程终验、竣工决算等相关资料。（2）长期股权投资应收集的资料：完成投资所涉及的全部资料，如投资申请、上级主管部门的批复、政府相关部门的批文、投资协议等；长投单位营业执照、税务登记证、公司章程、验资报告、自投资完成日起所有年度的财务报表、历年董事会决议等。
（3）房屋建筑物、土地、车辆的产权证明。
（三）清理盘活的步骤和日常安排
第一阶段：宣传布臵阶段 5月23日—5月31日
省公司通过下发文件的方式在本阶段完成省内的安排布臵工作。
第二阶段：具体实施阶段 6月1日—7月31日
各单位要按照省公司的清理要求，全面完成产权清理、财务核算清理、资产使用情况清查、资产管理情况清查和信息资料归集清理，并根据资产清查，制定对闲臵资产的盘活和无效资产清理的计划，形成清理报告。清理报告要对清理盘活工作的组织实施情况、各清理盘活内容的具体清查情况、资产盘活和清理初步意见或计划、发现的主要问题及其处理意见和相关建议等进行详细报告。
第三阶段：审核批复阶段 8月1日—9月11日
省公司汇总全省各单位清理报告后，上报公司总部，公司总部将进行初步核实，并根据资产管理办法相关要求，对省公司资产清理和盘活计划进行审核，下达批复意见。省公司将根据公司总部的批复意见，及时批复各单位对相关资产进行盘活或清理。第四阶段：总结评比阶段9月12日—9月30日
省公司将根据活动组织情况、工作量和效益等情况，在全省范围内，对各单位资产清理和盘活工作进行评比，并对表现突出的单位或个人进行奖励。
三、相关要求
1、各单位要高度重视、深刻认识本次清理盘活工作的重要意义。要成立由财务、网运、办公室（信息中心、工程管理）等相关部门组成的清理盘活工作小组，全面负责本次清理盘活工作。由于时间紧、工作量大，各单位要根据省公司要求，制定本单位实施的详细计划，保质保量完成本次清理盘活工作。
2、各单位要将资产盘活作为今年资产管理的重要工作来抓，全面提高资产利用率。省公司将在各单位对闲臵资产和低效资产进行全面统计和梳理的基础上，根据省内各单位相关部门的资产需求，统一调配资源，并形成资产盘活明细表。各单位2011年固定资产投资计划，要充分考虑资产盘活因素，避免资源浪费。
3、各单位务必于7月31日前，将清理报告、资产使用情况调查表、资产盘活明细表、长投单位基本信息情况表（表样详见附件）报送到省公司；并在接到省公司关于资产盘活和清理的批复意见后，于9月11日前，全面完成对相关资产的盘活或清理。
论长期资产管理机制 篇6
一、长期资产管理存在的问题
1.预算管理缺失, 对长期资产一直处于一种粗放型的管理。由于相对于固定资产而言, 长期资产金额较小, 普遍存在对长期资产的管理重视不够, 事前没有充分论证, 财务预算管理不到位。
2.长期资产管理意识淡漠。日常工作中, 没有制定严格的考核指标, 未将长期资产的管理与企业的效益、分配挂钩, 形成了基层单位对长期资产管理不重视的局面。
3.长期资产管理混乱, 有的单位没有建立长期资产账簿或不设明细账卡, 未严格对长期资产分类建账, 不按要求及时进行登记, 记录不全, 未真实反映长期资产的名称、数量和金额等。
4.管理制度不完善、不健全。主要表现在没有建立比较系统、有章可循的规章制度, 家底不清, 不定期进行盘点, 年终的实物盘点也只是为了应付内控检查, 并没有对长期资产状况进行彻底的清查。
5.定期维护保养不及时, 减少了长期资产的使用寿命。个别单位从自身的利益出发, 对该维护保养的未及时保养, 对应该修理的不及时送修。这样, 虽然在单井考核时, 自己的成本降低了, 但由于长期资产的不及时维护保养, 而提前报废, 影响了企业整体利益的实现。
6.对闲置长期资产保管不到位。主要表现在对暂时不用的长期资产, 往往是在露天的场地存放, 任其风吹雨淋, 对存放在较好的环境里的长期资产, 零件被任其拆卸, 造成资产瘫痪而提前报废。
7.无计划、乱采购现象突出。由于固定资产受投资计划控制严格, 而长期资产则不受投资计划的控制, 因此, 实际操作过程中, 乱采乱购的现象相当普遍, 采购价格昂、质量不佳, 并且易滋生腐败, 给企业的生产经营带来了风险。
8.事前论证不足。未充分了解甲方对该项设备的要求, 采购回来的长期资产, 不是型号不合适, 就是与别的设备不相配套, 造成先天不足, 形成浪费。
二、加强长期资产管理应采取的措施
1.加强制度建设, 规范资产管理。建立公司、使用单位和单位管理人三级管理体系, 从合同签订、资产购置、验收、交付使用、日常管理、报废直到处置建立一套完善的管理制度和体系, 实现管理的制度化、规范化。
2.实行资产管理责任制。将长期资产按其价值及应承担的管理责任分解落实到各使用单位及各部门, 建立使用单位、相关部门的联系关系。明确“谁使用、谁管理、谁负责”的原则, 将考核指标与使用单位和单位管理人的奖罚挂钩。
3.专设资产管理员, 从总体上负责管理、协调和监督本单位的长期资产。通过层层控制, 彼此衔接, 形成一个自上而下的资产管理网络, 提高人人重视并保护国有资产的强烈意识。从而确保资产的安全完整。
4.细化资产基础管理, 提高长期资产的使用效益。一是建立健全长期资产的台账和卡片管理。及时登记、变更和注销, 动态反映和监控长期资产的数量、分布以及调入、调出、内部转移和报废清理等增减变动情况, 切实做到账实、账账、账卡相符, 维护国有资产完整。
二是严格新增长期资产的入账。验收入库是确保资产管理的重要环节, 必须按规定程序认真、细致逐项清点核实, 验收合格, 经有关部门和领导审核后方可列入长期资产。严格防范已入库而不能使用的情况发生。
三是建立一套完备的资产清查制度, 做到“家底常清、情况常明”。建立定期清查制度, 定期组织相关人员对长期资产的使用状况进行检查和监督, 严防资产的毁坏、非正常损耗与被盗、丢失等责任事故的发生, 从而充分发挥各项资产的使用效益, 确保企业效益目标的实现。
5.盘活闲置资产, 以期保值增值。闲置资产占用了大量资金, 给企业造成的负面效应是不可忽视的问题。特别是在当前资金运转不畅的情况下, 如何把这些看得见而用不上的财富变活、变成效益, 是我们石油企业管理人员特别是资产管理人员面临的共同问题。
首先, 要澄清认识, 加快变现。长期以来, 人们对资产的保值存在着一种模糊的认识, 认为资产的销售价与资产净值相等即为保值, 高于净值销售为增值。其实不然, 由于闲置资产在存放过程中, 不但在摊销中吞蚀利润, 而且维护保养还需要人力、物力、财力。有些闲置的长期资产因露天存放以及长期资产的更新换代, 无形中造成了这部门资产的贬值。因此, 从企业角度来说, 应加快这部门资产的变现速度, 低于净值销售, 同样可实现保值增值。
其次, 要清产核资摸清家底。企业应经常不定期组织人员对长期资产使用情况、技术状态进行调查和分析, 查明哪些资产已完全发挥全部效能, 哪些资产尚未加以充分利用, 哪些是企业不需要的, 哪些资产的技术状态是良好的, 并分门别类做好记录, 彻底摸清家底, 做到心中有数, 从而为领导决策提供第一手资料。
最后, 要做好资产的调剂, 充分发挥闲置资产的作用。建立畅通的信息渠道, 完好的长期资产可通过租赁方式回收资金, 对于通用的长期资产, 可采用拆零补整的方式继续发挥其应有的价值, 提高长期资产的利用率。
6.规范资产处置行为, 堵塞资产流失漏洞。一是实行集中申报制度。要从生产、设备等部门抽选专业技术人员, 组成技术鉴定小组, 负责对申报的长期资产逐台套进行审核、鉴定, 形成初步的技术鉴定意见, 提交单位领导和上级部门、上级领导的批准。不经批准, 任何人不得擅自处置。对于报废的长期资产, 要建立明细台账, 落实部门和人员专门负责管理。
二是对于批准报废的长期资产, 要严格按照内控制度流程要求, 坚持“公开、公平、公正”的原则, 采用公开招标、竞价出售的方式进行处置, 尽最大可能地增加报废资产的处置收入。对于整体仍有利用价值的报废资产, 除国家明令禁止的 (如车辆、压力容器等) , 则应按市场法则采用拍卖、议价出售的方式处理;对于整体无利用价值, 但其零部件可能使用的, 可采用解体的方式, 按质论价进行处理;对于确无利用价值的, 可通过招标确定有资质的废品回收企业按钢铁进行处理, 最大限度变现。
三是实行全过程监督, 严格检查报废后资产动态, 尽快收回残值变现收入, 降低清理费用支出, 确保资产处置效益最大化。此外, 对于报废资产的处理还要定期不定期地实施专项审计和效能监察, 以便发现问题, 及时处理。
四是探索新的资产处置流程, 将报废资产由账销案存向资产“零价值”账面管理过渡。零价值资产管理理念是将资产处置行为分为两个环节:第一个环节是资产价值虽然为零, 但作为资产的实物形态还存在。经各专业部门的鉴定批准后, 企业资产的实物管理部门对同意进行报废的资产进行清理处置, 财务部门进行账务处理, 从账面上, 报表上不再反映是企业的一项资产, 但作为实物仍存在于企业之中。第二个环节是财务销账行为, 报废资产处置完毕后, 凭处置清单以及相关资料, 财务部门据此进行销账。这种新的资产报废处置流程将通过各个部门不相容岗位的控制, 加强对报废资产的管理, 加速对报废资产的处置和资金的回收。
7.加强管理队伍建设, 提升资产管理水平。一是要加强责任意识建设。要将长期资产管理列入日常工作考核范围, 对单位有关领导、资产管理者和资产使用人实行责任定量考核将资产管理质量与个人工作业绩完全挂钩, 增强职工的责任意识。
二是要加强资产管理队伍建设。通过举办研讨会、专业讲座、培训班等形式, 加大对资产管理人员的岗位培训力度, 提高资产管理人员的思想素质、业务水平和职业道德水平, 打造一支高度负责、善于思考、精于业务、勤于做事的资产管理队伍, 从根本上提高资产管理质量。
三、长期资产的摊销管理
长期待摊费用一般按照受益期限采用直线法平均摊销, 计入成本费用。符合条件的, 也可采用工作量法进行摊销。
1、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出, 如满足固定资产确认条件的应予以资本化, 计入长期待摊费用, 在本次及下次两次改良期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内摊销。
2、炼油化工企业生产过程中一次性投入长期使用的催化剂, 应当根据其使用寿命在受益期间内平均摊销。如贵金属等可回收使用的催化剂, 应按照消耗定额进行摊销。租入使用的催化剂, 应在租赁期限内平均摊销。
3、一次支付超过一年以上的租赁费, 包括场租费、加油站租赁费等, 应在合同或约定的租赁期限内平均摊销。
4、管线接入:应按管线的使用寿命和约定的使用年限孰短进行摊销。
5、海外项目代理费:在项目施工期间进行摊销。
6、在用的为野外作业配备的活动房, 应从投用次月起按3年期摊销, 每年摊销的金额应按照一定标准计入当年的单项工程成本。
7、在用钻具应按工作量法摊销。
(1) 在用的方钻杆、钻杆 (含加重钻杆) 、钻铤按以下标准摊销: (见表1)
定向井在上述基础上增加10元/米, 水平井在上述基础上增加20元/米。
(2) 在用井下动力钻具 (螺杆钻具和蜗轮钻具) 及无磁钻铤等特殊钻具, 由各单位按实际损耗情况, 在钻具使用寿命期间内摊销。
(3) 因钻井事故报废的钻具, 经有关技术部门鉴定, 扣除赔偿责任和残值后一次计入当期钻井成本, 同时相应减少钻具账面摊余价值。
8、钻井仪器仪表、取芯工具、打捞工具、石油专用管材及钻井其他工具等, 应自领用次月起按3年平均摊销;井控、固控装置自领用次月起按5年平均摊销。
9、除检波器及大线外, 采集链、采集站、交叉站等物探仪器仪表, 应自领用次月起按6个施工期平均摊销。检波器及大线自领用次月起按3个施工期进行平均摊销。
施工期的计算方法如下:一次使用期不超过3个月的为0.5个施工期, 一次使用期超过3个月但不超过6个月的为1个施工期, 一次使用期超过6个月但不超过9个月的为1.5个施工期, 一次使用期超过9个月但不超过12个月的为2个施工期。
四、长期资产提前报废的处理
如果在摊销期内因特殊原因致使长期待摊费用不能再为企业带来经济利益时, 经有关技术部门鉴定后或管理层批准后, 可将摊余价值一次计入当月成本。
分批次大量购入难以区分单项价值和已超过使用期限的钻杆报废、毁损时, 钻杆原值按钻杆综合平均原值 (钻杆原值/钻杆数量) 计算, 正常报废按已全额摊销计算净值, 毁损时按已摊销50%计算净值。钻具的修复费用应计入当期损益。
五、结论
通过揭示企业长期资产存在的问题, 逐项分解制定措施, 从预算到采购, 从使用到管理, 从人员管理到制度管理, 只要能层层落实, 按制度办事, 长期资产的管理将逐步走向正规化, 长期资产将为企业的生产经营发挥巨大的效力。
参考文献
[1].企业会计准则 (2006) 1.企业会计准则 (2006)
长期资产减值 篇7
然而, 对于已经计提的巨额减值, 新会计准则虽然规定了不能转回, 仍然有其它的方式可以达到转回的目的。提取固定资产的减值准备“隐藏”的利润, 可以随着日后固定资产的处置而转出减值准备, 不一定要冲回。另外, 不能转回只就长期资产减值而言, 对于应收账款、存货、短期投资等流动资产和金融资产、递延所得税资产等并未规定这些资产的减值准备不能转回。实务中, 企业可以通过计提坏账准备、存货跌价准备等继续进行盈余管理, 可见会计信息失真的现象仍然存在。新会计准则虽然在一定程度上压缩了会计政策和会计估计的选择空间, 限制了企业的盈余管理, 但却在其他一些方面给企业的盈余管理留下了余地, 甚至扩大了操作空间。
一、不允许长期资产减值转回的原因分析
当确认资产减值的估计因素发生变化, 已经确认减值的资产其价值恢复时, 是否应予以确认?我国在2000年颁布的《企业会计制度》中允许转回己经确认的资产减值损失, 在新颁布的资产减值准则中规定不得转回已经确认的资产减值损失。那么作出不允许长期资产减值转回规定的理由是什么?有哪些利与弊?新规定是否能提高现在我国企业会计信息的质量?下面通过借鉴其他国家的长期资产减值转回的规定, 分析其背后的原因和产生的结果, 并结合我国企业对会计政策选择的现状, 评价不允许长期资产减值转回的规定是否更适合我国目前的国情。
(一) 国际上对资产减值转回的规定及成因
目前国际会计准则 (IASS) 与FASB以及我国现行会计准则 (CASS) 的主要分歧集中在长期资产的减值损失转回上。
美国会计准则委员会 (FASB) 认为, 减值损失使已减值资产形成新的成本计量基础。这种新的成本计量基础使已减值资产与其他没有减值的资产处于相同的计量基础上。FASB认为, 主体随后不应调整新的成本计量基础, 除非是在现行会计处理模式下, 折旧估计和方法预期发生变更、资产进一步发生减值损失。因此, FASB禁止转回以前确认的减值损失。主要理由如下:
1、减值损失使减值资产形成新的成本基础, 新的成本基础将减值资产与其他没有减值的资产放在相同的基础上。相应地, 转回减值损失与资产重估价的计量基础是类似的, 这与历史成本会计核算体系相矛盾;
2、减值损失的转回将导致报告收益的波动, 周期性短期收入的计量不应该受计量长期资产时发生的未实现变动的影响;
3、许多情况下, 减值损失的转回将导致自创商誉的隐性确认;
4、减值损失的转回为收益的平滑化或滥用提供了可操作的空间。
但是, 国际会计准则委员会 (IASS) 认为, 减值损失的转回不是一项重新估价。只要减值损失转回后的账面金额没有超过资产的初始成本减去其摊销或折旧后的余额, 那么减值损失的转回与历史成本会计系统就是一致的。允许减值损失的转回与财务会计概念框架的要求一致, 即与以前没有预期从资产中产生的未来经济利益应尽可能重新评估。减值损失的转回给使用者提供了资产或资产组合未来潜在利益更为有用的信息。因此, 国际会计准则允许减值损失的转回。主要理由如下:
(1) 减值损失的转回不是重估价, 只要资产减值损失的转回没有导致资产账面金额超过其初始成本减去累计折旧或摊销后的余额, 其与历史成本核算体系就是一致的, 就好像当初没有确认减值损失一样;
(2) 减值损失应该在估计的基础上确认和计量, 减值损失的转回和估计变更相类似, 既然估计变更是无可厚非的, 减值损失的转回就应该是理所当然的;
(3) 减值损失的转回向财务报表的使用者提供了有关单项资产或一组资产未来经济利益的潜在迹象;
(4) 当期和未来期间的经营活动成果将会更公允的表述, 因为折旧和摊销将不会反映不相关的前期减值损失。
(二) 资产减值转回的影响因素
会计政策是通过各种契约成本变量对公司管理层的决策行为产生影响。因此, 这些契约成本变量就成为研究执行资产减值转回政策影响因素的核心问题。
Watts and Zimmerman (1986) 根据经济学的契约理论, 对会计政策选择的经济动机总结出著名的三大假设: (1) 分红计划假设。分析怎样提高经理人员报酬的现值。 (2) 债务契约假设。描述的是如何避免债务契约的违约成本。 (3) 政治成本假设。讲到在什么情况下能避免因高额利润而受到政府的管制。
对我国上市公司会计政策选择的动机不少学者进行了一定研究, 得出了下列结论。 (1) 三大假设在中国不完全成立。如王跃堂研究证明会计政策的选择是由一些经济因素决定的, 这些决定因素不是“三大假设”;龚凤乾研究证明上市公司采用什么折旧方法报告收益与其总资产规模、负债权益比及股权集中度均无关系。 (2) 通过会计政策的选择进行盈余操纵。如徐宗宇对上市公司的盈利预测情况进行实证研究, 表明上市公司在一级市场招股上市时, 公司经理存在操纵盈余预测行为。 (3) 公司治理影响会计政策选择。如李妹认为上市公司与政府、投资者、债权人、供应商、顾客及员工等相关利益主体构成博弈的一方和多方, 出于利益和需求的动机, 各方均可选择对自己有利的策略并付诸实施。
综合国内研究结论, 影响会计政策选择的因素主要有:证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平、注册会计师审计监督、经营者激励机制、会计披露制度等。本文借鉴前人研究成果, 并结合我国特有的政治经济环境, 列举部分影响资产减值转回政策的主要因素:
1、证券市场的监管政策。
我国证券市场的监管特有的配股政策、特别处理 (简称ST) 政策、暂停交易政策等会对企业会计政策选择产生的较大影响。
我国《公司法》规定, 上市公司如果连续两年亏损将被特别处理, 被冠以“ST”如果“最近三年连续亏损”将由国务院证券管理部门决定暂停股票上市公司;如果最近三年连续亏损, 且在“期限内未能消除, 不具备上市条件的, 由国务院证券管理部门决定终止其股票上市”。
因此, 当公司一旦出现亏损后, 公司的压力将大大增加, 如不能在规定时间内扭亏为盈的话, 接踵而来面对的便是暂停股票上市等现实问题。所以当公司财务状况恶化、经营业绩不佳, 濒临亏损边缘时, 公司管理层会尽可能采取一些多计收益、少计费用的会计处理, 以推迟账面亏损的出现。当公司经营业绩短期内无法好转时, 只要在亏损年度尽可能多计费用、递延确认收入, 就能在将来较快的“扭亏为盈”。
2、公司的治理结构。
我国上市公司治理结构处于失衡状态。控股股东往往与流通股庄家勾结操纵市场, 通过内幕交易获取股价上涨利益, 而内幕交易往往通过盈余管理手段发布虚假的财务信息操纵股价。“一股独大, 股权分裂”加剧了控股股东和中小股东、股东和内部人之间的代理问题, 是导致控股股东侵害中小股东利益的盈余管理的制度根源。
我国上市公司国有股直接或间接处于控股地位, 上市公司形成了“国有股。缺位, 内部人控制”的现状。控股股东或法人往往名义上是代表国有股行使股东权利, 实际上是代表内部人利益集团利益, 形成双重委托代理关系下的内部控制, 导致更加严重的代理。双重委托代理关系下的内部人控制带来复杂的化盈余管理动机。
3、经营者的激励机制。
由于公司所有权和经营权分离, 导致了管理当局为自己利益最大化而工作, 而不是为了股东利益最大化。股东为维护自身的利益, 对管理当局进行约束与激励, 订立分红计划。在存在分红计划的条件下, 管理当局为了能够更多得到分红计划中的收益, 就有了操纵会计信息的动机。因此, 股东与管理当局订立的分红计划会影响企业选择执行资产减值转回。
(三) 从我国资产减值信息的相关性与可靠性分析
相关性与可靠性并列为“决策有用性”下的会计信息两大主要质量特征。尽管两者在矛盾的统一体中处于同等重要的位置, 但在某一时期, 其中一方必定起着主导作用, 相对另一方而言显得更加重要。而且在一定条件下, 这一主导地位还会发生转化。比如, 在充斥着利润操纵的资本市场上, 资产减值信息会造成向投资者传递错误的企业信息。当会计信息失真的现象严重到一定程度, 可靠性问题就显得更为突出, 成为主导会计信息质量的关键。
如果资产减值信息的相关性强且不受可靠性的影响。那么, 不允许资产减值损失转回不但降低了会计信息的相关性, 而且增加了为保证可靠性而付出的成本;相反, 如果资产减值信息的信号传递功能的发挥受到可靠性的限制, 则说明保证资产减值信息相关性的基础是可靠性。
从客观的制度环境看, 我国原有的《企业会计制度》中资产减值的确认与计量难度大, 涉及的职业判断多, 所依据的条件和衡量的标准不一, 资产减值准备计提的公允性难以衡量, 资产减值计提经常不能客观的反映其经济实质。
例如, 2004年初南方证券被行政接管的消息公布后, 与之相关的九家公司随即发布公告, 对其长期股权投资计提减值准备, 但减值准备计提的比例从0%—100%不等。其中并列第一大股东 (投资额均为3.%亿元) 的上海汽车与首创股份, 更是差异惊人, 上海汽车全额计提 (100%) , 首创股份只计提了5940万元 (15%) , 绝对数额相差3个亿。
从主观的盈余管理动机上看, 我国的企业在上市、配股增发、规避退市等筹资压力或管理回报、避税等动机的驱动下, 利用与现有国情相关的如国有企业所有者“缺位”, 法人治理结构中制衡机制失效、内部人控制等制度上的不完善, 上市公司中通过减值的计提和转回进行“秘密准备”、“巨额冲回”的现象普遍存在。
以2004年为例, 据CCER (中国经济金融数据库系统) 资讯统计, 当年减值损失转回金额最大的20家上市公司, 都不同程度地通过转回前期资产减值损失人为地操纵利润, 其中2家ST公司分别增加当年利润32495万元和4500万元, 占各自当年净利润的309%和581%, 成功地摘除了ST;4家上市公司分别增加当年利润28080万元、6885万元和5003万元, 避免当年出现亏损;6家上市公司维持和提升了经营业绩。
综上所述, 就我国目前情况而言, 虽然信息使用者对相关性的要求也十分迫切, 但会计信息的可靠性问题显得更为突出, 这也决定了在现阶段一定要以可靠性作为主要矛盾来解决。
二、不允许长期资产减值转回的评价
新会计准则实施以后, 将不会有利用减值准备转回而迅速改善财务状况的机会, 有利于企业在对外报告会计信息时采用更加谨慎的态度。
但新会计准则武断地规定资产减值损失不得在以后的会计期间转回, 有损会计信息的客观真实。因为市场环境总是在变化, 据以确认减值的事实或估计发生变化, 原确认的减值发生恢复, 那么确认减值恢复是自然的。若不允许对己经确认的资产减值损失予以转回, 实质上就是在否认市场环境因素的变化。
例如, 去年世界上一些国家主要是美国和欧盟国家对我国纺织品的出口实行配额限制, 对我国企业向这些国家出口的纺织品的产量和价格产生一些不利影响, 使企业资产的可收回金额小于其账面价值, 从而发生资产减值。但我国政府正在积极地与这些国家就此事展开谈判和斡旋, 如果这些不利的外部因素在今后被解除, 很有可能会使企业的资产价值得到大幅度的提升, 这时资产减值损失的转回就变得很有必要了。
新会计准则对资产减值转回的规定, 在抑制利润操纵的谨慎性和反映真实价值的相关性上衡量并有所取舍, 其结果必然有得有失、有利有弊。基于上述分析, 本文认为, 新的规定有利于规范上市公司计提资产减值准备的行为, 总体上其利大于弊。
新会计准则不是成熟完善的制度体系, 只是现阶段适合我国国情的会计制度。鉴于我国资本市场发展时间较短的国情, 市场主体的上市公司和投资者都还很不成熟的情况下, 实施成熟市场应该实施的会计制度, 我国企业需要付出较高的成本。因此, 在不完善的市场中, 实施以稳健主义为基础的会计模式更为适当。
参考文献
[1]、企业会计制度 2001/中华人民共和国财政部制定 —北京:经济科学出版社, 2001.2
长期资产减值 篇8
一、建立高校固定资产利用效率评价指标体系的必要性
(一) 高校固定资产管理存在的问题。
根据我国《高等学校财务制度》的规定, 固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上, 使用期限在一年以上, 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准, 但耐用时间在一年以上的大批同类物资, 作为固定资产管理。可见, 高等学校占用的固定资产和其他资产相比具有价值大、使用时间长、种类多且占学校资产比重大的特点。但受传统计划经济体制的影响, 当前高校的固定资产管理却跟不上高等教育发展的新形势, 存在一系列的问题, 主要表现在以下四个方面:
一是高校固定资产管理中存在着“重钱轻物”的现象。由于高校固定资产经费来源的主渠道是国家财政拨款, 而财政拨款及其决算对高校资产配置、变动、效益等情况又没有作为重点审查内容, 这在一定程度上导致了高校固定资产管理中存在着“重钱轻物”的现象。
二是固定资产管理中, 资产意识淡薄, 重购置轻管理, 资产保值增值意识淡薄。学校在教学、科研和生产中, 使用基本建设经费和专项经费购置的固定资产, 一般没有成本观念和效率观念, 用多用少, 用好用坏没有差别。这致使学校在建设中, 使用单位争经费、争投资, 购置以后不用或用好用坏则并不重要。固定资产配置劣化, 经费投入不足与使用低效并存, 由于高等学校内部规章制度的可操作性不强或者制度约束的软化, 造成固定资产的建设缺乏长远规划, 忽略教学与科研的主次关系, 致使购置的一些固定资产长期闲置或半闲置, 使得资产使用效益很低, 造成国有资产的隐形流失。
三是在管理上没有一套完善的固定资产管理评价体系, 难以促进固定资产的优化配置。资产名义上属于学校所有, 实际上为个人、部门、单位所有, 没有明确的制度去制约, 一些单位占用较多, 闲置或占用不合理的固定资产调剂不出来, 而缺少的单位又得重新购置。缺少对固定资产使用效率、使用效果和使用效益的有效评价, 造成了巨大的资源浪费。
四是综合利用率低, 缺少资产使用效益的评估体系。受政府办学体制的影响, 很多高校对固定资产的管理至今仍局限于资产账面管理, 对资产使用效益缺乏必要的评估。部分高校对教学、科研所占用的资产使用没有进行完全成本核算;同时, 没有建立资源共享机制, 对闲置资产漠不关心, 使国家花钱购置的教学、科研设备形同部门的私有财产, 甚至局限于个别人使用, 造成高投资、低效益的现象。
因此, 如何把高校固定资产管理工作系统化、科学化, 做到物尽其用, 优化资源配置, 发挥资产的最大使用效益, 是高等教育发展过程中亟待解决的问题。
(二) 构建高校固定资产利用效率评价指标体系必要性。
鉴于上述情况, 随着高校管理体制的改革, 投资主体的多元化, 高校对资产管理需要更注重使用效率, 节约资源。建立高等学校固定资产评价指标体系, 对高校的财务管理工作全面地进行分析与评价, 客观反映高校财务的全面状况, 既符合高校自身管理的需要, 也是教育主管部门改善宏观财务管理提出来的新的管理要求。所以, 建立高等学校固定资产利用效率指标体系有利于正确分析学校的固定资金运行和管理状况, 促使单位全面分析固定资产的利用状况, 为改善管理、提高效益提供依据;可以为教育主管部门和学校决策层正确把握高等学校的固定资产利用状况, 为高校固定资产投入提供评价依据;有利于促进学校充分挖掘内部潜力, 找出薄弱环节, 提高资金利用率和利用效果, 节约办学成本。建立可行的资产管理绩效评价。高校固定资产管理不仅仅是对国有资产的保全, 更重要的是要提高公共资源的使用效率和效益。固定资产的绩效评价是对高校占有、使用固定资产的效果进行评定, 主要评定其是否得到了合理配置、安全完整和有效使用。通过构建高校财务绩效综合评价体系, 把高校资产纳入考核范围, 以此来推动高校重视资产的使用效率, 促进高校改善资产管理工作。
但是, 目前关于高校资源评价方面的研究主要集中在高校整体资源利用效率评价方面, 涉及到固定资产利用效率评价的内容只是整个高校资源利用效率评价的一部分, 没有专门针对高校固定资产利用效率评价进行深入的研究, 并且研究的问题不够具体, 也不够详尽, 特别是对于目前学校高层管理者的需求来讲不够完善;另一方面, 只是对高校固定资产利用效率评价设计了一些简单的指标:一是指标数量比较少;二是设计的指标不够合理;三是没有阐述各个指标在评价固定资产利用效率时的比重。另外虽然国外的专家学者提出了不少提高教育资源利用效率的建议, 但由于各个专家的研究结论不尽一致, 甚至截然相反, 因而其建议也就千差万别, 对于提高高校固定资产利用效率和高校的管理层决策不能很好地起到导向作用。因此, 有必要构建一套符合高校管理层需要的高校固定资产利用效率指标体系。
二、高校固定资产利用效率的含义[1,2,3]
要建立高校固定资产利用效率指标体系, 必须首先了解高校固定资产的特点、分类及高校固定资产利用效率的含义。
(一) 高校固定资产的分类。
高等学校是一个庞大的社会机构, 其占用的固定资产门类齐全、品种繁多, 这些资产在学校营运过程中处于不同的地位, 发挥不同的作用。对其做出科学分类, 有助于管理者真正掌握不同类别固定资产的属性和功能, 可以反映各类固定资产之间的构成和变化情况, 以便考核和分析固定资产的利用情况, 挖掘其使用潜力, 促使高校合理配置固定资产, 充分发挥其效能。由于高校资产的多样性和复杂性, 因而决定了其分类的多样化。高校固定资产按不同标志可作如下划分: (1) 按经济内容, 可分为房屋和建筑物;专用设备;一般设备;文物和陈列品;图书和其他固定资产等六类; (2) 按性质, 可分为非经营性固定资产和经营性固定资产。经营性固定资产是指高校在保证完成本单位任务的前提下, 按规定用于从事生产经营活动的资产。这些资产能直接为学校创造物质财富, 具有增值性的特征;非经营性固定资产是指学校为发挥基本职能和开展业务活动所占有、使用的资产。其特点是不直接参与生产经营过程和创造物质财富, 但能产生重要的社会效益。非经营性固定资产又可按用途划分, 分为教学用、科研用、行政办公用、后勤生活服务用[4]; (3) 教学科研设备科研经费产出率=合同科研经费÷与科研经费相关的教学科研设备价值, 其中:与科研经费相关的教学科研设备价值:指为完成签订合同的科研所要用到的教学科研设备的价值, 包括外借科研设备所支付的酬金; (4) 教学科研设备著作、获奖、专利产出率= (论文数量+著作数量×权重系数+获奖数量×权重系数+专利数×权重系数) ÷与论文、著作、获奖和专利相关的教学科研设备价值。
(三) 一般设备利用效率指标。
一般设备即指高等学校的通用性设备, 如办公用的家具、交通工具等。可参照专用设备利用效率指标设计, 不再赘述。
(四) 文物和陈列品利用效率指标。
文物及陈列品, 即指高等学校拥有和接受捐赠的供教学、科研或收藏、展览、陈列用的各种古物、字画、纪念物品等。反映文物及陈列品利用效率的指标有: (1) 文物及陈列品开放率=博物馆实际开放时间÷博物馆可开放的最长时间, 其中, 博物馆可开放的最长时间指一年中按照每天8小时工作制计算的时间; (2) 每天参观人次=年累计参观的人次÷博物馆实际开放年累计天数。这两项指标必须同时应用, 否则不能反映文物及陈列品的利用效率。
(五) 图书利用效率指标。
图书是指高等学校图书馆和下属其他单位阅览室储藏的、统一管理使用的各类书籍。图书利用情况的指标主要有: (1) 图书周转率=年出借本次总量÷藏书总量。图书周转率越高, 说明利用率就越高; (2) 生均图书量=藏书总量 (或藏书总价) ÷折合在校生数。生均图书量的大小, 说明图书满足学生需求的程度, 该指标越大, 说明满足程度高, 但也可能反映利用率低, 所以必须与图书周转率指标一起使用; (3) 图书更新率=年新购图书总量 (总价) ÷藏书总量 (或藏书总价) , 反映图书满足师生更新知识的程度。此外, 还应对学校的图书根据考核的需要进行不同分类, 反映图书的构成, 如纸介质图书与电子图书;中文图书、外文图书;图书、报刊、杂志等等, 并在此基础上计算分析各种图书的利用情况, 以及时调整图书经费的使用方向, 提高经费使用效率、效果和效益。
(六) 其他固定资产利用效率指标。
其他固定资产, 是指没有包括在以上各类中的固定资产, 主要是指土地, 例如校园土地利用率 (生均标准占地面积÷生均实际占地面积) 和占地面积利用效果 (效率) , 即全日制在校生数÷占地面积。
四、几点建议
除上述基本指标之外, 还需要作以下几点说明: (1) 还应在基本指标基础上计算其他相关指标, 才能全面真实反映固定资产的利用情况, 如根据考核范围的需要, 按不同口径计算全校、各院系、各机关处室等; (2) 分析计算固定资产的结构和各类固定资产所占的比重以及校内各院系处室所占固定资产的结构, 反映固定资产的类别分布、院系分布和用途分布是否合理, 以利于固定资产的优化配置; (3) 运用对比法分析以上指标的变化。通过纵向与以往年度对比, 横向与兄弟院校对比, 找出差距, 分析产生差距的原因, 促使相关部门采取相应的措施, 挖掘潜力, 提高固定资产的使用效益; (4) 定量分析与定性分析结合。使用效率的指标只反映了一部分情况, 有些更实质的内容还需进行深入的调查研究, 例如对实验课也应象对理论课一样重视, 经常督导检查, 进行问卷调查和学生打分评估, 以防放羊情况的出现; (5) 制定固定资产利用效率的指标体系, 大多情况下是事后的评价, 更主要的是完善高校固定资产各环节的管理制度和会计制度, 利用先进的管理系统, 保持固定资产信息的真实、完整和实物财产的安全完整, 合理配置, 坚持综合利用, 减少积压和闲置, 打破条块分割, 实现资源重组和共享; (6) 要建立固定资产使用的考核制度, 考核教学系部和其他部门固定资产的使用成本和效益, 并与使用部门和教职工的切身利益挂起钩来, 从而增强广大教职工的成本意识, 提高固定资产的使用效益。
参考文献
[1].冯鸿雁.财政支出绩效评价体系构建及其应用研究.天津财经大学博士学位论文, 2004, 12:51～52
[2].黄岚.企业绩效评价体系研究.厦门大学硕士学位论文, 2002, 5:12～13
[3].孙慈辉.企业经营绩效评价体系研究.福州大学硕士学位论文, 2005, 5:27～28
[4].教育部.教发[2004]2号——关于印发《普通高等学校基本办学条件指标 (试行) 》的通知
长期资产减值 篇9
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,若包含商誉,则该商誉在个别报表和合并财务报表中的列报是不同的。在个别报表中,商誉包含在“长期股权投资”项目中,而在合并财务报表中,商誉要单独列报。由于商誉在个别报表和合并财务报表中的不同处理,若个别报表中长期股权投资发生减值,则会影响合并财务报表中商誉的确认及其减值测试。
企业会计准则中长期股权投资减值和商誉减值的会计处理是分开进行的,并未考虑两者的勾稽关系和相互影响。本文对此展开分析,希望能够为完善该部分的会计处理提供建议。
二、长期股权投资发生减值对商誉确认的影响
(一)长期股权投资减值对合并报表中商誉列报金额的影响
长期股权投资减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》(CAS 8),当长期股权投资的账面价值高于其可收回金额时,长期股权投资发生减值,需对其差额计提减值准备。现举例说明长期股权投资发生减值对合并财务报表中商誉确认的影响。
例1:20×4年1月1日,甲公司以1600万元购买了乙公司80%的股权,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元,没有负债和或有负债。购买日,甲公司在个别报表中确认长期股权投资1600万元,在合并报表中确认商誉400万元,乙公司可辨认净资产1500万元,少数股东权益300万元。20×4年12月31日,甲公司可辨认净资产的账面价值为1350万元。
甲公司在购买日应当确认长期股权投资1600万元,其中包含商誉400万元(1600-1500×80%),甲公司应当于年末对长期股权投资(乙公司)进行减值测试。
本文分三种情况来讨论甲公司对长期股权投资(乙公司)计提减值准备后对编制合并财务报表抵销分录的影响。
1.假设甲公司对乙公司的长期股权投资的可收回金额为1400万元。甲公司在个别报表中应确认减值损失200万元(1600-1400),会计分录为:
经过该会计处理,长期股权投资的账面价值变为1400万元(1600-200)。
甲公司在编制合并财务报表时,需要将长期股权投资由成本法转为权益法,而调整的金额为乙公司可辨认净资产公允价值变动的80%。在该种情况下,因乙公司可辨认净资产公允价值由1500万元变为1350万元,减少150万元,所以长期股权投资的调整金额应当为减少120万元(150×80%)。假设乙公司可辨认净资产减少都由损益造成,则需要编制以下调整分录:
经过调整,在编制合并抵销分录之前,甲公司的长期股权投资为1280万元[(1600-200)-120]。
编制抵销分录:
2.假设甲公司对乙公司的长期股权投资的可收回金额为1200万元。甲公司在个别报表中应确认减值损失400万元(1600-1200),会计分录为:
此时,长期股权投资的账面价值变为1200万元。
同理,甲公司在编制合并财务报表时,需要将长期股权投资调整减少120万元,经过调整,在编制合并抵销分录之前,甲公司的长期股权投资为1080万元[(1600-400)-120]。
编制抵销分录:
3.假设甲公司对乙公司的长期股权投资的可收回金额为1000万元。甲公司在个别报表中应确认减值损失600万元(1600-1000),会计分录为:
此时,长期股权投资的账面价值变为1000万元。
同理,甲公司在编制合并财务报表时,将长期股权投资调整减少120万元,经过该项调整,在编制合并抵销分录之前,甲公司的长期股权投资为880万元(1600-600-120)。
编制抵销分录:
以上三种情况中长期股权投资减值金额与商誉列示金额分别为:200万元与200万元、400万元与0、600万元与-200万元。
以上案例说明,当甲公司个别报表中对长期股权投资计提减值准备的金额小于商誉时,合并财务报表中商誉仍然需要单独列报,合并财务报表中商誉金额=购买日确认的商誉-计提的长期股权投资减值准备;当长期股权投资减值准备金额等于商誉时,合并财务报表中商誉金额为0;当长期股权投资减值准备金额大于商誉时,将会有负商誉,合并财务报表中负商誉金额=计提的长期股权投资减值准备-购买日确认的商誉。
(二)长期股权投资减值测试对商誉减值测试的影响
因商誉部分减值和全部减值对本文的分析没有影响,故本文引用的例题假设商誉全部减值。
例2:接例1,假定甲公司的所有资产被认定为一个资产组。20×4年12月31日,甲公司确认该资产组的可收回金额为1000万元,可辨认净资产的账面价值为1350万元。
若不考虑甲公司个别报表中长期股权投资的减值问题,仅考虑商誉的减值,通常使用的减值测试方法为:包含全部商誉的资产组的账面价值=1350+400/80%=1850(万元),可收回金额为1000万元,所以全部资产发生减值850万元(1850-1000),从而确认商誉减值金额为500万元,其他可辨认资产减值350万元。甲公司合并财务报表中的商誉减值金额为400万元(500×80%),减值后,商誉为0。
然而,该种做法的侧重点是考虑商誉的减值,并未考虑长期股权投资在个别报表中的情况。实际上,商誉的减值测试并非如此简单,个别报表中长期股权投资是否发生减值,会对合并财务报表中商誉的金额产生影响。
若考虑个别报表中长期股权投资的减值,针对上述三种假设情况,商誉的减值测试如下(结果如下表所示):
1.个别报表中长期股权投资减值金额为200万元。在该种情况下,合并财务报表中商誉列示的金额为200万元,对商誉进行减值测试的过程为:
包含全部商誉的资产组的账面价值=1350+200/80%=1350+250=1600(万元),可收回金额为1000万元,所以全部资产发生减值600万元,从而确认商誉减值金额为250万元,其他可辨认资产减值350万元。甲公司合并财务报表中确认的商誉减值金额=250×80%=200(万元),计提完商誉减值准备后,商誉为0。
2.个别报表中长期股权投资减值金额为400万元。同理,在该种情况下,合并报表中商誉列示金额为0,无需对商誉进行减值测试,只需对资产组进行减值测试:
资产组的账面价值=1350(万元),资产组的可收回金额为1000万元,所以其他可辨认资产减值350万元。
3.个别报表中长期股权投资减值金额为600万元。合并财务报表中商誉列示金额为0,负商誉为200万元,则无需对商誉进行减值测试,只需将资产组进行减值测试:资产组的账面价值=1350(万元),资产组的可收回金额为1000万元,所以其他可辨认资产减值350万元。
单位:万元
由上表可知,情况一和情况二中,长期股权投资减值金额小于等于原确认的商誉金额,无论个别报表是否考虑长期股权投资的减值,合并报表的最终结果相同,商誉均减至零,其他可辨认资产减值350万元。但是,在计提商誉减值准备前,不同的情况下商誉列示的金额不同,会影响抵销分录的编制,也会影响商誉减值测试的流程。在第一种情况下,商誉减值测试流程未发生改变,在第二种和第三种情况下,商誉减至零,不需要进行商誉减值测试。同时,在第三种情况下,若不考虑其他因素,则商誉的性质发生改变,由正商誉变为负商誉,在合并财务报表中改变了商誉的列报性质。
三、长期股权投资减值对合并财务报表影响的理论思考
若将个别报表中长期股权投资的减值与合并财务报表中商誉的会计处理联系起来,将打破会计实务中的一些惯性认识,接下来,本文将分析这些惯性认识被打破的原因及其合理性:
1.长期股权投资减值后使得合并财务报表中的商誉金额改变,并非为购买日确认的商誉。在合并财务报表的会计处理中,我们往往认为合并抵销分录中的商誉是确定的,都为购买日确认的商誉金额。在非同一控制下企业合并中,若有商誉,该商誉包含在个别报表中的“长期股权投资”项目中,若长期股权投资发生减值,首先冲减的是包含在其中的商誉的金额,所以商誉的金额会随着长期股权投资减值准备的计提而减少,从而使得合并财务报表中商誉的金额也会减少,打破了商誉金额为购买日确认的金额的惯性认识。
2.考虑长期股权投资减值后,权益法下,长期股权投资的金额与被购买方可辨认净资产公允价值变动按持股比例确认的部分无法对应。权益法下,扣除商誉部分后,长期股权投资的金额会随着被投资方可辨认净资产公允价值的变动而变动,即采用权益法核算时,长期股权投资金额=被购买方可辨认净资产的公允价值×持股比例+商誉。但是,当长期股权投资发生减值且减值金额大于包含在其中的商誉金额时,该对应关系将被打破。如上述第三种情况中,长期股权投资调整金额为880万元,而被投资方可辨认净资产的公允价值为1350万元,1350×80%=1080(万元),两者无法形成对应关系。
3.长期股权投资减值金额大于购买日确认的商誉金额时,正商誉变为负商誉是否合理?第三种情况中,长期股权投资计提的减值金额大于商誉的金额,使得母公司编制的合并报表中正商誉(400万元)变为负商誉(留存收益200万元)。从表面上看是矛盾的,计提的减值准备的结果应当是使得损益减少(减少600万元),但是从母公司合并抵销分录来看,却使得留存收益增加(200万元)。实质上,第三种情况中记入“留存收益”科目的200万元相当于是站在集团整体角度,恢复母公司多计提的资产减值损失。合并财务报表的编制要遵循“一体性原则”,站在母公司个别报表的角度,该项长期股权投资减值600万元(其中商誉减值400万元,被购买方其他资产减值200万元),但是站在集团整体的角度,因为被购买方可辨认净资产的公允价值为1350万元,可收回金额为1000万元,扣除商誉减值后,该资产组的减值金额为350万元,即商誉减值金额为500万元(属于母公司的为400万元),以及其他可辨认资产的减值350万元,在个别报表中确认的其他资产的减值200万元是多计提的,应当冲销。所以该项被打破的惯性认识也是合理的。
四、结论
综合以上分析,若将个别报表中长期股权投资的减值问题与合并财务报表中商誉的确认及减值问题结合起来考虑,将会导致不同的处理流程和结果。故本文认为商誉处理过程中应充分考虑长期股权投资减值的影响,具体如下:
1.非购买日商誉列示金额的确定。当个别报表中长期股权投资减值金额小于购买日商誉时,商誉在合并财务报表中的列示金额为购买日商誉减母公司个别报表中长期股权投资的减值金额的差额;当个别报表中长期股权投资的减值金额等于购买日确定的商誉时,商誉在合并财务报表中列示的金额为0;当个别报表中长期股权投资的减值金额大于购买日确定的商誉时,商誉在合并财务报表中表现为负商誉,列示的金额为母公司个别报表中长期股权投资的减值金额减购买日商誉的差额。
2.商誉减值测试流程发生改变。若个别报表中长期股权投资减值金额大于或等于商誉,则在合并财务报表中不需要对商誉进行减值测试,商誉的减值将与长期股权投资的减值合二为一。
3.合并财务报表中长期股权投资经权益法调整后对应关系发生改变。若个别报表中长期股权投资计提的减值准备的金额大于购买日确定的商誉的金额,则权益法下合并报表中,扣除商誉或负商誉后的长期股权投资的金额与被购买方可辨认净资产公允价值变动按持股比例确认的部分无法对应。
摘要：个别报表中包含商誉的长期股权投资发生减值后,将影响合并财务报表中商誉的列报以及商誉的减值测试,而企业会计准则及其解释并未将两者结合起来考虑,以致会计学者形成了一些惯性认识,而这些惯性认识在考虑两者的联系后将被打破。
关键词：长期股权投资,商誉,减值测试,合并财务报表
参考文献
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张兴亮.基于商誉确认的非同一控制下企业合并相关业务解析[J].财会月刊,2015(19).
陈景,罗正英.商誉确认与减值的相关财税处理[J].财会月刊,2014(23).
长期资产减值 篇10
一、概念上的比较
1.长期股权投资的概念。长期股权投资是一种权益性投资, 分两个方面, 一方面, 长期股权投资是从事生产、运输、贸易等经济活动并且自负盈亏的生产性单位或社会组织, 持有的对其子公司、合作管理的企业或者是联合营运的一系列企业的权益性投资;另一方面, 按照投资企业对被投资单位的持股比例, 20%以下的为权益性投资。
2.交易性金融资产的概念。作为会计学2007年新增加的会计科目的交易性金融资产, 是指从事生产、运输、贸易等经济活动并且自负盈亏的生产性单位或社会组织, 由于最近一段时间销售而享有的, 或以赚取差价为目的, 也为适应现代瞬息万变的市场交易, 从二级市场买来的取代原先短期投资的基金、债券和股票这样的投资业务。原先的短期投资与之类似, 又存有些许差异, 各有侧重点, 各有内涵。
3.二者概念上的区别。虽然二者都被划分为资产类科目, 其收益都归在“投资收益”一类里, 但是区别如下:从目的看, 交易性金融资产以赚取差价为目的, 而长期股权投资是为了获得较大的投资利益。从途径看, 交易性金融资产通常是通过对股票、债券、基金等的近期出售取得;长期股权投资则是通过分得利润或股利取得。从活跃性看, 交易性金融资产具有活跃市场价格, 相对固定报价;长期股权投资具有活跃市场价格, 还包括没有活跃市场价格的权益投资。
二、特点上的比较
1.长期股权投资的特点。长期股权投资是通过长期持有投资实体的股票, 通过对被投资单位持股, 实现其所制定的规则、施加巨大的影响或改善加强贸易关系;长期股权投资相当于长期债务投资, 在获取经济利益的同时, 也承担相应的风险, 即利险并存;除了股权投资, 长期股权投资通常不能在任何时间出售, 即禁止出售。
2.交易性金融资产的特点。企业的目的是短期的, 即其控股公司是为了短期利润而持有交易性金融资产;一般期限不应超过一年;该资产具有活跃市场, 可以由此来获取该项交易性金融资产的公允价值;它在会计工作进行的持有期间里, 不计提资产减值损失。
3.二者特点上的区别。前者为非流动资产, 后者则是流动资产。长期股权投资是对权益类投资对象的投资, 而交易性金融资产可以是股票也可以是债券。不同的会计原则:长期股权投资是用成本法和权益法来计算, 交易性金融资产则是运用公允价值。不同的入账价值:前者不包含税收的费用, 直接是买价, 以成本法来算, 其税费归到投资收益里;后者主要包括成本法和权益法这两个方法, 成本按购买价加上税费的总价格来算, 采用被投资企业投资的公允价值资产份额的总成本, 以权益法入账。
三、账务处理上的比较
1.取得方面。当股票的成本大于公允价值和持股比例的积时, 长期股权投资采用成本法和权益法作如下处理:借记“长期股权投资 (支付的价款及相关税费) , 应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利) ”, 贷记“银行存款”。交易性金融资产是借记“交易性金融资产——交易成本 (价格) , 投资收入 (税收) , 应收利息, 应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利) ”, 贷方则相应的是:“银行存款 (实际支付的金额) , 其他货币资金——存出投资款 (从证券公司购买) ”。当成本小于公允价值和持股比例的积时, 长期股权投资在成本法下作如下处理, 借记“长期股权投资 (支付的价款及相关税费) , 应收股利 (包含的已宣告但尚未发放的现金股利) ”, 贷记“银行存款”。同时, 长期股权投资在权益法下, 借记“长期股权投资的成本 (公允价值和相关税费的比例) , 银行存款 (相关的税收和费用的实际支付) , 营业收入 (不包括税费和之间的总差异率的公允价值) ”, 贷方不变。这种情况下, 交易性金融资产没有会计处理。交易性金融资产的相关税费予以费用化, 不计入成本;长期股权投资的相关税费予以资本化, 计入成本;当使用权益法时, 记录成本小于长期股权投资的投资成本, 而且在投资成本低于其主体下账面价值份额的公允价值时, 才计入“营业外收入”。
2.宣告发放利息或现金股利方面。在成本法下, 长期股权投资借记“应收股利 (投资者分配利润×股权) ”, 贷记“投资收益”;在权益法下, 借记“应收股利 (投资者分配利润×股权) ”, 贷记“长期股权投资, 损益调整”。交易性金融资产的会计处理与之相似, 即借记“应收利息 (证券应收股利的票面息率) ”, 贷记“投资收益”。持有期时, 二者处理相同, 交易性金融资产和长期股权投资的现金股利或利润, 计入“应收股利”账户, 股票股利不作会计处理。但是在非持有期, 应用成本法时, 二者都算在“投资收益”里, 而权益法之下, 长期股权投资的会计科目“长期股权投资”账面价值会被调整。
3.收到利息或现金股利方面。长期股权投资用成本法和权益法时, 借记“银行存款”, 贷记“应收股利 (利润分配股权投资者) ”。交易性金融资产的会计处理是借记“银行存款, 应收利息 (证券应收股利的票面息率) ”, 贷方同上。二者的账务处理的方法相同。
4.被投资单位实现的净损益方面。在净利润方面, 长期股权投资在权益法下, 借记“长期股权投资, 利润和损失调整 (投资收益×股份净利润) ”, 贷记“投资收益”。净亏损的问题上, 长期股权投资在权益法下, 借记“投资收益 (净损失——投资者的持股报告) ”, 贷记“长期股权投资, 损益调整”。交易性金融资产是相似的会计处理。与交易性金融资产不同的是, 在采用权益法的时候, 长期股权投资会调整其账面价值, 再计入相应项目的损益调整里面。
5.被投资单位的其他权益变动方面。所有者权益增加时, 长期股权投资在权益法下, 借记“长期股权投资——其他权益变动 (所增加的公允价值×持股比例) ”, 贷记“资本公积——其他资本公积”;当减少时, 在权益法下, 长期股权投资借记“资本公积——其他资本公积”, 贷记“长期股权投资——其他权益变动 (所减少的公允价值×持股比例) ”。交易性金融资产的会计处理不发生任何改变。当用权益法的时候, 需要调整长期股权投资的账面价值, 同时将它计入到“长期股权投资——其他权益变动”里。
6.资产负债表日的期末计量方面。当公允价值比账面价值大时, 长期股权投资会计处理如下:借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”, 贷记“长期股权投资减值准备”。当公允价值小于账面价值时, 长期股权投资会计处理不变。交易性金融资产则是借方为“公允价值变动损益”, 贷方是“交易性金融资产——公允价值变动 (公允价值与账面价值之间的差额) ”。二者做相应的会计处理, 虽然都要调整账面价值, 但交易性金融资产没有资产减值。
四、长期股权投资与交易性金融资产的相互转化
1.交易性金融资产转化为长期股权投资。 (1) 由于公允价值不能再可靠计量, 从而进行二者之间的转换。当交易性金融资产的公允价值特别少或者不再能够被计量, 导致交易性金融资产不再适用于公允价值计量, 这时候企业就能用长期股权投资来计量原先的这项资产, 用长期股权投资的账面价值来转化之前的这项交易性金融资产的成本。随着会计工作的进行, 在之后的会计期间里, 当交易性金融资产发生减值的时候, 把原本直接列入到所有者权益项里面的相关损失或利得, 进行转出, 归入到当期损益里面。当它被处置时就转出, 列到会计分录“当期损益”里面。此外, 同这项交易性金融资产所关联的, 原先直接算到所有者权益中的损失或者利得, 不发生改变, 还是应该保存在所有者权益当中。 (2) 由于追加投资, 从而进行二者之间的转换。企业购买股权的时候, 这项投资满足交易性金融资产的确认条件, 不过, 随着经济的发展以及企业自身经营办法的变化, 增加股权投份的比例, 被投资单位对企业本身实施操控、共同操控、或者产生很大作用的时候, 交易性金融资产就能转化为长期股权投资。这里有一个前提条件, 就是在企业追加股份的投资比例之前, 这项投资要在活跃市场里, 拥有报价并能可靠地计量公允价值。