税务检查取证

2025-02-02

税务检查取证（精选4篇）

税务检查取证篇1

我们正面临电子数据时代, “这是一场革命, 将横扫学界、商界和政界, 所有领域都将被触及。”税务检查取证中涉及的电子数据既有企业交易过程中电子通讯的电报、电话、传真等资料;也有纳税人开放计算机系统中电子交易生成中的电子邮件、电子聊天、电子数据交换、电子资金划拨和电子签章等, 当然, 在税务检查取证中最多的是纳税主体封闭计算机系统中采用会计电算化形成的各种电子会计凭证、会计账、会计报表等会计电算化资料。随着信息技术的发展, 纳税人电算化会计的应用越来越广泛。

1 电子数据特征及对税务检查取证的影响

电子数据完全不同于传统证据, 它以高科技技术为依托, 一方面, 在没有外界的蓄意篡改或系统错误影响的情况下, 计算机及网络对行为人的操作活动能自动记录并实时形成相关电子数据, 并且数据可以文本、图形、图像、音频、视频等多种信息形成, 能直观、生动、完整而精确地反映、再现事实及其形成的过程, 这是电子数据具有的其他证据种类难以比肩的优越性, 它可以拓展税务检查取证的渠道, 使税务检查取证更为便捷、直观和精确。但电子数据高科技性、系统依赖性、脆弱性、隐蔽性等特征, 也对税务检查取证提出了更高要求。

1.1 电子数据高科技性要求税务检查取证主体具备专业技能

电子数据是将所要记录的信息按一定规律转化为电磁场的变化, 再以某种方式记录下来, 以“场”的形式存在, 它是现代高科技发展的重要产物和先进成果, 与其他数据相比技术含量高。这一特性使得电子数据使用者应具备与电子数据相关的技术专业知识, 至少应具备一定计算机操作技能。

1.2 电子数据系统依赖性对税务检查取证的内容提出新课题

电子数据在形成、传输的过程中, 需要利用电磁场的变化, 将信息转变成以二进制代码存在的电子形式存贮或流动, 而且, 这种信息只有依靠特定的系统并通过相应的程序解码, 使用打印、屏显、运行等方式才能将其显现出来。电子数据的这一特点挑战传统的“纸质账”环境下税务检查取证人的思维, 如何识读“电子账”、对“电子账”进行检查取证、存储、使用等等都成为税务检查取证的新课题。

1.3 电子数据脆弱性对税务检查取证安全性与及时性提出挑战

由于电子数据使用的是电磁介质, 储存的数据修改简单而且不易留下痕迹, 因此电子数据极容易被篡改、伪造、破坏或毁灭, 且如果没有可资对照的副本、映像文件则难以查清、难以判断。此外, 误操作、病毒、硬件故障或冲突、软件兼容性等引起的数据丢失、系统崩溃等等, 都是危害数据安全、影响数据的原因。特别在网络技术日益进步的今天, 使得破坏数据变得更加轻而易举, 而事后追踪恢复却较为困难。因此, 税务检查取证中电子数据管理安全性日益遭遇挑战, 税务取证过程要求及时、迅速、全面控制数据, 防止被瞬间修改、删除。

1.4 电子数据隐蔽性的特点使税务检查取证数据真实性难以判断

电子数据信息通常隐藏在介质中, 而一些隐藏信息只能在程序运行或测试中才能体现出来, 一些嵌入式的程序如计算机病毒可以嵌入其他文件之中, 而这些病毒程序的相关信息用常规检测方式是不易发现的。因此, 电子数据收集和审查判断有时需要电脑专家凭借尖端技术来进行。税务检查取证中电子数据真实性常常受到质疑, 如何获取“精确”而真实的电子数据成为电子时代税务检查取证的关键。

2 税务检查取证面临的电子数据困境与挑战

企业会计电算化, 电子数据的广泛应用, 税务检查取证面对电子数据的特性, 显得准备不足, 仓促上阵。这既有外部法律环境带来的困境, 也有内部人员、技术、认识等不足带来的种种问题。

2.1 税务检查取证面临的电子数据立法困境

就我国目前立法情况而言, 在很长一个时期内不可能对税务检查取证电子数据进行专门性立法, 关于税务检查取证电子数据的法律规范只能依托相关法律的完善, 这包括证据法、税收基本法、税收征管法以及会计电算化等立法完善, 而我国目前相关立法严重缺失。

(1) 证据法的缺失。我国目前还没有制定统一的证据法, 2012年修改后的《民事诉讼法》和《刑事诉讼法》虽然规定电子数据为一种独立的证据类型, 但对电子数据如何界定、如何提取、如何审查判断其证据能力和证明力等问题均没有明确, 学界对此也百家争鸣。立法缺失直接造成该种证据的取证、审核认定的不确定性。

(2) 税法规范的不足。我国至今没有《税收基本法》, 对电子数据仅在《税收征管法》及其实施细则有个别条文涉及, 如《税收征收管理法》第二十条和《税收征管法实施细则》第二十四条和第二十六条, 上述条文仅仅明确纳税人可以采用会计电算化进行核算, 要求实行会计电算化的纳税人必须向税务机关进行报备等。对电子数据取证也仅有国家税务总局制定的《税务稽查工作规程》第三十条进行了规定, 并且该规定也存在严重不足。该条规定税务检查“需要以有形载体形式固定电子数据的, 应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存, 同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等, 注明‘与原始载体记载的电子数据核对无误’, 并由电子数据提供人签章。”该规定由于对“复制”电子数据的技术性与合法性缺乏规范与明确, 实务中税务检查人员常常习惯从税务检查软件导入的数据中进行复制电子数据, 该数据由于税务检查软件的功利性而很难在证据的审核认定环境被采信。甚至有时出现“复制”的数据与原始数据不一致或复制成一堆乱码, 而纳税人由于对“复制”的数据无法一一校验而有拒绝签字等现象, 税务检查工作为此陷入困境。

上述这些规定不仅本身存在不足, 而且这些规定根本无法应对税务检查取证中电子数据的取证需要, 一方面, 由于缺乏取证原则规定, 使税务检查取证电子取证缺乏统一指导思想;另一方面, 由于没有关于取证方式、取证步骤等科学具体操作性规定, 在实际操作中, 税务检查取证人员常常步入困境。

2.2 税务检查取证面临的人员、技术等困境

税务干部大多具有税收或会计专业知识背景, 而对法律和信息技术缺乏应有的知识准备和应对能力, 表现在税务检查取证中税务干部一方面法律意识不强, 证据基本规则不懂, 取证凭经验和感觉;另一方面计算机操作能力差, 对企业会计电算化无从入手, 无法应对。而企业常常利用电子数据高科技性、隐蔽性和脆弱性等特点进行隐匿甚至销毁电子数据, 妨碍税务检查取证, 主要表现形式有: (1) 设置多套电子账; (2) 利用会计电算化反记账和反结账功能任意修改、删除数据; (3) 修改软件程序, 隐匿真实业务活动; (4) 设置并拒绝提供密码, 阻扰检查取证; (5) 隐藏或异地设置服务器, 妨碍税务检查取证人员获取有关电子数据。

3 完善立法, 提升人员素质, 应对电子数据的挑战

面对电子数据的信息特征以及现实的挑战, 税务人员一方面要整合人员资料, 培养与提升税务检查人员应对电子数据的能力与水平, 另一方面, 目前根据我国的立法情况, 应尽快在以下两方面完善税务检查电子取证的立法:

(1) 针对正在修订的《中华人民共和国税收征收管理法》, 应在以下方面进一步完善征管法的修订意见稿: (1) 完善纳税人会计电算化信息的报备制度; (2) 规范纳税人电子数据的存储; (3) 对“税务稽查软件”的开发、功能、地位等进行立法规范。

(2) 完善单行税收规范性文件立法。国家税务总局可以先以其他规范性文件的形式尝试性规定税务检查电子取证的原则、取证的方式、取证步骤等, 待条件成熟后, 进一步完善制定更高阶位的法律规范。

摘要：修订后的《刑事诉讼法》与《民事诉讼法》已将电子数据规定为一种新的证据种类, 随着计算机技术的迅猛发展和网络的飞速延伸, 在税务检查取证中涉及的电子数据也越来越多, 电子数据所具有的信息技术特性, 使税务检查取证工作一方面更为便捷、直观和精确, 另一方面也对税务检查取证提出了人员专业性、取证及时性、信息全面性和安全性等要求。由于立法的缺失和税务干部缺乏应有的技能和准备不足, 税务检查取证工作正面临种种挑战。

关键词：电子数据,税务检查取证,挑战

税务检查取证篇2

电子证据现场取证就是在案件现场发现、提取和封存与案件相关的电子证据及其他证据。现场取证必须保证及时性、真实性、完整性和合法性，即保证现场保护及时，保证电子证据的真实和完整，保证电子取证程序和过程的合法。电子证据包括可用作证据的计算机数据、存储媒介和电子设备。电子证据现场取证包括：①取证准备；②现场保护；③现场检查；④电子证据的提取和封存。

1、取证准备

取证准备是指为电子取证工作做好组织、人员和设备上的准备，制定周密、详细的取证行动方案，严格按取证行动方案执行，以确保取证工作的顺利进行。

①拟定周密、细致的《协助检查方案》

首先电子取证人员根据检查部门检查任务的要求，通过调阅被查对象的相关资料，初步了解被查对象的生产经营状况和财务会计制度，重点了解其信息化程度和会计电算化水平，有可能可先到企业经营所在地进行现场摸查，为拟定《协助检查方案》提供可靠依据。

②落实技术检查人员职责

一般情况下，检查小组应指派两名以上稽查人员负责电子证据取证工作。对重大或者特别重大的案件，可由上级稽查局直接组织指挥电子证据取证工作。负责电子取证的稽查人员应具备电子取证的专业知识和技能，能够熟练地操作计算机设备，熟悉会计电算化软件的基本原理和操作流程。在缺乏电子取证技术人员或者对电子取证技术要求较高的情况下，可临时聘请税务局内部信息技术人员或外部技术专家进行现场指导。

③准备取证设备

检查小组应根据实际需要配备足够数量的笔记本电脑、移动存储设备、网络连接线、光盘刻录机、可刻录光盘、封存包装物等电子取证装备。具备条件的检查小组还应携带摄影机和相机，对现场状况以及现场检查、提取电子数据、封存物品文件的关键步骤进行录像和拍照，并将录像带和照片编号封存。

④分配工作任务，明确工作重点

对每个检查人员进行明确分工和落实检查重点，每个检查人员根据工作部署，掌握自己重点监控的检查环节和检查工作。

2、现场保护

现场保护的目的是防止电子数据被删除、修改或转移，保证电子证据的完整性和真实性。

①到达检查现场后，电子取证人员应立即要求现场人员停止操作计算机，重点对财务部门主管、会计、出纳使用的计算机和数据库服务器实施监控。

②要防止现场人员将笔记本电脑、移动硬盘、U盘、软盘等可作移动存储用途的设备带离现场。对正在使用的移动存储设备，要求停止使用并保护好其中存储的电子数据。

③通过现场询问、观察网线布置、计算机网络设置和已安装程序等方式判断企业网络运行方式，重点查找数据库服务器，如发现要求立即断开网络连接，并用查账软件进行数据抽取。对因正常生产经营需要确实不能断开网络连接的服务器则需实时监控网络状态和其中存储的电子数据，防止企业人员从客户端进行数据的删除、修改和转移操作。

3、现场检查

现场检查是指在检查现场实施电子数据检查，以发现现场存留的与案件有关的电子证据和其它相关证据。

①电子数据现场检查的重点是通技术手段对存储在被查对象计算机内的Office、WPS等办公软件文档，以及管理信息系统、会计电算化软件等存储的业务数据和财务数据进行检查，从中发现有价值的电子数据。

②稽查人员向被查对象出示《税务检查通知书》并由企业签收《送达回证》后，电子取证人员才能对被查对象的电子数据实施现场检查。

③电子数据的现场检查必须有被查对象的人员在场并取得被查对象技术人员的协助。

④对放置在被查对象生产经营场所的计算机、存储媒介和电子设备，稽查人员有权要求进行检查。被查对象无正当理由拒绝接受检查的，可按《征管法》第七十条的相关规定处理。

⑤稽查人员进入被查对象计算机系统进行检查时，有责任保证被查对象计算机系统的安全性，并保守被查对象的商业秘密。

⑥稽查人员进入被查对象计算机系统进行检查的过程中，要防止对被检对象的计算机硬盘进行写操作。若确需进行写操作，须由被查对象工作人员协助进行。

⑦对现场检查的关键步骤，特别是涉及到数据格式的转换和统计分析等加工过程，应录像并及时记录在《现场检查笔录》中。

4、电子证据的提取和封存

①对可作为证据使用的电子数据、存储媒介和电子设备应当在现场提取和封存。

②电子证据的提取和封存过程必须有被查对象财务负责人在场并当场进行确认。

③原则上提取原始电子数据用作电子证据，原始数据确需转换后方可进行分析的，应由被查对象技术人员进行转换并签名确认。提取的原始电子数据在现场即刻进行封存，以作为后续检查的备案电子证据。

④对于封存的电子数据,应当在封存前现场制作备份。对于封存的其他电子证据，尽可能在封存前现场制作备份，以便检查人员的后续分析。⑤对在检查中发现的对案件性质有重大影响的电子数据可在现场直接打印成纸质文件，由被查对象负责人签名并加盖被查对象公章后封存。

⑥若被查对象电子数据庞大、不可能在现场打印的情况下，如会计电算化软件和管理信息系统中包含的数据库文件等，应分或分多个系统导出数据到存储介质，可采取直接复制数据到光盘或其他移动存贮设备的形式封存（最好复制到多个存储媒介和电子设备中）。复制时一定要存储双备份，其中一份由被查对象的当事人现场用信封之类的物件将存有数据的存储介质进行四周封签（签字盖章），在签字盖章的同时，要求被查对象的当事人在封装存储介质的包装物件的封口处标注“本包装（包装物名称）内封存的存储介质（存储介质名称）所存储的数据是从我单位电脑（具体电脑名称）上复制的，是真实的，是未经改动的数据。”的字样，并标注日期及签字盖章，以备以后作为诉讼的证据。

⑦封存的电子设备和存储媒介应当保证在不解除封存状态的情况下，无法使用和启动。

以上操作过程建议最好当场录像，封存的存储介质要求在被查对象的当事人在场的情况下请两名以上的见证人予以证明 “签封完整、是未经改动的数据”，并标注日期及签字盖章，以备查验。

被查对象对封存电子证据不进行确认的，应当进行录像及公证。⑧封存前后应当拍摄被封存电子设备和存储媒介的照片，照片应当从各个角度反映被封存电子设备和存储媒介封存前后的状况。企业自行在封条上注明封存电子证据清单，保证数据的真实性，由被查对象技术人员、负责人在封条右下角签名，并在封条右下角和骑缝处加盖被查对象公章。

⑨封存电子证据完毕，应该及时制作《电子取证工作记录》。（《电子取证工作记录》由《现场检查笔录》、《封存电子证据清单》、《电子取证照片清单》等内容组成）

税务检查取证篇3

1 目前稽查取证工作中存在的问题

目前, 在税务稽查实施检查和收集证据的过程中, 由于各种各样的原因, 导致税务稽查部门在税务稽查证据收集过程中存在不少问题, 主要表现在:

(1) 税务检查工作和取证程序不合法, 使税务稽查证据失效。比如有的税务稽查人员为了取得案件有关证据, 未经纳税人或当事人允许, 擅自对企业生产经营场所和办公场所进行搜查, 甚至有的还对其居住场所进行非法搜查;有的未经县级以上税务局局长批准, 就调取往年的账簿进行检查;有的未经设区的市税务局局长批准, 就擅自对当年的账簿实施调账检查;有的税务稽查人员在对纳税人进行询问时, 不考虑是否属于工作时间或在询问时采取引诱、诱供等欺骗性手段非法收集证据。

(2) 税务稽查人员在检查过程中, 往往只注重税务检查工作底稿、轻视税务稽查证据的现象普遍存在。①税务稽查人员收集的证据不完整、不准确, 忽视对纳税人主体资格方面认证的证据。案件处理后, 如果发生行政诉讼, 税务机关很可能败诉。②有的税务稽查人员把言词证据等间接证据作为定案的主要依据, 忽视直接证据的收集。③有的税务稽查人员在搜集证据过程中对有关账薄、凭证、票据的复印、复制内容不全面, 在固定证据时, 不办理有关手续, 以致无法证实案件证据来源。

(3) 对税务稽查证据取证工作认识不全面。在税务稽查举报案件取证过程中, 税务稽查人员往往只注重收集不利于纳税人的税收违法行为证据, 而忽视了有利于纳税人的相关证据。

(4) 目前, 税务稽查取证工作制度不完善, 缺乏税务稽查调查取证管理办法, 导致收集税务稽查证据不及时, 有些甚至造成相关证据丢失。

(5) 当前税务稽查人员法律知识普遍缺乏, 收集的税务稽查证据形式不够完整, 取得的证据往往是孤证, 没有形成有效的证据链, 降低了证据的有效性。

2 当前形成税务稽查取证难点的主要原因分析

(1) 某项税收违法行为发生了, 但没有留下相应的税收违法证据。有的纳税人由于没有建账, 现金交易, 既没有记录, 也没有制作任何发票、凭证、合同等。同时, 供货方也没有保管相应的凭证、记录, 整个过程的各个环节都无据可查。

(2) 某项税收违法行为发生了, 虽然留下了相关证据材料, 但是税务稽查时没有被发现和收集。具体有以下五种情况:①由于现有的检查技术条件所限, 税务稽查人员的业务水平和主观原因等, 税务稽查人员没有认识到或收集到相关证据材料。②纳税人故意隐藏相关证据, 致使税务稽查人员无法找到。③纳税人虽然保存了相关证据材料, 但不愿意提供, 将它放在税务稽查人员无权检查的地方, 致使税务稽查人员无法取得相关证据材料。④虽然存在相关证据材料, 但得不到相关个人、单位的配合, 没有取得相关证据材料。⑤相关证据材料存在, 但若需要外调等, 因受稽查力量、稽查经费、稽查时间的限制, 没有取得相关证据材料。

(3) 某项税收违法行为发生了, 也留下相关证据材料, 但又被人为销毁, 税务稽查人员无法收集到。一是由于纳税人认为税收违法行为已完成, 故意将相关证据材料销毁;二是因纳税人保管不善, 丢失或损毁了相关证据材料;三是由于纳税人从某种渠道获得将被查的信息, 有意销毁相关证据材料。

3 解决税务稽查取证问题的应对策略及应注意的事项

税务稽查案件的取证工作要走出困境, 我认为应从以下几个途径来解决:

(1) 税务稽查证据收集必须符合法定程序。一是税务稽查证据收集必须要求两人以上, 出示《税务检查证》和《税务检查通知书》并取得送达回证;二是调取帐簿等资料时必须经过税务局局长的批准、签字, 并办理相关手续;三是询问时间必须是被询问人的工作时间;四是告知当事人享有申辩权, 并认真听取当事人的申辩意见, 及时对当事人的申辩意见进行核实。

(2) 税务稽查证据取证工作必须客观、全面、公正。税务稽查证据取证时, 要充分地依据客观事实, 尽量做到全面、完整, 使税务稽查证据形成证据链。

(3) 税务稽查人员收集的税务稽查证据必须是纳税人自愿或主动提供的。根据《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》法释[2002]21号第五十七条规定, 下列证据不能作为定案依据:①严重违反法定程序收集的证据材料;②以偷拍、偷录、窃听等手段获得的证据材料;③以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料。因此, 税务稽查人员在收集税务稽查证据的过程中, 必须耐心做好纳税人的工作, 尽量争取纳税人的支持, 让其主动提供相关证据材料。否则, 税务稽查证据的取证工作就前功尽弃。

(4) 税务稽查取证工作在进行相关证据资料收集时, 根据法律规定, 要尽可能提取原件, 不能提取原件的都必须复印、复制。复印、复制时应尽可能地全面真实反映原件的原貌。必须注明复印、复制的时间、地点、原件保管人、证据提取人的签名、盖章。只有经过纳税人认证的复印、复制件才能作为证据使用。

(5) 税务稽查人员必须坚持“先取证, 后决定”的原则。只有在审理确认取得证据材料客观、全面、统一, 能够充分的证明纳税人具有税收违法行为的前提下, 才能作出税务处理决定和税务行政处罚决定, 否则就会使工作处于被动状态。

(6) 税务稽查举报案件、重大案件要做好保密工作, 要集中使用稽查力量, 集中时间尽快收集税务稽查案件相关证据材料。

(7) 要加强对税务稽查人员的培训, 提高税务稽查人员的政治素质、业务素质和执法水平, 以保证税务稽查证据收集准确、全面、公正、合法。只有经过系统专业的培训学习, 我们处理的税务违法案件才经得起行政诉讼的检验。

(8) 夯实税收管理基础, 征管、稽查、护税一体化。税务管理是对纳税人纳税行为事前、事中的监督控管, 在税收活动中起重要的作用, 与税务稽查这个终结环节息息相连, 税务管理要抛开日常应付式的事务, 把管理工作落到实处。一是税务管理人员应对征税产生的海量数据进行宏观统计、分析、比对, 使信息资源产生增值效应, 避免信息资源浪费。这些分析材料将成为税务稽查部门进入该纳税人的第一手资料, 因是对真实历史数据的加工, 所以也是处理涉税问题的证据资料。二是税务管理人员对纳税人的信息资料应及时更新补充, 多渠道采集信息, 让税务稽查部门全方位掌握企业经营踪迹。我们对自己的纳税人应从建立之初到经营终止之日, 在他身上发生的每一件事都应留有记录, 就跟人的档案一样伴随一生, 企业偷税了、企业发票违章了、企业未申报几次、企业接受了多少培训、听了多少次讲座、应随时补充记录进去, 这些信息记录了企业的纳税态度、纳税信誉、对税务稽查部门处理处罚很有帮助。

税务检查取证篇4

关于印发《河北省国家税务局税务稽查案件调查取证办法》的通知

冀国税发[2009]192号

各市国家税务局：

为规范税务稽查案件调查取证工作，使税务稽查证据合法、有效。省局制定了《河北省国家税务局税务稽查案件调查取证办法》，现印发给你们，请认真遵照执行。在执行过程中遇有问题，请及时向省局反馈。

二○○九年十二月四日

河北省国家税务局税务稽查案件调查取证办法

第一章总则

第一条为规范税务稽查案件调查取证工作，使税务稽查证据合法、有效。根据《税收征收管理法》、《税收征收管理法实施细则》、《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》、《税务稽查工作规程》等法律、法规、规章的规定，结合全省税务系统稽查工作实际，制定本办法。

第二条河北省国税系统税务稽查案件的调查取证工作适用本办法。

第三条税务稽查案件调查取证是税务机关在法律、法规赋予的权限内，为查明和证明涉税案件事实，依据法定程序，采取合法、有效的手段和方法，调查获取税务稽查证据的税务行政执法行为。

税务稽查案件调查取证包括证据的调取和归集整理等内容。

第四条税务稽查证据是指能够证明税收违法案件真实情况的相关事实，证据应具有真实性、合法性和关联性。

(一)真实性是指税务稽查案件证据的载体和所证明的内容应当客观真实；

(二)合法性是指税务稽查案件获取证据的形式和调取程序必须符合法律规定；

(三)关联性是指税务稽查案件证据应与案件的待证事实之间存在逻辑联系。只有证明与本案事实有关的的材料才能作为证据。

第五条税务稽查案件调查取证应遵循以下原则：

(一)依据法定原则，即必须有明确的法律依据；

(二)权限法定原则，即调查取证手段和行政强制措施必须有明确的法律授权；

(三)程序法定原则，即必须遵守法定程序；

(四)全面客观公正原则，即必须做到公正公平、客观真实、全面完整。

第六条税务稽查调查取证涉及国家秘密、商业秘密或个人隐私的，税务稽查人员应对有关内容和情况进行保密。

第二章税务稽查证据的种类

第七条税务稽查案件证据包括以下几类：

(一)书证；

(二)物证；

(三)视听资料；

(四)证人证言；

(五)当事人的陈述；

(六)鉴定结论；

(七)勘验笔录、现场笔录。

第八条书证是以文字、符号、图形等所表达和记载的内容、含义来证明案件真实情况的证据。主要包括被查对象身份证件资料、企业财务会计资料和经营活动资料、纳税申报资料等各种涉税相关材料。具体有：

(一)反映纳税人主体身份的书证。包括营业执照、税务登记证、增值税一般纳税人申请、认定文书、特殊行业资质证明等；

(二)反映纳税人法定代表人或者实际经营者及相关人员身份的书证。包括身份证、工作证、任命(委托)书或者实际履行职责的相应证明材料；

(三)反映纳税人经营行为的书证。包括纳税人的会计报表、账簿、凭证，以及其他部门能够证明企业经营行为的其他资料，如，银行存款账户、银行票据银行对账单、销售部门的销货清单或者销货日记、出库单、入库单、收款收据或者收款证明、付款证明等；

(四)反映纳税人各种经济关系的书证。包括经济合同或者协议、劳动合同、工资单、投资证明以及其他能证明纳税人有经济行为的各种文件、公证书、裁定书、判决书等；

(五)反映纳税人履行纳税义务情况的书证。包括税务机关对纳税人的应纳税种认定表、各种纳税申报表、完税凭证、历次税务检查文书、减免税审批(备案)文件等；

(六)其他书证。

第九条物证是能够以本身所具有的形状、规格、质量、特性等物质特征证明案件事实的物品。在税务检查中主要包括非法印制、买卖、伪造、变造的发票、完税凭证；非法印制发票的机器、作案工具等。

第十条视听资料是以录音、录像、计算机软件等可视可听的载体储存的，以证明案件真实情况的声音、图像、文字或者其他信息。主要包括照片、录音、录像、电子计算机储存资料以及运用专门技术设备得到的信息资料等。

第十一条证人证言是案件当事人之外的第三人就其所了解的案件真实情况所作的言辞陈述。包括询问笔录、证人提供的书面或口头两种形式的证词等。

第十二条当事人的陈述是案件当事人就其所了解的案件真实情况所作的叙述和承认。包括当事人自述材料、询问笔录、陈述申辩笔录及其他说明材料等。

第十三条鉴定结论是指受税务机关的委托或聘请，法定鉴定部门运用专业知识，利用专门的仪器、设备，对税务稽查案件中有关的专门性问题进行鉴定后做出的技术结论。主要表现为书面鉴定结论或鉴定人意见书。

第十四条勘验笔录、现场笔录是指检查人员对被查对象的生产经营场所的现场、物品进行勘查、测量、检验和拍照、询问等情况所作的客观记录。其形式可以是文字记录、图片、照片等。

第三章税务稽查证据的调取

第一节税务稽查证据的调取方式

第十五条税务稽查证据调取过程中，不得违反法定程序收集证据；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据。

税务稽查案件调查取证方式包括以下几类：

(一)勘验检查；

(二)询问调查；

(三)提取审查；

(四)委托核查；

(五)外调协查。

第十六条采用勘验检查方式调查取证的，应按照以下规定实施：

(一)在按照法定权限和要求签发和送达《税务检查通知书》后，税务检查人员可到纳税人、扣缴义务人的生产、经营场所和货物存放地，对纳税人、扣缴义务人的商品、货物、其他财产和经营情况进行勘验，并制作勘验笔录；或者对纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证、报表和有关资料进行检查；

(二)在按照法定权限和要求签发和送达《调取账簿资料通知书》，并制作《调取账簿资料清单》后，税务检查人员可将纳税人、扣缴义务人的账簿、记账凭证、报表和有关资料调回税务机关进行检查；

调取纳税人、扣缴义务人以前的账簿、凭证、报表和其他有关资料的，应填制《税务行政执法审批表》，经县以上税务局(分局)局长批准，并在三个月内完整退还；

调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、凭证、报表和其他有关资料的，应填制《税务行政执法审批表》，经设区的市以上税务局局长批准，并在30日内完整退还。

第十七条采用询问调查方式调查取证的，在按照法定权限和要求签发和送达《询问通知书》后，税务检查人员可询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况，并制作《询问(调查)笔录》。

在被查对象生产经营场所询问的，可以不签发和送达《询问通知书》。

调取证人证言和当事人陈述，也可由当事人或证人自己书写材料。

第十八条采用提取审查方式调查取证的，应按照以下规定实施：

(一)税务检查人员可责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料进行审查，不提供的，可按照法定权限和要求签发和送达《税务事项通知书》责令限期提供；仍不提供的，按照《税收征收管理法》的规定进行处罚；

(二)在按照法定权限和要求签发和送达《发票换票证》后，税务检查人员可向纳税人、扣缴义务人提取已开具的发票原件进行审查；

(三)税务检查人员需要将空白发票调出查验时，应当开具《调验空白发票收据》，经查无问题的，应当及时退还；

(四)在按照法定权限和要求签发和送达《提取证据专用收据》后，税务检查人员可向纳税人、扣缴义务人提取与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关问题和情况的文件、资料和证明材料原件进行审查；

(五)在按照法定权限和要求签发和送达《检查存款账户许可证明》后，税务检查人员可向银行或者其他金融机构调取纳税人、扣缴义务人和案件涉嫌人员的存款账户余额和资金往来情况进行审查；

检查纳税人、扣缴义务人存款账户情况的，应填制《税务行政执法审批表》，经县级以上税务局局长批准；

检查案件涉嫌人员储蓄存款情况的，应填制《税务行政执法审批表》，经设区的市以上税务局局长批准；

(六)在按照法定权限和要求签发和送达《税务检查通知书》(格式二)后，检查人员可向有配合调查义务的单位或个人提取证据。

第十九条采用委托核查方式调查取证的，税务检查人员在按照要求填制《勘验(鉴定)委托书》后，可委托法定、指定或其他具备勘验、鉴定资格的部门，作出与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的勘验笔录、鉴定结论。

第二十条采用外调协查方式调查取证的，可以派员或者采取向异地稽查局发出《协查函》的方式委托协查，具体应按照以下规定实施：

(一)需要派员异地调查的，应持所在单位签发的《介绍信》请求当地税务机关予以协助调查，搜集涉案证据；

(二)需要发函协查的，在按照法定权限和要求签发和送达《协查函》后，检查部门可函请域内异地(香港、澳门特别行政区和台湾地区除外)税务机关，协查并提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、资料和证明材料；

(三)需请求域外及香港、澳门特别行政区、台湾地区税务机关协查，并提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、资料和证明材料的，由上级或本级税务机关以书面形式上报省局，由省局统一协调处理；

(四)增值税抵扣凭证的协查，应按照对方税务机关提出的协查要求进行。

第二节税务稽查证据的调取方法

第二十一条税务稽查案件调查取证应由两名以上(含两名)具有税务行政执法资格的检查人员，在法律、法规赋予的权限范围内实施，并按照有关规定出示《税务检查证》和送达《税务检查通知书》或税务检查专用证明。

第二十二条税务稽查案件调查取证应在作出税务处理决定或税务行政处罚决定前完成。

在行政复议、行政诉讼过程中，作出决定的税务机关不得自行调查补证。

经行政复议或行政诉讼，原决定被撤销或部分撤销的，税务机关在重新作出决定前，可以进行调查取证。

第二十三条税务机关一般应调取据以作出税务处理、处罚决定的全部证据。

税务稽查证据数量较多，且抽样取证不会对案件性质和税务处理、处罚金额产生实质影响时，由检查人员书面请示本级稽查局长同意后，可采取抽样取证方式，并制作税务稽查证据汇总表和记录抽样方法。

检查部门调取证据以调取全部证据为原则，以抽样取证为例外。

第二十四条税务稽查证据应当调取原件、原物，在无法调取原件、原物，或者调取后应返还的，可采用记录、录音、录像、照相和复制的方法取证。复制方法包括复印、打印、备份等。

(一)书证可以调取原件，也可以采用复印、照相的方法取证；

(二)物证应当收集原物。若收集原物确有困难的，可以收集与原物核对无误的复制件或证明该物证的照片、录像等其他具有证明效力的证据；

(三)当事人陈述、证人证言可以由当事人、证人自行提供书面材料，也可以采用记录的方法取证；

(四)视听资料可以调取原件，也可以采用打印、备份的方法取证；可打印的视听资料，必须进行打印并保存；

(五)勘验笔录可以调取由委托勘验部门出具的原件，也可以采用记录的方法取证；

(六)鉴定结论应调取由委托鉴定部门出具的原件。

第二十五条采用记录方法的，应按照以下方法取证：

(一)使用《询问(调查)笔录》记录的：

1.应记录询问时间、地点；

2.应记录询问(调查)人、记录人姓名；

3.应记录被询问(调查)人的姓名、性别、年龄、证件种类及号码、工作单位及职务和现在住址，并附居民身份证复印件等证明证人身份的文件；

4.应使用第一人称；

5.应记录原话，对方言、土语、简称、别称应加以说明；

6.当事人、证人使用民族语言和外国语言的，应聘请具有翻译资质的人员翻译后再进行记录；

7.当事人、证人是聋哑人的，应聘请通晓哑语、手势的人员翻译后再进行记录；

8.可以配合采用录音、录像的方法取证；

(二)使用现场笔录、勘验笔录记录的：

1.应记录查验、勘验的日期、地点、开始和结束时间；

2.应记录查验、勘验人、在场人的姓名和单位；

3.应记录查验、勘验的经过和结果；

4.可对查验、勘验现场或过程进行照相或录像。

第二十六条采用录音、录像方法的，应按照以下规定取证：

(一)应使用录音、录像专用设备及存储介质；

(二)应当附有与声音资料内容一致的文字记录；

(三)录音、录像时应按照以下程序进行：

1.应确认专用设备设置为当前日期和时间；

2.应确认存储介质中未存储其他内容；

3.应确认录音距离合理、录音质量清晰、录音环境安静；

4.应确认录像摄取范围包括有关当事人或物品；

(四)对取得的录音、录像资料，应保持事实的完整性、真实性，不得进行剪辑、拼接等；

(五)录音、录像的载体应进行专门保存。

第二十七条采用照相方法的，应按照以下规定取证：

(一)应使用照相专用设备；

(二)应确认镜头的正确使用；

(三)应确认专用设备设置为当前日期和时间；

(四)应将拍摄的内容使用专用设备打印保存。

第二十八条采用打印、复印方法取证的，统一使用A4纸进行打印、复印，打印、复印篇幅超出A4纸张篇幅的，可以缩印或使用适合的纸张进行打印、复印。

第二十九条采用备份方法取证的，应使用专用设备及存储介质进行备份，备份件应保存在税务稽查调查取证专用袋中。

第三十条税务稽查证据有遗漏或差错的，提供人可以要求进行补充或修改，提供人应在补充或修改处押印和签名，并就补充、修改后的证据进行重新确认。

第三十一条对涉及外国文字、民族文字或外国语、民族语的证据，应当附有由具有翻译资质的机构翻译并签章确认的中文(汉字)译本。

第三节税务稽查证据的固定

第三十二条税务稽查证据的固定可采用签章、押印、公证等方式。

第三十三条税务稽查证据的提供人为单位的，应由本单位法定代表人或单位授权人员核对并签字确认后，加盖单位公章；提供人为个人的，应由本人或本人授权人员核对并签字确认后，押印。

第三十四条税务稽查证据的提供人、提供时间、提供地点等内容，应由提供人核对并签字确认后，加盖公章或押印。

税务稽查证据的制作人、制作时间、制作地点等内容，应由制作人核对并签字确认。

第三十五条书证应按照以下方法确认：

(一)取证为原件的，应将原件粘贴在A4纸上，在A4纸的右下角由提供人签署“该原件内容真实、有效”的字样，签名和签署日期，并在原件和所粘贴的税务稽查调查取证专用纸张骑缝处由原件提供人加盖骑缝公章或押印；

原件与税务稽查调查取证专用纸张大小一致或超出的，应将原件向内折叠；

(二)取证为打印件、复印件的，应在打印件、复印件的右下角，由原件提供人逐页签署“与原件核对无误，原件存于我处”的字样，并签名和签署日期，加盖公章或押印进行确认。

第三十六条当事人的陈述、证人证言应按照以下方法确认：

(一)当事人以书面形式陈述或者提供证言的，应在落款处签名和签署日期，加盖公章或押印，并附居民身份证复印件等证明证人身份的文件；

(二)《询问(调查)笔录》应当交被询问人核对，核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录本人看过，和我所说一致”，签名押印，并附居民身份证复印件等证明证人身份的文件；被询问人认为笔录无误的要在笔录上连页押印；询问笔录所有涉及数量、单价、金额、时间、页码等数字记录及改动部分，均需由被询问人逐处押印；

没有阅读能力的，由被询问人委托的授权人代为核对签署；

(三)当事人、证人更改陈述或者证言的，应当注明更改原因，但不退还原件。

第三十七条现场笔录、勘验笔录、鉴定结论应按照以下规定确认：

(一)现场笔录、勘验笔录由税务检查人员作出的，应由对方当事人在记录件的右下角，逐页签署“经核对与实际情况一致，内容真实、有效”的字样，并签名和签署日期；

(二)委托勘验、鉴定部门作出的，应由受托部门的人员签名和签署日期，并加盖勘验、鉴定部门公章。

第三十八条提取或者制作录音、录像等视听资料的，应按照以下规定确认：

(一)在录音、录像等视听资料的标签上，注明制作方法、时间、制作人和证明对象等内容；

(二)提取视听资料的，应当提取有关资料的原始载体，不能提供原始载体或者提取原始载体确有困难的，可以提取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处所等内容；

(三)提取或者制作声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；提取或者制作图像资料，应当附有必要的文字说明。

第三十九条电子数据应按照以下规定确认：

(一)检查人员应当要求当事人将有价值的电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据信息出处、打印场所，签注“与电子信息核对无误”，签章押印并注明日期，按照书证调取方法进行固定；

(二)对确需以有形载体形式固定计算机数据资料的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将该电子数据库资料复制两份，一份装入税务稽查调查取证专用袋中封存，由当事人在封条上注明“该数据出自我单位电脑中，未经修改，数据真实”字样以及制作方法、制作时间、制作人、封存日期等，并于骑缝处加盖公章或押印预以确认，由检查人员将封存的电子数据存储介质带回单位保存。对另一份内容相同的存储介质由检查人员进行检查时使用。

第四十条采用抽样取证的，应在制作的《税务稽查证据汇总表》右下角，由提供人签署“经核对该汇总表数据与原件数据一致，内容真实、有效”的字样，签名和签署日期，并加盖公章或押印。

第四十一条税务稽查证据应当得到当事人的签章或确认生效，被查对象或者其他相关当事人拒绝签字、盖章、押印的，可以采取以下措施：

(一)拒不签收相关税务文书的，由检查人员在文书送达回证上记明拒收理由和日期，邀请基层组织或者所在单位的代表到场后留置送达；或者采取委托、邮寄、公告的方式送达；

(二)当事人拒绝在现场笔录上签名或者盖章的，由检查人员在笔录上注明原因，如有其他人员在场的，可由其签名；

(三)被查对象或其他相关当事人拒绝确认账簿、凭证等财务会计资料复制件作为证据的，可以委托公证机关对取证过程进行公证；

(四)若见证、公证工作存在困难的，可以对取证过程进行录音、录像等。

第四十二条签名、签署日期应使用蓝色、黑色或蓝黑色墨水的钢笔、签字笔或毛笔书写。

加盖公章应在签署日期处骑年压月。

押印应使用右手食指。

第四章税务稽查证据的归集整理

第四十三条税务稽查实施完毕后，检查人员应及时审查税务稽查实施过程中所取得的各种证据材料，进行归集整理，并制作《税务稽查证据清单》，连同案卷一起提交审理机构。

第四十四条检查部门应将证明同一事实的证据进行分类、归集和整理。