税务规定

2024-07-25

税务规定（共6篇）

税务规定篇1

随着市场经济的发展，商业信用在为企业带来销售收入的增加的同时，也不可避免地导致企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项的发生。作为企业确认应收而又不能收回的各种应收账款所产生的损失即形成企业的坏账损失。按《企业会计制度》规定，定期或者至少每年年度终了，企业应对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收款项，计提坏账准备，真实、完整的反映企业的财务信息。

一、坏账损失的阐述

目前国内企业应收账款占用流动资金的比例据有关部门统计居高不下，比重达50%以上，高于国外发达国家的20%，按《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》(财企[2002]513号)的规定，遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，企业应对长期挂账，难以收回的款项确认坏账进行处理，同时也规定对坏账的确认真实、准确、切合本单位的实际。具体提及的企业坏账指账款债务人已死亡，以债务人的遗产清偿后仍然无法收回或账款债务人破产，以债务人破产财产清偿后仍然无法收回或账款债务人较长时期内未履行债务人偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小。已确定无法收回的应收账款因不可能产生现金流，其已不符合资产定义，故应将其及时从资产中剔除，转作损失、费用处理，企业确定不能收回的各种应收款项即为坏账损失。

二、坏账损失的会计规定及税务处理

（一）坏账损失会计规定

按照有关企业会计核算的规定，具有以下特征之一的应收账项，应确认为坏账损失：1) 因债务人单位撤销，依照企业法进行清算后，确实无法追回的应收账款;2) 因债务人死亡，已经无遗产可供清偿，又无义务承担人，确认无法收回的应收账款;3) 因债务人逾期未履行偿债义务已超过3年，经多次催讨，确实不能收回的应收账款。

会计上坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。

(1)采用直接转销法，企业在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。直接转销法时坏账损失直接列入当期损益，简单明了，但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。

(2)采用备抵法, 企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款。具体来说现行的坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

（二）坏账损失的税务处理

《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》，纳税人发生的坏账损失，税法规定所得税税前扣除按实际发生额在当年度所税法汇算清缴时报经税务机关批准后据实扣除。

三、坏账损失的处理会计规定与税收处理的差异分析

现行企业会计制度的规定，目的是为了给会计信息的使用者提供真实、完整的财务信息，国家税法的出台，其目的主要是为了保证国家的财政收入，同时利用税收杠杆开展宏观调控，服务于社会。由于上述两者不同的角度，不同的目的，其遵循的原则是有差异的。角度和目的不同使坏账准备会计规定和税法处理管理存在着差异。企业会计核算时应按照企业会计制度规定进行会计处理，但在纳税时应按照有关税收规定计算纳税。

（一）坏账损失确认标准差异

企业会计制度，对坏账损失的确认标准没有做出明确规定，除了债权全额确认为坏账损失的几种情况：确凿证据表明确实无法收回或收回可能性极小的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害导致停产而在短时间无法偿付的债务等，以及应收款项逾期三年以上。

税务确认上，《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》财税[2009]57号，明确坏账损失在当年计算应纳税所得额时扣除条件为以下条件之一：(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的;(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的;(3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的;(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的;(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

（二）坏账损失的处理核算方法差异

企业会计制度，会计核算谨慎性原则，企业备抵法核算坏账损失，但具体计提坏账准备的方法可以由企业自行确定，坏账损失账务处理方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等，也可以按个别认定法以客户来分别确定应计提的坏账准备。计提坏账准备的范围包括期末应收账款和其他应收款余额。其中不能全额计提坏账准备的情况明确为(1)当年发生的应收款项，(2)计划对应收款项进行重组;(3)与关联方发生的应收款项;(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

企业按企业会计制度提取坏账准备金之后确认发生的坏账损失，会计处理上冲减当年的坏账准备金余额;当年实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，在会计发生当年度直接按实际发生数扣除;对已确认并已核销的坏账，法律上仍有追诉权，后期实际收回应及时入账。已核销的坏账当年收回，会计处理在当年度所得税汇算清缴时相应增加当年的应纳税所得。

税务处理上《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》财税[2009]57号，企业所得税税前允许扣除的坏账损失，不再批准按企业年末应收账款余额的5‰扣除，必须遵循真实发生的据实经税务机关批准后在当年度扣除。

（三）企业坏账损失的审批程序差异

按会计制度规定，企业坏账损失的处理只能采用备抵法，按管理权限报经批准后作为坏账，管理的审批权限指企业内部权力机构，如股东大会、董事会，经理(厂长)办公会等类似机构。

税务处理，根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》财税[2009]57号规定，纳税人实际发生的坏账损失，按税法规定并提供相应证明材料的基础上，依法向税务机关申请批准后，按实际的发生额在当年度企业所得税汇算清缴时据实扣除。批准机关是企业所得税汇算清缴地的税务机关。

四、坏账损失会计处理

企业根据企业会计制度的规定制定计提坏账准备的政策，对期末应收账款、其他应收款的实际可收回情况合理计提坏账准备。不符合企业会计制度的多提或少提，视为滥用会计估计，会计上作为重大会计差错进行会计处理。企业计提坏账准备的方法经确定后，一般不得随意变更，如需要变更的，应经企业内部权力机构批准后报税务机关备案，会计上按照会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理，并在会计报表附注中加以说明。

依据坏账准备计提方法企业按期估计坏账损失。企业计提坏账损失计入当期费用，建立坏账准备，会计处理，借：管理费用──坏账损失，贷：坏账准备;当某项应收款项全部或者部分被确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项。会计处理，借：坏账准备，贷：应收款项;已确认并转销的坏账，以后又收回的，通过应收款项核算。会计处理，借：应收款项，贷：坏账准备，同时：借：银行存款，贷：应收款项，期末报表企业资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏账损失后的净值。

参考文献

[1]《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》财企[2002]513号

[2]《企业会计制度》财会[2000]25号

[3]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号

[4]《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》财税[2009]57号

税务规定篇2

第一条分局为使车辆管理统一合理化，特制定本规定。

第二条本规定所指车辆为地税三分局办公车辆

（车牌号：。。。）

第三条车辆由专任司机负责驾驶及日常保养，需由他人驾

第四条

第五条

第六条

第七条

第八条

第九条

税务规定篇3

日前,国家税务总局发布公告,对商业零售企业存货损失税前扣除申报相关问题作了进一步明确。公告将商业零售企业存货损失分为正常损失和非正常损失。公告规定,商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退还货等正常因素形成的损失,为存货正常损失,可以采取清单申报的方式进行企业所得税纳税申报,同时企业需出具损失情况的分析报告;因风、火、雷、震等自然灾害,仓储、运输失事,重大案件等多种非正常因素形成的损失,为存货非正常损失,应当以专项申报的方式进行企业所得税纳税申报。公告还对存货单笔(单项)损失超过金额较大的情形进行了规定,对存货单笔(单项)损失超过500万元以上的,无论何种因素形成的,均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

参考文献

注册税务师资格制度暂行规定篇4

人事部

国家税务总局文件

(人发〔1996〕116号1996年11月22日发文)

注册税务师资格制度暂行规定

第一章总则

第一条为了加强对税务代理专业技术人员的执业准入控制，规范税务代理行为，发挥税务代理在税收活动中的作用，保证国家税收法律、行政法规的贯彻执行，维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，以及职业资格证书制度的有关规定，制定本暂行规定。

第二条国家对从事税务代理活动的专业技术人员实行注册登记制度。按本规定取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书并注册的人员，方可从事税务代理活动。

第三条从事税务代理业务的中介服务机构为税务师事务所，税务师事务所必须配备一定数量的注册税务师。

第四条注册税务师资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技术人员执业资格制度的统一规划，由国家确认批准。

注册税务师英文译称：Registered Tax Agent。

第五条人事部和国家税务总局共同负责全国注册税务师资格制度的政策制定、组织协调、资格考试、注册登记和监督管理工作。

第二章考试

第六条注册税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原则上每年举行一次。

第七条凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师资格考试：

（一）经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满六年。

（二）经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满四年。

（三）经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满两年。

（四）获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年。

（五）获得经济类、法学类博士学位。

（六）人事部和国家税务总局规定的其他条件。

第八条国家税务总局负责组织有关专家拟定考试大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培训等有关工作。

考前培训工作必须按照与考试分开、自愿参加的原则进行。

第九条人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和试题，组织或授权组织实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试进行检查、监督和指导。

第十条注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印的中华人民共和国注册税务师执业资格证书。

第三章注册

第十一条国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构为注册税务师的注册管理机构。

各级人事（职改）部门对注册税务师的注册情况有检查、监督的责任。

第十二条取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务的人员，应在取得证书后三个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。

第十三条申请注册者，必须同时具备下列四项条件：

（一）遵纪守法，恪守职业道德；

（二）取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书；

（三）身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作；

（四）经所在单位考核同意。

再次注册者，应经单位考核合格并有参加继续教育、业务培训的证明。第十四条有下列情况之一者，不予注册：

（一）不具有完全民事行为能力的。

（二）因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满三年者。

（三）被国家机关开除公职，自开除之日起未满三年者。

（四）国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。

第十五条经批准的注册税务师，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构按国家税务总局的规定进行注册。

第十六条注册税务师有下列情况之一的，由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格：

（一）在登记中弄虚作假，骗取中华人民共和国注册税务师执业资格证书的。

（二）同时在两个税务代理机构执业的。

（三）死亡或失踪的。

（四）有本规定第三十条、第三十一条行为之一的。

（五）国家税务总局认为其他不适合从事税务代理业务的。

第十七条注册税务师每次注册有效期为三年，每年验证一次。有效期满前三个月持证者按规定到注册管理机构重新办理注册登记。

有第十四、十六条行为之一的，不予重新注册登记。

第十八条各地注册税务师管理机构应对注册税务师注册登记和被注销登记的情况，及时向国家税务总局报告。对注册税务师办理了注册登记或被注销登记的，可通过新闻媒介予以公布。

第四章权利和义务

第十九条在税务代理活动中，注册税务师应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提，遵守国家税收法律、行政法规和行政规章，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护委托人的合法权益。

第二十条注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代理：

（一）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。

（二）办理除增值税专用发票外的发票领购手续。

（三）办理纳税申报或扣缴税款报告。

（四）办理缴纳税款和申请退税。

（五）制作涉税文书。

（六）审查纳税情况。

（七）建账建制，办理账务。

（八）税务咨询、受聘税务顾问。

（九）税务行政复议。

（十）国家税务总局规定的其他业务。

第二十一条注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托进行全面代理、单项代理或常年代理、临时代理。

第二十二条注册税务师依法从事税务业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。

第二十三条注册税务师有权根据代理业务需要，查询被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。被代理人应当向代理人提供真实的经营情况和财务资料。

第二十四条注册税务师承办业务，由其所在的税务师事务所统一受理并与委托人签订委托代理协议书，按照国家统一规定的标准收取代理费用。一个注册税务师不能同时在两个或两个以上税务师事务所执业。税务师事务所必须经国家税务总局确认批准。

第二十五条注册税务师在办理代理业务时，应向被代理人或有关税务机关出示由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构核发的注册登记证明。注册税务师对其代理的业务所出具的所有文书有签名盖章权，并承担相应的法律责任。

第二十六条注册税务师应保守被代理人的商业秘密。对被代理人偷税、骗税的行为予以制止，并及时报告有关税务机关。

第二十七条注册税务师按规定接受专业技术人员继续教育，不断更新知识，掌握最新的税收政策法规，提高操作技能。接受注册税务师管理机构组织的专业培训和考核，并作为重新注册登记的必备条件之一。

第五章罚则

第二十八条注册税务师未按照委托代理协议书的规定进行代理或违反税收法律、行政法规的规定进行代理活动的，由县及县以上税务行政机关按有关规定处以罚款，并追究相应的责任。

第二十九条注册税务师在一个会计内违反本规定从事代理活动二次以上的，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构停止其从事税务代理业务一年以上。

第三十条注册税务师知道被委托代理的事项违法仍进行代理活动或知道自身的代理行为违法的，除按第二十八条规定处理外，由省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师注册登记，收回执业资格证书，禁止其从事税务代理业务，并向发证机关备案。

第三十一条注册税务师从事税务代理活动，触犯刑律、构成犯罪的，由司法机关依法惩处。

第三十二条各省、自治区、直辖市及计划单列市注册管理机构对注册税务师违反本规定有关条款所作的处理，及时如实记录在证书的惩戒登记栏内。第三十三条税务师事务所违反税收法律和有关行政规章的规定进行代理活动的，由县及县以上税务行政机关视情节轻重，给予警告，或根据有关法律、行政法规处以罚款，或提请有关管理部门给予停业整顿、责令解散等处理。

第三十四条当事人对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。

第六章附则

第三十五条注册税务师资格考试实施以前，已取得经济类高级专业技术职务的税务代理人员，可通过考核认定注册税务师资格。

考核认定的具体办法由人事部和国家税务总局另行制定。

第三十六条按本规定取得注册税务师资格的，单位根据工作需要可聘任经济师职务。

第三十七条境外人员申请注册税务师资格考试和申请在境内从事税务代理业务的管理办法，经国务院有关部门批准后，另行制定。

税务规定篇5

一、关于营改增后土地增值税应税收入确认问题

营改增后,纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人,其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额;适用简易计税方法的纳税人,其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。

为方便纳税人,简化土地增值税预征税款计算,房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的,可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据:

土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款

二、关于营改增后视同销售房地产的土地增值税应税收入确认问题

纳税人将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等,发生所有权转移时应视同销售房地产,其收入应按照《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第三条规定执行。纳税人安置回迁户,其拆迁安置用房应税收入和扣除项目的确认,应按照《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函〔2010〕220号)第六条规定执行。

三、关于与转让房地产有关的税金扣除问题

(一)营改增后,计算土地增值税增值额的扣除项目中“与转让房地产有关的税金”不包括增值税。

(二)营改增后,房地产开发企业实际缴纳的城市维护建设税(以下简称“城建税”)、教育费附加,凡能够按清算项目准确计算的,允许据实扣除。凡不能按清算项目准确计算的,则按该清算项目预缴增值税时实际缴纳的城建税、教育费附加扣除。

其他转让房地产行为的城建税、教育费附加扣除比照上述规定执行。

四、关于营改增前后土地增值税清算的计算问题

房地产开发企业在营改增后进行房地产开发项目土地增值税清算时,按以下方法确定相关金额:

(一)土地增值税应税收入=营改增前转让房地产取得的收入+营改增后转让房地产取得的不含增值税收入

(二)与转让房地产有关的税金=营改增前实际缴纳的营业税、城建税、教育费附加+营改增后允许扣除的城建税、教育费附加

五、关于营改增后建筑安装工程费支出的发票确认问题

营改增后,土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票,应按照《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定,在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称,否则不得计入土地增值税扣除项目金额。

六、关于旧房转让时的扣除计算问题

营改增后,纳税人转让旧房及建筑物,凡不能取得评估价格,但能提供购房发票的,《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条第一、三项规定的扣除项目的金额按照下列方法计算: