公司税务

公司税务（共11篇）

公司税务 篇1

从我国目前情况来看,现代税收已经深入到经济社会生活的各个方面,影响着企业的利益,成为企业决策时不可忽略的因素。并且,税制改革和税收征管的不断完善已将企业推向了全面税收约束的市场环境,税收对企业各种决策中的影响作用己越来越大。在市场经济条件下,企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地满足自身的经济利益,由此可以看出,税务筹划己成为企业经营理财的重要组成部分。

一、对公司税务筹划的解读

在现实经济活动中,个人及其企业对税务筹划的认识不深,当人们谈到税收时总会提到或联想到“偷税”、“逃税”、“漏税”、“骗税”、“税务筹划”等内容,并且很难区分,经常混淆,因此正确把握其内涵并加以区分,对于我们科学地、理性地讨论税收问题至关重要。

公司税务筹划是指在不违反税法的前提下,从公司的全局性战略出发,通过对整个公司的筹资、投资、经营等经济活动中的涉税行为进行事先筹划和安排,以达到减轻公司整体税负,实现税后收益最大化的一系列管理活动。税务筹划是纳税人的一项基本权利,纳税人在法律允许或不违反税法的前提下,所取得的收益应属合法收益。

公司的税务筹划按照筹划的方式分可以分为节税筹划和避税筹划两种形式。节税筹划是根据税收法规中明确列出的优惠条款主动安排、适应和灵活选择会计政策,从形式到内容合法并符合立法意图,且符合道德伦理和光明正大应税经济行为;避税筹划则是根据税法中的空白或漏洞、税收条款的“模糊性”和交叉部分的“灵活性”进行事前整体策划和事中巧妙安排以及会计政策的灵活选择,形式上合法但其内容不符合立法意图,且有悖于伦理道德应税经济行为。

以上分析表明,节税筹划是顺应立法精神的,是税法允许甚至鼓励的,是税务筹划的主要内容;避税筹划是违背立法精神的,是不被倡导的也会招致政府的反避税措施。

二、公司税务筹划的方法分析

税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的,这些政策空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上以及不同纳税人身份上等,因此公司法人在进行税收筹划时,应该在税法客观存在的空间上寻找合适的税务筹划方法。

1. 基于税收优惠政策的税务筹划

税收优惠政策是税法对纳税人和征税对象基于鼓励和照顾的一种特殊规定。一般说来,国家为扶持某些特定或重点产业、行业、地区、企业和产品的发展,或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾,在税法中做出某些特殊规定。而利用税收优惠政策进行税务筹划就是指纳税人凭借国家税法中规定的优惠政策进行税务筹划。

从总体角度来看,利用税收优惠政策进行税务筹划又可以具体分为直接利用筹划法、地点流动筹划法和创造条件筹划法三种:直接利用筹划法是基于国家为了实现总体经济目标,从宏观上调控经济,引导资源流向,制定的许多税收优惠政策,对于这了税收筹划,国家是支持和鼓励的;地点流动筹划法是基于各国存在的税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠政策差异等,纳税人可以利用这些差异进行国际间的税务筹划;而创造条件则是要求纳税人想办法创造条件使自己符合税收优惠规定或者通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或行业,从而享受税收优惠待遇。

从税制构成要素角度来看,利用税收优惠政策进行税务筹划主要包含以下几个方法:免税,是指在合理合法的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免受税收的税务筹划方法;减税,是使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务筹划方法;分劈技术,是指使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。

2. 基于纳税期递延的税务筹划

利用延期纳税筹划,是指在合法、合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。从表面上来看,纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额,但是企业相当于获得了一笔无息贷款,可以增加纳税人本期的现金流量,使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资。结合货币的时间价值来看,今天投入的资金可以产生效益,使将来可以获得更多的税后所得,相对节减税收。

企业实现递延纳税的重要途径就是采取有利的会计处理方法,对暂时性差异进行处理。通过处理使得当期的会计所得大于应纳税所得,出现递延所得税负债,即可实现纳税期的递延,获得税收收益。一般说来,如果能够使纳税项目最多化、延长期最长化,则可以达到节税的最大化。

3. 基于转让定价的税务筹划

转让定价是指在经济活动中,有经济联系的企业各方为了转移收入、均摊利润或转移利润而在交换或买卖过程中,不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易,而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度的维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中,根据双方的意愿,产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格,以达到少纳税甚至不纳税的目的。因此,转让定价筹划法主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的税务筹划,是税务筹划的基本方法之一,并且被广泛应用于国际、国内的税务筹划实务当中。

为了保证转让定价进行税务筹划的有效性,在进行税务筹划时应注意以下几方面的问题:一是进行成本效益分析;二是考虑价格的波动应在一定的范围内,以防税务机关调整而增加税负;三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。

4. 基于税法漏洞的税务筹划

税法漏洞主要是指税法对某些内容的文字规定,因语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性以及税法应该具有而实际操作时有较大部分的忽略。因而,利用税法漏洞进行税务筹划,就主要是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法,属于避税筹划。

时间的变化常常使相对完善的税法漏洞百出,地点的差异又不可避免的衍生漏洞,人员素质不高同样会导致税收漏洞的出现,技术手段落后会限制税制的完善以及税收效率的提高;法律体系内部结构的不协调同样会造成税收漏洞。这些漏洞正是纳税人增收减支,降低税负可以利用的地方。

通过寻找税法的漏洞进行税务筹划,一是需要有精通财务与税务的专业化的人才;二是需要操作人员应具有一定的纳税操作经验;三是公司应有严格的财会纪律和保密措施,四是需要进行风险—效益的分析。

5. 基于会计处理的税务筹划

利用会计处理方法进行税务筹划,就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在现实经济生活中,同一经济事项有时存在着不同的会计处理方法,而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响,同时这些会计处理方法又都被税法所承认,因此,公司可以选择对自己有利的会计处理方法,以此进行税务筹划,也可以达到获取税收收益的目的。

三、公司税务筹划方法的选择

对于一个公司来说,可选取的税务筹划方法有许多,但是无论哪一种筹划方法其目的都是相同的,即纳税人以减轻税负为目的,选择税负最低的方案,无论是节税还是避税,都是为了取得最大的税后收益。结合以往企业税收筹划的实践,公司在进行税务筹划时,应确定好税务筹划整体思路,选择合适的一种或者几种税务筹划方法进行操作。

首先,合理的缩小公司的税基。缩小公司的税基可以直接减少纳税额,还可以间接适用较低的税率,从而实现公司各项成本费用扣除及摊销的最大化。一般来说,在不影响公司正常经营发展的前提下,缩小公司税基的方法主要可以通过合理选用固定资产折旧政策、合理分配成本费用和库存材料的成本计算方法、也可通过薪酬策划达到降低个人所得税和相关公司所得税同时又达到激励员工的目的。

其次,公司整体适用较低税率。在税法中除少数税种采用单一税率外,均采用各种不同的税率,有的还采用累进税率即差别税率,给公司税务筹划方面有着较大的空间。因此,我们可通过“化整为零”的方式,将公司所得税额在几个主体间进行调整,以使应纳税得税额降低,从低计税。

第三,合理归属公司所得年度。公司所得的处理可以通过日常生产中的收入、成本、损失、费用等项目的增减或分摊而达到,但难点在于需准确预测销售的形成各项费用的支付,了解公司获利的趋势,做出合理的安排,才能享受最大收益。因此这就需要纳税公司采用合理准确的方法来对公司未来年度的预算进行安排。

第四,公司延期纳税期限。税法规定“不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算,被投资企业会计账务上实际作利润分配处理,包括以盈余公积和未分配利润转增资本,投资方企业应确认投资所得实现。”因此,对于拥有子公司的公司来说,只要子公司进行了利润分配的会计处理,母公司无论是否实际获得投资收益,均应将该投资所得并入当期应纳税所得缴纳所得税,只要保留子公司利润不分配,母公司就可达到延缓纳税的目的。

第五,利用税负转嫁方式降低公司税负。在实际业务中公司集中采购原材料,可以较低的价格成交,然后以一定价格发包给物流公司运往各子公司及其分支机构,把一部分税负转嫁给供应商和物流公司;或者提高价格的方式把部分和全部税负转嫁给消费者。

四、结束语

公司税务筹划作为一项涉税理财活动,是公司财务管理无法回避也不可能绕开的重要职责,一个公司如果没有好的税务筹划,不能有效地安排税务事项,就谈不上有效的财务管理,就无法达到理想的公司财务目标。随着税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的不断增强,税务筹划以其自身的优势,必将为越来越多的公司所选择。

摘要：税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的,公司法人在进行税收筹划时,应该在税法客观存在的空间上寻找合适的税务筹划方法。对于一个公司来说,可选取的税务筹划方法有许多,但是无论哪一种筹划方法其目的都是相同的,即纳税人以减轻税负为目的,选择税负最低的方案,无论是节税还是避税,都是为了取得最大的税后收益。公司在进行税务筹划时,应确定好税务筹划整体思路,选择合适的一种或者几种税务筹划方法进行操作。

关键词：税务筹划,方法分析,基本思路

参考文献

[1]刘蓉.公司战略管理与税收策划研究[M].北京:中国经济出版社,2005:1-5

[2]周晓斌.浅议新企业所得税法下纳税筹划的思路[J].山东商业会计,2008(4):47-48

[3]汪斌.浅谈新企业所得税法下企业所得税纳税筹划[J].金融经济,2009(2):147-148

[4]王红云.纳税会计的理论框架与实务问题研究[M].成都:西南财经大学出版社,2009

公司税务 篇2

撰写人：___________

日

期：___________

2021公司税务个人总结

现将一年来的工作情况总结如下：

一、强化“稽”字认真履行职能

__年的税收任务对于我局来说十分艰巨，摆在我科面前的稽查任务也非常沉重，全年共给我科下达稽查户数___多户，稽查任务___万元。为了完成这些硬指标，我科全体同志集思广益、群策群力，积极发挥人的主观能动性。我科根据年初工作会议上的“五要”(1、税费收入要确保，2、征管手段要优化，3、科技兴税要到位，4、党风建设要严明，5、文明服务要优化讲话精神，认真开展了稽查工作。我科的稽查对象大多是注销、变更企业，特别是注销企业有两种原因：一是无力经营，二是合并改制。把握好注销企业的最后一关，防止税款流失是我们的重要任务。工作中，我们采取了动态（范本）稽查、询问稽查、比较稽查、信息稽查、关联稽查等方法，将每一户接受稽查的企业的纳税情况按税法规定和稽查操作规程作了全方位的检查，并将检查情况及时向分局审理委员会汇报，按照审理委员会的意见进行处理。

税务稽查是打击偷漏税的最直接的手段之一，其基本职能有稽审、监控、惩处、督导、促收等，我们在稽查时有效的将这些职能有机地结合起来，体现了税务稽查工作的特点。

二、着眼“稳”字确保收入完成由于目前我区企业的经营情况不是很好，经济效益下滑，资金周转不畅，导致税收收入很难完成。税收收入是我们工作的中心，市局考核收入计划按平均进度考核，这就要求我们稽查科在完成任务时也要跟上分局的步伐，每当查补出税款时，我们就立即___入库。由于企业有困难，总想一拖再拖，我们就再三做工作，采取“说破嘴、跑断腿”穷追不舍的工作态度催缴入库，保证了全局一盘棋的步伐。

三、狠抓“素”字解决营养不良

干部自身素质的高低直接反映着稽查质量的高低，为了保证稽查质量，我科的同志们在跟上分局的业务学习的同时，本着缺啥补啥的原则，结合全国税务执法资格考试，自己每天抽出半个小时的时间“充电”，着重解决工作中急用的知识，掌握最新的税收动态（范本），了解最新的税收政策。通过学习每个人的查帐水平有了较大提高，使大家在提高工作能力方面收益匪浅。我国以加入wto，我们必须跟上时代的步伐，否则将被时代所淘汰。在做好业务学习的同时，我们没有放松政治理论的学习。今年我们着重学习了__“___”重要思想，学习了__“___”讲话以及在“___大”上的报告，提高了我们每个人的思想理论水平，为践行“___”重要思想打下了坚实的基础。通过一系列政治业务学习，每位同志的自身素质都有了不同程度的提高，稽查业务更加精通了，税收政策、法规掌握更加准确了，执法程序更加规范了，政治立场更加坚定了，大_大提高了工作效率。

四、力求“准”字贯彻税收政策

在贯彻税收优惠政策方面力求准确，我们按照分局制定的“四无”承诺，准确无误地加以贯彻，我们利用稽查工作得天独厚的便利条件，具体落实不走过场;在稽查质量上力求准确，“准”在稽查当中很重要，它是稽查结果的综合体现，我们在实施稽查前，先对被查企业纳税情况___估，找到最佳切入点。实施稽查时，为了政策掌握的准确，我们还经常咨询综合科的同志，求得帮助，一年来我们稽查过的企业没有因我们的稽查结果而发生争执。

五、推进“优”字提高服务水平

经过几年的“双评”工作，我们更加牢固地树立了优化服务意识，我们时刻没忘以服务经济发展，服务纳税人作为出发点，改变了过去只注重要求纳税人履行义务、忽视纳税___利，只注重行使征税权利、忽视对纳税人服务的倾向，我们摆正了执法与服务的关系，增强了服务意识，将服务寓于稽查中，赢得了纳税人的理解与支持，从而保证了工作的顺利开展。

六、不忘“廉”字树立地税形象

清正廉洁、务实高效，是我局的治局方略，我们严格按照分局年初签定的党风廉政建设责任状，一级负责一级。一年来，我们认真参加分局的各类廉政建设活动，认真学习关于税务干部廉洁自律的有关规定，认真收看廉政教育片，做到了警钟长鸣、防微杜渐。平时我们还结合每个季度的廉正写实，全体同志重温自己所写的廉洁自律保证书。全年累计拒吃请___余次，还谢绝了礼金。我们的做法得到了纳税人的好评。

七、提高“率”字增强稽查质量

考核指标中，对选案中标率、查补入库率、处罚率、滞纳金加收率分别要求达到___%、___%、___%、___%。表面上简单的数字，实际上标准是非常高的，这就要求我们在稽查中既要高标准又要严要求。稽查中我们不论税种大小税额多少，都认真对待一丝不苟，为了做到这一点，我们没少得罪人，尽管如此，我们也乐此不疲任劳任怨。正是有了全科同志的共同努力，才保证了稽查质量。

八、突出“严”字遵守规章制度

我局是全国税务系统文明服务示范单位，是省级文明单位标兵，分局的要求是非常严的，各项规章制度较细，平时考核又多。为了树立良好的地税干部形象，我们全科同志认真遵守规章制度，自觉严格要求自己，“严”字当头，与局领导班子保持一致，时常温习税务干部的要求和标准，全年没有发生违规现象。

九、强调“宣”字普及税法知识

宣传税法是我们的一项工作内容，今年___月税法宣传月期间，我科负责了两幅大的宣传条幅，接到任务后，我们立即行动，克服了诸多困难，圆满地完成了任务。此外，我们还负责了市局税法宣传的部分工作，得到了市局领导的肯定。平时，我们在稽查时也不忘税法的宣传，随时随地解答一些人的咨询，得到了纳税人的好评。

十、其他方面

1、地域管理，我们担负电力办事处，尽管路途比较远，天气寒冷，我们照样按照分局的要求做好地域户籍管理，及时将检查情况报告有关科室。

2、临时工作，我们对局里安排地临时工作，积极按时间、按规定保质保量完成。

3、存在的不足，我们的稽查质量有待进一步提高，特别是我们的检查表及文书的制作还需下大力气，这些都是我们今后需努力的地方。

范文仅供参考

百丞税务咨询有限公司副总经理 篇3

《齐鲁周刊》：1954年就将遗产税列为可能征收的税种，几十年下来，只是光打雷不下雨。

董华：这个雷还要继续打下去，现在依然是这种状态。

《齐鲁周刊》：遗产税的开征应该具备哪些条件，比如福利、资产评估等，现在中国是否具备这些条件？

董华：开征遗产税是一个系统工程，需要若干的配套制度。首先是财产登记制度，其次是财产评估制度，征收遗产税需要对财产，其中又特别是不动产进行估值，需要逐渐提高有关方面的管理水平。此外还需要完善遗产继承环节的相关法律制度，以及与主要国家签订多边或双边税收协定，以避免重复征税和防止逃税避税。

上述制度中，有的已经存在但需要进一步健全，有的处于局部的试验和探索中，还有的是空白，但所有这些制度都是市场经济条件下法治国家制度体系的题中应有之义，本身需要逐步建立与完善。遗产税的开征，或许将与现在正在进行的其它改革一起形成合力，推动以上制度的逐渐完备。

此外，遗产税的开征还需要做好税制设计工作，比如哪些类型的遗产列入，哪些则不列入遗产税的征收范围。征收范围的选择应考虑税收征管条件，还应考虑税制对效率和公平的影响。

《齐鲁周刊》：未来开征遗产税，主要是会考虑解决政府增收还是实现其他的价值取向？

董华：我认为，应当是针对当前现实的收入分配与财富状况，通过研究、讨论遗产税，回应社会重大关切，抚慰大众心理。换言之，其政治意义应当高于其经济意义。

从我们的研究看，在很多国家遗产税都不是用来筹集财政收入的主要工具。有些国家遗产税时征时停，往往与其政府的執政理念密切相关。当然，强调这一点，并不是说遗产税完全没有经济方面的功能，而是要根据具体情况确定自己的目的。

《齐鲁周刊》：开征遗产税会不会加剧中国企业家资产流到海外？

董华：短期而言，开征遗产税可能会带来一些负面影响，如资产集中向国外转移等，但长期而言，则不一定。因为资本是“世界公民”，即使不征遗产税，资本也会在全世界流动，实践中很难甄别有多少资本流动是由遗产税驱动的。

而且，资本的最终目的是获得收益。资本选择在什么地方停留，主要还是要看这个地方的投资机会、产权制度和政治经济环境等共同形成的投资环境，遗产税只能是其中一个因素。

目前，世界主要发达国家多数都开征了遗产税，财产所有人不在此处缴税，也会在彼处缴税。因此在经过一个短期的冲击性反应后，遗产税对于资本外流的影响就会逐渐减少乃至消失。

父母假期 孝心敬制

——山航“慈翔”中老年旅游产品

2013年10月，在山东省老年人体育协会的大力支持下，山东航空公司联合省内外十几家优质旅行社，共同向社会推出的针对50～70岁中老年朋友的航空旅游产品——“慈翔”。这是一款专门依照中老年人出行的需求定制的旅游产品，具有“零”购物，“一”站式乘机，“双”安心，“三”独有，“四”大超行业标准的旅游特色。首发推出的两条品质游路线分别是山东（济南/青岛/烟台）始发的“慈翔”桂林观光五日游和山东（济南/青岛）始发的“慈翔”神奇桂西福寿6日游。

“慈翔”产品推出以来，得到社会的大力支持和普遍认可。不到一个月的时间，济青烟三地已有400余位旅客参与其中。旅行归来后旅客们不仅成为了慈翔俱乐部的会员，彼此也成为了亲密的朋友。大家一致认为“慈翔”产品贴近中老年旅客需求、住宿餐饮高标准、全陪导游服务贴心、微信互动形式新颖，是近年来参与的品质最好的一次旅行。

继首发桂西和桂林之后，“慈翔”目前又推出了山东（济南/青岛/烟台）始发至海口、山东（济南/青岛）始发至三亚等线路，带您及家人环岛游海南，尽情舒展身心，享受碧海蓝天。还有厦门武夷山养生线路供您选择，更多资讯可以通过山航网站、官微、山航指定旅行社咨询。

香港离岸公司税务筹划研究 篇4

中国加入WTO以后,关税逐步降低,越来越多外国企业进入中国市场,企业面临的国际竞争越来越激烈,如何成为跨国公司,降低成本,进行国际税务筹划成为决定企业成败的关键。 由于中国香港税收实行收入来源地原则,税种少、税率低、管理简单,很多跨国集团充分利用香港税制的这些特点,在香港设立地区总部,并进一步投资于亚洲其他地区。 本文对跨国集团如何利用香港这一避税地建立离岸公司进行税收筹划的主要方式进行分析探讨,为中国的企业集团进行相关税收筹划提供建议。 一方面离岸公司国际税务筹划的产生和发展为纳税人提供了合法的渠道来减少税收负担, 有利于减少纳税人的偷漏税及抗税等税收违法行为的发生;另一方面,有助于企业自身的经营管理水平的提高和国家税制的不断完善。

2相关概念与政策介绍

2.1离岸公司

离岸公司泛指在离岸法区内成立的有限责任公司或股份有限公司,当地政府对这类公司只收取少量的年度管理费,其他没有任何税收。 同时,所有的国际大银行都承认这类公司的合法地位,为其设立银行账号及财务运作提供方便。 离岸公司作为一类特殊的公司有其独特的优势,离岸公司具有高度的保密性、减免税务负担、无外汇管制三大特点。

2.2税务筹划

税务筹划, 是纳税人根据税收法律法规的规定, 通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排,对多种纳税方案进行优化选择,以期实现税收负担最小化,从而获得合法正当利益的行为或活动。 税务筹划是在法律许可的范围内把企业的应付税项减到最低。 税务筹划应包括在进行某项投资或设立分公司/ 子公司前对有关的商业的评估。

2.3中国香港税制的优势

与目前许多发达经济体深陷政府债务或财政危机不同的是, 香港经济增长和财政状况保持在一个较为稳定、 健康的水平,政府收入与支出基本保持平衡,失业率低。 而且香港没有一个对全部所得征税的综合所得税制, 仅有一个对3类所得分别征税的分类税制。 这3类所得是指在香港任职的薪俸所得、经营任何行业所产生的应评税利润所得、物业出租所得。 与其相对应的税种则为薪俸税、利得税和物业税。 这3项分类所得均适用低税率。 此外,香港没有资本利得或资本收益税,也不对利息、红利和特许权使用所得实施源泉代扣代缴税, 并且香港不征收增值税(或货物与消费税)及关税,仅有少量的间接税税种。 同样与大多数经济体迥异的是,香港实施源泉征税原则,仅对产生于或源自香港的所得征税,在香港居住的人士即使有来自其他地区的所得,甚至尚未对该所得缴税,也无须在香港纳税。这些税制上的特点使香港受到跨国公司青睐,成为其在亚太地区投资设立控股公司之地。

3香港离岸公司税务筹划的主要方式

3.1利用导管公司进行税务筹划

导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。 这类公司仅在所在国登记注册,以满足法律所要求的组织形式,而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。 例如,A公司在香港设B公司,其中的离岸公司B实质上就是一个“导管公司”,将A公司的营业所得转移到B公司的注册地,而该注册地对B公司的所得又给予免税优惠,从而避免了A公司在所在国沉重的税收负担。 同时,由于B公司没有在其注册地进行营业,也不违反所在地法律规定。

3.2雇用高级雇员进行税务筹划

许多跨国公司经常利用离岸公司来雇用海外雇员,达到降低个人税金的目的。

3.3中介机构利用离岸公司进行税务筹划

首先由国内的中介机构在海外注册一家离岸公司,然后以这个离岸公司的名义对海外客户提供中介服务,当然同时也由该离岸公司对外收费,这样中介服务的收入就是离岸公司的收入而不是国内中介机构的收入, 同时由于离岸公司所在地的收益税优惠,就可以实现降低税负的目的。

3.4利用离岸公司进行投资税务筹划

在低税收或无税收的国家注册离岸公司投资控股, 可以降低,甚至免去资本收益尤其是红利收益的税收负担。 以下介绍在香港建立贸易公司的税收筹划原则与方法。

3.4.1贸易公司利得来源确认的一般原则

香港实行收入来源地税收管辖权,对贸易公司而言,所得确认原则为:

(1)如有关买卖合约在香港订立,所得利润须在港课税。

(2)如有关买卖合约在香港以外的地方订立,所得利润不须在港课税。

(3)如购买合约或售卖合约其中一项在香港订立,则初步的假设是所得利润须在港课税,但必须考虑全部事实,以确定利润的来源地。

(4)如销售的对象是香港客户,有关的销售合约通常视作在香港订立。

(5)如有关人士不须离开香港,而是在香港通过电话或其他电子媒介(包括互联网),订立买卖合约,则有关合约视作在香港订立。

(6) 通过贸易所赚取的利润只可划为须全数在港课税或完全不须在港课税,分摊计算有关利润并不适用。 需要注意的是: “ 买卖合约订立” 中 “ 订立” 一词不仅仅表示合法执行合约, 其含义包括商议、签订和执行合约的条款。

3.4.2贸易公司税收筹划的具体方式

通常, 在母公司和集团内部关联公司之间进行交易时插入一个中间环节, 通过贸易公司交易并结合转让定价将利润由关联公司转移到香港的贸易公司。 例如,子公司C、D所在国都属于高税区,在正常的交易程序下,交易所得的利润不管集中在哪个公司都需要负担较高的税负。 但加入贸易公司B之后情况则大不相同了,表现在以下两个方面。

首先,将利润集中于香港的贸易公司,降低集团整体的税收成本。 贸易公司B从公司C低价购入商品,然后高价出售给子公司D,子公司D再按市场竞争价格卖给非关联方,这样降低了子公司C、D的利润, 将很大部分的利润集中在位于避税地的贸易公司B,即使这部分利润需缴纳所得税,它的税收负担也是很轻的。 贸易公司设在香港的好处为:1香港税法并无强制分配及未分配盈余设限额的要求,贸易公司可以长期累积其盈余。 如果投资公司所在国税法对于投资收益的确认是以被投资公司股东会议分配为准,不分配则不须课税,可以不必确认被投资公司的投资收益,也就不必缴纳所得税,积累于香港贸易公司的利润可以用来再投资,进一步获得延期纳税的好处。 2香港对于公司汇给非居民的股息并不征收预提税, 因此境外母公司可以自由选择将利润分回或进行再投资。

其次,贸易公司若巧妙安排业务活动,可能无须就它集中的利润向香港政府缴纳所得税。 香港的《地域来源征税原则简介》 中对例外情况的阐述为:“在某些情况下, 香港贸易业务进行的活动,只限于以下各项:1根据已经由香港以外的联属公司订立的销售或购货合约向香港以外的顾客或供应商(不论相关与否) 或从香港以外的顾客或供应商(不论相关与否)发出或接受发票( 不是订单);2安排信用证;3操作一个银行户口, 支付和收取款项;4保存会计记录”。 这种情况一般会发生于香港贸易公司作为某集团的成员,要根据集团指示进行上述活动,并将所得利润在香港公司“记账”。 只要香港公司的活动不包括在香港接受销售订单或从香港发出购货订单,则利润不须在港课税。 这个例外规则意味着,如果我们合理设计,让交易实际只发生在公司C与公司D之间,货物不经由位于香港的贸易公司B处理,B只负责处理账目、开发票之类的活动,而有关的销售决策、接受订单等都由相关的关联公司进行, 那么香港的贸易公司B就很可能满足贸易利润确认的例外情况,不须在港缴纳所得税。

3.5在香港建立控股公司

跨国公司通常是为了控制的目的而持有一个或几个大公司的大部分股票、其他证券或通过非股权安排以控制被投资公司。 它的全部活动就是传导集团的财务资金, 把外国子公司的所得汇总集中在它所在国自己的账户中,然后将筹集的资金再投资, 或者转回集团母公司。 因为控股公司基本没有实质的经营活动, 在选择建立位置时具有很大的灵活性, 大部分会选择税负低的避税地。 香港对于资本增值、股息不予征税,同时免征预提税,所以是跨国公司设立控股公司的理想所在地。 如果在香港建立控股公司,那么至少可以享受以下税收优惠:

(1)资本增值免税。 《税务条例 》第14条(1)款规定:“除本条例另有规定外,凡任何人在香港经营任何行业、专业或业务,而从该行业、专业或业务获得按照本部被确定的其在有关年度于香港产生或得自香港的应评税利润(售卖资本资产所得的利润除外), 均须就其上述利润按标准税率征收其在每个课税年度的利得税。 ”因为资本资产所产生的增值在出售时获得的溢利应属于资本增值,无须在港课税。出售的资产是否属于资本资产,关键在于企业持有该资产的原始意图。 若原始意图是长期持有,则其增值应属于资本资产。由此可知香港公司对外投资或非交易目的持有的股权都属于资本资产,因其转让或交易而获得的溢利属于资本增值,均不需缴税。

(2)股息收入免税。 香港公司对外投资或持有股权而收取的股利,在来源公司的经营过程中已缴纳利得税,因此不论源自香港还是境外均不需缴税。

(3)免征预提税。 如果香港公司支付利息及股息给非居港人士,通常是不用缴纳预提税的。 政府只对非居港人士向居港人士或公司收取的知识产权在港使用费收取预提税。

3.6在香港建立国际投资公司

投资公司主要投资于股票、债券等有价证券,后来逐渐发展到财产投资,投资项目扩大到财产的租赁和转让等。 根据香港特别行政区政府税务局1998年2月颁布的 《地域来源征税原则简介》, 对于买卖上市股票所得利润的来源判定标准是买卖股票的证券交易所地点, 如有关股票买卖在香港的证券交易所进行,所得的利润须在港课税,否则不需要在港课税;对于不动产租金收入视物业的地点而定,如有关物业位于香港则须在港课税。此外, 香港对于公司投资股票和债券所获取的股息和利息免税,分配利润给境外的母公司免交预提税。因此跨国公司在港建立国际投资公司,可以选择投资于境外证券交易所的股票,或投资于香港证券交易所的股票、债券,或投资于境外的物业等以获得尽可能大的税收利益。 同时在不征预提税的情况下,净利润选择分配给投资者,或留在企业用于再投资。

3.7在香港建立专利持有公司

《地域来源征税原则简介 》 规定:“如有关专利权的活动在香港进行,所收取的专利权费须在港课税,否则不须在港课税”。 这里所说的专利权的活动包括专利的产生、使用等。 总部不在香港的公司,在香港设立专利持有公司,将集团的知识产权转移至位于香港的子公司,集团其他的公司成员向其支付使用费,收益体现在以下两方面:其一,集团公司知识产权的产生、使用等活动都不在香港进行,且该专利权使用费收入来源于香港之外,香港税务当局不会对此收入征收利得税。不过这一方面的收益究竟有多大,要根据专利权支付公司所在国对于支付给境外的专利权使用费预提税率的高低来判断。如果子公司在支付使用费时缴纳了大量的预提税, 那么香港税务当局给予免税的优惠就会被大大抵销。其二,专利权使用费具有特殊性,市场上一般不具有可比的价格,因此它的定价具有相当的弹性,集团可以出于整体税后利润最大化的考虑,通过适当提高专利权使用费,将高税率地区的利润转移到香港的专利持有公司,享受香港17.5%低水平的利得税待遇。这一税务筹划是否有效率、是否可行,还需要考虑集团公司或者支持产权的生产公司所在国度对于知识产权使用费支付的相关态度及税务规定。

4结论

云南公司税务注销登记流程 篇5

1、注销税务登记申请表；

2、主管部门批文或董事会（职代会）的决议及其他有关注销证明文件；

3、工商等有关部门出具的注销、吊销营业执照的证明；

4、发票领购簿；

5、发票（纳税人库存发票）；

6、税务登记证正、副本原件；

7、企业注销登记表（规费）；

8、发票缴销表（管理分局或稽查局提供）；

9、税务检查表（管理分局或稽查局提供）

1、注销税务登记申请表；

2、主管部门批文或董事会（职代会）的决议及其他有关注销证明文件；

3、工商等有关部门出具的注销、吊销营业执照的证明；

4、法票领购簿；

5、法票（纳税人库存法票）；

6、税务登记证正、副本原件；

7、企业注销登记表（规费）；

8、法票缴销表（管理分局或稽查局提供）；

公司税务 篇6

税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。

一、对企业所得税的税务筹划

企业所得税是很重要的一个税种，如何依照税法的规定，最大可能地减少应纳税所得额，是企业所得税税务筹划的主要内容：

（一）确保收入及成本费用真实合法，防止税务检查风险

集团公司应制订完善的内部管理制度，确保收入在财务账上完整反映；集团公司还应加强对成本费用的管理，防止不真实的成本费用开支，并防止虚假发票报销套取资金。通过以上控制，不仅可以增加集团公司的利润，还可以防止税务检查调增纳税所得额，增加缴纳企业所得税。

（二）充分了解企业所得税的优惠政策，为集团公司节税打下基础

所得税优惠政策包括：免税收入、免税（减税）行业、项目或地区（如农、林、牧、渔业项目，技术转让所得免征或减征企业所得税；高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；民族自治地方的企业所得税减免）、三免三减半政策（如从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得等）。另外还有企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除等优惠政策。

集团公司所涉及的行业多，涉及的税收减免政策也多，财务人员应充分研究与集团公司相关的企业所得税优惠政策，早作安排，使集团公司充分节税。

二、对房产动迁的税务筹划

（一）房产动迁过程中最主要缴纳企业所得税、营业税和土地增值税

1.企业所得税。根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第十五条“企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算”，第十六条“企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得”。搬迁收入包括“搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等”，搬迁支出包括“企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。”

2.营业税。根据《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)“单位和个人受让的土地使用权，以转让土地使用权取得的全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额，按照5%的税率征收营业税。”

3.土地增值税。根据《土地增值税暂行条例实施细则》“因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。”

（二）利用税收政策筹划土地增值税的案例

某集团所属动迁安置公司用于动迁安置的房屋购买于较早时间（购买于2000年前），现在作为安置房屋，需向取得房屋的动迁居民开具发票，使房屋增值金额巨大，如果按《中华人民共和国土地增值税暂行条例》缴纳土地增值税，将支出巨大金额的税款。

针对以上情况，集团公司利用所了解的税收政策与主管税务机关充分沟通，争取得到主管税务部门的认可：

集团公司的方案一：争取政策动迁。集团公司向所在地区政府报告，争取取得区政府的支持，以文件的形式确定动迁安置属于政策性动迁，争取动迁安置房符合“因国家建设需要依法征用、收回的房地产”，此种情况符合可以免缴土地增值税（《中华人民共和土地增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：“……条例第八条（二）项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。”

集团公司的方案二：争取对2000年前的房产成本重新认定。集团公司了解到，有一家股份公司，其大量的自建房屋出售给职工或其他社会上人员，由于其自建房屋建造于上世纪80年代，账面成本很低，如果按现售价与原建造成本对比，将交纳大量的土地增值税，该股份公司在主管税务机关的认可下，对原自建房屋进行了评估，按重置成本（即重新建造或重新购买的成本）作为以上自建房屋的成本价，这样的处理使房屋的差价大量减少，因而土地增值税也大量少交。如果不能被主管税务机关将房产认定为“因国家建设需要依法征用、收回的房地产”，则考虑是否可以将重置成本作为现有房产的成本。

该集团公司主管税务部门最终认可了方案二（没能获得政策动迁的有效文件），重置成本（最终可抵扣的成本）比账面成本高出很多，节约了大量税金。

三、其他税务方面的策划

（一）充分了解个人所得税政策，规划好职工收入

根据现行个税政策，纳税人取得全年一次性奖金（每年仅一次），应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税（税率按年终奖除以12后金额对应的税率计算），因此如果年终奖规划不得当，可能出现多1元钱年终奖，但个人所得税反而多几千元的情况。举例如下：

产生以上情况的原因是：年终奖发放54000元时，平均到每月为4500元时，对应的税率是10%；而年终奖发放54001元时，平均到每月为4500.08元时，对应的税率就是20%。而年终奖不存在分段计算缴纳个人所得税，年终奖除以12后达到什么税率，就全部按同一税率计算个人所得税。

因此出现了以上年终奖多了1元，但实际少拿了4,949.20元的奇怪现象。因此集团公司财务应掌握年终奖缩水的区间，全面筹划员工收入，减少员工个人所得税支出。

（二）正确划分房产出租收入与物业管理费收入

由于房屋出租收入除了缴纳营业税以外，还需交纳12%的房产税，而物业费收入仅交纳营业税，因此，在单位将房产对外出租过程中，要严格划分房产出租收入与物业管理收入，不可将物业管理收入合并成房产出租收入而使税负大大上升。这样的情况还有很多，不再一一列举。

跨国公司如何进行税务筹划 篇7

(一)各国税制结构的差别

就各国税制体系的总体结构而言,多数国家基本上都实现了以所得课税为主体税种的税制格局,但如加以比较就会发现,各国所得税结构有很大的不同。如有的国家公司所得税、个人所得税、财产税、资本利得税并举,且征管范围、手续严格。而有的国家则基本上不开征财产税和资本利得税,即便开征,税负也较低。在个人所得税申报征收过程中,有的国家采用综合征收制,而有的国家则采用分类征收制,即使是相同名称的税种,如个人所得税或公司所得税,其具体内涵和外延也都存在不同之处。

(二)各国税收管辖权的差别

税收管辖权是一国在税收领域内行使具有法律效力的管理权力。它可分别按属人、属地原则及属人兼属地原则建立。按属人原则建立的税收管辖权,有两种类型:一是居民管辖权,是指征收国对其境内所有居民的全部所得行使征税权力;二是公民管辖权(亦称国籍管辖权),是指征收国对具有本国国籍的公民在世界各地取得的收入行使征税权力,而不考虑其是否在国内。按属地原则建立的税收管辖权,称为地域管辖权,地域管辖权按照本国主权所辖的地域范围确立。除美国实行三权并行外,世界各国一般是以一种管辖权为主,以另一种管辖权为辅,也有单一行使一种管辖权的(即地域管辖权)。各国行使税收管辖权不同,导致各国征税依据不同,从而使得纳税人在某国负有纳税义务而在另一国可能就没有纳税义务。这样,跨国公司税务筹划成为可能。

(三)各国税基范围的差别

由于国际税务筹划主要涉及所得税,所以仍以所得税为例。所得税的税基是应税所得,各国对其各种扣除项目的规定存在较大差异。在税率一定的条件下,税基的大小决定着税负的高低。因此,它也是跨国纳税人进行税务筹划时所考虑的主要因素。

绝大多数国家对法人或自然人的所得课税,但对财产转让课税的国家就很少,对同一种税,税目的多少、税负的高低也因国而异。

(四)各国税率的差别

税率是世界各国税收制度中差别最大的一个要素,是国际税务筹划所考虑的重要因素之一。一般说来,各国税收制度大多采用两种税率制度,即比例税率和累进税率。如同样是对所得额征税,有的国家采用比例税率征收,而有的国家采用累进税率征收。

即使实行同一税率制,各国结合本国国情,具体规定也千差万别。如,现行公司所得税,黎巴嫩为10%的比例税率,巴西是25%的比例税率,加拿大的税率则为38%,德国竞高达45%;而美国、安曼、沙特阿拉伯又分别是不同级别的超额累进税率。值得指出的是,引发纳税人进行税务筹划的税率,不是一般意义上的平均税率,而是边际税率,所谓边际税率是指对新增加的每一元应税所得所适用的税率。当边际税率达到或者超过所得额的50%这一均衡点时,就意味着纳税人新增收入的大部分被国家拿走,于是纳税人产生逆反心理,通过种种办法减轻税收负担。

(五)税收优惠措施的差别

出于各种经济或政治目的,各国在税收上实行一些优惠政策。尤其是发展中国家,发展经济迫切需要大量资金。为了吸引更多的国际投资,时常有新的减免税收方案出台。由于纳税扣除和减免的存在,使实际税率大大低于名义税率,造成了不少使纳税人减轻和消除税负的良机。

(六)避免国际双重征税方法的差别

两个或两个以上的国家,对跨国纳税人的同一项跨国所得进行重复课税,就是国际双重征税。为了避免这一现象,各国采取了各种方法,其中豁免法会给规避税负带来机会。

(七)征收管理水平的差别

虽然各国在税收征管方面一般都有法可依,但在有法必依、执法必严和违法必究等方面依然存有很大的不同。有的国家税收管理水平极为低下,使本国法规如一纸空文。这样,不仅合法的税务筹划,连非法的逃税也层出不穷。加之,各国税收情报交换不力(特别是征管水平差异大的国家之间),更给税务筹划提供了客观条件。

(八)高素质复合型人才队伍的形成,为跨国公司进行税务筹划提供了客观条件

从以上诱因可以看出,跨国公司的税务筹划人员必须要精通各国的税收法律法规、熟悉跨国公司的财务管理、熟悉国际财政金融和国际贸易知识;并且还必须有较强的沟通能力、协调能力、专业判断能力,在对筹划对象进行全面分析的基础上,运用专业的知识和技能,为企业进行税务筹划提供服务。总之,跨国公司税务筹划工作是一项高度交叉的理财活动,不可或缺高素质的复合型人才。

二、跨国公司进行税务筹划的主要方法

在进行国际税务筹划的过程中,跨国公司一般都是充分利用国际避税地的有利条件和本国的推迟课税优惠,将转移定价及国际税收协定的条款等可用于减轻国际税收负担的手段综合起来使用。

(一)通过选择投资国家和公司组织形式进行筹划

在日常经营中,跨国公司除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素以外,不同地区的税制差别也是重要的考虑因素。要充分利用不同国家和地区的税制差异或区域性税收倾斜政策,选择整体税负较低的地区或税区进行投资。在选定了有利的投资地点后,公司组织形式的选择就成为一个亟待解决的问题。其中,分公司与子公司的选择是最重要的方面,建立分公司还是子公司,要依具体情况而定。

首先,在外国管辖区建立的分公司将被认作常设机构,但它不是所在国的居民公司。分公司所面临的是两个国家的税收管辖权对它的影响:一方面,分公司在所在国作为一个常设机构,应向所在国缴纳所有应缴纳的税收,包括所得税、财产税、资本税、增值税以及各种地方税等等;另一方面,分公司的税后利润被汇回总公司所在国,并入总公司总利润后,还要向居住国缴纳所得税。但是,为了避免在这种情况下出现的重复征税,居住国一般允许总公司就总利润纳税时抵免其分公司已在国外缴纳的税收。所以,在计算分公司的应税所得额时,可以扣除其向总公司支付的有关管理、咨询、营销和其他类似的劳务费用。

其次,子公司作为外国的居民公司,应缴纳居住国的所有税收,而且子公司的主要特点是其资产及相应的业务独立于母公司。在这种情况下,子公司只要不将所得汇回母公司,而留在所得来源国,就能避免母公司管辖区对其所得的税收。但是,如果子公司把所得以股息、利息或特许权使用费的形式汇回母公司,那么重复征税也是难以避免的。为了免除母公司与子公司之间的重复征税,很多国家包括我国的对外税收协定规定,如果母公司拥有支付股息子公司的股份不少于10%,允许抵免母公司与子公司之间股息收益的已缴税款。但是国外子公司的亏损不能冲抵母公司的利润,由于其资产是独立的,所以母公司也不承担子公司的义务。另外,如果有关国家间税率差距大,跨国集团较易减轻总体税收负担。

(二)利用集团内部转移定价进行税务筹划

转移定价不仅是跨国公司价格战略的一个重要组成部分,也是跨国税务筹划的主要手段。通过转移定价,调整总公司与子公司之间、子公司相互之间的利润分配,以便利用各国公司所得税的差异,减少公司整体的税额。由于跨国公司集团的不同成员分布在不同的国家中,跨国公司常常利用各国间税率和税收规定方面的差异,使其高税国一方的实体降低对低税国一方相关联实体的售价,压低收费和费用分配标准;反过来,低税国一方的实体提高对高税国一方关联实体的售价,提高收费和费用分配标准,借此手段把一部分应在高税国实现并纳税的利润转移到低税国。高税国因此减少的税收收入,一部分转化为低税国的税收收入,另一部分直接增加了整个公司的税后所得,达到了减轻税负的目的。

(三)利用中介国际贸易公司进行税务筹划

当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国时,就可以在避税地或低税国建立一个中介国际贸易公司,将公司制造的产品通过该中介贸易公司转售给销售子公司。同时还可以结合转移定价来减轻税收负担。目前适宜作为中介国际贸易公司所在国的国家或地区主要是瑞士和中国的香港等。

举例说明:中国商品GT布娃娃的市场单价为10美元,美国的所得税税率为40%。现在英国怡斯宝公司在中国和美国分别设有分支机构,即在中国的怡斯宝公司生产商品,在美国的怡斯宝公司销售商品。英国的怡斯宝公司为了降低税负,在避税地巴哈马设立一家中介贸易公司——宝斯贸易公司,所得税税率为10%,并将大部分利润在巴哈马形成,那么集团的税收负担就能达到最小化。具体操作方法如下:在中国的生产企业按原来的单价5美元将商品销售到巴哈马,巴哈马中介贸易公司按提高了的转让价格9美元将商品再出口到美国,在这一过程中形成利润4美元。在美国,商品按原来的价格10美元出售。此时,跨国公司——英国怡斯宝公司的税收负担将发生如下变化:

宝斯贸易公司设立前,美国怡斯宝公司应交所得税=(10-5)×40%=2(美元)。

宝斯贸易公司设立后,宝斯贸易公司应交所得税=(9-5)×10%=0.4(美元)。

美国怡斯宝公司应交所得税=(10-9)×40%=0.4(美元)

两家公司所得税合计=0.4+0.4=0.8(美元)

由于英国怡斯宝公司在避税地巴哈马建立了基地公司,并运用转移定价手段,使跨国公司——英国怡斯宝公司减少了税收负担1.2美元(2-0.8)。

(四)通过避免形成常设机构进行税务筹划

常设机构是企业进行全部或部分营业的固定场所,包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。现在,常设机构已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国公司而言,避免构成常设机构,也就避免了在该非居住国的有限的纳税义务。跨国公司可通过货物仓储、存货管理、货物购买或其他辅助性营业活动而并非设立一个常设机构来达到在非居住国免于纳税的优惠。

上市公司股权激励税务处理探析 篇8

一、股权激励会计处理

一般而言, 股权激励的通常做法是企业根据股票期权计划的规定, 给予高级管理人员在某一规定的期限内 (一般为5~10年) , 按约定的价格 (通常是该权利被授予时的价格) 购买本企业一定数量股票的权利。这种权利不能转让, 但所购股票可以在市场上出售, 经营者从而获得当日股票市场价格和行权价格之间的差价收入。如果在该奖励规定的期限到期之前, 管理人员已离开公司或者管理人员不能达到约定的业绩指标, 那么这些奖励股份将被收回。通过这种长期激励约束制度的建立, 可以把公司高级管理人员的个人利益与企业的经营业绩联系在一起, 可以充分调动高级管理人员的经营积极性, 推动企业的发展。因此, 股权激励在一定程度上为上市公司盈利增长提供了动力, 但与此同时股权激励实施也使得上市公司管理费用大幅增长。

由于股权激励的获得与公司员工的认知、受雇密切相关, 在会计处理上应将股票期权确认为薪酬费用, 从公司利润中税前扣除。这样一方面能够更加可靠的衡量酬劳成本和公司利润, 另一方面也有利于提高会计信息的相关性和真实性。因此股权激励的会计处理问题就演变为股权激励的薪酬费用确认, 包括会计反映时机和会计确认两个问题。在借鉴《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》和美国《财务会计准则公告第123号——以股份为基础的支付 (修订) 》的基础上, 我国证监会于2006年1月4日公布了《上市公司股权激励管理办法》 (试行) 和2006年1月5日《企业会计准则第11号——股份支付 (意见征询稿) 》, 对股票期权费用化、直线摊销、公允价值计量等问题进行了规定。例如股份支付分为权益结算的股份支付 (主要是股票期权和限制性股票) 和现金结算的股份支付 (股票增值权) 。对于权益结算支付, 应当按照授予职工和提供类似服务的其他方权益性工具的公允价值计量, 不确认其后续公允价值的变动;授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付, 应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用, 相应增加资本公积。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付, 在等待期内的每个资产负债表日, 应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具授予日的公允价值, 将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。以现金结算的股份支付按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新结算, 确认成本费用和相应的应付职工薪酬, 行权日后不再确认成本费用, 每期权益工具 (应付职工薪酬) 的公允价值变动计入当期损益 (公允价值变动损益) 。

以股票期权为例。假设A公司为上市公司, 2008年1月1日, 该公司董事会通过一项股票期权激励计划, 约定高管自2008年1月1日起在公司工作满2年, 可于2010年1月1日~3月31日间行使按每股4元的价格从公司购买股票, 公司共授予高管层60000股的股票期权计划。假设到2009年底经理甲达到要求, 根据激励计划, 甲于2010年2月20日行使了该项权利, 购买本公司股票4000股, 当日支付了价款并取得股权证明。该股票当日市场收盘价为每股10元, 甲2月份取得工资、薪金收入15000元。

(1) 授予日 (2008年1月1日) 。公司在授予日不做任何会计理。

(2) 等待期内的每个资产负债表日。由于该激励计划约定高管人员必须在公司工作满2年, 因此, 2008年1月1日~2009年l2月31日就是等待期, 等待期内的每个资产负债表日为2008年12月31日和2009年12月31日。在等待期内的每个资产负债表, 公司应将取得职工提供的服务借方计入“成本费用”, 计入成本费用的金额应权益工具的公允价值计量, 同时贷方计入“资本公积——其他资公积”。假设该公司在授予日估计该股票期权的公允价值为12元。

2008年12月31日

2009年12月31日作相同的会计处理。

单位:元

(3) 可行权日后。对于权益结算的股份支付, 在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整, 公司应在行权日根据行权情况, 确认股本和股权溢价;同时结转等待期内确认的“资本公积——其他资本公积”。假设甲经理2010年2月20日按每股4元的价格购买了4000股股票, 会计处理为:

二、股权激励个人所得税税务处理

上市公司员工股票期权所得的税务处理, 适用财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》 (财税[2005]35号) 、国家税务总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》 (国税函[2006]902号) 、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》 (财税[2009]5号) 、《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》 (国税函[2009]461号) 和《财政部、国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》 (财税[2009]40号) 等文件。由于激励对象因股权激励而取得的所得是与其任职、受雇有关的所得, 按照规定, 无论是股票期权所得, 还是股票增值权所得以及限制性股票所得, 均应按“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。同时, 激励对象在授权日或授予日取得的只是与本公司股票有关的权利, 而且这种权利在取得时并不能给其带来任何经济利益。因此通常不在授权日或授予日对其缴税, 而是在行权日或限制性股票的解锁日缴税。 (若是行权前允许转让的股票期权, 不论被授权人是否转让, 实际上已取得某种经济利益, 可以通过转让行权资格取得收益, 在授权环节按授予价征税, 在行权环节不再征税。)

公司员工以上市公司股票期权形式取得的工资、薪金所得, 在计算缴纳个人所得税时可区别于所在月份的其他工资、薪金所得, 单独计算应纳税额, 其计算公式为:股票期权形成的工薪所得额= (行权股票每股市价–股票的员工行权价) ×股份数量;

应纳税额= (股票期权形式的工资、薪金应纳税所得÷规定月份数×适用税率-速算扣除数) ×规定月份数。其中, 规定月份数是指员工取得股票期权所得的境内工作期间月份数, 长于12个月的, 按12个月计算。

接上例, 假设到2009年底经理甲达到要求, 根据激励计划, 甲于2010年2月20日行使了该项权利, 购买本公司股票4000股, 当日支付了价款并取得股权证明。该股票当日市场收盘价为每股10元, 甲2月份取得工资、薪金收入15000元。根据上述规定, 甲取得得股票期权所得的纳税义务发生时间是实际购买日, 即2010年2月20日。根据上述资料, 甲在购买日取得股票期权所得的应纳税所得额: (10-4) ×4000=24000 (元) , 由于甲工作月份为2个月, 因此, 甲股票期权所得的应纳税额计算过程如下:

第一步:确定税率、速算扣除数。

24000÷2=12000 (元) , 对应的税率为20%, 速算扣除数为375。

第二步:计算应纳税额。

应纳税额= (24000÷2×20%-375) ×2=4050 (元)

股票期权行权并缴税后, 股权可能产生两种所得:第一, 持有股权取得的股息、红利所得, 原则上按20%征税, 但符合财税[2005]102号、107号规定的, 可以减半征税。第二, 转让股权的所得, 按财产转让所得项目征税。需要说明, 目前对深、沪证交所股权转让所得, 暂不征收个人所得税。

从上述分析过程来看, 目前我国对于股票期权激励并无特殊的税收优惠措施。加上对激励对象持有的股票有禁售期等限制, 从税收成本上来讲, 股票期权激励并不比工资收入更具有吸引力。现有政策规定, 激励对象在行权日对所获股权行权日收盘价与行权价之间的差额, 按“工资、薪金收入”计缴个人所得税, 这就使激励对象应承担的边际税负可高达45%, 部分公司激励对象应计缴的个人所得税可达其行权成本的50%以上。高昂的税负可能导致经理人员无力偿付因行权产生的巨额个人所得税。为了提高我国上市公司股票期权激励的正效应, 与股票期权激励相关的税收政策可以从以下方面进行改进:首先, 适当降低股票期权激励收益的税率, 激励对象通过股票期权激励所获取的收益应该低于“工资、薪酬”的税率。目前我国股票期权产生的收益参照全年奖的计税方法, 相对税率较高。由于税收成本的降低, 节约激励对象的部分税负, 将吸引激励对象对现金收益的偏好向股票期权激励转移, 从而鼓励股票期权激励制度在我国的进一步发展。其次, 改变纳税义务发生的时间。股票期权激励的纳税义务发生时间建议在转让股票时发生, 降低激励对象持有股票的成本和股票下跌所带来损失的风险, 鼓励激励对象长期持有公司股票。最后, 在设计税率时, 可以考虑税率与持有股票的时间相匹配。激励对象持有公司股票的时间长, 适用较低档次的税率, 鼓励其长期持有股票, 实现长期激励的作用。

参考文献

[1]中国注册会计师协会:《税法》, 经济科学出版社2009年版。[1]中国注册会计师协会:《税法》, 经济科学出版社2009年版。

[2]曲云:《股票期权所得会计与税务处理差异》, 《财会通讯》 (综合·上) 2009年第12期。[2]曲云:《股票期权所得会计与税务处理差异》, 《财会通讯》 (综合·上) 2009年第12期。

公司治理、契约安排与税务筹划 篇9

一、公司治理:税务筹划的根本动力

公司治理就是通过一套包括正式及非正式的制度来协调公司与所有利害相关者之间的利益关系,以保证公司决策的科学化,并最终维护公司各方面的利益。一般地讲,公司治理可以分为两个部分(如图1所示):一个是公司治理结构,另一个是公司治理机制,两者共同决定了治理效率的高低。公司治理结构是治理公司的基础,公司治理机制通过治理机构发挥作用,公司治理效率来自于合理的治理结构与治理机制的完美结合。

(一)公司治理是一种契约关系

公司具有明显的契约性质,被认为是一组相互关联的契约的联合体,这些契约约束着公司的交易,使得交易成本低于由市场组织这些交易时发生的交易成本。公司治理是以公司法和公司章程为依据,以简约的形式规范公司各利益相关者的关系,约束他们之间的交易,来实现公司交易成本的比较优势。公司治理结构则是依据这些契约进行的组织安排,具体表现为明确界定股东大会、董事会、监事会和经理层的职责和功能的一种企业组织制度结构。这种制度安排也决定了公司的目标、行为,以及公司的利益相关者如何实施管理、控制风险和分配收益等有关公司生存和发展的一系列重大问题。

(二)公司治理的核心是科学决策

从法律意义上讲,股东是公司的所有者,对公司拥有剩余索取权。作为代理人的经营者拥有公司的运营权,直接控制着公司的经营活动和公司剩余。由于法人财产权和终极所有权的不一致性,从而导致经营者和所有者利益的背离。因此,建立以权力配置为基础的公司治理结构用以制衡各方的权力范围与经济行为是十分必要的。但公司治理并不是为了制衡,因为制衡本身并不是保证各方利益最大化的有效途径。公司的有效运行依赖于科学决策,科学决策是维护公司利益相关者利益的根本。因此,科学的决策不仅是公司的核心,更是公司治理的核心。公司治理结构远不能解决公司治理的所有问题,建立在决策科学观念上的公司治理不仅需要完备有效的公司治理结构,更需要治理机制的有效运作。公司的有效运作和科学决策不仅需要充分发挥股东会、董事会和监事会的内部监控机制的作用,还需要发挥证券市场、产品市场和经理市场的外部监控机制的作用。

(三)公司治理推动了税务筹划

公司治理有两个基本功能:一是保证公司管理行为符合国家法律法规、政府政策、企业的规章制度,保证公司资产完整;二是要促使管理者在守法经营的前提下努力工作。毫无疑问,股东进行公司治理的目标是股东价值最大化。有效治理下的管理者有足够的动力采取措施提高公司运行效率,增加股东价值。公司运行效率的提高依赖于两方面:一是生产经营活动效率的提高,二是财务管理效率提高。因此需要制定科学的企业财务战略提升股东价值,而税务筹划则是财务战略重要的组成部分之一,税务筹划是通过税后收益最大化来实现股东价值最大化目标。而在这一目标实现过程中,必须建立完善的公司治理结构和有效的治理机制,充分发挥公司治理的功能与效用。

二、公司治理框架下的税务筹划

在公司治理框架下开展税务筹划活动,这是必然的也是必需的。公司治理结构为税务筹划提供了环境基础,只有适应公司治理要求的筹划方案才能够得到实施,才能够发挥其巨大的潜能。

(一)税务筹划的组织保障

组织结构是表现组织各部分排列顺序、空间位置、聚集状态,联系方式及各要素之间相互关系的一种模式,它为协调组织中不同成员的活动提供了一个框架体系,有了组织结构,企业中的人流、物流、信息流、资金流才能顺畅流动。组织是为战略服务的,是为战略任务的完成起保证作用的,这种地位决定了组织结构必须随着战略的调整而调整,不断适应战略任务的要求。同时,组织结构对战略的制定和实施也起着制约作用。组织结构与战略之间的平衡发展,能够使企业的组织资源优势充分发挥,有效支持企业的持续发展。

开展税务筹划活动,需要一定的组织机构作为保障。在企业内部,需要成立税务部或筹划部等类似组织机构,专业性的组织分工可以为筹划工作提供组织和人力资源方面的保障。税务部(或筹划部)一般应该独立设置,与财务部平行,对于规模较小的企业也可以直接隶属于财务部。在税务部(或筹划部)的设计过程中,要考虑筹划方案拟定、方案实施和涉税业务处理的明确分工与相互配合。

税务部(或筹划部)的工作体现在以下方面:(1)涉税法规的搜集与整理,为筹划方案的拟定和实施提供信息支持;(2)企业整体税负分析及财税风险防范;(3)涉税业务处理与税务绩效评价;(4)税务战略规划与内部税务计划;(5)纳税申报与税款缴纳;(6)纳税评估报告书;(7)筹划方案的拟定;(8)筹划方案的实施与评价。

(二)税务筹划的内部治理机制

在公司治理尤其是内部治理框架中,要设计税务筹划的决策机制、控制机制与供给机制。有效的内部治理机制可以防范风险,保证税务筹划方案的合法性,并保证筹划方案及时有效地实施。在公司治理框架中可以设立公司税务筹划内部治理系统,该治理系统可以由以下内容组成(如图2所示)。

此外,为了保障税务筹划内部治理系统能够有效运行,还应明确涉税环节各部门的岗位职能与责权关系。一个企业应设立税务部(或筹划部)主管(不同于办税人员)作为税务筹划内部治理的执行者,在税务部(或筹划部)中还应聘用若干筹划人员并明确其岗位职责与权利。

1. 税务筹划的决策机制与制衡关系

对于税务筹划的运作,可以明确授权并形成制衡关系,确保税务筹划决策和筹划方案的科学性,力避企业涉税风险和税务危机的出现。

税务筹划决策机制关注的是筹划决策权在公司内部利害相关者之间的分配格局。由于公司治理的权力结构有股东大会、董事会、监事会和经理层组成,并依次形成了相应的决策分工形式和决策权分配格局,因而筹划决策机制实质上体现了一种层级制决策。

层级制决策的产生在公司治理中应被看作是权力的分立和制衡的结果,公司治理结构在股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成不同的权力边界,并使得每一权力主体被赋予不同的筹划决策权。税务筹划层级制决策有三个主要特征:(1)存在一个最高决策者;(2)权力边界清晰,每一决策层都清楚其权力范围;(3)下级决策服从上级决策。

按照公司治理机制,税务筹划运作的决策机制与制衡关系如图3所示。

2. 税务筹划的控制机制

税务筹划的控制机制是保障税务筹划效果的一种实践运作模式,属于内部控制范畴。我们认为,税务筹划的控制机制应该从以下三个角度考察:

(1)内部税务计划控制。内部税务计划是税务部(或筹划部)根据企业纳税的特征和要求制定的一个纳税规划,是企业纳税活动的计划安排和税务筹划操作的工作指南。一般来讲,由税务部(或筹划部)制定的内部税务计划包括以下三部分基本内容:一是年度纳税计划,包括对纳税规模、支出结构、纳税期间以及税务筹划进行合理安排;二是内部因素变动分析,即对影响纳税支出和税务筹划的诸多因素的变动状况进行分析,以防止因其变动而产生的税务风险;三是外部敏感性分析,对影响纳税支出和税务筹划的外部条件的变化而引起纳税支出及筹划效果变动的敏感程度进行分析,以防止因外部条件的变化而产生的税务风险。

(2)内部纳税会计控制。内部纳税会计控制是整个企业内部控制中的一部分,建立和完善内部纳税会计控制体制,定期核对账簿,可以提高涉税会计核算资料的可靠性;同时,内部纳税会计控制有利于引导税务筹划目标的实现,即通过协调会计处理与税务处理的差异,最大限度地规避税务风险,降低企业税负。内部纳税会计控制的目的是使纳税会计提供的资料真实、可靠,纳税活动遵纪守法。为实现这一目的,设计内部纳税会计控制制度时,应考虑到如何协调税务部与会计部及各业务部门,以及内部审计机构之间的关系。

(3)内部纳税管理控制。从税务角度看,内部纳税管理控制是指与纳税会计提供资料的可靠性没有直接影响的内部控制,如内部纳税检查、纳税程序控制、纳税申报控制等,这里重点探讨内部纳税检查。所谓内部纳税检查是指企业内部的独立人员对企业税款核算、税款缴纳情况所进行的检查。通过内部纳税检查,可以防止财税欺诈与舞弊行为,降低涉税风险。为了强化企业内部纳税检查,我们建议由税务部(或筹划部)与内部审计部门联合进行,这样可以保证内部纳税检查的公正性、公开性,同时又可以减少工作量。

(三)税务筹划的供给机制

税务部(或筹划部)筹划人员属于公司治理框架下的代理人,由于现实中信息不对称现象的存在,其努力程度很难被委托人所观察和发现。同样,公司高层管理人员作为税务部(或筹划部)的委托人,难以直接观察到税务部(或筹划部)筹划人员是否尽心尽力地开展筹划活动,对其筹划业绩也因筹划风险的存在而难以确定评价标准,这是产生道德风险问题的根源。

1. 税务筹划的风险分析

由于面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束,税务筹划存在着风险。从我国税务筹划的实践情况考察,税务筹划主要存在两大风险:经营过程中的系统风险和税收政策变动风险。

系统风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的固有风险,即经营过程未实现预期结果而使筹划失误的风险。如果方案涉及筹资问题,则系统风险还包括财务风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关,目前中国税收政策还处于频繁调整时期,这种政策变动风险不容忽视。例如,原来许多企业通过变相的“公费旅游”为雇员搞福利,避税现象严重,为弥补政策漏洞,国家规定公费旅游支出应视同收益分配扣缴个人所得税。

按照诺贝尔经济学奖获得者威廉·夏普教授的资本资产定价模型,经济行为的收益与风险成正比,因此税务筹划的风险率可以表述如下:

税务筹划的风险率=无风险报酬率+风险报酬率①

2. 税务筹划的供求均衡机制

由于税务筹划风险的客观存在,筹划方案的供给动力不足。税务部(或筹划部)筹划人员出于自身的利益和安全性考虑,会尽量规避税务筹划风险,而规避筹划风险的最好办法就是不去设计筹划方案。因此,一般情况下在企业内部几乎很难产生理想的筹划方案,即使税务部(或筹划部)筹划人员筹划水平很高,他们也不愿冒风险去筹划。只有在税务部(或筹划部)筹划人员因提供税务筹划方案所获得的收益大于他们为此而承担的风险时,他们才乐意提供税务筹划方案,如图4所示,在图中E0点②以上(含E0点)部分,税务部(或筹划部)筹划人员提供筹划方案所获得的收益大于(等于)其承担的风险成本,此时他们才有动力提供税务筹划方案。进一步分析可知,如果税务部(或筹划部)除完成日常税务工作外,还签约承担设计筹划方案,在这种契约安排下,他们所提供的筹划方案会位于均衡点(如图中E0点所示),即此时风险恰好等于收益。根据企业情况如果需要做更多的税务筹划时,则需求曲线会外移至D1,则必须在制度约束下提高他们的收益,即供给曲线向上平移,如图中E1点所示,在该点税务部(或筹划部)筹划人员获得的收益不变,但承担的风险增大,则筹划方案的供给动力不足,需要以提高筹划人员收益等激励方式使供给曲线上移,直至达到新的均衡状态。

三、税务筹划的最优契约安排模型

现代契约理论认为,企业是一系列契约的总和。詹森和麦克林将“代理关系定义为一种契约关系,在这种契约下,一个人或更多的人(即委托人)聘用另一个人(即代理人)代表他们来履行某些服务,包括把若干决策权托付给代理人”。企业税务部(或筹划部)筹划人员所行使的税务筹划决策权以及筹划方案的拟定也是一种代理关系,只不过此时的委托人是企业管理当局③。

(一)税务筹划契约的优化

在现代经济契约中,有没有最优契约?我们认为,最优契约是不现实的,它只存在于理想状态下。即使最优契约不存在,但可以实现契约的优化。一个不完全契约将随着时间的推移而不断修正并需要重新协商。如果一个企业能产生最大化剩余或最大化效率,那么这样的契约无疑是一种最优化的选择。因此,一个相对优化的契约应该满足以下条件:(1)委托人与代理人共担风险;(2)契约的报酬结构因履约结果的不同而有所不同;(3)代理人与委托人的契约签订行为具备重复博弈模式,即当供给和需求不平衡时,保留委托代理双方都拥有重新签订或修改契约条款的权利,直至契约所约定的价格在不断博弈的过程中重新订立并最终实现供需均衡。

从契约的约束机制分析,越是条款详尽、权责明晰的契约越具有约束力,所以,在制定税务筹划契约时,总经理应与税务部(或筹划部)筹划人员签订协议书或保证书,由后者承诺协议期间其工作成效,并制定规范的工作计划书,以此实施有效的合同约束。但从契约的协商机制分析,签订较为完备的税务筹划契约需要付出更多的交易费用(包括信息成本、协商成本、签约成本等),因此追求完备的契约安排并非最佳选择。

(二)履约成本最低化的契约安排模型

对诱导性筹划契约的制度安排,可以从以下两个角度分析:(1)履约的监督问题。如何区分履约中的不确定性和主观故意不履约是监督代理人履约状况的关键。在履约过程中,对代理人努力程度的观察和度量是很困难的,其度量费用是很高的。这些度量费用构成了履约监督成本的一部分,所以履约的监督成本是极为昂贵的。(2)履约的激励问题。由于个人的有限理性,外在环境的复杂性、不确定性,信息的不对称和不完全性,契约当事人无法证实或观察一切,就造成契约条款是不完全的。基于契约天然具有不完全性的特征,就需要设计不同的激励机制以对付契约条款的不完全性,并处理由不确定性引发的有关不履约的风险。

考察履约的监督与激励行为,可以发现,履约的监督行为与激励行为是可以相互替代的,即要达到如期如约履约的话,当监督行为比较有效时,完全可以减少激励行为甚至取消激励行为;反过来,当激励行为比较有效时,也完全可以减少监督行为甚至完全没有监督行为,这是非常有趣的现象。当然,所对应的履约的监督成本与激励成本也是可以相互替代的,有着此起彼伏的微妙关系。所以,对于诱导性契约的制度安排,关键是在履约的监督成本与激励成本之间进行权衡的问题。履约监督成本与履约激励成本的关系如图5所示,图中支出效用曲线S上的每一个点对于履约的效用都是无差别的。对于支出效用曲线,在一系列履约成本预算线中,总有一条会与之相切,则该切点为履约成本④最低点。

四、诱导筹划行为的契约安排与治理模式

(一)契约不完备性与道德风险

科托威茨(Y.Kotwitza)认为,道德风险是指从事经济活动的人最大限度地增进自身效用时做出不利于他人的行为。道德风险源于委托人和代理人所掌握的信息不对称,一方面,代理人的某些行为是隐蔽的,很难被委托人所察觉和提防,在委托代理契约中难以反映和应对。另一方面委托掌握的某些信息只根据自己占有的为限,由于委托人与代理人之间的信息不对称,有关他们之间的风险分担,会引致道德风险问题。

道德风险形成的另一个原因是委托人与代理人的合同订立和实施障碍。一方面由于签定详细而完备的合同所需费用高昂,而且合同订立者无法掌握充分信息,代理合同实际上难以穷尽未来事项。另一方面合同实施费用和其他限制也使得道德风险不能避免。⑤在公司治理中,为了正确处理所有者和经营者之间的委托代理关系,以降低代理成本和道德风险,具有关键意义的是建立一套对代理人的激励机制,使代理人追求自身利益最大化的同时,实现委托人利益最大化,避免隐蔽、偷懒和机会主义等损害委托人利益的行为。

(二)多元化激励:一种有效的税务筹划治理模式

基于委托代理框架下税务筹划契约之道德风险问题的存在,税务筹划需要纳入公司治理的框架内寻找有效的治理模式。公司发展的动力源于公司各利益主体在公司统一目标下实现自身利益的动机和动力,因此税务筹划也必须通过有效的治理机制把筹划人员的利益同股东利益适当地结合起来。持续而有效的激励手段是筹划人员进行税务筹划的内在动力。对于高智力性劳动强度和难度集于一身的税务筹划活动,可以采用产期产权激励、竞赛机制、利益分享计划、荣誉激励机制等多种激励手段相结合的多元化激励模式。

1. 长期产权激励

产权激励机制表现为向税务筹划人员转让部分产权,使税务筹划人员拥有企业股份而成为企业所有者,拥有对企业剩余的分配权。美国公司按照长期业绩付给经理人员的激励性报酬所占比重很大,其形式采用购股证、股票期权和增股等。税务筹划人员成为企业的所有者后,企业价值的变化直接影响税务筹划人员的财富,这无疑是对税务筹划人员强有力的激励,而且这种激励是长期而持久的。作为公司股东的税务筹划人员,为了自身的利益有足够的动力进行合理的税务筹划来减少企业的税费支出,用以增加企业的价值。

2. 竞赛机制

以职务晋升为基础的激励体系类似于一个竞赛。在一名员工的早期而言有很多值得期待的更高职位,但是当晋升机会减少时,成功的竞争者得到的报酬增加了。在税务筹划人员中实行竞赛机制,也可对税务筹划人员维持持久的激励。首先,当税务筹划人员的能力相同时,竞争机制完全可以在全体人员中根据他们的能力来维持对他们的激励。如果他们的能力是有差异的,则竞赛机制有助于发现人才,对有才干的税务筹划人员进行激励,可以使企业获得最优税务筹划方案。

3. 利益分享计划

实现公司内部激励机制的根本途径在于使经营者获取与其经营企业所付出的努力和承担的风险相对应的利益,同时又要经营者承担相应的风险与约束。对于税务筹划人员来讲,就是要使税务筹划人员获得比他人更多的利益。一个具体的办法就是让从事该项筹划工作的人员享受企业通过税务筹划获取的部分额外收益,该部分收益应该至少和其从事税务筹划所付出的努力以及承担的风险相当,以此来激发税务筹划人员从事税务筹划的积极性。

4. 荣誉激励机制

在公司治理中,除了物质激励外,还有精神激励。对于公司税务筹划人员而言,良好的职业声誉一方面可以获得社会的赞誉,产生成就感和心理满足;另一方面,现期货币收入和声誉之间有着替代关系,良好的声誉意味着未来的货币收入。税务筹划人员出于对声誉或财富的追求,有做好税务筹划的主观要求。因此,对优秀的税务筹划人员给予必要的精神奖励,也是有效的激励模式之一。

五、结论

基于委托代理关系的契约安排和公司治理相互配合,影响和制约着税务筹划在企业微观层面的运作,也决定着税收筹划运作的效率。可以说,在权力制衡、成本约束、行为博弈角度,契约安排、公司治理对税务筹划的影响以及三者之间的内在联系,都是极为微妙的。我们通过研究得出关于税务筹划契约的以下结论:

(一)在税务筹划的治理机制中,具有关键意义的是建立一套对代理人的激励机制,以规避代理人的隐蔽、偷懒和机会主义行为。针对税务筹划问题,但我们并不强调与激励机制相对应的监督机制,这里有两点需要说明:一是税务筹划在企业现行环境与状态下,筹划方案往往是供给动力不足,这决非监督机制所能奏效;二是在信息严重不对称的情况下设计并运行一种监督机制,其成本是极为昂贵的,可能不符合成本效益原则。

(二)契约的制度安排是有成本的:从契约的签订角度分析,达成一份完备的税务筹划契约需要付出更多的签约成本,追求完备的契约安排可能并非最佳选择;从契约履行的监督角度分析,契约的监督成本因信息不对称和契约天然的不完全性而极为昂贵;从契约履行的激励角度分析,契约天然需要激励成本的支持。上述与契约相关的三个成本中,契约的监督成本与激励成本呈反向变动关系,而契约的监督成本与激励成本之和又与契约的签约成本呈反向变动关系。实际上,通过逐步分析契约的一系列相关成本,总能够找到契约总成本⑦的最小值,这也是经济学所追求的最优化目标。

(三)税务筹划最优契约可能是不存在的,但税务筹划契约可以优化。一个不甚完美的契约将随着时间的推移而不断修正并逐步得到优化。我们认为,一个相对优化的税务筹划契约必须具备重复博弈模式,即当供给和需求不均衡时,保留委托代理双方都拥有重新签订或修改契约条款的权利,直至订立新的契约并达到博弈均衡,此时也恰好达到供求均衡状态。

参考文献

公司税务 篇10

所谓转移价格, 也即“转移定价”, 指跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间进行商品、劳务或技术交易时所采用的内部价格, 它不受国际市场供求关系的影响, 只服从于跨国公司的全球战略目标和跨国公司全球利益最大化目标。在实践中, 相当多的外商投资企业通过“高进低出”、“低进高出”、甚至“主观列支”, 可以达到调节利润、逃避税收、享受优惠、优化资产配置、减少和避免各类风险, 进而达到对公司进行战略性总体调控的目的。转移定价, 作为跨国公司内部贸易的有效管理工具, 是跨国公司在全球范围内优化资源配置, 实现效益最大化的手段之一, 它不仅对跨国公司内部管理有极其重要的意义, 而且对母国或东道国的对外贸易、国际收支平衡甚至经济发展模式都产生重大影响。外资企业以转移定价方式, 向境外转移利润, 规避在我国的税负。这不仅导致了我国税收的大量流失, 更为严重的是, 造成外商投资企业和外国企业无利可获甚至亏损的假象, 损害了我国投资环境的良好声誉, 进而对我国的对外开放、吸引外资产生不利影响。

二、跨国公司转移定价理论模型

假设跨国公司母公司A位于外国, 在东道国中国设立子公司B, 子公司通常都是从母公司进口商品作为母公司的分销商, 或者子公司从母公司进口原材料或零部件, 加工成成品再进行销售。由于外国与中国的所得税率及关税税率不同, 跨国公司通过抬高或压低内部交易的转移价格来使其整体利润最大化。

假设外国和中国都不存在对转移定价避税的惩罚措施, 假设外国与中国都是实行公平交易价格制度, 设每单位公平交易价格为P, A与B之间的每单位转移价格为pR, δhf代表转移价格高于或低于公平交易价格的利润率, 则 (δhf=pR-P) , 当δhf>0时, 说明跨国公司操纵转移定价高于公平交易价格, 收入由子公司向母公司转移;当δhf=0时, 说明跨国公司遵循公平交易价格;当δhf<0时, 说明跨国公司操纵转移价格低于公平交易价格, 收入由母公司转移到子公司。

设母公司A的利润为∏h, 子公司B的利润为∏f。

其一, 不存在关税的情况。内部交易数量M的商品, 由于转移价格高于公平交易价格, A的利润增加额为Mδhf, 而B的利润减少额为Mδhf (因为转移价格低于公平交易价格的情况, 体现在δhf<0的情况, 与δhf>0公式相同, 所以用一种情况来进行分析) 。设母公司A的企业所得税率为th, 子公司B的企业所得税率为tf。则使整体利润E的公式如下:

与没有操纵转移定价时相比, 公司整体利润变化量为 (tf-th) Mδhf, 要使公司整体利润增加, 必须使 (tf-th) 和Mδhf同号。

当 (tf-th) >0, Mδhf>0。即当中国企业所得税税率高于外国时, 跨国公司应该抬高转移价格, 使之大于公平交易价格, 从而使利润所得转移出中国, 增加整体利润额。

当 (tf-th) <0, Mδhf<0。即当中国企业所得税税率低于外国时, 跨国公司应该压低转移价格, 使之小于公平交易价格, 从而使利润所得转移到中国, 增加整体利润额。

结论一:跨国公司为了使得整体利润最大化, 当东道国企业所得税率高于母国时, 在内部交易中会抬高子公司购入产品的转移价格;当东道国企业所得税率低于母国时, 在内部交易中会压低子公司购入产品的转移价格。即当中国企业所得税税率高于外国时, 跨国公司应该抬高转移价格, 使之大于公平交易价格, 从而使利润所得转移出中国, 增加整体利润额。

其二, 存在关税的情况下。假设中国的进口关税税率为TARf, 则母公司的利润增加额仍为Mδhf, 而子公司因为需要支付额外的进口关税, 其利润减少额为 (1+TARf) Mδhf

整体利润E的公式如下:

整体利润的变化额为[ (tf-th) - (1-tf) TARf]Mδhf, 要使公司整体利润增加, 必须使 (tf-th) - (1-tf) TARf和Mδhf同号。

当两者都大于0时, 有两种情况:

当tf-th>0, TARf< (tf-th) / (1-tf) , TARf>0。即当中国企业所得税税率高于外国税率时, 抬高转移价格可以获得所得税动机的正效应, 而由于抬高转移价格会额外缴纳进口关税, 关税效应为负。所以只有当进口关税税率TARf< (tf-th) / (1-tf) 时, 二者的综合效应才为正, 跨国公司抬高转移定价才能有利可图。

当tf-th<0, 如果TARf< (tf-th) / (1-tf) 。关税税率小于一个负数的情况是不存在的, 所以当中国税率低于外国税率时, 抬高转移价格不能使整体利润变大。因为所得税动机和关税动机的效应都为负。

当两者都小于0时, 也有2种情况:

当tf-th>0, TARf> (tf-th) / (1-tf) , TARf<0。即当中国企业所得税率高于外国税率时, 压低转移价格可以获得关税动机的正效应, 而由于压低价格会使所得税动机呈现负效应, 故只有在关税税率TARf> (tf-th) / (1-tf) 的情况下, 才会使跨国公司整体利润增加。

当tf-th<0, 这时因为 (tf-th) / (1-tf) 是个负数, 而TARf>0, 所以TARf> (tf-th) / (1-tf) 在任何条件下都成立, 即当中国企业所得税税率低于外国税率时, 压低转移价格可以获得所得税动机的正效应以及关税动机的正效应, 在这种情况下, 跨国公司压低转移价格可以获得双重好处。

结论二:跨国公司为了使整体利润最大化, 当东道国企业所得税税率高于母国税率时, 压低内部交易时子公司购入商品的转移价格, 会带来关税的减少和所得税的增加, 出现关税动机和所得税动机的冲突, 只有在关税税率足够大的时候才有利可图。而抬高内容交易时子公司购入商品的转移价格, 会带来所得税的减少和关税的增加, 也会出现所得税动机和关税动机的冲突, 只有在关税税率足够小的时候才有利可图。

而当东道国企业所得税税率低于母国税率时, 可以通过压低内部交易时子公司购入商品的转移价格来获得所得税和关税的双重减少;压低转移价格不能增加利润, 而抬高转移价格会带来所得税的增加和关税的增加。

三、实证分析

其一, 所得税分析。

根据2004年至2007年4年间中国外商直接投资额 (按国别或地区) 及相应的进出口数据的整理, 得出表1。

注:根据中国统计局网站整理

对这16个国家和地区可以分为三类:一是发达国家, 包括美国、英国、日本、法国、加拿大, 澳大利亚, 这些国家的投资额为7071695万美元, 占前十六位外商直接投资总额的34.9%, 中国对这些国家的进出口总额为61615485万美元, 占前十六位中国进出口总额的66.4%。二是亚洲新兴工业国家或地区, 如韩国、新加坡、中国澳门, 马来西亚, 这些国家 (地区) 的投资额为3936343万美元, 占前十六位中国外商直接投资总额的19.4%, 中国对这些国家 (地区) 的进出26口总额为12686822万美元, 占前十六位中国进出口总额的13.6%。三是避税天堂, 如毛里求斯、萨摩亚, 包括中国香港。这里分两类情况, 一种是中国香港地区, 是中国内地最主要的外资来源地, 在对外贸易中也占有重要地位。四年间的投资额为8488343万美元, 占前十六位中国外商直接投资总额的42%, 内地对香港的进出口总额为18443624万美元, 占前十六位中国进出口总额的19.8%。而毛里求斯、萨摩亚, 这些国家的对中国投资额巨大, 且有逐年上升的趋势, 但是与中国的对外贸易往来不密切, 四年年间的投资额为758272万美元, 占前十六位中国外商直接投资总额的3.7%, 而中国对这些国家的进出口总额为29594万美元, 仅占前十六位中国进出口总额的0.003%。

(1) 来源于发达国家的企业所得税动机分析。

德国的企业所得税税率是25%, 英国、日本的企业所得税税率是30%, 美国实行的是超额累进所得税, 税率分别是15%、18%、25%、33%。而且这些发达国家较少实行税收优惠, 优惠主要是针对高科技企业或企业的科研经费, 与中国的种类区域优惠、产业优惠政策相差悬殊。与中国对外商投资企业的实际所得税率13%相比, 发达国家与中国的企业所得税存在较大差额。根据前文结论, 来自于发达国家的跨国公司应该采用在华子公司从国外母公司进口产品时压低进口价格的方法, 或者在向母公司出口产品时, 抬高出口价格的方法, 从而将利润所得留在中国, 减轻全球税负。但是, 这与报道中中国损失300亿美元税收的情况不符, 其原因在于:首先, 发达国家实施鼓励将利润输送回国的政策的影响。如美国为防止资本外逃, 鼓励投资, 2005年实施的《本土投资法》 (Homeland Investment Act) , 其核心, “就是将针对美国公司海外收益的所得税税率由35%下调至5.25%, 期限为一年, 条件是将这些收益投资于美国”。其次, 由于除避税天堂外, 大多数国家都对源于国外的收入征税, 如在中国享受13%的优惠税率, 但是由于本国的税率高于中国税率, 还要补足税率差额, 这实际上抵消了中国的税收优惠。最后, 由于各国对于转移定价避税的监管越来越严格, 尤其是发达国家, 在这方面已经形成了完善的制度。

(2) 亚洲新兴工业国家或地区的企业所得税动机分析。

韩国企业所得税率是年度收入10万美元以下部分征收13%, 10万美元以上部分征25%, 新加坡企业所得税率为27%, 中国台湾事务性企业的企业所得税为22%。由于亚洲这些国家或地区的税率原本不高, 再加上各种优惠政策, 与中国企业所得税率相差不大, 因此存在转移定价所得税动机的可能性很小。

(3) 避税天堂企业所得税动机分析。

中国香港税制实施地域管辖, 只对来自于香港境内的所得按较低税率征税, 对境外收入不征所得税, 其他避税天堂也是要么不征所得税, 要么征收极低的所得税。因此, 按照前文结论一, 可以知道中国的企业所得税率高于这些国家或地区, 所有来源于这些国家或地区的跨国公司应该压低子公司的进口价格, 抬高子公司对母公司的出口价格, 使利润所得流出中国。而由于毛里求斯及萨摩亚占中国进出口贸易总额的比重很小, 可以看出只是国内公司利用税收优惠在那里注册离岸公司, 实际并没有内部贸易往来。所以, 可以忽略其所得税动机带来的逃税。而对于香港来说, 香港与内地的进出口贸易量很大, 2007年内地对香港出口1884.3亿美元, 自香港进口128.2亿美元, 贸易顺差为1716.1亿美元。贸易顺差是进口量的13.4倍。如果母公司位于香港的跨国公司对内地子公司采取高进口价格低出口价格将利润所得转移到香港, 那么较大的贸易顺差并不支持这种推断。总之, 避税天堂存在所得税动机, 但是由于贸易额小, 所得税动机可能性很微弱。

其二, 关税动机。

如表2所示, 从1992年起, 我国开始大幅度降低关税。1992年12月以前, 我国关税的算数平均税率为43.2%, 至2001年1月, 我国关税算数平均税率已降至15.3%, 2002年到2005年又经过四次大的调整, 我国关税算数平均税率由15.3%降到9.9%。

(1) 发达国家的关税动机分析。

根据前文的结论二, 因为中国的企业所得税率低于发达国家, 在华子公司进口商品时, 压低转移价格, 可获得所得税的减少和关税的减少, 获得双重好处。而抬高转移价格, 就会带来两方面损失, 所以在华子公司应该压低从母公司进口商品的转移价格, 使其利润转入中国, 从而减少整体税负。

(2) 新兴工业国家的关税动机分析。

根据前文结论二, 中国的企业所得税率低于这些国家, 在华子公司进口商品时, 也要压低转移价格, 使利润所得转移到中国。但是, 这些企业大多属于生产性中小企业, 对税收优惠政策、生产成本优惠比较敏感, 其在中国的生产经营具有不稳定性, 如韩资企业2008年大量逃逸就说明了这一点。他们的特点决定了其不会将利润转移到中国, 而是汇回母国。所以, 新兴工业国家的关税动机也不明显。

(3) 避税天堂的关税动机分析。

由于毛里求斯、萨摩亚在中国贸易中的比重很小, 因此只分析中国香港的情况。香港对来源于境外的所得不征收企业所得税, 因此内地企业所得税税率高于香港地区, 有两种情况。

第一种情况:

TARf> (tf-th) / (1-tf) 的情况下, 可以通过压低在华子公司购入商品的转移价格来增加利润。中国的企业所得税率假设为13%, 则中国的进口关税税率要大于 (13%-0) / (1-13%) =14.9%, 即中国进口关税税率大于14.9%的情况下, 可以压低在华子公司购入商品的转移价格来增加利润。就中国关税平均水平调整情况来看, 1996年关税平均税率为23%, 2001年为15.3%, 2005年调整至9.9%。2005年之前在假设关税税率的情况下, 母公司位于中国香港地区的跨国公司可以通过压低子公司的转移价格来增加利润。

第二种情况:

TARf< (tf-th) / (1-tf) 的情况下, 中国企业所得税率高于外国税率时, 可以通过抬高转移价格来使跨国公司整体利润增加。同样假设中国企业所得税率为13%, 则中国的进口关税率要小于14.9%时, 可以抬高在华子公司购入商品的转移价格来增加利润。2005年之后, 在假设的企业所得税率水平上, 母公司位于中国香港地区的跨国公司可以通过抬高子公司的转移价格来增加利润。

以上情况的分析都忽略了跨国公司受到监管及惩罚的成本, 现在各国对于转移定价避税制定了越来越严格的法规, 我国2008年1月1日开始实施的统一的《企业所得税法》, 就大大降低了外商投资企业的税收优惠政策, 导致转移定价避税的可能性减弱。

四、研究结论

从所得税角度考虑, 由于发达国家各国对于转移定价避税的监管越来越严格, 大多数国家都对源于国外的收入征税, 所以发达转移价格动机不明显;而亚洲新兴工业国家或地区的企业所得税和中国差不多, 所以转移价格动机不足;避税天堂存在所得税动机, 但是由于贸易额小, 所得税动机可能性很微弱。

从关税角度看, 由于发达国家各国对于转移定价避税的监管越来越严格, 所以发达转移价格很难实现;新兴工业国家对税收优惠政策、生产成本优惠比较敏感, 其在中国的生产经营具有不稳定性, 新兴工业国家的关税动机也不明显;而在现有税率下, 母公司位于香港的跨国公司可以通过压低子公司的转移价格来增加利润。

参考文献

[1]L McAulay and C.R.Tomkins.A Review of the Contempor-ary Transfer Pricing Literature with Recommendation for Future Research[J].British Journal of Management, 1992 (.3) :101-122.

税务会计引导公司经营的战略分析 篇11

一、税务会计内涵

(一) 税务会计含义

随着社会经济发展到一定阶段, 文化程度和教育程度的提高, 生产力和生产规模的扩大, 人们对资金的价值逐渐重视, 把纳税是看做是自我的约束, 这就促使货币资金方面的专业会计产生。税务会计是进行税金筹划、税务筹划、纳税申报的专业系统, 可以说是财务会计和管理会计在某方面的延伸, 但是税务会计在公司中应用, 由于不同的原因, 并没有在财务会计和管理会计基础上延伸出一个完整的体系。在如今公司之间竞争激烈的阶段, 公司的发展前景与税务会计的展览规划有很重要的关系。所以税务会计一定意义上引导着公司的经营方向。

(二) 实施税务会计的必要性

1. 是我国税制改革、学科科学发展的需要

随着我国税制改革的不断完善, 税制机制的变动, 引起了涉税会计工作量的变化, 由于我国目前还没有税务会计规范的会计核算文本, 使税务会计缺乏对税制系统性的了解。然而, 公司在低质量的纳税申报下, 会增加税务机关审核、辅导的工作量, 进而加大了税收成本。所以在税制改革的机制下, 需要建立税务会计。

每个学科都是对世界的客观反映, 会计学科也需要不断的发展和完善, 如:会计学科中财务会计已经形成了一定的体系。税务会计的出现是公司获取会计信息的重要途径, 以税收的形式把财务会计的理论和方法以及公司缴纳税款应履行的义务有机结合起来, 是会计学科科学发展的必然阶段。

2. 有利于增强公司的法律意识, 降低纳税风险

公司在纳税的同时, 也应该享受纳税人的权力, 存在疑问时, 可以向税务机关请求解答;有权对处罚要求举行听证, 并提出复议;对上级税务机关的复议决定不服时, 可以向人民法院提出诉讼等方面, 税务会计来进行税务筹划, 做到合法纳税, 为公司降低纳税的风险并实现公司利益最大化。

二、税务会计对公司经营的作用

(一) 保证并促进公司的高效运作

独立的税务会计体系能够有效的增强会计核算的灵活性与效率性, 目前的税务会计核算制度正在不断的发展和完善, 公司中相对的采取灵活的核算制度, 给税务会计充足的发展空间, 随着会计人员的工作热情与日俱增, 会给公司提供有效的决策、筹划有用的信息, 提高公司税收筹划水平, 保证节税的合理性。并在税务的核算方面, 避免差错, 引导公司安全, 稳定的发展。

(二) 强化公司的管理

公司的运行需要投入大量的资金来进行周转和利用, 在以盈利为目的的发展时代, 公司在运行中的资金是不断流动变化的。税务会计在公司资金运营方面具备良好的管理能力, 对公司的资金、运营起到重要的作用。健全的税务会计体系与公司财务管理的各个环节都有着密切的联系, 是公司财务管理中重要的部分, 公司只有把握好财务命脉, 才能强化其自身的管理方面, 以保证公司在竞争中立于不败之地。

(三) 规范公司纳税行为

税务会计是在精通税法基础上, 要求专业性很强的工作人员, 作为公司的税务会计人员要做到对公司财务问题和税务问题进行分析和处理的把握。税务会计可以为公司很好的分析税务的预算、纳税申报等工作。并在工作的过程中及时发现公司财务制度上的不足, 可以及时的完善, 调整公司税务状况, 避免流失税款, 对公司的纳税行为进行规范化的管理。

三、税务会计引导公司经营战略的分析

首先, 引导了公司的经营, 推动了公司的发展。少部分税务会计人员认为只要做好公司财务工作就够了, 公司的发展和经营跟自己没有什么关系, 这是错误的观点。公司中税务会计应该了解公司发展方向, 在此前提上更好的、更有效的分析公司发展的现状, 然后提出税务、财务的发展计划、筹划策略及预算等, 对公司未来的发展提出实用、有效的发展策略, 这样可以推动公司的发展, 使公司适应现代社会的发展需要。

其次, 税务会计可以使公司端正纳税态度, 做到不偷税、不漏税、不骗税。税务会计不仅是公司的雇佣人员, 在为公司服务时, 还要端正自身的会计道德思想, 遵循会计职业法律, 在引导公司经营与发展时, 做到不徇私枉法。近些年有关公司出现漏税、逃税的丑闻不断出现, 这与税务会计的工作有着直接的关系, 所以税务会计在工作中也需要遵循国家法律条例, 监督并督促公司诚信纳税, 引导公司向着健康的方向发展, 避免违法犯罪行为, 为公司的合法经营打下基础。

结语

在我国市场经济大环境下, 税收的管理更加严格化, 计算方式复杂化, 税务会计在公司中的应用是大势所趋。税务会计在懂税法的基础上, 根据公司的实际发展情况对其进行税务筹划, 在遵循法律基础上来减少税负。税务会计具有独立性, 在不受税法约束的前提下, 引导企业进行正确的核算, 适应现代的法律社会, 税务会计能够更好的引导并推进公司的发展。

参考文献

[1]谭维庆.税务会计在我国的发展应用研究[J].现代商业, 2008.

[2]洪永仙.企业经营管理建立税务会计的思考[J].现代商业, 2008.